Облік розрахунків з різними дебіторами і кредиторами

Міністерство освіти і науки Республіки Казахстан

Коледж економіки та інформатики

Курсова робота

Предмет: "Бухгалтерський облік"

Тема: "Облік розрахунків з різними дебіторами і кредиторами"

Виконав: ст-т гр. ОЕ-302

Кобцев А.

Караганда 2008

Зміст

Введення

1. Економічна характеристика дебіторської та кредиторської заборгованості, їх види і завдання обліку

1.1 Економічна характеристика та класифікація дебіторської та кредиторської заборгованості

1.2 Завдання обліку дебіторської та кредиторської заборгованості

2. Облік розрахунків з різними дебіторами і кредиторами на підприємстві ТзОВ "Аманат"

2.1 Документальне оформлення та облік дебіторської заборгованості на підприємстві

2.2 Документальне оформлення та облік кредиторської заборгованості на підприємстві ТзОВ "Аманат"

Висновок

Бібліографічний список

Програми

Введення

Стабільність економіки країни неможлива без фінансової стійкості-вості окремих організацій. На стійкість впливають різні чинники: положення підприємства на товарному ринку; його потенціал у діловому співробітництві; наявність неплатоспроможних дебіторів; ефективність господарських і фінансових операцій і т.п.

Дефіцит грошових коштів в економіці та неплатоспроможність багатьох підприємств зробили питання роботи з дебіторами та кредиторами одними з головних в переліку функцій фінансових менеджерів. За загальним визнанням керівників і фахівців казахстанських фірм проблема управління дебіторською та кредиторською заборгованістю в значній мірі ускладнюється ще і недосконалістю нормативної та законодавчої бази в частині вимагати погасити заборгованість. Ці причини привели до іншого сприйняття суті управління дебіторської та кредиторської заборгованостей у Казахстані в порівнянні з країнами зі стабільною ринковою економікою: воно зведене у нас до пошуку ланцюжків взаємозаліків, до оцінки можливостей бартеру та інших сурогатних платежів.

Дебіторська заборгованість - це що входять до складу майна організації майнові вимоги до інших осіб, які є її боржниками у правовідносинах, що виникають з різних підстав.

Зобов'язання підприємства, які виникають в ході його поточної діяльності, складають кредиторську заборгованість, тобто сукупність фінансових зобов'язань перед кредиторами. Під кредиторською заборгованістю розуміється заборгованість даної організації іншим організаціям та фізичним особам - кредиторам.

Правильне розкриття та класифікація дебіторської і кредиторської заборгованості та їх еквівалентів необхідні для точної оцінки фінансового стану підприємства. Для цього необхідно своєчасне і точне відображення дебіторської та кредиторської заборгованості на рахунках бухгалтерського обліку підприємстві.

Актуальність теми курсової роботи обгрунтована тим, що динаміка зміни дебіторської і кредиторської заборгованості, їх склад, структура і якість, а також інтенсивність їх збільшення або зменшення дуже впливають на оборотність капіталу, вкладеного в поточні активи, а, отже, на фінансовий стан підприємства. Оскільки грошові кошти є посередником у всіх розрахунках, то для забезпечення нормального кругообігу коштів і ведення діяльності в умовах ринкової економіки роль бухгалтерського обліку полягає в правильності і своєчасності виконання всіх необхідних розрахунків.

Мета курсової роботи - вивчити стан обліку дебіторської та кредиторської заборгованості на підприємстві.

Виходячи із зазначеної мети курсової роботи її основними завданнями є:

• дати економічну характеристику дебіторської та кредиторської заборгованості;

• вивчити практику обліку дебіторської і кредиторської заборгованості.

Теоретичною та методологічною основою курсової роботи послужили Закони Республіки Казахстан, постанови уряду Республіки, діючі нормативні документи, що регулюють питання бухгалтерського обліку та фінансової звітності, монографічні праці видатних вітчизняних-них і зарубіжних вчених економістів, а також публікації в періодичній пресі з досліджуваних проблем.

Об'єктом дослідження послужили практичні матеріали бухгалтер-ського обліку ТОО "Аманат". Фармацевтична компанія ТзОВ "Аманат" займається послугами постачання медикаментів, є першим дистриб'ютором в Казахстані, має аптечні мережі по всьому Казахстану.

1. Економічна характеристика дебіторської та кредиторської заборгованості, їх види і завдання обліку

1.1 Економічна характеристика та класифікація дебіторської та кредиторської заборгованості

Під дебіторською заборгованістю розуміють виражені в грошовій формі зобов'язання окремих громадян, організацій та інших дебіторів перед даним підприємством. Дебіторська заборгованість виникає в резуль-таті здійснення господарських операцій, зазвичай при реалізації товарів, продукції, робіт, послуг.

Дебіторська заборгованість у відповідності з міжнародними та національними стандартами фінансової звітності визначається як сума, належна компанії від покупців (дебіторів).

Дебіторська заборгованість поділяється за строками її утворення на дві групи:

• короткострокова, тобто заборгованість, платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати;

• довгострокова - заборгованість, платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати.

Як об'єкт обліку дебіторська заборгованість по терміну платежу класифікуються на:

• відстрочену (термін виконання зобов'язань по якій ще не насту-пив);

• прострочену (термін виконання зобов'язань за якою вже насту-пив).

За характером утворення дебіторська заборгованість поділяється на нормальну і невиправдану. До нормальної заборгованості підприємства відноситься та, котра обумовлена ​​ходом виконання виробничої програми підприємства, а також діючими формами розрахунків (заборгованість за пред'явленими претензіями, заборгованість за підзвітними особами, за товари відвантажені, термін оплати яких не настав).

Невиправданою дебіторською заборгованістю вважається та, яка виникла в результаті порушення розрахункової і фінансової дисципліни, наявних недоліків у веденні обліку, ослаблення контролю за відпуском матеріальних цінностей, виникнення нестач і розкрадань (товари відвантажені, але не оплачені в строк, заборгованість по нестачах і розкраданням).

Існує і так звана безнадійна дебіторська заборгованість, що представляють собою суми несплачених заборгованостей покупців, споживачів, строки позовної давності, за якими або закінчуються, або вже минули.

