Податки та їх роль в умовах ринкової економіки

У світі існує безліч видів податкових систем. Кожна з них має свої переваги й недоліки. Але при формуванні податкової системи слід пам'ятати, що від раціональності та ефективності податкової системи залежать економічні і соціальні положення в державі. Але часто, держава в прагненні все більше і більше мобілізації грошових коштів сучасно забуває про підприємців, які є основними платниками податків в скарбницю держави. А саме платниками корпоративного прибуткового податку, який складає близько 25% всіх податкових надходжень. Але надмірне вилучення доходів підприємців у вигляді податків плачевно позначається на стані підприємства, тому що вилучаючи грошові кошти у вигляді податків понад норму, держава дає можливість лише підтримувати життєдіяльність підприємства, позбавляючи будь-якої можливості на закупівлю нового обладнання та розширення виробництва. Все це в свою чергу сприяє приховуванню доходів та ведення подвійної бухгалтерії. У результаті всіх цих наслідків казні виникає нестача грошових коштів, що виникає з вини самого ж держави. А наслідком виникає загальне погіршення соціального та економічного становища в країні.

В умовах ринкових відносин і особливо в перехідний до ринку період податкова система є одним з найважливіших економічних регуляторів, основою фінансово-кредитного механізму державного регулювання економіки. Від того, наскільки правильно побудована система оподаткування, залежить ефективне функціонування всього народного господарства.

У формуванні ефективної податкової системи головна роль належить державі. Прийняття податкового законодавства - необхідна, але недостатня умова. Інший не менш важливим завданням є формування механізму, що забезпечує виконання податкового законодавства. Для сучасної казахстанської дійсності ця проблема є надзвичайно гострою: масштаби ухилення від податків досягли критичного рівня. У результаті відбувається підрив доходної бази державного бюджету та різке послаблення його здатності до фінансового забезпечення функцій держави, включаючи забезпечення його безпеки і оборони, захисту прав громадян, боротьби зі злочинністю, не кажучи вже про прямі асигнування в економіку як найважливішому факторі економічного зростання.

Таким чином, податкова сфера має для держави надзвичайно важливе значення. Це значення зумовлене тією роллю, яку відіграють податки в житті держави. Тому держава, формуючи за допомогою видання правових актів свою податкову систему, зацікавлене в тому, щоб всі ці акти «працювали» належним чином.

Актуальність теми дипломної роботи обумовлена ​​важливістю податкових надходжень до бюджету країни, що так само підкреслив у своєму посланні народу Казахстану Президент Н.А. Назарбаєв, в якому наголосив на необхідності приведення податкової системи у відповідність із завданнями нового етапу розвитку Казахстану, вона повинна сприяти модернізації і диверсифікації економіки, виходу бізнесу з «тіні», має відбуватися зниження загального податкового навантаження для несировинних секторів економіки, особливо для малого та середнього бізнесу , а очікувані втрати бюджету повинні бути компенсовані за рахунок підвищення економічної віддачі від видобувного сектора [1].

Об'єкт дослідження - вплив податків на розвиток економіки в РК на сучасному етапі розвитку.

Предмет дослідження - діяльність Податкового комітету Міністерства Фінансів Республіки Казахстан і контрольна функція Рахункового комітету РК.

Мета дипломної роботи - провести аналіз податків та їх ролі в умовах ринкової економіки.

Для досягнення поставленої мети необхідно вирішити такі завдання:

розглянути теоретичні аспекти податків як економічної категорії;

провести аналіз податкових надходжень до республіканського бюджету Республіки Казахстан;

провести аналіз податкових надходжень до місцевого бюджету;

висвітлити вплив глобалізації на податкову систему РК;

описати перспективи розвитку податкової системи;

охарактеризувати основні проблеми та напрями вдосконалення податкової системи Республіки Казахстан.

Методологічною базою дипломної роботи є нормативно-правова база в галузі податкового і бюджетного регулювання, звіти та прес-релізи надані Міністерством Фінансів Республіки Казахстан, Податкового комітету Міністерства Фінансів РК, Міністерства економіки та бюджетного планування, Уряду РК.

1. Теоретичні аспекти податків як економічної категорії

1.1 Економічна сутність та функції податків

Податки - це одне з основних понять економічної науки. Складність розуміння природи податку зумовлена ​​тим, що податок - це одночасно економічне, господарське та правове явище реального життя.

Теоретично економічна природа податку полягає у визначенні джерела оподаткування і того впливу, який робить податок в кінцевому підсумку на приватні господарства і господарство як єдине ціле. Отже, економічну природу податку слід шукати у сфері виробництва і розподілу.

Як відомо, реальний процес оподаткування здійснюється державою і залежить від ступеня розвитку її демократичних форм. Свого часу П. Прудон вірно помітив, що "по суті питання про податок є питання про державу".

Історія свідчить, що податки - пізніша форма державних доходів. Спочатку податки називалися "auxilia" (допомога) і мали тимчасовий характер. Ще в першій половині 17 століття англійський парламент не визнавав постійних податків на загальнодержавні потреби, і король не міг ввести податки без його згоди. Однак постійні війни і створення величезних армій, не розпускає і в мирний час, вимагали великих коштів, і податки перетворилися з тимчасового в постійне джерело державних доходів. Податок стає настільки звичним джерелом державних коштів, що відомий політичний діяч Північної Америки Б. Франклін міг сказати, що "платити податки і померти повинен кожен". На виняткове значення податків для держави, але вже з класових позицій, звертав увагу К. Маркс: "Податок - це материнська груди, годує уряд".

Коли ж населення змирилися із податками і вони перетворилися на основне джерело державних доходів, стали створюватися теорії, названі індивідуалістичними.

Найбільш відомими є теорія вигоди, обміну еквівалентів, послуги-відплати.

Теорія обміну послуг відповідала умовам середньовічного ладу. Державне господарство харчувалося тоді доходами з державного майна (ліси, земля), надходженнями податків "купувалася" захист уряду.

Теорія вигоди виникла в епоху просвітництва, коли податок став розглядатися як плата, що вноситься кожним громадянином за охорону його особистої і майнової безпеки.

В основі цих визначень лежить уявлення про договірному походження держави. Особливе місце в індивідуалістичних теоріях займає класична школа в особі А. Сміта, Д. Рікардо та їх послідовників, заслуга яких полягає в розробці питання економічної природи податку. А. Сміт першим досліджував економічну природу податку з властивою йому двоїстістю. З одного боку, він вважав, що державні витрати мають непродуктивний характер. З іншого боку, можна зробити висновок, що теорія непродуктивності державних послуг не заважає А. Сміту визнавати податок справедливою ціною за оплату послуг державі. Але А. Сміт обмежує сферу дії податку: "тільки витрати на громадську оборону і підтримки гідності верховної влади повинні покриватися податками, всі інші витрати повинні оплачуватися спеціальними митами". Схожа точка зору на податки була і у Д. Рікардо, який називає податок "великим злом оподаткування, оскільки немає податків, які не гальмували б накопичення і не заважали б виробництву".

Вчення про правову державу призводить фінансову науку до ідеї примусового характеру податку і до появи нових теорій: теорії жертви і теорії суспільних потреб. Ці теорії трактували податок як необхідна участь у покритті державних витрат, як обов'язок.

Теорія жертви - одна з перших теорій, яка містить ідею примусового характеру податку. С.Ю. Вітте в лекціях, прочитаних Великому князю Михайлу Олександровичу, визначав податок як "примусові збори з доходу та майна, що стягуються у силу верховних прав держави заради здійснення вищих цілей".

Теорія суспільних потреб відбила реалії останньої чверті 19 - початку 20 ст., Обумовлені різким зростанням державних витрат і необхідністю обгрунтування збільшення податкового тягаря. Так Ф. Нітті визначає податок як "частина багатства, яку громадяни дають державі і місцевим органам заради задоволення колективних потреб". Теорія колективних потреб та податку як джерела їх задоволення, розроблена і сформульована неокласиками., Була повністю прийнята кейнсианцами з поправкою на "суспільні потреби" замість "колективних". [2, 256]

Податки є необхідною ланкою економічних відносин у суспільстві з моменту виникнення держави. Розвиток і зміна форм державного устрою завжди супроводжується перебудовою податкової системи.

У сучасному цивілізованому суспільстві податки - основна форма доходів держави. Державні доходи поділяються на дві основні групи. Одну групу становлять доходи приватно-правового характеру. Такі доходи держава отримує, по-перше, на тих же підставах, що й приватні особи, шляхом укладення певних угод, по-друге, такі доходи доставляються державі землями, лісами, торговельними, промисловими, транспортними та іншими підприємствами. В іншу групу входять доходи публічно - правового характеру, які держава отримує, в силу своєї влади, примусовим шляхом. Сюди відносяться мита, податки та обов'язкові збори. Податки стягуються незалежно від тих чи інших послуг, що надаються державою, і призначені на загальні потреби держави. Важливою «кровоносної артерією» бюджетно-фінансової системи держави є - податки.

Податки виникли разом з товарним виробництвом, поділом суспільства на класи і появою держави, якому були потрібні кошти на утримання армії, судів, чиновників та інші потреби. «У податках втілене економічно виражене існування держави» - справедливо підкреслював К. Маркс.

Спочатку податки стягувалися у вигляді різних податків, данини. У міру розвитку товарно - грошових відносин податок набуває грошову форму. Зокрема, одним з перших грошових податків був подушний податок на всіх громадян в Стародавньому Риму у II столітті н.е. - Трібут.

Податки - це обов'язкові платежі, що стягуються органами влади з фізичних та юридичних осіб до державного бюджету. Тобто вилучення державою у свою користь певної частини валового внутрішнього продукту у вигляді обов'язкового внеску становить суть податків.

Такі внески здійснюють основні учасники виробництва ВВП: працівники, які створюють своєю працею матеріальні і нематеріальні блага і отримують певний дохід; суб'єкти ринку, власники капіталу. При цьому сам платіж певної суми грошових коштів у вигляді податку - є зовнішній прояв економічних зв'язків учасників відтворювального процесу і держави. А в їх основі лежать економічні відносини. Таким чином, економічна сутність податків полягає в тому, що вони являють собою частину економічних відносин з вилучення певної частки національного доходу та юридичних осіб і громадян, яка акумулюється державою для здійснення своїх функцій і завдань.

Як відомо, створена вартість ВВП піддається розподілу, у результаті якого кожен учасник суспільного виробництва отримує свою частку. Остання становить їхній дохід. Розподільні процеси у вартісній формі, в результаті якого кожен учасник суспільного виробництва отримує свою частку, здійснюється, насамперед, за допомогою фінансів.

Держава, в силу своєї влади має право вилучати частину доходу юридичних і фізичних осіб на підставі певних норм. Таке вилучення здійснюється за допомогою податків. Термін «податок» у перекладі з англійської означає «Tax», тобто такса, частка держави, що підлягає обов'язковому внеску. Таким чином, якщо фінанси беруть участь у розподільчому процесі в цілому, то податки, висловлюють більш обмежену сферу розподільних відносин, є перерозподільними.

Частина національного доходу, мобілізована примусово у формі податків направляється в централізований фонд фінансових ресурсів держави. Процес примусового відчуження має односторонній безеквівалетное рух вартості (від платника податків до держави), тобто тут відсутня купівля - продаж. Отже, серед економічних категорій податки характеризуються наявністю специфічних рис фінансів: грошовий характер, розподільний характер, є різновидом фінансових ресурсів, мають односторонній рух вартості.

Таким чином, податки відносяться до системи фінансових відносин, цим визначається їх загальний зміст. Разом з тим, податки мають матеріальну основу, тобто вони є частиною грошових доходів юридичних і фізичних осіб, присвоєної владним чином державою.

Цим визначається двоїстий характер податків: з одного боку, податки - є специфічна форма виробничих відносин, з іншого боку, податки є частиною вартості національного доходу в грошовій формі.

Функціонування податків завжди пов'язане з державою: по-перше, вони встановлюються тільки державою, по-друге, їх вилучення проводиться на користь держави.

Функція податку - це прояв його сутності в дії, спосіб вираження його властивостей. Функція показує, яким чином реалізується суспільне призначення даної економічної категорії як інструмента вартісного розподілу і перерозподілу держави.

Податки є найважливішими фінансовими надходженнями до державного бюджету, і в цьому полягає фіскальна функція податків. У нашій країні більше 85% доходів державного бюджету формується за рахунок податкових надходжень.

Фіскальна функція податків є основною, характерною для всіх видів держав. За допомогою фіскальної функції утворюються державні грошові фонди і створюються матеріальні умови для функціонування держави. Саме фіскальна функція дозволяє податків реалізувати своє суспільне призначення - мобілізація певної суми грошових коштів державі, без якої воно не може існувати. Дійсно, історично податки виникли як метод перерозподілу частини створеної вартості на користь держави. Сьогодні під терміном «фіск» розуміється «скарбниця», тобто бюджет держави.

Економічна функція включає в себе регулюючу, розподільчу, стимулюючу і соціальну підфункції, що впливають на відтворювальний процес як податкова хвиля. Податки, впливаючи на відтворювальний процес, неминуче впливають як на обсяг виробництва наступного циклу, так і на темпи економічного, зростання в цілому.

Посилення податкового тягаря (збільшення кількості податків, зміна податкових пільг, підвищення податкових ставок) веде до зменшення таких компонентів сукупного попиту (податкової хвилі), як накопичення, споживання населення, заощадження, інвестиції і т.д.

Зменшення сукупного попиту породжує проблему реалізації виробленого ВНП. У відповідь реакцією стає зниження сукупної пропозиції. Справедливо і зворотне. Зниження податкового тягаря веде до зростання частини доходу, що залишається в розпорядженні фізичних і юридичних осіб. У зв'язку з цим правомірно очікувати збільшення особистого: споживання, заощадження, інвестицій. Відповіддю на ці зміни стане зростання сукупної пропозиції, зростання обсягів ВНП.

