Облік аналіз і аудит фінансових результатів на прикладі ТОВ трис-М

Зміст

Введення

1. Економічна сутність фінансових результатів

1.1 Складові частини (елементи) фінансових результатів

1.2 Види та зміст прибутку

1.3 Завдання та проблеми бухгалтерського та податкового обліку фінансових результатів

2. Бухгалтерський і податковий облік фінансових результатів ТОВ «ТРІС-М»

2.1 Коротка характеристика ТОВ «ТРІС-М»

2.2 Облік результатів від продажу продукції

2.3 Облік інших доходів і витрат

2.4 Порядок складання «Звіту про фінансові результати»

3. аналіз і аудит фінансових результатів

3.1 Аналіз фінансових результатів

3.2 Аудит фінансових результатів

Висновок

Список використаних джерел

Програми

Введення

Для ознайомлення з діяльністю будь-якої організації необхідно вивчити якомога більшу кількість її сторін, сформувати на цій основі об'єктивну думку про позитивні і негативні моменти в роботі колективу, виявити вузькі місця і можливості їх усунення. При цьому необхідно використовувати ряд ключових показників, що відображають результати господарської діяльності аналізованої організації, які безпосередньо впливають на фінансові результати.

Фінансові результати діяльності підприємства знаходять відображення в системі показників. Велика кількість показників, що характеризують фінансові результати діяльності підприємства створює методичні труднощі їх системного розгляду. Відмінності в призначенні показників ускладнюють вибір кожним учасником товарного обміну тих з них, які найбільшою мірою задовольняють його потреби в інформації про реальний стан даного підприємства. Наприклад, адміністрацію підприємства цікавлять маса отриманого прибутку і її структура, чинники, що впливають на її величину. Податкові інспекції зацікавлені в отриманні достовірної інформації про всі доданків балансового прибутку: прибутку від реалізації продукції, прибутку від реалізації майна, позареалізаційних результатах діяльності підприємства та ін Аналіз кожного доданка прибутку підприємства має не абстрактний, а цілком конкретний характер, тому що дозволяє засновникам та акціонерам вибрати значимі напрямки активізації діяльності підприємства. Іншим учасникам ринкових відносин аналіз прибутку дозволяє виробити необхідну стратегію поведінки, спрямовану на мінімізацію втрат і фінансового ризику від вкладень в дане підприємство.

Аналіз фінансових результатів діяльності підприємства включає в якості обов'язкових елементів дослідження:

• змін кожного показника за поточний аналізований період;

• структури відповідних показників і їх змін;

• динаміки змін показників фінансових результатів за ряд звітних періодів (хоча б у самому узагальненому вигляді).

Аналіз результатів господарської діяльності організації дозволяє розробити конкретну стратегію і тактику щодо її розвитку, виявлення й оцінки резервів зростання прибутку і рентабельності.

Метою роботи є:

• вивчення бухгалтерського обліку та аудиту фінансових результатів діяльності підприємства, оволодіння методами і прийомами аналізу фінансових результатів організації;

• проведення аудиту та аналізу фінансових результатів підприємства на основі звітності і даних ТОВ «ТРІС-М».

Завданнями роботи є:

1. Вивчення економічної сутності та фінансових результатів;

2. Вивчення цілей і завдань бухгалтерського обліку, аудиту фінансових результатів, а також джерел інформації використовуються при аудиті;

3. Оцінка зміну фінансових результатів діяльності ТОВ «ТРІС-М» за 2009 рік;

4. Оцінка ймовірності банкрутства ательє ТОВ «ТРІС-М».

Об'єктом дослідження є ТОВ «ТРІС-М» - Ательє по пошиву та ремонту одягу.

При написанні випускної кваліфікаційний роботи були використані нормативні документи з обліку, аналізу та аудиту, матеріали періодичної преси, навчально-методична література з обліку, аудиту та аналізу фінансових результатів, первинні та зведені звітні матеріали про діяльність ТОВ «Тріс-М».

1. Економічна сутність фінансових результатів

1.1 Поняття, склад фінансових результатів

Показники фінансових результатів характеризують ефективність діяльності підприємства. Тому аналіз фінансових результатів діяльності підприємства є одним з найважливіших напрямів фінансового аналізу підприємства.

Проведення такого аналізу необхідно як управлінському персоналу підприємства, так і зовнішнім користувачам, зацікавленим у діяльності підприємства (власникам, кредиторам, постачальникам і покупцям, і т. д.).

Аналіз фінансових результатів надає керівництву підприємства інформацію, необхідну для прийняття точних управлінських рішень.

Зовнішні користувачі враховують результати аналізу для прийняття рішень щодо співпраці з аналізованих підприємством.

В умовах ринкових відносин метою підприємницької діяльності є отримання прибутку. Фінансовий результат на думку А.Д. Шеремета - це узагальнюючий показник аналізу та оцінки ефективності діяльності організації. До фінансових результатів належать наступні показники: валовий прибуток, прибуток від продажів, прибуток до оподаткування, чистий прибуток, нерозподілений прибуток.

Показники фінансових результатів характеризують абсолютну ефективність діяльності підприємства за всіма напрямками його діяльності: виробничої, постачальницької, фінансової, збутової, інвестиційної. Вони складають основу економічного розвитку підприємства та зміцнення його фінансових відносин з усіма учасниками підприємницької діяльності.

Фінансовий результат являє собою, на думку Г.В. Савицької, кінцевий економічний підсумок господарської діяльності підприємства і виражається у формі прибутку або збитку, який визначається як різниця між доходами і видатками організації.

Фінансовий результат господарської діяльності визначається показником прибутку або збитку, який формується протягом календарного року.

Фінансовий результат діяльності підприємства формується з двох його доданків, основним з яких є реалізаційний результат, тобто отриманий від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг. Друга частина у вигляді доходів і витрат, безпосередньо не пов'язаних з процесом продажу продукції, товарів, робіт, послуг утворює позареалізаційних фінансових результатів діяльності підприємства. З.В. Кіркенова пише, що якщо за звітний період підприємство від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг одержало прибуток, то весь його фінансовий результат дорівнюватиме реалізаційною прибутку плюс позареалізаційні доходи, мінус інші витрати.

Розглянемо більш детально реалізаційний фінансовий результат. Він визначається у вигляді різниці між сумою виручки (без непрямих податків і платежів - ПДВ, акцизи) і сумою фактичної собівартості проданої продукції, товарів, робіт, послуг. Особливості визначення фінансового результату в малих виробничих підприємствах полягає в попередньому обчисленні валового доходу. Для визначення фінансового результату підприємства із суми його валового доходу віднімається величина витрат виробництво, що відноситься до продажних продукція.

Виручка від продажу продукції (робіт, послуг) визначається або по мірі їх оплати (при безготівкових розрахунках - по мірі надходження коштів за товари на рахунки в установах банків, а при розрахунках готівкою - за надходженням коштів у касу), або по мірі відвантаження товарів і пред'явленню покупцем розрахункових документів. У досліджуваному підприємстві моментом переходу прав власності є надходження грошей на рахунки і в касу.

Метод визначення виторгу від продажу продукції (робіт, послуг) встановлюється підприємством на тривалий термін, виходячи з умов господарювання і укладених договорів. Він фіксується в обліковій політиці підприємства.

З метою обмеження окремих видів витрат прибуток від продажів за даними бухгалтерського обліку для цілей оподаткування повинна збільшуватися на суму перевитрати нормованих Мінфіном Росії статей витрат, що включаються до собівартості продукції. У зв'язку з цим, до суми прибутку, отриманої в бухгалтерському обліку, слід додати наднормативні витрати з обслуговування банківських кредитів (%), по відрядженнях, по добровільному страхуванню, з підготовки кадрів, з реклами, представницькі витрати, компенсації за використання особистих автомобілів. Інформація про ці витрати у фактичному та нормативному розмірі повинна накопичуватися в аналітичному обліку до рахунків обліку витрат виробництва та обігу.

Прибуток від продажу продукції займає найбільшу питому вагу в структурі чистого прибутку організації. Її величина формується під впливом трьох основних чинників: собівартість продукції, обсягу продажів і рівня діючих цін на продажну продукцію. Найважливішим із них є собівартість. У структурі ціни вона займає значну питому вагу, тому зниження собівартості дуже помітно позначається на зростанні прибутку за інших рівних умовах.

Перейдемо до розгляду формування фінансового результату від інших діяльності підприємства.

До складу інших доходів включаються:

• доходи, отримані на території Російської Федерації і за її межами від пайової участі в діяльності інших підприємств, дивіденди по акціях і доходи за облігаціями та іншими цінними паперами, що належать підприємству;

• доходи від здачі майна в оренду;

• присуджені або визнані боржником штрафи, пені, неустойки та інші види санкцій за порушення умов господарських договорів, а також доходи від відшкодування завданих збитків;

• прибуток минулих років, виявлена ​​у звітному році;

• інші доходи від операцій, безпосередньо не пов'язаних з виробництвом та реалізацією продукції (робіт, послуг);

• позитивні курсові різниці

До складу інших витрат включаються:

• витрати за анульованими виробничими замовленнями, а також витрати на виробництво, не дало продукції;

• витрати на утримання законсервованих виробничих потужностей та об'єктів (крім витрат, що відшкодовуються за рахунок інших джерел);

• на компенсовані винуватцями втрати від простоїв за зовнішніми причинами;

• збитки по операціях з тарою;

• судові витрати та арбітражні витрати;

• присуджені або визнані штрафи, пені, неустойки та інші види санкцій за порушення умов господарських договорів, а також витрати з відшкодування завданих збитків;

• збитки від розкрадань, винуватці яких за рішенням суду не встановлені;

• інші позареалізаційні витрати.

Організації отримують основну частину прибутку від продажів продукції, товарів, робіт і послуг. Прибуток від продажу продукції (робіт, послуг) визначають як різницю між виручкою від продажу продукції (робіт, послуг) у діючих цінах без ПДВ і акцизів, експортних мит і інших відрахувань, передбачених законодавством Російської Федерації, і витратами на її виробництво.

У ПБУ 9 / 99 "Доходи організації" та ПБО 10/99 "Витрати організації" всі доходи і витрати поділяються:

а) доходи і витрати по звичайних видах діяльності

б) інші надходження (доходи) та видатки.

Доходи і витрати підпункту б) у свою чергу можуть бути операційні, позареалізаційні і надзвичайні.

Така ж угрупування доходів і витрат дана в звіті про прибутки та збитки (форма № 2).

Основними джерелами інформації аналізу фінансових результатів є дані бухгалтерського обліку і бухгалтерської (фінансової) звітності. З форм бухгалтерської звітності використовують:

Бухгалтерський баланс, форма № 1, де відображаються нерозподілений прибуток або непокритий збиток звітного і минулого періодів (розділ III пасиву).

Звіт про прибутки та збитки, форма № 2, складається за рік і за внутрішньорічні періодів. Він є головним джерелом інформації про формування та використання прибутку. У ньому показані статті, що формують фінансовий результат від усіх видів діяльності. У цій формі звітності наводяться: виручка (нетто) від продажу товарів без ПДВ, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів, що виключаються з виручки (стор. 010), покупна вартість (собівартість) товарів (стор. 020), витрати обігу (стор. 030 « Комерційні витрати »). У розділі II цього звіту відображають операційні доходи і витрати, у розділі III - позареалізаційні доходи і витрати, а також суму податку на прибуток та інших аналогічних обов'язкових платежів, в розділі IV записують надзвичайні доходи і витрати. У цьому звіті також наводиться валовий дохід, що відображаються у рядку 029 «Валовий прибуток»; прибуток (збиток) від продажу (стор. 050); прибуток до оподаткування (стор. 140) і чистий прибуток (нерозподілений прибуток (збиток) звітного періоду по стр . 190).

