Учасники податкових правовідносин

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Міністерство науки і освіти РФ
Академія Соціального Освіти (КСЮІ)
Факультет СПО
Курсова робота
з дисципліни «Податкове право»
на тему: «Учасники податкових правовідносин»
Роботу виконала
студентка групи 9228
Гатауллін С.Р.
Науковий керівник:
Ширинян А.С.
Казань 2008.

Введення
Податкові правовідносини - це врегульовані нормами податкового права суспільні фінансові відносини, що виникають з приводу встановлення і стягнення податків з організацій і фізичних осіб.
Правовідносини з приводу встановлення податків передують правовідносин, які виникають у зв'язку зі стягненням податків. У них беруть участь органи державної влади РФ, її суб'єктів та органи місцевого самоврядування відповідно передбаченому законодавством порядку встановлення податків різних територіальних рівнів та закріпленому в Конституції РФ [1] розмежування предметів ведення РФ і суб'єктів РФ, правовим статусом муніципальних утворень. Крім того, у зв'язку з встановленням податків виникають правовідносини між представницькими та виконавчими органами влади [2].
Встановлені в законному порядку податки реалізуються через податкові правовідносини, які виникають з приводу стягнення цих податків з організацій і фізичних осіб.
Основним змістом податкового правовідносини у цьому випадку є обов'язок платника податків внести в бюджетну систему або позабюджетний державний (місцевий) фонд грошову суму відповідно до встановлених ставок і в передбачені терміни, а обов'язок компетентних органів - забезпечити сплату податків.
Невиконання платниками податків свого обов'язку тягне за собою завдання матеріальної шкоди державі або муніципального утворення, обмежує їхні можливості з реалізації своїх функцій і завдань. Тому законодавство передбачає суворі заходи впливу осіб, які допустили таке правопорушення, щоб забезпечити виконання таких обов'язків.
Мета даної роботи - визначення основних учасників податкових правовідносин та їх прав та обов'язків.
Завданнями роботи є:
1. Визначення основних учасників податкових правовідносин.
2. Встановлення прав і обов'язків цих учасників податкових правовідносин.
У першому розділі розглядаються поняття і класифікації учасників податкових правовідносин: платників податків і податкових органів ..
У другому розділі розглядається представництво в податкових правовідносинах та види представництва: законний і уповноважений.
У третьому розділі розглядаються інші основні учасники податкових правовідносин: банки та податкові агенти.

Глава 1. Поняття і класифікація учасників податкових правовідносин
§ 1. Платники податків, як учасники податкових правовідносин
Платники податків - організації та фізичні особи, на яких відповідно до Податковим Кодексом [3] покладено обов'язок сплачувати відповідно податки і збори. Основу податково-правового статусу платників податків складає сукупність закріплених податковим законодавством суб'єктивних прав і обов'язків у сфері оподаткування.
Платники податків мають право:
- Отримувати від податкових органів за місцем обліку безкоштовну інформацію;
- Отримувати від Мінфіну РФ письмові роз'яснення з питань застосування законодавства РФ про податки і збори, від фінансових органів у суб'єктах РФ і органів місцевого самоврядування - з питань застосування регіонального законодавства і муніципальних нормативно-правових актів про місцеві податки і збори;
- Використовувати податкові пільги;
- Отримувати відстрочку, розстрочку, податковий кредит або інвестиційний податковий кредит;
- На своєчасний залік або повернення сум надміру сплачених або надмірно стягнених податків, пені, штрафів;
- Представляти свої інтереси в податкових правовідносинах особисто або через свого представника;
- Бути присутнім при проведенні виїзної податкової перевірки;
- Отримувати копії акту податкової перевірки та вирішенні податкових органів, а також податкові повідомлення та вимоги про сплату податків;
- Вимагати від посадових осіб податкових органів дотримання податкового законодавства;
- Не виконувати неправомірні акти і вимоги податкових органів та їх посадових осіб;
- Оскаржувати акти податкових органів та дії (бездіяльність) їх посадових осіб.
Платники податків - організації й індивідуальні підприємці - крім цих обов'язків, повинні письмово повідомляти в податковий орган по місцю обліку:
- Про відкриття або закриття рахунків - у десятиденний строк;
- Про всі випадки участі в російських та іноземних організаціях - в строк не пізніше одного місяця з дня початку такої участі;
- Про всіх відокремлених підрозділах, створених на території РФ, - у строк не пізніше одного місяця з дня їх створення, реорганізації або ліквідації;
- Про припинення своєї діяльності, оголошення неспроможності (банкрутство), ліквідації чи реорганізації - у термін не пізніше трьох днів з дня прийняття такого рішення;
- Про зміну свого місця знаходження - в строк не пізніше десяти днів з моменту такої зміни.
Платникам податків гарантується адміністративний та судовий захист їх суб'єктивних прав і законних інтересів. Відмінність суб'єктивних прав від законних інтересів: суб'єктивні права завжди закріплюються нормативно;
Законні інтереси представляють собою будь-які правомірні можливості (право на визнання дій сумлінними, право застосовувати податкове законодавство найбільш вигідним способом), реалізація яких не заборонені податковим законодавством. Оскільки законні інтереси не оформлені нормативно, держава юридично не зобов'язана сприяти їх реалізації. З іншого боку, законні інтереси поряд із суб'єктивними правами можна захищати в адміністративному або судовому порядку.
Юридичні обов'язки платників податків:
- Сплачувати законно встановлені податки;
- Стати на облік у податкових органах;
- Вести облік своїх доходів (витрат) та об'єктів оподаткування;
- Представляти в податковий орган за місцем свого обліку податкові декларації по тим податкам, що вони зобов'язані сплачувати, а також бухгалтерську звітність;
- Подавати податковим органам документи, необхідні для обчислення і сплати податків;
- Виконувати законні вимоги податкового органу про усунення виявлених порушень, а також не перешкоджати законній діяльності посадових осіб податкових органів при виконанні ними своїх службових обов'язків;
- Надавати податковому органу необхідну інформацію і документи;
- Протягом чотирьох років забезпечувати схоронність даних бухгалтерського обліку та інших документів, необхідних для обчислення і сплати податків.
