ЗМІСТ
Введення
1. Теоретичні основи обліку оплати праці
1.1. Види, форми і системи оплати праці, порядок її нарахування
1.2. Документи з обліку особового складу, праці та її оплати
1.3. Синтетичний облік розрахунків з оплати праці
2. Види і облік утримань із заробітної плати
2.1. Обов'язкові утримання
2.2. Утримання з ініціативи організації
2.3. Утримання на підставі заяв або зобов'язань працівників
Висновок
Список використаної літератури
ВСТУП
Відхід від адміністративно-командної системи регулювання суспільних відносин, у тому числі економічних, та розвиток ринкових механізмів організації економіки призвели до зміни соціально-економічної ролі інституту оплати праці. Впровадження елементів ринкової економіки з обов'язковістю привели до реформування методів регулювання умов оплати праці. Назріла необхідність розробки механізму збалансованого поєднання методів державного регулювання питань оплати праці, що носить імперативний характер, з методами договірного регулювання, яке визначається волею сторін соціально-трудових відносин.
Основними завданнями обліку праці та її оплати є точний облік особового складу працівників, відпрацьованого ними часу і обсягу виконуваних робіт; правильне літочислення сум оплати праці та утримань з неї; облік розрахунків з працівниками організацій, бюджетом, органами соціального страхування, фондами обов'язкового медичного страхування та Пенсійним фондом РФ, контроль за раціональним використанням трудових ресурсів, оплати праці та фонду споживання; правильне віднесення нарахованої оплати праці та відрахувань на соціальні потреби на рахунки витрат виробництва та обігу і на рахунки цільових джерел.
Заробітна плата працівника може бути зменшена на суму різних утримань. Утримання можуть здійснюватися на користь:
- Бюджету;
- Організації, в якій працює працівник;
- Третіх осіб.
На користь бюджету утримуються суми податку на доходи фізичних осіб, а також штрафи за порушення податкового та адміністративного законодавства. На користь організації можуть утримуватися неповернені підзвітні суми, відпускні за невідпрацьовані дні оплачуваної відпустки, матеріальний збиток, нанесений працівником організації, і т.д. На користь третіх осіб утримуються аліменти; суми, призначені для відшкодування заподіяної шкоди; внески, що перераховуються за заявою працівника у страхові і благодійні організації, і т.д. Утримання бувають:
- Обов'язкові;
- З ініціативи організації;
- По виконавчим написах нотаріальних контор;
- За заявою працівника.
В умовах ринкової економіки будь-який бухгалтер повинен виходити з принципу, що державне регулювання і власне розрахунки з персоналом носять соціально-орієнтований характер, тобто неможливий ніякий порушення та обмеження прав працівників, в т.ч. і за розрахунками по заробітній платі.
Актуальність теми виявляється в наданні достовірної інформації про утримання із заробітної плати як для внутрішніх, так і для зовнішніх користувачів.
Метою написання роботи є більш докладний розгляд теоретичних засад обліку розрахунків по заробітній платі та утримань з неї.
Виходячи з мети, були сформульовані завдання роботи:
- Розглянути теоретичні основи ведення та організації бухгалтерського обліку утримань із заробітної плати;
- Розглянути на практичних прикладах види утримань із заробітної плати та особливості їх обліку;
- Визначити типові основні помилки при обліку утримань.
При написанні даної роботи використовувалася теоретична і методична література з бухгалтерського обліку та аудиту, нормативно-правові акти РФ, статті періодичної преси.
1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ОБЛІКУ ОПЛАТИ ПРАЦІ
1.1 Види, форми і системи оплати праці, порядок її нарахування
Основними завданнями обліку праці та її оплати є точний облік особового складу працівників, відпрацьованого ними часу і обсягу виконуваних робіт; правильне літочислення сум оплати праці та утримань з неї; облік розрахунків з працівниками організацій, бюджетом, органами соціального страхування, фондами обов'язкового медичного страхування та Пенсійним фондом РФ, контроль за раціональним використанням трудових ресурсів, оплати праці та фонду споживання; правильне віднесення нарахованої оплати праці та відрахувань на соціальні потреби на рахунки витрат виробництва та обігу і на рахунки цільових джерел.
Оплата праці - це система відносин, пов'язаних із забезпеченням встановлення і здійснення роботодавцем виплат працівникам за їх працю відповідно до законів, іншими нормативними правовими актами, колективними договорами, угодами, локальними нормативними актами та трудовими договорами.
Заробітна плата - це винагорода за працю залежно від кваліфікації працівника, складності, кількості, якості та умов виконуваної роботи, а також виплати компенсаційного і стимулюючого характеру [18, с. 273].
Виплата заробітної плати зазвичай проводиться у грошовій формі у валюті РФ (у гривнях). Відповідно до колективним або трудовим договором за письмовою заявою працівника оплата праці може здійснюватися в інших формах, що не суперечать законодавству РФ. Частка заробітної плати, що виплачується в негрошовій формі, не може перевищувати 20% від загальної суми заробітної плати [20, с. 158].
Основними видами оплати праці є погодинна, відрядна і акордна. Перші два види оплати праці мають свої системи: проста погодинна, погодинно-преміальна, пряма відрядна, відрядно-преміальна, відрядно-прогресивна, побічно-відрядна. При погодинній оплаті оплату виконують певну кількість відпрацьованого часу незалежно від кількості виконаних робіт.
Заробіток робітників визначають множенням годинної або денної тарифної ставки його розряду на кількість відпрацьованих ним годин або днів. Заробіток інших категорій працівників визначають так: якщо ці працівники відпрацювали всі робочі дні місяця, то їх оплату становитимуть встановлені для них оклади, якщо ж вони відпрацювали неповне число робочих днів, то їх заробіток визначають діленням встановленої ставки календарне кількість робочих днів і множенням отриманого результату на кількість оплачуваних за рахунок підприємства робочих днів.
При почасово-преміальною системою оплати праці від суми заробітку за тарифом додають премію в певному відсотку до тарифної ставки або до іншого вимірника. Первинними документами з обліку праці працівників при погодинній оплаті є табелі.
При прямій відрядній системі оплата праці робітників здійснюється за число одиниць виготовленої ними продукції і виконаних робіт з твердих відрядних розцінок, встановлених з урахуванням необхідної кваліфікації. Відрядно-преміальна система оплати праці робочих передбачає преміювання за перевиконання норм вироблення і досягнення певних якісних показників (відсутність браку тощо). При відрядно-прогресивній системі оплата підвищується за вироблення понад норму. При побічно-відрядній системі оплата праці здійснюється у відсотках до заробітку основних робітників дільниці, що обслуговується.
Праця деяких працівників іноді оплачується і з відрядної, і з погодинної оплати праці, наприклад оплата праці керівника невеликого колективу, який поєднує керівництво колективом (погодинна оплата) з безпосередньою виробничою діяльністю, оплачуваної за відрядними розцінками.
Акордна оплата праці передбачає визначення сукупного заробітку за виконання певних стадій роботи або виробництво певного обсягу продукції.
Розрахунок заробітку при відрядній оплаті праці здійснюється за документами про вироблення.
Для більш повного врахування трудового внеску кожного працівника в результати праці бригади з відома її членів можуть використовуватися коефіцієнти трудової участі (КТУ).
Для правильного нарахування оплати праці робітникам велике значення має облік відступів від нормальних умов роботи, які вимагають додаткових витрат праці та оплачуються додатково до діючих розцінок на відрядну роботу. Розміри доплат і умови їх виплати організації встановлюють самостійно й більше фіксують в колективному або трудовому договорі [18, с. 275].
Невиправний, або остаточний, шлюб оформляють актом про шлюб чи декларації про шлюб, крім того, його відзначають у первинних документах з обліку виробітку. Виправний брак актом чи декларації про шлюб не оформляють.
Шлюб, що виник з вини працівника, оплачується нарівні з придатними виробами. Повний брак з вини працівника оплаті не підлягає. Частковий брак з вини працівника оплачується за зниженими розцінками залежно від ступеня придатності продукції.
У всіх випадках середній місячний заробіток працівника, відпрацьованого повністю в розрахунковий період норму робочого часу і виконав норми праці (трудові обов'язки), не може бути менше встановленого федеральним законом МРОТ.
1.2 Документи з обліку особового складу, праці та її оплати
Для обліку особового складу, нарахування і виплат заробітної плати використовують уніфіковані форми первинних облікових документів, затверджені постановою Держкомстату РФ від 05.01.04 р. № 1 (11).
Наказ (розпорядження) про прийом працівника на роботу (форма № Т-1 і № Т-1а) застосовується для оформлення та обліку прийнятих на роботу за трудовим договором. Складаються особою, відповідальною за прийом, на всіх осіб, прийнятих на роботу в організацію. У наказах вказуються найменування структурного підрозділу, професія (посада), випробувальний термін, а також умови прийому на роботу і характер майбутньої роботи (за сумісництвом, в порядку переведення з іншої організації, для заміщення тимчасово відсутнього працівника, для виконання певної роботи та ін) . Підписаний керівником організації або уповноваженим на це особою наказ оголошують працівнику (працівникам) під розписку. На підставі наказу в трудову книжку вноситься запис про прийом на роботу, заповнюється особиста картка, а в бухгалтерії відкривається особовий рахунок працівника.
Особова картка працівника (форма № Т-2) та особова картка державного службовця (форма № Т-2ГС) заповнюються на осіб, прийнятих на роботу на підставі наказу про прийом на роботу, трудової книжки, паспорта, військового квитка, документа про закінчення навчального закладу , страхового свідоцтва державного пенсійного страхування, свідоцтва про постановку на облік в податковому органі та інших документів, передбачених законодавством, а також відомостей, повідомлених про себе працівником.
Штатний розклад (форма № Т-3) застосовується для оформлення структури, штатного складу і штатної чисельності організації. Штатний розпис містить перелік структурних підрозділів, посад, відомості про кількість штатних одиниць, посадових окладах, надбавки і місячному фонді заробітної плати. Затверджується наказом (розпорядженням) керівника організації або уповноваженої ним особи.
Зміни до штатного розпису вносяться відповідно до наказу (розпорядження) керівника організації або уповноваженої ним особи.
Наказ (розпорядження) про переведення працівника на іншу роботу (форма № Т-5) використовується для оформлення та обліку переведення працівника (працівників) на іншу роботу в організації. Заповнюються працівником кадрової служби з урахуванням письмової згоди працівника, підписуються керівником організації або уповноваженим ним особою, оголошуються працівнику під розписку. На підставі даного наказу робляться відмітки в особовій картці, особовому рахунку, вноситься запис у трудову книжку,
Наказ (розпорядження) про надання відпустки працівнику (форма № Т-6) застосовується для оформлення та обліку відпусток, що надаються працівникові відповідно до законодавства, колективним договором, нормативними актами організації, трудовим договором. Складаються працівником кадрової служби або уповноваженою особою, підписуються керівником організації, оголошуються працівнику під розписку. На підставі наказу робляться відмітки в особовій картці, особовому рахунку і проводиться розрахунок заробітної плати, належної за відпустку, за формою № Т-60 «Записка-розрахунок про надання відпустки працівнику».
Наказ (розпорядження) про припинення (розірвання) трудового договору з працівником (звільнення) (форма № Т-8) застосовується для оформлення та обліку звільнення працівника (працівників). Заповнюються працівником кадрової служби, підписуються керівником організації, з'являються працівникові (працівникам) під розписку. На підставі наказу робиться запис в особистій картці, особовому рахунку, трудовій книжці, проводиться розрахунок з працівником за формою № Т-61 «Записка-розрахунок при припиненні (розірванні) трудового договору з працівником (звільнення).
Наказ (розпорядження) про направлення працівника у відрядження (форма № Т-9) застосовується для оформлення та врахування напрямків працівника (працівників) у відрядження. Заповнюються працівником кадрової служби, підписуються керівником організації або уповноваженим ним особою. У наказі про направлення у відрядження вказуються прізвища та ініціали, структурний підрозділ, професії (посади) відряджаються, а також цілі, час і місця відряджень. Посвідчення про відрядження (форма № Т-10) є документом, що засвідчує час перебування працівника у службовому відрядженні. Виписується в одному примірнику працівником кадрової служби на підставі наказу (розпорядження) про направлення у відрядження. У кожному пункті призначення робляться відмітки про час прибуття та вибуття, які завіряються підписом відповідальної посадової особи та печаткою. Після повернення з відрядження в організацію працівником складається авансовий звіт з додатком документів, що підтверджують зроблені витрати.
Наказ (розпорядження) про заохочення працівника (форма № Т-11) застосовується для оформлень та обліку заохочень за успіхи в роботі. Складаються на підставі подання керівника структурного підрозділу організації, у якому працює працівник. Підписуються керівником організації, з'являються працівникові (працівникам) під розписку. На підставі наказу (розпорядження) вноситься відповідний запис в особисту картку працівника і його трудову книжку.
Табель обліку робочого часу та розрахунку оплати праці (ф. № Т-12 і Т-13) застосовують для здійснення табельного обліку, контролю трудової дисципліни та складання статистичної звітності з праці. Форма № Т-12 призначена для обліку використання робочого часу та розрахунку заробітної плати, а форма № Т-13 - тільки для обліку використання робочого часу. Форма № Т-13 застосовується в умовах автоматизованої обробки даних. Бланки табеля з частково заповненими реквізитами можуть бути створені за допомогою засобів обчислювальної техніки. У цьому випадку форма табеля змінюється відповідно до прийнятої технології обробки даних.
