Основні етапи проведення аудиту

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

МОСКОВСЬКИЙ ІНСТИТУТ ПІДПРИЄМНИЦТВА ТА ПРАВА

НОРИЛЬСЬК ФІЛІЯ

Реферат

по предмету Аудит

На тему: Основні етапи проведення аудиту.

2001

Зміст.

Методологічні підходи до техніки проведення аудиту.

Методичні прийоми і технічні способи проведення аудиту

Завдання.

Список літератури.

Методологічні підходи до техніки проведення аудиту.

Одна з найважливіших функцій аудиту полягає в тому, щоб своєчасно виявити негативні явища в господарсько-фінансової діяльності об'єкта аудиту і сприяти їх коректування до того, як ці проблеми переростуть у кризу (до дати складання аудиторського висновку). Тому в аудиторській практиці виникає необхідність використання різних форм здійснення - в часі і в просторі - контролю з метою своєчасної виробітку для клієнта напрямів управління фінансами і способів використання ресурсів, а також своєчасного попередження допущення помилок і їх виправлення.

Форма здійснення контролю характеризує методологічні аспекти і означає техніку його проведення. Залежно від ознаки, що лежить в основі того чи іншого методологічного підходу, виділяють різні форми проведення контролю. До таких ознак належать час проведення контролю, джерела контрольних даних, способи і прийоми здійснення контролю.

У залежності від часу проведення аудиту можна розрізняти попередній, поточний і заключний (наступний) контроль.

Попередній аудиторський контроль здійснюється до початку робіт, здійснення господарських операцій, що піддавалися перевірці, і спрямований на попередження незаконність і недоцільності виконання робіт, проведення господарських операцій в організації. В організаціях попередній контроль використовується в ключових областях - по відношенню до трудових, матеріальних і фінансових ресурсів. Форма попереднього контролю відіграє важливу роль у підвищенні рівня знань господарських кадрів, їх професіоналізму, відповідальності за дотримання законності, доцільності та ефективності використання господарських ресурсів.

Попередній контроль частіше за все проводиться внутрішніми аудиторами і фахівцями організації. За останні роки попередній контроль проводиться також зовнішніми незалежними аудиторами та аудиторськими фірмами шляхом проведення консультаційної роботи в даній організації, експертизи різних схем, проектів бізнес-планів і т.п.

Особливо широко попередній контроль повинен застосовуватися для перевірки якості матеріальних ресурсів до їх виробничого використання, а також планованих інвестицій, фінансових вкладень і фінансових операцій. Ця форма контролю необхідна також для розробки проектів та експертизи вже готових договорів різного характеру для укладення з юридичними і фізичними особами, для розробки схем і проектів організації бухгалтерського обліку, оптимізації облікової політики, виробництва продукції (робіт, послуг), маркетингу, оподатковуваних баз, бюджету та інших планів організації. В аудиторській практиці попередній контроль може бути використаний також для оцінки суттєвості (матеріальності) в аудиті. Шляхом попереднього обстеження та контролю окремих систем господарського механізму організації аудитори оцінюють їх ефективність і встановлюють рівень аудиторського ризику. (1:18)

Поточний аудиторський контроль проводиться безпосередньо в ході здійснення робіт або в процесі здійснення господарських операцій та спрямовано на оперативне усунення недоліків, поширення (впровадження) науково обгрунтованого позитивного досвіду.

Переваги даної форми техніки проведення контролю полягають у можливості своєчасного виявлення та усунення допущених помилок в бухгалтерських проводках, при порушенні положень законодавчих та нормативних актів, пов'язаних з нарахуванням податків, обов'язкових платежів до бюджету та позабюджетні фонди і т.д. Поточна аудиторська перевірка дозволяє усунути «спадкові» (типові для даної організації) помилки і сприяє недопущенню таких або аналогічних помилок у подальшому, а також дозволяє звести до мінімуму «спадковий» (властивий) і контрольний ризики при подальшому аудіюванні фінансової звітності організацій.

Поточні перевірки проводять як внутрішні аудитори, так і зовнішні незалежні аудитори і аудиторські фірми за допомогою спостереження, обстеження об'єктів контролю, консультування фахівців та керівників організацій шляхом абонентського обслуговування за які виникають правовим, управлінським, податковим, аналітичним і інших проблем. Крім того, поточний аудиторський контроль може проводитися аудиторами, аудиторською фірмою на даному економічному суб'єкті за домовленістю з ним поетапно, наприклад, щомісячно, щоквартально і т.д., тобто не чекаючи кінця року, коли господарські операції вже завершені і на деякі з них вплинути фактично вже неможливо. Поточний аудиторський контроль може бути використаний як при ініціативному, так і при обов'язковому аудиті з метою підтвердження достовірності даних фінансової звітності організації наприкінці перевіряється року.

Заключний (наступний) аудиторський контроль здійснюється після виконання робіт та здійснення господарських операцій. Хоча заключний (наступний) контроль здійснюється надто пізно, щоб орієнтувати на проблеми в момент їх виникнення, тим не менш, в аудиторській практиці він виконує важливі функції. Одна з них полягає в тому, що заключний контроль дає керівництву організації інформацію про недоліки і помилки, рекомендації щодо їх усунення та недопущення у майбутньому. Порівнюючи фактично отримані і потрібні результати роботи, керівництво має можливість оцінити, наскільки реалістично і обгрунтовано були проведені роботи, господарські операції, складені плани і т.д. Ця процедура дозволяє також одержати інформацію в виниклі проблеми і сформулювати нові напрямки дій, щоб уникнути цих проблем у майбутньому.

