Облік дебіторської заборгованості
Підприємства, організації та інші юридичні особи незалежно від форм власності при формуванні і узагальненні у бухгалтерському обліку та звітності інформації про дебіторську заборгованість повинні керуватися нормами За додатку (стандарту) бухгалтерського обліку 10 "Дебіторська заборгованість" (далі - П (С) БО 10), затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 8 жовтня 1999 р. № 237, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 25 жовтня 1999 р. № 725/4018.
П (С) БО 10 визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку і розкриття у фінансовій звітності інформації про дебіторську заборгованість.
Норми цього Положення застосовуються з урахуванням особливостей оцінки та розкриття інформації щодо дебіторської заборгованості, встановлених іншими положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.
Слід зазначити, що норми П (С) БО 10 не поширюються на бюджетні установи.
ВИЗНАЧЕННЯ І КЛАСИФІКАЦІЯ ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ
Відповідно до П (С) БО 10 дебіторська заборгованість - це сума заборгованості дебіторів підприємству на певну дату.
Під дебіторами слід розуміти юридичних і фізичних осіб, які внаслідок минулих подій заборгували підприємству певні суми грошових коштів, їх еквівалентів або інших активів.
З метою складання фінансової звітності дебіторська заборгованість класифікується за такими ознаками:
* Зв'язку з нормальним операційним циклом (нір мальний операційний цикл - проміжок часу між придбанням запасів для здійснення діяльності та отриманням коштів від реалізації виробленої з них продукції або товарів і послуг);
4 терміну погашення;
* Об'єктів, щодо яких виникли зобов'язання дебіторів;
4 своєчасності оплати боржником дебіторської заборгованості.
За першими двома ознаками виділяють довгострокову і поточну дебіторську заборгованість.
Довгострокова дебіторська заборгованість ність - сума дебіторської заборгованості, яка не виникає в ході нормального операційного ного циклу та буде погашена після 12 місяців з дати балансу.
Поточна дебіторська заборгованість - сума дебіторської заборгованості, яка віз никает у ході нормального операційного циклу або буде погашена протягом 12 місяців з дати балансу. Поточною дебіторською заборгованістю вважається також сума дебіторської заборгованості, яка триває понад один рік, але очікується, що вона буде погашена в ході нормального операційного циклу підприємства.
Якщо такі випадки мають місце, необхідно, щоб підприємство розкривало для кожного активу, який об'єднує суми, очікувані до отримання як до, так і після 12 місяців від дати балансу, суму, що підлягає отриманню після 12 місяців від дати балансу.
Дебіторська заборгованість по об'єктах там, за якими виникають зобов'язання дебіторів, класифікується як:
+ Дебіторська заборгованість, пов'язана з нормальною діяльністю підприємства з реалізації продукції, товарів, робіт, послуг;
П (С) БО 10 визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку і розкриття у фінансовій звітності інформації про дебіторську заборгованість.
Норми цього Положення застосовуються з урахуванням особливостей оцінки та розкриття інформації щодо дебіторської заборгованості, встановлених іншими положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.
Слід зазначити, що норми П (С) БО 10 не поширюються на бюджетні установи.
ВИЗНАЧЕННЯ І КЛАСИФІКАЦІЯ ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ
Відповідно до П (С) БО 10 дебіторська заборгованість - це сума заборгованості дебіторів підприємству на певну дату.
Під дебіторами слід розуміти юридичних і фізичних осіб, які внаслідок минулих подій заборгували підприємству певні суми грошових коштів, їх еквівалентів або інших активів.
З метою складання фінансової звітності дебіторська заборгованість класифікується за такими ознаками:
* Зв'язку з нормальним операційним циклом (нір мальний операційний цикл - проміжок часу між придбанням запасів для здійснення діяльності та отриманням коштів від реалізації виробленої з них продукції або товарів і послуг);
4 терміну погашення;
* Об'єктів, щодо яких виникли зобов'язання дебіторів;
4 своєчасності оплати боржником дебіторської заборгованості.
За першими двома ознаками виділяють довгострокову і поточну дебіторську заборгованість.
Довгострокова дебіторська заборгованість ність - сума дебіторської заборгованості, яка не виникає в ході нормального операційного ного циклу та буде погашена після 12 місяців з дати балансу.