Крім цього в звіті розшифровуються окремі прибутки та збитки за приводиться статтями. Для річної форми звіту про прибутки та збитки передбачена довідка з відображенням сум дивідендів на одну акцію в поточному та в наступному звітному роках.

Річний звіт про зміни капіталу, форма № 3, відображає стан та зміну резервного фонду, інформацію про нерозподіленого прибутку минулих років за складом, про фонд соціальної сфери, цільове фінансування і надходження; резервах майбутніх витрат, оціночних резервах. У довідці IV відображені різні джерела збільшення капіталу за окремими статтями.

У звіті про рух грошових коштів, форма № 4, містяться дані про надходження грошових коштів з різних джерел, а також інформація про витрачання грошових коштів.

Додаток до річного бухгалтерського балансу, форма № 5, в довідці до розділу 3 містить інформацію про розмір амортизації необоротних активів по кожному з їх видів на початок і кінець звітного року і результат по індексації у зв'язку з переоцінкою цих активів. У довідці 6 «Витрати по звичайних видах діяльності» цього звіту наводяться зроблені організацією витрати за елементами витрат, а в довідці 7 «Соціальні відрахування" відображаються відрахування у позабюджетні фонди по кожному з напрямів.

1.2 Види і зміст прибутку

Основою ринкового механізму є економічні показники, необхідні для планування і об'єктивної оцінки виробничо-господарської діяльності підприємства, освіти і використання спеціальних фондів, порівняння витрат і результатів на окремих стадіях відтворювального процесу. В умовах переходу до ринкової економіки головну роль в системі економічних показників відіграє прибуток.

Прибуток має таке значення у діяльності підприємств:

• в узагальненій формі відображає результати підприємницької діяльності і є одним з показників її ефективності;

• використовується в якості стимулюючого фактора підприємницької діяльності та продуктивності праці;

• виступає джерелом фінансування розширеного відтворення і є найважливішим фінансовим ресурсом підприємства.

На підставі вищевикладеного поняття прибутку в узагальненому вигляді може бути сформульована так: «Прибуток являє собою виражений у грошовій формі чистий дохід підприємця на вкладений капітал, що характеризує його винагороду за ризик здійснення підприємницької діяльності, який представляє собою різницю між сукупним доходом і сукупними витратами в процесі здійснення цієї діяльності ».

Багатогранний характер прибутку означає, що її дослідження має мати системний підхід. Такий підхід передбачає аналіз сукупності чинників утворення, взаємовпливу, розподілу і використання.

1) У число утворюють факторів включена виручка, одержувана підприємством від різних видів підприємницької діяльності, у тому числі від продажу продукції, що займає основну питому вагу, від продажів інших активів, основних засобів. Важлива складова утворюють факторів - доходи від пайової участі в інших підприємствах, в тому числі дочірніх, доходи з цінних паперів, безоплатна фінансова допомога, сальдо штрафів, отриманих та сплачених.

2) взаимовлияющих чинники включають зовнішні, що визначаються фінансово-кредитною політикою держави, у тому числі податки та податкові ставки, процентні ставки по позиках, ціни, тарифи і збори, а також внутрішні, включаючи собівартість, продуктивність праці, фондовіддачу, фондоозброєність, оборотність оборотних коштів .

3) Фактори розподілу складаються з платежів обов'язкового характеру в бюджет і позабюджетні фонди, до банківських та страхових фондів, платежів добровільного характеру, включаючи благодійні фонди, спрямування прибутку до фондів грошових коштів, створювані в підприємствах.

4) Фактори використання належать тільки до того прибутку, який залишається в підприємствах і комерційних організаціях. Вони включають такі напрямки: споживання, нагромадження, соціальний розвиток, капітальні та фінансові вкладення, покриття збитків та інших витрат.

В умовах ринкових відносин, як свідчить світова практика, є два основних джерела отримання прибутку.

Перший - це монопольне становище підприємства з випуску тієї чи іншої продукції або унікальності продукту. Підтримання цього джерела на відносно високому рівні передбачає проведення постійної новації продукту. Тут слід враховувати такі протидіючі сили, як антимонопольну політику держави і зростаючу конкуренцію з боку інших підприємств.

Друге джерело пов'язаний з виробничою і підприємницькою діяльністю, тому стосується практично всіх підприємств. Ефективність його використання залежить від знання кон'юнктури ринку і уміння постійно адаптувати під неї розвиток виробництва. Тут, по суті, все зводиться до маркетингу. Величина прибутку в даному випадку залежить:

• по-перше, від правильності вибору виробничої спрямованості підприємства з випуску продукції (вибір продуктів, що користуються стабільним і високим попитом);

• по-друге, від створення конкурентоспроможних умов продажу своїх товарів і надання послуг (ціна, строки поставок, обслуговування покупців, післяпродажне обслуговування і т.д.);

• по-третє, від обсягів виробництва (чим більший об'єм продажів, тим більше маса прибутку);

• по-четверте, від асортименту продукції і зниження витрат виробництва.

Проте отримання прибутку в умовах ринку завжди пов'язане з ризиком - над підприємством постійно висить загроза втратити вкладений капітал повністю або частково. Саме тому в теорії і на практиці використовується поняття «підприємницька прибуток», що по своїй величині повинна бути більше, ніж відсоток, одержуваний за вкладами у банк.

За своїм змістом поняття «Ризик» ставиться як до господарської, комерційної, так і до фінансової діяльності. Для визначення ризику використовуються два основні методи: статистичний і експертний. В основі статистичного лежать прийоми математичної статистики (розрахунок варіації, дисперсії і стандартного відхилення за показниками фінансово-господарської діяльності). Цими показниками є рентабельність виробництва, продукції, інвестицій, продажів і т.д.

Повністю уникнути ризику у підприємницькій діяльності практично неможливо, але існує система методів пом'якшення його негативних наслідків. До них відносяться самострахування (створення резервних фондів), участь у венчурних компаніях, укладення ф'ючерсних угод і т.д.

Основним показником прибутку, що використовується для оцінки виробничо-господарської діяльності виступає: чистий прибуток, прибуток від продажів продукції, що випускається, валовий прибуток, оподатковуваний прибуток, прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства (чистий прибуток).

Загальний фінансовий результат господарської діяльності в бухгалтерському обліку визначається на рахунку прибутків і збитків шляхом підрахунку і балансування всіх прибутків і збитків за звітний період. Господарські операції на рахунку прибутків і збитків відображаються за накопичувальним принципом, тобто наростаючим підсумком з початку звітного періоду.

Іншим принципом визначення фінансових результатів є використання методу нарахування. З цієї причини прибуток (збиток), показані у звіті про фінансові результати, не відображають реального припливу грошових коштів підприємства в результаті його господарської діяльності. Для відновлення реальної картини про величину фінансового результату діяльності підприємства як приріст (або зменшення) вартості його капіталу, що утворився в процесі його господарської діяльності за звітний період, необхідні додаткові коригувальні розрахунки.

На рахунку прибутків і збитків фінансові результати діяльності підприємства відображаються у двох формах:

1.Як результати (прибуток або збиток) від продажу продукції, робіт, послуг, матеріалів та іншого майна, з попереднім виявленням їх на окремих рахунках реалізації;

2.Як результати, не пов'язані безпосередньо з процесом продажу, так звані інші доходи (прибуток) і втрати (збитки). Інші доходи і втрати прямо відображаються за кредитом і дебетом рахунка «Прибутків і збитків» без попереднього запису на будь-яких інших рахунках.

Основними показниками прибутку є:

• загальний прибуток (збиток) звітного періоду - чистий прибуток (збиток);

• валовий прибуток;

• прибуток (збиток) від продажу продукції (робіт, послуг);

• прибуток від фінансової діяльності;

• прибуток (збиток) від інших операцій;

• оподатковуваний прибуток;

• чистий прибуток.

На кожному підприємство формується чотири показники прибутку, що істотно розрізняються по величині, економічному змісту і функціональному призначенню. Базою всіх розрахунків служить балансовий прибуток - основний фінансовий показник виробничо-господарської діяльності підприємства. Для цілей оподаткування розраховується спеціальний показник - валовий прибуток, а на її основі - прибуток, оподатковувана податком, і прибуток, не оподатковувана податком. Що залишається в розпорядженні підприємства після внесення податків і інших платежів до бюджету частина балансового прибутку називається чистим прибутком. Вона характеризує кінцевий фінансовий результат діяльності підприємства. Формування прибутку виглядає таким чином (рисунок 1)

Малюнок 1.1 - Формування прибутку

Прибуток на підприємстві залежить не тільки від продажу продукції, але і від інших видів діяльності, які її або збільшують, або зменшують. Тому в теорії і на практиці виділяють так звану «Чистий прибуток».

Чистий прибуток (збиток) являє собою суму прибутку (збитку) від продажу продукції, фінансової діяльності та доходів від інших операцій, зменшених на суму витрат по цих операціях. Вона складається з прибутку від продажу продукції (виручка від продажу продукції без непрямих податків мінус витрати (витрати) на виробництво) плюс інші доходи (доходи по цінних паперах, від пайової участі в діяльності інших підприємств, від здачі майна в оренду і т.п.) мінус інші витрати (витрати на виробництво, не дало продукції, на зміст законсервованих виробничих потужностей, збитки від списання боргів) .

Основними складовими елементами балансового прибутку є:

1. Прибуток від продажів товарної продукції визначається шляхом вирахування із загальної суми виручки від продажу продукції в діючих цінах витрат на виробництво і товарної продукції, що включаються до собівартості продукції.

2. Прибуток (або збиток) від продажу іншої продукції і послуг нетоварного характеру визначається аналогічно, окремо за всіма видами діяльності, що знаходяться на балансі основного підприємства.

3. Прибуток (або збитки) від продажу основних фондів та іншого майна розраховується як різниця між виручкою від продажу цього майна і залишковою вартістю по балансу, скоригованого на коефіцієнт, відповідний індексу інфляції. Основний елемент чистого прибутку становить прибуток від продажів продукції, виконання робіт або надання послуг. Прибуток від продажів майна - це фінансовий результат, не пов'язаний з основними видами діяльності підприємства. Він відображає прибуток (збитки) за іншої, до якої відноситься продаж на сторону різних видів майна, що значиться на балансі підприємства.

4. Прибуток (або збитки) від інших доходів і витрат визначається як різниця між загальною сумою отриманих та сплачених:

-Штрафів, пені і неустойок та інших економічних санкцій;

-Відсотків, отриманих за сумами коштів, що значаться на рахунках підприємства;

-Прибутків і збитків минулих років, виявлених у звітному році;

-Втрат від списання боргів і дебіторської заборгованості;

-Надходжень боргів, раніше списаних як безнадійні;

-Інших доходів, втрат і витрат, що відносяться відповідно до чинного законодавства на рахунок прибутків і збитків.

При цьому суми, внесені до бюджету у вигляді санкцій відповідно до законодавства Російської Федерації, до складу витрат від інших операцій не включаються, а відносяться на зменшення чистого прибутку, тобто прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства після сплати податку на прибуток.