Податки також здатні впливати на формування галузевих, міжгалузевих та регіональних пропорцій економіки. Зменшення податкових вилучень через систему надання податкових пільг дозволяє стимулювати розвиток тих галузей і регіонів, в яких зацікавлене: вбивство. Податки можуть також сприяти розвитку малих форм підприємництва, збільшення зайнятості окремих категорій робочої сили.

Відзначимо ще раз, що економічна функція відображає сутність податків, яка полягає в тому, що останні є перерозподіл сукупного доходу, створеного в суспільстві.

Економічна функція податків реалізується через податкове регулювання, яка є складовою частиною державного регулювання економіки. У сучасних умовах податки визнані важливим економічним інструментом впливу держави на обсяг споживчого попиту, інвестиції, темпи економічного зростання, а також не стимулювання окремих галузей і сфер економіки.

Проте економічна наука далеко не відразу визнала як саму економічну функцію податків, так і її позитивний потенціал.

Спочатку податки розглядалися виключно з позиції їх фіскального призначення, як неминуче зло. Ця позиція знаходить відображення у висловлюваннях економістів минулого. Д. Рікардо вважав, що податки є злом, як так перешкоджають утворенню і накопиченню капіталу. Лише до середини XIX ст. економічна наука змінює погляд на роль податків у суспільстві. Поступово приходить визнання економічної функції податків, їх позитивного впливу на економіку. За допомогою математичних методів встановлюється характер залежності між податками та їх стимулюючим впливом на виробництво. В цей же час знаходить визнання позиція, що вищим принципом оподаткування, який повинен бути в основі будь-якої податкової системи, є розвитку продуктивних сил.

Розподільна функція податків виступає у вигляді використання податків як інструменту при розподілі і перерозподілі валового внутрішнього продукту. Цей процес відбувається шляхом введення нових і скасування старих діючих податків, зміни ставок, розширення або скорочення податкової бази, зміни рівня зарахування податків. Спочатку розподільна функція була нерозривно пов'язана з фіскальними інтересами держави, але збільшення ролі держави в економіці прищепило до посилення регулюючих акцентів переважно через податкову систему.

Стимулююча функція податку, органічно доповнює регулюючу функцію, проявляється в диференціації податкових ставок, введення податкових пільг, спрямованих на підтримку малого підприємництва, виробництва продукції соціального, сільськогосподарського призначення, капітальних вкладень, а також інноваційної та зовнішньоекономічної діяльності.

Соціальна функція податків виявляється в застосуванні податкових методів підтримки соціального забезпечення та соціального страхування. Відрахування на благодійні цілі: на утримання дітей та утриманців, платежі до державних соціальних позабюджетних фондів, (з 1 січня 2001 справляння єдиного соціального податку) безпосередньо спрямовані на забезпечення соціальної захищеності та державних гарантій членам суспільства, які потребують першочергової підтримки. Крім того, фінансування державних соціальних програм, соціальної сфери за рахунок загальних податкових надходжень (податку на прибуток, податку на додану вартість та ін) також свідчить про соціальний характер податків.

Відтворювальна функція податків передбачає зарахування податків на спеціальні рахунки бюджетної класифікації та використання коштів на заходи, перш за все природоохоронного призначення та дорожнього господарства. До таких податків відносяться: земельний податок, плата за користування водними об'єктами, плата за забруднення навколишнього природного середовища, відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази; податки, що зараховуються до дорожні фонди.

Економісти відзначають наявність зв'язку між двома основними функціями податків - фіскальної та економічної. Зв'язок цей носить своєрідний характер. Посилення податкового тягаря сприяє більш повній реалізації фіскальної функції в короткостроковому періоді, але при цьому підриває економічні стимули розвитку. Однак у довгостроковому періоді підсумкові надходження знижуються як через банкрутства, скорочення підприємницької та трудової активності, так і через небажання платити податки (вивіз капіталу за кордон, відхід у тіньову економіку, ухилення від податків). Зниження податкового тягаря; навпаки, зменшує фіскальний ефект на перших порах, але активізує стимулюючий вплив податків на економіку. Тому в довгостроковому періоді за рахунок посилення ділової активності податкові доходи держави зростають навіть в умовах низького податкового тягаря.

Контрольна функція полягає в тому, що податки виступають своєрідним «дзеркалом» економічних процесів. Аналіз динаміки податкових надходжень дозволяє скласти картину про процеси, що відбуваються в економіці, про ефективність, діючої податкової системи, про її вплив на національне господарство, про достатність мобілізуються коштів для фінансування бюджетних заходів. Контрольна функція реалізується органами, які здійснюють контроль за правильним обчисленням, своєчасної сплати

Таким чином, держава за допомогою податків здійснює регулювання економічних процесів.

Історично податки розглядалися й існували як податкові системи. Саме їхнє існування породжене необхідністю покривати суспільні потреби. Дана здатність податку визначається як фіскальна функція. Фіскальна функція довгий час вважалася самодостатньою для вираження суті та призначення податку. Проте тягар податкового тягаря і повна підпорядкованість оподаткування інтересам скарбниці призводить до того, що платники податків не тільки не виконують покладених на низ податкових зобов'язань, але і вишукують законні та незаконні шляхи відходу від податків.

Теоретичний потенціал податку як економічної категорії реалізує система оподаткування, якій властиві певні функції. Система оподаткування, прийнята законодавство, - це практичний інструмент перерозподілу доходів потенційних платників податків, отже, саме чинна система оподаткування дає уявлення про повноту використання властивих оподаткуванню функцій, тобто про роль податкової сістеми.Функціональная результативність системи оподаткування спочатку зумовлена ​​сутність об'єктивних економічних категорій «податок» і «оподаткування», тобто їх глибинними родовими властивостями, які ми називаємо внутрішнім потенціалом категорії. Прихований потенціал економічної категорії в системі практичного господарювання виявляється в процесі реалізації функцій об'єктивної економічної категорії «оподаткування». На поверхні економічної дійсності категорію «оподаткування» ми вже сприймаємо як систему економічних (фінансових) відносин, яка конструюється свідомо з наперед заданими в законі цілями. Визначити цілі - означає розкрити функціональний зміст системи оподаткування. Повнота реалізації потенційних можливостей категорії «оподаткування» в прийнятій законом конкретної країни і на конкретний період часу концепції оподаткування може істотно відрізнятися. Виходячи з економічної природи категорії «оподаткування» податкової системи як такої притаманні дві протидіючі економічні функції: фіскальна і регулююча.

У числі податкових функцій вчені також називають: фіскальну, розподільну, контрольну, стимулюючу, регулюючу (макроекономічну), соціальну

За допомогою фіскальної функції системи оподаткування задовольняються загальнонаціональні необхідні потреби. За допомогою регулюючої функції формуються противаги зайвого фіскального гніту, тобто створюються спеціальні механізми, що забезпечують баланс корпоративних, особистих та загальнодержавних економічних інтересів. Кінцева мета податкового регулювання - забезпечити безперервність інвестиційних процесів, зростання фінансових результатів бізнесу, а тим самим сприяти зростанню загальнонаціонального фонду грошових коштів.

Таким чином, обидві податкові функції дозволяють трансформувати внутрішній потенціал оподаткування з абстрактно сприйманої її здатності впливати на якісні і кількісні параметри бізнесу в реальні результати такої дії.

Фіскальна функція полягає у забезпеченні доходів державної бюджетної системи і знаходиться під особливим контролем і впливом держави, в центрі його фінансової політики.

Макроекономічна (регулююча) функція - це роль податків та податкової політики в системі чинників регулювання макроекономічних процесів, сукупного попиту та пропозиції, темпів зростання та зайнятості. В умовах Казахстану податкова система проявила себе як фактор обмеження попиту, особливо інвестиційного, поглиблення падіння виробництва, формування безробіття і неповної зайнятості робочої сили.

Розподільна функція податкової системи проявляється у складній взаємодії з цінами, доходами, відсотком, динамікою курсів акцій і т.д. Податки виступають істотним інструментом розподілу і перерозподілу національного доходу, доходів юридичних і фізичних осіб. Розподільна функція податків впливає на розподіл не тільки доходів, але і капіталів, інвестиційних ресурсів.

Соціальна функція податків носить багатоаспектний характер. Саме матеріальне утримання податків як грошових ресурсів, централізуемих державою і вилучаються з відтворювального процесу, несе в собі можливість з обігу на невиробничі цілі. В умовах РФ соціальна функція податкової системи бюджету дуже істотна в силу тих зобов'язань, які несло радянська держава перед населенням і яке «у спадщину» перейшло до РФ. Багато соціальні витрати, фінансовані державою за рахунок податків (безкоштовну освіту, охорону здоров'я тощо).

Соціальна функція податків виявляється і безпосередньо через механізми податкових пільг і податкових ставок, що входить у внутрішній механізм дії податку (ПДВ, податку на прибуток тощо).

Соціальна функція податкової системи вимагає детального дослідження як з точки зору її посилення, так і з точки зору усунення невиправданих пільг і переваг, які не відповідають характеру ринкових перетворень чи соціальним критеріям.

Стимулююча функція податкової системи є однією з найважливіших, але це сама «труднонастріваемая» функція. Як і будь-яка інша функція, стимулююча функція проявляється через специфічні форми й елементи податкового механізму, систему пільг і заохочень, заборонних або обмежуючих ставок і інші інструменти податкового механізму та податкової політики.

Контрольна функція податків виступає свого роду захисною функцією: вона забезпечує відтворення податкових відносин держави і підприємств, реалізацію і дієвість сили державної влади. Без контрольної функції інші функції податків нездійсненним або їх реалізація підривається у своїй основі.

Контрольна функція, спираючись на закон, право, може ефективно реалізовуватися тільки на основі примусу, підпорядкування силі державної влади і закону. Ослаблення державної влади веде до ослаблення контрольної функції податкової системи. І, навпаки, ослаблення контрольної функції податків означає ослаблення державної влади або веде до такого ослаблення.

У конкретному відношенні контрольна функція податків проявляється в обов'язковому виконанні податкового законодавства, в повноті збору податкових платежів і дієвості та ефективності штрафних санкцій і відповідальності тих, хто не виконує або не повною мірою виконує зобов'язання перед державою, приписувані законом.

Контрольна функція податкової системи зумовлює і визначає, як і вже відзначено, ефективність інших функцій. Отже, якщо контрольна функція податків ослаблена, то це відповідно знижує ефективність податкової системи в цілому.

1.2 Роль і функції податкової системи держави в економічній системі суспільства

Податкова система являє собою сукупність передбачених податків, принципів, форм і методів їх встановлення, зміни чи скасування, сплати і застосування заходів щодо забезпечення їх сплати, здійснення податкового контролю, а також притягнення до відповідальності та заходів відповідальності за порушення податкового законодавства.

Система податків - це сукупність податків, зборів, мита та інших прирівняних до податків платежів, що стягуються на території держави в той чи інший період часу. Основними податками, за допомогою яких формується переважна маса бюджетних доходів, як у Казахстанській, так і світовій практиці є: ПДВ, акцизи, податок на прибуток (дохід) юридичних осіб, прибутковий податок з фізичних осіб; митні збори, платежі до соціальних фондів, податок з продажів.

Податковий механізм - поняття більш об'ємне, ніж податкова система, являє собою сукупність усіх засобів і методів організаційно-правового характеру, спрямованих на виконання податкового законодавства. За допомогою податкового механізму реалізуються податкова політика держави, формуються основні кількісні і якісні характеристики податкової системи, її цільова спрямованість на ставлення конкретних соціально-економічних завдань.

Найбільш важливу роль у податковому механізмі має податкове законодавство, а всередині нього - механізм оподаткування (рівня податкових ставок, система пільг, порядок обчислення бази оподаткування, складу об'єктів оподаткування та інші елементи, пов'язані з обчисленням податків).

За допомогою зміни механізму оподаткування можна надати податковій системі якісно нові риси, наприклад, змінити її структуру, не змінюючи при цьому кількісного та видового складу податків.

Оподаткування відноситься до числа давно відомих способів регулювання доходів і джерел поповнення державних коштів. Ще А. Сміт сформулював чотири основні вимоги до податкової системи, які вірні і сьогодні:

1. Піддані держави повинні, по можливості, відповідно своїм здібностям і силам брати участь в утриманні уряду, тобто відповідно доходу, яким вони користуються під заступництвом держави ...

2. Податок, який зобов'язується сплачувати кожна окрема особа, повинен бути точно визначений, а не довільний. Термін сплати, спосіб платежу, сума платежу, - все це повинно бути ясно і визначено для платника і всякого іншого особи ...

3. Кожен податок повинен стягуватися в той час і тим способом, коли і як платникові має бути найзручніше платити його ...

4. Кожен податок має бути так задуманий і розроблений, щоб він брав і утримував із кишені народу можливо понад те, що він приносить державній скарбниці держави. [3, 167]

Як видно, А. Сміт виходив з таких принципів оподаткування:

- Рівномірність, що розуміється як равнонапряженность, спільність для всіх платників податків правил і норм вилучення податку;

- Визначеність, що означає чіткість, ясність, стабільність норм, ставок оподаткування;

- Простата і зручність, що розуміються в прямому сенсі цих слів;

- Необтяженість, тобто поміркованість, обмеженість податку сумами, сплата яких лягає важким тягарем на платників податків.

Загальні принципи побудови податкових систем втілюються при їх формуванні через елементи податків, які включають:

1) об'єкт податку - це майно, дохід, товар, спадщину, що підлягають оподаткуванню;

2) суб'єкт податку - це платник податку, тобто фізична або юридична особа;

3) джерело податку - тобто дохід з якого виплачується податок (зарплата, прибуток, дохід, дивіденди);

4) ставка податку - величина податку з одиниці об'єкта податку;

5) податкова пільга - повне або часткове звільнення платника від податку.

