Облік розрахунків за податками і зборами в організаціях

Принцип встановлення податків
Протягом усієї історії людства в усіх державах уряди всіх орієнтацій не могли існувати без податків. Як би якими великими були потреби у фінансових коштах на покриття мислимих і немислимих витрат, податки не повинні підривати зацікавленість платників податків у господарській діяльності. Вивчення механізму оподаткування передбачає визначення основних учасників податкових відносин, до яких відносяться суб'єкти господарської діяльності і державні органи. Суб'єкти господарської діяльності як учасники податкових відносин виступають, перш за все, як платники податків, представників платників податків (законних або уповноважених), податкових агентів. Крім того, учасниками податкових відносин є банки як юридичні особи, які виконують ряд покладених на них функцій, пов'язаних з оподаткуванням. Учасниками податкових відносин є також особи, які надають необхідні дані (нотаріуси, реєстраційні палати, органи ліцензування). Державні органи як учасники податкових відносин можна підрозділити на структури, що реалізують свої основні функції у податковій сфері, і структури, наділені окремими повноваженнями щодо оподаткування (фінансові органи, збирачі податків і зборів). Спеціальні правоохоронними органами, які виконують функції попередження, припинення і розслідування порушень законодавства про податки і збори, є федеральні органи податкової поліції. Крім того, особами, які беруть участь у заходах податкового контролю є судді, процесуальні особи та ін Платник податків (суб'єкт оподаткування) - це особа, на якій лежить юридичний обов'язок сплатити податок за рахунок власних коштів. Відповідно до ст. 19 частини першої Податкового кодексу РФ [1] платниками податків та платниками зборів визнаються організації та фізичні особи, на яких відповідно до Податковим кодексом [1] покладено обов'язок сплачувати відповідно податки і збори. При цьому слід мати на увазі, що у порядку, передбаченому податковим законодавством, філії та інші відокремлені підрозділи російських організацій виконують обов'язки цих організацій зі сплати податків і зборів за місцем знаходження цих філій та інших відокремлених підрозділів.
Відповідно до ст. 24 частини першої НК РФ [1] податковими агентами визнаються особи, на яких відповідно до Податковим Кодексом покладено обов'язки по підрахунку, утриманню у платника податків і перерахуванню до відповідного бюджету (позабюджетний фонд) податків. Податкові агенти мають ті ж права, що і платники податків, якщо інше не передбачено Податковим Кодексом РФ [1]. Податковими органами в Російській Федерації відповідно до ст. 30 частини першої НК РФ [1] є Міністерство Російської Федерації з податків і зборів (МНС Росії) та його підрозділи в Російській Федерації. У випадках, передбачених Податковим Кодексом [1], повноваженнями податкових органів мають митні органи та органи державних позабюджетних фондів. Податкові органи, органи державних позабюджетних фондів і митні органи здійснюють свої функції і взаємодіють за допомогою реалізації повноважень і виконання обов'язків, встановлених Податковим Кодексом [1] і іншими федеральними законами, що визначають порядок організації та діяльності податкових органів.

Схема 1.2. Учасники податкових правовідносин.
У відповідності з Податковим Кодексом РФ [1], Положенням про Міністерство Російської Федерації з податків і зборів, затвердженим постановою Уряду РФ від 16.10.2000 № 783 [3], МНС Росії є федеральним органом виконавчої влади, що здійснює контроль за дотриманням законодавства про податки і зборах, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати податків, зборів та інших обов'язкових платежів платниками податків, які беруть участь у виробленні податкової політики і здійснює її з метою забезпечення своєчасного надходження до бюджетів всіх рівнів та державних позабюджетних фондів в повному обсязі податків, зборів та інших обов'язкових платежів, забезпечує міжгалузеву координацію, державний контроль і регулювання у сфері виробництва та обігу етилового спирту і алкогольної продукції, а також здійснює в установленому порядку валютний контроль.

