При списанні незатребуваних боргів, раніше визнаних організацією сумнівними, в бухгалтерському обліку робиться такий запис:
Дебет рахунку 63 "Резерви по сумнівним боргах",
Кредит рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками", 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" і т.д. - Списана сума незатребуваного боргу.
У разі якщо до кінця звітного року, наступного за роком створення резерву сумнівних боргів, цей резерв в якійсь частині не буде використаний, то невитрачені суми приєднуються при складанні бухгалтерського балансу на кінець звітного року до фінансових результатів. У бухгалтерському обліку це відіб'ється наступної записом:
Дебет рахунку 63 "Резерви по сумнівним боргах",
Кредит рахунку 91-1 "Інші доходи" - врахована сума невикористаного резерву.
Дебет рахунку 91-2 "Інші доходи і витрати",
Кредит рахунку 63 "Резерви по сумнівним боргах" - відображено суму створеного резерву по сумнівних боргах.
Аналітичний облік по рахунку 63 "Резерви по сумнівним боргах" ведеться по кожному створеному резерву.
Якщо строк позовної давності минув і стягнути дебіторську заборгованість, незважаючи на прийняті організацією-кредитором заходи щодо її стягнення, не представляється можливим, то така заборгованість підлягає списанню на фінансові результати діяльності організації. Ця заборгованість повинна відображатися за балансом протягом п'яти років з моменту списання заборгованості для спостереження за можливістю її стягнення у разі зміни майнового стану боржника. Для цих цілей передбачений позабалансовий рахунок 007 "Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів". [1]
Якщо боржник повернув заборгованість, списану за баланс, то в обліку треба зробити проводки:
Дебет 50 (51, 52) Кредит 91 субрахунок "Інші доходи"
- Погашена дебіторська заборгованість, списана як безнадійний борг;
Кредит 007
- Погашена списана заборгованість. [2]
Нормативно-правове регулювання дебіторської і кредиторської заборгованості здійснюється у відповідності з федеральним законом «Про бухгалтерський облік» N 129-ФЗ, ПБУ 9 \ 99 «Доходи організації», ПБО 10 \ 99 «Витрати організації», ПБО 15 \ 08 «Облік позик і кредитів і витрат з їх обслуговування ».
Основним нормативно - правовим документом, що регулює бухгалтерський облік розрахунків з дебіторами та кредиторами є Федеральний Закон «Про бухгалтерський облік» № 129-ФЗ від 21 листопада 1996р. Закон встановлює єдині правові методичні основи бухгалтерського обліку та звітності, визначає сутність бухгалтерського обліку та його завдання, визначає порядок регулювання, організації та ведення бухгалтерського обліку та надання бухгалтерської звітності, а також питання документації і реєстрації.
Порядок списання та оцінки кредиторської заборгованості в бухгалтерському обліку організації регулюється ПБО 9 / 99 і Положенням ведення бухгалтерського обліку та звітності.
Порядок списання та оцінки дебіторської заборгованості в бухгалтерському обліку організації регулюється ПБО 10/99 і Положенням ведення бухгалтерського обліку та звітності.
Порядок обліку дебіторської і кредиторської заборгованості викладається в ПБО 15 \ 08 «Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування».
1.2 Правила оцінки дебіторської та кредиторської заборгованості
В даний час чіткий бухгалтерський облік заборгованості підприємствами і організаціями має першорядне значення. Наявність достовірних відомостей про те, хто і скільки винен вашій фірмі, кому і скільки винна ваша фірма, є тільки одним з аспектів важливості обліку дебіторської та кредиторської заборгованості [3].
Необхідність правильного формування та відображення в бухгалтерському обліку інформації про дебіторську та кредиторську заборгованість веде до достовірної її оцінки та обліку.
Основна сума боргу (далі - заборгованість) за отриманим від позикодавця позиці та (або) кредитом враховується організацією позичальником відповідно до умов договору позики або кредитного договору в сумі фактично надійшли грошових коштів або у вартісній оцінці інших речей, передбаченої договором.
Організація-позичальник бере до бухгалтерського обліку заборгованість в момент фактичної передачі грошей або інших речей і відображає її в складі кредиторської заборгованості.
У разі невиконання або неповного виконання позикодавцем договору позики і (або) кредитного договору організація-позичальник наводить інформацію про недоотримані суми в пояснювальній записці до річної бухгалтерської звітності.
Заборгованість організації позичальника позикодавцю за отриманими позиками і кредитами в бухгалтерському обліку поділяється на короткострокову та довгострокову.
Зазначена короткострокова і (або) довгострокова заборгованість може бути терміновою і (або) простроченої:
· Короткостроковою заборгованістю вважається заборгованість за отриманими позиками і кредитами, термін погашення якої відповідно до умов договору не перевищує 12 місяців;
· Довгостроковій заборгованістю вважається заборгованість за отриманими позиками і кредитами, термін погашення якої за умовами договору перевищує 12 місяців;
· Строкової заборгованістю вважається заборгованість за отриманими позиками і кредитами, термін погашення якої за умовами договору не настав або продовжений (пролонгований) у встановленому порядку;
· Простроченою заборгованістю вважається заборгованість за отриманими позиками і кредитами з вичерпаним згідно з умовами договору терміном погашення.
Відповідно до встановленої в організації позичальника облікової політикою позичальник може здійснювати переклад довгострокової заборгованості у короткострокову чи враховувати перебувають у його розпорядженні позикові засоби, термін погашення яких за договором позики або кредиту перевищує 12 місяців, до закінчення зазначеного терміну у складі довгострокової заборгованості.
При виборі першого варіанта переклад довгострокової заборгованості за отриманими позиками і кредитами в короткострокову організацією-позичальником здійснюється в момент, коли за умовами договору позики і (або) кредиту до повернення основної суми боргу залишається 365 днів.
Організація-позичальник після закінчення терміну платежу зобов'язана забезпечити переведення строкової заборгованості у прострочену.
Переклад строкової короткостроковій та (або) довгострокової заборгованості за отриманими позиками і кредитами в прострочену виробляється організацією-позичальником у день, наступний за днем, коли за умовами договору позики і (або) кредиту позичальник повинен був здійснити повернення основної суми боргу.
У випадках, передбачених законодавством, організація може здійснювати залучення позикових коштів шляхом видачі векселів, випуску та продажу облігацій (далі - видані позикові зобов'язання).
Аналітичний облік заборгованості за отриманими позиками і кредитами, включаючи видані позикові зобов'язання, ведеться за видами позик і кредитів, кредитним організаціям та іншим кредиторам, що надали їх, окремим позиками і кредитами (видами позикових зобов'язань).
Повернення організацією-позичальником отриманого від позикодавця кредиту, позики, включаючи розміщені позикові зобов'язання (основна сума боргу), відображається у бухгалтерському обліку позичальника як зменшення (погашення) зазначеної кредиторської заборгованості. [4]
У новому ПБО 15 \ 08 скасовано підрозділ в бухгалтерському обліку заборгованості за отриманими позиками і кредитами на короткострокову та довгострокову і подальше її поділ на строкову і (або) прострочену. У зв'язку з цим відпадає незручність до облікової політики щодо переведення заборгованості з довгострокової в короткострокову і з розкриттям даної інформації в пояснювальній записці до звітності. [5]
Дебіторська та кредиторська заборгованість включається до складу доходів і витрат організації відповідно.
Виручка приймається до бухгалтерського обліку в сумі, обчисленої в грошовому вираженні, рівній величині надходження грошових коштів та іншого майна та (або) величини дебіторської заборгованості.
Якщо величина надходження покриває лише частину виручки, то виручка, яка приймається до бухгалтерського обліку, визначається як сума надходження та дебіторської заборгованості (в частині, не покритій вступом).
Таблиця 1
Оцінка дебіторської та кредиторської заборгованості
відповідно до ПБО 9 / 99 "Доходи організації", 10 \ 99 «витрати організації»
При оцінці дебіторської заборгованості необхідно провести аналіз дебіторської заборгованості за термінами з метою виділення простроченої заборгованості та оцінки можливості її погашення. Оцінювач також повинен перевірити, чи не є сумнівними векселі, випущені іншими підприємствами. Якщо дебіторська заборгованість не погашена в терміни, встановлені договором, і не забезпечена відповідними гарантіями, то дана дебіторська заборгованість визнається сумнівним боргом. На основі їх інвентаризації організація може створювати резерви сумнівних боргів. Величина резерву визначається окремо по кожному сумнівному боргу залежно від оцінки платоспроможності боржника та оцінки ймовірності отримання боргу повністю або частково. Створення резервів по сумнівних боргах відноситься на фінансові результати. Якщо створений резерв до кінця звітного року, наступного за роком його створення, в якійсь частині не буде використаний, то невитрачені суми приєднуються на кінець звітного року до фінансових результатів.
Після закінчення терміну позовної давності дебіторська заборгованість, а також інші борги, нереальні для стягнення, списуються по кожному зобов'язанню на підставі даних проведеної інвентаризації, письмового обгрунтування та наказу керівника організації і відносяться відповідно на рахунок коштів резерву по сумнівних боргах або за рахунок фінансових результатів. Термін позовної давності починає обчислюватися після закінчення строку виконання зобов'язань (якщо він визначений), або з моменту, коли у кредитора виникає право пред'явити вимогу про виконання зобов'язання. Загальний строк позовної давності становить 3 роки, однак для окремих видів вимог законом можуть бути встановлені спеціальні строки позовної давності. Списання боргу після закінчення терміну позовної давності не є анулюванням заборгованості. Списана дебіторська заборгованість відображається на позабалансовому рахунку 007 "Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів" протягом 5 років для спостереження за можливістю її стягнення у разі зміни майнового стану боржника.
Освіта резерву враховується на рахунку 63 "Резерви по сумнівним боргах".
У звіті про прибутки та збитки створення резерву і відновлення резерву відносяться відповідно до інших витрат і доходів.
Для цілей оподаткування відповідно до гл.25 Податкового кодексу РФ сума резерву по сумнівних боргах визначається за результатами проведеної наприкінці попереднього звітного (податкового) періоду інвентаризації дебіторської заборгованості та обчислюється таким чином:
1) за сумнівної заборгованості з терміном виникнення понад 90 днів - у суму створюваного резерву включається повна сума виявленої на підставі інвентаризації заборгованості;
2) за сумнівної заборгованості з терміном виникнення від 45 до 90 днів (включно) до суми резерву включається 50 відсотків від суми виявленої на підставі інвентаризації заборгованості;
3) за сумнівної заборгованості з терміном виникнення до 45 днів - не збільшується сума створюваного резерву.
При цьому сума створюваного резерву по сумнівних боргах не може перевищувати 10% від виручки звітного (податкового) періоду. Резерв по сумнівних боргах може бути використаний організацією лише на покриття збитків від безнадійних боргів, при цьому безнадійними вважаються ті борги, за якими минув термін позовної давності. Сума резерву по сумнівних боргах, не повністю використана платником податку у звітному періоді на покриття збитків за безнадійними боргами, може бути перенесена їм на наступний звітний (податковий) період. При цьому сума новостворюваного за результатами інвентаризації резерву має бути скоригована на суму залишку резерву попереднього звітного (податкового) періоду. У разі якщо сума новостворюваного за результатами інвентаризації резерву менше, ніж сума залишку резерву попереднього звітного (податкового) періоду, різниця підлягає включенню до складу інших доходів. [6]
1.3 Цілі і завдання бухгалтерського обліку кредиторської та
дебіторської заборгованості
З точки зору забезпечення фінансової стійкості, розвитку організації наявність у неї позикових коштів досить важливо. Інформація про позики і кредити, отриманих організацією, активно використовується для фінансового аналізу діяльності фірми, оцінки її перспектив, платоспроможності, ліквідності тощо У той же час дані про видані позики свідчать про грамотному використанні вільних коштів організації, які не лежать на рахунках, а приносять дохід. [7]
Контроль за рухом дебіторської і кредиторської заборгованості - суттєвий елемент системи бухгалтерського та управлінського обліку. Специфічний характер завдань контролювання дебіторської та кредиторської заборгованості знаходить відповідне відображення в організаційному устрої. В організаціях, що впровадили системи контролінгу, відповідні служби розглядаються звичайно як своєрідні одиниці, до компетенції яких входить вирішення різних завдань, у тому числі управління заборгованістю. Завдання контролювання боргів в цьому випадку розподіляються між окремими підрозділами відділу (сектору) загального контролінгу, в функції якого входять аналіз виробничо-фінансової діяльності організації, господарське планування, продажу та контроль за продажами товарів (робіт і послуг) [8].
При здійсненні функцій контролю основними завданнями є:
1) зниження рівня дебіторської заборгованості до розміру, що не перевищує рівень кредиторської заборгованості, так як кредиторська заборгованість є безкоштовним кредитом для організації;
2) посилення контролю за рухом дебіторської заборгованості. Саме цей вид заборгованості призводить до іммобілізації грошових коштів і, відповідно, до подальшої неплатоспроможності організації;
3) своєчасне погашення боргів, не допускаючи прострочень і штрафних санкцій. Важливу роль в цьому може зіграти правильно вибрана форма розрахунків;
4) розумне використання такої форми залучення клієнтів, як комерційний кредит. За допомогою цієї форми кредитування можна не тільки залучити додаткових покупців, а й значно збільшити обсяг продажів, а отже, і прибутку;
5) при наданні комерційного кредиту попередня робота з потенційними дебіторами на предмет їх платоспроможності, а надалі чітке відстеження своєчасності погашення ними своїх зобов'язань;
6) виявлення ступеня ризику появи недобросовісних покупців шляхом розрахунку резерву по сумнівних боргах.
Процес контролю за рухом дебіторської і кредиторської заборгованості представлений у вигляді схеми. (Додаток 1)
Оскільки функції контролю за рухом кредиторської заборгованості в основному виконує постачальник, для якого у свою чергу вона є дебіторської, далі будемо розглядати порядок організації контролю за рухом дебіторської заборгованості.
Враховуючи дебіторську заборгованість, необхідно сформувати картотеку дебіторів, де поряд з такими показниками, як розміри, строки повернення по окремих боргами, потрібно розрахувати середній термін повернення по всіх дебіторам. Далі необхідно проводити порівняльний аналіз окремих боргів із середнім показником.
Розподіл дебіторів на групи (рис. 3)
SHAPE \ * MERGEFORMAT