Обов'язок платника податків зі сплати податку виникає, змінюється і припиняється за наявності підстав, встановлених законодавчим актом про податки і збори. Так, підставою виникнення обов'язку сплатити будь-якої податок є, перш за все, наявність у нього відповідного об'єкта оподаткування. Інші обов'язки пов'язані і зумовлені цією основним обов'язком.
Нездатність юридичної особи - комерційної організації або індивідуальних підприємців сплати податків є підставою для визнання цієї особи в установленому законом порядку банкрутом. Якщо юридична особа ліквідується в судовому порядку або за рішенням власника, то обов'язок сплати недоїмки з податку покладається на ліквідаційну комісію.
§ 2. Податкові органи
Відповідно до чинного податкового законодавства податковими органами є Міністерство РФ з податків і зборів та її територіальні підрозділи, а також органи податкової поліції. Міністерство РФ з податків і зборів утворює єдину централізовану систему інспекційних органів, що входять до системи центральних органів державного управління та здійснюють контроль за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати податків та інших податкових платежів.
Повноваження митних органів та обов'язком їх посадових осіб у сфері оподаткування та зборів передбачені ст.33 НК РФ. Ст.34 НК РФ визначає в цілому статус митних органів у сфері оподаткування та зборів. Таким чином, у Кодексі вперше закріплена норма, що митні органи в певних випадках мають певними повноваженнями податкових органів [4].
Відповідно до Митного кодексу РФ [5] при перетині митного кордону Росії в певних випадках підлягають сплаті податки (ПДВ та акцизи) і збори (мито). Дані митні платежі є предметом регулювання як Митного, так і НК. Відповідно діяльність митних органів у справі стягнення даних "прикордонних" податків і зборів регулюється як ТК, так і НК, а також федеральними законами про податки і збори і іншими федеральними законами. Причому НК і федеральні закони про податки і збори застосовуються до відносин, які виникають у процесі здійснення контролю за сплатою даних митних платежів і залучення до відповідальності винних осіб лише у випадках, прямо передбачених НК.
У цілому говорячи про повноваження митних органів у сфері оподаткування, необхідно зазначити, що у своїй діяльності митні органи керуються в першу чергу митним законодавством і лише у випадках, передбачених НК, - законодавством про податки і збори.
Податкові органи у своїй діяльності керуються конституцією, НК РФ і іншими федеральними законами, законодавчими актами РФ, нормативними актами Президента та Уряду РФ, нормативними актами органів державної влади суб'єктів РФ і органів місцевого самоврядування, прийнятими в межах їх повноважень з питань податків і зборів.
Податкові органи вирішують поставлені перед ними завдання по взаємодії з федеральними органами виконавчої влади суб'єктів РФ і органами місцевого самоврядування.
Аналіз встановлених Кодексом прав податкових органів дозволяють зробити висновок, що перелік даних прав у порівнянні з нормами значно розширено. До числа прав податкових органів належить:
1.Право вимагати від платника податків документи, службовці підставами для обчислення і сплати податків, та документи, що підтверджують правильність обчислення і своєчасність сплати податків.
2.Право проводити податкові перевірки в порядку, встановленому НК РФ
3.Право вилучати за актом при проведенні податкових перевірок у платника податків або іншого зобов'язаного особи документи, що свідчать про вчинення податкових правопорушень, у випадках, коли є достатні підстави вважати, що ці документи знищені, приховані, змінені або замінені.
4.Право викликати на підставі письмового повідомлення в податкові органи платників податків та інших зобов'язаних осіб для дачі пояснень у зв'язку зі сплатою (перерахуванням) ними податків. Таким чином, податковим органам надається право не тільки одержувати від платників податків необхідні пояснення з питань, що виникають при перевірках, як це передбачено чинним законодавством, але і викликати їх чи інших зобов'язаних осіб для дачі пояснень безпосередньо до податкових органів.
5.Право проводити при податковій перевірці інвентаризацію майна, що належить платнику податку. З цього випливає, що податкові органи при податковій перевірці будуть у праві здійснювати перевірку фактичної наявності майна у платника податків і порівняти отриманої при перевірці результат з даними бухгалтерського обліку. Порядок проведення інвентаризації майна платника податків при податковій перевірці затверджуються спільно Мінфіном і Міністерством РФ з податків і зборів. В даний час перевірка фактичної наявності майна платника податків здійснюється на підставі поданих платника податків документів (балансів, інвентаризаційних описів, актів інвентаризації і т.д.).
6.Право накладати арешт на майно платників податків та інших зобов'язаних осіб у порядку, передбаченому Кодексом. Згідно ст.72 Кодексу арешт майна є одним із способів забезпечення виконання обов'язків по сплаті податків і зборів.
Порядок і умови накладення арешту на майно платника податків встановлюються 11 главою кодексу. В даний час податкові органи таким правом не володіють, зазначені повноваження надані федеральним органам податкової поліції (ст. 11 Закону РФ від 24.06.93 р. № 5238 - 1 "Про федеральних органах податкової поліції" [6]), але так як органи податкової поліції були розформовані цими правами стало володіти Мінфін РФ і Міністерство РФ з податків і зборів.
7.Права визначати суми податків, що підлягають внесенню платниками податків до бюджету. У випадках відмови платника податків допустити посадових осіб податкового органу до огляду територій та приміщень, що використовуються платником податку для отримання доходів, або порушення встановленого порядку, що призвів до неможливості обчислити податки, податкові органи в праві вимагати від платників податків або інших зобов'язаних осіб усунення виявлених порушень законодавства про податки і зборах і контролювати виконання зазначених вимог.
8.Право стягувати недоїмки по податках і стягувати пені в порядку встановленому НК РФ.
9.Право надавати платникам податків відстрочення та розстрочення зі сплати санкцій за податкові правопорушення. Слід зауважити, що органи Державної податкової служби до листопада 1997 р. мали право надавати відстрочки і розстрочки із сплати санкцій за податкові правопорушення. Дані відстрочення та розстрочення надавав лише в тих випадках, коли застосування штрафних санкцій могло привести до припинення подальшої виробничої діяльності платника податку. Дане право надавалося органами Держподаткової служби в рамках указу Президента РФ від 22.12.93. № 2270 "Про деякі зміни в оподаткуванні та взаємовідносини між бюджетами різних рівнів" [7]. Однак Указом Президента РФ від 15.11.97г № 1233 і № 2270 був визнаний таким, що втратив силу, відповідно органи Державної податкової служби були позбавлені право на надання відстрочок і розстрочок.
