Міністерство освіти Республіки Білорусь
Установа освіти «Полоцький державний університет»
Кафедра бухгалтерського обліку та аудиту
Контрольна робота № 1
за курсом: «Бухгалтерський облік, аналіз і аудит»
Варіант 9,10
Виконав:
студент гр. 05-ЕПЗ
за спеціальністю «Економіка управління на підприємстві»
Устим Катерина Олександрівна
адреса: м. Новополоцьк, вул. Молодіжна 199-81
шифр 0525010703
Перевірив: викладач кафедри -
Новополоцьк, 2008р.
I. Аудит розрахунків по заробітній платі.
Аудит є здійснювану на основі договору перевірку стану бухгалтерського обліку і внутрішньогосподарського контролю, відповідності фінансово-господарських операцій законодавству, достовірності звітності, а також консультаційні, експертні та інші послуги, надавані аудиторами підприємствам та організаціям.
У процесі вирішення першого завдання аудитор визначає основні категорії працюючих, види нарахування і порядок їх оформлення. Підтвердження достовірності зроблених нарахувань здійснюється вибірково. В обсяг вибірки включаються різні категорії працюючих або звільнених (керівники, фахівці, робітники, службовці та ін), різні часові періоди (зазвичай один місяць кварталу) та основні види нарахувань (питома вага в структурі нарахованої заробітної плати повинен перевищувати 5%). Якщо облікова інформація обробляється вручну, то аудитор за даними книги нарахувань або за даними розрахункових відомостей підтверджує достовірність проведених розрахунків і використовуваних у розрахунках показників. При цьому вивчаються первинні документи, які є підставою для нарахування заробітної плати. Особлива увага звертається на правильність їх заповнення, відповідність вимогам нормативних документів з нарахування і виплати заробітної плати.
До додаткової заробітної плати відносяться виплати за опрацьованим час, передбачені законодавством по праці: оплата чергових відпусток, перерв у роботі матерів, що годують, пільгових годин підлітків, за час виконання державних і громадських обов'язків, вихідної допомоги при звільненні та ін При перевірці нарахування заробітної плати аудитору необхідно знати, що основними формами оплати праці є погодинна, відрядна і акордна. Перші дві форми оплати праці мають свої системи: проста погодинна, погодинно-преміальна; пряма відрядна, відрядно преміальна, відрядно-прогресивна, побічно-відрядна.
При почасових формах оплату виконують певну кількість відпрацьованого часу незалежно від кількості виконаних робіт. У цьому разі заробіток робітників визначають множенням годинної або денної тарифної ставки його розряду на кількість відпрацьованих ним годин або днів. При використанні почасово преміальної системи оплати праці від суми заробітку за тарифом додають премію в певному відсотку до тарифної ставки або іншому вимірнику.
Первинними документами з обліку праці працівників при погодинній оплаті праці є табелі. При прямій відрядній системі оплата праці робітників здійснюється за число одиниць виготовленої ними продукції і виконаних робіт з твердих відрядних розцінок, встановлених з урахуванням необхідної кваліфікації. Відрядно-преміальна система оплати праці робочих передбачає преміювання за перевиконання норм вироблення і досягнення певних якісних показників (відсутність шлюбу, рекламації тощо). При відрядно-прогресивній системі оплата підвищується за вироблення понад норму. При побічно-відрядній системі оплата праці наладчиків, комплектувальників, помічників майстрів та інших робітників здійснюється у відсотках до заробітку основних робітників дільниці, що обслуговується.
Розрахунок заробітку при відрядній формі оплати праці здійснюється за документами про вироблення.
Для правильного нарахування оплати праці робітникам велике значення має облік відступів від нормальних умови праці, які оплачуються додатково до діючих розцінок на відрядну роботу. Доплати оформляють такими документами:
- Додаткові операції, не передбачені технологією виробництва, - нарядом на відрядну роботу, який звичайно містить будь-якої відмітний знак (наприклад, яскрава риса по діагоналі);
- Відхилення від нормальних умов роботи - листком на доплату, який виписують на бригаду або окремого робітника. У ньому вказують номер основного документа (наряду, відомості та інших), до якого провадиться доплата, зміст додаткової операції, причину і винуватця доплат і розцінку.
Таким чином, аудитор перевіряє наявність вищезазначених документів та виробляє аудит доплат, розміри та умови виплати яких підприємства встановлюють самостійно і фіксують в колективному договорі. При цьому розміри доплат не можуть бути нижчими за встановлені законодавством. Простої не з вини робітника підтверджується листком про простої з зазначенням причин і винуватців простою, його тривалості, тарифної ставки робітника, розміру оплати і суми.
Доплата за роботу в нічний час здійснюється на підставі табеля обліку робочого часу з підсумковим кількістю за місяць і регулюється ст.117 ТК РБ. Нічним вважається час з 22 години до 6 ранку (тривалість роботи (зміни) у нічний час скорочується на одну годину).
Оплата такого часу проводиться:
- Робітникам повременщикам - не нижче 7 / 6 денного години при 7-годинному робочому дні і не нижче 6 / 5 - при 6-годинному робочому дні;
- Робітникам відрядникам - понад відрядній заробітної плати доплата за кожну годину проводиться не нижче 1 / 6 або 1 / 5 тарифної ставки робітника.
Доплата за роботу в надурочний час також підтверджується даними табеля. Відповідно до ст.119 ТК РБ понаднормова робота оплачується за перші дві години не менш ніж у полуторному розмірі, а за наступні години - не менш ніж у подвійному. Понаднормові роботи не повинні перевищувати для кожного працівника чотирьох годин протягом двох днів підряд і 120 годин на рік. За бажанням працівника понаднормова робота замість підвищеної оплати може компенсуватися наданням додаткового часу відпочинку, але не менше часу, відпрацьованого понаднормово.
Оплата роботи у святкові дні повинна підтверджуватися наказом на роботу в святкові дні і табелем обліку робочого часу. Робота у вихідний і неробочий святковий день оплачується не менш ніж у подвійному розмірі: працівникам з відрядною оплатою праці - не нижче подвійних відрядних розцінок; працівникам з погодинною оплатою праці, а також отримують посадові оклади, - не нижче подвійних вартових ставок (окладів).
За домовленістю з наймачем працівникові за роботу в надурочний час може надаватися інший день відпочинку. Робота в державні свята, святкові (частина перша статті 147) і вихідні дні оплачується не нижче ніж у подвійному розмірі за правилами частини першої цієї статті. При цьому для працівників, які отримують місячний оклад, оплата проводиться в розмірі не нижче одинарної годинної або денної ставки понад оклад, якщо робота провадилася в межах місячної норми робочого часу, і в розмірі не нижче подвійної годинної або денної ставки понад оклад, якщо робота провадилася понад місячної норми. За роботу в надурочний час, у державні свята, святкові (частина перша статті 147) і вихідні дні премії нараховуються на заробіток за одинарним відрядними розцінками або на одинарну тарифну ставку.
Працівникам щорічно надаються чергові відпустки. Право на використання відпустки за перший рік роботи виникає у працівника після закінчення шести місяців його безперервної роботи в даній організації. За угодою сторін оплачувану відпустку працівникові може бути наданий і до закінчення шести місяців. Наступні чергові відпустки - за графіком, затвердженим адміністрацією підприємства.
Підставою для розрахунку суми відпускних є наказ, в якому вказується, кому надається відпустка, з якого числа, тривалість відпустки. Мінімальна тривалість відпустки - 28 календарних днів.
При перевірці даного об'єкту аудиту необхідно проконтролювати правильність обчислення відпускного допомоги. Розрахунок оплати за відпустку проводиться виходячи із середньої заробітної плати, яка розраховується відповідно до встановленого Міністерством праці порядку і кількості днів наданого відпустки. Для обчислення середньої заробітної плати розрахунковим періодом є три календарні місяці (з 1 по 1 число), що передують місяцю початку відпустки. Організації, крім бюджетних, можуть встановлювати всім або окремим категоріям працівників розрахунковий період у дванадцять календарних місяців, що передують догляду у відпустку. При цьому з розрахункового періоду виключається час, а також нараховані суми, коли:
- Працівник отримав допомогу з тимчасової непрацездатності;
- Працівник був у відпустці без збереження середньої заробітної плати (за сімейними обставинами);
- Працівник не працював у зв'язку з простоєм не з вини працівника, у тому числі з-за припинення діяльності організації;
- Працівник участі у страйку, але у зв'язку з ним не мав можливості виконувати свою роботу;
- З інших причин, передбачених законодавством.
Крім того, при розрахунку середньої заробітної плати з розрахункового періоду виключаються святкові дні, встановлені законодавством.
Аудитору необхідно пам'ятати, що якщо в розрахунковому періоді або в тому місяці, коли працівник йде у відпустку, відбулося підвищення тарифних ставок або окладів по галузі або на підприємстві, то заробіток працівника повинен коригуватися на коефіцієнт підвищення. Ця коригування не проводиться, якщо тарифна ставка або оклад підвищено у конкретного працівника.
