Податок на майно організації

Податок, що підлягає сплаті за підсумками податкового періоду, сплачується платниками податків не пізніше терміну, встановленого пунктом 3 статті 386 глави 30 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації для подання податкової декларації з податку за відповідний податковий період.
Декларація з податку на майно організацій
Форма декларації з податку на майно організацій та інструкція по її заповненню, затверджені Наказом [20] МНС Росії [21].
У ст. 386 Податкового кодексу [22], встановлюється обов'язок платників податків після закінчення кожного звітного та податкового періоду, надавати в податкові органи податкові розрахунки за авансовими платежами з податку, і податкову декларацію з податку, відповідно з місцезнаходженням їх майна яке відповідно до закону визнається об'єктом оподаткування :
За місцем знаходження організації;
За місцезнаходженням кожного свого відокремленого підрозділу, що має окремий баланс;
За місцезнаходженням кожного об'єкта нерухомого майна (щодо якої встановлено окремий порядок обчислення і сплати податку).
У разі, якщо майно, визнане у відповідності з законом об'єктом оподаткування знаходитись:
У територіальному морі РФ;
На континентальному шельфі РФ;
У виключній економічній зоні РФ і (або) за межами території РФ (для майна російських організацій).
Те податкові розрахунки за авансовими платежами з податку та податкова декларація з податку подається до податкового органу за місцезнаходженням російської організації (місцем постановки на облік у податкових органах постійного представництва іноземної організації).
Так само у правозастосовчій практиці зустрічаються складності із застосуванням податкових санкцій на увазі неподання документів містять розрахунки за авансовими платежами. У Постанові ФАС [23], зазначено що, документи, що містять розрахунки авансових платежів, не є податковими деклараціями, отже, за їх неподання до платника податків не можуть застосовуватися податкові санкції за неподання податкових декларацій.

2.Налогобложеніе організацій
2.1.Налогі, що сплачуються організаціями
У Російській Федерації встановлюються такі види податків і зборів: федеральні, регіональні і місцеві. Федеральними податками та зборами визнаються податки і збори, які встановлені Податковим Кодексом та обов'язкові до сплати на всій території Російської Федерації, аналогічно регіональні сплачуються на територіях відповідних суб'єктів Російської Федерації і регіональні податки вводяться в дію і припиняють діяти на територіях суб'єктів Російської Федерації.
Законодавчими (представницькими) органами державної влади суб'єктів Російської Федерації законами про податки в порядку і межах можуть встановлюватися податкові пільги, підстави і порядок їх застосування.
Федеральні, регіональні і місцеві податки і збори відміняються Податковим Кодексом.
Не можуть встановлюватися федеральні, регіональні або місцеві податки і збори, не передбачені Податковим Кодексом.
Податковим Кодексом встановлюються спеціальні податкові режими, які можуть передбачати спеціальні федеральні податки, не зазначені у загальному переліку цього Кодексу, визначаються порядок встановлення таких податків, а також порядок введення в дію і застосування зазначених спеціальних податкових режимів.
Спеціальні податкові режими можуть передбачати звільнення від обов'язку щодо сплати окремих федеральних, регіональних і місцевих податків і зборів, зазначених у загальних переліках.
Окреме місце займають податки, сплачувані організаціями у різні рівні бюджетів.
До Федеральні податків і зборів, що сплачуються організаціями, відносяться: [24]
1) податок на додану вартість;
2) акцизи;
4) єдиний соціальний податок;
5) податок на прибуток організацій;
6) податок на видобуток корисних копалин;
7) податок на успадкування або дарування; (з 1 січня 2006р. Не дійсний) [25]
8) водний податок;
9) збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів;
10) державне мито.
До регіональних податків, що сплачуються організаціями, відносяться:
1) податок на майно організацій;
2) податок на гральний бізнес;
Організації можуть сплачувати різні місцеві податки, встановлені відповідно до законодавства РФ і податковим кодексом РФ.
Податок вважається встановленим лише в тому випадку, коли визначені платники податків і елементи оподаткування, а саме: [26]
F об'єкт оподаткування;
F податкова база;
F податковий період;
F податкова ставка;
F порядок обчислення податку;
F порядок і терміни сплати податку.
