Державний фінансовий контроль

виявлення резервів зростання доходів державного бюджету, підготовка пропозицій щодо усунення відхилень і удосконалення бюджетного процесу в цілому;
контроль за доцільністю залучення державою, цільовим спрямуванням та ефективністю використання зовнішніх і внутрішніх позик (фінансових і матеріальних засобів, що залучаються державою з зовнішніх, або іноземних (іноземних держав, їх фізичних і юридичних осіб, міжнародних організацій, міждержавних утворень), і внутрішніх джерел);
контроль за станом, обслуговуванням і погашенням державного зовнішнього і внутрішнього боргу (оптимальністю системи управління боргом);
контроль за своєчасністю і повнотою розрахунків з виконаних державним замовленням;
контроль за своєчасністю, повнотою і порядком погашення іноземними державами, їх юридичними особами, міжнародними організаціями і міждержавними утвореннями своїх заборгованостей перед Російською Федерацією;
фінансова експертиза проектів міжнародних договорів України, нормативно-правових актів та інших документів, які зачіпають державні фінанси (наприклад, оцінка проекту закону «Про федеральний бюджет на ... рік» та супутніх йому документів, тобто різних прогнозів соціально-економічного розвитку , основних напрямків бюджетної, грошово-кредитної, податкової та іншої фінансової політики тощо), прямо або побічно впливають на формування, обсяг і виконання всіх рівнів бюджетів та бюджетів державних позабюджетних фондів (включаючи позабюджетні фонди суб'єктів РФ - соціальні, цільові, галузеві і т.д.);
оцінка фінансового стану та ефективності систем управління і контролю (в аспекті впливу на утворення і використання фінансових ресурсів) в бюджетних (державних) установах, державних унітарних підприємствах, організаціях з державною участю або особливо пов'язаних з діяльністю держави (що використовують у своїй діяльності держвласність, які виконують державні замовлення та завдання, щодо яких надані державні гарантії, доручення та інші забезпечення, використовують надані державою фінансові і матеріальні кошти, що мають надані органами державної влади податкові, митні та інші пільги і переваги і т.д.), визначення джерел зростання їх вартості. Розробка варіантів оптимізації систем управління та виявлення резервів підвищення ефективності діяльності вищевказаних суб'єктів господарювання (наприклад: механізмів запобігання нераціональних і необгрунтованих витрат, зниження собівартості і т.д.);
контроль діяльності органів державної влади та управління (і їх посадових осіб), на яких відповідно до законодавства покладено функції з розробки та реалізації державної фінансової політики;
контроль господарюючих суб'єктів (фізичних та юридичних осіб), організацій будь-яких організаційно-правових форм, форм власності та видів діяльності (а також їх працівників) на предмет дотримання ними фінансово-господарського законодавства (нормативно-правових актів) і правових актів індивідуального характеру (наказів, розпоряджень тощо) у своїй діяльності (тут дуже багато аспектів, наприклад, контроль за виконанням кошторисів на утримання бюджетних організацій (за обсягами і цільовими направленнями асигнувань); контроль за правильністю визначення (розрахунку) вартісних показників діяльності (виручки від реалізації, собівартості, цін і тарифів і т.д.); контроль за законністю операцій з грошовими коштами і цінними паперами, розрахункових і кредитних операцій; контроль за повнотою оприбуткування продукції, достовірністю обсягів виконаних робіт і наданих послуг; контроль за правильністю ведення бухгалтерського обліку (ефективністю систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю); контроль за достовірністю та повнотою фінансової звітності, контроль за дотриманням встановленого порядку при експортно-імпортних і валютних операціях, у платіжно-розрахункових відносинах і т.д.); встановлення повноти, своєчасності та відповідності певному порядку розрахунків суб'єктів господарювання з бюджетом та позабюджетними фондами (у тому числі з податків, зборів, коштам від управління державною власністю, включаючи надійшли від приватизації, продажу, здавання в оренду та наймання, від управління належать державі паями та пакетами акцій підприємств різного профілю і т.д . та іншим бюджетним доходам; з оплати за надання державою прав користувача своїми правами власності - ліцензування, сертифікація, конкурсна передача прав за допомогою тендерів, аукціонів на виробництво певних видів продукції і т.д.; за коштами, виданими на поворотній основі, включаючи відсотки , та інші), включаючи оцінку реальної і потенційної заборгованості та можливостей погашення цієї заборгованості (розтин короткострокових і довгострокових резервів зниження заборгованості, оцінку наслідків їх використання суб'єктом господарювання) і т.д.
В цілому ці основні завдання і повинні реалізовуватися суб'єктами державного фінансового контролю відповідно до їх компетенції.
Очевидно, що дані завдання представлені в досить агрегованому вигляді, тобто їх можна деталізувати або конкретизувати при їх розподілі між виконавцями - суб'єктами державного фінансового контролю. Наприклад, контроль щодо звичайної секторальної (регіональної, галузевої, наукової і т.п.) цільової державної програми загалом і в цілому, крім визначення її законності, доцільності та ефективності на стадії прийняття рішень, включає в основному такі найважливіші аспекти:
контроль державних замовників (включаючи координатора програми), здійснюваний як ними (як суб'єктами контролю), так і щодо їх самих (як об'єктів контролю з боку органів зовнішнього контролю). Наприклад, такі аспекти їхньої діяльності (як об'єктів контролю) можуть бути схильні до зовнішнього контролю: проведення конкурсів, що визначають основних виконавців програми, розподіл виділених на програму з державного бюджету коштів серед організацій, які виграли конкурс, контроль (внутрішній) за цільовим їх використанням і ходом робіт по виконанню договорів (у рамках реалізації програми);
контроль органів виконавчої влади суб'єктів РФ і місцевих органів влади (проводиться аналогічно як ними, так і щодо їх самих), які розподіляють щорічно виділяються кошти відповідних бюджетів та здійснюють контроль за їх цільовим використанням;
контроль виконавців програмних заходів (проводиться аналогічно як ними, так і щодо їх самих), що використовують виділені кошти (за всіма джерелами фінансування) відповідно до поставлених цілей;
контроль органів поточного управління державною програмою (наприклад, дирекції програми, її регіональних відділень і т.д.).
Природно, наведений як приклад перелік аспектів контролю державних програм далеко не повний.
Дуже важливе питання теорії державного фінансового контролю - параметри його об'єктів, тобто норми їх стану чи функціонування. Основні параметри об'єктів державного фінансового контролю наступні: законність, доцільність, ефективність, оптимальність організаційної структури.
При цьому вказані параметри виступають своєрідними агрегатами численних, але менш важливих вимог (наприклад, такі параметри, як раціональність, обгрунтованість, повнота, точність, своєчасність і т.д. так чи інакше в кінцевому рахунку включені в вищенаведені). Так, при перевірці виділення фінансових коштів одержувачам, здійснення грошових переказів і т.д. встановлюється дотримання і повноти, і точності, і своєчасності, та інших моментів, встановлених законодавством. У кінцевому підсумку перевірка дотримання законів та інших нормативно-правових актів фінансово-господарського характеру дозволяє підтримувати стійкість бюджетних процесів і стабільність державного фінансового устрою, вчасно розкривати відхилення від заданих нормотворческими органами правил і процедур, а також вносити в них необхідну корекцію (у плані оптимізації їх самих).
Доцільність - категорія, що охоплює не тільки цільове витрачання державних коштів і використання придбаного за рахунок цих коштів майна, але і відповідність діяльності намічених цілей, програмами, пріоритетам і т.д.
Також з точки зору ефективності перевіряється не тільки економне і оптимальне управління і використання державних фінансових коштів і іншої власності, запобігання розтрат і безгосподарності, але і можливість виконання різного роду державних програм, проведення різного роду державних (або з участю держави) заходів з найменшими витратами і найбільшим ефектом. І останнє з основних напрямів - оптимізація організаційної структури управління державними фінансами та іншою власністю. Тут оцінюється і структура апарату, і чисельність, і розподіл обов'язків між відповідальними працівниками державних органів та їх взаємодія, аналізуються процедури, стиль і методи роботи органів виконавчої влади на предмет здатності приймати адекватні рішення фінансового характеру, комунікації, регламенти і структури інформаційних потоків і т. д. Причому ця область державного фінансового контролю тісно пов'язана з адміністративним контролем (у загальному вигляді - контролем виконання). Слід зазначити, що оптимальність організаційної структури безпосередньо впливає (можна сказати, є початком) як на доцільність, так і на ефективність фінансового управління (втім, як і в будь-якій організації), але в силу своєї специфічності ця область виділена в самостійний напрям контролю.
1.3. Форми і методи фінансового контролю
Успішна реалізація контрольних заходів залежить від того, наскільки вони відповідають сформованій економічній ситуації, завданням бюджетної політики, структурі об'єкта контролю. Існують різні форми фінансового контролю, які можна класифікувати за різними ознаками: в залежності від часу проведення, суб'єкта (хто здійснює контроль) і т.п.
