Тема 2. Спеціальні податкові режими

1. Єдиний податок на поставлений дохід

Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності може застосовуватися за рішенням суб'єкта РФ щодо наступних видів підприємницької діяльності:
1) надання побутових послуг;
2) надання ветеринарних послуг;
3) надання послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів;
4) роздрібної торгівлі, що здійснюється через магазини і павільйони з площею торгового залу по кожному об'єкту організації торгівлі не більше 150 м . кв., намети, лотки і інші об'єкти організації торгівлі, в тому числі не мають стаціонарної торговельної площі;
5) надання послуг громадського харчування, здійснюваних при використанні залу площею не більше 150 м . кв.;
6) надання послуг громадського харчування без використання залів;
7) надання автотранспортних послуг з перевезення пасажирів і вантажів, здійснюються організаціями та індивідуальними підприємцями, що експлуатують не більше 20 транспортних засобів;
8) розповсюдження і (або) розміщення друкованих та (або) поліграфічної зовнішньої реклами, розповсюдження і (або) розміщення за допомогою світлових та електронних табло зовнішньої реклами;
9) надання готельних послуг (площа спальних приміщень не повинна перевищувати 500 кв.м.);
10) надання послуг із зберігання автотранспорту на платних стоянках;
11) передача в тимчасове володіння або користування земельних ділянок для стаціонарної і нестаціонарної торгової мережі (у т.ч. ларьки, прилавки, намети);
12) передача в тимчасове володіння або користування торгових місць, розташованих в об'єктах стаціонарної мережі без торгових залів; об'єктів нестаціонарної торгової мережі; об'єктів громадського харчування, що не мають залу обслуговування відвідувачів.
Законами суб'єктів РФ визначаються:
1) порядок введення єдиного податку на території суб'єкта;
2) види підприємницької діяльності, щодо яких запроваджується єдиний податок, в межах переліку;
3) значення коефіцієнта К2.
Не можуть перейти на сплату найбільші платники податків і довірчі керуючі.
Сплата організаціями ЕНВД передбачає заміну сплати:
- Податку на прибуток організацій;
- Податку на майно організацій (щодо майна, використовуваного для ведення підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком);
- ЕСН;
- ПДВ, за винятком ввезення товарів на митну територію РФ.
Сплата індивідуальними підприємцями ЕНВД передбачає заміну сплати:
- Податку на доходи фізичних осіб;
- Податку на майно фізичних осіб;
- ЕСН (щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності, оподатковуваної ЕНВД, і виплат, вироблених фізичним особам у зв'язку з веденням підприємницької діяльності, оподатковуваної ЕНВД);
- ПДВ за винятком ввезення товарів на митну територію РФ.
Організації та індивідуальні підприємці сплачують страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування.
Платниками податку є організації та індивідуальні підприємці, які здійснюють на території суб'єкта РФ, в якому введено єдиний податок, підприємницьку діяльність, що оподатковується єдиним податком.
Об'єктом оподаткування для застосування єдиного податку визнається поставлений дохід платника податків.
Поставлений дохід - потенційно можливий дохід, що розраховується з урахуванням сукупності факторів, які безпосередньо впливають на отримання зазначеного доходу, і який використовується для розрахунку величини єдиного податку за встановленою ставкою.
Базова дохідність - умовна місячна прибутковість у вартісному виразі на ту або іншу одиницю фізичного показника, що характеризує певний вид підприємницької діяльності в різних порівнянних умовах, яка використовується для розрахунку величини поставлений доходу.
Коригувальні коефіцієнти базової прибутковості - коефіцієнти, які показують ступінь впливу того чи іншого чинника на результат підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком.
К1 - коефіцієнт-дефлятор, відповідний індексу зміни споживчих цін на товари (роботи, послуги). У 2007 р . К1 = 1,096. У 2008 р . К1 = 1,081.
К2 - коригуючий коефіцієнт базової прибутковості, що враховує сукупність особливостей ведення підприємницької діяльності, у тому числі асортимент товарів (робіт, послуг), сезонність, час роботи, величину доходів, особливості місця ведення підприємницької діяльності та інші особливості. Його значення визначаються для всіх категорій платників податків суб'єктами РФ на календарний рік і можуть бути встановлені в межах від 0,01 до 1 включно.
Податковою базою для обчислення суми єдиного податку визнається величина поставлений дохід, що розраховується як добуток базової прибутковості за певним видом підприємницької діяльності, обчисленої за податковий період, і величини фізичного показника, що характеризує даний вид діяльності.
Для обчислення суми єдиного податку залежно від виду підприємницької діяльності використовуються такі фізичні показники, що характеризують певний вид підприємницької діяльності, і базова прибутковість на місяць.
Базова прибутковість коригується (збільшується) на К1, К2.
Податковим періодом по єдиному податку визнається квартал.
Ставка єдиного податку встановлюється в розмірі 15% величини поставлений доходу.
Сплата єдиного податку здійснюється платником податку за наслідками податкового періоду не пізніше 25-го числа першого місяця наступного податкового періоду.
Сума ЕНВД, обчислена за податковий період, зменшується платниками податків на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, сплачених за цей же період часу при виплаті винагород своїм працівникам, зайнятим у тих сферах діяльності платника податків, по яких сплачується єдиний податок, а також на суму страхових внесків у вигляді фіксованих платежів, сплачених індивідуальними підприємцями за своє страхування, і на суму виплаченої допомоги по тимчасовій непрацездатності. При цьому сума єдиного податку не може бути зменшена більш ніж на 50% по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування та лікарняними.
Податкові декларації за наслідками податкового періоду подаються в ИФНС не пізніше 20-го числа першого місяця наступного податкового періоду.
Таблиця 7.1

