Теорія бухгалтерського обліку

Майнові податкові відрахування
У відповідності зі ст.220 Податкового кодексу РФ надаються два види майнових відрахувань:
¨ в частині сум, отриманих від продажу майна, в тому числі квартир, будинків, цінних паперів та ін;
¨ в частині сум, витрачених на нове будівництво, або придбання житлового будинку, або квартири.
Суми від продажу будинків, квартир, дач та земельних ділянок, які перебували у власності менш 5 років, - вирахування до 1 млн. крб.
Суми від продажу іншого майна, що перебувало у власності менше 3 років, - вирахування до 125 тис. руб.
Відрахування надаються на підставі декларації.
Надання професійних податкових вирахувань передбачено ст. 221 Податкового кодексу. Дані відрахування застосовуються наступними трьома категоріями платників податків:
¨ підприємцями та іншими особами, зазначеними в п.1 ст.227 Податкового кодексу РФ;
¨ фізичними особами, не зареєстрованими як підприємці, які отримують доходи за договорами цивільно-правового характеру за виконання робіт, надання послуг;
¨ фізичними особами з авторських та іншим винагород у зв'язку зі створенням інтелектуальної власності.
Обчислення сум податку виробляється підприємством, наростаючим підсумком з початку податкового періоду за підсумками кожного місяця стосовно всіх доходів, оподатковуваним по загальній податковій ставці 13%, нарахованих платнику податку за цей звітний період.
Сума податку стосовно доходів, оподатковуваним по спеціальним податковим ставкам (30, 35%), обчислюється підприємством окремо по кожній сумі вказаного доходу, нарахованого платнику податку.
Суми з податку на доходи фізичних осіб визначаються в повних рублях. При цьому сума менше 50 коп. округлюється до повного рубля в бік зменшення, а сума 50 коп. і більше округлюється до повного рубля в бік збільшення.
На суму утриманого податку на доходи фізичних осіб робляться бухгалтерські записи на рахунках бухгалтерського обліку:
Д 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»
До 68 «Розрахунки по податках і зборах» субрахунок «Розрахунки з бюджетом з податку на доходи фізичних осіб»
На суму перерахованого до бюджету податку на доходи фізичних осіб робляться записи на рахунках бухгалтерського обліку:
Д 68 «Розрахунки по податках і зборах» субрахунок «Розрахунки з бюджетом з податку на доходи фізичних осіб»
До 51 «Розрахункові рахунки».
Стягнення аліментів та інших обов'язкових платежів за виконавчими документами ведеться на рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», активно-пасивному, балансовому. На суму утримань за виконавчими документами робляться бухгалтерські записи на рахунках:
Д 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»
До 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» субрахунок «Розрахунки по відшкодуванню шкоди (збитків)» або субрахунок «Розрахунки по аліментах» і т.п.
Розрахунки з відшкодування шкоди, заподіяної підприємству, на якому працює боржник, у тому числі і на підставі виконавчих документів, відображаються по субрахунку 73.2 «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку» рахунки 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями».
Якщо працівник сам вносить грошові кошти в касу підприємства або перераховує на розрахунковий рахунок у банку, в обліку робляться бухгалтерські записи на рахунках:
Д 50 «Каса»
або
Д 51 «Розрахункові рахунки»
До 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» субрахунок 73.2 «розрахунки з відшкодування матеріального збитку»
або
До 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» субрахунок «Розрахунки по відшкодуванню шкоди (збитків)» або субрахунок «Розрахунки по аліментах»
У бухгалтерському обліку утримання за невідпрацьовані дні відпустки оформлюються бухгалтерськими записами на рахунках бухгалтерського обліку:
Д 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»
До 20 «Основне виробництво»
До 26 «Загальногосподарські витрати»
До 99 «Прибутки та збитки».
Існують утримання з ініціативи адміністрації:
¨ за заподіяну підприємству матеріальні збитки;
¨ своєчасно не повернених сум, отриманих під звіт;
¨ за допущений брак і ін
Всі ці утримання відображаються в бухгалтерському обліку записами на рахунках:
Д 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»
До 71 «Розрахунки з підзвітними особами»
До 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями»
До 28 «Брак у виробництві».
Суми, що підлягають виплаті працюючим в остаточний розрахунок, підприємство одержує в касу з розрахункового рахунку за чеком з чекової книжки. На суму коштів, що надійшли в касу на виплату заробітної плати, робляться бухгалтерські записи на рахунках:
Д 50 «Каса»
До 51 «Розрахункові рахунки».
Заробітна плата видається протягом 3 днів, і на суму виданої заробітної плати робляться бухгалтерські записи на рахунках бухгалтерського обліку:
Д 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»
До 50 «Каса».
Не видана в цей термін заробітна плата депонується, тобто береться на зберігання, а кошти депонованої заробітної плати на 4-й день зараховуються на розрахунковий рахунок підприємства.
Відповідно до реєстру депонентів, депонується не видана заробітна плата, що оформляється такими бухгалтерськими записами на рахунках бухгалтерського обліку:
Д 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»
До 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» субрахунок «76.4« Розрахунки по депонованим сумам ».
Зарахування на розрахунковий рахунок коштів депонованої заробітної плати відображається бухгалтерськими записами на рахунках бухгалтерського обліку:
Д 51 «Розрахункові рахунки»
До 50 «Каса».
Подальша виплата депонованої заробітної плати проводиться за видатковими касовими ордерами, на підставі яких у книзі обліку депонованої заробітної плати робляться відповідні записи про її видачу. Робляться бухгалтерські записи на рахунках бухгалтерського обліку:
Д 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» субрахунок 76.4 «Розрахунки по депонованим сумам»
До 50 «Каса»
Депоновану заробітну плату, не затребувану працівниками протягом 3 років, підприємство додає до прибутку як позареалізаційні доходи. Робляться бухгалтерські записи на рахунках бухгалтерського обліку:
Д 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» субрахунок 76.4 «Розрахунки по депонованим сумам»
До 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 91.1 «Інші доходи».

Розділ 7. Облік витрат на виробництво і калькулювання продукції
7.1. Поняття і класифікація витрат на виробництво продукції
Собівартість продукції (робіт, послуг) - вартісна оцінка використовуваних у процесі виробництва природних ресурсів, сировини, матеріалів, палива, енергії, основних фондів, трудових ресурсів та інших витрат. У собівартість включаються:
¨ витрати безпосередньо пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції;
¨ витрати на забезпечення підприємства робочою силою;
¨ відрахування до різних фондів і бюджетів;
¨ витрати на утримання, обслуговування і управління підприємством;
¨ платежі стороннім організаціям за надання послуг з виробництва продукції;
¨ інші витрати.

Загальна схема класифікації витрат на виробництво
По відношенню до технологічного процесу	За економічними елементами	За способом включення до собівартості	За статтями калькуляції
1. Основні (умовно-змінні): а) матеріали б) заробітна плата робітників в) нарахування на заробітну плату робітників г) витрати по освоєнню виробництва д) резерв на гарантійний ремонт е) втрати від браку та ін 2. Накладні (Умовно-постійні) а) общепроізвод- жавні витрати б) общехозяйств- енние витрати	1. Одноелемен- тні: а) матеріали б) заробітна плата робітників в) нарахування на заробітну плату робітників г) амортизація основних засобів і нематеріальних активів д) інші витрати 2. Комплексні а) витрати майбутніх періодів б) резерви майбутніх витрат в) общехозяйст- ються витрати г) втрати від браку	1. Прямі: а) матеріали б) заробітна плата робітників в) нарахування на заробітну плату робітників г) витрати по освоєнню виробництва д) резерв на гарантійний ремонт е) втрати від браку та ін 2. Непрямі а) общепроізвод- жавні витрати б) общехозяйств- енние витрати	1. Матеріали 2. Покупні напівфабрикати 3.Возвратние відходи 4. Транспортно-заготівельні витрати
			Разом: Матеріали
			5. Заробітна плата робітників 6. Нарахування на заробітну плату робітників 7. Витрати з освоєння 8. Резерв на гарантійний ремонт 9. Втрати від браку 10. Общепроіз- вальних витрати 11. Общехозяйст- ються витрати
			Разом: Виробнича собівартість
			12. Комерційні витрати
			Разом: Повна собівартість

Основні - витрати, які безпосередньо пов'язані з процесом виробництва продукції, робіт, послуг.
Накладні - витрати з управління та обслуговування виробничого процесу.
Прямі - витрати, які можна прямо віднести на певні види продукції, робіт, послуг.
Непрямі - витрати, які одночасно належать до всіх видів продукції (витрати на освітлення, опалення тощо).
Змінні - витрати, які здійснюються пропорційно обсягу випущеної продукції.
Постійні - витрати, які не залежать від обсягу випущеної продукції.