Табельний облік охоплює всіх працівників організації. Кожному з них присвоюється певний табельний номер, який вказується у всіх документах з обліку праці та заробітної плати. Сутність табельної обліку залежить від щоденної реєстрації явки працівників на роботу, з роботи, всіх випадків запізнень і неявок із зазначенням їх причин, а також годин простою і годин понаднормової роботи.
Табелі складаються в одному примірнику уповноваженим на це особою, підписуються керівником структурного підрозділу та кадрової служби і передаються в бухгалтерію. Позначку про неявку або запізнення роблять в табелі на підставі відповідних документів - довідок про виклик у військкомат, суд, листів про тимчасову непрацездатність та інші, які працівники здають табельником; час простоїв встановлюють за листками про просте, а годинник понаднормової роботи - за списками майстрів .
Для визначення суми заробітної плати, що підлягає видачі на руки працівникам, необхідно визначити суму заробітку працівників за місяць і виробити з цієї суми необхідні утримання. Ці розрахунки виробляють зазвичай в розрахунково-платіжної відомості (ф. № 49), яка, крім того, служить і документом для виплати заробітної плати за місяць.
У ряді організацій (особливо великих) замість розрахунково-платіжних відомостей застосовують окремо розрахункові відомості (ф. № Т-51) та платіжні відомості (ф. № Т-53). У розрахунковій відомості містяться всі розрахунки з визначення сум заробітної плати, що підлягають виплаті працівникам. Платіжну відомість використовують лише для виплати заробітної плати. У ньому вказують прізвища та ініціали працівників, їх табельні номери, суми до видачі та розписку в отриманні заробітної плати. Розрахунково-платіжні відомості або заміщають їх розрахункові та платіжні відомості застосовують для розрахунків з працівниками за цілий місяць. Аванс за першу половину місяця зазвичай видають за платіжними відомостями. Суму авансу зазвичай визначають з розрахунку 40% заробітку по тарифних ставках або окладів з урахуванням відпрацьованих працівниками днів.
Заробітну плату видають із каси протягом трьох днів. Після закінчення цього строку касир проти прізвищ працівників, які не отримали заробітну плату, робить відмітку «Депоновано», складає реєстр невиданий заробітної плати і в кінці відомості вказує фактично виплачену і не отриману працівниками суму заробітної плати. Суми не виплаченої вчасно зарплати після закінчення трьох днів здають в банк на розрахунковий рахунок. На видану суму заробітної плати складається видатковий касовий ордер (ф. № КО-2), номер і дата якого проставляються на останній сторінці відомості. Виплати, що не збігаються з часом видачі заробітної плати (позапланові аванси, відпускні суми тощо), виробляють за видатковими касовими ордерами, на яких роблять позначку «Разовий розрахунок по заробітній платі». Введення
1. Теоретичні основи обліку оплати праці
1.1. Види, форми і системи оплати праці, порядок її нарахування
1.2. Документи з обліку особового складу, праці та її оплати
1.3. Синтетичний облік розрахунків з оплати праці
2. Види і облік утримань із заробітної плати
2.1. Обов'язкові утримання
2.2. Утримання з ініціативи організації
2.3. Утримання на підставі заяв або зобов'язань працівників
Висновок
Список використаної літератури
ВСТУП
Відхід від адміністративно-командної системи регулювання суспільних відносин, у тому числі економічних, та розвиток ринкових механізмів організації економіки призвели до зміни соціально-економічної ролі інституту оплати праці. Впровадження елементів ринкової економіки з обов'язковістю привели до реформування методів регулювання умов оплати праці. Назріла необхідність розробки механізму збалансованого поєднання методів державного регулювання питань оплати праці, що носить імперативний характер, з методами договірного регулювання, яке визначається волею сторін соціально-трудових відносин.
Основними завданнями обліку праці та її оплати є точний облік особового складу працівників, відпрацьованого ними часу і обсягу виконуваних робіт; правильне літочислення сум оплати праці та утримань з неї; облік розрахунків з працівниками організацій, бюджетом, органами соціального страхування, фондами обов'язкового медичного страхування та Пенсійним фондом РФ, контроль за раціональним використанням трудових ресурсів, оплати праці та фонду споживання; правильне віднесення нарахованої оплати праці та відрахувань на соціальні потреби на рахунки витрат виробництва та обігу і на рахунки цільових джерел.
Заробітна плата працівника може бути зменшена на суму різних утримань. Утримання можуть здійснюватися на користь:
- Бюджету;
- Організації, в якій працює працівник;
- Третіх осіб.
На користь бюджету утримуються суми податку на доходи фізичних осіб, а також штрафи за порушення податкового та адміністративного законодавства. На користь організації можуть утримуватися неповернені підзвітні суми, відпускні за невідпрацьовані дні оплачуваної відпустки, матеріальний збиток, нанесений працівником організації, і т.д. На користь третіх осіб утримуються аліменти; суми, призначені для відшкодування заподіяної шкоди; внески, що перераховуються за заявою працівника у страхові і благодійні організації, і т.д. Утримання бувають:
- Обов'язкові;
- З ініціативи організації;
- По виконавчим написах нотаріальних контор;
- За заявою працівника.
В умовах ринкової економіки будь-який бухгалтер повинен виходити з принципу, що державне регулювання і власне розрахунки з персоналом носять соціально-орієнтований характер, тобто неможливий ніякий порушення та обмеження прав працівників, в т.ч. і за розрахунками по заробітній платі.
Актуальність теми виявляється в наданні достовірної інформації про утримання із заробітної плати як для внутрішніх, так і для зовнішніх користувачів.
Метою написання роботи є більш докладний розгляд теоретичних засад обліку розрахунків по заробітній платі та утримань з неї.
Виходячи з мети, були сформульовані завдання роботи:
- Розглянути теоретичні основи ведення та організації бухгалтерського обліку утримань із заробітної плати;
- Розглянути на практичних прикладах види утримань із заробітної плати та особливості їх обліку;
- Визначити типові основні помилки при обліку утримань.
При написанні даної роботи використовувалася теоретична і методична література з бухгалтерського обліку та аудиту, нормативно-правові акти РФ, статті періодичної преси.
1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ОБЛІКУ ОПЛАТИ ПРАЦІ
1.1 Види, форми і системи оплати праці, порядок її нарахування
Основними завданнями обліку праці та її оплати є точний облік особового складу працівників, відпрацьованого ними часу і обсягу виконуваних робіт; правильне літочислення сум оплати праці та утримань з неї; облік розрахунків з працівниками організацій, бюджетом, органами соціального страхування, фондами обов'язкового медичного страхування та Пенсійним фондом РФ, контроль за раціональним використанням трудових ресурсів, оплати праці та фонду споживання; правильне віднесення нарахованої оплати праці та відрахувань на соціальні потреби на рахунки витрат виробництва та обігу і на рахунки цільових джерел.
Оплата праці - це система відносин, пов'язаних із забезпеченням встановлення і здійснення роботодавцем виплат працівникам за їх працю відповідно до законів, іншими нормативними правовими актами, колективними договорами, угодами, локальними нормативними актами та трудовими договорами.
Заробітна плата - це винагорода за працю залежно від кваліфікації працівника, складності, кількості, якості та умов виконуваної роботи, а також виплати компенсаційного і стимулюючого характеру [18, с. 273].
Виплата заробітної плати зазвичай проводиться у грошовій формі у валюті РФ (у гривнях). Відповідно до колективним або трудовим договором за письмовою заявою працівника оплата праці може здійснюватися в інших формах, що не суперечать законодавству РФ. Частка заробітної плати, що виплачується в негрошовій формі, не може перевищувати 20% від загальної суми заробітної плати [20, с. 158].
Основними видами оплати праці є погодинна, відрядна і акордна. Перші два види оплати праці мають свої системи: проста погодинна, погодинно-преміальна, пряма відрядна, відрядно-преміальна, відрядно-прогресивна, побічно-відрядна. При погодинній оплаті оплату виконують певну кількість відпрацьованого часу незалежно від кількості виконаних робіт.
Заробіток робітників визначають множенням годинної або денної тарифної ставки його розряду на кількість відпрацьованих ним годин або днів. Заробіток інших категорій працівників визначають так: якщо ці працівники відпрацювали всі робочі дні місяця, то їх оплату становитимуть встановлені для них оклади, якщо ж вони відпрацювали неповне число робочих днів, то їх заробіток визначають діленням встановленої ставки календарне кількість робочих днів і множенням отриманого результату на кількість оплачуваних за рахунок підприємства робочих днів.
При почасово-преміальною системою оплати праці від суми заробітку за тарифом додають премію в певному відсотку до тарифної ставки або до іншого вимірника. Первинними документами з обліку праці працівників при погодинній оплаті є табелі.
При прямій відрядній системі оплата праці робітників здійснюється за число одиниць виготовленої ними продукції і виконаних робіт з твердих відрядних розцінок, встановлених з урахуванням необхідної кваліфікації. Відрядно-преміальна система оплати праці робочих передбачає преміювання за перевиконання норм вироблення і досягнення певних якісних показників (відсутність браку тощо). При відрядно-прогресивній системі оплата підвищується за вироблення понад норму. При побічно-відрядній системі оплата праці здійснюється у відсотках до заробітку основних робітників дільниці, що обслуговується.
Праця деяких працівників іноді оплачується і з відрядної, і з погодинної оплати праці, наприклад оплата праці керівника невеликого колективу, який поєднує керівництво колективом (погодинна оплата) з безпосередньою виробничою діяльністю, оплачуваної за відрядними розцінками.
Акордна оплата праці передбачає визначення сукупного заробітку за виконання певних стадій роботи або виробництво певного обсягу продукції.
Розрахунок заробітку при відрядній оплаті праці здійснюється за документами про вироблення.
Для більш повного врахування трудового внеску кожного працівника в результати праці бригади з відома її членів можуть використовуватися коефіцієнти трудової участі (КТУ).
Для правильного нарахування оплати праці робітникам велике значення має облік відступів від нормальних умов роботи, які вимагають додаткових витрат праці та оплачуються додатково до діючих розцінок на відрядну роботу. Розміри доплат і умови їх виплати організації встановлюють самостійно й більше фіксують в колективному або трудовому договорі [18, с. 275].
Невиправний, або остаточний, шлюб оформляють актом про шлюб чи декларації про шлюб, крім того, його відзначають у первинних документах з обліку виробітку. Виправний брак актом чи декларації про шлюб не оформляють.
Шлюб, що виник з вини працівника, оплачується нарівні з придатними виробами. Повний брак з вини працівника оплаті не підлягає. Частковий брак з вини працівника оплачується за зниженими розцінками залежно від ступеня придатності продукції.
У всіх випадках середній місячний заробіток працівника, відпрацьованого повністю в розрахунковий період норму робочого часу і виконав норми праці (трудові обов'язки), не може бути менше встановленого федеральним законом МРОТ.
1.2 Документи з обліку особового складу, праці та її оплати
Для обліку особового складу, нарахування і виплат заробітної плати використовують уніфіковані форми первинних облікових документів, затверджені постановою Держкомстату РФ від 05.01.04 р. № 1 (11).
Наказ (розпорядження) про прийом працівника на роботу (форма № Т-1 і № Т-1а) застосовується для оформлення та обліку прийнятих на роботу за трудовим договором. Складаються особою, відповідальною за прийом, на всіх осіб, прийнятих на роботу в організацію. У наказах вказуються найменування структурного підрозділу, професія (посада), випробувальний термін, а також умови прийому на роботу і характер майбутньої роботи (за сумісництвом, в порядку переведення з іншої організації, для заміщення тимчасово відсутнього працівника, для виконання певної роботи та ін) . Підписаний керівником організації або уповноваженим на це особою наказ оголошують працівнику (працівникам) під розписку. На підставі наказу в трудову книжку вноситься запис про прийом на роботу, заповнюється особиста картка, а в бухгалтерії відкривається особовий рахунок працівника.
Особова картка працівника (форма № Т-2) та особова картка державного службовця (форма № Т-2ГС) заповнюються на осіб, прийнятих на роботу на підставі наказу про прийом на роботу, трудової книжки, паспорта, військового квитка, документа про закінчення навчального закладу , страхового свідоцтва державного пенсійного страхування, свідоцтва про постановку на облік в податковому органі та інших документів, передбачених законодавством, а також відомостей, повідомлених про себе працівником.
Штатний розклад (форма № Т-3) застосовується для оформлення структури, штатного складу і штатної чисельності організації. Штатний розпис містить перелік структурних підрозділів, посад, відомості про кількість штатних одиниць, посадових окладах, надбавки і місячному фонді заробітної плати. Затверджується наказом (розпорядженням) керівника організації або уповноваженої ним особи.
Зміни до штатного розпису вносяться відповідно до наказу (розпорядження) керівника організації або уповноваженої ним особи.