Під кредиторською заборгованістю розуміється заборгованість даної організації іншим організаціям та фізичним особам - кредиторам (платежі за придбану продукцію, спожиті послуги, заборгованість по платежах до бюджетів всіх рівнів). Так, кредиторська заборгованість може виникнути, якщо матеріали в організацію надходять раніше, ніж вона їх сплатила. До складу кредиторської заборгованості також включається заборгованість перед органами соціального страхування (виникає внаслідок того, що нарахування податків і платежів відбувається раніше, ніж здійснюються відповідні платежі), банківські позики і неоплачені рахунки інших підприємств.

Кредиторська заборгованість відбиває вартісну оцінку фінансових зобов'язань підприємства перед різними суб'єктами економічних відносин.

У складі кредиторської заборгованості виділяються зобов'язання:

• перед постачальниками та замовниками за поставлені матеріальні цінності, виконані роботи та надані послуги;

• перед дочірніми організаціями;

• перед асоційованими та спільними організаціями;

• перед філіями та структурними підрозділами;

• перед працівниками по оплаті праці (нарахована, але не виплачена заробітна плата);

• по оренді.

Різноманіття суб'єктів взаємин підприємства за розрахунками з кредиторської заборгованості, з урахуванням різного механізму їх правового регулювання та організаційних схем здійснення, свідчить про складність проблеми ефективного управління нею. Дійсно, поточне фінансове благополуччя підприємства значною мірою залежить від того, наскільки своєчасно воно відповідає за своїми фінансовими зобов'язаннями.

Кредитори - юридичні та фізичні особи, перед якими підприємство має певну заборгованість. Сума такої заборгованості називається кредиторської і виникає вона, коли борг одного підприємства іншому погашається після закінчення певного періоду після виникнення заборгованості. У широкому сенсі до кредиторів відносяться банки та інші кредитні установи, підприємства, які відпускають продукцію і товари з наступною оплатою (у межах терміну відстрочки платежу), робітники і службовці, яким нараховано, але не виплачена заробітна плата, податкові органи в частині нарахованих, але не сплачених податків і прирівняних до них платежів та ін

Наявність кредиторської заборгованості означає використання у фінансово-господарської діяльності засобів, що не належать підприємству, але перебувають з різних причин у його обороті.

Кредиторська заборгованість розглядається за:

- Розрахунковими документами, термін оплати яких не настав;

- Постачальникам за розрахунковими документами, не оплачених у строк;

- Розрахунками в порядку заліку взаємних вимог;

- Розрахунками з бюджетом;

- Виданих векселях, термін оплати яких не настав, і прострочених платежів.

1.2 Завдання обліку дебіторської та кредиторської заборгованості

Своєчасний, повний і об'єктивний бухгалтерський облік дає можливість колективу підприємства вести господарство ощадливо, ощадливо, не допускаючи втрат, непродуктивних витрат, постійно вишукувати резерви зростання обсягу випуску продукції, товарообігу, збільшувати прибуток і рентабельність.

В умовах ринкової економіки ускладнився порядок обліку і відображення у фінансовій звітності дебіторської заборгованості. Більш складним стало оподаткування операцій, пов'язаних з урахуванням дебіторської заборгованості. Фактори, що впливають на порядок відображення дебіторської заборгованості в обліку, оцінки й погашення, являють собою правила і норми, встановлені:

• договором, що визначає порядок розрахунків по угоді;

• цивільним законодавством, що визначає порядок здійснення операцій;

• законодавчими і адміністративними документами по оподаткуванню.

Засоби і джерела коштів підприємства знаходяться в постійному кругообігу - гроші перетворюються на сировину і матеріали, які в ході виробничого процесу стають готовою продукцією, яка реалізується за готівку або безготівковий розрахунок. У ході цих процесів виникають розрахунки з юридичними і фізичними особами, бюджетами всіх рівнів і т.д. Отже, підтримка оптимального обсягу та структури поточних активів, джерел їх покриття і співвідношення між ними - необхідна складова забезпечення стабільної та ефективної роботи підприємства.

Будучи частиною оборотних коштів, дебіторська заборгованість, а особливо невиправдана, різко скорочує оборотність оборотних коштів і тим самим зменшує дохід підприємства. Зростання дебіторської заборгованості ухуд-шает фінансовий стан підприємств, а іноді призводить і до банкрутства. Тому найважливішою проблемою, вирішення якої повинно спосіб-ствовать поліпшення фінансового стану господарюючих суб'єктів, є пра-вільная організація обліку дебіторської заборгованості у зв'язку з переходом на новий план рахунків і нову систему бухгалтерського обліку та фінансової звіт-ності.

Відповідно до цього завданнями обліку дебіторської заборгованості є:

• забезпечення збереження грошових коштів і контроль за використанням їх за цільовим призначенням відповідно до лімітів, кошторисами;

• повне і своєчасне документування всіх операцій по руху дебіторської заборгованості;

• дотримання розрахункової і фінансової дисципліни учасників розрахункових відносин, порівняння їх доходів і витрат;

• своєчасне і достовірне ведення аналітичного обліку.

Метою обліку дебіторської заборгованості є правильне і своєчасне документальне оформлення та відображення всіх операцій з обліку дебіторської заборгованості на відповідних рахунках Типового плану рахунків, що сприяє контролю розрахунків з покупцями і замовниками.

У переліку груп синтетичних рахунків бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості відведені два підрозділи: 1200 "Короткострокова дебіторська заборгованість", 2100 "Довгострокова дебіторська заборгованість".

Оскільки з переходом системи бухгалтерського обліку на міжнародні стандарти фінансової звітності Типовий план рахунків будується за принципом зменшення ліквідності, то між цими двома підрозділами існує різниця. У короткострокові активи дебіторська заборгованість може бути включена повністю, якщо сума, яка не буде отримана протягом одного року, розкрито. Поряд з цим дебіторська заборгованість, що значиться більше року, у складі довгострокових активів також може бути включена до статті "Довгострокова дебіторська заборгованість".