У практиці більшості держав набули поширення три способи стягування податків:

1) "кадастровий" - (від слова кадастр - таблиця, довідник), коли об'єкт податку диференційований на грyппи за певним прізнакy. Перелік цих грyпп і їх ознаки заноситься в спеціальні довідники. Для кожної грyппи yстановлена ​​індівідyальная ставка податку. Такий метод характерний тим, що величина податку не залежить від прибутковості об'єкта.

Прикладом такого податку може слyжіть податок на власників транспортних засобів. Він стягується по yстановленной ставці від потужності транспортного засобу, не залежно від того, іспользyется цей транспортний засіб чи простоює. Таким чином, цей спосіб встановлює прибутковість об'єкта неточно.

2) на основі декларації

Декларація - докyмент, в якому платник податку приводить розрахунок річного доходу та податку з нього. Характерною рисою такого методу є те, що сплата податку відбувається після полyченія доходу.

Прикладом може слyжіть податок на прибуток.

3) y джерела

Цей податок вноситься особою виплачує дохід, тому оплата податку виробляється до отримання прибутку платником податку, причому одержувач доходу отримує його зменшеним на суму податку.

Наприклад, прибутковий податок з фізичних осіб. Цей податок виплачується підприємством або організацією, на якій працює фізична особа. Тобто до виплати, наприклад, заробітної плати з неї віднімається сyмма податку і перераховується до бюджету. Решта сyмма виплачується работнікy. Цей спосіб найбільш поширений в нашій країні [4, 110].

Історично податки розглядалися й існували як податкові системи. Саме їхнє існування породжене необхідністю покривати суспільні потреби. Дана здатність податку визначається як фіскальна функція. Фіскальна функція довгий час вважалася самодостатньою для вираження суті та призначення податку. Проте тягар податкового тягаря і повна підпорядкованість оподаткування інтересам скарбниці призводить до того, що платники податків не тільки не виконують покладених на низ податкових зобов'язань, але і вишукують законні та незаконні шляхи відходу від податків.

Теоретичний потенціал податку як економічної категорії реалізує система оподаткування, якій властиві певні функції. Система оподаткування, прийнята законодавство, - це практичний інструмент перерозподілу доходів потенційних платників податків, отже, саме чинна система оподаткування дає уявлення про повноту використання властивих оподаткуванню функцій, тобто про роль податкової сістеми.Функціональная результативність системи оподаткування спочатку зумовлена ​​сутність об'єктивних економічних категорій «податок» і «оподаткування», тобто їх глибинними родовими властивостями, які ми називаємо внутрішнім потенціалом категорії. Прихований потенціал економічної категорії в системі практичного господарювання виявляється в процесі реалізації функцій об'єктивної економічної категорії «оподаткування». На поверхні економічної дійсності категорію «оподаткування» ми вже сприймаємо як систему економічних (фінансових) відносин, яка конструюється свідомо з наперед заданими в законі цілями. Визначити цілі - означає розкрити функціональний зміст системи оподаткування. Повнота реалізації потенційних можливостей категорії «оподаткування» в прийнятій законом конкретної країни і на конкретний період часу концепції оподаткування може істотно відрізнятися. Виходячи з економічної природи категорії «оподаткування» податкової системи як такої притаманні дві протидіючі економічні функції: фіскальна і регулююча.

У числі податкових функцій вчені також називають: фіскальну, розподільну, контрольну, стимулюючу, регулюючу (макроекономічну), соціальну

За допомогою фіскальної функції системи оподаткування задовольняються загальнонаціональні необхідні потреби. За допомогою регулюючої функції формуються противаги зайвого фіскального гніту, тобто створюються спеціальні механізми, що забезпечують баланс корпоративних, особистих та загальнодержавних економічних інтересів. Кінцева мета податкового регулювання - забезпечити безперервність інвестиційних процесів, зростання фінансових результатів бізнесу, а тим самим сприяти зростанню загальнонаціонального фонду грошових коштів.

Таким чином, обидві податкові функції дозволяють трансформувати внутрішній потенціал оподаткування з абстрактно сприйманої її здатності впливати на якісні і кількісні параметри бізнесу в реальні результати такої дії.

Фіскальна функція полягає у забезпеченні доходів державної бюджетної системи і знаходиться під особливим контролем і впливом держави, в центрі його фінансової політики.

Макроекономічна (регулююча) функція - це роль податків та податкової політики в системі чинників регулювання макроекономічних процесів, сукупного попиту та пропозиції, темпів зростання та зайнятості. В умовах Казахстану податкова система проявила себе як фактор обмеження попиту, особливо інвестиційного, поглиблення падіння виробництва, формування безробіття і неповної зайнятості робочої сили.

Розподільна функція податкової системи проявляється у складній взаємодії з цінами, доходами, відсотком, динамікою курсів акцій і т.д. Податки виступають істотним інструментом розподілу і перерозподілу національного доходу, доходів юридичних і фізичних осіб. Розподільна функція податків впливає на розподіл не тільки доходів, але і капіталів, інвестиційних ресурсів.

Соціальна функція податків носить багатоаспектний характер. Саме матеріальне утримання податків як грошових ресурсів, централізуемих державою і вилучаються з відтворювального процесу, несе в собі можливість з обігу на невиробничі цілі. В умовах РФ соціальна функція податкової системи бюджету дуже істотна в силу тих зобов'язань, які несло радянська держава перед населенням і яке «у спадщину» перейшло до РФ. Багато соціальні витрати, фінансовані державою за рахунок податків (безкоштовну освіту, охорону здоров'я тощо).

Соціальна функція податків виявляється і безпосередньо через механізми податкових пільг і податкових ставок, що входить у внутрішній механізм дії податку (ПДВ, податку на прибуток тощо).

Соціальна функція податкової системи вимагає детального дослідження як з точки зору її посилення, так і з точки зору усунення невиправданих пільг і переваг, які не відповідають характеру ринкових перетворень чи соціальним критеріям.

Стимулююча функція податкової системи є однією з найважливіших, але це сама «труднонастріваемая» функція. Як і будь-яка інша функція, стимулююча функція проявляється через специфічні форми й елементи податкового механізму, систему пільг і заохочень, заборонних або обмежуючих ставок і інші інструменти податкового механізму та податкової політики.

Контрольна функція податків виступає свого роду захисною функцією: вона забезпечує відтворення податкових відносин держави і підприємств, реалізацію і дієвість сили державної влади. Без контрольної функції інші функції податків нездійсненним або їх реалізація підривається у своїй основі.

Контрольна функція, спираючись на закон, право, може ефективно реалізовуватися тільки на основі примусу, підпорядкування силі державної влади і закону. Ослаблення державної влади веде до ослаблення контрольної функції податкової системи. І, навпаки, ослаблення контрольної функції податків означає ослаблення державної влади або веде до такого ослаблення.

У конкретному відношенні контрольна функція податків проявляється в обов'язковому виконанні податкового законодавства, в повноті збору податкових платежів і дієвості та ефективності штрафних санкцій і відповідальності тих, хто не виконує або не повною мірою виконує зобов'язання перед державою, приписувані законом.

Контрольна функція податкової системи зумовлює і визначає, як і вже відзначено, ефективність інших функцій. Отже, якщо контрольна функція податків ослаблена, то це відповідно знижує ефективність податкової системи в цілому.

1.3 Види податків діють на території Республіки Казахстан

Сукупність видів податків, що стягуються в державі, форм і методів їх побудови, органів податкової служби утворює податкову систему держави.

Податкова система РК включає в себе певні види податків, зборів і мит, правові норми, що регулюють податкові відносини і органи податкової служби.

Згідно статті 59 Кодексу Республіки Казахстан "Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету» в Республіці Казахстан діють податки та інші обов'язкові платежі до бюджету, встановлені Кодексом. [4]

Податки поділяються на прямі і непрямі. До непрямих податків відносяться податок на додану вартість та акциз.

Суми податків та інших обов'язкових платежів надходять до доходів відповідних бюджетів у порядку, визначеному Бюджетним кодексом Республіки Казахстан та законодавством про республіканський бюджет на відповідний рік.

Розглянемо види податків, зборів та платежів податкового характеру в Казахстані.

Прямий податок - податок, який сплачується платником податку (фізичною або юридичною особою) зі своїх доходів, а також свого майна, що є його прямим внеском до бюджету. До числа прямих податків відносяться прибутковий податок з громадян, податок на прибуток підприємств, податки на майно, володіння і користування якими становить об'єкт для оподаткування, та інші.

Прямі податки сплачуються суб'єктами податку безпосередньо і прямо пропорційні платоспроможності. Це прибутковий податок з юридичних і фізичних осіб, податок на операції з цінними паперами, податок на землю і ін До прямих податків належать такі:

а) корпоративний прибутковий податок;

б) індивідуальний прибутковий податок;

в) спеціальні платежі та податки надрокористувачів

г) соціальний податок;

д) земельний податок;

е) податок на транспортні засоби;

ж) податок на майно. [6]

Останні три види податків прийнято вважати податками на власність.

Таблиця 1 - Категорії земель в Республіці Казахстан

Згідно Земельного кодексу Республіки Казахстан від 20 червня 2003 року N 442 земля знаходиться у власності держави, а також у приватній власності на певних законних підставах, умовах і межах. Правом її розподілу наділені представницькі та виконавчі органи всіх рівнів у межах своїх повноважень; володіння і користування землею є платним. Земельний податок введений з 1992 року. Його мета - забезпечення раціонального використання земель і формування доходів бюджетів для здійснення заходів із землеустрою, підвищенню родючості земель, їх охорони, а також для соціально-культурного розвитку території. [7]

З метою оподаткування всі землі розглядаються в залежності від їх цільового призначення і приналежності до певних категорій, які встановлюються законодавчим актом Республіки Казахстан. (Таблиця 1)

Податок сплачується за місцем розташування ділянки; сума податку залишається у розпорядження місцевих органів влади, тим самим забезпечується зацікавленість місцевої влади у зборі податку.

Земельний податок обчислюється на підставі документів, що засвідчують право власності, право постійного землекористування, права безоплатного тимчасового землекористування і даних державного кількісного і якісного обліку земель за станом на 1 січня кожного року, наданих уповноваженим органом з управління земельними ресурсами.

Нормативно-правове регулювання податку на транспортні засоби визначається інструкцією "Про порядок обчислення і сплати податку на транспортні засоби», затвердженої наказом міністра фінансів РК від 21 червня 1995 р. № 149, у зміст якої періодично вносяться доповнення і зміни, і діє до 01.01. 2002 р. [8]

У загальноприйнятій світовій практиці існують певні принципи функціонування податку на майно, такі як нейтральність, простота і справедливість. Зокрема, нейтральність оподаткування означає надання мінімального впливу на ухвалення економічних рішень, тобто платникам податків надано право самостійно скорегувати свої дії в залежності від вартості нерухомості. Принцип простоти на увазі неухильне дотримання податкового законодавства. Причому податкові розрахунки по майну не вимагають значних витрат на здійснення контролю з боку держави в особі податкових органів. І, нарешті, справедливість розуміється, як його стягування за встановленими правилами виходячи з можливостей і платоспроможності власника, території регіону та інших аспектів.

У цілому податок на майно є важливим джерелом надходження до місцевого бюджету. Тому місцеві податкові органи об'єктивно визначають базу оподаткування, ставки податку залежно від притаманних властивостей і вартості майна, дотримуючись зазначених принципів. Основне завдання платників податків, пов'язана з його сплатою, полягає в оптимальному визначенні бази і правильному вимірі майна.

Розглянемо більш детально деякі види податків, що мають велику значущість для бюджету Республіки Казахстан.

Корпоративний прибутковий податок займає значне місце в надходженнях державного бюджету, тому що він складає близько 28% всіх надходжень.

Рисунок 1 - Механізм дії та особливості корпоративного прибуткового податку [9]

Механізм дії та особливості корпоративного прибуткового податку представлені на малюнку 1.

Платниками цього податку є юридичні особи - резиденти Республіки Казахстан, за винятком Національного банку Республіки Казахстан та державних установ, а також юридичні особи - нерезиденти, що здійснюють діяльність в Республіці Казахстан через постійне представництво або отримують доходи з джерел в Республіці Казахстан.

Соціальний податок є порівняно недавно введеним податком у податковій системі Казахстану. Початкова мета стягування даного виду полягала в мобілізації коштів для реалізації права громадян на державне пенсійне і соціальне забезпечення та медичну допомогу.

Введення соціального податку з січня 1999 р. було необхідно також і для формування дохідної частини бюджету на соціальні програми. За нетривалий період існування соціального податку вносилося чималу кількість змін і доповнень в розмір ставок, оподатковуваний базу та звітність. Зокрема, зниження ставки соціального податку з 26 до 21% (починаючи з 01.07.2001 р.) було передбачено Законом Республіки Казахстан від 03.05.2001 р. № 183-Ц. [10, 52]

При непрямому оподаткуванні суб'єкт податку та його носій зазвичай не збігаються. Непрямі податки стягуються через надбавку до ціни і є податками на споживачів. Так, наприклад, акцизи на тютюнові та алкогольні товари сплачуються виробником, який включає їх у ціну реалізації. Відповідно, покупець цих товарів стає фактичним платником податку. До непрямих податків відносяться: податок на додану вартість, акцизи, митні збори, монопольний податок.

Таким чином, створюється враження, що непрямі податки - несправедливі податки. Чим бідніша людина, тим більшу частку свого доходу він віддає державі у вигляді цих податків.

