Облік фінансових результатів від реалізації продукції робіт послуг на прикладі ТОВ Вікторія

ДИПЛОМНА РОБОТА

На тему

ОБЛІК ФІНАНСОВИХ ОПЕРАЦІЙ ВІД РЕАЛІЗАЦІЇ ПРОДУКЦІЇ, РОБІТ, ПОСЛУГ НА ПРИКЛАДІ

ТОВ «Вікторія»

Виконала

студентка 44-1 групи, спеціальності 080110

«Економіка і бухгалтерський облік (по галузях)»

Волкова Ольга Олегівна

Керівник диплому:

Додрікова І.

Красногорськ 2010р

ВСТУП

Реалізація продукції (товарів, робіт, послуг) - найважливіший економічний показник, що визначає доцільність і ефективність господарської діяльності підприємства. Обсяг реалізації дозволяє прогнозувати суму прибутку в звітному періоді.

Актуальність теми полягає в тому, що без ведення обліку фінансових операцій, не одне не може існувати і конкурувати на ринку готової продукції.

Сформована в нашій країні економічна ситуація: криза неплатежів, засилля імпортних товарів на вітчизняному ринку, призвели до виникнення у підприємств-виробників безлічі проблем, в тому числі це торкнулося реалізації продукції. Причому останнє, в умовах ринкової економіки виходить на перший план. Якщо продукція фірми не знаходить платоспроможного покупця, то власне і процес виробництва не має сенсу, і фірма, в кінці кінців, буде визнана банкрутом. Тому російські підприємства в останні роки активно шукають свою нішу на ринку, переймають і впроваджують зарубіжні методики просування товару.

Важливу роль у вирішенні проблеми реалізації продукції, робіт, послуг відіграє також і бухгалтерська служба. Тут акумулюється інформація про обсяги та структуру реалізації, її методах і формах. Аналіз цих даних дає можливість оцінити ефективність застосовуваної стратегії, перспективи фірми, резерви збільшення реалізації, слабкі місця в процесі збуту.

З точки зору фірми, важливість процесу реалізації полягає в тому, що він є останньою ланкою в кругообігу господарських і фінансових операцій підприємства. За рахунок виручки від реалізації підприємство виконує свої зобов'язання перед державним бюджетом, банками, робітниками і службовцями, покупцями і постачальниками.

З точки зору бухгалтера, виручка від реалізації є ще й базою для розрахунку низки податків. Тому важливим є правильно організувати облік виручки та фінансового результату, вибрати оптимальну методику обліку, що мінімізувала суми податків, не допускати порушень чинного законодавства, які тягнуть за собою штрафні санкції. Виконання всіх цих умов дозволить заощадити кошти фірми.

З точки зору аудитора, виручка від реалізації є показником для аналізу діяльності підприємства, виявлення внутрішньогосподарських резервів збільшення випуску і реалізації продукції, розробки заходів щодо освоєння виявлених резервів, розрахунку точки беззбитковості виробництва.

Бухгалтерський облік реалізації продукції, товарів, робіт і послуг є одним з найбільш складних і відповідальних ділянок облікової роботи на підприємстві. Це пов'язано з тим, що основний показник реалізації - виручка - прямо впливає на розмір фінансового результату від реалізації і в кінцевому підсумку на величину прибутку за звітний період. Крім того, виручка від реалізації є об'єктом оподаткування за такими податками як ПДВ, акцизи тощо, які складають більшу частину податкового тягаря будь-якого підприємства. Саме при реалізації можуть виникати курсові і сумові різниці, які так само мають вплив на величину прибутку підприємства.

Тому дуже важливо раціонально і грамотно з точки зору податкового законодавства організувати бухгалтерський облік процесу реалізації на підприємстві. У першу чергу необхідно вибрати ті варіанти обліку, які максимально відповідають специфіці діяльності цього підприємства, і відобразити їх в обліковій політиці. Далі потрібно організувати систему внутрішнього контролю над дотриманням внутрішніх і зовнішніх правил і методів ведення бухгалтерського, оперативного і податкового обліку на підприємстві.

Таким чином, тема дипломного проекту є дуже актуальною для кожного підприємства.

Метою дипломного дослідження є вивчення питань, пов'язаних з реалізацією товарів (продукції, робіт, послуг), а також аналізу реалізації та проведення практичного дослідження процесу реалізації на прикладі конкретного підприємства.

Об'єктом вивчення матеріалів для дипломної роботи з'явилися звітні матеріали підприємства ТОВ «Вікторія».

Написання даної роботи проводилося на основі даних підприємства ТОВ «Вікторія». Основними напрямками діяльності якого є: оптова торгівля професійної будівельною технікою, надання послуг з проектування, сервісного обслуговування техніки, проведення монтажних робіт по установці будівельної техніки на об'єктах і невелике виробництво.

Предметом дослідження є господарська діяльність підприємства в рамках реалізації товарів.

Аналізуватися будуть дані обліку і звітності за період з 2005 року по 2009 рік.

Детальному розгляду цих тез і присвячена дана дипломна робота.

При написанні роботи були вивчені підручники з бухгалтерського обліку, економічного аналізу, аудиту, оподаткування, дані економічних і фінансових друкованих видань, нормативні документи Уряду РФ, Мінфіну РФ, ИФНС РФ, електронні джерела інформації.

РОЗДІЛ 1 «ПРИНЦИПИ ОБЛІКУ ФІНАНСОВИХ ОПЕРАЦІЙ І РЕЗУЛЬТАТІВ»

1.1 Фінансові операції організації: основні поняття і принципи обліку

Облік фінансових операцій, є центральним і одним з найбільш важливих питань у всій системі бухгалтерського обліку. При цьому головною функцією бухгалтерського обліку є визначення і відображення фінансових результатів організації за звітний період. У бухгалтерському обліку Російської Федерації поняття прибутку має безліч значень. З професійної точки зору бухгалтера базовим значенням є різниця між доходами та витратами організації; якщо витрати перевищують доходи, то говорять про понесені збитки.

З кінця 90-х рр.. в нормативному регулюванні бухгалтерського обліку з'явився новий термін «економічна вигода», під яким розуміється зростання активів організації з одночасним зменшенням її кредиторської заборгованості. Цей термін покладений в основу бухгалтерського визначення доходів і витрат.

Під доходами організації розуміється збільшення економічних вигод у результаті надходження активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) погашення зобов'язань, що приводить до збільшення капіталу цієї організації, за винятком внесків учасників (власників майна). Витратами організації визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) виникнення зобов'язань, що приводить до зменшення капіталу цієї організації, за винятком зменшення внесків за рішенням учасників (власників майна). Зіставлення доходів і витрат, тобто обчислення фінансового результату організації, будується на основоположному принципі бухгалтерського обліку тимчасової визначеності фактів господарської діяльності. Відповідно до нього доходи і витрати господарської діяльності організації враховуються в тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного часу надходження чи виплати грошових коштів, пов'язаних з цими фактами. Саме із застосування цього принципу випливають правила формування інформації про доходи та витрати організації. До них відносяться правила визнання і визначення величини доходів і витрат.

Під визнанням доходів розуміється визначення організацією права на одержання виручки (доходу), її суми, впевненості в збільшенні економічних вигод, переходу права власності до покупця, а також у тому, що витрати, пов'язані з цієї виручки, можуть бути визначені. При неможливості визначення хоча б однієї з умов в бухгалтерському обліку визнається кредиторська заборгованість.

Під визнанням витрат розуміється визначення суми витрат, впевненості у зменшенні економічних вигод, а також у тому, що витрата проводиться відповідно до вимог законодавства. При невиконанні хоча б однієї з умов в бухгалтерському обліку визнається дебіторська заборгованість.

Найважливішим моментом в організації обліку фінансових операцій є правило визначення величини доходів і витрат, тобто їх оцінка. При цьому під визначенням величини виручки розуміється вимір тієї вартості, яку організація отримала в обмін на поставлені нею продукцію, товари та послуги. Термін «вартість» має безліч значень. У даному випадку мається на увазі ціна обміну продукції, товарів і послуг, визначена відповідним договором.

Величина витрат визнається в бухгалтерському обліку в їх фактичних сумах. Теоретичним обгрунтуванням цього правила є підхід, відповідно до якого всі основні витрати організація здійснює з метою отримання доходу. Тому відповідно до принципу повноти, одному з найважливіших принципів формування достовірної інформації, у бухгалтерському обліку визнаються всі витрати незалежно від наміру їх здійснення.

