Введення
Тема даної курсової роботи з дисципліни «Бухгалтерський фінансовий облік» - звучить як: Облік розрахунків з дебіторами і кредиторами.
Облік розрахунків з дебіторами та кредиторами є важливим елементом в системі бухгалтерського обліку.
У процесі фінансово-господарської діяльності в організації виникають розрахункові відносини, що відображають взаємні зобов'язання, пов'язані з отриманням або продажем матеріальних цінностей, виконанням робіт або наданням послуг, з розрахунками з бюджетом по податках і зборах, з банками по кредитах, органами соціального страхування по відрахуваннях, а також з іншими юридичними і фізичними особами за розрахунками випливають з норм, встановлених законодавством або умовами договору за взаємними послуг.
Дебіторська та кредиторська заборгованість - неминучий наслідок існуючої в даний час системи розрахунків між юридичними і фізичними особами. Основним завданням бухгалтерського фінансового обліку є підготовка даних для прийняття управлінських рішень. Без урахування стану розрахунків з дебіторами і кредиторами будь прийняте рішення не тільки не буде повноцінним, але й може бути помилковим.
В останні час через низку об'єктивних і суб'єктивних чинників ускладнилися порядок обліку і відображення у звітності дебіторської заборгованості. Більш складним стало оподаткування операцій, пов'язаних з урахуванням дебіторської заборгованості.
Об'єктивно на це вплинули перехід країни на ринкові відносини та прийняття нових законодавчих актів, які збільшили значення договірних зобов'язань сторін, що беруть участь в операції.
Суб'єктивно на це впливає стан платежів в країні і, як наслідок, прийняття державою ряду нормативних актів, спрямованих на забезпечення правопорядку при здійсненні розрахунків за постачання продукції, а також бажання багатьох організацій проводити розрахунки без використання грошових коштів.
Дебіторська заборгованість у бухгалтерському обліку організації відбивається як наслідок її цивільних зобов'язань, що виникають в результаті певної угоди. Угода, оформлена, як правило, договором, являє собою певну дію що у ній суб'єктів (юридичних або фізичних осіб), результатом якого є виникнення товарних і грошових зобов'язань.
Договір зобов'язує одну сторону - кредитора - надати певні цінності або виконати роботи і послуги (товарна частина угоди), а іншу сторону - дебітора - сплатити у встановлені договором терміни виконані першою стороною зобов'язання (грошова частина угоди).
В узагальненому вигляді чинники, що впливають на порядок відображення дебіторської заборгованості в обліку, оцінки й погашення, являють собою правила і норми, встановлені:
. договором, що визначає порядок розрахунків по угоді;
. цивільним законодавством, що визначає порядок здійснення операцій;
. законодавчими і адміністративними документами по оподаткуванню.
1. Облік розрахунків з дебіторами і кредиторами
У процесі фінансово-господарської діяльності організація постійно взаємодіє з іншими юридичними та фізичними особами, які виступають стосовно неї в ролі постачальників і підрядників, покупців і замовників, кредиторів і кредиторів, дебіторів і позичальників, а також підзвітних осіб.
Як зазначається в ст. 307 ГК РФ, «в силу зобов'язання одна особа (боржник) зобов'язана вчинити на користь іншої особи (кредитора) певну дію, як-то: передати майно, виконати роботу, сплатити гроші тощо, або утриматися від певної дії, а кредитор має право вимагати від боржника виконання його обов'язку ».
Визначення зобов'язання передбачає існування двох сторін: зобов'язаною виконати дію і має право вимагати виконання. Сторони зобов'язання отримали законодавстві спеціальні найменування: «боржник» і «кредитор». Грошове зобов'язання - це зобов'язання, в силу якого боржник зобов'язаний сплатити кредитору певну суму грошових коштів, а кредитор має право вимагати від боржника виконання його обов'язку. Основним способом припинення грошового зобов'язання є його належне виконання, тобто перерахування боржником грошових коштів у порядку і на умовах, передбачених зобов'язанням.
Однак у сучасних умовах великого поширення набули так звані «негрошові форми розрахунків», що передбачають різні схеми припинення зобов'язань контрагентів, що відрізняються від перерахування (отримання) грошових коштів. Можливі способи припинення зобов'язань визначені цивільним законодавством. Крім виконання зобов'язання боржником, законодавством передбачено також припинення зобов'язання внаслідок виконання його третьою особою, заліком зустрічної однорідної вимоги, наданням замість виконання відступного, новацією, неможливістю виконання, прощенням боргу та на інших підставах. Зміна величини та (або) структури дебіторської і кредиторської заборгованості організації можливо також в результаті зміни осіб у зобов'язанні (переведення боргу, перехід прав кредитора до іншої особи).
Частина оборотних активів організації, спрямована на розрахунки з фізичними і юридичними особами, є дебіторською заборгованістю. Для обліку дебіторської заборгованості передбачаються такі рахунки: 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» (за авансами виданими), 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», 71 «Розрахунки з підзвітними особами», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» та ін .
Дебіторська заборгованість в залежності від строків її погашення та виходячи з вимог складання бухгалтерської звітності підрозділяється на короткострокову (термін погашення встановлений і протягом 12 місяців з моменту виникнення) і довгострокову (термін погашення перевищує 12 місяців з моменту постановки на облік).
Кредиторська заборгованість - це зобов'язання організації за поставлені їй товари, роботи і послуги, а також інші зобов'язання на користь кредиторів, обумовлені минулими господарськими подіями і операціями. Виконання зобов'язань організації I тягне за собою використання активів у певному періоді, тобто їх передачу на вимогу кредиторів і, отже, відтік економічних ресурсів організації, обумовлений необхідністю виконання існуючих зобов'язань, виражених в конкретній сумі.
Для обліку кредиторської заборгованості передбачаються рахунки: 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» (за авансами отриманими), 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
За активно-пасивними рахунками обліку розрахунків (71 «Розрахунки з підзвітними особами», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» та ін) сальдо в балансі відображається розгорнуто, тобто дебетове сальдо відображається в активі балансу, а кредитове - у пасиві.
Облік розрахунків з підзвітними особами
У процесі фінансово-господарської діяльності в організації виникає потреба використовувати готівку грошові кошти для розрахунків з працівниками по відрядженнях, видачі їм коштів на представницькі цілі, для купівлі за готівковий розрахунок товарів в інших організаціях або у фізичних осіб, для оплати виконаних робіт, наданих послуг, а також на інші господарсько-операційні цілі. Працівники організації, які отримують грошові кошти на зазначені потреби, для цілей бухгалтерського обліку називаються підзвітними особами.
Для узагальнення інформації про розрахунки з підзвітними особами організації за сумами, виданими їм під звіт, використовується рахунок 71 «Розрахунки з підзвітними особами». Рахунок 71 - активний, рахунок розрахунків. За дебетом рахунка відображається заборгованість працівників організації за виданими їм під звіт грошових сум, за кредитом рахунка - витрати підзвітних осіб з придбання майна та інші аналогічні витрати. Сальдо за рахунком 71 - дебетове, показує наявність дебіторської заборгованості підзвітних осіб, тобто суму грошових коштів, що знаходяться в підзвіті у працівників організації. Якщо за рахунком 71 виникає кредитове сальдо, то воно означає кредиторську заборгованість організації перед підзвітними особами по проведених ними витрат в оплату матеріально-виробничих запасів, товарів, робіт, послуг.
При видачі підзвітній липу готівкових грошових коштів у вигляді авансу для придбання товарно-матеріальних цінностей, на відрядні витрати та інші господарсько-операційні цілі, а також грошових документів, в обліку робляться записи:
ДЕБЕТ 71 «Розрахунки з підзвітними ми особами» КРЕДИТ 50 «Каса» - відображено суму, видана під звіт працівникові організації.
ДЕБЕТ 71 «Розрахунки з підзвітними особами» КРЕДИТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», 79 «Внутрішньогосподарські розрахунки» - відображена сума, отримана підзвітними особами від інших організацій (відокремлених підрозділів) в рахунок погашення їх заборгованості за виконані для них роботи, послуги .
При відображенні операцій з витрат на відрядження необхідно враховувати наступне.
Службовим вважається поїздка працівника за розпорядженням роботодавця на певний термін для виконання службового доручення поза місцем постійної работи1.
Таким чином, відрядження визнається службової при одночасному виконанні наступних умов: за розпорядженням роботодавця; при певній тривалості; якщо мета поїздки - виконання службового доручення; якщо їхати треба за межі місця постійної роботи.
Не визнаються службовим відрядженням поїздки працівників, постійна робота яких робиться в дорозі (наприклад, експедитори, водії) і чия робота має роз'їзний характер (наприклад, кур'єри).
Порядок і розміри відшкодування витрат, пов'язаних зі службовими відрядженнями, визначаються колективним договором або локальним нормативним актом організації. При цьому розміри відшкодування не можуть бути нижче розмірів, встановлених урядом РФ для організацій, що фінансуються з федерального бюджета2.
Таким чином, роботодавець має право самостійно встановити практично будь-який порядок відшкодування витрат на відрядження. Однак слід враховувати положення податкового законодавства, які встановлюють порядок і розміри, у яких витрати на службові відрядження приймаються з метою налогообложенія3. До числа витрат на службові відрядження належать:
витрати на проїзд до місця відрядження і назад до місця постійної роботи;
витрати але найму житлового приміщення, включаючи оплату додаткових послуг,
що надаються у готелях, за винятком витрат на обслуговування в барах і ресторанах, витрат на обслуговування в номері, витрат за користування рекреаційно-оздоровчими об'єктами;
____________________
1 ТК РФ, ст. 166.
2 з 1 січня 2002 р. діють наступні норми: при оплаті найму житлового приміщення - не більше 550 руб. / добу (при відсутності підтверджуючих документів - 12 руб. / добу): оплата добових - 100 рyб. / день (Наказ Мінфіну Росії від 06.06.2001 р. № 49н і Постанова Уряду РФ від 08.02.02г. № 93).
3 НК РФ, гл. 25, ст. 264, п. 1, пп. 12.
• добові і пайову забезпечення у межах норм, затверджених урядом РФ;
витрати на оформлення та видачу віз, паспортів, ваучерів, запрошень, інших аналогічних документів;
консульські, аеродромні збори, збори за право виїзду, проходу, транзиту автомобільного та іншого транспорту, за користування морськими каналами, іншими подібними спорудами та інші аналогічні платежі і збори.
Добові відшкодовуються з урахуванням днів вибуття та прибуття з відрядження. Днем виїзду вважається день відправлення транспортного засобу з місця постійної роботи відрядженого, а днем прибуття - день прибуття транспортного засобу до місця його постійної роботи. Термін відрядження в межах Росії не може перевищувати 40 днів, не рахуючи часу перебування в дорозі.
При поверненні з відрядження працівник зобов'язаний протягом трьох днів надати керівнику організації для затвердження авансовий звіт з додатком посвідчення про відрядження і документів, що підтверджують витрати.
При розрахунках з підзвітними липами при їх відрядження за кордон слід керуватися наступними правилами.
Розмір добових і норми відшкодування витрат але найму житла встановлюються конкретно для кожної країни. Розмір добових, виплачуваних працівникові, залежить від терміну його перебування у закордонному відрядженні. Закордонне відрядження строком не більше 60 днів вважається краткосрочной4.
Час перебування працівника у відрядженні за кордоном визначається за
позначок, зроблених в закордонному паспорті при перетині громадянином кордону при виїзді та в'їзді в країну.
При проїзді відрядженого працівника по території Російської Федерації добові виплачуються за діючими нормами у російських рублях; під час проїзду і за час перебування на іноземній території - в іноземній валюті за нормами, встановленими для працівників, які виїжджають у тимчасові відрядження за кордон. При цьому за день виїзду у службове відрядження за кордон добові виплачуються в розмірі 100% від встановлених норм (в російській чи іноземній валюті залежно від дати перетину кордону РФ, а за день перетинання кордону при поверненні в Росію добові не виплачуються).
Заборгованість працівника за виданою йому під звіт як аванс іноземній валюті числиться в бухгалтерському обліку організації як валютна заборгованість. У зв'язку з
_______________
4Постановленіе Уряду РФ «Про розмір та порядок виплати добових при короткострокових відрядженнях на території іноземних держав», п. 5.