Види підприємницької діяльності	Фізичні показники	Базова прибутковість на місяць (рублів)
Надання побутових послуг	Кількість працівників, включаючи індивідуального, підприємця	7 500
Надання ветеринарних послуг	/ - /	7 500
Надання послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів	/ - /	12 000
Надання послуг зі зберігання автотранспортних засобів на платних стоянках	Площа стоянки (у квадратних метрах)	50
Роздрібна торгівля, здійснювана через об'єкти стаціонарної торгової мережі, що мають торгові зали	Площа торгового залу (в квадратних метрах)	1 800
Роздрібна торгівля, здійснювана через об'єкти стаціонарної торгової мережі, що не мають торгових залів, і роздрібна торгівля, здійснювана через об'єкти нестаціонарної торгової мережі	Торгове місце	9 000
Громадське харчування	Площа залу обслуговування відвідувачів (у м.кв.)	1 000
Розносна (розвозять) торгівля (за винятком торгівлі підакцизними товарами, лікарськими препаратами, виробами з дорогоцінних каменів, зброєю і патронами до нього, хутряними виробами та технічно складними товарами побутового призначення)	Кількість працівників, включаючи індивідуального підприємця	4 500
Поширення і (або) розміщення друкованих та (або) поліграфічної зовнішньої реклами	Площа інформаційного поля друкованої та (або) поліграфічної зовнішньої реклами (у кв. Метрах)	3 000
Поширення і (або) розміщення за допомогою світлових та електронних табло зовнішньої реклами	Площа інформаційного поля світлових і електронних табло зовнішньої реклами (у кв. Метрах)	4 000
Поширення і (або) розміщення реклами на автобусах будь-яких типів, трамваях, тролейбусах, легкових і вантажних автомобілях, причепах, напівпричепах і причепів-розпусків, річкових суднах	Кількість автобусів будь-яких типів, трамваїв, тролейбусів, легкових і вантажних автомобілів, причепів, напівпричепів та причепів-розпусків, річкових суден, що використовуються для поширення і (або) розміщення реклами	10 000
Надання послуг з тимчасового розміщення та проживання	Площа спального приміщення (у квадратних метрах)	1 000
Надання автотранспортних послуг з перевезення вантажів	Кількість автомобілів, що використовуються для перевезень	6 000

