Методика аудиту розрахунків по заробітній платі

Введення

В останнє десятиліття відбулися кардинальні зміни в багатьох сферах економічної діяльності, у тому числі в системі розрахунків по заробітній платі. Склалися нові відносини між державою, підприємством і працівником з приводу організації праці: сьогодні підприємства вправі вибирати системи і форми оплати праці самостійно, виходячи із специфіки і завдань, що стоять перед ними, а безпосередньою юридичною формою регулювання трудових відносин між роботодавцем та працівником тепер є тарифні угоди і колективний договір.

Розглядаючи проблеми аудиту заробітної плати, навіть недосвідчений у цьому занятті людина може помітити, що одне тільки визначення розміру заробітної плати може викликати значні труднощі у всіх учасників трудових взаємин: працівник завжди бажає мати як можна більш високий рівень доходу, тоді як роботодавець прагнути скоротити свої витрати .

Обрана тема дослідження пояснюється залежністю величини заробітної плати від рівня життя населення. Для переважної більшості людей заробітна плата є основним джерелом доходу. Тому питання, пов'язані із заробітною платою (її величиною, формою нарахування і виплати та ін), є одними з найбільш актуальних як для працівників, так і для роботодавців.

Метою написання курсової роботи є вивчення методики аудиту розрахунків по заробітній платі і аудиторська перевірка, яка дозволить висловити думку щодо достовірності та порядку ведення бухгалтерського обліку розрахунків по заробітній платі.

Для досягнення поставленої мети необхідно вирішити такі завдання:

- Розкрити методику проведення аудиторської перевірки з обліку заробітної плати;

- Провести аудит по заробітній платі.

Предметом дослідження є аудит обліку розрахунків по заробітній платі.

Об'єктом дослідження є відкрите акціонерне товариство «Уфамолзавод».

Матеріалом для написання роботи послужили дані бухгалтерського обліку ВАТ «Уфамолзавод», навчальні посібники, періодичні видання (журнали, газети), нормативні акти та інші джерела. В якості правової бази була задіяна довідкова правова система «Консультант плюс».

Курсова робота складається з двох частин, введення і висновку. У першій частині розглянуті методика аудиту, у другій - аудит розрахунків по заробітній платі. У висновку описані підсумки проведення аудиторської перевірки.

1. Методика аудиту бухгалтерського обліку розрахунків по заробітній платі

1.1 Цілі, завдання та об'єкти аудиту розрахунків по заробітній платі

Аудит є здійснювану на основі договору незалежну перевірку стану бухгалтерського обліку і внутрішньогосподарського контролю, відповідності фінансово-господарських операцій законодавству, достовірності звітності, а також консультаційні, експертні та інші послуги, надавані аудиторами підприємствам та організаціям. / 5 /

Відповідно до ФЗ від 30.12.2008. № 312-ФЗ «Про аудиторську діяльність» метою аудиту є висловлення думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству РФ. / 5 /

Заробітна плата - це винагорода за працю залежно від кваліфікації працівника, складності, кількості, якості та умов виконуваної роботи, а також виплати компенсаційного і стимулюючого характеру (ст. 129 ТК РФ). / 3 /

Мета аудиту розрахунків по заробітній платі - грунтуючись на діючих нормативно-правових актах, здійснити аудиторську перевірку і висловити думку щодо достовірності та порядку ведення бухгалтерського обліку розрахунків по заробітній платі. / 20 /

Об'єктами аудиту розрахунків по заробітній платі є первинна інформація, в якості яких в основному використовуються уніфіковані форми первинної документації, а також регістри бухгалтерського обліку та звітність.

До числа основних комплексів задач, які необхідно перевірити при аудиті розрахунків по заробітній платі, відносяться наступні:

1. дотримання положень законодавства про працю, стан внутрішнього контролю по трудовим відносинам;

2. облік і контроль вироблення і нарахування заробітної плати робітникам-відрядникам;

3. облік і нарахування почасових та інших видів оплат;

4. розрахунки утримань із заробітної плати фізичних осіб;

5. аналітичний облік по працюючим (по видах нарахувань і утримань);

6. зведені розрахунки по заробітній платі;

7. розрахунки по депонованої заробітної плати. / 20 /

Представлені комплекси задач охоплюють типові облікові задачі, а також загальні принципи організації розрахунків по дотриманню трудового зобов'язання. Для складання програми перевірки і вибору процедур збору аудиторських доказів доцільно скласти запитальник аудитора по всіх виділених комплексам завдань. Приблизна форма опитувальника наводиться в таблиці 1.

Таблиця 1. Питання для перевірки

За даними заповненого довідника (запитальника) можна зробити висновки про організацію системи внутрішнього контролю (низький рівень, високий рівень тощо), бухгалтерського обліку цього розділу (відповідає або не відповідає вимогам оперативності, достовірності).

Висновки, зроблені на підставі інформації довідника, дозволяють аудитору призначити відповідні процедури для збору аудиторських доказів, звернути увагу на ті чи інші моменти при виконанні перевірки окремих розрахунків.

1.2 Перелік нормативних документів, що регулюють порядок бухгалтерського обліку аудиту розрахунків по заробітній платі

При аудиті розрахунків по заробітній платі необхідно керуватися наступними нормативними документами:

1. Цивільний кодекс Російської Федерації, ч.1 і 2.

2. Податковий кодекс Російської Федерації, ч.1 і 2.

3. Трудовий кодекс Російської Федерації від 30.12.01г. № 197-ФЗ

4. Федеральний закон від 21.11.96г. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік».

5. Федеральний закон про аудиторську діяльність від 30.12.08г. № 312-ФЗ.

6. Федеральний закон від 19.06.00 № 82-ФЗ «Про мінімальний розмір оплати праці» (ред. від 24.06.2008, із змінами від 27.11.2007г.).

7. «Положення по веденню бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації», затвердженого Наказом Мінфіну Російської Федерації від 29.07.98 року № 34-н «Про затвердження положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації».

8. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99 від 31.05.99 р. № 1790 (із наступними змінами та доповненнями).

9. План рахунків затверджений наказом Мінфіну РФ від 31.10.00г. № 94-н (в редакції Наказів від 07.05.2003 № 38н і від 18.09.2006 № 115н).

10. Постанова Держкомстату РФ від 05.01.2004г. № 1 «Про затвердження уніфікованих форм первинної документації з обліку праці та її оплати».

11. Постанова Міністерства праці та соціального розвитку Російської Федерації від 30.12.99г. № 56 «Про затвердження роз'яснення« Про норму робочого часу та порядок визначення годинної тарифної ставки з встановленої місячної тарифної ставки у 2000 році ».

12. Постанова Уряду РФ від 18.07.96 № 841 «Про перелік видів заробітної плати іншого доходу, з яких виробляється утримання аліментів на неповнолітніх дітей» (в ред. Від 15.08.2008).

1.3 Перелік облікових документів, якими оформляється бухгалтерський облік аудиту розрахунків по заробітній платі

Серед облікових документів, які підлягають аудиту, виділяють первинні документи, облікові регістри синтетичного і аналітичного обліку та звітність.

Первинні документи, якими оформляється бухгалтерський облік аудиту розрахунків по заробітній платі:

• Касова книга;

• Видаткові касові ордери;

• № Т-1 «Наказ (розпорядження) про прийом працівника на роботу»;

• № Т-2 «Особова картка працівника»;

• № Т-3 «Штатний розклад»;

• № Т-5 «Наказ (розпорядження) про переведення працівника на іншу роботу»;

• № Т-6 «Наказ (розпорядження) про надання відпустки працівнику»;

• № Т-7 «Графік відпусток»;

• № Т-8 «Наказ (розпорядження) про припинення (розірвання) трудового договору з працівником (звільнення)»;

• № Т-9 «Наказ (розпорядження) про направлення працівника у відрядження»;

• № Т-10 «Посвідчення про відрядження»;

• № Т-11 «Наказ (розпорядження) про заохочення працівника»;

• № Т-12 «Табель обліку робочого часу та розрахунку оплати праці»;

• № Т-13 «Табель обліку робочого часу»;

• № Т-49 «Розрахунково-платіжна відомість";

• № Т-51 «Розрахункова відомість»;

• № Т-53 «Платіжна відомість";

• № Т-54 «Особовий рахунок»;

• № Т-60 «Записка-розрахунок про надання відпустки працівнику»;

• № Т-61 «Записка-розрахунок при припиненні (розірванні) трудового договору з працівником (звільнення)»;

• № Т-73 «Акт про прийом робіт, виконаних за строковим трудовим договором, укладеним на час виконання певної роботи»;

• Відомість № -8 «Книга обліку депонованої заробітної плати».

Для обліку виробітку та відрядної заробітної плати так само застосовуються наступні первинні документи: наряди, рапорти, маршрутні листи та інші документи.

Регістри синтетичного та аналітичного обліку включають:

1. Головну книгу 2. Журнал-ордер № -1. 3. Журнал-ордер № -2. 4. Журнал-ордер № -10. 5. Розроблювальна таблицю РТ-5 «Зведення нарахованої заробітної плати за її складом і категоріями працівників та зведення даних щодо розрахунків з робітниками і службовцями». 6. Розроблювальна таблицю РТ-2 «Розподіл заробітної плати».

Звітність оформляється за допомогою наступних документів: 1. Пояснення до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки: звіт про рух капіталу (форма № -3) і звіт про рух грошових коштів (форма № 4). 2. Додаток до бухгалтерського балансу (форма № -5, довідка № -8 «Соціальні показники»). 3. Статистичну звітність за формою № П-4 «Відомості про чисельності, заробітної плати і рух працівників».

1.4 Перелік аудиторських процедур, які використовуються при аудиті розрахунків по заробітній платі

Аудитор формує свою думку, виходячи з аудиторських доказів - інформація, отриманої їм різними способами з різних джерел.

Способи отримання аудиторських доказів - це і є аудиторські процедури.

Способи одержання інформації, як і її джерела різні. Відповідно до цього різноманітні і аудиторські процедури.

Великий перелік їх проведено в загальноросійському стандарті № 5 «Аудиторські докази», але аудитор не обмежений цим переліком, а може винаходити нові, ефективні процедури.

За джерела інформації аудиторські процедури можна підрозділити на процедури, вихідна інформація для яких отримана з:

- Внутрішніх джерел;

- Зовнішніх джерел;

- Змішаних джерел.

Внутрішні джерела - це документи, складені перевіряється економічним суб'єктом; письмові або усні роз'яснення, надані керівництвом та працівниками суб'єкта.

Зовнішні джерела - це документи (відповіді на запитання, роз'яснення тощо), складені третьою стороною, а також складені аудитором.

Змішані джерела - це документи, складені перевіряється економічним суб'єктом, письмові та усні роз'яснення його керівництва та працівників, що мають письмове підтвердження третьої сторони.

У процесі аудиту розрахунків по заробітній платі необхідно провести ряд аудиторських процедур для виявлення помилок. У таблиці 1.2 наведено перелік аудиторських процедур, які використовуються при аудиті розрахунків по заробітній платі.

Таблиця.2 Перелік аудиторських процедур

1.5 Перелік типових помилок, що виникають при бухгалтерському обліку аудиту розрахунків по заробітній платі

Для аудитора дуже важливе знання найбільш поширених помилок і порушень, що зустрічаються при аудиті розрахунків з оплати праці. Найбільш характерні типові помилки:

1. Недотримання чинного законодавства з оплати праці:

   0. Не коректне нарахування заробітної плати.

   1. Невірно виробляється утримання з заробітної плати.

   2. Не правильне оформлення працівників (приймання і звільнення).

   3. Заниження бази оподаткування.

2. Не застосовуються типові форми первинних документів обліку особового складу і по оплаті праці:

   0. Утруднення перевірки даних.