Заключний (наступний) контроль забезпечує також об'єктивну оцінку діяльності організації і проводиться аудиторами, аудиторською фірмою з метою підтвердження достовірності даних періодичної, та річної бухгалтерської (фінансової) звітності організації.

Дана форма контролю для окремих організацій обов'язковий (згідно із законодавством), тобто ці організації піддаються обов'язковій аудиторській перевірці один раз на рік.

Вона може бути проведена також за дорученням органів дізнання, слідства при наявності санкції прокурора, суду та арбітражного суду відповідно до процесуального законодавства Російської Федерації.

Заключний (наступний) аудиторський контроль може бути проведений в необов'язковому порядку (ініціативний аудит) на розсуд самих організацій з метою усунення помилок і порушень у бухгалтерському обліку, оподаткування і з інших проблем (проведення аналізу фінансового стану і платоспроможності, прогнозування розвитку основних видів діяльності організації та т.д.).

Відмітною властивістю заключного (наступного) аудиторського контролю є повнота охоплення їм об'єктів, що перевіряються, можливість їх більш глибокого вивчення. Це дозволяє розкрити не лише недоліки в роботі організації, але й невикористані резерви підвищення ефективності всіх видів її діяльності, намітити і вжити заходів до ліквідації допущених в організації порушень і помилок.

Найбільш висока ефективність аудиторського контролю (в рамках поставленої договором мети перевірки) досягається шляхом розумного і чіткого поєднання всіх форм - за часом проведення контролю та використання організаційних систем зворотного зв'язку з об'єктами суб'єкта аудиторської перевірки.

У залежності від джерел контрольних даних виділяють документальний і фактичний контроль. (1:20)

Документальним називається контроль (перевірка), здійснюваний за документальними даними з метою встановлення сутності перевіряється господарської операції і господарської діяльності в цілому. Джерелами контрольних даних є при цьому первинні та зведені бухгалтерські документи, регістри синтетичного та аналітичного обліку, плани і звіти організації, і інші джерела (договори, установчі документи та інші документи внутрішнього регламентації організації). Специфіка джерел документального контролю полягає в тому, що вони можуть бути як достовірними, так і недостовірними, повними і неповними, що, безумовно, позначається на виборі аудитором методичних і технічних прийомів його здійснення, які пов'язані, головним чином, з перевіркою документів.

Фактичний контроль полягає у встановленні дійсного, реального стану об'єкта перевірки та правильності її оцінки шляхом перерахунку, зважування, обміру, лабораторного аналізу та інших прийомів. Фактичний контроль в аудиторській практиці застосовується з метою встановлення фактичної наявності майна, його стану і правильності оцінки. Так, шляхом проведення фактичного контролю встановлюють наявність грошових коштів і цінних паперів у касі організації, товарно-матеріальних засобів на складах і прилавках організації, стан експлуатаційної вартості основних засобів, а також вірогідність і об'єктивність оцінки майна, дебіторських і кредиторських заборгованостей організації.

Фактичний контроль сам по собі не дає повного уявлення про стан об'єкта перевірки.

Кількісну та якісну характеристику об'єкта можна отримати, використавши дані його документального контролю. Наприклад, при перевірці збереження грошей в касі внаслідок фактичного контролю буде встановлена ​​їх загальна сума. А скільки має бути грошей на момент перевірки? Чи немає нестачі або надлишку грошей в касі? На ці питання перевірки можна відповісти лише після здійснення документального контролю і встановлення ним залишку грошей у касі на момент перевірки. Зіставивши фактичну наявність грошей у касі з залишком, встановлюють їх збереження.

За способами здійснення контролю розрізняють слідство (розслідування), господарський спір, перевірку (обстеження), економічний аналіз і ревізію.

Слідство (розслідування) являє собою такий спосіб контролю, при якому виявляються винність фізичних осіб і розмір заподіяної ними шкоди. Специфіка цього способу контролю в аудиторській перевірці полягає в тому, що він може здійснюватися аудиторами та аудиторськими фірмами за дорученням судово-слідчих органів відповідно до процесуального законодавства Російської Федерації.

Господарський спір - це спосіб виявлення, дотримання законності та забезпечення, законних прав у господарських взаємовідносинах організацій та установ. Господарський спір може виникнути між окремими організаціями за розрахунковими взаєминам за реалізовані (куплені) товарно-матеріальні цінності, виконані роботи, надані послуги, а також між організаціями та органами Державної податкової інспекції по дона чисельним останніми податків і стягуються фінансових санкцій. Іноді подібні господарські спори сторони вирішують «мирним» шляхом, тобто без звернення до суду, за допомогою об'єктивного і кваліфікованого висновку аудитора щодо спірних питань. У той же час господарські спори в більшості випадків вирішуються в судовому порядку. Тому для вирішення цих суперечок аудиторська перевірка, з метою отримання незалежного висновку по них, може бути проведена за дорученням судово-слідчих органів при призначенні ними судово-бухгалтерської експертизи. Аудитор або аудиторська фірма такий контроль може провести також на замовлення однієї з сторін спору з метою захисту (подання) законних майнових прав свого клієнта на суді або в арбітражному суді.

Обстеження застосовується у практиці аудиту при підготовці обговорення або вирішення тих чи інших питань господарської діяльності шляхом їх вивчення на місці. Результати такого обстеження можуть оформлятися довідками, рекомендаціями, розробками для даної організації. (1:21)

Економічний аналіз являє собою один з найважливіших способів контролю, що полягає у виявленні впливу різних факторів на результати господарсько-фінансової діяльності організації. У результаті проведення економічного аналізу виявляють резерви підвищення ефективності виробництва, визначають фінансовий стан і платоспроможність, ліквідність майна, перспективність організації або різних видів її діяльності і т.д. Результати економічного аналізу оформляються таблицями, графіками, формулами, текстовими описами, рекомендаціями, розробками.