Схема 1.3. Система податкових органів Російської Федерації
Функції податкових органів - центрального, регіональних і місцевих - дещо різні. Проте, оскільки основні завдання всіх ланок єдині, то податковим органам всіх рівнів притаманні загальні функції: облік платників податків; контроль за дотриманням податкового законодавства учасниками податкових правовідносин, визначення у встановлених випадках суми податків, що підлягають сплаті до бюджету платниками податків; ведення оперативно-бухгалтерського обліку сум податків; повернення або залік надмірно сплачених або надмірно стягнених сум податків, пені та штрафів; роз'яснювальна робота та інформування платників податків про порядок застосування податкового законодавства; застосування заходів відповідальності до порушників податкового законодавства; стягнення недоїмок, пені та штрафів з порушників податкового законодавства; контроль за дотриманням законодавства про готівковому грошовому обігу.
Центральний апарат МНС Росії і його управління по суб'єктах федерації виконують, поряд із переліченими, наступні функції: організація, координація та контроль за діяльністю нижчестоящих управлінь та інспекцій; аналітична та статистична робота, розробка та видання інструктивних і методичних вказівок та інших документів щодо застосування податкового законодавства ; участь у виробленні податкової політики, підготовки проектів законодавчих актів та міжнародних договорів про оподаткування, співробітництво із зарубіжними і міжнародними податковими організаціями.
Для виконання своїх функцій податкові органи наділені відповідними правами і несуть певні обов'язки. Основні права та обов'язки податкових органів, передбачені НК РФ [1], Федеральним законом "Про податкові органи в Російській Федерації" [4] та іншими законодавчими актами наведені в схемі 1.4.

Схема 1.4. Органи податкового контролю РФ.

1.2 Завдання обліку та нормативно-правове регулювання обліку розрахунків організацією з податків і зборів

Порядок обліку розрахунків організацій з податків і зборів регламентується рядом законодавчих нормативних актів і документів. Головним законодавчим документом є Податковий кодекс РФ [1]. У Податковому Кодекс встановлюються види податків, їх функції та класифікація, а також об'єкти і суб'єкти податкових відносин. У даному кодексі надаються порядок, розрахунки та строки сплати податків і зборів.

А також у листі ФНС Росії від 24.01.2007 № ЩТ-6-23/35 [5] визначається порядок подання платниками податків, віднесеними до категорії найбільших, всіх податкових декларацій (розрахунків), які вони зобов'язані подавати з 2008 року до податкового органу за місцем обліку як найбільших платників податків за встановленими форматами в електронному вигляді.

Крім того, лист Державної податкової служби Росії від 19.11.1998 № ВК-6-09/843 [6]. Державної податкової служби Росії повідомляє, що згідно з пунктом 3 статті 45 Податкового кодексу Російської Федерації [1] (частина перша), затвердженого 31.07.98 N 146-ФЗ, з 1 січня 1999 року обов'язки по сплаті податку виповнюється у валюті Російської Федерації, тое є в рублях . Це положення поширюється на всі категорії платників податків, у тому числі і на нерезидентів Російської Федерації. Іноземні юридичні особи повинні здійснювати сплату податків у загальновстановленому порядку, тобто в рублях через уповноважені банки Російської Федерації.
У зв'язку з цим проведена відповідна робота з платниками податків, які сплачують податки та інші обов'язкові платежі у валюті, з тим щоб, починаючи з 1 січня 1999 року, податкові платежі сплачувалися тільки в рублях.
Також лист МНС РФ від 19 квітня 2004 р. N 01-2-03/555 "Про оподаткування транспортних послуг" [7]. Послуги з доставки власним транспортом товарів підлягають обкладенню ПДВ за ставкою 18% і в тому випадку, якщо перевозяться товари обкладаються ПДВ за ставкою 10%. При цьому податкова база визначається окремо по кожному виду товарів (робіт, послуг), оподатковуваним по різних ставках. Крім того, лист від 9 листопада 1999 р. N ФС-6-09/899 "Про зарахування податків і зборів в іноземній валюті" [8]. Відповідно до статті 45 частини першої Податкового кодексу Російської Федерації [1] іноземними організаціями, а також фізичними особами, які не є податковими резидентами Російської Федерації, а також в інших випадках, передбачених законами, обов'язок по сплаті податку може виконуватися в іноземній валюті. А також лист МНС Росії - № ФС-6-10/352 від 27.03.2003 "Про наказ МНС Росії, ГТК Росії і Мінфіну Росії" N БГ-3-10/98 / 197 / 22н [9]. З метою скорочення до мінімуму обсягу нез'ясованих платежів, усунення невиправданого ручної праці і додаткових матеріальних витрат на довизначення типу і призначення платежу, а також забезпечення повної автоматизації процесу введення даних про надходження до особових рахунків платників податків, МНС Росії доручає керівникам податкових органів вжити всіх заходів з проведення на регулярній основі роз'яснювальної роботи з платниками податків з питання правильності заповнення платіжних документів.