У західних країнах непрямі податки знаходять більш широке застосування. Вони дозволяють оперативно і регулярно одержувати великі суми, що дозволяє стимулювати або стримувати виробництво з тих чи інших напрямках, а так само регулювати споживання. У розвинених капіталістичних країнах при всіх негативних сторонах непрямого оподаткування вона не протидіє розвитку економіки. [7, 47]

У Казахстані до непрямих податків відносяться:

а) податок на додану вартість;

б) акцизи.

Податок на додану вартість (далі за текстом - ПДВ) - це один з непрямих податків, який стягується безпосередньо з одержувачів доходу і включається до ціни товарів (робіт і послуг), завищуючи її.

Ефективність застосування податку на додану вартість доведена зарубіжним досвідом, так як саме цей податок (виходячи з інтересів держави) поєднується з лібералізацією цін - чим вище ціпи, тим більша сума податку (при незмінній ставці). Спочатку ПДВ був введений у Франції, а потім поширений у країнах Європи. Він по праву називається «європейським податком», оскільки одним з обов'язкових умов для входження до європейської спільноти є його впровадження. В даний час ПДВ застосовується більш ніж в 40 країнах світу. Зміст і порядок сплати даного податку у багатьох державах однаковий. Відмінності полягають лише в методах визначення суми ПДВ, розбіжностях - у ставках та пільгах. Наприклад, знижені ставки, в межах 2-10%, характерні для продовольчих, медичних та інших соціально значущих товарів і послуг. До так званим «стандартним» послуг і промислових товарах установлюються ставки від 12-32%. І, нарешті, до предметів розкоші ставки складають понад 25%. Разом з тим європейські країни намагаються встановити єдину ставку ПДВ - на рівні 15%. [8, 23]

Основною спрямованістю введення даного податку є запобігання кризи надвиробництва, витіснення з ринку слабких виробників. Тому він виступає в ролі елемента політики стримування виробництва.

Акцизи є непрямими податками. Платниками цих видів податків є реалізатори товарів (робіт і послуг). Однак фактично виплати податків виробляються споживачем, так як сума податків включається у вартість придбаних ним товарів (робіт і послуг). Акцизи носять разовий характер, з тієї точки зору, що вони виплачуються при здійсненні платником операцій з імпорту, реалізації товарів (робіт і послуг). [11, 69]

Акцизи - це різновид податкових платежів, сплачуваних виробниками або імпортерами підакцизних товарів, в тому числі особами, які здійснюють гральний бізнес на території Республіки.

У зв'язку з укладенням Республікою Казахстан з державами-учасниками СНД угод про принципи стягнення непрямих податків при експорті-імпорті товарів (робіт, послуг), що передбачають стягнення ПДВ та / або акцизів по "місця призначення", та набранням чинності цих угод у міру ратифікацію у встановленому порядку, при застосуванні податків, справляння яких покладено на митні органи, керуватися наступним.

При митному оформленні товарів, що ввозяться з держав-учасників СНД, з якими Республіка Казахстан не перейшла на стягнення непрямих податків за "місця призначення", для правильного застосування непрямих податків необхідно впевнитися у відповідності поданих документів застосуванню принципу стягнення акцизів "за місцем походження" (то тобто із застосуванням акцизів з різниці в ставках та / або без стягнення акцизів. З цією метою імпортер в обов'язковому порядку повинен надати копію вантажної митної декларації, оформленої в державі вивезення товарів. [7, 50]

Перелік підакцизних товарів:

1) всі види спирту;

2) горілка;

3) лікеро-горілчані вироби;

4) кріплені напої, кріплені соки ібальзама;

5) вина;

6) коньяки;

7) шампанські вина.

Розглянемо перелік податків, зборів та платежів податкового характеру в Казахстані.

1. Податки включають в себе:

а) корпоративний прибутковий податок;

б) індивідуальний прибутковий податок;

в) податок на додану вартість;

г) акцизи;

д) спеціальні платежі та податки надрокористувачів (передплатний бонус, бонус комерційного виявлення, роялті та податок на надприбуток).

е) соціальний податок;

ж) земельний податок;

з) податок на транспортні засоби;

і) податок на майно.

Слід зазначити, що для окремих груп платників застосовуються спеціальні податкові режими, що передбачають застосування спрощеного порядку обчислення і сплати окремих податків та подання звітності по них. До цієї групи платників можна віднести суб'єкти малого бізнесу, селянські (фермерські) господарства, юридичні особи-виробники сільгосппродукції, окремі види підприємницької діяльності.

Сплата податків при цих режимах проводиться на основі:

1) оплати патенту;

2) разового талона;

3) спрощеної декларації;

4) єдиного земельного податку.

Необхідно відзначити також, що в Казахстані найбільш прийнятний і прийнятий до застосування податковий облік за методом нарахувань, тобто коли доходи і відрахування враховуються з моменту виконання робіт і надання послуг незалежно від часу оплати. На нашу думку, у цього методу існує великий недолік, тому що податкові платежі повинні бути пересилити навіть у разі несплати поставок в термін, що призводить до відволікання обігових коштів.

2. Збори:

а) збір за реєстрацію юридичних осіб;

б) збір за державну реєстрацію індивідуальних підприємців;

в) збір за державну реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним;

г) збір за державну реєстрацію радіоелектронних засобів і високопоставлених пристроїв;

д) збір за державну реєстрацію механічних транспортних засобів і причепів;

е) збір за державну реєстрацію морських, річкових і маломірних суден;

ж) збір за державну реєстрацію цивільних повітряних суден;

з) збір за проїзд автотранспортних засобів по території РК;

і) збір з аукціонів;

к) гербовий збір;

л) ліцензійний збір за право заняття окремими видами діяльності.

3. Плати:

а) за користування земельними ділянками;

б) за користування водними ресурсами поверхневих джерел;

в) за забруднення навколишнього середовища;

г) за користування тваринним світом;

д) за лісові користування;

е) за використання особливо охоронюваних природних територій;

ж) за використання радіочастотного спектру;

з) за користування судноплавними водними шляхами;

і) за розміщення зовнішньої реклами.

4. Державне мито.

5. Митні платежі:

а) мито;

б) митні збори.

Податкова служба включає до свого складу державну податкову службу, яка представлена ​​в РК Міністерством державних доходів, податковими комітетами в областях, районах, містах і районах у містах. Податкова служба здійснює контроль за виконанням та дотриманням законів республіки про податки та інші обов'язкові платежі до бюджету з урахуванням витрат цін і тарифів. [10]

Віддаючи належне утримання податкової та бюджетної політики, слід зазначити, що існуюча система оподаткування, у світлі стратегічних планів розвитку Казахстану, вимагає подальшого вдосконалення і забезпечення стабільності основних принципів, закладених у податкове законодавство, яке дозволить забезпечити поступальний розвиток економіки держави, допоможе створити достатній рівень життя населення країни. Це багато в чому залежить від правильності вибору стратегії і тактики податкової реформи, вміння передбачити всі, навіть найвіддаленіші, її соціально-економічні та політичні наслідки і фактори, які можуть викликати будь-які відхилення, здатності чітко реагувати на ці відхилення від заданих параметрів і швидко їх коригувати шляхом внесення до попередні розрахунки необхідних поправок.

2. Аналіз податкових надходжень до державного бюджету Республіки Казахстан

2.1 Аналіз податкових надходжень до республіканського бюджету

Бюджетна система Республіки Казахстан включає бюджети різних рівнів, засновані на економічних відносинах і відповідних правових нормах.

У Республіці Казахстан самостійно функціонують республіканський бюджет і місцеві бюджети разом складові державного бюджету.

Функціонування бюджетної системи грунтується на взаємозв'язку бюджетів різних рівнів і забезпечується порядком їх розробки, розгляду, затвердження, виконання, контролю, а також звітом про виконання республіканського і місцевого бюджетів.

Республіканський бюджет на фінансовий рік затверджується законом Республіки Казахстан, місцеві бюджети - рішеннями масліхатів.

Податковими надходженнями до республіканського бюджету є:

1) корпоративний прибутковий податок, за винятком надходжень від підприємств нафтового сектора;

2) податок на додану вартість, у тому числі на вироблені товари, виконані роботи та надані послуги на території Республіки Казахстан, і на товари, що імпортуються на територію Республіки Казахстан;

3) акцизи на товари, що імпортуються на територію Республіки Казахстан у відповідності до законодавства Республіки Казахстан;

4) акцизи на сиру нафту, газовий конденсат;

5) податок на надприбуток, за винятком надходжень від підприємств нафтового сектора;

6) бонуси, за винятком надходжень від підприємств нафтового сектора;

7) роялті, за винятком надходжень від підприємств нафтового сектора;

8) частка Республіки Казахстан з розподілу продукції за укладеними контрактами, за винятком надходжень від підприємств нафтового сектора;

9) додатковий платіж надрокористувача, який здійснює діяльність за контрактом про розподіл продукції;

10) збір за проїзд автотранспортних засобів по території Республіки Казахстан, крім збору за проїзд автотранспортних засобів за державними платним автомобільним дорогам місцевого значення;

11) збір за видачу дозволу на використання радіочастотного спектру телевізійних та радіомовним організаціям, збір за постановку на облік засоби масової інформації;

12) збір за державну реєстрацію морських, річкових і маломірних суден, збір за державну реєстрацію іпотеки судна чи споруджуваного судна;

13) збір за державну реєстрацію лікарських засобів, збір за державну реєстрацію прав на твори і об'єкти суміжних прав, ліцензійних договорів на використання творів і об'єктів суміжних прав;

14) збір за державну реєстрацію цивільних повітряних суден;

15) збір за державну реєстрацію радіоелектронних засобів і високочастотних пристроїв;

16) плата за надання міжміського та (або) міжнародного телефонного зв'язку;

17) плата за використання радіочастотного спектру;

18) плата за використання особоохраняемих природних територій республіканського значення;

19) плата за користування тваринним світом;

20) плата за користування судноплавними водними шляхами;

21) плата за розміщення зовнішньої (візуальної) реклами в смузі відводу автомобільних доріг загального користування республіканського значення;

22) митні збори на ввезені і вивозяться товари;

23) надходження від здійснення митного контролю та митних процедур;

24) мита, що стягуються в якості захисних заходів вітчизняних товаровиробників;

25) консульський збір;

26) державне мито за проставлення державними органами апостиля на офіційних документах, скоєних у Республіці Казахстан, відповідно до міжнародного договору, ратифікованим Республікою Казахстан;

27) державне мито за видачу паспортів та посвідчень особи громадян Республіки Казахстан;

28) державне мито, що стягується за видачу водійських посвідчень;

29) державне мито, що стягується за видачу свідоцтв про державну реєстрацію транспортних засобів;

30) державне мито, що стягується за видачу державних реєстраційних номерних знаків;

31) державне мито, що стягується за вчинення нотаріальних дій нотаріусами державних нотаріальних контор;

32) державне мито, що стягується за здійснення юридично значущих дій уповноваженим органом у сфері інтелектуальної власності [6].

Рахунковим комітетом з контролю за виконанням республіканського бюджету (далі - Лічильний комітет) у відповідності зі статтею 138 Бюджетного кодексу Республіки Казахстан щорічно готуються звіти про виконання республіканського бюджету за минулий рік.

За даними звіту Рахункового комітету про виконання республіканського бюджету за 2006 рік у процесі виконання республіканського бюджету за 2006 рік Парламентом Республіки Казахстан уточнені і Урядом Республіки Казахстан неодноразово коригувалися основні його параметри. Так, при уточненні бюджету доходи були збільшені на 42,1 млрд. тенге, а податкові надходження - зменшені на 36,2 млрд. тенге. У подальшому, Урядом у результаті коригувань доходи збільшено на 214,7 млрд. тенге, а податкові надходження - на 136,4 млрд. тенге. Касове виконання доходів республіканського бюджету перевищило затверджені та уточнені показники відповідно на 26,0% і 22,3 відсотка.

Витрати республіканського бюджету за 2006 рік у процесі уточнення було збільшено на 42,6 млрд. тенге і склали 1518,8 млрд. тенге, проти 1476,2 млрд. тенге, а витрати на придбання фінансових активів - на 12,3 млрд. тенге і склали 103,5 млрд. тенге. У свою чергу, Урядом протягом звітного року були внесені зміни до уточненого показника і в результаті витрати збільшені на 185,1 млрд. тенге і склали 1703,9 млрд. тенге. Фактичне виконання витрат склало 1686,3 млрд. тенге, або 111,0% до уточненого призначенням і 98,9% - до скоригованого показником.

Дефіцит республіканського бюджету в процесі уточнення було збільшено на 12,5 млрд. тенге і склав 126,2 млрд. тенге. Фактично республіканський бюджет виконаний з профіцитом на суму 54,7 млрд. тенге. У 2006 році для фінансування дефіциту бюджету були залучені зовнішні і внутрішні позики. При цьому сума внутрішніх позикових коштів склала 167,6 млрд. тенге, з них 83,7 млрд. тенге були спрямовані на погашення основного боргу по державних цінних паперів, а 83,9 млрд. тенге залишилися невикористаними. У результаті на 1 січня 2007 року вільний залишок коштів республіканського бюджету склав 151,0 млрд. тенге і в порівнянні з 2006 роком збільшився в 12 разів. За оцінкою Рахункового комітету, це призвело до втрачених можливостей додаткового зростання економіки республіки, які, з урахуванням мультиплікативного ефекту, перевищили 200 млрд. тенге.

Похибки макроекономічного прогнозування мали значний вплив на податкові надходження до республіканського бюджету, в дохідній частині якого їх частка в 2006 році склала 90,2 відсотка. При цьому основним фактором, що вплинув на збільшення податкових зборів, з'явився зростання цін на нафту. У звітному році ціни на нафту в порівнянні з 2005 роком збільшилися на 20,2 відсотка. У 2005-2006 роки вуглеводні і метали забезпечили понад 3 / 4 вартості товарного експорту республіки, а частка податкових надходжень до республіканського бюджету від нафтового сектора склала більше 30 відсотків [17].