Перерахунок проводиться по-різному залежно від того, коли відбулося підвищення тарифних ставок:
- В межах розрахункового періоду - підвищенню підлягають тарифні ставки та інші виплати за попередній зміни відрізок часу;
- Після розрахункового періоду до початку відпустки - підвищенню підлягає середня заробітна плата, розрахована виходячи з розрахункового періоду;
- Під час відпустки - підвищенню підлягає лише та частина середньої заробітної плати, яка припадає на період з моменту підвищення тарифних ставок.
Якщо працівник звільняється або переводиться на інше підприємство, не використавши чергову відпустку, то йому нараховується компенсація (ст. 179 ТК РБ). Для цього також розраховують середньоденний заробіток і кількість днів невикористаної відпустки: за кожний місяць роботи потрібно було як мінімум 2 дні (24/12).
Крім того, за сімейними обставинами та з інших поважних причин працівникові за його письмовою заявою може бути надана відпустка без збереження заробітної плати, тривалість якого визначається за угодою між працівником і роботодавцем і регламентується ст. 190 ТК РБ.
Далі аудитор приступає до перевірки посібників з тимчасової непрацездатності. Ці посібники виплачують робітникам і службовцям за рахунок відрахувань на соціальне страхованіе.Основаніем для виплати допомоги є лікарняні листки, видані лікувальними установами. Розмір допомоги з тимчасової непрацездатності залежить від стажу роботи працівника і середнього заробітку:
при безперервному стажі роботи до 5 років - 60% заробітку;
від 5 до 8 років - 80% заробітку;
більше 8 років - 100% заробітку.
Незалежно від стажу роботи допомога видається у розмірі 100% внаслідок трудового каліцтва або професійного захворювання; особам, які мають на своєму утриманні трьох і більше дітей, які не досягли 16 років; по вагітності та пологах та в інших випадках.
Заробітна плата, яка застосовується для обчислення допомоги, визначається:
- Робітникам, які мають погодинну форму оплати праці (оклад, денну або годинну погодинну ставку) - по окладу годинної або денної ставки з урахуванням постійних доплат і надбавок на день настання непрацездатності;
- Робітникам, які отримують відрядну заробітну плату - виходячи з середньої заробітної плати за два останніх календарних місяці, що передують місяцю настання непрацездатності з додатком до заробітної плати кожного місяця середньомісячної суми премій.
При розрахунку допомоги з тимчасової непрацездатності в розрахунок середньої заробітної плати не включається:
- Доплата і заробітна плата за роботу в надурочний час;
- Оплата за час простою;
- Оплата за роботу за сумісництвом і ін
На закінчення аудитор перевіряє правильність складання бухгалтерських записів. Як відомо, синтетичний облік з нарахування заробітної плати ведеться по кредиту рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці». Тому при нарахуванні заробітної плати та інших виплат аудитору спочатку необхідно визначити їх джерела, а потім перевірити бухгалтерські записи. Виділяють кілька джерел:
1. За рахунок віднесення зарплати на собівартість продукції або реалізації товарів, робіт, послуг:
Дт 20 «Основне виробництво» (оплата праці виробничих робітників),
Дт 23 «Допоміжні виробництва» (оплата праці робітникам допоміжних виробництв), Дт 25 «Загальновиробничі витрати» (оплата праці цехового персоналу), Дт 26 «Загальногосподарські витрати» (оплата праці управлінського персоналу), Дт інших рахунків витрат (29, 44 і ін .), Кт 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці».
Нарахування оплати праці по операціях, пов'язаних з заготовлением і придбанням виробничих запасів, здійсненням капітальних вкладень, ліквідацією основних засобів і т.п. відображають за Дт 08, 10, 11,15, 91 Кт 70.
У деяких організаціях через сезонності виробництва відпустки працівникам надають протягом року нерівномірно. Тому для більш правильного визначення собівартості продукції суми, що виплачуються працівникам за відпустки, відносять на витрати виробництва протягом року рівномірними частками незалежно від того, в якому місяці ці суми будуть виплачуватися. Тим самим створюється резерв для оплати відпусток. Крім цього, організація може створити резерв на виплату винагород за вислугу років.
Таким чином, створення резерву відображається: Дт 20, 23, 25, 26 Кт 96 «Резерви майбутніх витрат». А потім нараховані суми рівномірно списують на зменшення створеного резерву: Дт 96 Кт 70.
2. З власних коштів підприємства. Нараховані суми премій, матеріальної допомоги, допомоги, виплати соціального характеру, що проводяться за рахунок власних коштів підприємства відображають за Дт 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» і Кт 70.
Нарахування доходів від участі в капіталі організації оформляють записом: Дт 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» і Кт 70.
3. За рахунок коштів Фонду соціального страхування відображають суми нарахованих допомоги по соціальному страхуванню, пенсій та інших аналогічних сум: Дт 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» Кт 70.
При перевірці використання коштів на оплату праці слід перевірити:
- Чи відповідають штатні розписи організацій затвердженими в установленому порядку типовим штатам і штатними нормативами; чи немає випадків затвердження штатної чисельності понад типових штатів без узгодження з вищестоящими по підпорядкованості організаціями та фінансовими органами;
- Правильність встановлення посадових окладів та ставок заробітної плати відповідно до умов праці, тарифними коефіцієнтами і розрядами;
- Правильність встановлення доплат і надбавок, виплати премій з усіх джерел та матеріальної допомоги; звернути увагу на правильність встановлення стажу роботи за спеціальністю (в галузях);
-Наявність трудових книжок і вироблених в них записів; Установа освіти «Полоцький державний університет»
Кафедра бухгалтерського обліку та аудиту
Контрольна робота № 1
за курсом: «Бухгалтерський облік, аналіз і аудит»
Варіант 9,10
Виконав:
студент гр. 05-ЕПЗ
за спеціальністю «Економіка управління на підприємстві»
Устим Катерина Олександрівна
адреса: м. Новополоцьк, вул. Молодіжна 199-81
шифр 0525010703
Перевірив: викладач кафедри -
Новополоцьк, 2008р.
I. Аудит розрахунків по заробітній платі.
Аудит є здійснювану на основі договору перевірку стану бухгалтерського обліку і внутрішньогосподарського контролю, відповідності фінансово-господарських операцій законодавству, достовірності звітності, а також консультаційні, експертні та інші послуги, надавані аудиторами підприємствам та організаціям.
У процесі вирішення першого завдання аудитор визначає основні категорії працюючих, види нарахування і порядок їх оформлення. Підтвердження достовірності зроблених нарахувань здійснюється вибірково. В обсяг вибірки включаються різні категорії працюючих або звільнених (керівники, фахівці, робітники, службовці та ін), різні часові періоди (зазвичай один місяць кварталу) та основні види нарахувань (питома вага в структурі нарахованої заробітної плати повинен перевищувати 5%). Якщо облікова інформація обробляється вручну, то аудитор за даними книги нарахувань або за даними розрахункових відомостей підтверджує достовірність проведених розрахунків і використовуваних у розрахунках показників. При цьому вивчаються первинні документи, які є підставою для нарахування заробітної плати. Особлива увага звертається на правильність їх заповнення, відповідність вимогам нормативних документів з нарахування і виплати заробітної плати.
Перевірка розрахунків з нарахування заробітної плати.
При перевірці первинних документів встановлюється наявність підписів посадових осіб, відповідальних за облік виконаних робіт, правильність заповнення всіх реквізитів, чи немає в документах підчисток, необумовлених виправлень. Аналізуючи наряди на відрядну роботу за датами їх видачі, зіставляючи прізвища робітників у нарядах і табелях обліку робочого часу з даними обліку особового складу, аудитор визначає, чи немає випадків включення в них вигаданих осіб, повторного нарахування сум за раніше оплаченим первинним документам. Методом арифметичного контролю визначаються неточності в підрахунках у первинних документах або розрахункових відомостях. Як відомо, розрізняють основну і додаткову оплату праці. До основної ставиться оплата, нарахована працівникам за відпрацьований час, кількість і якість виконаних робіт: оплата за відрядними розцінками, тарифними ставками, окладами, премії відрядникам і повременщикам, доплати у зв'язку з відхиленнями від нормальних умов роботи, за роботу в нічний час, за понаднормові роботи, за бригадирство, оплата простоїв не з вини робітників і т.п. До додаткової заробітної плати відносяться виплати за опрацьованим час, передбачені законодавством по праці: оплата чергових відпусток, перерв у роботі матерів, що годують, пільгових годин підлітків, за час виконання державних і громадських обов'язків, вихідної допомоги при звільненні та ін При перевірці нарахування заробітної плати аудитору необхідно знати, що основними формами оплати праці є погодинна, відрядна і акордна. Перші дві форми оплати праці мають свої системи: проста погодинна, погодинно-преміальна; пряма відрядна, відрядно преміальна, відрядно-прогресивна, побічно-відрядна.
При почасових формах оплату виконують певну кількість відпрацьованого часу незалежно від кількості виконаних робіт. У цьому разі заробіток робітників визначають множенням годинної або денної тарифної ставки його розряду на кількість відпрацьованих ним годин або днів. При використанні почасово преміальної системи оплати праці від суми заробітку за тарифом додають премію в певному відсотку до тарифної ставки або іншому вимірнику.