   1. Не коректне застосування особистих карток (Т-2), наказу про надання відпустки (Т-6), наказу про переведення на іншу роботу (Т-15), наказу про припинення трудового договору (Т-8).

   2. Не перевіряється відділом кадрів відповідність застосовуваних окладів і розрядів робітників, встановлених у штатному розкладі.

   3. Неведення в відділах табелів обліку робочого часу.

   4. Не коректне ведення бухгалтерського обліку розрахунків по заробітній платі.

3. Не ведуться табелі обліку робочого часу (т-12):

   0. Не можна перевірити правильність нарахування погодинної та інших видів оплат.

   1. Невірно нараховується заробітна плата.

4. Незнання аналітичного обліку по працюючих:

   0. Незнання особових рахунків, розрахунково-платіжної документації.

   1. Не можна перевірити сукупний річний дохід працюючого.

   2. Неорганізовано архівне зберігання документів по аналітичному обліку з працюючими.

5. Невірно проводяться розрахунки з депонованої заробітної плати:

   0. Не ведеться книга обліку по депонованої заробітної плати або некоректне її ведення.

   1. Не проводиться віднесення депонованої суми на счет91 «Інші доходи і витрати».

   2. Присвоєння депонованої заробітної плати.

6. Незастосування розрахунків за утримань із заробітної плати працівників:

   0. Заниження бази оподаткування.

1. Незастосування податкових відрахувань.

2. Не проставляються в особових рахунках дані для обчислення утримань.

3. Незнання податкових карток, особових рахунків, розрахункових листків.

1. Невірно вироблялося нарахування Податку на доходи фізичних осіб (ПДФО):

   0. Заниження бази оподаткування.

2. Невірно розраховувалися суми по іншим видам оплат:

8.1. Зниження бази оподаткування.

2. Аудит розрахунків по заробітній платі

2.1 Коротка характеристика суб'єктів і умов аудиторської перевірки

Коротка характеристика аудируемого особи:

Курсова робота виконана на даних ВАТ «Уфамолзавод», яке є аудіруемим особою. Повне найменування товариства - Відкрите акціонерне товариство «Уфамолзавод». Скорочене найменування товариства - ВАТ «Уфамолзавод». Місце знаходження товариства: 450001, РБ, м. Уфа, вул. Комсомольська, 3.

Товариство є юридичною особою і має у власності відокремлене майно, що враховується на його самостійному балансі, може від свого імені укладати угоди, набувати і здійснювати майнові та особисті немайнові права, нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді

ВАТ «Уфамолзавод» створилося без обмеження терміну діяльності. Права і обов'язки юридичної особи Товариство придбало з моменту його державної реєстрації. Товариство має круглу печатку зі своїм повним найменуванням та зазначенням свого місця знаходження, штампи, бланки зі своїм найменуванням, товарні знаки та інші засоби візуальної ідентифікації. Товариство відкриває розрахунковий та інші рахунки в банках.

Товариство несе відповідальність за своїми зобов'язаннями всім належним йому майном.

Основною метою діяльності ВАТ «« Уфамолзавод »є отримання прибутку на основі задоволення суспільних потреб в товарах і послугах, вироблених суспільством.

Товариство здійснює такі основні види діяльності:

• виробництво товарів народного споживання;

• виробництво продукції з незбираного молока;

• виробництво морозива;

• торгово-закупівельна діяльність товарами власного виробництва та іншими товарами і т. д.

Бухгалтерський облік на підприємстві ВАТ «Уфамолзавод» здійснюється бухгалтерським відділом (табл. 2.1) підприємства у суворій відповідності до чинного законодавства Російської Федерації.

Таблиця 2.1 Структура бухгалтерського відділу ВАТ «Уфамолзавод»

Облік розрахунків по заробітній платі у ВАТ "Уфамолзавод" пов'язаний з правильним і своєчасним нарахуванням заробітної плати, розподілом сум нарахованої заробітної плати за напрямами витрат, розмежуванням виплат, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), та виплат, що відшкодовуються за рахунок інших відповідних джерел . Бухгалтерія виконує функції податкового агента і повинна робити утримання з нарахованої заробітної плати працівників, за вчасно не повернутих підзвітними сумами. Бухгалтерія також повинна здійснювати нарахування єдиного соціального податку, страхових внесків до Пенсійного фонду РФ і ФСС РФ від суми оплати праці.

У ВАТ «Уфамолзавод» застосовується тарифна система оплати праці з грошовою формою оплати.

Облік використання робочого часу ведеться в табелях обліку використання робочого часу. Табелі відкриваються по структурним підрозділам установи. Вони необхідні не тільки для обліку використання робочого часу всіх категорій працюючих, а й для контролю за дотриманням персоналом встановленого режиму робочого часу, розрахунків з ним по заробітній платі і отримання даних про відпрацьований час.

Відмітки в табелі про причини неявок на роботу або про роботу в режимі неповного робочого дня, про роботу в надурочний час і інших відступів від нормальних умов роботи повинні бути зроблені тільки на підставі документів, оформлених належним чином.

Табельний облік охоплює всіх працівників установи. Кожному працівнику підприємства присвоюється свій табельний номер, який вказується у всіх документах з обліку праці та заробітної плати. Крім того, на кожного працівника в єдиному екземплярі складається особиста картка працівника (форма № Т-2), в якій вказується розмір тарифної ставки або окладу. На підставі особистої картки і форми № Т-13 проводиться нарахування заробітної плати в платіжній відомості.

При відображенні руху робочої сили оформлюються: форма № Т-1 «Наказ (розпорядження) про прийом працівника на роботу", форма № Т-5 «Наказ (розпорядження) про переведення працівника на іншу роботу", форма № Т-6 «Наказ ( розпорядження) про надання відпустки працівникові ", форма № Т-61« Записка-розрахунок при припиненні дії трудового договору (контракту) з працівником ", форма № Т-8« Наказ (розпорядження) про припинення (розірвання) трудового договору з працівником (звільненні ) ». Також можуть бути оформлені інші документи, наприклад, Довідка про незданих матеріальних цінностях, що складається при звільненні працівника і наявності у нього заборгованості перед підприємством, а також невикористаних днів відпустки, і т.п.

