Аудит розрахунків по заробітній платі на прикладі Управління з освіти культури та молодіжної

Зміст

Введення

Глава 1 Облік заробітної плати в Управлінні з освіти, культури та молодіжної політики

1.1 Загальна характеристика Управління з освіти, культури та молодіжної політики

1.2 Порядок і правила організації роботи централізованої бухгалтерії

1.3 Особливості обліку заробітної плати в Управлінні

Глава 2 Аудит розрахунків по заробітній платі на прикладі Управління з освіти, культури та молодіжної політики

2.1 Методика аудиторської перевірки розрахунків з оплати праці

2.2 Програма проведення аудиторської перевірки розрахунків з оплати праці, звіт аудитора

2.3. Аудит розрахунків по ЕСН

Глава 3. Розробка рекомендацій щодо поліпшення методики аудиторської перевірки розрахунків з оплати праці

Висновок

Список літератури

Введення

На першому місці по важливості серед факторів, що впливають на ефективність використання робочої сили, стоїть система оплати праці. Саме заробітна плата, а найчастіше тільки вона є тією причиною, яка змушує робітника на його робоче місце. Тому значення цієї проблеми важко переоцінити.

Обрана тема дослідження пояснюється залежністю величини заробітної плати від рівня життя населення. Для переважної більшості людей заробітна плата є основним джерелом доходу. Тому питання, пов'язані із заробітною платою (її величиною, формою нарахування і виплати та ін), є одними з найбільш актуальних як для працівників, так і для роботодавців. [19, с. 156]

Оплата праці - це система відносин, пов'язаних із забезпеченням встановлення і здійснення роботодавцем виплат працівникам за їх працю відповідно до законів, іншими нормативними правовими актами, колективними договорами, угодами, локальними нормативними актами та трудовими договорами.

Заробітна плата - винагорода за працю залежно від кваліфікації працівника, складності, кількості, якості та умов виконуваної роботи, а також виплати компенсаційного і стимулюючого характеру.

У бюджетних установах правила нарахування оплати праці і додаткових виплат регулюються трудовим законодавством та галузевими та відомчими інструкціями, розробленими на основі трудового законодавства. [15, с. 13]

Виплата заробітної плати зазвичай проводиться у грошовій формі у валюті Російської Федерації (в гривнях). Відповідно до колективним або трудовим договором за письмовою заявою працівника оплата праці може здійснюватися в інших формах, які суперечать законодавству Російської Федерації. Частка заробітної плати, що виплачується в не грошовій формі, не може перевищувати 20% від загальної суми заробітної плати. [12, с.83]

Метою цієї роботи є проведення методики аудиторської перевірки розрахунків з оплати праці в бюджетних організаціях на прикладі Управління з освіти, культури та молодіжної політики.

Для досягнення поставленої мети необхідно вирішити наступне коло завдань:

- Дати характеристику робочих рахунків вибраного установи з обліку розрахунків з персоналом по заробітній платі та інших операціях;

- Розглянути нарахування оплати праці, а також порядок утримання та відрахувань з фонду заробітної плати;

- Розкрити методику проведення перевірки з оплати праці;

- Провести аудит по заробітній платі.

Предметом дослідження є облік і аудит заробітної плати.

Об'єктом дослідження є Управління з освіти, культури та молодіжної політики адміністрації МО «Данковський район», яке є структурним підрозділом адміністрації МО «Данковський район», створеним відповідно до Статуту МО «Данковський район» на підставі постанови голови МО «Данковський район» від 22.01 .2003 р. № 47

Матеріалом для написання роботи послужили фактичні дані бухгалтерського і оперативного обліку Управління з освіти, культури та молодіжної політики, праці вітчизняних економістів, періодичні видання (журнали з додатками, газети), присвячені проблемам і практиці бухгалтерського обліку в РФ, нормативні акти. В якості правової бази була задіяна довідкова правова система «Консультант плюс».

Глава 1 Облік заробітної плати в Управлінні з освіти, культури та молодіжної політики

1.1 Загальна характеристика Управління з освіти, культури та молодіжної політики

Управління з освіти, культури та молодіжної політики адміністрації МО «Данковський район», у своїй діяльності керується Конституцією Російської Федерації, Основами законодавства РФ «Про фізичну культуру і спорт», федеральними законами "Про загальні принципи організації місцевого самоврядування", "Про освіту", «Про бібліотечну справу», «Про культуру», іншими федеральними законами, Указами Президента Російської Федерації, нормативними правовими актами федеральних органів виконавчої влади, Статутом Липецької області, законами Липецької області "Про місцеве самоврядування", "Про правове регулювання діяльності системи освіти», «Про музеї та музейних цінностях Липецької області», іншими законами Липецької області, нормативними правовими актами органів виконавчої влади Липецької області, Статутом муніципального освіти «Данковський район», нормативними правовими актами Данковського районної Думи, нормативними правовими актами та іншими правовими актами адміністрації муніципального освіти « Данковський район »зображенням Державного герба Російської Федерації і своїм найменуванням, а також відповідні печатки, штамп, бланки і може виступати в ролі засновника (співзасновника) установ і організацій, необхідних для ефективного функціонування муніципальної системи освіти, фізичної культури і спорту, культури, молодіжної політики . Муніципальні освітні установи, заклади фізичної культури і спорту, молодіжної політики, установи культури на території муніципального утворення «Данковський район» створюються, реорганізуються і ліквідуються постановою глави муніципального освіти «Данковський район» у порядку, встановленому цивільним законодавством та законодавством про освіту, культуру, фізичну культуру і спорт, молодіжній політиці. Централізована бухгалтерія обслуговує наступні муніципальні установи та організації: середні загальноосвітні школи № 1, 2, 3 міста Данкова; Основна загальноосвітня школа; вечірня (змінна) загальноосвітня школа; Архангельська, Бураковський, Денісовська, Іваньковська, Першотравнева, Ревякінская, Санталовская, Спіцінская, Тайдаковская, Теляковський, Федяшевская, Боровковская, Воловніковская, Григорівська, Климовська Федоровська, Хотушская, основні загальноосвітня школи; Байдіковская, Верхньо-Красинська, Гігантська, Рудневская, Тормінская; Богословська початкова загальноосвітня школи - дитячий садок; дитячі садки № 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, Іваньківський дитячий сад; дошкільний навчальний заклад (дитячий садок) п. Рев'якине; будинок дитячої творчості; дитячо-юнацька спортивна школа; підліткові клуби: «Юний технік», «Олімп» , «Салют», «Орлятко», «Космос»; районний Центр культури та дозвілля; Центр традиційної народної культури; краєзнавчий музей; центральна районна бібліотека ім. Вересаєва, дитяча бібліотека; міської бібліотечний філіал № 1, 2; Дитяча школа мистецтв ім. Плотнова ..

Цілями діяльності управління є:

- Створення необхідних умов для реалізації прав громадян на освіту;

- Забезпечення ефективного функціонування і розвитку системи освіти на основі муніципальної програми, яка затверджується Данковського районної Думою;

- Охорона і захист прав неповнолітніх на підвідомчій території.