Первинними документами з обліку праці працівників при погодинній оплаті праці є табелі. При прямій відрядній системі оплата праці робітників здійснюється за число одиниць виготовленої ними продукції і виконаних робіт з твердих відрядних розцінок, встановлених з урахуванням необхідної кваліфікації. Відрядно-преміальна система оплати праці робочих передбачає преміювання за перевиконання норм вироблення і досягнення певних якісних показників (відсутність шлюбу, рекламації тощо). При відрядно-прогресивній системі оплата підвищується за вироблення понад норму. При побічно-відрядній системі оплата праці наладчиків, комплектувальників, помічників майстрів та інших робітників здійснюється у відсотках до заробітку основних робітників дільниці, що обслуговується.
Розрахунок заробітку при відрядній формі оплати праці здійснюється за документами про вироблення.
Для правильного нарахування оплати праці робітникам велике значення має облік відступів від нормальних умови праці, які оплачуються додатково до діючих розцінок на відрядну роботу. Доплати оформляють такими документами:
- Додаткові операції, не передбачені технологією виробництва, - нарядом на відрядну роботу, який звичайно містить будь-якої відмітний знак (наприклад, яскрава риса по діагоналі);
- Відхилення від нормальних умов роботи - листком на доплату, який виписують на бригаду або окремого робітника. У ньому вказують номер основного документа (наряду, відомості та інших), до якого провадиться доплата, зміст додаткової операції, причину і винуватця доплат і розцінку.
Таким чином, аудитор перевіряє наявність вищезазначених документів та виробляє аудит доплат, розміри та умови виплати яких підприємства встановлюють самостійно і фіксують в колективному договорі. При цьому розміри доплат не можуть бути нижчими за встановлені законодавством. Простої не з вини робітника підтверджується листком про простої з зазначенням причин і винуватців простою, його тривалості, тарифної ставки робітника, розміру оплати і суми.
Доплата за роботу в нічний час здійснюється на підставі табеля обліку робочого часу з підсумковим кількістю за місяць і регулюється ст.117 ТК РБ. Нічним вважається час з 22 години до 6 ранку (тривалість роботи (зміни) у нічний час скорочується на одну годину).
Оплата такого часу проводиться:
- Робітникам повременщикам - не нижче 7 / 6 денного години при 7-годинному робочому дні і не нижче 6 / 5 - при 6-годинному робочому дні;
- Робітникам відрядникам - понад відрядній заробітної плати доплата за кожну годину проводиться не нижче 1 / 6 або 1 / 5 тарифної ставки робітника.
Доплата за роботу в надурочний час також підтверджується даними табеля. Відповідно до ст.119 ТК РБ понаднормова робота оплачується за перші дві години не менш ніж у полуторному розмірі, а за наступні години - не менш ніж у подвійному. Понаднормові роботи не повинні перевищувати для кожного працівника чотирьох годин протягом двох днів підряд і 120 годин на рік. За бажанням працівника понаднормова робота замість підвищеної оплати може компенсуватися наданням додаткового часу відпочинку, але не менше часу, відпрацьованого понаднормово.
Оплата роботи у святкові дні повинна підтверджуватися наказом на роботу в святкові дні і табелем обліку робочого часу. Робота у вихідний і неробочий святковий день оплачується не менш ніж у подвійному розмірі: працівникам з відрядною оплатою праці - не нижче подвійних відрядних розцінок; працівникам з погодинною оплатою праці, а також отримують посадові оклади, - не нижче подвійних вартових ставок (окладів).
За домовленістю з наймачем працівникові за роботу в надурочний час може надаватися інший день відпочинку. Робота в державні свята, святкові (частина перша статті 147) і вихідні дні оплачується не нижче ніж у подвійному розмірі за правилами частини першої цієї статті. При цьому для працівників, які отримують місячний оклад, оплата проводиться в розмірі не нижче одинарної годинної або денної ставки понад оклад, якщо робота провадилася в межах місячної норми робочого часу, і в розмірі не нижче подвійної годинної або денної ставки понад оклад, якщо робота провадилася понад місячної норми. За роботу в надурочний час, у державні свята, святкові (частина перша статті 147) і вихідні дні премії нараховуються на заробіток за одинарним відрядними розцінками або на одинарну тарифну ставку.
Працівникам щорічно надаються чергові відпустки. Право на використання відпустки за перший рік роботи виникає у працівника після закінчення шести місяців його безперервної роботи в даній організації. За угодою сторін оплачувану відпустку працівникові може бути наданий і до закінчення шести місяців. Наступні чергові відпустки - за графіком, затвердженим адміністрацією підприємства.
Підставою для розрахунку суми відпускних є наказ, в якому вказується, кому надається відпустка, з якого числа, тривалість відпустки. Мінімальна тривалість відпустки - 28 календарних днів.
При перевірці даного об'єкту аудиту необхідно проконтролювати правильність обчислення відпускного допомоги. Розрахунок оплати за відпустку проводиться виходячи із середньої заробітної плати, яка розраховується відповідно до встановленого Міністерством праці порядку і кількості днів наданого відпустки. Для обчислення середньої заробітної плати розрахунковим періодом є три календарні місяці (з 1 по 1 число), що передують місяцю початку відпустки. Організації, крім бюджетних, можуть встановлювати всім або окремим категоріям працівників розрахунковий період у дванадцять календарних місяців, що передують догляду у відпустку. При цьому з розрахункового періоду виключається час, а також нараховані суми, коли:
- Працівник отримав допомогу з тимчасової непрацездатності;
- Працівник був у відпустці без збереження середньої заробітної плати (за сімейними обставинами);
- Працівник не працював у зв'язку з простоєм не з вини працівника, у тому числі з-за припинення діяльності організації;
- Працівник участі у страйку, але у зв'язку з ним не мав можливості виконувати свою роботу;
- З інших причин, передбачених законодавством.
Крім того, при розрахунку середньої заробітної плати з розрахункового періоду виключаються святкові дні, встановлені законодавством.
Аудитору необхідно пам'ятати, що якщо в розрахунковому періоді або в тому місяці, коли працівник йде у відпустку, відбулося підвищення тарифних ставок або окладів по галузі або на підприємстві, то заробіток працівника повинен коригуватися на коефіцієнт підвищення. Ця коригування не проводиться, якщо тарифна ставка або оклад підвищено у конкретного працівника.
Перерахунок проводиться по-різному залежно від того, коли відбулося підвищення тарифних ставок:
- В межах розрахункового періоду - підвищенню підлягають тарифні ставки та інші виплати за попередній зміни відрізок часу;
- Після розрахункового періоду до початку відпустки - підвищенню підлягає середня заробітна плата, розрахована виходячи з розрахункового періоду;
- Під час відпустки - підвищенню підлягає лише та частина середньої заробітної плати, яка припадає на період з моменту підвищення тарифних ставок.
Якщо працівник звільняється або переводиться на інше підприємство, не використавши чергову відпустку, то йому нараховується компенсація (ст. 179 ТК РБ). Для цього також розраховують середньоденний заробіток і кількість днів невикористаної відпустки: за кожний місяць роботи потрібно було як мінімум 2 дні (24/12).
Крім того, за сімейними обставинами та з інших поважних причин працівникові за його письмовою заявою може бути надана відпустка без збереження заробітної плати, тривалість якого визначається за угодою між працівником і роботодавцем і регламентується ст. 190 ТК РБ.
Далі аудитор приступає до перевірки посібників з тимчасової непрацездатності. Ці посібники виплачують робітникам і службовцям за рахунок відрахувань на соціальне страхованіе.Основаніем для виплати допомоги є лікарняні листки, видані лікувальними установами. Розмір допомоги з тимчасової непрацездатності залежить від стажу роботи працівника і середнього заробітку:
при безперервному стажі роботи до 5 років - 60% заробітку;
від 5 до 8 років - 80% заробітку;
більше 8 років - 100% заробітку.
Незалежно від стажу роботи допомога видається у розмірі 100% внаслідок трудового каліцтва або професійного захворювання; особам, які мають на своєму утриманні трьох і більше дітей, які не досягли 16 років; по вагітності та пологах та в інших випадках.
Заробітна плата, яка застосовується для обчислення допомоги, визначається:
- Робітникам, які мають погодинну форму оплати праці (оклад, денну або годинну погодинну ставку) - по окладу годинної або денної ставки з урахуванням постійних доплат і надбавок на день настання непрацездатності;
- Робітникам, які отримують відрядну заробітну плату - виходячи з середньої заробітної плати за два останніх календарних місяці, що передують місяцю настання непрацездатності з додатком до заробітної плати кожного місяця середньомісячної суми премій.