зміною поточного курсу іноземної валюти по відношенню до російського рубля за період з дня фактичної видачі авансу в валюті до дня затвердження авансового звіту відрядженого в бухгалтерському обліку організації можуть виникнути курсові різниці, які відображаються в обліку таким чином:
ДЕБЕТ 71 «Розрахунки з підзвітними ми особами» КРЕДИТ 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 1 «Інші доходи» - відображена додатна курсова різниця (при підвищенні курсу іноземної валюти)
ДЕБЕТ 91 «Інші доходи і рас ходи», субрахунок 2 «Інші витрати» КРЕДИТ 71 «Розрахунки з підзвітними особами» - відбито негативна курсова різниця (при зниженні курсу іноземної валюти)
Витрачання сум, виданих під звіт, відображається за кредитом рахунку 71 «Розрахунки з підзвітними особами».
При оплаті підзвітними особами витрат, які підлягають обліку в якості основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних активів, в бухгалтерському обліку здійснюється запис:
ДЕБЕТ 08 «Вкладення у необоротні активи» КРЕДИТ 71 «Розрахунки з підзвітними особами» - відбиті витрати підзвітних осіб, пов'язані з придбанням необоротних активів
Оплата підзвітними особами витрат, пов'язаних з придбанням матеріально-виробничих запасів, товарів, відображається в обліку наступним чином:
ДЕБЕТ 10 «Матеріали», 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей», 41 «Товари» КРЕДИТ 71 «Розрахунки з підзвітними особами» - відбито оплата підзвітними особами придбаних матеріальних цінностей
ДЕБЕТ 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» КРЕДИТ 71 «Розрахунки з підзвітними особами» - відображено ПДВ по придбаних матеріальних цінностей, оплаченим підзвітними особами
Оплата підзвітними особами витрат, пов'язаних з виробництвом продукції (робіт, послуг), їх продажем, продажем товарів і управлінням виробництвом та організацією в цілому, відображається в обліку записом:
ДЕБЕТ 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», 44 «Витрати на продаж» КРЕДИТ 71 «Розрахунки з підзвітними особами» - відбито оплата підзвітними особами витрат по виробництву продукції (робіт , послуг), продажу продукції, товарів, управління
Витрати підзвітної особи, пов'язані з формуванням організацією витрат операційного або позареалізаційного характеру, відображається в обліку записом:
ДЕБЕТ 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 2 «Інші витрати» КРЕДИТ 71 «Розрахунки з підзвітними особами» - відбито оплата підзвітними особи робіт (послуг), не пов'язаних з отриманням доходу від звичайних видів діяльності
Витрати підзвітної особи по відрядженнях відображається в обліку записами:
ДЕБЕТ 26 «Загальногосподарські витрати» КРЕДИТ 71 «Розрахунки з підзвітними особами» - списані витрати на відрядження відповідно до затвердженого авансовим звітом
ДЕБЕТ 50 «Каса» КРЕДИТ 71 «Розрахунки з підзвітними особами» - відображено залишок авансу, внесений в касу підзвітною особою
Суми, які не повернуті підзвітними особами у встановлені терміни, відображаються в обліку таким чином:
ДЕБЕТ 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» КРЕДИТ 71 «Розрахунки з підзвітними особами» - відбиті суми, не повернуті у встановлені терміни підзвітними особами
ДЕБЕТ 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» КРЕДИТ 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» - утримання із оплати праці працівників
ДЕБЕТ 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» КРЕДИТ 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» - якщо ці суми не можуть бути утримані з оплати праці працівників
Аналітичний облік але рахунку 71 «Розрахунки з підзвітними особами» ведеться в розрізі підзвітних осіб організації з кожної авансової видачу і кожному авансового звіту.
1.1.1. Документальне оформлення операцій, пов'язаних з розрахунками з підзвітними особами
Для відображення в бухгалтерському обліку операцій, пов'язаних із направленням працівників у відрядження, повинні застосовуватися наступні документи:
• наказ (розпорядження) про направлення працівника у відрядження або наказ (розпорядження) про направлення працівників у відрядження (відповідно форми Т-9 і Т-9а, затверджені постановою Держкомстату РФ від 26 квітня 2001р. № 26) - розпорядчий документ, що є підставою для направлення працівника у відрядження. На підставі зазначеного наказу (розпорядження) бухгалтером може складатися кошторис витрат на відрядження для розрахунку суми авансу, що підлягає видачі працівнику. Після затвердження керівником наказу підзвітній особі видається аванс згідно підсумку кошторису;
• посвідчення про відрядження (форма Т-10 затверджена постановою Держкомстату РФ від 26 квітня 2001р. № 26) - документ, що оформляє направлення працівника у відрядження і підтверджує факт і час перебування працівника у відрядженні;
• авансовий звіт (форма АТ-1 затверджена постановою Держкомстату РФ від 1 вересня 2001р. № 55) - документ, що є підставою для списання грошових коштів, витрачених на господарські цілі, з доданням виправдувальних документів, в якості яких можуть виступати:
а) у разі придбання матеріальних цінностей у організації та індивідуальних підприємців, які здійснюють роздрібну торгівлю:
товаросупровідні документи (товарний чек (типова форма не затверджена), накладна (типова форма не затверджена));
інші супровідні документи (пакувальний ярлик (форма ТОРГ-9, затверджена постановою Держкомстату РФ від 25 грудня 1998р. № 132)), специфікація (форма ТОРГ-10, затверджена постановою Держкомстату РФ від 25 грудня 1998р. № 132));
платіжні документи (касовий чек (чек ККМ));
б) при придбанні матеріальних цінностей у громадян, які не мають статусу індивідуального підприємця, в якості товаросупровідного документа, що підтверджує факт передачі матеріальних цінностей підзвітній особі, і одночасно документа, що підтверджує оплату матеріальних цінностей, приймаються:
закупівельний акт (форма ОП-5, затверджена постановою Держкомстату РФ від 25 грудня 1998р. № 132) 5;
закупівельний акт (за формою, розробленою в організації) 6.
Крім авансового звіту і виправдувальних документів для прийняття до обліку придбаних матеріальних цінностей необхідний внутрішній документ організації (акт про приймання устаткування (форма ОС-14), прибутковий ордер (форма М-4), акт про приймання товарів (форма ТОРГ-1) та ін .).
У випадку оплати робіт і послуг необхідні документи, що підтверджують факт виконання робіт (надання послуг), до яких відносяться: акт або інший документ, що підтверджує факт виконання робіт (надання послуг), а також платіжні документи (касовий чек, бланк суворої звітності при розрахунку з населенням без використання ККМ); інші документи (поштова квитанція, квитанція різних зборів за послуги залізничного транспорту (РС-97м), замовлення-квитанція на перевезення і навантаження-розвантаження вантажів).
Для побудови більш раціональної системи організації обліку та контролю при
________________
5 Призначений для оформлення операцій із закупівлі сільгосппродуктів у населення.
6 Призначений для оформлення операцій із закупівлі матеріальних цінностей у населення.
придбання матеріальних цінностей через підзвітних осіб у організацій-виробників, заготівельних, постачальницько-збутових, оптових та інших організацій, що займаються продажем та перепродажем товарів, в тому числі за договорами комісії та доручення (крім організацій роздрібної торгівлі, громадського харчування та аукціонного продажу товарів) , доцільно відображати в бухгалтерському обліку одночасно:
• факт надходження матеріальних цінностей від постачальника на склад організації;
• факт оплати рахунку постачальника через підзвітну особу (при цьому єдиним виправдувальним документом, що додаються до авансового звіту, буде платіжний документ-квитанція до прибуткового касового ордера).
1.2. Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками
Для узагальнення інформації про розрахунки з постачальниками і підрядниками призначений рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». Рахунок 60 - активно-пасивний, рахунок розрахунків.
На цьому рахунку обліковуються розрахунки:
• за отримані товарно-матеріальні цінності, прийняті виконані роботи та спожиті послуги, включаючи надання електроенергії, газу, води і т.п., а також з доставки або переробки матеріальних цінностей, розрахункові документи на які акцептовані і підлягають оплаті через банк;
за товарно-матеріальні цінності, роботи і послуги, на які розрахункові документи від постачальників або підрядчиків не надійшли, тобто так звані невідфактуровані поставки;
за надлишки товарно-матеріальних цінностей, виявлені при їх приймання, коли фактична кількість надійшли цінностей перевищує кількість, зазначена у розрахункових документах постачальників;
за отримані послуги з перевезень;
за отримані послуги з перевезень;
генерального підрядника зі своїми субпідрядниками при виконанні договору будівельного підряду;
генерального підрядника зі своїми субпідрядниками при виконанні договору на виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт (НДДКР) та ін
Облік на рахунку 60 ведеться методом нарахування, тобто всі операції, пов'язані з розрахунками за придбані матеріальні цінності, прийняті роботи або спожиті послуги, відображаються незалежно від часу оплати.
За кредитом рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками" відображається вартість прийнятих до бухгалтерського обліку товарно-матеріальних цінностей, робіт, послуг, а також сума зарахованих авансів. За дебетом рахунка 60 відображається погашення кредиторської заборгованості перед постачальниками і підрядниками, а також аванси видані в рахунок погашення кредиторської заборгованості.
Сальдо за рахунком 60 показується розгорнуто: дебетове сальдо може бути тільки на суму виданих авансів і попередньої оплати, а кредитове сальдо показує суму кредиторської заборгованості перед постачальниками і підрядниками.
Прийняття до бухгалтерського обліку товарно-матеріальних цінностей, робіт, послуг відображається в обліку записами:
ДЕБЕТ 07 «Устаткування до установки», 08 «Вкладення у необоротні активи», 10 «Матеріали», «Заготівельні та придбання матеріальних цінностей» та ін КРЕДИТ 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - відображено собівартість товарно-матеріальних цінностей відповідно до розрахунковими документами (без ПДВ)
ДЕБЕТ 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» КРЕДИТ 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - відображено суму ПДВ, що відноситься до прийнятих до обліку товарно-матеріальних цінностей
ДЕБЕТ 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», 44 «Витрати на продаж» КРЕДИТ 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - прийнято до оплати рахунку постачальника за виконані роботи і надані послуги для основного і допоміжного виробництва, для потреб загальновиробничого і загальногосподарського призначення, для потреб збуту
Невідфактуровані поставки (тобто товарно-матеріальні цінності, розрахункові документ на які від постачальників не надійшло) відображаються в обліку на вартість надійшли цінностей за цінами, передбаченими в договорі з урахуванням сплаченого ПДВ. Після надходження документів на товарно-матеріальні цінності від постачальників в обліку відображається сума ПДВ. При цьому можливі два варіанти:
якщо надійшли документи відповідають умовам договору, організація сторнує, а потім робить додаткову запис тільки на суму ПДВ;
якщо надійшли документи не відповідають умовам договору, то попередня бухгалтерська запис сторнується повністю і виробляється на суми, відповідні відвантажувальних документах.
Погашення заборгованості перед постачальниками і підрядниками відображається в обліку записом:
ДЕБЕТ 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» КРЕДИТ 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 55 «Спеціальні рахунки в банках» - відображено суму оплати рахунків постачальника готівкою, з розрахункового валютного рахунків, шляхом видачі чека , списання коштів з рахунку акредитивного
Суми заборгованості постачальникам і підрядникам, забезпечені виданими організацією векселями, відображаються в обліку внутрішньої проводкою по рахунку 60:
ДЕБЕТ 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» КРЕДИТ 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», субрахунок «Векселі видані» - відображена передача простого векселя постачальнику
Претензія, пред'явлена постачальнику, на різницю між сплаченою сумою за товарно-матеріальні цінності та вартістю, зазначеною в первинних документах, відображається в обліку записом:
ДЕБЕТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок 2 «Розрахунки за претензіями» КРЕДИТ 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 1 «Інші доходи» - пред'явлена претензія постачальнику
У разі виникнення сумових різниць з кредиторської заборгованості за товарно-матеріальні цінності після їх прийняття до обліку виконуються такі записи:
ДЕБЕТ 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» КРЕДИТ 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 1 «Інші доходи» - відбито сумова різниця як зменшення кредиторської заборгованості та збільшення інших доходів
ДЕБЕТ 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 2 «Інші витрати» КРЕДИТ 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - відбито сумова різниця як збільшення кредиторської заборгованості та збільшення інших витрат
Якщо заборгованість за придбані товари (роботи, послуги) виражена в іноземній валюті, на рахунку 60 можуть виникати курсові різниці, пов'язані зі зміною курсу іноземної валюти по відношенню до рубля. Курсова різниця підлягає зарахуванню на фінансові результати організації як позареалізаційні доходи або позареалізаційні витрати. При відображенні в бухгалтерському обліку курсових різниць робляться такі записи:
ДЕБЕТ 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» КРЕДИТ 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 1 «Інші доходи» - на суму позитивної курсової різниці
ДЕБЕТ 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 2 «Інші витрати» КРЕДИТ 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - на суму від'ємної курсової різниці
Для обліку сум виданих авансів і попередньої оплати до рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» відкривається спеціальний субрахунок «Аванси видані». Суми перерахованих грошових коштів постачальнику у вигляді попередньої оплати відображаються в обліку записами:
ДЕБЕТ 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», субрахунок «Аванси видані» КРЕДИТ 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки» - відображено суму виданого авансу готівкою, перерахованого з рачетного і валютного рахунків
ДЕБЕТ 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», субрахунок «Аванси видані» КРЕДИТ 66 «Розрахунки але короткостроковими кредитами і позиками», 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами позиками» - відображено перерахування авансів за рахунок коштів отриманих кредитів і позик
ДЕБЕТ 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», субрахунок «Аванси видані» КРЕДИТ 55 «Спеціальні рахунки в банках» - відображена видача авансу чеком
Суми виданих авансів, зараховані постачальником при оплаті закінчених робіт, відображаються в обліку організації наступним чином:
ДЕБЕТ 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» КРЕДИТ 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», субрахунок «Аванси видані» - врахована сума перерахованого раніше авансу і передоплати
Суми кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, списуються на фінансові результати і відображаються в обліку записом:
ДЕБЕТ 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» КРЕДИТ 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 1 «Інші доходи» - списана сума кредиторської заборгованості після закінчення терміну позовної давності
Зобов'язання на користь кредитора може бути припинено шляхом заліку зустрічної однорідної вимоги. При проведенні взаємозаліку повинні бути дотримані наступні умови:
• наявність зустрічних заборгованостей, визнаних і не оспорюваних сторонами;
однорідність вимог (грошові зобов'язання визнаються однорідними незалежно від підстав їх виникнення);
взаємозалік підлягає проведенню лише за зобов'язаннями, термін яких настав або строк яких не зазначений чи визначений моментом пред'явлення вимоги.