- Забезпечення на території МО «Данковський район» виконання законодавства Російської Федерації у сфері культури, мистецтва, охорони і використання історико-культурної спадщини, розробка та реалізація цільових програм, їх кадрове, організаційне, технічне, економічне та правове забезпечення, створення умов для збереження і примноження культурного потенціалу;

- Координація діяльності установ культури, мистецтва та кінематографії,

- Залучення до цінностей вітчизняної та світової культури;

- Забезпечення збереження історико-культурної спадщини та культурних традицій району;

- Реалізація молодіжної політики в муніципальній освіті, створення соціально-економічних, правових та організаційних умов і гарантій для становлення та розвитку молоді;

- Розробка та реалізація цільових програм у галузі освіти, молодіжної політики, культури, фізичної культури і спорту;

- Створення умов для духовного і фізичного розвитку молоді;

- Підтримка діяльності молодіжних та дитячих об'єднань, рухів, організацій;

Для досягнення вищезгаданих цілей управління здійснює такі види діяльності:

1. вивчає і аналізує потреби і запити населення підвідомчої території в галузі освіти, культури та молодіжної політики;

2. розробляє пропозиції щодо розвитку мережі муніципальних освітніх установ, закладів фізичної культури і спорту, закладів культури, а також з проектування та будівництва будівель зазначених установ;

3. створює в порядку, що встановлюється головою муніципального освіти «Данковський район», муніципальні фонди стабілізації та розвитку сфери освіти, культури та молодіжної політики,

4. організовує проведення педагогічних конференцій, нарад, виставок та конкурсів у сфері освіти;

5. створює банк даних про інновації в галузі освіти, культури, спорту та молодіжної політики;

6. надає методичну допомогу підвідомчим освітнім установам та закладам культури;

7. координує роботу з професійної орієнтації молоді;

8) розробляє і реалізує цільові муніципальні програми в галузі освіти, культури, молодіжної політики;

9) організовує ведення бухгалтерського та статистичного обліку і звітності у підвідомчих муніципальних установах, у тому числі через надання послуг Централізованої бухгалтерії;

10) проводить в підвідомчих установах і організаціях інспекторську та контрольно-ревізійну роботу, перевірку стану бухгалтерського обліку, звітності та здійснює внутрішньовідомчий фінансовий контроль, у тому числі за цільовим витрачанням коштів, що виділяються з бюджету;

11) організовує постачання муніципальних освітніх установ підручниками, навчальними посібниками (в межах виділених фондів), класними журналами, бланками суворої звітності, в тому числі бланками документів державного зразка про рівень освіти і кваліфікації, технічними засобами навчання;

12) розробляє і реалізує разом з профспілковими органами, громадськими організаціями, зацікавленими муніципальними органами комплекс заходів з охорони праці, спрямований на забезпечення здорових і безпечних умов навчання та праці учнів, вихованців і працівників сфери освіти, культури, фізичної культури і спорту, молодіжної політики, а також щодо їх соціального захисту;

13. створює банк даних про кадровий склад муніципальних освітніх установ, установ культури, фізичної культури і спорту, молодіжної політики;

14. організовує підвищення кваліфікації педагогічних і керівних працівників муніципальних освітніх установ, установ культури, фізичної культури і спорту, молодіжної політики та інших працівників;

15. створює муніципальні атестаційні комісії для атестації педагогічних і керівних працівників муніципальних освітніх установ, установ культури, фізичної культури і спорту, молодіжної політики;

16. готує пропозиції щодо встановлення додаткових пільг та матеріальних заохочень учнів, вихованців, працівників освітніх установ, установ культури, фізичної культури і спорту, молодіжної політики;

Основні функції Управління:

- Затверджує статут та зміни до статуту муніципального освітнього закладу;

- Встановлює порядок прийому в муніципальні освітні установи на ступені початкової загальної, основної загальної, середньої (повної) загальної освіти,

- Визначає мову (мови), на якому ведеться навчання і виховання в муніципальному освітньому закладі;

- Призначає і звільняє керівників муніципальних освітніх установ за погодженням з головою муніципального освіти «Данковський район»;

- Звертається до відповідної експертну комісію за дачею ув'язнення для отримання ліцензії на освітню діяльність для муніципальних освітніх установ;

- Спільно з відділом з управління майном та земельних відносин закріплює за муніципальним освітнім закладом на праві оперативного управління об'єкти муніципальної власності (будівлі, споруди, обладнання, а також інше необхідне майно споживчого, соціального, культурного та іншого призначення);

- Контролює збереження та ефективне використання закріпленої за муніципальними освітніми установами власності;

- Вживає спільно з відділом з управління майном та земельних відносин рішення про вилучення муніципальної власності;

- Вживає спільно з відділом з управління майном та земельних відносин рішення про відчуження закріпленої за муніципальним освітнім закладом власності в порядку і на умовах, встановлених чинним законодавством;

- Дає згоду муніципальним освітнім установам на використання закріплених за ними фінансових коштів, а за погодженням з відділом з управління майном і земельних відносин та інших об'єктів муніципальної власності в діяльності, пов'язаної з отриманням доходу;

- Приймає рішення про вилучення у муніципальний бюджет доходу муніципального освітнього закладу, отриманого від надання додаткових платних освітніх послуг;

- Отримує від муніципальних освітніх установ щорічний звіт про надходження та витрачання фінансових і матеріальних засобів;

- Здійснює в установленому порядку контроль за витрачанням коштів підвідомчими освітніми установами відповідно до затверджених кошторисів витрат за рахунок коштів місцевого бюджету.

Схема структури управління «Управління з освіти, культури та молодіжної політики адміністрації МО« Данковський район »

Структура управління

1) Управління очолює начальник (рис.1), який призначається і звільняється з посади головою муніципального освіти «Данковський район» Тульської області.

2) Умови та гарантії діяльності начальника Управління як муніципального службовця обумовлюються в укладається з ним договорі (контракті), який не може суперечити законодавству про муніципальну службу та про працю.

3) Начальник Управління керує Управлінням на основі єдиноначальності і несе персональну відповідальність за виконання покладених на Управління завдань і функцій.

4. До складу Управління за напрямками діяльності входять відділ з освіти та відділ з культури та молодіжної політики.

5. Положення, структура, штатний розклад Управління затверджуються головою муніципального освіти «Данковський район».

6. Прийом і звільнення працівників Управління, а також застосування до них дисциплінарних стягнень та заходів заохочення здійснюється головою муніципального освіти «Данковський район» за поданням начальника Управління.

7. Прийом і звільнення керівників підвідомчих установ, а також застосування до них дисциплінарних стягнень та заходів заохочення, здійснює начальник Управління за поданням начальників відділів.

8) видає накази та інші правові акти з питань, віднесених до компетенції Управління;

9) порушує клопотання перед головою муніципального освіти «Данковський» про застосування до працівників дисциплінарних стягнень чи заходів заохочення;

10) затверджує посадові інструкції працівників Управління;

11) забезпечує підвищення кваліфікації та соціальний захист працівників Управління;

12) розпоряджається в установленому порядку майном і коштами Управління;

13) відкриває рахунки в установах банків, здійснює від імені Управління банківські операції, підписує фінансові документи.

1.2 Порядок і правила організації роботи централізованої бухгалтерії

Штат централізованої бухгалтерії управління з освіти, культури та молодіжної політики складається з 23 чоловік. Головний бухгалтер підпорядковується безпосередньо керівнику організації, несе відповідальність за ведення бухгалтерського обліку та своєчасне представлення повної і достовірної звітності. Розподіл службових обов'язків у бухгалтерії здійснюється за функціональною ознакою, тобто за кожною групою працівників, в залежності від обсягу робіт, закріплюється певна ділянка. У бухгалтерії створені такі групи: касова, розрахункова, матеріальна, фінансово-економічна.

В обов'язки бухгалтерських груп входить:

- Ведення бухгалтерського обліку відповідно до вимог чинного законодавства Російської Федерації, цієї Інструкції та інших нормативних правових актів;

- Прийом і контроль первинної документації по відповідним ділянках обліку і підготовка їх до рахункової обробки;

- Контроль за правильним витрачанням коштів відповідно до цільового призначення за затвердженими кошторисами доходів і витрат за бюджетними коштами і коштами, отриманими за рахунок позабюджетних джерел.