Ревізія - найважливіший спосіб і форма здійснення економічного контролю. При проведенні ревізії аудитори можуть використовувати різні форми контролю в поєднанні, що істотно підвищує ефективність аудиту та дієвість

його результатів.

На жаль, слово «ревізія», раніше асоціювалося у свідомості людей з поняттям «влада», породжує перш за все, негативні емоції. Це пов'язано з історичним позначенням словом «ревізор» державного службовця в органах державного контролю. Насправді ж ревізія - це не вид економічного контролю, а універсальний спосіб і форма проведення економічного контролю.

Тому цим способом і формою здійснення контролю можуть користуватися як державні контрольні органи, так і органи незалежного контролю - аудитори. При цьому всі зазначені органи контролю, природно, виконують (переслідують) різні цілі. - Саме мета контролю і визначає його вид - ким і навіщо він проводиться. Слід також зазначити, що спроби окремих авторів порівнювати аудит з ревізією і давати їм різні характеристики в літературних джерелах є не зовсім обгрунтованими: аудит - це вид фінансового контролю і складний вид діяльності аудиторів (аудиторських фірм), а ревізія - спосіб і форма здійснення контролю.

За час проведення ревізія можуть бути попередні, поточні та заключні (наступні). У залежності від джерел контрольних даних ревізії можуть бути фактичними та документальними. За обсягом питань і в залежності від мети проведення аудиторські ревізії можуть бути повними і частковими. Повні ревізії охоплюють всі сторони господарсько-фінансової діяльності організації і спрямовані на виявлення загального стану виробничої та фінансової стійкості, збереження і використання коштів організації. Така ревізія проводиться аудиторами або аудиторськими фірмами на замовлення економічного суб'єкта. Іноді такі ревізії проводять внутрішні аудитори організації, якщо вони здатні самостійно, без зовнішньої допомоги, виконати всі роботи перевірки для досягнення поставленої мети.

Часткові ревізії полягають у перевірці окремих сторін господарської діяльності організації. Наприклад, це перевірка стану бухгалтерського обліку або перевірка дотримання податкового законодавства тощо, проведені аудиторами з ініціативи економічного суб'єкта - замовника.

За охопленням одиничних об'єктів контролю аудитори можуть використовувати суцільні і вибіркові ревізії. Суцільні ревізії характеризуються вивченням усіх об'єктів контролю шляхом суцільної перевірки. Наприклад, суцільний перевірці в ході аудиту найчастіше піддаються операції з обліку грошових коштів, розрахункові і кредитні операції. Вибіркові ж ревізії обмежуються вивченням окремих об'єктів контролю. Наприклад, вибіркова перевірка збереження і руху худоби і птиці, товарно-матеріальних цінностей, правильності нарахування амортизації по основних засобах і т.д.

За складом фахівців, що здійснюють аудит, виділяють комплексні та некомплектні ревізії. Комплексні ревізії проводяться фахівцями різних професій. При цьому перевіряються всі об'єкти організації комплексно. Для проведення такої перевірки аудиторська фірма може додатково залучати за трудовими угодами висококваліфікованих фахівців різних професій, наприклад агронома, зоотехніка, товарознавця, інженера-механіка і т.д., з метою перевірки відповідних об'єктів контролю. Чи не комплексні ревізії здійснюються аудиторами облікового, правового і фінансового профілів і передбачають перевірку фінансової діяльності та дотримання чинного законодавства з метою підтвердження достовірності фінансової звітності. (1:23)

За характером проведення аудиторські перевірки можна розділити на наскрізні і комбіновані ревізії. Наскрізні ревізії характеризуються перевіркою об'єктів контролю на всіх етапах їх руху, починаючи від їх структурних підрозділів (цехів, бригад, ферм, представництв, дочірніх товариств) організацію і закінчуючи перевіркою головного підприємства.

Комбіновані перевірки полягають у використанні при аудіюванні організації кількох способів ревізії.

Використання того чи іншого виду ревізії залежить від багатьох факторів: галузевого характеру видів діяльності організації, розміру організації, наявності структурних підрозділів та місця їх розташування, рівня спеціалізації діяльності та кваліфікації фахівців організації, рівня ефективності роботи внутрішнього аудиту організації, цілей аудиторської перевірки, визначених предметом договору між аудитором і замовником (організацією) та ін (1:23)

Методичні прийоми і технічні способи проведення аудиту.

У залежності від поставленої мети аудиту, повноти охоплення об'єктів, що перевіряються і необхідності отримання різноманітної, доказової інформації про господарсько-фінансової діяльності суб'єкта аудитори при проведенні перевірок можуть використовувати різні методичні прийоми і технічні способи аудіювання. Так, наприклад, аудитори при виконанні процедур контролю можуть користуватися прийомами фактичного контролю, до яких відносяться інвентаризація, лабораторний аналіз, експертна оцінка, контрольні перевірки і усне опитування.

Інвентаризація означає перевірку об'єктів в натурі органолептичним шляхом. Сутність цього прийому полягає в тому, що наявність тих чи інших об'єктів контролю встановлюється за допомогою їх візуального вивчення шляхом огляду, обміру, зважування та перерахунків. При інвентаризації дані про наявність господарських засобів фіксуються в інвентаризаційних описах і в слічітельних відомостях, зводяться з даними бухгалтерського обліку з метою встановлення нестач або надлишків засобів. За допомогою інвентаризації встановлюють також стан і правильність оцінки майна і зобов'язань економічного суб'єкта.