Припинення зобов'язань (заборгованості) заліком відображаються в обліку записом:
ДЕБЕТ 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» КРЕДИТ 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» - відображено залік в установленому порядку значаться заборгованостей при взаємних розрахунках між постачальниками і підрядниками
Аналітичний облік по рахунку 60, субрахунку «Аванси видані» ведеться за кожним дебітором.
Суми заборгованості постачальникам і підрядникам, забезпечені виданими організацією векселями, не списуються з рахунку 60, а враховуються в аналітичному обліку:
ДЕБЕТ 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», субрахунок «Розрахунки за отримані матеріали» КРЕДИТ 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», субрахунок «Векселі видані» - виданий власний вексель у забезпечення заборгованості постачальникам і підрядчикам
ДЕБЕТ 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», субрахунок «Векселі видані» КРЕДИТ 51 «Розрахункові рахунки» - оплачений вексель з розрахункового рахунку
Аналітичний облік по рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками" ведеться за кожним пред'явленим рахунком, а розрахунків у порядку планових платежів - за кожним постачальником та підряднику. Побудова аналітичного обліку повинна забезпечити можливість отримання необхідних даних по постачальниках за:
• акцептованим і іншими розрахунковими документами, термін оплати яких не настав;
не оплачених у строк розрахункових документах;
невідфактурованих постачання;
виданими векселями, термін оплати яких не настав;
простроченої оплатою векселями;
отриманому комерційному кредиту;
авансами виданими та ін
1.2.1. Документальне оформлення операцій за розрахунками з постачальниками та підрядниками
Організації при здійсненні своєї діяльності користуються послугами сторонніх організацій. Це, зокрема, послуги зв'язку, послуги з охорони, консультаційні, аудиторські, юридичні, інформаційні, маркетингові, рекламні, транспортні послуги, ремонтно-будівельні, конструкторські, технологічні роботи і т.д. При укладанні договорів на виконання робіт (надання послуг) слід враховувати, що в чинному Цивільному кодексі РФ закріплений принцип свободи договору. Тобто сторони можуть укладати договір будь-якої форми і під будь-якою назвою за умови, що їх положення відповідають нормам чинного законодавства (ст. 421, 422 ЦК РФ).
Розглянемо найбільш загальні види договорів на виконання робіт і надання послуг, якими є договір підряду (гл. 37 ЦК РФ) і договір надання послуг (гл. 39 ЦК РФ).
За договором підряду одна сторона (підрядник) зобов'язується виконати але завданням іншої сторони (замовника) певну роботу і здати її результат замовникові, а замовник зобов'язується прийняти результат і оплатити його. Договір підряду укладається на виготовлення або переробку (обробку) речі або на виконання іншої роботи. За договором підряду, укладеним на виготовлення речі, підрядник передає права на неї замовнику. Головна відмінність договору підряду від договору возмездного надання послуг включається в тому, що результат договору підряду завжди втілено, наприклад створена або відремонтована будь-яка річ, у той час як в результаті виконання договору возмездного надання послуг замовник отримує послугу, наприклад інформацію, юридична або аудиторський висновок і т. д. Тобто договір підряду опосередковує передусім відносини у сфері матеріального виробництва, і результатом праці підрядника є індивідуально-визначена річ.
Згідно зі ст. 704 ГК РФ, якщо інше не передбачено договором підряду, робота виконується підрядником з його матеріалів, його силами і засобами. При цьому він несе відповідальність за неналежну якість наданих ним матеріалів і устаткування. При укладанні договору підряду сторони можуть встановити, що робота буде виконуватися підрядником з використанням матеріалів замовника. У цьому випадку підрядник зобов'язаний використовувати наданий замовником матеріал економно і ощадливо, після закінчення роботи представити звіт про витрачання матеріалу, повернути його залишок або за згодою замовника зменшити ціну роботи з урахуванням вартості залишається у підрядника невикористаного матеріалу.
| ДЕБЕТ 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» КРЕДИТ 90 «Продажі», субрахунок 1 «Виручка» - відбито негативна сумова різниця (сторно) |
У разі виникнення сумових різниць при визначенні доходів (витрат) від інших видів діяльності вони враховуються наступним чином:
ДЕБЕТ 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» КРЕДИТ 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 1 «Інші доходи» - відбито позитивна сумова різниця
ДЕБЕТ 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 2 «Інші витрати» КРЕДИТ 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» - відбито негативна сумова різниця
Курсова різниця, яка виникає у зв'язку зі зміною курсу іноземної валюти по відношенню до рубля, підлягає зарахуванню як позареалізаційні доходи (витрати) в міру її прийняття до обліку. В обліку ці операції відображаються таким чином:
ДЕБЕТ 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» КРЕДИТ 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 1 «Інші доходи» - відображена додатна курсова різниця
ДЕБЕТ 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 2 «Інші витрати» КРЕДИТ 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» - відбито негативна курсова різниця
Залік сум у рамках проведення взаємних розрахунків відображається в обліку записом:
ДЕБЕТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» КРЕДИТ 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» - зараховані суми за взаємними розрахунками
Дебіторська заборгованість, щодо якої термін позовної давності минув, інші борги, нереальні для стягнення, списуються або на рахунок 63 «Резерви по сумнівним боргами», або на фінансові результати. При цьому виконуються такі проводки:
ДЕБЕТ 63 «Резерви по сумнівним боргами» КРЕДИТ 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» - відображено списання боргів покупців і замовників (дебіторської заборгованості, нереальною для стягнення), а також простроченої дебіторської заборгованості за рахунок резервів по сумнівних боргах
ДЕБЕТ 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 2 «Інші витрати» КРЕДИТ 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» - відображено списання боргів покупців і замовників (дебіторської заборгованості, нереальною для стягнення) в сумі, що не покривається сумою створених резервів
Після списання дебіторської заборгованості її сума враховується на позабалансовому рахунку 007 «Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів» (дебет рахунку). Організація зобов'язана протягом п'яти років з моменту списання враховувати списану дебіторську заборгованість за балансом з метою спостереження за можливістю її стягнення у разі зміни майнового стану боржника.
При надходженні ріпаку списаних сум дебіторської заборгованості в обліку виконується запис:
ДЕБЕТ 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки» КРЕДИТ 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 1 «Інші доходи» - відображено суму надійшла раніше списаної дебіторської заборгованості
Одночасно на цю ж суму виконується запис але кредитом позабалансового рахунку 007 «Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів».
1.4. Облік розрахунків з різними дебіторами і кредиторами
Для узагальнення інформації про розрахунки але майновому і особистому страхуванню; за претензіями; по депонованим сумам оплати праці; по сумах, утримані з оплати праці працівників організації на користь різних організацій і окремих осіб на підставі виконавчих документів або постанов у судових органах; і ін призначений рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами». Рахунок 76 - активно-пасивний, рахунок розрахунків. За дебетом рахунка нараховується дебіторська заборгованість окремих осіб та організацій, а також відображається погашення кредиторської заборгованості окремих осіб та організацій, за кредитом - погашення дебіторської заборгованості та нарахування кредиторської. Сальдо за рахунком 76 в балансі показується розгорнуто.
До рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» рекомендується відкривати такі субрахунки:
76-1 «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню»;
76-2 «Розрахунки за претензіями»;
76-3 «Розрахунки за належними дивідендах та іншим до. Ходам»:
76-4 «Розрахунки по депонованим сумам» та ін
На субрахунку 76-1 відображаються розрахунки зі страхування майна і персоналу (крім розрахунків із соціального страхування і забезпечення і обов'язковому медичному страхуванню) організації, в якому організація виступає страхувальником.
Організація може бути страхувальником за договорами страхування майна, підприємницьких (фінансових) ризиків, цивільної відповідальності, особистого страхування.
Страхування майна забезпечує організації відшкодування витрат, пов'язаних з придбанням нового майна замість втраченого або пошкодженого.
Страхування підприємницьких (фінансових) ризиків передбачає компенсацію організації втраченого доходу або додаткових витрат, викликаних її функціонуванням в якості підприємницької діяльності. Таке страхування проводиться на випадок:
• збитків у результаті перерв у виробничій діяльності;
невиконання або неналежного виконання договірних зобов'язань дебіторами;
банкрутства контрагента і пов'язаних з ним судових витрат організації тощо
Страхування цивільної відповідальності включає страхування відповідальності:
роботодавців за шкоду, заподіяну працівникам при виконанні ними службових обов'язків;
організацій - джерел підвищеної небезпеки, в тому числі відповідальності, пов'язаної із забрудненням навколишнього природного середовища;
виготовлювачів товарів за шкоду, заподіяну в результаті споживання їх продукції;
власників автотранспортних засобів;
за невиконання своїх зобов'язань.
Страхування цивільної відповідальності дозволяє організації уникнути додаткових фінансових витрат, викликаних необхідністю відповідно до норм цивільного законодавства компенсувати шкоду, заподіяну іншим фізичним і юридичним особам.
Особисте страхування дозволяє надати працівникам організації матеріальне забезпечення у разі втрати працездатності. Найбільш поширені такі види страхування:
• від нещасних випадків, пов'язаних із здійсненням працівником трудової діяльності;
від професійних захворювань;
на випадок втрати роботи.
Страхування може бути обов'язковим або добровільним.
До обов'язкового, зокрема, належить страхування:
працівників, що займаються приватної детективної й охоронної діяльністю, на випадок загибелі, одержання каліцтва або іншого ушкодження здоров'я, у зв'язку із здійсненням розшукових або охоронних действій8;
заставодавців майна, закладеного за договором про іпотеке9;
цивільної відповідальності оценщіков10;
• професійної відповідальності митних брокерів та перевозчіков11.
Нарахування сум страхових платежів, тобто їх включення до собівартості продукції (робіт, послуг), проводиться організацією тільки після набрання договором страхування чинності. Якщо цей термін у договорі не зазначено, договір набирає чинності після сплати страхового внеску.
Суми страхових платежів, належних до сплати страховим організаціям, за договорами обов'язкового і добровільного страхування, що включаються у витрати на виробництво і продаж продукції (робіт, послуг), відображаються в обліку таким чином:
ДЕБЕТ 26 «Загальногосподарські витрати», 44 «Витрати на продаж» КРЕДИТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок 1 «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню» - нарахована сума страхових платежів (включена до складу загальногосподарських витрат на продаж)
Витрати зі страхування основних засобів у процесі їх створення або придбання включаються до їх первісної вартості. При цьому в бухгалтерському обліку робиться запис:
ДЕБЕТ 08 «Вкладення у необоротні активи» КРЕДИТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок 1 «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню» - відбиті витрати зі страхування споруджуваних або придбаних основних засобів
Витрати зі страхування товарно-матеріальних цінностей включаються до первісної (фактичну) собівартість придбаних матеріально-виробничих запасів та відображаються в обліку записом:
______________
8 Закон РФ «Про приватної детективної й охоронної діяльності в РФ» від 11.03.92 р. № 2487-1, ст. 19.