Поточна дебіторська заборгованість - сума дебіторської заборгованості, яка віз никает у ході нормального операційного циклу або буде погашена протягом 12 місяців з дати балансу. Поточною дебіторською заборгованістю вважається також сума дебіторської заборгованості, яка триває понад один рік, але очікується, що вона буде погашена в ході нормального операційного циклу підприємства.
Якщо такі випадки мають місце, необхідно, щоб підприємство розкривало для кожного активу, який об'єднує суми, очікувані до отримання як до, так і після 12 місяців від дати балансу, суму, що підлягає отриманню після 12 місяців від дати балансу.
Дебіторська заборгованість по об'єктах там, за якими виникають зобов'язання дебіторів, класифікується як:
+ Дебіторська заборгованість, пов'язана з нормальною діяльністю підприємства з реалізації продукції, товарів, робіт, послуг;
+ Дебіторська заборгованість, яка не пов'язана з реалізацією продукції, товарів, робіт, послуг, а виникає внаслідок здійснення інших операцій.
Дебіторську заборгованість, пов'язану з реалізацією продукції, товарів, робіт, послуг, ділять на:
+ Дебіторську заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги;
4 векселя, отримані в забезпечення дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги.
Поточна дебіторська заборгованість, пов'язана з реалізацією продукції, товарів, робіт, послуг, представлена в Балансі у складі оборотних активів окремими статтями зазначених різновидів.
Дебіторську заборгованість, яка не пов'язана з реалізацією продукції, робіт, послуг, складають:
Ф дебіторська заборгованість за виданими авансами;
4 дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом;
+ Дебіторська заборгованість за нарахованими доходами;
* Дебіторська заборгованість за внутрішніми розрахунками.
Зазначені види поточної дебіторської заборгованості (в тому числі поточної частини довгострокові
ної заборгованості), які не пов'язані з реалізацією продукції, товарів, робіт, послуг, відображаються в Балансі як окремі статті.
Довгострокова дебіторська заборгованість ність представлена:
4 заборгованістю за майно, передане у фінансову оренду;
4 заборгованістю, забезпеченої довгостроковими векселями;
* Іншої довгострокової заборгованістю. У залежності від своєчасності оплати дебіторську заборгованість ділять на:
* Дебіторську заборгованість, термін оплати якої не настав (нормальна);
4 дебіторську заборгованість, не сплачену в строк (прострочена);
Ф дебіторську заборгованість, по якій минув термін позовної давності (безнадійна).
Класифікацію дебіторської заборгованості представлено на рис. 1.
Для обліку дебіторської заборгованості Планом рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженим Наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. № 291, передбачено рахунки, наведені в табл. 1.
Дебіторську заборгованість, пов'язану з реалізацією продукції, товарів, робіт, послуг, ділять на:
+ Дебіторську заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги;
4 векселя, отримані в забезпечення дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги.
Поточна дебіторська заборгованість, пов'язана з реалізацією продукції, товарів, робіт, послуг, представлена в Балансі у складі оборотних активів окремими статтями зазначених різновидів.
Дебіторську заборгованість, яка не пов'язана з реалізацією продукції, робіт, послуг, складають:
Ф дебіторська заборгованість за виданими авансами;
4 дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом;
+ Дебіторська заборгованість за нарахованими доходами;
* Дебіторська заборгованість за внутрішніми розрахунками.
Зазначені види поточної дебіторської заборгованості (в тому числі поточної частини довгострокові
ної заборгованості), які не пов'язані з реалізацією продукції, товарів, робіт, послуг, відображаються в Балансі як окремі статті.
Довгострокова дебіторська заборгованість ність представлена:
4 заборгованістю за майно, передане у фінансову оренду;
4 заборгованістю, забезпеченої довгостроковими векселями;
* Іншої довгострокової заборгованістю. У залежності від своєчасності оплати дебіторську заборгованість ділять на:
* Дебіторську заборгованість, термін оплати якої не настав (нормальна);
4 дебіторську заборгованість, не сплачену в строк (прострочена);
Ф дебіторську заборгованість, по якій минув термін позовної давності (безнадійна).
Класифікацію дебіторської заборгованості представлено на рис. 1.