У необхідних випадках при встановленні податку в акті законодавства про податки і збори можуть також передбачатися податкові пільги та підстави для їх використання платником податків. [27]
При встановленні зборів визначаються їх платники та елементи оподаткування стосовно до конкретних зборів.
Податки повинні стати не тільки знаряддям збалансованого бюджету, але і потужним стимулом розвитку народного господарства країни. Вони повинні сприяти структурно-технологічного вдосконалення виробництва, збалансування економічних інтересів, зміцненню на паритетних засадах всіх форм власності.
2.2. Оподаткування майна організацій
Потреба в ефективній системі норм податкового законодавства все більше зростає з підвищенням ролі оподаткування у формуванні доходів бюджетів, з посиленням впливу податкових норм на комерційний і фінансовий обіг ^[28]. В даний час, ось уже кілька років, в Російській Федерації проводиться масштабна і планомірна податкова реформа ^[29].
Створення справедливої ​​та нейтральної податкової системи потребує вирішення декількох взаємопов'язаних проблем. Принципові положення реформи визначені і зводяться до наступних пріоритетних напрямках:
- Реальне зниження податкового тягаря на сумлінних платників податків за допомогою скасування неефективних і чинять негативний вплив на економічну діяльність податків, проведення процедури реструктуризації заборгованості по податках і страхових внесках;
- Вирівнювання умов оподаткування, яке може бути забезпечено скасуванням всіх необгрунтованих пільг, усуненням деформацій в правилах визначення податкової бази по окремих податках;
- Спрощення податкової системи, здійснюване в тому числі через вдосконалення контрольної роботи податкових органів.
Як спосіб реалізації поставлених цілей обрана кодифікація законодавства про податки і збори. Специфіка кодифікації російського податкового законодавства полягає в тому, що вона носить поступовий характер.
Концепція реформування майнових податків передбачає поступовий перехід до оподаткування нерухомості. А саме: землі та майнових об'єктів, міцно з нею пов'язаних і відносяться до нерухомого майна відповідно до Цивільного кодексу ^[30]. Одним з етапів такого переходу є введення нового податку на майно організацій, передбаченого однойменної Главою 30 в Податковому кодексі, що вступила в силу з 1 січня 2004 року, на підставі федерального закону.
Відповідно до п. 1 ст. 372 НК РФ ^[31], податок на майно організацій буде вводитися в дію законами суб'єктів РФ на території відповідного суб'єкта РФ. При введенні податку суб'єкти РФ повинні дотримуватися норму статті 5 Податкового кодексу РФ про порядок набрання чинності актами законодавства про податки і збори. Федеральні закони, а також акти законодавства про податки і збори суб'єктів Російської Федерації, що вводять податки і (або) збори, набирають чинності не раніше 1 січня року, наступного за роком їх ухвалення, але не раніше одного місяця з дня їх офіційного опублікування.
Отже, для того, щоб податок на майно організацій був введений на території конкретного суб'єкта РФ з 2004 року, закон суб'єкта РФ повинен бути офіційно опублікований не пізніше 30 листопада 2003 року.
Якщо закон суб'єкта РФ не був опублікований до 30 листопада включно, то платники податків могли протягом усього 2004 року не сплачувати податок на майно організацій на території даного суб'єкта РФ. Проте швидше за все податкові органи були проти такого рішення платника податків, і обгрунтованість рішення швидше за все доведеться доводити в судовому порядку. І слід зауважити що, суди часто в таких ситуаціях підтримують платника податків. Наприклад, коли в 2000 році органам місцевого самоврядування дали можливість встановити додаткову ставку податку на прибуток у розмірі до 5 відсотків, деякі з них не встигли зробити це завчасно, тобто не пізніше 30 листопада 2000 року ^[32]. Платники податків, не платили в такій ситуації податок за ставкою 5 відсотків, зазвичай вигравали в судах ^[33].
Платники податку на майно організацій.
Платниками податку на майно організацій, так само як і податку на майно підприємств, визнаються російські та іноземні організації. Податок повинні сплачувати всі організації незалежно від форми власності та відомчої підпорядкованості (виняток становлять організації застосовують спеціальні податкові режими). Правила, порядок та особливості сплати податку іноземними організаціями, слід розглянути більш докладно.
Особливості сплати податку на майно іноземними організаціями
Раніше податок на майно повинні були сплачувати всі без винятку іноземні організації, що мають майно на території Російської Федерації ^[34].