9Федеральний закон «Про іпотеку (заставі нерухомості)» від 16.07.98 р. № 102-ФЗ, ст. 31.
10Федеральний закон «Про оціночної діяльності в Російській Федерації» від 29.07.98 р. № 135-ФЗ, ст. 17.
11ТК України, ст. 158 і 165.
ДЕБЕТ 10 «Матеріали», 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» КРЕДИТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок 1 «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню» - відбиті витрати зі страхування товарно-матеріальних цінностей
Перерахування сум страхових платежів страховим організаціям відображається записом:
ДЕБЕТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок 1 «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню» КРЕДИТ 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки» - перераховані страхові платежі з розрахункових і валютних рахунків
При втраті (псуванні, розкраданні) товарно-матеріальних цінностей, цінних паперів та іншого майна в бухгалтерському обліку організації-страхувальника проводиться запис:
ДЕБЕТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок 1 «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню» КРЕДИТ 10 «Матеріали», 41 «Товари», 43 «Готова продукція»
При цьому товарно-матеріальні цінності списуються за їх фактичною собівартістю, а майно, по якому нараховується амортизація (основні засоби, нематеріальні активи), - але залишкової вартості.
Якщо організація уклала договори особистого страхування своїх працівників, то витрати, викликані необхідністю компенсувати шкоду, заподіяну здоров'ю працівників, також списуються за рахунок страхового відшкодування записом:
ДЕБЕТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок 1 Розрахунки по майновому і особистому страхуванню »КРЕДИТ 73« Розрахунки з персоналом за іншими операціями »- списані витрати, що підлягають відшкодуванню працівникам за рахунок страхового відшкодування
Витрати, пов'язані з необхідністю відшкодування організацією-страхувальником шкоди, заподіяної іншим фізичним і юридичним особам при здійсненні своєї господарської діяльності, можуть відбиватися записом:
ДЕБЕТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок 1 «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню» КРЕДИТ 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - відбиті суми заборгованості іншим юридичним і фізичним особам з відшкодування заподіяної їм шкоди
Суми страхового відшкодування, отримані організацією-страхувальником від страхових організацій за договорами страхування, відображаються записом:
ДЕБЕТ 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки» КРЕДИТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок 1 «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню» - отримані страхові відшкодування готівкою грошовими засобами, зарахуванням на розрахункові та валютні рахунки
Некомпенсируемое втрати від страхових випадків списуються на збитки і відображаються в обліку проводкою:
ДЕБЕТ 99 «Прибутки та збитки» КРЕДИТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субсчет1 «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню» - відображено суму збитку, некомпенсируемое страховою організацією (не покривається страховим відшкодуванням)
Якщо сума страхового відшкодування, що надійшла від страхової організації, перевищує розмір фактичних збитків організації-страхувальника, отримана різниця включається до складу позареалізаційних доходів організації:
ДЕБЕТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок 1 «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню» КРЕДИТ 91 «Інші доходи і витрати» - відображено суму перевищення страхового відшкодування над виявленими збитком від страхового випадку
На субрахунку 76-2 відображаються розрахунки за претензіями, пред'явленими постачальникам, підрядникам, транспортним та іншим організаціям, а також за пред'явленими і визнаним (або присуджених) штрафів, пені і неустойками. У процесі здійснення угод у сторін, виконуючих договір, можуть виникнути взаємні претензії. Загальний порядок складання та пред'явлення претензій чинним законодавством не визначено, однак ГК РФ регулюються окремі принципи цього порядку. До претензії повинні бути додані документи, що підтверджують її обгрунтованість: копії договорів, рахунків-фактур, платіжних доручень, актів і т.п. Претензія може пред'являтися продавцю протягом гарантійного строку або строку придатності товару. Якщо такі терміни на товар не встановлені, то претензія до продавця пред'являється протягом двох років з дня передачі товара12.
Розрахунки за претензіями відображаються в обліку таким чином:
ДЕБЕТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок 2 «Розрахунки за претензіями» КРЕДИТ 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - пред'явлена претензія постачальникам і підрядникам
Претензія може бути пред'явлена також за шлюб і простої з вини постачальників і підрядників в сумах, визнаних платником або присуджених арбітражем. У цьому випадку організація, що пред'явив претензію, відображає її суму наступним чином:
ДЕБЕТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок 2 "Розрахунки за
_________________
12 ГК України, ст. 477.
претензіями »КРЕДИТ 28« Брак у виробництві »та ін - пред'явлена претензія за брак з вини постачальників
За штрафів, пені, неустойками, що стягуються в порядку претензійної роботи з постачальників, підрядчиків, покупців, замовників за недотримання ними договірних зобов'язань, у бухгалтерському обліку організації провадяться записи:
ДЕБЕТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок 2 «Розрахунки за претензіями» КРЕДИТ 91 «Інші доходи і витрати» - на суми, визнані платниками і присуджені арбітражем
ДЕБЕТ 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки» КРЕДИТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок 2 «Розрахунки за претензіями» - відбиті суми надійшли платежів
Аналітичний облік по рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунку 2 «Розрахунки за претензіями" ведеться за кожним дебітором і окремим претензіями.
На субрахунку 76-3 враховуються розрахунки по належних організації дивідендах та інших прибутків, у тому числі з прибутку, збитки та інших результатів за договором простого товариства.
Підлягають до отримання доходи відображаються таким чином:
ДЕБЕТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок 3 «Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків» КРЕДИТ 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 1 «Інші доходи» - нараховані доходи організації
ДЕБЕТ 51 «Розрахункові рахунки» КРЕДИТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок 3 «Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків» - отримані грошові кошти в рахунок доходів організації
На субрахунку 76-4 враховуються розрахунки по депонованим сумам оплати праці, доходів від участі в організації та інших аналогічних виплат.
Нараховані, але не виплачені у встановлений термін (з-за неявки одержувача), суми оплати праці, доходів від участі організації відображаються в обліку:
ДЕБЕТ 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» КРЕДИТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок 4 «Розрахунки по депонованим сумам» - відбиті суми депонованої заробітної плати
Депоновані суми оплати праці на наступний день після закінчення термінів зберігання здаються на розрахунковий рахунок в кредитні організації, і здані суми оформляється видатковий касовий ордер. Аналітичний облік депонованих сум здійснюється в книзі обліку депонованої заробітної плати, яка відкривається на рік. Для кожного депонента в ній відводиться окремий рядок, по якій вказуються табельний номер, прізвище, ім'я та по батькові працівника, депонована сума, а в подальшому робиться відмітка про її видачу.
Не затребувані працівниками депоновані суми зберігаються протягом трьох років (до закінчення терміну позовної давності) і видаються протягом цього періоду на першу вимогу працівника.
Після закінчення терміну позовної давності незатребувані суми депонованої оплати праці списуються на підставі даних проведеної інвентаризації і наказу керівника організації наступним чином:
ДЕБЕТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок 4 «Розрахунки по депонованим сумам» КРЕДИТ 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 1 «Інші доходи» - списані депоновані суми після закінчення строку позовної давності
1.5. Облік розрахунків з бюджетом по податках і зборам
З моменту реєстрації організації як юридичної особи її обов'язки перед державою визначаються в першу чергу правильністю, повнотою обчислення і своєчасністю погашення різних податків і зборів. Це одна з важливих ділянок бухгалтерії, від постановки роботи якого багато в чому залежить фінансове положення організації. Кожному платнику податків присвоюється ідентифікаційний номер (ІПН). Він зазначається на всіх його звітних документах і дозволяє здійснювати оперативний контроль за розрахунками з бюджетом. Тільки за наявності довідки з податкового органу про взяття на облік банк має право відкрити організації розрахунковий рахунок, повідомивши про це у п'ятиденний строк податкову інспекцію за місцем її реєстрації. Повідомлення здійснюється після заповнення і відправки відривного талона до згаданої довідці.
Облік об'єктів оподаткування повинен здійснюватися відповідно до чинних нормативних документів, на підставі яких організація самостійно обчислює, своєчасно і в повному обсязі перераховує до бюджету податки та інші обов'язкові платежі. Платники податків зобов'язані своєчасно подавати до податкових органів необхідну бухгалтерську звітність, окремі податкові розрахунки та декларації.
Синтетичний облік розрахунків з бюджетом ведеться на рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів». Рахунок 68 - пасивний, рахунок розрахунків. В умовах ведення автоматизованого обліку складається відповідна машинограмме за видами платежів. Розмір їх регулюється законодавством на федеральному або місцевому рівні із зазначенням строком погашення. В кінці року суми платежів відповідно до зробленими розрахунками коректуються: недонарахованих суми донараховуються, зайво внесені зараховуються в рахунок чергових платежів або підлягають поверненню. У залежності від джерел відшкодування виділяються наступні групи платежів:
1. Включаються до собівартості товарів (робіт, послуг):
плата за воду в межах встановлених лімітів;
земельний податок і орендна плата за землю;
плата за деревину, що відпускається на корені;
плата за користування надрами;
відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази;
відрахування і витрати на рекультивацію земель;
платежі за гранично допустимі відходи, викиди, скиди у природне середовище;
реєстраційний збір;
відрахування на відтворення та охорону лісів;
державне мито.
В обліку нарахування платежів по цих податках відображається записом:
ДЕБЕТ 20 «Основне виробництво», 26 «Загальногосподарські витрати» КРЕДИТ 68 «Розрахунки з податків і зборів».
2. Зараховують на продаж:
податок з продажів;
акцизи;
мита.
Заборгованість по них оформляється так:
ДЕБЕТ 90 «Продажі», субрахунка 3 «Податок на додану вартість», 4 «Акцизи», 5 «Експортні мита»; 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 2 «Інші витрати» КРЕДИТ 68 «Розрахунки по податках і зборах»
3. Відносяться на фінансові результати організації:
єдиний місцевий цільовий збір (на утримання міліції, благоустрій території, збір за прибирання території населеного пункту);
податок на утримання житлового фонду та об'єктів соціально-культурної сфери;
податок на потреби освітніх установ;
податок на доходи від пайової участі в діяльності інших підприємств;
податок на дивіденди, відсотки за акціями, облігаціями (крім державних) та інших цінних паперів;
податок на доходи казино, гральних домів, відеосалонів, від ігрових автоматів;
податок на прибуток від проведення концертно-видовищних заходів у приміщеннях з кількістю місць більше двох тисяч;
інші податки.
Формування заборгованості за вказаними видами платежів показується записом:
ДЕБЕТ 99 «Прибутки та збитки» КРЕДИТ 68 «Розрахунки з податків і зборів».
4. Податок на доходи фізичних осіб відбивається на рахунках так:
ДЕБЕТ 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» КРЕДИТ 68 «Розрахунки по податках і зборах»
При введенні в дію регіональними законодавчими (представницькими) органами державної влади податку з продажів припиняється стягнення близько 20 видів податків і зборів:
збір на потреби освітніх установ;
збір за право торгівлі;
збір за прибирання територій населених пунктів;
ліцензійний збір за право торгівлі вино-горілчаними виробами;
інші податки і збори (за паркування автотранспорту та ін).
Об'єктом оподаткування податком з продажів є вартість товарів (робіт, послуг), реалізованих за готівку як в роздріб, так і оптом. Платниками податку з продажів є як іноземні, так і вітчизняні юридичні особи, створені на території РФ відповідно до чинного її законодавства або законодавства іноземних держав, їх філії, представництва, інші відокремлені підрозділи, а також міжнародні організації.
У базу оподаткування включені вартість товарів (робіт, послуг), сума ПДВ, а для підакцизних товарів - і акцизи. Тим самим не виключається подвійне оподаткування за окремими видами товарів.
При відображенні в обліку суми податку з продажів робиться запис:
ДЕБЕТ 90 «Продажі», субрахунок 6 «Податок з продажів» КРЕДИТ 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки по податку з продажів»
Не платять податок з продажів малі підприємства, що перейшли на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності і, отже, які сплачують єдиний податок на поставлений дохід. У даний перелік включені також підприємці без права створення юридичної особи. Не обкладається податком з продажів вартість реалізованого нерухомого майна, цінних паперів, ліків, житлово-комунальних послуг і т. п.
Відособлене місце в системі податкового законодавства займає єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності в системі малого підприємництва. Поставлений дохід визнається потенційно можливий валовий дохід платника цього податку за винятком можливо необхідних витрат, підтверджених документально.