Наказ (розпорядження) про переведення працівника на іншу роботу (форма № Т-5) використовується для оформлення та обліку переведення працівника (працівників) на іншу роботу в організації. Заповнюються працівником кадрової служби з урахуванням письмової згоди працівника, підписуються керівником організації або уповноваженим ним особою, оголошуються працівнику під розписку. На підставі даного наказу робляться відмітки в особовій картці, особовому рахунку, вноситься запис у трудову книжку,
Наказ (розпорядження) про надання відпустки працівнику (форма № Т-6) застосовується для оформлення та обліку відпусток, що надаються працівникові відповідно до законодавства, колективним договором, нормативними актами організації, трудовим договором. Складаються працівником кадрової служби або уповноваженою особою, підписуються керівником організації, оголошуються працівнику під розписку. На підставі наказу робляться відмітки в особовій картці, особовому рахунку і проводиться розрахунок заробітної плати, належної за відпустку, за формою № Т-60 «Записка-розрахунок про надання відпустки працівнику».
Наказ (розпорядження) про припинення (розірвання) трудового договору з працівником (звільнення) (форма № Т-8) застосовується для оформлення та обліку звільнення працівника (працівників). Заповнюються працівником кадрової служби, підписуються керівником організації, з'являються працівникові (працівникам) під розписку. На підставі наказу робиться запис в особистій картці, особовому рахунку, трудовій книжці, проводиться розрахунок з працівником за формою № Т-61 «Записка-розрахунок при припиненні (розірванні) трудового договору з працівником (звільнення).
Наказ (розпорядження) про направлення працівника у відрядження (форма № Т-9) застосовується для оформлення та врахування напрямків працівника (працівників) у відрядження. Заповнюються працівником кадрової служби, підписуються керівником організації або уповноваженим ним особою. У наказі про направлення у відрядження вказуються прізвища та ініціали, структурний підрозділ, професії (посади) відряджаються, а також цілі, час і місця відряджень. Посвідчення про відрядження (форма № Т-10) є документом, що засвідчує час перебування працівника у службовому відрядженні. Виписується в одному примірнику працівником кадрової служби на підставі наказу (розпорядження) про направлення у відрядження. У кожному пункті призначення робляться відмітки про час прибуття та вибуття, які завіряються підписом відповідальної посадової особи та печаткою. Після повернення з відрядження в організацію працівником складається авансовий звіт з додатком документів, що підтверджують зроблені витрати.
Наказ (розпорядження) про заохочення працівника (форма № Т-11) застосовується для оформлень та обліку заохочень за успіхи в роботі. Складаються на підставі подання керівника структурного підрозділу організації, у якому працює працівник. Підписуються керівником організації, з'являються працівникові (працівникам) під розписку. На підставі наказу (розпорядження) вноситься відповідний запис в особисту картку працівника і його трудову книжку.
Табель обліку робочого часу та розрахунку оплати праці (ф. № Т-12 і Т-13) застосовують для здійснення табельного обліку, контролю трудової дисципліни та складання статистичної звітності з праці. Форма № Т-12 призначена для обліку використання робочого часу та розрахунку заробітної плати, а форма № Т-13 - тільки для обліку використання робочого часу. Форма № Т-13 застосовується в умовах автоматизованої обробки даних. Бланки табеля з частково заповненими реквізитами можуть бути створені за допомогою засобів обчислювальної техніки. У цьому випадку форма табеля змінюється відповідно до прийнятої технології обробки даних.
Табельний облік охоплює всіх працівників організації. Кожному з них присвоюється певний табельний номер, який вказується у всіх документах з обліку праці та заробітної плати. Сутність табельної обліку залежить від щоденної реєстрації явки працівників на роботу, з роботи, всіх випадків запізнень і неявок із зазначенням їх причин, а також годин простою і годин понаднормової роботи.
Табелі складаються в одному примірнику уповноваженим на це особою, підписуються керівником структурного підрозділу та кадрової служби і передаються в бухгалтерію. Позначку про неявку або запізнення роблять в табелі на підставі відповідних документів - довідок про виклик у військкомат, суд, листів про тимчасову непрацездатність та інші, які працівники здають табельником; час простоїв встановлюють за листками про просте, а годинник понаднормової роботи - за списками майстрів .
Для визначення суми заробітної плати, що підлягає видачі на руки працівникам, необхідно визначити суму заробітку працівників за місяць і виробити з цієї суми необхідні утримання. Ці розрахунки виробляють зазвичай в розрахунково-платіжної відомості (ф. № 49), яка, крім того, служить і документом для виплати заробітної плати за місяць.
У ряді організацій (особливо великих) замість розрахунково-платіжних відомостей застосовують окремо розрахункові відомості (ф. № Т-51) та платіжні відомості (ф. № Т-53). У розрахунковій відомості містяться всі розрахунки з визначення сум заробітної плати, що підлягають виплаті працівникам. Платіжну відомість використовують лише для виплати заробітної плати. У ньому вказують прізвища та ініціали працівників, їх табельні номери, суми до видачі та розписку в отриманні заробітної плати. Розрахунково-платіжні відомості або заміщають їх розрахункові та платіжні відомості застосовують для розрахунків з працівниками за цілий місяць. Аванс за першу половину місяця зазвичай видають за платіжними відомостями. Суму авансу зазвичай визначають з розрахунку 40% заробітку по тарифних ставках або окладів з урахуванням відпрацьованих працівниками днів.
Розрахунково-платіжна відомість виконує кілька функцій - розрахункового документа, платіжного документа і, крім того, служить регістром аналітичного обліку розрахунків з працівниками по заробітній платі. Однак на практиці використовувати розрахунково-платіжні відомості для підрахунку середньої заробітної плати за будь-який попередній період (наприклад, за три місяці при оплаті відпустки) незручно, оскільки необхідно робити трудомісткі вибірки з різних відомостей.
Тому в організації на кожного працівника відкривають особові рахунки (ф. № Т-54 і ф. № Т-54а), в яких записують необхідні відомості про працівника (сімейний стан, розряд, оклад, стаж роботи, час вступу на роботу тощо ), всі види нарахувань і утримань із заробітної плати за кожен місяць. За цими даними легко розрахувати середній заробіток за будь-який період часу.
1.3 Синтетичний облік розрахунків з оплати праці
Синтетичний облік розрахунків з персоналом (що складається і не перебувають в обліковому складі організації) з оплати праці (за всіма видами заробітної плати, премій, допомоги, пенсій працюючим пенсіонерам та інших виплат), а також по виплаті доходів по акціях і інших цінних паперів даної організації здійснюється на рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці».
Цей рахунок, як правило, пасивний. За кредитом рахунка відображають нарахування з оплати праці, допомог за рахунок відрахувань на державне соціальне страхування, пенсій та інших аналогічних сум, а також доходів від участі в організації, а за дебетом - утримання із нарахованої суми оплати праці та доходів, видачу належних сум працівникам і виплачені вчасно суми оплати праці і доходів.
Сальдо цього рахунку, як правило, кредитове і показує заборгованість організації перед робітниками і службовцями по заробітній платі та інших зазначеними платежами [18, с. 279].
Операцію з нарахування і розподілу оплати праці, що включається у витрати виробництва та обігу, оформляють наступній бухгалтерської записом:
Дебет рахунку 20 «Основне виробництво» (оплата праці виробничих робітників);
Дебет рахунку 23 «Допоміжні виробництва» (оплата праці робітникам допоміжних виробництв);
Дебет рахунку 25 «Загальновиробничі витрати» (оплата праці цехового персоналу);
Дебет рахунку 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» (оплата праці працівників обслуговуючих виробництв і господарств);
Дебет інших рахунків витрат (28,44,45,91,97);
Кредит рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» (на всю суму нарахованої оплати праці).
Нарахування оплати праці по операціях, пов'язаних з заготовлением і придбанням виробничих запасів, устаткування до установки і здійсненням капітальних вкладень, отражаютпо дебетом рахунків 07, 08,10,11,15 і кредитом рахунку 70.
Допомоги по тимчасовій непрацездатності та інші виплати за рахунок коштів органів соціального страхування відображають за дебетом рахунка 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» і кредитом рахунка 70.
Нараховані суми премій, матеріальної допомоги, допомоги, оплати праці по роботах, виробленим за рахунок коштів цільового фінансування і в процесі отримання позареалізаційних або операційних доходів, відображають за дебетом рахунків 91 «Інші доходи і витрати», 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» , 86 «Цільове фінансування" і кредитом рахунку 70.
Нарахування доходів працівникам організації по акціях і вкладах в її майно оформляють наступній бухгалтерської записом:
Дебет рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»
Кредит рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці».
У деяких організаціях через сезонності виробництва відпустки працівникам надають протягом року нерівномірно. Тому для більш точного визначення собівартості продукції суми, що виплачуються працівникам за відпустки, відносять на витрати виробництва протягом року рівномірними частками незалежно від того, в якому місяці ці суми будуть виплачуватися. Тим самим створюється резерв для оплати відпусток працівникам. Організація може створювати резерв на виплату винагород за вислугу років. Збережені суми відносять в дебет тих самих рахунків виробничих витрат, на які віднесена нарахована зарплата працівників, і в кредит рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат».
У міру відходу робітників у відпустку фактично нараховані їм суми за відпускний період списують на зменшення створеного резерву. При цьому становлять таку бухгалтерську запис:
Дебет рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат»;
Кредит рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці».
Такий же записом оформляють нарахування працівникам винагород за вислугу років.
При нарахуванні сум щорічних та додаткових відпусток слід мати на увазі, що нараховані суми відпусток включаються до фонду заробітної плати праці звітного місяця тільки в сумі, що припадає на дні відпустки у звітному місяці.
У разі переходу частини відпустки на наступний місяць виплачена працівникам за ці дні сума відпускних відображається у звітному місяці як виданий аванс (за дебетом рахунка 70 і кредиту рахунку 50 «Каса»). У наступному місяці цю суму включають до складу фонду оплати праці і зазвичай відображають записом по нарахуванню відпускних сум (кредит рахунку 70 і дебет рахунків виробничих витрат або рахунку 96).
При натуральній формі оплати праці, тобто видачі працівникам як оплата праці готової продукції, товарів і ін, складають такі бухгалтерські записи:
1) Дебет рахунків 20,23,25 і ін; Кредит рахунку 70 - на суму нарахованої заробітної плати
2) Дебет рахунку 70; Кредит рахунків 90, 91 - на суму виданої продукції, товарів, матеріалів в натурі за цінами реалізації, включаючи ПДВ та акцизний податок
3) Дебет рахунків 90,91; Кредит рахунків 43,41,40 - на виробничу собівартість готової продукції, фактичну собівартість товарів і матеріалів, виданих у порядку натуральної оплати.
Утримання із сум нарахованої оплати праці списують з кредиту відповідних рахунків у дебет рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» [18, с. 281].
Видачу сум заробітної плати та допомог оформляють наступній бухгалтерської записом:
Дебет рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»;
Кредит рахунку 70 «Каса».
Не отримана термін заробітна плата оформляється наступній бухгалтерської записом:
Дебет рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»;
Кредит рахунку 76 «Розрахунки з різними кредиторами та дебіторами», субрахунок «Розрахунки по депонованим сумам».
Залишки не виданої вчасно заробітної плати (задепонованих сум) після закінчення трьох днів повинні бути здані в банк на розрахунковий рахунок. При цьому становлять таку бухгалтерську запис:
Дебет рахунку 51 «Розрахункові рахунки»;
Кредит рахунку 50 «Каса».
Облік розрахунків з депонентами ведуть у Книзі обліку депонованої заробітної плати, заповнюваної за даними реєстру невиданий заробітної плати. Книгу відкривають на рік. Для кожного депонента в ній відводять окремий рядок, в якій вказують табельний номер депонента, його прізвище, ім'я, по батькові, депоновану суму та відмітки про її видачу. Суми, що залишилися на кінець року невиплаченими, переносять у нову книгу, що відкривається також на рік.
Подальшу виплату депонованої заробітної плати здійснюють за видатковим касовим ордером і відображають за дебетом рахунка 76 і кредитом рахунка 50.
З нарахованої працівникам організації заробітної плати виробляють різні утримання, розглянемо докладніше їх види та облік.
2. ВИДИ І Облік утримань із заробітної ПЛАТИ
2.1 Обов'язкові утримання
В обов'язковому порядку здійснюються утримання за виконавчими документами. Виконавчими документами є: виконавчі листи, що видаються судами на підставі прийняті ними рішень; судові накази; нотаріально засвідчені угоди про сплату аліментів; постанови судового пристава-виконавця. У більшості випадків утримання грошових коштів із заробітної плати працівників здійснюється на підставі виконавчих листів.
Виконавчий лист - це документ, виданий судом, у якому зазначений причина, порядок і розмір утримань з працівника. Як правило, за виконавчим листом утримуються аліменти на неповнолітніх дітей, а також суми у відшкодування моральної та матеріальної шкоди, заподіяної працівником іншим особам. Утримання по виконавчим листом можливо тільки якщо він містить всі обов'язкові реквізити: найменування суду, який видав лист, номер судової справи, за якою видано лист; дату прийняття судового рішення про утримання грошових коштів з працівника; виклад рішення судового органу, дату набрання судовим рішенням законної силу; дату видачі листа; найменування боржника та особи, на користь якого здійснюється стягнення [20, с. 162].