Фінансовий контроль здійснюється на всіх етапах бюджетного процесу. Залежно від періоду проведення він класифікується наступним чином:
- Попередній контроль проводиться на етапі складання проекту бюджету, його розгляду і затвердження представницьким органом влади. Він також здійснюється при складанні кошторисів бюджетополучателей, розробки фінансових законопроектів і ін Специфіка попереднього контролю полягає в тому, що він носить попереджувальний характер і націлений на коригування проекту бюджету до моменту його прийняття;
- Поточний (оперативний) контроль. Він здійснюється в процесі виконання бюджету і спрямований на забезпечення фінансової дисципліни, дотримання встановлених норм оподаткування та бюджетних асигнувань, виявлення і припинення порушень у бюджетній сфері. Поточний контроль є найбільш поширеною формою фінансового контролю. Його основою є аналіз оперативної звітності про виконання бюджету та бухгалтерських документів;
- Подальший контроль - це ревізія вже виконаного бюджету, яка проводиться після закінчення фінансового року. Перевірці підлягає виконання планових показників по кожній статті доходів і витрат, визначеної законом про бюджет, а також виконання кошторисів бюджетних установ. Аналізуються ефективність і доцільність зроблених витрат, повнота та своєчасність зарахування доходів за окремими джерелами, причини відхилення фактичних показників від бюджетного плану. Результати такого аналізу є основою для складання проекту бюджету на черговий рік, тому наступний і попередній контроль тісно взаємопов'язані.
Суб'єкти контролю можуть бути різними. У їх число входять: органи державної влади та управління (президент, уряд, парламентом, податкові, фінансові та спеціалізовані контрольні органи); контрольно-ревізійними управліннями міністерств і відомств; фінансово-економічні служби підприємств та організацій; аудиторські фірми; неурядові організації; а також громадяни країни як платники податків. Відповідно можна виділити різні види фінансового контролю - державний, відомчий, внутрішньогосподарський, незалежний і ін Становлення громадянського суспільства пов'язано з посиленням суспільного контролю за формуванням та використанням державних коштів.
Фінансовий контроль ефективний тоді, коли він є комплексним. Різні учасники бюджетного процесу виконують різні функції, вони володіють різним обсягом інформації та аналітичними можливостями. Тому успішна реалізація бюджетної політики можлива лише тоді, коли в ній поєднуються всі названі форми контролю.
Для здійснення контролю можуть використовуватися різні методи, до числа яких належать:
а) перевірки, які поділяються на документальні та камеральні. Документальні перевірки проводяться безпосередньо на підприємстві або в організації. При цьому вивчаються кошторису витрат, бухгалтерська і статистична звітність, розрахунки з бюджетом по податках та інших обов'язкових платежах, інші фінансові документи. Контрольні органи мають право вилучати документи, що свідчать про приховування об'єктів оподаткування та незаконне використання бюджетних коштів у тому випадку, якщо їх збереження не гарантується (тобто якщо вони можуть бути підмінені або знищені). Особливістю камеральних перевірок є те, що вони не пов'язані з відвідуванням перевіряються організацій. Такі перевірки проводяться за місцем знаходження контрольного органу на основі документів, наданих підприємствами та організаціями, а також інших відомостей, що є в його розпорядженні;
б) обстеження. Засноване на особистому ознайомлення перевіряючого з окремими сторонами діяльності підприємств і організацій за місцем їх знаходження. При цьому можуть не тільки вивчатися фінансові документи, але і проводитися спостереження, опитування співробітників, контрольні заміри, обстеження приміщень, що використовуються для здійснення господарської діяльності, та ін;
в) економічний аналіз, який передбачає аналіз виконання дохідної та видаткової частини бюджету, а також кошторисів бюджетополучателей. Він дозволяє виявити проблеми і протиріччя бюджетного процесу, шляхи підвищення його ефективності. Оскільки бюджетна система є одним з найважливіших інструментів регулювання соціально-економічних процесів, важливо проаналізувати її вплив на окремі сторони суспільного життя. Результати такого дослідження слугують основою для вироблення стратегії економічної політики держави на перспективу;
г) ревізія. Це найбільш поширений метод бюджетного контролю. Ревізія - це комплекс взаємопов'язаних перевірок фінансово-господарської діяльності підприємств, установ, організацій. Перевіркою може бути також охоплена робота фінансових органів щодо складання і виконання бюджету. Ревізії проводяться в органах державної влади та їх відокремлених структурних підрозділах, по позабюджетних фондах; на підприємствах і в організаціях з державною участю, в організаціях усіх форм власності, які отримують бюджетне фінансування, та ін Вони служать основою для прийняття управлінських рішень, сприяють профілактиці порушень у бюджетній сфері.
У залежності від того, наскільки широко ревізії охоплює
- Комплексні ревізії. Це найбільш поширений вид перевірок. Він охоплює всі сторони діяльності ревізується: фінансові та господарські операції, організацію виробництва, ефективність використання ресурсів, розрахунки з бюджетом і позабюджетними фондами, стан бухгалтерського обліку та ін Для перевірки окремих питань можуть залучатися фахівці в предметній області;
- Тематична ревізія, при якій перевірці підлягає лише певну ділянку діяльності організації. Така ревізія не дає повного уявлення про роботу об'єкта, але дозволяє провести поглиблений аналіз з якої-небудь однієї проблеми. Якщо перевірка однорідних ділянок проводиться в кількох організаціях, це дає можливість виявити типові недоліки, розробити рекомендації щодо їх подолання.
Всі порушення, які були виявлені в процесі перевірки, відображаються в акті ревізії. Акт є офіційним документом, на основі якого робляться висновки про діяльність організації і приймаються наступні управлінські рішення. Відповідальність за точність його складання несе ревізор. В акті ревізії повинно міститися опис фактів порушень, зазначено час їх вчинення, вартісна оцінка, а також винні особи. Не можна відображати в акті особисті висновки і припущення ревізора. Ревізори також не мають права втручатися в управління перевіряється організацією, накладати штрафи та дисциплінарні стягнення.
Після ознайомлення з актом ревізії керівник контрольного органу виносить рішення щодо усунення виявлених недоліків. Матеріали перевірок можуть бути також спрямовані у вищі інстанції, а за наявності серйозних порушень - в слідчі органи.
Таким чином, основними методами державного контролю є комплексні ревізії і тематичні перевірки. Способи проведення ревізій та перевірок залежать від конкретних завдань, які ставить перед контролерами направила їх відомство. Якщо ревізія передбачає контроль законності та правильності здійснення фінансових операцій і достовірності фінансової інформації, то перевірки мають на меті контролю якості управління фінансовими ресурсами на всіх стадіях їх планування та використання, оцінки ефективності проведених фінансових операцій.
Результативність контролю залежить не тільки від професійного рівня державних контролерів і незалежних аудиторів, але і від регламенту ревізій і перевірок. Порядок послідовність проведення фінансових ревізій засновані на стандартах бухгалтерського обліку.
Результативність фінансового контролю залежить також від санкцій, які застосовуються у відношенні фінансових порушень.
У країнах, прихильних англо-саксонської моделі, діяльність контрольного органу обмежена підготовкою звіту про перевірку (ревізії). Питання про санкції за фінансові порушення розглядають адміністративні та судові органи. У країнах, що дотримуються французької моделі, контрольні органи виконують і деякі судові функції мають право визначати ступінь вини осіб у фінансових порушеннях, вимагати відшкодування фінансового збитку.

2. Основні принципи та вимоги організації державного фінансового контролю
2.1. Принципи організації державного фінансового контролю
Ключовою умовою досягнення цілей і завдань державного фінансового контролю є дотримання принципів, тобто основних правил, що охоплюють контрольну діяльність в цілому. Необхідно також відзначити і основні вимоги до організації системи державного фінансового контролю. Дані вимоги по своїй суті хоча і не є принципами, але також обумовлюють ефективність окремих елементів державного фінансового контролю, а також ефективне функціонування системи державного фінансового контролю в цілому. Схематично дані принципи і вимоги представлені у додатку.
Розкриємо зміст кожного з представлених принципів і вимог.
Отже, наступні принципи є базовими правилами, наріжним каменем державного фінансового контролю. Після найменування кожного принципу розкривається його зміст.
1. Принцип законності
Серед усіх принципів державного фінансового контролю найважливіше значення має принцип законності, так як він є необхідною умовою реалізації всіх інших принципів. Свої вихідні початку державний фінансовий контроль бере із законодавства Російської Федерації, тобто діяльність органів державного фінансового контролю (у тому числі їх дії, заходи, що вживаються ними, методологія і процедури) повинна строго відповідати законам та іншим нормативно-правовим актам.
Повинні строго дотримуватися передбачені законами та іншими нормативно-правовими актами права і інтереси контрольованих (контролери не повинні допускати якого б то не було свавілля відносно контрольованих).
Принцип законності передбачає наступне:
- Якість нормативно-законодавчої бази державного фінансового контролю та законодавства РФ в цілому, тобто його відповідність цілям суспільного розвитку, зміцнення і нарощування державної фінансової бази (не секрет, що далеко не кожен нормативно-правовий акт сприяє розвитку і вдосконаленню системи державного фінансового контролю і в цілому належним чином відповідає потребам суспільства, конституційно встановленим правам і свободам кожного його члена, іншими словами, самі ж закони часом передбачають зовсім "законну" (з формальної точки зору) можливість необгрунтовано або недоцільно, тобто не в інтересах зміцнення фінансової бази держави, використовувати державні кошти);
- Дотримання норм права органами державного фінансового контролю (їх представниками) при реалізації своїх контрольних повноважень (включаючи здійснення контролю та винесення рішень за його результатами), а також всіма організаціями, що мають з ними правовідносини.
2. Принцип незалежності
Органи державного фінансового контролю (контролери) повинні мати організаційної, функціональної, матеріальної та іншого характеру (з точки зору зацікавленості, особистих або родинних зв'язків тощо) незалежністю від юридичних або фізичних осіб, чию діяльність вони перевіряють (тобто повинно бути виключено будь-який вплив з боку останніх), а також від осіб, тим чи іншим чином пов'язаних з останніми. Наприклад, результати перевірки, проведеної органом ГФК, будуть менш об'єктивні, якщо його положення в державному устрої буде якось залежати від результатів того напрямку, до якого належать об'єкти перевірки.