7.2. Облік витрат на виробництво продукції.
Облік загальної суми витрат на виробництво організують за економічними елементами витрат, а облік та калькуляцію собівартості окремих видів продукції, робіт, послуг - за статтями витрат.
Витрати, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), групуються відповідно до їх економічного змісту за такими елементами:
¨ матеріальні витрати (за вирахуванням вартості зворотних відходів);
¨ витрати на оплату праці;
¨ соціальний податок;
¨ амортизація основних засобів;
¨ інші витрати.
У інші витрати включаються:
¨ утримання працівників апарату управління;
¨ експлуатація будівель, приміщень, споруд, обладнання, інвентарю тощо;
¨ відрядження, пов'язані з виробничою діяльністю;
¨ оплата послуг зв'язку;
¨ оплата консультаційних, інформаційних і аудиторських послуг;
¨ утримання і обслуговування технічних засобів управління, обчислювальних центрів, пристроїв зв'язку, засобів сигналізації та ін;
¨ витрати із забезпечення сторожової охорони;
¨ представницькі витрати, зокрема, прийом і обслуговування представників інших організацій, які прибули для переговорів з метою встановлення і підтримки взаємного співробітництва;
¨ виплата стипендій, оплата навчання за договорами з навчальними закладами для підготовки, підвищення кваліфікації та перепідготовки кадрів;
¨ відшкодування працівникам транспортних витрат;
¨ амортизація нематеріальних активів;
¨ податки;
¨ витрати на продаж.
Типовими статтями калькуляції витрат, що утворюють собівартість продукції, робіт, послуг є:
¨ матеріали;
¨ поворотні відходи;
¨ покупні напівфабрикати;
¨ допоміжні матеріали;
¨ паливо і енергія на технологічні потреби;
¨ основна заробітна плата виробничих робітників;
¨ додаткова заробітна плата виробничих робітників;
¨ соціальний податок;
¨ витрати на підготовку і освоєння виробництва;
¨ загальновиробничі витрати;
¨ загальногосподарські витрати;
¨ втрати від браку;
¨ витрати на продаж;
Витрати підприємства підлягають включенню до собівартості продукції, робіт, послуг того звітного періоду, до якого вони відносяться.
Рахунок 20 «Основне виробництво»
Цей рахунок призначено для узагальнення інформації про витрати виробництва, продукція (роботи, послуги) якого стала метою створення даного підприємства. Зокрема цей рахунок використовується для обліку витрат:
¨ по випуску промислової та сільськогосподарської продукції;
¨ з виконання будівельно-монтажних та інших робіт;
¨ з надання послуг організацій транспорту і зв'язку;
¨ з виконання науково-дослідних та інших робіт;
¨ та ін
Рахунок призначений для обліку прямих і виробничих витрат.
До прямих витрат відносяться:
¨ вартість матеріалів і палива;
¨ витрати на оплату праці;
Прямі витрати, пов'язані з випуском продукції, виконанням робіт і зазначенням послуг, відображаються безпосередньо за дебетом рахунку 20 «Основне виробництво» в кореспонденції з рахунками обліку виробничих запасів, розрахунків з персоналом з оплати праці та ін
На вартість списаних у виробництво матеріалів робляться бухгалтерські записи на рахунках бухгалтерського обліку:
Д 20 «Основне виробництво»
До 10 «Матеріали».
На суму заробітної плати, нарахованої виробничим робітникам, робляться бухгалтерські записи на рахунках бухгалтерського обліку:
Д 20 «Основне виробництво»
До 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці».
На суму нарахувань соціального податку від заробітної плати, нарахованої виробничим робітникам, робляться бухгалтерські записи на рахунках бухгалтерського обліку:
Д 20 «Основне виробництво»
До 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення»
Витрати допоміжних виробництв списуються бухгалтерськими записами:
Д 20 «Основне виробництво»
До 23 «Допоміжні виробництва»
Непрямі витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням виробництва, списуються бухгалтерськими записами:
Д 20 «Основне виробництво»
До 25 «Загальновиробничі витрати»
До 26 «Загальногосподарські витрати».
Втрати від браку списуються бухгалтерськими записами на рахунку бухгалтерського обліку:
Д 20 «Основне виробництво»
До 28 «Брак у виробництві».
За кредитом рахунку 20 «Основне виробництво» відображаються суми фактичної собівартості завершеної виробництвом продукції, виконаних робіт і послуг. Ці суми можуть списуватися бухгалтерськими записами:
Д 43 «Готова продукція»
Д 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)»
Д 90 «Продажі» і ін
До 20 «Основне виробництво».
Залишок на рахунку 20 «Основне виробництво» на кінець місяця показує вартість незавершеного виробництва.
Рахунок 23 «Допоміжні виробництва»
Цей рахунок призначено для узагальнення інформації про витрати виробництв, які є допоміжними для основного виробництва підприємства. Зокрема цей рахунок використовується для обліку витрат виробництв, які забезпечують:
¨ обслуговування різними видами енергії;
¨ транспортне обслуговування;
¨ ремонт основних засобів;
¨ виготовлення інструментів, запасних частин, конструкцій тощо;
¨ лісозаготівлі, лісопиляння.
¨ та ін
За дебетом рахунка 23 «Допоміжні виробництва" відображаються прямі витрати, пов'язані безпосередньо з випуском продукції, виконанням робіт, зазначенням послуг.
Прямі витрати, пов'язані безпосередньо з випуском продукції, виконанням робіт і зазначенням послуг, списуються на рахунок 23 «Допоміжні виробництва» з кредиту рахунків обліку виробничих запасів, розрахунків з працівниками з оплати праці та ін
На вартість списаних у допоміжне виробництво матеріалів робляться бухгалтерські записи на рахунках бухгалтерського обліку:
Д 23 «Допоміжні виробництва»
До 10 «Матеріали».
На суми заробітної плати, нарахованої виробничим робітникам, робляться бухгалтерські записи:
Д 23 «Допоміжні виробництва»
До 70 «Розрахунки з персоналом з оплати руда».
На суму нарахованого соціального податку від заробітної плати, нарахованої виробничим робітникам, робляться бухгалтерські записи:
Д 23 «Допоміжні виробництва»
До 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення».
Непрямі витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням допоміжних виробництв, списуються бухгалтерськими записами:
Д 23 «Допоміжні виробництва»
До 25 «Загальновиробничі витрати»
До 26 «Загальногосподарські витрати».
Втрати від браку списуються бухгалтерськими записами:
Д 23 «Допоміжні виробництва»
До 28 «Брак у виробництві».
За кредитом рахунка 23 «Допоміжні виробництва" відображаються суми фактичної собівартості завершеної виробництвом продукції, виконаних робіт і наданих послуг. Ці суми списуються бухгалтерськими записами:
Д 20 «Основне виробництво» - при відпуску продукції обслуговуючим виробництвам чи господарствам;
Д 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» - при відпуску продукції обслуговуючим виробництвам і господарствам;
Д 90 «Продажі» - при виконанні робіт і послуг для сторонніх організацій;
Д 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» - при використанні цього рахунку для обліку витрат на виробництво та ін
До 23 «Допоміжні виробництва».
Залишок по рахунку 23 «Допоміжні виробництва» на кінець місяця показує вартість незавершеного виробництва.
Рахунок 25 «Загальновиробничі витрати».
Цей рахунок призначено для узагальнення інформації про витрати з обслуговування основних і допоміжних виробництв підприємства. Зокрема, на цьому рахунку можуть бути відображені такі витрати:
¨ за змістом і експлуатації машин та обладнання;
¨ амортизаційні відрахування і витрати на ремонт основних засобів і іншого майна, використовуваного у виробництві;
¨ витрати зі страхування зазначеного майна;
¨ оплата праці працівників, зайнятих обслуговуванням виробництва;
¨ інші аналогічні за значенням витрати.
Протягом місяця фактичні загальновиробничі витрати збираються по дебету рахунку 25 «Загальновиробничі витрати» з кредиту рахунків обліку виробничих запасів, розрахунків з персоналом з оплати праці та ін розподіляються відповідно до прийнятого порядку з видів виробництва, видами продукції, робіт та послуг і списуються бухгалтерськими записами на рахунку бухгалтерського обліку:
Д 20 «Основне виробництво»
Д 23 «Допоміжні виробництва»
Д 29 «обслуговуючі виробництва і господарства»
До 25 «Загальновиробничі витрати»
Аналітичний облік загальновиробничих витрат ведеться за підрозділами підприємства і статтями витрат.
Рахунок 25 «Загальновиробничі витрати» не має сальдо
Рахунок 26 «Загальногосподарські витрати»
Цей рахунок призначено для узагальнення інформації про витрати для потреб управління, не пов'язаних безпосередньо з виробничим процесом. Зокрема, на цьому рахунку можуть бути відображені такі витрати:
¨ адміністративно-управлінські витрати;
¨ зміст загальногосподарського персоналу, не пов'язаного з виробничим процесом;
¨ амортизаційні відрахування і витрати на ремонт основних засобів управлінського і загальногосподарського призначення;
¨ інші аналогічні за призначенням управлінські витрати.
Фактичні загальногосподарські протягом місяця відображаються за дебетом рахунка 26 «Загальногосподарські витрати» у кореспонденції з рахунками обліку виробничих запасів, розрахунків з персоналом з оплати праці, розрахунків з іншими підприємствами та ін
Зібрані за місяць за дебетом рахунка 26 «Загальногосподарські витрати» в кінці місяця розподіляються за видами виробництв, видів продукції (робіт, послуг) і списується бухгалтерськими записами:
Д 20 «Основне виробництво»
Д 23 «Допоміжні виробництва» (якщо допоміжні виробництва виробляли продукцію, виконували роботи та надавали послуги на сторону)
Д 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» (якщо обслуговуючі виробництва і господарства виконували роботи і послуги на сторону)
До 26 «Загальногосподарські витрати»
Аналітичний облік по рахунку 26 «Загальногосподарські витрати» ведеться по кожній статті відповідних кошторисів, мрію виникнення витрат та ін
Рахунок 26 «Загальногосподарські витрати» не має сальдо.
Рахунок 28 «Брак у виробництві»
Цей рахунок призначено для обліку втрат від браку у виробництві. Виробнича собівартість забракованої продукції відображається за дебетом рахунка 28 «Брак у виробництві» з рахунком 20 «Основне виробництво». За дебетом рахунка 28 «Брак у виробництві" відображаються також витрати, пов'язані з виправленням браку, в кореспонденції з рахунками обліку виробничих запасів, розрахунків з персоналом з оплати праці та ін
При списанні виробничої собівартості бракованої продукції робляться бухгалтерські записи на рахунках бухгалтерського обліку:
Д 28 «Брак у виробництві»
До 20 «Основне виробництво».
Витрати на виправлення браку відображаються бухгалтерськими записами на рахунках бухгалтерського обліку:
¨ на вартість матеріалів, використаних для виправлення шлюбу:
Д 28 «Брак у виробництві»
До 10 «Матеріали»;
¨ на суму нарахованої заробітної плати та відрахувань до фондів соціального страхування і забезпечення:
Д 28 «Брак у виробництві»
До 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»
До 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення».
За кредитом рахунку 28 «Брак у виробництві" відображаються суми, що відносяться на зменшення втрат від браку:
¨ утримання, вироблені з винуватця шлюбу:
Д 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»
До 28 «Брак у виробництві»;
¨ претензії, пред'явлені постачальникам за поставку недоброякісних матеріальних цінностей:
Д 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» субрахунок 76.2 «Розрахунки за претензіями»
До 28 «Брак у виробництві»;
¨ на вартість шлюбу за ціною можливого використання:
Д 43 «Готова продукція»
або
Д 10 «Матеріали»
До 28 «Брак у виробництві».
В кінці місяця визначаються втрати від шлюбу як різниця між дебетовими і кредиторами записами за рахунком 28 «Брак у виробництві», які списуються з рахунку 28 «Брак у виробництві» на витрати виробництва такими бухгалтерськими записами на рахунку бухгалтерського обліку:
Д 20 «Основне виробництво»
До 28 «Брак у виробництві».
Аналітичний облік втрат від браку ведеться по окремих підрозділах підприємства, видами продукції, статтям витрат, причинах і винуватцям браку.
Рахунок 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства»
Цей рахунок призначено для узагальнення інформації про витрати, пов'язаних з випуском продукції, виконанням робіт і наданням послуг обслуговуючим виробництвам і господарствам підприємства.
На даному рахунку можуть бути відображені витрати складаються на балансі підприємства обслуговуючих виробництв і господарств, діяльність яких не пов'язана з виробництвом продукції, виконанням робіт і наданням послуг, що з'явилися метою створення підприємства:
¨ житлово-комунального господарства;
¨ їдалень і буфетів;
¨ пошивних та інших майстерень;
¨ будинків відпочинку, санаторіїв та інших установах оздоровчого та культурно-освітнього призначень;
¨ науково-дослідних інститутів.
За дебетом рахунка 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства" відображаються прямі витрати, пов'язані безпосередньо з випуском продукції, виконанням робіт і наданням послуг, а також витрати допоміжних виробництв.
Прямі витрати списуються бухгалтерськими записами:
Д 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства»
До 10 «Матеріали»
До 70 «Витрати з персоналом з оплати праці» та ін
Витрати допоміжних виробництв списуються бухгалтерськими записами на рахунку бухгалтерського обліку:
Д 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства»
До 23 «Допоміжні виробництва».
За кредитом рахунку 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства" відображаються суми фактичної собівартості завершеної виробництвом продукції, виконаних робіт і наданих послуг. Ці суми списуються бухгалтерськими записами на рахунку бухгалтерського обліку:
Д 10 «Матеріали»
Д 43 «Готова продукція»
До 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» - при обліку матеріальних цінностей і готових виробів, випущених обслуговуючими виробництвами і господарствами;
Д 23 «Допоміжні виробництва»
Д 25 «Загальновиробничі витрати»
Д 26 «Загальногосподарські витрати»
До 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» - при обліку витрат підрозділів - споживачів робіт і послуг, виконаних обслуговуючими виробництвами і господарствами;
Д 90 «Продажі»
До 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» - під час продажу стороннім організаціям та особам робіт і послуг, виконаних обслуговуючими виробництвами і господарствами.
Залишок по рахунку 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» на кінець місяця показує вартість незавершеного виробництва.
Аналітичний облік по рахунку 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» ведеться по кожному обслуговуючому виробництву і по окремих статтях витрат цих виробництв і господарств.
Рахунок 44 «Витрати на продаж»
Цей рахунок призначено для узагальнення інформації про витрати, пов'язані з продажем продукції, товарів, робіт і послуг.
На підприємствах, що здійснюють промислову й іншу виробничу діяльність, на рахунку 44 «Витрати на продаж» можуть бути відображені, зокрема, такі витрати:
¨ на затарювання і упаковку виробів;
¨ з доставки продукції на станцію відправлення, навантаження у вагоні, автомобілі та інші транспортні засоби;
¨ комісійні збори;
¨ з утримання приміщень для зберігання продукції;
¨ на рекламу;
¨ інші аналогічні за призначенням витрати.
За дебетом рахунка 44 «Витрати на продаж» накопичуються суми здійснених підприємством витрат, пов'язаних з продажем продукції, товарів, робіт і послуг. Ці суми списуються повністю йди частково в дебет рахунку 90 «Продажі» бухгалтерськими записами:
Д 90 «Продажі»
До 44 «Витрати на продаж».
Аналітичний облік по рахунку 44 «Витрати на продаж" ведеться за видами статтями і витрат.
Витрати на оплату праці і матеріальні витрати не нормуються державою і включаються до собівартості продукції згідно з чинним на підприємстві порядком.

Розділ 8. Облік готової продукції та її реалізації
8.1. Облік руху готової продукції
Готова продукція - частина матеріально-виробничих запасів підприємства, призначена для продажу і є кінцевим результатом виробничого процесу, закінчена обробкою, технічні та якісні характеристики якої відповідають умовам договору або вимогам інших документів, у випадках, встановлених законодавством.
Наявність і рух готової продукції, товарів відвантажених, виконаних робіт і наданих послуг, реалізація продукції, робіт, послуг відображаються на таких рахунках.
На рахунку 43 «Готова продукція» готова продукція може враховуватися як за фактичною виробничою собівартістю, так і за нормативною собівартістю.
Рахунок 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» використовується у разі оцінки готової продукції за нормативною собівартістю. Цей рахунок призначено для узагальнення інформації про випущеної продукції, зданих замовникам роботами надані послуги за звітний період, а також для виявлення відхилень фактичної виробничої собівартості цієї продукції, робіт, послуг від нормативної собівартості.
Рахунок 45 «Товари відвантажені» правомірно застосовувати для обліку відвантажених товарів лише в таких випадках:
¨ для обліку товарів, відвантажених комітентом за договором комісії або іншому посередницьким договором;
¨ для обліку товарів, відвантажених за договором міни, до його виконання, тобто надходження зустрічного товару;
¨ для обліку товарів, відвантажених за договорами купівлі-продажу з особливим порядком переходу прав власності.
Облік реалізації продукції ведеться на операційному, активно-пасивному, оціночно-результатні рахунки 90 «Продажі».
Реалізація продукції проводиться за ціною реалізації, встановлюється підприємством самостійно з урахуванням ринкових цін на аналогічну продукцію. У бухгалтерському обліку виручка від реалізації продукції відображається тільки в момент переходу права власності на неї покупця. Момент переходу права власності вказується в договорі між покупцем і продавцем.
При визнанні в бухгалтерському обліку сума виручки від продажу товарів, продукції, виконання, робіт, надання послуг та ін відбивається бухгалтерськими записами на рахунках бухгалтерського обліку:
Д 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»
До 90 «Продажі» субрахунок 90.1 "Дохід".
Одночасно собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг та ін списується бухгалтерськими записами на рахунку бухгалтерського обліку:
Д 90 «Продажі» субрахунок 90.2 «собівартість продажів»
До 43 «Готова продукція», 41 «Товари», 44 «Витрати на продаж», 20 «Основне виробництво» і ін
На суму отриманого авансу у випадках передоплати за продукцію (роботи, послуги) на підприємстві робляться бухгалтерські записи на рахунках:
Д 51 «Розрахункові рахунки»
До 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» субрахунок «Аванси отримані»
або
Д 50 «Каса»
До 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» субрахунок «Аванси отримані».
На суму ПДВ, нарахованого бюджету з суми отриманого авансу, робляться бухгалтерські записи на рахунках:
Д 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» субрахунок «Аванси отримані»
До 68 «Розрахунки по податках і зборах» субрахунок «Розрахунки з бюджетом ПДВ»
При фактичному наданні послуг і виписці рахунку організації-замовнику робляться бухгалтерські записи на рахунках:
¨ на суму фактично реалізованих послуг:
Д 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»
До 90 «Продажі» субрахунок 90.1 "Дохід";
¨ на суму ПДВ, нарахованого бюджету:
Д 90 «Продажі» субрахунок 90.3 «Податок на додану вартість»
До 68 «Розрахунки по податках і зборах» субрахунок «Розрахунки з бюджетом по ПДВ»
і одночасно
Д 68 «Розрахунки по податках і зборах» субрахунок «Розрахунки з бюджетом по ПДВ»
До 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» субрахунок «Аванси отримані»;
¨ на суму залікових авансів:
Д 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» субрахунок «Аванси отримані»
До 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками».
8.2. Облік руху та продажу товарів
Наявність і рух товарів, їх реалізації відображаються на таких рахунках.
На рахунку 41 «Товари» товари враховуються як за купівельними цінами, так і за цінами продажу. Підприємства оптової торгівлі ведуть облік на рахунку 41 «Товари» за купівельними цінами за мінусом ПДВ, підприємства роздрібної торгівлі - за покупними цінами, якщо обліковою політикою передбачено ведення обліку товарів у продажних цінах з використанням рахунку 42 «Торгова націнка».
Рахунок 42 «Торгова націнка» використовується при обліку товарів на рахунку 41 «Товари» за цінами продажу. Цей рахунок призначено для обліку торговельної націнки. При цьому методі полегшується облік руху товарних запасів, але знижується можливість регулювання цін реалізації.
Рахунок 44 «Витрати на продаж» призначений для узагальнення інформації про витрати, пов'язані з продажем продукції, товарів, робіт і послуг.
На підприємствах торгівлі на рахунку 44 «Витрати на продаж» можуть бути відображені, зокрема, такі витрати:
¨ на перевезення товарів;
¨ на оплату праці;
¨ на оренду;
¨ на утримання будинків, споруд, приміщень та інвентарю;
¨ по зберіганню і підробці товарів;
¨ на рекламу;
Зміна облікової політики організації повинно бути обгрунтованим і може здійснюватися в наступних випадках:
¨ законодавства РФ чи нормативних актів з бухгалтерського обліку;
¨ розробки організацією нових способів ведення бухгалтерського обліку.
Застосування нового способу ведення бухгалтерського обліку передбачає більш достовірну уяву фактів господарської діяльності в обліку та звітності організації або меншу трудомісткість облікового процесу без зниження ступеня достовірності інформації.
Істотна зміна умов діяльності організації може бути пов'язано з реорганізацією, зміною власників, зміною видів діяльності і т. п.
Не є зміною облікової політики затвердження способу ведення бухгалтерського обліку фактів господарської діяльності, які відмінні по суті від фактів, що мали місце раніше або виникли вперше в діяльності організації.
Зміна облікової політики має бути оформлено відповідною організаційно-розпорядчою документацією (наказами або розпорядженнями керівника організації).
Наслідки зміни облікової політики, що зробили або здатні суттєво вплинути на фінансове становище, рух грошових коштів чи фінансові результати діяльності організації, оцінюються в грошовому вираженні. Оцінка в грошовому вираженні наслідків змін облікової політики проводиться на підставі вивірених організацією даних на дату, з якої застосовується змінений спосіб ведення бухгалтерського обліку.
Наслідки зміни облікової політики, викликаного зміною законодавства Росії або нормативними актами з бухгалтерського обліку, відображаються в бухгалтерському обліку та звітності в порядку, передбаченому відповідним законом або нормативним актом. Якщо відповідний закон або нормативний акт не передбачають порядок відображення наслідків зміни облікової політики, ці наслідки відображаються в бухгалтерському обліку та звітності у наступному порядку.
Наслідки зміни облікової політики, здатні вплинути на фінансове становище, рух грошових коштів чи фінансові результати діяльності організації, відображаються в бухгалтерській звітності, виходячи з вимоги представлення числових показників мінімум за два роки. Виняток становлять випадки, коли оцінка в грошовому вираженні цих наслідків стосовно періодів, що передують звітному періоду, не може бути проведена з достатньою надійністю.
При дотриманні зазначеної вимоги відображення наслідків зміни облікової політики слід виходити з припущення, що змінений спосіб ведення бухгалтерського обліку застосовувався з першого моменту виникнення фактів господарської діяльності даного виду. Відображення наслідків зміни облікової політики полягає у коригуванні включених в бухгалтерську звітність за звітний період відповідних даних за періоди, що передують звітному періоду. Зазначені коригування відображаються лише в бухгалтерській звітності. При цьому ніякі облікові записи не проводяться.
У випадках, коли оцінка в грошовому вираженні наслідків зміни облікової політики щодо періодів, що передували звітному періоду, не може бути проведена з достатньою надійністю, змінений спосіб ведення бухгалтерського обліку застосовується до відповідних фактами господарської діяльності, доконаним тільки після введення такого способу.
Зміни облікової політики, що зробили або здатні суттєво вплинути на фінансове становище, рух грошових коштів чи фінансові результати діяльності організації, підлягають відокремленому розкриттю в бухгалтерській звітності.
Відповідно до наказу Мінфіну Росії від 22 липня 2003 р. № 67Н «Про форми бухгалтерської звітності» інформація про зміни облікової політики організації на рік, наступний за звітним роком, повинна бути відображена у вигляді окремого розділу в пояснювальній записці.
В інформації про зміни повинні бути відображені:
¨ причина зміни облікової політики;
¨ оцінка наслідків змін у грошовому виразі (у відношенні звітного року і кожного іншого періоду, дані за який включені в бухгалтерську звітність за звітний рік).
2.2.Основні положення щодо розкриття облікової політики
організації
Прийняті при формуванні облікової політики способи бухгалтерського обліку, які суттєво впливають на оцінку і прийняття рішень зацікавленими користувачами бухгалтерської звітності, розкриваються в бухгалтерській звітності організації. Згідно ПБУ 1 / 98 істотними визнаються способи ведення бухгалтерського обліку, без знання, про застосування яких зацікавленими користувачами бухгалтерської звітності неможлива достовірна оцінка фінансового стану, руху грошових коштів або фінансових результатів діяльності організації.
Істотні способи ведення бухгалтерського обліку розкриваються в пояснювальній записці, що входить до складу бухгалтерської звітності організації за звітний рік.
Розкриття облікової політики здійснюють організації, що публікують свою бухгалтерську звітність повністю або частково відповідно до законодавства Росії (наприклад, відкриті акціонерні товариства), установчих документів або за власною ініціативою.
До способів ведення бухгалтерського обліку, прийнятих при формуванні облікової політики організації і підлягає розкриттю в бухгалтерській звітності, відносяться:
¨ способи амортизації основних засобів;
¨ способи амортизації нематеріальних активів;
¨ способи оцінки виробничих запасів, товарів, незавершеного виробництва і готової продукції;
¨ способи визнання прибутку від продажу продукції, товарів, робіт, послуг та ін
Склад і зміст підлягає розкриттю в бухгалтерській звітності інформації про облікову політику організації з конкретних питань обліку встановлюються відповідними Положеннями з бухгалтерського обліку.
У випадку публікації бухгалтерської звітності не в повному обсязі інформація про облікову політику повинна бути розкрита, як мінімум, в частині, безпосередньо відноситься до опублікованих матеріалів.
Якщо облікова політика організації сформована виходячи з припущень, встановлених ПБУ 1 / 98, то вони можуть не розкриватися в бухгалтерській звітності.