Таким чином, Чистий прибуток (Пб) може бути визначена за формулою

Пб = ± Пр ± Пі ± Пв.о, (1.1)

де Пр - прибуток (збиток) від реалізації продукції, виконання робіт і послуг;

Пі - прибуток (збиток) від продажу майна підприємства;

Пв.о - доходи (збитки) від продажу інших операцій.

Крім того, виділяється валовий прибуток, який являє собою чистий прибуток за мінусом або плюсом фінансового результату від операцій з основними фондами (засобами). Валовий прибуток - частина валового доходу підприємства, фірми, що залишається у них після відрахування всіх обов'язкових витрат. Являє собою суму прибутку від продажу продукції (робіт, послуг), основних фондів, іншого майна підприємств і доходів від інших операцій, зменшених на суму витрат по цих операціях.

Валовий прибуток підприємства може відрізнятися від чистого прибутку в силу ряду причин:

1. Валовий прибуток збільшується для підприємств, що здійснюють прямий обмін чи продажів продукції за цінами не вище собівартості.

2. При здійсненні прямого обміну по основних засобів та іншого майна чи продажу цих видів майна за цінами нижче їх балансової вартості сума угоди визначається за ринковою вартістю майна за вирахуванням балансової вартості продажного або вибулого майна.

3. Виручка в валюті перераховується в рублі за курсом на день оформлення митних документів для оподаткування прибутку за цими операціями

4. Оподаткуванню підлягають грошові кошти, що отримуються безоплатно від інших підприємств при відсутності спільної діяльності.

5. За майну, отриманому безоплатно, його вартість оцінюється не нижче балансової, за якою воно значиться у передавального підприємства.

6. Валовий прибуток враховує також сплачені штрафи та пені (за винятком суми штрафів і пені, перерахованих до бюджету і позабюджетні фонди).

Валовий прибуток зменшується на наступні види доходів (прибутку):

а) дохід від пайової участі в діяльності інших підприємств

б) дохід від здавання в оренду та інших видів використання майна, а також від посередницьких операцій та угод.

в) дохід юридичних осіб за державними облігаціями і іншим державним, цінних паперів, а також доходи від надання послуг з їх розміщення

г) суми прибутку, для яких встановлені податкові пільги.

Після всіх перерахованих коригувань валового прибутку залишається оподатковуваний прибуток, з якого сплачується податок на прибуток. У всіх країнах з ринковою економікою прибуток обкладається податком. Тому на практиці прийнято виділяти оподатковуваний прибуток, яка представляє собою валовий прибуток за вирахуванням відрахувань у резервні фонди, доходів за видами діяльності, що звільнена від оподаткування, відрахувань на капіталовкладення. Оподатковуваний прибуток визначається спеціальним розрахунком. Вона дорівнює чистого прибутку, зменшеної на суму:

• доходів за цінними паперах і від пайової участі в діяльності інших підприємств;

• прибутку від страхової діяльності;

• прибутку від окремих банківських операцій і операцій.

У результаті на підприємстві, як це прийнято називати в теорії і на практиці, залишається так звана чиста прибуток підприємства, тобто прибуток, що залишається в його розпорядженні. Вона визначається як різниця між чистим прибутком і сумою податків на прибуток, податку на перевищення фактичних витрат на оплату праці в порівнянні з нормованою.

З чистого прибутку підприємство виплачує дивіденди і різні соціальні податки, і утворюють фонди. У результаті залишається прибуток невикористана, або збиток, непокритий грошима. Чистий прибуток спрямовується на виробничий розвиток, соціальний розвиток, матеріальне заохочення працівників, створення резервного фонду, пов'язаних з порушенням підприємством чинного законодавства, на благодійні та інші цілі.

Невід'ємною ознакою ринкової економіки є поява консолідованого прибутку. Консолідований прибуток - це прибуток, зведена по бухгалтерській звітності про діяльність та фінансові результати материнських і дочірніх підприємств. Консолідована бухгалтерська звітність являє собою об'єднання звітності двох і більше господарюючих суб'єктів, що перебувають у певних юридичних та фінансово-господарських взаємовідносинах. Необхідність консолідації визначається економічною доцільністю. Підприємцям вигідно замість однієї великої фірми створювати декілька більш дрібних підприємств, юридично самостійних, але економічно взаємопов'язаних, тому в цьому випадку може бути отримана економія на податкових платежах. Крім того, у зв'язку з подрібненням і обмеженням юридичної відповідальності за зобов'язаннями знижується ступінь ризику у веденні бізнесу, досягається більша мобільність в освоєнні нових форм вкладення капіталу та ринків збуту.

Прибуток виконує ряд функцій:

1. Прибуток є показником ефективності виробництва, вона орієнтує підприємство на досягнення кращих результатів при менших витратах праці.

2. Розподільна функція полягає в тому, що при її участі відбувається розподіл прибуткового продукту між сферою виробництва і невиробничою сферою, між підприємством і суспільством, підприємством і працівниками.

3. Стимулююча функція. Прибуток стимулює застосування технічного прогресу у виробництві, стимулює підвищення результативності або ефективності роботи фірми. Ефективність визначається відношенням результату господарської діяльності до витрат.

4. Прибуток є основним елементом грошових накопичень, одним з головних джерел утворення доходної частини державного бюджету.

1.3 Завдання та проблеми бухгалтерського та податкового обліку фінансових результатів

Основними проблемами і завданнями бухгалтерського обліку є:

1. Формування повної і достовірної інформації про фінансову діяльність організації. Це завдання можна назвати основною, так як за даними бухгалтерського обліку робиться аналіз господарської діяльності підприємства, в основному аналізується фінансовий результат. На основі зробленого аналізу керівник приймає управлінське рішення, яке спрямоване на поліпшення або розширення діяльності організації. Якщо бухгалтер надасть недостовірну інформацію, то це може негативно позначитися на роботі підприємства. Інформація про фінансові результати може представлятися як внутрішнім, так і зовнішнім користувачам: інвесторам, постачальникам, покупцям, кредиторам, податковим і фінансовим органам, банкам і іншим зацікавленим організаціям і особам.

2. Забезпечення контролю за наявністю і рухом майна, використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм і нормативними кошторисами. Контроль за дотриманням норм і нормативів, встановлених законодавством, повинен здійснюватися з особливою ретельністю, так як наднормативні витрати впливають на фінансовий результат. Вони не повинні зменшувати базу оподаткування, щоб уникнути конфліктів з податковою інспекцією. Також необхідний контроль за матеріально відповідальними особами і працівниками, які обіймають керівні посади, щоб виключити розкрадання, зловживання, крадіжки, роблять негативний вплив на фінансовий результат.

3. Своєчасне, повне і достовірне відображення фінансових результатів на рахунках і в регістрах бухгалтерського обліку, тому що на підставі цих даних складається вся звітність як для зовнішніх, так і для внутрішніх користувачів.

4. Своєчасне надання звітності про фінансові результати та сплату податків, вироблених за рахунок прибутку поточного року.

5. Попередження негативних явищ в господарсько-фінансової діяльності, виявлення і мобілізація внутрішньогосподарських резервів для збільшення дохідної частини і рентабельності. Для цього необхідно аналізувати діяльність підприємства не тільки в кінці звітного періоду, а й у процесі господарської діяльності.

Також однією з найважливіших проблем і завдань є грамотне складання облікової політики, так як в ній обговорюються всі спірні моменти, що стосуються формування результатів діяльності підприємства. Бухгалтер зобов'язаний розглянути всі варіанти облікової політики та вибрати і вибрати найбільш вигідний для організації.

Грамотна і продуктивна робота з обліку фінансових результатів на даний момент немислима без застосування систем автоматизації бухгалтерського обліку. На даний момент на ринку існує розмаїття даних продуктів. Наприклад

Для автоматизації фінансових результатів призначений спеціальний розділ. Розділ автоматизації бухгалтерського обліку фінансових результатів діяльності підприємства забезпечує:

- Створення, редагування і видалення документів і проводок з обліку фінансових результатів

- Ведення картотеки з обліку фінансових результатів

- Формування облікових регістрів, аналітичних розшифровок і наступних внутрішньосистемних звітів:

- Журнал-ордер № 15

- Оборотні і сальдові відомості.

2. Бухгалтерський і податковий облік фінансових результатів ТОВ «ТРІС-М»

2.1 Коротка характеристика ТОВ «ТРІС-М»

Товариство з обмеженою відповідальністю ТОВ «ТРІС-М», іменоване надалі «Товариство».

ТОВ «ТРІС-М» зареєстровано Реєстраційної палатою Хабаровського краю 22 квітня 1994 за № 622 є юридичною особою за законодавством РФ, має у власності відособлене майно, може набувати і здійснювати майнові права, нести обов'язки, має круглу печатку, що містить його повне фірмове найменування російською мовою і вказівку на його місце знаходження.

Учасником товариства є громадяни РФ. Юридична адреса: 680052, Хабаровськ, вул. Гагаріна 16, тел 22-95-05, банківські реквізити: ЗАТ «Регіобанк» м. Хабаровськ рс 40702810308010007305, к \ з 30101810500000000737, БІК 040813737

Засновниками ТОВ «ТРІС-М» є Відділення Хабаровської крайового громадські організації Всеросійського товариства інвалідів.

Установчими документами товариства з обмеженою відповідальністю є статут, затверджений засновниками. Установчий документ суспільства визначає найменування юридичної особи, місце його перебування, порядок управління діяльністю юридичної особи, умови про розмір статутного капіталу товариства про розмір часток кожного з учасників, про термін і порядок внесення ними внесків, про відповідальність учасників за порушення обов'язків по внесенню внесків, а також інші відомості, передбачені законом для юридичних осіб.

Для здійснення своєї діяльності ТОВ «ТРІС-М» створив статутний капітал у сумі 9 000 рублів, який розподілено в рівних частках між учасниками (див. Додаток А).

Одним з основних документів, яким керується бухгалтер у своїй роботі, є «Облікова політика підприємства». Облікова політика ТОВ «ТРІС-М» остаточно формується директором підприємства і оформляється додатком.

Облікова політика підприємства на 2009 рік регламентується Додаток по обліковій політиці від 30 грудня 2008 р., прийнятого на підставі ПБУ 1 / 08, Федерального закону від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» та інших нормативних документів (див. Додаток Б).

Робочий план рахунків підприємства складено на підставі Плану рахунків та Інструкції щодо його застосування, затверджених наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 р. № 94н (див. Додаток В).

Метою діяльності підприємства є інтеграція інвалідів у суспільство, сприяння в реалізації їх прав у працевлаштуванні. Далеко не завжди інвалід може адаптуватися і працювати в колективі здорових людей.

Основним завданням ТОВ «ТРІС-М» є трудова та професійна реабілітація інвалідів, організація спеціалізованих робочих місць для інвалідів, формування соціального середовища, сприятливого для діяльності інвалідів.

Основним видом діяльності ТОВ «Тріс-М» є пошиття верхнього жіночого одягу, легкого плаття, спецодягу, ремонтом одягу.

Товариство займається дрібно серійним пошиттям:

- Постільної білизни;

- Різноманітних тентів, Пологов, валиків з брезенту;

- Робочих рукавиць (антивібраційних, брезентових, бавовняних і ін);

- Костюмів робітників;

- Жилетів сигнальних;

- Медичного асортименту.

