Зміст
Введення
1. Огляд літератури аудиту заробітної плати
2. Економічна характеристика ТОВ "Управляюча компанія Віче"
3. Нормативне регулювання аудиторської перевірки заробітної плати
4. Аудит заробітної плати ТОВ "Управляюча компанія Віче"
4.1 Планування аудиту
4.2 Оцінка системи внутрішнього контролю розрахунків по заробітній платі
4.3 Оцінка матеріальності (суттєвості) і аудиторський ризик
4.4 Складання плану і програми аудиту
4.5 Аудит первинних документів та нарахувань по заробітній платі
Висновок
Список літератури
Програми
Введення
Аудит, будучи методом здійснення позавідомчого незалежного контролю, не підміняє державний фінансовий контроль. Однак його основними суб'єктами є передусім підприємства та організації недержавного сектору економіки, які не входять в систему наявних у країні міністерств і відомств і з цієї причини не охоплюються відомчим контролем. На відміну від державного контролю аудит виконує скоріше роль радника, консультанта, помічника всіх фахівців, що займаються обробкою і використанням бухгалтерської інформації. Аудитор не тільки оцінює достовірність фінансової звітності підприємства, законність здійснених господарських операцій, а й допомагає виявити допущені помилки, виправити їх, а також рекомендує побудова такої системи обліку, яка дозволить надалі максимально уникати помилок.
В умовах ринку інформація про фінансовий стан і результати діяльності економічних суб'єктів є предметом уваги різних користувачів.
Інтереси користувачів фінансової інформації не завжди збігаються, і тому існує об'єктивна потреба в незалежній її оцінкою аудиторами - спеціалістами, які мають відповідну підготовку, кваліфікацію, досвід і дозвіл на право надання таких послуг.
В останнє десятиліття відбулися кардинальні зміни в багатьох сферах економічної діяльності, у тому числі в системі заробітної плати. Склалися нові відносини між державою, підприємством і працівником з приводу організації праці.
Розглядаючи проблеми аудиту заробітної плати, навіть недосвідчений у цьому занятті людина може помітити, що одне тільки визначення розміру заробітної плати може викликати значні труднощі у всіх учасників трудових взаємин. Працівник завжди хоче мати якомога вищий рівень доходу, тоді як роботодавець прагнути скоротити свої витрати.
Для більшості людей заробітна плата є основним джерелом доходів і часто саме вона є тією причиною, яка змушує робітника на його робоче місце.
Метою цієї курсової роботи є розробка методики аудиту обліку операцій по заробітній платі на прикладі конкретного підприємства, освітлення в міру необхідності теоретичних питань, що відносяться до проблеми, вивчення законодавчого регулювання відповідних розрахунків з персоналом.
Виходячи з цілей, основними завданнями даної курсової роботи є:
вивчення нормативно-правового регулювання обліку і аудиту заробітної плати;
розробка методики проведення аудиту операцій по заробітній платі об'єкта дослідження та виявлення напрямків вдосконалення оплати праці за підсумками проведеної перевірки.
Теоретичною і методичною основою проведення дослідження з'явилися законодавчі акти, нормативні документи з питань господарювання підприємств в ринкових умовах та з питань організації аудиту за темою роботи. При цьому були використані джерела навчальної, монографічної та періодичної літератури, методичні матеріали з обліку і аудиту операцій з оплати праці. Широко використані фактичні матеріали з обліку і звітності.
Об'єктом дослідження є ТОВ "Управляюча компанія Віче", на прикладі якого ведеться аудит обліку розрахунків по заробітній платі.
1. Огляд літератури аудиту заробітної плати
Аудиторська діяльність, аудит - підприємницька діяльність по незалежній перевірці бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності організацій і індивідуальних підприємців.
Зовнішній аудит являє собою, перш за все підприємницьку діяльність аудиторів та аудиторських фірм з проведення перевірок, консультування клієнтів з метою підтвердження достовірності бухгалтерської звітності та підвищення ефективності фінансово-господарської діяльності організації. Оскільки кожна аудиторська перевірка обмежена в часі, аудитору завжди важливо чітко визначити її цілі, безпомилково вибрати досліджувані об'єкти перевірки, грамотно спланувати свої дії, застосувати ефективні аудиторські процедури і зібрати необхідні докази для формулювання об'єктивного висновку.