Принцип незалежності органів державного фінансового контролю має важливе державне значення, так як при реалізації цього принципу органи державного фінансового контролю матимуть можливість успішно здійснювати свою діяльність, досягати свої цілі і завдання. Незалежність органу державного фінансового контролю визначається його статусом, в тому числі функціями та підпорядкуванням, в системі державних органів (статусом в організації - для окремих органів державного фінансового контролю, які є підрозділами органів виконавчої влади і управління). При цьому сама структура органів державного фінансового контролю може передбачати їх пряме або непряме підпорядкування один одному.
Незалежність має бути формально закріплений в законодавстві, що регулює їх діяльність.
Незалежність також характеризується чіткістю і адекватністю формально визначених прав і обов'язків.
Фактором незалежності є, крім того, і джерела фінансування органів державного фінансового контролю: фінансування системи має бути бюджетним і виділятися окремим рядком.
Серед фахівців поширена точка зору, що суть незалежності органу фінансового контролю виражена в його праві самостійно визначати: а) предмет своєї контрольної діяльності, б) методи контролю, в) зміст та форми звітів. Незалежність також зміцнюється правом контрольного органу самостійно визначати обсяги, терміни і способи проведення контрольних заходів. При цьому не повинна виключатися можливість запитів на проведення контролю з боку інших органів. Але за контрольним органом має закріплюватися право на відхилення таких запитів (за формально встановленим підставах).
У той же час незалежність знижується при законодавчому обмеженні окремих питань діяльності органу державного фінансового контролю. Наприклад, незалежність Рахункової палати РФ знижена при законодавчому закріпленні обов'язковості включення до планів і програми її роботи доручень палат парламенту і звернень не менше однієї п'ятої від загального числа депутатів палат парламенту (тобто залишається можливість надавати прямий тиск на Рахункову палату РФ).
3. Принцип гласності (публічності або відкритості)
Важливість принципу гласності державного фінансового контролю визначається тим, що його реалізація сприяє інформованості органів державної влади і широкої громадськості про реальний стан справ не тільки в управлінні державної фінансовою системою, але і в державному управлінні в цілому. Гласність державного фінансового контролю - необхідний атрибут сучасного демократичного суспільства.
Принцип гласності передбачає відкритість діяльності органу державного фінансового контролю, доступність кожного громадянина до інформації про результати контрольної діяльності. Необхідно публікувати в пресі (з урахуванням забезпечення державної, комерційної та іншої захищеної законом таємниці) не тільки звітні матеріали за результатами перевірок, але й офіційні відповіді органів виконавчої та судової влади на висновки контролерів, в тому числі із зазначенням вжитих заходів щодо усунення порушень (за цьому також дається оцінка як цих відповідей, так і в цілому реакції органів влади на виявлені порушення і недоліки).
Необхідна тісний зв'язок органів державного фінансового контролю з засобами масової інформації (радіо, телебачення, преса, видавництва і т.д.) для оприлюднення контрольних матеріалів. Все це змусить порушників та їхніх покровителів тримати відповідь не тільки перед правоохоронними органами, а й перед усім суспільством, покаже перед усіма їхніми неблагонадійність і шкода, підірве їхню репутацію. Також виникає необхідність захисту конфіденційної інформації з метою дотримання державної та іншої захищеної законом таємниці.
При цьому повинні бути вироблені і в законодавчому порядку закріплені процедури оприлюднення результатів контролю (включаючи умови, процедури санкціонування і т.д.). Необхідно також відзначити, що оприлюднення результатів контролю буде сприяти формуванню стійкого думки в суспільстві про його користь і необхідність. Наприклад, у країнах Західної Європи існує неписане правило про те, що громадськість є остаточним суддею контролера.
4. Принцип об'єктивності
Висновки контролерів, а також їхні підходи до планування та проведення перевірок повинні виключати будь б то не було упередженість або схильність, а також будь-які особливі мотиви (користь, політичне замовлення і т.п.). Так, планування контрольних заходів та їх проведення повинні виключати будь-яку упередженість про первинному наявності негативних аспектів у діяльності, що перевіряються.
Висновки за результатами перевірок також повинні бути неупередженими (особливо в плані подання матеріалів), обгрунтовані і підтверджені відповідними даними, матеріалами, що містять якісну інформацію. При цьому про якість інформації можна судити за наступними критеріями: необхідність, достатність, істинність, своєчасність, аналітичність, організованість.
5. Принцип відповідальності
Даний принцип може бути розглянуто як мінімум у трьох аспектах: а) відповідальність контролерів, б) відповідальність контрольованих, в) відповідальність третіх осіб (включаючи приймають рішення, тобто володіють виконавчими повноваженнями, державних органів). Розглянемо послідовно ці аспекти, у зв'язку з предметом цього дослідження.
Кожен суб'єкт за неналежне виконання покладених на нього контрольних функцій і завдань повинен нести відповідальність (економічну, адміністративну і дисциплінарну). Відповідальність повинна бути формально встановлена ​​за виконання кожної контрольної функції, ясно окресленої і формально закріпленої за конкретним суб'єктом. В іншому випадку суб'єкт не буде в належній мірі здійснювати контроль. Відповідальність також способствовуєт більш обгрунтованим, практичним (здійсненним) і дійсно необхідним і корисним рекомендацій щодо вдосконалення об'єктів контролю.
Взагалі кажучи, відповідальність державних контролерів має першорядне значення, оскільки від їх роботи, їх висновків за великим рахунком залежить державна економічна безпека і суспільний добробут в цілому.
У той же час слід визнати, що цей принцип порушується як виконавчої, так і законодавчою владою.
Але варто також відзначити, що питання відповідальності повною мірою не відображені і в Законі про Рахункову палату РФ (там лише вказано про відповідальність інспекторів, але немає ні слова про відповідальність її членів за невиконання або неналежне виконання покладених на неї завдань).
Повинні бути встановлені винуватці виявлених помилок і зловживань в управлінні державними фінансами та іншою власністю, вони повинні нести відповідальність згідно ступеня тяжкості (щодо бюджетних наслідків) і ступеня впливу допущених ними незаконних або неадекватних дій для державних фінансів (в тому числі завдають державі безпосередній чи опосередкований збиток).
Треті особи, включаючи органи державної влади, що володіють правом прийняття рішень (та їх виконання) на основі уявлень чи приписів органів державного фінансового контролю, а також інші організації, що вступають у правовідносини з останніми, повинні нести відповідальність за неналежне виконання своїх обов'язків по відношенню до органів ГФК (наприклад, обов'язок виконувати подання чи припису, обов'язок надавати інформацію і т.д.), що повинно бути передбачене в нормативно-правових актах.
6. Принцип збалансованості
Цей принцип нерозривно пов'язаний з попереднім. Збалансованість означає, що суб'єкту не можна наказувати контрольні функції, не забезпечені засобами для їх виконання. Точно так само не повинно бути засобів, не пов'язаних тієї чи іншої функцією. Іншими словами, при визначенні обов'язків суб'єкта контролю повинен бути визначений відповідний обсяг прав і можливостей, і навпаки.
7. Принцип системності
Передбачає наявність саме системи органів ГФК. Але сістемообразующеій елемент може бути і не один, тобто система як така зовсім не означає якусь єдину ієрархічну конструкцію підлеглості як цементуючого її початку. Допускається відносна самостійність органів контролю, утворених по лінії гілок влади.
Слід особливо підкреслити тісний взаємозв'язок всіх вищевказаних принципів.
2.2. Вимоги організації державного фінансового контролю
Також необхідно відзначити основні вимоги до організації державного фінансового контролю.
1. Вимога інформаційної забезпеченості
Для формування та подання органам державної влади і управління якісної контрольної інформації органу державного фінансового контролю (державному контролерові) у свою чергу необхідна якісна інформація про реальний стан або дії контрольованого об'єкта (якісне інформаційне забезпечення системи державного фінансового контролю). Ступінь необхідності інформації повинна визначатися самим органом державного фінансового контролю. Державним контролерам мусить формально надаватися право доступу до будь-якої необхідної для контролю інформації незалежно від стадії її формування або проходження (в тому числі до проектів документів, чорновим і білових схемами, первинним бухгалтерським документам, обліковим регістрам, звітам, організаційно-розпорядчої документації, документів по листуванню або кореспонденції, довідками, розрахунками і т.п.), право безперешкодного доступу в будь-які приміщення (у тому числі на склади, у сховища, виробничі приміщення тощо), право вилучення документів у разі необхідності, а також опечатування об'єктів в встановленому в законодавчих актах порядку, право на проведення спеціальних розслідувань за фактами порушень і т.д. У свою чергу посадовi особи суб'єктів зобов'язані створювати всі умови для нормальної роботи контролерів, перешкоджання ж діяльності останніх у будь-якій формі має тягти за собою сувору відповідальність. Державний контролер також повинен мати право вимагати у працівників перевіряються організацій письмових та усних пояснень з будь-яким, що цікавлять його питань, які мають відношення до його контрольної діяльності. Необхідно регламентувати порядок дій при отриманні інформації у співробітників перевіряються організацій, так як контрольні процедури не повинні відволікати без необхідності, перешкоджати або заважати належному виконанню цими співробітниками своїх безпосередніх обов'язків та порядку діяльності об'єкта аудиту. Таким же чином державним контролерам має надаватися право отримувати необхідну інформацію від третіх осіб. Всі ці питання відповідно повинні бути закріплені в нормативно-правовому порядку.