10.Право вимагати від банків документи, що підтверджують виконання платіжних доручень платників податків та інших зобов'язаних осіб і інкасових доручень (розпоряджень) податкових органів про списання рахунків платників податків та інших зобов'язаних осіб сум податків і санкцій за податкові правопорушення.
НК визначає, що обов'язок по сплаті податку платником податку вважається виконаною з моменту пред'явлення ним до банку доручення на сплату відповідного податку за наявності достатнього залишку на рахунку платника податків (ст. 45 НК РФ).
Таким чином, зазначене право надається податковим органам для встановлення факту виконання платником податків його головного обов'язку - сплати податків. Раніше отримання від банку податковими органами документів, що стосуються господарської діяльності платника податків, можливо, було тільки за згодою банку. Однак з введенням в дію Кодексу банки зобов'язані подавати відповідні документи податковим органам. Крім того, не представлені податковому органу відомості про платника податків згідно ст.126 є податковим правопорушенням, за вчинення якого передбачена відповідальність.
11.Право залучати для проведення податкового контролю фахівців, експертів і перекладачів.
12.Право волати в якості свідків осіб, яким можуть бути відомі які-небудь обставини, що мають значення для проведення податкового контролю.
13.Право заявляти клопотання про анулювання або про призупинення дії виданих юридичним і фізичним особам ліцензій на право здійснення певних видів діяльності. Здійснюючи податковий контроль за діяльністю платників податків, податкові органи можуть виявити порушення ліцензійних вимог і умов особами, які здійснюють свою діяльність на підставі ліцензії. У зв'язку з цим податковим органам надається заявляти клопотання відповідним органам про анулювання або призупинення дій виданих ліцензій. Призупинення дії та анулювання ліцензії виробляються з підстав, передбачених ст. 13 Федерального закону від 25.09.98г. № 158-ФЗ "Про ліцензування окремих видів діяльності" в редакції Федерального закону від 08.08.2001г. № 128-ФЗ [8].
14.Право пред'являти в суди загальної юрисдикції або арбітражні суди позови: про стягнення податкових санкцій з осіб, які вчинили податкове правопорушення; про визнання недійсності державну реєстрацію юридичної особи або державну реєстрацію фізичних осіб в якості індивідуального підприємця; про ліквідність організації будь-якої організаційно-правової форми з підстав, встановлених законодавством РФ; про визнання угод недійсними та про стягнення в дохід держави придбаного по таких угодах майна у випадку, передбаченому цивільним законодавством РФ; про стягнення в дохід держави майна, безпідставно придбаного - не за угодою, а в результаті вчинення інших незаконних дій ; про дострокове розірвання договору про податковий кредит і про інвестиційний податковий кредит в інших випадках, передбаченому в НК РФ.
Необхідно зауважити, що перелік прав податкових органів, встановлений ст.31 НК, не є закритими. Відповідно до п.2 названої статті податкові органи здійснюють також інші права, передбачені НК і федеральними законами.
Податкові органи зобов'язані вести облік платників податків; в даний час прядок обліку платника податків встановлено в інструкції «Про порядок ведення обліку платника податків», затверджений наказом Державної податкової служби [9].
У випадках, передбачених законодавством про податки і збори, Міністерство РФ з податків і зборів та її податкові органи межах своїх повноважень затверджують форми заяв постановки на облік в податкові органи, розрахунків з податків і податкових декларацій і встановлюють порядок їх, встановлюють порядок їх заповнення, обов'язковий для платників податків.
Міністерство РФ з податків і зборів з метою однакового застосування податковими органами законодавства про податки і збори видає спеціально для них накази, інструкції та методичні вказівки. Головним обов'язком податкових органів відповідно до ст.32 НК РФ є здійснення контролю за дотриманням законодавства про податки і збори, а також прийнятих відповідно до нього нормативних актів. При здійсненні даної функції податкові органи зобов'язані суворо дотримуватися законодавства про податки і збори, тобто дії податкових органів повинні бути засновані на законах.
Роз'яснювальна робота про необхідність сплати податків та дотримання податкового законодавства може вестися податковими органами в різних формах і різними способами, в тому числі з використанням різних засобів масової інформації, напрямком пам'яток платникам податків, а також у школах і на семінарах, в організаціях и.т.д .
Відповідно до п.6 ст.32 НК, податкові органи зобов'язані дотримуватися податкову таємницю. Положення про податкову таємниці закріплюються НК в ст. 102. В даний час схожа норма міститься у ст.16 Закону РФ «Про основи податкової системи в РФ» [10], згідно з якою податкові органи та їх співробітники зобов'язані, збереже комерційну таємницю і таємницю відомостей про вклади громадян і організацій. Істотною відмінністю норм НК є те, що, податкові органи зобов'язані дотримувати не тільки комерційну таємницю і внесків громадян і організацій, а й зберігати в таємниці будь-які отримані податковими органами про платника податків відомості, за винятком тих, які зазначені в п.1 ст.102. Так, податкову таємницю становлять будь-які отримані податковим органом, органом державного позабюджетного фонду і митним органом відомості про платника податків, за винятком відомостей:
1. розголошених платником податку самостійно або за його згодою;
2. про ідентифікаційний номер платника податків;
3. про порушення законодавства про податки і збори і заходи відповідальності за ці порушення;
4. надаваних податковим (митним) або правоохоронним органам інших держав відповідно до міжміськими договорами, однією зі сторін яких є Російська Федерація, про взаємне співробітництво між податковими (митними) або правоохоронними органами.
НК вперше встановлено обов'язок податкових органів здійснювати повернення або залік надмірно стягнутих або сплачених сум податків, штрафів, пені. Раніше відповідно до статті 15 Закону «Про Державну Податковій службі РРФСР» [11] поверненню підлягали тільки не правильно стягнені суми податків. Крім того, обов'язок повернення була передбачена деякими законами про окремі податки. Зараз встановлено загальний порядок заліку або повернення для всіх податків і зборів, який передбачений главою 12 НК РФ.