Визнані у відповідних величинах доходи і витрати, залежно від характеру, а також від умов їх отримання і напрямів діяльності, поділяються на:

• доходи (виручка) і витрати від звичайних видів діяльності;

• доходи та витрати від інших надходжень.

Співвіднесення доходів і витрат у межах зазначених груп породжує виникнення прибутків і збитків як за звичайних видах діяльності, так і за інших надходженнях.

У свою чергу доходи і витрати від інших надходжень поділяються на операційні, позареалізаційні та надзвичайні доходи і витрати. Відповідно, в обліку будуть виділятися операційні, позареалізаційні і надзвичайні прибутки і збитки.

У зв'язку з цим найважливішим моментом в організації обліку фінансових результатів є та обставина, що дозволить визначити, які групи операцій відносяться до звичайної діяльності, а які - до іншої.

Для цілей бухгалтерського обліку організація самостійно визнає свою діяльність звичайною або іншої в залежності від її характеру, видів доходів і витрат за нею, а також умов їх отримання і виникнення. Таким чином, з'являється необхідність у визначенні видів діяльності, які будуть визначатися організацією як звичайні. Нормативним регулюванням бухгалтерського обліку виділяються 4 предмета діяльності, які можуть бути визнані організацією як звичайні. До таких предметів діяльності належать:

1. виробництво і продаж продукції і товарів;

2. надання за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) своїх активів за договором оренди;

3. надання за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності;

4. участь у статутних капіталах інших організацій.

Отже, в залежності від предмета діяльності організації складу витрат і доходів у межах зазначених вище груп може принципово відрізнятися. При цьому необхідно враховувати, що в даний час більшість організацій є багатопрофільними, діяльність яких пов'язана не тільки з виробництвом продукції (робіт, послуг), але й з торгівлею, фінансовими вкладеннями і іншими видами діяльності. Тому в практиці ведення бухгалтерського обліку можливі ситуації, коли відразу ряд предметів діяльності буде визначатися організацією як звичайні.

Критерієм такого визначення при веденні бухгалтерського обліку є застосування принципу суттєвості інформації. Відповідно до нього для комерційних організацій предметом діяльності можуть вважатися роботи, послуги, виробництво продукції і т. п., що складають у вартісному вираженні 5% і більше від обсягу продажів цієї організації. Для некомерційних організацій і унітарних підприємств предмет їх діяльності визначається в установчих документах.

Таким чином, співвіднесення витрат і доходів на основі розглянутих вище принципів і правил дозволяє виявити фінансовий результат звітного періоду. Отже, основний принцип бухгалтерського обліку, принцип тимчасової визначеності фактів господарської діяльності, дозволяє правильно визначити фінансовий результат звітного періоду, а правило визнання і визначення доходів і витрат сприяє найбільш точному обчисленню шуканої величини.

1.2 Облік процесу продажу

Процес продажу - це комплекс господарських операцій зі збуту продукції, робіт і послуг, а також доведення їх до споживача. Продаж - це завершальний етап кругообігу коштів організації. В умовах ринкової економіки цей процес є визначальним у діяльності організації. Саме при відображенні в бухгалтерському обліку процесу продажу здійснюється співвіднесення доходів і витрат від звичайних видів діяльності і виявляється найважливіший оціночний показник, що характеризує виробничу діяльність організації - прибуток або збиток від звичайних видів діяльності. Перед урахуванням процесу продажу ставляться 2 завдання:

• по-перше, виявити обсяг продажів у грошовому і натуральному виразі за певний період часу як в цілому по організації, так і за окремими видами продукції, що випускається, робіт і послуг;

• по-друге, виявити фінансовий результат від продажу (прибуток або збиток).

Для обліку операцій зі збуту продуктів виробництва і виявлення фінансових результатів від їх продажу застосовується синтетичний рахунок «Продаж». В організаціях, які виробляють продукцію, її відвантаження відповідно до договору поставки відображається в обліку записом за дебетом рахунка «Розрахунки з покупцями і підрядниками» і кредитом рахунка «Продаж». Одночасно фактична собівартість відвантаженої продукції списується з кредиту рахунку «Готова продукція» в дебет рахунку «Продаж».

Для організацій, що виконують роботи та надають послуги, їх виробництво відразу завершується продажем. Тому фактична собівартість робіт і послуг списується з кредиту рахунку «Основне виробництво» в дебет рахунку «Продаж».

Особливістю відображення операцій на рахунку «Продажі» є та обставина, що на ньому один і той же господарський процес відбивається як за дебетом, так і за кредитом рахунку, але в 2-х різних оцінках: за дебетом - фактична собівартість проданої продукції, за кредитом - відпускні ціни на цю ж продукцію. Зіставлення двох оцінок і дозволяє виявити фінансовий результат від продажу.

Таким чином, рахунок «Продажі» дозволяє виявити як повну собівартість проданої продукції (дебет рахунку), так і обсяг продажів у відпускних цінах організації (кредит рахунку). А різниця між відпускною ціною (кредит рахунку) і повною собівартістю (дебет рахунку) показує фінансовий результат від продажу продукції.

Виявлений фінансовий результат списується з рахунку «Продажі» на рахунок «Прибутки та збитки». Якщо організацією отримано прибуток від продажів, то цей фінансовий результат обліковується за дебетом рахунка «Продажі» і кредитом рахунка «Прибутки та збитки»; якщо збиток, то робиться запис за кредитом рахунка «Продажі» і дебетом рахунка «Прибутки та збитки». Після виявлення фінансового результату та його списання рахунок «Продажі» щомісяця закривається і в балансі ніколи не показується.

Таким чином, основна функція обліку процесу продажів - формування фінансового результату продажу, який також називається фінансовим результатом від звичайних видів діяльності.

1.3 Облік фінансових операцій і результатів від інших видів діяльності

У практиці господарської діяльності організацій зустрічається досить широка номенклатура доходів і витрат, що характеризує різні сторони видів діяльності організації, не пов'язаних з продажем продукції, робіт і послуг. Серед таких витрат і доходів прийнято виділяти однорідні групи показників, які отримали назву операційних і позареалізаційних доходів і витрат.

До операційних відносяться показники доходів і витрат за операціями, які, з одного боку, є періодично повторюваними і звичайними для організації, а з іншого - не входять в її звичайну діяльність. Так, наприклад, до таких показників відносяться відсотки до отримання та відсотки до виплати, тобто доходи та витрати від отримання і виплати процентних платежів. Також у цій групі враховуються доходи від участі в інших організаціях, тобто отримання дивідендів на вкладений капітал організації.

До позареалізаційних відносяться показники доходів і витрат за операціями, безпосередньо не пов'язаних з процесами виробництва і обігу. Так, наприклад, до таких показників відносять штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів як нараховані до одержання від інших організацій, так і підлягають сплаті іншим організаціям. Наявність розглянутої сукупності операцій, що породжують відповідні доходи і витрати, вимагає обчислення фінансового результату, що характеризує такі операції. Відповідно до цього під фінансовим результатом від іншої діяльності розуміється результат за всіма операціями організації, відмінним від операцій по звичайних видах діяльності, за винятком операцій, пов'язаних з надзвичайними обставинами господарювання.

Для виявлення зазначеного фінансового результату призначається рахунок «Інші доходи і витрати». Розглянутий рахунок за своєю структурою і порядку записів на ньому аналогічний рахунку «Продаж». За кредитом цього рахунку протягом звітного періоду знаходять відображення надходження коштів, визнаних операційними чи позареалізаційними, а за його дебетом відображаються відповідні зазначеним надходженнях витрати.

Зіставлення дебетового і кредитового оборотів рахунку дозволяє виявити фінансовий результат від інших видів діяльності.

Виявлений фінансовий результат списується з рахунку «Інші доходи і витрати» на рахунок «Прибутки та збитки». Якщо організацією отримано прибуток від інших видів діяльності, то цей фінансовий результат обліковується за дебетом рахунка «Інші доходи і витрати» і кредиту рахунку «Прибутки та збитки»; якщо збиток, то робиться запис по кредиту рахунка «Інші доходи і витрати» і дебетом рахунка «Прибутки та збитки». Після виявлення фінансового результату від інших видів діяльності та його списання рахунок «Інші доходи і витрати» щомісячно закривається і в балансі ніколи не показується.