2. Вимога відповідності контролюючої та контрольованої систем
Ступінь складності державного фінансового контролю повинна відповідати ступеню складності підконтрольної системи. Успішно впоратися з різноманітністю в підконтрольній системі може тільки таке контролюючий пристрій, яке саме досить різноманітно. Природно, необхідно, щоб адекватність була досягнута в головному, в принциповому, щоб ланки державного фінансового контролю могли гнучко налаштовуватися на зміни відповідних ланок системи його об'єктів.
3. Вимога сталості та комплексності
Постійне адекватне функціонування органів державного фінансового контролю дозволить вчасно попереджати про можливість виникнення відхилень, а також своєчасно їх виявляти. У той же час, постійний контроль одних і тих же об'єктів (організацій) буде не тільки ускладнювати їх поточну діяльність, але і вельми витратним для скарбниці. Тому, щоб забезпечити сталість у державному контролі, питання вирішується встановленням періодичності ревізій і перевірок для різних бюджетополучателей.
Вимога комплексності означає, що об'єкти різного типу для цілісного уявлення про їх стан (функціонування) мають бути охоплені комплексним контролем. Не буде повного і адекватного уявлення про об'єкт, якщо зосередити контроль тільки над відносно вузьким колом його питань. Іншими словами, необхідно поєднання тематичного і комплексного контролю. Вимога комплексності передбачає також необхідність охоплення контролем усіх основних об'єктів (протягом певного звітного періоду).
4. Вимога підконтрольності кожного суб'єкта державного фінансового контролю
Виконання контрольних функцій кожного суб'єкта державного фінансового контролю має бути підконтрольне на предмет якості іншому суб'єкту державного фінансового контролю без якого б то не було дублювання. Наприклад, якість роботи органів ГФК виконавчої влади (зокрема, контроль в рамках бюджетного процесу) має перевірятися Рахунковою палатою РФ, якість же роботи останньої - відповідними парламентськими комітетами. Всі органи державного фінансового контролю повинні відповідним чином звітувати за свою діяльність (тобто бути підзвітними на предмет якості виконання своїх функцій).
5. Вимога компетентності, сумлінності та чесності державних контролерів (аудиторів, інспекторів, ревізорів і т.п.)
Якщо персонал органів державного фінансового контролю, в службові функції якого входить здійснення контролю, не володіє цими характеристиками, то навіть ідеально організований контроль не зможе бути ефективним.
6. Вимога прийнятності (придатності) методології державного фінансового контролю
Раціональність що ставляться перед органом державного фінансового контролю контрольних цілей і завдань, доцільне розподіл контрольних функцій, доцільність програм контролю, а також застосовуваних методів.
7. Вимога безперервності розвитку та вдосконалення
З часом навіть найпрогресивніші методи управління застарівають. Система державного фінансового контролю повинна бути побудована таким чином, щоб можна було гнучко її "налаштовувати" на рішення нових завдань, що виникають у результаті зміни внутрішніх і зовнішніх умов функціонування держави, забезпечити можливість її розширення і модернізації.
8. Вимога пріоритетності
У першу чергу перевіряються найбільш важливі об'єкти. Як зазначалося у виступах учасників I Конгресу Європейської організації вищих контрольних органів (Мадрид, листопад 1990 р.), контрольного органу нема чого прагнути охоплювати контролем всю фінансово-економічне життя держави, але потрібно піддавати контролю ті об'єкти, де він міг би проявити себе з найбільшою віддачею та максимально сприяти економії державних коштів і грошей платників податків. Іншими словами, абсолютний контроль над звичайними незначними операціями (наприклад, дрібні витрати) не має сенсу і буде тільки відволікати сили від більш важливих завдань. Але якщо вище керівництво державного фінансового контролю вважає, що будь-які області мають стратегічне значення, то в кожній такій області обов'язково повинен бути налагоджений контроль, навіть якщо ця ділянка з працею піддається виміру за принципом "витрати-ефект".
9. Вимога виключення непотрібних етапів, процедур у проведенні контролю
Контроль необхідно організовувати раціонально, так як це часто пов'язано з додатковими витратами праці і коштів.
10. Вимога оптимальної централізації (або адекватності оргструктури державного фінансового контролю)
Динамічність, стійкість, безперервність функціонування системи державного фінансового контролю (кожного її органу або їх групи) обумовлюється єдністю і оптимальним рівнем централізації її оргструктури (оргструктури органу, групи органів).
11. Вимога одиничної відповідальності (або чіткого розмежування функцій органів державного фінансового контролю)
Кожна окрема контрольна функція (сфера діяльності) повинна бути закріплена тільки за одним органом державного фінансового контролю або центром відповідальності (ЦО). Щоб уникнути безвідповідальності неприпустимо закріплення окремої функції за двома або кількома органами державного фінансового контролю (виключаючи ситуацію, якщо ці органи утворюють ЦО). Але закріплення кількох контрольних функцій за одним органом цілком припустимо. Те ж саме справедливо і щодо структурних одиниць в рамках самих контрольних органів.
12. Вимога регламентації
Ефективність державного фінансового контролю прямо пов'язана з тим, наскільки підпорядкована регламентом контрольна діяльність. Коли немає готового рішення і його доводиться винаходити, що називається, "на ходу", велика ймовірність непотрібних кроків, непотрібних витрат, а то й просто грубих помилок. Без регламентації і застосування типових рішень у тій чи іншій типовій ситуації контрольна організація не зможе працювати злагоджено у всіх її ланках. Крім того, інтуїтивний спосіб вирішення спрацьовує тільки при певному масштабі контролю (контрольних заходів). Із зростанням цього масштабу, ускладненням контролю ресурсів і можливостей контрольної організації може не вистачити для вирішення всіх виникаючих проблем. Наскільки діяльність підпорядкована чіткому регламенту - настільки можна очікувати від неї успіху. Звичайно, все передбачити неможливо, доводиться приймати рішення в умовах невизначеності, але там, де це можливо, необхідно формально встановити правила, що регулюють порядок діяльності.
13. Вимога взаємодії та координації
Контроль необхідно здійснювати на основі чіткої взаємодії всіх його органів. Необхідна чітка координація їх зусиль для вирішення завдань державного фінансового контролю.
14. Вимога своєчасного повідомлення про відхилення
Інформація про відхилення повинна бути представлена ​​особам, уповноваженим приймати рішення з відповідних відхилень, в максимально короткі терміни. Якщо повідомлення запізнюється, то небажані наслідки відхилень поглиблюються, крім того, об'єкт переходить уже в інший стан (дія), що позбавляє сенсу сам проведений контроль. При попередньому контролі несвоєчасне повідомлення про можливість виникнення відхилень також позбавляє сенсу проведений контроль. Попередній контроль в Росії давно і в більшій частині безуспішно намагалися впровадити реформатори минулого.
15. Вимога конфіденційності планів контролю
Плани державного фінансового контролю, рішення про призначення контролю не повинні стати передчасно відомі контрольованим або віддані гласності щоб уникнути підтасувань фактів або інших негативних дій з їх боку. Але в процесі самого контролю з метою встановлення тісного контакту з працівниками ревизуемого підприємства та розкриття з їх допомогою порушень доцільно їх інформувати про проведені заходи (наприклад, вивішувати відповідні оголошення).
16. Вимога забезпечення поєднання різної компетенції суб'єктів контролю в рамках бюджетного процесу та забезпечення єдності їх інтересів у досягненні кінцевої мети контролю
Необхідно "дробити" компетенцію органів державного фінансового контролю виконавчої, законодавчої та судової влади, створюючи такі умови, при яких виключалася б можливість їх взаємної згоди і зацікавленості в необ'єктивному контролі на шкоду фінансовим інтересам держави. У той же час правові норми повинні забезпечувати єдність інтересів органів державного фінансового контролю різних гілок влади в досягненні фінансового (і не тільки) благополуччя держави та її громадян.
17. Вимога економічної ефективності
Так як систему організують з урахуванням віддачі від її функціонування, або, іншими словами, витрати на створення і функціонування системи певного ступеня складності не повинні перевищувати очікуваних (гаданих) збитків від відсутності відповідної системи, то система державного фінансового контролю має відповідати вимозі економічної ефективності (хоча і має досить умовну інтерпретацію): витрати на неї не повинні перевищувати очікуваних (передбачуваних) збитків у результаті відсутності контрольних заходів (тобто не повинні перевищувати додатково залучених до бюджету коштів у результаті контролю).
Ефективність Головного бюджетно-контрольного управління США (контрольного органу при Конгресі), наприклад, наступна: на один витрачений на контроль долар до бюджету додатково надходить п'ять доларів, у Великобританії - тринадцять фунтів.
2.3. Критерії ефективності державного фінансового контролю
У логічному сенсі сукупність зазначених вище принципів і вимог і є підставою функціонування системи державного фінансового контролю.
Дуже важливе питання у теорії та практиці державного фінансового контролю - критерії його ефективності. Оцінка ефективності дає можливість розглядати якісну визначеність окремих органів у загальній системі державного фінансового контролю, дозволяє встановити їх якісна різниця. Причому, ефективність державного фінансового контролю можна оцінювати лише щодо діяльності його спеціально створених органів (у тому числі структурних одиниць цих органів або, навпаки, груп органів), а не в цілому (проблематично оцінити діяльність усіх суб'єктів державного фінансового контролю, в число яких, за визначенню, входять також і керівники всіх державних організацій, в силу свого положення зобов'язані здійснювати контроль).
У принципі оцінка ефективності державного фінансового контролю - питання досить складне, і будь-яку пропозицію викличе неоднозначну реакцію. Принаймні два показники (і саме в сукупності, тобто в системі) чітко можуть свідчити про ефективність державного фінансового контролю:
- Прямий ефект, тобто сума відшкодованих державі коштів мінус витрати на контроль (але це, як зазначалося вище, досить умовна оцінка);
- Попередження (в результаті аналітичних досліджень, перевірок, ревізій, експертних оцінок тощо) непотрібних витрат та інших недоліків (у вартісному вимірі) в управлінні (використанні і розпорядженні) державними фінансовими та іншими матеріальними, а також нематеріальними ресурсами.