2.3.Вибор організаційно-технічних способів ведення
бухгалтерського обліку при формуванні облікової політики
організації
Організаційно-технічна складова облікової політики передбачає вибір способу організації облікової роботи, вибір техніки і форми ведення бухгалтерського обліку.
З цієї складової при формуванні облікової політики організація повинна відобразити наступні елементи облікової політики.
Робочий План рахунків. Як елемент облікової політики робочий План рахунків бухгалтерського обліку розробляється організацією самостійно, виходячи із специфіки діяльності організації, рівня матеріально-технічної бази та інших факторів. Робочий План рахунків бухгалтерського обліку має розроблятися на основі типового Плану рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції щодо його застосування.
При розробці робочого плану рахунків необхідно мати на увазі, що відповідно до наказу організація повинна затвердити робочий план рахунків, що містить повний перелік синтетичних і аналітичних (включаючи субрахунки) рахунків, необхідних для ведення бухгалтерського обліку в організації.
Якщо ж при формуванні облікової політики організація керується припущень, що відрізняються від встановлених ПБУ 1 / 98 припущень, то вони разом з причинами їх застосування повинні бути розкриті в бухгалтерській звітності. При розробці робочого плану рахунків необхідно мати на увазі, що відповідно до наказу організація повинна затвердити робочий план рахунків, що містить повний перелік синтетичних і аналітичних (включаючи субрахунки) рахунків, необхідних для ведення бухгалтерського обліку в організації. Робочий План рахунків доцільно розробляти з урахуванням тільки тих аспектів господарської діяльності організації, які мали місце на момент закінчення попереднього звітного періоду або з великою ймовірністю з'являться в наступному звітному періоді. Отже, недоцільно включати в робочий План рахунків бухгалтерського обліку рахунки з обліку відсутніх в організації об'єктів або рахунки з обліку об'єктів, ймовірність появи яких у новому звітному періоді досить мала. У робочому Плані рахунків має бути передбачено необхідну кількість субрахунків, які можуть бути обрані з типового Плану рахунків та / або додані організацією самостійно, виходячи із специфіки своєї діяльності. При розробці робочого Плану рахунків також забезпечується повнота аналітичних рахунків з зазначенням їх кодових позначень. Всі вживані синтетичні рахунки, субрахунки і аналітичні рахунки повинні адекватно відображати будь-яку господарську операцію, яка мала місце на момент закінчення попереднього звітного періоду або з великою ймовірністю з'явиться в наступному звітному періоді.
Форма ведення бухгалтерського обліку. Організація самостійно може вибрати одну з наступних форм ведення бухгалтерського обліку:
¨ меморіально-ордерну;
¨ «Журнал-головна»;
¨ журнально-ордерну;
¨ автоматизовану;
¨ спрощену.
Остання форма ведення бухгалтерського обліку може застосовуватися організаціями-суб'єктами малого підприємництва відповідно до Типових рекомендаціями щодо організації бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва, затверджених наказом Міністерства фінансів РФ від 21 грудня 1998 р. № 64н (тому що зміни в даний документ не вносилися з моменту затвердження - в частині, що не суперечить нормативно-правим актів Російської Федерації з бухгалтерського обліку).
Технологія обробки інформації. Облікові документи можуть складатися на паперових носіях або в електронному вигляді.
В останніх випадках організація зобов'язана виготовляти власним коштом копії таких документів на паперових носіях для інших учасників господарських · операцій, а також за. вимогу організації, що здійснюють контроль відповідно до законодавства України.
Залежно від форми складання документів організація може вибрати один з наступних способів обробки інформації:
¨ ручний спосіб;
¨ автоматизований спосіб, заснований на використанні різних засобів обчислювальної техніки і програм бухгалтерського обліку.

Розділ 3. Облік грошових коштів, розрахункових і кредитних операцій
3.1. Облік касових операцій
Відповідно до нормативних документів кожне підприємство для здійснення розрахунків готівкою повинно мати касу. Приміщення каси для забезпечення необхідних умов збереження грошових коштів має бути обладнане і захищено відповідно до діючого порядку. Всю повноту відповідальності за створення таких умов несе керівник (директор) підприємства.
Сума готівки, яка може знаходитись в касі на кінець робочого дня, визначається лімітом, встановленому банком за погодженням з підприємством. Ліміт касового залишку кожному підприємству визначається індивідуально банком за допомогою розрахунку за формою № 0408020, затвердженою Положенням Центрального банку РФ від 5 січня 1998 р. № 14-П «Про правила організації готівкового грошового обігу на території РФ», і при необхідності може бути переглянутий. Розрахунок ліміту залишку каси підписують керівник і головний бухгалтер підприємства. Цей розрахунок підприємство повинно подати в обслуговуючий його банк.
Понад установлений ліміт гроші можуть зберігатися в касі тільки для оплати праці, допомоги по соціальному страхуванню і стипендій, але не більше трьох днів, включаючи день отримання грошей в банку.
У випадку якщо підприємство не надало розрахунок ні в один з обслуговуючих його банків, ліміт залишку каси вважається нульовим, а готівка в касі - наднормативної і в обов'язковому порядку повинна здаватися в банк.
На підставі укладеного договору про повну індивідуальну матеріальну відповідальність касир несе відповідальність за збереження коштів у касі, правильність оформлення первинних касових документів та ведення касової книги.
Готівкові гроші в касу касир приймає за прибутковим касовим ордером (форма № КО-1), підписаного головним бухгалтером, з видачею особі, що здає гроші в касу, квитанції про прийом. Гроші з каси касир видає за видатковим касовим ордером (форма № КО-2) на підставі платіжних відомостей, заяв про проведені витрати з прикладеними до них товарними чеками, квитанціями, довідками, що засвідчують факт витрачання грошей, і іншими виправдувальними документами.
Прибуткові та видаткові касові ордери мають роздільне нумерацію і реєструються в Журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів.
Прибуткові та видаткові касові ордери заповнюються бухгалтером власноруч, без підчисток та виправлень.
Всі факти надходження і видачі готівки відображаються в касовій книзі, сторінки якої мають бути пронумеровані, прошнуровані, опечатані сургучною папером і завірені підписами директора і головного бухгалтера. Записи в касовій книзі ведуться під копірку у двох примірниках. Другий примірник є відривним і являє собою звіт касира, який щоденно, наприкінці робочого дня, передається до бухгалтерії з прикладеними до нього прибутковими і видатковими документами.
Підчистки в касовій книзі заборонені, а виправлення в ній можливі тільки С завіряється підписом касира та головного бухгалтера. У звіті касира підраховуються підсумки приходу і витрати грошових сум за день і визначається залишок на кінець дня. На підприємствах за умови забезпечення повного збереження касових документів касова книга може вестись автоматизованим способом.
Відповідальність за дотримання порядку ведення касових операцій покладається на керівника підприємства, головного бухгалтера і касира.
Порядок ведення касових операцій систематично перевіряється банком, обслуговуючим дане підприємство. За недотримання умов роботи з готівкою і порядку ведення касових операцій у відповідності з Кодексом про адміністративні правопорушення з організації стягуються штрафи. Сума штрафів - від 400 до 500 мінімальних розмірів оплати праці.
Синтетичний облік грошових коштів у касі здійснюється на рахунку 50 «Каса»
Рахунок 50 «Каса» призначений для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів у касах підприємства.
До рахунку 50 «Каса» можуть бути відкриті субрахунки:
50.1 «Каса підприємства»
50.2 «Операційна каса»
50.3 «Грошові документи» та ін
На субрахунку 50.1 «Каса підприємства» враховуються грошові кошти в касі підприємства. Коли підприємство виробляє касові операції з іноземною валютою, то до рахунку 50 «Каса» мають бути відкриті відповідні субрахунки для відокремленого обліку руху кожної готівкової іноземної валюти.
На субрахунку 50.2 «Операційна каса» враховуються наявність і рух грошових коштів у касах товарних контор (пристаней) і експлуатаційних ділянок, зупиночних пунктів, річкових переправ, судів, квиткових і багажних касах портів, вокзалів, касах зберігання квитків, касах відділень зв'язку і т. п. Він відкривається організаціями (зокрема організаціями транспорту та зв'язку) при необхідності.
На субрахунку 50.3 "Грошові документи» враховуються перебувають у касі підприємства потові марки, марки державного мита, вексельні марки, оплачені авіаквитки та інші грошові документи. Грошові документи враховуються на рахунку 50 «Каса» в сумі фактичних витрат на придбання.
СХЕМА типових операцій

Д50 «Каса» До
Сп	Д 51 «Розрахункові рахунки» Внесено на розрахунковий рахунок готівкові грошові кошти з каси
До 51 «Розрахункові рахунки» Знято з розрахункового рахунку і оприбутковано гроші в касу
До 52 «Валютні рахунки» Оприбутковано в касу іноземна валюта, знята з валютного рахунку	Д 52 «Валютні рахунки» Внесена на валютний рахунок готівкова іноземна валюта
До 55 «Спеціальні рахунки в банках» Оприбутковано в касу грошові кошти, зняті зі спеціального рахунку в банку	Д 55 «Спеціальні рахунки в банках» Внесено готівкові грошові кошти з каси на спеціальні рахунки в банку
До 57 «Переклади їсти дорогою» Надійшли до каси готівкові грошові кошти перебувають в дорозі	Д 58.1 «Паї й акції» Придбано акції за готівку грошові кошти
До 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» Постачальник повернув до каси зайво сплачені йому грошові кошти	Д 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» Повернуто зайво сплачені покупцем готівкові грошові кошти
До 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» Покупець вніс аванс за майбутню поставку готової продукції, виконання робіт, надання послуг	Д 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» Повернуто з каси аванс, раніше отриманий від покупця
До 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" Оприбутковано в касу готівкові грошові кошти, що надійшли за договором короткострокового кредитування	Д 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і зборів» Видані з каси грошові кошти в погашення короткострокового кредиту
До 71 «Розрахунки з підзвітними особами» Здано в касу залишок не витраченого авансу підзвітною особою	Д 71 «Розрахунки з підзвітними особами» Видано під звіт
До 73.2 «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку» Оприбутковано в касу грошові кошти, отримані від співробітника у відшкодування матеріального збитку	Д 68 «Розрахунки по податках і зборах» Сплачено з каси податки і збори до бюджету
До 75.1 «Розрахунки за внесками до статутного капіталу» Внесено готівкові грошові кошти в рахунок внеску до статутного капіталу	Д 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» Видана заробітна плата
До 76.2 «Розрахунки за претензіями» Надійшли в касу грошові кошти по визнаній претензії	Д 76.4 «Розрахунки по депонованим сумам» Виплачено з каси працівникам депонована заробітна плата
До 90.1 «» Виручка » Надійшли готівкові грошові кошти за продану продукцію (товари, роботи, послуги)	Д 81 «Власні акції (частки)» Оплачені готівкою грошовими засобами власні акції, викуплені в акціонерів
До 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 91.1 «Інші доходи» Виявлено надлишки коштів у касі	Д 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» Виявлена ​​недостача коштів у касі
Ск

Аналітичний облік грошових коштів документів ведеться за їх видами.
За вказівкою керівника підприємства, а перед складанням річного звіту не раніше 31 грудня, проводиться інвентаризація коштів у касі. Її здійснює комісія, що призначається керівником підприємства. Інвентаризація оформляється актом. Надлишки коштів оприбутковуються як дохід підприємства, а нестача коштів списується на рахунок 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей», з якого потім списується в дебет рахунку 73.2 «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку». У разі відмови касира погасить нестачу підприємство має право оформити позовну заяву до судових органів.
Підприємство може придбати іноземну валюту на внутрішньому валютному ринку Російської Федерації в уповноважених банках для оплати витрат на відрядження працівників.
Після закінчення службової закордонного відрядження відрядженого особа зобов'язана подати авансовий звіт протягом 10 календарних днів з дати закінчення відрядження.
Для обліку операцій з готівковою валютою до рахунку 50 «Каса» відкривається субрахунок «Валютна каса».
Надходження (видача валюти) оформляється касовими прибутковими (видатковими) ордерами в звичайному порядку. Ордери виписуються у валюті платежу: доларах США, євро і т.д. Операції в касовій книзі відбиваються як у валюті платежу, так і в його рублевому еквіваленті за курсом ЦБ Російської Федерації на дату здійснення операції.
Для обліку операцій з готівковою валютою до рахунку 50 «Каса» відкриваються субрахунки «Валютна каса» для відокремленого руху готівкової іноземної валюти за кожним найменуванням. Надходження (видача валюти) оформляється касовими прибутковими (видатковими) ордерами в звичайному порядку. Ордери виписуються у валюті платежу: доларах США, євро і т.д. Операції в касовій книзі відбиваються як у валюті платежу, так і в його рублевому еквіваленті за курсом ЦБ Російської Федерації на дату здійснення операції.
3.2. Облік грошових коштів на розрахунковому та інших рахунках у банках
.
Для відкриття розрахункового рахунку в установу банку подаються такі документи:
¨ заяву про відкриття рахунка встановленої форми, підписану керівником та головним бухгалтером;
¨ свідоцтво про державну реєстрацію підприємства (копія);
¨ прошнуровані та пронумеровані, засвідчені нотаріально копії статуту та установчого договору;
¨ картки із зразками підписів керівника, заступника керівника, головного бухгалтера та відбитком печатки підприємства за встановленою формою, завірені нотаріально;
¨ документ податкового органу, що підтверджує постановку даного підприємства на облік на облік у податкових органах;
¨ копії документів про призначення на посаду осіб, що мають право першого та другого підпису
¨ копію довідки про присвоєння підприємству статистичних кодів;
¨ документи, що підтверджують реєстрацію у Фонді соціального страхування Росії.
Після надання цих документів та підписання договору на банківське обслуговування за розпорядженням керуючого банком підприємству відкривається рахунок, якому присвоюється номер, і заводиться особовий рахунок.
Підприємство може мати необмежену кількість рублевих і розрахункових рахунків, розраховуватися з бюджетом і проводити інші розрахунки з будь-якого розрахункового рахунку.
Згідно НК РФ, підприємство зобов'язане протягом 10 днів після відкриття банківського рахунку повідомити про це податкову інспекцію.
Для обліку грошових коштів на розрахунковому рахунку використовується активний балансовий рахунок 51 «Розрахункові рахунки».
У випадку якщо підприємство має кілька розрахункових рахунків, необхідно організувати ведення аналітичного обліку в розрізі розрахункових рахунків.
Підприємство щодня отримує від банку виписку з розрахункового рахунку, обов'язковими реквізитами є:
¨ номер рахунку клієнта;
¨ дата попередньої виписки і її вихідний залишок, який є вхідним залишком для подальшої виписки;
¨ суми, зараховані та списані з розрахункового рахунку;
¨ залишок коштів на розрахунковому рахунку на дату складання виписки.
До банківської виписки додаються виправдувальні документи, що підтверджують правомірність списання та зарахування коштів на розрахунковий рахунок.
Виписка обробляється бухгалтером щоденно, шляхом надання на полях кодів рахунків, що кореспондують з розрахунковим рахунком.
Якщо при перевірці банківської виписки на підприємстві буде виявлено, що з розрахункового рахунку помилково списані грошові кошти, необхідно повідомити про це негайно в операційний відділ банку. Наразі причини помилки не будуть з'ясовані, спірна сума відображається бухгалтерськими записами:
Д 76.2 «Розрахунки за претензіями»
До 51 «Розрахункові рахунки»
Якщо на розрахунковий рахунок були помилково зараховані грошові кошти, призначені не для даного підприємства, то необхідно зробити записи на рахунках бухгалтерського обліку:
Д 51 «Розрахункові рахунки»
До 76.2 «Розрахунки за претензіями»
Рух коштів на розрахунковому рахунку оформляється документами, затвердженими банком.