Синтетичний та аналітичний облік оплати праці регулюється Трудовим Кодексом РФ і Положенням «Про оплату праці та преміювання працівників», розробляються на кожному підприємстві.

Виплата заробітної плати проводиться з каси підприємства.

При видачі заробітної плати можлива ситуація, коли не всі працівники в строк одержують нараховані доходи. При цьому бухгалтер депонує невиплачену в строк заробітну плату і здає її в банк на розрахунковий рахунок, і здані суми складається один загальний видатковий касовий ордер.

Оплата відпусток

Право на отримання відпустки у ВАТ «Уфамолзавод» оформляється наказом керівника із зазначенням терміну його початку і тривалості. На даному підприємстві відпустка надається в кількості 28 календарних днів. / 3 /

Розрахунок відпускних здійснюється в сумі середнього заробітку за 12 попередніх календарних місяців роботи (ст. 139 ТК РФ). Святкові неробочі дні, що припадають на період відпустки, у розрахунок не включаються і не оплачуються.

Винагорода за підсумками роботи за рік і одноразова винагорода враховуються при підрахунку середнього заробітку в розмірі 1 / 12 за кожен місяць розрахункового періоду.

При розірванні трудового договору з працівниками або їх відхід на пенсію з ними проводиться остаточний розрахунок як по заробітній платі за відпрацьований у звітному місяці час, так і за час відпустки, який на день звільнення не використаний.

Допомога з тимчасової непрацездатності

Основним джерелом допомоги по тимчасовій непрацездатності є кошти фонду соціального страхування (ФСС). При розрахунку лікарняного листа допомогу за перші два календарні дні тимчасової непрацездатності оплачує підприємство в тому випадку, якщо захворів або отримав травму сам працівник організації. Винятки становлять лікарняні листи по догляду за дитиною, виробничі травми, профзахворювання - тільки за рахунок коштів ФСС. / 2 /

Відповідно до законодавства допомога розраховується виходячи із середнього заробітку за 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому працівник захворів. При страховому стажі роботи до 5 років встановлено розмір допомоги 60% заробітку, до 8 років - 80%, більше 8 років - 100% заробітку. У розмірі 100% незалежно від стажу роботи виплачується допомога з тимчасової непрацездатності працівникам при наявності трьох і більше дітей у віці до 18 років, інвалідам Великої Вітчизняної війни та під час трудового каліцтво або професійне захворювання. У розмірі 100% середнього заробітку оплачуються допомоги по вагітності та пологах.

Облік утримань із заробітної плати працівників

Утримання із заробітної плати працівників підприємства поділяються на кілька видів.

До обов'язкових належать утримання податку на доходи фізичних осіб (ПДФО) - гл.23 НК РФ, ч.4, утримання за виконавчими листами. До другої групи утримань відносяться утримання за заподіяний організації матеріальний збиток, допущений брак, своєчасно не повернуті підзвітні суми, своєчасно не погашені позики і т.д. До третьої групи - утримання на добровільне страхування, сплату профспілкових внесків, на оплату за перебування дитини в дитячому саду та ін / 2 /

ПДФО утримується із сукупного доходу працівника щомісяця за ставками 13% - з оплати праці, 9% - з дивідендів, 35% - з матеріальної вигоди.

Доходи, які підлягають оподаткуванню, зменшуються на так звані податкові відрахування, які Податковий кодекс поділяє на 4 групи: стандартні, соціальні, майнові, професійні.

Утримання по виконавчим листам представлені виплатами аліментів та відшкодуваннями збитків.

Аліменти відповідно до Сімейного Кодексу утримуються в залежності від кількості дітей у віці до 18 років: на утримання 1 дитини - 1 / 4 заробітку; на 2 дітей - 1 / 3 заробітку; на 3 дітей - 1 / 2 заробітку. У 3-денний строк з дня, встановленого для виплати заробітної плати, пенсій та стипендій, суми утриманих аліментів повинні бути виплачені отримувачу чи переведені поштою за рахунок стягувача.

У бухгалтерському обліку утримання сум аліментів за виконавчими листами відображається за дебетом рахунка 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці" і кредитом рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами». Видача або перерахування аліментів стягувачу відображається за дебетом рахунка 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» в кореспонденції з кредитом рахунків з обліку грошових коштів.

Коротка характеристика аудиторської організації

Найменування аудиторської організації: ТОВ «РТФ-Аудит».

Місце розташування аудиторської організації: м. Уфа, пр. Жовтня, 98.

Основні види діяльності: ліцензія на проведення загального аудиту № Е 003278, видана на підставі наказу Міністерства фінансів Російської Федерації від 17.01.2003 № 9, продовжена на підставі наказу Міністерства фінансів Російської Федерації від 24.01.2008 № 19, термін дії ліцензії до 16.01.2013 .

Керівник фірми - генеральний директор Невєров Григорій Миколайович.

Таблиця 2.3 Структура ТОВ «РТФ-Аудит»

Коротка характеристика аудиторської перевірки

Форма перевірки. Ініціативний, початковий, вибірковий аудит розрахунків по заробітній платі оптово-роздрібного підприємства ВАТ «Уфамолзавод».

Період аудиту 01.01 .- 31.12.09 р.

Розрахунок. В якості облікового запису в роботі використовується працівник підприємства. Протягом місяця на підприємстві проводиться 180 (9 операцій x 20 працівників) операцій з розрахунку по заробітній платі:

2 рази - нарахування заробітної плати;

2 рази - видача заробітної плати (аванс, розрахунок);

1 раз - утримання із заробітної плати;

1 раз - зведені розрахунки по заробітній платі;

1 раз - розрахунки по депонованої заробітної плати;

1 раз - заповнення табеля обліку робочого часу;

1 раз - заповнення журналу-ордера по рахунку 70.