- Нарахування і виплата в установлені строки заробітної плати працівникам, стипендій учням;

- Своєчасне проведення розрахунків з організаціями та окремими фізичними особами;

- Контроль за використанням виданих довіреностей на отримання майново-матеріальних та інших цінностей;

- Участь у проведенні інвентаризації та фінансових зобов'язань;

- Широке застосування сучасних засобів автоматизації при виконанні обліково-обчислювальних робіт;

- Складання і подання в установленому порядку і в передбачені терміни бухгалтерської звітності;

- Складання кошторисів доходів і видатків;

- Зберігання документів (первинних облікових документів, регістрів бухгалтерського обліку, звітності, а так само кошторисів доходів і видатків, як на паперових, так і на машинних носіях відповідно до правил організації державного архівної справи.

- Розробка і здійснення заходів, спрямованих на дотримання фінансової дисципліни.

- Перерахування платежів до державного бюджету, внесків на державне соціальне страхування, податків і інших виплат і платежів, а також відрахувань коштів до фондів.

- Вивчення постанов, розпоряджень, наказів вищих органів, методичних, нормативних матеріалів з ​​організації бухгалтерського обліку та складання звітності; форм і методів бухгалтерського обліку в організації, план і кореспонденцію рахунків, організацію документообігу по ділянках обліку, порядок їх документального оформлення, правил експлуатації обчислювальної техніки .

Головний бухгалтер самостійно визначає весь обсяг облікової роботи і розподіляє її по групах і між працівниками бухгалтерії.

Федеральним законом РФ від 21.11.96 № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (1) визначено основні завдання бухгалтерського обліку щодо формування повної і достовірної інформації про діяльність організації, забезпечення цією інформацією внутрішніх і зовнішніх користувачів для контролю за дотриманням законодавства РФ, а також запобігання негативних результатів фінансово-господарської діяльності.

Розподіл обов'язків між працівниками бухгалтерії оформлено письмово і підписано керівником та головним бухгалтером. За кожним бухгалтером закріплюється певна ділянка роботи. Особливу увагу зосереджено на контрольних функціях бухгалтерів безпосередньо в обслуговуваних установах по правильному складанню первинних документів по матеріальних цінностей (у тому числі перевірки відповідності оперативного обліку даними бухгалтерії), оплату праці працівників, іншими операціями. Важливе значення звернуто на взаємозамінність бухгалтерів не тільки в групі, а в цілому в централізованій бухгалтерії. Працівники централізованої бухгалтерії під розписку ознайомлені зі своїми обов'язками і мають витяг з цього розподілу. Для молодих працівників обліку складено більш детальний перелік їх обов'язків. У практичній роботі їм постійно надається необхідна допомога керівниками груп та іншими фахівцями обліку.

У графік надання обслуговуються установами для обліку та контролю включаються всі необхідні документи, терміни подання повинні бути реальними і забезпечувати нормальну роботу установ та централізованих бухгалтерій. Матеріально відповідальні та інші посадові особи зобов'язані забезпечувати своєчасне подання документації. Систематичне порушення ними встановлених графіком строків, а також правил складання повинно каратися в адміністративному порядку. Вельми необхідно створення для персоналу бухгалтерії сприятливих умов для роботи, забезпечення його сучасними засобами і предметами праці.

Особливою турботою має бути забезпечення бухгалтерії та обслуговуваних установ необхідними бланками бухгалтерської документації. Ця велика й важлива робота доручається одному з фахівців, що володіє основами обліку в централізованій бухгалтерії, і визначається в його посадових обов'язках. У бухгалтерії, виходячи з її особливостей, складається розрахунок на необхідну документацію відповідно до нової Інструкції, який необхідно своєчасно уточнювати, а також стежити за наявністю документації, проводити її інвентаризацію і своєчасно вилучати застарілі форми.

У бухгалтерії розробляється номенклатура справ, в якій вказується їх перелік, терміни зберігання і номер статей за встановленим переліком. Термін зберігання документів до 5 років за умови проведення ревізій, як мінімальний. Поточна бухгалтерська документація та звітність зберігаються у відповідних групах обліку (до передачі в архів) у спеціальних приміщеннях або закритих шафах. Відповідальність за організацію зберігання документації несе керівник, а також головний бухгалтер і керівники груп обліку, про що робиться запис у посадових інструкціях.

За розрахунками з працівниками по заробітній платі та стипендіях слід перевірити, чи на всіх штатних працівників є трудові книжки, проведена чи в ній запис про прийняття на роботу до зазначеної установи і чи відповідає вона займаної посади, провести інвентаризацію книжок. Перевіряється правильність складання тарифікаційних списків, дотримання правил про сумісників, правильність і своєчасність відміток в табелі обліку використання робочого часу та розрахунку заробітної плати (ф. 421) і т. д.

Враховуючи, що установи отримують готівку на заробітну плату, допомоги з тимчасової непрацездатності та інші виплати в централізованій бухгалтерії, є необхідність у забезпеченні збереження грошових коштів. У цих цілях обслуговуються заклади повинні бути обладнані (по можливості) ізольованими приміщеннями для видачі та тимчасового зберігання готівки і забезпечувати збереження грошей у приміщеннях, а також при доставці їх з централізованих бухгалтерій в установи. Все не видані установою готівкові гроші повинні зберігатися протягом встановлених строків у вогнетривких металевих шафах, які повинні закриватися і опечатуватися.

Посадові особи, на яких наказом керівника обслуговуваної установи покладено обов'язок з видачі грошей працівникам ("роздавальники"), повинні бути, безумовно, надійними і перевіреними людьми, з ними обов'язково укладається договір про повну індивідуальну матеріальну відповідальність (ф. 523). Такий порядок має бути встановлений і для посадових осіб, тимчасово заміщають "роздавальників" (хвороба, відпустка та ін.) На всіх зазначених осіб поширюється дія Порядку ведення касових операцій у РФ (лист ЦБ РФ від 04.10.93 № 18, зі змінами та доповненнями).

1.3 Особливості обліку заробітної плати в Управлінні

Відповідно до ст. 143 Трудового кодексу РФ в бюджетних установах застосовується тарифна система оплати праці, яка встановлюється на основі Єдиної тарифної сітки з оплати праці працівників бюджетної сфери. Трудовим кодексом РФ також встановлено, що порядок стимулюючих і компенсаційних виплат в організаціях, що фінансуються з федерального бюджету, встановлюється Урядом РФ; в організаціях, що фінансуються з бюджету суб'єкта РФ, органами державної влади відповідного суб'єкта РФ; в організаціях, що фінансуються з місцевого бюджету, органами місцевого самоврядування.

Єдина тарифна сітка, встановлена ​​постановою Уряду РФ від 14 жовтня 1992 р. № 785 «Про диференціації в рівнях оплати праці працівників бюджетної сфери на основі Єдиної тарифної сітки», має 18 розрядів: для робітників - з 1-го по 8-й, для службовців - з 2-го по 18-й.

Кожному розряду відповідає тарифний коефіцієнт. Заробітну плату відповідної посади визначають множенням ставки (окладу) 1-го розряду на тарифний коефіцієнт.

Відповідно до Федерального закону від 29 грудня 2004 р. № 198-ФЗ тарифні ставки (оклади) підвищено з 1 січня 2005 р. в 1,2 рази, з наступним підвищенням з 1 вересня 2005 р. і з 1 травня 2006 р. З урахуванням зазначених підвищень мінімальний розмір оплати праці становить з 1 січня 2005 р. 720 руб., з 1 вересня 2005 р. складе - 800 руб. і з 1 травня 2006 р. - 1100 руб. в місяць.

Ставки і оклади кожному працівникові встановлюються за результатами атестації і тарифікації (24). При цьому за основу беруть виконувані працівником трудові функції, конкретні посадові обов'язки працівників, їх освітній рівень. Крім того, враховують зміст і характер виконуваних робіт, їх різноманітність (комплексність), керівництво підлеглими, ступінь самостійності, рівень відповідальності.