БЕЗГОТІВКОВІ РОЗРАХУНКИ	ГОТІВКУ РОЗРАХУНКИ
Платіжне доручення	Оголошення на внесок готівкою
Платіжне вимога	Чек грошовий
Чек розрахунковий
Інкасове доручення
Акредитив

Чек - це цінний папір, що містить розпорядження банку видати певну суму грошей особі, яка подала чек до оплати.
Чек грошовий представляється банку для зняття з розрахункового рахунку підприємства зазначеної в чеку суми готівкових грошей.
Будь-які виправлення, хоча і обумовлені в чеках не допускаються. Чек дійсний протягом 10 днів з моменту його виписки.
Оголошення на внесок готівкою - представляється банку при внесенні готівки на розрахунковий рахунок.
Оголошення на внесок готівкою заповнюють в одному примірнику, в ньому вказують джерело внесених грошей (виручка за реалізовану продукцію, надані послуги, депонована заробітна плата та ін.) У підтвердження про отримання грошей банк видає квитанцію, яка служить виправдувальним документом і підставою для складання у бухгалтерії видаткового касового ордера та списання грошових коштів в касі.
Платіжним дорученням є розпорядження власника рахунку (платника) обслуговуючому його банку, оформлене розрахунковим документом, перевести певну грошову суму на рахунок одержувача коштів, відкритий у цьому або іншому банку.
Розрахунки по інкасо являють собою банківську операцію, за допомогою якої банк-емітент за дорученням і за рахунок клієнта на підставі розрахункових документів здійснює дії щодо одержання від платника платежу.
Платіжні вимоги та інкасові доручення пред'являються одержувачем коштів (стягувачем) до рахунку платника через банк обслуговує отримувача коштів (стягувача).
Платіжне вимога є розрахунковим документом, що містить вимогу кредитора (отримувача коштів) за основним договором до боржника (платника) про сплату певної грошової суми через банк.
СХЕМА типових операцій

Д51 «Розрахункові рахунки» К к
Сп	Д 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» Перераховано з розрахункового рахунку постачальникам за поставлені товарно-матеріальні цінності і т.п.
До 50 «Каса» Внесено на розрахунковий рахунок готівкові грошові кошти з каси підприємства
До 51 «Розрахункові рахунки» Перераховано грошові кошти з одного розрахункового рахунку на інший	Д 52 «Валютні рахунки» Зарахована на розрахунковий рахунок куплена іноземна валюта
До 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» Постачальник повернув на розрахунковий рахунок надміру сплачені йому грошові кошти	Д 55 «Спеціальні рахунки в банках» Перераховано грошові кошти з розрахункового рахунку на спеціальний рахунок у банку.
До 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» Зараховано на розрахунковий рахунок грошові кошти від покупців і замовників за товари, роботи, послуги.	Д 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», субрахунок «Аванси видані» Перераховано аванс постачальникам
До 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», субрахунок «Аванси» отримані » Зарахована на розрахунковий рахунок сума авансу від покупців за товари, роботи, послуги	Д 68 «Розрахунки по податках і зборах» Перераховано з розрахункового рахунку податки і збори до бюджету
До 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" Зарахована на розрахунковий рахунок короткострокова позика банку	До 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" Погашено короткострокова позика банку
До 86 «Цільове фінансування» Надійшли на розрахунковий рахунок кошти цільового фінансування »	До 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» Перераховано з розрахункового рахунку заробітна плата працівникам
Ск

Акредитив являє собою умовне грошове зобов'язання прийняте банком за дорученням платника, зробити платежі на користь одержувача коштів за пред'явленням останнім документів, відповідних умовам акредитива, або надати повноваження іншому банку здійснити такі платежі.
Акредитиви бувають:
¨ покриті (депоновані)
¨ непокриті (гарантовані)
Акредитив має бути вказано, чи є він відзивним або безвідзивним.
Відкличний акредитив може бути змінений або анульований банком без згоди постачальника. Безвідкличний акредитив, не може бути змінений або анульований без згоди постачальника, на користь якого він відкритий.
Синтетичний облік відкритих акредитивів ведеться на активному балансовому рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках», до якого відкриваються три субрахунки:
55.1 «Акредитиви»
55.2 «Чекові книжки»
55.3 «Депозитні рахунки»
На субрахунку 55.1 «Акредитиви» враховується рух коштів, що знаходяться в акредитивах.
Зарахування грошових коштів в акредитиви відображається за дебетом рахунка 55 «Спеціальні рахунки в банках» субрахунок 55.1 «Акредитиви» і кредиту рахунків 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" та інших аналогічних рахунків.
Прийняті на облік за рахунком 55 «Спеціальні рахунки в банках» субрахунку 55.1 «Акредитиви» кошти в акредитивах списуються в міру використання їх (згідно з виписками банку), як правило, в дебет рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». Невикористані кошти в акредитивах після відновлення кредитної організацією на той рахунок, з якого вони були перераховані, відображаються за кредитом рахунка 55 «Спеціальні рахунки в банках" субрахунку 55.1 «Акредитиви» в кореспонденції з рахунком 51 «Розрахункові рахунки» або 52 «Валютні рахунки».
Чек розрахунковий - це цінний папір, що містить нічим необумовлене розпорядження чекодавця банку здійснити платіж зазначеної в ньому суми чекодержателю.
Чеки є бланками суворої звітності і обліковуються на позабалансовому рахунку 006 «Бланки суворої звітності». Списання чеків з кредиту рахунку 006 «Бланки суворої звітності» проводиться у міру їх використання.
Депонування коштів при видачі розрахункових чекових книжок відображається за дебетом рахунка 55 «Спеціальні рахунки в банках» і кредиту рахунків 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" та інших аналогічних рахунків.
Після цього оприбутковуються отримані в банку чеки:
Д 006 «Бланки суворої звітності».
Суми за отриманими в кредитній організації чекових книжках списуються в міру оплати виданих організацією розрахункових чеків, тобто в сумах погашення кредитної організацією пред'явлених їй чеків (згідно випискам кредитною організацією), з кредиту рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках», субрахунок 55.2 «Чекові книжки» у дебет рахунків обліку розрахунків (60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами »та ін.)
Відразу після цього списується вартість витрачених чеків з позабалансового рахунку:
До 006 «Бланки суворої звітності»
Суми за розрахунковими чеками, виданими, але не сплаченим кредитною організацією (не пред'являються до оплати), залишаються на рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках», субрахунок 55.2 «Чекові книжки» в кореспонденції з рахунком 51 «Розрахункові рахунки» або 52 «Валютні рахунки ».
Вартість повернутих у банк чеків списується:
До 006 «Бланки суворої звітності».
Аналітичний облік за субрахунком 55.2 «Чекові книжки» ведеться за кожною отриманою чековою книжкою.
На субрахунку 55.3 «Депозитні рахунки» враховується рух коштів, вкладених організацією в банківські та інші вклади.
Перерахування грошових коштів у внески відбивається організацією за дебетом рахунка 55 «Спеціальні рахунки в банках» у кореспонденції з рахунком 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки».
При поверненні кредитною організацією сум вкладів в обліку організації виробляються зворотні записи.
Нарахування відсотків за депозитом відображається записами:
Д 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»
До 91.1 «Інші доходи»
Фактичне отримання відсотків за депозитом відображається записами:
Д 51 «Розрахункові рахунки» (52 «Валютні рахунки»)
До 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»
Аналітичний облік за субрахунком 55.3 «Депозитні рахунки» ведеться за кожним вкладом ».

