ЗМІСТ
Введення
1.Бухгалтерскій облік розрахунків за податками в організаціях роздрібної торгівлі
1.1 Нормативне регулювання бухгалтерського обліку розрахунків по податках
у роздрібній торгівлі
1.2 Поняття, функції та види податків, що сплачуються організаціями роздрібної торгівлі, податкові режими
1.3 Синтетичний і аналітичний облік розрахунків за податками
2.Аналіз звітності по податках в організаціях роздрібної торгівлі
2.1 Значення, завдання та інформаційне забезпечення аналізу роздрібного товарообігу
2.2 Аналіз оподаткування, розподілу і використання доходів і прибутку в торгівлі
Висновок
Список використаної літератури
Введення.
Бухгалтерський облік є системою, яка вимірює параметри ділової активності і представляє їх у вигляді звіту і кінцевих виводів для ухвалення рішень керівництвом компаній.
Фінансові звіти це документи, які надають інформацію в грошовій формі на індивідуальному рівні або на рівні підприємства.
Керівники, які приймають рішення використовують бухгалтерську інформацію для складання практичних бізнес планів. Протягом певного тимчасового циклу бухгалтерія вимірює, результати діяльності і доповідає ці результати керівництву.
І саме тому бухгалтерський облік актуальний у всі часи, а, отже, заглиблюючись в бухоблік, в податки та оподаткування, в аналіз фінансової звітності підприємства актуальна і тема моєї курсової роботи: «Бухгалтерський облік розрахунків за податками і аналіз звітності по податках в організаціях роздрібної торгівлі ».
Щоб розібратися в питаннях організації бухгалтерського обліку на підприємствах роздрібної торгівлі, необхідно звернутися до нормативних документів і чітко уявляти, що мається на увазі під такими поняттями, як: роздрібна торгівля, податки, податкова система, бухгалтерська звітність.
Роздрібна торгівля є найважливішою галуззю господарської діяльності. Основним показником роботи торговельних підприємств є роздрібний товарообіг. У сфері роздрібної торгівлі закінчується процес обігу товарів, і вони переходять у сферу особистого споживання. Роздрібна торгівля-реалізація товарів безпосередньо населенню для особистого споживання. Роздрібна торгівля поділяється за формами власності на державну, колективну, спільну, приватну, змішану.
Податки - це обов'язковий платіж, що надходить до бюджетних фондів у встановленому законодавством розмірі та у встановлені терміни. Сукупність різних видів податків, у побудові та методах, обчислення яких реалізуються певні принципи, утворюють податкову систему країни.
Одна з функцій податкової системи полягає у стимулюванні розвитку перспективних галузей і сфер економіки. Для виконання цієї функції крім основного режиму оподаткування та існують спеціальні податкові режими. В даний час в Податковому кодексі Російської Федерації встановлено чотири спеціальних податкових режиму, до них відносяться: система оподаткування для сільськогосподарських виробників, спрощена система оподаткування, система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід, система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції.
Бухгалтерська звітність - єдина система даних про майнове і фінансове становище організації й про результати його господарської діяльності, що складається на основі даних бухгалтерського обліку за встановленими формами.
Аналіз оподаткування зазвичай починають з вивчення правильності розрахунку податків та інших обов'язкових платежів, своєчасності їх сплати і виявлення можливостей оптимізації. Далі переходять до аналізу й оцінки, виконання плану і динаміки податків та інших обов'язкових платежів. При цьому використовують як абсолютні, так і відносні показники. Відносними показниками, зокрема, є питома вага (частка) окремих видів податків та інших обов'язкових платежів у загальній їх сумі, темпи зростання або зниження в порівнянні з планом і минулими роками. Необхідно вивчити темпи зміни сум податків і інших обов'язкових платежів в ув'язці з аналізом темпів зростання (зниження) основних показників господарської, фінансової та іншої діяльності підприємства (товарообігу, продуктивності праці, фондовіддачі, оборотності оборотних активів, доходів, прибутку, рентабельності та ін.) Випереджаючі темпи зростання податків у порівнянні з темпами розвитку показників господарсько-фінансової діяльності підприємства свідчать про неоптимальності оподаткування і господарювання, а іноді і про фіскальній політиці держави.
Метою моєї курсової роботи є розгляд особливостей бухгалтерського обліку розрахунків по податках, а також аналізу звітності по податках в організаціях роздрібної торгівлі.
Для досягнення мети необхідно вирішити такі завдання:
1. У першому розділі розглянути нормативне регулювання бухгалтерського обліку; податки і податкові режими організацій роздрібної торгівлі, а також синтетичний і аналітичний облік оподаткування.
2. У другому розділі значенні, завдання та методику аналізу звітності по податках в організаціях роздрібної торгівлі.
1. Бухгалтерський облік розрахунків за податками в організаціях роздрібної торгівлі.
1.1.Норматівное регулювання бухгалтерського обліку розрахунків по податках.
Загальне правове та методологічне керівництво бухгалтерським обліком в Росії здійснюється Урядом РФ і Міністерством фінансів Російської Федерації. На виконання Програми реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності, затвердженої постановою Уряду РФ від 6 березня 1998 р . № 283, та розпорядження Уряду РФ від 21 березня 1998 р . № 382-Р. З нормативною базою тісно пов'язана Концепція бухгалтерського обліку в період переходу до ринкової економіки Росії, схвалена Методологічною радою з бухгалтерського обліку при Мінфіні Росії та Президентським радою Інституту професійних бухгалтерів у грудні 1997 р ., В якій були сформульовані принципи побудови російської системи бухгалтерського обліку в найближчі десять-п'ятнадцять років.
У Росії ведеться постійна робота з удосконалення системи правового та методичного регулювання бухгалтерського обліку, що базується на чотирирівневої системі нормативно-правових актів.
Перший рівень - закони, укази Президента України, постанови Уряду Російської Федерації, що встановлюють єдині правові і методологічні норми організації та ведення бухгалтерського обліку в Росії. Норми, що містяться в інших федеральних законах і які зачіпають питання бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності, повинні відповідати Федеральним законом "Про бухгалтерський облік". Другий рівень - Положення з бухгалтерського обліку (російські стандарти), які затверджуються федеральними органами виконавчої влади, які визначаються Урядом Росії.
В даний час видано дев'ятнадцять Положень (стандартів) з бухгалтерського обліку.
Третій рівень - методичні вказівки, інструкції, рекомендації та інші аналогічні їм документи; готуються і затверджуються федеральними органами, міністерствами та іншими органами виконавчої влади, професійним об'єднанням бухгалтерів на основі і в розвиток документів першого і другого рівня. Сюди відносяться Плани рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції по їх застосуванню.
Четвертий рівень - документи з організації та ведення бухгалтерського обліку в розрізі окремих видів майна, зобов'язань і господарських операцій, які носять обов'язковий характер. Сюди відносяться робочі документи організацій, призначені для внутрішнього користування, затверджуються керівником організації у межах прийнятої облікової політики. Зазначені документи, їх зміст і статус, принципи побудови і взаємодії між собою, а також порядок підготовки і затвердження визначає керівник організації.
В останні роки в системі ведення бухгалтерського обліку в Росії відбулися значні зміни, доповнення та уточнення. Тому при розробці облікової політики підприємство повинно обов'язково виходити з Федерального закону про бухгалтерський облік, інших федеральних законів, указів Президента РФ, постанов Уряду РФ і положень, наказів, інструкцій і листів Міністерства фінансів РФ та інших нормативних документів, особливо нового Плану рахунків.
Податковий кодекс РФ (ч.1) від 31.07.1998 N 146-ФЗ (прийнятий ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. від 17.05.2007) - встановлює загальні правила оподаткування по всіх податках, а також санкцій за їх неправильне застосування або незастосування.
Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.1996 N 129-ФЗ
(Ред. від 26.03.2007) (прийнято ДД ФС РФ 23.02.1996) визначає, що об'єктами бухгалтерського обліку є майно організації, їх зобов'язання, господарські операції та розрахунки з бюджетом, здійснювані організаціями в процесі їх діяльності.
ПБУ 18/02 «Облік розрахунків податку на прибуток», затверджене наказом Мінфіну РФ від 19.11.2002 N 114н встановлює правила формування в бухгалтерському обліку та порядок розкриття у бухгалтерській звітності інформації про розрахунки з податку на прибуток для організацій, визнаних у встановленому законодавством Російської Федерації порядку платниками податків податку на прибуток (крім кредитних, страхових організацій та бюджетних установ), а також визначає взаємозв'язок показника, що відбиває прибуток (збиток), обчисленого у порядку, встановленому нормативними правовими актами з бухгалтерського обліку Російської Федерації), і податкової бази по податку на прибуток за звітний період), розрахованої в порядку, встановленому законодавством Російської Федерації про податки і збори.
План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та інструкція по його застосуванню, затверджений наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 № 94 (в ред. Від 18.09.2006) для обліку розрахунків по податках передбачає такі рахунки:
Рахунок 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» призначений для узагальнення інформації про сплачені організацією суми податку ні додану вартість по придбаним цінностям, а також робіт і послуг.
Рахунок 68 «Розрахунки по податках і зборах» призначений для узагальнення інформації про розрахунки з бюджетом по податках і зборах, що сплачуються організацією.
Рахунок 69 «Розрахунки про соціальному страхуванню і забезпечення» - призначений для узагальнення інформації про розрахунки по соціальному страхуванню, пенсійному забезпеченню та обов'язкового медичного страхування працівників організації.
Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджені наказом Мінфіну РФ від 13.06.1995 N 49
встановлюють порядок проведення інвентаризації майна і фінансових зобов'язань організації та оформлення її результатів. Також зазначено, що інвентаризація розрахунків з банками та іншими кредитними установами з позик, з бюджетом, покупцями, постачальниками, підзвітними особами, працівниками, депонентами, іншими дебіторами і кредиторами полягає у перевірці обгрунтованості сум, що значаться на рахунках бухгалтерського обліку. Для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності організації зобов'язані проводити інвентаризацію майна і зобов'язань, під час якої перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан і оцінка, а також загальна звірка розрахунків з бюджетом.
1.2. Поняття, функції та види податків, що сплачуються організаціями роздрібної торгівлі.
Податок - це обов'язковий платіж, що надходить до бюджетних фондів у встановленому законодавством розмірі та у встановлені терміни. Сукупність різних видів податків, у побудові та методах, обчислення яких реалізуються певні принципи, утворюють податкову систему країни.
Податкова система виникла і розвивалася разом з державою. Економічна сутність податків характеризується грошовими відносинами, що складаються у держави з юридичними і фізичними особами. Ці грошові відносини об'єктивно обумовлені та мають специфічне суспільне призначення - мобілізацію грошових коштів у розпорядження держави. Тому податок може розглядатися в якості економічної категорії з притаманними їй функціями:
- Фіскальною - вилучення частини доходів до бюджету для використання на певну мету.