Виконавчий лист підписується суддею і завіряється гербовою печаткою. Утримання грошових сум з доходу працівника на підставі виконавчого листа здійснюються без видання наказу керівника про утримання без згоди працівника. Після того, як виконавчий лист надійшов в організацію, він повинен бути зареєстрований і не пізніше наступного дня передано під розписку до бухгалтерії.
У бухгалтерії всі виконавчі документи реєструються в спеціальному журналі і зберігаються як бланки суворої звітності. Про надходження виконавчого листа організація зобов'язана повідомити стягувача (особа, на користь якого здійснюються утримання) і судового виконавця. Зразок повідомлення наведено у додатку 1.
При звільненні працівника, з зарплати якого утримуються аліменти, на виконавчому листі робляться відмітки про всі утриманих сумах і заборгованості працівника. Зазначені позначки завіряються печаткою організації. У триденний термін після звільнення працівника виконавчий лист передається до суду за його новим місцем роботи, а якщо воно невідоме - до суду за місцем проживання працівника. Якщо воно також невідомо, виконавчий лист потрібно направити до суду за місцем знаходження організації. Про те, куди був відправлений виконавчий лист, необхідно письмово повідомити стягувача та судового виконавця.
Як правило, розмір суми, яку необхідно утримати за виконавчими документами, не може перевищувати 50% заробітку працівника, зменшеного на суму податку на доходи фізичних осіб. Однак є випадки, при яких може утримуватися до 70% заробітку працівника, зменшеного на суму податку на доходи фізичних осіб. Перелік таких випадків наведений у ст. 66 Федерального закону від 21.07.1997г. № 119-ФЗ «Про виконавче провадження». Утримання у розмірі 70% заробітку працівника можливі: при стягненні аліментів на неповнолітніх дітей; при відшкодуванні шкоди, заподіяної здоров'ю; при відшкодуванні шкоди особам, які зазнали збитків внаслідок смерті годувальника; при відшкодуванні шкоди, заподіяної злочином [20].
Грошові кошти за виконавчими документами утримуються із заробітної плати працівників, сум, прирівняних до заробітної плати (надбавки, доплати, премії, винагороди), стипендій, авторських винагород і т.д. При цьому є перелік виплат фізичним особам, з яких утримання не провадяться. До таких виплат відносяться грошові кошти, видані працівникові: на відшкодування шкоди, заподіяної здоров'ю; на відшкодування шкоди, якщо працівник зазнав збитків у результаті смерті годувальника; в якості компенсації каліцтва (поранення, травми, контузії), отриманого при виконанні службових обов'язків; у зв'язку з народженням дитини; за роботу в шкідливих виробничих умовах; як вихідної допомоги, що виплачується при звільненні, і т.д.
Для врахування обов'язкових утримань до рахунку 76 відкривається субрахунок «Розрахунки за виконавчими документами». При утримання сум за виконавчими документами в бухгалтерському обліку складається запис:
Дебет 70, Кредит 76 субрахунка "Розрахунки за виконавчими документами» - утримані кошти за виконавчим документом із заробітної плати працівника.
При виплаті утриманих коштів стягувачу з каси складається проводка:
Дебет 76 субрахунка "Розрахунки за виконавчими документами», Кредит 50 - утримана сума видана одержувачу з каси.
При перерахуванні утриманих коштів на банківський (розрахунковий) рахунок стягувача складається наступна обліковий запис:
Дебет 76 субрахунка "Розрахунки за виконавчими документами», Кредит 51 - утримана сума перерахована на банківський (розрахунковий) рахунок стягувача.
Аліменти на утримання неповнолітніх дітей стягуються з доходу працівника як за основним місцем роботи, так і при роботі за сумісництвом. Утримання аліментів проводяться до досягнення дитиною повноліття (18 років). Перелік доходів, з яких утримуються аліменти на неповнолітніх дітей, затверджений постановою Уряду РФ від 18.07.1996 р. Утримання аліментів на неповнолітніх дітей виробляються [18, с. 284]:
- Із суми, нарахованої за тарифними ставками, посадовими окладами, за відрядними розцінками або у відсотках від виручки від реалізації продукції (виконання робіт і надання послуг) тощо;
- З усіх видів доплат і надбавок до тарифних ставок і посадових окладів (за роботу в небезпечних умовах праці, у нічний час; зайнятим на підземних роботах, за кваліфікацію, суміщення професій і посад, тимчасове заступництво, допуск до державної таємниці, вчений ступінь і вчене звання, вислугу років, стаж роботи тощо);
- З премій (винагород), що мають регулярний чи періодичний характер, а також за підсумками роботи за рік;
- З оплати за понаднормову роботу, роботу у вихідні та святкові дні;
- З зарплати, що зберігається за час відпустки, а також з грошової компенсації за невикористану відпустку, в разі з'єднання відпусток за кілька років;
- З сум районних коефіцієнтів і надбавок до заробітної плати;
- З суми середнього заробітку, що зберігається за час виконання державних і громадських обов'язків, в інших випадках, передбачених законодавством про працю (крім вихідної допомоги, яка виплачується при звільненні);
- З додаткових виплат, встановлених роботодавцем понад суми, нарахованих при наданні щорічної відпустки відповідно до законодавства РФ і законодавством суб'єктів РФ;
- З суми, яка дорівнює вартості видається (оплачуваної) живлення, крім лікувально-профілактичного харчування, що видається відповідно до законодавства про працю;
- З суми, яка дорівнює вартості оплачуваної проїзду транспортом загального користування до місця роботи і назад;
- З комісійної винагороди (штатним страховим агентам, брокерам);
- З оплати виконання робіт за договорами, укладеними відповідно до цивільного законодавства;
- Із суми авторської винагороди, у тому числі виплачується штатним працівникам редакцій газет, журналів і інших засобів масової інформації;
- З сум виконавської винагороди;
- З доходів, одержуваних від виборчих комісій членами виборчих комісій, що здійснюють свою діяльність в зазначених комісіях не на постійній основі;
- З доходів, одержуваних фізичними особами від виборчих комісій, а також з виборчих фондів кандидатів у депутати та виборчих фондів виборчих об'єднань за виконання зазначеними особами робіт, безпосередньо пов'язаних з проведенням виборчих кампаній.
Сума утриманих аліментів повинна бути не пізніше ніж у 3-денний термін:
- Видана одержувачу з каси організації;
- Переведена на банківський рахунок одержувача;
- Вислана одержувачу поштою.
Видатки на переклад аліментів поштою повинен оплачувати працівник, який їх сплачує. Якщо місце знаходження отримувача аліментів невідомо, утримані суми перераховуються на депозитний рахунок суду за місцем знаходження організації. Сума аліментів, яка утримується з доходу працівника, визначається на підставі: виконавчого листа; нотаріально завіреної угоди про сплату аліментів. Аліменти можуть утримуватися у відсотках (частках) від доходу працівника або у фіксованій грошовій сумі. В угоді або виконавчому листі може бути також передбачено, що аліменти утримуються як у частках від доходу працівника, так і у фіксованій сумі. Як правило, аліменти утримуються в наступному розмірі:
- На утримання однієї дитини - 1 / 4 доходу працівника;
- На утримання двох дітей - 1 / 3 доходу працівника;
- На утримання трьох і більше дітей - 1 / 2 доходу працівника [20, с. 164].
Розмір цих часток може бути змінений (зменшений або збільшений) судом з урахуванням матеріального або сімейного стану сторін та інших заслуговують уваги обставин. Суд може зменшити або збільшити суму, що підлягає стягненню на сплату аліментів. Проте ця сума не може перевищувати 70% заробітку працівника, зменшеного на суму податку на доходи фізичних осіб. При утриманні аліментів з працівника, відпрацьованого неповний робочий місяць з-за прогулу, сума аліментів визначається виходячи з його зарплати за повний робочий місяць.
Приклад 1
Працівник організації має дитину, але в шлюбі не перебуває. Щомісяця він платить аліменти в розмірі 1 / 3 свого доходу. Поштові витрати на пересилку аліментів становлять 3% від їх суми.
Оклад працівника становить 5000 руб. Крім того, щомісяця він отримує надбавку за вислугу років у сумі 1000 руб.
При обчисленні податку на доходи фізичних осіб працівник користується стандартним податковим вирахуванням - 400 руб. Також працівникові покладено відрахування на дитину в розмірі 300 руб. Оскільки працівник у шлюбі не перебуває, то відрахування надається в подвійному розмірі, тобто 600 руб.
Організація сплачує внесок на страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань за ставкою 3%, а єдиний соціальний податок - за ставкою 35,6%.
Сума податку на доходи фізичних осіб, що утримується з працівника, складе: (5000 руб. + 1000 руб. - 400 руб. - 600 руб.) * 13% - 650 крб. Сума доходу, з якого утримуються аліменти, складе: 5000 + 1000 - 650 = 5350 руб. Бухгалтер організації має утримати з працівника аліменти в сумі: 5350 руб. * 1 / 3 = тисяча сімсот вісімдесят три руб. Сума витрат на пересилання аліментів складе: 1783 руб. * 3% = 53 руб.
У рахунок виплати аліментів бухгалтеру організації слід утримати 1836 руб. (1783 + 53). У бухгалтерському обліку організації будуть зроблені проводки, наведені у додатку 1.
За виконавчими листами із заробітної плати працівників також можуть утримуватися:
- Суми на відшкодування шкоди, заподіяної третім особам у результаті підлогу ної або часткової втрати ними працездатності або годувальника;
- Суми на відшкодування майнової шкоди або шкоди, заподіяної третім особам;
- Суми, що перераховуються до відшкодування моральної шкоди;
- Штрафи за порушення адміністративного, податкового та кримінального законодавства.
Сума утримань вказується у виконавчому листі. Організація не має права одноразово утримувати більше 50% місячного заробітку працівника. При цьому заробіток працівника повинен бути зменшений на суму податку на доходи фізичних осіб. У виняткових випадках сума утримань не може перевищувати 70% місячного заробітку працівника. Утримання у розмірі 70% заробітку працівника можливі:
- При відшкодуванні шкоди, заподіяної здоров'ю;
- При відшкодуванні шкоди особам, які зазнали збитків внаслідок смерті годувальника;
- При відшкодуванні шкоди, заподіяної злочином [20, с. 165].
Витрати, що стосуються переказів коштів стягувачам здійснюються за рахунок працівника, Однак у будь-якому випадку загальний розмір утримань не може перевищувати 50 або 70% його заробітку.
Приклад 2
У вересні
Сума податку на доходи фізичних осіб, що утримується з заробітної плати працівника, складе: (15000 руб. - 400 руб.) * 13% = 1898 руб. Заробітна плата працівника, зменшена на суму податку на доходи, складе: 15000 - 1898 = 13102 руб. Загальна сума утримань із заробітної плати працівника не може перевищувати: 13102 руб. * 50% = 6551 руб. У бухгалтерському обліку організації у вересні
Додатково повинні бути утримані витрати на переклад цих коштів одержувачу в сумі 10 руб. Загальна сума утримань складе: 3459 +10 = 3469 руб.
Так як ця сума не перевищує 50% заробітної плати працівника, вона утримується повністю. У бухгалтерському обліку організації у жовтні
2.2 Утримання з ініціативи організації
Утримання за заподіяну матеріальну шкоду
Працівник організації в процесі своєї трудової діяльності може завдати матеріальних збитків організації. Збиток може виникнути в результаті втрати або псування майна організації. Порядок відшкодування шкоди залежить від того, як оформлені відносини між організацією та працівником. З працівником може бути укладено цивільно-правовий договір (наприклад договір підряду або доручення) або трудовий договір.
Якщо з працівником укладений цивільно-правовий договір, то збиток відшкодовується в порядку, встановленому цивільним законодавством. Цивільний кодекс РФ передбачає повне відшкодування збитку. Працівник організації повинен відшкодувати як прямий збиток (витрати на відновлення пошкодженого або придбання втраченого майна), так і суму доходів, не отриманих організацією в результаті втрати або псування майна (упущеної вигоди). Якщо з працівником укладено трудовий договір, шкода відшкодовується відповідно до трудового законодавства. Статтею 238 ТК РФ встановлено, що працівник зобов'язаний відшкодувати роботодавцю заподіяну йому пряму дійсну шкоду. Неодержані доходи (упущена вигода) стягненню з працівника не підлягають. Під прямою дійсною шкодою розуміється реальне зменшення на особистого майна роботодавця або погіршення стану вказаного майна (у т.ч. майна третіх осіб, що знаходиться у роботодавця, якщо роботодавець несе відповідальність за збереження цього майна), а також необхідність для роботодавця провести витрати або зайві виплати за придбання або відновлення майна.
Працівник несе матеріальну відповідальність як за пряму дійсну шкоду, безпосередньо заподіяну ним роботодавцю, так і за збиток, що виник у роботодавця в результаті відшкодування ним шкоди іншим особам. Розмір шкоди при втраті і псуванні майна визначається за фактичними втратами, що обчислюються виходячи з ринкових цін, що діють у даній місцевості на день заподіяння шкоди, але не нижче вартості майна за даними бухгалтерського обліку з урахуванням ступеня зносу цього майна. Трудове законодавство передбачає: обмежену матеріальну відповідальність; повну матеріальну відповідальність.