Синтетичний облік розрахунків з працівниками по заробітній платі, допомог по тимчасовій непрацездатності, по вагітності та пологах та інших виплатах, передбачених чинним законодавством, розрахунків зі студентами, аспірантами і учнями із стипендій здійснюють на наступних аналітичних рахунках рахунку 030200000 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»:

030201000 «Розрахунки з оплати праці»;

030207000 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками по оплаті інших послуг»;

030213000 «Розрахунки по допомогах із соціального страхування населення»;

030214000 «Розрахунки по допомозі з соціальної допомоги населенню»;

030215000 «Розрахунки за соціальними допомогами, які виплачуються організаціями сектору державного управління»;

030216000 "Розрахунки за іншими видатками».

Нараховані суми заробітної плати, грошового забезпечення, стипендій, пенсій та інших виплат, сум оплати праці особам, не перебували у штаті установи за договорами цивільно-правового характеру, відносять на зменшення фінансового результату поточної діяльності установи (рахунок 040101000). [8, с. 406]

Нарахування зазначених виплат оформляють бухгалтерськими записами:

Дебет рахунку 040101211 «Витрати з оплати праці» на суму заробітної плати і грошового забезпечення

Кредит рахунку 030201730 «Збільшення кредиторської заборгованості з оплати праці»

Дебет рахунку 040101226 «Видатки на інші послуги»

Кредит рахунку 030216730 «Збільшення кредиторської заборгованості за інших витрат» на суму стипендій Дебет рахунків 040101261 ​​«Витрати на допомогу по соціальному страхуванню населення», 040101262 «Витрати на допомогу з соціальної допомоги населенню», 040101263 «Видатки на соціальні допомоги, що виплачуються організаціями сектору державного управління »

Кредит рахунків 030213730 «Збільшення кредиторської заборгованості по соціальному страхуванню населення» на суму пенсій, та інших виплат

030214730 «Збільшення кредиторської заборгованості з соціальної допомоги населенню», 030215730 «Збільшення іншої кредиторської заборгованості за соціальними допомогами, які виплачуються організаціями сектору державного управління. [6, с. 603]

Суми нарахованих допомог працівникам з тимчасової непрацездатності, допомоги по догляду за дитиною до досягнення нею віку 1,5 років, санаторно-курортного обслуговування працівників та членів їх сімей та інших виплат за рахунок коштів державного соціального страхування відображаються за дебетом рахунка 030 302 830 «Зменшення кредиторської заборгованості по єдиному соціальному податку й страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації »і кредиту рахунку 030213730« Збільшення кредиторської заборгованості по соціальному страхування населення ».

Нарахування допомог населенню в рамках програм соціального страхування відображають за дебетом рахунка 030302830 «Зменшення кредиторської заборгованості з єдиного соціального податку і страховим внескам на обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації» і кредиту рахунку 030213730 «Збільшення кредиторської заборгованості по соціальному страхуванню населення».

Утримання із заробітної плати та грошового забезпечення військовослужбовців, стипендій у встановленому порядку відображаються за дебетом рахунків 030201830 «Погашення кредиторської заборгованості з оплати праці», 030216830 «Зменшення кредиторської заборгованості по інших витрат» і кредиту рахунків 030403730 «Збільшення кредиторської заборгованості за утримань із заробітної плати» , 030301730 «Збільшення кредиторської заборгованості з податку на доходи фізичних осіб».

Видача нарахованих сум заробітної плати, грошового забезпечення, стипендій та оплати праці особам, які перебувають і не перебувають у штаті установи за договорами цивільно-правового характеру, враховується за дебетом рахунків 030201830 «Погашення кредиторської заборгованості з оплати праці», 030207830 «Зменшення кредиторської заборгованості за розрахунками з постачальниками і підрядчиками по оплаті інших послуг », 030216830« Зменшення кредиторської заборгованості по інших витрат »і кредиту рахунків 020104610« Вибуття з каси »і 020801660« Зменшення дебіторської заборгованості підзвітних осіб по оплаті праці ». [10, 104]

Залишки не виданої вчасно заробітної плати (задепонованих сум) після закінчення трьох днів повинні бути здані в банк.

Облік розрахунків з депонентами ведуть у книзі аналітичного обліку депонованої заробітної плати, грошового забезпечення та стипендій (ф. 0511441), що заповнюється за даними реєстру не виданої заробітної плати. Книгу відкривають на рік. Для кожного депонента в ній відводять окремий рядок, в якій вказують табельний номер депонента, його прізвище, ім'я, по батькові, депоновану суму, відмітки про її видачу, номер платіжної відомості і видаткового касового ордера, номери дебетуемого та кредитованого рахунків. Суми, що залишилися на кінець року невиплаченими, переносять у нову книгу, що відкривається також на рік.

Подальшу виплату депонованої заробітної плати здійснюють за видатковим касовим ордером. У реєстрі депонованих сум (ф. 0511414) вказуються найменування структурного підрозділу; номер платіжної відомості; прізвище, ім'я, по батькові особи, що не отримав заробітну плату, грошове забезпечення або стипендію; табельний номер; бухгалтерська запис (дебет / кредит); сума.

Суми заробітної плати, грошового забезпечення військовослужбовців і стипендій, не одержані в установлений строк, обліковуються на рахунку 030402000 «Розрахунки з депонентами».

Віднесення сум неодержаної заробітної плати на депонентської заборгованості відображають за дебетом рахунка 030201830 «Погашення кредиторської заборгованості з оплати праці" і кредитом рахунку 030402730 «Збільшення кредиторської заборгованості за розрахунками з депонентами». Видача депонентської заборгованості з каси враховується за дебетом рахунка 030402830 «Зменшення кредиторської заборгованості за розрахунками з депонентами» і кредиту рахунку 030104610 «Вибуття з каси». [9, с. 17]

Аналітичний облік розрахунків по заробітній платі ведеться в журналі операцій розрахунків по заробітній платі, грошовому платні та стипендіях, а розрахунків з оплати пенсій, допомог та інших соціальних виплат - у журналі за іншими операціями і картці обліку коштів і розрахунків.

Журнал операцій розрахунків по заробітній платі, грошовому платні та стипендіях (ф. 0511802) складається в установах і в централізованих бухгалтеріях на підставі зводу розрахунково-платіжних відомостей з додатком первинних документів: табелів використання робочого часу, виписок з наказів про зарахування, звільнення, переміщення, відпустки (для штатних співробітників); договорів і актів виконаних робіт (для позаштатних співробітників).

Звід відомостей складається роздільно по операціях за рахунок бюджетних коштів та коштів, отриманих від підприємницької та іншої діяльності.

У графі «Найменування показника» вказується нарахована заробітна плата, нарахування на заробітну плату і утримання із заробітної плати.

До кінці місяця підсумкові суми журналу переносяться в Головну книгу (ф. 0511811).

Журнал операцій за іншими операціями (ф. 0511802) може застосовуватися для | операцій з відображення сум нарахованої за місяць амортизації, операцій з грошовими документами, операцій по руху коштів на рахунках аналітичного обліку рахунків «Кошти на рахунках бюджетів» і «Кошти на рахунках органів, здійснюють касове обслуговування виконання бюджетів ».

Підсумкові суми заносяться в Головну книгу (ф. 0511811) щоденно (щомісячно). [5, с.86]

Картка обліку коштів і розрахунків (ф. 0511604) застосовується для аналітичного обліку бухгалтерських операцій по руху грошових коштів, що знаходяться на рахунках установ, коштів бюджетів, розміщених на депозитних рахунках; розрахунків з юридичними і фізичними особами; розрахунків з постачальниками за виданими авансами, за поставлені матеріальні цінності, надані послуги; розрахунків з дебіторами; розрахунків з підзвітними особами; розрахунків за сумами виявлених нестач і розкрадань грошових коштів і цінностей; розрахунків з оплати пенсій, допомог та інших соціальних виплат, переплат пенсій та допомог, що виникли внаслідок неправильного застосування чинного законодавства про пенсії та допомогу; розрахунків за утримань із заробітної плати та грошового забезпечення, стипендій.