Основні положення Закону «Про республіканський бюджет на 2006 рік» виконані. У повному обсязі виконані сімнадцять статей Закону, п'ять статей носять нормативний характер. Разом з тим, Урядом не забезпечено належне виконання двадцяти чотирьох статей Закону, дві статті не виконані.

Окремі агреговані показники виконання республіканського бюджету, зазначені у статті 1 Закону, виконані не в повному обсязі. Скоригований обсяг витрат республіканського бюджету не виконаний на суму 17,6 млрд. тенге, а бюджетні кредити - на 1,0 млрд. тенге. При уточненому дефіциті республіканського бюджету на суму 126,2 млрд. тенге склався профіцит у розмірі 54,7 млрд. тенге.

Як і в попередні роки, в результаті неповного виконання статті 2 в республіканський бюджет не надійшла орендна плата за користування Російською Федерацією військовими полігонами в розмірі 3,5 млрд. тенге. Урядом так і не забезпечено набуття чинності протоколів про внесення змін і доповнень до угоди і договори між Республікою Казахстан і Російською Федерацією з використання та оренді випробувальних полігонів, а також угоди про врегулювання взаємних питань та умов розрахунків від використання цих полігонів. У результаті, не виконані видатки за програмами «Постачання і ремонт озброєння та військової техніки у відповідності з міждержавними договорами про оренду полігонів» і «Підготовка фахівців з вищою післявузівську професійну освіту» [12].

У 2006 році не виконана стаття 7-1 Закону, згідно з якою в доход республіканського бюджету повинен бути спрямований трансферт з Національного фонду у розмірі 76,6 млрд. тенге.

Згідно з уточненим бюджету, доходи республіканського бюджету на 2006 рік були встановлені в розмірі 1 510,3 млрд. тенге. Відповідно до коригуванням надходження до бюджету від організацій сировинного сектора збільшилися на 172,6 млрд. тенге і склали 1 682,9 млрд. тенге, фактично надійшло 1 847,2 млрд. тенге, або 122,3% до уточненого показника.

У загальній сумі доходів податкові надходження за 2006 рік склали 1 667,8 млрд. тенге, або 90,2% до загального обсягу доходів, неподаткові надходження - відповідно 49,2 млрд. тенге і 2,7%, надходження доходів від продажу основного капіталу - 8,3 млрд. тенге і 0,5%, надходження трансфертів - 121,9 млрд. тенге і 6,6% (див. Додаток 1).

Згідно з даними Рахункового комітету уточнений і скоригований показники з податкових надходженнях республіканського бюджету за 2006 рік перевиконано на 31,7% і 15,9% відповідно і склав 1 667,8 млрд. тенге. [6]

Перевиконання плану податкових надходжень забезпечено, в основному, за рахунок корпоративного прибуткового податку - на 216,1 млрд. тенге (в 1,4 рази) і надходжень за використання природних та інших ресурсів - на 127,0 млрд. тенге (в 1,9 рази).

Структурний аналіз показує, що основними джерелами податкових надходжень республіканського бюджету, як і в попередні роки, були корпоративний прибутковий податок, податок на додану вартість і надходження за використання природних та інших ресурсів. Так, у 2006 році частка корпоративного прибуткового податку у загальному обсязі податкових надходжень склала 46,6%, а в 2005 році - 53,4%, ПДВ - 29,4% і 22,0%, надходження за використання природних та інших ресурсів - 16,0% і 19,5%, відповідно (див. табл. 2).

У 2006 році податкові надходження до республіканського бюджету зросли в порівнянні з 2005 роком на 105,9 млрд. тенге, або на 6,8 відсотка. Серед податкових надходжень найбільш високі темпи зростання припадали на митні платежі (85,3%) і акцизи (56,4%).

Таблиця 2 - Структура податкових надходжень до республіканського бюджету за 2005-2006 роки, млрд. тенге

У 2006 році не забезпечено виконання планових показників по специфіці «Інші податки» на суму 18,7 млн. тенге: до республіканського бюджету надійшло 20,0 млн. тенге, або 51,7% від планового показника.

Аналіз сплачених сум податків та інших обов'язкових платежів до бюджету за 2006 рік по платниках податків, що підлягають республіканському моніторингу, показує, що коефіцієнт податкового навантаження в середньому для підприємств, які видобувають сиру нафту і природний газ, за оперативними даними, склав 31,3%, а для господарюючих суб'єктів, що здійснюють торгівлю нафтопродуктами, - 6,5 відсотка. За оперативними даними Податкового комітету, в ТОВ «Північ-ойл» коефіцієнт податкового навантаження склало 0,3%, а в ТОВ «Геліос» - 1,7 відсотка. Податкове навантаження банків другого рівня склала в середньому 6,6%, а страхових та аудиторських компаній - 26,4 відсотка. При цьому Податковим комітетом і його територіальними підрозділами в багатьох випадках здійснювалися перевірки в господарюючих суб'єктах, по яких податкові навантаження складали нижче 10 відсотків, а банки другого рівня в звітному році не перевірялися.

У 2006 році за підсумками 45 071 ​​перевірки додатково нараховано 114,9 млрд. тенге, стягнуто 14,9 млрд. тенге, або 13 відсотків. Проведено 3 925 безрезультативних перевірок, з яких найбільша кількість припадає на місто Алмати - 624, Карагандинську область - 566, Костанайська область - 542.

Центральним апаратом Податкового комітету в 2006 році проведено п'ять перевірок з восьми, передбачених планом. Додатково нараховано податків і платежів до бюджету на суму 309,7 млн. тенге, з яких стягнуто 24,0 млн. тенге, або тільки 7,7 відсотка.

Показники стягнення до бюджету додатково нарахованих податків і платежів по окремих господарюючим суб'єктам ще нижче. Зокрема, за результатами податкової перевірки в ЗАТ НК «Казахстан Темір Жоли» у 2004 році додатково нараховано податків і платежів на суму 30,7 млрд. тенге. Після розгляду скарги Податковий комітет скасував оскаржуване повідомлення за актом податкової перевірки і направив повідомлення про нараховану суму податків та інших обов'язкових платежів на суму 8,5 млрд. тенге. За підсумками розгляду результатів цієї перевірки в суді, сума додатково нарахованих податків і платежів зменшилася до 1,7 млрд. тенге, або 5,5% від первісної суми. Аналогічна картина спостерігалася і по інших перевірок. [10]

З набранням чинності Податкового кодексу значно скоротилася питома вага стягнених сум від додатково нарахованих податків і платежів: з 54,0% у 2001 році до 13,0% у 2006 році.

У республіці збільшується сума переплати податків та інших обов'язкових платежів до бюджету, яка станом на 1 січня 2007 року склала 693,5 млрд. тенге і в порівнянні з початком звітного року зросла на 150,4 млрд. тенге, або на 27,7 відсотка . У результаті відбувається певне відволікання обігових коштів господарюючих суб'єктів та збільшення податкового навантаження платників податків, а також збільшення сум повернення надходжень з республіканського бюджету. Так, у 2006 році АТ «Казцинк» з республіканського бюджету проведено повернення ПДВ за оборотами, оподатковуваним за нульовою ставкою, в розмірі 5,2 млрд. тенге, АТ «Міттал Стіл Теміртау» - 11,5 млрд. тенге. При цьому останнім сплачено інших податків і платежів до бюджету 1,5 млрд. тенге.

У структурі зайво сплачених сум з податків до державного бюджету за станом на 1 січня 2007 року найбільшу питому вагу припадає на податок на додану вартість і корпоративний прибутковий податок.

Рахунковим комітетом встановлено відсутність зведених планів перевірок господарюючих суб'єктів за 2004-2006 роки в центральному апараті Податкового комітету, а також нормативних правових актів, що регламентують взаємодію підрозділів моніторингу та аудиту.

Вищевказані факти свідчать про те, що механізм податкового адміністрування ускладнений і недостатньо ефективний, в нормах і положеннях податкового законодавства є різночитання, допускають двояке тлумачення, а уповноваженим органом не приймаються системні заходи щодо підвищення якості податкових перевірок та спрощення механізму податкового адміністрування.

Рисунок 2 - Динаміка надходжень ВПП у 2006 році з урахуванням надходжень до Національного фонду Республіки Казахстан, млрд.тенге [11]

Корпоративного прибуткового податку (далі - ВПП) у 2006 році надійшло 776,6 млрд. тенге, або 118,6% до уточненого показника. При цьому від організацій сировинного сектора ВПП надійшло 172,9 млрд. тенге, або 22,3% від загальної суми даного виду податку. Станом на 1 січня 2007 року, сума ВПП від організацій сировинного сектора, що надійшла до Національного фонду, склала 376,4 млрд. тенге.Общая сума переплат по ВПП в 2006 році склала 68,3 млрд. тенге і в порівнянні з 2005 роком збільшилася на 24,1 млрд. тенге (або на 54,6%), що пов'язано із зростанням переплати по ВПП з юридичних осіб - резидентів і нерезидентів, який знаходився в режимі у джерела виплати, в розмірі 11,7 млрд. тенге.

Аналіз квартальних надходжень ВПП за 2006 рік свідчить про збереження нерівномірності надходжень даного виду податку, що, при сформованому переважання частки ВПП у загальному обсязі надходжень республіканського бюджету, підвищує ризики неповного та неефективного освоєння бюджетних коштів.

З малюнка 1 випливає, що надходження авансових платежів з корпоративного прибуткового податку в IV кварталі звітного року в порівнянні з I кварталом значно збільшилися (у 2,3 рази) та склали 463,4 млрд. тенге, або 36,2% від річного надходження. Нерівномірність надходжень ВПП протягом звітного року пов'язана з недосконалістю чинного порядку сплати авансових платежів.

Аналіз надходжень корпоративного прибуткового податку в розрізі специфік показує, що основна частка в структурі податку припадала на ВПП з юридичних осіб-резидентів (53,2%). Разом з тим, у звітному році значно збільшилося надходження ВПП з осіб-нерезидентів, що утримується у джерела виплати, і склало 70,9 млрд. тенге.

Надходження з податку на додану вартість (далі - ПДВ) до республіканського бюджету склали 489,6 млрд. тенге і в порівнянні з 2005 роком збільшилися на 42,4 відсотка.

У 2006 році в порівнянні з минулим роком сума відшкодування ПДВ з республіканського бюджету зросла на 19,0% і склала 195,1 млрд. тенге, що в основному було викликано зростанням обсягів експорту сировини і товарів, які обкладаються ПДВ за нульовою ставкою. При цьому повернені на розрахункові рахунки платників податків 132,0 млрд. тенге, або 67,7% від загальної суми відшкодування.

Відшкодування ПДВ з республіканського бюджету в основному отримували великі компанії, що експортують нафту, газ, металопрокат, пшеницю та іншу сировину. Зокрема, чотирьом великим платникам податків - АТ «Казцинк", ТзОВ "Корпорація Казахмис», АТ «Міттал Стіл Теміртау", ТзОВ "Тенгізшевроіл» відшкодовано з бюджету 55,8 млрд. тенге.

Переплата по ПДВ на 1 січня 2007 року склала 57,7% від загальної суми переплати податків і інших обов'язкових платежів до бюджету, або 400,6 млрд. тенге, у тому числі 278,5 млрд. тенге - перевищення суми ПДВ, що відносяться до заліку , над сумою нарахованого ПДВ.

При цьому обгрунтованість суми ПДВ, які відносять до заліку, перевіряється з використанням автоматизованих інформаційних систем, на створення і технічний супровід яких з республіканського бюджету витрачено 14,0 млрд. тенге. Однак, внаслідок того, що дані системи не виключають в автоматичному режимі умовно виключених з Державного реєстру платників податків, допускається віднесення в залік сум ПДВ.

При уточненому річному плані надходжень за використання природних та інших ресурсів у розмірі 140,3 млрд. тенге фактичне надходження склало 267,4 млрд. тенге, або 190,5%, у тому числі від організацій сировинного сектора - 386,0%, від інших платників - 143,0 відсотка. Перевиконання плану в основному склалося з податку на надприбуток - на 28,7 млрд. тенге (1,3 рази), бонусам - 9,7 млрд. тенге (3,6 рази), роялті - 5,8 млрд. тенге (1, 3 рази) (див. табл. 3).

У 2006 році в порівнянні з 2005 роком на 12,1% знизилися надходження за використання природних та інших ресурсів головним чином за рахунок роялті (на 79,0%), бонусів (на 58,5%) і частки Республіки Казахстан по розділу за укладеними контрактами від організацій сировинного сектора (на 37,3%).

У структурі надходжень за використання природних та інших ресурсів основним податком є податок на надприбуток, частка якого в 2006 році склала 42,9 відсотка. У республіці зберігається стабільне збільшення надходжень податку на надприбуток, що зумовлено зростанням цін на нафту. Так, надходження податку на надприбуток у 2006 році в порівнянні з 2005 роком збільшилися в 2,6 рази.

Вищевказані факти свідчать про наявність певних недоліків у процедурах планування податкових надходжень, вибору об'єктів податкових перевірок, податкового та митного адміністрування, надання пільг і відстрочок, що негативно позначається на мобілізації додаткових резервів збільшення доходів республіканського бюджету.

Таблиця 3 - Структура надходжень за використання природних та інших ресурсів в республіканський бюджет за 2005-2006 роки, млрд. тенге

Станом на 1 грудня 2007 року доходи республіканського бюджету (без урахування трансфертів) були виконані на 99,5% при плані 1 582,2 млрд.тенге фактичне надходження склало 1 574,5 млрд.тенге, або не виконаний на 7,7 млрд . тенге.