Платниками цього податку виступають юридичні та фізичні особи, які здійснюють підприємницьку діяльність у певних сферах (бухгалтерські, аудиторські, транспортні та інші послуги), для яких встановлена строго фіксована чисельність, граничний ліміт якої не більше 100 чоловік.
Якщо організація або підприємець мають декілька торгових точок чи інших місць здійснення своєї діяльності, то розрахунок сум єдиного податку подається по кожному з таких місць. Податковий період з єдиного податку визначено в один квартал. Сума єдиного податку обчислюється з урахуванням ставки, значення базової доходності13, числа фізичних показників, що впливають на результати підприємницької діяльності, що знижують (підвищують) коефіцієнтів базової прибутковості, що встановлюються в залежності від конкретних умов господарювання (місця здійснення - центр, околиця; сезонності; добової роботи та пр.).
На суму обчисленого єдиного податку на поставлений дохід в обліку складається бухгалтерська проводка:
ДЕБЕТ 99 «Прибутки та збитки» КРЕДИТ 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки за єдиним податком на поставлений дохід»
Погашення заборгованості з цього податку проводиться щомісячно у вигляді авансового платежу в розмірі 100% суми єдиного податку за календарний
місяць. Відповідно до виписки банку на суму перерахування в обліку робиться запис:
ДЕБЕТ 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки за єдиним податком на поставлений дохід» КРЕДИТ 51 «Розрахункові рахунки»
Терміни сплати встановлюються законодавчими органами суб'єктів РФ.
1.6. Облік розрахунків по соціальному страхуванню і забезпеченню
Згідно з чинним законодавством на суми виплат, нарахованих працівникам
_________
13 Базова дохідність - умовна дохідність у грошовій оцінці на відповідну одиницю фізичного показника (одиниця площі, чисельність працюючих тощо), що характеризує певний вид діяльності в різних порівнянних умовах господарювання.
організації по всіх підставах, нараховуються страхові внески. Це перш за все єдиний соціальний податок, який зараховується в державні позабюджетні фонди: Пенсійний фонд, Фонд соціального страхування і фонди обов'язкового медичного страхування. Єдиний соціальний податок сплачують організації, що виробляють виплати працівникам.
Для обліку нарахованих страхових внесків та узагальнення інформації про розрахунки по соціальному страхуванню і єдиному соціальному податку передбачено рахунок 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення». Рахунок 69 - пасивний, рахунок розрахунків. За кредитом рахунка відображаються нараховані суми страхових внесків, а також пені за несвоєчасне внесок платежів. За дебетом - нараховані виплати різного роду допомог за рахунок внесків соціального страхування, погашення заборгованості організації зі сплати страхових внесків та ін Сальдо рахунку 69 завжди кредитове, показує загальну суму нарахованих страхових внесків на звітну дату.
Нарахування страхових внесків здійснюється за рахунок тих же джерел, з яких здійснюються виплати працівникам організації. Якщо суми оплати праці та інші виплати включаються до витрат па виробництво продукції (роботи, послуг) або витрати па продаж, то нараховані суми внесків також включаються у ці витрати. В обліку при цьому виконуються такі записи:
ДЕБЕТ 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства», 44 «Витрати на продаж» та ін КРЕДИТ 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення »- нараховані страхові внески на суми виплат, включених у витрати на виробництво і витрати на продаж
ДЕБЕТ 08 «Вкладення у необоротні активи» КРЕДИТ 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» - на суми, нараховані працівникам, зайнятим у капітальному будівництві
Якщо виплати працівникам організації виробляються за рахунок видатків, пов'язаних з отриманням позареалізаційних доходів, то нараховані страхові внески покриваються за рахунок цих же джерел:
ДЕБЕТ 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 2 «Інші витрати» КРЕДИТ 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» - нараховані страхові внески на суми виплат, включених у позареалізаційні витрати
Якщо облікової політикою організації передбачено створення резерву на оплату відпусток працівників, то страхові внески, обчислені із сум виплат працівникам за час оплачуваних відпусток, списуються за рахунок коштів резерву:
ДЕБЕТ 96 «Резерви майбутніх витрат» КРЕДИТ 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» - нараховані страхові внески на суми виплат, включених в резерви майбутніх витрат
Нараховані суми пені за несвоєчасну сплату страхових внесків відображаються в обліку таким чином:
ДЕБЕТ 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 2 «Інші витрати» КРЕДИТ 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» - відбиті суми нарахованих штрафів за несвоєчасну сплату страхових внесків
При нарахуванні єдиного соціального податку слід враховувати, що його розмір обчислюється окремо щодо кожного фонду за встановленими ставками і відображається в синтетичному обліку на відповідних субрахунках, що відкриваються до рахунку 69 «Розрахунки але соціальному страхуванню і забезпечення»: 69-1 «Розрахунки по соціальному страхуванням "; 69-2« Розрахунки з пенсійного забезпечення »; 69-3« Розрахунки але обов'язковому медичному страхуванню ». Нараховані кошти Фонду соціального страхування можуть бути використані організацією на соціальні потреби. При цьому на суму зроблених витрат організації зменшують страхові відрахування до частини Фонду соціального страхування. Організації мають право використовувати страхові відрахування на наступні потреби:
на виплату допомоги з тимчасової непрацездатності, по догляду за дитиною, по вагітності та інші аналогічні виплати. Подібні виплати відображаються в обліку записом:
ДЕБЕТ 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» КРЕДИТ 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» - нараховані виплати за рахунок страхових внесків
• на оплату путівок на санаторно-курортне лікування та відпочинок працівників і членів їх сімей, лікувальне харчування, оплату проїзду в санаторно-курортні заклади та заклади відпочинку. Наприклад, отримання організацією путівок в органах соціального страхування в обліку відображається наступними записами:
ДЕБЕТ 50 «Каса», субрахунок 3 «Грошові документи» КРЕДИТ 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» - прийнята до обліку повна вартість путівки
ДЕБЕТ 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» КРЕДИТ 50 «Каса», субрахунок 3 «Грошові документи» - списана вартість путівки на суму часткової оплати, належної з отримав цю путівку працівника
ДЕБЕТ 69 «Розрахунки але соціальному страхуванню і забезпечення» КРЕДИТ 50 «Каса», субрахунок 3 "Грошові документи - списана вартість виданої працівнику путівки в частині, относимой на розрахунки з органами соціального страхування (у межах нормативу)
ДЕБЕТ 50 «Каса» КРЕДИТ 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» - погашена заборгованість співробітника за отриману путівку ДЕБЕТ 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» КРЕДИТ 51 «Розрахункові рахунки» - погашена заборгованість перед органами соціального страхування щодо часткової оплати путівки
• часткове утримання санаторіїв-профілакторіїв, санаторних та оздоровчих таборів для дітей та юнацтва, що знаходяться на балансі організації. У цьому випадку відображення операцій в обліку залежить від цільового призначення коштів:
- Якщо страхові внески спрямовуються на часткове утримання оздоровчих установ організації, то вони враховуються як позареалізаційні доходи:
ДЕБЕТ 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» КРЕДИТ 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 1 «Інші доходи» - враховані страхові внески у складі позареалізаційних доходів
- Якщо страхові внески спрямовуються па придбання путівки до санаторно-курортну організацію - підрозділ даної організації, ці суми відображаються як доходи від звичайних видів діяльності:
ДЕБЕТ 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» КРЕДИТ 90 «Продажі», субрахунок 1 «Виторг» - прийнята до обліку повна вартість путівки
Погашення заборгованості організації перед страховими організаціями, тобто фактичне перерахування грошових коштів, відображається в обліку записом:
ДЕБЕТ 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» КРЕДИТ 51 «Розрахункові рахунки» - погашена заборгованість по страхових внесках на користь страхових органів
При цьому перерахування єдиного податку здійснюється з розрахункового рахунку організації у позабюджетні фонди на основі окремих платіжних доручень.
1.7. Терміни позовної давності. Облік списання дебіторської та кредиторської заборгованості
Однією з найважливіших передумов забезпечення реальності статей балансу, що включають дебіторську і кредиторську заборгованість, є підтвердження повноти відображення цих сум в обліку, а також своєчасність списання простроченої заборгованості. З цією метою організації щороку проводять інвентаризацію розрахунків з постачальниками і підрядчиками, покупцями і замовниками, підзвітними особами, іншими дебіторами і кредиторами. Підсумкові дані інвентаризації дають можливість виявити суми дебіторської та кредиторської заборгованості з простроченим терміном їх погашення, списання яких проводиться за рахунок фінансових результатів. У зв'язку з цим відзначимо, що своєчасність і додержання порядку списання простроченої дебіторської та кредиторської заборгованості дозволяють організаціям правильно визначити базу оподаткування з податку на прибуток.
Простроченої вважається та заборгованість, термін погашення за умовами договору якої настав, але вона фактично не погашена. Відповідно, термінової вважається заборгованість, термін погашення якої за умовами договору не настав. Організації зобов'язані забезпечити своєчасний переклад строкової заборгованості у прострочену.
Відлік терміну позовної давності починається з моменту прострочення боргу, який визначається з умов договору, а не з моменту виникнення заборгованості. Якщо терміни не визначені сторонами договору, то згідно зі ст. 314 ЦК РФ термін позовної давності обчислюється після 7 днів з дня пред'явлення претензій боржникові.
Статтею 196 ЦК РФ встановлено загальний строк позовної давності три роки. Позовна давність - це строк для захисту за позовом особи, право якої порушено. Крім загального строку позовної давно ГК РФ встановлено спеціальні терміни (наприклад, ст. 181 для визнання угод нікчемними встановлює більш тривалий строк - 10 років, а визнання угод оспорімих - 1 рік).
Дебіторська заборгованість в залежності від можливостей її витребування (повернення) організацією-кредитором підрозділяється на истребованную і неистребованную. Виходячи з цього поділу застосовується різний порядок списання дебіторської заборгованості.
Дебіторська заборгованість вважається витребуваної, якщо організація використовувала всі можливості для її погашення:
пред'явила письмову претензію боржнику;
направила позов до арбітражного суду.
Истребованная дебіторська заборгованість списується після закінчення терміну позовної давності за наказом керівника організації на фінансові результати або за рахунок резервів сумнівних боргів.
Истребованная дебіторська заборгованість відображається організацією-кредитором бухгалтерським записом:
ДЕБЕТ 91, субрахунок 2 «Інші витрати» КРЕДИТ 60, субрахунок «Розрахунки за авансами виданими», 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
Дебіторська заборгованість організації, не погашена в терміни, встановлені договорами і не забезпечена відповідними гарантіями, вважається сумнівним боргом. Чинними нормативними актами передбачається право організації створювати резерв по сумнівних боргах, які виникли в результаті невиконаних зобов'язань за розрахунками з іншими організаціями та громадянами за продукцію, товари, роботи і послуги. Величина резерву визначається по кожному боргу залежно від платоспроможності боржника та оцінки ймовірності повного або часткового погашення боргу. Крім того, обов'язковою умовою створення резерву по сумнівних боргах є витребування дебіторської заборгованості в установленому порядку.
Освіта резерву по сумнівних боргах відображається в обліку бухгалтерським записом:
ДЕБЕТ 91, субрахунок 2 «Інші витрати» КРЕДИТ 63 «Резерви по сумнівним боргами»;
списання протягом року простроченої дебіторської заборгованості, безнадійної до отримання за рахунок резервів по сумнівних боргах:
ДЕБЕТ 63 «Резерви по сумнівним боргами» КРЕДИТ 60, субрахунок «Розрахунки за авансами виданими», 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
Створення і використання резерву по сумнівних боргах пов'язано з конкретним боржником, тому й аналітичний облік по даному рахунку ведеться по кожному боржнику. Освіта резерву по сумнівних боргах визначається обліковою політикою організації. Невикористані суми резерву по сумнівних боргах до кінця звітного року, наступного за роком його створення, приєднуються до прибутку, що відображається бухгалтерським записом:
ДЕБЕТ 63 «Резерви по сумнівним боргами» КРЕДИТ 99 «Прибутки та збитки».
Якщо у організації-кредитора є документи, що підтверджують нереальність стягнення дебіторської заборгованості, то вона відноситься на фінансові результати до закінчення терміну позовної давності. Подібна ситуація, зокрема, можлива у зв'язку з ліквідацією юридичної особи (організації-боржника). У цьому випадку положеннями ЦК РФ (ст. 419) зобов'язання за розрахунками припинені, а документом, на основі якого встановлюється нереальність отримання боргу, є запис про ліквідацію юридичної особи в Єдиному державному реєстрі, що оформляється довідкою податкової інспекції, на обліку в якій складається організація -дебітор.