Дебітори

дебітори з термінами погашення менше середнього показника

дебітори з термінами погашення, приблизно відповідними середньому показнику

з термінами погашення, що перевищують середній показник

Особливу увагу, звичайно, має бути приділена третьої групи дебіторів: по відношенню до них будуть проводитися додаткові роботи з посилення умов договорів, надання високоліквідних застав, оформлення справ в арбітражних судах. Навпаки, для першої та другої груп можливе використання політики торговельних знижок, товарних векселів, нових кредитних ліній.
Важливим показником є ​​середній термін погашення дебіторської заборгованості - протягом якого виставлені покупцям рахунки будуть перетворені на грошові кошти. Ще одним показником є ​​коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості КобДЗ = N / ДЗ (N - обсяг продажів, ДЗ - дебіторська заборгованість).
При дебіторської заборгованості часто не враховується вплив "пов'язаних витрат". Суть цих витрат полягає у тому, що компанія, надаючи відстрочки покупцям по оплаті поставленої продукції, часто сама відкриває в банку кредитну лінію для поповнення готівки, за яку платить банківські відсотки.
При реалізації товарів з умовою відстрочки платежу завжди існує ризик неотримання боргу від дебітора. Рівень цього ризику, природно, не однаковий і залежить від фінансового становища кожного конкретного боржника. Сумнівним боргом визнається дебіторська заборгованість організації, яка не погашена в терміни, встановлені договором, і не забезпечена відповідними гарантіями (п.70 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 N 34н, ст.266 НК РФ).
Якщо дебіторську заборгованість неможливо буде стягнути, створюється резерв на її покриття. У зв'язку з цим:
- Безнадійна заборгованість відноситься на витрати того звітного періоду, в якому реалізація призвела до виникнення такої заборгованості (принцип відповідності, згідно з яким витрати та пов'язані з ними доходи мають відображатися в тому ж періоді);
- Дебіторська заборгованість на кінець звітного періоду оцінюється за чистою ціною реалізації, тобто у сумі грошових коштів, які очікується отримати.
Щоквартально відділ (сектор) загального контролінгу організації повинен проводити оцінку ймовірності стягнення заборгованості. Така оцінка грунтується на даних про погашення клієнтом заборгованості в минулому, термінах заборгованості, про поточний фінансовий стан і відносинах з компанією. Як правило, розглядаються всі великі дебітори окремо і застосовується загальний підхід щодо дрібніших (для цілей МСФЗ).
Точний облік дебіторської заборгованості дозволяє зробити висновок про ефективність проведеної організацією кредитної політики, виявити її недоліки і врахувати їх при розробці нової кредитної політики.
Політика збору платежів містить у собі перелік конкретних заходів, які планує провести постачальник щодо покупців, які несвоєчасно оплачують рахунки, а також витрат на їх проведення.
Складовою і однією з найбільш важливих частин контролю за рухом дебіторської заборгованості є оцінка результатів кредитної політики, так як вона безпосередньо впливає на величину дебіторської заборгованості.
Кредитна політика - один з найважливіших факторів, що визначають попит на товари або послуги. Кредитну політику характеризують такі показники: термін надання кредиту; стандарти кредитоспроможності; політика збору платежів; знижки, що надаються за оплату рахунків в більш ранні терміни.
Облік і контроль за рухом дебіторських боргів є одними з найважливіших факторів максимізації норми прибутку, збільшення ліквідності, кредитоспроможності та мінімізації фінансових ризиків. Правильно розроблена стратегія контролювання кредиторських боргів дозволяє своєчасно і в повному обсязі виконувати виникли зобов'язання перед клієнтами, що сприяє створенню репутації надійної і відповідальної фірми. [9]

2. БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК Дебіторська та кредиторська заборгованість У ФІЛІЇ ВАТ АЕК «КОМІЕНЕРГО» «ПІВДЕННІ ЕЛЕКТРИЧНІ МЕРЕЖІ»
2.1 Коротка техніко-економічна характеристика філії
«Південні електричні мережі»
Повне офіційне найменування - філія відкритого акціонерного товариства акціонерної енергетичної компанії «Коміенерго» - «Південні електричні мережі».
Місцезнаходження філії - 167003, р . Сиктивкар- 3, м . Дирнос.
Філія «Південні електричні мережі» ВАТ АЕК «Коміенерго» є невід'ємною ланкою єдиного виробничо-господарського комплексу з вироблення, передачу, розподілу та постачання електричної та теплової енергії споживачам Республіки Комі. «Філія» входить до складу АЕК «Коміенерго».
У своїй діяльності філія керується законами Російської Федерації та Республіки Комі, Указами Президента Російської Федерації, постановами, розпорядженнями Уряду Російської Федерації та Республіки Комі, рішеннями Ради директорів, наказами, вказівками і розпорядженнями АЕК «Коміенерго», іншими локальними нормативними актами, здійснює свою діяльність на підставі статуту (див. дод. 2)
«Філія» користується правами і виконує обов'язки, пов'язані з його діяльністю, має окремий незакінчений баланс, рахунки в банках, що відкриваються за погодженням з АЕК «Коміенерго». АЕК «Коміенерго» наділяє «Філія» основними і оборотними засобами, які враховуються в балансі "Філії» і є власністю АЕК «Коміенерго».
Основною метою діяльності «Філії» є отримання і збільшення прибутку акціонерної енергетичної компанії «Коміенерго».
Умови діяльності «Філії»:
1) безумовне виконання:
· Диспетчерських розпоряджень, галузевих норм і правил з облаштування та умов безпечної експлуатації електроустановок;
· Правил, що діють в Росії інспекцій з контролю за забезпеченням належного стану електричних та тепловикористовуючих установок, охороною навколишнього середовища та використанням природних ресурсів;
· Вимог безпеки праці на виробництві та впровадженню нових засобів і способів попередження виробничого травматизму.
2) забезпечення енергопостачання споживачів, підключених до мереж «Філії», відповідно до укладених договорів.
3) забезпечення готовності несення навантаження у всьому діапазоні робочої потужності з вироблення електроенергії.
Основними видами діяльності «Філії» є:
· Виробництво, передача та розподіл електричної енергії відповідно до диспетчерським графіком електричних навантажень, забезпечення безперебійного постачання її споживачам за дотримання встановлених норм і стандартів;
· Експлуатація за договорами з власниками енергетичних об'єктів, що не знаходяться на балансі «Філії»;
· Ведення мобілізаційної підготовки та цивільної оборони;
· Ремонт, технічне переозброєння, реконструкція та розвиток електричних мереж і дизельних електростанцій у зоні діяльності «Філії»;
· Будівництво та ремонтно-будівельні роботи;
· Надання платних послуг підприємствам і населенню;
· Надання медичних послуг працівникам.
Філія здійснює будь-які види господарської діяльності відповідно до мети своєї діяльності, за винятком заборонених законодавчими актами Російської Федерації.
Оформляє ліцензії за видами діяльності, що вимагає ліцензування.
Зовнішньоекономічна діяльність філії здійснюється за загальним планом АЕК «Коміенерго» і від його імені.
Управління філією здійснює директор на засадах єдиноначальності і діє на підставі довіреності, яка видається йому генеральним директором АЕК «Коміенерго». Він керує всією діяльністю і організовує роботу філії, несе відповідальність за результати роботи його перед АЕК «Коміенерго».
Директор діє від імені АЕК «Коміенерго», представляє його інтереси на всіх підприємствах, в установах і організаціях, укладає і розриває в установленому порядку договори, видає доручення, відкриває рахунки в банках у межах повноважень, встановлених щорічно видається довіреністю генеральним директором, здійснює прийом і звільнення працівників. У межах своєї компетенції він видає накази і дає вказівки, обов'язкові для всіх працівників «Філії». Він призначається на посаду генеральним директором АЕК «Коміенерго» на контрактній основі строком на два роки. Після закінчення терміну, за рішенням генерального директора, контракт може бути пролонгований на наступний термін.
Головний інженер і головний бухгалтер філії призначаються на посаду генеральним директором АЕК «Коміенерго» за поданням директора філії. Він є першим заступником директора філії.
Припинення діяльності філії проводиться за рішенням зборів акціонерів ВАТ «АЕК« Коміенерго »та з інших підстав, передбачених чинним законодавством Російської Федерації.
У філії «Південні електричні мережі» використовується централізований облік всіх господарських операцій. При такій організації обліку обліковий апарат зосереджений в головній бухгалтерії і в ній здійснюється ведення синтетичного і аналітичного обліку на основі первинних і зведених документів, отриманих від окремих підрозділів організації. У структурних підрозділах здійснюють лише первинну реєстрацію господарських операцій.
Практика показала, що централізація обліку забезпечує більш дієве керівництво і контроль з боку головного бухгалтера і дозволяє доцільніше розподілити працю між працівниками обліку.
Структура бухгалтерського апарату залежить в основному від умов організації і технології виробництва, обсягу облікової роботи і наявності технічних засобів обліку.
У філії ВАТ АЕК «Коміенерго» «Південні електричні мережі» застосовується лінійна організація бухгалтерії. При такій організації бухгалтерський облік здійснюється бухгалтерією, очолюваної головним бухгалтером, в підпорядкуванні якого знаходяться інші бухгалтери.
Відповідно до Закону РФ «Про бухгалтерський облік» головний бухгалтер призначається на посаду і звільняється з посади керівником організації. Бухгалтер підпорядковується безпосередньо керівнику організації і несе відповідальність за формування облікової політики, ведення бухгалтерського обліку, своєчасне представлення повної і достовірної бухгалтерської звітності. Головний бухгалтер забезпечує відповідність здійснюваних господарських операцій, контроль за рухом майна і виконанням зобов'язань. За невиконання або несумлінне виконання своїх обов'язків головний бухгалтер несе відповідальність згідно з чинним законодавством.
На даному підприємстві згідно з Положенням про облікову політику застосовується автоматизована форма обліку (див. дод. 3)
Застосування даної форми обліку забезпечує:
· Автоматизацію облікового процесу;
· Високу точність і оперативність даних обліку;
· Підвищення продуктивності облікових працівників, звільнення їх від виконання простих технічних функцій і надання більшої можливості займатися контролем і аналізом господарської діяльності;
· Ув'язку всіх видів обліку і планування, оскільки вони використовують одні і ті ж носії інформації.
Організаційна структура філії представлена ​​в додатку 3.
У таблиці 1 відображені основні показники діяльності філії ВАТ АЕК «Коміенерго» «Південні електричні мережі» за 2006-2007 рр..
Таблиця 2
Основні показники діяльності філії ВАТ АЕК «Коміенерго» «Південні електричні мережі» за 2006-2007 рр..