Аудитор може спостерігати або брати участь в інвентаризації різних активів клієнта, в результаті якої він отримує цінні та достовірні докази про реальність і точності активних статей балансу і фактів здійснення господарських операцій.

Почастішавши в інвентаризації або спостереження за її проведенням допоможуть правильно оцінити організацію бухгалтерського обліку та системи внутрішньогосподарського контролю в організації. Порядок проведення інвентаризації регламентується Методичними вказівками по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджених Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 13 червня 1995 року № 49.

Лабораторний аналіз являє собою виявлення необхідних показників якості тих чи інших об'єктів контролю шляхом відповідного (фізичного, хімічного або біологічного) аналізу в лабораторних умовах. Наприклад, лабораторним аналізом перевіряється вологість зерна, жирність молотка, якість заготовлених і використовуваних кормів і т. д. Цей прийом може бути використаний також при проведенні судово-бухгалтерських експертиз з метою встановлення достовірності документів.

Експертна оцінка застосовується для отримання кваліфікованого висновку за будь-якого питання - наприклад, для виявлення професійного рівня та цінності виконуваних робіт шляхом їх фактичної експертизи відповідними висококваліфікованими аудиторами (фахівцями). Експертизі можуть піддаватися виконані (розроблені) окремими особами чи організаціями різні проекти, схеми, бізнес-плани, вироби, будівельні, ремонтні та інші роботи, а також бухгалтерські документи, договори, документи внутрішнього регламентації.

Усне опитування означає фактичну перевірку об'єктів контролю шляхом опитування відповідних осіб, які мають тими чи іншими відомостями про ці об'єкти. Усне опитування в аудиторських перевірках використовується шляхом проведення усного тестування персоналу, керівництва організації та незалежної (третьої) сторони за принципом «запитання - відповідь - результат». Як правило, ця процедура використовується на початковій стадії аудиту, коли аудитор, аудиторська організація (фірма) знайомиться з перевіряється суб'єктом і планує перевірку. Для проведення усного опитування можуть бути попередньо підготовлені запитальники з різних проблем (наприклад, за оцінкою обліку руху матеріалів, обліку руху та амортизації вартості основних засобів тощо), в яких аудитори можуть відзначати відповіді опитаних осіб. Проведення усних опитувань рекомендується також на інших етапах аудиторської перевірки. (2:36)

У ході аудиторсько-ревізійних процедур широко використовують обстеження, контрольний обмір, контрольні доїння (збір яєць, стрижка овець), контрольну збирання врожаю, контрольний запуск сировини і основних матеріалів у виробництво, спостереження за виконанням окремих господарських та бухгалтерський операцій.

Обстеження об'єктів контролю зазвичай проводиться на початку аудиту, в результаті чого можна виявити недоліки в організаційно-виробничої діяльності та щодо забезпечення збереження майна безпосередньо на виробничих ділянках. При необхідності обстеження може включати: спостереження за процесами виконання робіт, фото хронометраж, анкетування працівників окремих робочих місць і ділянок організації.

Контрольний обмір найчастіше застосовується для визначення маси грубих і соковитих кормів (в буртах, стогах, скиртах, траншеях, вежах), обсягу виконаних робіт з метою перевірки обгрунтованості пред'явлених до оплати документів за будівельними, ремонтним та інших робіт. У ході перевірки встановлюється і якість виконання робіт.

Контрольні доїння (збір яєць, стрижка овець) використовуються для перевірки повноти оприбуткування продукції власного виробництва та для спостереження за повнотою згодовування та дотримання раціону годівлі. Найчастіше застосовуються у внутрішньогосподарському аудиті (контролю), але ефективні і в ході проведення зовнішніх перевірок.

Контрольна збирання врожаю застосовується в багатьох організаціях при проведенні внутрішньогосподарського аудиту (контролю) для встановлення реальної врожайності даної сільськогосподарської культури, а також для визначення кількості пасовищних кормів, згодованих на корені. За допомогою контрольної збирання врожаю можуть бути визначені причини низької якості прибирання, а також встановлені факти розкрадання готової продукції.

Контрольний запуск сировини і основних матеріалів у виробництво використовується для перевірки правильності застосування норм питомих витрат сировини і матеріалів на виробництво певного виду продукції (у промислових виробництвах, цехах по переробці кормів, овочів, фруктів, в їдальнях та ін.) Це дає можливість перевірити також фактичний вихід готової продукції при дотриманні технологічних норм сировини, матеріалів та інших компонентів.

Корисні також спостереження за виконанням окремих господарських та бухгалтерських операцій. Ця процедура важлива, перш за все для оцінки організації бухгалтерського обліку та системи внутрішнього контролю.

Повнота аудиторського контролю для об'єктивної оцінки достовірності даних бухгалтерського обліку та звітності досягається шляхом проведення документальних перевірок. Тому аудитори з метою встановлення сутності, законності, доцільності та оцінки достовірності скоєних господарських операцій можуть використовувати різні методичні прийоми перевірки документів і регістрів бухгалтерського обліку.

Серед них слід виділити: перевірку документів (формальна перевірка і перевірка по суті), арифметичну або лічильну перевірку документів, зіставлення (звірку) документів, письмовий запит та економічний аналіз.

Перевірка документів означає, що в першу чергу документи вивчаються з формального боку, з тим щоб встановити; складений він за затвердженою формою, чи має, всі необхідні підписи посадових осіб, чи заповнені інші обов'язкові реквізити (найменування документа, дата складання, зміст господарської операції , вимірники операції в натуральному і грошовому вираженні), чи немає в ньому підчисток і не обумовлених виправлень, чи є належно оформлені додатки, на які дано посилання в документі, та ін

Достовірність документів встановлюється шляхом перевірки реальності наявних у них підписів посадових осіб та відповідності складання документів дат відображення у них операцій.