Короткострокова дебіторська заборгованість - це елемент поточних (короткострокових) активів, тобто сума боргів, належних підприємству від юридичних або фізичних осіб у поточному періоді. По суті збільшення дебіторської заборгованості означає відволікання коштів з обороту підприємства.

За статтями бухгалтерського балансу короткострокова дебіторська заборгованість поділяється на такі види:

• короткострокова дебіторська заборгованість покупців і замовників;

• короткострокова дебіторська заборгованість дочірніх організацій;

• короткострокова дебіторська заборгованість асоційованих і спільних організацій;

• короткострокова дебіторська заборгованість філій і структурних підрозділів;

• короткострокова дебіторська заборгованість працівників;

• короткострокова дебіторська заборгованість з оренди;

• короткострокові виплати до отримання;

• інша короткострокова дебіторська заборгованість;

• резерв по сумнівним вимогам.

Аналітичний облік дебіторської заборгованості необхідно здійснювати окремо за:

• заборгованості покупців, терміни погашення якої не настали;

• заборгованості за розрахунковими документами, не оплачених вчасно покупцями і замовниками;

• товарів на відповідальному зберіганні у покупців, з огляду на відмову від прийняття розрахункових документів до оплати за різними підставами.

В обліку кредиторської заборгованості важливі такі обставини:

• Момент виникнення зобов'язань. Зобов'язання реєструється в обліку тільки тоді, коли виникає заборгованість по ньому. Це правило застосовувати важче, ніж здається, бо значна частина короткострокових зобов'язань являє собою накопичені суми типу нарахованої заробітної плати, винагород (інтересу) і підлягають виплаті податків. З іншого боку, організація може укладати угоди про подальші майбутні операції. Наприклад, організація може домовитися про виплату 100 тис. тенге на рік (або протягом 3 років) адміністративному працівнику або дати інше обіцянку. Ці підлягають виконанню зобов'язання не є заборгованістю, тому що їх виконання відноситься до майбутнього, а не до прямих угод.

• Оцінка зобов'язань. Кредиторська заборгованість зазвичай оцінюються сумою грошей, необхідної для оплати боргу, або, в умовах ринку вартістю товарів і послуг, які необхідно подати. Для більшості зобов'язань сума завжди відома, але для деяких вона повинна бути розрахована. Наприклад, торговець побутовою технікою, продають їх з річною гарантією, має постачати запчастини та забезпечувати обслуговування протягом року. Зобов'язання існують, тому що продаж відбувся, але сума його повинна бути підрахована.

Організація звичайно має кілька видів зобов'язань, які класифікуються або як короткострокові, або як довгострокові. Короткостроковими або поточними є борги та інші зобов'язання організації, виконання яких, як очікується, зажадає використання наявних на даний момент оборотних коштів організації.

Синтетичний облік розрахунків з кредиторами в будь-якій організації ведеться на підрозділах 3300 "Короткострокова кредиторська заборгованість", 4100 "Довгострокова кредиторська заборгованість". Підрозділ 3300 "Короткострокова кредиторська заборгованість" наступні групи рахунків:

3310 "Короткострокова кредиторська заборгованість постачальникам і підрядчикам";

3320 Короткострокова кредиторська заборгованість дочірнім організаціям;

3330 Короткострокова кредиторська заборгованість асоційованим і спільним організаціям;

3340 Короткострокова кредиторська заборгованість філіям та структурним підрозділам;

3350 Короткострокова заборгованість з оплати праці;

3360 Короткострокова заборгованість з оренди;

3370 Поточна частина довгострокової кредиторської заборгованості;

3380 Короткострокові винагороди для виплати;

3390 Інша короткострокова кредиторська заборгованість.

Підрозділ 4100 "Довгострокова кредиторська заборгованість" наступні групи рахунків:

4110 Довгострокова кредиторська заборгованість постачальникам і підрядникам;

4120 Довгострокова кредиторська заборгованість дочірнім організаціям;

4130 Довгострокова кредиторська заборгованість асоційованим і спільним організаціям;

4140 Довгострокова кредиторська заборгованість філіям та структурним підрозділам;

4150 Довгострокова заборгованість з оренди;

4160 Довгострокові винагороди до виплату;

4170 Інша довгострокова кредиторська заборгованість.

Так як поява зобов'язання означає в майбутньому відтік ресурсів, термін виконання цього зобов'язання важливий для правильної оцінки фінансового стану суб'єкта.

Термін виконання поточних зобов'язань настає протягом одного року з дати бухгалтерського балансу або з моменту початку господарського циклу в залежності від того, який з них має більшу тривалість.

Прикладами поточних, короткострокових зобов'язань є: рахунки до оплати, зарплата до виплати, і інші.

Зобов'язання, погашення яких не вимагає використання наявних оборотних коштів організації, тому що термін їх погашення не настає протягом одного року (Чи одного господарського циклу, в залежності від того, який з періодів має велику тривалість), відносяться до категорії довгострокових. Прикладами довгострокових зобов'язань є орендні зобов'язання, довгострокові векселі до оплати, зобов'язання по гарантії якості продукції та облігації до оплати (погашення). Однак слід зазначити, що будь-яке таке зобов'язання, наприклад, векселі до оплати, можуть бути як короткостроковими (поточними), так і довгостроковими. Основним критерієм тут є термін погашення зобов'язання (протягом одного господарського циклу або більше).

2. Облік розрахунків з різними дебіторами і кредиторами на підприємстві ТзОВ "Аманат"

2.1 Документальне оформлення та облік дебіторської заборгованості на підприємстві

На підприємстві ТзОВ "Аманат" при розрахунках з покупцями і замовниками застосовуватися готівкова та безготівкова форма розрахунків.

При розрахунках з покупцями і замовниками виникає дебіторська заборгованість, яка відображається за дебетом у групі рахунків 1210 "Короткострокова дебіторська заборгованість покупців і замовників", в кореспонденції з рахунками розділу 6 "Доходи" на суми пред'явлених розрахункових документів покупцям.