Відповідно до ст. 239 ТК РФ матеріальна відповідальність працівникам виключається, якщо шкода виникла внаслідок непереборної сили, нормального господарського ризику, крайньої необхідності або необхідної оборони або невиконання роботодавцем обов'язку щодо забезпечення належних умов для зберігання майна, довіреного працівнику. Роботодавець має право з урахуванням конкретних обставин, за яких було заподіяно шкоду, повністю або частково відмовитися від його стягнення з винного працівника (ст. 240 ТК). За заподіяний збиток працівник несе матеріальну відповідальність у межах свого середнього місячного заробітку, якщо інше не передбачено ТК РФ або іншими федеральними законами (ст. 241 ТК). Відповідно до ст. 242 ТК повна матеріальна відповідальність працівника полягає в його обов'язки відшкодовувати заподіяну шкоду в повному розмірі. Матеріальна відповідальність у повному розмірі заподіяної шкоди може покладатися на працівника лише у випадках, передбачених ТК РФ [18, с. 286].
Працівники віком до 18 років несуть повну матеріальну відповідальність лише за умисне заподіяння шкоди, за шкоду, заподіяну в стані алкогольного, наркотичного або токсичного сп'яніння, а також за шкоду, заподіяну в результаті вчинення злочину або адміністративного проступку. Сума збитку, яка не перевищує середньомісячний заробіток працівника, утримується з його заробітної плати. Сума збитку, яка перевищує середньомісячний заробіток працівника, стягується тільки в судовому порядку. Якщо сума заподіяного збитку не перевищує середньомісячний заробіток, стягнення провадиться на підставі наказу керівника. Наказ має бути виданий не пізніше одного місяця з дня остаточного встановлення роботодавцем розміру заподіяної шкоди. Якщо місячний термін минув або працівник не згоден добровільно відшкодувати заподіяну шкоду, а сума збитків перевищує середньомісячний заробіток, то стягнення здійснюється в судовому порядку. Зразок наказу наведено в додатку 3.
Обмежена матеріальна відповідальність настає, якщо працівник: допустив брак у роботі; зіпсував майно за недбалості або необережності; втратив або неправильно оформив документи (наприклад, неправильно склав акт приймання товарів і через це організації було відмовлено у стягненні з постачальника виявленої нестачі) [20 , с. 158].
Брак у виробництві може виникнути як з вини працівника, так і з вини роботодавця. У тому випадку, якщо шлюб виник з вини працівника, організація може утримати з працівника суму збитку, який вона зазнала через випуску бракованої продукції. Для визначення розміру збитку, який повинен компенсувати працівник необхідно з'ясувати, чи є шлюб виправних. Розмір щомісячного утримання за допущений брак не може перевищувати 20% заробітної плати працівника, яка належить до виплати. Порядок відображення в обліку операцій з утримання збитку, що виник через випуску бракованої продукції, залежить від того, чи є шлюб виправних чи ні. Якщо працівник допустив виправний брак, то при відображенні витрат на його виправлення необхідно зробити записи:
Дебет 28, Кредит 10 - списана собівартість матеріалів, витрачених на виправлення браку
Дебет 28, Кредит 70 - нарахована заробітна плата працівникам, зайнятим у виправленні браку;
Дебет 28, Кредит 69-1 (69-2, 69-3, 68 субрахунок «Розрахунки по ЕСН») - нараховані ЕСН, внески на обов'язкове пенсійне та страхування від нещасних випадків на виробництві та проф. захворювань із зарплати працівників, зайнятих у виправленні шлюбу.
Сума, що підлягає утриманню з працівника (у межах його середньомісячного заробітку), відображається проводкою:
Дебет 73-2, Кредит 28 - врахована сума, що підлягає утриманню з працівника,
Витрати на виправлення браку, що перевищують середньомісячний заробіток працівника, враховуються у складі витрат по звичайних видах діяльності. Різниця між витратами на виправлення браку та сумою, що підлягає стягненню з працівника, відображається записом:
Дебет 20, Кредит 28 - списана різниця між витратами на виправлення браку та сумою, що підлягає стягненню з працівника.
Якщо сума витрат на виправлення браку утримується із заробітної плати працівника, складається проводка:
Дебет 70, Кредит 73-2 - сума витрат на виправлення браку утримано із заробітної плати працівника.
Якщо для компенсації витрат на виправлення браку працівник вносить грошові кошти в касу організації, складається запис:
Дебет 50, Кредит 73-2 - сума витрат на виправлення браку компенсована працівником.
Якщо працівником допущений невиправний брак, необхідно визначити собівартість бракованої продукції. Для цього складається детальна калькуляція витрат на виготовлення бракованої продукції, включаючи останню технологічну операцію, на якій виявлено брак, потім розраховується сума стягнень з винуватців браку вартість зворотних відходів за ціною їх можливого використання і в кінці визначається і списується сума втрат від остаточного браку.
Фактична собівартість бракованих виробів списується наступною проводкою:
Дебет 28, Кредит 20 - списана фактична собівартість бракованих виробів.
Приклад 3
Працівник організації у вересні
В обліку організації будуть зроблені проводки, наведені в додатку 3.
Сума податку на доходи фізичних осіб, яка повинна бути утримана із заробітку винного працівника, складе: (5000 руб. - 400 руб.) Х 13% = 598 руб.
Щомісячна сума утримань із заробітної плати винної працівника не може перевищувати: (5000 руб. - 598 руб.) Х 20% = 880 руб.
Ця сума утримується протягом 5 місяців (з вересня
Сума, що підлягає утриманню з працівника (у межах його середньомісячного заробітку), відображається проводкою:
Дебет 73-2, Кредит 28 - врахована сума, що підлягає утриманню з робіт піку.
Вартість бракованих виробів, що перевищує середньомісячний заробіток працівника, враховується в складі витрат по звичайних видах діяльності. Різниця між вартістю бракованих виробів і сумою, що підлягає стягненню з працівника, відбивається обліковим записом:
Дебет 20, Кредит 28 - списана різниця між вартістю бракованих виробів і сумою, що підлягає стягненню з працівника.
Якщо сума збитку від випуску бракованих виробів утримується із заробітної плати працівника, складається наступна проводка;
Дебет 70, Кредит 73-2 - сума збитку від шлюбу утримано із заробітної плати працівника.
Якщо для компенсації шкоди працівник вносить грошові кошти в касу, то проводка буде така:
Дебет 50, Кредит 73-2 - сума збитку від шлюбу компенсована працівником.
Приклад 4
У вересні
Заробітна плата працівника складає 5000 руб. Сума збитку від шлюбу не перевищує середньомісячний заробіток працівника і утримується з його заробітної плати. При обчисленні податку на доходи фізичних осіб заробітна плата працівника зменшується на стандартний податкові відрахування - 400 руб. Сума податку на доходи фізичних осіб, яка повинна бути утримана із заробітку працівника у вересні
Так як ця сума не перевищує 20% заробітку працівника, вона утримується повністю. Організація сплачує внесок на страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань за ставкою 3%, а єдиний соціальний податок - за ставкою 35,6%. У вересні бухгалтер повинен зробити записи згідно зі схемою, наведеною в додатку 4. У жовтні бухгалтеру треба зробити аналогічні проводки і утримати із зарплати винного працівника суму, що залишилася збитку від браку у розмірі 413 руб.
Загальна сума інших утримань (наприклад, вартості майна, втраченого через недбалість чи необережність) не може перевищувати середньомісячний заробіток працівника. Розмір щомісячного утримання не може перевищувати 20% заробітної плати працівника, яка належить до виплати. Нестача товарно-матеріальних цінностей або готівкових грошей відбивається проводкою:
Дебет 94, Кредит 10 (41, 50, ...) - виявлена недостача.
Недостача об'єкта основних засобів відображається наступним чином:
Дебет 02, Кредит 01 - списана сума амортизації, нарахована за невистачаючому об'єкту основних засобів;
Дебет 94, Кредит 01 - відображено недостача об'єкта основних засобів (по залишковій вартості).
Недостача, яка повинна бути покрита працівником організації, відображається за дебетом субрахунка 73-2 «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку»:
Дебет 73-2, Кредит 94 - недостача списана за рахунок винної особи.
Якщо ж винуватець недостачі встановлений не був або суд відмовив у стягненні з нього збитку, сума нестачі списується на збитки:
Дебет 91-2, Кредит 94 - недостача понад норми природного убутку врахує в складі інших витрат.
Сума збитку, утримана із зарплати працівника на підставі розпорядження керівника, відображається проводкою:
Дебет 70, Кредит 73-2 - грошові кошти утримані із зарплати працівника.
Якщо для компенсації шкоди працівник вносить грошові кошти в касу організації, проводка буде такою:
Дебет 50, Кредит 73-2 - сума збитку компенсована працівником.
При повній матеріальної відповідальності працівник повинен відшкодувати організації всю суму збитку, що виник внаслідок недостачі або псування матеріальних цінностей. Вичерпний перелік випадків, в яких працівник може залучатися до повної матеріальної відповідальності, наведений у ст. 243 ТК РФ [20, с. 167].
Матеріальна відповідальність у повному розмірі заподіяної шкоди покладається на працівника в наступних випадках:
1) коли відповідно до Трудового кодексу РФ або іншими федеральними законами на працівника покладена матеріальна відповідальність у повному розмірі за шкоду, заподіяну роботодавцю при виконанні працівником трудових обов'язків;
2) недостачі цінностей, довірених йому на підставі спеціального письмового договору або отриманих ним за разовим документом;
3) умисного заподіяння шкоди;
4) заподіяння шкоди в стані алкогольного, наркотичного або токсичного сп'яніння;
5) заподіяння шкоди в результаті злочинних дій працівника, встановлених вироком суду;
6) заподіяння шкоди в результаті адміністративного проступку, якщо це встановлено відповідним державним органом;
7) розголошення відомостей, що становлять охоронювану законом таємницю (службову, комерційну або іншу), у випадках, передбачених федеральними законами;
8) заподіяння шкоди не при виконанні працівником трудових обов'язків [18, с. 289].
При повну матеріальну відповідальність утримання відображаються в обліку в тому ж порядку, що і при обмеженій.
Утримання вартості форменого одягу
Організація може видавати працівникам формений одяг. Порядок утримання з заробітної плати вартості форменого одягу залежить від того, покладена вона працівникові за законодавством чи ні. Згідно з чинним законодавством формений одяг, зокрема, покладено працівникам, які працюють: в органах юстиції; в митних органах; на постах імміграційного контролю Федеральної міграційної служби Росії; в Міністерстві шляхів сполучення Російської Федерації; державними інспекторами з охорони природи; в органах МВС Росії і позавідомчої охорони.
У нормативному акті, який передбачає обов'язкову видачу працівникові форменого одягу, встановлюються порядок утримання вартості і термін її шкарпетки. Так, наприклад, працівники міграційної служби повинні компенсувати 50% вартості виданої їм форменого одягу (постанова Уряду РФ від 7.06.1995 р. № 563). Однак у більшості випадків формений одяг видається безкоштовно [20, с. 169]. У такій ситуації її вартість може бути утримана, якщо працівник:
- Звільняється і не повертає формений одяг організації;
- Зіпсував або втратив формений одяг до закінчення терміну її шкарпетки. У цьому випадку сума утримань визначається за формулою:
Сума утримань = Вартість одягу-
Якщо за законодавством формений одяг працівника не покладена, то порядок утримання її вартості встановлюється за домовленістю між працівником і адміністрацією організації. І в першому, і в другому випадку сума щомісячного утримання за формений одяг не може перевищувати 20% заробітної плати працівника, яка належить до виплати.
При утриманні вартості форменого одягу із заробітної плати працівника складаються такі проводки:
Дебет 70, Кредит 73-2 - утримано із заробітної плати вартість форменого одягу,
Дебет 73-2, 91-1 Кредит - вартість форменого одягу, утримана із заробітної плати працівника, відображена у складі інших доходів.
Утримання за невідпрацьовані дні сплаченої відпустки
Статтею 122 ТК РФ встановлено порядок надання щорічних оплачуваних відпусток. Оплачувана відпустка повинна надаватися працівникові щорічно. Право на використання відпустки за перший рік роботи виникає у працівника після закінчення шести місяців його безперервної роботи в даній організації. За угодою сторін оплачувану відпустку працівникові може бути наданий і до закінчення шести місяців. Відпустка за другий і наступні роки роботи може надаватися в будь-який час робочого року відповідно до черговості надання щорічних оплачуваних відпусток, встановленої в даній організації.
Якщо працівник звільняється до закінчення робочого року (11 місяців роботи), в рахунок якого йому було надано відпустку, то сума відпускних, яка припадає на невідпрацьований час, утримується з його заробітної плати. Утримання не виробляється, якщо звільнення пов'язане з тим, що:
- Працівник призивається на військову / альтернативну цивільну службу;
- Працівник переводиться в іншу організацію;
- Працівник відмовляється від переведення на роботу в іншу місцевість разом з організацією або відмовляється від продовження роботи через зміну істотних умов праці;
- Організація ліквідується або скорочує чисельність (штат);
- Стан здоров'я працівника (відповідно до медичного висновку) перешкоджає продовженню даної роботи;
- У організації змінився власник (щодо керівника організації, його заступників та головного бухгалтера);
- За рішенням державної інспекції праці або суду на роботі відновлений працівник, який раніше виконував цю роботу;
- Працівник визнаний повністю непрацездатним відповідно до медичного висновку;
- Працівник помер;
- Настали надзвичайні обставини, що перешкоджають продовженню трудових відносин (військові дії, катастрофа, стихійне лихо, велика аварія, епідемія тощо).
