ЗМІСТ
ВСТУП
1 ТЕОРЕТИЧНІ АСПЕКТИ АУДИТУ
1.1 Сутність, принципи, функції та постулати аудиту
1.2 Правові основи аудиторської діяльності
1.3 Етапи та послідовність проведення аудиторської перевірки
1.4 Методи і прийоми аудиту
2 ОРГАНІЗАЦІЯ, МЕТОДИКА І ТЕХНОЛОГІЯ АУДИТУ ДОХОДІВ І ВИТРАТ
2.1Ознакомленіе з діяльністю підприємства ТОВ «Павлодарзернопродукт»
2.2 Цілі і завдання аудиту доходів і витрат
2.3 Оцінка системи внутрішнього контролю
2.4 Програма аудиту та аналітичні процедури
2.5 Системне вивчення і виконання аудиторських процедур (збір і оцінка аудиторських доказів)
2.6 Складання аудиторського висновку про подання інформації, нестачі СВК та розробка рекомендацій
ВИСНОВОК
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
ДОДАТОК А «Бухгалтерський баланс ТзОВ" Павлодарзернопродукт »
ДОДАТОК Б «Запитальник щодо тестування системи внутрішнього контролю»
ДОДАТОК В «Типова кореспонденція»
ДОДАТОК Г «Схема Т-рахунків»
ВСТУП
Проблеми та особливості обліку доходів і витрат підприємства на сьогоднішній день одна з актуальних тем. У сучасних умовах ринку і жорсткої конкуренції дохід і пошук способів його підвищення стають, мабуть, найбільш актуальними проблемами для будь-якого підприємства. Підвищення прибутковості діяльності займає все більш значущі позиції в системі цілей підприємства. Тим більше, що сучасні вчені і практики стверджують, що отримання доходу є метою практично всіх фірм і є домінуючою.
Правильне визначення, оформлення, оцінка та облік доходів і витрат у фінансово - господарської діяльності організації відіграє важливу роль і безпосередньо впливає на престижність та рентабельність фірми.
Об'єктом дослідження є доходи і витрати в ТОВ «Павлодарзернопродукт». Предмет дослідження - організація, технологія і методика аудиту доходів і витрат підприємства.
Мета роботи полягає в дослідженні проблем та основних особливостей аудиту доходів і витрат, на прикладі ТОВ «Павлодарзернопродукт».
Даний курсовий проект переслідує наступні завдання:
- Ознайомлення з обліковою політикою підприємства, в частині організації обліку доходів і витрат;
- Аналіз фінансової звітності та основних фінансових показників досліджуваного підприємства;
- Вивчення первинних документів з формування і визнанню доходів і витрат, і схеми документообігу на підприємстві;
- Ведення аналітичного і синтетичного обліку в галузі доходів і витрат та їх відображення у бухгалтерському обліку, складання характерних проводок з обліку доходів і витрат;
- Проведення аудиту доходів і витрат у ТОВ «Павлодарзернопродукт», формування аудиторського звіту та висновків з рекомендаціями щодо поліпшення організації в області обліку доходів і витрат.
Практичне вивчення об'єкта курсового проекту побудовано на даних бухгалтерського обліку та іншої інформації ТОО «Павлодарзернопродукт». Первинні документи на які йде посилання у курсовому проекті зображені у вигляді додатків, звіти сформовані на підставі первинних даних також розглянуті та винесені в додатки. Структурні схеми, схеми документообігу й інший матеріал розроблений і винесений як узагальнення організації роботи підприємства.
Курсовий проект містить всі необхідні матеріали та документи для наочного прикладу роботи підприємства, можливості вивчення його особливостей та формування власної думки і рекомендацій для ефективної роботи в майбутньому.
1 ТЕОРЕТИЧНІ АСПЕКТИ АУДИТУ
1.1 Сутність, принципи, функції та постулати аудиту
Аудит - це перевірка бухгалтерської звітності, обліку первинних документів та іншої інформації про фінансово-господарської діяльності господарюючих суб'єктів з метою визначення достовірності їх звітності, обліку, його повноти та відповідності чинному законодавству та встановленим нормативам.