1.3. Вплив особливостей діяльності та облікової політики господарюючого суб'єкта на утримання та організацію бухгалтерського обліку з податків і зборів
Основною діяльністю ІП "ПАК СЛАВА" є виробництво харчових продуктів і заготовок для їх виготовлення, не включені до інших угруповань.
В даний час на підприємстві застосовується спрощена система оподаткування (ССО). На підставі НК РФ (ст. 346.11. П.3) сплачується Єдиний податок у зв'язку з застосуванням ССО, обчислюваний за результатами господарської діяльності за податковий період. Сплата єдиного податку передбачає заміну сплати податку на доходи фізичних осіб (щодо доходів, отриманих від здійснення підприємницької діяльності), податку на майно (щодо майна, використовуваного для здійснення підприємницької діяльності) та єдиного соціального податку з доходів, а також виплат та інших винагород , що нараховуються на користь фізичних осіб.
У зв'язку з застосуванням ССО підприємство не є платником податку на додану вартість, за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті відповідно до НК РФ при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації.
Сплата страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування проводиться відповідно до законодавства Російської Федерації.
Інші податки сплачуються відповідно до загального режиму оподаткування.
Облік розрахунків по податках і зборах ведеться на рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів».
До цього рахунку відкриті такі субрахунки:
68.1 Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб
68.2 Розрахунки з податку на додану вартість
68.3 Акцизи.
Особливістю Облікової політики організації є розкриття в ній інформації про способи ведення бухгалтерського обліку. З метою податкового обліку:
· Об'єктами оподаткування визнаються доходи, зменшені на величину витрат (15%);
· З метою оподаткування доходи і витрати визнаються у тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження (виплати) грошових коштів згідно ст.127 п.1 НК РФ [1].

2. Облік розрахунків організації по податках і зборам
2.1 Облік розрахунків з податків і зборів, що відшкодовуються за рахунок витрат та інших витрат організацій
Нарахування податків і зборів, належних відповідно з податковими деклараціями (розрахунками) організації до сплати в бюджет, відображається за кредитом відповідних субрахунків рахунку 68 і може проводиться за рахунок:
-Витрат на виробництво (витрат на продаж) - земельний податок. У цьому випадку податки і збори враховуються на рахунках обліку виробничих витрат у кореспонденції з відповідними субрахунками обліку податків і зборів.
Земельний податок - це основний вид земельних платежів. Він регламентується главою 31. Податкового кодексу РФ [1].
Платниками податків визнаються фізичні та юридичні особи, які володіють земельними ділянками на правах власності, на праві безстрокового користування, на праві довічного володіння.
Об'єктом оподаткування визнаються земельні ділянки розташовані в межах муніципальних утворень на території яких запроваджено податок.
Не визнаються об'єктом наступні ділянки:
- Зайняті особливо цінними об'єктами культурної спадщини;
- Земельні ділянки, які використовуються під потреби оборони, безпеки, митних потреб;
- Земельні ділянки в межах лісових фондів;
- Земельні ділянки, що перебувають у державній власності.
  Податковою базою є площа земельної ділянки. Земельний податок стягується з розрахунку на рік з оподатковуваної земельної площі. У оподатковуваний податком площа включаються земельні ділянки, зайняті будівлями та спорудами, ділянки, необхідні для їх утримання, а також санітарно - захисні зони об'єктів, технічні та інші зони.
Облік платників та обчислення земельного податку здійснюються на підставі документів, що засвідчують право власності, володіння або користування (оренди) земельною ділянкою.
Ставки податку встановлюються у твердій сумі за одиницю земельної площі. У Законі України "Про плату за землю" [10] дані середні розміри податку з одного гектара ріллі по суб'єктах РФ. Місцеві органи законодавчої влади має право знижувати або підвищувати (але не більше ніж в 2 рази) ставки земельного податку.