Картка відкривається записами сум залишків на початок року. Поточні записи проводяться не пізніше наступного дня після здійснення операції.

Розглянемо вибірково нарахування заробітної плати по МОУ «Данковського ЗОШ № 1»

Нараховано зарплату вчителю історії Хатинськая О.Е. за січень місяць 2007, за тарифікації навчальне навантаження 18 годин на тиждень; 15% за перевірку зошитів - від навчального навантаження; 10% від ставки доплата за завідування кабінетом. Оплата здійснюється по 11 розряду ЄТС і становить 2738 рублів.

Зарплата складе: за тижневе навантаження 2738 р., Перевірка зошитів 2738 × 15% = 410 р.70к., Доплата за завідування кабінетом 2738 × 10% = 273р.80к.

Разом нараховано 2738 + 410,70 + 273,80 = 3422р.50к.

З нарахованої заробітної плати були проведені такі утримання:

Аванс (заробітна плата за першу половину місяця) - 1500р.

Утримано прибутковий податок у розмірі 13% - 395р., Від суми 3022,50. (3422р.50к. - 400р. (Стандартний податкові відрахування)).

Разом утримано: 1500 + 395 = 1895р.

Сума до видачі склала: 3422,5 - 1895 = 1527р.50к.

Нарахована заробітна плата двірникові Махонін Н.Л. за грудень місяць. Оплата згідно зі штатним розкладом проводиться по 2 розряду ЄТС і складає 1270 р. З 26 грудня по 31 грудня 2006р. лікарняний лист.

Зарплата складе: у грудні місяці 22 робочих дні, знайдемо середньоденну оплату - 1270: 22 = 57р.72к., Фактично відпрацьовано 17 днів (22 - 5 (за лікарняним листком)), заробітна плата за складе 17 × 57,72 = 981 р .24 к.

Розрахунок оплати за лікарняним листком: беремо заробітну плату за попередніх біл. листу 12 місяців з 1 грудня 2005 р. по 31 листопада 2006р., яка склала 14200 р., в цьому періоді робочих днів 238, знайдемо середньоденну оплату - 14200: 238 = 59р.66к. Розмір допомоги по тимчасовій непрацездатності за стажем роботи складе 80%. Днів за лікарняним листком 5, і так оплата за лікарняним листком складе 59,66 × 5 = 2 98р.30к.

Разом нараховано: 981,24 + 298,3 = 1279р.54к.

З нарахованої заробітної плати були проведені такі утримання:

Аванс (заробітна плата за першу половину місяця) - 500р.

Утримано прибутковий податок у розмірі 13%, з суми 879р.54к., (1279,54 -400) де 400р. стандартний податкові відрахування тому що дохід не перевищує з початку податкового періоду 20000р. і складе 114р.

Разом утримано: 500 + 114 = 614р.

Сума до видачі склала: 1279,54 - 614 = 665р.54к.

Лаборанту школи Фадєєвої Л.Д. надається щорічна відпустка тривалістю 28 календарних днів з 16 жовтня 2006р. Розрахунковий період - з 1 жовтня 2005р. по 30 вересня 2006р. Працівник у лютому хворів, відпрацював 12 робочих днів і заробіток за цей місяць склав 1500руб.; В березні 3 робочих дні не працював (відпустка без збереження заробітної плати), і відпрацював 19 робочих днів, заробіток склав 2500руб.; В липні був у відпустці, відпрацьований 1 день, а заробіток склав 200руб.; у вересні 10 днів за лікарняним листком, відпрацював 11 робочих днів, заробіток склав 1400руб. Вісім місяців відпрацьовано повністю (8мес. × 29,4 дн. + 60,2 дн. = 295,4 днів) і заробіток становить 25300руб. Разом зарплата за 12 місяців складе 25 300 + 1500 + 2500 + 200 +1400 = 30900руб. Розраховуємо зарплату зберігається на період відпустки: 30900 руб. : 295,4 днів × 28 днів = 2928р.91к.

Основними завданнями обліку праці та її оплати є: точний облік особового складу працівників, відпрацьованого ними часу і обсягу виконуваних робіт; правильне літочислення сум оплати праці та утримань з неї; облік розрахунків з працівниками організації, бюджетом, органами соціального страхування, Державним фондом зайнятості населення, фондами обов'язкового медичного страхування і Пенсійного фонду РФ; контроль за раціональним використанням трудових ресурсів, фонду оплати праці і фонду споживання; правильне віднесення нарахованої оплати праці та відрахувань на соціальні потреби на рахунки витрат виробництва та обігу і на рахунки цільових джерел (34., с. 95).

Глава 2 Аудит розрахунків по заробітній платі на прикладі Управління з освіти, культури та молодіжної політики

2.1 Методика аудиторської перевірки розрахунків з оплати праці

Аудит здійснюється відповідно до Федерального закону (6) іншими федеральними законами та іншими нормативними правовими актами з проведення аудиторської діяльності, виданими відповідно до вищезазначеного Закону.

Метою аудиту є висловлення думки про фінансову (бухгалтерської) звітності організацій і індивідуальних підприємців і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству РФ.

Основною метою аудитора при перевірці оплати праці є визначення сильних сторін контролю, щоб переконатися, що істотні помилки відсутні. Основна задача аудита оплати праці - перевірка дотримання нормативно-правових актів при нарахуванні оплати праці, утриманнях з неї і правильності ведення бухгалтерського обліку по оплаті праці. Визначення послідовності перевірки обліку праці та заробітної плати.

Ефективне проведення всіх процедур у ході аудиту базується на їх ретельному плануванні і підготовці. Тому першим (початковим) етапом аудиторської перевірки є етап планування. Хоча масштаби планування, природно, у кожному конкретному випадку залежать від умов роботи з клієнтом, планування приділяється велика частка і більше часу, що витрачається на аудиторську перевірку (при повторному аудиті - 5-10%). Мета планування аудиту - визначення його стратегії і тактики, складання загального плану аудиторської перевірки, розробка аудиторської програми.

У ході планування необхідно дотримуватися ряду принципів, до яких відносяться комплексність, безперервність і оптимальність. Так, комплексність передбачає взаємозв'язок і узгодженість всіх етапів планування. Безперервність - встановлення сполучених завдань групі аудиторів і ув'язка етапів планування за термінами та суміжних господарюючим суб'єктам. Під оптимальністю планування розуміють варіантність планування для можливого вибору оптимального варіанта загального плану і програми аудиту на підставі критеріїв, визначених аудиторською організацією. Процес планування аудиту проходить кілька стадій:

1. попереднє планування,

2. підготовка і складання загального плану,

3. підготовка і складання програми.

Джерелами інформації, використовуваної в процесі контролю, є аналітичні та синтетичні дані по рахунках "Розрахунки з персоналом з оплати праці", первинні документи з обліку виробітку і нарахування оплати праці (табеля обліку відпрацьованого часу, наряди тощо), листки про тимчасову непрацездатність, розрахунки на оплату відпусток і т.д., нормативні документи, що регулюють ці операції. [14, с. 190]

Необхідно:

1. Вибрати особисті справи і перевірити, чи міститься в них інформація про дату найму, дозвіл на додаткові виплати, ставки оплати праці:

-Простежити зростання оплати праці, чи оформлено це наказами керівника;

-Чи користуються бухгалтера інформацією, відображеної в особистих справах для нарахування та утримання із оплати праці.

2. Встановити відповідність показників аналітичного обліку по рахунку 030201000 із записами в головній книзі і бухгалтерському балансі.