Для успішної реалізації цілей конкретної аудиторської перевірки необхідно, щоб послідовно виконувалися основні етапи проведення аудиту.
Існують різні думки фахівців, зокрема автор практичного посібника з аудиту Камишанов П.І. ділить аудиторську перевірку на два основних етапи:
підготовка і планування - ознайомлення з економікою і програми перевірки;
документування та оформлення результатів - проведення аудиторських процедур, збір та документування аудиторських доказів, формування інформації для керівництва підприємства, що перевіряється, оцінка результатів проведення аудиту, оформлення аудиторського висновку.
Бажаною є точка зору Ковальової О.В. і Константинова Ю.П., які вказують на необгрунтованість об'єднання в рамках одного етапу таких різних за змістом і тривалості проведення елементів аудиту як отримання аудиторських доказів та формулювання аудиторського висновку. Відповідно, вони виділяють три основні етапи проведення аудиту:
підготовка і планування аудиторської перевірки;
виконання аудиторських процедур та оформлення робочої документації;
складання аудиторського висновку.
До числа основних комплексів задач, які необхідно перевірити при аудиті розрахунків заробітної плати, належать такі:
дотримання положень законодавства про працю, стан внутрішнього контролю по трудовим відносинам;
облік і контроль вироблення і нарахування заробітної плати робітникам-відрядникам;
облік і нарахування почасових та інших видів оплат;
розрахунки утримань із заробітної плати фізичних осіб;
аналітичний облік по працюючим (по видах нарахувань і утримань);
зведені розрахунки по заробітній платі;
розрахунок оподатковуваної бази з фонду оплати праці, облік податків і платежів з фонду оплати праці;
розрахунки по депонованої заробітної плати.
Джерелами інформації є документи щодо зарахування, звільнення і переведення працівників підприємства, первинні документи, регістри бухгалтерського обліку та звітність. В якості первинних документів переважно використовуються уніфіковані форми первинної документації, розроблені НДПІ статінформом Держкомстату Росії. Так, з обліку особистого складу використовуються наказ (розпорядження) про прийом на роботу (ф. № Т-1), особова картка (ф. № Т-2), наказ (розпорядження) про переведення на іншу роботу (ф. № Т- 5), наказ (розпорядження) про надання відпустки (ф. № Т-6), наказ (розпорядження) про припинення трудового договору (контракту) (ф. № Т-8). По обліку використання робочого часу та розрахунків з персоналом з оплати праці застосовуються табель обліку використання робочого часу та розрахунку заробітної плати (ф. № Т-12), розрахунково-платіжна відомість (ф. № Т-49), розрахункова відомість (ф. № Т-53), особовий рахунок (ф. № Т-54). Використовуються первинні документи з обліку виробітку та відрядної заробітної плати: наряди, рапорти, маршрутні листи та інші документи.
До регістрам, які підлягають перевірці, ставляться зведені відомості розподілу заробітної плати (за видами, шифрів витрат та інших), регістри за рахунком 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" в частині розрахунків за виконавчими листами та депонованої заробітної плати, журнали-ордери № 8 і № 10 (при журнально-ордерній формі обліку), Головна книга, баланс (ф. № 1).
У процесі вирішення першого завдання аудитор визначає основні категорії працюючих, види нарахування і порядок їх оформлення. Підтвердження достовірності зроблених нарахувань здійснюється вибірково. В обсяг вибірки включаються різні категорії працюючих або звільнених (керівники, фахівці, робітники, службовці та ін), різні часові періоди (зазвичай один місяць кварталу) та основні види нарахувань. Якщо облікова інформація обробляється вручну, то аудитор за даними книги нарахувань або за даними розрахункових відомостей підтверджує достовірність проведених розрахунків і використовуваних у розрахунках показників. При цьому вивчаються первинні документи, які є підставою для нарахування заробітної плати. Особлива увага звертається на правильність їх заповнення, відповідність вимогам нормативних документів з нарахування і виплати заробітної плати.
