Податки Росії і країн ринкової економіки

Міністерство освіти і науки Російської Федерації

Федеральне агентство з освіти

Державна освітня установа вищої професійної освіти

Тюменський державний університет

Міжнародний інститут фінансів, управління та бізнесу

Відділення заочного навчання

Курсова робота

з дисципліни

Податки та оподаткування

Податки Росії і країн ринкової економіки

Спеціальність «Фінанси і кредит»

Виконав:

студентка 4 курсу ОЗО гр.2562

Панова Я.Ю.

Перевірив: Огороднікова

Тюмень, 2009

ЗМІСТ

Введення

Глава 1. Податкова система РФ, її сутність і принципи

1.1 Поняття і сутність податків та оподаткування

1.2 Види податків і зборів

1.3 Принципи побудови податкової системи

Глава 2. Особливості систем оподаткування в країнах з ринковою економікою

2.1 Порядок побудови податкової системи Канади

2.2 Особливості побудови податкової системи США

2.3 Порівняльна характеристика і можливість використання досвіду зарубіжних країн у реформуванні російської податкової системи

Висновок

Список використаної літератури

ВСТУП

Серед економічних важелів, за допомогою яких держава впливає на ринкову економіку, важливе місце відводиться податкам. В умовах ринкової економіки будь-яка держава широко використовує податкову політику в якості визначеного регулятора впливу на негативні явища ринку. Податки, як і вся податкова система, є потужним інструментом управління економікою в умовах ринку.

У сучасних умовах оптимально побудована податкова система повинна, з одного боку, забезпечувати фінансовими ресурсами потреби держави, а з іншого боку, не тільки не знижувати стимули платника податків до підприємницької діяльності, але й зобов'язувати його до постійного пошуку шляхів його підвищення ефективності господарювання. Тому показник податкового навантаження, або податкового тягаря, на платника податків є досить серйозним вимірником якості податкової системи країни.

У зарубіжних країнах широко використовується податкове стимулювання залучення позикових ресурсів на цілі розвитку бізнесу як організаціями, так і фізичними особами. Організації всю суму відсотків включають до складу витрат, оскільки в іншому випадку зросте економічна ставка податку на прибуток, а скорочення чистого прибутку обмежить можливості фірми щодо залучення позикового капіталу. У багатьох країнах фізичним особам надається можливість зменшувати суму належного до сплати прибуткового податку на величину виплачених процентів за позиками, узятими на цілі виробничих інвестицій. Зокрема, така податкова знижка використовується в Бельгії, Німеччині, Греції, Данії, Іспанії, Канаді, Норвегії, Нідерландах, Фінляндії, Швеції. Податкова знижка щодо відсотків по позиках, отриманих фізичними особами для цілей бізнесу, введена в Австралії, Франції, Туреччини, Ірландії, Японії, США (обмежена певним розміром), Великобританії (в повній сумі віднімаються тільки відсотки за позиками на ділові цілі або придбання предметів ділового використання).

У Росії подібні податкові пільги відсутні. Крім того, існують певні обмеження щодо віднесення на витрати відсотків за користування позиковими ресурсами. Відповідно до діючого порядку оподаткування, при відсутності порівнянних боргових зобов'язань до складу витрат дозволено включати відсотки по рублевих кредитах у межах ставки рефінансування ЦБ РФ, збільшеною у 1,1 рази (тобто 12,1%), а за валютними кредитами - 15%. Однак на практиці банки досить легко обходять ці умови.

Метою курсової роботи є розкриття особливостей побудови податкових систем Росії і країн з ринковою економікою.

Для реалізації поставленої мети необхідно вирішити ряд наступних завдань:

- Дати поняття податків та оподаткування;

- Розглянути види податків і зборів;

- Вивчити принципи побудови податкової системи;

- Розглянути порядок побудови податкової системи США і Канади;

- Порівняти податкову систему Росії з розвиненими країнами.

При написанні курсової роботи інформаційною основою послужили наукові праці російських економістів в області оподаткування, такі як Бойків О.В., Вінницький Д.В., Грачова Є.Ю., Куцький М.В., Мельник А.С., Нефедов Н. А., Пансков В.Г., Скворцов О.В., Тарасенко О.А., Тедеєв А.А. та ін

РОЗДІЛ 1. ПОДАТКОВА СИСТЕМА РФ, ЇЇ СУТНІСТЬ І ПРИНЦИПИ

1.1 Поняття і сутність податків та оподаткування

Теорія податків розвивалася і вдосконалювалася у міру розвитку економіки, зміцнення держави, розширення його функцій і посилення його впливу на розвиток економіки.

Тривалий час переважала класична теорія оподаткування, відповідно до якої податках відводилася суто фіскальна роль поповнення доходів держави.

Основоположником класичної теорії оподаткування прийнято вважати А. Сміта. У своїй монографії «Дослідження про природу і причини багатства народів», що вийшла в світ більше двох століть тому, А. Сміт дав визначення поняття податкової системи, встановив необхідні умови для її формування і висунув 4 основних принципи оподаткування: рівномірність, визначеність, зручність сплати та дешевизна податкового адміністрування.