Таким чином, основна функція обліку інших видів діяльності - формування фінансового результату, який характеризує супутні основний види діяльності.

РОЗДІЛ 2 «ОБЛІК ФІНАНСОВИХ ОПЕРАЦІЙ ПІДПРИЄМСТВА ТА ВИКОРИСТАННЯ ПРИБУТКУ»

Фінансова операція відображає зміну власного капіталу за певний період в результаті виробничо-фінансової діяльності організації.

А фінансовий результат визначається за рахунком 99 «Прибули і збитки». За кредитом цього рахунку відображають доходи і прибутки, а за дебетом - витрати і збитки.

Господарські операції відображають на рахунку 99 по так званому кумулятивного принципом, тобто наростаючим підсумком з початку року.

Зіставленням кредитового і дебетового оборотів по рахунку 99 визначають кінцевий фінансовий результат за звітний період. Перевищення кредитового обороту над дебетовим відбивається в якості сальдо по кредиту рахунку 99 і характеризує розмір прибутку організації, а перевищення дебетового обороту над кредитовим записується як сальдо за дебетом рахунка 99 і характеризує розмір збитку організації. Рахунок 99 має односторонній сальдо.

Кінцевий фінансовий результат організації складається під впливом:

а) фінансового результату від продажу продукції (робіт, послуг);

б) фінансового результату від продажу основних засобів, нематеріальних активів, матеріалів та іншого майна (частини операційних доходів і витрат);

в) операційних доходів і витрат (за вирахуванням результатів від продажу майна);

г) позареалізаційних прибутків і збитків;

Різниця між цими складовими частинами прибутку або збитків полягає в тому, що фінансовий результат від продажу продукції (робіт, послуг) спочатку визначають за рахунком 90 «Продажі». З рахунку 90 прибуток або збиток звичайної діяльності списується на рахунок 99 «Прибутки та збитки».

Фінансовий результат від продажу майна, операційні і позареалізаційні доходи і витрати спочатку відображають на рахунку 91 «Інші доходи і витрати», з якого потім щомісячно списують на рахунок 99.

Надзвичайні доходи і витрати відразу відносять щодо 99 без попереднього запису на проміжних рахунках в кореспонденції з рахунками обліку матеріальних цінностей, розрахунків з персоналом з оплати праці, грошових коштів і т.п.

Крім того, за дебетом рахунка 99 відображають нараховані платежі на прибуток і суми належних податкових санкцій у кореспонденції з рахунком 68 «Розрахунки з податків і зборів». Платежі по перерахунках з податку на прибуток також відображаються на рахунках 99 і 68.

Після закінчення звітного року рахунок 99 «Прибутки та збитки» закривається. Заключною записом грудня суму чистого прибутку списують з дебету рахунку 99 у кредит рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)». Сума збитку списується з кредиту рахунку 99 у дебет рахунку 84.

Аналітичний облік за рахунком 99 повинен забезпечити формування даних, необхідних для складання звіту про прибутки та збитки.

Порядок ведення бухгалтерського обліку на підприємстві в 2009 році

Товариство здійснює:

-Оптові поставки будівельного устаткування і запасних частин

-Послуги з ремонту та монтажу обладнання

-А також інші види торгівлі і послуг, не заборонені законодавством.

1. Доходи і витрати враховуються методом нарахування.

Виручка від реалізації продукції (товарів, послуг), вироблених в результаті здійснення статутної діяльності, відображається на рахунку 90 «Продажі».

Доходи і витрати від здачі майна в оренду вважаються доходами і витратами, пов'язаними з реалізацією, з відображенням на рахунку 90 "Продажі".

2. Облік основних засобів ведеться відповідно до положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" ПБУ 6 / 01, затвердженим наказом Мінфіну Росії від 30.03.01 р. N 26н (з ізм. І доп. Від 27.11.06 р.).

Для цілей бухгалтерського і податкового обліку до основних засобів відноситься майно вартістю більше 20 000 руб. і терміном служби більше 12 місяців. Облік основних засобів ведеться на рахунку 01 "Основні засоби".

Амортизація об'єктів основних засобів проводиться за лінійним способом відповідно до груп, встановленими постановою Уряду Російської Федерації від 1.01.02 р. N 1, щомісяця.

Організація відносить основні засоби до відповідної амортизаційної групи згідно з окремим наказом генерального директора про введення в експлуатацію основного засобу.

2. Згідно ПБУ 6 / 01 і главі 25 НК РФ одноразово списується на собівартість вартість об'єктів, термін корисної експлуатації яких перевищує 12 місяців, але ціна, на які нижче 20 000 рублів і обліковуються на рахунку 10 «Матеріали». Не належать до основних засобів і враховуються у складі коштів в обороті предмети з терміном корисного використання менше 12 місяців незалежно від їх вартості.

5. Метод нарахування амортизації основних засобів:

Нарахування амортизації об'єктів основних засобів встановлюється - лінійним способом.

6. Облік матеріально-виробничих запасів здійснюється відповідно до положення з бухгалтерського обліку "Облік матеріально-виробничих запасів" ПБУ 5 / 01, затвердженим наказом Мінфіну Росії від 9.06.01 р. N 44н (з ізм. І доп. Від 26.03.07 р. )

Матеріально-виробничі запаси, придбані для реалізації і збуту, а також для власного споживання, враховуються за купівельною вартістю без застосування рахунків 15 "Заготівельні та придбання матеріальних цінностей" і 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей" безпосередньо на рахунку 10 "Матеріали".

Облік товарів, придбаних для продажу, ведеться на рахунку 41.

7. Картки складського обліку зберігаються в електронному вигляді і виводяться в міру необхідності.

8. Витрати Товариства враховуються і списуються наступним чином:

-На рахунку 20 «Основне виробництво» враховуються в цілому по підприємству прямі витрати, передбачені номенклатурою статей у плані рахунків, з надання послуг та щомісяця у повній сумі списуються в дебет рахунку 90 «Продажі», субрахунок «продажу від послуг»

-На рахунку 44 «Витрати на продаж» враховуються і списуються в дебет рахунку 90 «Продажі», субрахунок «продажу від оптової торгівлі» в цілому по підприємству прямі витрати, передбачені номенклатурою статей у плані рахунків, по здійсненню торгівлі.

-На рахунку 26 «Загальногосподарські витрати» враховуються витрати (за субрахунками), передбачені номенклатурою статей у плані рахунків, які неможливо врахувати як прямі за видами діяльності. Такого роду доходи і витрати розподіляються між видами діяльності пропорційно виручці (для торгівлі за мінусом покупної вартості товарів) без ПДВ.

9. Витрати майбутніх періодів. Строком списання витрат майбутніх періодів встановлюється відповідно до терміну їх використання або відповідно до наказу директора. Порядок розподілу витрат - рівними частками в кожному звітному періоді після здійснення таких витрат.

10. Облік витрат на ремонт майна відображається у складі інших витрат у період його проведення без формування ремонтного фонду.

11. Виплачені працівникам суми за частину відпускного періоду, що припадає на наступний за звітним місяць, включаються до фонду оплати праці поточного місяця.

12. Курсові різниці враховуються на 91 рах.

13. Фінансові результати діяльності Товариства з метою оподаткування визначаються щомісяця.

14. ПБО 18/02 не застосовується, тому що ЗАТ «Бенталь» є малим підприємством.

15. Звітність Товариства складається і подається у відповідні інстанції в обсягах і терміни, передбачені нормативними актами РФ.

РОЗДІЛ 3. ОБЛІКОВА ПОЛІТИКА З МЕТОЮ ОПОДАТКУВАННЯ

1. Способи ведення податкового обліку

Звітним періодом з податку на прибуток організацій є I квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року. Авансові платежі з податку сплачуються щомісячно в розмірі 1 / 3 податку від прибутку минулого квартал. Податок, який слід сплатити за підсумками звітного кварталу, визначається виходячи з фактичного прибутку за звітний (податковий) період.

1.1.Момент визначення податкової бази по ПДВ:-з відвантаження.

1.2.Порядок визнання доходів та витрат: З метою оподаткування прибутку підприємство використовує метод нарахування, при якому передбачається визнання доходів (витрат) в тому звітному (податковому) періоді, до якого вони належать, незалежно від часу фактичного надходження (виплати) грошових коштів.

При цьому датою отримання доходу від реалізації є день переходу прав власності на відвантажені товари (надані послуги) до покупця (замовника).