Тобто в організації щомісячно оформляється 180 операцій по заробітній платі. Отже, в рік оформлюється 2160 операцій по зарплаті, 2160 документів які потрібно перевірити. На нашому підприємстві бухгалтерський облік налагоджений досить добре, тобто на пошук документів, що підтверджують достовірність одного облікового запису, часу не буде потрібно (ТДВ = 0 хв.). Тоді основний час, що витрачається на перевірку одного облікового запису, складе: Т n = Тов = 10 хвилин (0,17 години). Сукупна час, який знадобиться для перевірки всіх облікових записів, складе:

Σ Т n = Т n x КД = 0,17 години x 2160 документів = 367,2 години.

Визначаючи час, що витрачається на проведення аудиту, необхідно також передбачити час на здійснення планування, документування та оформлення результатів перевірки. Всі три процеси, в ​​соотв. до ст. 9 п. 7 ФЗ про аудиторську діяльність і федеральними ПСАД, є обов'язковими. Необхідно мати на увазі, що при первісному аудиті планування може займати до 30% часу, що витрачається на саму перевірку.

У нашому прикладі цей час становитиме:

Σ Тдоп = (367,2 години x 30%) / 100% = 110,16 години.

Тоді плановане час на аудит складе:

Т = Σ Т n + Σ Тдоп = 367,2 + 110,16 = 477,36 години.

При 8-годинному робочому дні на перевірку операцій з розрахунку по заробітній платі потрібно 59,67 днів (477,36 години / 8 годин), тобто близько 60 днів. У нашому випадку перевірку здійснюватимуть 3 співробітники аудиторської організації, що дозволить скоротити терміни перевірки до 20 днів.

Замовник планує провести перевірку в лютому 2009 р.

Терміни аудиту з урахуванням розрахованого годинного обсягу перевірки складуть: 02.02. - 27.02.2009 р. Склад аудиторської групи (3 особи): Файзрахманова О.З., Бакієва З.Р., Чудов А.А.

На основі встановленого обсягу робіт розробляється графік проведення аудиту та формується проект бюджету.

Таблиця 2.4 Графік проведення аудиту

Таблиця 2.5 Бюджет аудиторської перевірки розрахунків по заробітній платі

Таким чином, прибутковість аудиторської фірми забезпечується за рахунок інтенсивності та ефективності роботи аудиторів та їх кількості.

2.2 Попереднє планування аудиту розрахунків по заробітній платі

На етапі попереднього планування аудіруемое обличчя і аудиторська компанія повинні:

1. скласти оферту.

2. лист зобов'язання аудиторської організації про згоду на проведення аудиту.

3. скласти договір на надання аудиторських послуг.

Аудируемом особи (ВАТ «Уфамолзавод») перед проведенням аудиту слід сповістити обрану їм аудиторську організацію про бажання скористатися її послугами в формі оферти. Оферта повинна містити істотні умови договору, основні умови перевірки. Форма і зміст оферти представлені нижче (таблиця 2.6):

При отриманні оферти аудиторська фірма в першу чергу повинна оцінити можливість виконання пропонованої роботи і в разі згоди з прийняттям на себе зобов'язань щодо її виконання надсилає підприємству лист-зобов'язання про згоду на проведення аудиту. Після цього укладається договір на проведення аудиту, який є офіційним документом, що регламентує відносини «клієнт-аудитор».

2.3 Планування аудиту розрахунків по заробітній платі

Відповідно до стандарту аудиторської діяльності РФ «Планування аудиту», аудиторська перевірка повинна бути належним чином спланована.

Планування передбачає розробку спільної стратегії і детального підходу до очікуваного характеру, термінів проведення і обсягу аудиторських процедур.

Формування робочих документів аудитора

До початку проведення аудиту або надання супутніх послуг аудиторська організація повинна ознайомиться в достатній мірі із діяльністю аудируемого особи. При проведенні аудиту бухгалтерської звітності аудиторська організація повинна розуміти діяльність аудируемого особи в достатній мірі, щоб ідентифікувати і правильно оцінювати події, операції, використовувані методи обліку, які можуть чинити істотний вплив на достовірність бухгалтерської звітності, на хід проведення перевірки або на висновки, що містяться в аудиторському ув'язненні.

Знання сутності діяльності аудируемого особи має бути використано аудиторською організацією на всіх стадіях проведення аудиту з метою:

- Раціонального планування та ефективного проведення аудиту;

- Визначення аудиторського ризику та його складових, а також уточнення рівня суттєвості;

- Оцінки системи внутрішнього контролю;

- Вибору видів і методів виконання аудиторських процедур;

- Оцінки й обгрунтування одержуваних аудиторських доказів;

- В інших цілях.

Загальну інформацію про аудируємий особі оформимо у вигляді таблиці (таблиця 2.9):

Таблиця 2.9 Звітний документ аудитора «Якісний аналіз кредитної історії організації»

Відобразимо основні показники з установчих документів ВАТ «Уфамолзавод» в таблиці 2.10:

Таблиця 2.10 Звітний документ аудитора «Характеристика організації»

Основним видом діяльності ВАТ «Уфамолзавод» є виробництво та оптова та роздрібна торгівля молочною продукцією. Виконавчим органом Товариства є генеральний директор, який, здійснює керівництво поточною діяльністю Товариства.

Генеральний директор Товариства відповідно до чинного законодавства та цього Статуту:

- Без довіреності діє від імені Товариства, представляючи його у всіх установах, підприємствах, організаціях на території Республіки Башкортостан і за її межами;

- Без довіреності здійснює від імені Товариства угоди, видає доручення, відкриває в банківських установах розрахункові та інші рахунки;

- Самостійно здійснює від імені Товариства угоди, пов'язані з придбанням Товариством майна і відчуженням Товариством майна;

- Стверджує штати, забезпечує дотримання правил внутрішнього трудового розпорядку Товариства та штатного розкладу;

- Приймає на роботу та звільняє з роботи працівників Товариства, застосовує до працівників Товариства заходи заохочення і накладає на них стягнення відповідно до Правил внутрішнього розпорядку Товариства;

- Видає накази і дає вказівки, обов'язкові для всіх працівників Товариства та ін

Опис комп'ютерної системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю аудируемого особи

Мета такого аналізу - визначити, наскільки бухгалтерська звітність залежить від комп'ютерної системи і чи є необхідність у спеціальній перевірці алгоритмів та функціонування автоматизованої системи управління (АСУ).

