Елементи фінансової звітності

Елементи фінансової звітності

Фінансове становище й балансове рівняння

Фінансове становище - наявність економічних ресурсів, що належать підприємству, і протипоставлений їм весь капітал Фінансове становище можна визначити тільки на певний момент часу:

Економічні ресурси = Весь капітал

Весь капітал підприємства може бути розділений на два типи:

власний капітал;

залучений капітал (кредиторська заборгованість)

Економічні ресурси в бухгалтерському обліку називаються активами, а кредиторська заборгованість - зобов'язаннями. Тоді рівняння фінансового стану можна представити в наступному вигляді

Активи = Зобов'язання + Власний капітал

Це рівняння відоме як балансове рівняння. Обидві його частини обов'язково повинні бути рівні між собою.

2. Призначення та види фінансової звітності

Для представлення найбільш повної інформації про фінансовий стан підприємства застосовується Міжнародний стандарт фінансової звітності (МСФЗ) 1 "Подання фінансових звітів" МСФО 1 повинен застосовуватися при наданні всіх форм фінансової звітності загального призначення, які складаються та подаються відповідно до Міжнародних стандартів фінансової звітності

МСФЗ 1 "Фінансова звітність загальною призначення призначена для задоволення потреб тих користувачів, які не мають можливості вимагати звітність, що відповідає їх конкретним інформаційним запитам Вона включає ті форми звітності, які подаються окремо або як частина публічних документів"

Фінансові звіти - це моделі господарюючої одиниці в грошовому вираженні. І хоча звітність не представляє повної картини дійсного стану справ (не вагу можна виміряти грошима), вона є найкращою з усіх можливих спроб бухгалтера добитися - цього.

Відповідно до МСФЗ 1 (п 7) повний комплект фінансової звітності включає в себе наступні компоненти (Мал.1)

(I) бухгалтерський баланс,

(II) звіт про прибутки і збитки,

(III) звіт про зміни у власному капіталі;

(IV) звіт про рух грошових коштів,

(V) облікова політика та пояснювальні записки

Рис. 1. Взаимоувязка фінансових звітів.

3. Бухгалтерський баланс

Звіт, безпосередньо пов'язаний з балансовими рівнянням, називається бухгалтерським балансом. Він відображає фінансовий стан підприємства на певну дату, наприклад, на кінець звітного періоду. Баланс характеризує підприємство, як власника активів, які дорівнюють джерелами - зобов'язаннями і власного капіталу.

Форма 1 Бухгалтерського балансу

Активи - ресурси, контрольовані підприємством в результаті подій минулих періодів, від яких компанія очікує економічної вигоди в майбутньому. Активи мають три головні характеристики

зберігають у собі майбутні економічні вигоди - потенціал, вкладений прямо чи опосередковано у притоку грошових коштів або їх еквівалентів,

існує здатність підприємства контролювати ці майбутні економічні вигоди,

є результатом минулих операцій або інших подій.

МСФЗ 1 Актив має класифікуватися як короткостроковий, коли

його передбачається реалізувати або тримати для продажу чи використання в нормальних умовах операційного циклу компанії, або

він міститься головним чином в комерційних цілях або протягом короткого терміну, і його передбачається реалізувати протягом 12 місяців з дати балансу;

він є активом у вигляді грошових коштів або їх еквівалентів, що не мають обмежень на їх використання

Усі інші активи слід класифікувати як довгострокові Зобов'язання

Зобов'язання - заборгованість підприємства, що виникає з подій минулих періодів, врегулювання якої призведе до відтоку від підприємства ресурсів, що містять економічну вигоду Зобов'язання мають три головні характеристики:

втілюють у собі вже існуючу (але не майбутню) обов'язок, яка тягне за собою відтоками активів або наданням послуг,

виконання зобов'язань для підприємства є обов'язковим і майже неминучим;

бути результатом попередніх угод або минулих подій

МСФЗ 1 Зобов'язання має кваліфікуватися як короткострокове, коли:

його передбачається погасити в нормальних умовах операційного циклу компанії, або

воно підлягає погашенню протягом дванадцяти місяців з дати балансу.