Аналітичний облік за рахунком 1210 "Короткострокова дебіторська заборгованість покупців і замовників" ведеться в журналі-ордері № 11 (Додаток 1) і відомості до нього з обліку розрахунків з покупцями і замовниками (Додаток 2). Журнал-ордер № 11 призначений для обліку операцій по кредиту зазначених рахунків. Кореспонденції відповідних рахунків і записи роблять на підставі кожної виписки банку з розрахункового рахунку із зазначенням зарахованих сум по сплачених розрахунково-платіжними документами. У журналі-ордері по рядку "Разом" у графі 19 "Разом по кредиту" відображаються підсумкові суми кредитових оборотів в розрізі вищевказаних синтетичних рахунків.

Відомість по обліку розрахунків з покупцями і замовниками призначена для накопичення і угруповання рахунків-фактур або інших розрахункових документів по реалізованих товарно-матеріальних запасів. У графу 1 переносяться залишки на початок місяця в розрізі покупців (замовників) з відомості за попередній місяць. У графах 2-10 провадяться записи на підставі рахунків-фактур або замінюють їх документів, кількісні дані за найменуваннями (групами) та іншим даними реалізованих товарно-матеріальних запасів у розрізі покупців (замовників). У графу 11 "Сума за пред'явленими рахунками" заносяться суми за пред'явленими до покупців рахунками за реалізовані протягом місяця товарно-матеріальні запаси.

Операції з оплати пред'явлених рахунків-фактур відображаються в графах 13-17 "Відмітки про оплату" на основі виписок банку, касових ордерів та інших грошових документів. У графи "Відмітки про оплату" в розрізі покупців (замовників) переносяться суми, що враховуються на рахунку 3510 "Короткострокові аванси отримані" субрахунок "Короткострокові аванси, отримані під поставку товарно-матеріальних запасів".

Після закінчення всіх записів за місяць по кожному рядку виводять сальдо на кінець місяця, яке фіксується в графі 18, і підраховуються підсумки за графами. Перевірені підсумкові дані журналу-ордера № 11 в кінці місяця заносяться в Головну книгу.

Наведемо приклади відображення на рахунках бухгалтерського обліку розрахунки підприємства ТОВ "Аманат" з покупцями і замовниками.

1) Пред'явлено рахунок до оплати ІП Калачову А.Ф. на суму відпущених лікарських препаратів за продажними цінами без податку на додану вартість:

Дебет рахунку 1210 "Короткострокова дебіторська заборгованість покупців і замовників"

Кредит рахунку 6010 - "Дохід від реалізації продукції і надання послуг", субрахунок "Дохід від реалізації придбаних товарів" - 43557 тенге

2) На суму податку на додану вартість за цим лікарським препаратам:

Дебет рахунку 1210 "Короткострокова дебіторська заборгованість покупців і замовників"

Кредит рахунку 3130 "Податок на додану вартість" - 5662 тенге

3) Вступив платіж від ІП Калачова А.Ф. за пред'явленими до оплати розрахунково-платіжних документах на підставі прибуткового-касового ордера (Додаток 3):

Дебет рахунку 1030 "Грошові кошти на поточних банківських рахунках"

Кредит рахунку 1210 "Короткострокова дебіторська заборгованість покупців і замовників" - 67248 тенге

ТзОВ "Аманат" отримало в рахунок реалізації товарів 100%-ву передоплату від ІП Дон у сумі 45000 тенге. Відвантаження проведена через 10 днів після отримання передоплати. У бухгалтерському обліку організації оформляються такі записи:

1) Відображено надходження авансу в рахунок майбутньої поставки продукції:

Дебет рахунку 1030 "Грошові кошти на поточних банківських рахунках" - 45000 тенге

Кредит рахунку 3510 "Короткострокові аванси отримані" - 45000 тенге.

2) Залік заборгованості покупців за відвантажені їм товари за рахунок раніше одержаних авансів без ПДВ:

Дебет рахунку 3510 "Короткострокові аванси отримані"

Кредит рахунку 1210 "Короткострокова дебіторська заборгованість покупців і замовників" - 45000 тенге

Можна зробити висновки, що існує досить багато варіантів обліку розрахунків з покупцями і замовниками, кожен з яких має свою певну специфіку та методи для реалізації в системі бухгалтерського обліку. Моментом реалізації товарів може бути визнана оплата товарів (надходження грошових коштів на рахунки та в касу торговельного підприємства) або їх відвантаження і пред'явлення покупцю розрахункових документів до оплати.

У процесі здійснення торгово-фінансової діяльності у підприємства ТОВ "Аманат", поряд з основною дебіторською заборгованістю покупців за відвантажені (відпущені) їм товарно-матеріальні запаси, воознікает інша дебіторська заборгованість.

Облік іншої дебіторської заборгованості ведеться на групі рахунків 1280 "Інша короткострокова дебіторська заборгованість" підрозділу 1200 "Короткострокова дебіторська заборгованість" і на групі рахунків 2180 "Інша довгострокова дебіторська заборгованість" підрозділу 2100 "Довгострокова дебіторська заборгованість". Дані групи рахунків призначені для узагальнення інформації про іншої дебіторської заборгованості з орендних зобов'язаннями до вступу, зайво перерахованих сум до бюджету і в позабюджетні організації, сумами претензій, пред'явлених постачальникам, підрядникам, транспортним організаціям та іншим юридичним особам за об-нням виявлених невідповідності, недостачі товарно- матеріальних запасів понад норми природного убутку, штрафи, пені, неустойки.

Облік внутрішньогосподарських розрахунків. Внутрішньогосподарські розрахунки - це розрахунки підприємства зі своїми філіями, представництвами, відділеннями та іншими відокремленими підрозділами підприємства (капітальне будівництво, підсобне сільське господарство, лісозаготівлі), виділеними на окремі (несамостійні) баланси.

На рахунку 1280.3 "Інша короткострокова дебіторська заборгованість", суб-рахунок "Внутрішньогосподарські розрахунки" враховують такі види розрахунків: по виділених внутрішньогосподарським підрозділам основних засобів; з відпуску товарно-матеріальних цінностей, робіт і послуг; виплати заробітної плати працівникам підрозділів і пр.

Залишок за дебетом рахунка 1280 "Інша короткострокова дебіторська-боргованості" в частині внутрішньогосподарських розрахунків у головного підприємства показує заборгованість йому структурних підрозділів, у структурних підрозділів - заборгованість головного підприємства.