Найменування показника	2006 р .	2007р.	Абсолютне відхилення	Темп росту,%
1	2	3	4	5
Виручка, тис. руб.	433877	436727	2850	100,66
Собівартість, тис. руб.	390991	405377	14386	103,68
Прибуток від продажу, тис. руб.	42886	31350	-11536	73,10
Чистий прибуток, тис. руб.	15542	15721	179	101,15
Витрати на рубль реалізованої продукції, коп.	90,12	92,82	2,7	102,99
Чисельність, чол.	1142	1000	-142	87,57
Середньорічна вартість основних засобів, тис. руб.	1571432,5	1586106	14673,5	100,93
Фондовіддача, грн / руб	0,276	0,275	-0,001	99,64
Фондомісткість, руб / руб	3,622	3,631	0,009	100,25
Коефіцієнт оборотності оборотних коштів, про.	8,445	8,743	0,298	103,53
Середньорічне виробництво, тис.руб.	379,93	436,73	56,8	115,21

Аналізуючи дані таблиці 1 необхідно відзначити збільшення виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) в 2007 році в порівнянні з 2006 роком на 2850 тис. руб. або на 0,66% (див. дод. 4-6). У той же час в 2007 році собівартість зросла на 3,68%, крім того спостерігалося збільшення витрат на карбованець реалізованої продукції на 2,7 тис.руб. або на 2,99%. Таким чином темпи зростання собівартості перевищують темпи зростання виручки, що негативно вплинуло на прибуток організації. У 2007 році спостерігається зменшення величини прибутку від продажів на 11536 тис. руб. або на 26,9%. Чистий прибуток збільшився в звітному році на 179 тис.руб. або на 1,15%.
Зменшення фондовіддачі в 2007 році в порівнянні з 2006 роком на 0,009 обумовлено перевищенням темпів зростання середньорічної вартості основних засобів. над темпом зростання виручки від продажів.
За коефіцієнтом оборотності оборотних активів у звітному періоді можна спостерігати позитивну динаміку, що свідчить про поліпшення використання цих активів.
Позитивним моментом в діяльності філії ВАТ АЕК «Коміенерго» «Південні електричні мережі» є збільшення середньорічної виробки, яка зросла на 15,21%, при скороченні середньооблікової чисельності на 12,43%. Це відображає підвищення ефективності використання трудових ресурсів.
2.2 Бухгалтерський облік дебіторської і кредиторської
заборгованості у філії ВАТ АЕК «Коміенерго» «Південні
електричні мережі »
2.2.1 Облік розрахунків з підзвітними особами
У процесі фінансово-господарської діяльності філія «Південні електричні мережі» використовує готівку грошові кошти для розрахунків з працівниками по відрядженнях, видачі їм коштів на представницькі цілі, для закупівлі товарів у юридичних або фізичних осіб, для оплати виконаних робіт, надання послуг, а також на інші господарсько-операційні цілі. Грошові кошти на ці цілі отримують підзвітні особи - працівники даної організації, отримали авансом готівкові суми грошових коштів на майбутні адміністративно-господарські, відрядження та представницькі витрати.
Розпорядженням керівника організації затверджується список осіб, які мають право отримання в касі готівки під звіт. Працівникові видається аванс у межах сум, що належать на оплату витрат. Видача готівки під звіт проводиться за умови повного звіту конкретної підзвітної особи за раніше виданим йому авансу.
Відповідно до порядку ведення касових операцій в Російській Федерації видача готівки під звіт проводиться з каси організації.
Для обліку розрахунків з підзвітними особами по сумах, виданих їм під звіт, у філії використовується синтетичний рахунок 71 «Розрахунки з підзвітними особами». Рахунок активно-пасивний, за його дебетом відображаються суми, видані під звіт, а також невідшкодований перевитрата, за кредитом рахунка - використання суми і відшкодований перевитрата.
Сума грошових коштів, видана з каси працівникам філії, оформляється видатковим касовим ордером і відображається бухгалтерським записом:
Д-т 71 «Розрахунки з підзвітними особами» К-т 50 «Каса».
Цільове витрачання грошових коштів, отриманих працівником організації під звіт, оформляється авансовим звітом - зведеним документом, в якому дається весь перелік і суми проведених витрат на підставі доданих до неї документів.
В якості первинних виправдувальних документів, що підтверджують доцільність використання підзвітних коштів, приймаються товарні чеки, накладні, касові чеки, квитанції до прибуткових касових ордерів, актів виконаних робіт, рахунки, рахунки-фактури, транспортні документи, акти закупівлі матеріальних цінностей у фізичних осіб (см. Особисте).
Авансовий звіт є підставою для відображення в обліку операцій за розрахунками з підзвітними особами в тому звітному періоді, в якому дані операції мали місце, тобто виходячи з дати затвердження авансового звіту керівником організації.
Бухгалтер, приймаючи авансові звіти від підзвітних осіб, фіксує термін їх подання, тому що вони повинні бути представлені в бухгалтерію не пізніше трьох робочих днів після закінчення терміну, на який вони видані, або з дня повернення з відрядження.
З каси організації видаються грошові суми на відрядження. Службовим відрядженням вважається поїздка працівника, що здійснюється за розпорядженням керівника організації, на певний строк в іншу місцевість для виконання службового доручення поза місцем його постійної роботи. Напрямок у відрядження оформляється наказом керівника організації, в якому вказують прізвище, ім'я, по батькові відрядженого, його посада, місце, об'єкт, термін, тривалість і мету відрядження, вид транспорту, дозволений для його виконання.
Нормативними актами регламентується складу витрат на відрядження, компенсуються організацією. До складу витрат по службових відрядженнях включаються витрати на такі цілі: оренду житлового приміщення; бронювання готельних номерів та авіаквитків; проїзд до місця відрядження і назад до місця постійної роботи (у розмірі вартості проїзду повітряним, залізничним та автомобільним транспортом загального користування); сплату страхових платежів по державному обов'язковому страхуванню пасажирів на транспорті; проїзд на аеродром чи вокзал у місцях відправлення; провезення багажу; добові за час перебування у відрядженні.
По поверненні з відрядження працівник протягом трьох днів представляє керівнику філії для затвердження авансового звіту з додатком посвідчення про відрядження і документів, що підтверджують достовірність зроблених витрат. Після затвердження звіту керівником він передається в бухгалтерію для відображення в бухгалтерському обліку використаних сум.
Для визначення фактичного часу перебування у місці відрядження працівнику виписується посвідчення про відрядження, в якому роблять відмітки про день прибуття в місце відрядження і день вибуття та завіряють їх печаткою.
Крім витрат на відрядження підзвітні суми видаються на господарсько-інші і представницькі витрати. До перших відносяться витрати на відрядження працівників на купівлю у встановлених межах товарів, включаючи оплату ПММ, робіт і послуг. До представницьких витрат відносяться витрати організації з прийому та обслуговування представників інших підприємств, які прибули для переговорів з метою встановлення і підтримання взаємовигідного співробітництва. Склад представницьких витрат філія «Південні електричні мережі» визначає при затвердженні кошторису загальногосподарських витрат на звітний період.
Повернення невикористаних підзвітних сум відображається на основі прибуткового касового ордера бухгалтерським записом:
Д-т 50 «Каса» К-т 71 «Розрахунки з підзвітними особами».
У випадках, коли підзвітні особи не повертають отримані раніше авансові суми або не представляють авансовий звіт про витрачені підзвітних сумах, списання таких сум відображається бухгалтерським записом:
Д-т 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» К-т 71 «Розрахунки з підзвітними особами»;
При утриманні з заробітної плати отриманої раніше підзвітної суми чи суми, по якій не представлений авансовий звіт, -
Д-т 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» К-т 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»;
Це проведення не зовсім коректна, у разі перевищення авансової суми над сумою заробітної плати. Правильніше відображати утримання бухгалтерським записом:
Д-т 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» К-т 71 «Розрахунки з підзвітними особами»;
За умови неможливості стягнення залишку невитрачених підзвітних сум із заробітної плати - Д-т 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями», субрахунок 2 «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку» К-т 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»;
Після закінчення терміну позовної давності невідшкодованого матеріального збитку списується на збитки організації -
Д-т 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 2 «Інші витрати» К-т 73, субрахунок 2 «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку».
Таблиця 3
Операції за дебетом рахунка 71 «Розрахунки з підзвітними особами» у філії «Південні електричні мережі»

дебет	кредит	Зміст операції
71	07 «Устаткування до установки»	придбано підзвітною особою обладнання, що потребує монтажу
	08 «Вкладення у необоротні активи»	придбані підзвітною особою необоротні активи
	10 «Матеріали», 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей»	придбані підзвітною особою матеріально-виробничі запаси
	20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжне виробництво», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати»	списані витрати, здійснені підзвітною особою, на витрати з виробництва продукції, робіт, послуг, та управління виробництвом та організацією в цілому (у тому числі господарські та витрати на відрядження)
	19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям»	відображена сума податку на додану вартість по придбаних цінностей, робіт, послуг і оплаченим підзвітними особами
	50 «Каса»	повернуті підзвітні суми
	60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»	оплачені через підзвітних осіб заборгованість постачальникам, послуги інших кредиторів;
	91 «Інші доходи і витрати»	списана на фінансові результати заборгованість за підзвітними сумами, нереальним для стягнення; оплачені підзвітними особами витрати, пов'язані з вибуттям основних та інших активів
	94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»	відображені суми, не повернуті підзвітними особами у встановлені терміни
	97 «Витрати майбутніх періодів»	підзвітну особу справило витрата, що відноситься до майбутніх періодів
	99 «Прибутки та збитки»	оплачені через підзвітних осіб витрати, пов'язані з надзвичайними обставинами

Синтетичний і аналітичний облік розрахунків з підзвітними особами ведеться у відомості по кожній підзвітній особі з відображенням суми утворення заборгованості за отриманим з каси організації авансу, а також суми списання цієї заборгованості в міру подання авансового звіту та віднесення цих витрат на рахунки витрат або матеріально-виробничих запасів в залежності від призначення та характеру використання підзвітних сум. Вихідні дані відомості за рахунком 71 «Розрахунки з підзвітними особами» використовуються при складанні Головної книги по рахунках синтетичного обліку, бухгалтерського балансу та звітності організації.