Розділ 4. Облік матеріально - виробничих запасів
4.1.Понятіе і оцінка матеріально-виробничих запасів.
В якості матеріально-виробничих запасів приймаються активи:
¨ використовуються в якості сировини, матеріалів і т.п. при виробництві продукції, призначеної для продажу (виконання робіт, вказівки послуг);
¨ призначені для продажу;
¨ використовувані для управлінських потреб підприємства.
Матеріали відносяться до оборотних коштів підприємства. Характерною особливістю даних коштів є те, що вони споживаються відповідно до встановлених норм витрати, повністю переносять свою вартість на продукцію, складаючи її матеріальну основу.
Матеріали приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю їх заготовляння.
Оцінка матеріалів, вартість яких при придбанні визначена в іноземній валюті за курсом ЦБ РФ, що діє на дату прийняття запасів до бухгалтерського обліку.
Фактичні витрати на придбання матеріально-виробничих запасів визначаються (зменшуються або збільшуються) з урахуванням сумових різниць, що виникають до прийняття матеріально-виробничих запасів до бухгалтерського обліку у випадках, коли оплата проводиться в рублях у сумі, еквівалентній сумі в іноземній валюті. Під сумовий маржа є різницею між рубльової оцінкою фактично проведеної оплати, вираженої в іноземній валюті, кредиторської заборгованості з оплати запасів, обчисленої за офіційним чи іншому узгодженим курсом на дату прийняття її до бухгалтерського обліку, і рублевої оцінкою цієї кредиторської заборгованості, обчисленої за офіційним чи іншому узгодженим курсом на дату її погашення.
Фактична собівартість матеріалів, у якій вони прийняті до бухгалтерського звіту, не підлягають зміні, крім випадків встановлених законодавством.
Матеріали, на які ціна протягом року знизилась або які морально застаріли або частково втратили свою первісну якість, відображаються в бухгалтерському балансі на кінець звітного року за ціною можливої ​​реалізації, якщо вона нижче первісної вартості заготівлі (придбання), з віднесенням різниці в цінах на фінансові результати підприємства.
У поточному обліку (на складі) матеріальні цінності обліковуються за умовною обліковою ціною, в якості якої використовується вартість покупки або планова собівартість їх заготовляння (придбання).
4.2. Облік наявності і руху матеріалів
Для обліку матеріалів використовується рахунок 10 «Матеріали», рахунок активний, балансовий, до якого можуть бути відкриті субрахунки:
10.1 «Сировина і матеріали»;
10.2 «Покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби, конструкції і деталі»;
10.3 «Паливо»;
10.4 «Тара і тарні матеріали»;
10.5 «Запасні частини»;
10.6 «Інші матеріали»;
10.7 «Матеріали, передані в переробку на сторону»;
10.8 «Будівельні матеріали»;
10.9 «Інвентар і господарські речі»;
10.10 «Спеціальна оснащення та спеціальний на складі»;
10.11 «Спеціальна оснащення та спеціальний на складі».
На субрахунку 10.1 «Сировина і матеріали» враховується наявність і рух: сировини й основних матеріалів, що входять до складу вироблюваної продукції, утворюючи її основу, або є необхідними компонентами при її виготовленні; допоміжних матеріалів, які беруть участь у виробництві продукції або споживаються для господарських потреб.
На субрахунку 10.2 «Покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби, конструкції і деталі» враховуються наявність і рух покупних напівфабрикатів, готових комплектуючих виробів, придбаних для комплектування продукції, що випускається, які вимагають витрат з їх обробки або збирання. Вироби, придбані для комплектації, вартість яких не включається до собівартості продукції, обліковується на рахунку 41 «Товари».
На субрахунку 10.3 "Паливо» враховуються наявність і рух нафтопродуктів і мастильних матеріалів, призначених для експлуатації транспортних засобів, технологічних потреб виробництва, вироблення енергії та опалення твердого та газоподібного палива.
На субрахунку 10.4 «Тара і тарні матеріали» враховуються наявність і рух усіх видів тари (крім використовується як господарський інвентар), а також матеріалів і деталей, призначених для виготовлення тари та її ремонту.
Підприємства, що здійснюють торговельну діяльність, враховують тару під товарами і тару порожню на рахунку 41 «Товари».
На субрахунку 10.5 «Запасні частини» враховуються наявність і рух придбаних або виготовлених для потреб основної діяльності запасних частин, призначених для виробництва ремонтів, заміни зношених частин машин, обладнання, транспортних засобів тощо, а також автомобільних шин у запасі та обороті.
На субрахунку 10.6 «Інші матеріали» враховуються наявність і рух відходів виробництва, невиправного браку, матеріальних цінностей, отриманих від вибуття основних засобів, які не можуть бути використані як матеріали, паливо або запасні частини на даному підприємстві тощо
На субрахунку 10.7 «Матеріали передані в переробку на сторону» враховується рух матеріалів, переданих в переробку на сторону, вартість яких у подальшому включається у витрати на виробництво отриманих з них виробів.
Субрахунок 10.8 «Будівельні матеріали» використовується організаціями-забудовниками. На ньому враховуються наявність і рух матеріалів, використовуваних безпосередньо в процесі будівельних та монтажних робіт, для виготовлення будівельних деталей, для зведення і обробки конструкцій і частин будівель і споруд, будівельні конструкції та деталі, а також інші матеріальні цінності необхідні для потреб будівництва.
На субрахунку 10.9 «Інвентар і господарські речі» враховуються наявність і рух інвентарю, інструментів, господарського приладдя та інших засобів праці, які включаються до складу коштів в обороті підприємства.
Субрахунок 10.10 «Спеціальна оснащення та спеціальний на складі» призначений для обліку надходження, наявності та руху спеціального інструменту, спеціальних пристосувань, спеціального обладнання та спеціального одягу, що знаходиться на складах організації або в інших місцях зберігання.
На субрахунку 10.11 «Спеціальна оснащення та спеціальний в експлуатації» враховуються надходження і наявність спеціального інструменту, спеціальних пристосувань, спеціального обладнання та спеціального одягу в експлуатацію.
Аналітичний облік матеріалів організується по місцях зберігання і окремим їх найменувань на картках обліку матеріалів. Картка ведеться завідуючим складом, записи в неї здійснюються на підставі первинних прибутково-видаткових документів в день здійснення операції.
Одиниця бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів вибирається підприємством самостійно.
4.3. Надходження матеріалів
Відповідно до ПБО 5 / 01, матеріально-виробничі запаси, приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю.
Формування фактичної собівартості матеріалів може здійснюватися такими способами:
¨ фактична собівартість матеріалів формується безпосередньо на рахунку 10 «Матеріали»;
¨ фактична собівартість матеріалів формується з використанням додаткових рахунків 15 «Заготівельні та придбання матеріальних цінностей» і 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей».
Обраний порядок обліку матеріалів повинен бути закріплений в обліковій політиці підприємства.
У бухгалтерському балансі у разі здійснення підприємством обліку заготовлянні матеріально-виробничих запасів із застосуванням рахунків 15 «підготовка та придбання матеріальних цінностей» і 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей» сума обчислюється на кінець звітного періоду відхилень фактичних витрат з придбання матеріально-виробничих запасів від їх облікової ціни або відхилень, пов'язаних з наданням підприємству знижок (накидок) згідно з договором, виникненням сумових різниць за розрахунками за придбані матеріально-виробничі запаси, приєднується до вартості залишків матеріально-виробничих запасів, відображених за відповідними статтями групи «Запаси», або віднімається при визначенні підсумкових даних за статтею у разі отримання знижок, виникнення сумових різниць.
Порядок списання виявляються відхилень фактичних витрат з придбання матеріально-виробничих запасів від їх облікової ціни встановлюється підприємством самостійно при прийнятті облікової політики.
Якщо під час вступу (приймання) матеріалів виявлена ​​недостача, то на підставі акту робляться записи на рахунках бухгалтерського обліку:
Д 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» субрахунок 76.2 «Розрахунки за претензіями»
До 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».
При надходженні матеріалів на відшкодування пред'явленої претензії робляться бухгалтерські записи на рахунках:
Д 10 «Матеріали»
Д 19 «ПДВ по придбаних цінностях" субрахунок 19.3 «ПДВ по придбаних матеріально-виробничих запасів»
До 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» субрахунок 76.2 «Розрахунки за претензіями».
Якщо для купівлі матеріалів було отримано кредит, то відсотки за кредитом включаються у фактичну собівартість заготовлених матеріалів:
Д 10 «Матеріали»
До 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках» (67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками» субрахунок «Відсотки за кредитами»).
Відсотки по кредиту збільшують вартість матеріалів тільки за умови, що вони нараховуються до оприбуткування матеріалів на складі підприємства. Після цієї дати відсотки за кредитами включаються до складу операційних витрат і відображаються за дебетом рахунка Д 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 91.2 «Інші витрати».
Якщо підприємство виготовляє матеріали власними силами, то надходження такого роду матеріалів відображається бухгалтерськими записами:
Д 10 «Матеріали»
До 20 «Основне виробництво» (23 «Допоміжні виробництва»).
Надходження матеріалів в якості внеску до статутного капіталу відображається бухгалтерськими записами:
Д 10 «Матеріали»
До 75.1 «Розрахунки за внесками до статутного капіталу».
Матеріали, які надійшли на підприємство безоплатно, відображаються бухгалтерськими записами:
Д 10 «Матеріали»
До 98.2 «Безоплатні надходження».
Після списання матеріалів у виробництво робляться бухгалтерські записи:
Д 98.2 «Безоплатні надходження»
До 91.1 «Інші доходи»
Відпуск матеріалів у виробництво
При списанні у виробництво матеріали оцінюються за одним із чотирьох методів:
¨ по середній собівартості
¨ ФІФО (матеріали списуються на виробництво продукції в тій послідовності, в якій вони надходили на склад підприємства з урахуванням вартості цінностей, що значаться на початок місяця)
¨ ЛІФО (першими списуються на виробництво продукції матеріали, які надійшли на склад підприємства останніми)
¨ за собівартістю кожної одиниці (списуються на виробництво продукції матеріали в тій оцінці, у якій вони надійшли на склад підприємства, тобто за собівартістю кожної одиниці таких матеріалів)
Порядок списання матеріалів закріплюється в обліковій політиці підприємства. По кожному виду матеріалів можуть застосуються різні методи списання.
Застосування одного з зазначених способів по групі матеріально-виробничих запасів здійснюється виходячи з припущення послідовності застосування облікової політики.
Оцінка матеріально-виробничих запасів на кінець звітного періоду (крім товарів, які обліковуються за продажної вартості) проводиться залежно від прийнятого способу оцінки запасів при їх вибутті, тобто за собівартістю кожної одиниці запасів, середньої собівартості, собівартості перших або останніх за часом придбання.
Списання матеріалів, витрачених при виробництві продукції, а також для управлінських потреб підприємства відображається записами на рахунках бухгалтерського обліку:
Д 20 «Основне виробництво»
Д 23 «Допоміжні виробництва»
Д 25 «Загальновиробничі витрати»
Д 26 «Загальногосподарські витрати»
До 10 «Матеріали».
Облік реалізації та вибуття матеріалів
Вибуття матеріалів може відбуватися у зв'язку:
¨ з продажем;
¨ до внеском у статутний капітал або спільну діяльність;
¨ з безоплатною передачею (або за договором дарування);
¨ зі списанням при стихійних лих та інших надзвичайних ситуаціях.
Для обліку доходів і витрат від реалізації матеріальних цінностей використовується рахунок 91 «Інші доходи і витрати».
Собівартість реалізованих матеріальних цінностей згідно з накладними на відпуск матеріалів на сторону відбивається записами на рахунках бухгалтерського обліку:
Д 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 91.2 «Інші витрати»
До 10 «Матеріали»;
Вартість реалізованих матеріальних цінностей за ціною реалізації за рахунками, пред'явленими покупцеві, включаючи ПДВ, відображається записами на рахунках бухгалтерського обліку:
Д 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»
До 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 91.1 «Інші доходи»;
Сума ПДВ у ціні реалізації матеріальних цінностей, що підлягає сплаті до бюджету, відображається записами на рахунках бухгалтерського обліку
Д 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 91.2 «Інші витрати»
До 68 «Розрахунки по податках і зборах» субрахунок «Розрахунки по ПДВ»;
Прибуток від реалізації матеріалів (у складі сальдо інших витрат і доходів) відображається записами на рахунках бухгалтерського обліку
Д 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 91.9 «Сальдо інших доходів і витрат»
До 99 «Прибутки та збитки»;
Збитки від реалізації матеріалів (у складі сальдо інших доходів і витрат) відображається записами на рахунках бухгалтерського обліку:
Д 99 «Прибутки та збитки»
До 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 91.9 «Сальдо інших доходів і витрат».
Якщо підприємство передає матеріали безоплатно, то робляться бухгалтерські записами:
Д 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 91.2 «Інші витрати»
До 10 «Матеріали» - списана вартість матеріальних цінностей, переданих безоплатно;
Д 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 91.2 «Інші витрати»
До 68 «Розрахунки по податках і зборах» субрахунок «Розрахунки по ПДВ» - нарахований ПДВ з матеріальних цінностей, переданих безоплатно;
Д 99 «Прибутки та збитки»
До 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 91.9 «Сальдо інших доходів і витрат» - збитки від безоплатної передачі матеріалів (у складі сальдо інших доходів і витрат).
4.4. Інвентаризація матеріальних цінностей
З метою забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та звітності підприємство проводить інвентаризацію матеріальних цінностей не рідше одного разу на рік і не раніше 1 жовтня.
Інвентаризація проводиться комісією, яка призначається наказом керівника підприємства, в присутності матеріально відповідальної особи, у якого отримана розписка в тому, що всі цінності їм оприбутковані, а документи здані до бухгалтерії.
Склади підприємства на період інвентаризації опечатуються. Матеріальні цінності, що надійшли на склад і видаються зі складу в період інвентаризації, підлягають реєстрації в спеціальній відомості під рубрикою «Отримано (видано) зі складу в період інвентаризації».
Інвентаризація проводиться шляхом зважування, виміру, виміру і підрахунку матеріальних цінностей за кожним місцем зберігання. Виявлені при інвентаризації цінності заносять до інвентаризаційного опису, за даними якої потім становлять слічітельнуювідомість. Товарно-матеріальні цінності заносяться до опису по кожному окремому найменуванню із зазначенням виду, групи, кількості й інших необхідних даних.
У результаті інвентаризації можуть бути виявлені:
¨ відповідність фактичної наявності матеріальних цінностей даними обліку;
¨ надлишки цінностей, які підлягають оприбуткуванню та включенню до складу доходу підприємства;
¨ недостача матеріальних цінностей.
На суму надлишків робляться бухгалтерські записи на рахунках:
Д 10 «Матеріали»
До 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 91.1 «Інші доходи».
Недостача матеріальних цінностей списується на рахунок 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» бухгалтерськими записами:
Д 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»
До 10 «Матеріали».
При цьому цінностей, які числяться в недостачі і на які встановлено норми природного убутку, розраховується недостача в межах норм природних втрат.
У випадку нестачі, псування або розкрадань матеріальних ресурсів до моменту відпуску їх у виробництво (експлуатацію) і до моменту оплати сума зазначеного у первинних документах, при їх придбанні податку на додану вартість і не підлягає відповідно до податкового законодавства заліку списується наступними записами на рахунках бухгалтерського обліку:
Д 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»
До 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» субрахунок 19.3 «ПДВ по придбаних матеріально-виробничих запасів».
У випадку виявлення недостачі, псування або розкрадання матеріальних ресурсів до моменту відпуску їх у виробництво, після їх оплати, суми податку на додану вартість, не підлягає відповідно до податкового законодавства заліку, але раніше вже відшкодовані бюджету, відновлюються за кредитом рахунку 68 «Розрахунки за податків і зборів »субрахунок« Розрахунки з податку на додану вартість ». При цьому робляться записи на рахунках бухгалтерського обліку:
Д 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»
До 68 «Розрахунки по податках і зборах» субрахунок «Розрахунки з податку на додану вартість».
Недостача в межах норм природних втрат підлягає списанню на витрати виробництва, а понад норми - на матеріально-відповідальна особа.
Для обліку розрахунків з матеріально відповідальними особами використовується рахунок 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» субрахунок 73.2 «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку».
Недостача з вини матеріально відповідальної особи списується з рахунку 94 «Нестачі від псування цінностей», при цьому робляться записи на рахунках бухгалтерського обліку:
Д 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» субрахунок 73.2 «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку»
До 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей».
Відшкодування нестачі матеріально відповідальною особою здійснюється за ринковими цінами, при цьому різниця між вартістю цінностей за ринковими цінами і фактичною собівартістю до моменту відшкодування обліковується на рахунку «Доходи майбутніх періодів», субрахунку 98.4 «Різниця між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, та балансовою вартістю за недостачу цінностей ». При відшкодуванні нестачі винною особою різниця між вартістю цінностей за ринковими цінами і фактичною собівартістю списується на збільшення прибутку підприємства.
Д 98.4 «Різниця між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, і балансовою вартістю щодо недостач цінностей»
До 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 91.1 «Інші доходи».
У випадках, коли у стягненні недостачі відмовлено судом, недостача з вини матеріально-відповідальної особи списується на збитки підприємства бухгалтерськими записами на рахунках бухгалтерського обліку:
Д 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок «91.2« Інші витрати »
До 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» субрахунок 73.2 «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку».