При читанні документів, після встановлення їх автентичності, перевіряють документи по суті, тобто з точки зору достовірності, законності та економічної доцільності відображених у них господарських операцій. (2:38)

Достовірність операцій, зафіксованих у документах, перевіряється вивченням цих і взаємозалежних з ними документів, опитуванням відповідних посадових осіб, оглядом об'єктів в натурі і т.д. Законність відображених у документах операцій встановлюється шляхом перевірки їх відповідності чинному законодавству. Достовірність і цінність інформації, отриманої в ході такої перевірки, багато в чому залежить від якості системи внутрішнього контролю клієнта. Арифметична (рахункова) перевірка зводиться до перевірки правильності підрахунків в документах наведених націнок (знижок, надбавок), виділення сум податків і т.д.

Арифметична (рахункова) перевірка доповнюється аналітичної перевіркою регістрів бухгалтерського обліку, балансів та звітності.

Вивчаються відповідність показників звітності даним аналітичного та синтетичного обліку, узгодженість показників в окремих формах бухгалтерської звітності і балансу, в облікових регістрах і первинних документах.

Арифметичній перевірці піддаються також дані довідок та розрахунків бухгалтерії, складання яких пов'язане з виправленням помилок, розрахунками по розподілу фонду оплати праці, нарахування амортизації по основних засобів, розподілу непрямих витрат, калькулювання собівартості продукції і т.д.

У залежності від плану перевірки, оцінки системи внутрішнього контролю та аудиторського ризику вона може бути вибірковою чи суцільний. Якщо клієнт використовує програмне забезпечення бухгалтерського обліку, то перевірка розрахунків повинна відповідати спеціального стандарту.

Зіставлення документів полягає в тому, що достовірність і правильність відображених в документах господарських операцій перевіряється шляхом зіставлення даних різних документів, що відносяться до одних і тих же або різних, але взаємопов'язаним господарським операціям. Воно може здійснюватися за документами, що знаходяться в бухгалтерії організації чи організацій, з якими перевіряється економічний суб'єкт вступив в господарський зв'язок.

Зустрічною перевіркою документальних даних або зіставленням документів розкриваються випадки розкрадання, які ховаються шляхом виправлення даних в окремих документах, складання нових, підроблених документів і заміни ними дійсних, справжніх документів, неправильного відображення на рахунках бухгалтерського обліку господарських операцій або не відображення їх у бухгалтерському обліку.

Необхідно в зазначених випадках застосовувати зіставлення планових і облікових, облікових і нормативних, внутрішніх і зовнішніх, разових і накопичувальних, первинних і зведених документів, що забезпечує найбільш глибоке вивчення об'єкта контролю.

Письмовий запит являє собою отримання необхідних відомостей по перевіряється питання від відповідних організацій та окремих осіб у письмовому вигляді шляхом запиту. Даний методичний прийом широко використовується для отримання вичерпних аудиторських доказів від відповідних фахівців і посадових осіб організації в ході проведення аудиторської перевірки. За всіма фактами порушень, розкрадань, розтрат, нестач, надлишків ресурсів організації, а також виявленими суттєвих помилок в бухгалтерському обліку майна, зобов'язань і господарських операцій відповідні відповідальні особи зобов'язані за запитом аудитора давати не тільки усні, але й письмові пояснення. Лише за наявності таких письмових доказів можна точно встановити причини й об'єктивно оцінити обставини тих чи інших порушень і недоліків у господарсько-фінансової діяльності організації, а також ступінь їх впливу на достовірність показників фінансової звітності. Письмові представлення клієнта повинні бути складені на бланках і завірені підписами керівників організації.

Аудитори, при перевірці достовірності окремих статей звітності, залишків по рахунках і реальності господарських операцій, можуть одержувати письмові підтвердження від третіх осіб. Письмове підтвердження має отримувати аудиторська фірма, а не клієнт, хоча з проханням про таке підтвердження до третьої сторони повинен за погодженням з аудитором звертатися клієнт. (2:40)

Економічний аналіз - один з найбільш широко застосовуваних методів в аудиторській діяльності. За допомогою прийомів економічного аналізу аудитори встановлюють фінансовий стан і платоспроможність організації, виявляють вплив різних факторіальних ознак на результативні показники виробництва, реалізації продукції (робіт, послуг) і т.д., визначають резерви підвищення економічної ефективності та напрямки розвитку діяльності організації, стратегію і тактику управління її фінансовими ресурсами і фінансовими відносинами.

Аналіз та оцінка отриманої аудитором інформації, дослідження найважливіших фінансових і економічних показників з метою виявлення різних факторів і показників, а також дослідження причин їх виникнення досягаються шляхом використання в аудиторській діяльності різних аналітичних процедур: зіставлення залишків по рахунках за різні облікові періоди; зіставлення показників обліку фінансової звітності з плановими показниками; оцінки співвідношень між різними статтями звітності і зіставлення їх з даними попередніх періодів; зіставлення фінансових показників діяльності організації з середньогалузевими; зіставлення фінансової та нефінансової інформації та ін Тут необхідно керуватися вимогами російського правила (стандарту) аудиторської діяльності <Аналітичні процедури » .

Корисною процедурою перевірки може стати також абстрактно-логічний метод дослідження окремих операцій клієнта. Логічний аналіз може бути використаний, якщо, наприклад, нормативна база не дає відповіді на питання про законність проведення будь-якої операції, тобто з точки зору букви закону, тоді аудитор повинен обміркувати доцільність даної операції з точки зору здорового глузду. Проте логічного аналізу у даному випадку повинні передувати нормативний і науковий аналіз.

