Так як основну частину прибутку підприємства одержують від реалізації продукції, що випускається, сума прибутку знаходиться під взаємодією численних чинників: зміни обсягу, асортименту, якості, структури виробленої та реалізованої продукції, собівартості окремих виробів, рівня цін, ефективності використання виробничих ресурсів.
Крім того, на неї впливають дотримання договірних зобов'язань, стан розрахунків між постачальниками і покупцями та ін З прибутку проводяться відрахування до бюджету, сплачуються відсотки по кредитах банку.
Головне призначення прибутку в сучасних умовах господарювання - віддзеркалення ефективності виробничо-збутової діяльності підприємства. Це обумовлено тим, що у величині прибутку повинно знаходити відображення відповідність індивідуальних витрат підприємства, пов'язаних з виробництвом та реалізацією своєї продукції і виступають у формі собівартості, суспільно необхідних витрат, непрямим виразом яких повинна з'явитися ціна виробу. Збільшення прибутку в умовах стабільності оптових цін свідчать про зниження індивідуальних витрат підприємства на виробництво і реалізацію продукції. [26]
У сучасних умовах підвищується значення прибутку як об'єкта розподілу, створеного у сфері матеріального виробництва чистого доходу між підприємствами і державою, різними галузями народного господарства і підприємствами однієї галузі, між сферою матеріального виробництва і невиробничою сферою, між підприємствами і його працівниками.
Робота підприємства в умовах ринкової економіки пов'язана з підвищенням стимулюючої ролі прибутку. Використання прибутку в якості основного оціночного показника сприяє зростанню обсягу виробництва і реалізації продукції, підвищення його якості, поліпшенню використання наявних виробничих ресурсів. Посилення ролі прибутку обумовлене також діючою системою її розподілу, відповідно до якої підвищується зацікавленість підприємств у збільшенні не тільки загальної суми прибутку, а й особливо тієї її частини, яка залишається в розпорядженні підприємства і використовується в якості головного джерела коштів, що спрямовуються на виробничий і соціальний розвиток, а також на матеріальне заохочення працівників відповідно до якості витраченої праці.
З прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства (чистий прибуток) відповідно до законодавства та установчих документів підприємство може поповнювати резервний капітал. Норматив відрахувань від прибутку в резервний капітал встановлюється самим підприємством за погодженням із засновником або чинним законодавством (в частині акціонерних товариств). Крім того прибуток спрямовується на капітальні вкладення і приріст основного й оборотного капіталу; на покриття збитків минулих років, на відрахування в резервний капітал, на видатки соціального характеру, а також на виплату дивідендів і доходів.
Умовно чистий прибуток розподіляється в двох напрямках на накопичення і споживання. При цьому під накопиченням розуміються кошти, спрямовані на виробничий розвиток підприємства, технічне переозброєння, реконструкцію, розширення, освоєння виробництва нової продукції, на будівництво та оновлення основних виробничих фондів, освоєння нової техніки і технологій у діючих організаціях і інші аналогічні цілі, передбачені установчими документами підприємства (на створення нового майна підприємства). [25]
За рахунок коштів накопичення фінансуються головним чином капітальні вкладення на виробничий розвиток. При цьому здійснення капітальних вкладень за рахунок власного прибутку не зменшує її величину. Відбувається перетворення фінансових засобів у майнові цінності. Накопичення зменшується тільки при використанні його коштів на погашення збитків звітного року, а також у результаті списання витрат, не включених до первісної вартості вводяться в експлуатацію об'єктів основних засобів.
Під чистим прибутком спрямованої на споживання розуміються кошти направляються на здійснення заходів щодо соціального розвитку, матеріального заохочення колективу підприємства, путівок в санаторії, одноразове преміювання та інших аналогічних заходів і робіт, що не приводять до утворення нового майна підприємства.
Засоби споживання складається з двох частин: на оплату праці та виплату на соціальний розвиток. Фонд оплати праці є джерелом оплати по праці, будь-яких видів винагороди та стимулювання працівників підприємства. Виплати соціального характеру це спрямування коштів на проведення оздоровчих заходів, часткове погашення кредитів, індивідуальне житлове будівництво, безпроцентні позики молодим сім'ям та інші цілі, передбачені заходами з соціального розвитку трудових колективів.
Резервний фонд призначений для забезпечення фінансової стійкості в період тимчасового погіршення виробничо - фінансових показників. Він також служить для компенсації низки грошових витрат, що виникають у процесі виробництва і споживання продукції. [17]
Для підвищення ефективності виробництва дуже важливо, щоб при розподілі прибутку була досягнута оптимальність у сумі відрахувань.
Розподіл чистого прибутку дозволяє розширювати діяльність організації за рахунок власних, більш дешевих джерел фінансування. При цьому знижуються фінансові витрати організації на залучення додаткових джерел.
Таким чином, прибуток відіграє вирішальну роль у стимулюванні подальшого підвищення ефективності виробництва, посилення матеріальної зацікавленості працівників у досягненні високих результатів діяльності свого підприємства. Подальше посилення розподільної і стимулюючої ролі прибутку пов'язане з вдосконаленням механізму її розподілу.
Отже, ми простежили послідовність формування та використання фінансових результатів діяльності підприємства, починаючи з прибутку від продажів і кінчаючи чистим прибутком.
1.2. Бухгалтерський і податковий облік фінансових результатів
Організації отримують основну частину прибутку від продажу продукції, товарів, робіт і послуг (реалізаційний фінансовий результат). Прибуток від продажу продукції (робіт, послуг) визначають як різницю між виручкою від продажу продукції (робіт, послуг) у діючих цінах без ПДВ і акцизів, експортних мит і інших відрахувань, передбачених законодавством Російської Федерації, і витратами на її виробництво і продаж. Фінансовий результат від продажу продукції (робіт, послуг) визначають за рахунком 90 «Продажі». Цей рахунок призначений для узагальнення інформації про доходи та витрати, пов'язані зі звичайними видами діяльності організації, а також для визначення фінансового результату по них.
До рахунку 90 «Продажі» можуть бути відкриті такі субрахунки:
1 «Дохід";
2 «Собівартість продажів»;
3 «Податок на додану вартість»;
4 «Акцизи»;
9 «Прибуток / збиток від продажу».
Сума виручки від продажу продукції, товарів, виконання робіт, надання послуг та ін відображається за кредитом субрахунка 1 "Дохід" рахунку 90 «Продажі» і дебетом рахунка 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками».
Одночасно собівартість проданих продукції, товарів, робіт та послуг та ін списується з кредиту рахунків 43 «Готова продукція», 41 «Товари», 44 «Витрати на продаж», 20 «Основне виробництво» І ін в дебет субрахунка 2 «Собівартість продажів »рахунки 90« Продажі ».
Нараховані за проданої продукції (товарів, робіт, послуг) суми ПДВ і акцизів відображають за дебетом субрахунків 3 «Податок на додану вартість» та 4 «Акцизи» рахунку 90 і кредитом рахунка
68 «Розрахунки з податків і зборів».
Організації - платники експортних мит можуть відкривати
до рахунку 90 субрахунок 5 «Експортні мита» для обліку сум експортних мит.
Субрахунок 9 «Прибуток / збиток від продажу» призначений для виявлення фінансового результату від продажів за звітний місяць.
Записи за субрахунками 1-5 рахунку 90 виробляють накопичувально протягом звітного року. Щомісяця зіставленням сукупного дебетового обороту за субрахунками 2, 3, 4 і 5 і кредитового обороту по субрахунку 1 рахунку 90 визначають фінансовий результат від продажів за звітний місяць. Виявлену прибуток або збиток щомісячно заключними проводками списують з рахунку 90-9 на рахунок 99 «Прибутки та збитки». Таким чином, синтетичний рахунок 90 «Продажі» щомісячно закривається і сальдо на звітну дату не має.
Після закінчення звітного року всі субрахунки, відкриті до рахунку 90
«Продаж» (крім субрахунка 9), закриваються внутрішніми записами
на рахунок 90-9 «Прибуток / збиток від продажу».
Аналітичний облік по рахунку 90 «Продажі» ведуть по кожному
увазі проданої продукції, товарів, виконаних робіт і наданих послуг, а при необхідності і за іншими напрямами (по регіонах продажів і т.п.).
Для узагальнення інформації про операційні і позареалізаційні доходи та витрати використовують рахунок 91 «Інші доходи і витрати». До цього рахунку можуть бути відкриті такі субрахунки:
1 «Інші доходи»;
2 «Інші витрати»;
9 «Сальдо інших доходів і витрат».
На субрахунку 1 «Інші доходи» враховують надходження активів, визнаних іншими доходами (за винятком надзвичайних). На субрахунку 2 «Інші витрати» враховують операційні і позареалізаційні витрати, визнані іншими витратами (за винятком надзвичайних). Субрахунок 9 «Сальдо інших доходів і витрат» використовується для виявлення сальдо інших доходів і витрат за звітний місяць. Записи за субрахунками 1 і 2 рахунку 91 виробляють накопичувально протягом звітного року. Щомісяця зіставленням дебетового обороту по субрахунку 1 і кредитового обороту по субрахунку 2 визначається сальдо інших доходів і витрат. Це сальдо щомісяця (заключними оборотами) списується з рахунку 91 -9 на рахунок «Прибутки та збитки». Таким чином, на звітну дату рахунок 91 «Інші доходи і витрати» сальдо не має.
Після закінчення звітного року субрахунка 1 і 2 закривають внутрішніми записами на субрахунок 9 рахунку 91.
Склад операційних доходів і витрат визначено ПБО 9 / 99 і ПБУ 10/99.
Основну частину операційних доходів і витрат складають доходи і витрати від вибуття майна (крім продажу готової продукції (робіт, послуг і товарів)) і від участі в інших організаціях (надходження і витрати, пов'язані з наданням позик (у тимчасове користування активів організації, прав, виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності, надходження і витрати, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій, прибуток / збиток від участі у спільній діяльності).
Відповідно до ПБО 9 / 99 і ПБУ 10/99 позареалізаційними доходами та витратами є:
- Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, отримані і сплачені;
- Активи, отримані і передані безоплатно, у тому числі за договором дарування;
- Надходження до відшкодування та відшкодування заподіяних організації збитків;
- Прибуток минулих років, виявлена ​​у звітному році, і збитки минулих років, визнані у звітному році;
- Суми кредиторської, депонентської та дебіторської заборгованості, за якими минув термін позовної давності;
- Курсові різниці;
- Перерахування коштів, пов'язаних з благодійною діяльністю, витрати на здійснення спортивних заходів, відпочинку, розваг, заходів культурно-просвітницького характеру та інших аналогічних заходів;
- Інші позареалізаційні доходи і витрати.
Надходження від сплати штрафів, пені, неустойок різних) і інших видів санкцій відображають за кредитом рахунку 91 «Інші доходи і витрати» і дебету рахунків обліку грошових коштів та розрахунку з дебіторами.
Сплачені організацією суми штрафів, пені, неустойок та суми від інших санкцій відображають за дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати» з кредиту рахунків обліку грошових коштів. При цьому суми, внесені до бюджету у вигляді санкцій, до складу витрат від позареалізаційних операцій не включають, а відносять на зменшення прибутку (тобто на рахунок 99 «Прибутки та збитки»).
Прибуток минулих років, виявлену у звітному році, відображають
за дебетом рахунка 51 «Розрахункові рахунки" та кредитом рахунку 91 «Інші доходи і витрати», збитки оформляють зворотного бухгалтерським проведенням.
Суми кредиторської і депонентської заборгованості, щодо яких термін позовної давності минув, списують в дебет рахунку 76 і кредиту рахунку 91. Дебіторська заборгованість, щодо якої термін позовної давності минув, списується з кредиту рахунку 76 на рахунок коштів резерву сумнівних боргів (рахунок 63) або в дебет рахунку 91.
Інші позареалізаційні витрати і втрати списуються з дебету або кредиту відповідних рахунків у момент їх виявлення на рахунок 91.
Наприклад, витрати за анульованими виробничими замовленнями списують в дебет рахунку 91 з кредиту рахунків 20 «Основне виробництво» (на вартість невикористаних напівфабрикатів, деталей і вузлів), 97 «Витрати майбутніх періодів» (на суму витрат з підготовки виробництва, що відносяться до анульованим замовленнями) та ін
Аналітичний облік по рахунку 91 ведеться по кожному виду інших доходів і витрат. При цьому побудова аналітичного обліку за іншими доходами і видатками, які належать до однієї і тієї ж фінансової, господарської операції, повинно забезпечувати можливість виявлення фінансового результату по кожній операції.
Для узагальнення інформації про формування кінцевого фінансового результату діяльності організації в звітному році використовується рахунок 99 «Прибутки та збитки». За кредитом цього рахунку відображають доходи і прибутки, а за дебетом - витрати і збитки.
Господарські операції відображають на рахунку 99 по так званому кумулятивного принципом, тобто наростаючим підсумком з початку року. Зіставленням кредитового і дебетового оборотів по рахунку 99 визначають кінцевий фінансовий результат за звітний період. Перевищення кредитового обороту над дебетовим відбивається в якості сальдо по кредиту рахунку 99 і характеризує розмір прибутку організації, а перевищення дебетового обороту над кредитовим записується як сальдо за дебетом рахунка 99 і характеризує розмір збитку організації. Рахунок 99 має односторонній сальдо.
Кінцевий фінансовий результат організації складається під впливом:
• фінансового результату від продажу продукції (робіт, послуг);
• фінансового результату від продажу основних засобів, нематеріальних активів, матеріалів та іншого майна (частини операційних доходів і витрат);
• операційних доходів і витрат (за вирахуванням результатів від продажу майна);
• позареалізаційних прибутків і збитків;
• надзвичайних доходів і витрат.
Різниця між цими складовими частинами прибутку або збитків полягає в тому, що фінансовий результат від продажу продукції (робіт, послуг) спочатку визначають за рахунком 90 «Продажі». З рахунку 90 прибуток або збиток звичайної діяльності списується на рахунок 99 «Прибутки та збитки».
Фінансовий результат від продажу майна, операційні і позареалізаційні доходи і витрати спочатку відображають на рахунку 91 «Інші доходи і витрати», з якого потім щомісячно списують на рахунок 99.
Надзвичайні доходи і витрати відразу відносять на рахунок 9? без
попереднього запису на проміжних рахунках в кореспонденції з рахунками обліку матеріальних цінностей, розрахунків з персоналом з оплати праці, грошових коштів і т.п. -
Крім того, за дебетом рахунка 99 відображають суми нарахованого витрати з податку на прибуток, постійних зобов'язань та суми належних податкових санкцій у кореспонденції з рахунком 68 «Розрахунки з податків і зборів». Платежі по перерахунках з податку на прибуток також відображаються на рахунках 99 і 68.
З введенням в дію глави 25 НК РФ в російському законодавстві вперше встановлено обов'язок платників податків щодо ведення податкового обліку. Глава 25 лише систематизує порядок ведення податкового обліку в єдині регістри і законодавчо закріплює обов'язок з ведення податкового обліку. Однак безперечно, що податковий облік з податку на прибуток знаходиться в найбільш сильному взаємодії з системою бухгалтерського обліку. Прибуток являє собою основний економічний показник діяльності організації. Усі правила ведення бухгалтерського обліку, по суті, призначені для формування повної та достовірної інформації про прибуток. Тому податковий облік з податку на прибуток не можна розглядати як просте додаток до звичайного, бухгалтерського. Це самостійна система обліку.
Згідно зі статтею 313 НК РФ податковий облік - це система узагальнення інформації для визначення податкової бази по податку на основі даних первинних документів, згрупованих відповідно до порядку, передбаченого НК РФ.
Порівняємо бухгалтерський та податковий облік доходів:

Податковий облік (стаття 248 НК РФ)	Бухгалтерський облік (стаття 4 ПБУ 9 / 99
Два види доходів:	Три види доходів:
1.доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав - доходи від реалізації. Стаття 248 НК РФ 2.внереалізаціонние доходи. Стаття 250 НК РФ.	1. доходи за звичайними видами діяльності 2.операціонние доходи 3. позареалізаційні доходи. Доходи, відмінні від доходів за звичайними видами діяльності, вважаються іншими доходами. До інших доходів також відносяться надзвичайні доходи.

Розмір доходів визначається за первинними документами і документами податкового обліку. З доходів виключаються суми податків, пред'явлені платником податку покупцю товарів (робіт, послуг, майнових прав).
Платник податків визначає податкову базу на підставі доходів від реалізації. До таких доходів відносяться:
-Виручка від реалізації продукції (робіт, послуг) власного виробництва,
-Виручка від реалізації раніше придбаних товарів,
-Виручка від реалізації майнових прав.
До позареалізаційних доходів, врахованих за звітний період відповідно до статті 250 НК РФ, відносять такі надходження платнику податків, які не пов'язані з виручкою від реалізації продукції (робіт, послуг) за звичайними видами діяльності організації.
Щоб визначити податкову базу по податку на прибуток, організація повинна зменшити отримані доходи на величину витрат, вироблених для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходів.
Розглянемо класифікацію витрат у порівняльній таблиці:

Для цілей податкового обліку	Для цілей бухгалтерського обліку
1) витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції 2) позареалізаційні витрати	1) витрати по звичайних видах діяльності 2) операційні витрати 3) позареалізаційні витрати 4) до інших витрат також відносяться надзвичайні витрати

Відповідно до статті 252 НК РФ будь-які витрати можуть бути прийняті до зменшення оподатковуваного прибутку при одночасному дотриманні наступних умов:
- Витрати пов'язані з діяльністю, що приносить прибуток
- Витрати економічно обгрунтовані
- Витрати документально підтверджені.
Також існує перелік нормованих витрат. Наведемо для прикладу таблицю нормованих витрат:

Види нормованих витрат	Норми відповідно до глави 25 НК РФ
1	2
Витрати на рекламу	1% від виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) для придбання призів, для рекламних розіграшів під час проведення масових рекламних компаній
Представницькі витрати	4% від витрат на оплату праці
Страхування життя і недержавне пенсійне забезпечення	12% від витрат на оплату праці
Добровільне медичне страхування	3% від витрат на оплату праці
Страхування майна	10% від виручки
Резерв по сумнівних боргах	Не лімітується
Ремонт основних засобів	Не лімітується
Витрати на відрядження: А) проживання Б) добові	А) не лімітуються Б) 100 рублів на добу
Витрати на освіту працівників	Не лімітується