Для обліку дебіторської заборгованості Планом рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженим Наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. № 291, передбачено рахунки, наведені в табл. 1.
| Таблиця 1 |
ВІДБИТТЯ ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ НА РАХУНКАХ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ТА У БАЛАНСІ
| Вид | Рахунок | Баланс (Активи) | |||||
| заборгованості | Зміст | Клас | Синтетичний | Субрахунок | Розділ | Найменування статті | Рядок |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Довгострокова дебіторська заборгованість | Сума дебіторської заборгованості, яка не виникає в ході нормального операційного циклу і буде погашена після 12 місяців з дати балансу | 1 "Необоротні активи" | 16 "Довгострокова дебіторська заборгованість" | 161 "Заборгованість за і> гущество, передане у фінансову оренду" 162 "Довгострокові векселі одержані" 163 "Інша дебіторська заборгованість" | I "Необоротні активи" | "Довгострокова дебіторська заборгованість" | 050 |
| Поточна дебіторська заборгованість 1 | Сума дебіторської заборгованості, яка виникає в ході нормального операційного циклу або буде погашена протягом 12 місяців з дати балансу | II "Оборотні активи" | 150-210 | ||||
| Векселі отримані | Заборгованість покупців, замовників та інших дебіторів за відвантажену продукцію (товари), виконані роботи та надані послуги, які забезпечені векселями | 3 "Кошти, розрахунки та інші активи" | 34 "Короткострокові векселі одержані" | 341 "Короткострокові векселі, одержані в національній валюті" 342 "Короткострокові векселі, отримані в іноземній валюті" | II "Оборотні активи" | "Векселі отримані" | 150 |
| Дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги 2 | Заборгованість покупців або замовників за надані їм продукцію, товари, роботи або послуги | 3 "Кошти, розрахунки та інші активи" | 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками" 38 "Резерв сумнівних боргів" | 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями" 362 "Розрахунки з іноземними покупцями" | II "Оборотні активи" II "Оборотні активи" | "Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги: чиста реалізаційна вартість первісна вартість" "Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги: резерв сумнівних боргів" | 160 161 162 |
| Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом | Дебіторська заборгованість фінансових і податкових органів, а також переплата за податками, зборами та іншими платежами до бюджету | 6 "Поточні зобов'язання" | 64 "Розрахунки по податках і платежах" 3 | 641 "Розрахунки за податками" 3 642 "Розрахунки за обов'язковими платежами" 3 643 "Податкові зобов'язання" 3 644 "Податковий кредит" 3 | II "Оборотні активи" | "Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом" | 170 |
| Дебіторська заборгованість за виданими авансами | Сума авансів, наданих іншим підприємствам у рахунок наступних платежів | 3 "Кошти, розрахунки та інші активи" 6 "Поточні зобов'язання" | 37 "Розрахунки з різними дебіторами" 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" 3 68 "Розрахунки з іншими кредиторами" 3 | 371 "Розрахунки за виданими авансами" 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" 3 632 "Розрахунки з іноземними постачальниками" 685 "Розрахунки з іншими кредиторами" 3 | II "Оборотні активи" | "Дебіторська заборгованість за виданими авансами" | 180 |
| Вид | Рахунок | Баланс (Активи) | |||||
| заборгованості | Зміст | Клас | Синтетичний | Субрахунок | Розділ | Найменування статті | Рядок |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Дебіторська заборгованість за нарахованими доходами | Сума нарахованих дивідендів, відсотків, роялті та інші, які підлягають надходженню | 3''Кошти, розрахунки та інші активи " | 37 "Розрахунки з різними дебіторами" | 373 "Розрахунки за нарахованими доходами" | II "Оборотні активи" | "Дебіторська заборгованість за нарахованими доходами" | 190 |
| Дебіторська заборгованість але внутрішніх розрахунків | Заборгованість пов'язаних сторін та дебіторська заборгованість але внутрішньовідомчих розрахунків | 6 "Поточні зобов'язання" 3''Кошти, розрахунки та інші активи " | 68 "Розрахунки за іншими операціями" 3 | 682 "Внутрішні розрахунки" 3 683 "Внутрішньогосподарські розрахунки" 3 377 "Розрахунки з іншими дебіторами" | II "Оборотні активи" | "Дебіторська заборгованість із внутрішніх розрахунків" | 200 |
| Інша поточна дебіторська заборгованість | Заборгованість дебіторів, яка не включена до інших статей дебіторської заборгованості | 3 "Кошти, розрахунки та інші активи" | 37 "Розрахунки з іншими Дебі горами" | 372 "Розрахунки з підзвітними особами" 374 "Розрахунки за претензіями" 375 "Розрахунки але відшкодування заподіяного збитку" 376 "Розрахунки за позиками членам кредитних спілок" 377 "Розрахунки з іншими дебіторами" | II "Оборотні активи" | "Інша поточна дебіторська заборгованість" | 210 |
2 У підсумок балансу включається чиста реалізаційна вартість, яка визначається шляхом вирахування з дебіторської заборгованості резерву сумнівних боргів.