Таким чином, для списання в бухгалтерському обліку дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, інших боргів, не реальних для стягнення, необхідно провести інвентаризацію значаться з вичерпаним терміном позовної давності сум на рахунках бухгалтерського обліку, отримати письмове підтвердження від дебітора про неможливість погашення заборгованості , підготуємо письмове обгрунтування списання по кожному боргу і при (розпорядження) керівника організації.
Дебіторська заборгованість після її списання приймається організацією до позабалансовим обліку за дебетом рахунка 007 «Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних кредиторів» і спостереження за нею здійснюється протягом 5 років з моменту списання з метою можливого її стягнення у разі зміни майнового стану боржника.
З метою податкового обліку організації також створення резерви по сумнівних боргах в порядку, передбаченому cт. 266 НК РФ. Витрати платника податку, що застосовує метод нарахування, формування резервів по сумнівних боргах включаються до складу позареалізаційних витрат на останній день звітного (податкового) періоду та враховуються при обчисленні податку на прибуток. Сума резерву визначається за результатами проведеної інвентаризації дебіторської заборгованості та обчислюється таким чином:
по сумнівної заборгованості з терміном виникнення понад 90 днів - на суму створюваного резерву включається повна сума виявленої на підставі інвентаризації заборгованості;
по сумнівної заборгованості з терміном виникнення від 45 до 90 днів - до суми резерву включається 50% від суми виявленої на підставі інвентаризації заборгованості;
по сумнівної заборгованості з терміном виникнення до 45 днів - не збільшує суму створюваного резерву.
Сума створюваного резерву у всіх випадках не може перевищувати 10% від виручки звітного (податкового) періоду, резерв повинен бути використаний тільки на покриття збитків від безнадійних боргів.
Організації, що визначають виручку з метою оподаткування за касовим методом, зобов'язані сплатити до бюджету ПДВ із сум дебіторської заборгованості, що виникла в разі невиконання покупцем зустрічного зобов'язання. При цьому датою оплати товарів (робіт, послуг) визнається найбільш рання з дат:
день закінчення зазначеного терміну позовної давності;
день списання дебіторської заборгованості.
Невитребуваних дебіторська заборгованість виникає тоді, коли організація-кредитор не зробила достатніх зусиль до її стягнення. Суми невитребуваних дебіторської заборгованості підлягають списанню на фінансові результати організації (ДЕБЕТ 91, субрахунок 2 «Інші витрати» КРЕДИТ 60, субрахунок «Розрахунки за авансами виданими», 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами») , не зменшуючи при цьому оподатковуваний прибуток. Спостереження за такою заборгованістю також продовжує вестися на позабалансовому рахунку 007 протягом 5 років.
Списання сум кредиторської заборгованості, по яких минув термін позовної давності, провадиться згідно з п. 78 Положення по веденню бухгалтерського обліку і звітності до, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998 р. № 34н, по кожному зобов'язанню на підставі проведеної інвентаризації; письмового обгрунтування та наказу (розпорядження) керівника.
Кредиторська заборгованість, за якою минув строк позовної давності, є позареалізаційних доходів. Підлягає зарахуванню на рахунок прибутків і збитків у сумі, в якій така заборгованість була відображена в обліку організації у тому звітному періоді, в якому строк позовної давності минув.
У бухгалтерському обліку будуть зроблені такі записи:
ДЕБЕТ 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» КРЕДИТ 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 1 «Інші доходи».
У податковому обліку порядок списання сум ПДВ, що підлягають сплаті постачальнику і врахованих на рахунку 19 «ПДВ по придбаних цінностях", при списанні кредиторської заборгованості після закінчення терміну позовної давності нормативними документами не визначений.
На розрахунки з бюджетом цю суму віднести не можна, оскільки згідно з п. 1 ст. 172 НК РФ відрахуванням підлягають тільки суми ПДВ, сплачені платником податку при придбанні товару і (робіт, послуг), а оплати в цьому випадку не було.
Аналогічний порядок діє і для сум ПДВ, раніше сточеним до бюджету з сум авансів або інших платежів, отриманих в рахунок майбутніх поставок товарів, виконання робіт або надання послуг. При списанні кредиторської заборгованості вирахування чи сторнування раніше сплаченої до бюджету суми ПДВ з передоплати не проводиться, тому що це не передбачено нормативними документами.
У бухгалтерському обліку суми ПДВ за простроченої кредиторської заборгованості списуються в дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 2 «Інші витрати».
1.8. Облік розрахунків за поточними зобов'язаннями з використанням векселів
Вексель - це документ, складений з дотриманням певних умов, який дає право одній особі (векселедержателю) вимагати від іншої особи, зобов'язаної за векселем (векселедавця), сплати фіксованого, зазначеної у векселі суми грошей у визначений термін і в певному місці. Вексель слід розглядати як ордерну цінний папір, права яку можуть належати названим на ній особі, а ця особа може саме здійснювати свої права або передати їх іншому.
По суті своїй вексель є термінове письмове нічим не обумовлене абстрактне зобов'язання - боргова розписка суворо встановленої форми, що дає її власнику право отримати з боржника певну суму, включаючи і суму нарахованих відсотків. Останні зростають зі збільшенням часу обігу векселя.
Хоча предметом вексельного зобов'язання виступають тільки гроші, не виключається варіант, при якому з використанням століття селю можна оформити різні кредитні зобов'язання у вигляді:
надання кредиту;
придбання товару (виконання роботи або надання послуги) на умовах комерційного кредиту;
повернення отриманої позики;
отримання позики під заставу. Дотримання всіх вимог, обумовлених зверненням векселі, прийнято називати вексельної дисципліною. Порушення вексельної дисципліни перетворює вексель в просте зобов'язання (якщо це простий вексель) або письмове доручення. У такому випадку дане порушення регулюється відповідними нормами цивільного права. Недотримання хоча б однієї з умов обігу векселя означає, що векселедавець повинен погасити не тільки суму за номіналом, але і позичковий відсоток.
Розрізняють в залежності від кількості учасників угоди простий і перевідний векселі. Різновидами цього виду цінних паперів виступають також житлові, валютні (мультивалютні) і так звані «золоті векселя», доміцильований, обеспечительский, прима-векселя і пр.
Простий вексель передбачає наявність двох учасників угоди: продавця і покупця. У векселі вказуються повне найменування та адресу кожного з них, сума платежу, строк, місце складання векселя і час його оплати. Така детальна інформація дозволяє розглядати простий вексель як іменний (ректа-вексель, або соловексель14).
Ці особливості роблять простий вексель необоротних. На ньому, як правило, стоїть позначка «наказу» або інша рівнозначна за змістом застереження, однозначно інтерпретується ситуацію, на підставі якої повинен бути здійснений платіж.
Боржник за даним векселем не має права передати його іншій особі для платежу, так як на ньому вказана тільки один підпис особи, яка зобов'язана здійснити цей платіж.
Переказний вексель, або тратта (італ. tratta), виписується і підписується кредитором (трасантом). Трасант (нім. Trassant, італ. Trassante) - особа, яка видає тратту, що переводить свій платіж на іншу особу. Як правило, в даний час він виступає в платіжному обороті між підприємствами.
Переказний вексель включає декілька учасників. Це оборотний вексель, тому що на ньому є підписи багатьох осіб, кожному з яких останній власник такого векселя вправі
______________
14 Соло - від італ. solo - один, єдиний.
пред'явити вимогу про погашення заборгованості. Отже, даний вексель набуває чинності наказу трасанта платнику. Останній після акцепту пред'явленого векселя стає акцептантом. Юридичним обгрунтуванням цього служить напис на векселі словом «акцептовано» або рівнозначним словом, завірена підписом платника.
Якщо термін платежу обчислюється від дати платежу або це пов'язано особливими умовами, дата обов'язково проставляється у векселі. Відсутність у таких випадках дати платежу дозволяє розглядати вексель як незначний, а тому він повинен бути опротестований попереднім векселедержателем.
Природа переказного векселя містить у собі подвійне боргове зобов'язання. Перше передбачає зобов'язання перед трасантом, що дозволяє останньому звернути до нього свій наказ про платіж. Друге боргове зобов'язання, на виконання якого трасант пропонує платнику здійснити платіж, виникає у трасанта перед ремітентом15.
Виділяють ще доміцильований векселя (лат. domicilum - місце проживання) - векселі, на яких позначено місце платежу інше, ніж місце проживання векселедавця. За даним векселем оплачує третя особа (доміциліат) у місці проживання платника або в іншому місці. Доміциліатом в такому випадку виступає банк. Але він не є особою, відповідальною за платіж, а виконує лише посередницькі функції за рахунок платника.
Порядок ведення бухгалтерського обліку операцій з векселями визначено листом Мінфіну РФ від 31.10.94г. № 142 з урахуванням змін і доповнень, внесених листом Мінфіну РФ від 16. 07.96г. № 62 «Про порядок відображення в бухгалтерському обліку та звітності операцій з векселями, застосовуваними при розрахунках організаціями за поставку товарів, виконані роботи, надані послуги».
Аналітичний облік переказних векселів в операціях за передавальними написами (індосаментом), поруки (авалю) слід здійснювати, використовуючи поряд з балансовими субрахунками також наступні позабалансові рахунки:
008 «Забезпечення зобов'язань і платежів отримані»,
009 «Забезпечення зобов'язань і платежів видані». Позабалансовий рахунок 008 використовується для обліку векселів одержаних, а 009 - для векселів виданих.
Векселедавець здійснює облік виданих векселів на субрахунку «Векселі видані» до рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» або рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами». На зазначеному субрахунку відображається також облік акцептованих переказних векселів. У кінцевому підсумку за цим субрахунком векселедавець відображає в балансі величину своїх поточних зобов'язань за операціями, пов'язаними з рухом векселів.
На аналітичних рахунках, відкритих до даного субрахунку, формується інформація в наступному розрізі:
за виданими векселями, термін оплати яких не настав;
за простроченими векселями.
Для того щоб отримувати подібну інформацію, слід вест аналітичний облік за кожним векселем.
Формування бухгалтерських проводок з векселем у векселедавця збігається з моментом прийняття на облік товарно-матеріальних цінностей:
ДЕБЕТ 10 «Матеріали»; 19 «Податок на додану вартість», субрахунок 3 «Податок на додану вартість по придбаних матеріально-виробничих запасів»; 26 «Загальногосподарські витрати» КРЕДИТ 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», субрахунок «Векселі видані» - на суму відсотків за комерційний кредит, наданий постачальником
При використанні рахунку 15 «Заготівля і придбання матеріалів» по дебету цього рахунку відображається покупна вартість матеріальних цінностей, за якими в організацію надійшли розрахункові документи постачальників.
Залежно від умов договору і реальних умов його виконання можливий і інший варіант відображення зобов'язань перед постачальником. У наведеній вище бухгалтерської записи по кредиту рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» вказується субрахунок «За акцептованим розрахунковими документами, термін оплати яких не настав». У подальшому з дати надання векселя покупцем в обліку його буде проведена конкретизація поточних зобов'язань:
ДЕБЕТ 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», субрахунок «За акцептованим розрахунковими документами, термін оплати яких не настав» КРЕДИТ 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», субрахунок «Постачальники за виданими векселями, термін оплати яких не настав».
Одночасно суму векселя слід відобразити за кредитом позабалансового рахунку 009 «Забезпечення зобов'язань і платежів видані».
Після настання строку погашення векселів виданих та отриманні повідомлення банку про виконання даної операції в обліку платника складається бухгалтерська проводка:
ДЕБЕТ 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», субрахунок «Векселі видані КРЕДИТ 51« Розрахункові рахунки ».
Одночасно списується сума векселя, врахованого за рахунком 009 «Забезпечення зобов'язань і платежів видані».
Якщо у векселі була вказана сума відсотка за векселем, яку векселедавець зобов'язаний сплатити не пізніше строку погашення векселя, то дана сума повинна бути відображена в його обліку на момент видачі векселя наступної записом:
ДЕБЕТ 97 «Витрати майбутніх періодів» КРЕДИТ 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», субрахунок «Векселі видані».
Надалі в міру наближення терміну платежу суму облік-перше відсотків векселедавець рівномірно списує на свої поточні витрати:
ДЕБЕТ 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва» та інших рахунків Кредит рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів».
Витрати організації, пов'язані зі сплатою сум за надані банком послуги при здачі векселі до банку на зберігання і інкасацію, здійснюються за рахунок його власних джерел:
ДЕБЕТ 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» КРЕДИТ 51 «Розрахункові рахунки».
Організація обліку векселів за розрахунками з банками в операціях їх обліку (дисконту) передбачає ведення окремих субрахунків до рахунків 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" і рахунку 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками», на яких відображаються зазначені операції та інші боргові зобов'язання з терміном погашення до одного року і більше одного року.