При розрахунку допомоги з тимчасової непрацездатності в розрахунок середньої заробітної плати не включається:
- Доплата і заробітна плата за роботу в надурочний час;
- Оплата за час простою;
- Оплата за роботу за сумісництвом і ін
На закінчення аудитор перевіряє правильність складання бухгалтерських записів. Як відомо, синтетичний облік з нарахування заробітної плати ведеться по кредиту рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці». Тому при нарахуванні заробітної плати та інших виплат аудитору спочатку необхідно визначити їх джерела, а потім перевірити бухгалтерські записи. Виділяють кілька джерел:
1. За рахунок віднесення зарплати на собівартість продукції або реалізації товарів, робіт, послуг:
Дт 20 «Основне виробництво» (оплата праці виробничих робітників),
Дт 23 «Допоміжні виробництва» (оплата праці робітникам допоміжних виробництв), Дт 25 «Загальновиробничі витрати» (оплата праці цехового персоналу), Дт 26 «Загальногосподарські витрати» (оплата праці управлінського персоналу), Дт інших рахунків витрат (29, 44 і ін .), Кт 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці».
Нарахування оплати праці по операціях, пов'язаних з заготовлением і придбанням виробничих запасів, здійсненням капітальних вкладень, ліквідацією основних засобів і т.п. відображають за Дт 08, 10, 11,15, 91 Кт 70.
У деяких організаціях через сезонності виробництва відпустки працівникам надають протягом року нерівномірно. Тому для більш правильного визначення собівартості продукції суми, що виплачуються працівникам за відпустки, відносять на витрати виробництва протягом року рівномірними частками незалежно від того, в якому місяці ці суми будуть виплачуватися. Тим самим створюється резерв для оплати відпусток. Крім цього, організація може створити резерв на виплату винагород за вислугу років.
Таким чином, створення резерву відображається: Дт 20, 23, 25, 26 Кт 96 «Резерви майбутніх витрат». А потім нараховані суми рівномірно списують на зменшення створеного резерву: Дт 96 Кт 70.
2. З власних коштів підприємства. Нараховані суми премій, матеріальної допомоги, допомоги, виплати соціального характеру, що проводяться за рахунок власних коштів підприємства відображають за Дт 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» і Кт 70.
Нарахування доходів від участі в капіталі організації оформляють записом: Дт 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» і Кт 70.
3. За рахунок коштів Фонду соціального страхування відображають суми нарахованих допомоги по соціальному страхуванню, пенсій та інших аналогічних сум: Дт 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» Кт 70.
При перевірці використання коштів на оплату праці слід перевірити:
- Чи відповідають штатні розписи організацій затвердженими в установленому порядку типовим штатам і штатними нормативами; чи немає випадків затвердження штатної чисельності понад типових штатів без узгодження з вищестоящими по підпорядкованості організаціями та фінансовими органами;
- Правильність встановлення посадових окладів та ставок заробітної плати відповідно до умов праці, тарифними коефіцієнтами і розрядами;
- Правильність встановлення доплат і надбавок, виплати премій з усіх джерел та матеріальної допомоги; звернути увагу на правильність встановлення стажу роботи за спеціальністю (в галузях);
-Фактичне використання робочого часу.
У ході ревізії правильності нарахування та виплати заробітної плати, премій, посібників, індексацій та інших виплат перевіряється наявність і правильність оформлення необхідних документів (розпорядження, накази про прийом, переміщення і звільнення працівників відповідно до затверджених штатами і ставками, табелі обліку робочого часу та інші ).
З метою встановлення правильності нарахування та виплати заробітної плати слід перевірити:
відомості на виплату заробітної плати шляхом звірення їх зі штатним розкладом і тарифікаційних списками;
записи в табелях обліку робочого часу, звіривши їх з даними відомості на виплату заробітної плати та наказів про прийом, переміщення і звільнення працівників;
не проводилася виплата заробітної плати за час хвороби працівників одночасно з виплатою допомоги за рахунок коштів Фонду соціального захисту населення Міністерства, чи правильно проводилася оплата за тимчасове заміщення працівників під час хвороби, відпустки;
не допускалася виплата заробітної плати одній особі з двох і більше відомостями за одне і те ж робочий час, а також підставним і вигаданим особам.
При перевірці правильності оплати за роботу за сумісництвом слід встановити, чи здійснюється облік відпрацьованого сумісниками часу і чи немає випадків виплати заробітної плати за одні й ті ж години роботи за основною посадою і за сумісництвом; чи обгрунтовано проводиться доплата за суміщення професій (посад), розширення зони обслуговування (збільшення обсягу виконуваних робіт) або виконання обов'язків тимчасово відсутнього працівника (гл.3 п.21 Наказу Міністерства праці та соціального захисту РБ від 06.05.2002г. № 29).
II.
Рішення практичної частини контрольної роботи полягає в наступному:
· На підставі залишків за рахунками (таблиця 1) скласти баланс на початок звітного періоду (додаток 1).
· Відкрити рахунки бухгалтерського обліку, відобразити залишки на початок періоду, обороти за звітний місяць і визначити сальдо на кінець місяця. Розшифровка залишків синтетичних рахунків 10 «Матеріали», 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", 71 "Розрахунки з підзвітними особами", 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" представлена в табл. 2-5.
· Відкрити аналітичні рахунки до синтетичних рахунках:
- 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
- 71 "Розрахунки з підзвітними особами"
- 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками".
· На підставі господарських операцій (табл. 6) скласти хронологічний журнал реєстрації операцій (табл. 7).
· Скласти оборотні відомості аналітичного обліку за формою, представленої в таблиці 8 до рахунків:
- 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
- 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками"
- 71 "Розрахунки з підзвітними особами".
· Скласти оборотну відомість синтетичного обліку за місяць (табл. 11).
· Заповнити бухгалтерський баланс на початок і кінець місяця за встановленою формою.
· Розрахувати показники ліквідності за даними бухгалтерського балансу на початок і кінець періоду (табл. 12). Зробити висновки.
Залишки по рахунках бухгалтерського обліку на початок звітного періоду
Таблиця 1
| Рахунок | Найменування рахунків | дебет | кредит |
| 1 | Основні засоби | 1 041 503 | - |
| 2 | Амортизація основних засобів | - | 154 946 |
| 4 | Нематеріальні активи | 149 954 | - |
| 5 | Амортизація нематеріальних активів | - | 44 392 |
| 10 | Матеріали | 504 400 | - |
| 18 | Податок на додану вартість | 100 890 | - |
| 20 | Основне виробництво | 27 081 | - |
| 43 | Готова продукція | 637 200 | - |
| 50 | Каса | 37 701 | - |
| 51 | Розрахунковий рахунок | 955 800 | - |
| 60 | Розрахунки з постачальниками і підрядниками | - | 372 443 |
| 62 | Розрахунки з покупцями і замовниками | 307 130 | - |
| 67 | Кредити банку | - | 424 800 |
| 68 | Розрахунки з бюджетом | - | 141 352 |
| 69 | Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню | - | 64 251 |