НК або іншими федеральними законами про податки і збори можуть бути встановлені інші обов'язки податкових органів. Так, у відповідності зі ст.80 НК РФ податковий орган не має права відмовити в прийнятті декларації й зобов'язаний на прохання платника податків поставити відмітку на копії податкової декларації про прийняття та дату її подання. Відповідно до п.7 ст.83 НК податкові орган зобов'язані негайно повідомити фізична особа про взяття його на облік на підставі інформації про його діяльність або його майні, отриманих від інших осіб. У відповідності зі ст.108 НК податкові органи зобов'язані доводити обставини, що свідчать про факт податкового правопорушення і винність платника податку у його вчиненні.
НК РФ передбачено обов'язок, податкових органів повідомляти органам податкової поліції про можливі злочини в податковій сфері. Відповідні матеріали повинні туди іти, якщо виявлені при перевірках і іншими способами обставини дозволяють припускати вчинення податкового правопорушення. Напрямок здійснюється незалежно від думки платника податків у триденний термін.
Права і обов'язки податкових органів реалізуються через дії посадових осіб податкових органів. Посадові особи зобов'язані діяти в межах своєї компетенції. Наприклад, податковий інспектор, який проводить перевірку, має право витребувати у особи, що перевіряється необхідні документи для перевірки, проводити виїмку документів і предметів.
Необхідно відзначити, що здійснення ряду повноважень податкового органу можливе лише керівником або його заступником. Так, керівник податкового органу або його заступник може прийняти рішення про стягнення податку за рахунок грошових коштів, що знаходяться на рахунках платника податків (ст.46), або його майна (ст.47), про проведення виїзної податкової перевірки (ст.89), про зупинення операцій по рахунках платника податків у банку, про накладення арешту на майно платника податків, про стягнення пені в безспірному порядку, розглянути акт податкової перевірки і по ньому винести рішення.
При виконанні посадовими особами повноважень податкових органів необхідно враховувати такі особливості:
1.должностное особа діє тільки в рамках своєї компетенції за принципом "дозволено те, що прямо встановлено законом", оскільки тут можна застосувати принцип "дозволено все, що не заборонено законом";
2.служебние права посадових осіб податкових органів є їх обов'язками і навпаки;
3.любие права посадових осіб податкових органів реалізується тільки в межах функцій даного податкового органу Російської Федерації - контролю за правильністю обчислення, повної та своєчасної сплати податків.
Посадові особи митних органів при справлянні податків і зборів при переміщенні товарів через митний кордон РФ крім обов'язків, передбачених Митним кодексом РФ й іншими нормативними правовими актами, що регулюють митні правовідносини, несуть обов'язки, передбачені ст.33 НК РФ.
Виділимо деякі повноваження, якими наділені керівники митних органів та їх заступники:
- Зараховувати зайво сплачені суми податків і зборів ліквідованої організації за іншими податками, пенями, штрафами цієї організації;
- Приймати рішення про зміну терміну сплати податків і зборів, що підлягають сплаті у зв'язку з переміщенням товару через кордон Російської Федерації;
- Приймати рішення про надання відстрочки або розстрочки по сплаті податків, зборів, що підлягають сплаті у зв'язку з переміщенням через митний кордон Російської Федерації;
- Приймати рішення про накладення арешту на майно платника податків.
Притягнення до відповідальності за вчинення порушень законодавства про податки і збори у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ здійснюється в порядку, встановленому митному законодавством. Це правило означає, зокрема, наступне:
1.Виробництво у справах про порушення законодавства про податки і збори у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ ведеться в порядку, встановленому розділом X Митного кодексу РФ (п. 3 ст. 10).
2.действія осіб, які допустили порушення законодавства про податки і збори у зв'язку з переміщенням через митний кордон Російської Федерації, можуть бути кваліфіковані за ст. 249-288 Митного кодексу РФ;
3.обжалованіе дій і виконання рішень митних органів здійснюється в порядку передбачених Митним кодексом РФ (глави 49-50 ТК РФ).

Глава 2.Представітельство у податкових правовідносинах
Платник податків може брати участь у податкових відносинах як особисто, так і через свого законного чи уповноваженого представника [12].
Особиста участь платника податків у відносинах, що регулюються законодавством про податки і збори, не позбавляє його права мати представника, так само як участь представника не позбавляє платника податків права участь у вказаних правовідносинах.
Представництво у відносинах, передбаченому законодавством про податки і збори, - нововведення в податковому законодавстві, хоча і до прийняття загальної частини НК РФ платник податків так чи інакше виступав у податкових правовідносинах не тільки самостійно, але і через своїх представників.
Відповідно до податкового законодавства головним обов'язком платника податків є своєчасна сплата податків. Як правило, платник податків сам прагне виконати всі необхідні дії для сплати податків, - самостійно обчислити податок, представити необхідну документацію до податкового органу і.т.д. Але іноді в силу об'єктивних причин певні дії виконати не можливо або дуже важко, наприклад, у випадку віддаленості платника податків від податкового органу і.т.д., і в цьому випадку платник податків може вдатися до допомоги третіх осіб шляхом використання інституту податкового представництва.
Разом з тим НК, встановивши право платника податків брати участь у відносинах, що регулюються законодавством про податки і збори, через представників, не розкриває поняття податкового представництва, тому в даній ситуації, на мою думку, можна скористатися принципом аналогії права і обраться до цивільного законодавства, в якому інститут представництва розроблений досить детально.
У відповідності зі статтею 182 ГК РФ [13], що визначає поняття представництва в цивільному праві, угода, укладена однією особою від імені іншої особи в силу повноваження, заснованого на довіреності, вказівки закону або акті уповноваженого на того державного органу чи органу місцевого самоврядування, безпосередньо створює, змінює і припиняє цивільні права та обов'язки подається. Виходячи з цього, можна визначити поняття податкового представництва, а саме: дії вчинені однією особою від імені іншої особи на підставі повноважень, заснованих на дорученні, вказівки закону або акті компетентного державного органу або органу місцевого самоврядування, безпосередньо створюють, змінюють і припиняють податкові права і обов'язки платника податків.