Порядок визнання витрат при методі нарахування здійснюється відповідно до ст.272 НК РФ.

1.2.Порядок визнання збитків. Перенесення збитку не більше ніж на 10 років.

Сума стерпного збитку не повинна перевищувати 30% податкової бази по податку на прибуток. Збиток перехідного періоду списується протягом 5 років.

1.3.Начісленіе амортизації по основних засобах і нематеріальних активів здійснюється лінійним методом, що передбачає рівномірний нарахування амортизації протягом усього строку корисного використання майна.

Для цілей податкового обліку амортизація нараховується тільки по тих основних засобів, вартість яких перевищує 20 000 руб.

1.4.Формірованіе резервів по сумнівних боргах і з гарантійного ремонту та гарантійного обслуговування не передбачено.

1.5.Оценка списаних матеріалів і товарів здійснюється за середньозваженими цінами.

1.6.Періодічность сплати до бюджету податку на прибуток - з 2004 року організація перейшла на загальновстановлений порядок сплати авансових платежів з податку на прибуток:-щомісячні авансові платежі розраховуються виходячи з фактично сплаченого податку на прибуток за минулий квартал.

2. Принципи та порядок податкового обліку здійснюваних видів діяльності.

На момент визнання доходу від продажу по кожному виду діяльності (рах. 90 «Продажі» субконто 1 - виручка від оптової торгівлі; субконто.2 - виручка за виконаним послуг) одночасно відображається сума ПДВ: за рахунком 90 «Продажі» субрахунок. 90.3 по кожному субконто відповідно.

Для узагальнення інформації про формування кінцевого фінансового результату діяльності організації в звітному періоді використовується рахунок 99 «Прибутки та збитки».

Податкові регістри створюються тільки в разі їх відмінності від бухгалтерських регістрів. У разі збігу бухгалтерського та податкового обліку бухгалтерські регістри вважаються так само податковими.

3.1 Коротка характеристика ТОВ «Вікторія»

Товариство з Обмеженою Відповідальністю «Вікторія». засновано відповідно до Цивільного Кодексу Російської Федерації, Федеральним законом «Про товариства з обмеженою відповідальністю», іншими нормативними актами, що регулюють створення і діяльність підприємств на території Російської Федерації. Дане Товариство було засновано у квітні 2001 року.

Товариство має у власності відокремлене майно, що враховується на його самостійному балансі, круглу печатку, що містить його повне фірмове найменування російською мовою і вказівка ​​на місце його знаходження.

Основною метою ТОВ «Вікторія» є отримання прибутку і найбільш повного і якісного задоволення потреб російських та іноземних підприємств і громадян в, що надаються.

Таблиця 1

Виручка ТОВ «Вікторія» за видами діяльності за 2005 - 2009 рр.

Основними напрямками діяльності компанії є оптова торгівля професійної строітельнойтехнікой і запасними частинами до неї, а так само надання послуг з проектування, сервісного обслуговування (ремонту та монтажу) техніки.

Основні види діяльності Товариства:

• оптова і роздрібна торгівля усіма видами товарів;

• будівельна діяльність, в тому числі:

• проектно-вишукувальні роботи та архітектурна діяльність;

• будівельно-монтажні роботи;

• виробництво будівельних матеріалів і конструкцій;

• інжинірингові послуги;

• вантажні перевезення автомобільним транспортом;

• ріелтерська діяльність;

• зовнішньоекономічна діяльність, експортно-імпортні операції;

• посередницькі послуги з купівлі-продажу товарів народного споживання;

• посередницькі послуги з купівлі-продажу продукції виробничо-технічного призначення.

Підприємство має ліцензії:

- № ГС-133-02-26-0-7733113520-027009-1 Проектування будівель і споруд I і II рівнів відповідальності;

- ГС-1-99-02-27-0-7733113520-051087-1 Будівництво будинків і споруд I і II рівнів.

Контрагентами ТОВ «Вікторія» є організації-постачальники обладнання, організації, які надають послуги оренди та складування, інші постачальники; організації-покупці промислового кухонного обладнання та запасних частин. У число покупців, яких налічується більше чотирьохсот, входять санаторії, готелі, ресторани, банки і т.д. Взаємовідносини з контрагентами встановлюються на підставі договорів і виставлених рахунків.

Товариство здійснює зовнішньоекономічну діяльність у встановленому законодавством порядку.

Розмір Статутного капіталу Товариства становить 10 000 (десять тисяч) рублів. Учасник вносить в частку номінальною вартістю 10 000 (десять тисяч) рублів, що становить 100% Статутного капіталу Товариства. На момент реєстрації Товариства Статутний капітал був сплачений в розмірі 50% грошовими коштами. Решту 50% учасник сплатив протягом року.

Для покриття можливих збитків Товариство створило резервний фонд. Розмір резервного фонду - 10% статутного капіталу. Формування резервного фонду здійснювалося шляхом щомісячних відрахувань не менше 10%) від суми чистого прибутку.

Керівником підприємства затверджений перелік осіб, що має право підписувати первинні документи:

• Чисельність працівників компанії становить 24 людини.

У складі організації передбачено відділ бухгалтерії, очолюваний головним бухгалтером. Бухгалтерський облік ведеться із застосуванням комп'ютерної програми 1 С Підприємство 7.7, заробітна плата розраховується на програмі "Камін".

Організація документообігу на підприємстві встановлюється керівником.

За зберігання всіх документів товариства, а також надання інформації про діяльність товариства, відповідає одноосібний виконавчий орган товариства - генеральний директор.

Облікова політика ТОВ «Вікторія» розроблена головним бухгалтером підприємства і затверджена наказом про облікову політику керівником.

Порядок ведення бухгалтерського обліку на підприємстві

Організація бухгалтерії:

У складі організації передбачено відділ бухгалтерії, очолюваний Головним бухгалтером.

На підприємстві застосовується журнально-ордерна форма обліку, при цьому для систематизації та накопичення інформації, що міститься в первинних документах, підприємство веде реєстри бухгалтерського обліку у вигляді спеціальних форм на паперових носіях та в електронному вигляді за допомогою використання комп'ютерної техніки та бухгалтерської програми 1 С.

З метою забезпечення повноти і своєчасності відображення в обліку господарських операцій встановлюється 5-ти денний термін. Термін звіту за виданими коштами в підзвіт встановлюється 2 місяці.

Доходи і витрати враховуються методом нарахування.

Згідно ПБУ 6 / 01 і главі 25 НК РФ одноразово списується на собівартість вартість об'єктів, термін корисної експлуатації яких перевищує 12 місяців, але ціна, на які нижче 20 000 рублів і обліковуються на рахунку 10 «Матеріали».

Не належать до основних засобів і враховуються у складі коштів в обороті предмети з терміном корисного використання менше 12 місяців незалежно від їх вартості.

Порядок і строки проведення інвентаризації визначається керівником організації. Інвентаризацію майна проводити один раз на три роки. Інвентаризація грошових коштів і зобов'язань проводиться перед складанням річної бухгалтерської звітності. Матеріально відповідальною особою є директор товариства.

Нарахування амортизації об'єктів основних засобів встановлюється-лінійним способом.

Виходячи з того, що основним видом діяльності Товариства є оптова торгівля, товари відображаються в бухгалтерському балансі за вартістю їх придбання (п.60 Положення ведення бухгалтерського обліку).

Картки складського обліку зберігаються в електронному вигляді і виводяться в міру необхідності.

Витрати Товариства враховуються і списуються наступним чином:-на рахунку 20 «Основне виробництво» враховуються в цілому по підприємству прямі витрати, передбачені номенклатурою статей у плані рахунків, з надання послуг та щомісяця у повній сумі списуються в дебет рахунку 90 «Продажі», субрахунок « продажу від послуг »

-На рахунку 44 «Витрати на продаж» враховуються і списуються в дебет рахунку 90 «Продажі», субрахунок «продажу від оптової торгівлі» в цілому по підприємству прямі витрати, передбачені номенклатурою статей у плані рахунків, по здійсненню торгівлі.

-На рахунку 26 «Загальногосподарські витрати» враховуються витрати (за субрахунками), передбачені номенклатурою статей у плані рахунків, які неможливо врахувати як прямі за видами діяльності. Такого роду доходи і витрати розподіляються між видами діяльності пропорційно виручці (для торгівлі за мінусом покупної вартості товарів) без ПДВ.