Розділ 5. Облік основних засобів і нематеріальних активів
5.1. Поняття, оцінка та класифікація основних засобів.
Відповідно до ПБО 6 / 01, після ухвалення до бухгалтерського обліку активів в якості основних засобів необхідно одноразове виконання наступних умов:
¨ призначені для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт або вказівці послуг або для управлінських потреб організації;
¨ використання об'єкта організацією для надання за плату у тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування;
¨ організацією не передбачається подальший перепродаж цих активів;
¨ здатність приносити організації економічні вигоди.
Строком корисного використання є період, протягом якого використання об'єкта основних засобів приносить дохід організації. Для окремих груп основних засобів термін корисного використання визначається виходячи з кількості продукції (обсягу робіт у натуральному вираженні), очікуваного до отримання в результаті використання цього об'єкта.
Аналітичний облік основних засобів організується по інвентарних об'єктів. Інвентарним об'єктом основних засобів є об'єкт з усіма пристосуваннями і приладдям, або окремий, конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій.
Аналітичний облік основних засобів ведеться в інвентарних картках обліку основних засобів (форма № ОЗ-6) або в книгах. Заповнюються інвентарні картки на підставі акту приймання-передачі основних засобів, технічних паспортів та інших документів на придбання, спорудження, переміщення і списання об'єктів основних засобів.
До основних засобів відносяться:
¨ будівлі, споруди;
¨ вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої, обчислювальна техніка;
¨ робочий, продуктивний і племінну худобу;
¨ інструмент, виробничий і господарський інвентар та приладдя;
¨ транспортні засоби;
¨ робітники і силові машини та обладнання;
¨ багаторічні насадження.
У складі основних засобів враховуються також: капітальні вкладення на докорінне поліпшення земель; капітальні вкладення в орендовані об'єкти основних засобів; земельні ділянки, об'єкти природокористування та ін
Основні засоби відображаються в бухгалтерському обліку за первісною або відновною вартістю.
Придбані за плату об'єкти основних засобів, що були в експлуатації, приймаються до бухгалтерського обліку за сумою фактичних витрат з купівлі та витрат на доставку, монтаж та ін - це первісна вартість вживаних об'єктів основних засобів.
Первісна вартість придбаного об'єкта основних засобів складається:
¨ з суми фактичних витрат з придбання об'єкта основних засобів без податку на додану вартість, якщо воно придбане для виробництва продукції, не звільнено від сплати ПДВ;
¨ з суми фактичних витрат з придбання об'єкта основних засобів плюс податок на додану вартість, якщо ПДВ не відшкодовується і включається до первісної вартості основних засобів.
Вартість основних засобів, у якій вони були прийняті до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні крім випадків встановлених законодавством РФ та ПБО 6 / 01. Зміна первісної вартості основних засобів відбувається у випадках:
¨ добудови;
¨ додаткового обладнання;
¨ реконструкції;
¨ часткової лікиідаціі4
¨ переоцінки.
Відновлювальна вартість - це витрати підприємства по відтворенню об'єкта основних засобів в конкретних економічних умовах. За відновної вартості основні засоби оцінюються в результаті їх переоцінки
Суми дооцінки основних засобів відображаються за дебетом рахунка 01 «Основні засоби» і кредиту рахунку 83 «Додатковий капітал», суми уцінки за відсутності раніше утвореного додаткового капіталу по об'єктах основних засобів, за якими виявлено уцінка, підлягають відображенню за дебетом рахунка 84 «Нерозподілений прибуток» і кредиту рахунку 01 «Основні засоби».
5.2. Облік наявності та руху основних засобів
Кожна операція руху основних засобів повинна бути оформлена відповідним первинним документом встановленої форми.
Синтетичний облік основних засобів організується на активному інвентарному рахунку 01 «Основні засоби». На цьому відбиваються основні засоби, що належать підприємству на правах власності, що перебувають в експлуатації, запасі, на консервації, оренду, довірче управління або здані за договором поточної оренди.
Об'єкт основних засобів перебуває у власності двох або кількох організацій, відбивається кожним підприємством на рахунку 01 «Основні засоби» у відповідній частці.
Об'єкт включається до складу основних засобів за первісною вартістю в момент, коли готовий до експлуатації. При цьому ніяких додаткових дій над ним робити не потрібно, у зв'язку з чим об'єкт може знаходитися в запасі до того моменту, коли виникає необхідність використання його у виробництві. Робляться бухгалтерські записи на рахунках:
Д 01 «Основні засоби»
До 08 «Вкладення у необоротні активи» - на величину первісної вартості об'єкта основних засобів.
Основні засоби, внесені засновниками в рахунок їх вкладів у статутний капітал, відображаються в бухгалтерському обліку такими бухгалтерськими записами:
Д 08 «Вкладення у необоротні активи» субрахунок 08.4 «Придбання об'єктів основних засобів»
До 75 «Розрахунки з засновниками» субрахунок 75.1 «Розрахунки за внесками до статутного капіталу»;
І при введенні об'єкта основних засобів в експлуатацію робляться записи на рахунках бухгалтерського обліку:
Д 01 «Основні засоби»
До 08 «Вкладення у необоротні активи» субрахунок 08.4 «Придбання об'єктів основних засобів»
Підставою для запису на рахунках є акт прийому-передачі (форма № ОЗ-1), оформлений належним чином.
Надходження основних засобів за ринковою вартістю за договором дарування і в інших випадках безоплатного отримання відбивається підприємством записами на рахунках бухгалтерського обліку:
Д 08 «Вкладення у необоротні активи»
До 98 «Доходи майбутніх періодів» субрахунок «Безоплатні надходження»;
І при введенні об'єкта основних засобів в експлуатацію робляться записи на рахунках бухгалтерського обліку:
Д 01 «Основні засоби»
До 08 «Вкладення у необоротні активи»;
У міру нарахування амортизації робляться записи на рахунках бухгалтерського обліку:
Д рахунків витрат (20, 26, 44 та ін)
До 02 «Амортизація основних засобів».
Суми, враховані на рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів» субрахунку 98.2 «Безоплатні надходження», списуються з цього рахунку в кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати»:
Д 98 «Доходи майбутніх періодів» субрахунок 98.2 «Безоплатні надходження»
До 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 91.1 «Інші доходи».
У частині витрат з доставки об'єкта, отриманого безоплатно або за договором дарування, та інших витрат з доведення об'єкта до стану в якому він придатний до використання робляться такі записи:
Д 08 «Вкладення у необоротні активи»
Д 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» субрахунок 19.1 «ПДВ при придбанні основних засобів»
До 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».
Включення до вартості об'єктів дарування зроблених витрат відображається записами на рахунках бухгалтерського обліку:
Д 01 «Основні засоби»
До 08 «Вкладення у необоротні активи».
Прийняття на облік обмінюваного майна відбивається бухгалтерськими записами на рахунках:
Д 01 «Основні засоби»
До 08 «Вкладення у необоротні активи».
При введенні об'єктів в експлуатацію після добудови, дообладнання, реконструкції на суму зазначених витрат збільшується первісна вартість і робляться бухгалтерські записи на рахунках:
Д 01 «Основні засоби»
До 08 «Вкладення у необоротні активи».
5.3. Облік амортизації основних засобів
Основні засоби погашають свою вартість у міру нарахування амортизації (зносу). Для обліку амортизації використовується пасивний, контрарні рахунки 02 «Амортизація основних засобів».
Амортизаційні відрахування по об'єкту основних засобів починають нараховуватися з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, нарахування триває до повного погашення вартості об'єкта або списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку у зв'язку з припиненням права власності або іншого речового права. Розрахунок амортизації проводиться у відомості на перше число місяця. При цьому робляться записи на рахунках бухгалтерського обліку:
Д 20 «Основне виробництво»
Д 23 «Допоміжні виробництва»
Д 25 «Загальновиробничі витрати»
Д 26 «Загальногосподарські витрати»
Д 44 «Витрати на продаж»
До 02 «Амортизація основних засобів».
Амортизація об'єктів основних засобів здійснюється одним з наступних способів:
¨ лінійним;
¨ зменшуваного залишку;
¨ списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання;
¨ списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).
Протягом звітного року амортизаційні відрахування по об'єктах основних засобів нараховуються щомісячно, незалежно від способу нарахування в розмірі 1 / 12 річної суми.
Об'єкти основних засобів вартість більше 20 тис.руб. за одиницю дозволяється списувати на витрати на виробництво у міру відпуску їх у виробництво або експлуатацію по мірі нарахування амортизації.
При нарахуванні амортизації по об'єктах основних засобів, отриманим за договором дарування, на суму нарахованої амортизації одночасно робляться такі бухгалтерські записи:
Д 98 «Доходи майбутніх періодів» субрахунок 98.3 «Безоплатні надходження»
До 91 «Інші доходи і витрати» 91.1 «Інші доходи».
Амортизаційні відрахування не нараховуються:
¨ по об'єктах зовнішнього благоустрою й інших аналогічних об'єктів лісового та дорожнього господарства;
¨ по придбаним виданням (книги, брошури і т.п.);
¨ по об'єктах житлового фонду, якщо вони не використовуються для отримання доходу;
¨ по спеціалізованих споруд судноплавної обстановки і т.п. об'єктах;
¨ по продуктивної худобі;
¨ з багаторічних насаджень;
¨ з експонатів тваринного світу в зоопарках та інших аналогічних установах;
¨ у період відновлення об'єкта, тривалість якого перевищує 12 місяців;
¨ за основними засобами, переведеним за рішенням керівника підприємства на консервацію на термін більше трьох місяців.
Не підлягають амортизації об'єкти основних засобів, споживчі властивості яких з часом не змінюються (наприклад, земельні ділянки і об'єкти природокористування), об'єкти, що відносяться до музейних предметів і музейних колекцій.
5.4. Облік ремонтів основних засобів
З метою підтримання основних засобів у робочому стані на підприємстві виготовляють капітальний, середній і поточний ремонти основних засобів у відповідності з планами і графіками виконання робіт. Залежно від способу виробництва робіт розрізняють ремонт, здійснюваний шляхом залучення спеціалізованих організацій (підрядний спосіб) і своїми силами (господарський спосіб).
Відповідно до чинних нормативних документів фактичні витрати за всіма видами ремонтів основних засобів включаються у витрати підприємства без податку на додану вартість, за винятком випадків, коли здійснюється ремонт основних засобів, придбаних для виробництва продукції, звільненої від сплати податку на додану вартість.
При формуванні облікової політики підприємство може вибрати один з наступних передбачених законодавством способів обліку витрат на проведення ремонту основних засобів:
¨ за фактичними витратами;
¨ з використанням рахунків витрат майбутніх періодів;
¨ шляхом створення резерву на проведення ремонту.
За фактичними витратами доцільно враховувати витрати, пов'язані з проведенням ремонтних робіт, які не мають регулярного характеру і не вимагають значних грошових коштів. При застосуванні цього способу обліку витрати на проведення ремонтних робіт відображаються в обліку в міру їх виникнення і включаються до собівартості того звітного періоду, коли вони мали місце. Використовуються рахунки обліку витрат:
20 «Основне виробництво
23 «Допоміжні виробництва»
25 «Загальновиробничі витрати»
26 «Загальногосподарські витрати»
44 «Витрати на продаж»
При нерівномірному проведенні ремонтних робіт, а також у разі здійснення одноразових витрат на ремонт об'єктів основних засобів для їх рівномірного включення до складу виробничих витрат можна фактично зроблені витрати попередньо відображати на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів» з наступним включенням до складу виробничих витрат у встановленому підприємством порядку.
На підприємстві з великою кількістю об'єктів основних виробничих фондів, які потребують значних витрат на проведення ремонтних робіт, а також із сезонним характером проведення ремонтів рекомендується створювати резерви на проведення ремонту. Використовується рахунок 96 «Резерви майбутніх витрат» для створення резерву (субрахунок "Резерв на проведення ремонту).
Резерв на проведення ремонту створюється на один фінансовий рік. Не витрачені в кінці звітного року кошти резервного фонду на проведення ремонтних робіт відносяться на фінансові результати діяльності організації:
Д 96 «Резерви майбутніх витрат» субрахунок "Резерв на проведення ремонту»
До 99 «Прибутки та збитки».
Якщо на кінець звітного року коштів резерву на ремонтні роботи виявилося недостатньо, то робиться додаткове нарахування:
Д 20 «Основне виробництво»
Д 23 «Допоміжні виробництва»
Д 25 «Загальновиробничі витрати»
Д 26 «Загальногосподарські витрати»
Д 44 «Витрати на продаж»
До 96 «Резерви майбутніх витрат» субрахунок "Резерв на проведення ремонту».
Облік ремонтів при підрядному способі проведення робіт
На суму акцептованих рахунків підрядника за виконання роботи з поточного та капітального ремонту основних засобів робляться записи на рахунках бухгалтерського обліку:
На вартість робіт з ремонту основних засобів:
Д 23 «Допоміжні виробництва»
Д 26 «Загальногосподарські витрати»
Д 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства»
До 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».
На суму ПДВ:
Д 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» субрахунок «ПДВ по виконаних роботах»
До 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».
Здача об'єктів в експлуатацію оформляється актами приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів (форма № ОЗ-3).
На суму оплачених рахунків підрядника, згідно з випискою банку, робляться бухгалтерські записи на рахунках:
Д 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
До 51 «Розрахункові рахунки».
Облік ремонтів при господарському способі виконання робіт.
При господарському способі виконання робіт з поточного та капітального ремонтів основних засобів на підставі первинних документів та довідок бухгалтерії робляться записи на рахунках бухгалтерського обліку:
на вартість витрачених матеріалів, запасних частин і швидкозношуваних предметів:
Д 23 «Допоміжні виробництва»
Д 26 «Загальногосподарські витрати»
Д 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства»
До 10 «Матеріали»;
На суму нарахованої заробітної плати персоналу за роботи з ремонту основних засобів:
Д 23 «Допоміжні виробництва»
Д 26 «Загальногосподарські витрати»
Д 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства»
До 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»;
На суму відрахувань соціального податку за діючими нормативами:
Д 23 «Допоміжні виробництва»
Д 26 «Загальногосподарські витрати»
Д 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства»
До 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення»;
На суму витрат по ремонту основних засобів, оплачених із підзвітних сум:
Д 23 «Допоміжні виробництва»
Д 26 «Загальногосподарські витрати»
Д 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства»
До 71 «Розрахунки з підзвітними особами».
Витрати на ремонт враховуються при оподаткуванні прибутку в розмірі фактичних витрат. Ці витрати включаються до собівартості продукції в тому звітному періоді, в якому вони виникли.
5.5. Інвентаризація основних засобів
При інвентаризації основних засобів комісія проводить огляд об'єктів і заносить в опису їх повне найменування, призначення, інвентарні номери та основні технічні або експлуатаційні показники. При виявленні об'єктів не прийнятих на облік, а також об'єктів з яких регістрах бухгалтерського обліку відсутні або вказані неправильні дані, комісія повинна включити в опис правильні відомості по цих об'єктах.
Оцінка виявлених інвентаризацією неврахованих об'єктів повинно бути проведена з урахуванням ринкових цін, а амортизація визначена по дійсному технічному стану об'єктів з оформленням відомостей про оцінку та амортизації відповідними актами.
Основні засоби вносяться до опису за найменуванням відповідно з основним призначенням об'єкта. Якщо об'єкт піддавався відновлення, реконструкції, розширення чи переобладнання і внаслідок цього змінилося основне його призначення, він вноситься в опис під найменуванням, відповідним новим призначенням.
Машини обладнання і транспортні засоби заносять у опису індивідуально із зазначенням заводського інвентарного номера з технічного транспорту підприємства-виробника, року випуску, призначення, потужності і т.п.
Однотипні предмети господарського інвентарю, інструменти, верстати і т.д. однакової вартості, що надійшли одночасно в одне зі структурних підрозділів підприємства і обліковуються на типовий інвентарній картці групового обліку, в описах наводяться за найменувань із зазначенням кількості цих предметів.
Виявлені надлишки основних засобів прибуткують. Робляться записи на рахунках бухгалтерського обліку:
Д 01 «Основні засоби»
До 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 91.1 «Інші доходи».
При недостачі і псування об'єктів основних засобів робляться записи на рахунках бухгалтерського обліку:
На суму первісної (відновної) вартості об'єкта основних засобів:
Д 01 «Основні засоби»
До 01 «Основні засоби» субрахунок «Основні засоби в експлуатації»;
На суму амортизаційних відрахувань, накопичених за час експлуатації об'єкта:
Д 02 «Амортизація основних засобів»
До 01 «Основні засоби» субрахунок «Вибуття основних засобів»;
На суму залишкової вартості:
Д 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»
До 01 «Основні засоби» субрахунок «Вибуття основних засобів».
При виявленні конкретних винуватців на суму ринкової вартості об'єкта основних засобів робляться записи на рахунках бухгалтерського обліку:
Д 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» субрахунок «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку»
До 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей».
При стягненні з винних осіб вартості відсутніх цінностей різниця між вартістю відсутніх цінностей, зарахованої на рахунок 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями», та їх вартістю, відображеної на рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей», відноситься в кредит рахунку 98 « Доходи майбутніх періодів ».
На різницю між ринковою ціною і залишковою вартістю робляться бухгалтерські записи на рахунках:
Д 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» субрахунок «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку»
До 98 «Доходи майбутніх періодів» субрахунок 98.4 «Різниця між сумою підлягає стягненню з винних осіб, і балансовою вартістю щодо недостач цінностей».
У міру погашення заборгованості винуватцем її відповідну частину списують:
Д 50 «Каса»
До 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» субрахунок «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку» - якщо винуватець недостачі вносить суму нестачі готівкою в касу підприємства.
У міру стягнення з винної особи належної з нього суми нестачі зазначена різниця списується бухгалтерськими записами:
Д 98 «Доходи майбутніх періодів» субрахунок 98.4 «Різниця між сумою підлягає стягненню з винних осіб, і балансовою вартістю щодо недостач цінностей»
До 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 91.1 «Інші доходи».
Нестачі цінностей, виявлені у звітному році, але які відносяться до минулих звітних періодів, визнані матеріально відповідальними особами або на які є дозвіл суду про стягнення з винних осіб, відображаються бухгалтерськими записами:
Д 94 «Нестачі і втрати т псування цінностей»
До 98 «Доходи майбутніх періодів» субрахунок «98.1« Доходи, отримані в рахунок майбутніх періодів ».
Одночасно з цим робляться записи:
Д 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» субрахунок 73.2 «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку»
До 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей».
У міру погашення заборгованості робляться бухгалтерські записи:
Д 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»
До 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» субрахунок «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку» - якщо проводиться утримання із заробітної плати винуватця недостачі;
Д 50 «Каса»
До 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» субрахунок «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку» - якщо винуватець недостачі вносить суму нестачі готівкою в касу підприємства.
Одночасно з цим робляться бухгалтерські записи:
Д 98 «Доходи майбутніх періодів» субрахунок 98.1 «Доходи, отримані в рахунок майбутніх періодів»
До 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 91.1 «Інші доходи».
Якщо конкретні винуватці не встановлені, відсутні і зіпсовані основні засоби, а також недостачі, у стягненні яких відмовлено судом унаслідок необгрунтованих позовів, відображаються записами на рахунках бухгалтерського обліку:
Д 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 91.2 «Інші витрати»
До 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»
Облік нематеріальних активів
Поняття, оцінка та класифікація нематеріальних активів
Нематеріальні активи - кошти, що не мають фізичної субстанції, тривалий час (більше одного року) використовуються у виробництві або для управління підприємством з метою отримання доходу.
При прийнятті до бухгалтерського обліку активів як нематеріальних необхідно одноразове виконання наступних умов:
¨ відсутність матеріально-речовинної структури;
¨ можливість ідентифікації підприємством від іншого майна;
¨ використання у виробництві продукції, при виконанні робіт або надання послуг або для управлінських потреб підприємства;
¨ використання протягом тривалого часу, тобто строку корисного використання тривалість понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
¨ підприємством не передбачається подальший перепродаж майна;
¨ здатність приносити підприємству економічні вигоди в майбутньому;
¨ наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування самого активу і виключного права в підприємства на результати інтелектуальної діяльності (патенту, свідоцтва, товарного знака тощо).
До нематеріальних активів можуть бути віднесені такі об'єкти, що відповідають даним умовам:
¨ об'єкти інтелектуальної власності;
¨ виключне право патентовласника на винахід, промисловий зразок, корисна модель;
¨ виключне авторське право на програми для ЕОМ, бази даних;
¨ майнове право автора чи іншого власника авторських прав на товарний знак і знак обслуговування, найменування місця походження товарів;
¨ виключне право патентовласника на селекційні досягнення;
¨ організаційні витрати (витрати, пов'язані з утворенням юридичної особи, визнані у відповідності з установчими документами частиною внеску учасників до статутного капіталу підприємства);
¨ ділова репутація.
Ділова репутація - це різниця між купівельною ціною підприємства і вартістю з бухгалтерського балансу всіх його активів і зобов'язань.
Позитивна ділова репутація - надбавка в ціні, що сплачується покупцем в очікуванні майбутніх економічних вигод. Враховується в якості окремого інвентарного об'єкту на синтетичному рахунку 04 «Нематеріальні активи».
Негативна ділова репутація - знижка з ціни, що надається покупцеві у зв'язку з відсутністю факторів наявності стабільних покупців, репутації якості, ділових зв'язків, досвіду управління тощо негативна ділова репутація враховується як доходи майбутніх періодів на синтетичному рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів» субрахунок 98.1 «Доходи, отримані в рахунок майбутніх періодів».
У поточному обліку нематеріальні активи відображаються за первісною вартістю. Первісна вартість, так само як і за основними засобами, визначається в залежності від джерел надходження нематеріальних активів на підприємство.
При оплаті придбаних нематеріальних активів, якщо умовами договору передбачено відстрочення або розстрочення платежу, фактичні витрати приймаються до бухгалтерського обліку в повній сумі кредиторської заборгованості.
При придбанні нематеріальних активів можуть виникнути додаткові витрати на приведення їх у стан, в якому вони придатні до використання у запланованих цілях. Такими витратами можуть бути суми оплати зайнятих цим працівників, відрахування на страхування і забезпечення, матеріальні чи інші витрати. Додаткові витрати збільшують первісну вартість нематеріальних активів.
Не включаються у фактичні витрати на придбання, створення нематеріальних активів загальногосподарські та інші аналогічні витрати, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням активів.
Первісна вартість нематеріальних активів, створених для власних потреб, обкладається податком на додану вартість. Але одночасно суму ПДВ, сплачену постачальникам ресурсів, які використовувалися при створенні об'єктів нематеріальних активів, можна відшкодувати з бюджету.
Вартість нематеріальних активів, за якою вони прийняті до обліку, не підлягає зміні, крім випадків, встановлених законодавством РФ.
Оцінка нематеріальних активів, вартість яких зазначена в іноземній валюті, провадиться в рублях шляхом перерахунку іноземної валюти в рублі за курсом ЦБ РФ на дату придбання підприємством об'єктів по праву власності, господарського відання, оперативного управління.
Під залишковою вартістю нематеріальних активів розуміється різниця між первісною вартістю нематеріальних активів і сумою нарахованої амортизації.