Порядок оформлення статусу податкового представника регламентований ст.27 та п.5 ст.29 НК РФ.
Як вказувалося вище, крім платників податку, Кодекс виділяє ще й інших учасників податкових правовідносин, зокрема платників зборів під якими розуміється організації та фізичні особи, зобов'язані відповідно до законодавства сплачувати збори; та податкових агентів, обчислюються, що утримують у платника податків і перераховують їх в відповідного бюджету.
§ 1. Законний представник платника податків
Законними представниками платників податків - організацій є особи, уповноважені представляти організацію на підставі закону або його установчих документів.
Законним представниками платників податків - фізичних осіб відповідно до п.2 ст.27 НК РФ визнаються особи, що виступають в якості його представників відповідно до цивільного законодавства Російської Федерації.
Таким чином, стаття 27 НК РФ передбачає дві форми законного податкового представництва для організацій - платників податків - представництва в силу закріплення статусу представника в установчих документів організації та представництва на підставі закону.
Відповідно до статті 52 ЦК РФ установчими документами юридичної особи є його статут і (або) установчий договір. Установчий договір юридичної особи полягає, а статут затверджується його засновниками (учасниками); в установчих документах юридичної особи повинні визначатися найменування юридичної особи, місце його перебування, порядок управління діяльністю юридичної особи.
Разом з тим, в силу диспозитивності цивільного права в установчі документи можна включити й інші відомості, зокрема визначити в них податкового представника, який буде представляти і захищати інтереси, організації - платника податків у податкових органах. При вказівці податкового представника в установчих документах юридичної особи останньої буде здійснювати законне податкове представництво цієї організації.
Законне податкове представництво на підставі закону можливе на державних і муніципальних підприємствах, в державних установах, тобто на підприємствах, власником яких є держава. Для здійснення такого представництва необхідно, щоб податковий представник організації-платника податків був вказаний як такого в акті відповідного вищого представницького органу держави або органу місцевого самоврядування.
Відповідно до цивільного законодавства законним представником фізичної особи може бути:
- Опікун фізичної особи;
- Усиновитель неповнолітньої дитини;
- Батько неповнолітньої дитини.
При законному податковому представництві необхідно враховувати, що законні податкові представники фізичних осіб діють без особливих повноважень, тобто для здійснення ними податкового представництва їм необхідно мати лише документи, що підтверджують їх статус законного представника. Такими є:
- Для батьків - паспорт з відміткою про народження дитини (дітей);
- Для усиновителів - рішення суду або органу реєстрації актів громадянського стану про усиновлення (удочеріння);
- Для опікунів - рішення суду про встановлення опіки.
Згідно статті 28 НК Російської Федерації будь-які дії (бездіяльності) законних представників організації-платника податків зізнаються діями (бездіяльністю) подається організації, т.е.как у разі, якщо б дана організація сама особисто здійснювала дані дії (бездіяльності).
Так, вимога про сплату податку та збору може бути вручено під розписку податковим органом не тільки керівнику організації, але й законному або уповноваженому представнику. У випадку, коли зазначені особи ухиляються від отримання вимоги, посадовими особами податкового органу складається відповідний акт, дата складання якого визнається датою направлення вимоги.
При арешті платника податку податковий орган не має права відмовити його законному та (або) уповноваженому представнику присутнім при цьому. Аналогічні права має податковий представник і при проведенні огляду, при підготовці поясненні і заперечень на акт перевірки, а так само при отриманні копії рішення податкового органу про застосування податкових санкцій.
Необхідно також враховувати, що відповідно до статті 106 НК РФ при визначенні податкового правопорушення встановлено, що таким визнається винне досконале протиправне діяння не тільки платника податків, але і його представників.
Так, зокрема, згідно зі ст. 119 НК РФ при порушенні терміну подання податкової декларації чи інших документів платник податків несе відповідальність навіть у тому випадку, коли таке порушення допущено його представником.
§ 2. Уповноважені представники
Уповноваженим представником визнається фізична або юридична особа, уповноважена платником податків представляти його інтереси у відносини з податковими органами, іншими учасниками податкових відносин (ст.29 НК РФ). Вказану норму слід застосовувати з поправкою на згадані положення НК про законне представництві. Особа, зазначена установчими документами, відповідно до НК РФ визнається не уповноваженою, а законним представником організації. Дане питання має принципове значення, так як за ст. 28 НК РФ дії (бездіяльності) законних представників організації, вчинені у зв'язку з участю цієї організації у податкових відносинах, визнаються діями (бездіяльністю) самої організації. Уповноважена податкове представництво може бути як оплатним, так і безоплатним в залежності від того, до якої угоди прийдуть боку - платник податків і його представник.
Для здійснення податкового представництва фізичними особами необхідно, щоб вони до моменту податкового представництва були повністю дієздатними, тобто досягли встановленому законом віку. Уповноваженими представниками платників податків можуть бути громадяни України, іноземні громадяни та особи без громадянства. Крім того, уповноваженими представниками платника податків можуть бути як індивідуальні підприємці, що здійснюють свою діяльність без утворення юридичної особи, так і фізичні особи, що не володіють правовим статусом.
Уповноваженим представником платника податків можуть бути і юридичні особи, комерційні (наприклад, ЗАТ, ВАТ, ТОВ, і.т.д.) і не комерційні організації (наприклад, асоціації, спілки, фонди тощо). Комерційні організації здійснюють свою підприємницьку діяльність із метою одержання прибутку, тому податкове представництво матиме переважно БЕЗОПЛАТНО характер. Підстава возмездного податкового представництва може служити, наприклад, договір на надання юридичних послуг, договір на надання консультаційних послуг і.т.д.
Некомерційні організації можуть здійснювати уповноважена податкове представництво як за певну винагороду, так і на безоплатній основі. Однак у першому випадку необхідно пам'ятати, що некомерційні організації можуть здійснювати комерційну діяльність лише необхідної для реалізації цілей, заради яких вони створені, і відповідає цим цілям (п.3 ст. 50 ГК РФ).