Але з 2004 року, податок на майно не повинні сплачувати ті іноземні організації, які не мають постійного представництва на території Російської Федерації. Винятком є, організації, що мають у власності об'єкти нерухомого майна на території РФ. Приводом для такого нововведення, як видно, став слабкий податковий контроль за іноземними організаціями, які не мають постійних представництв ^[35].
На відміну від загального порядку, податкова база по об'єктах нерухомого майна, що не відносяться до постійних представництв іноземних організацій, визначається виходячи з інвентаризаційної вартості таких об'єктів нерухомості в БТІ. Слід врахувати той факт, що інвентаризаційна вартість, час від часу, індексується за рішенням місцевої влади. Отже, іноземним організаціям, доцільно уточнювати інвентаризаційну вартість в БТІ або відстежувати відповідні нормативні акти про індексацію інвентаризаційної вартості.
Об'єкт (оподаткування) податку на майно організацій. Податкова база і порядок її визначення.
Порядок визначення податкової бази по податку на майно організацій не змінився: нею визнається середньорічна вартість майна, що підлягає оподаткуванню ^[36]. У розрахунок береться його залишкова вартість, визначена за правилами бухобліку. Якщо за правилами, прийнятим в бухобліку, з якихось основних засобів нарахування амортизації не передбачено, їх вартість для цілей оподаткування і раніше, буде визначаться за вирахуванням зносу ^[37].
Ще одне нововведення полягає в тому, що на відміну від колишнього порядку, податкова база згідно зі ст. 376 НК РФ ^[38], визначається окремо стосовно майна, що знаходиться за місцем знаходження:
1. організації (місце її державної реєстрації);
2. кожного відокремленого підрозділу організації, що має окремий баланс;
3. кожного об'єкта нерухомого майна, що знаходиться поза місцем знаходження організації або відокремленого підрозділу, що має окремий баланс.
Дана необхідність пояснюється тим, що відповідно до закону податок повинен сплачуватися за місцем знаходження майна. Виняток становить рухоме майно, - воно включається в податкову базу за місцем знаходження організації або відокремленого підрозділу, що має окремий баланс (їли це майно знаходиться на балансі даного підрозділу).
Отже, за місці знаходження відокремленого підрозділу, що не має окремого балансу, в податкову базу тепер включаються тільки вартість основних засобів, пов'язані з нерухомості. Інші основні засоби, що знаходяться в такому відокремленому підрозділі, включаються до податкової базу за місцем знаходження організації або відокремленого підрозділу має відокремлений баланс (їли це майно враховується на балансі даного підрозділу) ^[39].
Також слід звернути увагу, що в главі 30 НК з'явилася нова норма щодо нерухомого майна, яке знаходиться поза місцем знаходження організації або відокремленого підрозділу, що має окремий баланс. Раніше податок з цього майна, потрібно було сплачувати за місцем знаходження самої організації. На даний момент, главою 30 передбачено, що податок з вартості такого майна, повинен сплачуватися за місцем знаходження цього майна.
Таким чином, організаціям, які мають поза місцем свого знаходження будь-яке оподатковуваного майно (у відокремлених підрозділах чи іншому місці), більше не потрібно буде обчислювати податкову базу і суму податку в цілому по організації. Однак це не означає, що податкові органи не будуть контролювати правильність обчислення і сплати до бюджету податку в цілому по організації. Питання розрахунку податку на майно організації має відокремлені підрозділи нижче буде розглянуто більш докладно.
Для об'єктів нерухомого майна, які перебувають на території різних суб'єктів РФ (наприклад, залізна дорога), встановлено особливий порядок визначення податкової бази. За ним податкова база визначається окремо, і приймається за обчислення податку в суб'єкті РФ в частині пропорційно частці балансової вартості об'єкта нерухомого майна на території даного суб'єкта РФ.
Крім того, податкову базу треба визначати окремо по майну, по якому регіональні власті встановили диференційовані податкові ставки.
При визначенні податкової бази в рамках договору простого товариства, тобто в учасників договору, в основному залишився колишнім. Відповідно до п. 1 ст. 377 НК РФ ^[40], кожен учасник договору, повинен сплачувати податок за ті основні засоби, які він вніс у спільну діяльність.