За рахунком 1280 "Інша короткострокова дебіторська заборгованість" в частині внутрішньогосподарських розрахунків складається наступна корреспонд-ція рахунків.

1) Передано філії № 2 для транспортування товару:

- Автомашини:

Дебет рахунку 1280.3 "Інша короткострокова дебіторська заборгованість" субрахунок "Внутрішньогосподарські розрахунки"

Кредит рахунку 2410 "Основні засоби" 0000 тенге.

- Паливо

Дебет рахунку 1280.3 "Інша короткострокова дебіторська заборгованість" субрахунок "Внутрішньогосподарські розрахунки"

Кредит рахунку 1350 "Інші запаси" 000 тенге

- Запасні частини

Дебет рахунку 1280.3 "Інша короткострокова дебіторська заборгованість" субрахунок "Внутрішньогосподарські розрахунки"

Кредит рахунку 1350 "Інші запаси" 000 тенге.

- Інші матеріали

Дебет рахунку 1280.3 "Інша короткострокова дебіторська заборгованість" субрахунок "Внутрішньогосподарські розрахунки"

Кредит рахунку 1350 "Інші запаси" 000 тенге.

Разом на суму 0000 тенге.

2) Перераховано з розрахункового рахунку гроші на виплату заробітної плати персоналу філії № 2:

Дебет рахунку 1280.3 "Інша короткострокова дебіторська заборгованість" субрахунок "Внутрішньогосподарські розрахунки"

Кредит рахунку 1030 "Грошові кошти на поточних

банківських рахунках "000 тенге.

3) На підставі акта звірки розрахунків зроблено залік заборгованості (філія № 2)

Дебет рахунку 3390 "Інша короткострокова кредиторська заборгованість"

Кредит рахунку 1280.3 "Інша короткострокова дебіторська заборгованість" субрахунок "Внутрішньогосподарські розрахунки" 420000 тенге.

До складання балансу суми заборгованості за рахунками 1280 "Інша короткострокова дебіторська заборгованість" та 1390 "Інша короткострокова кредиторська заборгованість" повинні бути звірені; у разі виявлення неточності в записах, повинні бути відрегульовані. У фінансовій звітності внутрішньогосподарські розрахунки не відображаються.

Аналітичний облік за рахунком 1280.3 "Інша короткострокова дебіторська заборгованість", субрахунок "Внутрішньогосподарські розрахунки" ведеться окремо по кожній філії, представництва, відділення або іншому відокремленому підрозділу підприємства.

Короткострокова дебіторська заборгованість працівників ТзОВ "Аманат" мо-жет виникати за розрахунками з підзвітними особами, з відшкодування матеріального збитку, за розрахунками за товари, продані в кредит і за наданими позиками.

Бухгалтерська служба ТОО "Аманат" утримує з суми оплати праці працівника не відшкодований їм своєчасно залишок авансу. Розпорядження про утримання подається не пізніше одного місяця з дня закінчення строку, встановленого для повернення авансу. Пропустивши цей термін, адміністрація втрачає право на утримання відповідних сум у безспірному порядку. У цьому випадку (якщо працівник оспорює підставу або розмір утримань) стягнення сум провадиться в судовому порядку.

Перевірений авансовий звіт затверджується головним бухгалтером і керів-ником підприємства. Неправильно заповнені авансові звіти та прог-ковими до них документи повертаються підзвітним особам для переоформлення. На документах, доданих до авансових звітів, проставляється штамп або напис від руки "Оплачено" або "Погашено" із зазначенням дати (року, числа, місяця).

Облік розрахунків з підзвітними особами здійснюється на активному рахунку 1250 "Короткострокова дебіторська заборгованість працівників". У Типовому плані рахунків ТзОВ "Аманат" до цього рахунку відкриті такі субрахунки: 1251 "Розрахунки з підзвітними особами"; 1252 "Розрахунки з відшкодування матеріального збитку".

Рахунок 1250 "Короткострокова дебіторська заборгованість працівників" використовується бухгалтерською службою ТОО "Аманат" в тому випадку, якщо підзвітній особі видані суми в підзвіт, після чого наданий звіт про використання цих сум.

Наприклад, Гаврилової Анастасії Анатоліївні був складений видатковий касовий ордер на видачу в підзвіт грошових коштів у сумі 48400 тенге для оплати комунальних послуг підприємства (Додаток 4).

Після оплати комунальних послуг Гаврилова А.А. надала авансовий звіт, до якого були додані документи. Авансовий звіт представлений в Додатку 5.

Рух коштів на рахунках характеризують нижченаведені бухгалтерські кореспонденції.

1) Видача в підзвіт на оплату комунальних послуг:

Дебет рахунку 1251 "Розрахунки з підзвітними особами"

Кредит рахунку 1010 "Грошові кошти в касі" 00 тенге.

2) Затверджено авансовий звіт

Дебет рахунку 7210 "Адміністративні витрати"

Кредит рахунку 1251 "Розрахунки з підзвітними особами" 00 тенге

На досліджуваному підприємстві всі операції з видачі авансів під звіт та розрахунки по них відображають у журналі-ордері № 7. Підставою для записів у журнал-ордер служать прийняті авансові звіти, затверджені керівником підприємства та додані до неї документи, а також касові звіти підприємства. Таким чином, в журналі-ордері здійснюється одночасно аналітичний і синтетичний облік. (Додаток 6)

На підприємстві ТзОВ "Аманат" також здійснюються розрахунки з робіт-никами з відшкодування матеріального збитку.

За договором про матеріальну відповідальність за заподіяну шкоду працівник ТзОВ "Аманат" несе матеріальну відповідальність у межах свого середнього місячного заробітку. У ряді випадків працівникові загрожує матеріальна відповідальність у повному розмірі заподіяної шкоди. Ці випадки перераховані в статті 91 Трудового Кодексу Республіки Казахстан.

На підприємстві ТзОВ "Аманат" відповідальність за матеріальний збиток у працівників може виникнути у випадку товарних втрат. У процесі здійснення торгової діяльності нерідко відбувається псування продукції.