Необхідно звернути увагу на те, що уповноважені представники платника податків можуть представляти інтереси останнього у відносинах не тільки з податковими органами, але й іншими учасниками відносин, регульованих законодавством про податки і збори, наприклад податковими агентами, митниками і.т.д.
Представлення інтересів платника податків в арбітражному суді та суді загальної юрисдикції Податковим кодексом не регулюється, і право на судове представництво не поширюється. У даному випадку треба керуватися гол. 5 Арбітражного процесуального кодексу РФ [14] та гл.5 ЦПК РФ [15].
Перераховані в пункті 2 статті 29 НК РФ особи є представниками влади та представниками правоохоронних або контролюючих органів, тому повинні представляти в податкових правовідносинах виключно інтереси держави. Щоб виключити особисту (матеріальну) залежність, дані суб'єкти виведені з кола осіб, які мають право здійснювати уповноважена представництво платників податків.
Крім того, у вищевказаному пункті особи, в силу обмежень законодавства, що регулюють діяльність даних посадових осіб, не має права займатися іншою діяльністю, крім професійної, за винятком викладацької, наукової, літературної та іншої творчої діяльністю.
Відносини уповноваженого представництва платника податків-організації оформляються довіреністю, яка видається останнім своєму представнику за правилами, передбаченими цивільним законодавством Російської Федерації.
Відповідно до статті 185 ГК РФ довіреністю визнається письмове уповноваження, яке видається однією особою іншій особі для представництва перед третіми особами, інакше кажучи, довіреність - це письмовий документ, який видається платником податків і в якому закріплено повноваження представника на вчинення певних дій від імені подається.
Довіреність може бути видана як громадянинові, так і фізичній особі. В останньому випадку юридична особа діє через свої органи управління. Довіреність може бути видана одному або декільком особам. У разі видачі довіреності кільком особам, то вони все поіменно повинні бути перераховані в дорученні.
Залежно від змісту повноважень, зазначених у дорученні, можна розрізняти спеціальні, генеральні і разові доручення. Спеціальна довіреність видається для вчинення однорідних дій особою якій вона видана. Генеральна довіреність видається для вчинення представником найрізноманітніших дій від імені подається. За змістом генеральна довіреність ширший від інших. Разова довіреність, видається акредитуючою представнику з метою суворо однієї дії.
Відповідно до ЦК РФ довіреність від імені юридичної особи видається за підписом його керівника чи іншої особи, уповноваженої на це установчими документами, з прикладенням печатки цієї організації (пункт 5 статті 185 ГК РФ).
Термін дії доручення вказується безпосередньо в видається доручення, проте з тією умовою, що даний термін не повинен перевищувати трьох років. У разі якщо в дорученні термін дії не зазначений, вона зберігає силу протягом одного року з моменту її видачі (ст.186 ЦК України). При видачі довіреності необхідно звернути увагу на те, щоб у ній була вказана дата видачі.
Уповноважений представник платника податків - фізичної особи здійснює свої повноваження на підставі нотаріально посвідченої довіреності.
Відповідно до ст. 185 ДК РФ нотаріально посвідчених довіреностей прирівнюють довіреності:
. військовослужбовців та інших осіб, які перебувають на лікуванні в госпіталях, санаторіях та інших військово-лікувальних закладах, посвідчені начальником такого закладу, його заступником з медичної частини, старшим або черговим лікарем;
. військовослужбовців, членів сімей військовослужбовців, а в пунктах дислокації військових частин, з'єднань установ і військово-навчальних закладів, де немає нотаріальних контор та інших органів, що вчиняють нотаріальні дії, засвідчені командиром цих частин, з'єднань, установ або закладів;
. осіб, які перебувають у місцях позбавлення волі, посвідчені начальником відповідного місця позбавлення волі;
. повнолітніх дієздатних громадян, які перебували у закладах соціального захисту населення, засвідчені адміністрацією цього закладу або керівником відповідного органу соціального захисту населення.

Глава 3.Іние учасники податкових правовідносин
§ 1. Банки
НК РФ передбачає ще одну категорію учасників податкових відносин - збирачів податків, основною функцією яких є прийняття від платників податків коштів на сплату податків та перерахування їх до бюджету. Згідно статті 25 НК РФ збирачами податків і зборів можуть бути державні органи, органи місцевого самоврядування та інші уповноважені органи і посадові особи.
Банки, хоча і не названі в Кодексі в числі учасників податкових правовідносин, виконують в цих відносини важливу функцію. Основним обов'язком банків є своєчасне виконання доручень платників податків, податкових агентів, інших зобов'язаних осіб щодо перерахування податків до відповідних бюджетів. У Кодексі є спеціальна глава (гл.18), розглядає види порушень, що допускаються банками щодо обов'язків, передбачених податковим законодавством, і визначає відповідальність за їх вчинення.
Банками до податкових правовідносинах визнаються комерційні банки та інші кредитні організації, що мають ліцензію Центробанку Росії. Банк виступає в податкових правовідносинах у трьох видах:
як платник податків;
як податковий агент;
як фінансовий посередник між платниками податків і державою.
Головний обов'язок банку як фінансового посередника полягає у виконанні доручень платників податків і податкових агентів на перерахування податків і зборів, а також рішень податкових органів про стягнення податків. При наявності грошових коштів на рахунку платника податків або податкового агента банки не мають права затримувати виконання доручень на перерахування податків або рішень про стягнення податків до відповідних бюджетів (позабюджетні фонди). Такі доручення (рішення) виконуються банком у порядку черговості, встановленої цивільним законодавством, протягом одного операційного дня, наступного за днем ​​отримання доручення (рішення).
Завдання банку - попередній фінансовий контроль та надання інформації податковим органам. Так, банк має право відкривати рахунки організаціям та індивідуальним підприємцям тільки при пред'явленні свідоцтва про постановку на облік в податковому органі. Крім того, банк зобов'язаний повідомити про відкриття або закриття рахунка організації (індивідуального підприємця) до податкового органу за місцем їх обліку в п'ятиденний термін з дня відповідного відкриття або закриття такого рахунку.