Вартість основних засобів, які були придбані (створені) у процесі спільної діяльності, ділиться між учасниками простого товариства пропорційно вартості їх внеску в загальну справу.
Податковим кодексом забезпечується виконання цього порядку сплати податку за основними засобами, переданим у спільну діяльність. Товариш, який веде облік загального майна, повинен буде повідомляти учасникам договору простого товариства відомості про залишкової вартості майна, що становить спільне майно товаришів, на перше число кожного місяця відповідного звітного періоду та про частку кожного учасника у спільному майні товаришів.
З введенням 30 Глави НК РФ, витрати враховані на рахунку 08 "Вкладення у позабюджетні активи", більше не беруть участь у розрахунку податкової бази ^[41].
Питання визначення податкової бази в рамках договору простого товариства буде розглянуто нижче більш докладно.
Середньорічна вартість та порядок її розрахунку.
У той час як порядок визначення податкової бази практично не змінювався, розрахунок середньорічної вартості зазнав значних змін. Раніше, в розрахунку середньорічної вартості враховувалася вартість майна на перші числа кварталів ^[42].
На даний момент, формула визначення середньорічної вартості майна, має вельми відмінне будова, і з 2004 сума визначається як частка від ділення суми, отриманої в результаті складання величин залишкової вартості майна на перше число кожного місяця податкового (звітного) періоду і перше число наступного за податковим (звітним) періодом місяця, на кількість місяців у податковому (звітному) періоді, збільшене на одиницю. Таким чином, на 2005 рік, в розрахунку будуть брати участь показники вартості майна на перше число кожного місяця.
Новий порядок значно уточнив розрахунок середньорічної вартості майна. Якщо раніше будь-яке майно може бути взагалі не враховано при розрахунку податку (якщо воно купувалося або відчужувалося (списувалося) протягом одного кварталу, наприклад, товари чи матеріали), то в даний час, ймовірність включення в податкову базу така майна значно збільшується.
Але виникає питання, хто є платником податку податку на майно організації в період з моменту оформлення акта приймання-передачі об'єкта нерухомості (наприклад, при договорі купівлі-продажу) і до моменту державної реєстрації права власності на цей об'єкт в єдиному державному реєстрі: продавець чи покупець? Одні стверджують що дане питання не врегульоване на законодавчому рівні, інші що - покупець, а треті стверджують що, остаточну відповідь на це питання може дати тільки арбітражна практика ^[43]. Так само, необхідно відзначити, що залишкова вартість, що враховується при розрахунку середньорічної вартості майна відповідно до п.1 ст. 375 НК РФ ^[44], формується з встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку, затвердженого в обліковій політиці. Отже, для цілей оподаткування податком на майно буде визнаватися будь-який застосовується згідно з обліковою політикою організації спосіб нарахування амортизації.
По об'єктах житлового фонду, об'єктів зовнішнього благоустрою та інших основних засобів, по яких відповідно до п. 17 ПБО ^[45] амортизація не нараховується, їх вартість для цілей оподаткування визначатиметься як різниця між їх первісною вартістю і величиною зносу, що обчислюється за встановленими нормами амортизаційних відрахувань для цілей бухгалтерського обліку наприкінці кожного податкового (звітного) періоду.
Слід зауважити, що в бухгалтерському обліку нарахування зносу на позабалансовому рахунку здійснюється лише в кінці звітного року, тоді як для цілей оподаткування знос буде нараховуватися кожен звітний (податковий) період. Отже, при розрахунку середньорічної вартості за підсумками звітних періодів, а не тільки за підсумками податкового періоду організація зможе зменшити вартість не амортизованих основних засобів на суму нарахованого зносу.
Визначення податкової бази в рамках договору простого товариства
Порядок визначення податкової бази в учасників договору простого товариства, як вже було сказано вище, в основному залишився колишнім ^[46]. Згідно з п.1 ст. 377 НК РФ ^[47], кожен учасник повинен буде сплачувати податок за ті основні засоби, які він вніс у спільну діяльність.
В якості внеску в спільну діяльність нерідко передаються основні засоби, які також обкладаються податком на майно ^[48].
Вартість основних засобів, які були придбані (створені) у процесі спільної діяльності, буде ділитися між учасниками простого товариства пропорційно вартості їх внеску в загальну справу. Раніше, податок на майно за такими основними засобами сплачується пропорційно частці власності кожного учасника простого товариства за договором. Тому в тих простих товариствах, де частка власності учасників у спільному майні не дорівнює частці їх внеску в спільну діяльність, сума податку, що підлягає сплаті, перерозподілиться між учасниками.