Всі інші зобов'язання повинні кваліфікуватися як довгострокові. Неприпустимо проводити залік у фінансовій звітності активів і зобов'язань.

Власний капітал ~ частину активів підприємства, що залишається після вирахування всіх його зобов'язань, тобто власний капітал - це частка володіння власника у фірмі. Вона є залишковою часткою, тому що являє собою суму залишилася після вирахування зобов'язань з активів фірми. Власний капітал включає акціонерний (внесений) капітал та нерозподілений прибуток.

На допомогу користувачам, які приймають рішення, статті балансу зазвичай згруповані згідно загальними характеристиками. Така класифікація відповідає найменуванню кожного елемента балансу, активи, зобов'язання і власний капітал Під найменуванням кожного елемента йдуть відповідні статті

Баланс повинен датуватися конкретною датою, такий як "на 31 грудня 2008 року". У протилежне йому, Звіт про прибутки та збитки датується так, щоб відобразити конкретний період часу, такий як "за рік, що закінчується 31-го грудня 2008 року".

Корисність складання балансу полягає в тому, що баланс дає основу для розрахунку багатьох фінансових коефіцієнтів (ліквідність, фінансова гнучкість, рентабельність і пр) Баланс також дає можливість оцінити виробниче підприємство та його політику в освоєнні нових виробництв, оцінити його активи.

Обмеження балансу

Як раніше обговорювалося, не всі вартості, за яким активи визнані в балансі, є поточними Вартість грошових коштів є поточною, але вартість таких статей, як будівлі та обладнання (або, принаймні, основна їх частина), є вартістю, яка була давно Такі коефіцієнти, як прибуток на активи, відображають у чисельнику показники в поточній вартості грошових коштів, а в знаменнику показники в історичній вартості грошових коштів. У цьому разі порівняння між компаніями можуть призвести до омани.

Крім того, баланс також містить багато нарахованих сум (втрати від списання безнадійної дебіторської заборгованості, накопичений знос). Деякі зобов'язання також є нарахованими прибутковий податок, витрати за гарантійними зобов'язаннями, пенсійні зобов'язання і ін Вартість деяких статей в балансі може бути неточною. Прикладами можуть служити нематеріальні активи і суми, записані як відстрочені зобов'язання за податковими платежами.

Додаткову інформацію користувач може отримати з інших форм фінансової звітності.

4. Звіт про прибутки та збитки

Звіт про прибутки та збитки часто називають звітом про результати фінансово-господарської діяльності Звіт про прибутки та збитки служить сполучною ланкою між балансом на початок і балансом на кінець даного звітного періоду Звіт пояснює зміни у фінансовому поюженіі, викликані фінансово господарськими операціями (прибутками і витратами). Наступна схема проілюструє це:

Якщо протягом періоду не буде нових інвестицій ог власників або скорочення інвестицій у компанію, зміна у власному капіталі протягом періоду одно чистого прибутку за весь період. У попередньому прикладі, початковий власний капітал складає $ 400,000, чистий прибуток за період становить $ 200,000, що дорівнює, в кінці періоду, власного капіталу в $ 600,000. Два залишку власного капіталу пов'язані, і джерела або причини змін можна знайти у звіті про прибутки та збитки.

З точки дебати осіб, які приймають рішення, звіт про прибутки та збитки є вихідним джерелом інформації про отримання (або відсутність) поточного прибутку. Інвестори, кредитори, бухгалтери-аналітики в галузі інвестицій та інші фахівець, користуються цією інформацією для прогнозування прибутку і руху грошових коштів.