| 70 | Розрахунки з персоналом з оплати праці | - | 245 322 |
| 71 | Розрахунки з підзвітними особами | 19 222 | - |
| 75 | Розрахунки з засновниками | 180 966 | - |
| 76 | Розрахунки з іншими кредиторами та дебіторами | - | 92 819 |
| 85 | Статутний капітал | - | 2 234 822 |
| 99 | Прибуток (Збиток) | - | 186 700 |
| разом | 3 961 847 | 3 961 847 |
Обороти за синтетичними рахунками бухгалтерського обліку
01 «Основні засоби» | |
| ДП | КТ |
Сальдо початкове 1041503 | |
720 000129 600 | |
| Про. Дт 849 600 | Про. Кт |
| Сальдо кінцеве 1891103 | |
02 «Амортизація основних засобів» | |
| ДП | КТ |
| Сальдо початкове 154 946 | |
| 45 000 22 000 | |
| Про. Дт | Про. Кт 67 000 |
| Сальдо кінцеве 221946 | |
08 «Устаткування до установки» | |
| ДП | КТ |
Сальдо початкове | Сальдо початкове |
720 000 | 720 000 |
| Про. Дт 720 000 | Про. Кт 720 000 |
| Сальдо кінцеве- | Сальдо кінцеве- |
10 «Матеріали» | |||
| ДП | КТ | ||
Сальдо початкове 504 400 | Сальдо початкове | ||
270 000135 000 | 110 553 | ||
| Про. Дт 405 000 | Про. Кт 110 553 | ||
| Сальдо кінцеве 798 847 | Сальдо кінцеве | ||
18 «ПДВ по придбаних цінностях" | |||
| ДП | КТ | ||
Сальдо початкове 100 890 | Сальдо початкове | ||
129 60041 400129 600 48 600 24 300 17 280 19 800 | 129 600 129 600 | ||
| Про. Дт 410 588 | Про. Кт 259 200 | ||
| Сальдо кінцеве 252 270 | Сальдо кінцеве | ||
20 «Основне виробництво» | |
| ДП | КТ |
Сальдо початкове 27 081 | Сальдо початкове |
110 553558 000195 300 1 674 45 000 630 018 96 000 | 1 648 826 |
| Про. Дт 1636545 | Про. Кт 1648826 |
| Сальдо конечное14 800 | Сальдо кінцеве |
26 «Загальногосподарські витрати» | |
| ДП | КТ |
Сальдо початкове - | Сальдо початкове |
306 000107 100918 42 000 42 000 22 000 110 000 | 630 018 |
| Про. Дт 630 018 | Про. Кт |
| Сальдо кінцеве- | Сальдо кінцеве |
43 «Готова продукція» | |
| ДП | КТ |
Сальдо початкове 637 200 | Сальдо початкове |
| 1 648 826 | 2 286 026 |
| Про. Дт 1648826 | Про. Кт 2286026 |
| Сальдо кінцеве- | Сальдо кінцеве- |
42 «ПДВ» | |
| ДП | КТ |
Сальдо початкове - | Сальдо початкове - |
| 424 211 | |
| Про. Дп - | Про. Кт 424 211 |
| Сальдо кінцеве- | Сальдо кінцеве 424 211 |
44 «Витрати на реалізацію» | |
| ДП | КТ |
Сальдо початкове - | Сальдо початкове - |
| 34 000 | 34 000 |
| Про. Дт 34 000 | Про. Кт 34 000 |
| Сальдо кінцеве- | Сальдо кінцеве |
50 «Каса» | |
| ДП | КТ |
Сальдо початкове 37 701 | Сальдо початкове |
| 786 240 | 670 000 116 240 |
| Про. Дт 786 240 | Про. Кт 786 240 |
| Сальдо кінцеве 37 701 | Сальдо кінцеве |
51 «Розрахунковий рахунок» | |
| ДП | КТ |
Сальдо початкове 955 800 | Сальдо початкове |
| 116 240 1 400 000 260 000 588 000 | 849 600 786 240 34 000 141 352 64 251 326 000 |
| Про. Дт 2364240 | Про. Кт 2201443 |
| Сальдо кінцеве 1118597 | Сальдо кінцеве |
60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» | |
| ДП | КТ |
Сальдо початкове - | Сальдо початкове 372 443 |
| 849 600 326 000 | 720 000 129 000 720 000 48 600 135 000 24 300 96 000 17 280 |
| Про. Дт 1175600 | Про. Кт 1440780 |
| Сальдо кінцеве - | Сальдо кінцеве 637 623 |
62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» | |
| ДП | КТ |
Сальдо початкове 307 130 | Сальдо початкове |
| 2 170 000 | 1 400 000 260 000 588 000 |
| Про. Дт 2170000 | Про. Кт 2248000 |
| Сальдо кінцеве 854 500 | Сальдо кінцеве 625 370 |
70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» | |
| ДП | КТ |
Сальдо початкове - | Сальдо початкове 245 322 |
| 69 120 8 640 670 000 116 240 | 558 000 306 000 |
| Про. Дт 864 000 | Про. Кт 864 000 |
| Сальдо кінцеве - | Сальдо кінцеве 245 322 |
68 «Розрахунки з бюджетом» | |
| ДП | КТ |
Сальдо початкове - | Сальдо початкове 141 352 |
| 141 352 | 69 120 68 791 |
| Про. Дт 141 352 | Про. Кт 137 911 |
| Сальдо кінцеве - | Сальдо кінцеве 137 911 |
69 «Розрахунки по соціальному страхуванню» | |
| ДП | КТ |
Сальдо початкове - | Сальдо початкове 64 251 |
| 64 251 | 195 300 1 647 107 100 918 8 640 |
| Про. Дт 64 251 | Про. Кт 313 632 |
| Сальдо кінцеве - | Сальдо кінцеве 313 632 |
71 «Розрахунки з підзвітними особами» | |
| ДП | КТ |
Сальдо початкове 19 222 | Сальдо початкове |
| 42 000 42 000 | |
| Про. Дп - | Про. Кт 84 000 |
| Сальдо кінцеве 3800 | Сальдо кінцеве 68 578 |
76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» | |
| ДП | КТ |
Сальдо початкове - | Сальдо початкове 92 819 |
| 230 000 41 400 116 240 19 800 110 000 | |
| Про. Дп - | Про. Кт 517 440 |
| Сальдо кінцеве - | Сальдо кінцеве 610 259 |
90 «Реалізація» | |
| ДП | КТ |
Сальдо початкове - | Сальдо початкове - |
| 2 286 026 424 211 70 702 34 000 | 2 170 000 644 939 |
| Про. Дт 2814939 | Про. Кт 2814939 |
| Сальдо кінцеве - | Сальдо кінцеве - |
91 «Операційні доходи і витрати» | |
| ДП | КТ |
Сальдо початкове - | Сальдо початкове |
| 230 000 | 230 000 |
| Про. Дт 230 000 | Про. Кт 230 000 |
| Сальдо кінцеве - | Сальдо кінцеве - |
99 «Прибутки та збитки» | |
| ДП | КТ |
Сальдо початкове - | Сальдо початкове 186 700 |
| 644 939 230 000 | |
| Про. Дт 874 939 | Про. Кт - |
| Сальдо кінцеве 688 939 | Сальдо кінцеве - |
Таблиця 2
| № | Найменування матеріалів | Од. | Ціна | Кількість | Сума (руб) |
| п / п | ізм | руб. | |||
| 1. | Борошно | кг | 1100 | 124 | 136 400 |
| 2. | Цукор | кг | 2000 | 184 | 368 000 |
| РАЗОМ: | 504 400 |
Таблиця 3
| № | № рахунку, дата | Найменування замовника | Сума (руб) |
| п / п | |||
| 1. | № 111 | ||
| 21 / 7-200_ | ТОВ "Аура" | 84 500 | |
| 2. | № 112 | ||
| 24 / 7 - 200_ | ТОВ "Будкомплект" | 120 000 | |
| 3. | № 113 | ||
| 27 / 7 - 200_ | ТОВ "Схід" | 102 630 | |
| РАЗОМ: | 307 130 |
Таблиця 4
| № | П.І.Б., | Дата видачі авансу, документ | Сума виданого авансу (руб) |
| п / п | посаду | ||
| 1. | Рук. організ. | 26 / 7 - 200_ | |
| Кукушкін А.І. | РКО № 74 | 4 000 | |
| 2. | Зав. склад. | 29 / / 7 - 200_ | |
| Завало Н.А. | РКО № 79 | 3 800 | |
| 3. | Бухгалтер | 30 / 7 - 2000 | |
| Машкова І.С. | РКО № 81 | 11 422 | |
| РАЗОМ: | 19 222 |
Таблиця 5
| № | документ | Найменування постачальника | Сума (руб) |
| п / п | |||
| 1. | № 319, | ||
| 10 / 7 - 200_ | ТОВ "Світ" | 290 000 | |
| 2. | № 64, | ||
| 24 / 7 - 200_ | ТОВ "Зоря" | 82 443 | |
| РАЗОМ: | 372 443 |
62 ТОВ «Аура» | |
| ДП | КТ |
Сальдо початкове 84 500 | Сальдо початкове |
| 2 170 000 | 1 400 000 |
| Про. Дт 2170000 | Про. Кт 1400000 |
| Сальдо кінцеве 854 500 | Сальдо кінцеве |
62 ТОВ «Будкомплект» | |
| ДП | КТ |
Сальдо початкове 120 000 | Сальдо початкове |
| 260 000 | |
| Про. Дп - | Про. Кт 260 000 |
| Сальдо кінцеве - | Сальдо кінцеве 140 000 |
62 ТОВ «Схід» | |
| ДП | КТ |
Сальдо початкове 102 630 | Сальдо початкове |
| 588 000 | |
| Про. Дт | Про. Кт 588 000 |
| Сальдо кінцеве - | Сальдо кінцеве 485 370 |
60 ВАТ «Агат» | |
| ДП | КТ |
Сальдо початкове - | Сальдо початкове - |
| 849 600 | 720 000 129 000 |
| Про. Дт 849 600 | Про. Кт 849 600 |
| Сальдо кінцеве - | Сальдо кінцеве - |
60 ВАТ «Світло» | |
| ДП | КТ |
Сальдо початкове | Сальдо початкове 290 000 |
| 142 000 | 270 000 48 600 |
| Про. Дт 142 000 | Про. Кт 318 600 |
| Сальдо кінцеве - | Сальдо кінцеве 466 600 |
60 ВАТ «Зоря» | |
| ДП | КТ |
Сальдо початкове | Сальдо початкове 82 443 |
| 184 000 | 135 000 24 300 |
| Про. Дт 184 000 | Про. Кт 159 300 |