5.6. Облік надходження нематеріальних активів
Для обліку нематеріальних активів повинна бути оформлена відповідним первинним документом встановленої форми.
Для обліку нематеріальних активів використовується активний, інвентарний рахунок 04 «Нематеріальні активи». На цьому рахунку нематеріальні активи відображаються за первісною вартістю.
Нематеріальні активи термін служби, яких становить менше року, на рахунку 04 «Нематеріальні активи» не відбивається. При придбанні таких нематеріальних активів їх вартість дозволяється відразу відображати на рахунках з обліку витрат 26 «Загальногосподарські витрати», 97 «Витрати майбутніх періодів» (з подальшим списанням на рахунки обліку витрат протягом строку використання).
Аналітичний облік нематеріальних активів організується по кожному об'єкту на картках обліку нематеріальних активів (форма № HMA-1). Картка заповнюється в одному примірнику на підставі документа на оприбуткування, приймання-передачі нематеріальних активів та іншої документації і ведеться в бухгалтерії.
При внеску нематеріальних активів в якості внеску до статутного капіталу заборгованість засновників щодо формування статутного капіталу зменшується, що, згідно з актом приймання-передачі, відбивається бухгалтерськими записами на рахунках бухгалтерського обліку:
Д 08 «Вкладення у необоротні активи»
До 76 «Розрахунки з засновниками» субрахунок 75.1 «Розрахунки за внесками до статутного капіталу».
При безоплатному надходженні нематеріальних активів за ринковою вартістю згідно з актом приймання-передачі складаються такі бухгалтерські записи на рахунках бухгалтерського обліку:
Д 08 «Вкладення у необоротні активи»
До 98 «Доходи майбутніх періодів» субрахунок 98.2 «Безоплатні надходження».
За безоплатно отриманим нематеріальних активів - в міру нарахування амортизації суми, враховані на рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів» субрахунок 98.2 «Безоплатні надходження», списуються бухгалтерськими записами:
Д 98 «Доходи майбутніх періодів» субрахунок 98.2 «Безоплатні надходження»
До 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 91.1 «Інші доходи».
Аналітичний облік за субрахунком 91.1 «Інші доходи» ведеться по кожному безоплатного надходження об'єктів нематеріальних активів.
Постановка створених, куплених, отриманих безоплатно, в якості внеску до статутного капіталу підприємства нематеріальних активів на облік відбивається бухгалтерськими записами на рахунках бухгалтерського обліку:
Д 04 «Нематеріальні активи»
До 08 «Вкладення у необоротні активи» субрахунок 08.5 "Придбання нематеріальних активів"
При постановці нематеріальних активів на облік ПДВ повністю пред'являється бюджету до відшкодування:
Д 68 «Розрахунки по податках і зборах» субрахунок «Податок на додану вартість»
До 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» субрахунок 19.2 «Податок на додану вартість по придбаних нематеріальних активів» - на суму ПДВ.
Платежі за надане право користування об'єктами інтелектуальної власності, виготовлені у вигляді фіксованого разового платежу, включаючи авторську винагороду, відображаються в бухгалтерському обліку підприємством-користувачем як витрати майбутніх періодів. Робляться бухгалтерські записи на рахунках бухгалтерського обліку:
Д 97 «Витрати майбутніх періодів»
До 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».
Витрати майбутніх періодів підлягають списанню протягом терміну дії договору. Робляться бухгалтерські записи на рахунках бухгалтерського обліку:
Д 26 «Загальногосподарські витрати»
До 97 «Витрати майбутніх періодів».
Облік амортизації нематеріальних активів
Нематеріальні активи погашають свою вартість по частинах, по мірі зносу, шляхом нарахування по них амортизації протягом строку корисного використання.
Строк корисного використання нематеріальних активів визначається підприємством при прийнятті об'єкта до бухгалтерського обліку.
Строк корисного використання нематеріальних активів встановлюється розпорядчими документами керівника підприємства. При цьому строк корисного використання нематеріальних активів може бути визначений наступним чином:
¨ вказується в самому документі, що засвідчує відповідні права підприємства, обліковуються як об'єкти нематеріальних активів;
¨ визначається організацією-виробником згідно з договором на передачу нематеріальних активів та документації з їх експлуатації;
¨ встановлюється експертним шляхом.
Якщо строк корисного використання об'єкта нематеріальних активів визначити не можливо, він приймається рівним двадцяти років (але не більше терміну діяльності підприємства)
Амортизація нематеріальних активів здійснюється одним з наступних способів нарахування амортизаційних відрахувань:
¨ лінійним;
¨ способом зменшуваного залишку;
¨ способом списання вартості пропорційно обсягу продукції.
Застосування одного зі способів по групі однорідних нематеріальних активів проводиться протягом усього строку корисного використання.
Протягом усього строку корисного використання нематеріальних активів нарахування амортизаційних відрахувань не припиняється, крім випадків консервації підприємства.
Протягом звітного року амортизаційні відрахування по об'єктах нематеріальних активів нараховуються щомісяця незалежно від застосовуваного способу нарахування в розмірі 1 / 12 річної суми.
Розрахунок амортизації об'єктів нематеріальних активів проводиться відомості. Нарахування амортизації по знову надійшли нематеріальних активів починається з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, і нараховується до повного погашення вартості цього об'єкта або вибуття цього об'єкта з бухгалтерського обліку у зв'язку з уступкою (втратою) підприємством виключних прав на результати інтелектуальної діяльності.
Згідно з п. 21 ПБО 14/2000, амортизаційні відрахування по нематеріальних активів можуть відображатися в бухгалтерському обліку за однією з двох схем:
¨ накопиченням відповідних сум на пасивному, контрарні рахунки 05 «Амортизація нематеріальних активів»;
¨ зменшенням початкової вартості об'єкта.
Амортизація нематеріальних активів як придбаних підприємством, так і внесених в якості внеску до статутного капіталу, відноситься на витрати (включається в собівартість продукції, робіт, послуг), якщо нематеріальні активи використовуються в рамках статутної діяльності підприємства. На суму нарахованої амортизації робляться бухгалтерські записи на рахунках бухгалтерського обліку:
¨ при використанні рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів»:
Д 20 «Основне виробництво»
Д 23 «Допоміжні виробництва»
Д 25 «Загальновиробничі витрати»
Д 26 «Загальногосподарські витрати»
Д 44 «Витрати на продаж»
До 05 «Амортизація нематеріальних активів»;
¨ при застосуванні другої схеми:
Д 20 «Основне виробництво»
Д 23 «Допоміжні виробництва»
Д 25 «Загальновиробничі витрати»
Д 26 «Загальногосподарські витрати»
Д 44 «Витрати на продаж»
До 04 «Нематеріальні активи».
Якщо нематеріальні активи використовуються в не рамках статутної діяльності підприємства, то на суму нарахувань амортизації робляться бухгалтерські записи на рахунках бухгалтерського обліку:
Д 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 91.2 «Інші витрати»
До 05 «Амортизація нематеріальних активів»
або:
Д 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 91.2 «Інші витрати»
До 04 «Нематеріальні активи».
Якщо амортизаційні відрахування з яких-небудь нематеріальних активів відображаються в бухгалтерському обліку шляхом зменшення їх початкової вартості, то після повного погашення цієї вартості дані об'єкти продовжують відбиватися бухгалтерському обліку в умовній оцінці, прийнятої підприємством, з віднесенням суми оцінки на фінансові результати підприємства. Будуть зроблені бухгалтерські записи на рахунках на бухгалтерського обліку:
Д 04 «Нематеріальні активи»
До 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 91.1 «Інші доходи» - умовна оцінка об'єкта нематеріальних активів.
Амортизація для цілей бухгалтерського обліку і для оподаткування нараховується по-різному.
Для цілей оподаткування існує два методи амортизації нематеріальних активів:
¨ лінійний;
¨ нелінійний.
Обраний спосіб нарахування амортизації для оподаткування застосовується протягом усього терміну служби об'єкта нематеріальних активів.

5.7. Облік реалізації та вибуття нематеріальних активів
Вибуття нематеріальних активів може відбуватися у зв'язку:
¨ з продажем;
¨ до внеском у статутний капітал;
¨ з безоплатною передачею або за договором дарування;
¨ зі списанням у зв'язку з повним погашенням вартості цього об'єкта або вибуттям цього об'єкта з бухгалтерського обліку у зв'язку з уступкою (втратою) підприємством виключних прав на результати інтелектуальної діяльності;
¨ з ліквідацією при стихійних лих та інших надзвичайних ситуаціях.
Вартість нематеріальних активів, використання яких припинено з метою виробництва продукції, виконання робіт і вказівки послуг або для управлінських потреб підприємства, підлягає списанню.
Для обліку доходів і витрат від вибуття і реалізація нематеріальних активів використовується рахунок 91 «Інші доходи і витрати».
Доходи і витрати від списання нематеріальних активів відображаються в бухгалтерському обліку в звітному періоді, до якого вони відносяться. Доходи і витрати від списання нематеріальних активів відносяться на фінансові результати підприємства.
При реалізації нематеріальних активів підставою для запису на рахунках є рахунок, що виписується покупцеві, і акт приймання-передачі. У рахунку вказується найменування об'єкта, його характеристика, ціна реалізації, в якості якої використовується залишкова вартість або договірна ціна, і ПДВ.
При реалізації об'єкта нематеріальних активів робляться бухгалтерські записи на рахунках бухгалтерського обліку:
¨ на суму накопичених амортизаційних відрахувань:
Д 05 «Амортизація нематеріальних активів»
До 04 «Нематеріальні активи»;
¨ на величину залишкової вартості:
Д 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 91.2 «Інші доходи»
До 04 «Нематеріальні активи»;
¨ на суму рахунку пред'явленого покупцеві:
Д 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»
До 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 91.2 «Інші витрати»;
¨ на суму ПДВ, що належить бюджету:
Д 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 91.2 «Інші витрати»
До 68 «Розрахунки по податках і зборах» субрахунок «Розрахунки по ПДВ»;
¨ прибуток від продажу об'єкта нематеріальних активів:
Д 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 91.9 «Сальдо інших доходів і витрат»
До 99 «Прибутки та збитки»;
¨ збитки від продажу об'єкта нематеріальних активів:
Д 99 «Прибутки та збитки»
До 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 91.9 «Сальдо інших доходів і витрат».
Нематеріальні активи, надані організацією-правовласником в користування іншій організації-користувачу при збереженні першою організацією виняткових прав на результати інтелектуальної діяльності, не списуються і підлягають відокремленому відображенню в бухгалтерському обліку у організації-правовласника.
Нарахування амортизації по нематеріальних активів, наданих у користування, проводиться підприємством-правовласником.

5.8. Інвентаризація нематеріальних активів
При інвентаризації нематеріальних активів необхідно перевірити:
¨ наявність документів, що підтверджують права платника податку на їх використання;
¨ правильність і своєчасність відображення нематеріальних активів в бухгалтерському балансі.
Надлишки нематеріальних активів, виявлені при інвентаризації, оприбутковуються. Робляться бухгалтерські записи на рахунках:
Д 04 «Нематеріальні активи»
До 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 91.1 «Інші доходи»
Недостача нематеріальних активів відображається такими бухгалтерськими записами на рахунках бухгалтерського обліку:
¨ на суму накопичених амортизаційних відрахувань:
Д 05 «Амортизація нематеріальних активів»
До 04 «Нематеріальні активи»
¨ на величину залишкової вартості:
Д 91 «Інші доходи і витрати»
До 04 «Нематеріальні активи»
У бухгалтерській звітності відображаються первісна вартість, і сума нарахованої амортизації за видами нематеріальних активів на початок і кінець звітного року, вартість списання і приросту, інші випадки руху нематеріальних активів.