При укладанні індивідуальними підприємцями договору про спільну діяльність повинні бути врегульовані і внесені до договору такі важливі положення, як грошова оцінка вкладів товаришів; порядок користування спільним майном; обов'язки товаришів з утримання спільного майна, порядок ведення спільних справ, порядок відшкодування витрат, пов'язаних з виконанням цих обов'язків; відповідальність товаришів за спільними зобов'язаннями, порядок розподілу доходів та покриття витрат, а також інші питання, пов'язані з виконанням умов договору ^[49].
Згідно з п. 2 ст. 377 НК РФ ^[50], забезпечено виконання описаного вище порядку сплати податку за основними засобами, переданим у спільну діяльність. Товариш, який веде облік загального майна, повинен буде повідомляти учасникам договору простого товариства відомості про залишкової вартості майна, що становить спільне майно товаришів, на перше число кожного місяця відповідного звітного періоду та про частку кожного учасника у спільному майні товаришів.
Що стосується податкової декларації учасників простого товариства, то тут теж є свої нюанси ^[51]:
Нюанс перший. Порядок застосування товаришами пільг з податку в главі 30 кодексу не обумовлений. Так от, якщо один з учасників договору про спільну діяльність має право на пільгу, застосувати її він може тільки щодо своєї частки спільного майна. На інших товаришів його поблажка не поширюється.
Нюанс другий. У колишньої форми звіту була передбачена окрема рядок "Майно в простому товаристві". З нині чинного бланка вона виключена. Тому в декларації по рядку 140 розділу 2 бухгалтер повинен відобразити єдиний показник податкової бази, що складається із залишкової вартості активів:
внесених у спільну діяльність;
придбаних в рамках простого товариства;
використовуваних у самостійній діяльності учасника.
Останні два показники на 1-е число кожного місяця учасникам повинен повідомляти товариш, який веде облік спільних справ.
Податкові пільги з податку на майно організацій.
Глава 30 НК скасувала багато пільг з податку на майно організацій, що діяли до 1 січня 2004 року. Наприклад, пільги для державних установ та організацій, органів виконавчої та законодавчої влади, бюджетних установ і позабюджетних фондів, організацій з виробництва, переробки та зберігання сільськогосподарської продукції, окремих наукових організацій.
Отже, хто ж з платників податків і з яких видів майна сьогодні може скористатися пільгами з податку на майно організацій. Законодавством встановлені наступні групи пільг:
F Федеральні пільги
F Регіональні пільги
Федеральні пільги передбачені законодавством для чіткого кола суб'єктів (платників податків). До них відносяться різні їх групи, і встановлюються окремим пунктом, статті 381 НК РФ ^[52]. Наприклад, відповідно до п. 1 ст. 381 НК РФ ^[53], до них відносяться, наприклад - організацій і установ кримінально-виконавчої системи ^[54]. Цим суб'єктам надано звільнення від сплати податку на майно організацій, що використовується для здійснення функцій покладених на ці організації встановлені законодавством.
Що ж стосується регіональних пільг, то тут пільги встановлюються законодавчими (представницькими) органами суб'єктів Російської Федерації, самостійно.
У процесі дослідження питання про пільги з податку на майно організацій, виникає питання - що означає поняття "підстави для використання пільг" згідно з пунктом 2 статті 372 НК РФ ^[55]? Здається що, під "підставою для використання пільг" в даній статті, розуміються умови, за яких організація має право на пільгу з податку на майно організацій. Отже, розглянемо зазначені вище пільги.
Федеральні пільги
1) Організацій та установ кримінально-виконавчої системи включає в себе:
F Установи, які виконують покарання;
F Територіальні органи кримінально-виконавчої системи;
F Центральний орган кримінально-виконавчої системи;
Інші органи, що входять в кримінально-виконавчу систему за рішенням Уряду РФ, спеціально створені для забезпечення її діяльності (слідчі ізолятори, підприємства, науково-дослідні, проектні, навчальні, лікувальні та інші установи).