1.3. Аналіз фінансових результатів підприємства
Інформаційною базою обліку та аналізу фінансових результатів діяльності підприємства є «Баланс підприємства» форма № 1, «Звіт про прибутки та збитки» форма № 2.
Підготовка та обробка інформації про фінансові результати підприємства і про зовнішніх і внутрішніх умовах є важливою частиною управління підприємством. Цей процес здійснюється із застосуванням різних технічних засобів для збору, переробки, зберігання і передачі інформації, необхідної для оперативного прийняття рішення, обліку та контролю за ходом виробництва. [11]
Інформаційна база аналізу і діагностики фінансових результатів підприємства заснована на організаційному нормуванні, бухгалтерському обліку і звітності, фінансової, статистичної звітності, спеціальної економічної, технічної та іншої інформації.
Аналіз і діагностика фінансових результатів підприємства вимагає відповідної підготовки та обробки вихідних даних, які класифікуються наступним чином:
1.Загальні відомості про підприємство.
2.Информация про систему управління техніко-економічної діяльності підприємства.
3.Спеціальние відомості про технологію виробничого процесу та основних виробничих результатів.
4.Інформація про економічну діяльність підприємства.
5.Данние про фінансові результати.
6.Сведенія про загальну ефективність діяльності підприємства.
Вихідні матеріали для аналізу звичайно оформляються у вигляді зведених аналітичних таблиць, графіків, записок за відповідними розділами. Проаналізувавши інформаційну базу, можна виділити резерви, спланувати роботу підприємства, організувати її виконання і відповідний контроль з метою досягнення найбільшої ефективності техніко-економічної діяльності при найменших витратах. [46]
Основними завданнями аналізу фінансових результатів діяльності господарюючих суб'єктів є:
• оцінка динаміки абсолютних і відносних показників фінансових результатів (прибутку і рентабельності),
• факторний аналіз прибутку від реалізації продукції (робіт, послуг),
• аналіз фінансових результатів від іншої реалізації, позареалізаційної діяльності,
• аналіз та оцінка використання чистого прибутку,
• виявлення та оцінка можливих резервів зростання прибутку і рентабельності на основі оптимізації обсягів виробництва і витрат виробництва та обігу.
Під методом аналізу фінансових результатів розуміється спосіб підходу до вивчення господарських процесів в їх становленні та розвитку. До характерних особливостей методу відносяться: використання системи показників, виявлення і зміна взаємозв'язку між ними. [50]
У процесі аналізу застосовується ряд спеціальних способів і прийомів. Способи застосування фінансового аналізу можна умовно поділити на дві групи: традиційні та математичні.
До першої групи належать: використання абсолютних, відносних і середніх величин; прийом порівняння, зведення й угруповання, прийом ланцюгових підстановок.
Прийом порівняння полягає в складанні фінансових показників звітного періоду з їхніми плановими значеннями і з показниками попереднього періоду.
Прийом зведення й угруповання полягає в об'єднанні інформаційних матеріалів в аналітичні таблиці. Прийом ланцюгових підстановок застосовується для розрахунків величини впливу факторів у загальному комплексі їхнього впливу на рівень сукупного фінансового показника. Сутність прийомів ланцюгових підстановок полягає в тому, що, послідовно заміняючи кожний звітний показник базисним, всі інші показники незмінні. Така заміна дозволяє визначити ступінь впливу кожного фактору на сукупний фінансовий показник.
На практиці вибрані основні методи аналізу фінансової звітності: горизонтальний аналіз, вертикальний аналіз, трендовий, метод фінансових коефіцієнтів, порівняльний аналіз, факторний аналіз.
Горизонтальний (тимчасовий) аналіз - порівняння кожної позиції з попереднім періодом.
Вертикальний (структурний) аналіз - визначення структури підсумкових фінансових показників з виявленням впливу кожної позиції звітності на результат у цілому.
Трендовий аналіз - порівняння кожної позиції звітності з рядом попередніх періодів та визначення тренду. За допомогою тренда формуються можливі значення показників у майбутньому, а отже, ведеться перспективний аналіз.
Аналіз відносних показників (коефіцієнтів) - розрахунок відносин між окремими позиціями звіту або позиціями різних форм звітності, визначення взаємозв'язку показників.
Порівняльний аналіз - це і внутрішньогосподарський аналіз зведених показників підрозділів, цехів, дочірніх фірм і т.п., і міжгосподарський аналіз підприємства в порівнянні з даними конкурентів, з середньогалузевими і середніми загальноекономічними даними.
Факторний аналіз - аналіз впливу та окремих факторів (причин) на результативний показник за допомогою детермінованих та стохастичних прийомів дослідження.
Факторний аналіз може бути як прямим, так і зворотним, тобто синтез - з'єднання окремих елементів в загальний результативний показник. [47]
При аналізі складу і динаміки балансового прибутку використовуються наступні показники прибутку: балансовий прибуток, прибуток від реалізації продукції, робіт і послуг, прибуток від іншої реалізації, фінансові результати від позареалізаційних операцій, оподатковуваний прибуток, чистий прибуток.
Балансова прибуток включає фінансові результати від реалізації продукції, робіт і послуг, від іншої реалізації, доходи та витрати від позареалізаційних операцій. Оподатковуваний прибуток являє собою різницю між балансовим прибутком і сумою податку на нерухомість, прибутку, оподатковуваної податком на доход (по цінних паперах і від пайової участі у спільних підприємствах), прибутку, отриманого понад граничного рівня рентабельності, що вилучається цілком у бюджет, витрат, що враховуються при обчисленні пільг з податку на прибуток. Чистий прибуток - це той прибуток, який залишається в розпорядженні підприємства після сплати всіх податків, економічних санкцій та відрахувань до благодійних фондів.
У процесі аналізу необхідно вивчити склад балансового прибутку, її структуру, динаміку і виконання плану за звітний рік. При вивченні динаміки прибутку слід враховувати інфляційні фактори зміни її суми. Для цього виручку коригують на середньозважений індекс зростання цін на продукцію підприємства в середньому по галузі, а витрати з реалізованої продукції зменшують на їх приріст у результаті підвищення цін на спожиті ресурси за аналізований період.
Основну частину прибутку підприємства одержують від реалізації продукції і послуг. У процесі аналізу вивчаються динаміка, виконання плану прибутку від реалізації продукції і визначаються фактори зміни її суми. [40]
Прибуток від реалізації продукції в цілому по підприємству залежить від чотирьох факторів першого рівня співпідпорядкованості: обсягу реалізації продукції (VPП); її структури (УДi); собівартості (Сi) та рівня средньореалізаціоних цін (Цi).
Обсяг реалізації продукції може здійснювати позитивний і негативний вплив на суму прибутку. Збільшення обсягу продажів рентабельної продукції приводить до пропорційного збільшення прибутку. Якщо ж продукція є збитковою, то при збільшенні обсягу реалізації відбувається зменшення суми прибутку.
Структура товарної продукції може здійснювати як позитивний, так і негативний вплив на суму прибутку. Якщо збільшиться частка більш рентабельних видів продукції в загальному обсязі її реалізації, то сума прибутку зросте, і навпаки, при збільшенні питомої ваги низькорентабельної чи збиткової продукції загальна сума прибутку зменшиться.
Собівартість продукції і прибуток знаходяться в обернено пропорційній залежності: зниження собівартості призводить до відповідного зростання суми прибутку і навпаки.
Зміна рівня средньореалізаціоних цін і величина прибутку знаходяться в прямо пропорційній залежності: при збільшенні рівня цін сума прибутку зростає і навпаки.
Розрахунок впливу цих факторів на суму прибутку можна виконати способом ланцюгових підстановок
Спочатку потрібно знайти суму прибутку при фактичному обсязі продажів і плановій величині інших факторів. Для цього слід розрахувати відсоток виконання плану по реалізації продукції, а потім планову суму прибутку скорегувати на цей відсоток. [46]
Виконання плану по реалізації обчислюють зіставленням фактичного обсягу реалізації з плановим у натуральному (якщо продукція однорідна), умовно-натуральному (в даному прикладі тисячі умовних банок) і у вартісному вираженні (якщо продукція неоднорідна за своїм складом), для чого бажано використовувати базовий (плановий ) рівень собівартості окремих виробів, так як собівартість менше піддана впливу структурного фактора, ніж виручка.
% РП = Σ (VPПф) / Σ (VPПпл) (1)
Потім слід визначити суму прибутку при фактичному обсязі і структурі реалізованої продукції, але при плановій собівартості і планових цінах. Для цього необхідно від умовної виручки відняти умовну суму витрат:
Σ (VPПф х Цпл) - Σ (VPПф х Спл) (2)
Потрібно підрахувати також, скільки прибутку підприємство могло б одержати при фактичному обсязі реалізації, структурі та цінах, але при плановій собівартості продукції. Для цього від фактичної суми виторгу слід відняти умовну суму витрат:
Σ (VPПф х Цф) - Σ (VPПф х Спл) (3)
За даними таблиці 1 можна встановити, як змінилася сума прибутку за рахунок кожного фактора.
Таблиця 1
Розрахунок впливу факторів першого рівня на зміну суми прибутку від реалізації продукції
Зміна суми прибутку за рахунок:
Обсягу реалізації продукції
ΔП (VPП) = Пусл1 - ППЛ (4)
структури товарної продукції
ΔП стр = Пусл2 - Пусл1 (5)
середніх цін реалізації
ΔП цін = Пусл3 - Пусл2 (6)
собівартості реалізованої продукції
ΔП з = Пф - Пусл3 (7)
Вплив структурного фактора на зміну суми прибутку можна розрахувати за допомогою прийому абсолютних різниць:
ΔПуд = Σ [(УДai-УДплi) хПпл/100] х VPП общ.ф (8)
Якщо підприємство виробляє неоднорідні види продукції, тоді структура реалізованої продукції визначається відношенням кожного виду продукції в оцінці за плановою собівартістю до загального обсягу реалізації продукції в тій же оцінці. У цій ситуації для розрахунку впливу структурного фактора на зміну загальної суми прибутку використовується модель:
ΔПуд = Σ [(УДai-УДплi) х Rпл/100 х100] х VPП общ.ф (9)
де R _пл - планова рентабельність і-х видів продукції (відношення суми прибутку до повної собівартості реалізованої продукції).
Слід проаналізувати також виконання плану і динаміку прибутку від реалізації окремих видів продукції, величина якої залежить від трьох факторів першого порядку: обсягу продажу продукції (VPПi), собівартості (Ci) і средньореалізаціоних цін (Цi). Факторна модель прибутку від реалізації окремих видів продукції має вигляд:
П = VPПi (Цi - Ci) (10)
Методика розрахунку впливу чинників способом ланцюгових підстановок:
П _пл = VPП _ПЛ (Ц _{ПЛ-С пл)} (11)
Пус1 = VPП _ф (Ц _{пл-С пл)} (12)
П _У сл2 = VPП _Ф (Ц _Ф-Спл) (13)
П _ф = VPП _ф (Ц _ф - З _ф) (14)
ΔП _заг = П _ф - П _пл (15)
ΔП _VPП = П _усл1 - П _пл (16)
ΔП _Ц = П _усл2 ~ П _услХ (17)
ΔП з = - П _ф - П _усл2 (18)
Аналогічні розрахунки проводяться по кожному виду продукції. Отримані дані показують, по яких видах продукції план по сумі прибутку перевиконаний, а за якими недовиконаний, і які чинники мали позитивний вплив, а які - від'ємне, і в якій мірі.
Виконання плану прибутку значною мірою залежить від фінансових результатів діяльності, не пов'язаних з реалізацією продукції. Це прибуток від пайової участі у спільних підприємствах; прибуток від здачі в оренду землі та основних засобів; отримані і виплачені пені, штрафи і неустойки; збитки від списання безнадійної дебіторської заборгованості, по якій минули строки позовної давності; збитки від стихійних лих; доходи по акціях , облігаціями, депозитами; доходи і збитки від валютних операцій; збитки від стихійних лих і т.д.
Аналіз зводиться в основному до вивчення динаміки і причин отриманих збитків і прибутку по кожному конкретному випадку. Збитки від виплати штрафів виникають у зв'язку з порушенням окремими службами договорів з іншими підприємствами, організаціями та установами. При аналізі встановлюються причини невиконання зобов'язань, приймаються заходи для запобігання допущених помилок.
Зміна суми отриманих штрафів може відбутися не тільки в результаті порушення договірних зобов'язань постачальниками і підрядниками, а й через ослаблення фінансового контролю з боку підприємства щодо них. Тому при аналізі даного показника слід перевірити, чи в усіх випадках порушення договірних зобов'язань були пред'явлені постачальникам відповідні санкції.
Збитки від списання безнадійної дебіторської заборгованості виникають зазвичай на тих підприємствах, де постановка обліку і контролю за станом розрахунків знаходиться на низькому рівні. Прибутки (збитки) минулих років, виявлені в поточному році, також свідчать про недоліки бухгалтерського обліку.
Особливої ​​уваги заслуговують доходи з цінних паперів (акцій, облігацій, векселів, сертифікатів і т.д.). Підприємства-утримувачі цінних паперів одержують певні доходи у вигляді дивідендів. У процесі аналізу вивчається динаміка дивідендів, курсу акцій, чистого прибутку, що припадає на одну акцію, встановлюються темпи їх зростання або зниження.
Сума отриманих дивідендів залежить від кількості придбаних акцій і рівня дивіденду на одну акцію, величина якого визначається рівнем рентабельності акціонерного підприємства, податкової та амортизаційної політикою держави, рівнем процентної ставки за кредит і т.д. Недостатньо високий рівень кваліфікації економічних кадрів, неволодіння законами ринку, невміння оцінити кон'юнктуру ринкових законів можуть принести підприємству великі збитки. При оцінці результатів фінансової діяльності велику користь можуть дати міжгосподарські порівняння, вивчення досвіду роботи інших підприємств на ринку цінних паперів.
На закінчення аналізу розробляються конкретні заходи, спрямовані на попередження і зменшення збитків і втрат від позареалізаційних операцій.
Показники рентабельності характеризують ефективність роботи підприємства в цілому, прибутковість різних напрямків діяльності (виробничої, підприємницької, інвестиційної), окупність витрат і т.д. Вони більш повно, ніж прибуток, характеризують остаточні результати господарювання, тому що їх величина показує співвідношення ефекту з наявними або використаними ресурсами. Їх застосовують для оцінки діяльності підприємства і як інструмент в інвестиційній політиці і ціноутворенні.
Показники рентабельності можна об'єднати в кілька груп:
1) показники, що характеризують рентабельність (окупність)
витрат виробництва та інвестиційних проектів;
2) показники, що характеризують рентабельність продажів;
3) показники, що характеризують прибутковість капіталу та його
частин.
Всі ці показники можуть розраховуватися на основі балансового прибутку, прибутку від реалізації продукції і чистого прибутку.
Рентабельність виробничої діяльності (окупність витрат) (R ₃₎ обчислюється шляхом відношення балансової (Пб) або чистого прибутку (Пч) до суми витрат по реалізованій чи вироблену продукцію (З):
R ₃ = Пб / З або R ₃ = Пч / З (19)
Вона показує, скільки підприємство має прибутку з кожної гривні, витраченої на виробництво і реалізацію продукції. Може розраховуватися в цілому по підприємству, окремим його підрозділам і видам продукції.
Рентабельність продажів (R _n) розраховується діленням прибутку від реалізації продукції або чистого прибутку на суму отриманої виручки (В). Характеризує ефективність підприємницької діяльності: скільки прибутку має підприємство з рубля продажів. Широке застосування цей показник одержав у ринковій економіці. Розраховується в цілому по підприємству та окремим видам продукції.
R _n = Пб / В або R _n = Пч / У (20)
Рентабельність (прибутковість) капіталу (R _к) обчислюється відношенням балансового (чистої) прибутку до середньорічної вартості всього інвестованого капіталу (К) або окремих його складових: власного (акціонерного), позикового, основного, оборотного, виробничого капіталу і т.д.
R _к = Пб / К або R _n = Пч / К (21)
У процесі аналізу варто вивчити динаміку перерахованих показників рентабельності, виконання плану по їх рівні і провести міжгосподарські порівняння з підприємствами-конкурентами. [46]
Рівень рентабельності виробничої діяльності (окупність витрат), обчислений у цілому по підприємству (R), залежить від трьох основних факторів першого порядку: зміни структури реалізованої продукції, її собівартості та середніх цін реалізації.
Розрахунок впливу факторів першого порядку на зміну рівня рентабельності в цілому по підприємству можна виконати способом ланцюгових підстановок.
Потім слід зробити факторний аналіз рентабельності за кожним видом продукції.
У факторному аналізі розраховують також вплив факторів на рентабельність власного капіталу. Для розрахунку впливу факторів рентабельності продажів, оборотності активів і ступеня автономії організації на цей показник використовують вираз:
R _СК = К _{про А} * R _пр * 1 / К _А = В / А * П _п / В * А / СК (22)
де R _пр - рентабельність продажів,
До _{про А} - коефіцієнт оборотності активів,
K _А - коефіцієнт автономії,
П _п - прибуток від продажів,
В - обсяг реалізації товарів,
А - середній підсумок балансу,
СК - середній розмір джерел власних коштів.
Вплив кожного із зазначених факторів визначаємо методом ланцюгових підстановок. Слід зазначити, що замість середніх значень в проведених розрахунках допустимо використання моментних величин.
У зарубіжних країнах для забезпечення системного підходу при вивченні факторів зміни прибутку і прогнозування її величини використовують маржинальний аналіз, в основі якого лежить маржинальний дохід.
Маржинальний дохід (МД) - це прибуток в сумі з постійними витратами (А).
МД = П + А, (23)
звідки
П = МД-А. (24)
За допомогою формули можна розрахувати суму прибутку, якщо відомі величини маржинального доходу і постійних витрат.
При аналізі фінансового стану підприємства необхідно знати запас його фінансової стійкості (зону безпеки). З цією метою попередньо всі затрати підприємства слід розбити на дві групи в залежності від обсягу виробництва і реалізації продукції: змінні і постійні.
Змінні витрати збільшуються або зменшуються пропорційно обсягу виробництва продукції. Це витрати сировини, матеріалів, енергії, палива, зарплати працівників на відрядній формі оплати праці, відрахувань і податки від зарплати і виручки і т.д.
Постійні витрати не залежать від обсягу виробництва і реалізації продукції. До них відносяться амортизація основних засобів і нематеріальних активів, орендна плата, витрати на управління і організацію виробництва, зарплата персоналу підприємства на почасовій оплаті і ін
Постійні витрати разом з прибутком складають маржинальний доход підприємства.
Розподіл витрат на постійні та змінні і використання показника маржинального доходу дозволяє розрахувати поріг рентабельності, тобто ту суму виручки, яка необхідна для того, щоб покрити всі постійні витрати підприємства.
Беззбитковість - такий стан, коли бізнес не приносить, не прибули, не збитків. Це виручка, яка необхідна для того, щоб підприємство почало отримувати прибуток. Рентабельність при такій виручці буде рівна нулю.
Різниця між фактичною кількістю реалізованої продукції та беззбитковим обсягом продажів - це зона безпеки (зона прибутку), і чим вона більше, тим міцніше фінансовий стан підприємства.
Беззбитковий обсяг продажів і зона безпеки підприємства є основними показниками при розробці бізнес-планів, обгрунтуванні управлінських рішень, оцінки діяльності підприємства.
Розрахунок даних показників грунтується на взаємодії витрати - обсяг продажів - прибуток. Для визначення їх рівня використовуємо графічний і аналітичний спосіб.
Для зручності виведення формул використовуємо наступні позначення:
Т - точка беззбитковості;
МД - маржинальний дохід;
УМД - рівень маржинального доходу;
С - собівартість;
З пост - постійні витрати;
Зпер-змінні витрати;
П - прибуток;
В - виручка від реалізації.
Відповідно до цих позначеннями формула маржинального доходу має вигляд:
МД = П + З пост, або МД = В - Зпер (25)
Сума постійних витрат можна взяти у формі № 2 «Звіт про прибутки та збитки» стор 30,40. Управлінські + комерційні витрати.
Рівень маржинального доходу розраховується за формулою:
Рівень МД = МД / У (26)
Розрахунок точки беззбитковості здійснюється за формулою:
Т = З пост / УМД (27)
Розрахувати беззбитковий обсяг реалізації в натуральних одиницях можна за формулою:
Т = К х (З пост / МД), (28)
де К-кількість вироблених товарів і послуг
Для наочності можна намалювати графік беззбитковості, де по осі абсцис відкладається об'єм реалізації продукції, по осі ординат - постійні витрати, змінні і прибуток. Перетин лінії виручки і витрат - є поріг рентабельності. У цій точці виручка дорівнює витратам. Вище її зона прибутку, нижче-зона збитків. Відрізок лінії виручки від цієї точки до верхньої і є запас фінансової стійкості.
У висновку необхідно узагальнити всі результати аналізу і зробити більш точний діагноз фінансовому стану підприємства, а також його прогноз на перспективу. Слід розробити також конкретні заходи, які дозволять покращити фінансовий стан підприємства. Перш за все, це заходи, спрямовані на збільшення виробництва і реалізації продукції, підвищення його якості і конкурентоспроможності, зниження собівартості, зростання прибутку і рентабельності, прискорення оборотності капіталу і більш повне і ефективне використання виробничого потенціалу підприємства.
Перевага розглянутої методики аналізу фінансових результатів полягає в тому, що при її використанні враховується взаємозв'язок елементів моделі, зокрема обсягу продажів, витрат і прибутку. Це забезпечує більш точне літочислення впливу факторів і, як наслідок, більш високий рівень планування та прогнозування фінансових результатів. Використання цього методу у фінансовому менеджменті вітчизняних підприємств дозволить більш ефективно управляти процесом формування фінансових результатів. Однак це стане можливим тільки за умови організації планування та обліку витрат підприємств за системою "директ-костинг", тобто їх угруповання на постійні та змінні. [46]