Крім того, про ефективність державного фінансового контролю можна судити і на підставі прийнятих за його результатами рішень, наприклад: прийняття нормативно-правових актів, проведення оргмеропріятій щодо вдосконалення тих чи інших елементів системи державного управління і т.д.
Запропоновану вище систему критеріїв ефективності державного фінансового контролю вважаємо за доцільне доповнити непрямими показниками: а) рівень якості виконання функцій органами державного фінансового контролю, б) дотримання професійних стандартів і кодексу етики, а також важливими якісними показниками, що характеризують, наскільки діяльність органів державного фінансового контролю сприяла:
- Досягненню фінансово-економічних цілей держави (в тому числі, в соціальному аспекті);
- Оптимізації функціонування конкретних організацій - об'єктів державного фінансового контролю;
- Змін у бік поліпшення в динаміці соціально-економічного розвитку регіонів і галузей, у стилі роботи органів виконавчої влади, в державних управлінських механізмах;
- Досягнення розуміння керівництвом країни всієї важливості державного фінансового контролю (особливо на сучасному етапі) і вжиття відповідних заходів із підвищення статусу його органів.
На закінчення слід зазначити, що ефективність державного фінансового контролю забезпечується дотриманням принципів державного фінансового контролю та вимог до його організації. Так, ефективність системи органів державного фінансового контролю в цілому досяжна, якщо вірно визначено їх функції, чітко розмежовані повноваження, функціонує система координації їх діяльності, встановлені процедури взаємодії, а також підстави і види відповідальності

3. Система державного фінансового контролю в Російській Федерації
3.1. Класифікація органів державного фінансового контролю Російської Федерації
У Росії державний фінансовий контроль (ГФК) здійснюється в установленому порядку (тим або іншим чином) усіма органами державної влади та управління відповідно до їх компетенції. Але основна роль при цьому все ж відведена регламентованої законодавством діяльності спеціальних державних контрольних органів. Такі органи доцільно розмежовувати відповідно до їхньої компетенції (рис. 1). У даному аспекті можна розрізняти:
Органи ГФК загальної компетенції. Вони здійснюють контроль щодо достатньо широкого кола об'єктів і питань відповідно до сфер своєї діяльності. Такими органами, зокрема, є: Рахункова палата РФ, рахункові (контрольно-рахункові) палати суб'єктів РФ, Департамент державного фінансового контролю та аудиту Мінфіну Росії, територіальні КРУ Мінфіну Росії, Головне контрольне управління Президента РФ (а також регіональні відділення зазначених органів), створені при адміністраціях (урядах) суб'єктів РФ, органи ГФК, що здійснюють окремі функції фінансового контролю, підрозділи парламенту РФ і законодавчих (представницьких) органів влади суб'єктів РФ (наприклад, бюджетно-фінансові комісії, комітети, робочі групи, створені для опрацювання тих чи інших питань , пов'язаних з державними фінансами) і ін
Органи ГФК галузевої компетенції. Вони здійснюють контроль у конкретних галузях (в певному сенсі термін «галузевий контроль» синонімічний терміну «відомчий контроль»). В більшості своїй - це органи ГФК у складі федеральних і республіканських міністерств, відомств та інших органів державної влади та управління, які здійснюють ГФК у певних галузях чи видах діяльності (наприклад: Департамент страхового нагляду Мінфіну Росії, Департамент інспектування кредитних організацій Банку Росії та ін) .
Органи ГФК міжгалузевої компетенції. Вони контролюють певні сфери фінансово-господарської діяльності об'єктів контролю незалежно від їх галузевої приналежності (наприклад: МНС Росії, ФСНП Росії, органи Федерального казначейства Росії, ГТК Росії, інші державні комітети і комісії та ін.)
Органи ГФК спеціальної компетенції. У принципі вони також здійснюють контроль незалежно від галузевої приналежності об'єктів контролю, але їх контроль обмежений досить вузькими питаннями, тобто їх контроль носить досить вузьконаправлений характер (наприклад, Мінмайна Росії, ФКЦБ Росії, ВЕК Росії, МАП Росії, ФСФО Росії, ФЦПФ Росії та ін.)

Рис. 1. Класифікація органів державного фінансового контролю в залежності від характеру їх компетенції

Слід зазначити, що в сучасних умовах державний фінансовий контроль можна охарактеризувати як досить складну систему, що складається з наступних елементів:
- Організаційні структури (включаючи їх ланки - центри відповідальності (ЦО), статус і порядок взаємозв'язків останніх);
- Методологічна основа (визначення понять, цілі, завдання, принципи, вимоги, види державного фінансового контролю і т.д.);
- Нормативно-правова база, методичне забезпечення;
- Науково-дослідна та навчальна бази, кадрове забезпечення;
- Матеріально-технічне та фінансове забезпечення (у тому числі фінансові ресурси, відповідно до умов роботи, техніка, приміщення);
- Інформаційно-комунікаційна інфраструктура (інформаційне забезпечення, система комунікацій).
3.2. Права та функції органів державного фінансового контролю
У рамках бюджетного процесу багато його учасників наділяються контрольними функціями. Ці повноваження виконують глава держави, органи виконавчої та законодавчої влади, спеціалізовані контрольні органи, а також розпорядники бюджетних коштів.
Президентський контроль за станом державних фінансів здійснюється у відповідності з Конституцією шляхом підписання федеральних законів, видання указів і розпоряджень з фінансових питань та ін Його метою є забезпечення цілісності економічного простору країни, єдності бюджетної та податкової політики на всій її території. До складу Адміністрації Президента РФ входить Головне Контрольне управління, яке також наділене поруч повноважень. Воно не може самостійно застосовувати будь-які санкції, воно має право направляти приписи про усунення фінансових порушень. Пропозиції, зроблені за підсумками перевірок, вносяться на розгляд Президента.
Важливою формою фінансового контролю в Росії і за кордоном є парламентський контроль. Відповідно до Бюджетного кодексу законодавчі (представницькі) органи влади здійснюють:
попередній контроль - в ході обговорення і затвердження проектів законів про бюджет та інших нормативних актів, присвячених фінансових питань;
поточний контроль - при розгляді окремих питань виконання бюджету на засіданнях парламентських комітетів, комісій, робочих груп в ході парламентських слухань та в зв'язку з депутатськими запитами;
наступний контроль - при розгляді і затвердженні звітів про виконання бюджету, підготовлених виконавчою владою.
В обох палатах Федеральних Зборів є спеціальні комітети, що відповідають за розгляд питань, пов'язаних з державними фінансами. До їх функцій відноситься перевірка доходів та витрат, передбачених законопроектом про бюджет на черговий рік, підготовка висновку на проект бюджету, контроль за раціональним використанням державних коштів.
Для здійснення контрольних повноважень парламенту наділяється такими правами: отримувати від органів виконавчої влади та місцевого самоврядування супровідні матеріали, необхідні при затвердженні бюджету; отримувати від державних фінансових органів оперативну інформацію про хід виконання бюджету; виносити оцінку діяльності органів, які виконують бюджет, і ін Законодавці регулярно одержують відомості про стан державних фінансів через спеціально створений контрольний орган - Рахункову палату. Основним завданням Рахункової палати є проведення зовнішнього аудиту бюджету. Її функції та статус будуть розглянуті нами більш докладно.
У системі виконавчої влади контрольними повноваженнями наділені: Міністерство фінансів, Федеральне казначейство, регіональні та муніципальні фінансові органи, головні розпорядники та розпорядники бюджетних коштів. Уряд РФ як вищий орган виконавчої влади регулює і контролює фінансову діяльність міністерств і відомств, міжбюджетні відносини, інформує Державну Думу про хід виконання федерального бюджету, а також надає Рахунковій палаті інформацію, необхідну для здійснення нею контрольних повноважень.
Міністерство фінансів РФ є органом, що забезпечує проведення єдиної фінансової, бюджетної, податкової та валютної політики в країні, і володіє широкими контрольними повноваженнями в даній сфері. Воно контролює раціональне та цільове використання бюджетних коштів головними розпорядниками, розпорядниками та одержувачами, перевіряє складені ними кошторису. У межах своєї компетенції Мінфін проводить комплексні ревізії і тематичні перевірки надходжень та витрачання коштів федерального бюджету. Він організовує перевірки і ревізії одержувачів державних гарантій, бюджетних кредитів, позик та інвестицій. До його функцій відноситься складання звіту про виконання федерального і консолідованого бюджету РФ, а також розробка єдиної методології звітів про виконання бюджетів усіх рівнів. Усі управління та відділи Мінфіну здійснюють фінансовий контроль у межах своєї компетенції.
Функцію бюджетного контролю виконує також Головне управління федерального казначейства, що входить до складу Міністерства фінансів. Казначейство як орган, відповідальний за виконання бюджету, покликане контролювати процес формування і витрачання державних коштів. Воно здійснює попередній та поточний контроль за веденням операцій з бюджетними коштами головних розпорядників, розпорядників та одержувачів; контролює надходження і використання позабюджетних коштів. Казначейство щомісячно інформує вищі законодавчі та виконавчі органи влади про результати виконання федерального бюджету, стан бюджетної системи та фінансових операціях Уряду. Міністру фінансів така інформація надається щодня.