Банки зобов'язані видавати податковим органам довідки по операціях і рахунках організацій і індивідуальних підприємців протягом п'яти днів після мотивованого запиту податкового органу. При цьому вони не мають права посилатися на банківську та комерційну таємницю. Запит податкового органу є вмотивованим, якщо у ньому зазначено:
- Які саме відомості слід уявити;
- Для якої мети необхідно подати ці відомості;
- За яких підстав податковий орган запитує відповідні відомості.
Застосування заходів відповідальності до банку не звільняє банк від обов'язку перерахувати до бюджетів суму податку і сплатити пені. У разі невиконання банком цієї обов'язку у встановлений термін до нього застосовуються заходи щодо стягнення неперерахованих сум податку (збору) і пені за рахунок грошових коштів у порядку, аналогічному порядку, передбаченому ст. 46 НК, а за рахунок іншого майна - в судовому порядку. Неодноразове порушення зазначених обов'язків протягом одного календарного року є підставою для звернення податкового органу в Центробанк Росії з клопотанням про анулювання ліцензії на здійснення банківської діяльності.
§ 2. Податкові агенти
Податковими агентами визнаються особи, на яких відповідно до Податковим кодексом покладено обов'язки по підрахунку, утриманню у платника податків і перерахуванню до відповідного бюджету (позабюджетний фонд) податків.
Податкові агенти мають ті ж права, що і платники податків, якщо інше не передбачено Податковим кодексом.
Відповідно до статті 24 НК РФ податкові агенти зобов'язані:
1. правильно і своєчасно обчислювати, утримувати з грошових коштів, що виплачуються платникам податків, та перераховувати до бюджетів
(Позабюджетні фонди) відповідні податки;
2. протягом одного місяця письмово повідомляти в податковий орган за місцем свого обліку про неможливість утримати податок у платника податків, а так само про суму заборгованості платника податків;
3. вести облік виплачених платником податків доходів, утриманих та перерахованих до бюджетів (позабюджетні фонди) податків, в тому числі персонально по кожному платнику податків;
4. представляти свій податковий орган за місцем свого обліку документи, необхідні для здійснення контролю за правильністю обчислення, утримання та перерахування податків.
За невиконання або неналежне виконання нею обов'язків податковий агент несе відповідальність відповідно до законодавства РФ.
У податковому кодексі вперше чітко закріплений статус податкового агента як самостійного учасника податкових правовідносин.
Чинне законодавство передбачає сплату податку не тільки самостійно платником податків, але і шляхом утримання податку у джерела виплати. Джерело виплати доходів платнику податків - це організація або фізична особа, від яких платник податків отримує дохід (пункт 2 статті 11 НК РФ). Податковим законодавством джерело виплати визнається податковим агентом, зобов'язаним обчислити податок, утримувати його з перераховуються грошових сум і перераховувати утриману суму податку до бюджету, причому сплата податку проводиться за рахунок платника податків. Наприклад у відповідності зі ст.226 НК РФ податковим агентом з прибуткового податку є підприємства, установи, організації та індивідуальні підприємці виплачують доходи фізичним особам. Податковим агентом по ПДВ у відповідності зі ст.161 НК РФ є російські підприємства, які не перебувають у податковому органі на території Росії. Податковим агентом з податку на доходи іноземних юридичних осіб відповідно до Закону РФ "Про податок на прибуток підприємств і організацій" [16] є підприємства, організації та інші особи, які виплачують доходи іноземним юридичним особам. Необхідно зазначити, що одне і теж особа, наприклад конкретна організація, може одночасно бути платником податків і податковим агентом.
Сплата зборів через податкових агентів не передбачена у зв'язку зі специфікою даного виду обов'язкових державних платежів. У той же час збори можуть бути сплачені будь-якою зацікавленою особою з віднесенням витрат на платника зборів, якщо це визначено чинним законодавством. Так, відповідно до ст. 118 ТК РФ будь-яка зацікавлена ​​особа вправі сплатити митні платежі, якщо інше не визначено ТК.
Податковим кодексом вперше було чітко встановлено, що податкові агенти мають ті ж права, що й платники податків. Раніше права податкових агентів законодавчо не були закріплені, проте фактично вони користувалися правом на ознайомлення з результатами перевірок і правом на оскарження рішення податкових органів.
Кодекс передбачає обов'язки податкових агентів, головна з яких - правильно і своєчасно обчислювати, утримувати з грошових коштів, що виплачуються платникам податків, і перераховувати їх до бюджетів (позабюджетні фонди) відповідні податки. Цей обов'язок виникає у податкового агента тільки за наявності у нього реальної можливості утримати "чужий" податок та перераховувати його до бюджету, тобто тільки за наявності відповідного джерела у вигляді знаходяться у нього грошових коштів платника податків. Це видається обгрунтованим так як податковий агент не зобов'язаний утримувати та перераховувати "чужі" податки за рахунок власних коштів.
У разі відсутності у агента наявності грошових коштів платника податків у першого обов'язків по утриманню і перерахуванню податків не виникає. У нього з'являється обов'язок повідомить у місячний термін до податкового органу про не утримані суми податків, передбачених подп.2 пункту 3 статті 24 НК РФ. Інші обов'язки податкового агента спрямовані на належне виконання податковим агентом його головного обов'язку. Перелік обов'язків податкового агента, передбачений у пункті 3 статті 24 НК РФ є вичерпним, тому встановлення додаткових обов'язків податкових агентів іншими актами законодавства про податки і збори не допустимо.

Висновок
Створена цілісна система оподатковування чітко і недвозначно встановлює перелік податків, які можуть застосовуватися на території РФ, права та обов'язки платників податків і податкових органів, розмежовані повноваження органів державної влади різного рівня щодо введення податків на відповідній території, встановленню ставок податків і пільг по них. Податкова система в нашій країні створюється практично заново. Тому в ході реалізації податкових законів виникає безліч найгостріших проблем, що стосуються взаємин платників податків і держави, відповідальності юридичних та фізичних осіб за виконання податкового законодавства, прав і обов'язків податкових органів. Внесені в курс економічної реформи уточнення і доповнення неминуче відбиваються на необхідності коригування окремих елементів системи оподаткування. Цього вимагають і що продовжуються в економіці країни процеси інфляції, зростання бюджетного дефіциту та емісії грошей.