На основі чотирьох принципів Адама Сміта оподаткування до теперішнього часу склалися два реальні принципу (концепції) оподаткування.

Перший, фізичні та юридичні особи мають сплачувати податки, пропорційно тим вигодам, які вони отримали від держави. Логічно, що ті, хто отримав більшу вигоду від пропонованих урядом товарів і послуг повинні платити податки, необхідні для фінансування виробництва цих товарів і послуг. Деяка частина суспільних благ фінансується головним чином на основі цього принципу.

Другий принцип передбачає залежність податку від розміру отримуваного доходу, тобто фізичні та юридичні особи, що мають більш високі доходи, виплачують і великі податки і навпаки.

Раціональність цього принципу полягає в тому, що існує, природно, різниця між податком, який стягується з витрат на споживання предметів розкоші, і податком, який хоча б навіть в невеликій мірі утримується з витрат на предмети першої необхідності.

Найбільш відомими є теорія вигоди, обміну еквівалентів, послуги-відплати.

Теорія обміну послуг відповідала умовам середньовічного ладу. Державне господарство харчувалося тоді доходами з доменів (державне майно: ліси, земля), надходженнями податків «купувалася» захист уряду.

Теорія вигоди виникла в епоху просвітництва, коли податок став розглядатися як плата, що вноситься кожним громадянином за охорону його особистої і майнової безпеки [15, с.34].

А. Сміт першим досліджував економічну природу податку з властивою йому двоїстістю. З одного боку, він вважав, що державні витрати мають непродуктивний характер. З іншого боку, можна зробити висновок, що теорія непродуктивності державних послуг не заважає А. Сміту визнавати податок справедливою ціною за оплату послуг державі. Але А. Сміт обмежує сферу дії податку: «тільки витрати на громадську оборону і підтримки гідності верховної влади повинні покриватися податками, всі інші витрати повинні оплачуватися спеціальними митами».

Подальший розвиток вчення А. Сміта отримало в працях найвидатніших західних економістів того часу: Д. Рікардо, Дж. Мілля та деяких ін Разом з тим всі теоретичні міркування і наукова полеміка тих років зводилися, як правило, лише до того, щоб виконання податками їх основного накреслення - поповнення державної скарбниці - здійснювалося на принципах рівності і справедливості. Природно, що подібне теоретичне обгрунтування ролі та місця податків не могло не змінитися в силу того, що відбувалося протягом багатьох десятиліть і навіть століть ускладнення економічних відносин і пов'язаної з цим необхідності посилення регулюючої ролі держави. Внаслідок цього з'явилися нові наукові теорії оподаткування, серед яких найбільш істотну роль у формуванні податкової політики країн з розвиненою ринковою економікою зіграли два основних напрями економічної думки: кейнсіанське і неокласичний.

Основоположником кейнсіанської теорії оподаткування є англійський економіст Дж.М. Кейнс (1883-1946), який виклав її основні положення в книзі «Загальна теорія зайнятості, відсотка і грошей». Дж. М. Кейнс у своїй праці обгрунтував необхідність втручання держави в процеси регулювання економіки, заснованої на ринкових відносинах.

Концепція Дж.М. Кейнса виходить з того, що високі темпи розвитку економіки мають базуватися на розширенні ємності ринку і пов'язане з ним збільшення масового споживання, тому втручання держави здійснюється по лінії досягнення ефективного попиту. На відміну від своїх попередників, які вважали основою національного багатства одну лише ощадливість, Дж.М. Кейнс обгрунтував важливу роль у досягненні цієї мети ще й підприємливості. За його теорією, економічне зростання залежить від наявності достатніх заощаджень, але тільки в умовах повної зайнятості. В іншому випадку навіть наявність достатніх заощаджень не гарантує зростання виробництва, оскільки вони в цьому випадку є пасивним доходним джерелом і не використовуються в якості інвестиційного джерела. Серйозна роль, на Дж.М. Кейнсу, у регулюванні цих процесів відводиться податкам. Щоб заощадження стали генератором економічного зростання, їх треба вилучати за допомогою податків і через бюджетну систему використовувати в якості ресурсу для інвестицій. Виходячи з цього постулату, основоположник кейнсіанства обгрунтував необхідність достатньо високих і прогресивних ставок оподаткування. На його думку, прогресивна податкова система повинна стимулювати виробника для прийняття ризикових рішень в галузі інвестицій. Крім того, низькі податки зменшують надходження в державну казну і загострюють тим самим економічну нестійкість.

Таким чином, відповідно до теорії Дж.М. Кейнса, податки повинні грати в системі державного регулювання найважливішу роль. Високі податки стимулюють економічну активність, впливають на збалансованість в економіці, будучи «вбудованими механізмами гнучкості».