У сфері фінансового контролю органи казначейства мають такі права:
проводити в міністерствах і відомствах, на підприємствах, в установах і організаціях, у банках та інших фінансово-кредитних установах будь-яких форм власності, перевірки грошових документів, регістрів бухгалтерського обліку, звітів, планів, кошторисів та інших документів, пов'язаних із зарахуванням, перерахуванням і використанням коштів федерального бюджету;
отримувати від фінансово-кредитних установ довідки про стан рахунків підприємств, установ і організацій, які використовують засоби федерального бюджету та позабюджетних фондів;
вимагати від керівників та інших посадових осіб перевіряються організацій усунення виявлених порушень, контролювати їх усунення;
призупиняти операції по рахунках організацій, що використовують бюджетні кошти, при ненаданні ними необхідних бухгалтерських і фінансових документів;
вилучати документи, що свідчать про порушення порядку виконання бюджету та позабюджетних фондів;
видавати приписи про стягнення бюджетних коштів, які використовуються не за цільовим призначенням, з накладенням передбаченого законом штрафу. Виконання таких приписів є обов'язковим;
накладати на банки чи інші фінансово-кредитні установи штраф у випадках несвоєчасного зарахування ними коштів, що надійшли в дохід бюджету та позабюджетні фонди, а також бюджетних коштів, перерахованих на рахунки одержувачів; вносити в Центральний банк подання про позбавлення їх ліцензій на здійснення банківських операцій.
Широкі контрольні повноваження в рамках бюджетного процесу надані податковим органам. Податки є основою дохідної частини державного бюджету, тому без налагодженої системи контролю за їх сплатою бюджетна система не може ефективно функціонувати.
Контроль за надходженням податкових доходів до бюджету держави здійснюють система органів Міністерства РФ з податків і зборів та Державний митний комітет. Міністерство з податків і зборів веде облік платників податків, контролює дотримання ними податкового законодавства, правильність обчислення, повноту і своєчасність сплати податків та інших обов'язкових платежів до бюджету та позабюджетні фонди.
Повноваження митного комітету поширюються на окремі види податків, пов'язаних із зовнішньоекономічною діяльністю: ПДВ, акцизи на експортовані та імпортовані товари, митний збір.
Крім названих органів, у проведенні фінансового контролю беруть участь головні розпорядники та розпорядники бюджетних коштів. Такий контроль називається відомчим. Він спрямований на те, щоб забезпечити цільове використання бюджетополучателямі виділених коштів, їх своєчасне повернення, а також подання звітності і внесення плати за користування бюджетними коштами.
Для здійснення цих функцій у міністерствах і відомствах існують спеціальні контрольно-ревізійні підрозділи. Вони перевіряють законність фінансово-господарських операцій, дотримання фінансової дисципліни, складання і виконання кошторисів бюджетополучателей, контролюють ефективність і цільовий характер витрат, виявляють розкрадання коштів та інші порушення, перевіряють правильність ведення бухгалтерського обліку.
Особливістю відомчого контролю є те, що він поширюється не на всі підприємства та організації, а обмежений колом тих бюджетополучателей, які перебувають у підпорядкуванні даного відомства.
Крім державного і внутрівідомчого контролю, важливе значення має і так званий внутрішньогосподарський контроль. Він проводиться бухгалтерією і фінансовими службами самої організації-бюджетополучателям. Бухгалтерія забезпечує облік і контроль за всіма фінансовими операціями. Вона перевіряє законність та цільовий характер витрачання коштів, відповідає за повноту та своєчасність сплати податків до бюджету. Провідна роль в організації внутрішньогосподарського контролю належить головному бухгалтеру.
Для проведення контрольних заходів фінансові органи держави і самі бюджетополучателі можуть залучати аудиторські служби. У світовій практиці аудиторський контроль поширений дуже широко. В даний час ця система отримує розвитку і в Росії.
Метою аудиту є перевірка фінансової та бухгалтерської звітності організації, ступеня її достовірності, а також законності проведених фінансових операцій.
Аудиторські перевірки поділяються на зовнішні і внутрішні. Внутрішній аудит проводиться аудиторською службою самої організації. Його завдання - це збір додаткової інформації для прийняття управлінських рішень, підвищення ефективності роботи організації, збільшення рентабельності та раціонального використання виробничих ресурсів.
Внутрішній аудит проводиться з ініціативи керівництва, і організація самостійно покриває всі пов'язані з ним витрати.
Відмінність зовнішнього аудиту полягає в тому, що його виконують спеціальні аудиторські фірми на основі договору. Такі перевірки можуть проводитися за рішенням державних фінансових і контрольних органів, банків, організацій-партнерів та ін
3.3. Рахункова палата як орган фінансового контролю
Важливе місце в системі державного фінансового контролю належить Рахунковій палаті. Рахункова палата Російської Федерації є постійно діючим і незалежним контрольним органом. Вона утворена Федеральними Зборами відповідно до Конституції (стаття 101). Порядок формування Рахункової палати визначено Конституцією та Федеральним законом "Про Рахункову палату Російської Федерації" № 4-ФЗ від 11.01.1995 і виглядає наступним чином: Державна Дума призначає на посаду Голови Рахункової палати, Рада Федерації - його заступника; половина складу аудиторів призначається Думою і половина - Радою Федерації. Термін повноважень Голови Рахункової палати становить шість років. Постанова про його призначення приймається більшістю голосів від загального числа депутатів Думи.
Завдання Рахункової палати визначені федеральним законом. До їх числа належать:
організація і здійснення контролю за своєчасним виконанням дохідних і видаткових статей федерального бюджету і бюджетів федеральних позабюджетних фондів за обсягами, структурою та цільовим призначенням;
визначення ефективності та доцільності видатків державних коштів і використання федеральної власності;
оцінка обгрунтованості дохідних і видаткових статей проектів федерального бюджету і бюджетів позабюджетних фондів;
фінансова експертиза проектів законів та інших нормативних актів, що передбачають витрати федерального бюджету, або що впливають на формування та виконання бюджету та позабюджетних фондів;
аналіз виявлених відхилень від встановлених показників бюджету, підготовка пропозицій щодо їх усунення та вдосконалення бюджетного процесу;
контроль за законністю та своєчасністю руху бюджетних коштів у Центральному банку, уповноважених банках та інших фінансово-кредитних установах;
регулярне представлення Раді Федерації та Державній Думі інформації про хід виконання федерального бюджету і результати проведених контрольних заходів.
Хоча Рахункова палата утворена парламентом і підзвітна йому, при вирішенні покладених на неї завдань відповідно вона має організаційної та функціональної незалежністю. Вона забезпечує єдину систему контролю за виконанням федерального бюджету і бюджетів федеральних позабюджетних фондів. Ця робота включає в себе: оперативний контроль за виконанням бюджету в звітному році; проведення комплексних ревізій та тематичних перевірок по окремих розділах і статтях бюджету; експертизу проектів федерального бюджету, інших законів, програм, міжнародних договорів з фінансових питань; аналіз порушень і відхилень у бюджетному процесі; підготовку пропозицій щодо вдосконалення бюджетного законодавства; підготовку висновків щодо виконання федерального бюджету звітного року та їх подання до Федерального Зібрання; підготовку висновків і відповідей на запити органів державної влади.
Найважливішими напрямами роботи Рахункової палати є контрольно-ревізійна, експертно-аналітична та інформаційна діяльність.
Контрольно-ревізійна діяльність здійснюється у таких формах:
контроль за своєчасним виконанням дохідних і видаткових статей федерального бюджету і бюджетів позабюджетних фондів; оцінка обгрунтованості законопроектів, представлених виконавчою владою;
визначення ефективності та доцільності використання державної власності, контроль за надходженням до бюджету доходів від держвласності;
контроль за станом державного внутрішнього і зовнішнього боргу Росії, за використанням кредитних ресурсів;
контроль за банківською системою в частині обслуговування федерального бюджету та державного боргу РФ.
Рахункова палата проводить комплексні ревізії і тематичні перевірки по окремих статтях федерального бюджету і бюджетів позабюджетних фондів. Її контрольні повноваження розповсюджуються на всі державні органи та установи, федеральні позабюджетні фонди, органи місцевого самоврядування, підприємства і організації всіх форм власності, банки та інші фінансово-кредитні установи, їх спілки, асоціації та інші об'єднання, якщо вони:
отримують, перераховують, використовують кошти з федерального бюджету;
використовують федеральну власність або управляють нею;
мають податкові, митні та інші пільги, надані федеральними законами або органами влади.
Всі названі суб'єкти зобов'язані надавати інформацію, необхідну для діяльності Рахункової палати, при проведенні ревізій, перевірок, а також за її запитами. Неправомірну відмову, ухилення від надання документів та матеріалів, а також надання завідомо неповної або помилкової інформації тягне за собою кримінальну відповідальність. Рахункова палата може залучати до проведення перевірок інші контрольні органи держави, а також приватні аудиторські фірми та окремих експертів. Контрольні органи Президента, Уряду, міністерств і відомств зобов'язані сприяти її діяльності і надавати за запитами всі необхідні відомості.
При виконанні своїх службових обов'язків інспекторам Рахункової палати надані такі права. Вони можуть безперешкодно відвідувати державні органи, підприємства, установи та організації, банки та інші кредитно-фінансові установи незалежно від форм власності, військові частини і підрозділи, входити в будь-які виробничі, складські, торговельні та канцелярські приміщення; опечатувати каси, касові і службові приміщення, склади та архіви. За підсумками ревізії або перевірки складається звіт. При виявленні розкрадань, зловживань, фальсифікацій та інших порушень інспектор має право вилучити необхідні документи. У цьому випадку складається акт вилучення, і до справи додається опис або копія вилучених документів. Втручатися в оперативну діяльність об'єктів, а також оприлюднювати свої висновки до завершення перевірки інспектори не мають права.