- Стимулюючий - за допомогою податкових пільг, санкцій вирішуються питання технічного прогресу, капітальних вкладень, розширення виробництва первинних товарів і обмеження вторинних.
- Регулирующей - регулювання відносин між бюджетами та всередині бюджетної системою.
- Розподільчі і перерозподільчі - за допомогою податку розподіляє і перерозподіляє національний дохід. Перерозподіляє первинні доходи і формує вторинні.
- Соціальної - за рахунок податкових пільг здійснюється підтримка об'єктів соціальної інфраструктури: звільнення від податків окремих фізичних і юридичних осіб.
- Контрольної - за допомогою податків здійснюється контроль за діяльністю підприємства, формування витрат і прибутку. Ефективність залежить від діяльності органів податкових служб.
Регулюючу і стимулюючу функції називають економічною функцією. Таке розмежування функцій податків має цільовий характер, тому що всі функції переплітаються і здійснюються одночасно. Конкретними формами прояву категорії податку є види податкових платежів, що встановлюються законодавчими органами влади.
Сьогодні податкова система покликана реально впливати на зміцнення ринкових засад в господарстві, сприяти розвитку підприємництва і одночасно служити бар'єром на шляху соціального зубожіння низькооплачуваних верств населення.
Головним серед податків, які стягуються з юридичних осіб, є податок на прибуток підприємств. Його застосування викликано тим, що в умовах ринкового господарювання роль прибутку істотно зростає, вона стає найважливішим об'єктом впливу держави. Податок на прибуток повинен використовуватися не тільки у фіскальних цілях, але і для створення підприємств у підвищенні ефективності виробництва поліпшення її матеріально - технічної оснащеності. На жаль, система числення податку орієнтована в основному на фіскальний ефект.
Наявність різних форм власності, економічне суперництво викликає необхідність стягування податку не тільки з одержуваних доходів, а й з вартості майна, що прямим або непрямим чином сприяє зростанню доходу підприємства. Тому податок на майно підприємств - невід'ємна частина податкової системи країни при ринкових відносинах. Він введений для суб'єктів господарювання, які є власниками майна на території держави. При його стягнення реалізуються і фіскальна, і економічна функції податку.
Поряд з прямими податками використовуються і непрямі, найбільшим серед яких є податок на додану вартість. Податок на додану вартість - це форма вилучення до бюджету частини доданої вартості створюваної на всіх стадіях виробництва та обігу і визначається як різниця між вартістю реалізованої продукції, робіт і послуг та вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва та обігу.
Одночасно з податком на додану вартість в системі непрямого оподаткування використовуються також різні акцизи. Акцизи - це непрямі податки, які встановлюються державою у відсотках від відпускної ціни товарів, що реалізуються підприємствами - виробниками. Вони встановлюються, як правило, на високорентабельні товари для вилучення в дохід державного бюджету одержуваної виробниками надприбутки.
Серед заходів, спрямованих на збільшення надходження податкових платежів до бюджетів суб'єктів Російської Федерації, особливе місце належить запровадження єдиного податку на поставлений дохід для певних видів діяльності.
Сплата ЕНВД замінює сплату ПДВ (за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію РФ), податку на майно, ЄСП, податку на прибуток (для організацій) або податку на доходи фізичних осіб (для індивідуальних підприємців). Страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування сплачуються у загальновстановленому порядку. Вони є вирахуванням з цього податку. Однак цей відрахування не може знизити ЕНВД більш ніж на 50%.
Введення
1.Бухгалтерскій облік розрахунків за податками в організаціях роздрібної торгівлі
1.1 Нормативне регулювання бухгалтерського обліку розрахунків по податках
у роздрібній торгівлі
1.2 Поняття, функції та види податків, що сплачуються організаціями роздрібної торгівлі, податкові режими
1.3 Синтетичний і аналітичний облік розрахунків за податками
2.Аналіз звітності по податках в організаціях роздрібної торгівлі
2.1 Значення, завдання та інформаційне забезпечення аналізу роздрібного товарообігу
2.2 Аналіз оподаткування, розподілу і використання доходів і прибутку в торгівлі
Висновок
Список використаної літератури
Введення.
Бухгалтерський облік є системою, яка вимірює параметри ділової активності і представляє їх у вигляді звіту і кінцевих виводів для ухвалення рішень керівництвом компаній.
Фінансові звіти це документи, які надають інформацію в грошовій формі на індивідуальному рівні або на рівні підприємства.
Керівники, які приймають рішення використовують бухгалтерську інформацію для складання практичних бізнес планів. Протягом певного тимчасового циклу бухгалтерія вимірює, результати діяльності і доповідає ці результати керівництву.
І саме тому бухгалтерський облік актуальний у всі часи, а, отже, заглиблюючись в бухоблік, в податки та оподаткування, в аналіз фінансової звітності підприємства актуальна і тема моєї курсової роботи: «Бухгалтерський облік розрахунків за податками і аналіз звітності по податках в організаціях роздрібної торгівлі ».
Щоб розібратися в питаннях організації бухгалтерського обліку на підприємствах роздрібної торгівлі, необхідно звернутися до нормативних документів і чітко уявляти, що мається на увазі під такими поняттями, як: роздрібна торгівля, податки, податкова система, бухгалтерська звітність.
Роздрібна торгівля є найважливішою галуззю господарської діяльності. Основним показником роботи торговельних підприємств є роздрібний товарообіг. У сфері роздрібної торгівлі закінчується процес обігу товарів, і вони переходять у сферу особистого споживання. Роздрібна торгівля-реалізація товарів безпосередньо населенню для особистого споживання. Роздрібна торгівля поділяється за формами власності на державну, колективну, спільну, приватну, змішану.
Податки - це обов'язковий платіж, що надходить до бюджетних фондів у встановленому законодавством розмірі та у встановлені терміни. Сукупність різних видів податків, у побудові та методах, обчислення яких реалізуються певні принципи, утворюють податкову систему країни.
Одна з функцій податкової системи полягає у стимулюванні розвитку перспективних галузей і сфер економіки. Для виконання цієї функції крім основного режиму оподаткування та існують спеціальні податкові режими. В даний час в Податковому кодексі Російської Федерації встановлено чотири спеціальних податкових режиму, до них відносяться: система оподаткування для сільськогосподарських виробників, спрощена система оподаткування, система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід, система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції.
Бухгалтерська звітність - єдина система даних про майнове і фінансове становище організації й про результати його господарської діяльності, що складається на основі даних бухгалтерського обліку за встановленими формами.
Аналіз оподаткування зазвичай починають з вивчення правильності розрахунку податків та інших обов'язкових платежів, своєчасності їх сплати і виявлення можливостей оптимізації. Далі переходять до аналізу й оцінки, виконання плану і динаміки податків та інших обов'язкових платежів. При цьому використовують як абсолютні, так і відносні показники. Відносними показниками, зокрема, є питома вага (частка) окремих видів податків та інших обов'язкових платежів у загальній їх сумі, темпи зростання або зниження в порівнянні з планом і минулими роками. Необхідно вивчити темпи зміни сум податків і інших обов'язкових платежів в ув'язці з аналізом темпів зростання (зниження) основних показників господарської, фінансової та іншої діяльності підприємства (товарообігу, продуктивності праці, фондовіддачі, оборотності оборотних активів, доходів, прибутку, рентабельності та ін.) Випереджаючі темпи зростання податків у порівнянні з темпами розвитку показників господарсько-фінансової діяльності підприємства свідчать про неоптимальності оподаткування і господарювання, а іноді і про фіскальній політиці держави.
Метою моєї курсової роботи є розгляд особливостей бухгалтерського обліку розрахунків по податках, а також аналізу звітності по податках в організаціях роздрібної торгівлі.
Для досягнення мети необхідно вирішити такі завдання:
1. У першому розділі розглянути нормативне регулювання бухгалтерського обліку; податки і податкові режими організацій роздрібної торгівлі, а також синтетичний і аналітичний облік оподаткування.
2. У другому розділі значенні, завдання та методику аналізу звітності по податках в організаціях роздрібної торгівлі.
1. Бухгалтерський облік розрахунків за податками в організаціях роздрібної торгівлі.
1.1.Норматівное регулювання бухгалтерського обліку розрахунків по податках.
Загальне правове та методологічне керівництво бухгалтерським обліком в Росії здійснюється Урядом РФ і Міністерством фінансів Російської Федерації. На виконання Програми реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності, затвердженої постановою Уряду РФ від 6 березня
У Росії ведеться постійна робота з удосконалення системи правового та методичного регулювання бухгалтерського обліку, що базується на чотирирівневої системі нормативно-правових актів.
Перший рівень - закони, укази Президента України, постанови Уряду Російської Федерації, що встановлюють єдині правові і методологічні норми організації та ведення бухгалтерського обліку в Росії. Норми, що містяться в інших федеральних законах і які зачіпають питання бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності, повинні відповідати Федеральним законом "Про бухгалтерський облік". Другий рівень - Положення з бухгалтерського обліку (російські стандарти), які затверджуються федеральними органами виконавчої влади, які визначаються Урядом Росії.
В даний час видано дев'ятнадцять Положень (стандартів) з бухгалтерського обліку.
Третій рівень - методичні вказівки, інструкції, рекомендації та інші аналогічні їм документи; готуються і затверджуються федеральними органами, міністерствами та іншими органами виконавчої влади, професійним об'єднанням бухгалтерів на основі і в розвиток документів першого і другого рівня. Сюди відносяться Плани рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції по їх застосуванню.
Четвертий рівень - документи з організації та ведення бухгалтерського обліку в розрізі окремих видів майна, зобов'язань і господарських операцій, які носять обов'язковий характер. Сюди відносяться робочі документи організацій, призначені для внутрішнього користування, затверджуються керівником організації у межах прийнятої облікової політики. Зазначені документи, їх зміст і статус, принципи побудови і взаємодії між собою, а також порядок підготовки і затвердження визначає керівник організації.
В останні роки в системі ведення бухгалтерського обліку в Росії відбулися значні зміни, доповнення та уточнення. Тому при розробці облікової політики підприємство повинно обов'язково виходити з Федерального закону про бухгалтерський облік, інших федеральних законів, указів Президента РФ, постанов Уряду РФ і положень, наказів, інструкцій і листів Міністерства фінансів РФ та інших нормативних документів, особливо нового Плану рахунків.
Податковий кодекс РФ (ч.1) від 31.07.1998 N 146-ФЗ (прийнятий ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. від 17.05.2007) - встановлює загальні правила оподаткування по всіх податках, а також санкцій за їх неправильне застосування або незастосування.
Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.1996 N 129-ФЗ
(Ред. від 26.03.2007) (прийнято ДД ФС РФ 23.02.1996) визначає, що об'єктами бухгалтерського обліку є майно організації, їх зобов'язання, господарські операції та розрахунки з бюджетом, здійснювані організаціями в процесі їх діяльності.
ПБУ 18/02 «Облік розрахунків податку на прибуток», затверджене наказом Мінфіну РФ від 19.11.2002 N 114н встановлює правила формування в бухгалтерському обліку та порядок розкриття у бухгалтерській звітності інформації про розрахунки з податку на прибуток для організацій, визнаних у встановленому законодавством Російської Федерації порядку платниками податків податку на прибуток (крім кредитних, страхових організацій та бюджетних установ), а також визначає взаємозв'язок показника, що відбиває прибуток (збиток), обчисленого у порядку, встановленому нормативними правовими актами з бухгалтерського обліку Російської Федерації), і податкової бази по податку на прибуток за звітний період), розрахованої в порядку, встановленому законодавством Російської Федерації про податки і збори.
План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та інструкція по його застосуванню, затверджений наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 № 94 (в ред. Від 18.09.2006) для обліку розрахунків по податках передбачає такі рахунки:
Рахунок 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» призначений для узагальнення інформації про сплачені організацією суми податку ні додану вартість по придбаним цінностям, а також робіт і послуг.
Рахунок 68 «Розрахунки по податках і зборах» призначений для узагальнення інформації про розрахунки з бюджетом по податках і зборах, що сплачуються організацією.
Рахунок 69 «Розрахунки про соціальному страхуванню і забезпечення» - призначений для узагальнення інформації про розрахунки по соціальному страхуванню, пенсійному забезпеченню та обов'язкового медичного страхування працівників організації.
Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджені наказом Мінфіну РФ від 13.06.1995 N 49
встановлюють порядок проведення інвентаризації майна і фінансових зобов'язань організації та оформлення її результатів. Також зазначено, що інвентаризація розрахунків з банками та іншими кредитними установами з позик, з бюджетом, покупцями, постачальниками, підзвітними особами, працівниками, депонентами, іншими дебіторами і кредиторами полягає у перевірці обгрунтованості сум, що значаться на рахунках бухгалтерського обліку. Для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності організації зобов'язані проводити інвентаризацію майна і зобов'язань, під час якої перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан і оцінка, а також загальна звірка розрахунків з бюджетом.
1.2. Поняття, функції та види податків, що сплачуються організаціями роздрібної торгівлі.
Податок - це обов'язковий платіж, що надходить до бюджетних фондів у встановленому законодавством розмірі та у встановлені терміни. Сукупність різних видів податків, у побудові та методах, обчислення яких реалізуються певні принципи, утворюють податкову систему країни.
Податкова система виникла і розвивалася разом з державою. Економічна сутність податків характеризується грошовими відносинами, що складаються у держави з юридичними і фізичними особами. Ці грошові відносини об'єктивно обумовлені та мають специфічне суспільне призначення - мобілізацію грошових коштів у розпорядження держави. Тому податок може розглядатися в якості економічної категорії з притаманними їй функціями:
- Фіскальною - вилучення частини доходів до бюджету для використання на певну мету.
- Стимулюючий - за допомогою податкових пільг, санкцій вирішуються питання технічного прогресу, капітальних вкладень, розширення виробництва первинних товарів і обмеження вторинних.
- Регулирующей - регулювання відносин між бюджетами та всередині бюджетної системою.
- Розподільчі і перерозподільчі - за допомогою податку розподіляє і перерозподіляє національний дохід. Перерозподіляє первинні доходи і формує вторинні.
- Соціальної - за рахунок податкових пільг здійснюється підтримка об'єктів соціальної інфраструктури: звільнення від податків окремих фізичних і юридичних осіб.
- Контрольної - за допомогою податків здійснюється контроль за діяльністю підприємства, формування витрат і прибутку. Ефективність залежить від діяльності органів податкових служб.
Регулюючу і стимулюючу функції називають економічною функцією. Таке розмежування функцій податків має цільовий характер, тому що всі функції переплітаються і здійснюються одночасно. Конкретними формами прояву категорії податку є види податкових платежів, що встановлюються законодавчими органами влади.
Сьогодні податкова система покликана реально впливати на зміцнення ринкових засад в господарстві, сприяти розвитку підприємництва і одночасно служити бар'єром на шляху соціального зубожіння низькооплачуваних верств населення.
Головним серед податків, які стягуються з юридичних осіб, є податок на прибуток підприємств. Його застосування викликано тим, що в умовах ринкового господарювання роль прибутку істотно зростає, вона стає найважливішим об'єктом впливу держави. Податок на прибуток повинен використовуватися не тільки у фіскальних цілях, але і для створення підприємств у підвищенні ефективності виробництва поліпшення її матеріально - технічної оснащеності. На жаль, система числення податку орієнтована в основному на фіскальний ефект.
Наявність різних форм власності, економічне суперництво викликає необхідність стягування податку не тільки з одержуваних доходів, а й з вартості майна, що прямим або непрямим чином сприяє зростанню доходу підприємства. Тому податок на майно підприємств - невід'ємна частина податкової системи країни при ринкових відносинах. Він введений для суб'єктів господарювання, які є власниками майна на території держави. При його стягнення реалізуються і фіскальна, і економічна функції податку.
Поряд з прямими податками використовуються і непрямі, найбільшим серед яких є податок на додану вартість. Податок на додану вартість - це форма вилучення до бюджету частини доданої вартості створюваної на всіх стадіях виробництва та обігу і визначається як різниця між вартістю реалізованої продукції, робіт і послуг та вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва та обігу.
Одночасно з податком на додану вартість в системі непрямого оподаткування використовуються також різні акцизи. Акцизи - це непрямі податки, які встановлюються державою у відсотках від відпускної ціни товарів, що реалізуються підприємствами - виробниками. Вони встановлюються, як правило, на високорентабельні товари для вилучення в дохід державного бюджету одержуваної виробниками надприбутки.
Серед заходів, спрямованих на збільшення надходження податкових платежів до бюджетів суб'єктів Російської Федерації, особливе місце належить запровадження єдиного податку на поставлений дохід для певних видів діяльності.
Сплата ЕНВД замінює сплату ПДВ (за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію РФ), податку на майно, ЄСП, податку на прибуток (для організацій) або податку на доходи фізичних осіб (для індивідуальних підприємців). Страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування сплачуються у загальновстановленому порядку. Вони є вирахуванням з цього податку. Однак цей відрахування не може знизити ЕНВД більш ніж на 50%.
Інші податки обчислюються і сплачуються у відповідності із загальним режимом оподаткування (ст. 346.26 НК РФ). Якщо раніше підприємства роздрібної торгівлі потрапляли під дію закону про ЕНВД тільки при чисельності працівників не більше 30 чол., А підприємства громадського харчування - 50 чол., То тепер чисельність не обмежується, але торговий зал не повинен перевищувати 150 м 2 , Автотранспортні послуги можуть надаватися за будь-якої чисельності співробітників, але не більше, ніж двадцятьма автомобілями.
Платниками єдиного податку з поставлений дохід згідно зі ст.3 Закону є юридичні особи та індивідуальні підприємці, що здійснюють підприємницьку діяльність.
Для обчислення суми єдиного податку залежно від виду підприємницької діяльності використовуються фізичні показники, що характеризують певний вид підприємницької діяльності, і базова прибутковість на місяць відповідно до п.3 ст.346.29 НК РФ.
Застосування спрощеної системи оподаткування регулюється главою 26.2 «Спрощена система оподаткування» НК РФ.
Відповідно до пункту 1 статті 346.11 НК РФ перехід на ССО здійснюється добровільно. ССО, на відміну від системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід, поширюється на організацію в цілому, а не на який-небудь окремий вид діяльності. Застосування ССО передбачає заміну сплати ряду податків сплатою єдиного або мінімального податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності за податковий період.
Не сплачують податки організації:
- Податок на прибуток організацій;
- Податок на майно організацій;
- Єдиний соціальний податок.
Організації та індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування, не визнаються платниками податку на додану вартість за винятком ПДВ, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації.
Перелік податків є закритим, а інші податки сплачуються ними відповідно до загального режиму оподаткування.
Платниками єдиного податку визнаються організації та індивідуальні підприємці, які перейшли на ССО і застосовують її в порядку, встановленому гл.26.2 НК РФ.
Законодавець поставив можливість застосування організаціями ССО у залежність від:
· Здійснюваних видів діяльності;
· Наявності філій та представництв;
· Частки участі інших організацій;
· Застосування інших спеціальних податкових режимів;
· Середньої чисельності працівників;
· Залишкової вартості ОЗ і НМА;
· Доходів від реалізації.
Організація має право перейти на спрощену систему оподаткування, якщо за підсумками дев'яти місяців того року, в якому організація подає заяву про перехід на ССО, дохід від реалізації, який визначається відповідно до статті 249 НК РФ, не перевищив 15 млн. рублів (без урахування податку на додану вартість).
Перехід платників податків на спрощену систему оподаткування здійснюється в заявному порядку. Організації подають заяву про перехід на ССО до податкового органу за місцем свого знаходження, а індивідуальні підприємці - за місцем проживання. Заява подається в період з 1 жовтня по 30 листопада року, що передує року, починаючи з якого платники податків переходять на спрощену систему оподаткування.
Організації або індивідуальні підприємці не вправі застосовувати УСН або втрачають право застосування даного спеціального податкового режиму з початку того кварталу, в якому їх дохід, чисельність працівників або вартість основних засобів і нематеріальних активів від всіх видів здійснюваної діяльності перевищить встановлені обмеження.
1.3. Синтетичний та аналітичний облік податків.
Синтетичний облік - це облік узагальнених даних бухгалтерського обліку про види майна, зобов'язань і господарських операцій за певними економічними ознаками, що ведеться на синтетичних рахунках бухгалтерського обліку.
Для відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій, пов'язаних з ПДВ, призначаються рахунку 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» і 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з податку на додану вартість».
За дебетом рахунка 19 по відповідних субрахунках організація-замовник відображає суми податку за об'єктом придбання матеріальних ресурсів, основних засобів, нематеріальних активів в кореспонденції з кредитом рахунків 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» та ін
За основними засобами, нематеріальних активів та матеріально-виробничих запасів після їх прийняття на облік сума ПДВ, врахована на рахунку 19, списується з кредиту цього рахунку в залежності: від напрямку використання придбаних об'єктів в дебет рахунків: 68 «Розрахунки по податках і зборах» - при виробничому використанні; обліку джерел покриття витрат на невиробничі потреби (29, 91, 86) - при використанні на невиробничі потреби; 91 «Інші доходи і витрати» - при продажу цього майна.