Крім перерахованих вище методів і прийомів в аудиторській практиці можуть бути використані інші способи отримання аудиторських доказів. До них відносяться перерахунок (перевірка арифметичних розрахунків клієнта); перевірка: дотримання правил обліку окремих господарський операцій, простежування; сканування; підготовка альтернативного балансу.

Перерахунок полягає у перевірці арифметичної точності джерел документів і бухгалтерських записів і у виконанні незалежних підрахунків. Перерахунок, як правило, здійснюється вибірково відповідно до вимог російського аудиторського стандарту «Аудиторська вибірка».

Перевірка дотримання правил обліку окремих господарських операцій означає контроль за обліковими роботами, виконуваними бухгалтерією. Інформація вважається достовірною тільки в тому випадку, якщо вона отримана безпосередньо в момент дослідження операцій.

Простежування (трасування) являє собою процедуру, в ході якої аудитор перевіряє деякі первинні документи, перевіряє відображення даних первинних документів у регістрах синтетичного та аналітичного обліку, знаходь! заключну кореспонденцію рахунків і переконується в тому, що відповідні господарські операції правильно або неправильно відображені в бухгалтерському обліку.

Сканування означає вивчення нетипових операцій, відображених у документації клієнта. Сканування в аудиторській практиці застосовується по галузях - наприклад, сканування кредитових записів рахунків витрат і підтвердження їх даними первинних документів. Мета сканування - знайти що-небудь нетипове.

Підготовка альтернативного балансу використовується для отримання доказів про реальність і повноти відображення в обліку готової продукції (робіт, послуг) шляхом складання балансу витраченої сировини і матеріалів за нормами на одиницю продукції і фактичного виходу продукції (робіт, послуг). Це дозволяє аудиторської організації виявити відхилення від нормативних витрат сировини, матеріалів і виходу продукції (робіт, послуг) і тим самим переконатися у достовірності обчислення фінансового результату.

У процесі аудиторської перевірки для отримання аудиторських свідчень і доказів аудиторського висновку доцільно здійснити процедури з використанням незалежних тестів і тестів на відповідність. Ці тести можуть бути розроблені заздалегідь або встановлені в стандартній формі.

Незалежні тести призначені для перевірки операцій і залишків на рахунках, а також для здійснення інших процедур з метою отримання відомостей про повноту, правильності і законності операцій, які у бухгалтерських записах і фінансовій звітності.

Тести на відповідність застосовуються для проведення перевірки з метою виявлення відповідності процедур внутрішнього контролю встановленим нормам. (2:43)

Абсолютно всі аудиторські тести класифікуються згідно з процедурою їх здійснення. Ротаційні тести являють собою процедури, відповідно до яких об'єкти, що підлягають аудиторській перевірці, вибираються аудитором по черзі, на принципах ротації. Вибірка, як правило, здійснюється довільно.

Глибинні тести являють собою певну вибірку операцій, що перевіряються на усіх стадіях відповідного облікового циклу.

Тести слабких місць (по больових місцях) призначені для перевірки конкретного аспекту внутрішнього контролю, де передбачаються помилки. При встановленні неспроможності внутрішнього контролю базу перевірки слід розширити.

Спрямовані тести застосовуються з метою послідовного контролю за здійсненням операції.

Наскрізні тести - це обмежена форма глибинного тесту, яка використовується, наприклад, для характеристики системи

обліку.

Велике значення для отримання аудиторських свідчень має вибірковий метод дослідження (обстеження). Таке дослідження може бути статистичним, коли характеристика всієї сукупності фактів дається за деякою їх частини, відібраної випадково. При цьому для визначення розмірів вибірки, оцінки вибіркового обстеження і розмірів можливого ризику використовуються теорія ймовірності та методи математичної статистики. Тут можуть бути використані також економіко-математичні методи дослідження.

Практикується також оцінне обстеження, тобто нестатистической метод вибіркової перевірки. Тут вибірка може бути як випадковою, так і невипадковою (систематичний відбір, комбінований відбір), але при цьому подальша обробка вибірки із застосуванням теорії ймовірності не проводиться.

Розрізняють два види вибіркових перевірок: вибіркові перевірки для тестування процедур внутрішнього контролю та вибіркові перевірки оборотів і сальдо рахунків.

Перевірки першого виду за своєю суттю відносяться до перевірок за якісними ознаками, а перевірки другого виду - до перевірок за кількісними, вартісними ознаками; Спільним для обох видів перевірок є генеральна сукупність, що є набором всіх елементів перевіряється рахунки, з яких у певному порядку здійснюється вибірка . Генеральна сукупність і вибірка з неї повинні відповідати конкретним (контрольним) напрямам перевірки. Важливе значення має також визначення необхідності і достатньої кількості елементів вибірки. Аудиторський вибіркове обстеження необхідно проводити послідовно: планування вибірки, відбір об'єктів для тестування, перевірка об'єктів, оцінка результатів тестування.