Глава 2. Організація обліку та аналізу фінансових результатів на ТзОВ «Родоніт».
2.1. Коротка характеристика підприємства
Товариство з обмеженою відповідальністю "Родоніт" було створено відповідно до чинного Цивільним законодавством РФ і Федеральним Законом від 08.02.1998 «Про товариства з обмеженою відповідальністю» 10 березня 2004
Організаційно-правова форма підприємства: приватна.
Місце державної реєстрації підприємства: РФ, 454128, м. Челябінськ, вул.Братів Каширін, д. 120.
Основною метою діяльності підприємства є задоволення споживчого попиту фізичних та юридичних осіб, організація виробництва і нових робочих місць, отримання прибутку.
Предметом діяльності підприємства є:
- Торгівля (оптова та роздрібна) спортивними товарами, рибальськими приладдям, туристичним спорядженням, човнами та велосипедами;
- Торгівля (оптова та роздрібна) за замовленнями;
- Торгівля (оптова та роздрібна) фотоапаратурою, оптичними та точними приладами;
- Торгівля (оптова та роздрібна) металевими і неметалевими конструкціями тощо;
- Виїзна торгівля, проведення ярмарків;
- Надання посередницьких послуг при купівлі, продажу та оренди нежитлового нерухомого майна.
Зазначеними видами діяльності підприємство займається тільки на підставі отриманої ліцензії. Підприємство має право здійснювати зовнішньоекономічну діяльність, відповідної цілям і завданням підприємства і не суперечить чинному законодавству.
Підприємство є юридичною особою з моменту його державної реєстрації, має розрахункові рахунки та інші рахунки в кредитних установах, у тому числі в іноземній валюті, круглу печатку, що містить його повне фірмове найменування російською мовою, вказівка ​​на місце знаходження підприємства.
У власності підприємства знаходиться майно, що враховується на його самостійному балансі. Майно підприємства утворюється за рахунок особистих коштів засновників, вкладених в Статутний капітал, з додаткових внесків у майно, доходів від виробничо-господарської діяльності, короткострокових кредитів та інших надходжень.
Організаційна структура ТОВ «Родоніт» являє собою сукупність підрозділів торгового, допоміжного та господарського призначення, що здійснюють свою діяльність на основі поділу праці всередині підприємства. Організаційну структуру ТОВ «Родоніт» можна охарактеризувати як дворівневу лінійну (рис.1). Вона дозволяє здійснювати оперативне і ефективне керівництво даним підприємством і взаємодія окремих служб.

2.2. Облік фінансових результатів на ТзОВ «Родоніт»
ТОВ «Родоніт» отримує основну частину прибутку від реалізації товарів і послуг. Прибуток визначають як різницю між виручкою від реалізації товарів без ПДВ і витратами на її закуп і продаж. Фінансовий результат від надання послуг та реалізації товарів відображається на рахунку 90 "Продажі". Доходами від звичайного виду діяльності вважають виручку від продажу товарів і послуг, реалізованої за договорами поставок, купівлі-продажу, а також за що надійшли замовленнями.
Витратою прийнято вважати:
- Доставка продукції покупцям;
- Енергія, паливо, матеріали;
- Запасні частини до виробничого обладнання і машин;
- Заробітна плата працівників;
- Відрахування із заробітної плати.
До рахунку 90 "Продажі" відкриті субрахунки:
90-1 "Виручка"
90-2 "Собівартість продажів"
90-3 "Податок на додану вартість"
90-9 "Прибуток / збиток від продажу".
Субрахунок 90-9 "Прибуток / збиток від продажу" призначений для виявлення фінансового результату від продажів за звітний місяць. Запис за субрахунками 90-1, 90-2, 90-3 проводиться накопичувально протягом звітного року. Щомісяця зіставленням сукупного дебетового обороту за субрахунками 90-2, 90-3, і кредитового обороту по субрахунку 90-9 визначають результат від продажів за звітний місяць.
Виявлену прибуток або збиток щомісячно списують із субрахунка 90-9 на рахунок 99 "Прибутки або збиток". Тому рахунок 90 "Продажі" щомісячно закривається і сальдо на звітну дату не має. Аналітичний облік реалізації організується як по окремих видах товарів і послуг у натуральному вираженні, так і в розрізі платіжних документів. Враховується загальна кількість товарів, що залишилася на початок і на кінець місяця неоплаченої, відвантаженої в звітному місяці, повернутої покупцями і реалізованою. Підставою для заповнення розділу 2 відомості є відомість за минулий місяць, платіжні документи та накази-накладні на відвантажену продукцію звітного місяця, а також виписки банку з розрахункового рахунку організації.
Слід зазначити, що у вказаному регістрі ведеться і аналітичний облік іншої реалізації основних засобів, матеріальних цінностей та інших активів.
Найбільш типові операції з обліку прибутку за основними видами діяльності і кореспонденції рахунків:
Таблиця 2.1.
Кореспонденції рахунків з обліку прибутку від реалізації

Найменування операцій	Дебет	Кредит
Визнана виручка від продажу	62	90-1
Відображено ПДВ	90-3	68,76
Визнано витрати по звичайних видах діяльності	90-2	20,26,44,45
Відображено надходження виручки на розрахунковий рахунок	51	62
Визначено фінансовий результат (прибуток)	90-9	99
Визначено фінансовий результат (збиток)	99	90-1