Суми податку за основними засобами, нематеріальних активів, іншому майну, а також з товарів і матеріальних ресурсів (робіт, послуг), підлягає використанню при виготовленні продукції та здійсненні операцій, звільнених від податку, списують в дебет рахунків обліку витрат на виробництво (20 «Основне виробництво », 23« Допоміжні виробництва »та інших), а за основними засобами та нематеріальними активами - враховують разом з витратами на їх придбання.
При продажу продукції або іншого майна обчислена сума податку відображається за дебетом рахунків 90 «Продажі» і 91 «Інші доходи і витрати» і кредиту рахунку 68, субрахунок «Розрахунки з податку на додану вартість» (при продажу «по відвантаженню»), або 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (при продажу «по оплаті»). При використанні рахунки 76 сума ПДВ як заборгованість перед бюджетом буде нарахована після оплати продукції покупцем (дебет рахунку 76, кредит рахунку 68). Погашення заборгованості перед бюджетом з ПДВ відображається за дебетом рахунка 68 і кредитом рахунків обліку грошових коштів.
При нарахуванні податку на прибуток дебетують рахунок 99 «Прибутки та збитки» і кредитують рахунок 68 «Розрахунки з податків і зборів». Належні податкові санкції оформляють таким самим бухгалтерським записом. Перераховані суми податкових платежів списують з розрахункового рахунку або інших подібних рахунків у дебет рахунку 68.
Облік розрахунків організації з бюджетом з податку на доходи фізичних осіб ведеться на рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб».
Нарахування податку на доходи фізичних осіб відображають за допомогою однієї з наступних проводок (в залежності від ситуації):
Дт рах. 70 - Кт рах. 68, субрахунок «Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб» - утриманий податок на доходи із сум, виплачених працівникам економічного суб'єкта;
Дт рах. 75-2 - Кт рах. 68, субрахунок «Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб» - утриманий податок на доходи з сум дивідендів, виплачених засновникам (учасникам), якщо вони не є працівниками економічного суб'єкта;
Дт рах. 76 - Кт рах. 68, субрахунок «Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб» - утриманий податок на доходи із сум, виплачених фізичним особам.
Облік розрахунків організації з бюджетом з податку на майно організації ведеться на рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з податку на майно». Нарахована сума податку відображається по кредиту рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах" і дебетом рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Перерахування суми податку на майно до бюджету відображається в бухгалтерському обліку за дебетом рахунка 68 «Розрахунки по податках і зборах" та кредитом рахунку 51 «Розрахунковий рахунок».
Платниками транспортного податку є організації і фізичні особи, на яких зареєстровані транспортні засоби, що є об'єктом оподаткування.
Податкові ставки встановлюються суб'єктами Російської Федерації в залежності від потужності двигуна або валової місткості транспортних засобів, категорії транспортних засобів у розрахунку на одну кінську силу потужності двигуна транспортного засобу, одну реєстрову тонну транспортного засобу або одиницю транспортного засобу на основі ставок, встановлених Податковим кодексом Російської Федерації.
Платежі з транспортного податку включаються платником до складу собівартості продукції (робіт, послуг). Нарахування податку відображають за дебетом рахунків 26 «Загальногосподарські витрати», 44 «Витрати на продаж» та ін і кредитом рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з податку на користувачів автомобільних доріг».
Аналітичний облік - це облік, який ведеться в особових, матеріальних та інших аналітичних рахунках бухгалтерського обліку, группирующих детальну інформацію про майно, зобов'язання та про господарські операції всередині кожного синтетичного рахунка.
Рахунок 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» має субрахунки:
19-1 «Податок на додану вартість при придбанні основних засобів» - враховуються сплачені (підлягають сплаті) організацією суми податку на додану вартість, пов'язані з будівництва та придбання об'єктів основних засобів (включаючи окремі об'єкти основних засобів, земельні ділянки і об'єкти природокористування).
19-2 «Податок на додану вартість по придбаних нематеріальних активів» - враховуються сплачені (підлягають сплаті) організацією суми податку на додану вартість, відносяться до придбання нематеріальних активів.
19-3 «Податок на додану вартість по придбаних матеріально-виробничих запасів» - враховуються сплачені (при-, читающиеся до сплати) організацією суми податку на додану вартість, відносяться до придбання сировини, матеріалів, напівфабрикатів та інших видів виробничих запасів, а також товарів .
Рахунок 68 «Розрахунки по податках і зборах" - аналітичний облік ведеться за видами податків.
Рахунок 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення». До рахунку 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню можуть бути відкриті субрахунки:
Субрахунок 69-1 «Розрахунки по соціальному страхуванню» враховуються розрахунки по соціальному страхуванню працівників організації.
Субрахунок 69-2 "Розрахунки з пенсійного забезпечення" обліковуються розрахунки з пенсійного забезпечення працівників організації.
Субрахунок 69-3 "Розрахунки з обов'язкового медичного страхування" обліковуються розрахунки по обов'язковому медичному страхуванню працівників організації.
2. Аналіз звітності по податках в організаціях роздрібної торгівлі.
2.1. Значення, завдання та інформаційне забезпечення аналізу роздрібного товарообігу.
Роздрібний товарообіг є одним з основних показників, за яким оцінюється господарська діяльність підприємств торгівлі. Він включає продаж товарів населенню для особистого споживання, а також підприємствам і установам для колективного споживання і поточних, господарських потреб. В даний час населення республіки витрачає на купівлю товарів приблизно 80% своїх грошових доходів і через роздрібний товарообіг отримує близько 90% фонду особистого споживання. В умовах формування ринкових відносин, коли велика інфляція, значимість роздрібного товарообороту для оцінки соціального розвитку суспільства, матеріального і культурного рівня життя народу значно знизилася. У цих умовах роздрібний товарообіг повинен вивчатися і оцінюватися як у діючих, так і в порівнянних цінах. Для визначення роздрібного товарообігу в порівнянних цінах необхідно фактичний його обсяг за період, з якого змінилися ціни, розділити на індекс роздрібних цін на товари. Проводячи аналіз, слід встановити, як розвивається роздрібний товарообіг, як задовольняється попит на товари, як торгівельне підприємство покращує структуру товарообігу, забезпечує підвищення в ньому частки високоякісних товарів, активно впливає на формування розумних потреб, естетичних смаків людей, їхній добробут.
Виходячи з викладеного, основні завдання аналізу роздрібного товарообігу можуть бути зведені до наступних:
1) перевірка виконання планів (прогнозів) товарообігу, задоволення купівельного попиту на окремі товари, освоєння довгострокових нормативів, за показниками торговельної діяльності; визначення тенденцій економічного і соціального розвитку підприємств роздрібної торгівлі; встановлення обгрунтованості, напруженості, оптимальності планів;
2) вивчення, кількісний вимір і узагальнення впливу факторів на виконання плану і динаміку роздрібного товарообігу; комплексна оцінка торгової діяльності підприємства;
3) виявлення шляхів, можливостей і резервів зростання товарообігу, підвищення якості обслуговування покупців ефективності використання матеріально-технічної бази торгівлі, товарних і трудових ресурсів;
4) розробка оптимальних стратегічних і тактичних управлінських рішень з розвитку роздрібного товарообігу, торговельної діяльності підприємства.
У процесі аналізу роздрібного товарообігу використовують дані планів, бізнес-планів підприємства, бухгалтерської та статистичної звітності, поточного обліку, норм, нормативів, тактичних і стратегічних прогнозів економічного і соціального розвитку Позаоблікове джерела інформації, матеріали особистих спостережень і хронометражу. При машинній обробці економічної інформації використовують дані машинограм або інформація безпосередньо зчитується про дисплеїв та інших технічних засобів. Фактичний обсяг роздрібної реалізації товарів у продажних цінах довідково показується у формі № 2 «Звіт про прибутки і збитки». Основними формами статистичної звітності, використовуваними при аналізі роздрібного товарообігу, є форма № 1-торг «Звіт про товарооборот і запаси товарів» (термінова, місячна), форма № 3-торг (коротка) «Звіт про продаж і запаси товарів (термінова, місячна ), форма № 3-торг «Звіт з роздрібної торгівлі» (квартальна). У «Звіті про товарообіг і запаси товарів» міститься інформація про роздрібної реалізації товарів за місяць і наростаючим підсумком з початку року. Причому звітна інформація наводиться за минулий та поточний (звітний) періоди, що дозволяє проаналізувати динаміку роздрібного товарообігу. У «Звіті про товарообіг і запаси товарів» роздільно показується роздрібний товарооборот торгової мережі та підприємств громадського харчування. У ньому також виділяються роздрібна реалізація продукції власного виробництва, продаж продовольчих товарів, в тому числі алкогольних напоїв.
У «Звіті про продаж і запаси товарів» міститься інформація про реалізацію продовольчих товарів у асортиментному розрізі (у натуральних вимірниках) і непродовольчих товарів - у вартісних показниках. Крім того, у ньому присутні фактичні запаси товарів у роздрібній мережі, на складах і підприємствах громадського харчування на кінець звітного місяця (у розрізі основних товарних груп та товарів).
«Звіт з роздрібної торгівлі» складається наростаючим підсумком з початку року. У першому розділі звіту наводиться інформація про продаж товарів населенню і товарних запасах у роздрібній мережі та на складах на кінець звітного періоду (у розрізі 35 продовольчих і 61 непродовольчої груп товарів). У другому розділі «Звіту з роздрібної торгівлі» містяться відомості в натуральних і вартісних вимірниках про продаж населенню і запаси товарів тривалого користування, у третьому розділі - про продаж населенню і запаси будівельних матеріалів в роздрібній торговельній мережі та на складах на кінець звітного періоду. У четвертому розділі звіту показується наявність торгової мережі (включаючи сезонну мережу) на кінець звітного року.
У «Звіті про продаж і запаси товарів» і в «Звіті з роздрібної торгівлі» роздрібна реалізація товарів відображається разом з їх іншим недокументованим витратою, що слід враховувати при аналізі.
У плодоовочевої торгівлі складають місячні, квартальні і річний «Звіти про рух картоплі, овочів та плодоовочевої продукції», де міститься докладна інформація про залишки, надходження і витрати плодоовочевої продукції. Підприємства книжкової торгівлі складають квартальні і річний «Звіти про надходження, продаж і залишки товарів», в яких наводиться інформація про надходження, роздрібної та оптової продажу та залишках книжкових товарів. Інформацію про роздрібний товарооборот за місяць можна взяти з регістрів бухгалтерського обліку за рахунком «Реалізація продукції (робіт і послуг)», даних статистичного і оперативного обліку розвитку товарообігу і руху товарів. Особливо слід виділити нормативно-правові джерела інформації, використовувані при аналізі господарської діяльності. До них належать нормативно-довідкові та інструктивні матеріали державних органів управління, вищестоящої організації, затверджені норми, нормативи, тарифи, ставки, ціни і т. п.