Схема документообігу по руху підзвітних сум (рис. 4)

Матер. Отв.ліцо

Авансовий звіт

ПКО, РКО

Журнал операцій з подотч. особами

Головна книга

БФО

Заява

Звіт касира

2.2.2 Облік розрахунків з оплати праці та розрахунків по соціальному
страхуванню і забезпеченню
У філії «Південні електричні мережі» використовується погодинна форма оплати праці. Система оплати праці - почасово-преміальна.
При погодинній оплаті праці заробітна плата нараховується за фактично відпрацьований час за тарифною ставкою відповідного розряду. Почасово оплачується праця робітників, зайнятих на роботах, які важко піддаються нормуванню та обліку.
При почасово-преміальною системою заробітна плата за твердими ставками поєднується з премією за досягнення певних показників.
Синтетичний облік розрахунків з персоналом з оплати праці (за всіма видами заробітної плати, премій, допомог та інших виплат) здійснюється у філії «Південні електричні мережі» на пасивному рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці». За кредитом рахунку відображаються нарахування з оплати праці, допомог за рахунок відрахувань на державне соціальне страхування, а за дебетом - утримання із нарахованої суми оплати праці та доходів, видачу належних сум працівникам. Сальдо цього рахунку кредитове і показує заборгованість організації перед працівниками по заробітній платі та інших зазначеними платежами.

Таблиця 4
Операції по кредиту рахунку 71 «Розрахунки з підзвітними особами» у філії «Південні електричні мережі»

кредит	дебет	Зміст операції
70	20 «Основне виробництво»	Нарахована та розподілена оплата праці, включена у витрати виробництва та обігу
	23 «Допоміжне виробництво»
	26 «Загальногосподарські витрати»
	69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення»	Нараховано допомогу з тимчасової непрацездатності та інші виплати за рахунок коштів соціального страхування
	07 «Устаткування до установки»	Нараховано оплату праці за операціями, пов'язаними з заготовлением і придбанням виробничих запасів, устаткування до установки і здійсненням капітальних вкладень
	08 «Вкладення у необоротні активи»
	10 «Матеріали»
	91 «Інші доходи і витрати»,	Нараховано премія, матеріальної допомоги, допомога
	84 «Нерозподілений прибуток»

Таблиця 5
Утримання із сум нарахованої заробітної плати у філії «Південні електричні мережі»:

дебет	кредит	Зміст операції
70	68 «Розрахунки по податках і зборах»	Здійснені утримання з нарахованої заробленої плати (На суму податку на доходи фізичних осіб); (на суми наданих позик, на суми, стягнені на відшкодування нестач, сплачених штрафів); (на суми за виконавчими документами).
	73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями»
	76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»
	50 «Каса»	Видача сум заробітної плати та допомог

Єдиний соціальний податок зараховується в державні позабюджетні фонди - Пенсійний фонд Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації і фонди обов'язкового медичного страхування Російської Федерації і призначений для мобілізації коштів для реалізації права громадян на державне пенсійне і соціальне забезпечення та медичну допомогу.
Об'єктом оподаткування для вирахування податку визнаються виплати, винагороди та інші доходи, що нараховуються на користь працівників, у тому числі винагороди за договорами цивільно-правового характеру.
Для обліку розрахунків по внесках на соціальне страхування, до Пенсійного фонду та на медичне страхування використовується пасивний рахунок 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення». До цього рахунку у філії відкриті такі субрахунки:
69-1 «Розрахунки по соціальному страхуванню»;
69-2 «Розрахунки з пенсійного забезпечення»;
69-3 «Розрахунки з обов'язкового медичного страхування».
При відображенні розрахунків по соціальному страхуванню і забезпеченню в обліку філії «Південні електричні мережі» виникають такі проводки (табл. 3):
Таблица5

Зміст операції	Кореспондуючі рахунки
	Дебет	Кредит
Нарахування ЕСН і внесків на соціальне страхування
1. Нараховано єдиний соціальний податок (ЄСП) із заробітної плати працівників в частині, що підлягає перерахуванню до фонду соціального страхування	20, 23, 26	69-1-1
2. Нараховано ЄСП з заробітної плати працівників в частині, що підлягає перерахуванню до пенсійного фонду	20, 23, 26	69-2
3. Нараховано ЄСП з заробітної плати працівників в частині, що підлягає перерахуванню до федеральний фонд обов'язкового медичного страхування	20, 23, 26	69-3-1
4. Нараховано ЄСП з заробітної плати працівників в частині, що підлягає перерахуванню до територіального фонд обов'язкового медичного страхування	20, 23, 26	69-3-2
5. Нараховано внески на соціальне страхування від нещасних випадків	20, 23, 26	69-1-2
6. Нараховано внески на суми виплат на користь працівників, вироблених організацією за рахунок відповідних джерел	91	69
7. Фактичне перерахування відрахувань по соціальному страхуванню і забезпеченню	69-1-1, 69-1-2, 60-2, 69-3-1, 69-3-2	51

Частина сум, нарахованих до Фонду соціального страхування, Пенсійний фонд, використовується організацією для виплати працівникам відповідних посібників з тимчасової непрацездатності, вагітності та пологах, допомоги на дітей і ін
Таблиця 6
Нарахування працівникам організації посібників

Зміст операції	Кореспондуючі рахунки
	Дебет	Кредит
1.Начісленіе посібників з ФСС: - Допомоги по тимчасовій непрацездатності - Допомога по вагітності та пологах - Щомісячну допомогу на народження дитини - Щомісячну допомогу по догляду за дитиною до 1,5 років - Допомога на поховання	69-1-1 69-1-1 69-1-1 69-1-1 69-1-1	70 70 70 70 70
2. Виплата працівникові допомоги за рахунок коштів ФСС	70	50

Схема документообігу (рис. 5)

Наряд-акт, табель використання робочого часу, маршрутний лист, наказ про зарахування на роботу, листок тимчасової непрацездатності, наказ про надання відпустки

Розрахунково-платіжна відомість

РКО

Звіт касира

Журнал-ордер по рахунку «Каса»

Головна книга, ОСО

БФО

Особиста картка

Особовий рахунок

Податкова картка по ЕСН, Податкова картка з ПДФО

Звід заробітної плати

Розрахункова відомість

Платіжна відомість

Журнал-ордер по рахунку «Розрахунки з персоналом з оплати праці»

 