Результати вибіркового обстеження відображаються в спеціальних таблицях (регістрах), де вказуються: мета аудиту; способи визначення генеральної сукупності й одиниці вибірки, розміри вибірки, виявлення помилок, використаний метод відбору об'єктів для обстеження; наводяться характеристики відібраних об'єктів, проведені тести, висновок за результатами вибірки і подальші дії (по мірі необхідності). Вибірку даних з перевіреній сукупності та оцінку результатів отриманої інформації необхідно здійснювати відповідно до вимог російського правила (стандарту) аудиторської діяльності «Аудиторська вибірка». (2:46)

Для отримання аудиторських свідчень велике значення має методика аудиту з використанням комп'ютерів. Відносно недавно в практику комп'ютерного аудиту увійшли два нових Поняття: «аудиторська перевірка без використання комп'ютерної техніки» та «аудиторська перевірка з використанням комп'ютера». Аудиторський підхід згідно з першим поняттям базується на сприйманому візуально фактичному матеріалі, такому як вихідні дані, друку звітів про помилки, відомості по етапах контролю і докладні роздруківки вихідних даних. Друге поняття пов'язане з аудиторською перевіркою простих комп'ютерних систем, при якій використовують апаратні і програмні засоби аудиту. При цьому необхідно мати комп'ютерні програми, які використовуються для перевірки змісту файлів клієнта; контрольні дані, що застосовуються аудитором з метою перевірки функціонування комп'ютерних програм клієнта. Процедури збору інформаційного матеріалу включають: спостереження за проведеним клієнтом Контролем; перевірку його документальних свідчень; повторний контроль; перевірку окремих частин програми; перевірку загального контролю;

Особливо ефективно використання комп'ютерів і програмного забезпечення аудиту при вибірковому обстеженні та аналітичної перевірки.

Ефективним прийомом для отримання аудиторських свідчень є використання ПК з пакетами прикладних програм. Особливу роль серед цих програм грають табличні процесори, в основі яких лежить «електронна» модель звичайної таблиці, розділеної на стовпці (колонки), рядки і клітини. Застосування електронних таблиць створює можливість складання програм перевірок. Для цього аудитору слід вибрати потрібні клітини таблиці, визначити необхідні дані, писати, редагувати, формувати і здійснювати інші подібні дії, які повинні бути виконані для отримання вихідної інформації. У моделі табличні дані можуть бути представлені числами і текстами, формулами, функціями та іншими операціями з даними.

Табличний процесор не тільки дозволяє швидко перераховувати таблицю, виконуючи досить складні розрахунки, але і дає можливість аудитору аналізувати проблеми і робити відповідні висновки.

В даний час багато аудитори використовують експертні системи в проведенні аудиту. Експертні системи являють собою комп'ютерні програми, що використовують унікальні методи програмування з метою представлення інформації користувачеві. Вони використовуються при плануванні аудиту, перевірок і підготовки висновків фінансових звітів.

Експертні системи надають вплив при вивченні системи внутрішнього контролю, збір фактичних даних про систему контролю, деталях господарських операцій, залишки на рахунках, допомагають оцінити ризик аудиту, уточнити його дані, з їх допомогою здійснюється економічний аналіз. Системи підтверджують аудитору, що всі його вимоги були задоволені.

Експертна система вирішує один з наступних типів завдань: інтерпретація, оцінка ситуації, прогнозування, видача інструкції, контроль і спостереження, планування.

Основними компонентами експертної системи є інформаційна база і механізм видачі рекомендацій користувачеві. Інформаційна база містить правила та інформацію, що використовуються при вирішенні проблем і наданні допомоги користувачам ЕОМ у досягненні поставлених цілей. Іншим компонентом системи є механізм видачі рекомендацій користувачеві, що представляє собою комп'ютерну програму, яка видає поради користувачеві.

В експертних системах використовуються інтерфейс користувача і механізм пояснень. Інтерфейс користувача забезпечує супровід між механізмом комп'ютерних програм і системою користувача. Механізм видачі рекомендацій користувачеві застосовує інтерфейс користувача для доступу до бази даних, пошуку висновків відповідно до механізму пояснень, який, у свою чергу, допомагає користувачеві зрозуміти причини запитань і певних висновків.

При використанні експертних систем стратегія пошуку полягає в описі необхідного рішення, а також цілей і набору можливих заходів, що ведуть від початкових умов до кінцевої мети. Пошук здійснюється через набір певних рішень, що задовольняють поставленої мети.

Експертні системи полегшують працю аудитора на стадіях планування, оцінки аудиторського ризику, визначення набору статистичних даних для проведення аудиту, здійснення аналітичних процедур. Вони використовуються для оцінки структури витрат за допомогою тестів контролю, оцінки ризику, перевірки відомостей про виробничі операції і розрахункових балансах, для надання допомоги аудиторові в визначенні виробничого потенціалу організації шляхом побудови моделі документообігу та контролю за здійснюваними процедурами. (2:48)

Такі системи скорочують витрати праці аудитора з перевірки даних на стадії оцінки дебіторської заборгованості, аналізу обгрунтованості короткострокових і довгострокових зобов'язань. На заключній стадії перевірки експертні системи допомагають визначити оцінку, яка повинна бути дана у висновку аудитора.

Експертні системи можуть бути використані для фінансового прогнозування, визначення стратегії і тактики управління фінансами, надійності і точності обробки інформації в комп'ютерних системах, виявлення фінансових порушень в угодах

За послання, роки в аудиторській діяльності широке використання отримали мікрокомп'ютери - наприклад, для підготовки пробних балансів, відправлення вхідних повідомлень про коригування даних, групування облікових записів по розділам фінансового звіту в електронних таблицях, складання порівняльних таблиць фінансових звітів за ряд років і розрахунку відносних показників для аналізу, а також складання проектів фінансових звітів. Багато великих аудиторські фірми застосовують мікрокомп'ютери для оцінки ризику неефективності контролю, виконання складних аналітичних функцій, отримання доступу до бази даних у випадку нестандартних проблем аудиту та бухгалтерського обліку і, крім того, для програмної підтримки процесу прийняття рішень у ході комплексної оцінки.