2.2. Аналіз оподаткування, розподілу і використання доходів і прибутку в торгівлі.
Важливим питанням аналізу господарської діяльності є вивчення та оцінка розподілу та використання доходів і прибутку. Розподіл доходів і прибутку здійснюється відповідно до Закону Російської Федерації про податки і збори, іншими нормативними документами і статутом підприємства. За встановленими ставками з прибутку проводиться нарахування податку в дохід державного бюджету. Підприємства сплачують також з прибутку податок на нерухомість і здійснює інші податкові платежі, встановлені законодавством. За рахунок валового доходу проводиться стягнення податку на додану вартість, акцизів і деяких інших обов'язкових платежів. Ряд податків (податки на землю, паливо, екологічний, надзвичайний і ін) відображаються на витратах звернення. Підприємства за встановленими ставками сплачують податки від отриманих доходів (прибутку) від казино, від експлуатація гральних автоматів з грошовим виграшем, від біржової і брокерської діяльності, від продажу товарів та іншого майна на аукціонах, від належних їм акцій, облігацій та інших цінних паперів.
Діюча податкова система повинна давати підприємству чітку орієнтацію на ті напрямки діяльності, які могли б послабити податковий тягар. Податковий механізм повинен виконувати не тільки фіскальну функцію, а й функції управління, регулювання, стимулювання. Важкість податкового тягаря прийнято оцінювати процентним відношенням всіх сплачуваних підприємством податків та інших обов'язкових платежів до виручки від реалізації продукції, товарів та інших активів. Рекомендації про зниження податків законними способами містяться в численних публікаціях з цього питання. Більшість з них досить аргументовані і становлять великий практичний інтерес. Це використання частини доходів і прибутку на цілі, пільговані при їх оподаткуванні. Найголовніше у розподілі та використанні доходів і прибутку - це поєднання бюджетних, госпрозрахункових та особистих інтересів працівників. Господарська практика і економічна наука постійно займаються пошуком оптимальних критеріїв розподілу та використання прибутку. При її розподіл суб'єкт господарювання повинен керуватися тільки чинним законодавством, статутом і власними інтересами.
Аналіз оподаткування зазвичай починають з вивчення правильності розрахунку податків та інших обов'язкових платежів, своєчасності їх сплати і виявлення можливостей оптимізації. Зокрема, виявляють випадки і причини заниження та приховування доходів і прибутку, інших об'єктів оподаткування, визначають економічні санкції, втрати і збитки для підприємства за рахунок цього, винуватців виявлених порушень, вживають заходів щодо поліпшення розрахунково-платіжної дисципліни та іншої економічної роботи.
Розрахунок податкової бази для податку на прибуток за звітний (податковий) період складається платником податку самостійно відповідно до норм, встановлених гл.25 НК РФ, виходячи з даних податкового обліку наростаючим підсумком з початку року.
Розрахунок податкової бази повинен містити наступні дані:
1. Період, за який визначається податкова база (з початку податкового періоду наростаючим підсумком).
2. Сума доходів від реалізації, отриманих у звітному (податковому) періоді, в тому числі:
- Виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) власного виробництва, а також виручка від реалізації майна, майнових прав.
- Виручка від реалізації цінних паперів, не обертаються на організованому ринку;
- Виручка від реалізації цінних паперів, що обертаються на організованому ринку;
- Виручка від реалізації покупних товарів;
- Виручка від реалізації основних засобів;
- Виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) обслуговуючих виробництв і господарств.
3. Сума витрат, вироблених в звітному (податковому) періоді, які зменшують суму доходів від реалізації, в тому числі:
- Витрати на виробництво і реалізацію товарів (робіт, послуг) власного виробництва, а також витрати, понесені при реалізації майна, майнових прав.
- Витрати, понесені при реалізації цінних паперів, не обертаються на організованому ринку;
- Витрати, понесені при реалізації цінних паперів, що обертаються на організованому ринку;
- Витрати, понесені при реалізації покупних товарів;
- Витрати, пов'язані з реалізацією основних засобів;
- Витрати, понесені обслуговуючими виробництвами і господарствами при реалізації ними товарів (робіт, послуг).
4.Прібиль (збиток) від реалізації, в тому числі:
1) прибуток від реалізації товарів (робіт, послуг) власного виробництва, а також прибуток (збиток) від реалізації майна, майнових прав
2) прибуток (збиток) від реалізації цінних паперів, не обертаються на організованому ринку;
3) прибуток (збиток) від реалізації цінних паперів, що обертаються на організованому ринку;
4) прибуток (збиток) від реалізації покупних товарів;
5) прибуток (збиток) від реалізації основних засобів;
6) прибуток (збиток) від реалізації обслуговуючих виробництв і господарств.
Сума позареалізаційних доходів, у тому числі:
1) доходи за операціями з фінансовими інструментами термінових угод, що звертаються на організованому ринку;
2) доходи за операціями з фінансовими інструментами термінових угод, не обертаються на організованому ринку.
5. Сума позареалізаційних витрат, зокрема:
1) витрати за операціями з фінансовими інструментами термінових угод, що звертаються на організованому ринку;
2) витрати по операціях з фінансовими інструментами термінових угод, не обертаються на організованому ринку.
6. Прибуток (збиток) від позареалізаційних операцій.
7. Для визначення суми прибутку, що підлягає оподаткуванню, з податкової бази виключається сума збитку, що підлягає перенесенню.
Далі переходять до аналізу й оцінки, виконання плану і динаміки податків та інших обов'язкових платежів. При цьому використовують як абсолютні, так і відносні показники. Відносними показниками, зокрема, є питома вага (частка) окремих видів податків та інших обов'язкових платежів у загальній їх сумі, темпи зростання або зниження в порівнянні з планом і минулими роками. Результати аналізу оформляються складанням спеціальної таблиці. У ній податки та інші обов'язкові платежі групуються за джерелами формування:
1) що відносяться на витрати обігу;
2) сплачуються за рахунок валового доходу;
3) стягуються з прибутку;
4) стягується за рахунок інших джерел.
Особлива увага приділяється аналізу оптимальності оподаткування. Як відомо, податки є не тільки джерелом поповнення державного та місцевих бюджетів, а й дієвим регулятором економічних відносин держави з юридичними і фізичними особами. Через систему ставок, пільг і знижок податки впливають на господарську (підприємницьку) діяльність підприємств та інших економічних підрозділів. У зв'язку з цим необхідно вивчити темпи зміни сум податків і інших обов'язкових платежів в ув'язці з аналізом темпів зростання (зниження) основних показників господарської, фінансової та іншої діяльності підприємства (товарообігу, продуктивності праці, фондовіддачі, оборотності оборотних активів, доходів, прибутку, рентабельності і ін). Випереджаючі темпи зростання податків у порівнянні з темпами розвитку показників господарсько-фінансової діяльності підприємства свідчать про неоптимальності оподаткування і господарювання, а іноді і про фіскальній політиці держави.
Важливим питанням є вивчення впливу факторів на виконання плану і динаміку податків.
Так, податок на прибуток залежить від зміни:
1) балансового прибутку;
2) прибутку від дивідендів і прирівняних до них доходів;
3) податку на нерухомість;
4) пільгованою прибутку;
5) ставки податку на прибуток.
При аналізі прийнято визначати і вивчати чистий прибуток і прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства. Чистий прибуток розраховується вирахуванням з балансового прибутку платежів з прибутку в бюджет і в позабюджетні фонди. З чистого прибутку можуть сплачуватися штрафні санкції за порушення діючої системи оподаткування, розрахунків з бюджетом та позабюджетними фондами, а також проводяться інші платежі, передбачені нормативними документами. Отже, прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства, визначається вирахуванням з чистого прибутку зазначених вище платежів.
Що залишається в розпорядженні торгового підприємства прибуток витрачається на формування резервного фонду, інших резервів, фондів нагромадження і споживання і може використовуватися на інші потреби підприємства. Кошти спеціальних фондів і резервів мають цільове призначення і витрачаються відповідно до затверджених кошторисів. Так, фонд накопичення використовується на розвиток виробництва і торгівлі, технічне переозброєння і реконструкцію підприємства, удосконалення торгово-виробничих та інших технологічних процесів. Фонд споживання витрачається на соціальний розвиток і соціальну захищеність колективу підприємства (на підвищення кваліфікації та загальноосвітнього рівня працівників, поліпшення умов праці, охорони здоров'я працюючих, соціально-культурних і житлово-побутових умов і т. п.).
У процесі аналізу вивчають доцільність та економічну ефективність розподілу і використання чистого прибутку за окремими напрямками. Так, за прибутком, призначеної для фінансування капітальних вкладень, вивчають, чи немає випадків розпорошення коштів по багатьох об'єктах будівництва, визначають ефективність і окупність капітальних вкладень. Ефективність капітальних вкладень розраховують відношенням річної суми прибутку, отриманого від введення об'єктів будівництва в експлуатацію, до витрат на капітальне будівництво. Термін окупності капітальних вкладень визначають відношенням витрат на зведення магазинів, іншій торговій мережі до отриманої ними річний сумі прибутку. При вивченні використання прибутку на формування фонду нагромадження з'ясовують, як ефективно витрачаються кошти цього фонду, як розвивається і вдосконалюється матеріально-технічна база торгового підприємства. Оцінюючи ефективність використання прибутку на створення фонду споживання, слід визначити, що поліпшуються умови праці та побуту працівників підприємства, їх матеріальний і культурний рівень.
Для оцінки ефективності використання коштів спеціальних фондів і резервів обчислюють показники стимулювання:
1) торговельної діяльності (ставленням роздрібного товарообігу до суми витрачених коштів резервів та фондів);
2) трудової діяльності (ставленням продуктивності праці від суми використаних фондів спеціального призначення і резервів);
3) фінансово-господарської діяльності торговельного підприємства (відношенням прибутку до витрачених коштів спеціальних фондів і резервів).
Їх зазвичай вивчають зіставленням фактичних показників за звітний рік з даними плану і ряду минулих періодів. Для поглибленої оцінки стимулюючого впливу використання коштів спеціальних фондів і резервів на господарську та іншу діяльність підприємства розраховують узагальнюючий (інтегральний) показник ефективності їх використання. Він зазвичай визначається шляхом вилучення кореня третього ступеня зі значень показників ефективності використання торгової, трудової та фінансово-господарської діяльності підприємства. Інтегральний показник ефективності використання коштів спеціальних фондів і резервів оцінюють за темпами його зміни в порівнянні з планом і в динаміці.