Векселедержатель здійснює синтетичний облік отриманих векселів відповідно до прийнятої ним обліковою політикою і методом визначення виручки від реалізації продукції (робіт, послуг), товарів та іншого майна.
Формування виручки принаймні відвантаження продукції, товарів чи іншого майна, виконаних робіт або наданих послуг зумовлює облік отриманих векселів постачальником (підрядником) на рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», до якого може бути відкритий субрахунок 3 "Векселі одержані".
Отримані векселі під відвантажену покупцю продукцію в обліку векселедержателя знайдуть відображення:
ДЕБЕТ 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», субрахунок 3 "Векселі одержані" КРЕДИТ 90 «Продажі», субрахунок 1 "Дохід".
Аналітичний облік у цій частині повинен містити інформацію:
за отриманими векселями, термін оплати яких не настав;
за отриманими векселями з простроченим терміном оплати. У тому випадку, коли зазначена процедура визначення моменту виручки встановлена за надходження грошових коштів у касу або на розрахунковий рахунок, записи в обліку після отримання векселя реєструються в дебеті рахунку 45 «Товари відвантажені». В аналітичному обліку до даного рахунку треба формувати необхідні відомості щодо очікуваного доходу в сумі зазначених відсотків за кожним векселем.
Дострокове пред'явлення векселя до погашення в обліку векселедержателя визначає формування доходу по даній угоді в повній сумі.
ДЕБЕТ 51 «Розрахункові рахунки» КРЕДИТ 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» - на суму погашення заборгованості. 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 1 «Інші доходи» - на суму відсотків, отриманих за векселем.
Суму відсотків за векселем векселедавця доцільно відносити одноразово у повному обсязі не на рахунки обліку виробничих витрат, а на рахунок 97 «Витрати майбутніх періодів». Надалі ці суми протягом терміну дії векселя будуть рівномірно віднесені в дебет зазначених вище рахунків.
Якщо векселедержатель передав вексель до закінчення терміну платежу, то надходження грошових коштів або інших засобів, іншого майна (в залежності від конкретного змісту господарської операції) відобразиться в обліку за дебетом рахунків 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки» та інших рахунків, а по кредитом рахунків 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» або 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
Якщо надійшла від зазначеної вище операції сума менше суми, визначеної у векселі, то різниця списується векселедержателем на зменшення свого чистого прибутку або відповідного джерела:
ДЕБЕТ 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток), субрахунок« Фонд накопичення »і т. п. КРЕДИТ 62« Розрахунки з покупцями і замовниками »або 76« Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами », субрахунок 3" Векселі одержані "
Не сплачені при настанні терміну платежу векселя векселедержатель списує в обліку записом:
ДЕБЕТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок 2 «Розрахунки за претензіями» КРЕДИТ 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» або 76 «Розрахунки з дебіторами і кредиторами», субрахунок 3 "Векселі одержані"
Даний запис, по суті, повинна мати місце в обліку з моменту сплати векселедержателем державного мита та прийняття його позову до розгляду в арбітражному суді. Зазначені витрати разом із судовими та іншими витратами щодо опротестування векселя в неплатежі векселедавцем формуються його власником у поточному обліку записом:
ДЕБЕТ 76 «Розрахунки за претензіями» КРЕДИТ 50 «Каса»; 51 «Розрахункові рахунки» та ін
Витрати щодо опротестування векселя списуються векселедержателем на позареалізаційні витрати:
ДЕБЕТ 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 2 «Інші витрати» КРЕДИТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок 2 «Розрахунки за претензіями».
Перерахування коштів за зазначеними витрат відноситься в дебет рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок 2 «Розрахунки за претензіями» і кредит рахунків обліку грошових коштів.
Існуюча останнім часом у багатьох організацій постійний брак оборотних коштів, викликана масовими неплатежами, об'єктивно змушує власників векселів передавати їх у банк для обліку (дисконту) з метою отримання «живих» грошей. Така операція вигідна і для банку, оскільки виконується їм за певну винагороду, розмір якого залежить від номінальної вартості векселя.
Напрямок векселя одним підприємством-трасантом іншому підприємству-трасату в погашення боргу перед третім учасником-ремітентом викликає необхідність відобразити в обліку ряд послідовних господарських операцій з виникнення і виконання взаємних зобов'язань, що випливають з обігу переказних векселів.
Індосамент як інструмент переказного векселя може бути оформлений на будь-якого учасника угоди, навіть на користь платника, без урахування того, акцептував він вексель чи ні, на користь векселедавця або будь-якого іншого зобов'язаного по платежу особи. Останні в свою чергу можуть здійснювати операції з індосування векселя.
1.9. Облік розрахунків за договором міни
Надходження матеріалів може здійснюватися шляхом придбання за договорами міни.
При отриманні матеріалів за договором міни обмін може бути визнаний сторонами рівноцінним або нерівноцінним. При цьому рівноцінність обміну не означає, що вартість активів, переданих організацією, і вартість отриманих натомість матеріалів ідентичні; вони можуть різнитися. Якщо обмін визнається нерівноцінним, сторона, що передає майно, ціна якого нижче ціпи матеріалів, що надаються в обмін, зобов'язана сплатити різницю в цінах. Відображення в обліку операцій з обміну залежить від моменту переходу права власності.
1. Право власності переходить до сторін одночасно після виконання ними зобов'язань по передачі активів. У цьому випадку одержання матеріалів відображається наступними записами:
ДЕБЕТ 002 «Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне хропіння» - в оцінці, визначеної виходячи з вартості переданого майна (дорівнює продажної вартості відпущених активів)
ДЕБЕТ 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» КРЕДИТ 90 «Продажі» (91 «Інші доходи і витрати») - відвантаження продукції (або запасів) в оцінці виходячи з ціни, за якою надійшли матеріали зазвичай купуються
КРЕДИТ 002 «Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання» - списання матеріалів у врахованої сумі
ДЕБЕТ 10 «Матеріали» КРЕДИТ 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - прийняття до обліку матеріалів в тій же оцінці
ДЕБЕТ 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» КРЕДИТ 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» - залік взаємних вимог - при незбігу сум різниця списується на рахунок 91 «Інші доходи і витрати» як позареалізаційні витрати (дохід)
Право власності на обмінювані активи переходить до сторін у момент передачі майна покупцю:
ДЕБЕТ 10 «Матеріали» КРЕДИТ 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - вартість матеріалів в оцінці, за якою організація зазвичай продає оцінювані цінності
ДЕБЕТ 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» КРЕДИТ 90 «Продажі» (91 «Інші доходи і витрати») - за вартістю виходячи з ціни, за якою надійшли в організацію матеріали зазвичай нею купуються
ДЕБЕТ 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» КРЕДИТ 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» - залік взаємних вимог - при незбігу сум різниця списується на рахунок 91 «Інші доходи і витрати» як внереалпзаціоніий витрати (дохід)
Таким чином, за дебетом рахунка 10 формується фактична собівартість матеріалів при їх заготівлі і вступі в організацію.
1.10. Облік розрахунків за позиками та кредитами
Організації мають право здійснювати кредитні операції, надаючи один одному у власність за договором позики грошові кошти або інше майно, що має родовими ознаками. Надання позики за рахунок власних коштів не прирівнюється до банківської операції. Тому ліцензія на таку діяльність організації не вимагають навіть у тому випадку, коли вона носить систематичний характер і позики надаються під певні відсотки.
Для сторони, що передає такі операції розглядаються в обліку як фінансові вкладення. До них не можуть ставитися угоди позики з іноземною валютою, оскільки такі є прерогативою уповноважених кредитних організацій, що мають ліцензію ЦБ РФ.
Отримання грошових коштів в обліку приймаючої сторони (позичальника) відображається записом з відбитком зобов'язань перед позикодавцем строком погашення до одного року або більше зазначеного терміну:
ДЕБЕТ 51 «Розрахункові рахунки» КРЕДИТ 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках», 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками».
Такий же запис на суму фактично отриманих грошових коштів відображається в обліку організації-векселедавця за операції дисконту векселів та інших боргових зобов'язань. Крім того, на суму врахованого відсотка, що належить кредитної організації, в обліку векселедержателя складається додатковий запис:
ДЕБЕТ 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 2 «Інші витрати» КРЕДИТ 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позикам» або 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками».
Поточний облік за подібним операціям ведеться окремо з відокремленим виділенням видів кредитів і позик, строків їх погашення, кредитним організаціям та іншим кредиторам, подали їх.
Позики як короткострокового (з терміном погашення до 12 місяцем), так і довгострокового характеру (з терміном погашення понад 12 місяців) можуть залучатися шляхом випуску і розміщення інших (крім векселів) цінних паперів, зокрема облігацій.
Очікуваний дохід від них має місце тоді, коли облігації розміщуються серед інвесторів за ціною, що перевищує їх номінальну вартість. При виконанні цієї умови в обліку організації-емітента робиться запис:
ДЕБЕТ 51 «Розрахункові рахунки» КРЕДИТ 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках»; 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками» - за номінальною вартістю облігацій; 98 «Доходи майбутніх періодів» - на суму перевищення ціни розміщення облігацій над їх номінальною вартістю.
Якщо має місце зворотна ситуація, тобто облігації розміщені серед інвесторів за ціною нижче їх номінальної вартості, то утворюється при цьому різниця донараховується рівними частинами по oтчетним періодам в межах терміну обігу облігацій:
ДЕБЕТ 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 2 «Інші витрати» КРЕДИТ 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позикам» або 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками».
Погашення зобов'язань за позиками в будь-якому випадку відіб'ється і обліку записом:
ДЕБЕТ 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позикам» або 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками» КРЕДИТ 51 «Розрахункові рахунки».
Ніяких зобов'язань позичальника перед бюджетом у вигляді при потягу позикових коштів у цій частині не виникає.
З 1 січня 1999 р. організація зобов'язана відображати в балансі заборгованість за отриманими позиками і кредитами з урахуванням відсотків, належних на кінець звітного періоду до сплати.
В операціях обліку (дисконту) векселів та інших боргових зобов'язань за даними повідомлень банку про оплату складається запис:
ДЕБЕТ 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позикам» або 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками» КРЕДИТ 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками».
Передача іншого виду майна (крім грошових коштів) у позику змінює за своїм змістом характер розрахункових взаємовідносин між учасниками договору позики. Виходячи з вимог п. 1 ст. 39 Податкового кодексу РФ таку господарську ситуацію слід розглядати як оборот з продажу, оскільки:
а) має місце зміна власника конкретного виду матеріально-виробничих запасів або іншого майна шляхом переходу права власності;
б) компенсація здійснюється іншим майном, хоч і володіє тими ж родовими ознаками;
в) виходячи з базового принципу бухгалтерського обліку - майнової відособленості - один учасник угоди (позикодавець) списує зі свого балансу предмет позики як вид майна, а інший (позичальник) приймає на баланс це майно.
Ці аргументи дають підставу вважати, що наслідком операції з передачі окремих видів майна у вигляді позики повинен бути фінансовий результат, який є об'єктом оподаткування в частині обороту з продажу.
Іноді організація видає окремим працівникам замість заробітної плати позики. Однак останні нерідко не повертаються, а служать для них додатковим джерелом доходу: за чинним законодавством ці суми не підлягають обкладенню податком на доходи фізичних осіб. Крім того, і сама організація в свою чергу не робить ніяких відрахувань з цих сум у різні позабюджетні фонди, які формують єдиний соціальний податок.
У поточному обліку на суму погашених кредитів і позик:
ДЕБЕТ 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках»; 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками» КРЕДИТ 51 «Розрахункові рахунки».
Не погашені у встановлений термін кредити і позики в обліку відображаються відокремлено. Ці непогашені зобов'язання за розрахунками з покупцями, замовниками та іншими дебіторами, але забезпечені простроченими векселями, продовжують обліковуватися на відповідних рахунках обліку дебіторської заборгованості.
Практична частина
Завдання 1.
ТОВ «Лемакс» відвантажило продукцію ТОВ «Мімакс» на суму, еквівалентну прийнятим від нього послуг. Вартість поставки - 30 000 руб. Сума ПДВ - 5400 руб. Разом по рахунку-фактурі 35 400 руб.:
Дт 62, субрахунок 1 "З розрахунковими документами, термін оплати яких не настав» Кт 90, субрахунок 1 "Дохід" - 35 400,00 руб.
На суму відвантаженої продукції за фактичною (планової) собівартості:
Дт 90, субрахунок 2 «Собівартість продажів» Кт 43, або 20 - 17700 руб.