При перевірці первинних документів встановлюється наявність підписів посадових осіб, відповідальних за облік виконаних робіт, правильність заповнення всіх реквізитів, чи немає в документах підчисток, необумовлених виправлень. Аналізуючи наряди на відрядну роботу за датами їх видачі, зіставляючи прізвища робітників у нарядах і табелях обліку робочого часу з даними обліку особового складу, аудитор визначає, чи немає випадків включення в них вигаданих осіб, повторного нарахування сум за раніше оплаченим первинним документам. Методом арифметичного контролю визначаються неточності в підрахунках у первинних документах або розрахункових відомостях.
Доплата за роботу в нічний час здійснюється на підставі табеля обліку робочого часу з підсумковим кількістю за місяць і регулюється ст.96 і 154 ТК РФ.
Доплата за роботу в надурочний час також підтверджується даними табеля. Згідно ст.152 ТК РФ понаднормова робота оплачується за перші дві години не менш ніж у полуторному розмірі, а за наступні години - не менш ніж у подвійному. Понаднормові роботи не повинні перевищувати для кожного працівника чотирьох годин протягом двох днів підряд і 120 годин на рік (ст.99 ТК РФ). За бажанням працівника понаднормова робота замість підвищеної оплати може компенсуватися наданням додаткового часу відпочинку, але не менше часу, відпрацьованого понаднормово.
Оплата роботи у святкові дні повинна підтверджуватися наказом на роботу в святкові дні і табелем обліку робочого часу. Робота у вихідний і неробочий святковий день оплачується не менш ніж у подвійному розмірі (ст.153 ТК РФ) За бажанням працівника, який працював у вихідний або святковий день, йому може бути наданий інший день відпочинку. У цьому випадку робота в неробочий святковий день оплачується в одинарному розмірі, а день відпочинку оплаті не підлягає.
Згідно ст.114 ТК РФ штатним працівникам щорічно надаються чергові відпустки за графіком, затвердженим адміністрацією підприємства. Підставою для розрахунку суми відпускних є наказ, в якому вказується, кому надається відпустка, з якого числа, тривалість відпустки. З 01.02.2002 р. мінімальна тривалість відпустки - 28 календарних днів.
При перевірці даного об'єкту аудиту необхідно проконтролювати правильність обчислення відпускного допомоги. Розрахунок оплати за відпустку проводиться виходячи із середньої заробітної плати та кількості днів наданого відпустки. Для обчислення середньої заробітної плати розрахунковим періодом є дванадцять календарних місяці (з 1 по 1 число), що передують місяцю початку відпустки.
Аудитору необхідно пам'ятати, що якщо в розрахунковому періоді або в тому місяці, коли працівник йде у відпустку, відбулося підвищення тарифних ставок або окладів по галузі або на підприємстві, то заробіток працівника повинен коригуватися на коефіцієнт підвищення. Ця коригування не проводиться, якщо тарифна ставка або оклад підвищено у конкретного працівника.
Необхідно відзначити, що заміна відпустки компенсацією за нього не допускається. Лише частина відпустки, що перевищує 28 календарних днів, за письмовою заявою працівника може бути замінена грошовою компенсацією (ст.126 ТК РФ).
Якщо працівник звільняється або переводиться на інше підприємство, не використавши чергову відпустку, то йому нараховується компенсація (ст.127 ТК РФ). Для цього також розраховують середньоденний заробіток і кількість днів невикористаної відпустки.
Далі аудитор приступає до перевірки посібників з тимчасової непрацездатності. Ці посібники виплачують робітникам і службовцям за рахунок відрахувань на соціальне страхування відповідно до "Положення про порядок забезпечення допомогою по державному соціальному страхуванню". Підставою для виплати допомоги є лікарняні листки, видані лікувальними установами. Розмір допомоги з тимчасової непрацездатності залежить від стажу роботи працівника і середнього заробітку:
при безперервному стажі роботи до 5 років - 60% заробітку;
від 5 до 8 років - 80% заробітку;
більше 8 років - 100% заробітку.