Економічна думка не виробила до теперішнього часу єдиного тлумачення поняття податку, незалежного від політичного й економічного устрою суспільства, від природи і завдання держави. Приводиться в більшості підручників з фінансів та оподаткування визначення податку, яке в узагальненому вигляді виглядає як «обов'язковий платіж фізичних та юридичних осіб, що стягується державою», економічно правильне, але, здається, недостатньо повне.

По-перше, дане поняття не встановлює безплатність даного платежу, яка відрізняє його від інших платежів і зборів, що стягуються державою з населення і юридичних осіб за плату і не є тому податком. Дійсно, податки на відміну від позикових коштів вилучаються у платника податків державою без будь-яких конкретних зобов'язань перед ним. Тому вони носять примусовий і безоплатний характер. У зв'язку з цим не можуть бути віднесені до податків різного роду внески, внески, а також штрафи, що сплачуються згідно з укладеними договорами. Не є також податками штрафні санкції за порушення податкового та іншого законодавства.

По-друге, дане поняття не встановлює цілі справляння податкових платежів.

І нарешті, по-третє, не встановлена ​​індивідуальність даного платежу, що виключає можливість перенесення сплати податку на іншу особу або на групу осіб.

Нерідко визначення податку ув'язується з його зарахуванням до бюджетів відповідного рівня або до позабюджетних державні соціальні фонди. Здається, що цього робити не потрібно з наступних підстав. По-перше, сутність податку не залежить від того, куди він зараховується. По-друге, поняття податку - категорія об'єктивна і вона не може змінюватися в залежності від того, куди суб'єктивна воля законодавця направить податок для реалізації властивих йому функцій. Тим більше що назви фондів і напрями зарахування податку можуть змінюватися. Держава в особі законодавчої влади може зараховувати податок і в інші позабюджетні фонди, необхідність в утворенні яких може виникнути [7, с.4].

Найбільш повне визначення податку дано в першій частині Податкового кодексу РФ, хоча в цьому визначенні є досить спірні моменти. Стаття 8 Кодексу визначає податок як обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень.

У податкову систему Росії крім податків як таких входять також прирівняні до них збори, відмінна особливість яких полягає в тому, що їх сплата є однією з умов скоєння щодо платників зборів державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами і посадовими особами юридично значимих дій , включаючи надання певних прав або видачу дозволів (ліцензій).

Перелік зборів, як і податків, в нашій країні включений у Податковий кодекс, і тому на збори поширюються всі правила і правовідносини, встановлені податковим законодавством України.

Встановлене в Податковому кодексі визначення досить повно характеризує поняття податку.

Разом з тим у даній формулюванні відсутня одна важлива деталь: даний платіж повинен бути законодавчо встановлений, тобто стягування податку може здійснюватися тільки на правовій підставі, по юридично встановленими правилами.

Крім того, дане визначення страждає ще одним серйозним недоліком. Сплата податку жорстко ув'язується з грошовою формою його внесення.

Подібна ув'язка обмежує можливості сплати податку в інших формах. Природно, що грошова форма повинна бути і фактично є основною формою сплати податків в будь-якій податковій системі. Але вона не може бути і фактично не є єдиною. Теорія і світова практика не виключають можливості сплати податку в натуральній формі. Зокрема, таке право отримують платники податків, які беруть участь в угодах про розподіл продукції, які платять податок у вигляді частини видобутих корисних копалин.

Передбачене в даному визначенні стягнення податкового платежу у формі відчуження приналежних організаціям та фізичним особам на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів суперечить Конституції РФ, оскільки згідно з Основним законом країни позбавлення майна може бути зроблено тільки лише за рішенням суду.

Таким чином, можна дати наступне визначення податку: «податок - це обов'язковий, індивідуально безвідплатний, щодо регулярний і законодавчо встановлений державою платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень».

Податок є економічною категорією, оскільки грошові відносини, що складаються у держави з юридичними і фізичними особами, носять об'єктивний характер і мають специфічне суспільне призначення - мобілізацію грошових коштів у розпорядження держави.

Виходячи з необхідності найбільш повного задоволення потреб держави у фінансових ресурсах, а також з метою виконання податками покладених на них функцій держава встановлює сукупність податків, які повинні стягуватися за єдиними правилами і на єдиних принципах. Інакше кажучи, податки мають бути об'єднані в єдину цілісну систему [1, с.34].