Про результати проведених перевірок Рахункова палата інформує обидві палати Федеральних Зборів. Ці матеріали публікуються у періодичному виданні "Бюлетень Рахункової палати Російської Федерації", а також на офіційному сайті www.ach.gov.ru.
Якщо в ході ревізії були виявлені порушення, що завдають державі прямої шкоди і потребують негайного припинення, Рахункова палата видає розпорядження адміністрації підприємства, що перевіряється, установи або організації. Припис підписується Головою Рахункової палати або його заступником. Воно є обов'язковим для виконання. Якщо ж організація його не виконує або виконує неналежним чином, Рахункова палата має право за погодженням з Державною Думою прийняти рішення про призупинення всіх видів операцій за її банківських рахунків. Якщо перевірка показала такі порушення, які тягнуть за собою кримінальну відповідальність, відповідні матеріали передаються Рахунковою палатою до правоохоронних органів.

Експертно-аналітична діяльність Рахункової палати включає експертизу проектів законів, міжнародних договорів, федеральних програм та інших документів, що стосуються федерального бюджету, державних позабюджетних фондів і федеральної власності, а також підготовку аналітичних матеріалів з питань фінансового контролю. У Рахунковій палаті існує єдина система контролю федерального бюджету, в основу якої покладено безперервний контрольний цикл тривалістю три роки. Цей цикл включає кілька послідовних стадій:
попередній контроль проекту бюджету майбутнього року;
оперативний контроль в процесі виконання бюджету поточного року;
наступний контроль (комплексна документальна ревізія виконаного бюджету).
Таким чином, протягом кожного року Рахункова палата одночасно працює з бюджетами трьох років - минулого, поточного та майбутнього. Бюджет минулого року знаходиться в стадії комплексної ревізії, поточного - в стадії оперативного контролю, і майбутнього року - в стадії попереднього контролю. Розглянемо ці етапи більш докладно.
У ході попереднього контролю показники, закладені в проект бюджету на черговий рік, проходять експертну перевірку. Вони зіставляються з даними про хід виконання бюджету поточного року, стан окремих статей доходів і витрат, зовнішніх і внутрішніх запозичень. Враховується інформація про соціально-економічний стан країни, прогнози розвитку економіки в цілому, окремих галузей і регіонів. На цій основі складається висновок на проект федерального бюджету, яке затверджується Колегією Рахункової палати. У ньому відображаються такі основні положення:
відповідність законопроекту Бюджетному кодексу та іншим нормативним актам;
прогноз вихідних макроекономічних показників для складання проекту бюджету;
основні характеристики бюджету і його особливості;
доходи і витрати федерального бюджету;
державний борг і запозичення, обслуговування і погашення боргових зобов'язань;
взаємини федерального бюджету з бюджетами інших рівнів і позабюджетними фондами;
програмна частина проекту бюджету, та ін
Рахункова палата може також вносити пропозиції щодо коригування різних параметрів бюджету на етапі його обговорення Державній Думі.
Оперативний контроль виконання бюджету проводиться протягом року. Рахункова палата в перевіряє повноту і своєчасність надходжень грошових коштів, витрачання бюджетних асигнувань, зіставляє ці дані з затвердженими показниками, виявляє відхилення та порушення, проводить їх аналіз і на цій основі вносить пропозиції щодо вдосконалення бюджетного процесу.
Основними прийомами оперативного контролю є:
аналіз спеціальних форм звітності, що подаються учасниками бюджетного процесу;
обробка копій первинних платіжних документів, що надаються Міністерством фінансів і Центральним банком, на підставі яких здійснювалися операції з бюджетними коштами;
аналіз інших форм фінансової звітності міністерств і відомств, Центрального банку і кредитних організацій, що здійснюють операції з коштами федерального бюджету;
узагальнення результатів контрольних заходів, проведених за дорученнями Федеральних Зборів і з ініціативи Рахункової палати;
вибіркові експрес-перевірки, необхідні для уточнення окремих параметрів виконання бюджету;
експертні оцінки.
На основі даних оперативного контролю Рахункова палата складається щоквартальний звіт про виконання федерального бюджету. Форма звіту затверджена Державною Думою за погодженням з Радою Федерації. У ньому відображаються фактичні показники доходів і витрат бюджету, а також їх порівняння з затвердженим планом за три, шість, дев'ять та дванадцять місяців поточного року. Показники розраховуються наростаючим підсумком, тобто за минулий період з початку року. Звіт затверджується Колегією Рахункової палати і після цього направляється обом палатам парламенту.
Після закінчення фінансового року Рахункова палата проводить комплексну документальну ревізію вже виконаного бюджету. Для цього створюється спеціальна робоча група. Перевірці підлягають всі платіжні документи по залишках, приходу, витраті і запозичення бюджетних коштів, особові рахунки казначейства, документи щодо виконання федерального бюджету в Центральному банку і інших фінансових установах. Одночасно проводяться контрольні заходи у всіх департаментах Мінфіну Росії, у всіх міністерствах і відомствах. Вибірково перевіряються територіальні управління та відділення казначейства.
За результатами комплексної ревізії складаються первинні акти, число яких вимірюється кількома сотнями, і зведений акт. На цій основі Рахункова палата готує висновок на проект закону про виконання федерального бюджету за відповідний рік, який складається Урядом і представляється в Державну Думу.
Експертно-аналітичної діяльність Рахункової палати полягає в експертизі проектів законів, міжнародних договорів, федеральних програм та інших документів, що стосуються федерального бюджету, державних позабюджетних фондів і федеральної власності, а також у підготовці аналітичних матеріалів з питань фінансового контролю.
Рахункова палата проводить експертизу проектів:
федерального бюджету, окремих статей його доходів і витрат, розмірів державного внутрішнього і зовнішнього боргу, бюджетного дефіциту;
законів та інших нормативних актів з бюджетно-фінансових питань, які вносяться на розгляд Державної Думи;
міжнародних договорів, що тягнуть за собою правові наслідки для федерального бюджету;
програм, які фінансуються за рахунок коштів федерального бюджету.
По всіх названих документів Рахункова палата готує свої висновки. У них повинні відображатися тільки факти, не повинно бути політичних оцінок прийнятих рішень.
Крім експертиз законопроектів, Рахункова палата аналізує результати проведених контрольних заходів, досліджує виявлені порушення та відхилення в бюджетному процесі. На цій основі складаються пропозиції щодо розвитку фінансової системи та удосконалення бюджетного законодавства, які направляються до Державної Думи.

4. Недоліки системи державного фінансового контролю та шляхи її розвитку
У результаті реформ, зруйнувавши вертикалі тоталітарного контролю, Росія опинилася в ситуації, коли немає адекватної загальнодержавної контрольної системи, орієнтованої на нові демократичні завдання. Слід визнати, що існуюча в країні система державного фінансового контролю в повній мірі не виконує свого призначення і потребує серйозної реструктуризації. Прикладів нецільового використання та неповернення державних коштів, нераціонального управління ними, інших фінансово-господарських порушень безліч. Факти таких порушень наводяться в опублікованих у пресі звітах контрольних органів.
Головне контрольне управління Президента Російської Федерації провело перевірку діяльності органів виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації з оздоровлення державних фінансів за рахунок зміцнення фінансової та бюджетної дисципліни. У ході перевірки встановлено, що федеральні міністерства і відомства, їх територіальні органи, а також органи виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації не в повному обсязі реалізовували завдання, поставлені в Посланні Президента Російської Федерації Федеральним Зборам «Росія на рубежі епох». При цьому основні недоліки фінансово-контрольної роботи цих органів можна узагальнити в наступних пунктах:
- МНС Росії, Мінфін Росії, ГТК Росії та їх територіальні органи, органи виконавчої влади суб'єктів РФ і органи місцевого самоврядування не беруть належних заходів по виконанню доходної частини бюджету (не беруть вичерпних заходів щодо збору податків та зборів (в результаті чого зростає дотаційність регіональних і місцевих бюджетів), неправомірно встановлюють різні пільги та звільнення від сплати митних платежів, не вживають належні заходи з ліквідації зростаючої заборгованості перед бюджетом);
- Мінфіну Росії не вдалося сформувати єдину систему органів федерального казначейства з веденням рахунків з обліку доходів і коштів федерального бюджету в Банку Росії;
- Не виконуються вимоги відповідних нормативних актів про обслуговування органів федерального казначейства в установах Банку Росії;
- Органи виконавчої влади суб'єктів РФ, Госкомсевер Росії і Мінфін Росії не здійснювали належний контроль за ефективним витрачанням коштів державної фінансової підтримки;
- У ряді регіонів у порушення указів Президента РФ має місце практика виконання бюджетів на основі використання грошових сурогатів, бартерних операцій та застосування залікових схем (при цьому допускаються порушення самими податковими органами);
- Робота з мобілізації податкових платежів і зборів «живими» грошима проводиться незадовільно;
- Федеральні органи виконавчої влади та органи влади суб'єктів РФ не домоглися збільшення доходів від виробництва алкогольної продукції;
- Не виконані в повному обсязі бюджетні завдання щодо збільшення доходів від майна, що перебуває у державній власності;
- ГТК Росії, ВЕК Росії і Банк Росії не повністю реалізують можливості збільшення доходної частини федерального бюджету за рахунок повернення валютної виручки;
- Нераціонально і необгрунтовано витрачаються іноземні позики, отримані під гарантії Уряду РФ;
- У низці суб'єктів РФ, незважаючи на складне соціально-економічне становище, допускається нецільове витрачання фінансових ресурсів;
- В порушення указів Президента РФ органи виконавчої влади регіонів надають фінансову підтримку господарюючим суб'єктам, які мають бюджетну заборгованість;
- Органи виконавчої влади суб'єктів РФ і органи місцевого самоврядування найчастіше приймають нормативні акти, які не відповідають загальним федеральним принципам оподаткування в РФ.