І іншої продукції за індивідуальними замовленнями клієнтів.

Товариство здійснює наступні операції:

- Отримання грошових коштів від громадських організацій інвалідів.

- Придбання обладнання і організація робочих місць для інвалідів при спільній роботі з центром зайнятості щодо залучення інвалідів.

- Закупівля матеріалів на пошиття виробів.

- Пошиття виробів.

- Реалізація готової продукції.

-Напрямок прибутку отриманого від реалізації готової продукції на подальший розвиток підприємства.

Підприємство ТОВ «Тріс-М» орендує приміщення у цокольному поверсі житлового будинку. Там є кабінет директора, кабінет головного бухгалтера, приймальня, цех розкрою, цех індивідуального пошиття, цех малосерійного пошиття, складське приміщення.

Чисельність працюючих на підприємства 26 осіб (див. Додаток Г) з них інвалідів 14 чоловік, кількість спеціально обладнаних робочих місць для інвалідів 10 місць. Середньомісячна заробітна плата одного працівника 7420 в т.ч. середньомісячна заробітна плата одного інваліда 5090 руб.

Очолює підприємство директора. Організаційна структура ТОВ «Тріс-М» представлена ​​на нижче малюнок 2.1.

Малюнок 2.1 - Організаційна структура ТОВ «Тріс-М»

2.2 Облік результатів від продажу продукції

Організації отримують основну частину прибутку від продажу продукції і послуг. Прибуток від продажу продукції (послуг) визначають як різницю між виручкою від продажу продукції (послуг) у діючих цінах і інших відрахувань, передбачених законодавством Російської Федерації, і витратами на її виробництво і продаж.

Фінансовий результат від продажу продукції (послуг) визначають за рахунком 90 «Продажі». Цей рахунок призначений для узагальнення інформації про доходи та витрати, пов'язані зі звичайними видами діяльності організації, а також для визначення фінансового результату по них. На цьому рахунку відображаються, зокрема, виручка і собівартість:

• по готовій продукції, напівфабрикатів виробництва з давальницької сировини.

Надходження, що визнаються як виторг від продажу товарів, продукції, робіт, послуг, відображаються на рахунку 90 «Продажі».

До рахунку 90 «Продажі» можуть бути відкриті такі субрахунки:

90-1 "Дохід";

90-2 "Собівартість продажів»;

90-8 «Витрати на продаж»

90-9 «Прибуток (збиток) від продажу».

Відповідно до Плану рахунків сума виручки від продажу товарів, продукції, виконання робіт, надання послуг та ін відображається в бухгалтерському обліку на момент її визнання.

Сума виручки від продажу продукції, надання послуг та ін відображається за кредитом субрахунка 90-1 "Дохід" і дебетом рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками».

Організація має право за субрахунку 1 "Дохід" до рахунку 90 «Продажі» відображати нетто-виручку.

Сума собівартості проданих продукції, послуг, що відноситься до визнаної суми виручки, списується з кредиту рахунків обліку витрат на продаж в дебет рахунку 90 «Продажі».

Відображено списання собівартості проданих продукції, послуг:

Д-т 90 «Продажі», субрахунок «Собівартість продажів»

К-т: 20 «Основне виробництво», 43 «Готова продукція».

Для цілей формування організацією фінансового результату діяльності від звичайних видів діяльності визначається собівартість проданих продукції, послуг, яка формується на базі витрат по звичайних видах діяльності, визнаних як у звітному році, так і в попередні звітні періоди, і перехідних витрат, що мають відношення до одержання доходів у наступні звітні періоди, з урахуванням коректувань, що залежать від особливостей виробництва продукції і надання.

Відображено списання повністю врахованих у звітному періоді витрат управлінського та комерційного характеру у разі їх визнання як витрати по звичайних видах діяльності:

Д-т 90 «Продажі», субрахунок «Собівартість продажів»

На рахунку 90 «Продажі» підрядні організації відображають результати від продажу або робіт, виконуваних ними за договорами. За кредитом рахунку 90 «Продажі» відображається вартість зазначених робіт, визначена за документами, є підставою для розрахунків між замовниками та підрядниками (субпідрядниками) відповідно до договору в кореспонденції з рахунком 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», а по дебету цього рахунку - фактична собівартість зданих робіт у кореспонденції з рахунком 20 «Основне виробництво».

Організації, предметом діяльності яких є надання послуг, як правило, на кінець звітного періоду не мають незавершеного виробництва. У зв'язку з цим сума витрат на надання послуг, яка визначилася на рахунках бухгалтерського обліку, щомісяця в повній сумі списується в дебет рахунку 90 «Продажі», субрахунок «Собівартість продажів».

Субрахунок 90-9 «Прибуток (збиток) від продажу» призначений для виявлення фінансового результату від продажів за звітний місяць.

Рахунок 90 «Продажі» використовується не тільки для обчислення результату продажу продукції, послуг за звітний місяць, а й для формування накопичувальних даних до звіту про прибутки та збитки.

Записи за субрахунками 90-1, 90-2, виробляють накопичувально протягом звітного року. Щомісяця зіставленням сукупного дебетового обороту за субрахунками 90-2 і кредитового обороту по субрахунку 90-1 визначають фінансовий результат від продажів за звітний місяць. Виявлену прибуток або збиток щомісячно заключними проводками списують із субрахунка 90-9 на рахунок 99 «Прибутки та збитки». Таким чином, синтетичний рахунок 90 «Продажі» щомісяця закривається, і сальдо на звітну дату не має.

Після закінчення звітного року всі субрахунки, відкриті до рахунку 90 «Продажі» (крім субрахунка 90-9), закриваються внутрішніми записами на субрахунок 90-9 «Прибуток (збиток) від продажу».

Аналітичний облік по рахунку 90 «Продажі» ведуть по кожному виду проданої продукції і наданих послуг, а при необхідності і за іншими напрямами (по регіонах продажів ит.п.).

Організація визначається виручку від продажу продукції для цілей оподаткування або з моменту оплати відвантаженої продукції і наданих послуг, або з моменту відвантаження продукції та пред'явлення платіжних документів покупцеві (замовникові).

У бухгалтерському обліку продукція вважається реалізованою в момент її відвантаження. Саме тому при обох методах продажу продукції для цілей оподаткування відвантажена або пред'явлена ​​покупцям готова продукція за цінами реалізації відображається за дебетом рахунка 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» і кредитом рахунку 90 «Продажі».

Одночасно собівартість відвантаженої або пред'явленої покупцю продукції списується в дебет рахунку 90 «Продажі» з кредиту рахунку 43 «Готова продукція».

2.3 Облік інших доходів і витрат

Рахунок 91 «Інші доходи і витрати» призначений для узагальнення інформації про інші доходи та витрати звітного періоду.

Інші надходження визнаються в бухгалтерському обліку в наступному порядку:

• надходження від продажу основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів, продукції і доходи від участі в статутних капіталах інших організацій - у встановленому порядку. При цьому для цілей бухгалтерського обліку відсотки нараховуються за кожний минулий звітний період відповідно до умов договору:

• штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, а також відшкодування заподіяних організації збитків у звітному періоді в якому судом винесено рішення про їх стягнення або вони визнані боржником;

• суми кредиторської і депонентської заборгованості, щодо якої термін позовної давності минув, - у звітному періоді, в якому строк позовної давності минув;

• суми дооцінки активів (крім необоротних активів) - у звітному періоді, до якого належить дата, за станом на яку проведено переоцінка;

• інші надходження - у міру освіти і виявлення.

До рахунку 91 «Інші доходи і витрати» можуть бути відкриті субрахунки:

91-1 «Інші доходи»;

91-2 «Інші витрати»;

91-9 «Сальдо інших доходів і витрат».

На субрахунку 91-1 «Інші доходи» враховуються надходження активів, визнаються іншими доходами.

На субрахунку 91-2 «Інші витрати» враховуються витрати.

При вибутті залишкова вартість вибувають об'єктів підлягає списанню з рахунку 01 «Основні засоби» на рахунок 91 «Інші доходи і витрати». При цьому до рахунку 01 «Основні засоби» може відкриватися субрахунок «Вибуття основних засобів», в дебет якого переноситься вартість вибуває об'єкта, а в кредит нарахованої амортизації.

Визначилася на рахунку 01, субрахунок «Вибуття основних засобів», залишкова вартість по закінченні процедури вибуття об'єкта відноситься в дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати».

Списано фактична собівартість вибулих матеріалів:

Дт 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок «Інші витрати»;

Кт 10 «Матеріали».

За дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати» знаходить відображення ряд витрат, що враховуються на рахунках обліку виробничих витрат, з кредиту яких вони списуються як інші витрати.

Списано фактична собівартість проданих послуг, виконаних чи наданих у зв'язку з формуванням інших доходів організації; відображені витрати, пов'язані з анулюванням виробничих замовлень (договорів), припиненням виробництва, не дав продукції, а також витрати на утримання виробничих потужностей та об'єктів, що знаходяться на консервації:

дт 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок «Інші витрати»;

Кт 20 «Основне виробництво».

При здійсненні організаціями таких господарських операцій, як надання за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності, участь у статутних капіталах інших організацій, які не є предметом їх звичайної діяльності, витрати за такими операціями збираються на рахунках обліку виробничих витрат у кореспонденції з кредитом рахунків здійснення видатків з подальшим списанням у дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати» у зв'язку з формуванням інших доходів організації.

Відображено витрати, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) активів організації, прав та інших видів інтелектуальної власності:

Дт 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок «Інші витрати»;

Кт 20 «Основне виробництво».

При виконанні обслуговуючими виробництвами і господарствами організації робіт чи наданні ними послуг, які не є звичайною діяльністю організації, сума витрат цих підрозділів підлягає списанню в дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати».

Відображено уцінка готової продукції:

Дт 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок «Інші витрати»;

Кт 10 «Матеріали», 43 «Готова продукція».

Відповідно до встановленого порядку штрафи, пені, неустойки, визнані організацією-боржником і оплачені (підлягають сплаті), відображаються в бухгалтерському обліку як інші витрати за дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати».

Відображено суми штрафів, пені, неустойок, за порушення умов договорів, сплачені (підлягають сплаті) організацією:

Дт 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок «Інші витрати»;

Кт 50 «Каса», 76 «Розрахунки е різними дебіторами і кредиторами».

Дебіторська заборгованість, щодо якої термін позовної давності минув, інші борги, нереальні для стягнення, списуються по кожному зобов'язанню на підставі даних проведеної інвентаризації, письмового обгрунтування та наказу (розпорядження) керівника організації і відносяться відповідно на рахунок коштів резерву сумнівних боргів або на фінансові результати в комерційної організації, якщо в період, що передує звітному, суми цих боргів не резервувалися в установленому порядку.

Списані суми дебіторської заборгованості у зв'язку із закінченням терміну позовної давності, інших боргів 'нереальних для стягнення:

дт 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок «Інші витрати»;

Кт 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками».

На інші витрати списані відсотки за користування короткостроковим (довгостроковим) кредитом або позикою:

дт 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок «Інші витрати»;

Кт 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках», 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками».

У складі інших витрат відображаються суми належних до сплати окремих видів податків і зборів за рахунок фінансових результатів відповідно е порядком, встановленим російським законодавством.