Строком списання витрат майбутніх періодів встановлюється відповідно до терміну їх використання або відповідно до наказу директора. Порядок розподілу витрат - рівними частками в кожному звітному періоді після здійснення таких витрат. Облік витрат на ремонт майна відображається у складі інших витрат у період його проведення без формування ремонтного фонду. Курсові різниці враховуються на 91 рах.

Фінансові результати діяльності Товариства з метою оподаткування визначаються щомісяця.

ПБО 18/02 не застосовується, тому що ТОВ «Вікторія» є малим підприємством.

Звітність Товариства складається і подається у відповідні інстанції в обсягах і терміни, передбачені нормативними актами РФ.

3.2 Облікова політика ТОВ «Вікторія»

Облікова політика організації послідовно застосовується з року в рік. З початку фінансового року наступного за роком затвердження облікової політики можуть вводитися зміни.

Зміна облікової політики організації відповідно до п. 17 ПБУ 1 / 98 може проводитися у випадках:

• зміни законодавства Російської Федерації чи нормативних актів з бухгалтерського обліку;

• розробки організацією нових способів ведення бухгалтерського обліку, які забезпечують більш достовірне представлення фактів господарської діяльності в обліку та звітності організації або меншу трудомісткість облікового процесу без зниження ступеня достовірності інформації;

• істотної зміни умов діяльності, наприклад, реорганізація, зміна власників, зміна видів діяльності і т. п.

Інформація про зміни у відповідності до п. 22 ПБУ 1 / 98 як мінімум повинна містити:

• причину зміни облікової політики;

• оцінку наслідків змін у грошовому вираженні;

• вказівку на те, що включені в бухгалтерську звітність за звітний рік відповідні дані періодів, що передували звітному, скориговані.

В обліковій політиці регламентуються положення щодо організації обліку, викликані наявністю відокремлених структурних підрозділів, а саме:

1. порядок ведення аналітичного обліку майна: в цілому по організації та за місцями його використання (зберігання);

2. місце формування собівартості продукції, робіт і послуг (у головному офісі або у відособлених підрозділах);

3. порядок обліку готівкових грошових коштів у відокремлених структурних підрозділах і забезпечення єдності каси організації.

Введення в дію глави 25 НК РФ призвело до необхідності проведення двох облікових політик - для оподаткування і для ведення бухгалтерського обліку.

У процесі своєї господарської діяльності підприємство ЗАТ «Бенталь" здійснює:

-Оптові поставки кухонного устаткування і запасних частин-послуги з ремонту та монтажу обладнання

-А також інші види торгівлі і послуг, не заборонені законодавством.

Загальні питання, які регулюють порядок формування справжньої облікової політики

1.1. Основними нормативними документами, що регулюють питання облікової політики ТОВ «Вікторія» (далі по тексту - організації), є:

Цивільний кодекс Російської Федерації;

Закон N129-03;

План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затверджений наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 р. N 94н;

Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджені наказом Мінфіну Росії від 13.06.95 р. N 49;

положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" ПБУ 1 / 2008, затверджене наказом Мінфіну Росії від 6.10.08 р. N 106н;

положення з бухгалтерського обліку, затверджені Мінфіном Росії;

Податковий кодекс Російської Федерації;

інші нормативні документи.

1.2. Основними завданнями бухгалтерського обліку є: формування повної і достовірної інформації про діяльність організації та її майновий стан, забезпечення контролю за використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами, своєчасне попередження негативних явищ в господарсько-фінансової діяльності, виявлення і мобілізація внутрішньогосподарських резервів.

1.3 Формування даної облікової політики здійснюється на базі таких припущень: допущення майнової відособленості - майно і зобов'язання організації враховуються окремо від майна і зобов'язань власників цієї організації;

допущення безперервності діяльності - організація буде продовжувати свою діяльність у найближчому майбутньому, і в неї відсутні наміри і необхідність ліквідації або суттєвого скорочення діяльності, і, отже, зобов'язання будуть погашатися у встановленому порядку;

допущення послідовності застосування облікової політики - вибрана організацією облікова політика застосовується послідовно від одного звітного року до іншого; тимчасова визначеність фактів господарської діяльності - факти господарської діяльності компанії відносяться до того звітного періоду (отже, відображаються в бухгалтерському обліку), в якому вони мали місце, незалежно від фактичного часу надходження чи виплати грошових коштів, пов'язаних з цими фактами.

Витрати, які не можуть бути визначені у звітному періоді, відносяться на витрати за фактом їх виникнення або оплати.

1.4. Облікова політика забезпечується завдяки виконанню наступних вимог: повнота відображення в бухгалтерському обліку всіх фактів господарської діяльності; своєчасне відображення фактів господарської діяльності в бухгалтерському обліку та бухгалтерської звітності; обачність, що виражається в більшій готовності відображення в бухгалтерському обліку втрат (витрат) і пасивів, ніж доходів і активів;

пріоритет змісту перед формою, що виражається у відображенні фактів господарської діяльності в бухгалтерському обліку не тільки виходячи з їх правової форми, а й економічного змісту і господарської ситуації, в якій вони виникли;

несуперечність, що виражається в тотожності інформації аналітичного і синтетичного обліку, а також еквівалентності показників бухгалтерської звітності даним синтетичного та аналітичного обліку;

раціональність, що виражається у веденні бухгалтерського обліку за розмірами підприємства і масштабам його діяльності.

1.5. Відповідно до Закону N 129-ФЗ відповідальними є:

за організацію бухгалтерського обліку та дотримання законодавства при виконанні господарських операцій - генеральний директор організації;

за формування облікової політики, ведення бухгалтерського обліку, своєчасне надання повної і достовірної бухгалтерської звітності - головний бухгалтер організації.

1.6. Ця облікова політика розроблена відповідно до вимог НК РФ. Податковий облік здійснюється з метою формування повної та достовірної інформації про порядок обліку для цілей оподаткування господарських операцій, здійснених підприємством протягом звітного (податкового) періоду, а також забезпечення інформацією внутрішніх і зовнішніх користувачів для контролю за правильністю нарахування, повнотою і своєчасністю нарахувань та сплати до бюджету податку.

Система податкового обліку організується виходячи з принципу послідовності застосування норм і правил податкового обліку від одного податкового періоду до іншого.

1.7. Ця облікова політика є документом, що відображає специфіку способів ведення податкового обліку і (або) обчислення податку і (або) сплати податку у випадках, коли: податкове законодавство містить положення, що дозволяють робити вибір з кількох варіантів, передбачених законодавством та (або) прямо не передбачених законодавством, але не суперечать;

податкове законодавство містить лише загальні положення, але не містить конкретних способів ведення податкового обліку або порядку обчислення і (або) сплати податку;

податкове законодавство містить неясні або неоднозначні чи суперечливі норми або непереборні сумніви;

податкове законодавство будь-яким іншим чином робить можливим (або не забороняє) застосування платником податків способів обліку, встановлених обліковою політикою.

1.8. Цим наказом у своїй діяльності повинні керуватися всі особи організації, пов'язані з вирішенням питань, що відносяться до облікової політики:

керівники та працівники всіх структурних підрозділів, служб та відділів організації, відповідальні за своєчасне подання первинних документів та іншої облікової інформації до бухгалтерії;

працівники бухгалтерії, які відповідають за своєчасне та якісне виконання всіх видів облікових робіт та складання достовірної звітності всіх видів.

Інші розпорядчі документи організації не повинні суперечити цьому наказу.

Дана облікова політика є не вичерпною і при внесенні до законодавчих актів, що регулюють порядок ведення бухгалтерського обліку, значних змін може доповнюватися окремими наказами по організації з доведенням внесених змін до податкових органів.

Облікова політика може доповнюватись у разі початку здійснення нових видів діяльності, не передбачених цією обліковою політикою.

1.9. Бухгалтерський і податковий облік на підприємстві ведеться бухгалтерією.

Організація бухгалтерського і податкового обліку

2.1. Бухгалтерський облік ведеться за журнально-ордерною формою обліку із застосуванням комп'ютерної техніки - програми "1С: Бухгалтерія".

2.2. Бухгалтерський і податковий облік в організації здійснюється бухгалтерією. Інформація про доходи та витрати організації для цілей податкового обліку, а також позареалізаційні доходи та витрати формується на підставі даних бухгалтерського обліку відповідних операцій, відображених на рахунках 90 "Продажі", 91 "Інші доходи і витрати", а також на рахунках обліку витрат.