Щоб розрахувати суму утримань, бухгалтеру необхідно:
1) визначити кількість місяців, які працівник відпрацював до закінчення робочого року, в рахунок якого йому було надано відпустку. При цьому залишки днів понад повних місяців округлюються до повних місяців так: залишок до 14 календарних днів включно відкидається, а залишок від 15 календарних днів і більше округлюється до повного місяця;
2) визначити кількість невідпрацьованих місяців за формулою: Кількість невідпрацьованих місяців = 11 місяців - Кількість відпрацьованих місяців;
3) визначити середньоденний чи середньогодинної заробіток працівника для оплати відпустки;
4) визначити суму утримань за формулою:
Сума утримань = Середньоденний заробіток * Кількість невідпрацьованих місяців * Встановлена тривалість отпуска/12 місяців.
У бухгалтерському обліку утримання за невідпрацьовані дні відпустки відображаються за дебетом рахунка 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» в кореспонденції з тим рахунком, на якому були враховані нараховані відпускні:
Дебет 70, Кредит 20 (23, 26, 29, ...) - утримані суми за невідпрацьовані дні відпустки.
Приклад 5
Працівник організації звільняється з 22 вересня 2007 р . за власним бажанням. У нюне 2003 р . працівник використав щорічну відпустку тривалістю 28 календарних днів за робочий рік з 20 грудня 2006 р . по 19 грудня 2007 р . Середньоденний заробіток працівника за розрахунковий період (травень, червень, липень) для оплати відпустки склав 235 руб. За відпрацьовані дні вересня 2007 р . працівнику нарахована заробітна плата в сумі 3636 руб. При обчисленні податку на доходи фізичних осіб заробітна плата працівника зменшується на стандартний податкові відрахування - 400 руб.
На день звільнення працівник відпрацював в робочому році (з 20 грудня 2006 р . по 22 вересня 2007 р .) 9 місяців і 2 дні. При розрахунку суми утримань враховуються тільки 9 місяців, відпрацьовані повністю.
Кількість невідпрацьованих місяців складе: 11 міс. - 9 міс. = 2 міс.
Сума, яка повинна бути утримана з працівника за невідпрацьовані дні відпустки, складе: 235 руб. * 2 міс. * 28 дн. / 12 міс. = 1097 руб.
Бухгалтер організації має зробити проводки, наведені в додатку 5
Утримання своєчасно не повернених сум, отриманих під звіт
Працівник, який отримав підзвітну суму, має за неї відзвітувати, тобто подати до бухгалтерії авансовий звіт (з додатком документів, що підтверджують витрати), а невитрачені кошти повернути до каси організації (суми, обгрунтовано витрачені понад видану підзвітної суми, можуть бути відшкодовані працівнику). У тому випадку, якщо працівник отримав підзвітну суму на витрати на відрядження, він повинен подати авансовий звіт і здати в касу невитрачений залишок підзвітних сум не пізніше ніж через 3 робочі дні після повернення з відрядження. Термін, на який можна видати готівку під звіт на господарські потреби, законодавчо не обмежений. Такий термін може, але не зобов'язаний, встановити керівник організації. Якщо такий строк встановлений керівником, то працівник повинен відзвітувати за витрачені гроші не пізніше ніж через 3 робочих дні після закінчення такого строку.
Сума підзвітних коштів, не повернена працівником у встановлений термін, може утримуватися з його заробітної плати. Одноразова сума утримань не може перевищувати 20% заробітної плати, яка належить до видачі. Відповідно до ст. 209 НК РФ, якщо борг працівника буде списаний за рахунок коштів організації, цю суму слід включити до сукупного доходу працівника [18, с. 292].
Це означає, що з працівника доведеться утримати податок на доходи фізичних осіб, а на суму списаного боргу нарахувати єдиний соціальний податок і внесок на страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань. При настанні терміну, протягом якого працівник повинен відзвітувати або повернути кошти, отримані під звіт, у бухгалтерському обліку складається наступна проводка:
Дебет 94, Кредит 71 - врахована сума коштів, видана працівникові під звіт та не повернута в строк.
Операції з утримання грошових коштів із заробітної плати працівника відбиваються наступної записом:
Дебет 70, Кредит 94-неповернена підзвітна сума утримано із зарплати працівника.
Утримання авансу, виданого в рахунок виплати заробітної плати
Відповідно до ст. 136 ТК РФ організації повинні виплачувати заробітну плату двічі на місяць. Наприклад, 15-го числа видається аванс за першу половину місяця, а 30-го числа здійснюється остаточний розрахунок. Конкретні дні виплати заробітної плати за першу і другу половину місяця визначаються у колективному або трудовому договорі. Податок на доходи фізичних осіб та єдиний соціальний податок нараховуються на суму заробітної плати за підсумками кожного місяця. Тому сума зарплати, видана авансом за першу половину місяця, цими податками не обкладається (лист Мінфіну Росії від 6.03.2001 р. № 04-04-06/84).
Як правило, розмір авансу не перевищує тарифної ставки (окладу), обчисленої виходячи з кількості фактично відпрацьованого робочого часу. При видачі авансу складаються такі проводки:
Дебет 70, Кредит 50 - виданий працівникам організації аванс за першу половину місяця.
Сума авансу зменшує розмір заробітної плати, яка належить до видачі працівникам за підсумками місяця.
Утримання із заробітної плати працівника також можуть здійснюватися на підставі виконавчих написів нотаріуса. Виконавчий напис ставиться нотаріусом на документі, що підтверджує ту чи іншу заборгованість працівника. Виконавчий напис може ставитися: на нотаріально завіреному договорі про надання працівникові позики; на договорі про надання позички працівнику; на трудовому договорі (наприклад, при утриманні з працівника, не приступив до роботи, авансу, виданого в рахунок виплати заробітної плати) і т.д .
Стягнення за виконавчим написом нотаріуса може здійснюватися тільки за згодою працівника.
2.3 Утримання на підставі заяв або зобов'язань працівників
Всі утримання, вироблені на підставі письмових заяв чи зобов'язань працівника, провадяться понад обов'язкових утримань. Підставами для утримання тих чи інших сум із заробітної плати працівника є його заяви або укладені з ним договори (наприклад, договір про надання позики).
Утримання за договором позики
Організація може надати своїм працівникам грошові кошти за договором позики. У цьому випадку з працівником укладається письмовий договір. У договорі зазначаються сума позики, термін, на який він видається, а також порядок повернення позики (цілком або частинами, вносяться гроші в касу або сума позики утримується із зарплати і т.д.). Порядок утримання коштів із заробітної плати працівника також визначається договором. Сума позики, яка може бути утримано із заробітної плати працівника, чинним законодавством не обмежена. Якщо термін повернення позики в договорі не зазначено, то працівник зобов'язаний повернути гроші протягом 30 днів після того, як організація зажадає їх. Це встановлено ст. 810 Цивільного кодексу РФ. У договорі може бути передбачено, що за користування позикою працівник повинен сплатити відсотки. Як правило, договір позики передбачає, що відсотки виплачуються щомісяця, але можна встановити будь-який інший порядок їх сплати.
Сума позики не обкладається податком на доходи фізичних осіб, єдиним соціальним податком і внеском на страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань.
Якщо організація надає безпроцентну позику, а також у тому випадку, якщо сума відсотків за позикою, яку повинен виплатити працівник нижче ¾ ставки рефінансування Банку Росії (при наданні позики в рублях) або 9% річних (при наданні позики в іноземній валюті), працівник отримує матеріальну вигоду. Сума матеріальної вигоди розраховується:
- Як різниця між відсотками, нарахованими в розмірі 3 / 4 ставки рефінансування Банку Росії, і сумою відсотків, обчислених за договором (якщо позика виданий в рублях);
- Як різниця між відсотками, нарахованими з розрахунку 9% річних, та сумою відсотків, обчислених за договором (якщо позика виданий у валюті).
Матеріальна вигода обкладається податком на доходи фізичних осіб окремо від інших видів доходів за ставкою 35%. При обчисленні податку сума матеріальної вигоди на податкові відрахування не зменшується. Податок на доходи з матеріальної вигоди працівник повинен сплачувати самостійно. Однак він може доручити сплату податку організації. У цьому випадку працівник повинен оформити нотаріально завірену довіреність. У довіреності повинно бути вказано, що організація виступає в ролі податкового представника працівника. Внеском на страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, єдиним соціальним податком і внесками на обов'язкове пенсійне страхування матеріальна вигода не обкладається [18, с. 294].
Сума позики, виданого працівнику, обліковується на рахунку 73 субрахунок 1 «Розрахунки за наданими позиками». При видачі позики складається наступна проводка:
Дебет 73-1, Кредит 50 (51) - сума позики видана працівникові з каси (перерахована з розрахункового рахунку на банківський рахунок працівника).
Відсотки, нараховані за позикою, відображаються записом:
Дебет 73, Кредит 91-1 - нараховані відсотки за користування позикою.
Сума податку на доходи фізичних осіб з матеріальної вигоди, отриманої працівником, за наявності відповідної довіреності відображаються проводкою:
Дебет 70, Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб» - податок на доходи фізичних осіб з суми матеріальної вигоди утриманий із заробітної плати працівника.
При утриманні суми позики (відсотків по ньому) із заробітної плати працівника складається проводка:
Дебет 70, Кредит 73-1 - утримана сума позики (відсотків по ньому) із заробітної плати працівника.
Якщо працівник вносить суму позики (відсотків по ньому) в касу або на розрахунковий рахунок організації, складається наступна запис:
Дебет 50 (51), Кредит 73-1 - працівник вніс суму позики (відсотків по ньому) на розрахунковий рахунок організації.
Утримання за товари, продані в кредит
Працівники організації можуть придбати на підприємствах торгівлі ті чи інші товари в кредит. У цьому випадку організація, де працює працівник, може утримувати певну суму з його заробітної плати в рахунок погашення кредиту. При покупці товарів у кредит на підприємстві торгівлі працівник заповнює доручення-зобов'язання у двох примірниках. Перший примірник доручення залишається на підприємстві торгівлі, другий пересилається в організацію, де працює працівник.
Утримання суми кредиту із заробітної плати працівника здійснюється на підставі другого примірника доручення-зобов'язання. Утримання заробітної плати за дорученням-зобов'язанню може здійснюватися тільки за згодою працівника. Після надходження доручення-зобов'язання бухгалтер повинен щомісяця утримувати із заробітної плати працівника ту суму, яка в ньому зазначена.
Для обліку розрахунків з працівниками за товари, продані ним в кредит, використовується рахунок 76 субрахунок «Розрахунки по товарах, які продані у кредит». При утриманні грошових коштів із зарплати працівника робиться запис:
Дебет 70, Кредит 76 субрахунок «Розрахунки по товарах, які продані у кредит» - утримані кошти із заробітної плати працівника;
Дебет 76 субрахунок «Розрахунки по товарах, які продані у кредит», Кредит 51-перераховані торгової організації кошти, утримані із заробітної плати працівника.
Приклад 6
Бухгалтер організації на підставі доручення-зобов'язання щомісячно утримує із заробітної плати працівника організації 800 руб.
Оклад працівника - 5000 руб. в місяць. При обчисленні податку на доходи фізичних осіб працівник користується стандартним податковим вирахуванням у розмірі 400 руб. і вирахуванням на утримання двох дітей у розмірі 600 руб. Організація сплачує внесок на страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань за ставкою 3%, а єдиний соціальний податок - за ставкою 35,6%. При нарахуванні заробітної плати працівнику бухгалтер організації робить проводки, наведені в додатку 6.
Інші види утримань за заявами працівників
На підставі письмових заяв працівників можуть проводитися і інші утримання із заробітної плати (наприклад, в оплату внесків за договором страхування або договором про надання послуг мобільного зв'язку, членські та благодійні внески і т. д.).
Заява про часткове утримання заробітної плати може бути складено так, як наведено в додатку 6. Сума платежів, утримана із заробітної плати на підставі письмової заяви працівника, відображається за дебетом рахунка 70 в кореспонденції з рахунком 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»:
Дебет 70, Кредит 76 - утримані платежі за заявою працівника.
При перерахуванні грошових коштів отримувачу складається проводка:
Дебет 76, Кредит 51 - перераховані платежі за заявою працівника.
ВИСНОВОК
Основою будь-якої організації і її головним багатством є люди. Гарна організація прагне максимально ефективно використовувати потенціал своїх працівників, створюючи всі умови для найбільш повної віддачі співробітників на роботі і для інтенсивного розвитку їхнього потенціалу.