Прийняті до обліку послуги від ТОВ «Мімакс» включені до складу поточних витрат ТОВ «Лемакс»:
Дт 26 Кт 76 - 30 000,00 руб.
Дт 19 Кт 76 - 5400,00 руб.
Зроблено залік зустрічних зобов'язань ТОВ «Лемакс» - 35 400,00 руб.
Дт 76 Кт 62, субрахунок 1 "З розрахунковими документами, термін оплати яких не настав» - 35400,00 руб.
Відшкодовується сума ПДВ, сплачена ТОВ «Мімакс»:
Дт 68 Кт 19 - 5400,00 руб.
Завдання 2.
Банк приймає від організації грошові кошти. Метою останньої є отримання простого банківського векселя номіналом 40 000,00 руб. під 15% річних строком на 3 місяці. Після закінчення даного періоду організація отримає 40 000,00 руб. плюс 1500,00 руб. у вигляді відсотків [(40 000,00 руб. х 15%: 12 міс. х 3 міс.): 100%], тобто всього 41 500,00 руб.
В обліку придбання векселя відіб'ється записом:
Дт 58 «Фінансові вкладення» Кт 51 - 40 000,00 руб.
На суму отриманих відсотків:
Дт 51 Кт 91, субрахунок 1 «Інші доходи» - 1500,00 руб.
Погашення векселя в сумі за мінімальною вартістю після закінчення терміну обігу:
Дт 91, субрахунок 2 «Інші витрати» Кт 58 - 40 000,00 руб.
Надходження платежу за векселем в тій же оцінці:
Дт 51 Кт 91, субрахунок 1 «Інші доходи» - 40 000,00 руб.
Завдання 3.
Передано матеріали іншої організації за погодженою ціною 15 000 руб. в порядку позики терміном на три місяці:
Дп 58 Кт 91, субрахунок 1 «Інші доходи» - 17 700, 00 руб.
Списані з балансу матеріали за обліковою ціною - 14 000,00 руб.
Дт 91, субрахунок 2 «Інші витрати» Кт 10 - 14 000,00 руб.
Відображено суму ПДВ за переданими матеріалами згідно з договором позики - 2700,00 руб.:
Дт 91, субрахунок 2 «Інші витрати» Кт 68, субрахунок «Розрахунки з бюджетом по ПДВ» - 2700,00 руб.
Відображена в обліку сума перевищення договірної ціни переданого в заставу майна над облікової ціною - 1000,00 руб. (17 700,00 руб. - 14 000,00 руб. - 2700,00 руб.):
Дт 91, субрахунок 9 «Сальдо інших доходів і витрат» Кт 99 - 1000,00 руб.
Завдання 4.
Сума дебіторської заборгованості ЗАТ «Риф» перед постачальником ЗАТ «Марс» 100 000,00 руб., Включаючи ПДВ. Фінансові труднощі ЗАТ «Марс» обумовили необхідність поступитися відшкодування зазначених зобов'язань ЗАТ «Риф» іншої організації ТОВ «Лемакс» у сумі 80 000,00 руб., Включаючи ПДВ.
У звичайній ситуації на першому етапі в момент відвантаження продукції початкового покупцеві ЗАТ «Риф» в обліку ЗАТ «Марс» на договірну вартість цих зобов'язань - 100 000, 00 руб. буде зроблена така проводка:
Дт 62 Кт 90, субрахунок 1 "Дохід" - 100 000,00 руб.
З подальшим списанням собівартості цієї продукції на 70 000, 00 руб.:
Дт 90, субрахунок 2 «Собівартість продажу» Кт 43 - 70 000,00 руб.
На суму заборгованості перед бюджетом по ПДВ - 18 000,00 грн.:
Дт 90, субрахунок 3 «Податок на додану вартість» Кт 68, субрахунок «Розрахунки з бюджетом по ПДВ» - 18 000,00 грн.
Фінансовий результат (прибуток) у сумі 12 000,00 руб. (100 000,00 руб. - 70 000,00 руб. - 18 000,00 грн.):
Дт 90, субрахунок 9 «Прибуток від продажів» Кт 99 - 12 000,00 руб.
На другому етапі, коли боржник не погасив свої зобов'язання, ЗАТ «Марс» після відповідних процедур переоформляє зазначену заборгованість, але вже на суму 80 000,00 руб., Поступаючись право вимоги на її отримання ТОВ «Лемакс».
В обліку ЗАТ «Марс» будуть зроблені такі записи на суму поступки права вимоги:
Дт 76, субрахунок 3 «Розрахунки за належними дивідендах і інших витрат» Кт 91, субрахунок 1 «Інші доходи» - 80 000,00 руб.
Списується первісна сума дебіторської заборгованості ЗАТ «Риф»:
Дт 91, субрахунок 2 «Інші витрати» Кт 62 - 100 000,00 руб.
Отже, в даній ситуації ЗАТ «Марс» зазнало збитків у сумі 20 000,00 руб. (100 000,00 руб. - 80 000,00 руб.)
Дт 99 Кт 91, субрахунок 9 «Сальдо інших доходів і витрат» - 20 000,00 руб.
В обліку ТОВ «Лемакс» придбаного права вимоги відіб'ється записом:
Дт 58, субрахунок 2 «Боргові цінні папери» Кт 91, субрахунок 9 «Сальдо інших доходів і витрат»; 76, субрахунок 3 «Розрахунки за належними дивідендах і інших витрат» - 80 000,00 руб.
Отримано кошти від ЗАТ «Риф» - 100 000,00 руб.
Дт 51 кт 91, субрахунок 1 «Інші доходи» - 100 000,00 руб.
Списується вартість права вимоги, придбана раніше у ЗАТ «Марс» - 80 000,00 руб.
Дт 91, субрахунок 2 «Інші витрати» Кт 58 - 80 000,00 руб.
На суму ПДВ - 3600,00 руб. [(100 000,00 руб. - 80 000,00 руб.) Х 18%]:
Дт 91, субрахунок 2 «Інші витрати» Кт 68, субрахунок «Розрахунки з бюджетом по ПДВ» - 3600,00 руб.
Фінансовий результат (прибуток) - 16 400,00 руб. (100 000,00 руб. - 80 000,00 руб. - 3600,00):
Дт 91, субрахунок 9 «Сальдо інших доходів і витрат» Кт 99 - 16 400,00 руб.
Завдання 5.
Виставлено рахунок покупцеві за договірними цінами:
Дт 62 Кт 90, субрахунок 1 "Дохід" - 20 000,00 руб.
Відображено суму ПДВ з обсягу реалізованої продукції:
Дт 90, субрахунок 3 «ПДВ» Кт 68, субрахунок «Розрахунки по ПДВ» - 3600,00 руб.
Списано собівартість проданої продукції за плановою собівартістю - 14 000,00 руб.:
Дт 90, субрахунок 2 «Собівартість продажів» Кт 43 - 14 000,00 руб.
Списується сума відхилень планової собівартості від фактичної (економія) - 1000,00 руб.:
Дт 90, субрахунок 2 «Собівартість продажів» Кт 40 - 1000,00 руб.
Обчислений фінансовий результат по угоді 1400,00 руб.:
Дт 90, субрахунок 9 «Прибуток від продажу» Кт 99 - 1400,00 руб.
Сума податку на прибуток за ставкою 24% від 1400,00 руб. - 336 руб. При непогашенні покупцем суми по рахунку після закінчення чотирьох місяців невитребуваних дебіторська заборгованість підлягає відображенню постачальником в обліку на зменшення його фінансового результату без будь-якої коригування бази оподаткування з податку на прибуток:
Дт 91, субрахунок 2 «Інші витрати» Кт 62 - 20 000,00 руб.
Ця ж сума повинна бути прийнята на дебет забалансового рахунок 007 «Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів».
Якщо ця сума надалі буде погашена покупцем, то вона розглядається як позареалізаційні доходи:
Дт 51 Кт 91, субрахунок 1 «Інші доходи» - 20 000,00 руб.
З неї повинен бути обчислений податок на прибуток у розмірі 4800,00 руб.
Таким чином, постачальник змушений заплатити по даній угоді податок на прибуток два рази.
Висновок
У цій роботі показано облік господарських операцій по рахунках бухгалтерського обліку, пов'язаних з розрахунками з постачальниками та підрядниками, покупцями і замовниками, іншими дебіторами і кредиторами, розрахунків з підзвітними особами, розрахунків з податків і зборів, розрахунків з використанням векселів, за кредитами і позиками .
Можна зробити наступні висновки:
Погашення заборгованості перед постачальниками відображають за дебетом рахунка 60 і кредиту рахунків обліку грошових коштів (50, 51, 52, 55) чи кредитів банку (66, 67). Порядок бухгалтерських записів при погашенні заборгованості перед постачальниками залежить від застосовуваних форм розрахунків.
Рахунок 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" призначений для узагальнення інформації про розрахунки з покупцями і замовниками.
Рахунок 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" дебетується в кореспонденції з рахунками 90 "Продажі", 91 "Інші доходи і витрати" на суми, на які пред'явлені розрахункові документи.
Рахунок 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" кредитується в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів, розрахунків на суми надійшли платежів (включаючи суми одержаних авансів) і т.п. При цьому суми отриманих авансів і попередньої оплати враховуються відокремлено.
Рахунок 68 "Розрахунки за податками і зборами" кредитується на суми, належні за податковим деклараціям (розрахунками) до внеску до бюджетів (у кореспонденції з рахунком 99 "Прибутки і збитки" - на суму податку на прибуток, з рахунком 70 "Розрахунки з персоналом з оплаті праці "- на суму прибуткового податку і т.д.). За дебетом рахунка 68 "Розрахунки за податками і зборами" відображаються суми, фактично перераховані до бюджету, а також суми податку на додану вартість, списані з рахунку 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям". Аналітичний облік за рахунком 68 "Розрахунки за податками і зборами" ведеться за видами податків.
Рахунок 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" призначений для узагальнення інформації про розрахунки з працівниками організації з оплати праці (за всіма видами оплати праці, премій, допомоги, пенсій працюючим пенсіонерам та інших виплат), а також по виплаті доходів по акціях та інших цінних паперів даної організації.
На видані під звіт суми рахунок 71 "Розрахунки з підзвітними особами" дебетується в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів. На витрачені підзвітними особами суми рахунок 71 "Розрахунки з підзвітними особами" кредитується в кореспонденції з рахунками, на яких обліковуються витрати і придбані цінності, або іншими рахунками в залежності від характеру зроблених витрат. Підзвітні суми, не повернуті працівниками у встановлені терміни, відображаються за кредитом рахунка 71 "Розрахунки з підзвітними особами" і дебетом рахунка 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей".
Список літератури
Бухгалтерський облік: Підручник / За ред. П.С. Безруких. М.: Бухгалтерський облік, 2002.
Багата І.М. Бухгалтерський облік: Уч. сел. Ростов н / Д: Фенікс, 2002.
Бухгалтерський облік: Підручник / За ред. Я.В. Соколова. М.: Проспект, 2004.
Глушков І.Є. Бухгалтерський облік на сучасному підприємстві: Уч. сел. Новосибірськ: ЕКОР-книга, 2002.
Козлова Е.П., Бабченко Є.П., Галаніна Є.М. Бухгалтерський облік в організаціях: Уч. сел. М.: Фінанси і статистика, 2003.
Фінансовий облік: Підручник / За ред. В.Г. Гетьмана. М.: Фінанси і статистика, 2002.
Алборов Р.А. Основи бухгалтерського обліку: Підручник. М.: Річ навіть і сервіс, 2002.
Арбаева Н.Є., Балашов М.А. Оренда майна: правові, бухгалтерські та податкові аспекти. М.: Главбух, 2002.
Астахов В.П. Облік грошових коштів і поточних зобов'язань в організаціях: Уч. сел. Ростов н / Д: ВЦ «Март», 2002.
10. Бухгалтерський облік в торгівлі: Уч. сел / Под ред. М.І. Баканова. М.: Фінанси і статистика, 2002.
11. Бухгалтерський облік основних засобів / За ред. С.А. Ніколаєвої. М.: Атлантика, 2002.
12. Березкін І.В. Формування витрат, пов'язаних з використанням автотранспортних засобів. М.: Бухгалтерський облік, 2003.
13. Березкін І.В. Службові відрядження: оформлення та розрахунки. М.: Податковий вісник, 2003.
14. Бухгалтерський (фінансовий) облік / Практикум: Збірник завдань і господарських ситуацій: Уч. сел. М.: ІКЦ Березень, 2004.
15.Вещунова Н.Л., Фоміна А.Ф. Бухгалтерський облік: Підручник. М.: Проспект, 2004.