При розбіжності вимог або порядку відображення окремих операцій у бухгалтерському та податковому обліку організація веде регістри податкового обліку.

Регістри податкового обліку ведуться у вигляді спеціальних форм в електронному вигляді та на паперових носіях, в основі яких лежать регістри, передбачені податковим обліком програми "1С: Бухгалтерія", а при їх відсутності або невідповідності специфіки діяльності підприємства форми регістрів податкового обліку встановлюються окремими наказами керівника організації . З метою забезпечення повноти і своєчасності відображення в обліку господарських операцій встановлюється 5-ти денний термін.

Первинні облікові документи та регістри податкового обліку зберігаються протягом строків, що встановлюються згідно з правилами організації державного архівної справи, але не менше п'яти років.

Виправлення помилок у регістрах податкового обліку має бути обгрунтовано і підтверджено підписом особи, який зробив виправлення, із зазначенням дати і обгрунтуванням внесеного виправлення.

3. Облік майна, зобов'язань і господарських операцій ведеться способом подвійного запису відповідно до робочого плану рахунків бухгалтерського обліку.

4. Підставою для записів у регістрах бухгалтерського та податкового обліку є первинні документи, що фіксують факт здійснення господарської операції, а також розрахунки бухгалтерії.

5. Звітним роком вважається період з 1 січня по 31 грудня.

6. З метою своєчасного відображення господарських операцій у бухгалтерському обліку встановити наступні терміни подання документів:

не пізніше 1-го числа місяця, наступного за звітним, здається табель робочого часу бухгалтеру, здійснює розрахунок заробітної плати;

до 1-го числа кожного місяця здаються документи на співробітників, прийнятих на роботу протягом останнього місяця, бухгалтеру, здійснює розрахунок заробітної плати; не пізніше 3-го числа кожного місяця, наступного за звітним, здаються звіти бухгалтеру з обліку ПММ;

не рідше ніж до 5-го числа першого місяця кварталу здається звіт про залишки товарно-матеріальних цінностей бухгалтеру, який веде облік товарно-матеріальних цінностей;

не пізніше трьох днів після повернення з відрядження працівник подає до бухгалтерії звіт про відрядження.

2.7. З метою забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та звітності здійснюється:

інвентаризація матеріальних залишків на складі перед здачею річного звіту (у IV кварталі); інвентаризація основних засобів - один раз на три роки;

обов'язкова інвентаризація - у випадках, передбачених ст. 12 Закону N 129-ФЗ. Матеріально відповідальною особою є директор товариства.

8. Видача коштів під звіт проводиться на строк не більше трьох місяців протягом календарного року. Термін звіту за виданими коштами в підзвіт встановлюється 2 місяці.

9. Організація веде облік майна, зобов'язань і господарських операцій способом подвійного запису відповідно до робочого плану рахунків бухгалтерського обліку, розробленим нею на підставі наказу Мінфіну Росії N 94н і відбитим у конфігурації програми "1С: Бухгалтерія".

2.10. Організація використовує типові форми первинних документів, затверджені Держкомстатом Росії і що містяться в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації.

Форми, що не містяться в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації, затверджуються генеральним директором окремими наказами.

2.11. Організація забезпечує окремий облік за такими видами діяльності або об'єктів обліку:

виконання робіт, надання послуг;

операції з амортизируемим майном (нарахування амортизації, реалізація майна, реалізація майнових прав);

діяльність обслуговуючих виробництв і господарств;

орендні (лізингові) операції;

операції з покупними товарами, інші операції та об'єкти господарської діяльності.

Облікова політика з метою оподаткування

Момент визначення податкової бази по ПДВ:-з відвантаження. Порядок визнання доходів та витрат: З метою оподаткування прибутку підприємство використовує метод нарахування, при якому передбачається визнання доходів (витрат) в тому звітному (податковому) періоді, до якого вони належать, незалежно від часу фактичного надходження (виплати) грошових коштів.

При цьому датою отримання доходу від реалізації є день переходу прав власності на відвантажені товари (надані послуги) до покупця (замовника).

Порядок визнання витрат при методі нарахування здійснюється відповідно до ст. 272 НК РФ.

Порядок визнання збитків. Перенесення збитку не більше ніж на 10 років, сума стерпного збитку не повинна перевищувати 30% податкової бази по податку на прибуток. Збиток перехідного періоду списується протягом 5 років.

Нарахування амортизації по основних засобах і нематеріальних активів здійснюється лінійним методом, що передбачає рівномірний нарахування амортизації протягом усього строку корисного використання майна.

Для цілей податкового обліку амортизація нараховується тільки по тих основних засобів, вартість яких перевищує 20 000 руб.

Формування резервів за сумнівними боргами і з гарантійного ремонту та гарантійного обслуговування не передбачено.

Оцінка списаних матеріалів і товарів здійснюється за середньозваженими цінами.

Періодичність сплати до бюджету податку на прибуток - з 2004 року організація перейшла на загальновстановлений порядок сплати авансових платежів з податку на прибуток: - щомісячні авансові платежі розраховуються виходячи з фактично сплаченого податку на прибуток за минулий квартал.

Принципи та порядок податкового обліку здійснюваних видів діяльності.

На момент визнання доходу від продажу по кожному виду діяльності (рах. 90 «Продажі» субконто 1 - виручка від оптової торгівлі; субконто.2 - виручка за виконаним послуг) одночасно відображається сума ПДВ: за рахунком 90 «Продажі» субрахунок. 90.3 по кожному субконто відповідно.

Для узагальнення інформації про формування кінцевого фінансового результату діяльності організації в звітному періоді використовується рахунок 99 «Прибутки та збитки».

Податкові регістри створюються тільки в разі їх відмінності від бухгалтерських регістрів. У разі збігу бухгалтерського та податкового обліку бухгалтерські регістри вважаються так само податковими.

3.3 Виявлення та облік прибутку від реалізації продукції (робіт, послуг)

Підприємство ТОВ «Вікторія» отримує основну частину прибутку від продажу продукції, товарів, робіт і послуг (реалізаційний фінансовий результат). Прибуток від продажу продукції (робіт, послуг) визначається як різницю між виручкою від продажу продукції (робіт, послуг) у діючих цінах без ПДВ і акцизів, експортних мит і інших відрахувань, передбачених законодавством Російської Федерації, і витратами на її виробництво і продаж. Перелік цих витрат визначається Положенням про склад витрат.

Фінансовий результат від продажу продукції (робіт, послуг) визначається за рахунком 90 «Продажі». Цей рахунок призначений для узагальнення інформації про доходи та витрати, пов'язані зі звичайними видами діяльності організації, а також для визначення фінансового результату по них. На цьому рахунку відображаються, зокрема, виручка і собівартість по:

• оптової торгівлі промисловим будівельним обладнанням і запасними частинами до нього;

• послуг з проведення монтажних і сервісних робіт з обслуговування промислового кухонного обладнання;

• проектних робіт;

• виробництва та збирання обладнання власними силами.

Сума виручки від продажу продукції, товарів, виконання робіт, надання послуг та ін відображається за кредитом рахунку 90 «Продажі» і дебетом рахунка 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками». Одночасно собівартість проданих продукції, товарів, робіт, послуг та ін списується з кредиту рахунків 43 «Готова продукція», 41 «Товари», 44 «Витрати на продаж», 20 «Основне виробництво» та ін в дебет рахунку 90 «Продажі» .

У дебет рахунку 90 списується фактична собівартість продукції з кредиту рахунків обліку витрат на виробництво продукції. До рахунку 90 «Продажі» на ТОВ «Вікторія» відкриті субрахунки:

90-1 "Дохід";

90-2 "Собівартість продажів»;

90-3 «Податок на додану вартість»;

90-7 «Витрати на продаж»;

90-8 «Управлінські витрати»

90-9 «Прибуток / збиток від продажу».

На субрахунках 90-1, 90-2, 90-3 враховуються відповідно надійшла виручка від продажу продукції, собівартість проданої продукції, нараховані ПДВ. На субрахунок 90-7 списуються витрати на продаж (рахунок 44), управлінські витрати списуються на субрахунок 90-8 пропорційно виручці за видами діяльності.