2) Релігійні організації, відповідно до п. 2 ст. 381 НК РФ ^[56], звільняються від податку на майно. Відповідно до ст. 8 Закону ^[57], релігійна організація - добровільне об'єднання громадян РФ, інших осіб, які постійно і на законних підставах проживають на території РФ, що утворене для спільного сповідання і поширення віри і в установленому законом порядку зареєстрованого як юридичної особи. Так само, виходячи з п. 1 ст. 6 Закону, до релігійної діяльності відноситься віросповідання, у богослужінні, інших релігійних обрядів та церемоній, навчання релігії і релігійне виховання своїх послідовників ^[58].
Установи професійної релігійної освіти, створюються релігійними організаціями для підготовки служителів і релігійного персоналу, також підлягають реєстрації як релігійної організації і повинні мати ліцензію на право займатися освітньою діяльністю.
Не підлягає оподаткуванню майно: церкви, монастирі та інші культові будівлі, споруди та об'єкти, призначені для проведення релігійних обрядів та церемоній. Слід звернути увагу що, не все майно, що входять у вказані об'єкти, звільняється від оподаткування, стосовно інших основних засобів, пільга не застосовується, якщо інше не передбачено законодавством суб'єкта.
Слід врахувати, що представництво іноземної релігійної організації не в праві займатися культової та релігійної діяльністю і на нього не поширюється статус релігійного об'єднання, отже пільги на них також не поширюються.
3) Загальноросійські громадські організації інвалідів, відповідно до п. 3 ст. 381 НК РФ ^[59], звільняються від сплати податків на майно. Їх визначення наведено в ст. 33 Закону ^[60], це - організації, створені інвалідами та особами, які представляють їхні інтереси, з метою захисту законних прав та інтересів інвалідів, для забезпечення їм рівних з іншими громадянами можливостей, вирішення завдань суспільної інтеграції інвалідів. Серед членів такої організації, інваліди та їх представники (один з батьків, опікуни, піклувальники, усиновителі), повинні складати не менше 80%. Так само можуть утворюватися спілки та асоціації цих організацій.
У власності цих організацій може перебувати підприємства, установи, організації, господарські товариства і суспільства, а так само будівлі, споруди, обладнання, транспорт, житловий фонд, земельні ділянки, інтелектуальні цінності, грошові кошти, паї, акції, цінні папери та будь-яке інше майно . Слід звернути увагу, що громадські організації інвалідів, які не мають статусу загальноросійських або створені такими організаціями, не в праві застосовувати пільгу, але в той же час надання пільги може бути надано регіональним законодавством.
Отже, пільгою можуть скористатися ^[61]:
1) Громадські організації інвалідів, їх спілки та асоціації;
2) Організації, статутний капітал яких повністю складається з внесків пільгованих загальноросійських організацій інвалідів, з середньообліковою чисельністю інвалідів серед працівників не менше 50%, розрахунок, якого проводиться за звітний (податковий) період у встановленому порядку, а їх частка у фонді оплати праці не менше 25%, щодо майна використовуваного цією організацією для виробництва, реалізації, товарів і послуг, виконання робіт, фактичне використання якого встановлюється за допомогою методу обліку амортизації, нарахованої по даному майну: вона повинна бути списана на витрати на виробництво та (або) реалізацію зазначених товарів відповідно до правил ведення бухгалтерського обліку. Виняток, складають брокерські та інші посередницькі послуги, на які пільга не поширюється.
3) Установи, єдиними власниками майна яких є зазначені загальноукраїнські громадські об'єднання інвалідів, на майно, що використовується для досягнення освітньої, культурної, лікувально-оздоровчої, фізкультурно-спортивної, наукової, інформаційної та іншої мети соціального захисту та реабілітації інвалідів, а також для надання правової та іншої допомоги інвалідам, дітям-інвалідам та їх батькам. Статут таких установ визначається за установчими документами.
4) Організації, що здійснюють виробництво фармацевтичної продукції, відповідно до п. 4 ст. 381 НК РФ ^[62], звільняються від податку на майно організацій використовується для виробництва фармацевтичної продукції, ветеринарних імунобіологічних препаратів, призначені для боротьби з епідеміями та епізоотіями. Пільга надається при наявності ліцензії, яка видається на основі Закону ^[63] та Положення ^[64].