Бухгалтерська служба підприємства виробляє облік товарних втрат в процесі здійснення таких операцій:

• складає Акт про псування товарів.

• підрозділяє товарні втрати на нормовані і ненормовані;

• облік нормованих втрат проводиться відповідно до міжнарод-рідними стандартами фінансової звітності в Республіки Казахстан.

• облік ненормованих втрат списуються на винних осіб.

• відносить суми нормованої і ненормованої убутку на відпо-ціалу рахунку.

Таким чином, суми ненормованої убутку відносяться на рахунок 1252 "Розрахунки з відшкодування матеріального збитку", при визнанні матеріального збитку винною особою або присудження цієї суми до стягнення судовими органами.

Рух коштів на рахунку 1252 "Розрахунки з відшкодування матеріального збитку" характеризують нижченаведені бухгалтерські кореспонденції, отримані з касової книги за досліджуваний період.

1) Виявлено у звітному періоді недостача, визнана винною особою, і присуджена до стягнення:

Дебет рахунку 1252 "Розрахунки з відшкодування матеріального збитку"

Кредит рахунку 1350 "Інші запаси" 0 тенге.

2) Погашення сум, стягнутих з винних осіб за відшкодування мате-ріального збитку на підставі прибуткового касового ордера:

Дебет рахунку 1010 "Грошові кошти в касі"

Кредит рахунку 1252 "Розрахунки по відшкодуванню

матеріального збитку "0 тенге.

Таким чином, своєчасне і правильне відображення інформації про дебіторську заборгованість на рахунках і в регістрах бухгалтерського обліку необхідно для точної оцінки фінансового стану підприємства.

2.2 Документальне оформлення та облік кредиторської заборгованості на підприємстві ТзОВ "Аманат"

Облік розрахунків з постачальниками товарно-матеріальних цінностей та послуг організується на групі рахунків 3310 "Короткострокова кредиторська заборгованість постачальникам і підрядчикам". Рахунок по відношенню до балансу - пасивний:

За кредитом рахунка 3310 відображають вартість придбаних ТМЗ, внеобортних активів в кореспонденції з рахунками 1310, 1350, 1330 і ін Сума ПДВ по придбаних цінностей відображається за кредитом рахунку 3310 "Короткострокова кредиторська заборгованість постачальникам і підрядчикам" і дебетом рахунку 1420 "Податок на додану вартість ".

У січні 2008 р. ТОВ "Аманат" була придбана партія продукції на суму 29072 тенге. При цьому оприбуткування прибули на склад відображається за дебетом рахунка 1330 "Товари", за вартістю їх придбання без ПДВ в кореспонденції з кредитом рахунка 3310 "Короткострокова кредиторська заборгованість постачальникам і підрядчикам". Також підприємству було виставлено кілька рахунків-фактур: від АТ Казахтелеком на суму 7500 тенге, від орендодавця на суму - 12400 тенге.

У результаті на рахунках бухгалтерського обліку було відображено наступне: таблиця 1.

Таблиця 1 - Кореспонденція рахунків з придбання продукції на ТОВ "Аманат" за січень 2008 р.

Таким чином, підсумкові обороти за дебетом рахунка 1420 "Податок на додану вартість за січень 2008 року склали в сумі 5635 тенге. Дана сума була віднесена на відшкодування: дебет рахунку 3130" Податок на додану вартість "в кореспонденції з кредитом рахунка 1420" Податок на додану вартість ".

У журналі-ордері № 6 ведеться аналітичний облік розрахунків з постачальниками. Це комбінований регістр, аналітичний облік в якому організовується в розмірі кожного платіжного документа, прибуткового ордера або приймального акта. Журнал-ордер № 6 ведеться лінійно-позиційним способом, що дає можливість судити про стан розрахунків з постачальниками за кожним документом. Крім довідкових даних (номер рахунку, реєстраційний номер, найменування постачальника). журналі-ордері № 6 записуються номер прибуткового документа складу, вартість матеріалів, що надійшли за обліковими цінами підприємства і вартість за платіжним документом постачальника з виділенням в окрему графу суми податку на додану вартість, зазначеної в розрахунковому документі. Суми за обліковими цінами записуються незалежно від виду надійшли цінностей загальною сумою, а суми за платіжними вимогами - у розрізі видів матеріалів (основні, допоміжні, напівфабрикати, паливо і т. п.). Сума претензій записується на підставі актів. Схема аналітичного обліку наведена в Додатку 7.

Записи по кредиту рахунку 3310 здійснюються на підставі пред'явлених постачальниками і прийнятих до оплати рахунків-фактур, а по невідфактурованих постачання - згідно супровідним документам на вантаж. На підставі рахунків-фактур, прийнятих до оплати, у журналі-ордері в розрізі постачальників робляться такі записи. У графу "Залишок по несплачених рахунках на початок місяця" переносяться суми залишилися на початок місяця неоплачених або частково оплачених рахунків-фактур або інших документів. (Додаток 8)

Суми за розрахунковими документами на ТМЗ, відвантажені чи передані постачальниками, але не прибули протягом місяця на склад, організації, відображаються в графі "За непрібившій вантаж" по кожній поставці окремо. Якщо вантаж не прибув і на кінець місяця, то сума і цієї графи в кінці місяця переноситься в графу 26. Сума акцепту, як відображена в минулому місяці, у журналі-ордері, що відкривається н звітний місяць, не показується. У звітному місяці після надходження вантажу, що значиться на початок місяця в дорозі, виробляються необхідні записи (у загальному порядку) з показом суми сторно в графі "За непрібившій вантаж" за тими ж рядками, де було виведено сальдо. (Додаток 9)

В кінці місяця суми, що залишилися неоплаченими, а також суми за невідфактурованих постачання, підраховуються по кожному рахунку фактурі або іншому заменяющему його документом і заносяться в "Сальдо на кінець місяця".

Підсумкові дані журналу-ордера № 6 повинні бути пов'язані з відповідними даними за синтетичними рахунками Типового плану. Підсумок по графі "Сума акцепту за рахунками або невідфактуровані поставки" повинен дорівнювати підсумками сум, віднесених в дебет відповідних рахунків, плюс суми за непрібившій вантаж. Підсумок сум оплати та інших операцій за звітний місяць плюс суми, що залишилися неоплаченими, мають дорівнювати підсумку графи "Сум акцепту за рахунками або невідфактуровані поставки" плюс заборгованість постачальникам і підрядникам на початок місяця.