Заробітна плата - це винагорода за працю залежно від кваліфікації працівника, складності, кількості, якості та умов виконуваної роботи, а також виплати компенсаційного і стимулюючого характеру. Заробітна плата є основним джерелом доходу більшості працездатного населення, саме тому грамотний і повний облік утримань із заробітної плати є основним завданням при обліку розрахунків з персоналом.
З нарахованої працівникам організації заробітної плати виробляють різні утримання, які можна розділити на дві великі групи: обов'язкові утримання та утримання з ініціативи організації. Обов'язковими утриманнями є податок на доходи фізичних осіб, утримання по виконавчим листам і написам нотаріальних контор на користь юридичних і фізичних осіб.
За ініціативи організації через бухгалтерію із заробітної плати працівників може бути зроблено такі утримання: борг за працівником; раніше видані плановий аванс і, зроблені в міжрозрахунковий період; в погашення заборгованості за підзвітними сумами; за шкоду, завдану виробництва; за псування, нестачу чи втрату матеріальних цінностей; за шлюб; грошові нарахування; за товари, куплені в кредит, і ін
Список використаної літератури
1. Федеральний закон "Про бухгалтерський облік" від 21.11.96. № 129-ФЗ. Прийнятий Державною думою 23.02.96. Схвалений Радою Федерації 20.03.96 / / Аудит і фінансовий аналіз.-1997 .- № 1. - С.63-68.
2. Податковий кодекс РФ. Частини перша і друга. - М. - СПб.: «Тускарора» - 2001 р .
3. Методичні рекомендації з розробки фінансової політики підприємства Міністерство економіки РФ Наказ від 1.10.1997г. № 118
4. Методичні рекомендації про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації. Пр. Мінфіну РФ від 28.06.2000г.3 60Н Ковальов В.В.
5. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств (Наказ Міністерства фінансів № 94н від 31 жовтня 2000 р .).
6. Аврашко Л.Я., Адамчук В.В., Антонова О.В., під ред. В.Я. Горфінкеля, ЮНИТИ, Економіка підприємства, 2003р.
7. Ашомко Т.А., Проваленко О.М. Податковий кодекс: правопорушення і відповідальність. - М.: ТОВ НВО «Обчислювальна математика та інформатика», 2001 р . 182 с.
8. Бабаєв Ю.А. Теорія бухгалтерського обліку. - М.: Видавництво «Бухгалтерський облік». - 2001.
9. Бабаєв Ю.А Бухгалтерський фінансовий облік. - М.: Видавництво «Бухгалтерський облік». - 2003.
10. Бабіна Л. Зміни в бухгалтерському і податковому обліку з 1 січня 2003 року ("Практична бухгалтерія", N 1, січень 2003 р .)
11. Бухгалтерська (фінансова) звітність: Навчальний посібник / За ред. С.І. Пучкової. - М.: "ФБК-ПРЕС", 2001.
12. Бухгалтерський облік / За ред. ден професора А.Д. Ларіонова - М.: ГРОСС ГБ БУХ М. - 2000 р . - 654 с.
13. Богатин Ю.В. Економічна оцінка якості та ефективності роботи підприємства. - М.: ИНФРА М: 2002. - 412 с.
14. Вахрушина М.А. Бухгалтерський управлінський облік. - М.: Омега-Л, 2003р.
15. Камишанов П. І. Практичне посібник з бухгалтерського обліку:-3-е видання перероб. і Доп .- М.: «МЕДпресс»; - Еліста », 2003
16. Кондраков Н.П. Основи фінансового аналізу. - М.: Головбух 2002р.
17. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік. Навчальний посібник. - М.: "ІПБ-БІНФА", 2002 р .
18. Кондраков І.П. Бухгалтерський облік Навчальний посібник 5-е изд-М.: ИНФРА М, - 2005 - 717 с.
19. Миколаєва С.А., Безрученко Г.А., Галдіна А.А.. Міжнародні та російські стандарти бухгалтерського обліку: Порівняльний аналіз, принципи трансформації, напрями реформування - Ан-Прес, 2001 р .
20. Правові основи бухгалтерського і податкового обліку та аудиту в РФ. Учеб. - М.: МАУП, 2004. - 255 с.
21. Соколов Я.В., П'ятов М.Л. Бухгалтерський облік для керівника (з урахуванням нового Плану рахунків 2001 р .)
22. Щадилова С.М. Основи бухгалтерського обліку. Учеб. посібник. - М.6 ІКЦ «ДІС», 2000. - 528 с.
Дебет 94, Кредит 10 (41, 50, ...) - виявлена недостача.
Недостача об'єкта основних засобів відображається наступним чином:
Дебет 02, Кредит 01 - списана сума амортизації, нарахована за невистачаючому об'єкту основних засобів;
Дебет 94, Кредит 01 - відображено недостача об'єкта основних засобів (по залишковій вартості).
Недостача, яка повинна бути покрита працівником організації, відображається за дебетом субрахунка 73-2 «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку»:
Дебет 73-2, Кредит 94 - недостача списана за рахунок винної особи.
Якщо ж винуватець недостачі встановлений не був або суд відмовив у стягненні з нього збитку, сума нестачі списується на збитки:
Дебет 91-2, Кредит 94 - недостача понад норми природного убутку врахує в складі інших витрат.
Сума збитку, утримана із зарплати працівника на підставі розпорядження керівника, відображається проводкою:
Дебет 70, Кредит 73-2 - грошові кошти утримані із зарплати працівника.
Якщо для компенсації шкоди працівник вносить грошові кошти в касу організації, проводка буде такою:
Дебет 50, Кредит 73-2 - сума збитку компенсована працівником.
При повній матеріальної відповідальності працівник повинен відшкодувати організації всю суму збитку, що виник внаслідок недостачі або псування матеріальних цінностей. Вичерпний перелік випадків, в яких працівник може залучатися до повної матеріальної відповідальності, наведений у ст. 243 ТК РФ [20, с. 167].
Матеріальна відповідальність у повному розмірі заподіяної шкоди покладається на працівника в наступних випадках:
1) коли відповідно до Трудового кодексу РФ або іншими федеральними законами на працівника покладена матеріальна відповідальність у повному розмірі за шкоду, заподіяну роботодавцю при виконанні працівником трудових обов'язків;
2) недостачі цінностей, довірених йому на підставі спеціального письмового договору або отриманих ним за разовим документом;
3) умисного заподіяння шкоди;
4) заподіяння шкоди в стані алкогольного, наркотичного або токсичного сп'яніння;
5) заподіяння шкоди в результаті злочинних дій працівника, встановлених вироком суду;
6) заподіяння шкоди в результаті адміністративного проступку, якщо це встановлено відповідним державним органом;
7) розголошення відомостей, що становлять охоронювану законом таємницю (службову, комерційну або іншу), у випадках, передбачених федеральними законами;
8) заподіяння шкоди не при виконанні працівником трудових обов'язків [18, с. 289].
При повну матеріальну відповідальність утримання відображаються в обліку в тому ж порядку, що і при обмеженій.
Утримання вартості форменого одягу
Організація може видавати працівникам формений одяг. Порядок утримання з заробітної плати вартості форменого одягу залежить від того, покладена вона працівникові за законодавством чи ні. Згідно з чинним законодавством формений одяг, зокрема, покладено працівникам, які працюють: в органах юстиції; в митних органах; на постах імміграційного контролю Федеральної міграційної служби Росії; в Міністерстві шляхів сполучення Російської Федерації; державними інспекторами з охорони природи; в органах МВС Росії і позавідомчої охорони.
У нормативному акті, який передбачає обов'язкову видачу працівникові форменого одягу, встановлюються порядок утримання вартості і термін її шкарпетки. Так, наприклад, працівники міграційної служби повинні компенсувати 50% вартості виданої їм форменого одягу (постанова Уряду РФ від 7.06.1995 р. № 563). Однак у більшості випадків формений одяг видається безкоштовно [20, с. 169]. У такій ситуації її вартість може бути утримана, якщо працівник:
- Звільняється і не повертає формений одяг організації;
- Зіпсував або втратив формений одяг до закінчення терміну її шкарпетки. У цьому випадку сума утримань визначається за формулою:
Сума утримань = Вартість одягу-
Якщо за законодавством формений одяг працівника не покладена, то порядок утримання її вартості встановлюється за домовленістю між працівником і адміністрацією організації. І в першому, і в другому випадку сума щомісячного утримання за формений одяг не може перевищувати 20% заробітної плати працівника, яка належить до виплати.
При утриманні вартості форменого одягу із заробітної плати працівника складаються такі проводки:
Дебет 70, Кредит 73-2 - утримано із заробітної плати вартість форменого одягу,
Дебет 73-2, 91-1 Кредит - вартість форменого одягу, утримана із заробітної плати працівника, відображена у складі інших доходів.
Утримання за невідпрацьовані дні сплаченої відпустки
Статтею 122 ТК РФ встановлено порядок надання щорічних оплачуваних відпусток. Оплачувана відпустка повинна надаватися працівникові щорічно. Право на використання відпустки за перший рік роботи виникає у працівника після закінчення шести місяців його безперервної роботи в даній організації. За угодою сторін оплачувану відпустку працівникові може бути наданий і до закінчення шести місяців. Відпустка за другий і наступні роки роботи може надаватися в будь-який час робочого року відповідно до черговості надання щорічних оплачуваних відпусток, встановленої в даній організації.
Якщо працівник звільняється до закінчення робочого року (11 місяців роботи), в рахунок якого йому було надано відпустку, то сума відпускних, яка припадає на невідпрацьований час, утримується з його заробітної плати. Утримання не виробляється, якщо звільнення пов'язане з тим, що:
- Працівник призивається на військову / альтернативну цивільну службу;
- Працівник переводиться в іншу організацію;
- Працівник відмовляється від переведення на роботу в іншу місцевість разом з організацією або відмовляється від продовження роботи через зміну істотних умов праці;
- Організація ліквідується або скорочує чисельність (штат);
- Стан здоров'я працівника (відповідно до медичного висновку) перешкоджає продовженню даної роботи;
- У організації змінився власник (щодо керівника організації, його заступників та головного бухгалтера);
- За рішенням державної інспекції праці або суду на роботі відновлений працівник, який раніше виконував цю роботу;
- Працівник визнаний повністю непрацездатним відповідно до медичного висновку;
- Працівник помер;
- Настали надзвичайні обставини, що перешкоджають продовженню трудових відносин (військові дії, катастрофа, стихійне лихо, велика аварія, епідемія тощо).
Щоб розрахувати суму утримань, бухгалтеру необхідно:
1) визначити кількість місяців, які працівник відпрацював до закінчення робочого року, в рахунок якого йому було надано відпустку. При цьому залишки днів понад повних місяців округлюються до повних місяців так: залишок до 14 календарних днів включно відкидається, а залишок від 15 календарних днів і більше округлюється до повного місяця;
2) визначити кількість невідпрацьованих місяців за формулою: Кількість невідпрацьованих місяців = 11 місяців - Кількість відпрацьованих місяців;
3) визначити середньоденний чи середньогодинної заробіток працівника для оплати відпустки;
4) визначити суму утримань за формулою:
Сума утримань = Середньоденний заробіток * Кількість невідпрацьованих місяців * Встановлена тривалість отпуска/12 місяців.
У бухгалтерському обліку утримання за невідпрацьовані дні відпустки відображаються за дебетом рахунка 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» в кореспонденції з тим рахунком, на якому були враховані нараховані відпускні:
Дебет 70, Кредит 20 (23, 26, 29, ...) - утримані суми за невідпрацьовані дні відпустки.
Приклад 5
Працівник організації звільняється з 22 вересня
На день звільнення працівник відпрацював в робочому році (з 20 грудня
Кількість невідпрацьованих місяців складе: 11 міс. - 9 міс. = 2 міс.
Сума, яка повинна бути утримана з працівника за невідпрацьовані дні відпустки, складе: 235 руб. * 2 міс. * 28 дн. / 12 міс. = 1097 руб.
Бухгалтер організації має зробити проводки, наведені в додатку 5
Утримання своєчасно не повернених сум, отриманих під звіт
Працівник, який отримав підзвітну суму, має за неї відзвітувати, тобто подати до бухгалтерії авансовий звіт (з додатком документів, що підтверджують витрати), а невитрачені кошти повернути до каси організації (суми, обгрунтовано витрачені понад видану підзвітної суми, можуть бути відшкодовані працівнику). У тому випадку, якщо працівник отримав підзвітну суму на витрати на відрядження, він повинен подати авансовий звіт і здати в касу невитрачений залишок підзвітних сум не пізніше ніж через 3 робочі дні після повернення з відрядження. Термін, на який можна видати готівку під звіт на господарські потреби, законодавчо не обмежений. Такий термін може, але не зобов'язаний, встановити керівник організації. Якщо такий строк встановлений керівником, то працівник повинен відзвітувати за витрачені гроші не пізніше ніж через 3 робочих дні після закінчення такого строку.
Сума підзвітних коштів, не повернена працівником у встановлений термін, може утримуватися з його заробітної плати. Одноразова сума утримань не може перевищувати 20% заробітної плати, яка належить до видачі. Відповідно до ст. 209 НК РФ, якщо борг працівника буде списаний за рахунок коштів організації, цю суму слід включити до сукупного доходу працівника [18, с. 292].