2. Спрощена система оподаткування

Організації, які застосовують спрощену систему оподаткування (УСНО), сплачують єдиний податок замість:
1) податку на прибуток організацій;
2) податку на майно організацій;
3) ЕСН;
4) ПДВ, за винятком ПДВ при імпорті товарів.
Організації, які застосовують УСНО, виробляють сплату страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування.
Перехід до спрощеної системи оподаткування або повернення до загального режиму оподаткування здійснюється добровільно.
Індивідуальні підприємці, які застосовують УСНО, сплачують єдиний податок замість:
1) ПДФО (щодо доходів, отриманих від здійснення підприємницької діяльності);
2) податку на майно;
3) ЄСП з доходів, отриманих від підприємницької діяльності, а також виплат та інших винагород, нарахованих ними на користь фізичних осіб;
4) ПДВ, за винятком ПДВ при імпорті товарів.
Але виробляють сплату страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування.
Організація має право перейти на спрощену систему оподаткування, якщо за підсумками 9 місяців того року, в якому організація подає заяву про перехід на спрощену систему оподаткування, дохід від реалізації, не перевищив 15 млн. рублів (без урахування ПДВ).
Для того щоб не втратити право на застосування УСНО, доходи протягом року не повинні перевищувати 20 млн. рублів. Цей граничний дохід дозволяється збільшувати на коефіцієнт-дефлятор (у 2007 р . - 1,241; в 2008 р . - 1,34). Отже, за 2007 рік організація, яка застосовує УСНО, може мати максимальний розмір доходів - 24820 тис. руб.
Максимальний дохід за 2008 рік складе - 26800 тис. руб. Максимальний дохід за 9 місяців 2008 року, що дозволяє перейти на УСНО з 2009 року, буде дорівнює 20100 тис. руб. (15000 тис. руб. * 1,34).
Чи не має право застосовувати спрощену систему оподаткування:
1) організації, що мають філії і (або) представництва;
2) банки, ломбарди;
3) страховики, недержавні пенсійні фонди;
4) інвестиційні фонди, професійні учасники ринку цінних паперів;
5) організації та індивідуальні підприємці, що займаються виробництвом підакцизних товарів, а також видобутком та реалізацією корисних копалин;
6) організації та індивідуальні підприємці, що займаються гральним бізнесом;
7) нотаріуси, які займаються приватною практикою;
8) організації та індивідуальні підприємці, перекладені на систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід;
9) організації, в яких частка безпосередньої участі інших організацій становить більше 25%;
10) організації та індивідуальні підприємці, середня чисельність працівників яких за податковий (звітний) період перевищує 100 осіб;
11) організації, у яких залишкова вартість ОЗ і НМА перевищує 100 млн. руб.;
12) бюджетні організації.
Об'єктом оподаткування визнаються:
1. Доходи. Податкова ставка - 6%, податковою базою визнається грошове вираження доходів.
2. Доходи, зменшені на величину витрат. Податкова ставка - 15%, податковою базою визнається грошове вираження доходів, зменшених на величину витрат.
Вибір об'єкта оподаткування здійснюється самостійно. Платники податків, які застосовують УСНО не менше трьох років, має право змінити об'єкт оподаткування.
Організації враховують такі доходи: доходи від реалізації товарів (робіт, послуг), реалізації майна та майнових прав і позареалізаційні доходи.
Доходи, отримані в натуральній формі, враховуються за ринковими цінами.
Доходи і витрати визначаються наростаючим підсумком з початку податкового періоду.
Індивідуальні підприємці при визначенні об'єкта оподаткування враховують доходи, отримані від підприємницької діяльності.
Організації, вибрали як об'єкт оподаткування «доходи мінус витрати» можуть зменшити доходи на такі витрати:
1) на придбання основних засобів. До складу основних засобів включається тільки амортизується майно;
2) на придбання нематеріальних активів;
3) на ремонт основних засобів (у тому числі орендованих);
4) орендні (в тому числі лізингові) платежі за орендоване (у тому числі прийняте у лізинг) майно;
5) матеріальні витрати. Вартість можна списати на витрати лише після передачі сировини і матеріалів у виробництво;
6) на оплату праці, виплату допомоги по тимчасовій непрацездатності;
7) на обов'язкове страхування працівників і майна, включаючи страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування, внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань;
8) суми ПДВ за об'єктом придбання товарів (робіт і послуг);
9) відсотки, що сплачуються за надання в користування грошових коштів (кредитів, позик), а також витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями;