Незалежно від стажу роботи допомога видається у розмірі 100% внаслідок трудового каліцтва або професійного захворювання; особам, які мають на своєму утриманні трьох і більше дітей, які не досягли 16 років; по вагітності та пологах та в інших випадках.
На закінчення аудитор перевіряє правильність складання бухгалтерських записів. Як відомо, синтетичний облік з нарахування заробітної плати ведеться по кредиту рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці". Тому при нарахуванні заробітної плати та інших виплат аудитору спочатку необхідно визначити їх джерела, а потім перевірити бухгалтерські записи.
З нарахованої працівникам організації заробітної плати, оплати праці за трудовими угодами, договорами підряду та за сумісництвом виробляють різні утримання, які можна розділити на дві групи: обов'язкові та утримання за ініціативою організації. Обов'язковими утриманнями є податок на доходи фізичних осіб та утримання за виконавчими листами. За ініціативи організації через бухгалтерію із заробітної плати працівників може бути зроблено такі утримання: борг за працівником; в погашення заборгованості за підзвітними сумами; за псування, нестачу чи втрату матеріальних цінностей; за товари, куплені в кредит і т.п.
Перевірка правильності утримань із заробітної плати здійснюється аудитором вибірково. Причому розміри вибірки визначаються тими ж методами, що і при перевірці нарахувань. Потім за даними зводу утримань визначаються види утримань із заробітної плати, що здійснюються на конкретному економічному суб'єкті.
Основним видом утримання, яким при перевірці приділяється головна увага, є податок на доходи фізичних осіб, який регулюється главою 23 "Податок на доходи фізичних осіб" частини II Податкового кодексу РФ.
Приступаючи до перевірки правильності утримання податку на доходи, аудитору спочатку необхідно виявити суми, які підлягають оподаткуванню цим податком. Згідно ст.210 НК РФ при визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податків, отримані ними як у грошовій, так і в натуральній формі, або право на розпорядження, якими у них виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди, що визначається відповідно до ст .212 НК РФ. Крім того, при визначенні розміру оподатковуваної бази платник податків має право на наступні податкові відрахування: стандартні (ст.218 НК РФ), соціальні (ст.219 НК РФ), майнові (ст.220 НК РФ) і професійні (ст.221 НК РФ ) податкові відрахування.
Таким чином, після перевірки обчислення податкової бази аудитор перевіряє правильність застосування тих чи інших податкових ставок. Вони встановлюються ст.224 НК РФ і складають 13, 30 і 35%.
При перевірці утримань податку на доходи аудитор повинен проконтролювати те, що з сум доходів, щодо яких застосовується ставка 13%, обчислення податку проводиться податковими агентами наростаючим підсумком з початку податкового періоду за підсумками кожного місяця з заліком раніше утриманих сум податку. Причому сума податку визначається в повних рублях.
На закінчення перевірки даного об'єкта аудиту, аудитору необхідно переконатися в правильності складання бухгалтерських записів. На рахунках бухгалтерського обліку суми утриманого податку на доходи фізичних осіб повинні відображатися за Дт 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" і Кт 68 "Розрахунки з бюджетом". Перерахування сум податку на доходи відображається: Дт 68 Кт 51 "Розрахунковий рахунок".
Іншим видом утримань є утримання за виконавчими листами. За виконавчими листами судів проводяться утримання аліментів (штрафів). Вони можуть утримуватися і за заявою працівника. Тут аудитору необхідно перевірити наявність отриманих виконавчих листів, їх реєстрації в спеціальному журналі. Крім того, необхідно перевірити правильне обчислення сум аліментів і відображення їх на рахунках бухгалтерського обліку.