План республіканського бюджету на 1 грудня 2007 року за податковими надходженнями не виконаний на 20,2 млрд.тенге, в тому числі з корпоративного прибуткового податку - 15,5 млрд. тенге, по надходженнях за використання природних та інших ресурсів - 8,7 млрд. тенге, з податків на міжнародну торгівлю та зовнішні операції на 5,7 млрд.тенге. Неподаткові надходження перевиконані на 13,1 млрд.тенге.

Станом на 1 квітня 2007 року доходи республіканського бюджету (без урахування трансфертів) виконані на 114,1% при плані 334,9 млрд.тенге фактичне надходження склало 382,1 млрд.тенге.

План республіканського бюджету на 1 квітня 2007 року за податковими надходженнями перевиконано на 22,2 млрд.тенге, в тому числі з корпоративного прибуткового податку - 6,5 млрд. тенге, податку на додану вартість - 4,2 млрд. тенге, надходжень за використання природних та інших ресурсів - 9,4 млрд.тенге. Неподаткові надходження перевиконані на 24,8 млрд.тенге. З корпоративного прибуткового податку при плані 172,6 млрд.тенге до бюджету надійшло 179,1 млрд.тенге, план виконаний на 103,8%. Перевиконання плану склалося за рахунок збільшення авансових платежів по підприємствах металургійної промисловості за рахунок зростання цін на метали в 2006 році. А також за рахунок надходження незапланованої суми в січні місяці поточного року від АТ «Казцинк» у сумі 1,2 млрд. тенге (ВПП з дивідендів нерезидента (PASAR HOLDINGSINCORPORATED AG; KAZASTUR ZINC AG; KARIS ON AG) за виконавчу дирекцію). Крім того, в березні місяці поточного року надійшов платіж від АТ «НАК« Казатомпром »в сумі 28,0 млрд. тенге за рахунок збільшення статутного капіталу.

Малюнок 3 - Виконання податкових надходжень державного бюджету за I квартал 2007 року [12]

По податку на додану вартість при плані 108,7 млрд.тенге до бюджету надійшло 112,8 млрд.тенге, план виконаний на 103,8%, в тому числі план з податку на додану вартість на товари внутрішнього виробництва виконано на 108,4% і на імпортовані товари на 102,5%. На 1 квітня 2007 року відшкодування з бюджету склало 48,4 млрд.тенге, що на 32,7 млрд.тенге більше аналогічного показника минулого року, при цьому валове надходження податку зросла в порівнянні з минулим роком на 4,0 млрд. тенге.

За надходженнями за використання природних та інших ресурсів при плані 6,8 млрд.тенге до бюджету надійшло 16,2 млрд.тенге, план виконаний на 238,1%. Основне перевиконання плану склалося:

- З податку на надприбуток - помилково надійшло 4,7 млрд. тенге від ТОВ «Каракудукмунай» (Мангістауська область), в даний час дана сума перерахована до Національного фонду Республіки Казахстан;

- Щодо бонусів на 3,2 млрд.тенге, за рахунок разового надходження підписного бонусу згідно з контрактами від ТОВ «Казкормунай» (м. Алмати), ТОВ «Сан-Ойл» (м. Астана), АТ «Атираумунай» (м. Алмати ).

За податками на міжнародну торгівлю та зовнішні операції при плані 28,9 млрд.тенге до бюджету надійшло 29,9 млрд.тенге, план виконаний на 103,2%. Перевиконання пояснюється збільшенням надходжень з митних зборів на імпортні товари в порівнянні з аналогічним періодом минулого року на 8 748,9 млн. тенге, або темп росту склав 170,9%, за рахунок зростання обсягів імпорту з країн Далекого зарубіжжя на 52% і зміни структури імпорту зі збільшенням обсягів, що обкладаються імпортним митом 5-15%.

З корпоративного прибуткового податку при плані 630,5 млрд.тенге до бюджету надійшло 615,0 млрд.тенге, або 97,5%. На невиконання плану вплинули наступні причини:

- В листопаді місяці була проведена перекидання сум з республіканського бюджету в Національний фонд РК, так як до Бюджетного кодексу були внесені зміни, у реалізацію яких було розширено перелік платників нафтового сектора з 55 до 158 платників податків;

- Здані декларації з ВПП за 2006 рік (щодо терміну 10.04.07г.) Пред'явлено до зменшення в сумі 9 713,6 млн.тенге (м.Астана), 1934,2 млн.тенге (Атирауська область), у зв'язку з цим у особових рахунках утворилася переплата і багато підприємств не виробляли сплату авансових платежів;

- Знизилися суми авансових платежів.

По податку на додану вартість при плані 586,7 млрд.тенге до бюджету надійшло 593,2 млрд.тенге, план виконаний на 101,1%, в тому числі план з податку на додану вартість на товари внутрішнього виробництва виконано на 107,2% і на імпортовані товари на 98,8%. На 1 грудня 2007 року відшкодування з бюджету склало 150,4 млрд.тенге, що на 13,5 млрд.тенге вище аналогічного показника минулого року, при цьому валове надходження податку зросла в порівнянні з минулим роком на 45,0 млрд.тенге.

За надходженнями за використання природних та інших ресурсів при плані 58,3 млрд.тенге до бюджету надійшло 49,6 млрд.тенге, план виконаний на 85,2%. У тому числі:

- З податку на надприбуток при плані 8,5 млрд.тенге фактичні надходження склали 8,7 млрд. тенге, або 102,1%, за рахунок поліпшення фінансового стану підприємств за результатами 2006 року, основну сплату справив ТзОВ "Корпорація Казахмис";

- Щодо бонусів план виконаний на 68,2%, при плані 30,8 млрд.тенге, до бюджету надійшло 21,0 млрд.тенге. Невиконання плану пояснюється тим, що в листопаді місяці була проведена перекидання сум з республіканського бюджету в Національний фонд РК, так як до Бюджетного кодексу були внесені зміни, у реалізацію яких було розширено перелік платників нафтового сектора.

Таблиця 4 - Порівняльна таблиця з надходження та відшкодування ПДВ за I квартал 2006 - 2007 рр..

За митними платежами і податками при плані 585,0 млрд.тенге до бюджету надійшло 575,4 млрд.тенге, або 98,4%.

Порівняльний аналіз податкових надходжень до республіканського бюджету РК за 2003-2008 роки можна провести, використовуючи дані таблиці 5.

Аналіз податкових надходжень дозволяє зробити висновок, що після затвердження бюджетів відбувається їх коригування, таким чином відбувається уточнення бюджету, причому уточнення бюджету протягом року може відбуватися неодноразово. Дані таблиці показують, що уточнення республіканського бюджету відбувається в бік його збільшення. Винятком послужив 2006 рік, коли затверджений бюджет склав 1302870 млн. тг., В той час як уточнений республіканський бюджет був зменшений на 36185 млн. тг.

Таблиця 5 - Порівняльна таблиця податкових надходжень до республіканського бюджету за 2003-2008 рр.. (Млн. тг.)

На підставі даних уточнених республіканських бюджетів з таблиці 5 була побудована діаграма, відображена на малюнку 4.

Малюнок 4 - Податкові надходження до республіканського бюджету за 2003-2008 рр.. (Млн. тг.)

Діаграма, представлена ​​на малюнку 4, наочно демонструє зростання податкових надходжень до республіканського бюджету з року в рік. Так з 2003 року податкові надходження до республіканського бюджету збільшилися більш ніж в 3 рази. Сума податкових надходжень до республіканського бюджету в 2008 р. на 36% перевищують показник 2006 року.

Станом на 1 січня 2008 року доходи республіканського бюджету (без урахування трансфертів) виконані на 102,5% при плані 1 761,9 млрд.тенге фактичне надходження склало 1 805,5 млрд.тенге [14].

План республіканського бюджету на 1 січня 2007 року за податковими надходженнями перевиконано на 5,2 млрд.тенге, в тому числі з корпоративного прибуткового податку - 28,3 млрд.тенге, акцизам - 1,7 млрд.тенге. Невиконання плану спостерігається по податку на додану вартість - 6,6 млрд.тенге, з податків на міжнародну торгівлю та зовнішні операції - 7,1 млрд.тенге, по надходженнях за використання природних та інших ресурсів - 13,1 млрд.тенге. Неподаткові надходження перевиконані на 38,6 млрд.тенге.

З корпоративного прибуткового податку при плані 730,0 млрд.тенге до бюджету надійшло 758,3 млрд.тенге, або 103,9%. План перевиконано за рахунок авансових платежів, а також у поточному році у зв'язку зі збільшенням виплачуваних дивідендів, відбулося зростання надходжень від банків другого рівня, як АТ «Казкоммерцбанк», АТ «Народний ощадний банк», АТ «Банк Туран Алем», АТ «Банк Центр Кредит ».

По податку на додану вартість при плані 635,9 млрд.тенге до бюджету надійшло 629,3 млрд.тенге, або 99,0%, у тому числі:

- З податку на додану вартість на товари внутрішнього виробництва виконано на 101,3%, при плані 162,9 млрд.тенге до бюджету надійшло 164,9 млрд.тенге, перевиконання пояснюється збільшенням розміру оподатковуваного обороту великих підприємств, пов'язаних із зростанням обсягу випуску і реалізації продукції, а також за рахунок погашення заборгованості за минулі періоди. На 1 січня 2008 року відшкодування з бюджету склало 184,4 млрд.тенге, що на 19,4 млрд.тенге вище аналогічного показника минулого року, при цьому валове надходження податку зросла в порівнянні з минулим роком на 55,6 млрд.тенге.

- З податку на додану вартість на імпортовані товари виконаний на 98,2%, при плані 473,0 млрд.тенге до бюджету надійшло 464,4 млрд.тенге, невиконання пояснюється тим, що зниження ставки ПДВ у 2008 році з 14% до 13 % вплинуло на зниження обсягів імпорту в кінці 2007 року, так як з 1 січня 2008 року сума платежів по ПДВ буде на 1% нижче, що істотно для великих імпортних поставок.

Крім того, вплинуло скорочення діяльності великих імпортерів нафти в Атирауська області, зниження обсягу імпорту товарів ТОО «Леман-Казахстан» для будівництва нафто-газопроводу в ЗКО. Основна частка перерахувань 35,1% і 10,8% припадає на м.Алмати і Алматинська область відповідно. Великими платниками в м.Алмати є ТзОВ "Астана Моторс Алмати" і ТОВ "Тойота Тсушо Казахстан".

За надходженнями за використання природних та інших ресурсів при плані 67,7 млрд.тенге до бюджету надійшло 54,5 млрд.тенге, або 80,6%. План не виконано щодо бонусів, так при плані 35,5 млрд.тенге, до бюджету надійшло 22,3 млрд.тенге, або 62,8%, що пояснюється тим, що бонуси є одноразовими фіксованими платежами надрокористувачів, їх надходження залежить від укладених контрактів на надрокористування, а також від комерційних виявлень корисних копалин на контрактних територіях.

Перевиконання плану спостерігається:

- З податку на надприбуток при плані 8,5 млрд.тенге фактичні надходження склали 8,7 млрд. тенге, або 102,1%, за рахунок поліпшення фінансового стану підприємств за результатами 2006 року, основну сплату справив ТзОВ "Корпорація Казахмис";

За податками на міжнародну торгівлю та зовнішні операції виконаний на 95,5%. При плані 157,4 млрд.тенге фактично до бюджету надійшло 150,4 млрд.тенге, або не надійшло 7,1 млрд.тенге. На невиконання плану вплинуло сезонне збільшення ставки мита на вивезення нафтопродуктів, призвело до зниження обсягів оподатковуваного експорту та переорієнтації експорту в країни Митного союзу, де мито не стягується.

2.2 Аналіз податкових надходжень до місцевого бюджету

На підставі даних надходження державних доходів у розрізі видів податків і платежів по Республіці Казахстан за 2002-2007 рр.., Наданим Податковим Комітетом Республіки Казахстан на своєму офіційному сайті, була зроблена зведена таблиця 4, в якій представлені дані надходжень до місцевих бюджетів на період 1 лютого 2002-2007 рр..

Аналіз доходів місцевих бюджетів і частки податкових надходжень до них таблиці 4 дозволив побудувати діаграму, представлену на малюнку 5. Діаграма наочно відображає зростання доходів місцевих бюджетів та зменшення частки податкових надходжень до них. Так доходи місцевих бюджетів з 2002 збільшилися в 2,8 рази, а податкові надходження в 2,6 рази

Малюнок 5 - Аналіз доходів місцевих бюджетів і частки податкових надходжень до них

Таблиця 6 - Зведена таблиця надходжень в республіканський і місцеві бюджети тис.тенге

На підставі аналізу таблиці 6, була побудована таблиця 7, в якій розглядається частка податкових надходжень у доходах місцевих бюджетів.

Таблиця 7 - Динаміка частки податкових надходжень у доходах місцевих бюджетів,%

Аналіз структури доходів місцевих бюджетів, наведений у таблиці 5, показує, що спостерігається постійне падіння частки податкових надходжень у загальних надходженнях з 97,9% 2003 року до 89,9% у 2007 році (2004 р. - 96,4%, 2005 р . - 95,3%, 2006 р. - 90,9%). У той час як частка податкових надходжень дохідної частини місцевих бюджетів зменшується, збільшується частка офіційних трансфертів, що надаються бюджетам областей [12].

У бюджеті 9 областей республіки частка офіційних трансфертів становить більше 35%. Офіційні трансферти загального характеру визначаються як різниця між прогнозними обсягами доходів і витрат відповідного місцевого бюджету. Інструментом оперативного регулювання міжбюджетних відносин у період дії трирічних обсягів офіційних трансфертів загального характеру, затверджених відповідним законом, є цільові трансферти. Згідно з Бюджетним кодексом, цільові поточні трансферти виділяються місцевим бюджетам для компенсації втрат їх втрат у випадку прийняття нормативних правових актів, що тягнуть за собою збільшення витрат і (або) зменшення доходів місцевих бюджетів, а також цільові поточні трансферти виділяються для реалізації окремих поточних бюджетних програм, що не враховуються при розрахунку обсягів офіційних трансфертів загального характеру.