10) на забезпечення пожежної безпеки, витрати на послуги з охорони майна, обслуговування охоронно-пожежної сигналізації;
11) суми митних платежів, сплачені при ввезенні товарів і не підлягають поверненню платнику податку;
12) на утримання службового транспорту, а також витрати на компенсацію за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів і мотоциклів у межах норм;
13) на відрядження, аудиторські послуги, на публікацію бухгалтерської звітності, якщо законодавством покладено обов'язок здійснювати їх публікацію;
14) на канцелярські товари, на поштові, телефонні, телеграфні та інші подібні послуги, витрати на оплату послуг зв'язку;
15) витрати, пов'язані з придбанням права на використання програм для ЕОМ і баз даних за договорами з правовласником (за ліцензійними угодами). До зазначених витрат відносяться також витрати на оновлення програм для ЕОМ і баз даних;
16) на рекламу товарів (робіт, послуг), товарного знаку і знаку обслуговування;
17) на підготовку і освоєння нових виробництв, цехів та агрегатів;
18) суми податків і зборів;
19) з оплати вартості товарів, придбаних для подальшої реалізації (зменшені на величину витрат). Списати на витрати покупну вартість товарів можна тільки після їх оприбуткування, оплати та реалізації;
20) витрати на підготовку співробітників;
21) на доставку товарів;
22) судові витрати;
23) витрати на створені організацією ОС і НМА;
24) витрати на добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію і технічне переозброєння ОС. Включати ці витрати можна з моменту введення об'єкта в експлуатацію, а враховувати рівномірно протягом року, відбиваючи на останнє число звітного періоду;
25) витрати, пов'язані з придбанням товарів для перепродажу, в тому числі витрати по зберіганню, обслуговуванню та транспортуванні товарів. Ці витрати можна списувати відразу після оприбуткування та оплати товарів;
26) на обслуговування контрольно-касової техніки (ККТ);
27) на вивезення сміття.
Датою отримання доходів визнається день надходження коштів на рахунки в банках і (або) в касу, отримання іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав (касовий метод). Витратами платників податків визнаються витрати після їх фактичної оплати.
Платник податків, який застосовує в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, розраховує мінімальний податок у розмірі 1% від доходів. Мінімальний податок сплачується, якщо сума обчисленого податку менше суми мінімального податку.
Якщо в якості об'єкта оподаткування беруться доходи, зменшені на величину витрат, можна зменшити податкову базу на суму збитку, отриманого за підсумками попередніх податкових періодів, в яких застосовувалася УСНО. При цьому під збитками розуміється перевищення витрат над доходами.
Збиток не може зменшувати податкову базу більш ніж на 30%. Частина, що залишилася збитку може бути перенесена на наступні податкові періоди, але не більше ніж на 10 податкових періодів.
Податковим періодом визнається календарний рік. Звітними періодами зізнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців.
За підсумками кожного звітного періоду платники податків обчислюють суму квартального авансового платежу з податку, виходячи із ставки податку і податкової бази, розрахованої наростаючим підсумком з початку року з урахуванням раніше сплачених сум квартальних авансових платежів.
Для тих, хто вибрав базу - доходи, сума податку, обчислена за податковий (звітний) період, зменшується на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, що сплачуються за цей же період часу, а також на суму виплачених працівникам допомоги по тимчасовій непрацездатності (сума податку не може бути зменшена більш ніж на 50%).
Сплачені авансові платежі з податку зараховуються в рахунок сплати податку за наслідками податкового періоду
Квартальні авансові платежі з податку сплачуються не пізніше 25-го числа першого місяця, що настає після закінчення звітним періодом.
Податкові декларації за наслідками податкового періоду подаються платниками податків-організаціями не пізніше 31 березня наступного року. Декларації за підсумками звітного періоду подаються не пізніше 25 днів з дня закінчення відповідного періоду.
Платники податків - індивідуальні підприємці після закінчення податкового періоду подають податкові декларації до податкових органів за місцем свого проживання не пізніше 30 квітня наступного року. Декларації за підсумками звітного періоду подаються не пізніше 25 днів з дня закінчення відповідного звітного періоду.
Платники податків зобов'язані вести податковий облік показників своєї діяльності, необхідних для обчислення податкової бази та суми податку, на підставі книги обліку доходів і витрат.