Розділ 6. Облік праці та заробітної плати
6.1. Облік чисельності і відпрацьованого часу
Трудові відносини всіх працівників і роботодавців регулюються трудовим кодексом Російської Федерації.
Трудовий кодекс регулює відносини з організації праці, працевлаштування, професійної підготовки, перепідготовки та підвищення кваліфікації, соціального партнерства, матеріальної відповідальності роботодавців і працівників, нагляду та контролю за дотриманням трудового законодавства, а також розв'язання трудових спорів.
Трудові відносини - відносини, засновані на угоді між працівником і роботодавцем про особисте виконання працівником за плату трудової функції, підпорядкуванні працівника правилам внутрішнього трудового розпорядку при забезпеченні роботодавцем умов праці, передбачених трудовим законодавством, колективним договором, угодами, трудовим договором.
Трудові відносини виникають між працівником і роботодавцем на підставі трудового договору, що укладається ними відповідно до Трудового кодексу Російської Федерації.
Трудовий договір - це угода між працівником і роботодавцем, відповідно до якого роботодавець зобов'язується надати працівникові роботу за обумовленою трудової функції, забезпечити умови праці, передбачені Трудовим кодексом Російської Федерації, законами та іншими нормативними правовими актами, колективним договором, угодами, локальними нормативними актами, містять норми трудового права, своєчасно і в повному обсязі виплачувати заробітну плату, а працівник зобов'язується особисто виконувати визначену цією угодою трудову функцію, дотримуватися які у організації правила внутрішнього трудового розпорядку.
Трудовий договір набирає чинності з дня його підписання працівником і роботодавцем, якщо інше не встановлено федеральними законами, іншими нормативними актами або трудовим договором, або з дня фактичного допущення працівника до роботи з відома або за дорученням роботодавця або його представника.
Основним документом про трудову діяльність і трудовий стаж працівника є трудова книжка. У трудову книжку вносяться відомості про працівника, яку вони виконують, переведення на іншу постійну роботу і про звільнення працівника, а також підстави про припинення трудового договору та відомості про нагородження за успіхи в роботі.
Постановою Державного комітету РФ за статистикою від 5 січня 2004 р. № 1 затверджено уніфіковані форми первинної документації з обліку праці та її оплати та вказівки щодо їх застосування.
Прийом на роботу оформляється наказом (розпорядженням) роботодавця, виданим на підставі укладеного трудового договору, за формами Т-1 і Т-1а. Зміст наказу (розпорядження) роботодавця має відповідати умовам укладеного трудового договору.
Наказ (розпорядження) роботодавця про прі1ме на роботу оголошується працівникові під розписку у триденний термін з дня підписання трудового договору.
Форми Т-1 і Т-1а служать підставою для внесення запису про прийом на роботу в трудову книжку, заповнення особової картки (форма Т-2) і відкриття особового рахунку працівника (форма Т-54 або Т-54а).
Типова форма обліку Штатний розклад (форма № Т-3) застосовується для оформлення структури, штатного складу і штатної чисельності підприємства відповідно до його Статутом (Положенням).
Затверджується наказом керівника підприємства чи уповноваженою на це особою.
Облік чисельності на підприємствах ведеться у відділі кадрів на особових картках працівника (форма № Т-2) по підрозділам і категоріям працюючих на підставі наказу (розпорядження) керівника підприємства про прийом на роботу. Одночасно працівникові присвоюється табельний номер. На підприємствах, де чисельність працюючих не велика, облік чисельності організується особою, спеціально призначеним керівником. Особова картка заповнюється в одному примірнику на підставі відповідних документів: паспорта, військового квитка, трудової книжки, диплома про закінчення освітньої установи та ін Перелік документів, які є підставою для заповнення особової картки працівника, доповнений страховим свідоцтвом про постановку на облік в податковому органі.
У бухгалтерії підприємства на підставі особистої картки відкривається особовий рахунок працівника (форми № Т-54 і Т-54а). Оскільки Вказівками щодо застосування і заповнення уніфікованих форм первинної документації рекомендовано вести особові рахунки (форми № Т-54 і Т-54а) у великих організаціях, то на малих і середніх підприємствах заповнення цього первинного документа не є обов'язковим.
Відпрацьоване час відображається в табелі обліку робочого часу (форма № Т-13), при цьому в розрізі кожного працюючого вказується:
¨ час роботи - урочний, понаднормове;
¨ час роботи в нічні години (з 22 годин до 6 годин);
¨ час роботи у вихідні та святкові дні;
¨ невідпрацьований час у зв'язку з перебуванням працівника у черговому чи навчальній відпустці, у зв'язку з виконанням державних і громадських обов'язків;
¨ відсутність з дозволу адміністрації, через хворобу, прогули і ін
Табель обліку використання робочого часу здається в бухгалтерію для розрахунку заробітної плати працівника.
Заробітна плата - винагорода за працю залежно від кваліфікації працівника, складності, кількості, якості та умов виконуваної роботи, а також виплати компенсаційного і стимулюючого характеру.
Мінімальна заробітна плати - гарантований федеральним законом розмір місячної заробітної плати за працю некваліфікованого працівника, повністю відпрацьованого норму робочого часу при виконанні простих робіт в нормальних умовах праці.
Мінімальний розмір оплати праці встановлюється одночасно на всій території Російської Федерації федеральним законом інеї може бути нижче розміру прожиткового мінімуму працездатної людини.
Місячна заробітна плата працівника, відпрацьованого за цей період норму робочого часу і виконав норми праці, не може бути нижче встановленого федеральним законом мінімального розміру оплати праці.
Заробітна плата кожного працівника складається з:
¨ оплати фактично відпрацьованого часу;
¨ оплати невідпрацьованого часу;
¨ заохочувальних виплат.
При виплаті заробітної плати роботодавець зобов'язаний у письмовій формі сповіщати кожного працівника про складові частини заробітної плати, яка належить йому за відповідний період, розміри т підставах зроблених утримань, а також про загальну грошову суму, що підлягає виплаті. Згідно з чинним законодавством, розрахунок окремих видів оплат і доплат здійснюється по-різному.
При погодинній оплаті праці заробітна плата повременщика визначається як добуток відпрацьованого часу на тарифну ставку. Тарифна ставка - фіксований розмір оплати праці працівника за виконання норми праці певної складності за одиницю часу.
При відрядній оплаті праці заробітна плата розраховується як добуток обсягу виконаної роботи і відрядних розцінок.
Заробітна плата працівника на твердому окладі визначається як добуток числа відпрацьованих днів на величину денного заробітку.
Понаднормові роботи не повинні перевищувати для кожного працівника чотирьох годин протягом двох днів підряд і 120 годин на рік.
Роботодавець зобов'язаний забезпечити точний облік понаднормових робіт, виконаних кожним працівником.
При виконанні робіт в умовах праці, що відхиляються від нормальних, працівнику проводяться відповідні доплати, передбачені колективним договором, трудовим договором. Розміри доплат не можуть бути нижчими за встановлені законами та іншими нормативними правовими актами.
Понаднормова робота оплачується за перші дві години роботи не менш, ніж у полуторному розмірі, за наступні години - не менш, ніж у подвійному розмірі.
Кожну годину роботи у нічний час оплачується у підвищеному розмірі в порівнянні з роботою в нормальних умовах, але не нижче розмірів, встановлених законами та іншими нормативними правовими актами.
Робота у вихідні і святкові дні оплачується не менш ніж у подвійному розмірі.
При невиконанні норм праці з вини роботодавця оплата здійснюється за фактично відпрацьований час або виконану роботу, але не нижче середньої заробітної плати працівника, розрахованої за той же період часу або за виконану роботу.
При невиконанні норм праці з причин, не залежних від роботодавця і працівника, за працівником зберігається не менше 2 / 3 тарифної ставки.
При не виконанні норм праці з вини працівника оплата нормованої частини заробітної плати проводиться відповідно до обсягу виконаної роботи.
Шлюб не з вини працівника оплачується нарівні з придатними виробами. Повний брак з вини працівника оплаті не підлягає. Частковий брак з вини працівника оплачується за зниженими розцінками залежно від ступеня придатності продукції.
Час простою з вини роботодавця, якщо працівник у письмовій формі попередив роботодавця про початок простою, оплачується в розмірі не менше 2 / 3 середньої заробітної плати працівника.
Час простою з причин, не залежних від роботодавця і працівника, якщо працівник у письмовій формі попередив роботодавця про початок простою, оплачується в розмірі не менше 2 / 3 тарифної ставки. Час простою з вини працівника не оплачується.
Невідпрацьований час оплачується виходячи із середнього заробітку.
Всім особам, які працюють за трудовим договором на підприємствах будь-яких форм власності, незалежно від ступеня зайнятості, займаної посади, виконуваної роботи, терміну трудового договору і форми оплати праці надаються щорічні основні оплачувані відпустки зі збереженням місця роботи та середнього заробітку.
Надання відпустки оформляється двома наказами (розпорядженнями) (форми Т-6 і Т-6-а), які складаються працівником кадрової служби або уповноваженою особою, і підписується керівником підприємства або уповноваженою ним особою. На підставі зазначених наказів оформляється записка-розрахунок (типова форма Т-60), в якій проводиться розрахунок заробітної плати, належної за відпустку, і робляться відповідні записи в особовій картці (форма Т-2), особовому рахунку (форма Т-54 або Т -54а).
Графік відпусток (Т-7) - типова форма обліку. Застосовується для відображення відомостей про час розподілу щорічних оплачуваних відпусток працівників усіх структурних підрозділів підприємства на календарний рік за місяцями. Графік візується керівником кадрової служби, керівниками структурних підрозділів, узгоджується з виборним профспілковим органом (при його наявності) та затверджується керівником підприємства або уповноваженою ним особою.
Середній денний заробіток для оплати відпусток і виплати компенсацій за невикористані відпустки обчислюється за останні три календарні місяці шляхом ділення суми нарахованої заробітної плати на 3 і на 29,6 (середньомісячне число календарних днів).
Для розрахунку та виплати заробітної плати всім категоріям працівників може використовуватися розрахунково-платіжна відомість (форма Т-49). Відомість складається в бухгалтерії в одному примірнику. Нарахування заробітної плати проводиться на підставі даних первинних документів з обліку виробітку, фактично відпрацьованого часу, листків на доплату та інших документів.
На видану суму заробітної плати (форми Т-49 і Т-53) складається видатковий касовий ордер (типова форма КО-2), номер і дата якого проставляються на останній сторінці відомості.
Введена нова типова форма Т-53а - журнал реєстрації платіжних відомостей. Застосовується для обліку та реєстрації платіжних відомостей з вироблених виплат працівникам підприємства. Ведеться працівником бухгалтерії.
Звільнення працівників оформляється двома наказами (розпорядженнями) керівника підприємства за формами Т-8 - Наказ (розпорядження) про припинення дії трудового договору (контракту) з працівником і Т-8а - Накази (розпорядження) про припинення дії трудового договору з працівниками замість однієї раніше застосовуваної форми Т-8. Накази (розпорядження) підписуються керівником підприємства або уповноваженою на це особою і погоджуються з профспілковим органом підприємства (якщо такий є). У нових формах не потрібно підпису керівника структурного підрозділу, з якого звільняється працівник.
Форми Т-8 і Т-8а служать підставою для внесення запису про звільнення в Рудову книжку, особову картку, особовий рахунок працівника, проводиться розрахунок з працівником за формою 61-Т. 61-Т - Записка-розрахунок при припиненні дії трудового договору з працівником.
Типові форми Т-9 - Наказ (розпорядження) про направлення працівника у відрядження і Т-9а - Наказ (розпорядження) про направлення працівника застосовуються для оформлення та обліку направлення працівника у відрядження. Заповнюються працівником кадрової служби, підписуються керівником підприємства або уповноваженою ним особою. Крім передбачених бланками форм реквізитів при необхідності вказуються джерела оплати сум витрат на відрядження, інші умови направлення у відрядження.
Посвідчення про відрядження (Т-10) - типова форма. Є документом, що засвідчує час перебування у службовому відрядженні. Заповнюється працівником кадрової служби на підставі наказу про направлення у відрядження (форма Т-9).
Службове завдання для направлення у відрядження і звіт про його виконання (Т-10а) - типова форма. Застосовується для оформлення та обліку службового завдання для направлення у відрядження, а також звіту про його виконання. Підписується керівником підрозділу, в якому працює відряджаються працівник, затверджується керівником підприємства або уповноваженою ним особою і передається в кадрову службу для видання наказу (розпорядження) про направлення у відрядження (форма Т-9 або Т-9а).
Наказ про заохочення працівника (Т-11 і Т-11а) - тіполвие форми для оформлення обліку заохочень за успіхи в роботі. Складаються на підставі подання керівника структурного підрозділу, в якому працює працівник. Підписується керівником підприємства або уповноваженою особою.

6.2. Облік розрахунків з персоналом з оплати праці
Облік розрахунків з персоналом з оплати праці ведеться на пасивному синтетичному рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці». За кредитом цього рахунка відображаються суми, належні персоналу за відпрацьованою і невідпрацьований час, що підлягає оплаті відповідно до чинного законодавства, за дебетом - суми виплаченої заробітної плати, депонованої заробітної плати і утримання.

Д70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» До
До 68 «Розрахунки по податках і зборах» субрахунок «Розрахунки з бюджетом з податку на доходи фізичних осіб»	На суму утримуваного податку на доходи фізичних осіб	На суму заробітної плати, нарахованої персоналу підприємства за виконану роботу	Д 20 «Основне виробництво»
До 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»	На суми, утримувані за виконавчими листами »		Д 23 «Допоміжні виробництва»
До 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» субрахунок 76.4 «Розрахунки по депонованим сумам»	На суми депонованої заробітної плати		Д 26 «Загальногосподарські витрати»
До 50 «Каса»	На суми виплаченої заробітної плати	Сума нарахованих допомог з тимчасової непрацездатності та по догляду за хворою дитиною віком до 15 років	Д 69.1 «Розрахунки по соціальному страхуванню»

Допомога з тимчасової непрацездатності внаслідок захворювання або травми (за винятком нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань) за перші два дні тимчасової непрацездатності виплачується за рахунок коштів роботодавця, а з третього дня непрацездатності - за рахунок коштів Фонду соціального страхування.
Допомога з тимчасової непрацездатності розраховується на підставі листка непрацездатності лікувального закладу. Розмір допомоги в кожному конкретному випадку залежить від причини настання тимчасової непрацездатності та тривалості безперервного трудового стажу працівника.

Розмір допомоги залежить від безперервного трудового стажу
СТАЖ	РОЗМІР ДОПОМОГИ,%
До 5 років	60
Від 5 до 8 років	80
Більше 8 років	100

Загальна сума по тимчасовій непрацездатності визначається множенням денного (годинного) допомоги (з урахуванням його обмеження) на кількість робочих днів (годин) за графіком роботи, пропущені працівником внаслідок непрацездатності.
Для обчислення допомоги враховується лише заробітна плата за основним місцем роботи. При розрахунку середнього заробітку для обчислення допомоги по тимчасовій непрацездатності в суму фактичного заробітку включають всі види виплат, передбачені системою оплати праці, на які відповідно до чинного законодавства нараховується єдиний соціальний податок.
На суму нарахованих посібників робляться записи на рахунках бухгалтерського обліку:
¨ на суму допомог за перші два дні непрацездатності, оплачуваних за рахунок коштів роботодавця:
Д рахунків витрат (20, 26, 44 та ін)
До 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»;
¨ на суму допомог з третього дня непрацездатності, оплачуваних за рахунок коштів Фонду соціального страхування:
Д 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» субрахунок 69.1 «Розрахунки по соціальному страхуванню»
До 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»
На суму виплаченої допомоги робляться бухгалтерські записи на рахунках бухгалтерського обліку:
Д 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» субрахунок 69.1 «Розрахунки по соціальному страхуванню»
До 50 «Каса».
Різниця між сумами, нарахованими у фонд соціального страхування та використаними на підприємствами на виплату допомог, перераховується до фонду соціального страхування Російської Федерації платіжним дорученням одночасно з витребуванням коштів на оплату праці. Без надання платіжних доручень кошти на виплату заробітної плати не видаються. При цьому робляться бухгалтерські записи на рахунках:
Д 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» субрахунок «69.1« Розрахунки по соціальному страхуванню »
До 51 «Розрахункові рахунки».
У відповідності зі ст.218-221 Податкового кодексу Російської Федерації, передбачено чотири види податкових відрахувань:
¨ стандартні;
¨ соціальні;
¨ майнові;
¨ професійні.
Порядок застосування стандартних податкових вирахувань встановлений ст. 218 Податкового кодексу Російської Федерації. У даній статті передбачені:
¨ щомісячний вирахування в розмірі 3 тис. руб.;
¨ щомісячний вирахування в розмірі 500 руб.;
¨ щомісячний вирахування в розмірі 400 руб.;
¨ щомісячний вирахування в розмірі 600 руб.;
Стандартні відрахування в розмірі 3 тис.руб. за кожний місяць податкового періоду проводиться у наступних груп громадян:
¨ особи, які отримали або перенесли променеву хворобу й інші захворювання, пов'язані з радіаційним впливом внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС або з роботами з ліквідації наслідків катастрофи на Чорнобильській АЕС;
¨ особи, які отримали інвалідність внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС з числа осіб, які брали участь у ліквідації наслідків катастрофи в межах зони відчуження на Чорнобильській АЕС або зайнятих в експлуатації або на інших роботах на Чорнобильській АЕС.
¨ та ін
Стандартний податкове вирахування в розмірі 400 руб. за кожний місяць податкового періоду поширюється на ті категорії платників податків, які не мають права на застосування стандартних податкових вирахувань у розмірі 3 тис. руб. або 500 руб.
Стандартний податкове вирахування в розмірі 600 руб. надається кожному з батьків на кожну дитину в одинарному розмірі, вдовам, одиноким батькам, опікунам або піклувальникам - у подвійному розмірі.
Право на щомісячне застосування стандартного відрахування в розмірі 500 руб. мають такі категорії платників податків:
¨ Герой Радянського Союзу, Герої Російської Федерації та особи нагороджені орденом Слави трьох ступенів;
¨ Особи, які перебували у блокадному Ленінграді в роки Великої Вітчизняної війни;
¨ Інваліди з дитинства, а також інваліди I і II груп;
¨ Громадяни звільнені з військової служби або призивалися на навчальні збори, що виконували інтернаціональний обов'язок в Республіці Афганістан та інших країнах, в яких велися бойові дії;
¨ Батьки та дружини військовослужбовців, які загинули внаслідок виконання військових обов'язків.
Надання соціальних податкових вирахувань передбачено ст.219 Податкового кодексу РФ. Дана стаття встановлює три види відрахувань:
¨ витрати на благодійність;
¨ витрати на навчання;
¨ витрати на лікування.
Застосування даних відрахувань обмежена встановленими розмірами. При цьому необхідно мати на увазі, що величина обмеження не може бути змінена законодавчими органами суб'єктів РФ.
Благодійні податкові відрахування - різновид соціальних відрахувань, що надаються платнику податку у разі надання їм благодійної грошової допомоги:
¨ організаціям науки, культури, освіти, охорони здоров'я і соціального забезпечення, частково або повністю фінансуються з коштів відповідних бюджетів;
¨ фізкультурно-спортивним організаціям.
Дані відрахування надаються в розмірі фактично зроблених витрат, але не більше 25% суми доходу, отриманого в податковому періоді.
Освітні податкові відрахування - різновид соціальних відрахувань, що надаються платнику податку у разі здійснення ним витрат на навчання в освітніх установах.
Особи, які отримують послуги за освітою:
¨ безпосередньо платники податків;
¨ діти платника податків у віці до 24 років.
Термін застосування відрахувань - на період навчання зазначених вище осіб в навчальному закладі, включаючи академічну відпустку, оформлений в установленому порядку в процесі навчання.
Розміри надаваних податкових відрахувань:
¨ витрат платника податку на навчання - у розмірі до 38 тис. руб.;
¨ витрат платника податку на навчання дітей - у розмірі до 38 тис. руб. на кожну дитину на обох батьків.
Медичні податкові відрахування - різновид соціальних відрахувань, що надаються платнику податку у разі здійснення ним витрат на оплату послуг з лікування в медичних установах. Послуги мають надаватися медичними установами РФ, що мають відповідні ліцензії на здійснення медичної діяльності. Для податкових вирахувань приймаються витрати сім'ї платника податку (йому, чоловіку (дружині), батькам, дітям у віці до 18 років) на медичне обслуговування - у розмірі до 38 тис.руб. Відрахування надаються на підставі декларації.