3. Вивчити достовірність первинних документів, правильність їх заповнення, перевірити на наявність підписів посадових осіб, на правильність заповнення всіх реквізитів, чи немає в документах необумовлених виправлень і підчисток.

4. Вибрати приклади записів з відомостей по нарахуванню оплати праці:

-Підтвердити документально нарахування та утримання;

-Перерахувати сукупні нарахування, відрахування, чисті виплати;

5. Перевірити правильність утримання податків.

6. Перевірити періодичність та своєчасність виплати заробітної плати.

7. Перевірити достовірність записів у відомостях на заробітну плату.

8. Перевірити утримання з оплати праці:

-Зіставити відомості на оплату праці з даними аналітичних рахунків по розрахунках з бюджетом по податках, утримані з працівників підприємства;

-Дотримання законодавства з податків з фізичних осіб;

-Вивчення утримань по окремим найманим працівникам;

-Регулярність перерахування податків до бюджету. [18, с. 177]

Визначення обсягу аудиторської вибірки

Для проведення аудиту необхідно переглянути первинні документи, зведені регістри, головну книгу і баланс.

Із первинних документів:

• розрахунок по заробітній платі при виході у відпустку або звільнення;

• листки непрацездатності.

Узагальнення та групування даних з обліку праці в Управлінні з освіти, культури та молодіжної політики в умовах повної автоматизації проводиться на ПК. Тому тут використовуються тільки:

• табелі обліку робочого часу;

• розрахунково-платіжні відомості;

• платіжні відомості на аванс;

• платіжні відомості на зарплату;

• розрахункові листки на кожного працівника.

На початку перевірки слід звернути увагу на документальне оформлення трудових відносин з працівниками організації. Взаємовідносини між працівником і організацією регулюються двома основними нормативними актами: Цивільним кодексом Російської Федерації (ГК РФ) та Кодексом законів про працю Російської Федерації (КЗпП РФ) .

2.2 Програма проведення аудиторської перевірки розрахунків з оплати праці, звіт аудитора

Основною метою аудитора при перевірці обліку праці є визначення сильних сторін контролю, щоб переконатися, що істотні помилки відсутні.

Цілі системи внутрішнього контролю (СВК) на підприємстві - впорядкування та ефективне виконання поточних господарських справ підприємства;

- Виконання вимог фінансово-господарської політики керівництва;

- Збереження активів підприємства і забезпечення прийнятного рівня повноти і точності документів і, відповідно, інформації.

При визначенні ефективності систем внутрішнього контролю мають місце багато факторів:

-Коло працівників, які беруть участь у формуванні інформації на підприємстві, і наявність у них відповідальності за доручену справу;

-Наявність упорядкованих взаємовідносин між ними щодо ведення справ і формування інформації;

-Наявність технічних засобів контролю;

-Наявність технології контролю;

-Контрольовані параметри.

СВК передбачає наявність:

1) компетентного персоналу з чітко визначеними правами і обов'язками;

2) поділу відповідних обов'язків (за зберігання активів та їх обліку, по здійсненню операцій, з обліку)

3) дотримання необхідних процедур при здійсненні операції.

4) контролю за збереженням документації (нумерація, складання під час здійснення операції або відразу ж після цього, простота і ясність);

5) фактичного контролю над активами і документацією (фактична перевірка матеріально-відповідальною особою);

6) незалежної перевірки виконання обов'язків (внутрішній аудит).

Для контролю документування витрат на оплату праці використовуємо питання і блок-схеми (табл.2).

Таблиця 2

Тести внутрішнього контролю операцій з оплати праці

У розрахунково-платіжної відомості по графам утримання показані відрахування у Пенсійний фонд, профспілкові внески і прибутковий податок; відсотки відрахувань розраховані, вірно, їх суми співпадають з даними розрахункових листів по кожному працівнику (пільги по прибутковому податку у двох працівників визначені не вірно).

Платіжні відомості на аванс оформлені, вірно, зауважень немає.

Дані про нараховану заробітну плату в розрахунково-платіжної відомості, а також дані платіжної відомості на заробітну плату і розрахункових листів по кожному працівнику збігаються. Розписки в отриманні нарахованих сум присутні, всі підписи різні.

Книгу обліку депонованої заробітної плати аудитору не надали, тому що заробітна плата не депонувалася.

При перевірці періодичності і своєчасності виплати заробітної плати встановлено, що нарахування та виплата заробітної плати проводиться своєчасно. Незважаючи на незначні недоліки в обліку, розрахунок з бюджетом проводиться правильно.

Взявши навмання кілька особистих справ, робимо висновок, що інформація про дату найму і ставках оплати праці присутня; зростання оплати праці оформлено наказами керівника, бухгалтера цією інформацією для нарахування і утримань із заробітної плати керуються.

Перевірка техніки заповнення первинних документів.

Наступним етапом є перевірка табелів обліку робочого часу. Встановлено, що випадків включення в них вигаданих (підставних) осіб немає, так як в нарядах і табелях обліку робочого часу прізвища збігаються з даними обліку особового складу. Випадків повторного нарахування сум за раніше оплаченим первинним документам, повторення одних і тих осіб у кількох розрахунково-платіжних відомостях не виявлено.

При перевірці первинних документів встановлено, що в особовій картці обліку не завжди заповнена графа про наявність у працівника утриманців, звідси неправильне обчислення податку на доходи фізичних осіб, в табелі обліку робочого часу на підставі наказу не було проставлено заміщення уроків.

Збір аудиторських доказів

Результати аудиту розрахунків з оплати праці відобразимо в таблицях (таблиці № 3, 4).

Перевірка правильності нарахування оплати праці за даними первинних документів

Таблиця 3.

Таблиця 4.

Відповідність нарахованої оплати праці, що значиться в первинних документах і розрахунково-платіжних відомостях.

У результаті перевірки правильності нарахувань на оплату праці не було виявлено випадків розбіжності записів у розрахунково-платіжних відомостях і у первинних документах.

2.3 Аудит розрахунків по ЕСН

Аудит розрахунків з Пенсійним фондом

З 1 січня 2001р. главою 24 НК РФ встановлено єдиний соціальний податок (ЄСП), який призначений для мобілізації коштів для реалізації права громадян на державне пенсійне і соціальне забезпечення (страхування) і медичну допомогу. Він об'єднує в собі страхові внески, щоб до Пенсійного фонду РФ, Фонд соціального страхування РФ, а також Фонд обов'язкового медичного страхування. Тому при перевірці розрахунків по ЕСН аудитору необхідно перевірити правильність визначення податкової бази для обчислення податку, правильність застосування податкових ставок, встановити порядок і строки сплати податку на підприємстві, а також їх документальне обгрунтування і перевірити правильність відображення відповідних господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку.

Як було зазначено вище, Пенсійний фонд Російської Федерації (ПФР) утворений з метою забезпечення соціального страхування. Він призначений для виплати державних пенсій, надання матеріальної допомоги престарілим і непрацездатним громадянам і т.д. Для цього кожна організація і підприємство, а також індивідуальні підприємці проводять щомісяця понад оплати праці відрахування до ПФР відповідно до встановленого в централізованому порядку тарифом страхових внесків.

Приступивши до перевірки даного розділу бухгалтерського обліку, спочатку встановимо правильність визначення податкової бази, яка регламентується 24 НК РФ, а саме ст.237 НК РФ. При цьому необхідно врахувати, що в неї не включаються суми, зазначені в ст.238 та ст.239 НК РФ. Таким чином, податкова база (для осіб, які є роботодавцями) буде визначатися як сума виплат та інших винагород, нарахованих платниками податків на користь фізичних осіб за трудовими і цивільно-правовими договорами, а також за авторськими договорами. Податкова база для платників податків, що не виробляють виплати фізичним особам (індивідуальні підприємці, адвокати), буде визначатися як сума доходів від підприємницької або іншої професійної діяльності за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням.