Прикладів неефективності організації та функціонування органів державного фінансового контролю можна навести безліч.
Всі вищеописані негативні моменти існуючої системи державного фінансового контролю, а також ускладнення соціально-політичних умов і господарського життя в Росії, розширення сфер діяльності господарюючих суб'єктів, тенденція до перетворень останніх, збільшення інформаційних потоків - усе це вимагає організації адекватної системи державного фінансового контролю і, першу чергу, на основі створення надійного правового «фундаменту» реформування існуючої його структури і перетворення методів дії.
Якщо і далі не приділяти належної уваги проблемам ГФК, то навряд чи можна очікувати, що реформи в нашій державі підуть у правильному напрямку, запобігши безконтрольність, казнокрадство, безладність економічних рішень і порушення законодавства у багатьох сферах господарювання.
Все вищесказане свідчить про те, що для того, щоб державний фінансовий контроль у Росії був дійсно ефективним і відповідав рівню розвинених держав, необхідно виконати багато важливих і суттєвих перетворень.
Отже, основні шляхи організації та розвитку системи державного фінансового контролю в Росії видаються в наступному:
формування системної і завершеною нормативно-правової бази (в тому числі стандартизація державного фінансового контролю);
реформування організаційних структур;
приведення методологічної основи у відповідність із сучасними умовами;
формування системи процедур контролю (методичної бази);
створення цілісних науково-дослідної та навчальної баз, формування системи кадрового забезпечення;
організація адекватної інформаційно-комунікаційної інфраструктури;
матеріально-технічне (включаючи соціально-побутове) і фінансове забезпечення функціонування контролюючих органів.
У принципі законодавство про державний фінансовий контроль грунтується на відповідних нормативно-правових актах про органи державного фінансового контролю, але ці акти, що мають по суті локальний характер, формують тільки саму можливість розробки певної інтегративної правової бази загальної системи державного фінансового контролю (об'єднує і справедливу для органів державного фінансового контролю всіх гілок влади), що забезпечує її реформування і розвиток. Логічніше було б спочатку розробити загальний нормативно-правовий документ, а після, на його основі, вже акти про окремі контрольних структурах. При цьому, природно, необхідно буде змінити структури і призначення окремих органів державного фінансового контролю, а також створити додаткові (змінивши існуючі та розробивши нові відповідні положення про органи).
При цьому система нормативно-правових актів державного фінансового контролю повинна будуватися при обліку наступних основних вимог:
- Нормативно-правові акти державного фінансового контролю не повинні мати протиріч (в тому числі невідповідність у назвах, в термінології тощо), не повинні дублювати один одного (те ж саме відноситься і по відношенню до правових актів, які регулюють інші сфери державного управління та фінансів). Виконання цього принципу в загальному і цілому має бути забезпечене чіткою концепцією і правилами побудови системи правового регулювання державного фінансового контролю;
- Повинно бути чітко визначено те, які конкретні питання державного фінансового контролю розглядає той чи інший рівень нормативного регулювання, як він взаємодіє з іншими рівнями, які види нормативно-правових актів входять в той чи інший рівень;
- Повинна бути чітко визначена обов'язковість застосування, порядок розроблення та погодження нормативно-правових актів державного фінансового контролю.
Є необхідною якнайшвидша розробка Закону, який покладе правове початок розвитку вітчизняного державного фінансового контролю, переходу його на якісно інший рівень, що відповідає потребам сучасного державного управління, настановам державної політики. При цьому основна мета Закону - встановлення нормативно-правової основи (фундаменту) функціонування, розвитку та вдосконалення системи державного фінансового контролю в Російській Федерації і її суб'єктів, що забезпечує збереження і ефективне використання національної власності і зростання добробуту громадян.

Висновок
Державний фінансовий контроль - в Російській Федерації - це державний контроль:
- За своєчасним виконанням федерального бюджету і бюджетів федеральних позабюджетних фондів;
- За організацією грошового обігу;
- За використанням кредитних ресурсів;
- За станом державного внутрішнього і зовнішнього боргу, державних резервів;
- За наданням фінансових і податкових пільг та переваг.
Організація і функціонування ефективної системи фінансового контролю - обов'язковий і неодмінний елемент державної фінансової політики. Державний фінансовий контроль, граючи істотну роль у забезпеченні функціонування держави, одночасно може кваліфікуватися як функція соціального управління та правового регулювання.
Сьогодні назріла необхідність належного правового регулювання організації і діяльності органів державного контролю, так як контрольна діяльність в Росії поки малоефективна.
У зв'язку з цим необхідно подальше вдосконалення чинного законодавства, покликане сприяти розвитку методологічної бази, термінологічного однаковості і механізму формування та функціонування системи фінансового контролю. Важливим є усунення незавершеності в питаннях формування правової бази державного контролю. Потрібно законодавчо закріпити завдання, права, сферу дії кожного органу фінансового контролю.
При вдосконаленні системи фінансового контролю, принципово важливим є використання зарубіжного досвіду. Тут мова може йти про поетапну часткової або повної апробації окремих областей даної практики.
Принципово значущим представляється досягнення в діяльності органів муніципального фінансового контролю, регіональних контрольно-рахункових органів та Рахункової палати Російської Федерації такої міри взаємоузгодженості, яка виключала б відособленість, самозамкнутое фінансового контролю на будь-якому з рівнів виконавчої влади. Лише після рішення відповідних завдань можна буде говорити про успішне формування цілісної системи фінансового контролю в Росії.
Удосконалення державного фінансового контролю в Росії дозволить доцільно і ефективно використовувати державні фінансові ресурси країни, а також рух фінансових потоків від відправника до адресата. Знизиться ймовірність, що грошові кошти будуть використані з порушеннями законодавства і буде впевненість, що дані кошти будуть використані за цільовим призначенням. Удосконалення фінансового контролю буде перешкоджати і порушення законності фінансової діяльності господарюючих суб'єктів, виявлення та розкриття протиправних діянь, виявлення та усунення причин і умов, що сприяють такого роду діям.
Дуже вчасним є надання в законодавчому порядку широких повноважень Рахунковій палаті, яка є у всіх розвинених країнах вищим судовим і незалежним органом контролю за формуванням та використанням державних коштів.

Список використаної літератури
1. Конституція Російської Федерації. 12 грудня 1993 - М.: Прес, 2000. - 672 с.
2. Бюджетний кодекс Російської Федерації. Федеральний закон № 145-ФЗ від 31.07.1998 / / Російська газета. - 1998 .- 12 серпня.
3. Про заходи щодо забезпечення державного фінансового контролю в РФ: Указ Президента РФ від 25.07.1996 / / Російська газета. - 1996. - 6 листопада.
4. Про Рахункову палату РФ: Федеральний закон № 4-ФЗ від 14.01.1995 / / Російська газета. - 1995 .- 14 січня
5. Бурков С., Єфімова Н., Буркова С. Про підвищення ефективності державного фінансового контролю РФ / / Російський економічний журнал. - 2004. - № 9. - С. 17-22.
6. Бурцев В.В. Державний фінансовий контроль: методологія і організація. - М.: Видавнича компанія ІОЦ «Маркетинг», 2004. - 417 с.
7. Бурцев В.В. Організація системи державного фінансового контролю в Російській Федерації: Теорія і практика. - М: ВД Дашков і К. - 2005. - 496 с.
8. Бурцев В.В Основні принципи організації державного фінансового контролю в сучасних умовах / / Фінансовий менеджмент. - 2005. - № 2. с. 21-25.
9. Єфімова Н. Про двох підходах до реформування державного фінансового контролю РФ / / Російський економічний журнал. - 2005. - № 11-12.
10. Організація та вдосконалення системи державного фінансового контролю: проблеми та пріоритети. Матеріали "круглого столу" Петербурзького економічного форуму. - М.: Видавництво: Фінансовий контроль. - 2003. - 219 с.
11. Опенишев С.П., Жуков В.А. Предмет, метод, види та принципи державного фінансового контролю. / / Бюлетень Рахункової палати Російської Федерації. - 2004. - № 4. - С. 19-23.
12. Пансков В.Г. Про деякі питання державного фінансового контролю в країні / / Фінанси. - 2006. - № 5. - С. 37-39.
13. Пансков В.Г. Формування системи фінансового контролю як стратегічне завдання державного будівництва / / Російський економічний журнал. - 2006. - № 5-6.
14. Степашин С.В. Нові завдання - нові способи вирішення / / Фінансовий контроль. - 2004. - № 1. - С. 9-12.
15. Степашин С. В., Столяров Н. С, Шохін С. О., Жуков В. А. Державний фінансовий контроль: Підручник для вузів. - СПб.: Пітер, 2004. - 557 с.
16. Фінанси: Підручник для вузів. Під ред. проф. М.В. Романовського, проф. О.В. Врублевської, проф. Б.М. Сабантуй .- М.: Видавництво «Перспектива»; Видавництво «Юрайт», 2005. - 287 с.
17. Фінанси: підручник для вузів / Під ред. В.М. Родіонової. - М.: Фінанси і статистика, 2005. - 389 с.
18. Фінансовий контроль: Учеб. посібник / Грачова Є.Ю., Толстопятенко Г.П., Рижкова Е.А. - М.: Видавничий дім «Камерон», 2004. - 272 с.
19. Шохін С.О. Проблеми та перспективи розвитку фінансового контролю в Російській Федерації. - М.: Фінанси і статистика, 2003. - 291 с.