Відображено заборгованість з податків і зборів, що сплачуються за рахунок інших витрат організації:

Дт 91 «Інші доходи витрати» субрахунок «Інші витрати»;

Кт 68 «Розрахункових з податків і зборів».

Нарахування оплати праці працівникам, а також обов'язкові відрахування на соціальні потреби від нарахованих сум оплати праці в разі, коли зазначені працівники зайняті в діяльності, відмінною від звичайних видів діяльності організації, враховуються як інші витрати за дебетом счега 91 «Інші доходи і витрати».

Нараховано оплату купа працівникам, зайнятим діяльністю, відмінною від звичайних видів діяльності організації:

Дт 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок «Інші витрати»;

Кт 70 «Розрахунки з оплати руда».

Відображено заборгованість з відрахувань на соціальні потреби від сум оплати праці, нарахованих працівникам у зв'язку із здійсненням ними видів діяльності, відмінних від звичайної діяльності організації:

Дт 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок «Інші витрати»;

Кт 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення».

Виявлені при інвентаризації розбіжності фактичної наявності майна з даними бухгалтерського обліку регулюються відповідно до Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації: основні засоби, грошові кошти та інше майно, що опинилися у надлишку, підлягають оприбуткуванню та зарахуванню відповідно на фінансові результати в організації, або збільшення фінансування (фондів) у бюджетної організації з наступним встановленням причин виникнення надлишку і винних осіб.

Оприбутковано виявлені під час інвентаризації надлишки:

Дт 10, 20, 43;

Кт 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок «Інші доходи».

Відображено суми штрафів, пені, неустойок за порушення умов договорів, отримані (що підлягають отриманню) організацією:

Дт 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки», «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»;

Кт 91 «Інші доходи і витрати », субрахунок« Інші доходи ».

За кредитом рахунку 91 «Інші доходи і витрати» враховується також ряд різнорідних за своєю економічною природою доходів, що відображаються у кореспонденції з різними субрахунками рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».

Депоновані суми, не виплачені після закінчення терміну позовної давності, звернені в дохід організації:

Дт 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»;

Кт 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок «Інші доходи».

Записи за субрахунками 91-1 «Інші доходи» і 92-1 «Інші витрати» здійснюються накопичувально протягом звітного року. Щомісяця зіставленням дебетового обороту по субрахунку 92-1 «Інші витрати» і кредитового обороту по субрахунку 91-1 «Інші доходи» визначається сальдо інших доходів і витрат за звітний місяць. Це сальдо щомісяця (заключними оборотами) списується з субрахунку 91-9 «Сальдо інших доходів і витрат» на рахунок 99 «Прибутки та збитки». Таким чином, синтетичний рахунок 91 «Інші доходи і витрати» сальдо на звітну дату не має.

Після закінчення звітного року всі субрахунки, відкриті до рахунку 91 «Інші доходи і витрати» (крім 91-9 «Сальдо інших доходів і витрат»), закриваються внутрішніми записами на субрахунок 91-9 «Сальдо інших доходів і витрат».

Аналітичний облік по рахунку 91 «Інші доходи і витрати» ведеться по кожному виду інших доходів і витрат. При цьому побудова аналітичного обліку за іншими доходами і видатками, які належать до однієї і тієї ж фінансової, господарської операції, повинно забезпечувати можливість виявлення фінансового результату по кожній операції.

2.4 Порядок складання звіту про прибутки та збитки

Звіт про прибутки та збитки (форма № 2) представляє собою форму бухгалтерської звітності, основне призначення, якої полягає в характеристиці фінансових результатів діяльності організації за звітний період. Форма та порядок заповнення звіту про прибутки і збитки (форма № 2) затверджені наказом Мінфіну від 22 липня 2003 р. № 67н. Звіт складається з чотирьох граф: найменування показника, код, результати за звітний період і за аналогічний період попереднього року.

При складанні Звіту про прибутки та збитки (форма № 2) організації слід керуватися основними принципами, закріпленими в ПБО 9 / 99 і ПБУ 10/99, які нормативно регламентують питання формування для цілей бухгалтерського обліку двох понять: "доходи організації" і "витрати організації ".

До таких принципів в першу чергу слід віднести:

• дотримання критеріїв визнання доходів і витрат, закріплених у п. 12 ПБУ 9 / 99 та п. 16 ПБУ 10/99;

• дотримання класифікації доходів і витрат;

• принцип рівномірного і обгрунтованого розподілу доходів і витрат між звітними періодами;

• принцип взаємозв'язку доходів і обумовлюють їх отримання доходів.

Звіт про прибутки та збитки, форма № 2, складається за рік і за внутрішньорічні періодів. Він є головним джерелом інформації про формування та використання прибутку. У ньому показані статті, що формують фінансовий результат від усіх видів діяльності. У цій формі звітності наводяться: виручка (нетто) від продажу товарів без ПДВ, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів, що виключаються з виручки (стор. 010), покупна вартість (собівартість) товарів (стор. 020), «Управлінські витрати» ряд. 040 . У цьому звіті також наводиться валовий дохід, що відображаються у рядку 029 «Валовий прибуток»; прибуток (збиток) від продажу (стор. 050); прибуток до оподаткування (стор. 140); чистий прибуток (нерозподілений прибуток (збиток) звітного періоду по стр . 190).

Розглянемо порядок формування показників форми № 2 «Звіт про прибутки і збитки».

Складається Звіт за даними рахунків 90 «Продажі», 91 «Інші доходи і витрати», 99 «Прибутки та збитки». При формуванні Звіту за 2009 рік у графі 3 «За звітний період» відображаються обороти за рахунками за 2009 рік, у графі 4 «За аналогічний період попереднього року» - обороти за 2008 рік. Їх переносять у Звіт з графи 3 форми № 2 за минулий рік.

У Звіті вказуються:

- Доходи і витрати по звичайних видах діяльності;

- Інші доходи і витрати;

- Прибуток (збиток) до оподаткування;

- Чистий прибуток (збиток) звітного періоду.

Розділ «Доходи і витрати по звичайних видах діяльності»

Відповідно до пункту 5 ПБУ 9 / 99 доходами від звичайних видів діяльності визнається виручка від продажу продукції і надання послуг.

До витрат по звичайних видах діяльності належать, зокрема, витрати:

- Пов'язані з придбанням сировини, матеріально-виробничих запасів;

- Які виникають безпосередньо в процесі переробки (доопрацювання) матеріально-виробничих запасів для цілей виробництва продукції і надання послуг.

До складу витрат по звичайних видах діяльності входять витрати по утриманню та експлуатації основних засобів та інших необоротних активів, амортизаційні відрахування, управлінські витрати та ін

При складанні форми № 2 у складі витрат по звичайних видах діяльності слід відобразити всі витрати, пов'язані з одержанням доходів, які організація відображає в бухгалтерському обліку і звітності як доходи за звичайними видами діяльності.

Доходи за звичайними видами діяльності відображаються в бухгалтерському обліку по кредиту рахунку 90 «Продажі» субрахунок 1 «Дохід". Витрати, які організація зазнала у зв'язку із здійсненням звичайних видів діяльності, при формуванні фінансового результату списуються з рахунків обліку витрат в дебет рахунку 90 субрахунок 2 «Собівартість продажів».

Рядок 010 «Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість)»

У рядку 010 форми № 2 відображають суму, рівну обороту по кредиту рахунку 90 субрахунку 1 "Дохід". Виручка у Звіті відображається з урахуванням знижок (накидок), змін умов договору, розрахунків негрошовими засобами і т. д.

Пункт 19 ПБУ 9 / 99 наказує розкривати у звітності інформацію про виручку, отриманої в результаті виконання договорів, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами. Крім того, слід окремо відобразити суму виручки, отриману за договорами зі зв'язаними (дочірніми, взаємозалежними) організаціями.

У рядку 010 не відображаються отримані аванси і суми, які надійшли в якості застави, завдатку.

Рядок 020 «Собівартість проданих продукції, послуг». У цьому рядку відображається сума витрат по звичайних видах діяльності, пов'язаних з виготовленням та продажем продукції, придбанням і продажем товарів, наданням послуг. До витрат по звичайних видах діяльності належать також амортизаційні відрахування і витрати на утримання основних засобів та інших необоротних активів. При визначенні собівартості проданої продукції (послуг) слід керуватися положеннями ПБО 10/99, а також галузевими інструкціями з питань планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (послуг).

Якщо доходи, отримані організацією від надання в тимчасове користування своїх активів (у тому числі об'єктів інтелектуальної власності) іншим підприємствам, вважаються доходом від звичайної діяльності, то витрати, пов'язані з цією діяльністю, визнаються як витрати по звичайних видах діяльності.

Якщо організація не відображає доходи від надання за плату в тимчасове користування своїх активів і від участі в статутних капіталах інших організацій в якості доходів від звичайних видів діяльності, то витрати, пов'язані з ними, відносяться до інших витрат і відображаються у розділі «Інші доходи і витрати »форми № 2.

Таким чином, у рядку 020 вказується сума витрат (у тому числі і неоплачених) на виробництво реалізованої продукції (виконання робіт, надання послуг).

У рядку 020 відображається дебетовий оборот рахунка 90 «Продажі» субрахунок 2 «Собівартість продажів» кредитовий оборот рахунка 20 «Основне виробництво». Загальногосподарські витрати відповідно до облікової політики не розподіляються на реалізовану і нереалізовану продукцію (товари) і списуються з кредиту рахунка 26 відразу в дебет рахунку 90-2, то їх сума відображається в рядку 040 «Управлінські витрати».

Аналогічна ситуація і з комерційними витратами, які обліковуються на рахунку 44 «Витрати на продаж». Виробничі організації у складі комерційних витрат враховують витрати, пов'язані зі збутом продукції. Пункт 9 ПБУ 10/99 дозволяє списувати комерційні витрати двома способами: розподіляти їх між реалізованою і залишилася продукцією (тобто списувати ці витрати на собівартість продукції в дебет рахунку 20) або включати всі комерційні витрати на собівартість продукції, реалізованої в звітному періоді (у дебет рахунку 90-2).

Сума в рядку 020 при розрахунку підсумкових показників береться зі знаком «мінус», тому завжди повинна бути укладена в круглі дужки.

Рядок 029 «Валовий прибуток». По цьому рядку відображається валовий прибуток від звичайних видів діяльності, розрахована без урахування комерційних і управлінських витрат, які відображаються по рядках 030 і 040 Звіту про прибутки та збитки.

Показник рядка 029 дорівнює різниці між показниками рядка 010 «Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг» та рядка 020 «Собівартість проданих продукції та послуг».

Рядок 030 «Комерційні витрати»

У цьому рядку виробничі підприємства відображають суму витрат, пов'язаних зі збутом продукції, а торгові організації - суму витрат обігу. До комерційних витрат відносяться витрати на рекламу, транспортування готової продукції (товарів), представницькі витрати і т. п.

Виробничі підприємства в складі комерційних витрат відображають витрати на затарювання і упаковку готової продукції, на вантажно-розвантажувальні роботи та ін Ці витрати відображаються на рахунку 44 «Витрати на продаж». У залежності від прийнятої облікової політики організація може щомісяця списувати в дебет рахунку 90 субрахунок 2 «Собівартість продажів» всю суму комерційних витрат або розподіляти комерційні витрати між реалізованою і нереалізованою продукцією шляхом їх списання на рахунки обліку витрат на виробництво.