2.2.3 Облік розрахунків з податків і зборів
У комерційних організацій всіх організаційно-правових форм та видів діяльності виникають взаємини з бюджетом по сплаті податків і зборів, передбачених Податковим кодексом РФ.
Для узагальнення інформації про розрахунки з бюджетами з податків і зборів, що сплачуються філією «Південні електричні мережі», і податкам з працівниками цієї організації призначений рахунок 68 «Розрахунки з податків і зборів».
Для кожного податку, який сплачується до бюджету, в обліку організації відкрито окремий субрахунок.
До рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів» у філії відкриті такі субрахунки:
68-1 «Податок на доходи фізичних осіб;
68-2 «Податок на додану вартість»;
68-3 «Акцизи»;
68-4 «Податок на прибуток»;
68-7 «Транспортний податок»;
68-8 «Податок на нерухомість";
68-10 «Інші податки і збори».
Рахунок 68 активно-пасивний. На кінець звітного періоду рахунок може мати розгорнуте сальдо: дебетове і кредитове. Сальдо за дебетом відображає наявність заборгованості бюджету з податкових платежів та зборів на суму авансу і переплат. Сальдо по кредиту показує наявність заборгованості організації до бюджету за податковими платежами та зборами.
Нараховані податки у філії «Південні електричні мережі» відображають за кредитом рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів» і дебетом різних рахунків залежно від джерел відшкодування податків і зборів. За цією ознакою розрізняють такі податки і збори:
· Зараховують на рахунку продажу (Д-т 90, 91 К-т 68) - податок на додану вартість, акцизи;
· Включаються до собівартості продукції, робіт, послуг та капітальні вкладення (Д-т 08, 20, 23, 26 К-т 68) - транспортний податок, земельна податок, податок на воду;
· Сплачуються за рахунок прибутку до її оподаткування (Д-т 91 К-т 68) - податок на майно;
· Сплачуються з прибутку (Д-т 99 К-т 68) - податок на прибуток;
· Сплачуються за рахунок доходів фізичних осіб (Д-т 70 К-т 68) - податок на доходи фізично осіб.
Для обліку ПДВ крім рахунку 68 в Плані рахунків передбачено активний рахунок 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностях". До цього рахунку у філії відкриті такі субрахунки:
19-1 «ПДВ при придбанні основних засобів»;
19-2 «ПДВ по придбаних матеріально-виробничих запасів».
За дебетом рахунка 19 відображаються суми ПДВ по придбаних основних засобів, матеріально-виробничим цінностей в кореспонденції з кредитом рахунків 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
Суми ПДВ, що підлягають відшкодуванню після фактичної оплати постачальниками матеріальних ресурсів і їх прийняття на облік, списують з кредиту рахунку 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» у дебет рахунку 68, субрахунок «Розрахунки з податку на додану вартість».
Аналітичний облік за рахунком 68 ведеться за видами податків і зборів.
2.2.4 Розрахунки з персоналом за іншими операціями
Для узагальнення інформації про всі види розрахунків з працівниками філія «Південні електричні мережі», крім розрахунків з оплати праці, використовують синтетичний рахунок 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями». До нього відкриті такі субрахунки:
73-1 «Розрахунки за наданими позиками»;
73-2 «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку».
На субрахунку «Розрахунки за наданими позиками" відображаються розрахунки з персоналом організації за наданими працівникам позиками.
Умови видачі позик визначаються організацією самостійно в установчих документах. Договір позики укладається у письмовій формі.
Позичальник видає філії зобов'язання про повернення отриманих коштів, в якому вказується, що у разі звільнення позичальника за власним бажанням без поважних причин, за порушення трудової дисципліни або при нецільовому використанні отриманих коштів позику підлягає поверненню організації достроково.
У бухгалтерському обліку філії дані операції відображаються таким чином:
Д-т 73-1 «Розрахунки за наданими позиками» К-т 50 «Каса» - надання позики працівникові;
Д-т 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» (при поверненні позики шляхом утримання із заробітної плати), 50 «Каса» (при поверненні готівкою) К-т 73-1 «Розрахунки за наданими позиками» - погашення позики.
Якщо позика, виданий працівнику організації, їм не повернутий (або повернуто не повністю), заборгованість списується як інший витрата організації:
Д-т 91 «Інші доходи і витрати» К-т 73-1 «Розрахунки за наданими позиками».
На субрахунку 73-2 «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку» враховуються розрахунки з відшкодування матеріального збитку, заподіяного працівником організації в результаті розкрадань та нестач товарно-матеріальних цінностей, а також з відшкодування інших видів збитків.
Списання нестач, розкрадань і псування майна за рахунок винних осіб роблять у разі визнання вини за рішенням суду, коли працівники є винними в силу прийняття на себе повної матеріальної відповідальності.
Розмір заподіяної працівниками збитку визначають за даними бухгалтерського обліку на основі балансової вартості або собівартості ті цінностей. При розкраданні, недостачі, навмисного псування розмір заподіяної шкоди визначають виходячи з ринкових цін.
При виявленні нестачі товарно-матеріальних цінностей у працівника, з яким укладено договір про матеріальну відповідальність, він повинен дати письмову згоду про утримання суми збитку із заробітної плати.
У бухгалтерському обліку філії операції з обліку утримань за заподіяну матеріальну шкоду або недостачу матеріальних цінностей оформляються таким чином:

дебет	кредит	Зміст операції
94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»	10 «Матеріали», 01 «Основні засоби», 07 «Устаткування до установки», 50 «Каса»	списання фактичної собівартості від недостачі
	19 «ПДВ по придбаних цінностях"	списання ПДВ від покупної вартості відсутніх матеріальних цінностей
73-2 «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку»	94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»	віднесена недостача за фактичною собівартістю матеріальних цінностей і сума ПДВ на винну особу - працівника організації
70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»	73-2 «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку»	утримана сума нестачі з сум оплати праці винної особи

Якщо з винних осіб утримується сума, що перевищує балансову вартість майна, то різниця відноситься на рахунок 98 «Доходи майбутніх періодів»: Д-т 73-2 «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку» К-т 98 «Доходи майбутніх періодів».
Якщо судові органи ухвалили рішення про стягнення присудженої суми з винної особи, робиться запис Д-т 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» К-т 98 «Доходи майбутніх періодів» і одночасно Д-т 73-2 «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку »К-т 94« Нестачі і втрати від псування цінностей », а потім, у міру погашення винною особою заборгованості, - Д-т 50« Каса »К-т 73-2« Розрахунки з відшкодування матеріального збитку »» і одночасно Д- т 98 «Доходи майбутніх періодів» К-т 91 «Інші доходи і витрати».
Якщо ж судом відмовлено у стягненні з огляду на необгрунтованість позову, записують: Д-т 91 «Інші доходи і витрати» К-т 73-2 «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку».
Аналітичний облік по рахунку 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями" ведеться по кожному працівнику організації.
Схема документообігу (рис. 6)
SHAPE \ * MERGEFORMAT

Акти інвентаризації, накази керівника, виконавчі листи, договір з працівником

Особові рахунки

Розрахунково-платіжна, розрахункова відомість

РКО

Журнал-ордер по рахунку 73

ОСО, головна книга

БФО

2.2.5 Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами
Для обліку різних розрахункових відносин з іншими підприємствами, організаціями, окремими особами у філії «Південні електричні мережі» використовує активно-пасивний рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами». На цьому рахунку обліковуються розрахунки по майновому і особистому страхуванню; за претензіями; по утриманим із заробітної плати сум на користь різних організацій і осіб за виконавчими документами.
До рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» у філії відкриті такі субрахунки:
76-1 «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню»;
76-2 «Розрахунки за претензіями».
На субрахунку 76-1 «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню» відбивають розрахунки зі страхування майна і персоналу (крім розрахунків по соціальному і обов'язковому медичному страхуванню) організації, в якому філія «Південні електричні мережі» виступає страхувальником.
Страхування, згідно Цивільного кодексу Російської Федерації, може здійснюватися в добровільній і обов'язковій формах. Добровільне страхування оформляється договором між організацією і страховиком, в якому визначаються умови страхування. Перелік договорів страхування, витрати по яких включаються до собівартості продукції (робіт, послуг) обмежений і не може бути розширений. До них належать договори страхування: засобів транспорту, майна, цивільної відповідальності організацій-перевізників, добровільне медичне страхування, цивільної відповідальності організацій - джерел підвищеної небезпеки, професійної відповідальності; від нещасних випадків і хвороб за договорами, укладеними організацією на користь своїх працівників, за договорами з недержавними пенсійними фондами [10].
Угруповання господарських операцій по рахунку 76, субрахунок 1 «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню» представлена ​​в обліку філії наступним чином.