Згідно з Міжнародними стандартами аудиту (МСА): аудит - це процес зменшення до прийнятного рівня інформаційного ризику для користувачів фінансової звітності.
Аудит здійснюється незалежними особами (аудиторами), аудиторськими організаціями (фірмами) на підставі договору з господарюючими суб'єктами (замовниками).
Аудиторські перевірки не виключають здійснення контролю за законністю господарської діяльності підприємств з боку державних органів, що здійснюється відповідно до чинного законодавства Республіки Казахстан.
В аудиті, як виді підприємницької діяльності можна виділити функції показані на Cхема 1.
Перш за все аудитор займається експертизою, тобто перевіркою публічної фінансової звітності з метою дати свій висновок, висловлення власної думки про те, наскільки дані її достовірні і відображають реальний фінансовий стан, чи відповідає постановка бухгалтерського обліку чинним законодавчим актам і встановленим нормативним документам.
Дуже важливою функцією аудитора є аналітична. Аудитор, якщо по справжньому зацікавлений у продовженні ділових контактів з клієнтом, зобов'язаний провести аналіз фінансової звітності та фінансових прогнозів, виробити відповідні рекомендації, повинен зазирнути глибше в справи підприємства, що перевіряється, визначити його «нездужання і хвороби» і призначити личить «лікування».
Однією з основних функцій аудиту основних засобів є консультативна. Її призначення - надання консультаційних послуг за обліковими питань, оподаткуванню, складання звітності і декларацій з корпоративного прибуткового податку, податків на землю, майно та транспортні засоби, правових, організаційних, технічних і економічних питань.
І, нарешті, аудит здійснює безпосередньо виробничу функцію. Аудиторські фірми чи індивідуальні аудитори на договірній і платній основі безпосередньо виконують обов'язки бухгалтера: налагоджують облік, впроваджують його передові форми і методи; складають звітність та декларації про доходи; постійно ведуть облік з складанням звітності.
Аудиторська діяльність повинна будуватися на етичних принципах, якими є: незалежність, чесність, об'єктивність, професійна компетентність і належна ретельність, конфіденційність інформації, професійна поведінка, дотримання технічних стандартів.
Важливу роль відіграє аудит і в управлінні. Так як вдаючись до різних процедур перевірок можна отримати достовірну і об'єктивну інформацію, що і полягає у визначенні аудиту. У системі управління аудит займає проміжне місце між отриманням інформації та прийняттям управлінського рішення.
З розвитком обліку та управління розвивається і аудит. В даний час визначені стадії еволюції аудиту, які послідовно проходить окремий аудитор або ж аудит в державі, це:
1) Підтверджуючий аудит - перевірка і підтвердження достовірності фінансової звітності, перевірка здійснюється в термін від двох до трьох місяців і всі статті фінансової звітності перевіряються на сто відсотків.
2) Системно-орієнтований аудит - перевірка і тестування системи управління підприємством і системи внутрішнього контролю, термін перевірки скорочується до півтора місяців, а перевірка статей балансу виконується на шістдесят відсотків.
3) Аудит виробляє перевірку вибірково - перевірка вузьких критичних точок у роботі підприємства, такий аудит базується на ризику, його здійснюють лише досвідчені аудитори у строк до двох тижнів з перевіркою тридцяти відсотків статей балансу.
В умовах ринкової економіки Казахстан тільки на другому ступені еволюції аудиту.
У теорії аудиту розрізняють його окремі види.
Обов'язковий аудит проводиться відповідно до законодавчих актів РК, а також за дорученням державних органів (прокуратура, Міністерство з податків і зборів, податкова поліція та інші). Обов'язковий аудит має бути тільки комплексним. Ухилення економічного суб'єкта від проведення аудиту тягне стягнення на підставі рішення суду або арбітражного суду з позовами. Аудиторський висновок за результатами обов'язкового аудиту за дорученням державних органів прирівнюється до висновку експертизи, призначеної відповідно до процесуального законодавства.