Для якісної характеристики комп'ютерної системи замовника аудитору необхідно розглянути наступні фактори: ступінь використання комп'ютерної техніки в системі управління ВАТ «Уфамолзавод»; ступінь складності автоматизованої системи управління; ступінь впливу автоматизованої системи управління на фінансово-господарську та виробничу діяльність економічного суб'єкта.

Оформимо результати дослідження з АСУ у вигляді таблиці 2.11:

Таблиця 2.11 Звітний документ «опис комп'ютерної системи»

Оцінка ефективності системи внутрішнього контролю підприємства

Система внутрішнього контролю (СВК) - це налагоджена система щоденних заходів, що мають на меті запобігання випадкових і навмисних помилок і спотворень, своєчасне забезпечення достовірною інформацією керівництва організації для прийняття необхідних управлінських рішень.

Основними компонентами СВК є: контрольна середовище і система бухгалтерського обліку.

Процедура оцінки ефективності СВК організації виконується з метою:

1. обгрунтування величини аудиторської вибірки;

2. оцінка розміру ризику контролю.

Оцінку ефективності СВК ВАТ «Уфамолзавод» оформимо у вигляді таблиці (табл. 2.12):

Таблиця 2.12 Оцінка ефективності СВК ВАТ «Уфамолзавод»

Короткий аналіз фінансової звітності ВАТ «Уфамолзавод»

Метою аналітичного дослідження фінансової звітності є:

- Виявлення незвичайних викликають проблеми значень статей звітності та їх змін;

- Виявлення співвідношень між статтями, які можуть вказувати на істотні помилки у звітності;

- Визначення найважливіших фінансових показників підприємства.

Розрахуємо коефіцієнти і оформимо висновки за результатами аналізу фінансової звітності ВАТ «Уфамолзавод»:

Таблиця 2.13 Короткий аналіз фінансової звітності ВАТ «Уфамолзавод»

Платоспроможність - це можливість підприємства розплачуватися за своїми зобов'язаннями. При хорошому фінансовому стані підприємство стійко платоспроможне; при поганому - періодично або постійно неплатежеспособно.

При визначенні платоспроможності організації розраховуються 5 наступних коефіцієнтів:

1. Коефіцієнт забезпеченості власними оборотними коштами характеризує наявність власних оборотних коштів у підприємства, необхідних для забезпечення його фінансової стійкості. Формула розрахунку коефіцієнта забезпеченості власними засобами наступна (формула 1):

(1)

де СКО - сума джерел власного капіталу - це різниця між підсумком четвертого розділу балансу (рядок 490) і підсумком першого розділу балансу (рядок 190).

По таблиці бачимо, що цей коефіцієнт має негативне значення, тобто підприємство повністю втратило власні оборотні кошти необхідні для її фінансової стійкості.

2. Коефіцієнт поточної ліквідності.

КТЛ характеризує загальну забезпеченість підприємства оборотними коштами для ведення господарської діяльності і своєчасного погашення його термінових зобов'язань (ф. № 1 стр.290 / ф. № 1 стр.690). Формула розрахунку коефіцієнта поточної ліквідності виглядає так (формула 2):

(2)

де обидва - оборотні активи, що приймаються в розрахунок при оцінці структури балансу,

КДО - короткострокові боргові зобов'язання.

По таблиці видно, що коефіцієнт поточної ліквідності, менше нормативного значення. Це говорить про те, що підприємство не зможе покрити свої поточні зобов'язання мобілізувавши всі оборотні кошти.

3. Коефіцієнт загальної ліквідності розраховується як відношення поточних активів до короткострокових зобов'язань. З його допомогою кількісно визначається здатність підприємства сплатити в термін короткострокові зобов'язання, використовуючи наявні в наявності поточні активи. Розраховується наступним чином:

Кількість = ((стор.250 + стр.260) + (0,5 * стр.240) + (0,3 * стор.210 +220 +230 +270)) /

/ (Стр.620 +0,5 * стр.610 +630 +660) + (0,3 * 590 +640 +650))

Значення показника в нашому випадку знаходиться нижче нормативного рівня (> 1) протягом усього періоду 2006 - 2008 року. Таким чином, фінансовий стан ВАТ «Уфамолзавод» можна охарактеризувати як недостатньо ліквідне.

4. Коефіцієнт абсолютної ліквідності показує питому вагу найбільш ліквідних активів у поточних зобов'язаннях. Розраховується як відношення: (Грошові кошти + Короткострокові фінансові вкладення) / (Підсумок по розділу V Короткострокові пасиви - Доходи майбутніх періодів - Резерви майбутніх витрат) (стор. 260 / стор 690).

Значення цього коефіцієнта в 2006, 2007 рр.. відрізняються від нормативу, що говорить про недостатню короткострокової ліквідності підприємства. Однак у 2008 році ця ситуація була змінена і показник потрапив під норматив.

5. Коефіцієнт відновлення (втрати) платоспроможності.

К вп визначається як відношення розрахункового коефіцієнта поточної ліквідності до його встановленого значення. Розрахунковий коефіцієнт поточної ліквідності визначається як сума фактичного значення цього коефіцієнта на кінець звітного періоду і зміна цього коефіцієнта між закінченням і початком звітного періоду в перерахунку на період відновлення платоспроможності (6 місяців). Формула розрахунку наступна (формула 3):

(3)

де Ктл.к - фактичне значення (на кінець звітного періоду) коефіцієнта поточної ліквідності,

Ктл.н - значення коефіцієнта поточної ліквідності на початок звітного періоду,

Т - звітний період, міс.,

2 - нормативне значення коефіцієнта поточної ліквідності,

6 - нормативний період відновлення платоспроможності в місяцях.