Податок на землі, зайняті житловим фондом (державним, муніципальним, громадським, кооперативним, індивідуальним), а також особистим підсобним господарством, дачними ділянками, індивідуальними і кооперативними гаражами у межах міської (селищної) риси, в межах встановлених норм відведення, справляється зі всієї площі земельної ділянки у розмірі 3% ставок земельного податку, встановлених для даних адміністративно - територіальних утворень, але не менше 10 руб. за 1 кв. м.
Податок на частину площі дачних ділянок та індивідуальних гаражів, розташованих у містах і селищах, понад встановлені норми їх відведення в межах подвійної норми стягується в розмірі 15%, а понад подвійної норми - за повними ставками земельного податку, встановленого для міських земель.
Сплата податку усіма платниками проводиться у два строки рівними частками: до 15 вересня і до 15 листопада. При бажанні платник може сплатити податок достроково, але одним платежем - до 15 вересня.
За рахунок витрат підприємства сплачують транспортний податок. Транспортний податок регламентується главою 28 частина друга Податкового Кодексу РФ [1].
Платниками транспортного податку є організації і фізичні особи, на яких зареєстровані транспортні засоби, що є об'єктом оподаткування. Відповідно до ст. 83 Податкового Кодексу РФ [1], платники податків підлягають постановці на облік у податкових органах відповідно за місцем знаходження організації, місцем знаходження її відокремлених підрозділів, місцем проживання фізичної особи, а також за місцем знаходження належить їм нерухомого майна і транспортних засобів, що підлягають оподаткуванню.
Податкова база по кожному об'єкту визначається окремо. У залежності від потужності двигуна в транспортних засобах, валової місткості в реєстрових тоннах або кількості одиниць транспортних засобів. Об'єктом оподаткування є:
- Автомобілі;
- Мотоцикли;
- Автобуси;
- Яхти;
- Трактори;
- Моторні човни з потужністю понад п'ять кінських сил;
- Літаки, вертольоти.
Податкові ставки варіюються залежно від потужності транспортного засобу. До ста кінських сил - 5 рублів, понад сто кінських сил - 7 рублів.
Сума податку щодо кожного транспортного засобу обчислюється як добуток податкової бази та податкової ставки.
Порядок обчислення податку залежить від статусу платника податків. Платник податків-організація обчислює податок самостійно. Обчислення податку за платників податків - фізичних осіб - здійснюють податкові органи. У цих випадках згідно зі ст. 52 Податкового Кодексу РФ [1] не пізніше 30 днів до настання терміну платежу податковий орган надсилає платнику податків податкове повідомлення.
2.2 Облік розрахунків з податків і зборів, що відшкодовуються з виручки
Податком, відшкодовуються з виручки є податок на додану вартість, а також акцизи на підакцизні товари. Податок на додану вартість враховується на рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах» субрахунок «ПДВ» та на рахунку 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностях". Елементи оподаткування з податку на додану вартість (далі - ПДВ) встановлені в гл.21 частини другої Податкового кодексу РФ [1].
ПДВ є формою вилучення до бюджету частини доданої вартості створюється на всіх стадіях виробництва і визначається як різниця між вартістю реалізованої продукції, товарів, робіт, послуг та вартістю матеріальних витрат віднесених на витрати виробництва.
Платниками податків ПДВ є організації, індивідуальні підприємці та особи, визнані платниками ПДВ у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ.
Платники податків, за винятком іноземних організацій, підлягають обов'язковій постановці на облік в податковому органі. Порядок постановки на облік визначений Наказом Міністра РФ з податків і зборів від 31 жовтня 2000 р. N БГ-3-12/375 [11], у відповідності з яким платникам податків протягом трьох днів з моменту надання відповідних декларацій з ПДВ видаються свідоцтва про постановку на облік в податковому органі за встановленими формами.
Об'єктами оподаткування з ПДВ визнаються наступні операції:
1. Реалізація товарів (робіт, послуг) на території РФ, в тому числі реалізація предметів застави і передача товарів (результатів виконаних робіт, надання послуг) за угодою про надання відступного або новації, а також майнових прав.
2. Передача на території РФ товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організацій. До таких операцій належать, наприклад, утримання об'єктів охорони здоров'я, будинків для людей похилого віку та інвалідів, об'єктів культури і спорту, оздоровчих таборів, роботи з благоустрою міст і селищ, зміст навчальних закладів та професійно - технічних училищ, які перебувають на балансі організації.
3. Виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання.
4. Ввезення товарів на митну територію РФ.
Слід враховувати особливості, пов'язані з веденням бухгалтерського обліку обчислення і сплати до бюджету ПДВ:
- Суми ПДВ, фактично отримані (що підлягають отриманню) від покупців за продані ним товари, продукцію, роботи, послуги та інші цінності і відображаються за кредитом рахунка 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з податку на додану вартість», в Відповідно до діючого порядку зменшуються на суми податку по придбаних цінностей, враховуються за дебетом рахунка 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» (за відповідними субрахунками) у міру їх оплати постачальникам (підрядникам) або при настанні відповідних підстав шляхом списання зараховуваних сум податку з кредиту рахунку 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» в кореспонденції з дебетом рахунка 68 «Розрахунки з податків і зборів»;
- У разі якщо для цілей оподаткування виручка від продажу продукції (робіт, послуг) приймається по мірі її оплати (при безготівкових розрахунках - по мірі надходження коштів за товари (роботи, послуги) на рахунки в установи банків, а при розрахунках готівкою - по надходження коштів у касу), сума ПДВ, яка підлягає отриманню від покупців (замовників) за проданими товарами (роботами, послугами), основних засобів і іншому майну та обрахована за кредитом рахунків 90 «Продажі» або 91 «Інші доходи і витрати» в частині, перевищує суму податку, що підлягає перерахуванню до бюджету за розрахунком згідно з податковим законодавством, враховується по кредиту рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» на окремому субрахунку.
ПДВ сплачується трьома способами:
· Сплата за декларацією;
· Сплата у джерела (через податкового агента);
· Кадастровий спосіб.
Організації та індивідуальні підприємці мають право на звільнення від обов'язків платника податків при малих обсягах виручки. Звільнення видається на дванадцять календарних місяців у разі, коли за три послідовних місяця сукупна сума виручки (тобто виручка від всієї діяльності, як оподатковуваної, так і не оподатковуваного ПДВ) цих організацій і індивідуальних підприємців без урахування податку з продажів і ПДВ не перевищила 1 млн руб. Дане звільнення не застосовується при ввезенні товарів на митну територію РФ, а також для організацій і індивідуальних підприємців, що реалізують підакцизні товари та підакцизної мінеральну сировину.
Податковий період (у тому числі для податкових агентів) з ПДВ становить або один місяць, або один квартал. Податковий період в один квартал встановлюється для платників податків з щомісячними протягом кварталу сумами виручки без урахування податку з продажів і ПДВ, що не перевищують 1 млн руб. З 1 січня 2008 року податковий період для всіх платників податків складає один квартал.
Сплата податку проводиться за підсумками кожного податкового періоду виходячи з фактичної реалізації не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом. При цьому платник податків зобов'язаний подати до податкового органу за місцем свого обліку податкову декларацію.
Акциз-збір, яким обкладається вся вартість обмеженого переліку товарів, включаючи матеріальні витрати.
Акцизи враховуються на рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах» субрахунок «Акцизи».
Перелік товарів оподатковуваних акцизом: спирт етиловий, за винятком коньячного, спиртовмісна продукція з об'ємною часткою спирту більше 9%, вся алкогольна продукція, пиво, тютюнова продукція, бензин, дизельне паливо, моторні масла.
Платниками податків акцизів є організації та індивідуальні підприємці, які виробляють і реалізують підакцизні товари та підакцизної мінеральну сировину. Платниками акцизів визнаються також особи, що переміщують підакцизні товари та підакцизної мінеральну сировину через митний кордон РФ.
Основними об'єктами оподаткування визнаються операції з реалізації на території РФ виробленої підакцизної продукції її виробниками, у тому числі передача прав власності та її використання при натуральній оплаті, реалізація алкогольної продукції з акцизних складів, ввезення підакцизних товарів на митну територію РФ, а також ряд інших операцій з передачі та продажу підакцизних товарів та підакцизного мінерального сировини.
У разі реалізації (передачі) підакцизних товарів та підакцизного мінерального сировини, щодо яких встановлено адвалорні ставки (у відсотках до вартості), податкова база являє собою вартість реалізованих (переданих) підакцизних товарів та підакцизного мінерального сировини без урахування податку з продажів, ПДВ і акцизів. Розмір акцизу визначається шляхом множення податкової бази на ставку.