| Сальдо кінцеве - | Сальдо кінцеве 57 743 |
60 Теплопостачання | |
| ДП | КТ |
Сальдо початкове - | Сальдо початкове - |
| 96 000 17 280 | |
| Про. Дп - | Про. Кт 113 280 |
| Сальдо кінцеве - | Сальдо кінцеве 113 280 |
10 Борошно | |
| ДП | КТ |
Сальдо початкове 136 400 | Сальдо початкове |
135 000 | 50 053 |
| Про. Дт 135 000 | Про. Кт 50 053 |
| Сальдо кінцеве 221 347 | Сальдо кінцеве - |
10 Цукор | |
| ДП | КТ |
Сальдо початкове 368 000 | Сальдо початкове |
| 20 000 | |
| Про. Дп - | Про. Кт 20 000 |
| Сальдо кінцеве 348 000 | Сальдо кінцеве - |
10 Масло вершкове | |
| ДП | КТ |
Сальдо початкове - | Сальдо початкове |
270 000 | 40 500 |
| Про. Дт 270 000 | Про. Кт 40 500 |
| Сальдо кінцеве 229 500 | Сальдо кінцеве - |
71 Кукушкін А.І. | |
| ДП | КТ |
Сальдо початкове 4000 | Сальдо початкове |
| 42 000 | |
| Про. Дп - | Про. Кт 42 000 |
| Сальдо кінцеве - | Сальдо кінцеве 38 000 |
71 Завало Н.А. | |||
| ДП | КТ | ||
Сальдо початкове 3800 | Сальдо початкове - | ||
| Про. Дп - | Про. Кт - | ||
| Сальдо кінцеве 3800 | Сальдо кінцеве - | ||
71 Машкова І.С. | |
| ДП | КТ |
Сальдо початкове 11 422 | Сальдо початкове |
| 42 000 | |
| Про. Дп - | Про. Кт 42 000 |
| Сальдо кінцеве - | Сальдо кінцеве 30 578 |
Таблиця 6
| № операції | зміст операції | сума |
| 1 | Надійшла холодильна установка від ВАТ "Агат" (за відпускними цінами) без ПДВ | 720 000 |
| 2 | ПДВ за отриманою холодильній установці | 129 600 |
| 3 | Згідно з рахунком-фактурою за перевезення холодильної установки автотранспортної організації нараховано (рахунок 76 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами») | 230 000 |
| 4 | ПДВ по транспортних послуг | 41 400 |
| 5 | Перераховано з розрахункового рахунку в повній сумі оплата ВАТ "Агат" | |
| 6 | Залік ПДВ сплаченого постачальнику | |
| 7 | У звітному місяці холодильна установка введена в експлуатацію (визначити первісну вартість) | |
| 8 | Надійшло вершкове масло за накладною від ТОВ "Світ" (облік матеріалів за середньозваженими цінами) 100 кг | 270 000 |
| 9 | ПДВ за надійшли | 48 600 |
| 10 | Надійшла борошно за накладною від ТОВ "Зоря" (облік матеріалів за середньозваженими цінами) 120 кг | 135 000 |
| ПДВ за надійшли | 24 300 | |
| 11 | Для виготовлення продукції зі складу в основне виробництво відпущені матеріали в тому числі: | 110 553 |
| масло вершкове 15 кг | 40 500 | |
| борошно 45 кг | 50 053 | |
| цукор 10 кг | 20 000 | |
| 12 | нарахована заробітна плата за місяць основним виробничим робітникам з виробництва | 558 000 |
| 13 | Відрахування до фонду соціального захисту населення | 195 300 |
| 14 | Відрахування за обов'язковим страхуванням від нещасних випадків на виробництві та проф.заболеваній (0,3%) | 1 674 |
| 15 | нарахована заробітна плата за місяць адміністрації підприємства | 306 000 |
| 14 | Відрахування до фонду соціального захисту населення | 107 100 |
| 16 | Відрахування за обов'язковим страхуванням від нещасних випадків на виробництві та проф.заболеваній (0,3%) | 918 |
| 17 | Утримано прибутковий податок | 69 120 |
| 18 | Утримано відрахування в пенсійний фонд | 8 640 |
| 19 | У касу з розрахункового рахунку за чеком № 666461 отримані гроші на виплату заробітної плати | 786 240 |
| 20 | Видана з каси заробітна плата робітникам і службовцям | 670 000 |
| 21 | Депонована не отримана в термін заробітна плата робітників і службовців | 116 240 |
| 22 | На розрахунковий рахунок по оголошенню на внесок готівкою повернена депонована заробітна плата | 116 240 |
| 23 | Згідно авансового звіту списані витрати на відрядження: | |
| керівника організації Кукушкіна А.І. | 42 000 | |
| бухгалтера Машкова І.С. | 42 000 | |
| 24 | Нараховано амортизацію: | |
| Машин та обладнання виробничого призначення | 45 000 | |
| Основних засобів, використовуваних в адміністративних цілях | 22 000 | |
| 25 | Акцептований рахунок сторонньої організації за теплопостачання | 96 000 |
| ПДВ | 17 280 | |
| 26 | Нараховано орендний платіж за поточну оренду приміщення офісу | 110 000 |
| ПДВ | 19 800 | |
| 27 | В кінці місяця списані загальногосподарські витрати (розрахувати) | 630 018 |
| 28 | Оприбутковано на склад з виробництва готова продукція за фактичною собівартістю (розрахувати) | 1 648 826 |
| 29 | Списано реалізована готова продукція за фактичною собівартістю (облік по відвантаженню) | 2 286 026 |
| 30 | Відображено заборгованість покупцеві (ТОВ "Аура") за реалізовану продукцію | 2 170 000 |
| 31 | Оплачені з розрахункового рахунки витрати по відправці готової продукції покупцям | 34 000 |
| 32 | Списані комерційні витрати на с / с реалізованої готової продукції | 34 000 |
| 33 | Нараховано ПДВ (розрахувати) | 424 211 |
| 34 | Розраховані відрахування до Республіканського бюджету, 3% (розрахувати) | 70 701 |
| 35 | Відображено фінансовий результат (розрахувати) | 644 939 |
| 36 | Отримані на розрахунковий рахунок грошові кошти від покупців | |
| ТОВ "Аура" | 1 400 000 | |
| ТОВ "Будкомплект" | 260 000 | |
| ТОВ "Схід" | 588 000 | |
| 37 | Перераховано з розрахункового рахунку наступні платежі: | |
| Платежі до бюджету | 141 352 | |
| Фонд соціального захисту населення | 64 251 | |
| Постачальникам | 326 000 | |
| ТОВ "Світ" | 142 000 | |
| ТОВ "Зоря" | 184 000 |
Таблиця 7
| № операції | зміст операції | Дебет | Кредит | Сума, руб. |
| 1. | Надійшла холодильна установка від ВАТ "Агат" (за відпускними цінами) без ПДВ | 04 | 60 | 720 000 |
| 2. | ПДВ за отриманою холодильній установці | 18 | 60 | 129 600 |
| 3. | Згідно з рахунком-фактурою за перевезення холодильної установки автотранспортної організації нараховано (рахунок 76 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами») | 91 | 76 | 230 000 |
| 4. | ПДВ по транспортних послуг | 18 | 76 | 41 400 |
| 5. | Перераховано з розрахункового рахунку в повній сумі оплата ВАТ "Агат" | 60 | 51 | 849 600 |
| 6. | Залік ПДВ сплаченого постачальнику | 18 | 18 | 129 600 |
| 7. | У звітному місяці холодильна установка введена в експлуатацію (визначити первісну вартість) | 01 | 04 | 720 000 129 600 |
| 8. | Надійшло вершкове масло за накладною від ТОВ "Світ" (облік матеріалів за середньозваженими цінами) 100 кг | 10 | 60 | 270 000 |
| 9. | ПДВ за надійшли | 18 | 60 | 48 600 |
| 10. | Надійшла борошно за накладною від ТОВ "Зоря" (облік матеріалів за середньозваженими цінами) 120 кг | 10 | 60 | 135 000 |
| ПДВ за надійшли | 18 | 60 | 24 300 | |
| 11. | Для виготовлення продукції зі складу в основне виробництво відпущені матеріали в тому числі: | 20 | 10 | 110 553 |
| масло вершкове 15 кг | 20 | 10 | 40 500 | |
| борошно 45 кг | 20 | 10 | 50 053 | |
| цукор 10 кг | 20 | 10 | 20 000 | |
| 12. | нарахована заробітна плата за місяць основним виробничим робітникам з виробництва | 20 | 70 | 558 000 |
| 13. | Відрахування до фонду соціального захисту населення | 20 | 69 | 195 300 |
| 14. | Відрахування за обов'язковим страхуванням від нещасних випадків на виробництві та проф.заболеваній (0,3%) | 20 | 69 | 1 674 |
| 15. | нарахована заробітна плата за місяць адміністрації підприємства | 26 | 70 | 306 000 |
| 16. | Відрахування до фонду соціального захисту населення | 26 | 69 | 107 100 |
| 17. | Відрахування за обов'язковим страхуванням від нещасних випадків на виробництві та проф.заболеваній (0,3%) | 26 | 69 | 918 |