Тема 3. Майнові податки

1. Транспортний податок

Платниками податку визнаються особи, на яких зареєстровані транспортні засоби, що визнаються об'єктом оподаткування.
Об'єктом оподаткування визнаються автомобілі, мотоцикли, моторолери, автобуси та інші самохідні машини і механізми на пневматичному і гусеничному ходу, літаки, вертольоти, пароплави, яхти, парусні судна, катери, снігоходи, мотосани, моторні човни, гідроцикли, несамохідні (буксирувані суду) і інші водні і повітряні транспортні засоби, зареєстровані в установленому порядку.
Не є об'єктом оподаткування:
1) веслові човни, а також моторні човни з двигуном потужністю не більше 5 л . С.;
2) автомобілі легкові, спеціально обладнані для використання інвалідами, а також автомобілі легкові з потужністю двигуна до 100 л . С. (До 73,55 кВт), отримані через органи соціального захисту населення;
3) промислові морські і річкові судна;
4) пасажирські і вантажні морські, річкові та повітряні судна, що знаходяться у власності організацій, основним видом діяльності яких є здійснення пасажирських та (або) вантажних перевезень;
5) трактори, самохідні комбайни всіх марок, спеціальні автомашини (молоковози, скотовози, спеціальні машини для перевезення птиці), зареєстровані на Сільгосп. товаровиробників і використовуються при сільськогосподарських роботах;
6) транспортні засоби, що знаходяться в розшуку, за умови підтвердження факту їх викрадення документом, що видається уповноваженим органом;
7) літаки і вертольоти санітарної авіації та медичної служби.
Податкова база визначається:
1) щодо транспортних засобів, що мають двигуни, - як потужність двигуна транспортного засобу в кінських силах;
2) щодо водних несамохідних (буксованих) транспортних засобів, для яких визначається валова місткість, - як валова місткість в реєстрових тоннах;
3) щодо водних та повітряних транспортних засобів, не зазначених вище, - як одиниця транспортного засобу.
Податковим періодом визнається календарний рік.
Податкові ставки, встановлені Обласним законами по Ростовській області представлені в таблиці 8.1.
Податкові ставки можуть бути збільшені (зменшені) законами суб'єктів РФ, але не більше ніж у 5 разів. Організації обчислюють суму податку самостійно. Сума податку обчислюється відносно кожного транспортного засобу як добуток відповідної податкової бази та податкової ставки.
У разі реєстрації транспортного засобу та (або) зняття транспортного засобу з реєстрації (зняття з обліку, виключення з державного судового реєстру і т.д.) протягом податкового періоду обчислення суми податку здійснюється з урахуванням коефіцієнта, визначеного як відношення числа повних місяців, у протягом яких даний транспортний засіб було зареєстровано на платника податків, до числа календарних місяців у податковому періоді. При цьому місяць реєстрації транспортного засобу, а також місяць зняття транспортного засобу з реєстрації приймається за повний місяць. У разі реєстрації та зняття з реєстрації транспортного засобу протягом одного календарного місяця вказаний місяць приймається як один повний місяць.
Таблиця 8.1

Найменування об'єкта оподаткування	Ставка, руб.
Автомобілі легкові з потужністю двигуна (з кожної к.с.): до 100 л . С. (До 73,55 кВт) включно: з року випуску яких пройшло 10 років і більше менше 10 років	8 12
понад 100 л . С. до 150 л . С. (Понад 73,55 кВт до 110,33 кВт) включно	15
понад 150 л . С. до 200 л . С. (Понад 110,33 кВт до 147,1 кВт)	45
понад 200 л . С. до 250 л . С. (Понад 147,1 кВт до 183,9 кВт)	75
понад 250 л . С. (Понад 183,9 кВт)	150
Мотоцикли та моторолери з потужністю двигуна (з кожної к.с.): до 20 л . С. (До 14,7 кВт) включно	4
понад 20 л . С. до 35 л . С. (Понад 14,7 кВт до 25,74 кВт)	7
понад 35 л . С. (Понад 25,74 кВт)	25
Автобуси з потужністю двигуна (з кожної к.с.): до 200 л . С. (До 147,1 кВт) включно понад 200 л . С. (Понад 147,1 кВт)	20 25
Вантажні автомобілі з потужністю двигуна (з кожної к.с.): до 100 л . С. (До 73,55 кВт) включно	15
понад 100 л . С. до 150 л . С. понад 150 л . С. до 200 л . С.	25 30
Катери, моторні човни та інші водні транспортні засоби з потужністю двигуна (з кожної к.с.): до 100 л . С. (До 73,55 кВт)	15
понад 100 л . С. (Понад 73,55 кВт)	100
Яхти з потужністю двигуна: до 100 л . С. включно	30
понад 100 л . С.	200