Цей коефіцієнт розраховується, якщо хоча б один з коефіцієнтів КТЛ або Кос приймають значення менше критеріального (КТЛ <2 або Кос <0,1). Так як у нашому випадку обидва коефіцієнта і КТЛ, і Кіс менше критеріального, то вп не розраховується. У нашому випадку необхідно розрахувати коефіцієнт втрати платоспроможності.

Куп визначається як відношення розрахункового коефіцієнта поточної ліквідності до його встановленого значення. Формула розрахунку наступна (формула 4):

(4)

де Ктл.к - фактичне значення (на кінець звітного періоду) коефіцієнта поточної ліквідності,

Ктл.н - значення коефіцієнта поточної ліквідності на початок звітного періоду,

Т - звітний період, міс.,

2 - нормативне значення коефіцієнта поточної ліквідності,

3 - нормативний період відновлення платоспроможності в місяцях.

Цей коефіцієнт менше 1, це означає, що підприємство найближчим часом може втратити платоспроможність.

Показники прибутковості дозволяють судити про прибутковість підприємства. До них відносять коефіцієнти рентабельності майна (активів), рентабельності власних коштів, рентабельності виробничих запасів, коефіцієнт продажів.

За допомогою показників рентабельності можна проаналізувати ефективність використання активів підприємства, а відповідно, і фінансову віддачу від вкладень капіталів. Якщо підприємство отримує прибуток, воно вважається рентабельним.

1) Коефіцієнт рентабельності майна показує, який прибуток отримує підприємство з кожної гривні, вкладеної в активи і розраховується за формулою 5:

, (5)

де Ра - коефіцієнт рентабельності активів (майна);

П - прибуток у розпорядженні підприємства (фр. № 2);

Ас - середня величина активів.

Кри = ряд 140 ф. № 2 / [(ф. № 1 стр.700 на н. + Ф. № 1 стр.700 на к.) / 2] * 100%

По таблиці видно, що рентабельність майна зростає, що є позитивним моментом.

2) Коефіцієнт рентабельності власних коштів - коефіцієнт, який визначається як відношення прибутку до оподаткування до середнього за відповідний період значенням власних коштів і показує відсоток прибутку на 1 крб. власних коштів. Розраховується за так: Ксс = ф.2 стр.190/ф.1 стр.490 * 100%.

Цей коефіцієнт показує ефективність використання власних коштів. У 2008 році власні кошти використовувалися найбільш ефективно, ніж за попередні роки.

3) Коефіцієнт рентабельності виробничих запасів розраховується як відношення чистого прибутку до суми показників оборотних активів на початок і кінець періоду, тобто

КПЗ = [ф. № 2 стр.140 / 0,5 * (ф. № 1 стор 210 н. + Р. 210 к.)] * 100%

Цей коефіцієнт показує можливості підприємства в забезпеченні достатнього обсягу прибутку по відношенню до використовуваних виробничих запасів підприємства. Чим вище значення цього коефіцієнта, тим більш ефективно і швидко використовуються виробничі запаси. На нашому підприємстві вони найбільш ефективно використовувалися в 2008 році.

4) Коефіцієнт продажів показує, скільки прибутку отримано на одиницю реалізованої продукції. Розраховується як відношення: Прибуток від продажів / Виручка від продажів (стр.050/010 * 100%).

Коефіцієнт продажів з кожним роком підвищується, що говорить про хорошу реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

При визначенні наскільки стійко або не стійко підприємство можна сказати, знаючи наскільки сильну залежність підприємство відчуває від позикових коштів, наскільки вільно воно може маневрувати власним капіталом, без ризику виплати зайвих відсотків і пені за несплату, або неповну виплату кредиторської заборгованості вчасно. Для цього розрахуємо наступні коефіцієнти:

1) Коефіцієнт фінансової залежності підприємства, означає наскільки активи підприємства фінансуються за рахунок позикових коштів. Занадто велика частка позикових коштів знижує платоспроможність підприємства, підриває його фінансову стійкість і відповідно знижує довіру до нього контрагентів і зменшує ймовірність отримання кредиту. Коефіцієнт фінансової залежності розраховується так:

Кфз = (стор. 590 + стор 690) / стр.700

Вважається, що даний показник в умовах ринкової економіки не повинен перевищувати одиницю. У нашому випадку цей коефіцієнт є оптимальним, підвищує платоспроможність підприємства і збільшує ймовірність отримання кредиту.

2) Коефіцієнт маневреності власних засобів характеризує, яка частка джерел власних коштів знаходиться в мобільній формі і дорівнює відношенню різниці між сумою всіх джерел власних коштів і вартістю необоротних активів до суми всіх джерел власних коштів і довгострокових кредитів і позик.

Коефіцієнт маневреності власного капіталу розраховується за такою формулою ((стр.490-стр.190) / стр.490) (формула 6):

(6)

де СОС - власні оборотні кошти, СК - власний капітал

По таблиці видно, що коефіцієнт маневреності власних коштів становить від'ємне значення, що свідчить про погану короткострокової ліквідності підприємства.

3) Коефіцієнт концентрації залученого (позикового) капіталу по суті дуже схожий з коефіцієнтом концентрації власного капіталу.

Коефіцієнт концентрації позикового капіталу розраховується за формулою 7:

(7)

де ЗК-позиковий капітал (довгострокові і короткострокові зобов'язання підприємства) СБ - валюта балансу.

Ккзк = ф.1, стр.590 (на кінець періоду) + ф.1, стр.690 (на кінець періоду) / ф.1, стор.300 (на кінець періоду).