З податкових надходжень найбільшу частку мають соціальний податок та індивідуальний прибутковий податок. Цей висновок був зроблений на підставі аналізу діаграми, представленої у додатку 1, з якої видно, що соціальний податок приносить найбільшу кількість податкових платежів до місцевих бюджетів, прибутковий податок займає другу за значимістю позицію, на третій позиції перебувають надходження за використання природних та інших ресурсів.

Необхідно також відзначити, що з року в рік відбувається збільшення обсягів податкових надходжень вищевідзначених податків. Крім того, за останні 2 роки (2006 і 2007 рр..) Помітно змінилося співвідношення обсягів надходжень соціального і прибуткового податку, тобто якщо в 2002-2005 рр.. соціальний обсяги надходжень від соціального податку помітно випереджали надходження від прибуткового податку, то тепер вони майже зрівнялися, що є наслідком зміни податкової політики, що проводиться в країні.

Відповідно до Наказу Міністра економіки і бюджетного планування "Про затвердження розподілу надходжень класифікації доходів між рівнями бюджету за Єдиною бюджетної класифікації Республіки Казахстан" проведено розподіл податкових надходжень, акцизів, надходжень за використання природних та інших ресурсів, зборів, обов'язкових платежів, зборів, неподаткових надходжень , трансфертів, погашення кредитів, позик і т.д. Принцип розподілу заснований на закріпленні 100% надходження одного найменування вступу в один з рівнів бюджету. При цьому 3 найменування індивідуального прибуткового податку і соціальний податок розподіляються за нормативами встановленим обласними масліхатів між обласним бюджетом та бюджетами районів і міст обласного значення. Всього в республіканський бюджет надходження йдуть по 151 найменуванням, в обласні бюджети по 45 найменуваннях, до бюджетів м.Астана та м. Алмати по 99 найменувань та бюджети районів і міст обласного значення по 92 найменуваннях [18].

Таким чином, наскільки ефективний такий характер регулювання міжбюджетних відносин можна буде судити за підсумками реалізації бюджетного циклу. Проблема перегляду податкового законодавства особливо актуальна зараз, в період поділу державних функцій і повноважень. Видається дещо не логічним прийняття спочатку Бюджетного кодексу з подальшим прийняттям законів щодо розмежування повноважень між рівнями державного управління. Необхідно було спочатку чітко визначити Реєстр державних функцій з розмежуванням їх між рівнями державного управління, а потім визначити необхідні обсяги та джерела фінансування цих функцій.

3. Проблеми та напрями вдосконалення податкової системи Республіки Казахстан

3.1 Вплив глобалізації на податкову систему

В умовах світової глобалізації все більшого значення набуває необхідність забезпечення конкурентоспроможності економіки Республіки Казахстан, яка визначається головним пріоритетом в майбутній період Президентом країни. При цьому глава держави відзначає, що питання виживання для казахстанської економіки залишилися позаду, а попереду тільки вибір найбільш прогресивного світового досвіду для процвітання і стабільного розвитку.

У травні 2007 року представники Податкового комітету Міністерства фінансів РК були учасниками форуму Організації з економічного співробітництва та розвитку (ОЕСР), місцем якого був багатосторонній податковий центр в місті Анкара [14].

ОЕСР - це форум, на якому уряду 30 демократичних держав спільно працюють і розглядають економічні, соціальні та екологічні проблеми, викликані глобалізацією. Почавши свою діяльність з 20 країнами - членами в 1961 році, сьогодні ОЕСР нараховує 30 країн - членів (з 2000 року), які на ряду з іншими країнами беруть участь в роботі ОЕСР. Робота в ОЕСР здійснюється через різні комітети, що складаються з делегатів від урядів країн - членів ОЕСР. Секретаріат розташовується в Парижі (≈ 2000 чоловік).

Однією з головних завдань Комітету з податкових справах ОЕСР є організація форуму для творців податкової політики і адміністративних керівників для обговорення питань поточної політики та адміністрування, для надання допомоги країнам - членам ОЕСР і економікам країн не членів ОЖСР в питаннях удосконалення структури та діяльності їх податкових систем, для розширення співробітництва і координації між ними у сфері оподаткування і заохочення країн не членів ОЕСР до прийняття практики оподаткування, що сприяє економічному зростанню через розвиток міжнародної торгівлі та інвестицій.

Нижче наведені основні теми та інформація, які були розкриті в ході проведеного семінару інструкторами [20].

1. Термінологія та загальні міркування по темі ухилення від оподаткування та сплати податків

Відповідно до Інтернет - словником Wikipedia «... Ухилення від податків - це загальний термін для визначення зусиль, здійснюваних фізичними особами, фірмами, довірчими фондами та іншими юридичними особами, з метою ухилення від податків незаконними методами.

Згідно Інтернет - словника Wikipedia «Уникнення від оподаткування (tax avoidance) є правовим використанням податкового режиму у власних інтересах з метою зменшення суми податку, що підлягає сплаті за законом.

Для чого необхідно робити різницю між двома цими поняттями?

Тому що в системах податків більшості країн це розходження робиться:

оскільки надалі різні в разі ухилення від сплати податків або у разі некримінального ухилення від оподаткування;

так як законодавці вважають, що умисне порушення закону має трактуватися по-іншому, ніж в спірній ситуації в рамках закону, але неприйнятною з позиції уряду;

з-за психологічних відмінностей;

так як випадок ухилення від сплати податків може обумовлювати стратегію, відмінну від випадку ухилення від оподаткування;

так як виявлені дієві схеми ухилення від оподаткування можуть надати більшу підстава для внесення змін до законодавства (поправки в матеріальне право), ніж виявлені випадки ухиляння від сплати податків.

Пропозиції для реалізації в РК - Розглянути необхідність введення понять «Уникнення від оподаткування» та «ухилення від оподаткування» у казахстанське законодавство. Розглянути питання посилення відповідальності за ухилення від податків у кримінальному законодавстві.

2. Загальні міркування, що стосуються заходів протидії ухиленню від оподаткування

Центральною проблемою є виявлення схем ухилення, які в основному можна виявити під час проведення перевірок. Нерідко платникам податків не вдається приховати все і при звичайній перевірці можна виявити сліди.

Тому інструктори пропонували використовувати будь-яку наявну для цього інформацію про перевірених платників податків, спілкуватися з колишнім подружжям, подругами і коханцями, колишніми співробітниками, конкурентами, тобто бути доступними для тих, хто готовий надати інформацію. Особливо важливо публікувати номери телефонів, адреси електронної пошти, щоб люди могли дати будь-яку інформацію, наявну в них.

Також інструктори говорили про те, що необхідно запитувати явним чином, у формі податкової декларації, такі відомості:

- Чи має платник податків рахунки в іноземних банках (конкретні формулювання питання про рахунки в іноземних банках можна знайти у формах податкових декларацій Австралії, Франції, Ірландії, Норвегії, США ...)

- Чи контролює платник податків іноземні організації

- Чи володіє платник податків іноземною власністю.

Тобто, змушуючи платника податків відповідати на конкретне запитання, необхідно тим самим показати йому, що у випадку неправдивої відповіді він перетинає межу і починає ухилятися від оподаткування.

Пропозиції для реалізації в РК - Розглянути можливість запровадження нової форми податкової декларації відповідно до наявних міжнародних досвідом.

3. Особливі заходи протидії міжнародним схемам ухилення від оподаткування

Взаємодія з органами митного та прикордонного контролю щодо переміщення грошей через кордони

- Зобов'язання реєструвати готівку (певну суму), що перевозяться через кордон

- Вибіркові перевірки митниками

- Передача відомостей (безпосередньо) до податкових органів

Жорсткість вимог щодо анонімних переказів за допомогою банківської системи, тощо

- Заборона анонімних рахунків

- Заборона анонімних переказів без відкриття клієнтських рахунків

- Вимога реєстраційного номера платника податків

- Не забувати про альтернативні системах грошових переказів

Пропозиції для реалізації в РК - посилити роботу із взаємодії з органами митної служби в даному напрямку [20].

4. Особливу увагу - доступ до інформації, що знаходить в розпорядженні національних банків

Заборона на анонімні банківські перекази є стримуючим чинником тільки тоді, коли платник податків знає, що податкові органи можуть одержати доступ до банківських відомостями про його грошові перекази за кордон.

Ряд країн мають можливість для податкових цілей отримувати банківські відомості без обмежень (Австралія, Чехія, Данія, Фінляндія, Франція, Італія, Норвегія, Нова Зеландія, Туреччина) (Джерело: Доповідь ОЕСР «Удосконалення доступу ...», 2000, п. 81). В інших країнах ОЕСР доступ до банківської інформації можливий в особливих обставинах.

- Банки підлягають дії режимів звітності стосовно валютних і іноземних операцій. Іноді їх звітність за операціями призначена безпосередньо податковим органам. Зазвичай, як мінімум, надаються відомості про підозрілі операції у відповідності до законодавства по боротьбі з відмиванням грошей. У разі підозр в ухиленні від оподаткування орган протидії відмиванню грошей передає ці відомості податковим органам [21, 52].

- Огляд 15 країн ОЕСР показав, що більшість податкових органів мають можливість отримувати інформацію з визначених категорій непойменовані платників податків. Наприклад, «всі клієнти, які в 2005 р. перевели понад 5000 євро на рахунку в країні A». Достатні підстави для того, щоб вважати, що платники податків цієї категорії не дотримуються податкове законодавство.

- Запити про отримання доступу до інформації щодо категорії непойменовані платників податків (т.зв. запити щодо «Іван Івановича») в деяких країнах останнім часом виявилися дуже дієвими. Особливо щодо феномену офшорних кредитних карт.

Якщо платники податків побажають отримати доступ до своїх не оподатковуваним податками офшорним коштами в країні проживання, наприклад, через офшорні кредитні картки, інформація про використання таких кредитних карт обробляється національними установами.

Податкові органи можуть отримувати доступ до інформації про таких установах (наприклад, запитувати відомості про «всіх кредитних картах, використаних всередині країни і випущених банками в країні A», країна A - податковий притулок).

Пропозиції для реалізації в РК - Розглянути можливість внесення змін і доповнень до банківського законодавства з метою надання податковим органам відомостей, що становлять банківську таємницю.

5. Податкові оази і пільгові режими

Ключові фактори при визначенні податкових оазисів

Податки номінальні або відсутні зовсім

Брак ефективного обміну інформацією

Брак прозорості

Відсутність істотної діяльності

Цілі використання податкових оазисів: неподаткові використання (наприклад, внаслідок меншого регулювання / дешевшою реєстрації) перевезення вантажів, страхування, а також мінімізація податків.

Можливі заходи протидії

Укладання договорів з країнами, які є податковими оазисами;

Законодавство про контрольованих іноземних корпораціях (КІК) або іноземних інвестиційних фондах (ІІФ);

Правила про трансферному ціноутворенні;

Доступ до інформації та розкриття інформації про угоди.

Пропозиції для реалізації в РК:

Необхідно продовжити роботу з укладення міжнародних договорів про уникнення подвійного оподаткування, про обмін інформацією;

Розглянути можливість внесення зміни в частині жорсткості законодавства про пов'язані (взаємозв'язаних, взаємозалежних) сторонах.

Розглянути необхідність внесення відповідних змін до законодавства про трансферному ціноутворенні;

Розглянути можливість внесення змін і доповнень до банківського законодавства з метою надання податковим органам відомостей, що становлять банківську таємницю.

6. Схеми мінімізації податків

Основні концепції, які часто використовуються в міжнародних схемах мінімізації податків (а також в допустимих варіантах податкового планування)

- Використання «податкового притулку» в країні з більш низьким рівнем оподаткування;

- Встановлення трансфертних цін з метою мінімізації податків;

- Використання дочірньої страхової компанії;

- Кредитне фінансування замість фінансування за рахунок власного капіталу;

- Лізинг замість кредитного фінансування;

- Переваги за рахунок відмінностей в оподатковуваних базах;

- Переваги за рахунок відмінностей у правилах щодо джерела;

- Переваги за рахунок відмінностей у кваліфікації угод (дивіденди або відсотки);

- Переваги за рахунок відмінностей у кваліфікації угод (лізинг або продаж);

- Переваги за рахунок відмінностей у класифікації суб'єктів права;

- Відрахування витрат, пов'язаних з звільняються від оподаткування доходом;

- Переїзд на проживання в країну з більш низьким рівнем оподаткування до отримання доходу на приріст капіталу;

- Орієнтація на більш низькі порогові значення доходів, оподатковуваних податком і т.д.

Ознаки, з якими часто буває пов'язана мінімізація податків (тобто ознаки, при виявленні яких в ході аудита рекомендується провести більш детальну перевірку):

- Наявність складних операцій із сумнівним комерційним обгрунтуванням або взагалі без нього;

- Циклічність грошових потоків;

- Графіки швидких дій;

- Участь відомих засновників / «патронів»;

- Використання податкових сховищ;

- Істотні розбіжності між даними бухгалтерської та податкової звітності.

При цьому наявність одного або більше з цих ознак не обов'язково означає, що має місце мінімізація податків, а відсутність таких ознак не обов'язково говорить про її відсутність.