дебет	кредит	Зміст операції
20	76-1	нараховані суми страхових платежів зі страхування майна філії
91	76-1	списані втрати від страхових випадків, не компенсуються страховими організаціями
70	76-1	утримано із оплати праці працівників сума в рахунок погашення заборгованості по платежах страхової організації
76-1	51	перерахування страхових внесків організації

При настанні страхового випадку, підтвердженого документами страховика про розмір заподіяної шкоди, філія відображає за обліковими даними втрати і псування основних засобів, матеріально-виробничих запасів та іншого майна організації бухгалтерської записом:
Д-т 76-1 К-т 01 «Основні засоби», 10 «Матеріали», 20 «Основне виробництво»;
Сума страхового відшкодування, що належить за договором страхування працівника організації, відбивається бухгалтерським записом:
Д-т 76-1 К-т 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями».
Аналітичний облік за рахунком 76-1 ведеться за окремими страховикам і договорами, із зазначенням дати виникнення зобов'язань за ними і дати їх погашення, а також сум страхових відшкодувань, отриманих філією при настанні страхових випадків.
У процесі здійснення угод можливі факти невиконання договірних зобов'язань одним із контрагентів. У цьому випадку філія «Південні електричні мережі» пред'являє претензії організації, яка порушила умови договору. Претензія складається у письмовій формі у двох примірниках, один з яких залишається у філії, другий - передаються контрагенту, відповідальному за порушення умов договору. У претензії конкретизуються факт порушення договірних зобов'язань та відповідні вимоги щодо відшкодування втрат і витрат організації, виходячи з документів, що підтверджують розмір втрат і витрат. Такими документами є копії квитанцій, рахунків-фактур, платіжних документів, актів. Тільки після визнання претензії іншим учасником угоди або судом її сума відображається в обліку за дебетом рахунка 76, субрахунок 2 «Розрахунки за претензіями».
Претензія розглядається в термін до 30 днів з дня її одержання, якщо інший термін не встановлено погодженням сторін.
Відповідь про результати розгляду претензії повідомляється в письмовому вигляді і підписується керівником організації.
Претензії філії «Південні електричні мережі», пред'явлені до постачальників і підрядникам, транспортним організаціям в результаті виявлених арифметичних помилок, невідповідності цін і тарифів у розрахункових документах величинам, передбачених договорами, після відбиття отриманих товарно-матеріальних цінностей і послуг за рахунками синтетичного обліку, оформляються бухгалтерської записом:
Д-т 76-2 К-т 10 «Матеріали», 20 «Основне виробництво».
Якщо помилки в розрахункових документах постачальників виявлені після їх акцепту, але до оприбуткування матеріалів або складання акту приймання робіт, то претензії до постачальників, підрядникам та іншим організаціям відображаються бухгалтерським записом:
Д-т 76-2 К-т 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».
Суми претензій (штрафів, пені, неустойок) у розмірах, визнаних контрагентами або рішеннями суду, що стягуються з постачальників, підрядчиків, покупців, транспортних організацій та інших організацій за порушення умов договору відображаються записом:

Д-т 76-2 К-т 91 «Інші доходи і витрати».
З рахунку 76-2 сплачені штрафи, пені та неустойки списують в дебет рахунків обліку грошових коштів.
Аналітичний облік по рахунку 76, субрахунок 2 «Розрахунки за претензіями», побудований так, щоб отримати інформацію по кожній претензії (дати її пред'явлення, прийняття на облік і погашення дебіторської заборгованості), а також суми заборгованості по кожному дебітору.
SHAPE \ * MERGEFORMAT

Платіжна відомість

Реєстр за рахунком 76

ОСО

Обліковий регістр за рахунком 76

БФО

2.2.6 Облік списання дебіторської та кредиторської заборгованості
Однією з найважливіших передумов забезпечення реальності статей балансу, що включають дебіторську і кредиторську заборгованість, є підтвердження повноти відображення цих сум в обліку, а також своєчасність списання простроченої заборгованості [11] [36, с.42]. З цією метою філія «Південні електричні мережі» щорічно проводить інвентаризацію розрахунків з постачальниками і підрядчиками, покупцями і замовниками, підзвітними особами, іншими дебіторами і кредиторами. Підсумкові дані інвентаризації дають можливість виявити суми дебіторської та кредиторської заборгованості з простроченим терміном їх погашення, списання яких у філії проводиться за рахунок фінансових результатів відповідно до п.77 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 29.07 .1998 N 34н [12].
Згідно статті 196 Цивільного кодексу Російської Федерації загальний строк позовної давності становить три роки. Протягом зазначеного терміну законодавством передбачається захист права за позовом особи, право якої порушено. Термін позовної давності визначається з моменту закінчення терміну виконання зобов'язань [13].
Списання дебіторської заборгованості відображається у філії бухгалтерським записом:
Д-т 91, субрахунок 2 «Інші витрати» К-т 60, субрахунок «Розрахунки за авансами виданими», 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
Дебіторська заборгованість після її списання приймається філією до позабалансовим рахунком 007 «Списання на збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів». Спостереження за такою заборгованістю здійснюється за балансом протягом п'яти років.
У філії «Південні електричні мережі" ведеться робота з невитребуваних дебіторською заборгованістю. Складаються акти звірки розрахунків, але проте деякі акти звірки не підписані організаціями - боржниками.
На основі результатів інвентаризації кредиторської заборгованості на кінець звітного періоду філія «Південні електричні мережі» має право списати виявлену кредиторську заборгованість, за якими минув термін позовної давності.
Причини, за якими філія має непогашену прострочену кредиторську заборгованість по розрахунках з постачальниками, можуть бути різними:
1) відсутність у організації достатніх коштів для погашення заборгованості постачальнику;
2) неможливість знайти постачальника.
Але незалежно від причин виникнення, згідно з пунктом 8 ПБУ 9 / 99 суми кредиторської заборгованості, по яких минув термін позовної давності, є іншими доходами організації.
Кредиторська заборгованість, за якою минув строк позовної давності, включається до доходу організації у сумі, в якій ця заборгованість була відображена в бухгалтерському обліку організації [14].
У статті 200 Цивільного Кодексу сказано, що за зобов'язаннями з визначеним строком виконання перебіг позовної давності починається після закінчення терміну виконання. Стосовно до договору купівлі-продажу термін позовної давності визначається з моменту прострочення кредитором виконання зобов'язання [15].
До закінчення терміну позовної давності організація враховує заборгованість постачальникам на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» і по можливості намагається погасити свою заборгованість. Якщо цього з різних причин не відбулося, а термін позовної давності минув, то філія ВАТ АЕК «Коміенерго» «Південні електричні мережі» відносить суму невитребуваних кредиторської заборгованості на доходи поточного періоду наступної записом:
Д-т 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» К-т 91-1 «Інші доходи».
При цьому сума ПДВ, прийнята до обліку на рахунку 19 «ПДВ по придбаних цінностях", не може бути пред'явлена ​​до відрахування і відноситься до інших витрат, що відображається записом:
Д-т 91-2 - К-т 19 на суму ПДВ за неоплаченими підприємством товарів, робіт і послуг.
Слід мати на увазі, що тут застосовні правила перебігу, зупинення і перериву перебігу строку позовної давності. Зокрема, протягом строку позовної давності переривається, якщо боржник вчиняє дії, що свідчать про визнання боргу. Наприклад, якщо боржник направляє своєму кредитору листа, в якому визнає своє зобов'язання або погашає частину боргу, то три роки треба буде заново вичитувати з цього моменту. У цьому випадку кредиторська заборгованість не збільшить прибути підприємства в даному звітному періоді.
Вищевикладена організація бухгалтерського обліку розрахунків з дебіторами і кредиторами здійснюється на підставі облікової політики. Облікова політика Філії «Південні електричні мережі» розробляється і диктується вищестоящою організацією ВАТ АЕК «Коміенерго», яка обов'язкова до виконання. Але поряд з цим існують порушення в дотриманні положень облікової політики, такі як:
1) слабо контролюється виконання договірних зобов'язань;
2) оплата, виставлених рахунків-фактур проводиться несвоєчасно, штрафні санкції до дебіторів не застосовуються;
3) деякі акти звірки не підписані організаціями - боржниками;
4) слабо ведеться контроль за простроченої кредиторської заборгованістю;
5) списання дебіторської заборгованості зі строком позовної давності за відсутності з боку філії заходів з погашення або стягнення заборгованості.
2.3 Рекомендації з управління дебіторської та кредиторської
заборгованістю
З урахуванням усього вищевикладеного керівництву філії «Південні електричні мережі» можна запропонувати наступні рекомендації з управління дебіторською та кредиторською заборгованістю:

1) шукати шляхи для покращення фінансового становища, для цього необхідно укладати більш вигідні договори, зробити глибокий аналіз системи розрахунків (у тому числі з постачальниками і підрядниками) і на його основі удосконалювати порядок та види розрахунків;

2) створити комісію по роботі з дебіторською заборгованістю, в обов'язки якої входять систематичне спостереження за станом розрахункової дисципліни, проведення регулярних звірок розрахунків з покупцями. Важливою складовою частиною оперативної роботи комісії має стати ведення картотеки нагадувань боржникам, і своєчасне пред'явлення претензій з оплати продукції, робіт, послуг;

3) контролювати оборотність дебіторської та кредиторської заборгованості, а також стан розрахунків по простроченій заборгованості. В умовах інфляції всяка відстрочка платежу призводить до того, що підприємство реально отримує лише частину вартості виконаних робіт. Тому необхідно розширити систему авансових платежів;
4) постійно стежити за співвідношенням дебіторської і кредиторської заборгованості, так як значна перевага дебіторської заборгованості створює загрозу фінансовій стійкості підприємства і робить необхідним залучення додаткових джерел фінансування, а перевищення кредиторської заборгованості над дебіторською може призвести до неплатоспроможності підприємства;

5) необхідно проводити аналіз складу і структури дебіторської і кредиторської заборгованості по конкретних постачальникам і покупцям, а також щодо термінів утворення заборгованості або терміни їх можливого погашення, що дозволить своєчасно виявляти прострочену заборгованість і вживати заходів до її стягнення. Дані про терміни освіти (погашення) заборгованості мають бути регулярними і оперативними, їх доцільно акумулювати в окремому документі, наприклад: реєстр старіння рахунків дебіторів, кредиторів. Складати такий реєстр можна у вигляді матриці, по рядках вказуються суб'єкти заборгованості, по стовпцях - строки утворення. Реєстр може оперативно виявляти тих боржників, успішна робота з якими може принести найбільший результат для підприємства, а також тих з якими повинні встановлюватися особливі відносини;

6) розробка заходів впливу на недобросовісних контрагентів (звернення до суду);

7) своєчасно виявляти недопустимі види дебіторської і кредиторської заборгованості, до яких в першу чергу відносяться:
· Прострочена заборгованість постачальникам понад 3 міс.;
· Прострочена заборгованість покупців понад 3 міс.;
· Прострочена заборгованість по платежах до бюджету;
· Прострочена заборгованість по платежах до позабюджетних фондів.