1.2 Види податків і зборів

Основоположним документом законодавства Російської Федерації про податки і збори є Податковий кодекс РФ. Йому повинні відповідати федеральні закони про податки і збори, а також відповідні закони суб'єктів Федерації і законодавчі акти органів місцевого самоврядування. Податковий кодекс складається з двох частин. Частина перша Кодексу прийнята в липні 1998 р. і початку вводитися з 1 січня 1999 р. Що стосується частини другої, то чотири її голови прийняті в серпні 2000 р. і введені з 1 січня 2001

Податковий кодекс визначає правове становище платників податків, податкових органів, податкових агентів, установ та інших учасників податкових відносин. Податковий кодекс встановлює основні положення щодо визначення об'єктів оподаткування, виконання податкових зобов'язань, забезпечення заходів щодо їх виконання, ведення обліку вступників фінансових ресурсів, залучення платників податків до відповідальності за податкові правопорушення і оскарженню дій посадових осіб податкових органів. Практично мова йде про формування нової для нашої країни галузі права - податкового права з глибокою обробкою всіх елементів, з урахуванням світового та накопиченого за останні роки вітчизняного досвіду, також специфіки розвитку національної економіки.

Податковим кодексом РФ створюється єдина комплексна система податків в країні, визначаються функції, повноваження і відповідальність усіх рівнів влади в проведенні податкової політики.

Введенням частини першої Податкового кодексу був зроблений великий крок до стабілізації податкової системи, покладено початок упорядкування відносин між платником податків і державою в особі податкових органів. Усунена така негативна практика, як введення податкових змін шляхом прийняття законів, що мають зворотну силу.

Стабілізація податкової системи позначається на тому, що встановлюється чітка кодифікація податків, а норми і положення, що регулюють оподаткування, наводяться в єдину впорядковану систему, яка істотно спрощується за рахунок скасування безлічі підзаконних актів, часто суперечать один одному. Після прийняття всіх глав частини другої Податкового кодексу зменшиться загальна кількість видів податків, які можуть бути введені на території Російської Федерації [17].

Частина перша Податкового кодексу РФ містить у собі сім розділів.

Розділ 1 складається із загальних положень, що характеризують законодавство про податки і збори і які визначають систему податків і зборів Росії. Пропонована Кодексом система зберігає триланкового, забезпечуючи доходами всі рівні управління, і виходить з діючої в даний час податкової системи. Тобто пропонується шлях не революційного, а еволюційного розвитку. Тим не менш змін досить багато, особливо в сфері місцевих податків і зборів.

У розділі II мова йде про платників податків та податкових агентів, про їхні права та обов'язки, про представництво в податкових відносинах.

У розділі III перераховані податкові органи та близькі до них органи державної влади, викладені їх права, повноваження і обов'язки.

Розділом I V встановлюються загальні правила виконання обов'язку зі сплати податків і зборів.

Розділ V визначає порядок оформлення і здачі платником податку податкової декларації, а також форми, методи і способи проведення податкового контролю.

Особливе місце займає розділ V I, де класифікуються податкові правопорушення і визначається відповідальність за їх вчинення. Така класифікація по суті справи здійснена вперше в російському податковому законодавстві. Що особливо важливо, виділені види податкових правопорушень, за які пряму відповідальність несуть банки і небанківські кредитні організації. До введення Кодексу відповідальність банків та їх керівників за своєчасне і повне надходження податкових платежів до бюджету була суто номінальною.

Розділ V II встановлює порядок оскарження актів податкових органів та дій їх посадових осіб.

Законодавство Російської Федерації про податки і збори складається з Податкового кодексу РФ та прийнятих відповідно до нього федеральних законів про податки і збори. Законодавство суб'єктів Російської Федерації про податки і збори складається із законів та інших нормативно-правових актів про податки і збори суб'єктів Федерації, прийнятих у відповідності з Податковим кодексом РФ. Нормативні правові акти органів місцевого самоврядування про місцеві податки і збори приймаються представницькими органами місцевого самоврядування відповідно до Податковим кодексом.

Законодавство про податки і збори регулює владні відносини щодо встановлення і стягнення податків і зборів, у тому числі відносини, що виникають в процесі податкового контролю.

Основний постулат податкового законодавства полягає в тому, що кожна особа повинна сплачувати законно встановлені податки і збори. У цій фразі слід звернути особливу увагу на слова «законно встановлені». Податковий кодекс чітко говорить, що ні на кого не може бути покладено обов'язок сплачувати податки і збори, а також інші внески і платежі, що володіють ознаками податків або зборів, не передбачені Кодексом або визначені в іншому порядку, ніж це встановлено Кодексом. Дане положення завершило тривалу дискусію про те, яким повинен бути перелік регіональних і місцевих податків - закритим або рекомендаційним, з правами суб'єктів Федерації і місцевих органів представницької влади вводити свої додаткові податки та збори. Такий механізм діяв в російському законодавстві у 1994-1996 рр.., В результаті за три роки кількість видів податків зросла в три рази. Закритий список регіональних і місцевих податків і зборів захищає платників податків від спроб поправити дохідну частину відповідних бюджетів місцевим податковим законотворчістю.

Податковий кодекс встановлює, що всі непереборні сумніви, суперечності і неясності актів законодавства тлумачаться на користь платника податків. Тобто податкове законодавство забезпечує захист прав платника податків за допомогою застосування одного з важливих принципів юриспруденції презумпції невинності. До цього в практиці правовідносин податкових органів та платників податків діяла скоріше «презумпція винності» [19, с.70].