Органи, що здійснюють державну реєстрацію транспортних засобів, зобов'язані повідомляти в податкові органи за місцем свого знаходження про транспортні засоби, зареєстровані або зняті з реєстрації в цих органах, а також про осіб, на яких зареєстровані транспортні засоби, протягом 10 днів після їх реєстрації або зняття з реєстрації. Також вони зобов'язані повідомляти відомості про транспортні засоби та осіб, на яких вони зареєстровані, за станом на 31 грудня минулого календарного року до 1 лютого поточного року, а також про всі пов'язаних з ними зміни, що відбулися за попередній рік.
Податковий період для організацій складається зі звітних періодів, за підсумками яких сплачуються авансові платежі: 1, 2, 3 і 4 квартали календарного року.
Сума авансового платежу обчислюється з урахуванням коефіцієнта, визначеного як відношення числа повних місяців, протягом яких транспортний засіб було зареєстровано на платника податків у поточному звітному періоді, до календарних місяців у податковому періоді. При цьому і місяць реєстрації транспортного засобу, і місяць, у якому відбулося зняття його з обліку, приймаються за повний місяць.
Сума самого податку обчислюється на підставі даних про об'єкти оподаткування за станом на 31 грудня року минулого податкового періоду. Сплата податку і сум авансових платежів проводиться за місцем перебування транспортних засобів.
Організації розраховують авансові платежі самостійно на підставі даних про об'єкти оподаткування за станом на 1 квітня, 1 липня, 1 жовтня та 1 січня за квартали календарного року.
Розрахунок авансових платежів за минулий звітний період подається до податкового органу за місцем перебування транспортних засобів у строк не пізніше 20 квітня, 20 липня, 20 жовтня і 20 січня. У ті ж самі терміни необхідно виробляти і авансові платежі.
Податкова декларація за підсумками податкового періоду подається не пізніше 1 квітня року наступного. Різниця між сумою податку, що підлягає сплаті за минулий податковий період, та сумою авансових платежів, обчислених за минулий податковий період, підлягає сплаті не пізніше 10 квітня року наступного. Звітні періоди - I, II і III квартали.