Далі перевіримо правильність застосування тієї чи іншої податкової ставки, які регламентуються ст.241 НК РФ. Відповідно до даної статті, страхові тарифи внесків для платників податків-роботодавців та платників податків, що не виробляють виплат фізичним особам, відрізняються один від одного. Крім того, усередині кожної групи вони поділяються на роботодавців, які виробляють виплати фізичним особам, і роботодавців, які виступають в якості сільськогосподарських товаровиробників, а також індивідуальних підприємців, не залучають найману працю, і адвокатів відповідно. Таким чином, при визначенні правильності застосування податкової ставки необхідно встановити категорію платника податків та, виходячи з цього, розмір страхового внеску.

Роботодавці повинні сплачувати страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування. Тобто частина податку, яку вони сплачували у ПФР в 2001р., тепер, відповідно до вищевказаного закону, сплачується у федеральний бюджет. Таким чином, страховий тариф поділено на дві частини. За рахунок першої частини буде фінансуватися страхова, а за рахунок другої - накопичувальна частина трудової пенсії. Розмір кожної частини залежить від віку і статі працівника.

Кожне підприємство, як платник внесків, має бути зареєстроване в місцевому відділенні ПФР, куди воно і перераховує страхові внески. Тому на даному етапі доцільно перевірити відповідність термінів сплати ЄСП у частині страхових внесків до ПФР чинному законодавству. На підставі гл.24 НК РФ і закону № 167-ФЗ за три дні до отримання зарплати, а якщо вона не виплачувалася, то не пізніше 12-го числа місяця, наступного за звітним, організація повинна сплатити двома платіжними дорученнями 14% від фонду оплати праці (страховий внесок) на рахунок ПФР. Не пізніше 15-го числа місяця, наступного за видачею зарплати, необхідно відправити платіжне доручення на оплату ЕСН (у частині перерахувань до федерального бюджету). На закінчення аудиту розрахунків з ПФР перевіримо правильність складання бухгалтерських проводок.

Аудит розрахунків з Фондом соціального страхування

Соціальне страхування поширюється на всі категорії працівників незалежно від місця їх роботи і посади, є обов'язковим і здійснюється за рахунок внесків підприємств, яке має зареєструватися як страхувальник в галузевому або регіональному відділенні Фонду соціального страхування РФ (ФСС РФ). Кошти ФСС РФ витрачаються на оплату лікарняних листів за хвороби, вагітності та пологах, допомоги на народження дитини, допомоги по догляду за дитиною до досягнення нею віку 1,5 років, допомоги на поховання, на оплату путівок до санаторіїв та будинків відпочинку та інші виплати.

Страхові внески, їх підприємством в ФСС РФ, є складовою частиною ЕСН і регулюються главою 24 НК РФ «Єдиний соціальний податок». Тому при перевірці податкової бази, яку визначають при обчисленні суми страхових внесків до ФСС РФ, необхідно пам'ятати, що вона визначається аналогічно визначенню податкової бази при обчисленні суми страхових внесків до ПФР. Єдиним доповненням буде виключення з оподатковуваної бази будь-яких винагород, які виплачуються фізичним особам за договорами цивільно-правового характеру, авторським і ліцензійним договорами (п.3 ст.238 НК РФ)

Далі визначимо правильність застосування розміру внесків, що також повинен відповідати вимогам ст. 241 НК РФ. Податкові ставки також різняться в залежності від категорії платника податку, проте індивідуальні підприємці, які є роботодавцями, і адвокати внески на соціальне страхування не здійснюють.

Крім того, необхідно приділити увагу сумі податку, що підлягає перерахуванню до ФСС РФ, і термінів її сплати. При визначенні суми, що підлягає перерахуванню, підприємство-платник податків повинен зменшити її на суму зроблених витрат на цілі державного соціального страхування, передбачених законодавством РФ, і, не пізніше 15-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому була нарахована зарплата, відправити платіжне доручення на оплату податку (страхового внеску).

На закінчення аудиту розрахунків з ФСС РФ здійснюємо перевірку правильності складання бухгалтерських проводок.

Аудит розрахунків з Фондом обов'язкового медичного страхування

Обов'язкове медичне страхування покликане забезпечити всім громадянам країни рівні можливості в отриманні медичної і лікарської допомоги. З цією метою всі організації, незалежно від форм власності, а також індивідуальні підприємці зобов'язані перераховувати внески до фондів обов'язкового медичного страхування (ФОМС РФ) за тарифом страхових внесків, встановленому главою 24 НК РФ «Єдиний соціальний податок», у відсотках від нарахованої оплати праці за всі підставах.

Оскільки медичне страхування створено з метою гарантії громадянам на випадок виникнення необхідності медичної допомоги та проведення профілактичних заходів за рахунок коштів цього фонду, для цього створюються Федеральний (ФФОМС РФ) і територіальні (ТФОМС РФ) фонди обов'язкового медичного страхування як самостійні некомерційні фінансово-кредитні установи.

Страхові внески, їх підприємством в ФОМС РФ, є складовою частиною ЕСН, тому податкова база, що підлягає аудиторській перевірці і обумовлена ​​при обчисленні суми страхових внесків до ФОМС РФ, визначається аналогічно визначенню податкової бази при обчисленні суми страхових внесків до ПФР і ФСС РФ.

Розмір внесків у ФОМС РФ також визначається на підставі ст.241 НК РФ і являє собою різні податкові ставки для різних категорій платників податків.

При аудиті розрахунків з ФОМС РФ слід перевірити терміни, протягом яких даний податок повинен бути перерахований, а саме: не пізніше 15-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому була нарахована зарплата, його необхідно сплатити двома платіжними дорученнями на рахунки ФФОМС РФ і ТФОМС РФ.

Глава 3. Розробка рекомендацій щодо поліпшення методики аудиторської перевірки розрахунків з оплати праці

Звіт аудитора виконавчому органу Управління з освіти, культури та молодіжної політики.

Ліцензії на проведення загального аудиту немає.

Аудит проводився з огляду на незапланованої заміною посади голови адміністрації

Поведений аудит обліку заробітної плати в МОУ «Данковського ЗОШ № 1» вибірково за 4 квартал.

При плануванні та проведенні аудиту оплати праці розглянуто стан внутрішнього контролю в Управлінні.

Розглянуто стан внутрішнього контролю винятково для того, щоб визначити обсяг робіт, необхідних для формування аудиторського звіту про достовірність відображення в бухгалтерській звітності оплати праці. Виконана у процесі аудиту робота не означає проведення повної і всеосяжної перевірки системи внутрішнього контролю з метою виявлення всіх можливих недоліків.

Не були виявлені ніякі серйозні порушення встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку, які могли б істотно вплинути на достовірність даних з оплати праці, відображених в бухгалтерській звітності.

Перевірено відповідність ряду скоєних школою фінансово-господарських операцій чинному законодавству виключно для того, щоб отримати достатню впевненість в тому, що відображена в бухгалтерській звітності інформація про оплату праці не містить істотних викривлень. Проте мета проведеного аудиту оплати праці не полягала в тому, щоб висловити думку про повну відповідність діяльності установи законодавству. Тому така думка не висловлюю.

Аудит проводився відповідно до Положення про бухгалтерський облік та звітність в РФ, затвердженим Міністерством фінансів 26 грудня 1994 № 170. Аудит планувався і проводився таким чином, щоб отримати достатню впевненість в тому, що бухгалтерська звітність у частині оплати праці не містить істотних викривлень. Аудит включав в себе перевірку на вибірковій основі підтверджень числових даних і пояснень, що містяться в бухгалтерській звітності з оплати праці. Проведений аудит дає досить підстав для того, щоб висловити думку про достовірність бухгалтерської звітності в частині оплати праці. У результаті перевірки були невеликі похибки у веденні та оформленні первинних документів (в особовій картці обліку не завжди заповнена графа про наявність у працівника утриманців, у зв'язку з цим помилки при утриманні прибуткового податку, в табелі обліку робочого часу (на підставі наказу по школі) не було проставлено заміщення уроків)).