В розділ 1 Податкового кодексу введена ст. 5 про дії актів законодавства про податки і збори в часі.

Кодексом визначені спеціальні податкові режими, тобто особливий порядок обчислення і сплати податків і зборів протягом певного періоду. До спеціальним податковим режимів належать: спрощена система оподаткування суб'єктів малого підприємництва, система оподаткування у вільних економічних зонах, система оподаткування в закритих адміністративно-територіальних утвореннях, система оподаткування при виконанні договорів концесії та угод про розподіл продукції.

Податковий кодекс підтверджує пріоритет міжнародних договорів України в області оподаткування перед податковим законодавством.

Розглянемо ст. 13 Податкового кодексу «Федеральні податки і збори». У 2009 році в Росії передбачені нижче перераховані податки і збори:

- Податок на додану вартість;

- Акцизи;

- Податок на доходи фізичних осіб;

- Єдиний соціальний податок;

- Податок на прибуток організацій;

- Податок на видобуток корисних копалин;

- Водний податок;

- Збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів;

- Державне мито.

До числа регіональних податків (ст. 14 НК) відносяться:

- Податок на майно організацій;

- Податок на гральний бізнес;

- Транспортний податок;

Кодекс визначає, що платниками податків і платниками зборів визнаються організації та фізичні особи, на яких покладено обов'язок сплачувати відповідно податки і збори. Новим є положення, що філії та інші відокремлені підрозділи російських організацій виконують обов'язки цих організацій зі сплати податків і зборів за місцем розташування філій та відокремлених підрозділів.

Податковими агентами визнаються особи, на які покладено обов'язки по підрахунку, утриманню у платника податків та перерахування до бюджету або позабюджетний фонд податків. Це відбувається, наприклад, у випадках, коли податок стягується у джерела виплати.

У розділі V I Податкового кодексу визначаються податкові правопорушення та встановлюється відповідальність за їх вчинення.

Кодекс визначає обставини, що виключають притягнення особи до відповідальності за вчинення податкового правопорушення, що виключають провину особи у вчиненні податкового правопорушення, а також пом'якшують і обтяжуючі обставини.

Мірою відповідальності є податкова санкція у вигляді грошових штрафів. Податкові санкції стягуються тільки в судовому порядку.

Заключний розділ V II частини першої Податкового кодексу РФ визначає порядок оскарження актів податкових органів та дій, або бездіяльності їх посадових осіб. Скарга може бути подана до вищестоящого податкового органу або до суду. Організації та індивідуальні підприємці звертаються до арбітражного суду; фізичні особи, які не є підприємцями, - до суду загальної юрисдикції.

У вищому податковому органі скарга платника податків розглядається у строк не пізніше одного місяця з дня її отримання. При цьому вищестоящий податковий орган має право: залишити скаргу без задоволення, скасувати рішення податкового органу, скасувати акт податкового органу і призначити нову перевірку, змінити рішення чи винести нове рішення.

5 серпня 2000 прийнятий Федеральний закон РФ № 118-ФЗ «Про введення в дію частини другої Податкового кодексу Російської Федерації та внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації про податки». Відповідно до цього Закону з 1 січня 2001 р. введені в дію чотири глави частини другої Податкового кодексу РФ: глава 21 «Податок на додану вартість», глава 22 «Акцизи, глава 23« Податок на доходи фізичних осіб »і глава 24« Єдиний соціальний податок (внесок) ». Для окремих положень зазначених податків встановлені терміни введення в дію не з 1 січня, а інші, що обумовлюється Законом.

Глава 21 уточнює ряд положень обчислення і сплати податку на додану вартість, усуваючи наявні прогалини в її правовому регулюванні. Так, до складу платників податків включаються індивідуальні підприємці без утворення юридичної особи, чітко визначаються місце реалізації товарів і місце реалізації послуг. В об'єкти оподаткування запроваджується виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання і т.д.

У главу 22 введено ряд нововведень, перш за все пов'язаних з обчисленням і сплатою акцизів на алкогольну продукцію. Збільшено ставки акцизів на нафтопродукти, тютюнові вироби, алкоголесодержащую продукцію.

Главою 23 прибутковий податок з фізичних осіб замінений податком на доходи фізичних осіб. Це не просто зміна найменування. Доходи класифікуються на трудові і не пов'язані з трудовою діяльністю. Трудові доходи незалежно від величини оподатковуються за єдиною ставкою - 13%. для інших доходів діють ставки 30 і 35%. Упорядковано податкові пільги і відрахування.

Глава 24 вводить єдиний соціальний податок, яким замінюються відрахування в державні соціальні позабюджетні фонди.

Згодом глава 25 замінила податок на прибуток підприємств і організацій податком на прибуток організацій. І це аж ніяк не просто уточнення назви. Податок на прибуток зазнав кардинальних змін з точки зору його обчислення і визначення самого поняття прибутку.