Це означає, що з працівника доведеться утримати податок на доходи фізичних осіб, а на суму списаного боргу нарахувати єдиний соціальний податок і внесок на страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань. При настанні терміну, протягом якого працівник повинен відзвітувати або повернути кошти, отримані під звіт, у бухгалтерському обліку складається наступна проводка:
Дебет 94, Кредит 71 - врахована сума коштів, видана працівникові під звіт та не повернута в строк.
Операції з утримання грошових коштів із заробітної плати працівника відбиваються наступної записом:
Дебет 70, Кредит 94-неповернена підзвітна сума утримано із зарплати працівника.
Утримання авансу, виданого в рахунок виплати заробітної плати
Відповідно до ст. 136 ТК РФ організації повинні виплачувати заробітну плату двічі на місяць. Наприклад, 15-го числа видається аванс за першу половину місяця, а 30-го числа здійснюється остаточний розрахунок. Конкретні дні виплати заробітної плати за першу і другу половину місяця визначаються у колективному або трудовому договорі. Податок на доходи фізичних осіб та єдиний соціальний податок нараховуються на суму заробітної плати за підсумками кожного місяця. Тому сума зарплати, видана авансом за першу половину місяця, цими податками не обкладається (лист Мінфіну Росії від 6.03.2001 р. № 04-04-06/84).
Як правило, розмір авансу не перевищує тарифної ставки (окладу), обчисленої виходячи з кількості фактично відпрацьованого робочого часу. При видачі авансу складаються такі проводки:
Дебет 70, Кредит 50 - виданий працівникам організації аванс за першу половину місяця.
Сума авансу зменшує розмір заробітної плати, яка належить до видачі працівникам за підсумками місяця.
Утримання із заробітної плати працівника також можуть здійснюватися на підставі виконавчих написів нотаріуса. Виконавчий напис ставиться нотаріусом на документі, що підтверджує ту чи іншу заборгованість працівника. Виконавчий напис може ставитися: на нотаріально завіреному договорі про надання працівникові позики; на договорі про надання позички працівнику; на трудовому договорі (наприклад, при утриманні з працівника, не приступив до роботи, авансу, виданого в рахунок виплати заробітної плати) і т.д .
Стягнення за виконавчим написом нотаріуса може здійснюватися тільки за згодою працівника.
2.3 Утримання на підставі заяв або зобов'язань працівників
Всі утримання, вироблені на підставі письмових заяв чи зобов'язань працівника, провадяться понад обов'язкових утримань. Підставами для утримання тих чи інших сум із заробітної плати працівника є його заяви або укладені з ним договори (наприклад, договір про надання позики).
Утримання за договором позики
Організація може надати своїм працівникам грошові кошти за договором позики. У цьому випадку з працівником укладається письмовий договір. У договорі зазначаються сума позики, термін, на який він видається, а також порядок повернення позики (цілком або частинами, вносяться гроші в касу або сума позики утримується із зарплати і т.д.). Порядок утримання коштів із заробітної плати працівника також визначається договором. Сума позики, яка може бути утримано із заробітної плати працівника, чинним законодавством не обмежена. Якщо термін повернення позики в договорі не зазначено, то працівник зобов'язаний повернути гроші протягом 30 днів після того, як організація зажадає їх. Це встановлено ст. 810 Цивільного кодексу РФ. У договорі може бути передбачено, що за користування позикою працівник повинен сплатити відсотки. Як правило, договір позики передбачає, що відсотки виплачуються щомісяця, але можна встановити будь-який інший порядок їх сплати.
Сума позики не обкладається податком на доходи фізичних осіб, єдиним соціальним податком і внеском на страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань.
Якщо організація надає безпроцентну позику, а також у тому випадку, якщо сума відсотків за позикою, яку повинен виплатити працівник нижче ¾ ставки рефінансування Банку Росії (при наданні позики в рублях) або 9% річних (при наданні позики в іноземній валюті), працівник отримує матеріальну вигоду. Сума матеріальної вигоди розраховується:
- Як різниця між відсотками, нарахованими в розмірі 3 / 4 ставки рефінансування Банку Росії, і сумою відсотків, обчислених за договором (якщо позика виданий в рублях);
- Як різниця між відсотками, нарахованими з розрахунку 9% річних, та сумою відсотків, обчислених за договором (якщо позика виданий у валюті).
Матеріальна вигода обкладається податком на доходи фізичних осіб окремо від інших видів доходів за ставкою 35%. При обчисленні податку сума матеріальної вигоди на податкові відрахування не зменшується. Податок на доходи з матеріальної вигоди працівник повинен сплачувати самостійно. Однак він може доручити сплату податку організації. У цьому випадку працівник повинен оформити нотаріально завірену довіреність. У довіреності повинно бути вказано, що організація виступає в ролі податкового представника працівника. Внеском на страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, єдиним соціальним податком і внесками на обов'язкове пенсійне страхування матеріальна вигода не обкладається [18, с. 294].
Сума позики, виданого працівнику, обліковується на рахунку 73 субрахунок 1 «Розрахунки за наданими позиками». При видачі позики складається наступна проводка:
Дебет 73-1, Кредит 50 (51) - сума позики видана працівникові з каси (перерахована з розрахункового рахунку на банківський рахунок працівника).
Відсотки, нараховані за позикою, відображаються записом:
Дебет 73, Кредит 91-1 - нараховані відсотки за користування позикою.
Сума податку на доходи фізичних осіб з матеріальної вигоди, отриманої працівником, за наявності відповідної довіреності відображаються проводкою:
Дебет 70, Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб» - податок на доходи фізичних осіб з суми матеріальної вигоди утриманий із заробітної плати працівника.
При утриманні суми позики (відсотків по ньому) із заробітної плати працівника складається проводка:
Дебет 70, Кредит 73-1 - утримана сума позики (відсотків по ньому) із заробітної плати працівника.
Якщо працівник вносить суму позики (відсотків по ньому) в касу або на розрахунковий рахунок організації, складається наступна запис:
Дебет 50 (51), Кредит 73-1 - працівник вніс суму позики (відсотків по ньому) на розрахунковий рахунок організації.
Утримання за товари, продані в кредит
Працівники організації можуть придбати на підприємствах торгівлі ті чи інші товари в кредит. У цьому випадку організація, де працює працівник, може утримувати певну суму з його заробітної плати в рахунок погашення кредиту. При покупці товарів у кредит на підприємстві торгівлі працівник заповнює доручення-зобов'язання у двох примірниках. Перший примірник доручення залишається на підприємстві торгівлі, другий пересилається в організацію, де працює працівник.
Утримання суми кредиту із заробітної плати працівника здійснюється на підставі другого примірника доручення-зобов'язання. Утримання заробітної плати за дорученням-зобов'язанню може здійснюватися тільки за згодою працівника. Після надходження доручення-зобов'язання бухгалтер повинен щомісяця утримувати із заробітної плати працівника ту суму, яка в ньому зазначена.
Для обліку розрахунків з працівниками за товари, продані ним в кредит, використовується рахунок 76 субрахунок «Розрахунки по товарах, які продані у кредит». При утриманні грошових коштів із зарплати працівника робиться запис:
Дебет 70, Кредит 76 субрахунок «Розрахунки по товарах, які продані у кредит» - утримані кошти із заробітної плати працівника;
Дебет 76 субрахунок «Розрахунки по товарах, які продані у кредит», Кредит 51-перераховані торгової організації кошти, утримані із заробітної плати працівника.
Приклад 6
Бухгалтер організації на підставі доручення-зобов'язання щомісячно утримує із заробітної плати працівника організації 800 руб.
Оклад працівника - 5000 руб. в місяць. При обчисленні податку на доходи фізичних осіб працівник користується стандартним податковим вирахуванням у розмірі 400 руб. і вирахуванням на утримання двох дітей у розмірі 600 руб. Організація сплачує внесок на страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань за ставкою 3%, а єдиний соціальний податок - за ставкою 35,6%. При нарахуванні заробітної плати працівнику бухгалтер організації робить проводки, наведені в додатку 6.
Інші види утримань за заявами працівників
На підставі письмових заяв працівників можуть проводитися і інші утримання із заробітної плати (наприклад, в оплату внесків за договором страхування або договором про надання послуг мобільного зв'язку, членські та благодійні внески і т. д.).
Заява про часткове утримання заробітної плати може бути складено так, як наведено в додатку 6. Сума платежів, утримана із заробітної плати на підставі письмової заяви працівника, відображається за дебетом рахунка 70 в кореспонденції з рахунком 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»:
Дебет 70, Кредит 76 - утримані платежі за заявою працівника.
При перерахуванні грошових коштів отримувачу складається проводка:
Дебет 76, Кредит 51 - перераховані платежі за заявою працівника.
ВИСНОВОК
Основою будь-якої організації і її головним багатством є люди. Гарна організація прагне максимально ефективно використовувати потенціал своїх працівників, створюючи всі умови для найбільш повної віддачі співробітників на роботі і для інтенсивного розвитку їхнього потенціалу.
Заробітна плата - це винагорода за працю залежно від кваліфікації працівника, складності, кількості, якості та умов виконуваної роботи, а також виплати компенсаційного і стимулюючого характеру. Заробітна плата є основним джерелом доходу більшості працездатного населення, саме тому грамотний і повний облік утримань із заробітної плати є основним завданням при обліку розрахунків з персоналом.
З нарахованої працівникам організації заробітної плати виробляють різні утримання, які можна розділити на дві великі групи: обов'язкові утримання та утримання з ініціативи організації. Обов'язковими утриманнями є податок на доходи фізичних осіб, утримання по виконавчим листам і написам нотаріальних контор на користь юридичних і фізичних осіб.
За ініціативи організації через бухгалтерію із заробітної плати працівників може бути зроблено такі утримання: борг за працівником; раніше видані плановий аванс і, зроблені в міжрозрахунковий період; в погашення заборгованості за підзвітними сумами; за шкоду, завдану виробництва; за псування, нестачу чи втрату матеріальних цінностей; за шлюб; грошові нарахування; за товари, куплені в кредит, і ін
Список використаної літератури
1. Федеральний закон "Про бухгалтерський облік" від 21.11.96. № 129-ФЗ. Прийнятий Державною думою 23.02.96. Схвалений Радою Федерації 20.03.96 / / Аудит і фінансовий аналіз.-1997 .- № 1. - С.63-68.
2. Податковий кодекс РФ. Частини перша і друга. - М. - СПб.: «Тускарора» -
3. Методичні рекомендації з розробки фінансової політики підприємства Міністерство економіки РФ Наказ від 1.10.1997г. № 118
4. Методичні рекомендації про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації. Пр. Мінфіну РФ від 28.06.2000г.3 60Н Ковальов В.В.
5. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств (Наказ Міністерства фінансів № 94н від 31 жовтня
6. Аврашко Л.Я., Адамчук В.В., Антонова О.В., під ред. В.Я. Горфінкеля, ЮНИТИ, Економіка підприємства, 2003р.
7. Ашомко Т.А., Проваленко О.М. Податковий кодекс: правопорушення і відповідальність. - М.: ТОВ НВО «Обчислювальна математика та інформатика»,
8. Бабаєв Ю.А. Теорія бухгалтерського обліку. - М.: Видавництво «Бухгалтерський облік». - 2001.
9. Бабаєв Ю.А Бухгалтерський фінансовий облік. - М.: Видавництво «Бухгалтерський облік». - 2003.
10. Бабіна Л. Зміни в бухгалтерському і податковому обліку з 1 січня 2003 року ("Практична бухгалтерія", N 1, січень
11. Бухгалтерська (фінансова) звітність: Навчальний посібник / За ред. С.І. Пучкової. - М.: "ФБК-ПРЕС", 2001.
12. Бухгалтерський облік / За ред. ден професора А.Д. Ларіонова - М.: ГРОСС ГБ БУХ М. -
13. Богатин Ю.В. Економічна оцінка якості та ефективності роботи підприємства. - М.: ИНФРА М: 2002. - 412 с.
14. Вахрушина М.А. Бухгалтерський управлінський облік. - М.: Омега-Л, 2003р.
15. Камишанов П. І. Практичне посібник з бухгалтерського обліку:-3-е видання перероб. і Доп .- М.: «МЕДпресс»; - Еліста », 2003
16. Кондраков Н.П. Основи фінансового аналізу. - М.: Головбух 2002р.
17. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік. Навчальний посібник. - М.: "ІПБ-БІНФА",
18. Кондраков І.П. Бухгалтерський облік Навчальний посібник 5-е изд-М.: ИНФРА М, - 2005 - 717 с.
19. Миколаєва С.А., Безрученко Г.А., Галдіна А.А.. Міжнародні та російські стандарти бухгалтерського обліку: Порівняльний аналіз, принципи трансформації, напрями реформування - Ан-Прес,
20. Правові основи бухгалтерського і податкового обліку та аудиту в РФ. Учеб. - М.: МАУП, 2004. - 255 с.
21. Соколов Я.В., П'ятов М.Л. Бухгалтерський облік для керівника (з урахуванням нового Плану рахунків
22. Щадилова С.М. Основи бухгалтерського обліку. Учеб. посібник. - М.6 ІКЦ «ДІС», 2000. - 528 с.