Причому аудитору необхідно знати, що утримання аліментів відбувається з усіх видів доходу як за основною, так і за сумісною роботі, з усіх видів доплат, з оплати за час відпустки, з допомоги з тимчасової непрацездатності, з винагороди за загальні річні підсумки роботи. Винятком є суми разових одноразових премій, компенсаційних виплат за роботу у шкідливих умовах, не мають постійний характер, разової матеріальної допомоги.
Утримані із заробітної плати аліменти повинні бути в триденний термін з дня видачі зарплати видано стягувачеві з каси або переведені поштою.
На суму утримань за виконавчими листами в бухгалтерському обліку мають бути зроблені такі записи:
Дт 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" Кт 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" - на суму утриманих аліментів;
Дт 76 Кт 50 "Каса" - на суму виданих аліментів;
Дт 76 Кт 51 "Розрахунковий рахунок" - на суму перерахованих аліментів поштовим переказом.
Перевірка інших видів утримань не представляє складності. Так, при перевірці утримань за товари, придбані в кредит, встановлюють період розстрочки, суми утримань і терміни платежів. При перевірці погашення позик, виданих працівникам, встановлюють терміни і внесені суми, суму утриманого прибуткового податку за користування позикою.
При перевірці правильності складання облікових регістрів аудитор повинен бути готовий до того, що на різних підприємствах застосовуються різноманітні облікові регістри, що не повинно засуджуватися, якщо це забезпечує повноту облікового процесу і зручно для самого підприємства.
При перевірці облікових регістрів повинні бути охоплені наступні питання:
чи забезпечує сукупність облікових регістрів повне відображення господарських операцій підприємства;
чи зручні для використання ці регістри і чи достатньо вони наочні, чи мають великої інформаційної ємністю;
чи придатні вони для складання необхідної звітності і для користування в економічному аналізі;
ув'язані вони один з одним і з Головною книгою, забезпечуючи цим контроль повноти і правильності облікових записів.
Перед тим як приступити до перевірки зведених розрахунків з оплати праці, аудитору необхідно перевірити зведену відомість по заробітній платі, яка представляє собою зведений розрахунок по нарахуванню заробітної плати і утримань з неї. При перевірці розрахунково-платіжної відомості аудитор підрядник перевіряє розписки про отримання грошей і підсумовує видану заробітну плату. Проти прізвищ тих, хто не отримав заробітну плату, у графі "Розписка в отриманні" повинен бути проставлений штамп або напис від руки "депоновано". Розрахунково-платіжна відомість в цьому випадку повинна закриватися двома сумами - виданої готівкою і депонованої. Залишок грошей з каси повинен бути зданий на розрахунковий рахунок, оскільки готівкові гроші, взяті з банку, витрачаються суворо за цільовим призначенням.
Крім того, аудитору необхідно проконтролювати ведення аналітичного обліку депонованої заробітної плати по кожній незатребуваною сумі в реєстрі не виданої заробітної плати або на депонентської картках.
Після перевірки зведеної відомості по заробітній платі, а також бухгалтерського обліку сум депонованої зарплати аудитор здійснює перевірку даних по рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" і кореспондуючих з ним рахунків.
Необхідно зазначити, що перевірка записів на рахунках бухгалтерського обліку є одним з відповідальних питань при проведенні аудиту підприємства, бо вона служить справі забезпечення достовірності показників форм бухгалтерської звітності, з якої і знімається основна інформація, що характеризує показники господарсько-фінансової діяльності підприємства та дає основу для прийняття управлінських рішень.
При суцільній або вибірковій перевірці аудитору слід оцінити правильність зазначення в облікових регістрах кореспонденції бухгалтерських рахунків з економічного змісту відображених у зазначених регістрах господарських операцій та виявити випадкові арифметичні помилки і випадкові неправильні бухгалтерські записи (проводки) - для їх усунення в подальшому, а також свідомі помилки , тобто бухгалтерські записи, зроблені з метою вуалювання і фальсифікації звітних даних.
На закінчення аудиту розрахунків з оплати праці необхідно звірити обороти по рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" з даними журналів-ордерів кореспондуючих рахунків.