Основним регістром, що використовуються для оформлення розрахунків з працівниками по заробітній платі в ТОВ "Аманат", є розрахункова відомість, яка формується п ісля нарахування заробітної плати та утримання всіх необхідних сум в аналітиці по співробітниках.

Синтетичний облік розрахунків з персоналом з оплати праці (за всіма видами заробітку) ведуть на рахунку 3351 "Короткострокова заборгованість з оплати праці". За кредитом рахунку 3351 "Короткострокова заборгованість з оплати праці" відображають залишки заборгованості перед працюючими, на початок і кінець місяця і суми, нараховані у вигляді заробітної плати, премій, посібників, тобто збільшення заборгованості, а за дебетом - всі види утримань і виплачені суми , тобто зменшення заборгованості перед працюючими.

Суми, віднесені з кредиту рахунку 3351 "Короткострокова заборгованість з оплати праці" в дебет рахунків, що вимагають аналітичного обліку, повинні бути записані на відповідні статті, замовлення та інші об'єкти обліку. Для цих цілей використовують разработочной таблицю "Розподіл заробітної плати", записи в яку виробляють з первинних документів.

Утримання індивідуального прибуткового податку відображається на таких рахунках бухгалтерського обліку: Дебет рахунку 3351 "Короткострокова заборгованість з оплати праці" - кредит рахунку 3121 "Індивідуальний прибутковий податок".

Утримання обов'язкових пенсійних внесків до накопичувальні пенсійні фонди відображають за дебетом рахунка 3351 "Короткострокова заборгованість з оплати праці" і кредитом рахунку 3220 "Зобов'язання по пенсійних відрахувань".

Інші утримання і відрахування з оплати праці відображаються за дебетом рахунків 3351 і кредитом групи счетов1250 "Короткострокова дебіторська заборгованість працівників" на утримані підзвітні суми; недостачі; розтрати та розкрадання; товари, придбані в кредит і ін

У дебет рахунку 3351 з кредиту рахунків 1011 "Грошові кошти в касі" і 1031 "Грошові кошти на поточних банківських рахунках" - відносять суми оплати праці, виплачені персоналу за минулий місяць.

На підприємстві ТзОВ "Аманат" з оплати праці була складена наступна кореспонденція рахунків:

1) Нарахована заробітна плата адміністративно-управлінського персоналу:

Чи не видану у встановлений термін заробітну плату депонують (підприємство приймає її на зберігання). Суми не виданої заробітної плати касир записує в реєстр, який разом зі звітом касира представляє в бухгалтерію.

За користування кредитом банк нараховує відсотки. Нараховані суми відсотків відображають за дебетом рахунка 7310 "Витрати з винагород" і кредитом рахунку 3380 "Короткострокові винагороди до виплати". Оплата відсотків відображається за дебетом рахунка 3380 "Короткострокові винагороди до виплати" і кредитом рахунку 1030 "Кошти поточних банківських рахунках". Обчислення винагороди і його відображення в бухгалтерському обліку здійснюється щомісяця, що відповідає методом нарахувань, відповідно до якого доходи та витрати повинні відображатися в тому звітному періоді, в якому вони фактично мали місце.

Аналітичний облік заборгованості з винагород за рахунком 3380 ведеться шляхом відкриття аналітичних рахунків (субрахунків):

3381 "Короткострокові винагороди для виплати в тенге";

3382 "Короткострокові винагороди для виплати у валюті"

і прив'язки цих рахунків до довідника "Кредити" для обліку заборгованості в розрізі окремих кредитних договорів і траншеї по кредитній лінії.

Наприклад, підприємство ТзОВ "Аманат" 3.01.2007г. уклав кредитний договір з банком у рамках кредитної лінії на отримання кредиту в сумі 7500 доларів строком на 1 рік під 12% річних. Умовами договору передбачено, що на момент видачі кредиту сума в тенге еквівалентна 7500 доларів США та поверненню після закінчення терміну договору підлягає сума в тенге, еквівалентна 7500 доларів США. Розрахунок винагороди за отриманий кредит повинен здійснюватися від суми еквівалентної 7500 доларів США за курсом на кінець кожного кварталу. Сума нарахованих процентів визначається як: річна процентна ставка × залишок заборгованості × кількість днів / 360 днів.

У бухгалтерії підприємства склали таку кореспонденцію рахунків.

1) На поточний банківський рахунок зарахований кредит у розмірі 7500 доларів:

Дебет 1031 "Грошові кошти на поточних банківських рахунках в тенге" - 998250 тг.

Кредит 3010 "Короткострокові банківські позики в тенге" - 998250 тг.

2) Нараховано відсотки:

1 квартал: 7500 × 132,4 × 12% × 90/360 = 29790 тг.

2 квартал: 7500 × 121,83 × 12% × 90/360 = 27412 тг.

3 квартал: 7500 × 131,4 × 12% × 90/360 = 29565 тг.

4 квартал: 7500 × 122,67 × 12% × 90/360 = 27600 тг.

Всього нараховано відсотків по отриманому кредиту 114367 тенге:

Дебет 7310 "Витрати з винагород" - 114367 тг.

Кредит 3380 "Короткострокові винагороди до виплати" - 114367 тг.

3) Оплачено сума нарахованих відсотків:

Дебет 3380 "Короткострокові винагороди до виплати" -114367 тг.

Кредит 1031 "Грошові кошти на поточних банківських рахунках в тенге" - 114367 тг.

4) Погашено заборгованість по отриманому кредиту:

• на величину сумовий різниці, що виникла внаслідок зміни курсу (7500 * 122,67 - 7500 × 133,1 = 78 225 тг.):

Дебет 3010 "Короткострокові банківські позики в тенге" - 78225 тг.

Кредит 6250 "Доходи від курсової різниці" - 78225 тг.

• на суму початкового отриманого кредиту (998250 - 78225):

Дебет 3010 "Короткострокові банківські позики в тенге" - 920025 тг.