При сплаті акцизів платник податків має право зменшити суму податку, що підлягає перерахуванню до бюджетів, на деякі відрахування. Так, відрахуванням підлягають суми акцизів, сплачені при придбанні або ввезенні підакцизних товарів, якщо потім вони використовуються в якості сировини для подальшої обробки. Віднімаються також суми сплачених раніше акцизів при поверненні покупцями підакцизних товарів або відмову від них. Алкогольна продукція підлягає обов'язковому маркуванню марками акцизного збору.
Сплата акцизів у відповідні бюджети здійснюється виходячи з фактичної реалізації за минулий податковий період не пізніше 25-го числа місяця, наступного за звітним.
2.3 Облік розрахунків з податків і зборів сплачуються за рахунок чистого прибутку
Податки нараховані і належні сплаті до бюджету за рахунок фінансових результатів діяльності організації (прибуток) - податок на майно підприємств, на рекламу. У цьому випадку податки і збори враховуються за дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати» у кореспонденції з відповідними субрахунками обліку податків і зборів.
Основним нормативним документом з податку на майно підприємств є Закон РФ "Про податок на майно підприємств" [12].
Визначення елементів оподаткування з податку на майно організацій і методика обчислення податку регламентуються Законом РФ від 13 грудня 1991 р. N 2030-1 "Про податок на майно підприємств" [12] та Інструкцією Державної податкової служби України від 8 червня 1995 р. N 33 "Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на майно підприємств "[13] або внесеними до неї в законодавчому порядку змінами.
Для цілей оподаткування приймається середньорічна вартість майна організації.
Конкретні ставки з податку на майно підприємств встановлюються вищими законодавчими органами республік у складі РФ, країв і областей. При цьому граничний розмір податкової ставки не повинен перевищувати 2,2% від бази оподаткування.
Законом заборонено встановлювати індивідуальні ставки податку для окремих підприємств.
Не обкладається податком:
- Майно бюджетних організацій, органів законодавчої, представницької і виконавчої влади, місцевого самоврядування, позабюджетних фондів соціального призначення (Пенсійного фонду РФ, Фонду соціального страхування РФ, Державного фонду зайнятості РФ, Федерального фонду обов'язкового медичного страхування);
- Майно колегії адвокатів та їх структурних підрозділів;
- Майно організацій з виробництва, переробки та зберігання сільськогосподарської продукції (якщо виручка від цього виду діяльності становить не менше 70% загального обсягу виручки);
- Майно, що використовується виключно для потреб освіти;
- Майно релігійних організацій;
- Майно організацій народних художніх промислів;
- Майно громадських організацій інвалідів, а також організацій, в яких інваліди становлять не менше 50% загальної чисельності працюючих;
- Майно науково - дослідних організацій і державних наукових центрів;
- Майно організацій, які виконують кримінальні покарання;
- Об'єкти житла, соціально - культурної сфери, охорони природи, пожежної безпеки і цивільної оборони;
- Майно, що використовується для створення сезонних запасів.
Податок на майно сплачується до бюджету у п'ятиденний строк з дня подання квартальної звітності, а за річними розрахунками - у десятиденний строк з дня, встановленого для подання бухгалтерської звітності за рік.
Податок на рекламу стягується за Законом РФ від 18 липня 1995 р. N 108-ФЗ "Про рекламу" [14].
Рекламою вважається будь-яка форма публічного подання товарів, робіт, послуг через інформаційні канали, що здійснюють ліцензовану діяльність. До реклами відноситься інформація про підприємство, подана у пресі (газети, журнали, каталоги, прейскуранти, довідники). З розвитком інформаційних систем реклама все більше розміщується через ефірне, супутникове та кабельне телебачення, Інтернет. До рекламних послуг не відносяться:
- Виготовлення та розповсюдження інформаційних вивісок про режим роботи та правила обслуговування споживачів, розташованих у приміщеннях, які використовуються для реалізації товарів, включаючи вітрини;
- Виготовлення та розповсюдження оголошень і повідомлень про зміну місцезнаходження організацій, номерів телефонів, телефаксів, телетайпів;
- Виготовлення та розміщення оголошень органів державної влади і управління.