Субрахунок 90-9 «Прибуток / збиток від продажу» призначений для виявлення фінансового результату від продажів за звітний місяць. Записи за субрахунками 90-1, 90-2, 90-3, 90-7, 90-8 виробляються накопичувально протягом звітного року. Щомісяця зіставленням сукупного дебетового обороту за субрахунками 90-2, 90-3, 90-7 і 90-8 і кредитового обороту по субрахунку 90-1 визначають фінансовий результат від продажів за звітний місяць. Виявлену прибуток або збиток щомісячно заключними проводками списують із субрахунка 90-9 на рахунок 99 «Прибутки та збитки». Таким чином, синтетичний рахунок 90 «Продажі» щомісячно закривається і сальдо на звітну дату не має.

Після закінчення звітного року всі субрахунки, відкриті до рахунку 90 «Продажі» (крім субрахунка 90-9), закриваються внутрішніми записами на субрахунок 90-9 «Прибуток / збиток від продажу» - реформація балансу.

Аналітичний облік по рахунку 90 «Продажі» ведеться по кожному виду проданої продукції, товарів, виконаних робіт і наданих послуг.

3.4 Виявлення та облік результатів від іншої реалізації

Для узагальнення інформації про операційні і позареалізаційні доходи та витрати на підприємство ТОВ «Вікторія» використовується рахунок 91 «Інші доходи і витрати». До цього рахунку відкриті субрахунки:

91-1 «Інші доходи»;

91-2 «Інші витрати»;

91-9 «Сальдо інших доходів і витрат».

На субрахунку 91-1 «Інші доходи» враховуються надходження активів, визнаних іншими доходами (за винятком надзвичайних).

На субрахунку 91-2 «Інші витрати» враховують операційні і позареалізаційні витрати, визнані іншими витратами (за винятком надзвичайних).

Субрахунок 91-9 «Сальдо інших доходів і витрат» використовується для виявлення сальдо інших доходів і витрат за звітний місяць.

Записи за субрахунками 91-1 і 91-2 виробляються накопичувально протягом звітного року. Щомісяця зіставленням дебетового обороту по субрахунку 91-1 і кредитового обороту по субрахунку 91-2 визначається сальдо інших доходів і витрат. Це сальдо щомісяця (заключними оборотами) списується з субрахунка 91 -9 на рахунок 99 «Прибутки та збитки». Таким чином, на звітну дату рахунок 91 «Інші доходи і витрати» сальдо не має.

Після закінчення звітного року субрахунка 91-1 і 91-2 закриваються внутрішніми записами на субрахунок 91-9 (реформація балансу).

Облік операційних доходів і витрат

Відповідно до ПБО 9 / 99 операційними доходами та витратами є:

• надходження і витрати, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) активів організації;

• надходження і витрати, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності;

• надходження і витрати, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій (включаючи відсотки та інші доходи за цінними паперами);

• прибуток або збиток, отримані організацією в результаті спільної діяльності (за договором простого товариства);

• надходження і витрати від продажу основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), продукції, товарів;

• відсотки, отримані і сплачені за надання в користування коштів організації, а також відсотки за використання банком грошових коштів, що знаходяться на рахунку організації в цьому банку;

• відрахування в оціночні резерви; • інші операційні доходи і витрати.

Основну частину операційних доходів і витрат складають доходи і витрати від вибуття майна (крім продажу готової продукції (робіт, послуг і товарів) і від участі в інших організаціях (надходження і витрати, пов'язані з Наданням за плату в тимчасове користування активів організації, прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності, надходження і витрати, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій, прибуток або збиток від участі у спільній діяльності).

При вибутті амортизується майна внаслідок продажу, списання у зв'язку із закінченням строку корисного використання та з інших причин, безоплатної передачі суму амортизації основних фондів і нематеріальних активів списують в дебет рахунків 02 «Амортизація основних засобів», 05 «Амортизація нематеріальних активів» з кредиту рахунків 01 «Основні засоби» і 04 «Нематеріальні активи». Залишкову вартість основних засобів і нематеріальних активів списують з кредиту рахунків 01 і 04 в дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати». У дебет рахунка 91 списують також всі витрати, пов'язані з вибуттям амортизується майна (включаючи ПДВ по проданому майну).

При вибутті матеріалів та іншого неамортізіруемого майна внаслідок продажу, списання у зв'язку з псуванням, безоплатної передачі їх вартість списують в дебет рахунку 91. Суму заборгованості покупців за продане майно відображають за дебетом рахунка 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» і кредитом рахунка 91.

При здійсненні операцій по вкладах в статутні капітали інших організацій і за вкладами учасників простого товариства у спільне майно товаришів негрошовими засобами звичайно виникає різниця між вартістю переданого майна та узгодженої оцінкою вкладу. Ця різниця відображається в залежності від її значення по кредиту або дебету рахунку 91 (перевищення узгодженої вартості над облікової відображається за дебетом рахунка 58 «Фінансові вкладення» і кредитом рахунку 91; зворотне співвідношення - за дебетом рахунка 91 і кредиту рахунку 58).

Доходи від участі в інших організаціях можна враховувати:

• за фактичним надходженням грошових коштів;

• за попередньою нарахування доходів і записи на рахунках.

При першому варіанті в міру надходження грошових коштів дебетують рахунки 50, 51, 52, 55 і кредитують рахунок 91 «Інші доходи і витрати».

При другому варіанті нараховані доходи оформляють наступній бухгалтерської записом:

• дебет рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (на суму доходів від вкладів у статутний капітал інших організацій, орендної плати та дивідендів);

• кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати» (на всю суму нарахованих доходів).

Надійшли платежі по доходах відображають за дебетом рахунків обліку грошових коштів (50, 51, 52, 55) і кредитом рахунка 76.

Відсотки, отримані за надання в користування коштів організації, оформляють бухгалтерськими записами в тому ж порядку, як і доходи від участі в інших організаціях. Відсотки, сплачені за надання в користування коштів організації, зазвичай списують в дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати» з кредиту рахунків обліку грошових коштів.

Відрахування в оціночні резерви (під зниження вартості матеріальних цінностей, під забезпечення вкладень у цінні папери, за сумнівним боргах) відображають за дебетом рахунка 91 і кредиту рахунків 14 «Резерви на зниження вартості матеріальних цінностей», 59 «Резерви під знецінення вкладень у цінні папери» і 63 «Резерви по Сумнівним боргах». Невикористані резерви в періоді, що настає за періодом їх створення, списують в дебет рахунків 14, 59 і 63 із Кредиту рахунку 91.

3.5 Облік результатів від позареалізаційних діяльності

Позареалізаційними доходами та витратами є:

• штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів отримані і сплачені;

• активи, отримані і передані безоплатно, у тому числі за договором дарування;

• надходження до відшкодування та відшкодування заподіяних організації збитків;

• прибуток минулих років, виявлена ​​у звітному році, і збитки минулих років, визнані у звітному році;

• суми кредиторської, депонентської та дебіторської заборгованості, за якими минув термін позовної давності;

• курсові різниці;

• сума дооцінки та уцінки активів;

• перерахування коштів, пов'язаних з благодійною діяльністю, витрати на здійснення спортивних заходів, відпочинку, розваг, заходів культурно-просвітницького характеру та інших аналогічних заходів;

• інші позареалізаційні доходи і витрати.

Надходження від сплати штрафів, пені, неустойок різних і інших видів санкцій відображають за кредитом рахунку 91 «Інші доходи і витрати» і дебету рахунків обліку грошових коштів і розрахунків з дебіторами.

Сплачені організацією суми штрафів, пені, неустойок та суми від інших санкцій відображають за дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати» з кредиту рахунків обліку грошових коштів. При цьому суми, внесені до бюджету у вигляді санкцій, до складу витрат від позареалізаційних операцій не включають, а відносять на зменшення прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства (тобто на рахунок 99 «Прибутки та збитки»). Прибуток минулих років, виявлену у звітному році, відображають за дебетом рахунка 51 «Розрахунковий рахунок» і кредитом рахунку 91 «Інші доходи і витрати»; збитки оформляють зворотного бухгалтерським проведенням. Таким же чином враховують надходження до відшкодування та відшкодування заподіяних організації збитків.

Суми кредиторської і депонентської заборгованості, щодо яких термін позовної давності минув, списують в дебет рахунку 76 і кредит рахунка 91. Дебіторська заборгованість, щодо якої термін позовної давності минув, списується з кредиту рахунку 76 на рахунок коштів резерву сумнівних боргів (рахунок 63) або в дебет рахунку 91.