Немає єдиної думки про те, які пункти повинні бути включені у звіт про прибутки і збитки, існують також різні точки дебати про те, коли визнавати дохід. Частина проблеми виникає через те факту, що прибуток, в поняттях різних людей, означає різні речі

Для економіста прибуток представляється як зміна в капіталі Давайте уявимо, що фірма володіє невеликою ділянкою землі, за який вона заплативши 530,000 кілька років тому. Неподалік від неї була побудована нова траса. Різні люди пропонували заплатити за цю землю, значно більше, ніж $ 10,000, але фірма поки не погодилася продати її. У цьому випадку, економіст може сказати, що відбулося збільшення капіталу і назве це збільшення прибутком. Ет o називається економічним прибутком Дня економіста, зміна в капіталі іноді вважається як прибуток, іноді ні. Бухгалтер не визначив би це збільшення в капіталі як прибуток Бухгалтер насамперед зажадав би достовірного докази збільшення ціни. Якщо землі буде продана за поточною вартістю іншої сторони при угоді незалежних сторін, то саме це буде служити достовірним доказом для бухгалтера. Тільки таким чином бухгалтер визначить збільшення в капіталі як дохід

Визнання доходу є ключовим принципом в бухобліку. Питання в тому, коли і як будуть реєструватися доходи, прибуток, витрати і убиткі.К жаль, простота попереднього прикладу не coo повідному рівнем складності у визнанні доходу

Чотири елементи звіту про прибутки та збитки

Доходи - це збільшення в економічних ресурсах, шляхом надходження або іншого збільшення активів або шляхом скорочення зобов'язань, які є результатом основної діяльності підприємства, зазвичай від продажу товарів, послуг та оренду або надання у користування ресурсів підприємства, що приносить орендні доходи відсотки, авторські гонорари або дивіденди

Витрати - це зменшення економічних ресурсів, шляхом відтоку ичі иною використання активів або іншого виникнення зобов'язань, що є результатом основної діяльності підприємства

Елементи фінансової звітності

Прибуток - це збільшення власного капіталу в результаті фінансів негосподарське діяльності, крім внесків власників у капітал.

Збитки - це зменшення власного капіталу в результаті фінансово-господарської діяльності, крім вилучень частки власників з капіталу.

Два способи подання звіту про прибутки та збитки МСФЗ 1 допускає два підходи при аналізі доходів і витрат:

за характером витрат,

за функціями витрат (собівартість продажів).

Метод характеру витрат

Витрати об'єднуються у звіті про прибутки та збитки у відповідності з їх характером (наприклад, амортизація, закупівлі матеріалів, транспортні витрати, заробітна плата та ін), і не перерозподіляються між різними функціональними напрямками усередині компанії. Цей метод літо застосовний у багатьох невеликих компаніях, де не потрібно розподілу операційних витрат відповідно до функціональної класифікації. Приклад класифікації за допомогою методу характеру витрат виглядає наступним чином:

Реалізація 100,000

Інший операційний дохід 1,000

Зміни у запасах готової продукції та НЗВ (500)

Використане сировину і витратні матеріали 30,000

Заробітна плата 40,000

Витрати на амортизацію 10,000

Інші операційні витрати 900

Всього операційних витрат (80,400)

Дохід від операційної діяльності 20.600

Метод функцій витрат ("собівартості продажів")

Цей метод класифікує витрати відповідно до їх функцією, як частина собівартості продажів, розподілу або адміністративної діяльності. Це уявлення часто дає користувачам більш доречну інформацію, ніж класифікація витрат за їх характером, але розподіл витрат за функціями може бути спірним і передбачає значну частку суб'єктивності. Приклад класифікації за допомогою методу функції витрат виглядає наступним чином:

Реалізація 100,000

Собівартість реалізованої продукції (60,000)

Валовий дохід 40,000

Інший операційний дохід 1,000

Витрати з реалізації (9,000)

Адміністративні витрати (10,500)

Інші операційні витрати (900)

Дохід від операційної діяльності 20.600

Звіт про прибутки та збитки включає всі доходи, прибуток, витрати і збитки, визнані за певний період часу.

Література

1. International Accounting Standards. 2008

2. Стандарти бухгалтерського обліку та методичні рекомендації. - Алмати: Департамент методології бухгалтерського обліку та аудиту.

3. Б. Нідлз, Х. Андерсон, Д. Колдуелл. Принципи бухгалтерського обліку - Четверте видання, - М.: Фінанси і статистика. 2007.