Платниками податку є рекламодавці. До них відносяться юридичні особи будь-яких форм власності та фізичні особи, зареєстровані як підприємці.
Об'єктом оподаткування є послуги з виготовлення та розповсюдження рекламної продукції.
Ставка податку встановлена ​​в розмірі 5% вартості послуг з рекламування продукції (фактичних витрат на рекламу). Оскільки податок надходить до місцевих бюджетів, то місцеві органи управління мають право встановлювати власні ставки даного податку в межах 5%.
Не обкладаються податком послуги з реклами, не яка має комерційні цілі. Звільняються від оподаткування: реклама благодійних заходів; розміщення інформаційних вивісок при вході в приміщення, в приміщеннях або вітринах; поширення оголошень або повідомлень про зміну місця знаходження підприємства (організації), номерів телефонів, телефаксів та іншої подібної інформації; розміщення попереджувальних табличок, які містять відомості про обмеження пересування, виконання робіт або інші подібні відомості; реклама реабілітаційних або соціальних заходів організацій інвалідів.
Податок сплачують рекламні агентства, які виконують роботи з реклами продукції. Платники розраховують податок самостійно та сплачують у строки, встановлені органами місцевої влади.
2.4 Облік розрахунків з податку на доходи фізичних осіб
Елементи оподаткування з податку на доходи фізичних осіб встановлені в гл.23 частини другої НК РФ [1].
Платниками податку є фізичні особи - податкові резиденти РФ, а також особи, які не є податковими резидентами, але одержують доходи від джерел, розташованих на території РФ.
Об'єктом оподаткування визнаються доходи, отримані:
- Резидентами - від усіх джерел, як на території РФ, так і за її межами;
- Нерезидентами - від джерел у РФ.
Податкова база визначається як сума всіх доходів, отриманих у грошовій, натуральній формі або у вигляді матеріальної вигоди, зменшена на суму податкових відрахувань. При цьому, якщо з доходів виробляються добровільні відрахування, за рішенням суду чи інших органів, податкова база не зменшується. Якщо сума податкових відрахувань у податковому періоді виявиться більше суми доходів, щодо яких застосовується ставка 13%, то в даному податковому періоді застосовується податкова база, яка дорівнює нулю, а різниця між сумою податкових відрахувань і сумою доходу на наступний рік не переноситься.
Податкова база обчислюється окремо по кожному виду доходів і кожному джерелу виплати. Доходи для цілей оподаткування:
-Винагороди за працю
-Доходи від реалізації
- Страхові виплати при настанні страхового випадку
- Доходи від здачі в оренду майна.
- Доходи одержані від використання авторських прав.
Не обкладаються податком на доходи фізичних осіб:
- Всі види державної допомоги (за винятком з тимчасової непрацездатності), допомоги по безробіттю, компенсаційні виплати.
- Пенсії, стипендії встановлені законодавством.
- Всі виплати фізичним особам в межах норм встановлених державою при звільненні, відшкодування шкоди здоров'ю, витрати на відрядження, одноразова матеріальна допомога, допомога у зв'язку зі стихійним лихом
- Аліменти, суми премій, грандів для підтримки науки і освіти, суми матеріальної допомоги в межах двох тисяч рублів своїм працівникам, винагороди донорам за кров.
Види стандартних податкових вирахувань:
- 3000р. - Особи, які брали участь у випробуванні ядерної оборони, інваліди ВВВ, інваліди, а також особи, які постраждали внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС.
- 500р - герої радянського союзу, учасники ВВВ, інваліди дитинства, першої та другої груп, особи перенесли блокаду Ленінграда, батьки та дружини військовослужбовців, які загинули при виконанні службових обов'язків (подружжя на які вступили у повторний шлюб), громадяни, звільнені з військової служби або призивалися на військові збори, які виконували інтернаціональний обов'язок в Республіці Афганістан та інших країнах, в яких велися бойові дії.
- 400Р - поширюється на ті категорії платників податків, які не мають права на застосування стандартних вирахувань у розмірі 3 000 руб. або 500 руб. Даний вирахування діє до місяця, в якому дохід платника податку, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду роботодавцем, оподатковуваний за ставкою 13%, перевищив 20 000 руб.