Змінюються ставки податків, об'єкти оподатковування, скасовуються одні пільги і вводяться нові, уточнюються джерела сплати податків. Численні зміни і доповнення вносяться в інструктивний і методичний матеріал по податках. Все це різко збільшує потік інформації з оподатковування, за яким складно устежити, але необхідно вчасно одержати. Незнання законів не звільняє від відповідальності за їх невиконання. Платник податків повинен знати і заходи передбаченої законом відповідальності за порушення податкового законодавства. У зв'язку з недостатньо чіткою трактуванням окремих законодавчих і інструктивних актів зростає потреба в компетентному коментуванні складних проблем оподаткування. За оцінками зарубіжних експертів, західні підприємці ухитряються приховати від оподаткування від 10 до 30% своїх доходів. На думку фахівців Державної податкової служби Росії, у нас ця цифра може бути і більше. У минулому році податковими органами було виявлено та донараховано до бюджету 10,6 млрд. рублів (з них тільки по Москві - 1 млрд. 200 млн.). Активність в пошуку прихованих доходів чи знизиться: до 10% коштів, додатково стягнутих в ході перевірок, надходить до фонду соціального розвитку податкової служби.
У цілому останні рішення щодо оподаткування не дають підстав для оптимістичних очікувань. Нестабільність податкової політики, як і політики економічної, зумовлюється сьогодні спільної політичною нестабільністю. Податки як дуже потужне знаряддя можуть зіграти свою роль у стабілізації економіки і фінансів тільки у разі цілеспрямованого і дозованого використання. Ось чому, я вважаю, одним з головних завдань для кандидатів на майбутніх президентських виборах буде переконати народ у намірі проводити більш гуманну й ефективну податкову політику ніж конкуренти по передвиборчій боротьбі. Але для створення такої політики необхідно визначити місце податків в механізмі стабілізації.

Список літератури
1. Конституція РФ. - Прийнята всенародним голосуванням 12 грудня 1993 року. - Зі змінами та доповненнями на21.07.2007. - М., 2008
2. Податковий Кодекс РФ. Ч.1. - Прийнятий ГД ФС 16.07.98. - Із змінами і доповненнями на 30.06.2008 року. - М. 2008.
3. Митний Кодекс РФ. - Прийнятий ГД ФС 25.04.2003. - Із змінами і доповненнями на 30 березня 2008 року. - М.2008.
4. Цивільний Кодекс РФ. Частина 1. - Прийнята 21 жовтня 1994 року. Із змінами і доповненнями на 1 липня 2008 року. - М., 2008.
5. Арбітражний процесуальний кодекс РФ. - Прийнятий ГД 14.06.2002 року. - Із змінами і доповненнями на 3.12.2008 рік. - М. 2008.
6. Цивільний процесуальний кодекс РФ. 2002. - Прийнятий 23 жовтня 2002 року. - Введено в дію 14 листопада 2002 року. - Із змінами і доповненнями на 1 листопада 2008 року. М., 2008.
7. Наказ Державної податкової служби «Про порядок ведення обліку платника податків», затверджений наказом Державної податкової адміністрації РФ від 13.06.96г. № ВА-3-12/49.
8. Закон РФ від 27.12.91г. № 2118-1 «Про основи податкової системи в РФ» у редакції 24.03.2001г.
9. Закон «Про Державну Податковій службі РРФСР».
10. Закон РФ від 24.06.93 р. № 5238 - «Про федеральних органах податкової поліції».
11. Указ Президента РФ від 22.12.93. № 2270 «Про деякі зміни в оподаткуванні та взаємовідносини між бюджетами різних рівнів»
12. Федеральний закон від 25.09 98р. № 158 - ФЗ «Про ліцензування окремих видів діяльності» в редакції Федерального закону від 08.08.2001г. № 128-ФЗ.
13. Закон РФ «Про податок на прибуток підприємств і організацій».
14. Петрова Г.В. Податкове право. М., 2007. - 157с.
15. Податки і податкове право: Практикум. М.: Аналітика-прес, 2006. - 94с.
16. Податкові органи і платники податків. М.: Філін, 2007. - 136 с.


[1] Конституція РФ. - 1993. -12 Грудня.
[2] Податки і податкове право. - 2006. - 6с.
[3] Податковий Кодекс РФ. - 1998. - 16 липня.
[4] Податкові органи і платники податків. - 2007. - 58С.
[5] Митний Кодекс РФ. - 2003. - 25 квітня.
[6] Закон РФ від 24.06.93 р. № 5238 - «Про федеральних органах податкової поліції».
[7] Указ Президента РФ від 22.12.93. № 2270 «Про деякі зміни в оподаткуванні та взаємовідносини між бюджетами різних рівнів»
[8] Федеральний закон від 25.09 98р. № 158 - ФЗ «Про ліцензування окремих видів діяльності» в редакції Федерального закону від 08.08.2001г. № 128-ФЗ.
[9] Наказ Державної податкової служби «Про порядок ведення обліку платника податків», затверджений наказом Державної податкової адміністрації РФ від 13.06.96г. № ВА-3-12/49.
[10] Закон РФ від 27.12.91г. № 2118-1 «Про основи податкової системи в РФ» у редакції 24.03.2001г.
[11] Закон «Про Державну Податковій службі РРФСР».
[12] Петрова Г.В. Податкове право. М., 2007. - 48с.
[13] Цивільний Кодекс РФ. - 1994. - 21 жовтня.
[14] Арбітражний процесуальний кодекс РФ. - 2002. - 14 червня.
[15] Цивільний процесуальний кодекс РФ. - 2002. - 23 жовтня.
[16] Закон РФ «Про податок на прибуток підприємств і організацій».
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Курсова
106.3кб. | скачати


Схожі роботи:
Основні учасники податкових правовідносин
Кредитні організації банки як учасники податкових правовідносин
Кредитні організації (банки) як учасники податкових правовідносин
Юридичні особи як учасники цивільних правовідносин
Комерційні банки як учасники податкових відносин
Особливості податкових правовідносин
Поняття і види податкових правовідносин
Поняття і види суб`єктів податкових правовідносин
Суб єкти цивільних прав та обов язків Фізичні особи як учасники цивільних правовідносин
© Усі права захищені
написати до нас