2. Податок на майно підприємств

Платниками податку на майно є:
- Російські організації;
- Іноземні організації, що здійснюють свою діяльність у РФ через постійні представництва і (або) мають у власності нерухоме майно на території РФ, на континентальному шельфі РФ та у виключній економічній зоні РФ.
Об'єктом оподаткування для російських організацій визнається рухоме і нерухоме майно (включаючи майно, передане в тимчасове володіння, користування, розпорядження або довірче управління, внесене у спільну діяльність), що обліковуються на балансі в якості об'єктів основних засобів.
Об'єктом оподаткування для іноземних організацій, що здійснюють свою діяльність у РФ через постійні представництва, визнається рухоме і нерухоме майно, що належить до об'єктів основних засобів.
Не визнаються об'єктами оподаткування:
а) земельні ділянки й інші об'єкти природокористування;
б) майно, що належить на праві господарського відання або оперативного управління федеральним органам виконавчої влади, в яких законодавчо передбачена військова або прирівняна до неї служба, що використовується цими органами для забезпечення безпеки та охорони правопорядку.
Податковим періодом визнається календарний рік.
Звітними періодами зізнаються перший квартал, півріччя та 9 місяців календарного року.
Податкова база визначається середньорічна вартість майна. При цьому майно враховується за залишковою вартістю.
Середньорічна вартість майна за рік визначається як частка від ділення суми, отриманої від складання величин залишкової вартості майна на 1-е число кожного місяця і 31-е грудня, на 13 місяців.
Середньорічна вартість майна за звітний період визначається як частка від ділення суми, отриманої від складання величин залишкової вартості майна на 1-е число кожного місяця звітного періоду і 1-е число наступного за звітним періодом місяця, на кількість місяців у звітному періоді, збільшене на одиницю .
Податкова база з податку на майно підприємств визначається як дебетові залишки по рахунках 01 «Основні засоби» і 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності» мінус кредитовий залишок по рахунку 02 «Амортизація основних засобів» і мінус сума за рахунком 010 «Знос основних засобів».
Звільняються від оподаткування:
а) організації та установи кримінально-виконавчої системи;
б) релігійні організації (щодо майна, використовуваного для релігійної діяльності);
в) загальноукраїнські громадські організації інвалідів, в яких інваліди становлять не менше 80%;
г) організації, основним видом діяльності яких є виробництво фармацевтичної продукції (щодо майна, використовуваного для виробництва препаратів для боротьби з епідеміями та епізоотіями);
д) майно спеціалізованих протезно-ортопедичних підприємств;
е) майно державних наукових центрів;
ж) майно колегій адвокатів;
з) організацій - щодо залізничних шляхів сполучення загального користування, федеральних автомобільних доріг загального користування, магістральних трубопроводів, ліній енергопередачі;
і) майно організацій - резидентів особливих економічних зон протягом 5 років з дня взяття на облік.
Граничний розмір податкової ставки на майно підприємства не може перевищувати 2,2% від бази оподаткування. У Ростовській області ставка - 2,2%.
Обчислена сума податку вносять у вигляді обов'язкового платежу до бюджету в першочерговому порядку і належить на фінансові результати діяльності підприємства, а по банкам та іншим кредитним організаціям - на операційні і різні витрати.
Сума податку обчислюється платниками самостійно за підсумками податкового періоду як добуток ставки і податкової бази, визначеної за податковий період.
Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, визначається з урахуванням раніше нарахованих авансових платежів за звітний період.
Сума авансового платежу обчислюється за підсумками кожного звітного періоду у розмірі ¼ твори ставки і середньої вартості майна, визначеної за звітний період.
Розрахунки податку і середньорічний вартості майна за звітний період за формами подаються підприємствами в податкові органи за місцем знаходження організації та її відокремлених підрозділів разом з бухгалтерським звітом у строки, встановлені для подання квартальної та річної бухгалтерської звітності.
Сплата податку проводиться за квартальними розрахунками у 5-денний строк з дня, встановленого для подання бухгалтерського звіту за квартал, а за річними розрахунками - у 10-денний строк з дня, встановленого для подання бухгалтерського звіту за рік.

3. Земельний податок

Земельний податок введений в дію главою 31 НК РФ. У Таганрозі земельний податок стягується згідно Рішення Міської Думи від 29.09.2005 р. № 108 «Про земельний податок".
Платниками податку визнаються організації та фізичні особи, які володіють земельними ділянками на праві власності, праві постійного (безстрокового) користування чи праві довічного успадкованого володіння.
Не визнаються платниками податків організації та фізичні особи стосовно земельних ділянок, що перебувають у них на праві безоплатного термінового користування або переданих їм за договором оренди.
Об'єктом оподаткування визнаються земельні ділянки, розташовані в межах муніципального утворення, на території якого введено податок.
Не визнаються об'єктом оподаткування:
1) земельні ділянки, вилучені з обігу відповідно до законодавства РФ;
2) земельні ділянки, обмежені в обороті відповідно до законодавства РФ, які зайняті особливо цінними об'єктами культурної спадщини народів РФ, об'єктами, включеними до Списку всесвітньої спадщини, історико-культурними заповідниками, об'єктами археологічної спадщини;
3) земельні ділянки, обмежені в обороті відповідно до законодавства РФ, надані для забезпечення оборони, безпеки та митних потреб;
4) земельні ділянки зі складу земель лісового фонду;
5) земельні ділянки, обмежені в обороті відповідно до законодавства РФ, зайняті перебувають у державній власності водними об'єктами в складі водного фонду.
Податковою базою при розрахунку земельного податку є кадастрова вартість земельної ділянки. Земельний податок обчислюється як добуток податкової бази на встановлену ставку податку.
Податковий період - рік.
Організації та підприємці визначають податкову базу самостійно на підставі відомостей державного земельного кадастру про кожній земельній ділянці.
Податкова база для фізичних осіб визначається податковими органами на підставі відомостей, які подаються до податкових органів органами, які здійснюють ведення державного земельного кадастру, органами, які здійснюють реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним, та органами муніципальних утворень.