| 18. | Утримано прибутковий податок | 70 | 68 | 69 120 |
| 19. | Утримано відрахування в пенсійний фонд | 70 | 69 | 8 640 |
| 20. | У касу з розрахункового рахунку за чеком № 666461 отримані гроші на виплату заробітної плати | 50 | 51 | 786 240 |
| 21. | Видана з каси заробітна плата робітникам і службовцям | 70 | 50 | 670 000 |
| 22. | Депонована не отримана в термін заробітна плата робітників і службовців | 70 | 76 | 116 240 |
| 23. | На розрахунковий рахунок по оголошенню на внесок готівкою повернена депонована заробітна плата | 51 | 50 | 116 240 |
| 24. | Згідно авансового звіту списані витрати на відрядження: | |||
| керівника організації Кукушкіна А.І. | 26 | 71 | 42 000 | |
| бухгалтера Машкова І.С. | 26 | 71 | 42 000 | |
| 25. | Нараховано амортизацію: | |||
| Машин та обладнання виробничого призначення | 20 | 02 | 45 000 | |
| Основних засобів, використовуваних в адміністративних цілях | 26 | 02 | 22 000 | |
| 26. | Акцептований рахунок сторонньої організації за теплопостачання | 20 | 60 | 96 000 |
| ПДВ | 18 | 60 | 17 280 | |
| 27. | Нараховано орендний платіж за поточну оренду приміщення офісу | 26 | 76 | 110 000 |
| ПДВ | 18 | 76 | 19 800 | |
| 28. | В кінці місяця списані загальногосподарські витрати (розрахувати) | 20 | 26 | 630 018 |
| 29. | Оприбутковано на склад з виробництва готова продукція за фактичною собівартістю (розрахувати) | 43 | 20 | 1 648 826 |
| 30. | Списано реалізована готова продукція за фактичною собівартістю (облік по відвантаженню) | 90 | 43 | 2 286 026 |
| 31. | Відображено заборгованість покупцеві (ТОВ "Аура") за реалізовану продукцію | 62 | 90 | 2 170 000 |
| 32. | Оплачені з розрахункового рахунки витрати по відправці готової продукції покупцям | 44 | 51 | 34 000 |
| 33. | Списані комерційні витрати на с / с реалізованої готової продукції | 90 | 44 | 34 000 |
| 34. | Начілен ПДВ (розрахувати) | 90 | 42 | 424 211 |
| 35. | Розраховані відрахування до Республіканського бюджету, 3% (розрахувати) | 90 | 68 | 70 701 |
| 36. | Відображено фінансовий результат (розрахувати) | 99 | 90 | 644 939 |
| 37. | Отримані на розрахунковий рахунок грошові кошти від покупців | 51 | 62 | |
| ТОВ "Аура" | 1 400 000 | |||
| ТОВ "Будкомплект" | 260 000 | |||
| ТОВ "Схід" | 588 000 | |||
| 38. | Перераховано з розрахункового рахунку наступні платежі: | |||
| Платежі до бюджету | 68 | 51 | 141 352 | |
| Фонд соціального захисту населення | 69 | 51 | 64 251 | |
| Постачальникам | 60 | 51 | 326 000 | |
| ТОВ "Світ" | 142 000 | |||
| ТОВ "Зоря" | 184 000 | |||
| РАЗОМ: | ||||
Таблиця 8
| № п / п | ПІБ | Сальдо на початок місяці | Оборот за місяць | Сальдо на кінець місяці | ||||
| Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт | |||
| 1. | ВАТ «Агат» | - | - | 849 600 | 849 600 | - | - | |
| 2. | ТОВ «Світло» | - | 290 000 | 142 000 | 318 600 | - | 466 600 | |
| 3. | ТОВ «Зоря» | - | 82 443 | 184 000 | 159 300 | - | 57 743 | |
| 4. | Теплопостачання | - | - | - | 113 280 | - | 113 280 | |
| Разом: | - | 372 443 | 1175600 | 1440780 | - | 637 623 | ||
Таблиця 9
| № п / п | ПІБ | Сальдо на початок місяці | Оборот за місяць | Сальдо на кінець місяці | ||||
| Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт | |||
| 1. | ТОВ «Аура» | 84 500 | - | 2170000 | 1400000 | 854 000 | - | |
| 2. | ТОВ «Будкомплект» | 120 000 | - | - | 260 000 | - | 140 000 | |
| 3. | ТОВ «Схід» | 102 630 | - | - | 588 000 | - | 485 370 | |
| Разом: | 307 130 | - | 2170000 | 2248000 | 854 000 | 625 370 | ||
Таблиця 10
| № п / п | ПІБ | Сальдо на початок місяці | Оборот за місяць | Сальдо на кінець місяці | ||||
| Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт | |||
| 1. | Кукушкіна А.І. | 4 000 | - | - | 42 000 | - | 38 000 | |
| 2. | Завало Н.А. | 3 800 | - | - | - | 3 800 | - | |
| 3. | Машкова І.С. | 11 422 | - | - | 42 000 | - | 30 578 | |
| Разом: | 19 222 | - | - | 84 000 | 3 800 | 68 578 | ||
| Оборотна відомість по рахунках синтетичного обліку за квітень поточного року | ||||||
| Рахунок | Сальдо на початок місяця | Оборот за місяць | Сальдо на початок місяця | |||
| дебет | кредит | дебет | кредит | дебет | кредит | |
| 01 | 1041503 | - | 849 600 | - | ||
| 02 | - | 154 946 | - | 67 000 | ||
| 04 | 149 954 | - | - | - | ||
| 05 | - | 44 392 | - | - | ||
| 08 | - | - | 720 000 | 720 000 | - | - |
| 10 | 504 400 | - | 405 000 | 110 553 | 798 847 | - |
| 18 | 100 890 | - | 410 580 | 259 200 | 252 270 | - |
| 20 | 27 081 | - | 1636545 | 1648826 | 14 800 | - |
| 26 | - | - | 630 018 | 630 018 | - | - |
| 42 | - | - | - | 424 211 | - | 424 211 |
| 43 | 637 200 | - | 1648826 | 2286026 | - | - |
| 44 | - | - | 34 000 | 34 000 | - | - |
| 50 | 37 701 | - | 786 240 | 786 240 | 37 701 | - |
| 51 | 955 800 | - | 2364240 | 2201443 | 1118597 | - |
| 60 | - | 372 443 | 1175600 | 1440780 | - | 637 623 |
| 62 | 307 130 | - | 2170000 | 2248000 | 854 500 | 625 370 |
| 67 | - | 424 800 | - | - | - | 424 800 |
| 68 | - | 141 352 | 141 352 | 137 912 | - | 137 912 |
| 69 | - | 64 251 | 64 251 | 313 632 | - | 313 632 |
| 70 | - | 245 322 | 864 000 | 864 000 | - | 245 322 |
| 71 | 19 222 | - | - | 84 000 | 3 800 | 68 578 |
| 75 | 180 966 | - | - | - | 180 966 | - |
| 76 | - | 92 819 | - | 517 440 | - | 610 259 |
| 85 | - | 2234822 | - | - | - | 2234822 |
| 90 | - | - | 2814939 | 2814939 | - | - |
| 91 | - | - | 230 000 | 230 000 | - | - |
| 99 | - | 186 700 | 874 939 | - | 688 239 | - |
| Разом | 3961847 | 3961847 | 17820128 | 17820128 | 5990771 | 5990771 |
Таблиця 12
ДОДАТОК 1
Додаток 1
до постанови
Міністерства фінансів
Республіки Білорусь
від 7 березня 2007 № 41
Керівник ________________ Головний бухгалтер_____________
(Підпис) (підпис)
«____»________________ 20 __ р.
Список використаних джерел
1.Методичні вказівки і завдання до виконання контрольної роботи з дисципліни «Бухгалтерський облік, аналіз і аудит» для студентів заочної форми навчання спеціальності 1-25 Січень 2007 «Економіка і управління на підприємстві» / сост. С.Г. Вегера .- Новополоцьк: ПГУ, 2007.-35с.
2. Кобзік Є.Г. Бухгалтерський облік і аудит. Частина I: Курс лекцій .- Мн.: Академія управління при Президентові Республіки Білорусь, 2003. - 177 с.
3. Кобзік Є.Г. Бухгалтерський облік і аудит. Частина II: Курс лекцій .- Мн.: Академія управління при Президентові Республіки Білорусь, 2003. - 192 с.
4. Закон РБ "Про бухгалтерський облік". № 3321-XII від 18.10.1994 із змінами і доповненнями
5. Типовий план рахунків бухгалтерського обліку та Інструкція по застосуванню типового плану рахунків бухгалтерського обліку, затв. Постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь 30.05.2003 № 89 зі змінами та доповненнями.
6. Постанова Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 7 березня 2007 № 41.
7. Богатирьова В.В., Вегера С.Г. УМК «Теорія бухгалтерського обліку» для студентів спеціальності 1-25-01-08 / Новополоцьк: ПГУ, 2004 р. - 240 с.
8. Снітко М. А. Теорія бухгалтерського обліку / Мн: Інтерпрессервіс, Сучасна Школа: Навчальна література для вузів, 2006.-312 с.
9. Хмельницький В.А. Ревізія і аудит: Навчальний комплекс / В.А. Мельницький. - Мн.: Книжковий Дім, 2005. - 480с.
10. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Підручник. 5-е вид., Перераб. І доп. М.: Инфра-М, 2005. - 448с.