Можливі заходи у відповідь на мінімізацію податків

- Ретельна перевірка можливих випадків мінімізації податків

- Регулярний аудит

- Відбір справ на підставі певних показників (управління ризиками)

- Режими розкриття інформації

- У випадку мінімізації - позбавлення податкових пільг

- Тлумачення

- Конкретні правила, спрямовані проти мінімізації податкового тягаря і проти податкових зловживань

- Загальні доктрини і правила, спрямовані проти мінімізації податкового тягаря і проти податкових зловживань

- Грошові штрафи, що накладаються у випадку мінімізації

- Стосовно платників податків

- У ряді випадків - відносно беруть участь в угодах третіх сторін

Пропозиції для реалізації в РК - Розглянути можливість відображення даних концепцій і ознак у Правилах проведення податкової перевірки (Загальна або Особлива частини).

7. «Низька ступінь капіталізації»

Маніпулювання капіталізацією за допомогою боргових / пайових інструментів по податкових причинах.

Може мати місце між:

- Афілійованими особами, коли звичайний позика може замінювати цінні папери займодавец байдужий по відношенню до характеру повернення інвестицій

- Незалежними особами позичальник звільнений від податку, має втрати, відмінності в податкових ставках для позичальника і позикодавця.

Головним чином питання носить міжнародний характер.

Глобальний результат: недостатня капіталізація має переваги, коли фінансує / материнська компанія обкладається більш низьким податком у порівнянні з компанією-позичальником / дочірньою компанією

Раніше податкові проблеми вирішувалися за допомогою:

- Валютного контролю;

- Законодавства про іноземні інвестиції;

- Правил про достатність капіталу для регульованих галузей.

Підхід до фіксованого відношенню заборгованості до власного капіталу

Два підходи при застосуванні граничного порогу

- Не виникає питання, якщо відношення заборгованості до власного капіталу нижче граничного порогу; або

- Відмовити у відрахуванні відсотків, якщо співвідношення вище граничного порогу

Застосовуються різні рівні, але найпоширенішим ставленням заборгованості до власного капіталу є 3:1

Переваги: ​​легкість застосування та адміністрування, зменшує кількість спорів.

Недоліки: немає керівництва для визначення правильного граничного порогу, може призвести до подвійного оподаткування, якщо граничний поріг занадто високий, не надає знижок з оподатковуваних сум для високорозвиненої промисловості, легко уникнути сплати.

Пропозиції для реалізації в РК - Розглянути можливість перегляду граничного коефіцієнта.

8. Розширення фінансових ринків і ухилення від оподаткування. Розширення фінансових ринків. Більша різноманітність у видах фінансових інструментів:

- Викликане економічної нестійкістю в частині процентних ставок, біржових курсів і цін в наслідок лібералізації ринку;

- Види інструментів у загальних рисах охоплюють фінансові інструменти, інструменти хеджування та інструменти біржової гри (спекулятивні)%

- Різноманітність таке велике, що важко піддається класифікації.

Деривативні фінансові інструменти.

Фінансовий інструмент (тобто контракт), вартість якого залежить від вартості активів, що лежать в основі деривативу / ставок - орієнтирів / індексів.

Контроль та регулювання грошовими потоками - напр., Продаж продукції наступного року за готівкові кошти, які звертаються в даний час.

Може використовуватися в комбінації для створення позички - комбінований позику.

Проблеми, що стоять перед існуючою системою податків.

Розширення фінансового ринку створює можливість діяти за іншим для досягнення тих же самих економічних результатів.

Проте, у системі податків спостерігається тенденція до жорсткої класифікації - така жорстка класифікація призвела б до різних наслідки в сфері оподаткування.

Виклик: розширення бази оподаткування з урахуванням розширення нового / реструктуризованого фінансового ринку (інструменти або організації).

Пропозиції для реалізації в РК - Розглянути досвід оподаткування деривативів в інших країнах з метою створення свого порядку оподаткування подібних інструментів.

9. Ефективні способи обміну інформацією.

Значення обміну інформацією:

- Забезпечити правильне застосування принципів оподаткування;

- Протидіяти ухилення від податків або зниження суми оподаткування;

- ОЕСР прагне сприяти удосконаленню міжнародного співробітництва по оподаткуванню з юридичної та практичної точки зору;

Юридичні механізми в ОЕСР:

- Стаття 26; Типова Конвенція ОЕСР з оподаткування (двостороння угода);

- Конвенція Ради Європи / ОЕСР про Адміністративної Взаємодопомоги в галузі оподаткування (багатостороння "жива" конвенція);

- Угода про обмін інформацією з питань оподаткування (двостороннє та багатостороннє угода);

Практичні механізми ОЕСР:

- Рекомендації щодо використання індивідуального номера платника податків (ІПН).

3.2 Перспективи розвитку податкової системи і методи її вдосконалення

У своєму посланні народу Казахстану Президент Н.А. Назарбаєв особливо відзначив необхідність приведення податкової системи у відповідність із завданнями нового етапу розвитку Казахстану. Чинний Податковий кодекс зіграв позитивну роль в економічному зростанні, проте в даний час його потенціал практично вичерпаний. Кодекс налічує понад 170 видів пільг та преференцій, які постійно і безсистемно зростають [1].

Уряду слід розробити новий Податковий кодекс. Він має сприяти модернізації і диверсифікації економіки, виходу бізнесу з «тіні».

Новий Кодекс має набути характеру закону прямої дії, що захищає від вільного тлумачення його норм податковими службами, поєднувати якість адміністрування та інтереси платників податків.

Але, головне, він повинен передбачати зниження загального податкового навантаження для несировинних секторів економіки, особливо для малого та середнього бізнесу. Очікувані втрати бюджету повинні бути компенсовані за рахунок підвищення економічної віддачі від видобувного сектора.

Виходячи з необхідності досягнення цілей, поставлених Президентом країни, а також підтверджуючи наступність у реалізації основних напрямів розвитку економіки, Уряд визначає в якості головної мети створення сприятливих інституційних та економічних умов для підвищення міжнародної конкурентоспроможності Казахстану і якості життя громадян країни. Це дозволить забезпечити вирішення стратегічного завдання щодо входження Казахстану в найближчі десять років до числа п'ятдесяти найбільш конкурентоспроможних країн світу.

У найближчі три роки Уряд ставить перед собою завдання досягнення наступних ключових індикаторів виконання Програми. Середньорічний реальний приріст ВВП у розмірі 8,5%, що дозволить вирішити стратегічне завдання щодо подвоєння ВВП в 2008 році по відношенню до 2000 року. Загальне зростання економіки за три роки планується на рівні 27,7%. Зростання ВВП на душу населення в 2008 році до 5559 доларів США, що в 1,5 рази вище сьогоднішнього рівня. Зростання продуктивності праці в середньому на 8,5% щорічно. Середньорічний приріст промислового виробництва - 5%, у тому числі в обробній промисловості - 6,7%. Зростання інвестицій в основний капітал - у середньому на 15,7% в рік. Рівень середньорічної інфляції - "в коридорі" 5,7% -7,3% в 2006 році, 5% -7% - у 2007-2008 роках.

Політика доходів у 2008 - 2010 році буде спрямована на продовження стимулювання індустріально-інноваційного розвитку країни, підвищення конкурентоспроможності та створення раціонального балансу податкового навантаження в економіці [42].

Казахстанська система оподаткування доходів малого та середнього бізнесу представлена ​​у вигляді спрощеної системи, яка характеризується не тільки низькою ставкою оподаткування, але і значно спрощеною звітністю.

З 1 січня 2006 року вироблено розширення сфери застосування спеціального податкового режиму (СНР) для суб'єктів малого бізнесу, що застосовують спеціальний податковий режим на основі спрощеної декларації, шляхом збільшення граничної чисельності найманих працівників і граничного доходу.

Враховуючи позитивний досвід здійснення діяльності суб'єктами малого бізнесу в умовах дії спрощеного податкового режиму, з 1 січня 2007 року знизилися ставки податку в СНР на основі патенту з 3% до 2%, в СНР на основі спрощеної декларації замість розділової прогресивної шкали для індивідуальних підприємців та юридичних осіб зі ставками від 3% до 5% і від 3% до 7% встановлена ​​відповідно єдина ставка на рівні 3%. Цей захід надає підтримку ініціативної частини населення, яка прагне реалізувати свої підприємницькі здібності та ідеї [10, 11].

У 2007 році ставка податку на додану вартість знижена до 14 відсотків, а з 1 січня 2008 р. до 13%. Дана міра дозволила підприємствам вивільнити кошти з обороту, які були спрямовані на модернізацію виробництва, на його розширення і розвиток.

З 2007 року введено пласку шкалу індивідуального прибуткового податку на рівні 10 відсотків, яка стала однією з найнижчих у світі.

При цьому з оподатковуваного доходу виключається мінімальний розмір заробітної плати замість місячного розрахункового показника. Основним ефектом введення даної норми стало підвищення мотивації людей до підвищення власного матеріального благополуччя.

З метою створення умов для високотехнологічних та експортоорієнтованих виробництв у Казахстані створені 3 спеціальні економічні зони, на яких здійснюється звільнення від корпоративного прибуткового податку, земельного податку, податку на майно, податку на додану вартість та митних зборів.

Основні напрями податкової політики на 2008 - 2010 роки будуть орієнтовані на вирішення завдань фіскальної політики з урахуванням необхідності зміцнення соціально-значущих функцій податків як справедливого і виправданого інструменту, що стимулює розвиток необхідних напрямів економіки та забезпечує повне виконання державних функцій, які полягають у наступному:

подальше зниження ставки ПДВ;

оптимізація пільг з урахуванням підвищення їх ефективності та стимулюючого ефекту в реальному секторі економіки;

ліквідація пільг по пасивних доходів фізичних осіб у рамках поступового перенесення основної ролі у формуванні доходів бюджету з підприємництва на населення.

Умовні втрати з податку на додану вартість у 2008 році складуть 67,9 млрд. тенге (зниження ставки з 14% до 13%), по соціальному податку - 115,0 млрд. тенге (зниження ставки в середньому на 30%), з митних зборів на імпортні товари - 17,7 млрд. тенге (через уніфікації мит).

У цілому втрати складуть 6,5% від загального обсягу доходів державного бюджету.

Таким чином, зниження ставок податків призводить до відносного зниження темпів надходжень цих податків у прогнозованому періоді.

У наступні роки прогнозується подальше зростання темпу надходжень зазначених податків, тому що передбачається, що буде отриманий очікуваний ефект від зниження податкового навантаження.

Починаючи з 2009 року будуть реформовані спеціальні податкові режими - звуження сфери застосування разових талонів, виняток патентів, а за спрощеною декларації будуть здійснювати діяльність тільки індивідуальні підприємці - фізичні особи. Великі сільськогосподарські товаровиробники будуть виведені зі спеціальних податкових режимів [13].

Таблиця 8 - Прогноз ненафтових доходів до державного бюджету на 2008 - 2010 роки, у% до ВВП

Відповідно до проведеної податковою політикою, а також прогнозними показниками середньострокового плану соціально-економічного розвитку Республіки Казахстан, дії Концепції формування і використання коштів Національного фонду Республіки Казахстан на середньострокову перспективу, затвердженої Указом Президента Республіки Казахстан від 1 вересня 2005 року № 1641, на середньострокову перспективу визначені доходи державного бюджету на 2008 - 2010 роки [42].

З переходом з 1 липня 2006 року на нову систему функціонування Національного фонду Республіки Казахстан, що передбачає зарахування прямих податків від підприємств до Національного фонду, з метою виключення залежності економіки від нафтового сектору, державний бюджет формується за рахунок ненафтових доходів.

Прогноз доходів нафтового сектора на 2008 - 2010 роки визначений виходячи з умов Концепції формування і використання Національного фонду Республіки Казахстан на середньострокову перспективу, з урахуванням внесених до бюджетного законодавства змін, спрямованих на здійснення чіткого розмежування нафтових і ненафтових доходів.

У 2008 році надходження до Національного фонду (за винятком інвестиційного доходу) прогнозуються на рівні 7,4% до ВВП, у 2009 році - 7,2% до ВВП і в 2010 році - 6,8% до ВВП.

Зниження пов'язане з прогнозуванням світової ціни на нафту на стабільному рівні - відповідно 60 доларів за барель. Прогнозовані темпи зростання ВВП перевищують темпи зростання доходів нафтового сектора, незважаючи на прогноз їх збільшення в абсолютному вираженні, що також впливає на розмір частки у ВВП [42].

До 2012 року НК БФРК планує збільшити відношення податкових надходжень до ВВП до 27%, при тому, що в 2006 рр. цей показник був рівний 21,8%. За офіційними оцінками обсяг тіньової економіки складає 21,3% до ВВП. Це означає, що наші додаткові резерви з податкових надходжень в компетенції НКМФРК складають 21,8% (відношення до ВВП за 2006 рік) * 21,3% = 4,6% до ВВП, тобто майже 5%. Тобто цільовий показник 22% +5% = 27% цілком досяжний, і його можна ставити як стратегічну мету.

У цінах 2007 року ці 5% становлять майже 700 млрд. ТНГ. додаткових надходжень до бюджету не за рахунок зростання економіки, а за рахунок поліпшення адміністрування. Це - дуже складна, важка, але вирішуване завдання.

Таблиця 9 - Прогноз надходжень прямих податків до Національного фонду, у% до ВВП

Цільові показники з податкових надходжень по роках: 2008г - 3,7 трлн. ТНГ, 2009 р - 5,2 трлн. ТНГ, 2010р - 7,1 трлн. ТНГ, 2011р - 9,4 трлн. ТНГ, 2012 р - 12,3 трлн. ТНГ.

У 2006 році ці надходження склали 2,2 трлн. ТНГ. Тобто в 2012 році ми повинні досягти зростання податкових надходжень до компетенції НКМФРК в порівнянні з фактом 2006 року в 5,5 разів.

У таблиці 10 ці суми представлені в розрізі регіонів.

Таблиця 10 - Цільові показники з податкових надходженнях до компетенції НК МФ РК на 2008 - 2012 рр.. в розрізі регіонів, млрд. тенге