У рядку 030 форми № 2 виробничі підприємства відображають суму витрат, списаних у звітному періоді з кредиту рахунку 44 у дебет рахунку 90-2.

Сума по рядку 030 відображається у формі № 2 у круглих дужках.

Рядок 040 «Управлінські витрати». Рядок 040 заповнюється, якщо організація відповідно до облікової політики одноразово списує загальногосподарські витрати з кредиту рахунку 26 «Загальногосподарські витрати» у дебет рахунку 90 «Продажі» субрахунок 2 «Собівартість продажів». Показник по рядку 040 дорівнює обороту за дебетом рахунка 90-2.

Показник рядка 040 відображається у формі № 2 у круглих дужках.

Рядок 050 «Прибуток (збиток) від продажу». По рядку 050 відображається фінансовий результат від продажу продукції (послуг). Він розраховується за формулою: рядок 050 = рядок 029 - рядок 030 - рядок 040

Отримано негативна величина, значить, організація отримала збиток. У цьому показник рядки 050 полягає в круглі дужки.

Сума в рядку 050 повинна дорівнювати фінансовому результату, сформованому на рахунку 90 «Продажі» субрахунок 9 «Прибуток / збиток від продажу».

Рядок 140 «Прибуток (збиток) до оподаткування»

Це підсумковий рядок. У ній відображається фінансовий результат, що сформувався за підсумками звітного періоду. Показник рядка 140 розраховується наступним чином:

рядок 140 «Прибуток (збиток) до оподаткування» = рядок 050 + рядки 060, 080, 090 - рядки 070, 100 + / - додаткові рядки

Якщо при розрахунку фінансового результату виходить збиток, то сума в рядку 140 відображається в круглих дужках.

Сума у рядку 140 повинна дорівнювати фінансовому результату, сформованому на рахунку 99 «Прибутки та збитки» субрахунок «Фінансові результати діяльності до оподаткування». На цей субрахунок рахунку 99 списується сальдо з рахунків 90-9 (прибуток / збиток від звичайних видів діяльності), 91-9 (сальдо інших доходів і витрат).

Рядок 190 "Чистий прибуток (збиток) звітного періоду»

По цьому рядку відображається сума чистого прибутку організації за звітний період. Показник рядка 190 форми № 2 повинен бути рівний кінцевому сальдо по рахунку 99 «Прибутки та збитки», який при закритті річного балансу списується на рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».

Показник рядка 190 розраховується наступним чином:

рядок 190 = рядок 140 + рядок 141 - рядок 142 - рядок 150 + / - додатково введені рядки

Якщо при розрахунку фінансового результату виходить збиток, то сума в рядку 190 відображається в круглих дужках.

3. Аналіз і аудит фінансових результатів

3.1 Аналіз фінансових результатів

А.Д. Шеремет та Р.С. Сайфулін визначили наступні завдання аналізу фінансових результатів:

- Аналіз та оцінка рівня і динаміки показників прибутку;

- Факторний аналіз прибутку від продажу продукції (послуг) і витрат на її виробництва, факторний аналіз рентабельності.

А.Д. Шеремет пропонує проводити аналіз прибутку і рентабельності продукції (послуг) у такій послідовності:

1. Виділення показників - валовий прибуток, прибуток (збиток) від продажу, прибутку до оподаткування, чистий прибуток (збиток);

2. Аналіз на попередньому етапі проводиться як за абсолютними показниками прибутку, так і за її відносними показниками (відношення прибутку до виручки від продажів - рентабельність від продажів;

3. Поглиблений аналіз - дослідження впливу факторів на величину прибутку та показників рентабельності;

4. Визначається точка беззбитковості обсягу виробництва.

Підемо цих рекомендацій і проаналізуємо фінансові результати виробничої діяльності ТОВ «ТРІС-М». Як вже зазначалося раніше, облік фінансових результатів відображаються у «Звіті про прибутки та збитки" ведеться тільки по цеху індивідуального пошиття - цех на поставлений оподаткування, яке передбачає при звітності надання бухгалтерського балансу (форма № 1) і «Звіту про прибутки і збитки» ( форма № 2).

На підставі даних звітності наданої ТОВ «ТРІС-М» вивчимо динаміку прибутку. У таблицях 3.1 та 3.2 наведено аналіз рівня і динаміки показників фінансових результатів діяльності ТОВ «ТРІС-М».

Таблиця 3.1 - Рівень і динаміка показників фінансових результатів ТОВ «ТРІС-М» за 2007-2008 рр.. тис. руб.

За даними таблиці 3.1, підприємство в звітному періоді (2008 р) не дивлячись на позитивну динаміку виручки від продажів - збільшення на 1205 тис. руб., Що склало 289% до 2007 р., залишилося в збитках - валовий прибуток (збиток) склала мінус 519 тис. руб., це мінус 3053% до рівня 2007 р. Це відбулося за рахунок стрімкого зростання собівартості виробництва - зростання її склав 1741 тис. руб. або 381% до рівня 2007 р. Валовий прибуток в 2007 р. склала 17 тис. руб., а в 2008 р. підприємство у збитках мінус 519 тис. руб., що склало мінус 3053% до рівня 2007 р. Крім того з'явилися управлінські витрати 31 тис. руб., хоча в 2007 р вони були відсутні. Прибуток від продажів і прибуток до оподаткування також у провалі в 2008 р. Вона склала мінус 550 тис. руб., Її зниження склало мінус 567 тис.руб. або мінус 3235% до 2007 р. Чистий прибуток в 2007 р. Дорівнює 13 тис. руб., в 2008 р. збитки мінус 550 тис. руб. або мінус 4231% до рівня 2007 р.

Таблиця 3.2 - Рівень і динаміка показників фінансових результатів ТОВ «ТРІС-М» за 2008-2009 рр.. тис. руб.

За даними таблиці 3.2, за 2009 р підприємство збільшило виручку від продажів на 17 тис. руб., Величина її становить 101% до рівня 2008 р. Собівартість продукції (послуг) склала 1901 тис. руб. Вона знизилася на 459 тис. руб., Її рівень склав 81% до рівня 2008 р., що знизило збитковість виробництва на 476 тис. руб. Рівень валового прибутку (збитку) склав усього 8% до 2008 р. Знизилися й управлінські витрати на 11 тис. руб. Вони складемо 64% від рівня 2008 р. Прибуток від продажів, прибуток до оподаткування та чистий прибуток зросли на 487 тис. руб. Збитковість діяльності знизилася до рівня 11% до 2008 р., тобто намітилися, позитивні тенденції у розвитку виробничої діяльності ТОВ «ТРІС-М» у 2009р.

У таблицях 3.3 та 3.4 наведені результати факторного аналізу валового прибутку.

Таблиця 3.3 - факторний аналіз складу валового прибутку ТОВ «ТРІС-М» за 2007-2008 рр..

Таблиця 3.4 - Факторний аналіз складу валового прибутку ТОВ «ТРІС-М» за 2008-2009 рр..

З таблиць 3.3 та 3.4 видно, що фінансовий стан в 2008 році погіршився щодо базового 2007 р - значну частку в прибутку (збитках) 2008 року становить збиток (мінус 550 тис. руб.) Від продажу (106%). У 2009 р. сума збитків скоротилася до 43 тис. руб., Але частка збитків від продажу зросла до 146%. Звідси можна зробити висновок, що справи у підприємства трохи покращилася, але воно як і раніше несе збитки від продажів через високу собівартість продукції (послуг) і лише на 6% і 46% від управлінських витрат, відповідно у 2008 і 2009 рр..

За результатом факторного аналізу прибутку до оподаткування (табл. 3.5), враховуючи, що вона дорівнює обсягу продажів за мінусом постійних і змінних витрат, очевидні висновки, що основна частка витрат припадає на обсяг продажів і собівартість (212 і 307%) у збитках 2008 р ., і собівартість (95%) в 2009 р.

Таблиця 3.5 - Факторний аналіз складу прибутку до оподаткування ТОВ «ТРІС-М» за період 2008-2009 р.

Таким чином, основним завданням при нормалізації роботи ательє є зниження собівартості виробленої продукції (послуг).

Простежимо динаміку показників обсягу продажів, прибутку, собівартості і рентабельності ТОВ «ТРІС-М» метод маржинального аналізу.

Розрахунок динаміки показників наведені в таблицях 3.6 та 3.7. Аналізуючи отримані дані можна зробити наступні висновки:

Базовий 2007 рік у відношенні прибутку цілком благополучний: чистий прибуток склали 13 тис. руб., Валовий прибуток 17 тис.руб.; Чиста маржа 2, валова маржа 3;

Рентабельність 2007 Характеризується наступними показниками:

- Рентабельність продажів склала 3;

- Рентабельність виробничої діяльності 3;

- Рентабельність оборотних активів 8;

- Рентабельність активів в цілому 3;

- Рентабельність використання власного капіталу характеризується негативним значення (мінус 13).

Таблиця 3.6 - Показники рентабельності ТОВ «ТРІС-М» за 2007-2008 рр.

2008 рік щодо базового 2007 року характеризується негативними значеннями чистої і валового прибутку (мінус 550 тис. грн.). Аналогічно - чиста і валова маржа мають негативні значення (мінус 30). Це сталося через зростання собівартості продукції (послуг) майже в 4 рази, що спричинило падіння чистого і валового прибутку в 42 і 32 рази, відповідно.

Рентабельність продажів у порівнянні з 2007 р знизився в 10 разів, рентабельність виробничої діяльності впала в 8 разів, рентабельність оборотних активів склала всього 20% від рівня 2007 року, рентабельність активів в цілому впала в 48 разів відносно 2007 р., рентабельність власного капіталу знизилася в 6 разів.

Факторний аналіз динаміки рентабельності товарної продукції за 2008 рік можна провести за даними табл. 3.6. (Методика А. А. Канке):

1. Повна собівартість проданої продукції:

• звітного періоду S1 = 2391;

• базисного періоду S0 = 619.

2. Вплив зміни собівартості на динаміку рентабельності продукції:

⌂ r _з ^S = (1841 / 2391) - (1841 / 619) = - 2,2

3. Вплив зміни обсягу проданої продукції на динаміку рентабельності продукції:

⌂ r _з ^N = (1841 / 619) - (636 / 619) = 1,9

4. Загальна зміна рентабельності продукції:

⌂ r _з = 1,9 - 2,2 = - 0,3.

Висновок: в порівнянні з базисним періодом рентабельність товарної продукції знизилася на 0,3:

• за рахунок зміни собівартості проданої продукції вона зменшилася на 2,2;

• за рахунок зміни обсягу проданої продукції у відпускних цінах вона зросла на 1,9.

У 2009 р., як уже згадувалося, зросла виручка від продажів на 17 тис.руб. і склала майже 101%, а собівартість знизилася на 470 тис.руб. і склали 80% до рівня 2008р. Це спричинило зростання рентабельності продажів до 10%, рентабельності виробничої діяльності - до 13%, рентабельність оборотних активів також піднялося до 2%, рентабельність активів в цілому до 9%, піднялася і рентабельність використання власного капіталу і склала 8%. Чиста маржа та валова маржа склали відповідно 10% і 11%. Спираючись на ці дані, можна зробити висновок, що оздоровчі заходи вжиті у 2009 р. засновниками і керівництвом ТОВ «ТРІС-М» давати приносити позитивний результат і фінансове становище, сподіваюся, з часом виправитися.