Кредит 1031 "Грошові кошти на поточних банківських рахунках в тенге" - 920025 тг.

Таким чином було розглянуто облік кредиторської заборгованості на підприємстві ТзОВ "Аманат", а саме облік розрахунків з постачальниками і підрядчиками, облік короткострокових винагород та розрахунків по заробітній платі.

Висновок

На етапі підготовки до дослідження нами була поставлена ​​мета курсової роботи, яка зводилася до наступного: дослідити всі аспекти бухгалтерського обліку дебіторської і кредиторської заборгованості підприємства. Дана мета була реалізована в процесі написання курсової роботи. При цьому, зважаючи на багатоаспектності теми курсової роботи, неможливо обхопити весь обсяг питань, що відносяться до обліку того чи іншого виду дебіторської заборгованості. В результаті написання курсової роботи можна зробити короткі висновки:

1) Під дебіторською заборгованістю розуміється заборгованість організацій і фізичних осіб даної організації (наприклад, заборгованість покупців за придбаний товар або надані послуги, заборгованість підзвітних осіб за видані їм грошові суми та ін.) Відповідно, організації та особи, які є боржниками даної організації, називаються дебіторами. Кредиторська заборгованість - це сума зобов'язань (боргу) підприємства іншим юридичним особам або громадянам. Кредиторської називають заборгованість даної організації іншим організаціям, працівникам і особам, які називаються кредиторами. Кредиторів, заборгованість яких виникла у зв'язку з купівлею у них матеріальних цінностей, називають постачальниками. Кредиторська заборгованість означає зобов'язання підприємства іншим юридичним особам або громадянам.

2) Синтетичний облік дебіторської заборгованості ведеться на підрозділі 1200 "Короткострокова дебіторська заборгованість" і на підрозділі 2100 "Довгострокова дебіторська заборгованість". У курсовій роботі було розглянуто синтетичний і аналітичний облік розрахунків з покупцями і замовниками та іншої дебіторської заборгованості. Облік розрахунків з покупцями і замовниками на підприємстві ТзОВ "Аманат" ведеться на рахунку 1210 "Короткострокова дебіторська заборгованість покупців і замовників" і на кінець звітного періоду показує заборгованість покупців і замовників за відвантажені (відпущені) чи товарно-матеріальні запаси, виконані та прийняті роботи і послуги. Інша дебіторська заборгованість обліковується на рахунку 1280 "Інша короткострокова дебіторська заборгованість", де узагальнено інформацію про розрахунки ТзОВ "Аманат" з філіями, а також недостачі, втрати, штрафи, претензії до постачальників і підрядників.

3) Облік кредиторської заборгованості ведеться на підрозділі 3300 "Короткострокова кредиторська заборгованість" і 4100 "Довгострокова кредиторська заборгованість". Для обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками використовується рахунок 3310 "Короткострокова кредиторська заборгованість постачальникам і підрядчикам". За кредитом рахунка підприємство відображає вартість прийнятих до бухгалтерського обліку товарів, за дебетом - суми виконання зобов'язань. На рахунку 3310 заборгованість відбивається у межах сум акцепту. Синтетичний облік розрахунків з персоналом з оплати праці (за всіма видами заробітку) ведуть на рахунку 3351 "Короткострокова заборгованість з оплати праці". За кредитом рахунку 3351 "Короткострокова заборгованість з оплати праці" відображають залишки заборгованості перед працюючими, на початок і кінець місяця і суми, нараховані у вигляді заробітної плати, премій, посібників, тобто збільшення заборгованості, а за дебетом - всі види утримань і виплачені суми , тобто зменшення заборгованості перед працюючими.

Бібліографічний список

1. Нурсеітов Е.О. Бухгалтерський облік в організаціях / Навчальний посібник. - Алмати, 2006.-472с.

2. Закон Республіки Казахстан "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність" від 28.02.07 № 234-III.

3. Управлінський облік - ББ. Управління кредиторською та дебіторською заборгованістю. № 8 (32), серпень 2006. Ізд.дом "Біко"

4. Цивільний Кодекс Республіки Казахстан (Загальна частина). Коментар (постатейний). У двох книгах. Книга 2. - 2-е вид., Испр. і доп., з використанням судової практики / За ред. М. К. Сулейменова, Ю. Г. Басіна. - Алмати: Жеті жарғи, 2003. - 528с.

5. Типовий план рахунків бухгалтерського обліку (Наказ МФ РК від 23.05.2007 р. № 185)

6. Національна система бухгалтерського обліку в Республіці Казахстан. / В.і. Скеля, Н.В. Скеля, Г.М. Нам / ТзОВ "Видавництво Lem". - Алмати, 2007 ч.1 - 420 с.

7. Радостовец В.К., Радостовец В.В. Шмідт О.І. Бухгалтерський облік на підприємстві: Вид 3-є, доп. і перераб. - Алмати: Центраудіт-Казахстан, 2002 р-728с.

8. Толпаков Ж.С. Бухгалтерський облік: Підручник для вузів. - Караганда, ВАТ "Карагандинська Поліграфія", 2004.-983 с.

9. Трудовий кодекс Республіки Казахстан від 15 травня 2007 року № 252-III

10. Правила ведення бухгалтерського обліку (Наказ МФ РК від 22.06.2007 р. № 221).

11. Нургалієва Р.Н. Проміжний фінансовий облік. - Караганда, 2003.

Додаток 1

Журнал-ордер № 11

за кредитом рахунків підрозділів 1320 "Готова продукція", 1210 "Заборгованість покупців і замовників", 6000 "Дохід від реалізації продукції і надання послуг" за січень 2008 р.

Додаток 2

Відомість по обліку розрахунків з покупцями і замовниками за січень 2008

Додаток 3

Додаток 4

Додаток 5

Додаток 6

Журнал-ордер № 7по кредиту рахунку № 1251 "Короткострокова дебіторська заборгованість працівників"

Додаток 7

Схема організації обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками

Додаток 8

ЖУРНАЛ за кредитом рахунку 3310 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками" (скорочений) за січень 2008 року

Додаток 9

Журнал обліку вступників вантажів за лютий 2008 р.