Коефіцієнт концентрації позикового капіталу показав, скільки позикового капіталу припадає на одиницю фінансових ресурсів або ж частку позикового капіталу в загальному розмірі фінансових ресурсів підприємства. Коефіцієнт концентрації позикового капіталу позитивно оцінюється у випадку його зниження. Чим нижче цей показник, тим меншою вважається заборгованість підприємства і тим більше стійким буде його фінансовий стан.

4) Коефіцієнт співвідношення позикових і власних коштів.

Коефіцієнт співвідношення позикових і власних коштів розраховується так: К = (590 +690) / 490 або за формулою 8:

, (8)

де ЗК - позиковий капітал, СК - власний капітал підприємства.

Чим більше коефіцієнт перевищує 1, тим більше залежність підприємства від позикових коштів. Допустимий рівень часто визначається умовами роботи кожного підприємства, в першу чергу, швидкістю обігу обігових коштів.

Цей коефіцієнт показав, що ВАТ «Уфамолзавод» дуже залежить від позикових коштів, тому що перевищує 1. Особливо його залежність була проявлена ​​в 2007 році.

Розрахунок суттєвості

Суттєвість в аудиті - це максимально допустимий розмір помилкової суми, яка може бути показана у фінансовій звітності, і повинна розглядатися як несуттєва, тобто не що користувачів в оману.

При розробці плану аудиту аудитор встановлює прийнятний рівень суттєвості з метою виявлення суттєвих перекручень.

Судження про істотність - одне з найважливіших рішень, прийнятих аудитором. Воно вимагає достатнього професіоналізму.

При оцінці суттєвості необхідно приймати такі фактори, що впливають на судження про суттєвість:

1. Досвід і кваліфікація аудитора. Основний фактор.

2. Особливості, характерні для кожного окремого замовника.

3. Кількісні фактори.

3. 1. Базові показники, які характеризуються двома показниками:

а) значимість - ступінь впливу даного показника на рішення користувачів (чистий прибуток);

б) стабільність - здатність до прогнозованих змін, низька варіація; мінімальна схильність кон'юнктурних змін.

3. 2. Рівень суттєвості (У (S)) - це відсоток суттєвості, який повинен відповідати величині максимально допустимої помилки. Як правило, межі суттєвості встановлено наступним чином (нерівність 1):

5% <У (S) <10%. (1)

У результаті суттєвість в загальному вигляді слід визначати за формулою 9:

S = (БП х У (S)) / 100%, (9)

де S - абсолютне значення суттєвості, руб., БП - базовий показник, руб., У (S)-рівень суттєвості,%.

4. Якісні чинники.

При оцінці суттєвості використовуються два основних підходи - індуктивний і дедуктивний.

При оцінці суттєвості у ВАТ «Уфамолзавод» я вибрала індуктивний підхід.

Аудіруемое особа ВАТ «Уфамолзавод». Вид діяльності - виробництво та оптово-роздрібна торгівля молочною продукцією. Форма перевірки - ініціативний, початковий, вибірковий аудит. Об'єкт перевірки - бухгалтерський облік розрахунків по заробітній платі. Середня величина грошових коштів, спрямованих на оплату праці становить 14 520 руб. (Таблиця 2.10). Базові показники та відповідні їм рівні суттєвості представлені в таблиці 2.14.

Таблиця 2.14. Базові показники і встановлення рівня суттєвості

Значення суттєвості по відношенню до конкретної статті звітності (у нашому прикладі це середня величина заробітної плати) розраховується за формулою 10:

Sn = (Cn x У (Sn)) / 100% (10)

Sn = 14 520 x 2% / 100% = 290, 4 крб.

Отже, при використанні індуктивного підходу значення суттєвості по відношенню до розрахунків по зарплаті складе: Sn = 290,4 руб. Це значення можна округлити до 300 руб.

Розрахунок аудиторського ризику

Під терміном «аудиторський ризик» розуміється ризик вираження аудитором помилкової думки у випадку, коли у фінансовій (бухгалтерської) звітності містяться суттєві викривлення.

Аудитор ризикує завжди, тому в загальному вигляді (нерівність 2):

0 ≤ АР ≤ 100% (2)

Аудиторський ризик включає три складові частини: невід'ємний ризик, ризик засобів контролю і ризик невиявлення.

Приступаючи до виконання аудиторських процедур за договором, аудитор завжди ризикує не виявити істотних перекручень у фінансовій звітності аудируемого особи та оформити невірне аудиторський висновок. Аудитор не може гарантувати повної відсутності істотних помилок.

Тому в аудиторській практиці використовується поняття прийнятного аудиторського ризику (ПАР), який готовий взяти на себе аудиторії (нерівність 3):

0 ≤ ПАР ≤ 10%. (3)

ПАР визначається трьома компонентами, тобто розкладається на добуток трьох множників - спеціальних ризиків (формула 11):

ПАР = ВХР х КР х РН, (11)

де ПАР - прийнятний аудиторський ризик, ВХР - внутрішньогосподарський ризик, КР - контрольний ризик, РН - ризик невиявлення.

Розглянемо порядок розрахунку цих трьох компонентів.

1. Розрахунок внутрішньогосподарського ризику.

Внутрішньогосподарський ризик - це встановлений аудитором рівень ризику, що відображає схильність фінансової звітності аудируемого особи суттєвих помилок.

Величина внутрішньогосподарського ризику (ВХР) може бути виражена таким співвідношенням (нерівність 4):

0 <ВХР ≤ 100% (4)

Якщо ВХР = 60-70% ≈ 65%, то, згідно з МСА, значення ПАР = 5%.

За найсприятливіших обставин аудитори встановлюють рівень цього ризику значно вище 50%, а за наявності обгрунтованого очікування помилок на рівні 100%. Якщо в бухгалтерському обліку присутня як мінімум 1-2 помилки, то буде використовуватися наступне співвідношення (формула 12):

ВХРнорм = 65%, → {ПАР = 5% (12)

Розрахунок ВХР необхідно здійснити за результатами таблиці 2.15.

Таблиця 2.15 Тестування якісних критеріїв для оцінки внутрішньогосподарського ризику