Для узагальнення інформації про операції про позареалізаційні доходи та витрати використовується рахунок 91 "Інші доходи і витрати". До цього рахунку відкриті субрахунки:
91-1 "Інші доходи
91-2 "Інші витрати"
91-9 "Сальдо інших доходів і витрат"
На субрахунку 91-1 "Інші доходи" обліковують надходження активів "визнаних іншими доходами (за винятком надзвичайних).
На субрахунку 91-2 "Інші витрати" обліковують операційні і позареалізаційні витрати, визнані іншими витратами (за винятком надзвичайних).
Субрахунок 91-9 "Сальдо інших доходів і витрат" використовується для виявлення сальдо інших доходів і витрат за звітний місяць.
Записи за субрахунками 91-1 і 91-2 виробляють накопичувально протягом звітного року. Щомісяця зіставленням дебетового обороту по субрахунку 91-1 і кредитового по субрахунку 91-2 визначається сальдо інших доходів і витрат. Це сальдо щомісяця (заключними оборотами) списується з субрахунку 91-9 на рахунок 99 "Прибутки і збитки". Таким чином, на звітну дату рахунок 91 "Інші доходи і витрати" сальдо не має.
Після закінчення звітного року субрахунка 91-1 і 91-2 закриваються внутрішніми записами на субрахунок 91-9.
Основну частину операційних доходів складають відсотки банку і суборенда. У складі операційних витрат податок на майно, а також витрати по розрахунково-касовому обслуговуванню в банку і амортизація основних засобів, зданих в оренду
Отримані доходи і витрати оформляють такими записами:
Дт 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (на суму орендної плати)
Кт 91 "Інші доходи і витрати"
Дт 91 "Інші дохід і витрати" (на суму%, отриманих від банку)
Більшу частину позареалізаційних доходів підприємства становлять: суми кредиторської і депонентської заборгованості, по яких минув термін позовної давності, прибуток минулих років, виявлена ​​у звітному році, і т.д. У складі позареалізаційних витрат: суми дебіторської заборгованості зі строком давності, збитки минулих років, визнані у звітному році і відносно невеликі суми штрафів за порушення господарських договорів.
Бухгалтерські записи аналогічні записам по операційним доходах і видатках.
Найбільш типові операції з обліку прибутку по іншим видам діяльності і кореспонденції рахунків:
Таблиця 2.2.
Кореспонденція рахунків з обліку прибутку від операційних і позареалізаційних доходів і витрат.

Найменування операцій	Дебет	Кредит
Визнана виручка від продажу	62	91
Відображено ПДВ	91	68,76
Визнано витрати по операційним і позареалізаційних видами діяльності	91	01,20,26,44,45,60,69,70,76
Списаний збиток безнадійної до одержання дебіторської заборгованості	91	60,62
Отримано штрафи, пені та неустойки	50,51	91
Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, сплачені або визнані до сплати	91	50,51,60,62,76
Нараховано податки за рахунок фінансових результатів	91	68
Відображено надходження виручки на розрахунковий рахунок	51	62,76
Визначено фінансовий результат (прибуток)	91	99
Визначено фінансовий результат (збиток)	99	91

На досліджуваному підприємстві впроваджена комплексна бухгалтерська система «1С: Бухгалтерія». Пропонований комплекс програм дозволяє вирішувати весь спектр завдань організації як бухгалтерського, так і податкового обліку.
Система формує повний набір стандартних звітів. Користувач має можливість самостійно створити будь-яку форму звітності, не вдаючись до допомоги програміста. Сервіс системи дозволяє самостійно визначити назви всіх граф, таблиць, а також контекстних підказок.
Бухгалтерський облік на підприємстві ведеться головним бухгалтером. Головний бухгалтер здійснює організацію бухгалтерського обліку господарсько-фінансової діяльності підприємства і контроль за економним використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, збереженням власності підприємства. Формує відповідно до законодавства про бухгалтерський облік облікову політику, виходячи зі структури й особливостей діяльності підприємства, необхідності, забезпечення його фінансової стійкості. Головний бухгалтер також надає методичну допомогу працівникам підрозділів підприємства з питань бухгалтерського обліку, контролю, звітності й економічного аналізу. Підпорядковується директору та заступнику директора підприємства, повідомляє їм про всі виявлені недоліки в роботі бухгалтерії підприємства, з обов'язковим поясненням причин їх виникнення, а також пропозицією способи їх усунення. Головний бухгалтер встановлює службові обов'язки для підлеглих йому працівників і вживає заходів щодо забезпечення їх виконання.
Облікова політика формується головним бухгалтером ТОВ «Родоніт» і затверджується керівником організації, виходячи із встановлених ПБУ 1 / 98 припущень і вимог. Наказ по обліковій політиці для цілей бухгалтерського обліку в ТОВ «Родоніт» був затверджений від 30 грудня 2006 року.
Облікова політика для цілей бухгалтерського обліку оформлена не окремим документом - Положенням, а затверджена наказом. [28]
Облікова політика для цілей бухгалтерського обліку підприємства складається з 2-х розділів. Розділ 1 розкриває методичні аспекти облікової політики.
У другому розділі облікової політики, що розкриває організаційну форму бухгалтерської служби зазначено, що бухгалтерська служба як структурний підрозділ очолюється головним бухгалтером.
Застосовувана форма бухгалтерського обліку в ТОВ «Родоніт» - журнально-ордерна.
Облікової політикою не описана схема організації бухгалтерської служби, конкретно немає точних вказівок хто здійснює організацію бухгалтерського обліку господарсько-фінансової діяльності підприємства і контроль за економним використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, збереженням власності підприємства.
У третьому пункті міститься інформація про технології обробки інформації, там зазначено, що підприємство веде бухгалтерський облік на стандартних комп'ютерах з використанням програми «1С:». На підставі вимог до програм і регістрів бухгалтерського обліку наведено в Методичних рекомендаціях Мінфіну СРСР і ЦСУ СРСР від 20.02.81г. № 35/34-Р/426 «По організації бухгалтерського обліку з використанням обчислювальної техніки».
Пунктом 7 зазначено перелік осіб, які мають право підпису первинних облікових документів, однак, не передбачений перелік застосовуваних облікових регістрів їх побудова, послідовність і способи запису в них, за винятком порядку видачі в підзвіт готівкових грошових коштів. Відповідно до пункту 8 вказані цілі видачі підзвітних суми, наведений список осіб мають право отримання цих коштів, суми і терміни складання авансового звіту.
Обліковою політикою передбачено робочий план рахунків бухгалтерського обліку, який містить синтетичні рахунки відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку.
ТОВ «Родоніт» застосовує типову кореспонденцію рахунків, передбачену Планом рахунків бухгалтерського обліку.
Не знайшло відображення в обліковій політиці ТОВ «Родоніт» порядок і терміни складання бухгалтерської звітності, а також відповідальні особи за її складання.
У пункті 6 облікової політики зазначено, що внутрішньовиробничий контроль здійснюється за допомогою спеціалізованої професійної організації на договірній основі.
З метою забезпечення даних бухгалтерського обліку і звітності в організації проводиться інвентаризація, тільки в тих випадках, які передбачені законодавством.
Облікова політика для цілей оподаткування розроблено з метою дотримання на підприємстві ТОВ «Родоніт» єдиних правил податкового обліку. Облікова політика для цілей оподаткування являє собою обрану підприємством обгрунтовану сукупність принципів організації та методів ведення податкового обліку. [29]
Згідно облікову політику в організації ТОВ «Родоніт» застосовується метод нарахування для доходів і витрат з метою обчислення податку на прибуток відповідно до статей 271 і 272 Податкового кодексу Російської Федерації.
З метою оподаткування платник податку може нараховувати амортизацію одним з таких методів: лінійним або нелінійним.
В обліковій політиці організації визначено, що для цілей оподаткування прибутку встановлено лінійний метод амортизації по об'єктах амортизується майно.
Організація ТОВ «Родоніт» для цілей оподаткування прибутку встановила, що розподіл об'єктів амортизується майна по амортизаційних групах перша група "Машини та обладнання» друга група «хоз.инвентарь».
Порядок визначення вартості покупних товарів при їх включенні до складу витрат - за вартістю одиниці товару.
Щомісячні авансові платежі податку на прибуток здійснюються в рівних частках у розмірі однієї третини фактично сплаченого квартального авансового платежу за квартал, що передує кварталу в якому проводиться сплата щомісячних авансових платежів.
Збиток організації визнається у майбутніх податкових періодах.
Організація послідовно дотримується прийнятої облікової політики з року в рік.
Пунктом 2.8. облікової політики визначені регістри податкового обліку за об'єктами, це зведені форми систематизованих даних податкового обліку за звітний (податковий) період, згрупованих у відповідності до вимог податкового законодавства. Бажано більш докладніше визначити такі джерела даних для податкового обліку як бухгалтерські регістри, дані аналітичного обліку, які застосовуються рахунки бухгалтерського обліку для відображення відомостей, що використовуються для цілей оподаткування та інші.
Висновок: на підставі проведеного дослідження було виявлено, що вчений політика ТОВ «Родоніт» не повністю розкрита для зовнішніх користувачів бухгалтерської інформації - в тому обсязі і в тій мірі, як то передбачено Положенням по бухгалтерському обліку «Облікова політика організації» ПБУ 1 / 98.
При розробці облікової політики для цілей податкового обліку не були враховані такі елементи:
- При формуванні облікової політики не надавалося значення оптимізації податкових платежів з податку на прибуток та податку на додану вартість, зокрема, при варіанті визнання доходів слід встановити особливі умови в договорах (перехід права власності з оплати товарів). Дату реалізації для обчислення та обліку ПДВ необхідно вибрати найбільш ефективну з точки зору оподаткування - за оплатою;
- При формуванні облікової політики на ТОВ «Родоніт» для цілей бухгалтерського і податкового обліку не було приділено увагу оформленню облікової політики. Пункти не мають певного порядку, відсутні організаційно-технічні аспекти облікової політики для цілей оподаткування. Доцільно видати один наказ, в якому передбачити організаційно-технічний аспект, облікову політику для цілей бухгалтерського і податкового обліку.
- В облікових політиках не використовувався варіант створення резервів: резерв по сумнівних боргах; резерв на майбутню оплату відпусток; резерв на ремонт основних засобів. Зазначені резерви дадуть переваги в частині зменшення податкового навантаження з податку на прибуток, рівномірно розподілять майбутні витрати протягом податкового періоду.
2.4. Аналіз фінансових результатів на ТзОВ «Родоніт»
Аналіз наведених даних в таблиці 7 свідчить про те, що зміни в структурі прибутку негативні. Темпи зростання виручки від реалізації нижче темпу зростання собівартості, так темп зростання виручки становив у 2005 р -372,01%, у 2006 р - 109,17%, у 2007 р - 91,24%, у той час як зростання собівартості становив у 2005 р -375,54%, у 2006 р - 116,11%, у 2007 р - 95,14%,. Це є негативним моментом в діяльності підприємства.
Зросла частка комерційних витрат з 2,66% до 4,1% у складі виручки, темп їх зростання в 2007 р перевершує темпи зростання собівартості і виручки.
Рівень управлінських витрат суттєво не змінився їх частка у виручці в 2007 р склала 8,73%.
Протягом трьох років питома вага прибутку від продажів у виручці має негативну тенденцію. Так у 2005р. частка прибутку продажів склала 13,52%, в 2006 - 10,37%, а в 2007р. - 3,92%.
Інші види доходів складають лише операційні доходи і витрати, але протягом досліджуваного періоду, зазначений вид діяльності приносив збитки в 2005р - 682тис.руб, 2006р. -116 Тис.руб., В 2007р. - 104 тис.руб.