3 При наявності дебетового сальдо за рахунком.
Наведені субрахунка показані у взаємозв'язку зі статтями форми фінансової звітності - Балансу.
При відображенні дебіторської заборгованості на субрахунках бухгалтерського обліку слід враховувати, що перелік рахунків, наведений у Плані рахунків, не є вичерпним. При необхідності Міністерством фінансів за відповідним клопотанням підприємств щодо обліку специфічних операцій до Плану рахунків можуть бути введені нові синтетичні субрахунки.
Введення нових субрахунків підприємство може здійснювати самостійно, виходячи з потреб управління, контролю та аналізу дебіторської заборгованості із збереженням кодів (номерів) субрахунків Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств.
ВИЗНАННЯ ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ
Визнання елемента звітності - це процес, який передбачає опис статті, визначення її грошової суми (оцінки), в якій елемент звітності буде відображено у відповідній формі фінансової звітності.
Відповідно до П (С) БО 10 дебіторська заборгованість визнається активом у випадку, якщо виконуються такі умови:
+ Існує ймовірність отримання підприємством майбутніх економічних вигод;
+ Сума дебіторської заборгованості може бути достовірно визначена.
Поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги визнається активом одночасно з визнанням доходу від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг за наявності всіх наведених умов:
4 покупцеві передані ризики і вигоди, пов'язані з правом власності на продукцію (товар, інший актив);
* Підприємство не здійснює надалі управління та контроль за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами);
4 сума заборгованості може бути достовірно визначена;
4 існує впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства.
Оцінка моменту, на який підприємство передає покупцеві ризики і вигоди, пов'язані з правом власності на продукцію, товар, вимагає вивчення договору між підприємством і покупцем і обставин операції.
Договір поставки продукції (товару), укладений між підприємством і покупцем, визначає умови переходу ризиків загибелі або пошкодження продукції (товару) і вигод, пов'язаних з правом власності на підставі ІНКОТЕРМС (див.: Бухгалтерський облік і аудит. - 2000. - Кь 5. - С. 25-39).
При відображенні дебіторської заборгованості на субрахунках бухгалтерського обліку слід враховувати, що перелік рахунків, наведений у Плані рахунків, не є вичерпним. При необхідності Міністерством фінансів за відповідним клопотанням підприємств щодо обліку специфічних операцій до Плану рахунків можуть бути введені нові синтетичні субрахунки.
Введення нових субрахунків підприємство може здійснювати самостійно, виходячи з потреб управління, контролю та аналізу дебіторської заборгованості із збереженням кодів (номерів) субрахунків Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств.
ВИЗНАННЯ ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ
Визнання елемента звітності - це процес, який передбачає опис статті, визначення її грошової суми (оцінки), в якій елемент звітності буде відображено у відповідній формі фінансової звітності.
Відповідно до П (С) БО 10 дебіторська заборгованість визнається активом у випадку, якщо виконуються такі умови:
+ Існує ймовірність отримання підприємством майбутніх економічних вигод;
+ Сума дебіторської заборгованості може бути достовірно визначена.
Поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги визнається активом одночасно з визнанням доходу від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг за наявності всіх наведених умов:
4 покупцеві передані ризики і вигоди, пов'язані з правом власності на продукцію (товар, інший актив);
* Підприємство не здійснює надалі управління та контроль за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами);
4 сума заборгованості може бути достовірно визначена;
4 існує впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства.
Оцінка моменту, на який підприємство передає покупцеві ризики і вигоди, пов'язані з правом власності на продукцію, товар, вимагає вивчення договору між підприємством і покупцем і обставин операції.
Договір поставки продукції (товару), укладений між підприємством і покупцем, визначає умови переходу ризиків загибелі або пошкодження продукції (товару) і вигод, пов'язаних з правом власності на підставі ІНКОТЕРМС (див.: Бухгалтерський облік і аудит. - 2000. - Кь 5. - С. 25-39).