11. Теорія бухгалтерського обліку: навч. посібник / Автор: Стражев В.І., Латиповим О.В.. Видавництво: Мн., Обчислюємо. шк .. 2003 .- 205 с.
| № п / п | Найменування показника | Зміст формули розрахунку | Розрахунок по рядках бухгалтерського балансу | Розрахунок показників |
| 1. | Коефіцієнт поточної ліквідності | Сума оборотних активів / Сума короткострокових боргів | 290 / (590-510) | 3 252 481 / (3 063 496 - 424 800) = 1,23 <2, отже підприємство має низьку платоспроможність. |
| 2. | Коефіцієнт абсолютної ліквідності | (Фінансові вкладення + грошові кошти) / (Розрахунки - Довгострокові кредити і позики) | (260 +250) / (590-510) | (0 + 1 156298) / (3 063 496 - 424 800) = 0,44> 0,2-0,5, тобто підприємство найближчим часом може погасити близько 40% короткострокових боргів. |
| 3. | Коефіцієнт проміжної ліквідності | (Товари відвантажені + Дебіторська заборгованість + Фінансові вкладення + грошові кошти) / (язання - Довгострокові кредитні позики - Резерви майбутніх витрат) | (216 +217 +230 +260 +250) / (590-510-550) | (0 + 0 + 858 300 + 0 + 1 156 298) / (3 063 496 - 424 800 -0) = 0,76 <1, при своєчасному розрахунку з дебіторами у підприємства обмежені платіжні можливості. |
| 4. | Коефіцієнт частки оборотних коштів в активах | Оборотні активи / Валюта балансу | 290/300 | 3 252 481 / 5 990 771 = 0,54. Оборотні активи складають 54% від всього майна підприємства. |
ДОДАТОК 1
Додаток 1
до постанови
Міністерства фінансів
Республіки Білорусь
від 7 березня 2007 № 41
| Бухгалтерський баланс на ____________________ 20___г. Коди | ||||
| форма № 1 по ОКУД | 0502070 | |||
| дата (рік, місяць, число) | ||||
| Організація | по ОКЮЛП | |||
| Обліковий номер платника | УНП | |||
| Вид діяльності | по ОКЕД | |||
| Організаційно-правова форма | по ОКОПФ | |||
| Орган управління | по СООУ | |||
| Одиниці виміру | по ОКЕІ | |||
| Адреса | ||||
| Контрольна сума | ||
| Дата затвердження | ||
| Дата відправлення | ||
| Дата прийняття |
| АКТИВ | Коди рядків | На початок року | На кінець звітного періоду |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| I. Необоротні активи | |||
| Основні засоби | 110 | 1 041 503 | 1 891 103 |
| Нематеріальні активи | 120 | 149 954 | 149 954 |
| Прибуткові вкладення в матеріальні цінності | 130 | ||
| Вкладення у необоротні активи | 140 | ||
| в тому числі: незавершене будівництво | 141 | ||
| Інші необоротні активи | 150 | ||
| РАЗОМ по розділу I | 190 | 1 191 457 | 2 041 057 |
| II. ОБОРОТНІ АКТИВИ | |||
| Запаси і витрати | 210 | 1 168 681 | 804 647 |
| в тому числі: сировину, матеріали та інші активи | 211 | 504 400 | 798 847 |
| тварини на вирощуванні та відгодівлі | 212 | ||
| незавершене виробництво та напівфабрикати | 213 | 27 081 | 14 800 |
| витрати на реалізацію | 214 | ||
| готова продукція і товари для реалізації | 215 | 637 200 | - |
| товари відвантажені | 216 | ||
| виконані етапи по незавершених роботах | 217 | ||
| витрати майбутніх періодів | 218 | ||
| інші запаси і витрати | 219 | ||
| Податки по придбаних активів | 220 | 100 890 | 252 270 |
| Дебіторська заборгованість | 230 | 326 352 | 858 300 |
| в тому числі: покупців та замовників | 231 | 307 130 | 854 500 |
| постачальників і підрядників | 232 | ||
| різних дебіторів | 233 | ||
| інша дебіторська заборгованість | 234 | 19 222 | 3 800 |
| Розрахунки з засновниками | 240 | 180 966 | 180 966 |
| в тому числі: за вкладами до статутного фонду | 241 | ||
| інші | 242 | ||
| Грошові кошти | 250 | 993 501 | 1 156 298 |
| в тому числі: грошові кошти на депозитних рахунках | 251 | ||
| Фінансові вкладення | 260 | ||
| Інші оборотні активи | 270 | ||
| РАЗОМ по розділу II | 290 | 2 770 390 | 3 252 481 |
| БАЛАНС | 300 | 3 961 847 | 5 990 771 |
| ПАСИВ | Коди рядків | На початок року | На кінець звітного періоду |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| III. КАПІТАЛ І РЕЗЕРВИ | |||
| Статутний фонд | 410 | 2 234 822 | 2 234 822 |
| Власні акції (частки), що викуплені в акціонерів (засновників) | 411 | ||
| Резервний фонд | 420 | ||
| в тому числі: резерви, створені відповідно до законодавства | 421 | ||
| резерви, створені відповідно до установчих документів | 422 | ||
| Додатковий фонд | 430 | ||
| Прибуток (збиток) звітного періоду | 440 | 186 700 | - |
| Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) | 450 | ||
| Цільове фінансування | 460 | 154 946 | 221 946 |
| Доходи майбутніх періодів | 470 | ||
| РАЗОМ по розділу III | 490 | 2 276 468 | 2 456 768 |
| IV. ЗОБОВ'ЯЗАННЯ | |||
| Довгострокові кредити і позики | 510 | 424 800 | 424 800 |
| Короткострокові кредити і позики | 520 | ||
| Кредиторська заборгованість | 530 | 916 187 | 2 638 696 |
| в тому числі: перед постачальниками і підрядниками | 531 | 372 443 | 637 623 |
| перед покупцями і замовниками | 532 | - | 625 370 |
| з оплати праці | 533 | 245 322 | 245 322 |
| за розрахунками з персоналом | 534 | - | 68 578 |
| з податків і зборів | 535 | 141 352 | 137912 |
| по соціальному страхуванню і забезпеченню | 536 | 64 251 | 313 632 |
| різних кредиторів | 537 | 92 819 | 610 259 |
| інша кредиторська заборгованість | 538 | ||
| Заборгованість перед засновниками | 540 | ||
| в тому числі: з виплати доходів, дивідендів | 541 | ||
| інша | 542 | ||
| Резерви майбутніх витрат | 550 | ||
| Інші види зобов'язань | 560 | ||
| РАЗОМ за розділом IV | 590 | 1 340 987 | 3 063 496 |
| БАЛАНС | 600 | 3 961 847 | 5 990 771 |
| Активи та зобов'язання, що обліковуються за балансом | Коди рядків | На початок року | На кінець звітного періоду |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Орендовані (у тому числі отримані в користування, лізинг) основні засоби | 001 | ||
| Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання | 002 | ||
| Матеріали, прийняті в переробку | 003 | ||
| Товари, прийняті на комісію | 004 | ||
| Устаткування прийняте для монтажу | 005 | ||
| Бланки суворої звітності | 006 | ||
| Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів | 007 | ||
| Забезпечення зобов'язань і платежів отримані | 008 | ||
| Забезпечення зобов'язань і платежів видані | 009 | ||
| Амортизаційний фонд відтворення основних засобів | 010 | ||
| Основні кошти, здані в оренду (лізинг) | 011 | ||
| Нематеріальні активи, отримані в користування | 012 | ||
| Амортизаційний фонд відтворення нематеріальних активів | 013 | ||
| Втрата вартості основних засобів | 014 |
(Підпис) (підпис)
«____»________________ 20 __ р.
Список використаних джерел
1.Методичні вказівки і завдання до виконання контрольної роботи з дисципліни «Бухгалтерський облік, аналіз і аудит» для студентів заочної форми навчання спеціальності 1-25 Січень 2007 «Економіка і управління на підприємстві» / сост. С.Г. Вегера .- Новополоцьк: ПГУ, 2007.-35с.
2. Кобзік Є.Г. Бухгалтерський облік і аудит. Частина I: Курс лекцій .- Мн.: Академія управління при Президентові Республіки Білорусь, 2003. - 177 с.
3. Кобзік Є.Г. Бухгалтерський облік і аудит. Частина II: Курс лекцій .- Мн.: Академія управління при Президентові Республіки Білорусь, 2003. - 192 с.
4. Закон РБ "Про бухгалтерський облік". № 3321-XII від 18.10.1994 із змінами і доповненнями
5. Типовий план рахунків бухгалтерського обліку та Інструкція по застосуванню типового плану рахунків бухгалтерського обліку, затв. Постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь 30.05.2003 № 89 зі змінами та доповненнями.
6. Постанова Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 7 березня 2007 № 41.
7. Богатирьова В.В., Вегера С.Г. УМК «Теорія бухгалтерського обліку» для студентів спеціальності 1-25-01-08 / Новополоцьк: ПГУ, 2004 р. - 240 с.
8. Снітко М. А. Теорія бухгалтерського обліку / Мн: Інтерпрессервіс, Сучасна Школа: Навчальна література для вузів, 2006.-312 с.
9. Хмельницький В.А. Ревізія і аудит: Навчальний комплекс / В.А. Мельницький. - Мн.: Книжковий Дім, 2005. - 480с.
10. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Підручник. 5-е вид., Перераб. І доп. М.: Инфра-М, 2005. - 448с.
11. Теорія бухгалтерського обліку: навч. посібник / Автор: Стражев В.І., Латиповим О.В.. Видавництво: Мн., Обчислюємо. шк .. 2003 .- 205 с.