Висновок.
В даний час, коли найважливішим завданням економічної політики більшості держав світу є залучення інвестицій, особливої актуальності набуває питання формування сприятливого клімату для ведення бізнесу в Росії.
Одне з найважливіших складових такого клімату по праву вважається режим оподаткування та податкового контролю в країні, та правове середовище, яка склалася в національній економіці у сфері взаєморозумінь платників податків та контролюючих органів держави, розподілу повноважень між ними.
Нестабільність наших податків, постійний перегляд ставок, кількості податків, пільг і багато іншого, безсумнівно, відіграє негативну роль, особливо в період переходу російської економіки до ринкових відносин.
Наявність різних форм власності, економічне суперництво викликає необхідність стягування податку не тільки з одержуваних доходів, а й з вартості майна, що прямим або непрямим чином сприяє зростанню доходу підприємства. Тому податок на майно підприємств - невід'ємна частина податкової системи країни при ринкових відносинах.
Головним завданням, вирішення якої сприятиме встановленню справедливого (з точки зору держави і підприємців) порядку визначення величини податку, є створення коригуючої методики розрахунку поставлений дохід, яка повинна враховувати як правовий статус підприємця, так і види його діяльності.
Аналіз практики застосування єдиного податку на поставлений дохід виявив необхідність доопрацювання федерального законодавства і обов'язок приведення регіональних нормативно-правових актів у відповідність із федеральними. Разом з тим суб'єкти РФ повинні бути наділені правом змінити ставку цього податку і встановлювати пільги. Суб'єкти роздрібної торгівлі є стабільним джерелом податкових надходжень, найважливішим способом подолання дотаційності місцевих бюджетів. Роздрібна торгівля є необхідним і невід'ємним суб'єктом ринку.
Формування ринкових відносин в країні, перехід до різноманіття форм власності, приватизації вимагають подальшого розвитку теорії та практики бухгалтерського обліку та аналізу роздрібного продажу товарів як складової частини єдиної системи управління економікою підприємства.
В умовах ринкового механізму господарювання аналіз повинен не лише давати об'єктивну оцінку виробничої, торгівельної, фінансово-господарської та іншої діяльності підприємств, але і виявляти, вивчати і мобілізовувати резерви підвищення ефективності використання економічного потенціалу.
Основним об'єктом бухгалтерського обліку в роздрібній торгівлі є товари, тому бухгалтерія організації роздрібної торгівлі зобов'язана забезпечити повний облік вступників товарів і своєчасне відображення в обліку операцій, пов'язаних з їх вибуттям, а також своєчасно сплатити податки.
Податкова звітність являє собою комплекс показників, необхідних для визначення величини податкових платежів.
Економічна сутність податків застосовуються в роздрібній торгівлі характеризується грошовими відносинами, що складаються у держави з юридичними і фізичними особами. Ці грошові відносини об'єктивно обумовлені та мають специфічне суспільне призначення - мобілізацію грошових коштів у розпорядження держави.
Список використовуваної літератури:
1.Налоговий кодекс Російської Федерації - 2007р.
2. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» - 2007р.
3. ПБО - 2007р.
4. План рахунків - 2008р.
5. Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань-2005р.
6.Баришніков Н.П. Бухгалтерський облік, звітність і оподаткування - 2003р.
7. Єфімов О.В. Аналіз фінансової звітності - 2004р.
8. Кравченко Л. І. Аналіз господарської діяльності в торгівлі - 2003р.
9. Козлова Є. П. бухгалтерський облік - 2005р.
10. Перов А.В. Податки і оподаткування - 2005р.
Платниками єдиного податку з поставлений дохід згідно зі ст.3 Закону є юридичні особи та індивідуальні підприємці, що здійснюють підприємницьку діяльність.
Для обчислення суми єдиного податку залежно від виду підприємницької діяльності використовуються фізичні показники, що характеризують певний вид підприємницької діяльності, і базова прибутковість на місяць відповідно до п.3 ст.346.29 НК РФ.
Застосування спрощеної системи оподаткування регулюється главою 26.2 «Спрощена система оподаткування» НК РФ.
Відповідно до пункту 1 статті 346.11 НК РФ перехід на ССО здійснюється добровільно. ССО, на відміну від системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід, поширюється на організацію в цілому, а не на який-небудь окремий вид діяльності. Застосування ССО передбачає заміну сплати ряду податків сплатою єдиного або мінімального податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності за податковий період.
Не сплачують податки організації:
- Податок на прибуток організацій;
- Податок на майно організацій;
- Єдиний соціальний податок.
Організації та індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування, не визнаються платниками податку на додану вартість за винятком ПДВ, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації.
Перелік податків є закритим, а інші податки сплачуються ними відповідно до загального режиму оподаткування.
Платниками єдиного податку визнаються організації та індивідуальні підприємці, які перейшли на ССО і застосовують її в порядку, встановленому гл.26.2 НК РФ.
Законодавець поставив можливість застосування організаціями ССО у залежність від:
· Здійснюваних видів діяльності;
· Наявності філій та представництв;
· Частки участі інших організацій;
· Застосування інших спеціальних податкових режимів;
· Середньої чисельності працівників;
· Залишкової вартості ОЗ і НМА;
· Доходів від реалізації.
Організація має право перейти на спрощену систему оподаткування, якщо за підсумками дев'яти місяців того року, в якому організація подає заяву про перехід на ССО, дохід від реалізації, який визначається відповідно до статті 249 НК РФ, не перевищив 15 млн. рублів (без урахування податку на додану вартість).
Перехід платників податків на спрощену систему оподаткування здійснюється в заявному порядку. Організації подають заяву про перехід на ССО до податкового органу за місцем свого знаходження, а індивідуальні підприємці - за місцем проживання. Заява подається в період з 1 жовтня по 30 листопада року, що передує року, починаючи з якого платники податків переходять на спрощену систему оподаткування.
Організації або індивідуальні підприємці не вправі застосовувати УСН або втрачають право застосування даного спеціального податкового режиму з початку того кварталу, в якому їх дохід, чисельність працівників або вартість основних засобів і нематеріальних активів від всіх видів здійснюваної діяльності перевищить встановлені обмеження.
1.3. Синтетичний та аналітичний облік податків.
Синтетичний облік - це облік узагальнених даних бухгалтерського обліку про види майна, зобов'язань і господарських операцій за певними економічними ознаками, що ведеться на синтетичних рахунках бухгалтерського обліку.
Для відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій, пов'язаних з ПДВ, призначаються рахунку 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» і 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з податку на додану вартість».
За дебетом рахунка 19 по відповідних субрахунках організація-замовник відображає суми податку за об'єктом придбання матеріальних ресурсів, основних засобів, нематеріальних активів в кореспонденції з кредитом рахунків 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» та ін
За основними засобами, нематеріальних активів та матеріально-виробничих запасів після їх прийняття на облік сума ПДВ, врахована на рахунку 19, списується з кредиту цього рахунку в залежності: від напрямку використання придбаних об'єктів в дебет рахунків: 68 «Розрахунки по податках і зборах» - при виробничому використанні; обліку джерел покриття витрат на невиробничі потреби (29, 91, 86) - при використанні на невиробничі потреби; 91 «Інші доходи і витрати» - при продажу цього майна.
Суми податку за основними засобами, нематеріальних активів, іншому майну, а також з товарів і матеріальних ресурсів (робіт, послуг), підлягає використанню при виготовленні продукції та здійсненні операцій, звільнених від податку, списують в дебет рахунків обліку витрат на виробництво (20 «Основне виробництво », 23« Допоміжні виробництва »та інших), а за основними засобами та нематеріальними активами - враховують разом з витратами на їх придбання.
При продажу продукції або іншого майна обчислена сума податку відображається за дебетом рахунків 90 «Продажі» і 91 «Інші доходи і витрати» і кредиту рахунку 68, субрахунок «Розрахунки з податку на додану вартість» (при продажу «по відвантаженню»), або 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (при продажу «по оплаті»). При використанні рахунки 76 сума ПДВ як заборгованість перед бюджетом буде нарахована після оплати продукції покупцем (дебет рахунку 76, кредит рахунку 68). Погашення заборгованості перед бюджетом з ПДВ відображається за дебетом рахунка 68 і кредитом рахунків обліку грошових коштів.
При нарахуванні податку на прибуток дебетують рахунок 99 «Прибутки та збитки» і кредитують рахунок 68 «Розрахунки з податків і зборів». Належні податкові санкції оформляють таким самим бухгалтерським записом. Перераховані суми податкових платежів списують з розрахункового рахунку або інших подібних рахунків у дебет рахунку 68.
Облік розрахунків організації з бюджетом з податку на доходи фізичних осіб ведеться на рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб».
Нарахування податку на доходи фізичних осіб відображають за допомогою однієї з наступних проводок (в залежності від ситуації):
Дт рах. 70 - Кт рах. 68, субрахунок «Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб» - утриманий податок на доходи із сум, виплачених працівникам економічного суб'єкта;
Дт рах. 75-2 - Кт рах. 68, субрахунок «Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб» - утриманий податок на доходи з сум дивідендів, виплачених засновникам (учасникам), якщо вони не є працівниками економічного суб'єкта;
Дт рах. 76 - Кт рах. 68, субрахунок «Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб» - утриманий податок на доходи із сум, виплачених фізичним особам.
Облік розрахунків організації з бюджетом з податку на майно організації ведеться на рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з податку на майно». Нарахована сума податку відображається по кредиту рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах" і дебетом рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Перерахування суми податку на майно до бюджету відображається в бухгалтерському обліку за дебетом рахунка 68 «Розрахунки по податках і зборах" та кредитом рахунку 51 «Розрахунковий рахунок».
Платниками транспортного податку є організації і фізичні особи, на яких зареєстровані транспортні засоби, що є об'єктом оподаткування.
Податкові ставки встановлюються суб'єктами Російської Федерації в залежності від потужності двигуна або валової місткості транспортних засобів, категорії транспортних засобів у розрахунку на одну кінську силу потужності двигуна транспортного засобу, одну реєстрову тонну транспортного засобу або одиницю транспортного засобу на основі ставок, встановлених Податковим кодексом Російської Федерації.
Платежі з транспортного податку включаються платником до складу собівартості продукції (робіт, послуг). Нарахування податку відображають за дебетом рахунків 26 «Загальногосподарські витрати», 44 «Витрати на продаж» та ін і кредитом рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з податку на користувачів автомобільних доріг».
Аналітичний облік - це облік, який ведеться в особових, матеріальних та інших аналітичних рахунках бухгалтерського обліку, группирующих детальну інформацію про майно, зобов'язання та про господарські операції всередині кожного синтетичного рахунка.