Потім зведені дані перевіряють по Головній книзі (рахунки 70 і 69). Сальдо за цими рахунками мають бути тотожні показниками як головної книги, так і бухгалтерського балансу (ф. № 1) за ст. "Заборгованість перед персоналом організації" і "Заборгованість перед державними позабюджетними" розділу V пасиву і за ст. "Інші дебітори" розділу II активу (в частині боргів за працюючими та органами страхування).
На закінчення аудиту розрахунків з ПФР аудитор перевіряє правильність складання бухгалтерських проводок. Бухгалтерський облік розрахунків з ПФР ведеться на балансовому рахунку 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню", до якого відкривається субрахунок 69.2 - "Розрахунки з пенсійного забезпечення".
2. Економічна характеристика ТОВ "Управляюча компанія Віче"
ТОВ "Управляюча компанія Віче" була створена в березні 2006 року на базі Філії ТОВ "МПЖК Новжілкоммунсервіс". Мета - організація ефективного управління багатоквартирними будинками.
ТОВ "Управляюча компанія Віче", очолює генеральний директор Н.А. Панов, забезпечує обслуговування близько сто багатоквартирних будинків, яка знаходиться за адресою 173000, Великий Новгород, вул. Озерна будинок 4
Основні види діяльності:
• Експлуатація, технічне обслуговування, поточний та капітальний ремонт житлового фонду;
• Санітарне утримання прибудинкових територій;
• Санітарне утримання місць загального користування житлового фонду;
• Надання платних послуг населенню з обслуговування, експлуатації та ремонту житлових приміщень, а також підприємствам і організаціям з технічного обслуговування будівель;
• Монтаж, технічне обслуговування, експлуатація внутрішньоквартального освітлення та електрообладнання;
• Впорядкування прибудинкової території, встановлення малих архітектурних форм.
Робота "Керуючою Компанії Віче" спрямована на постійне поліпшення якості надаваних населенню послуг. Для цього, наприклад, у населених пунктах відкриті єдині центри абонентського обслуговування населення з зручним режимом роботи. Тут можна оформити пільги на оплату житлово-комунальних послуг і зробити перерахунок, отримати паспорт та довідки про склад сім'ї, виписки з будинкової книги, зареєструватися за місцем перебування і т.д.
У своїй роботі Керуюча компанія керується: законодавчими і нормативними актами Російської Федерації, Новгородської області; методичними матеріалами з питань виконуваної роботи; статутом підприємства; наказами та розпорядженнями директора Керуючої компанії, локально-нормативною документацією, розробленою на нашому підприємстві.
ТОВ "Управляюча компанія Віче" є одним з самим великих, стабільних і динамічно розвивається житлово-комунальної сфери обласного центру.
Розглянемо основні техніко-економічні показники за підсумками роботи ТОВ "Управляюча компанія" Віче "за 3 роки, представлені в таблиці 1. (Додаток 1,2)
Таблиця 1 Основні показники діяльності ТОВ "Управляюча компанія" Віче "за 2007 - 2009 рр.. (Тис. крб.)
Показник | 2007 | 2008год | 2009рік | Темп зростання | |
2008 до 2007р. | 2009 до 2008р. | ||||
1. Виручка від реалізації послуг | 38467 | 25249 | 32569 | 65,6 | 129,0 |
2. Собівартість реалізації | 40519 | 25162 | 31549 | 62,1 | 125,4 |
3. Валовий прибуток | (2052) | 87 | 1020 | - | в 11,72 р |
4. Прибуток (збиток) від продажу | (2663) | (857) | 228 | х | х |
5. Прибуток (збиток) до оподаткування | 331 | 2916 | 1491 | 881,0 | 51,1 |
6. Середньооблікова чисельність працівників, чол. | 113 | 113 | 115 | 100,0 | 101,8 |
7. Фонд заробітної плати | 8678 | 9221 | 9936 | 106,3 | 107,8 |
8. Середньомісячна зарплата | 6400 | 6800 | 7200 | 106,3 | 105,9 |
9. Чистий прибуток (збиток) від господарської діяльності | |||||