Таблиця 3.7 - Показники рентабельності ТОВ «ТРІС-М» за 2008-2009 рр..

Факторний аналіз динаміки рентабельності товарної продукції за 2009 рік можна провести за даними табл. 3.7. (Методика А. А. Канке):

1.Повне собівартість проданої продукції:

• звітного періоду S ₁ = 1921;

• базисного періоду S ₀ = 2391.

2. Вплив зміни собівартості на динаміку рентабельності продукції:

⌂ r _з ^S = (1858 / 1921) - (1858 / 2391) = 0,2

3. Вплив зміни обсягу проданої продукції на динаміку рентабельності продукції:

⌂ r _з ^N = (1858 / 2391) - (1841 / 2391) = 0,01

4. Загальна зміна рентабельності продукції:

⌂ r _з = 0,2 + 0,01 = 0,21.

Висновок: в порівнянні з базисним періодом рентабельність товарної продукції знизилася на 0,21:

• за рахунок зменшення собівартості проданої продукції вона зросла на 0,2;

• за рахунок зміни обсягу проданої продукції у відпускних цінах вона збільшився на 0,01.

Користуючись рекомендаціями і формулами Савицької Г.В. розрахуємо і представимо в табличній формі показники якості фінансових результатів:

- Критична точка обсягу продажів (поріг рентабельності, точка беззбитковості);

- Зона безпеки, різниця між фактичним і беззбитковим обсягом продажів (виробництва).

Таблиця 3.12 - Вихідні дані і розрахунок показників оцінки якісного рівня фінансових результатів ТОВ «ТРІС-М» за 2007 - 2009 рр..

Критична точка обсягу продажів (виробництва) або точка без збитковості, розрахована за формулою:

Т = З пост / Ду, (3.1)

де З пост - витрат постійні;

Ду - питома вага маржинального доходу у виручці.

Запас фінансової міцності або зона безпеки визначається за формулою:

ЗФП = В - Т = В - (З пост / Ду), (3.2)

Як різниця суми виручки і точки без збитковості.

Виходячи з отриманих розрахунком результатів можна зробити наступні висновки:

У базисному 2007 р. підприємство спрацювало без збитку і постійних витрат. Його запас фінансової міцності дорівнює виручці, тобто 636 тис. руб.

У 2008 р. точка беззбитковості дорівнює мінус 111 тис.руб., Запас фінансової міцності склав 1952 тис. руб. У відносному плані запас міцності виріс на 6%, а частка маржинального доходу у виручці впала на 48%.

У 2009 р. Запас фінансової міцності склав 2850 тис. руб., При порозі рентабельності мінус 1000 тис. руб. і зріс на 48; відносного 2008 р., а частка маржинального доходу у виручці зросла на 26% до 2008 р.

Узагальнимо результати аналізу фінансових результатів за період 2007-2009 рр.. У цей період ми спостерігаємо тільки позитивного динаміку виробництва і продажів, відповідно 636; 1841 і 1858 тис. руб. Це її час характеризується стрибкоподібним зростанням собівартості продукції і послуг. Її зростання в 2008 р. склав 381%, в 2009 мінус 307% відносно 2007р. Варто згадати і про те, що управлінські витрати за цей період ростуть також стрибкоподібно. Якщо в 2007 р. вони відсутні то в 2008 р. складають 31 тис. руб., А в 2009 становлять 20 тис. руб., Тобто зростання більш ніж у 20 - 30 разів. Відповідно, повна собівартість за 2008 р. склала 386%, за 2009 р. 310% до рівня 2007 р. Таким чином, 3-4 кратний стрибок собівартості не логічний і ніякими зовнішніми обставинами не зрозумілий. Причини мабуть, у достовірності бухгалтерського обліку. Спробуємо за статтею "Собівартість» пройтися з аудиторською перевіркою. Це необхідність, тому що завищення собівартості тягне за собою зниження або повна відсутність прибутку в 2007 р. прибуток до оподаткування склав 17 тис. руб., а у 2008 р. - у збитках мінус 550 тис. руб. У 2009 р. так само у збитках мінус 63 тис. руб.

3.2 Аудит фінансових результатів

Метою аудиту є висловлення думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації.

Під достовірністю розуміється ступінь точності даних фінансової (бухгалтерської) звітності, яка дозволяє користувачеві на підставі її даних робити правильні висновки про результати господарської діяльності, фінансовому та майновому положенні аудіруемих осіб і приймати базуються на цих висновках обгрунтовані рішення.

При проведенні аудиту фінансових результатів були вивчені такі документи:

• облікова політика;

• статут підприємства;

• бухгалтерський баланс на 1.01.09 року;

• звіт про прибутки та збитки на 1.01.09 року;

• оборотно - сальдові відомості по всіх рахунках за 2009 р. і 90, субрахунки 90.1; 90.2; 90.8 і рахунками 20, 26;

• договори з покупцями постачальниками продукції, послуг (вибірково);

• первинні облікові документи (вибірково).

Аудит планується і проводяться таким чином, щоб отримати розумну впевненість в тому, що фінансова (бухгалтерська) звітність не містить суттєвих викривлень. Аудит мною проводився на вибірковій основі.

Першим етапом при проведенні аудиту було ознайомлення з системою внутрішнього контролю організації бухгалтерського обліку. Відповідальність за організацію і стан внутрішнього контролю несе керівник ТОВ «ТРІС-М» (директор). Бухгалтерія ТОВ «ТРІС-М» працює, як структурний підрозділ (гол. бухгалтер, касир). Облікова політика складена відповідно до законодавства РФ і НК РФ.

При проведенні аудиту на першому етапі складається запитальник (таблиця 3.13), в якому відображаються основні питання аудиту фінансових результатів діяльності підприємства.

При цьому запитальник може складатися за окремими складовими формування фінансових результатів: обліку виручки від продажу продукції, послуг; обліку собівартості виробленої продукції та послуг та ін

Таблиця 3.13 - Запитальник для проведення аудиту фінансових операцій і фінансових результатів діяльності ТОВ «ТРІС-М»

Результати опитувальника показують, що на підприємстві ТОВ «ТРІС-М» є певні недоліки в організації обліку продажів продукції та формування фінансових результатів.

На другому етапі вивчається формування доходів і витрат. Вибірково були перевірені договору на надання послуг «ТРІС-М». Суми в рахунках на оплату відповідають сумам в рахунок фактурах. Доходи і витрати «ТРІС-М» відносить відповідно до ПБО 9 / 99 і ПБУ 10/99.

Виявлені на першому етапі недоліки в організації обліку бухгалтерських операцій з продажу продукції і послуг говорять про необхідність проведення аудиту вихідних даних для формування фінансових результатів «Звіту про фінансові результати» за статтями: Доходи і витрати по звичайних видах діяльності »(Виручка нетто від продажу продукції і послуг); «Собівартість проданої продукції і послуг»; «Управлінські витрати».

Аудит виручка від продажів ТОВ «ТРІС-М» проведемо за даними 2009 р. Для аудиту у підприємства були затребувані такі матеріали:

- Бухгалтерський баланс, форма № 1, «Звіт про фінансові результати», форма № 2 (Додаток Д);

- Оборотно - сальдова відомість за всіма рахунками за 2009р (Додаток Е);

- Оборотно - сальдова відомість за рахунком 90.1 (Додаток Ж)

- Облікова політика підприємства (Додаток Б).

Виручку ТОВ «ТРІС-М» отримує від продажу власної продукції і послуг. Її обсяги простежимо за оборотно - сальдової відомості по всіх рахунках - рахунок 90.1 і порівняємо з рядком 010 «Звіту про прибутки і збитки». По цьому рядку відображається інформація про виручку (доходи за звичайними видами діяльності), отриманої ательє (п. 18 ПБУ 9 / 99).

Виручкою є (п.п. 4, 5 ПБУ 9 / 99):

- Надходження від продажу продукції;

- Надходження за надання послуги;

- Орендна плата за надані приміщення.

Вона визначається на підставі даних про сумарний за 2009 р. кредитовом обороті по субрахунку 90.1 "Дохід", оскільки по обліковій політиці ТОВ «ТРІС-М» працює за спрощеним і поставлення оподаткуванню, тобто без ПДВ, без «Акциз» та «Експортних мит». Перевірка правильності та сумісності по статті "Дохід" за 2009 р. наведена в таблиці 3.14.

Таблиця 3.14 - Аудит виручки від продажу, тис. руб.

Дані збігаються.

Для аудиту собівартості були залучені наступні звітні документи:

- Бухгалтерський баланс (форма № 1), «Звіт про прибутки та збитки», (форма № 2);

- Оборотно - сальдова відомість за всіма рахунками за 2009 р;

- Журнал - ордер по рахунку 20 (Додаток З);

- Журнал - ордер по рахунку 90.2 (Додаток І);

- Облікова політика підприємства.

Собівартість проданої продукції і наданих послуг ательє виносяться в рядок 020 де відображається інформація про витрати по звичайних видах діяльності (п.п. 4, 5, 9, 10, 21 ПБО 10/99):

- Витрати, пов'язані з виробництвом продукції;

- Витрати, пов'язані з наданням послуг;

- Витрати, пов'язані з наданням приміщень в оренду.

Для обчислення собівартості продукції витрати «ТРІС-М» групують і враховують за такими статтями калькуляції:

• матеріальні витрати;

• витрати на оплату праці;

• відрахування на соціальні потреби;

• амортизація;

• інші витрати.

Витрати віднесені на собівартість списуються з рахунку 20 «Основне виробництво» в дебет рахунку 90 «Продажі» субрахунок 90.2 "Собівартість продажів».

Формули розрахунку її можна представити наступним чином:

1612261 крб. = 2360452 - 748191

Перевірка правильність та сумісності за статтею Собівартість за 2009 р. наведена в таблиці 3.15.

Таблиця 3.15 - Аудит собівартості, тис. руб.

Дані не збігаються - помилка при перенесенні даних до звітної форми (форма № 2). Хоча в первинній та зведеної бухгалтерської облікової документації фінансових результатів всі витрати документально підтверджені. Документування їх відбувалося в момент їх здійснення. Всі витрати, пов'язані з виробництва продукції даного періоду, включені в її собівартість і згруповані за об'єктом обліку витрат і статтям витрат через систему рахунків бухгалтерського обліку. Помилка не виявлено податковим органами через спрощену податкової звітності при використанні єдиного податку на поставлений дохід - не супроводжується зведеними бухгалтерськими обліковими документами, вони не обов'язкові при податковій звітності.

При перевірці правильності відображення управлінських витрат у звітності за 2009 р. можна порівняти дані Троки 040 форми № 2, оборотно - сальдової відомості по всіх рахунком за 2009 р. і оборотно - сальдової відомості по рахунку 26 «Загальногосподарські витрати» (Додаток К).

Управлінські витрати, які обліковуються на рахунку 26 як умовно - постійних відносяться до собівартості продажу безпосередньо з рахунку 26 у дебет рахунку 90, субрахунок 90.8 (Додаток Л) (п.п. 9, 20 ПБУ 10/99).

Дані перевірка правильності відображення управлінських витрат наведені в таблиці 3.16.

Таблиця 3.16 - Аудит управлінських витрат, тис. крб.

Розбіжностей не виявлено.