Таблиця 7. Динаміка складу і структури прибутку

Показники	Абсолютні значення, тис.руб.			Структура, в%.			Темп зростання, у%.
	2005	2006	2007	2005	2006	2007	2005	2006	2007
Виручка від продажу, всього:	56880	62095	56656	100	100	100	372,01	109,17	91,24
в т. ч. від продажу: -Товарів	42276	46845	32475	74,33	75,44	57,32	332,77	110,81	69,32
-Послуг	14604	15250	24181	25,68	24,56	42,68	567,73	104,42	158,56
Собівартість, всього:	42699	49578	47170	75,07	79,84	75,96	375,54	116,11	95,14
У т. ч. -Товарів	28607	34712	23170	50,29	55,9	40,9	308,96	121,34	66,75
-Послуг	14092	14866	24000	24,78	23,94	42,36	152,2	105,49	161,44
Валовий прибуток	14181	12517	9486	24,93	20,16	16,74	361,76	88,27	75,79
Комерційні витрати	1512	1384	2320	2,66	2,23	4,1	251,58	91,53	167,63
Управлінські витрати	4978	4697	4947	8,75	7,56	8,73	195,91	94,36	105,32
Прибуток від продажів	7691	6436	2219	13,52	10,37	3,92	988,56	83,68	34,48
Операційні доходи		16	600106	-	0,03	1059,2	0	0	3750662,5
Операційні витрати	682	132	600210	1,2	0,21	1059,4	337,62	19,35	454704,55
Прибуток до оподаткування	7009	6320	2115	12,32	10,18	3,73	1216,84	90,17	33,47
Податок на прибуток	2317	2278	591	4,07	3,67	1,04	1339,31	98,32	25,94
Прибуток від звичайної діяльності	4692	4042	1524	8,25	6,51	2,69	1164,27	86,15	37,7
Чистий прибуток	4692	4042	1524	8,25	6,51	2,69	1164,27	86,15	37,7

Прибуток до оподаткування протягом трьох років змінювалася по своїй сумі в бік зменшення. Її зміна істотно до кінця 2007р., Зменшення склало 4205 тис. рублів, тоді як в 2006р. вона зменшилася на 689 тис.руб.
Горизонтальний аналіз показує, що зазначені зміни балансового прибутку і її сума відрізняється від суми прибутку від продажів тільки в частині витрат від операційної діяльності.
Темпи зростання чистого прибутку в 2005-2007 рр. значно скоротилися, якщо у 2005р темп зростання складав 1164,27%, то в 2006 р - 86,15%, а в 2007 р. - 37,7%. Частка чистого прибутку у виручці в 2007 р становить 2,69%.
Зміни в структурі прибутку свідчать про погіршення фінансово-господарської діяльності підприємства, яке негативно вплинуло на кінцевий фінансовий результат.
\ S
Рис. 2. Структура виручки за 2005 рік
\ S
Рис.3. Структура виручки за 2006 рік
\ S
Рис. 4. Структура виручки за 2007 рік
Основну частину прибутку підприємство отримує від реалізації товарів і послуг, тому доцільно вивчити динаміку виконання плану прибутку від реалізації товарів і послуг та визначити фактори вплинули на зміну її суми.
У цілому підприємство залежить від чотирьох факторів першого рівня це обсяг реалізації, структура, собівартість і ціна.
Розрахунок впливу цих факторів на суму прибутку можна визначити, використовуючи дані табл. 8.
Таблиця 8
Вихідні дані для факторного аналізу прибутку
від реалізації товарів за 2007р. (Руб.)

Показники	2006		Фактично при цінах і собівартості минулого року		2007
1	2		3		4
Виручка від реалізації	62095		56404,2		56656
Собівартість повна		55659		50763,78	54437
Прибуток від реалізації		6436		5640,42	2219

Прибуток від реалізації в 2007р. знизилася на 4217 (2219 -6436) тис. руб. На це зміна вплинули наступні фактори:
1) обсяг і структура реалізованої продукції.
% Виконання плану по реалізації = 5604,2 / 62095 = 90,85%
П 2006р. х% вип. плану = зміна обсягу
6436 г (-9,15)% = - 58889,4 руб.
За рахунок зміни обсягу реалізації прибуток зменшився на 58889,4 тис. крб.
За рахунок зміни структури:
П _Ф.П. - П ₂₀₀₆ = 5640,42 - 6436 = -795,58 тис. рублів.
Прибуток збільшився на 795,58 тис.рублей.
загальна зміна: -795,58 + 58889,4 = 58093,82 тис. рублів.
2) Зміна собівартості:
С / з _2007р. - С / с _Ф.П. = 54437 - 50763,78 = - 3673,22 тис. руб.
За рахунок зростання собівартості прибуток зменшився на 3673,22 тис. рублів.
3) Ціна:
Виручка ₂₀₀₇ - Виручка _Ф.П. = 56656 - 56404,2 = +251,8 тис.руб.
З підвищенням цін на реалізовану продукцію і послуги прибуток збільшився на 251,8 тис.руб.
Загальний вплив на прибуток:
-58889,4 + 58093,82 - 3673,22 + 251,8 = -4217 тис.руб.
Результат розрахунків показують, що прибуток від реалізації зменшувалася на 4217 тис. рублів в основному за рахунок зменшення обсягу реалізації на 58889,4 тис.руб і за рахунок збільшення собівартості реалізованої продукції на 3673,22 рублів. Наведених вище дані підтверджують, що перевищення темпів зростання собівартості товарів над темпами зростання виручки за реалізовані товари, стало основним фактором, що вплинув в 2007р. на зменшення прибутку.
Розглянемо вплив факторів на суму балансового прибутку в 2007р., А на неї впливають всі показники - фактори, що визначають її:
П ^б = В-С - Ком.расх - Упр.расх. + Пр доходи - Пр витрати, де:
В - виручка від реалізації;
С - собівартість;
Ком.расх. - Комерційні витрати;
Упр.расх. - Управлінські витрати;
Пр доходи - інші операційні доходи;
Пр витрати - інші операційні витрати;
Розрахунок впливу факторів:
П ^б _о = 6320
П ^б _{ум 1} = В ₁ - С _о - Кім. расх _о - Упр.расх ₀ + Пр. доходи _о - Пр. витрати ₀ =
56656 - 49578 - 1384 - 4697 + 16 - 132 = 881
П ^б _{ум 2} = В ₁ - З ₁ - Кім. расх _о - Упр.расх ₀ + Пр. доходи _о - Пр. витрати _{0 =}
56656 - 47170 - 1384 - 4697 + 16 - 132 = 3289
П ^б _{ум 3} = В ₁ - З ₁ - Кім. Расх ₁ - Упр.расх ₁ + Пр. доходи _о - Пр. витрати _{0 =}
56656 - 47170 - 2320 - 4697 + 16 - 132 = 2353
П ^б _{ум 4} = В ₁ - З ₁ - Кім. Расх ₁ - Упр.расх ₁ + Пр. доходи _о - Пр. витрати _{0 =}
56656 - 47170 -2320 - 4947 + 16 - 132 = 2103
П ^б _{ум 5} = В ₁ - З ₁ - Кім. Расх ₁ - Упр.расх ₁ + Пр. доходи ₁ - Пр. витрати _{0 =}
56656 - 47170 -2320 - 4947 + 600 106 - 132 = 602 193
П ^б ₁ = 2115
П _{ум 1} - П ₀ = 881-6320 = -5439 тис.руб.
П _{ум 2} - П _{ум 1} = 3289-881 = +2408 тис.руб.
П _{ум 3} - П _{ум 2} = 2353-3289 = -936 тис.руб.
П _{ум 4} - П _{ум 3} = 2103-2353 = -250 тис.руб.
П _{ум 5} - П _{ум 4} = 602193-2103 = +600090 тис.руб.
П _{ум 6} - П _{ум 5} = 2115-602193 = -600078 тис.руб.
Загальне зменшення: - 4205 тис.руб.
Таким чином, протягом 2007 р. балансова прибуток зменшився на 4205 тис.руб. і в кінці року склала 2115 тис.руб. На зменшення прибутку вплинули фактори: зменшення обсягу продажів, який зменшив прибуток на 5439 тис.руб.; Збільшення комерційних витрат, які зменшили прибуток на 936 тис.руб. І тільки два фактори протягом року вплинули на збільшення балансового прибутку: це зменшення собівартості і зміна операційних витрат у бік їх зменшення, сукупний вплив яких склало: 2408 + 12 = + 2420 тис.руб.
Основна прибуток, одержуваний підприємством, складається з доходів за звичайними видами діяльності, зокрема, від продажу товарів і послуг. Тому доцільно вивчити більш детально, фінансові результати за звичайними видами діяльності.
\ S Рис. 5. Динаміка показників фінансових результатів за звичайними видами діяльності
На малюнку 5 простежується тенденція зміни показників по звичайних видах діяльності, зокрема, виручка від реалізації товарів знизилася до 56656 тис.руб. в 2007 р в порівнянні з 2006 р. Рівень управлінських видатків практично не змінився, а комерційні витрати зросли. Як наслідок прибуток від продажів протягом досліджуваного періоду має стійку тенденцію до зниження, так якщо в 2005 р її сума становила 7691 тис. руб., У 2006 р - 6436 тис.руб., А в 2007 р. вже 2219 тис.руб.
Які елементи фінансових результатів значно вплинули на зменшення прибутку від реалізації протягом 2005-2007 рр.. вивчимо на підставі таблиці 9, де представлена ​​структура і динаміка зміни показників.

Таблиця 9
Структура і динаміка показників за видами діяльності.