Найближчим часом можна чекати появи потужних високо інтегрованих аудиторських систем на базі мікрокомп'ютерів, які дозволять у майбутньому проводити і документувати аудиторські перевірки, починаючи зі стадії підготовки листа із зобов'язаннями і закінчуючи аудиторським висновком з супроводжуючою його фінансовою звітністю. Проте впровадження та використання будь-яких аудиторських систем на практиці проведення аудиту залежать від стану інформаційної бази - бухгалтерського обліку. Тому потрібне подальше удосконалення бухгалтерського обліку як інформаційної бази аудиту. Використання аудиторських систем залежить також від умов систем комп'ютерної обробки даних (КОД), що функціонують у економічного суб'єкта.

Комп'ютерна обробка даних економічного суб'єкта впливає на такі основні аспекти аудиту:

планування та проведення аудиту; оцінку ризиків, пов'язаних з проведенням аудиту; збір фактичних даних і оцінку стану систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю.

Тому рівень підготовки аудитора повинен бути достатньо високим для досягнення основних цілей перевірки, яку він може проводити разом з фахівцем (експертом) в області комп'ютерного аудиту (або інформаційних технологій) в умовах комп'ютерної обробки даних перевіряється економічного суб'єкта. Тут слід користуватися вимогами російського правила (стандарту) аудиторської діяльності «Аудит в умовах комп'ютерної обробки даних».

Так, комп'ютерна обробка даних економічного суб'єкта має місце у випадках, коли за допомогою комп'ютерної технології здійснюється обробка значних обсягів облікової інформації незалежно від наступних факторів:

комп'ютер використовується економічним суб'єктом самостійно або за договором з третьою стороною;

комп'ютер використовується економічним суб'єктом для обробки економічної інформації в усіх аспектах господарської діяльності та її обліку або тільки для автоматизації обробки інформації по окремих видах операцій господарського життя, окремих дільницях обліку.

Економічний суб'єкт зобов'язаний подати аудиторської організації необхідний доступ до системи КОД. При призначенні експерта він повинен надати допомогу аудитору при проведенні перевірки: оцінці надійності системи КОД в цілому; оцінці законності придбання та ліцензійної чистоти бухгалтерського програмного забезпечення; перевірці алгоритмів розрахунків;

формуванні на комп'ютері необхідних аудитору регістрів бухгалтерського обліку та звітності.

Аудитор повинен вивчити і оформити у вигляді робочого документа всі суттєві питання організації облікових даних у системі КОД економічного суб'єкта. (2:50)

Організація даних бухгалтерського обліку у клієнта в середовищі КОД впливає на професійний ризик аудитора. Тому необхідно враховувати фактори, що впливають на професійний ризик, і оцінити надійність системи внутрішньогосподарського контролю.

Основні аспекти і характер виконання аудиторських процедур з використанням КОД повинні бути відображені в документах з планування аудиту.

В умовах КОД аудит може проводитися з використанням машинно-орієнтованих і ручних процедур. Машинно-орієнтовані процедури повинні включати: програмні засоби, що використовуються аудиторами для перевірки вмісту комп'ютерних файлів економічного суб'єкта; контрольні приклади, використовувані аудитором для тестування алгоритмів КОД.

Аудитор може проводити машинно-орієнтовані процедури щодо комп'ютерних файлів, отриманих від третьої особи, яка здійснює за договором КОД економічного суб'єкта. (3:78)

Таким чином, використання в практиці проведення аудиту різних методичних прийомів технічних способів або процедур залежить в основному від діючих організаційних, методологічних і технічних аспектів бухгалтерського обліку в проверяемом економічному суб'єкті. В окремих випадках при проведенні аудиту можуть бути використані: статистико-економічний, монографічний, розрахунково-конструктивний, балансовий та економіко-математичний методи дослідження.

Завдання.

Фірма "Зоря" за результатами фінансово - господарської діяльності за 2000рік, має виручку від реалізації продукції 83млн. рублів. Сума активів балансу на 01.01.2001года склала 24,7 млн. рублів. Мінімальний місячний розмір оплати праці за 2000рік. Складає 150рублей.

Визначити, чи підлягає обов'язковій аудиторській перевірці бухгалтерська звітність фірми за 2000рік.

Відповідь.

Відповідно законом РФ, більшість економічних суб'єктів підлягає обов'язковій щорічній аудиторській перевірці якщо:

виручка від реалізації продукції за рік більше ніж 500тис. МРОТ

якщо сума активів балансу на кінець року більше 200тис МРОТ

500.000 * 150 = 75.000.000 (зростаюча).

- Допустима норма, сума вище якої підлягає обов'язкова аудиторська перевірка.

200.000 * 150 = 30.000.000 (падаюча)

Список літератури.

Ю. А. Данилевський "Загальний аудит" вид. Москва "БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК" 1995р.

"Аудит" вид. Москва "Учитель" 1997р.

"Аудит у таблицях" вид. Москва "Проспект"

Список джерел.

Указ президента РФ про аудиторську діяльність у РФ 22.12.93 № 2263

Тимчасові правила аудиторської діяльності в РФ, указом президента РФ 22.12.93 № 2263


Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Міжнародні відносини та світова економіка | Реферат
97.4кб. | скачати


Схожі роботи:
Основні етапи та особливості проведення аудиту грошових коштів
Вибори та основні етапи проведення виборів в Україні
Завдання та етапи проведення слідчого допиту форми фіксації результатів проведення допиту
Етапи розвитку аудиту і їх характеристика
Підготовка і проведення аудиту
Методика проведення аудиту
Проведення аудиту в організації
Методика проведення аудиту
Принципи проведення аудиту
© Усі права захищені
написати до нас