5) Організації мають на балансі пам'ятки культурної спадщини федерального значення, також користуються відповідно до п. 5 ст. 381 пільгами встановленими Податковим кодексом ^[65], але при її застосуванні необхідно враховувати те, що об'єктами культурної спадщини федерального значення є об'єкти, які мають історико-архітектурної, художньої, наукової і меморіальної цінністю, що мають особливе значення для історії та культури Росії, а також у Відповідно до ст. 4 Закону ^[66], об'єкти археологічної спадщини, відповідно до встановленого переліку. У такої організації так само виникає зустрічне зобов'язання з охорони пам'яток, оформлене відповідно до законодавства, що знаходяться у нього на балансі. Відповідно до ст. 29 Закону ^[67], охоронне зобов'язання, має містити вимоги до змісту об'єкта, умови доступу до нього громадян, порядок і терміни проведення реставраційних, ремонтних та інших робіт, а також інші вимоги забезпечують збереження об'єкта. Якщо інтер'єр внутрішніх приміщень об'єкта, так само є об'єктом охорони, то пільга відповідно поширюється і на нього.
6) Організації, що мають об'єкти житлового фонду та житлово-комунального комплексу, що фінансуються з бюджету.
7) Організації, що мають радіаційно-небезпечні та ядерно-небезпечні об'єкти (ядерні установки, що використовуються в наукових цілях, сховища радіоактивних відходів, суду (криголами) з ядерними енергетичними установками і суду атомно-енергетичного обслуговування), звільняються від оподаткування.
8) Організації мають на балансі залізничні колії і федеральні автомобільні дороги загального користування, магістральні трубопроводи, лінії енергопередач, мають пільгу встановлену п. 11 ст.381 Податкового кодексу ^[68]. Пільга надається щодо майна з якого складаються зазначені об'єкти. Це майно (основні засоби) обов'язково має бути включено до переліку, затвердженого Урядом РФ.
9) Організаціям мають космічні об'єкти (супутники зв'язку і т.д.) мають пільгу відповідно до п. 12 ст. 381 НК РФ ^[69], для застосування пільги до даних організаціям слід керуватися спеціалізованим законодавством ^[70].
10) Спеціалізовані протезно-ортопедичні підприємства.
11) Колегії адвокатів, адвокатські бюро та юридичні консультації, користуються пільгою, відповідно до п. 14 ст. 381 НК РФ ^[71]. Також необхідно відзначити що дані організації повинні бути створені у відповідності зі ст. 20 Закону ^[72].
12) Державні наукові центри, користуються пільгою наданої п. 15 ст. 381 Податкового кодексу ^[73], і повинні підтвердити свій статус наукового центру, порядок присвоєння якого затверджено Указом президента РФ, ^[74] віднесення організацій науки та вищих навчальних закладів до державних наукових центрів у відповідності до п. 4 Указу президента ^[75], здійснює Уряд РФ за поданням Міжвідомчої координаційної комісії з науково-технічної політики.
13) Наукові організації російських академій наук, користуються пільгою наданої п. 16 ст. 381 Податкового кодексу РФ ^[76]: Російська академія наук, Академія медичних наук, Російська академія сільськогосподарських наук, Російська академія освіти, Російська академія архітектури і будівельних наук, Російська академія мистецтв. Від оподаткування звільняється майно використовується з метою наукової (науково-дослідницької) діяльності, тобто діяльність спрямована на одержання і застосування нових знань ^[77].

3. Вплив податку на фінансовий результат
На даний момент проблема податку на майно організацій є мало розробленою темою.
В умовах постійного реформування податків і податкової системи в цілому, спостерігаються тенденції до скорочення пільг з майнових податків, посилення контролю з боку податкових органів, на всіх рівнях влади.
Аналізую перший і другий питання я розглянув следушіе аспекти податкової діяльності:
1.Вступ майнового податку на різних територіях, і проблеми пов'язані з його введенням на початковому етапі;
2.Особливості правового режиму платників за даним майновому податку;
3.Особливості і основні відмінності об'єктів оподаткування за новим законодавством, від об'єктів оподаткування встановлених в попередньому законодавстві. Види винятків з об'єктів оподаткування;
4.Особливості визначення податкової бази, порядок розрахунку і сплати майнового податку;
5.Віди майнових пільг, суб'єкти мають право на пільгу; майно, яке відповідно до закону підпадає під майно неоподатковувані податком, і умови визнання його таким;