Показники		Структура, у%					Темп зростання, у%
		2005р	2006р	Вимкнути. + / -	2007р	Вимкнути. + / -	2005р	2006р	Вимкнути. + / -	2007р	Вимкнути. + / -
Виручка	Всього	100	100	0	100	0	372,01	109,17	-262,84	91,24	-17,93
	товари	74,33	75,44	+1,11	57,32	-18,12	332,77	110,81	-221,96	69,32	-41,49
	послуги	25,67	24,56	-1,11	42,68	+18,12	567,73	104,42	-463,31	158,56	+54,14
Повна собівартість	Всього	86,48	89,63	+3,15	96,08	+6,45	338,95	113,15	-225,8	97,81	-15,34
	товари	57,94	62,77	+4,83	64,83	+2,06	279,19	118,25	-160,94	68,6	-49,65
	послуги	28,54	26,88	-1,66	48,9	+22,02	599,48	102,81	-456,67	166,0	+63,19
Прибуток від продажів	Всього	13,52	10,36	-3,16	3,92	-6,44	988,56	83,68	-904,88	34,48	-49,2
	товари	16,39	12,69	-3,7	10,14	-2,55	1198,07	84,5	-1113,57	72,93	-11,57
	послуги	-2,87	-2,32	+0,55	-6,22	-3,9	-209,57	-88,34	+121,23	-244,79	-156,45

Дані таблиці 9 показують, що в 2005 р і 2006 р найбільшу частку у виручці складає виручка від продажу товарів, однак, до кінця 2007 р показник знизився на 18,12% і склав 57,32%. Відповідно на 18,12% збільшилася частка виручки від реалізації послуг, а темп її зростання в 2007 р. склав 158,56%.
Частка повної собівартості у виручці збільшилася з 86,48% у 2005 р. до 96,08% у 2007 р. Динаміка зростання даного показника негативна, така зміна частки собівартості пов'язано із збільшенням в її складі частки собівартості послуг з 28,54% в 2005 г до 48,9% у 2007р.
Частка прибутку від продажу товарів знизилася з 16,39% у 2005 р до 10,14% у 2007 р., в той час коли реалізація послуг взагалі приносила збиток протягом усього досліджуваного періоду, причому збиток з кожним роком зростав.
Таблиця 10
Показники, що характеризують рентабельність за видами доходів

Показники		2005 р	2006 р	Відхилення, (+,-)	2007 р	Відхилення, (+,-)
1		2	3	4	5	6
Виручка	Всього	56880	62095	+5215	56656	-5439
	товари	42276	46845	+4569	32475	-14370
	послуги	14604	15250	+646	24181	+8931
Повна собівартість	Всього	49189	55659	+6470	54437	-1222
	товари	32955	38969	+6014	26731	-12338
	послуги	16234	16690	+456	27706	+11016
Прибуток від продажів	Всього	7691	6436	-1255	2219	-4217
	товари	9321	7876	-1445	5744	-2132
	послуги	-1630	-1440	+190	-3525	-2085
Рентабельність торговельної діяльності		22,05	16,81	-5,24	17,69	+0,88
Рентабельність з надання послуг		-11,18	-9,44	+1,74	-14,58	-5,14

У таблиці 10 наведено показники, що характеризують рентабельність за видами діяльності. Аналіз показників таблиці 10 показує, що підприємство реалізує товари, які приносять основний прибуток підприємству. Однак протягом досліджуваного періоду прибуток підприємства від реалізації товарів значно скоротилася, так, якщо в 2005р. прибуток становив 9321 тис.руб., то до кінця 2007р. вона склала 5744 тис.руб. Скоротилася і сума виручки від реалізації товарів з 42276 тис.руб. у 2005р., до 32475 тис.руб. в 2007р., в той час як виручка отримана від реалізації послуг збільшилася на 8931 тис.руб. Однак, зіставляючи суму збільшення виручки від продажу послуг і суму збільшення собівартості цих послуг рівну 11016 тис. руб., Можна стверджувати, що темпи зростання виручки від реалізації послуг менше, ніж темп зростання її собівартості, що в свою чергу є негативним моментом.
Рентабельність торговельної діяльності скорочується, якщо у 2005 р вона становила 22,05%, то до кінця 2007 року вже 17,69%, а діяльність з надання послуг підприємства на увазі збитків не рентабельна.
Протягом 2005р-2007р підприємство несе збитки за видом діяльності: послуги. Причому, якщо на початку досліджуваного періоду збиток становив 1630 тис.руб., То до кінця 2007р збиток склав вже 2085 тис.руб.
\ S
Рис. 6. Динаміка фінансових результатів по реалізації послуг
На малюнку 6 представлена ​​динаміка зміни результатів реалізації послуг, де наочно представлені зміни показників виручки і собівартості в період 2005-2007 рр.. Очевидно, що збиток від реалізації послуг пов'язаний з перевершує сумою собівартості над сумою отриманої виручки.
Положення, що створилося на підприємстві в галузі продажів загрозливо і загрожує втратою прибутковості підприємства. Керівництву необхідно вжити термінових заходів щодо виправлення ситуації, що склалася, розробити план по розширенню ринку збуту товарів, відмовитися від політики переваги великих дрібним покупців. Для цього потрібна тісна щоденна робота кваліфікованих спеціалістів таких як: менеджерів, маркетологів, економістів та аналітиків, що дозволить виключити поглиблення несприятливих тенденцій.
Найважливішим показником, що відображає кінцеві фінансові результати діяльності підприємства, є прибутковість (рентабельність). Рентабельність характеризує прибуток, отриманий з 1 рубля коштів, складених у фінансові операції або в інші підприємства.
Таблиця 11
Вихідні дані для розрахунку рентабельності, (тис.руб.).

Показники	2005 р	2006 р	2007 р
1	2	3	4
Середньорічна вартість активів	5921	311171	616870
Середньорічна вартість оборотних активів	5921	311158	309290
Середньорічна вартість необоротних активів	0	13	307581
Середньорічна вартість власного капіталу	2589	6242	306630
Прибуток від продажів	7691	6436	2219
Чистий прибуток	4692	4042	1524
Виручка	56880	62095	56656
Коеф. оборотності капіталу	9,61	0,2	0,09
Коеф. фінансової маневреності	2,29	49,85	2,01

Аналізуючи таблицю 12, можна помітити, що всі показники рентабельності протягом 2006-2007 року істотно знизилися, що свідчить про вкрай неефективну діяльність підприємства. У 2005 році рентабельність власного капіталу була 181,56%, до кінця 2007 року вона склала 0,49%. Рентабельність оборотних активів в 2005р склала 79,24%, до кінця 2007 року вона зменшилася, і склала 0,5%.
З кожного карбованця продажів підприємство в 2007 році отримало 3 копійки чистого прибутку, тоді як в 2005 році 13 копійок.

Таблиця 12
Показники, що характеризують прибутковість
(Рентабельність) підприємства, (%).

Показники	2005 р	2006 р	Вимкнути ,(+,-)	2007 р	Вимкнути, (+,-)
1	2	3	4	5	6
Рентабельність всього капіталу	79,24	1,3	-77,94	0,25	-1,05
Рентабельність власного капіталу	181,56	64,91	-116,65	0,49	-64,42
Рентабельність продукції	8,25	6,51	-1,74	2,69	-3,82
Рентабельність оборотних активів	79,24	1,3	-77,94	0,5	-0,8
Рентабельність необоротних активів	-	31092,31	+31092,31	0,5	-31091,81
Рентабельність підприємства	79,28	1,3	-77,98	0,24	-1,06
Рентабельність продажів	13,52	10,37	-3,15	3,92	-6,45

Прибутковість всього капіталу ТОВ «Родоніт» протягом 2005-2007 рр. знизилася з 79,24% до 0,25%., А рентабельність власного капіталу знизилася з 181,56% в 2005 р. і в кінці 2007 року склала 0,49% .
\ S
Рис. 7. Динаміка основних коефіцієнтів рентабельності
Тенденція зміни коефіцієнтів рентабельності всього капіталу і власного капіталу представлена ​​на рисунку 7 негативна.
Щоб дізнатися, які чинники вплинули на таке істотне зниження рентабельності, проведемо факторний аналіз 2-х найбільш важливих показників рентабельності: рентабельність власного капіталу і рентабельність підприємства.
· Факторний аналіз рентабельності власного капіталу:
R _ск = R _маневр х К _обор х R _прод
У 2006 році:
Загальна зміна: +3770,68-3869,98-17,35 = -116,65%
Рентабельність власного капіталу протягом 2006 року знизилася на 116,65%, на це вплинули чинники:
1) збільшення коефіцієнта фінансової маневреності, який збільшив рентабельність СК на 3770,68%:
DR _ск = DR _маневр х К ⁰ _обор х R ⁰ _прод = 47,56 х9, 61х8, 25 = +3770,68%;
2) зменшення коефіцієнта оборотності активів, який зменшив рентабельність СК на 3869,98%:
DR _ск = R ¹ _маневр х DК _обор х R ⁰ _прод = 49,85 х (-9,41) х8, 25 = -3869,98%;
3) зменшення рентабельності продажів, який зменшив рентабельність СК на 17,35%:
DR _ск = R ¹ _маневр х ¹ До _обор х DR _прод = 49,85 х0, 2х (-1,74) = -17,35%.
У 2007 році:
Загальна зміна: -62,29-1,44-0,69 = -64,42%
Рентабельність власного капіталу протягом 2007 року знизився на 64,42%, на це вплинули чинники:
1) зменшення коефіцієнта фінансової маневреності, який зменшив рентабельність СК на 62,29%:
DR _ск = DR _маневр х К ⁰ _обор х R ⁰ _прод = -47,84 х0, 2х6, 51 = -62,29%;
2) зменшення коефіцієнта оборотності активів, який зменшив рентабельність СК на 1,44%:
DR _ск = R ¹ _маневр х DК _обор х R ⁰ _прод = 2,01 х (-0,11) х6, 51 = -1,44%;
3) зменшення рентабельності продажів, який зменшив рентабельність СК на 0,69%:
DR _ск = R ¹ _маневр х ¹ До _обор х DR _прод = 2,01 х0, 09х (-3,81) = -0,69%.
Економічна рентабельність підприємства. Це найбільш загальний показник, який відповідає на питання, скільки чистого прибутку отримує підприємство в розрахунку на один рубль свого майна:
R _перед. = ПП / А,
Де R _перед. - Рентабельність підприємства
ПП-чистий прибуток
А - середня вартість активів
Проте, абсолютні кількісні характеристики, що вводяться в даний розрахунок, не дозволяють з'ясувати якісні фактори та їх вплив на рентабельність підприємства. Для вирішення цієї проблеми слід скористатися формулою Дюпона, яка містить в собі коефіцієнт оборотності активів і рентабельність продукції (якісні характеристики).
R _перед. = R _прод. Х К _обор.А, де
R _перед. - Рентабельність підприємства за формулою Дюпона
R _прод. - Рентабельність продукції
До _обор.А - коефіцієнт оборотності активів
Скориставшись даною формулою, можна отримати уявлення про глибинні процеси розвитку, як маси прибутку, так і рентабельності підприємства.
· Факторний аналіз рентабельності підприємства за формулою Дюпона.
R _пр. = R _прод х К _обор
У 2006 році:
DR _пр. = DR _прод х К ⁰ _обор = (- 1,74) х 9,61 = - 16,72%
DR _пр. = R ¹ _прод х DК _обор = 6,51 х (-9,41) = -61,25%
Сукупний вплив: - 16,72-61,25 = - 77,97%
У 2007 році:
DR _пр. = DR _прод х К ⁰ _обор = (- 3,81) х 0,2 = - 0,75%
DR _пр. = R ¹ _прод х DК _обор = 2,69 х (-0,11) = -0,3%
Сукупний вплив: - 0675-0,3 = - 1,05%
На зменшення рентабельності підприємства у 2006 році на 77,97% істотно вплинув фактор уповільнення оборотності капіталу, який зменшив рентабельність підприємства на 61,25%, а в 2007р найбільший вплив справив фактор зниження рентабельності продукції.
Причиною уповільнення оборотності капіталу стало збільшення статутного капіталу. В активі балансу зазначена сума значиться як фінансові вкладення, однак, вся сума була передана як безвідсоткову позику іншому підприємству.
Проведений аналіз рентабельності ще раз підтверджує необхідність вжити термінових заходів щодо стабілізації ситуації, що склалася.
Чистий прибуток розподіляється згідно зі Статутом підприємства.
За рахунок чистого прибутку виплачуються дивіденди акціонерам підприємства, створено резервний фонд, частина прибутку спрямовується на поповнення власного оборотного капіталу. У процесі формування і використання чистого прибутку реалізується її стимулююча роль.
Прибуток господарського товариства витрачається так, що одні витрати зменшують, а інші не зменшують майно товариства (його активи).
Динаміка нерозподіленого прибутку характеризує розвиток підприємства за рахунок власних доходів, приріст його майна. Прибуток, яку отримує суспільство, використовується на різні цілі, як показано на рис. 8.