Позитивні курсові різниці в залежності від об'єкта обліку оформляють такими бухгалтерськими записами:

• дебет рахунку 58 «Фінансові вкладення» (на різницю за операціями з фінансовими вкладеннями);

• дебет рахунків 50 «Каса», 52 «Валютний рахунок» (на різницю за грошовими коштами у валюті);

• дебет рахунку 71 «Розрахунки з підзвітними особами» (за операціями видачі валюти під звіт) та інших рахунків; кредит рахунку 91.

По заборгованості перед постачальниками і підрядниками позитивну курсову різницю відображають за кредитом рахунку 91 і дебетом рахунка 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».

Негативні курсові різниці оформляють зворотними бухгалтерськими проводками по відношенню до позитивної курсової різниці.

Суми дооцінки активів списують з кредиту рахунку 91 в дебет рахунків обліку активів, сума уцінки активів оформляється зворотного бухгалтерським записом.

Активи, отримані безоплатно, відповідно до п. 68 Положення по веденню бухгалтерського обліку (3), до 1 січня 2000 р. враховує як додатковий капітал; з 1 січня 2000 р. відповідно до п. 8 ПБУ 9 / 99 (6) вказані активи враховуються на рахунку «Прибутки та збитки», а в новому Плані рахунків - на рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів».

У дебет рахунка 91 з кредиту різних рахунків списують витрати, пов'язані з благодійною діяльністю, здійсненням заходів, - спорту, відпочинку, розваг, культурно-просвітницького характеру та інших аналогічних заходів.

Інші позареалізаційні витрати і втрати списуються з дебету або кредиту відповідних рахунків у момент їх виявлення на рахунок 91.

Наприклад, витрати за анульованими виробничими замовленнями списують в дебет рахунку 91с кредиту рахунків 20 «Основне виробництво» (на вартість невикористаних напівфабрикатів, деталей і вузлів), 97 «Витрати майбутніх періодів» (на суму витрат з підготовки виробництва, що відносяться до анульованим замовленнями) і ін

3.6 Порядок та облік розподілу та використання прибутку підприємства.

Для узагальнення інформації про формування кінцевого фінансового результату діяльності організації в звітному році використовують рахунок 99 «Прибутки та збитки».

Кінцевий фінансовий результат (чистий прибуток або чистий збиток) складається з фінансового результату від звичайних видів діяльності, інших доходів і витрат і надзвичайних.

До надзвичайних доходів Гебу 9 / 99 відносить надходження, що виникають як наслідки обставин господарської діяльності (стихійного лиха, пожежі, аварії, націоналізації і т.п.): страхове відшкодування, вартість матеріальних цінностей, що залишаються від списання непридатних до відновлення і подальшого використання активів, і т.п.

У складі надзвичайних витрат відображаються витрати, що виникають як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності (стихійного лиха, пожежі, аварії, націоналізації майна тощо). За дебетом рахунка 99 «Прибутки та збитки» відображаються збитки (втрати, витрати), а по кредиту - прибутки (доходи) організації. Зіставлення дебетового і кредитового оборотів за звітний період показує кінцевий фінансовий результат звітного періоду.

На рахунку 99 «Прибутки та збитки» протягом звітного року відображаються:

• прибуток або збиток від звичайних видів діяльності - в кореспонденції з рахунком 90 «Продажі»;

• сальдо інших доходів і витрат за звітний місяць - в кореспонденції з рахунком 91 «Інші доходи і витрати»;

• втрати, витрати і доходи у зв'язку з надзвичайними обставинами господарської діяльності - у кореспонденції з рахунками обліку матеріальних цінностей, розрахунків з персоналом з оплати праці, грошових коштів тощо;

• нараховані платежі податку на прибуток, платежі по перерахунках з цього податку з фактичного прибутку і суми належних податкових санкцій у кореспонденції з рахунком 68 «Розрахунки з податків і зборів».

При списанні вартості майна, втраченого в результаті надзвичайних обставин, амортизується майно відносять в дебет рахунку 99 за залишковою вартістю (з кредиту рахунків 01 і 04), а інше майно - за фактичною собівартістю (з кредиту рахунків 08, 10, 11, 20, 21 , 23, 29, 41, 43, 50, 58 та інших рахунків). При цьому організації, що враховують матеріали за обліковими цінами, до бухгалтерського запису щодо списання матеріалів за обліковими цінами (дебет рахунку 99, кредит рахунки 10) становлять додаткову бухгалтерську запис на списання відхилень, що припадають на втрачені матеріали. Суми відхилень списують на рахунок 99 з рахунку 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей» прийнятим в організації способом.

Після закінчення звітного року при складанні річної бухгалтерської звітності рахунок 99 закривається. Заключною записом грудня сума чистого прибутку списується в дебет рахунку 99 і в кредит рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)». Сума збитку списується з кредиту рахунку 99 і дебет рахунку 84.

Побудова аналітичного обліку за рахунком 99 повинен забезпечити формування даних, необхідних для складання звіту про прибутки та збитки.

3.7 Аналіз фінансового стану ТОВ «Вікторія»

Прибуток є одним з найважливіших оціночних показників, що характеризує результат господарської діяльності підприємства. Основну частину прибутку ТОВ «Вікторія» отримує від оптової торгівлі та послуг. Загальна сума прибутку знаходиться під взаємодією численних чинників: зміни обсягу, асортименту, якості, структури виробленої та реалізованої продукції, ефективності використання виробничих ресурсів і багато чого іншого.

Головне призначення прибутку в сучасних умовах господарювання - віддзеркалення ефективності виробничо-збутової діяльності.

Прибуток (дохід) являє собою кінцевий фінансовий результат господарської діяльності підприємства. Однак фінансовим результатом може виступати не тільки прибуток (дохід), але і збиток, що виник через надмірно високих витрат або не до отримання доходів від реалізації товарів у зв'язку із зменшенням обсягу поставок товарів, зниженням купівельного попиту. У спрощеному вигляді прибуток (дохід) - це різниця між валовим доходом і витратами обігу підприємства. Таку прибуток (дохід) прийнято називати бухгалтерської (валовий), вона відображає фінансовий результат конкретної діяльності підприємства.

Успішна робота підприємства визначається його здатністю отримувати прибуток, яка представляє економічний інтерес для різних груп осіб, тому діагностика її складових дуже важлива. Головна перешкода, з яким стикається наше підприємство в процесі реалізації своїх можливостей максимізації прибутку (доходу), - це зростання витрат, що призводить до збільшення податкових платежів у бюджеті і обов'язкових відрахувань у різні позабюджетні фонди.

Аналіз фінансових результатів діяльності підприємства починається з дослідження рівня та динаміки всіх показників, представлених у формі № 2 «Звіт про прибутки і збитки». Слід простежити динаміку і значимість складових економічного результату ТОВ «Вікторія» за даними 2 форми бухгалтерського балансу. Проведений аналіз, проведений в таблиці № 1, дає можливість побачити, наскільки ефективно працювало підприємство за аналізований період і зробити відповідні висновки про подальшу роботу ТОВ «Вікторія».

1. Підвищення виручки від реалізації (стор. 3) на 39,78% свідчить про те, що ТОВ «Вікторія» отримує великий прибуток від основної діяльності.

2. Підвищення показників по рядку 2 на 19587 тис. руб. тобто на 42,8% і рядку 4 на 22,93%) говорить про негативні тенденції тому збільшення витрат зменшує обсяг виручки від продажу за рахунок погіршення якості продукції.

3. Зниження показників по рядку 5 на 44,94%) свідчить про підвищення витрат виробництва та обігу.

4. Показник по рядку 11 (податок на прибуток та інших обов'язкові платежі) показують частку прибутку, що спрямовується підприємством до бюджету у вигляді податку на прибуток. Зниження цього показника в динаміці (на 47,2% о) робить позитивний вплив на економічний результат підприємства.

У звітом році слід зазначити, що збиток прибутку від продажів на 44,94% є не сприятливим чинником, тому що знижується прибутковість від продажів. Інші витрати знизилися на 265 тис. руб. за рахунок позареалізаційних витрат. За аналізований період помітна тенденція зниження чистого прибутку (на 45,13%). На це в основному вплинули збільшення управлінських і інших витрат і зниження доходів за операціями (у 2 рази).

Таблиця 2Діагностіка економічних результатів підприємства.