Рахунок 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» має субрахунки:
19-1 «Податок на додану вартість при придбанні основних засобів» - враховуються сплачені (підлягають сплаті) організацією суми податку на додану вартість, пов'язані з будівництва та придбання об'єктів основних засобів (включаючи окремі об'єкти основних засобів, земельні ділянки і об'єкти природокористування).
19-2 «Податок на додану вартість по придбаних нематеріальних активів» - враховуються сплачені (підлягають сплаті) організацією суми податку на додану вартість, відносяться до придбання нематеріальних активів.
19-3 «Податок на додану вартість по придбаних матеріально-виробничих запасів» - враховуються сплачені (при-, читающиеся до сплати) організацією суми податку на додану вартість, відносяться до придбання сировини, матеріалів, напівфабрикатів та інших видів виробничих запасів, а також товарів .
Рахунок 68 «Розрахунки по податках і зборах" - аналітичний облік ведеться за видами податків.
Рахунок 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення». До рахунку 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню можуть бути відкриті субрахунки:
Субрахунок 69-1 «Розрахунки по соціальному страхуванню» враховуються розрахунки по соціальному страхуванню працівників організації.
Субрахунок 69-2 "Розрахунки з пенсійного забезпечення" обліковуються розрахунки з пенсійного забезпечення працівників організації.
Субрахунок 69-3 "Розрахунки з обов'язкового медичного страхування" обліковуються розрахунки по обов'язковому медичному страхуванню працівників організації.
2. Аналіз звітності по податках в організаціях роздрібної торгівлі.
2.1. Значення, завдання та інформаційне забезпечення аналізу роздрібного товарообігу.
Роздрібний товарообіг є одним з основних показників, за яким оцінюється господарська діяльність підприємств торгівлі. Він включає продаж товарів населенню для особистого споживання, а також підприємствам і установам для колективного споживання і поточних, господарських потреб. В даний час населення республіки витрачає на купівлю товарів приблизно 80% своїх грошових доходів і через роздрібний товарообіг отримує близько 90% фонду особистого споживання. В умовах формування ринкових відносин, коли велика інфляція, значимість роздрібного товарообороту для оцінки соціального розвитку суспільства, матеріального і культурного рівня життя народу значно знизилася. У цих умовах роздрібний товарообіг повинен вивчатися і оцінюватися як у діючих, так і в порівнянних цінах. Для визначення роздрібного товарообігу в порівнянних цінах необхідно фактичний його обсяг за період, з якого змінилися ціни, розділити на індекс роздрібних цін на товари. Проводячи аналіз, слід встановити, як розвивається роздрібний товарообіг, як задовольняється попит на товари, як торгівельне підприємство покращує структуру товарообігу, забезпечує підвищення в ньому частки високоякісних товарів, активно впливає на формування розумних потреб, естетичних смаків людей, їхній добробут.
Виходячи з викладеного, основні завдання аналізу роздрібного товарообігу можуть бути зведені до наступних:
1) перевірка виконання планів (прогнозів) товарообігу, задоволення купівельного попиту на окремі товари, освоєння довгострокових нормативів, за показниками торговельної діяльності; визначення тенденцій економічного і соціального розвитку підприємств роздрібної торгівлі; встановлення обгрунтованості, напруженості, оптимальності планів;
2) вивчення, кількісний вимір і узагальнення впливу факторів на виконання плану і динаміку роздрібного товарообігу; комплексна оцінка торгової діяльності підприємства;
3) виявлення шляхів, можливостей і резервів зростання товарообігу, підвищення якості обслуговування покупців ефективності використання матеріально-технічної бази торгівлі, товарних і трудових ресурсів;
4) розробка оптимальних стратегічних і тактичних управлінських рішень з розвитку роздрібного товарообігу, торговельної діяльності підприємства.
У процесі аналізу роздрібного товарообігу використовують дані планів, бізнес-планів підприємства, бухгалтерської та статистичної звітності, поточного обліку, норм, нормативів, тактичних і стратегічних прогнозів економічного і соціального розвитку Позаоблікове джерела інформації, матеріали особистих спостережень і хронометражу. При машинній обробці економічної інформації використовують дані машинограм або інформація безпосередньо зчитується про дисплеїв та інших технічних засобів. Фактичний обсяг роздрібної реалізації товарів у продажних цінах довідково показується у формі № 2 «Звіт про прибутки і збитки». Основними формами статистичної звітності, використовуваними при аналізі роздрібного товарообігу, є форма № 1-торг «Звіт про товарооборот і запаси товарів» (термінова, місячна), форма № 3-торг (коротка) «Звіт про продаж і запаси товарів (термінова, місячна ), форма № 3-торг «Звіт з роздрібної торгівлі» (квартальна). У «Звіті про товарообіг і запаси товарів» міститься інформація про роздрібної реалізації товарів за місяць і наростаючим підсумком з початку року. Причому звітна інформація наводиться за минулий та поточний (звітний) періоди, що дозволяє проаналізувати динаміку роздрібного товарообігу. У «Звіті про товарообіг і запаси товарів» роздільно показується роздрібний товарооборот торгової мережі та підприємств громадського харчування. У ньому також виділяються роздрібна реалізація продукції власного виробництва, продаж продовольчих товарів, в тому числі алкогольних напоїв.
У «Звіті про продаж і запаси товарів» міститься інформація про реалізацію продовольчих товарів у асортиментному розрізі (у натуральних вимірниках) і непродовольчих товарів - у вартісних показниках. Крім того, у ньому присутні фактичні запаси товарів у роздрібній мережі, на складах і підприємствах громадського харчування на кінець звітного місяця (у розрізі основних товарних груп та товарів).
«Звіт з роздрібної торгівлі» складається наростаючим підсумком з початку року. У першому розділі звіту наводиться інформація про продаж товарів населенню і товарних запасах у роздрібній мережі та на складах на кінець звітного періоду (у розрізі 35 продовольчих і 61 непродовольчої груп товарів). У другому розділі «Звіту з роздрібної торгівлі» містяться відомості в натуральних і вартісних вимірниках про продаж населенню і запаси товарів тривалого користування, у третьому розділі - про продаж населенню і запаси будівельних матеріалів в роздрібній торговельній мережі та на складах на кінець звітного періоду. У четвертому розділі звіту показується наявність торгової мережі (включаючи сезонну мережу) на кінець звітного року.
У «Звіті про продаж і запаси товарів» і в «Звіті з роздрібної торгівлі» роздрібна реалізація товарів відображається разом з їх іншим недокументованим витратою, що слід враховувати при аналізі.
У плодоовочевої торгівлі складають місячні, квартальні і річний «Звіти про рух картоплі, овочів та плодоовочевої продукції», де міститься докладна інформація про залишки, надходження і витрати плодоовочевої продукції. Підприємства книжкової торгівлі складають квартальні і річний «Звіти про надходження, продаж і залишки товарів», в яких наводиться інформація про надходження, роздрібної та оптової продажу та залишках книжкових товарів. Інформацію про роздрібний товарооборот за місяць можна взяти з регістрів бухгалтерського обліку за рахунком «Реалізація продукції (робіт і послуг)», даних статистичного і оперативного обліку розвитку товарообігу і руху товарів. Особливо слід виділити нормативно-правові джерела інформації, використовувані при аналізі господарської діяльності. До них належать нормативно-довідкові та інструктивні матеріали державних органів управління, вищестоящої організації, затверджені норми, нормативи, тарифи, ставки, ціни і т. п.
2.2. Аналіз оподаткування, розподілу і використання доходів і прибутку в торгівлі.
Важливим питанням аналізу господарської діяльності є вивчення та оцінка розподілу та використання доходів і прибутку. Розподіл доходів і прибутку здійснюється відповідно до Закону Російської Федерації про податки і збори, іншими нормативними документами і статутом підприємства. За встановленими ставками з прибутку проводиться нарахування податку в дохід державного бюджету. Підприємства сплачують також з прибутку податок на нерухомість і здійснює інші податкові платежі, встановлені законодавством. За рахунок валового доходу проводиться стягнення податку на додану вартість, акцизів і деяких інших обов'язкових платежів. Ряд податків (податки на землю, паливо, екологічний, надзвичайний і ін) відображаються на витратах звернення. Підприємства за встановленими ставками сплачують податки від отриманих доходів (прибутку) від казино, від експлуатація гральних автоматів з грошовим виграшем, від біржової і брокерської діяльності, від продажу товарів та іншого майна на аукціонах, від належних їм акцій, облігацій та інших цінних паперів.
Діюча податкова система повинна давати підприємству чітку орієнтацію на ті напрямки діяльності, які могли б послабити податковий тягар. Податковий механізм повинен виконувати не тільки фіскальну функцію, а й функції управління, регулювання, стимулювання. Важкість податкового тягаря прийнято оцінювати процентним відношенням всіх сплачуваних підприємством податків та інших обов'язкових платежів до виручки від реалізації продукції, товарів та інших активів. Рекомендації про зниження податків законними способами містяться в численних публікаціях з цього питання. Більшість з них досить аргументовані і становлять великий практичний інтерес. Це використання частини доходів і прибутку на цілі, пільговані при їх оподаткуванні. Найголовніше у розподілі та використанні доходів і прибутку - це поєднання бюджетних, госпрозрахункових та особистих інтересів працівників. Господарська практика і економічна наука постійно займаються пошуком оптимальних критеріїв розподілу та використання прибутку. При її розподіл суб'єкт господарювання повинен керуватися тільки чинним законодавством, статутом і власними інтересами.
Аналіз оподаткування зазвичай починають з вивчення правильності розрахунку податків та інших обов'язкових платежів, своєчасності їх сплати і виявлення можливостей оптимізації. Зокрема, виявляють випадки і причини заниження та приховування доходів і прибутку, інших об'єктів оподаткування, визначають економічні санкції, втрати і збитки для підприємства за рахунок цього, винуватців виявлених порушень, вживають заходів щодо поліпшення розрахунково-платіжної дисципліни та іншої економічної роботи.
Розрахунок податкової бази для податку на прибуток за звітний (податковий) період складається платником податку самостійно відповідно до норм, встановлених гл.25 НК РФ, виходячи з даних податкового обліку наростаючим підсумком з початку року.
Розрахунок податкової бази повинен містити наступні дані:
1. Період, за який визначається податкова база (з початку податкового періоду наростаючим підсумком).
2. Сума доходів від реалізації, отриманих у звітному (податковому) періоді, в тому числі:
- Виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) власного виробництва, а також виручка від реалізації майна, майнових прав.
- Виручка від реалізації цінних паперів, не обертаються на організованому ринку;
- Виручка від реалізації цінних паперів, що обертаються на організованому ринку;
- Виручка від реалізації покупних товарів;
- Виручка від реалізації основних засобів;
- Виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) обслуговуючих виробництв і господарств.