Глава 26 регулює різні податки і податкові режими. Перш за все мова йде про податок на видобуток корисних копалин. З 1 січня 2002 р. він введений замість відрахувань на відтворення мінерально-сировинної бази, платежів за користування надрами та акцизів на видобуток корисних копалин. Главою 26.1 вводиться єдиний сільськогосподарський податок як особливий режим оподаткування сільськогосподарських товаровиробників. Глава 26.2 передбачає ще один особливий податковий режим - спрощену систему оподаткування для малого бізнесу. Глава 26.3 визначає єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності [3, с.112].

1.3 Принципи побудови податкової системи

Податкова система - це сукупність передбачених податків, принципів, форм і методів їх встановлення, зміни чи скасування, сплати і застосування заходів щодо забезпечення їх сплати, здійснення податкового контролю, а також притягнення до відповідальності та заходів відповідальності за порушення податкового законодавства.

Податкові системи більшості країн складалися століттями під впливом різних економічних, політичних і соціальних умов. Тому цілком природно, що податкові системи різних країн відрізняються один від одного: за видами і структурі податків, їх ставок, способами стягування, фіскальним повноважень органів влади різного рівня, рівня, масштабами та кількістю наданих пільг і ряду інших найважливіших ознак. Разом з тим для всіх країн існують загальні принципи, що дозволяють створити досить оптимальні податкові системи. Ці принципи різноманітні і численні, в той же час серед них можна виділити найбільш важливі.

У першу чергу необхідно виділити принцип рівності і справедливості. Розподіл податкового тягаря має бути рівним, тобто кожен платник податків повинен вносити справедливу частку у державну скарбницю.

І юридичні, і фізичні особи повинні приймати матеріальне участь у фінансуванні потреб держави порівнянно доходів, одержуваних ними під заступництвом і при підтримці держави. Але обкладання податками має бути загальним і рівномірно розподілятися між платниками податків.

У світовій практиці існують два підходи до реалізації принципу рівності і справедливості.

Перший підхід полягає в забезпеченні вигоди платника податків. Відповідно до цього підходу сплачуються податки відповідають тим вигодам, які платник податків отримує від послуг держави, тобто платнику податку повертається частина сплачених податків шляхом виплат з бюджету різного роду компенсацій, трансфертів, фінансування освіти, охорони здоров'я і т.д. і т.п. Таким чином, в даному випадку має місце зв'язок зазначеного підходу зі структурою витрат бюджету.

Другий підхід у реалізації принципу рівності і справедливості полягає у здатності платника податків платити податки. У даному випадку цей підхід не прив'язаний до структури витрат бюджету. Кожен платить свою частку в залежності від платоспроможності.

У побудові податкових систем ці два підходи, як правило, поєднуються, що забезпечує найбільш сприятливі умови для реалізації цього найважливішого принципу побудови податкової системи.

Багато вчених і практики виділяють принцип ефективності оподаткування, який увібрав в себе низку досить самостійних принципів, об'єднаних спільною ідеологією ефективності:

- Податки не повинні впливати на ухвалення економічних рішень або, принаймні, цей вплив має бути мінімальним;

- Податкова система повинна сприяти проведенню політики стабілізації і розвитку економіки країни;

- Не повинні встановлюватися податки, що порушують єдиний економічний простір і податкову систему країни. Тому не мають права на існування податки, які можуть прямо або опосередковано обмежувати вільне пересування в межах території країни товарів (робіт, послуг) або фінансових коштів або інакше обмежувати чи створювати перешкоди не забороненої законом економічної діяльності фізичних осіб та організацій. Зокрема, не можуть встановлюватися податки, що обмежують переміщення фізичних осіб, товарів (робіт, послуг) між різними суб'єктами Федерації або муніципальними утвореннями, вивіз капіталу за межі суб'єкта Федерації чи муніципального освіти або обмежують капіталовкладення в межах іншого суб'єкта Федерації чи муніципального освіти країни;

- Податкова система повинна виключати можливість експорту податків. У зв'язку з цим не повинні встановлюватися регіональні або місцеві податки для формування доходів будь-якого суб'єкта Федерації чи муніципального освіти в країні, якщо їх сплата переноситься на платників податків інших суб'єктів Федерації чи муніципальних утворень;

- Податкова система не повинна допускати довільного тлумачення, але в той же час повинна бути зрозуміла і прийнята більшою частиною суспільства. Податок, який платник податку зобов'язаний платити, повинен бути визначений точно, а не довільно: час, спосіб і сума платежу повинні бути в точності відомі платникові податків. Не може допускатися тлумачення закону про податок податковим чиновником;

- Максимальна ефективність кожного конкретного податку, що виражається в низьких витратах держави в товариства на збір податків і зміст податкового апарату, тобто адміністративні витрати з управління податковою системою і дотримання податкового законодавства повинні бути мінімальними. Важливе значення при формуванні податкової системи має принцип універсалізації оподаткування. Суть його можна висловити двома взаємопов'язаними вимогами:

- Податкова система повинна пред'являти однакові вимоги до ефективності господарювання конкретного платника податків незалежно від форм власності, суб'єкта оподаткування, його галузевої чи іншої приналежності. Іншими словами, не допускається встановлення додаткових податків, підвищених або диференційованих ставок податків або податкових пільг залежно від форм власності, організаційно-правової форми організації, громадянства фізичної особи, а також від держави, регіону або іншого географічного місця походження статутного (складеного) капіталу ( фонду) або майна платника податків. Крім того, податки не можуть встановлюватися або різна застосовуватися виходячи з політичних, економічних, етнічних, конфесійних чи інших подібних критеріїв;

- Повинен бути забезпечений однаковий підхід до обчислення податків незалежно від джерела або місця утворення доходу або об'єкта оподаткування.

Принцип одночасності оподаткування означає, що в нормально функціонуючої податковій системі не повинно допускатися оподаткування одного і того ж джерела чи об'єкта двома або кількома податками. Іншими словами, один і той самий об'єкт може обкладатися податком тільки одного виду і тільки один раз за визначений законодавством податковий період.

Раціональна і стійка податкова система неможлива без дотримання принципу стабільності податкових ставок. Реалізація цього принципу забезпечується тим, що податкові ставки повинні затверджуватися законом і не повинні часто переглядатися.

Одночасно з цим принципом у податковій практиці нерідко використовується і принцип диференціації ставок залежно від рівня доходів платника податків. Цей принцип не є обов'язковим. Разом з тим при його застосуванні не повинно допускатися введення індивідуальних ставок оподаткування, так само як і введення максимальних податкових ставок, що спонукають платника податків згортати економічну діяльність [14, с.68].

Винятково важливим, особливо в умовах федеративної держави, є дотримання принципу чіткого поділу податків за рівнями державного управління. Цей принцип обов'язково повинен бути закріплений у законі і має на увазі, що кожен орган влади (федеральний, регіональний, місцевий) наділяється конкретними повноваженнями у сфері запровадження, скасування податків, встановлення пільг, ставок податків і т.д. У той же час зарахування податків до бюджетів різних рівнів може регулюватися при щорічному затвердження закону про бюджет.

Одним з принципів, який сформулював ще А. Смітом, є принцип зручності і часу стягування податку для платника податків. Виходячи з цього принципу кожен з усієї сукупності податків повинен стягуватися в такий час і таким способом, які надають найбільші зручності для платника податків. Іншими словами, при формуванні податкової системи та запровадження будь-якого податку мають бути ліквідовані всі формальності, акт сплати податку повинен бути максимально спрощений: сплата податку повинна здійснюватися не одержувачем доходу, а підприємством, на якому він працює; податковий платіж приурочується до часу отримання доходу. З точки зору цього принципу, найкращими є податки на споживання, коли сплата податку здійснюється одночасно з покупкою товару або оплатою послуги.

Виходячи з викладеного вище принципу зручності і часу стягування податків особливої ​​актуальності набуває принцип розумного поєднання прямих і непрямих податків. Для реалізації цього принципу повинно використовуватися все різноманіття видів податків, що дозволяє врахувати як майновий стан платників податків, так і отримувані ними прибутки. Крім того, використання даного принципу важливо для стабільності фінансів держави, особливо в період загострення кризової ситуації в економіці, оскільки економічно більш обгрунтовано мати багато джерел поповнення бюджету з порівняно низькими ставками і широкої базою оподаткування, ніж один-два види надходжень з високими ставками оподаткування.

У російській економічній літературі нерідко виділяється ще один принцип оподаткування, а саме: науковий підхід до встановлення конкретної величини ставки податку. Суть цього принципу полягає в тому, що величина податкового навантаження на платника податків повинна дозволяти йому після сплати податків мати дохід, що забезпечує йому нормальне функціонування. Неприпустимо при встановленні ставок податку виходити суто із одномоментних інтересів поповнення державної скарбниці в збиток розвитку економіки та інтересам платника податків.

Науковий підхід до встановлення ставок податків повинен поєднуватися з принципом використання системи податкових пільг, які повинні реально стимулювати процеси інвестування коштів у підприємницьку діяльність і водночас гарантувати громадянам прожитковий мінімум. При цьому пільги не повинні встановлюватися для конкретних платників, вони надаються лише категоріям платників податків.

Загальні принципи побудови податкових систем втілюються при їх формуванні через елементи податків, які включають: суб'єкт, об'єкт, джерело, одиницю оподаткування, податкову базу, податковий період, ставку, пільги та податковий оклад. Зазначені елементи податків є об'єднуючим началом усіх податків і зборів. Через них у законах про податки власне і встановлюється вся податкова процедура, зокрема порядок та умови обчислення оподатковуваної бази й самої податкової суми, визначаються ставки, терміни та інші умови оподаткування. Важливо підкреслити, що саме поняття кожного з елементів податку універсально, воно використовується в податкових процесах усіма країнами світу. Ці елементи були притаманні податку з моменту його зародження [11, с.140].