Балансова прибуток
Податок на прибуток	Витрати + на інші обов'язкові платежі	Чистий прибуток
		Дивіденди	Капітальна прибуток
			Резервний капітал	Нерозподілений прибуток, спрямований на формування основного і оборотного капіталу

Рис. 8. Схема розподілу балансового прибутку

У якому напрямку, і на які цілі буде використана чистий прибуток ТОВ «Родоніт» вирішується на зборах засновників. Крім того, відповідно до установчих документів підприємство здійснює відрахування на поповнення резервного капіталу в розмірі 5% від суми чистого прибутку. Сума дивідендів, яка буде виплачена засновникам визначається за рішенням зборів засновників товариства. Частина коштів відправляється на формування основного і оборотного капіталу. З чистого прибутку виробляються разові виплати робітникам і службовцям в якості заохочення і на надання матеріальної допомоги, а також фінансуються витрати пов'язані з виробництвом і реалізацією послуг.
У таблиці 13 представлені дані по використанню прибутку за період 2005-2007 рр. на підприємстві ТОВ «Родоніт». Основні напрями використання прибутку на ТОВ «Родоніт» відрахування в резервний капітал, на виплату дивідендів, поповнення основного і оборотного капіталу, інші витрати.

Таблиця 13
Використання чистого прибутку в ТОВ «Родоніт»

Показник	2005 р	2006 р	Вимкнути. (+/-)	2007	Вимкнути. (+/-)
1	2	3	4	5	6
Чистий прибуток	4692	4042	-650	1524	-2518
Розподіл чистого прибутку:
- До резервного капіталу	234,6	202,1	-32,5	76,2	-125,9
- Дивіденди	2254,1	406	-1848,1	1400	+994
- Поповнення основного і оборотного капіталу	2191	3431	+1240	47,8	-3383,2
- Інші витрати	12,3	2,9	-9,4	0	-2,9
Частка чистого прибутку	100	100	-	100	-
- До резервного капіталу	5	5	0	5	0
- Дивіденди	42,6	10,0	-32,6	91,9	+81,9
- Поповнення основного і оборотного капіталу	46,7	84,9	+38,2	3,1	-81,9
- Інші витрати	5,7	0,1	-5,6	0	-0,1

Аналіз розподілу чистого прибутку показав, що основні суми чистого прибутку прямували: на виплату дивідендів в 2005 р. 2254,1 тис.руб., В 2006 р. 406 тис.руб., В 2007 р. 1400 тис.руб.; І поповнення основного і оборотного капіталу в 2005 р. 2191 тис.руб., в 2006 р. 3431 тис.руб., в 2007 р. 47,8 тис.руб .. Якщо в 2005-2006 рр. велика частина спрямовувалася на поповнення основного і оборотного капіталу, то в 2007 році ситуація змінилася і за рішенням установчих зборів на поповнення капіталу було направлено 47,8 тис.руб ..
Зменшення суми чистого прибутку відбилося на інші витрати, які скоротилися на 9,4 тис.руб. в 2006 р. і повністю були відсутні в 2007 році.
Враховуючи зниження ділової активності підприємства і брак в 2007 році власного оборотного капіталу для формування запасів і витрат скорочення суми відправляється на поповнення капіталу є не правильним рішенням. Керівництву ТОВ «Родоніт" необхідно в першу чергу зміцнити фінансове становище підприємства, що надалі приведе до збільшення суми одержуваного прибутку.
Співвідношення використання прибутку на нагромадження і споживання впливає на фінансове становище підприємства. Недостатність коштів, що спрямовуються на нагромадження, стримує зростання обороту, приводить до збільшення потреби в позикових коштах.
Аналіз використання прибутку виявив, що підприємство в 2007 році неефективно розподілив кошти на накопичення і споживання.
Верхню межу потенційного розвитку підприємства визначає рентабельність власних коштів, яка показує ефективність використання власного капіталу.
Рентабельність власних коштів можна представити як відношення суми коштів, спрямованих на накопичення і споживання, до величини власних коштів.
Рентабельність власних засобів показує ефективність використання власного капіталу, вказує на величину прибутку отриманої з кожної гривні, вкладеної в підприємство, засновниками.
Таблиця 14
Рентабельність власного капіталу ТОВ «Родоніт»

Показник	2005 р	2006 р	Вимкнути. (+/-)	2007	Вимкнути. (+/-)
1	2	3	4	5	6
Рентабельність власного капіталу	181,23	64,75	-116,48	0,49	-64,26
Рентабельність власного капіталу за коштами накопичення	93,69	58,2	-35,49	0,04	-58,16
Рентабельність власного капіталу за коштами споживання	87,54	6,55	-80,99	0,46	-6,09
Середньорічна сума власного капіталу	2589	6242	+3653	306630	+300388
Чистий прибуток спрямована на накопичення	2425,6	3633,1	+1207,5	124	-3509,1
Чистий прибуток спрямована на споживання	2266,4	408,9	-1857,5	1400	+991,1

З таблиці 14 видно, що динаміка показника рентабельності власного капіталу негативна, в порівнянні з 2006 роком у 2007 р. рентабельність знизилася на 64,26% і склала 0,49%.
Для досягнення високих темпів зростання обороту потрібно підвищувати можливості збільшення рентабельності власних коштів.
Відношення суми чистого прибутку спрямованої на накопичення до величини власного капіталу визначає внутрішні темпи росту, тобто темпи збільшення активів.
Внутрішні темпи зростання, тобто темпи збільшення активів знизилися в 2006 р на 0,355 порівняно з 2005 р., а в 2007 р. на 0,582 у порівнянні з 2006 роком.
Відношення чистого прибутку спрямовується на споживання до розміру власного капіталу складає рівень споживання.
Внутрішні темпи зростання знижуються в період 2005 - 2006 рр.., Але 2007 повільніше 0,069, ніж спрямовані на накопичення на 0,582, значить політика розподілу прибутку вибрана не правильно.
У ТОВ «Родоніт» велика частина прибутку в 2007 році була спрямована на споживання і використовувалася на виплати дивідендів. Однак недостатність коштів, що спрямовуються на нагромадження, стримує зростання обороту, приводить до збільшення потреби в позикових коштах, звідси пояснюється зниження платоспроможності підприємства і брак власних оборотних коштів для формування запасів і витрат підприємства.
Напрямок чистого прибутку на накопичення збільшить економічний потенціал, підвищить платоспроможність підприємства, сприятиме зростанню обсягу виконання робіт та реалізації без збільшення розміру позикових коштів.
Таким чином, ТОВ «Родоніт» потрібно переглянути порядок розподілу прибутку, направляючи більшу частину на накопичення.
Основоположними показниками при розробці бізнес-планів, обгрунтуванні управлінських рішень і оцінки діяльності підприємства є беззбитковий обсяг продажів і зона безпеки підприємства.
Розрахунок даних показників грунтується на взаємодії витрати - обсяг продажів - прибуток. Для визначення їх рівня використовуємо графічний і аналітичний спосіб.
Суму постійних витрат можна взяти у формі № 2 «Звіт про прибутки та збитки» стор 30,40. Управлінські + комерційні витрати. У 2007 році сума постійних витрат склала 7267 тис.руб.
МД = 2219 + 2320 + 4947 = 9486тис.руб
Рівень МД = МД / У
УМД = 9486 / 56656 = 0,167
Розрахунок точки беззбитковості здійснюється за формулою:
Т = З пост / УМД = 7267 / 0,167 = 43515 тис.руб.
Протягом року було реалізовано 38659 одиниць продукції і послуг тому, можна розрахувати беззбитковий обсяг реалізації в натуральних одиницях за формулою:
Т = К х (З пост / МД)
Т = 38659 х (7267 / 9486) = 29616 одиниць.
Для наочності отриманих даних побудуємо графік (див. рис.9).
Аналіз отриманих даних показує, що при виручці рівною 43515 тис. руб. підприємство буде мати нульовий прибуток і рентабельність. У 2007 році виручка склала 56656 тис. руб., Що на 13141 тис. руб. більше, ніж беззбитковий обсяг виручки. Проте, різниця між отриманою виручкою і критичним обсягом реалізації невелика, а якщо взяти до уваги різке зниження рентабельності і прибутку майбутнє підприємство не перспективно.



- Зона збитків - Зона прибутку
Рис. 9. Залежність між обсягом реалізації продукції і послуг, її собівартістю і сумою прибутку
Проведений аналіз утворення прибутку виявив протягом трьох років зниження прибутку підприємства та неефективне управління капіталом підприємства. Зменшення прибутку прямо зв'язане зі збитковим видом діяльності як торгівля технікою, скороченням обсягу реалізації та уповільненням оборотності капіталу підприємства.
Отримана виручка в 2007 році близька критеріальному значенням.
Таким чином, можна зробити висновок, що ТОВ «Родоніт» слід змінити фінансові результати діяльності у бік їх збільшення і забезпечити капітал необхідним рівнем прибутковості.

Висновок.
Прибуток від реалізації зменшувалася на 4217 тис. руб. за рахунок зменшення обсягу реалізації та збільшення собівартості реалізованих товарів. Балансова прибуток зменшився на 4205 тис.руб за рахунок зменшення обсягу продажів, який зменшив прибуток на 5439 тис.руб. і збільшення комерційних витрат, які зменшили прибуток на 936 тис.руб. Перевищення темпів зростання собівартості товарів над темпами зростання виручки за реалізовану продукцію, стало основним фактором, що вплинув в 2007р. на зменшення прибутку.
Більшу частину виручки 57,32% складає виручка від реалізації товарів, яка приносить основний прибуток підприємству. Однак протягом досліджуваного періоду прибуток підприємства від реалізації товару значно скоротилася через зростання собівартості. Виручка від реалізації послуг становить 42,68% до кінця 2007 р. Послуги надаються ТОВ «Родоніт» є збитковим видом діяльності. Протягом 2005-2007 рр. підприємство несе збитки по даному виду діяльності.
Істотним чинником, що вплинув на зниження рентабельності в період з 2005 по 2007 рр. є чинник уповільнення оборотності активів підприємства в 2006 році, у свою чергу уповільнення оборотності вплинуло на скорочення обсягу продажів в 2007 році і пропорційного зниження прибутку, а як наслідок значно скоротилася рентабельність підприємства .
Основні суми чистого прибутку прямували: на виплату дивідендів і поповнення основного і оборотного капіталу. Причому, якщо в 2005 р - 46,7%, 2006 р -84,9% чистого прибутку відправлялося на поповнення основного і оборотного капіталу, то в 2007 р лише 3,1%. У 2007 р чистого прибутку на накопичення було направлено 8,1%, решта суми була спрямована на виплату дивідендів і це при кризовому фінансовому становищі ТОВ «Родоніт». Недостатність коштів, що спрямовуються на нагромадження, стримує зростання обороту, приводить до збільшення потреби в позикових коштах, звідси пояснюється зниження платоспроможності підприємства і брак власних оборотних коштів для формування запасів і витрат підприємства. Таким чином, можна зробити висновок, що політика розподілу прибутку вибрана не правильно.
Критична точка ТОВ «Родоніт» становить 43515 тис. руб. У 2007 року запас фінансової міцності підприємства склав 13141 тис. руб. Запас фінансової міцності ТОВ «Родоніт» не великий, якщо взяти до уваги різке зниження рентабельності і прибутку майбутнє підприємство не перспективно.