3. Сума витрат, вироблених в звітному (податковому) періоді, які зменшують суму доходів від реалізації, в тому числі:
- Витрати на виробництво і реалізацію товарів (робіт, послуг) власного виробництва, а також витрати, понесені при реалізації майна, майнових прав.
- Витрати, понесені при реалізації цінних паперів, не обертаються на організованому ринку;
- Витрати, понесені при реалізації цінних паперів, що обертаються на організованому ринку;
- Витрати, понесені при реалізації покупних товарів;
- Витрати, пов'язані з реалізацією основних засобів;
- Витрати, понесені обслуговуючими виробництвами і господарствами при реалізації ними товарів (робіт, послуг).
4.Прібиль (збиток) від реалізації, в тому числі:
1) прибуток від реалізації товарів (робіт, послуг) власного виробництва, а також прибуток (збиток) від реалізації майна, майнових прав
2) прибуток (збиток) від реалізації цінних паперів, не обертаються на організованому ринку;
3) прибуток (збиток) від реалізації цінних паперів, що обертаються на організованому ринку;
4) прибуток (збиток) від реалізації покупних товарів;
5) прибуток (збиток) від реалізації основних засобів;
6) прибуток (збиток) від реалізації обслуговуючих виробництв і господарств.
Сума позареалізаційних доходів, у тому числі:
1) доходи за операціями з фінансовими інструментами термінових угод, що звертаються на організованому ринку;
2) доходи за операціями з фінансовими інструментами термінових угод, не обертаються на організованому ринку.
5. Сума позареалізаційних витрат, зокрема:
1) витрати за операціями з фінансовими інструментами термінових угод, що звертаються на організованому ринку;
2) витрати по операціях з фінансовими інструментами термінових угод, не обертаються на організованому ринку.
6. Прибуток (збиток) від позареалізаційних операцій.
7. Для визначення суми прибутку, що підлягає оподаткуванню, з податкової бази виключається сума збитку, що підлягає перенесенню.
Далі переходять до аналізу й оцінки, виконання плану і динаміки податків та інших обов'язкових платежів. При цьому використовують як абсолютні, так і відносні показники. Відносними показниками, зокрема, є питома вага (частка) окремих видів податків та інших обов'язкових платежів у загальній їх сумі, темпи зростання або зниження в порівнянні з планом і минулими роками. Результати аналізу оформляються складанням спеціальної таблиці. У ній податки та інші обов'язкові платежі групуються за джерелами формування:
1) що відносяться на витрати обігу;
2) сплачуються за рахунок валового доходу;
3) стягуються з прибутку;
4) стягується за рахунок інших джерел.
Особлива увага приділяється аналізу оптимальності оподаткування. Як відомо, податки є не тільки джерелом поповнення державного та місцевих бюджетів, а й дієвим регулятором економічних відносин держави з юридичними і фізичними особами. Через систему ставок, пільг і знижок податки впливають на господарську (підприємницьку) діяльність підприємств та інших економічних підрозділів. У зв'язку з цим необхідно вивчити темпи зміни сум податків і інших обов'язкових платежів в ув'язці з аналізом темпів зростання (зниження) основних показників господарської, фінансової та іншої діяльності підприємства (товарообігу, продуктивності праці, фондовіддачі, оборотності оборотних активів, доходів, прибутку, рентабельності і ін). Випереджаючі темпи зростання податків у порівнянні з темпами розвитку показників господарсько-фінансової діяльності підприємства свідчать про неоптимальності оподаткування і господарювання, а іноді і про фіскальній політиці держави.
Важливим питанням є вивчення впливу факторів на виконання плану і динаміку податків.
Так, податок на прибуток залежить від зміни:
1) балансового прибутку;
2) прибутку від дивідендів і прирівняних до них доходів;
3) податку на нерухомість;
4) пільгованою прибутку;
5) ставки податку на прибуток.
При аналізі прийнято визначати і вивчати чистий прибуток і прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства. Чистий прибуток розраховується вирахуванням з балансового прибутку платежів з прибутку в бюджет і в позабюджетні фонди. З чистого прибутку можуть сплачуватися штрафні санкції за порушення діючої системи оподаткування, розрахунків з бюджетом та позабюджетними фондами, а також проводяться інші платежі, передбачені нормативними документами. Отже, прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства, визначається вирахуванням з чистого прибутку зазначених вище платежів.
Що залишається в розпорядженні торгового підприємства прибуток витрачається на формування резервного фонду, інших резервів, фондів нагромадження і споживання і може використовуватися на інші потреби підприємства. Кошти спеціальних фондів і резервів мають цільове призначення і витрачаються відповідно до затверджених кошторисів. Так, фонд накопичення використовується на розвиток виробництва і торгівлі, технічне переозброєння і реконструкцію підприємства, удосконалення торгово-виробничих та інших технологічних процесів. Фонд споживання витрачається на соціальний розвиток і соціальну захищеність колективу підприємства (на підвищення кваліфікації та загальноосвітнього рівня працівників, поліпшення умов праці, охорони здоров'я працюючих, соціально-культурних і житлово-побутових умов і т. п.).
У процесі аналізу вивчають доцільність та економічну ефективність розподілу і використання чистого прибутку за окремими напрямками. Так, за прибутком, призначеної для фінансування капітальних вкладень, вивчають, чи немає випадків розпорошення коштів по багатьох об'єктах будівництва, визначають ефективність і окупність капітальних вкладень. Ефективність капітальних вкладень розраховують відношенням річної суми прибутку, отриманого від введення об'єктів будівництва в експлуатацію, до витрат на капітальне будівництво. Термін окупності капітальних вкладень визначають відношенням витрат на зведення магазинів, іншій торговій мережі до отриманої ними річний сумі прибутку. При вивченні використання прибутку на формування фонду нагромадження з'ясовують, як ефективно витрачаються кошти цього фонду, як розвивається і вдосконалюється матеріально-технічна база торгового підприємства. Оцінюючи ефективність використання прибутку на створення фонду споживання, слід визначити, що поліпшуються умови праці та побуту працівників підприємства, їх матеріальний і культурний рівень.
Для оцінки ефективності використання коштів спеціальних фондів і резервів обчислюють показники стимулювання:
1) торговельної діяльності (ставленням роздрібного товарообігу до суми витрачених коштів резервів та фондів);
2) трудової діяльності (ставленням продуктивності праці від суми використаних фондів спеціального призначення і резервів);
3) фінансово-господарської діяльності торговельного підприємства (відношенням прибутку до витрачених коштів спеціальних фондів і резервів).
Їх зазвичай вивчають зіставленням фактичних показників за звітний рік з даними плану і ряду минулих періодів. Для поглибленої оцінки стимулюючого впливу використання коштів спеціальних фондів і резервів на господарську та іншу діяльність підприємства розраховують узагальнюючий (інтегральний) показник ефективності їх використання. Він зазвичай визначається шляхом вилучення кореня третього ступеня зі значень показників ефективності використання торгової, трудової та фінансово-господарської діяльності підприємства. Інтегральний показник ефективності використання коштів спеціальних фондів і резервів оцінюють за темпами його зміни в порівнянні з планом і в динаміці.
Висновок.
В даний час, коли найважливішим завданням економічної політики більшості держав світу є залучення інвестицій, особливої актуальності набуває питання формування сприятливого клімату для ведення бізнесу в Росії.
Одне з найважливіших складових такого клімату по праву вважається режим оподаткування та податкового контролю в країні, та правове середовище, яка склалася в національній економіці у сфері взаєморозумінь платників податків та контролюючих органів держави, розподілу повноважень між ними.
Нестабільність наших податків, постійний перегляд ставок, кількості податків, пільг і багато іншого, безсумнівно, відіграє негативну роль, особливо в період переходу російської економіки до ринкових відносин.
Наявність різних форм власності, економічне суперництво викликає необхідність стягування податку не тільки з одержуваних доходів, а й з вартості майна, що прямим або непрямим чином сприяє зростанню доходу підприємства. Тому податок на майно підприємств - невід'ємна частина податкової системи країни при ринкових відносинах.
Головним завданням, вирішення якої сприятиме встановленню справедливого (з точки зору держави і підприємців) порядку визначення величини податку, є створення коригуючої методики розрахунку поставлений дохід, яка повинна враховувати як правовий статус підприємця, так і види його діяльності.
Аналіз практики застосування єдиного податку на поставлений дохід виявив необхідність доопрацювання федерального законодавства і обов'язок приведення регіональних нормативно-правових актів у відповідність із федеральними. Разом з тим суб'єкти РФ повинні бути наділені правом змінити ставку цього податку і встановлювати пільги. Суб'єкти роздрібної торгівлі є стабільним джерелом податкових надходжень, найважливішим способом подолання дотаційності місцевих бюджетів. Роздрібна торгівля є необхідним і невід'ємним суб'єктом ринку.
Формування ринкових відносин в країні, перехід до різноманіття форм власності, приватизації вимагають подальшого розвитку теорії та практики бухгалтерського обліку та аналізу роздрібного продажу товарів як складової частини єдиної системи управління економікою підприємства.
В умовах ринкового механізму господарювання аналіз повинен не лише давати об'єктивну оцінку виробничої, торгівельної, фінансово-господарської та іншої діяльності підприємств, але і виявляти, вивчати і мобілізовувати резерви підвищення ефективності використання економічного потенціалу.
Основним об'єктом бухгалтерського обліку в роздрібній торгівлі є товари, тому бухгалтерія організації роздрібної торгівлі зобов'язана забезпечити повний облік вступників товарів і своєчасне відображення в обліку операцій, пов'язаних з їх вибуттям, а також своєчасно сплатити податки.
Податкова звітність являє собою комплекс показників, необхідних для визначення величини податкових платежів.
Економічна сутність податків застосовуються в роздрібній торгівлі характеризується грошовими відносинами, що складаються у держави з юридичними і фізичними особами. Ці грошові відносини об'єктивно обумовлені та мають специфічне суспільне призначення - мобілізацію грошових коштів у розпорядження держави.
Список використовуваної літератури:
1.Налоговий кодекс Російської Федерації - 2007р.
2. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» - 2007р.
3. ПБО - 2007р.
4. План рахунків - 2008р.
5. Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань-2005р.
6.Баришніков Н.П. Бухгалтерський облік, звітність і оподаткування - 2003р.
7. Єфімов О.В. Аналіз фінансової звітності - 2004р.
8. Кравченко Л. І. Аналіз господарської діяльності в торгівлі - 2003р.
9. Козлова Є. П. бухгалтерський облік - 2005р.
10. Перов А.В. Податки і оподаткування - 2005р.