Результати проведеної перевірки свідчать, що проведені фінансово-господарські операції здійснювалися, у всіх істотних відносинах, відповідно до законодавства.

У зв'язку з виявленими порушеннями організації рекомендується посилити систему внутрішнього контролю, а зокрема з перевірки правил та порядку складання первинних документів по заробітній платі, а також проводити контроль з метою недопущення помилок по всіх розділах бухгалтерського обліку.

Для цього потрібно створити наказ про створення комісії з перевірки правильності, своєчасності та достовірності первинних документів з бухгалтерського обліку.

Таким чином, виконавши намічені процедури з перевірки обліку праці та заробітної плати, зібравши необхідну інформацію, робимо висновки про стан розрахунків. Після цього складаємо звіт аудитора, де висловлюємо свою думку щодо достовірності та порядку ведення бухгалтерського обліку праці і заробітної плати.

У зв'язку з виявленими порушеннями організації рекомендується посилити систему внутрішнього контролю, а зокрема з перевірки правил та порядку складання первинних документів по заробітній платі, а також проводити контроль з метою недопущення помилок по всіх розділах бухгалтерського обліку.

Для цього потрібно створити наказ про створення комісії з перевірки правильності, своєчасності та достовірності первинних документів з бухгалтерського обліку.

Висновок

При аудиторської перевірки був розроблений план і програма аудиту з нарахування та утримання заробітної плати в МОУ «Данковського ЗОШ № 1»

У процесі підготовки загального плану і програми аудиту оцінювалася ефективність системи внутрішнього контролю, що діє в економічного суб'єкта, і здійснювалася оцінка її ризику. Система внутрішнього контролю може вважатися ефективної, якщо вона своєчасно попереджає про виникнення недостовірної інформації, а також виявляє недостовірну інформацію.

Програма аудиту обліку праці та заробітної плати являє собою детальний перелік змісту аудиторських процедур, необхідних для практичної реалізації плану. Вона була складена у вигляді програми тестів засобів контролю й у вигляді програми аудиторських коштів по суті

Детально була перевірена правильність відображення в бухгалтерському обліку оборотів і сальдо по рахунках. Програма аудиторських процедур по суті являє собою перелік дій аудитора для таких детальних конкретних перевірок.

Приступаючи безпосередньо до самої перевірки розрахунків по заробітній платі, перш за все, необхідно упевнитися в правомірності прийняття первинних документів, що використовуються на підприємстві при нарахуванні заробітної плати, до бухгалтерського обліку. Первинні документи повинні відповідати вимогам ст.9 ФЗ від 21.11.96г. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік».

Далі була перевірена правильність нарахування як основний, так і додаткової заробітної плати, та виявлено порушення щодо заповнення табеля обліку робочого часу (на підставі наказу по школі) не було проставлено заміщення уроків.

Потім була проведена перевірка утримань із заробітної плати. Причому головна увага тут слід приділити податку на доходи фізичних осіб, в результаті перевірки були невеликі похибки у веденні та оформленні первинних документів (в особовій картці обліку не завжди заповнена графа про наявність у працівника утриманців, у зв'язку з цим помилки при утриманні прибуткового податку).

При перевірці розрахунків по ЕСН належить, перевіримо правильність визначення податкової бази для обчислення податку, правильність застосування податкових ставок, встановимо порядок і терміни сплати податку на підприємстві.

Крім того, здійснюється перевірка записів з обліку розрахунків по заробітній платі і ЄСП на рахунках бухгалтерського обліку. Тут слід оцінити правильність вказівки, в облікових регістрах кореспонденції бухгалтерських рахунків з економічного змісту господарських операцій та відповідних сум, помилок по утриманню і перерахуванню ЄСП не виявлено.

На закінчення, виконується перевірка зведених розрахунків по заробітній платі, яка полягає в ідентифікації даних за рахунками «Розрахунки з персоналом з оплати праці» і «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» і кореспондуючих з ними рахунків. А потім ці дані звіряють з даними Головної книги та показниками Бухгалтерського балансу ф. № 1.

Список літератури

1. Постанова Уряду РФ від 11 квітня 2005 р. № 213 «Про особливості порядку обчислення середньої заробітної плати».

2. Постанова Держкомстату Росії від 5 січня 2006 р. № 1 «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку праці та її оплати»

3. Лист Фонду соціального страхування РФ від 11 січня 2007 р. № 02-17/07-132 «Про посібниках з тимчасової непрацездатності, по вагітності та пологах громадян відповідно до Федеральним законом від 29.12.06 № 255-ФЗ.

4. Єдині рекомендації по системах оплати праці працівників організацій, що фінансуються з бюджетів на федеральному, регіональному та місцевому рівнях на 2005 рік. Затверджено рішенням Російської тристоронньої комісії з регулювання соціально-трудових відносин 29 грудня 2004, протокол № 4.

5. Андрєєв В.Д., Киселевич Т.І., Атаманюк І.В. Практикум з аудиту: Учеб. посібник. - М.: Фінанси і статистика, 2007. - 389 с.

6. Бакаєв А.Н. Бухгалтерський облік: Підручник / за ред. А.С. Бакаєва, П.С, Безруких, Н.Д. Врублевського - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.; Бухгалтерський облік. 2005 - 700С.

7. Баришніков Н.П. Організація і методика проведення загального аудиту. - М.; Економіст, 2005. - 277 с.

8. Бєлов О.М. Бухгалтерський облік в установах невиробничої сфери. - М.; Фінанси і статистика, 2006 - 550 с.

9. Бєлова В.М. «Оподаткування: зміни в розрахунку ЕСН і пенсійних внесків» / / Журнал «Головбух» № 15, серпень 2005. с. 17 - 19

10. Данилевський Ю.А., Шапігузов С.М., Ремізов Н.А., Старовойтова Є.В. Аудит: Навчальний посібник. - М.: ІД ФБК-Прес, 2005. - 304 с ..

11. Єлагіна Є.Б. Первинні документи. - М.: Статус-Кво 97, 2006. - 355 с.

12. Камишанов П.І. Практичний посібник з аудиту. - М.: Инфра-М, 2006. - 285 с.

13. Кондраков Н.П., Кондраков І.М. Бухгалтерський облік в бюджетних організаціях: Навчальний посібник / 5-е вид., Перераб. і доп. - М.: 2006. - 84 с.

14. Миронова О.А. Аудит: теорія і методологія: Навчальний посібник / О.А. Миронова, М.А. Азарсков. М.; ЮНИТИ-ДІАНА. 2006. - 290 с.

15. Огиренко Є.А. «Відрахування з ПДФО: нові правила, старі проблеми» с.74 / / Журнал «Головбух» № 3, лютий 2005. - С. 13 - 15

16. Палій В.Ф. Сучасний бухгалтерський облік. Навчальний посібник. - М.; Видавництво «Бухгалтерський облік», 2007. - 387 с.

17. Подольський В.В. Аудит: Підручник для вузів / Під ред. проф. В.І. Подільського. - 3-е вид .. перераб. і доп. - М.; ЮНІТІ_ДІАНА, 2006. -405 С.

18. Скобарь В.В. Аудит: методологія і організація. - М.: Дело и Сервис, 2005. - 377 с.

19. Соколов Я.В. Енциклопедія загального аудиту. Законодавча та нормативна база, практика і методика здійснення. - М.: Дело и Сервис, 2006.-863 с.

20. Соснаускене О.І. Облікова політика 2007: Практичний посібник. - М.: Ай Пі Ер Медіа, 2006. - 284 с.