По цеху малосерійного пошиття, який працює за системою спрощеного оподаткування і веде облік доходів і витрат (див. Додаток М) у книзі обліку, перевіримо дохідну і видаткову частини обліку і достовірність бази оподаткування та нарахування податки до сплати (див. Додаток Н). Дані перевірки наведені в таблиці 3.17.

Таблиця 3.17 - перевірка розрахунку єдиного податку, руб.

Розбіжностей не виявлено.

Крім перевірки достовірності бухгалтерського обліку, первинних зведених і підсумкових звітних документів характерних фінансові результати діяльності ТОВ «ТРІС-М», автором вибірково була проведена перевірка первинних матеріалів з ​​обліку витрат та оплати праці.

У ході вибіркової перевірки особистих справ працівників, автором зазначено, що працевлаштування проведено відповідно до законодавства і закріплено наказом з датою працевлаштування та обумовленої ставкою оплати, зростання її закріплюється наказом керівника, бухгалтер цією інформацією для нарахування і утримань із заробітної плати керувався.

Перевірка табелів обліку робочого часу показала, що включення до них вигаданих (підставних) осіб немає, так як в нарядах і табелях обліку прізвища збігаються з даними обліку особового складу. Випадків повторного нарахування сум за раніше оплаченими документами, повторення одних і тих самих прізвищ в декількох розрахунково - платіжних відомостях не виявлено.

У ході проведеної вибіркової аудиторської перевірки, у веденні первинних облікових, зведених і підсумкових документа бухгалтерського обліку, за період 2009 значних недоліків та викривлень не виявлено лише при перенесенні даних із оборотно - сальдової відомості за 2009 (рах. 90.2, 20) за статтею собівартість у «Звіт про фінансові результати» (рядок 020) допущена прикра неточність - завищена собівартість виробленої продукції, в результаті чого значно спотворені фінансові результати виробничої діяльності ТОВ трис-М »Ступінь цих спотворенні ілюструє вміст таблиці 3.18.

Таблиця 3.18 - Співставлення фінансових результатів за даними «Звіту про прибутки і збитки» і Аудиту облікових матеріалів

Підсумки аудиту свідчать, що підприємство спрацювало з прибутком. Валовий прибуток склав 246 тис. руб., А прибуток від продажів 226 тис. руб. діяльність ательє рентабельна. Рентабельність від продажів - 12%, рентабельність виробництва - 15% і активами ТОВ «ТРІС-М» може розпоряджатися рентабельно.

Але варто відзначити, що такі помилки (завищенні собівартості у звітності при оподаткуванні) веде до можливості відведення фінансів з виробництва і не сплату податків, тому що відсутній оподатковуваний прибуток.

Висновок

Основними завданнями даної роботи вважається проведення аналізу фінансових результатів діяльності ТОВ «ТРІС-М» - ательє з пошиття одягу за індивідуальним замовленням і малими серіями, за 2007 - 2009 рр.. і аудиту формування фінансових результатів та податкової звітності за 2009 р.

Аналіз фінансових результатів діяльності ТОВ «ТРІС-М» за період 2007 - 2009 рр.. показав позитивну динаміку виручки від продажів, відповідно: 636; 1841 і 1858 тис. руб. У базисному 2007 р підприємство спрацювало з прибутком 17 тис. руб. і без управлінських витрат. Період же 2008 - 2009 рр.. характеризується стрибкоподібним зростанням собівартості продукції і послуг. Її зростання в 2008 р. склав 381%, а в 2009 р. - 307% відносно 2007 Управлінські витрати в цей період так само зростають стрибкоподібно. Якщо в 2007 р. вони відсутні, то в 2008 р. вони склали 31 тис. руб., А в 2009 - 20 тис. руб., Тобто зростання більш ніж в 20-30 разів. Відповідно повна собівартість за 2008 р. склала 386%, а за 2009 р. - 310% до рівня 2007 р.

Такий 3-4 кратний, стрибок собівартості продукції нелогічний і не пояснимо виробничими причинами. Тобто необхідно шукати причини в формуванням, обліку фінансових результатів та їх достовірності відображення в звітних документах - «Звіті про прибутки і збитки», податкових деклараціях, зведених і підсумкових документах бухгалтерського обліку.

Проведено вибірковий аудит за основними показниками «звіту про прибутки і збитки» за звітний період 2009 р. по статтях: «Виручка», «Собівартість», «Управлінські витрати». Перевірено достовірність обліку трудовитрат та оплати праці співробітників. Значних недоліків у бухгалтерських документах не виявлено, лише при розрахунку статті «Собівартість» «Звіту про прибутки та збитки» допущена арифметична помилка - значно завищена собівартість виробленої продукції. У результаті чого значно спотворені фінансові результати похідною діяльності ТОВ «ТРІС-М». За даними «Звіту про фінансові результати» за 2009 р. підприємство спрацювало зі збитками мінус 63 тис. руб., Діяльності ательє визнана нерентабельною. Після усунення цієї помилки - виробнича діяльність підприємства рентабельна і підприємство отримало прибуток від продажів 226 тис. руб. аналогічне положення, по видимому, і в «Звіті про прибутки і збитки» за 2008 р., оскільки цього року в ательє було скоєно розкрадання оргтехніки (комп'ютер бухгалтера і, практично, всі первинні бухгалтерські облікові матеріали) та кількох одиниць швейного обладнання, довести це не представляється можливим.

Такого роду помилки у Звіті про прибутки і збитки »тягнуть за собою спотворення оподатковуваної бази результатом діяльності підприємства і не допустимі.

Список використаних джерел

1. Цивільний кодекс РФ. II частина. - М.: Изд-во «КНОРУС», 2008.

2. Податковий кодекс РФ, частина 2 глава 26 «Спрощена система оподаткування» (в ред. Федерального закону від 31.12.2002 № 191-ФЗ).

3. Податковий кодекс РФ, частина 2 розділ 26.3 Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності (в ред. Федерального закону від 31.12.2002 № 191-ФЗ).

4. Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації: ФЗ від 14.06.1995 № 88-ФЗ.

5. Про бухгалтерський облік: Закон РФ від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ.

6. Про форми бухгалтерської звітності організації: наказ Мінфіну Росії від 22.07.2003 № 67н.

7. Про затвердження Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів: наказ Мінфіну Росії від 13.10.2003 № 91н.

8. Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01: наказ Мінфіну Росії від 30.032001 № 26н.

9. Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99: наказ Мінфіну Росії від 06.05.1999 № 32н.

10. Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99: наказ Мінфіну Росії від 06.05.1999 № 33н.

11. Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» ПБУ 4 / 99: наказ Мінфіну Росії від 06.07.1999 № 43н.

12. Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» ПБУ 1 / 08: наказ Мінфіну Росії від 06.10.2008 N 106н.

13. Про затвердження плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню: наказ Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н.

14. Про типових рекомендаціях з організації бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва: наказ Мінфіну Росії від 21.12.1998 № 64н.

15. Про затвердження форми податкової декларації з єдиного податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, та порядку її заповнення: Наказ МНС Росії від 12 листопада 2002 р. № БГ-3-22/647.

16. Астахов В.П. Теорія бухгалтерського обліку: навчальний посібник для вузів. вид. 5-е, перероб., Доп. - М.: МіК, 2009Аналіз господарської діяльності підприємства: навч. посібник / під заг. ред. Л. Л. Єрмолович. - Мінськ: Інтерпрессервіс, 2003.

1. Аудит: підручник / В. І. Подольський, Г. Б. Поляк та ін - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2004.

2. Багата І.М., М.М. Хахонова, Косова Н.С. Аудит обліку фінансових результатів та їх використання: практичний посібник. - М.: ЮНИТИ, 2008.

3. Баканов М.І., Шеремет А.Д. Теорія економічного аналізу: Підручник.; 4-е вид .- М.: Фінанси і статистика, 2002.

5. Булавіна Л.М. та ін Фінансові результати: бухгалтерський і податковий облік, - М.: 2008.

6. Вахрушина М.А. Бухгалтерський облік: підручник для вузів. - М.: ЗАТ «Финстатинформ», 2008.

7. Вещунова Л.М., Фоміна Л. Ф. Бухгалтерський облік: підручник - М.: «Фінанси та статистика», 2008

8. Глушков І.Є. Бухгалтерський (податковий, фінансовий, управлінський) облік на сучасному підприємстві: навчальний посібник - М.: Новосибірськ, 2008

9. Донцова Л.В. Никифорова Л. А. Комплексний аналіз діяльності підприємства. - М.: ДІС, 2009.

10. Камишанов П.І. Практичний посібник з аудиту. - М.: Инфра-М, 2002.

11. Кислов Д.В. Малі підприємства. - М.: ЗАТ «Видавничий дім« Головбух », 2003.

12. Ковальов В.В., Волкова О.М. Аналіз господарської діяльності підприємства. - М.: Проспект, 2002.

13. Ковальов О.П., Волкова О.М. Аналіз господарської діяльності підприємства. - М.: ПРІОР, 2000.

14. Крилов Е.І. Аналіз фінансових результатів рентабельності та собівартості продукції. - М.: Фінанси з статистика, 2006.

15. Кондраков Н. П. Бухгалтерський облік: навчальний посібник. - М.: ИНФРА-М, 2002.

16. Ковальов В.В. Фінансовий облік і аналіз: Концептуальні основи - М.: Фінанси і статистика, 2008.

17. Новодворський В.Д., Сабанін Р.Л. Бухгалтерський облік на малих підприємствах: підручник. - М.: Проспект, 2009.

18. Нітецкій В.В. Практикум аудиту: навчальний посібник - М.: Справа, 2002.

19. Петров А.Ю. Комплексний аналіз фінансової діяльності банків. - М.: Фінанси і статистика, 2008.

20. Полісюк Г.Б., Кузьміна Ю. Д., Сухачова Г. І. Аудит підприємства. Організація аудиторських перевірок і комплексний аналіз фінансових результатів діяльності підприємства: навчальний посібник. - М.: Іспит, 2001

21. Прикін Б.В. Економічний аналіз підприємства. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2003.

22. Рожнова О. В., Грицьків С. М. Облік і оподаткування в суб'єктах малого підприємництва: навч. посіб. / О. В. Рожнова, С. М. Гришкино. - М.: Видавництво «Іспит», 2004.

23. Рішар Ж. Аудит і аналіз господарської діяльності підприємства / пров. з фр. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2009.

24. Савицька Г.В. Аналіз господарської діяльності підприємства. - Мінськ: Екоперспектіва, 2002.

25. Шеремет А.Д., Суйц В. П. Аудит: підручник. - М.: ИНФРА-М, 2003.

26. Шеремет А.Д., Сайфулін Р.С. Методика економічного аналізу - М.: ПРІОР, 2001.

27. Шеремет А.Д. Теорія економічного аналізу: Підручник / А.Д. Шеремет. - М.: ИНФРА-М, 2003.

28. Чайковська Л. А. Бухгалтерський облік та оподаткування: навчальний посібник - М.: «Іспит», 2009

29. Економічний аналіз: ситуації, тести, приклади, завдання, вибір оптимальних рішень, фінансове прогнозування: навч. посібник / під ред. М.І. Баканова, А.Д. Шеремета. - М.: Фінанси і статистика, 2002.

30. Економічний аналіз / За ред. Л. Т. Гіляровський .- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.

31. Журнали: «Бухгалтерський облік», «Головбух», «Консультант бухгалтера», «Нове в бухгалтерському обліку та звітності», «Бухгалтерський облік і податки», «Фінанси» та ін