Таким чином, вищевикладені пропозиції будуть сприяти вдосконаленню організації розрахунків та їх обліку, зниження дебіторської заборгованості і зміцненню фінансового стану філія ВАТ АЕК «Коміенерго» «Південні електричні мережі».

ВИСНОВОК
Дефіцит грошових коштів в економіці та неплатоспроможність багатьох підприємств зробили питання роботи з дебіторами та кредиторами одними з головних в переліку функцій фінансових менеджерів. Проблема управління дебіторською та кредиторською заборгованостями значною мірою ускладнюється ще і недосконалістю нормативної та законодавчої бази в частині вимагати погасити заборгованість.

Дебіторська та кредиторська заборгованість є природними складовими бухгалтерського балансу підприємства. Вони виникають у результаті розбіжності дати появи зобов'язань з датою платежів по них. На фінансовий стан підприємства впливають як розміри балансових залишків дебіторської та кредиторської заборгованості, так і період оборотності кожної з них.

Дебіторська та кредиторська заборгованість може виникнути за всіма видами розрахунків підприємства з контрагентами і є їх складовою частиною. Основні види взаємних боргових зобов'язань мають місце при розрахунках з постачальниками та підрядниками, покупцями і замовниками, з податків і зборів, розрахунків з персоналом з оплати праці та підзвітними сумами.
Сучасна система бухгалтерського обліку повинна включати сукупність методів аналізу та оцінки дебіторської та кредиторської заборгованості. З їх допомогою знаходять оптимальне співвідношення між боргами дебіторів і кредиторів, домагаються більш високої ефективності використання грошових коштів.
На основі даних бухгалтерського обліку проводиться аналіз розрахункових операцій, який дозволяє встановити законність здійснення розрахунків, а також утворення заборгованості, її стан в порівнянні з початком року, склад та строки, причини утворення заборгованості і виявити резерви для поліпшення стану розрахункових операцій в організації.
Аналізуючи діяльність філії ВАТ АЕК «Коміенерго» - «Південні електричні мережі», вивчаючи бухгалтерський баланс, можна зробити висновок, що кредиторська заборгованість перевищує дебіторську заборгованість в 2.6 рази. Це говорить про те, що підприємство раціонально використовує кошти, тобто тимчасово залучає в оборот коштів більше, ніж відволікає з обороту. З іншого боку, даний факт має негативне значення, тому що кредиторську заборгованість підприємство зобов'язане погашати незалежно від стану дебіторської заборгованості.
З урахуванням усього вищевикладеного керівництву філії «Південні електричні мережі» можна запропонувати наступні рекомендації з управління дебіторською та кредиторською заборгованістю:
1) шукати шляхи для покращення фінансового становища;
2) створити комісію по роботі з дебіторською заборгованістю, в обов'язки якої входять систематичне спостереження за станом розрахункової дисципліни, проведення регулярних звірок розрахунків з покупцями;
3) контролювати оборотність дебіторської та кредиторської заборгованості, а також стан розрахунків по простроченій заборгованості;
4) постійно стежити за співвідношенням дебіторської і кредиторської заборгованості;
5) необхідно проводити аналіз складу і структури дебіторської і кредиторської заборгованості по конкретних дебіторів і кредиторів, а також щодо термінів утворення заборгованості або терміни їх можливого погашення, що дозволить своєчасно виявляти прострочену заборгованість і вживати заходів до її стягнення. Дані про терміни освіти (погашення) заборгованості мають бути регулярними і оперативними, їх доцільно акумулювати в окремому документі, наприклад: реєстр старіння рахунків дебіторів, кредиторів. Складати такий реєстр можна у вигляді матриці, по рядках вказуються суб'єкти заборгованості, по стовпцях - строки утворення;
6) розробка заходів впливу на недобросовісних контрагентів (звернення до суду);
7) своєчасно виявляти недопустимі види дебіторської і кредиторської заборгованості
8) необхідно відкрити до рахунку 76 додатковий субрахунок «Розрахунки за виконавчими листами»

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ
1. Цивільний кодекс Російської Федерації (частини перша, друга) (ред. від. 02.11.2008г.)
2. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» N 129-ФЗ,
3. Про затвердження положення по бухгалтерському обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99 [Електронний ресурс]: наказ Мінфіну РФ № 32н
4. Про затвердження положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в російській федерації, Наказ Мінфіну РФ № 34н
5. ПБО 4 \ 99 «Бухгалтерська звітність організації»
6. ПБО 9 \ 99 «Доходи організації»
7. ПБО 10 \ 99 «Витрати організації»
8. ПБО 15 \ 01 «Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування»
9. ПБО 15 \ 08 «Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування»
10. Булаєв С.В. "Послуги зв'язку: бухгалтерський облік та оподаткування", 2006, N 1
11. Кондраков Н.П. уч. посібник «Бухгалтерський облік»
12. Клімова М.А. \ Бухгалтерський облік: посібник для перепідготовки та підвищення кваліфікації бухгалтерів М.: 2007
13. Гуккаев В.Б. "Консультант бухгалтера", N 2, лютий 2007 р
14. Гуккаев В.Б. "Консультант бухгалтера", N 3, березень 2007 р
15. Мездріков Ю.В. «Аналітичне забезпечення управління дебіторською заборгованістю" \ \ "Економічний аналіз: теорія і практика", 2008, N 5
16. Кокурін Д.І. \ «Оцінка дебіторської заборгованості» \ \ Фінанси ", N 3, 2007
17. Романовська, Т.С. Питання, що виникають при списанні дебіторської заборгованості / / Бухгалтерський облік. - 2007. - № 15. - С. 41-43.
18. Петров А.М. "Сучасний бухоблік", N 9, 2004
19. Тихонова Є.П. «Дебіторська та кредиторська заборгованість" \ \ "Гаряча лінія бухгалтера", 2008, N 3
20. Шаповалова І.Ю. \ \ «Головбух», № 19, 2004
21. Експертне дослідження розрахунків за претензіями \ \ «Все для бухгалтера», № 4, 2008
22. Довідково-інформаційна система «Консультант +»
23. Довідково-інформаційна система «Гарант»

---

[1] Експертне дослідження розрахунків за претензіями / «Все для бухгалтера», № 4, 2008

[2] «Головбух», № 19, 2004

[3] В. Б. Гуккаев "Консультант бухгалтера", N 2, лютий 2007 р .

[4] ПБО 15 \ 01 «Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування»

[5] ПБО 15 \ 08 «Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування»

[6] Д. І. Кокурін \ «Оцінка дебіторської заборгованості» \ Фінанси ", N 3, 2007

[7] М. А. Клімова \ Бухгалтерський облік: посібник для перепідготовки та підвищення кваліфікації бухгалтерів М.: 2003

[8] Петров А.М. "Сучасний бухоблік", N 9, 2004

[9] Петров А.М. "Сучасний бухоблік", N 9, 2004

[10] Цивільний кодекс Російської Федерації (частина друга) федеральний закон [від 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. від. 02.02.2006г.)

[11] Романовська, Т.С. Питання, що виникають при списанні дебіторської заборгованості / / Бухгалтерський облік. - 2007. - № 15. - С. 41-43.

[12] Наказ Мінфіну РФ № 34н

[13] ГК РФ (частина перша), Федеральний закон № 51-ФЗ

[14] Про затвердження положення по бухгалтерському обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99 [Електронний ресурс]: наказ Мінфіну РФ № 32н

[15] Цивільний кодекс Російської Федерації (частина перша)