РОЗДІЛ 2. ОСОБЛИВОСТІ СИСТЕМ ОПОДАТКУВАННЯ У КРАЇНАХ З РИНКОВОЇ ЕКОНОМІКОЮ

2.1 Порядок побудови податкової системи Канади

Від інших держав з ринковою економікою Канада відрізняється більш високим рівнем децентралізації, коли при значному впливі федеральних органів влади провінції грають серйозну роль у формуванні стратегії національної економіки. На частку провінцій доводиться більше половини всіх урядових витрат Канади і функції із забезпечення сфери освіти, охорони здоров'я і соціального страхування. Причому тенденція підвищення ролі провінцій продовжує діяти і в останні роки. У цілому податкова система Канади представлена ​​трьома основними рівнями: федеральним (близько 50% державних доходів); провінційним (близько 40%); місцевим (10%).

Основу доходів федерального бюджету складають: прибутковий податок з населення, податок на корпорації, податку на товари і послуги, акцизи, митні збори і внески до фондів соціального страхування. Доходи провінцій складаються з: прибуткового податку з населення, податку з продажів, податку на прибутки корпорацій, акцизів, внесків до фондів соціального страхування, податків на дарування, рентних платежів, різних реєстраційних і ліцензійних зборів. Основна частка надходжень припадає на прибутковий податок і непрямі податки. Податкові надходження місцевих бюджетів складаються з податку на нерухомість та податків на підприємництво.

Податкова система Канади початку модернізуватися в зв'язку з проведенням податкової реформи в 1987 р. Відповідно до її положень в Канаді на федеральному рівні стали діяти три ставки прибуткового податку замість раніше існували десяти, а в кожному регіоні - свої місцеві ставки (табл. 2.1) [ 16, с.89].

Таблиця 2.1

Ставки основних податків у Канаді

Джерело: [16, с.90]

Наведені в табл. 2.1 дані ілюструють методику розрахунку інтегральної ставки, яка складається з федеральної і провінційної. Велика увага в Канаді приділяється стимулюванню діяльності малого бізнесу. Частка дрібних фірм (де зайнято менше 100 осіб найманої праці) досягає 97% від числа всіх компаній (послуги, роздрібна торгівля, будівництво, наукомісткі галузі), і до їхніх доходів застосовується єдина ставка 12%.

У цілому в податковій системі Канади переважає пряме оподаткування. З непрямих податків найбільш значимі: федеральний податок на товари і послуги за єдиною ставкою 7% і місцевий податок з продажу. Іноді в провінціях ці два податки об'єднуються в комбінованій ставкою - 15%. Об'єднаний податок включається в роздрібні ціни. Незважаючи на широкі повноваження в зборі податків, провінції отримують підтримку з боку федерального уряду у формі трансфертів, які становлять близько 28% всіх їх доходів. Федеральні трансферти провінціям засновані на трьох мають різні цілі і структури ключових програмах - «Вирівнювання», «Встановлене фінансування програм» та «План допомоги». Загальна орієнтація на децентралізацію виправдовує себе, тому що вона полегшує адаптацію соціальної політик до насущних потреб населення.

Податкові джерела доходів провінцій складаються з:

- Прибуткового податку з населення;

- Податку з продажів;

- Податку на прибуток корпорацій;

- Акцизів;

- Податків у фонди соціального страхування;

- Податків на дарування;

- Рентних платежів;

- Різних реєстраційних і ліцензійних зборів.

Основну частку надходжень дають прибутковий податок з населення і непрямі податки. Податкові надходження місцевих бюджетів складаються з податку на нерухомість і податку на підприємництво [25, c .59].

У країні склалася чітка система податкового регулювання. Податкова політика розробляється відділом бюджетної політики й економічного аналізу Міністерства фінансів. Усі проекти виносяться на обговорення - насамперед у Палату Громад. Збором податків займається Міністерство національного доходу. Усі виникаючі суперечки з питань оподатковування дозволяє Податковий суд.

Окремим провінціям зроблені виключення. Наприклад, Квебек самостійно збирає прибутковий податок і податок на прибуток, Онтаріо, Альберта - податок на прибуток.

Основними актами в сфері податкового законодавства служать: Закон про податок на доход (регулюючий стягування прибуткового податку і податку на прибуток корпорацій) і Закон про страхування по безробіттю (системи соціального забезпечення) [2, с.144].

2.2 Особливості побудови податкової системи США

Специфіка складу і структури податкової системи США визначається масштабами використання всіх видів прямого оподаткування. У системі оподаткування США паралельно використовуються основні види податків по всіх рівнях владних повноважень (табл. 2.2). Так, населення сплачує 3 прибуткових податку, 3 податку на прибуток з корпорацій, 2 майнові і т.д.

Таблиця 2.2

Склад і структура податкової системи США