Обов'язковому щорічного аудиту підлягають:
банки;
кредитні товариства;
організації, що здійснюють окремі види банківських операцій, і організації, що здійснюють діяльність на ринку цінних паперів;
страхові організації, накопичувальні пенсійні фонди, компанії з управління пенсійними активами, інвестиційні фонди;
суб'єкти природної монополії;
підприємства з іноземною участю;
народні акціонерні товариства.
Проведення аудиту є обов'язковим також в інших випадках, передбачених законодавчими актами Республіки Казахстан.
Ініціативний аудит проводиться з ініціативи аудируемого суб'єкта з урахуванням конкретних завдань, строків та обсягів аудиту, передбачених договором на проведення аудиту між аудіруемим суб'єктом і аудитором, аудиторською організацією.
Причини проведення ініціативного аудиту можуть бути наступні:
- Недостатня впевненість керівника в якості бухгалтерської роботи;
- Плановий періодичний контроль за фінансовою роботою на підприємстві;
- Зміна власників, керівництва підприємства.
Ініціативний аудит може бути комплексним і тематичним. Комплексний ініціативний аудит передбачає суцільний документаційних контроль і аналіз всіх учасників бухгалтерського обліку. При цьому аудитор оцінює принципи обраної облікової політики, яка застосовується форму ведення обліку, графік документообігу, зовнішні та внутрішні умови середовища і роботи організації. Далі слід вивчити систему внутрішнього контролю бухгалтерського обліку клієнта, попередні аудиторські висновки та свідоцтва про стан обліку.
Тематичний ініціативний аудит піддає перевірці лише окремі розділи бухгалтерського обліку в певній ступеня глибини. Аудитор може проаналізувати лише бухгалтерську звітність або тільки податкові декларації, або перевірки можуть піддадуться тільки первинні документи і облікові регістри.
Аудит на відповідність полягає в тому, щоб визначити, чи дотримується персонал даної господарської системи ті специфічні процедури або правила, які встановлені вищим керівництвом і підлягає обов'язковому виконанню. Аудит фінансової звітності виконується для того, щоб визначити, підготовлена фінансова звітність, що міститься в ній інформація, з дотриманням встановлених критеріїв. Зазвичай критеріями є загальноприйняті бухгалтерські принципи. Діяльність аудитора повинна відповідати кодексу етики аудиторів. Аудитор повинен керуватися наступними етичними принципами:
1) незалежність;
2) чесність;
3) об'єктивність;
4) професійна компетентність і належна ретельність;
5) конфіденційність;
6) професійна поведінка;
7) дотримання технічних стандартів.
1.2 Правові основи аудиторської діяльності
Законодавство Республіки Казахстан про аудиторську діяльність базується на Конституції Республіки Казахстан і складається Закону «Про аудиторську діяльність» та інших нормативних правових актів Республіки Казахстан.
Якщо міжнародними договорами, ратифікованими Республікою Казахстан, встановлено інші правила, ніж ті, які містить законодавство Республіки Казахстан про аудиторську діяльність, то застосовуються правила міжнародних договорів.
Аудиторська діяльність є підприємницька діяльність аудиторів та аудиторських організацій з проведення аудиту фінансової звітності. Аудитори і аудиторські організації, крім аудиту фінансової звітності, можуть надавати такі послуги за профілем своєї діяльності: організація, відновлення й ведення бухгалтерського обліку, складання фінансової та статистичної звітності; податкове планування, розрахунок обов'язкових платежів до бюджету, заповнення податкових декларацій, аналіз фінансово-господарської діяльності; консультування та інформаційне обслуговування з питань фінансового, податкового, банківського та іншого господарського законодавства; навчання в якості додаткової професійної освіти бухгалтерського обліку, податковому обліку, аудиту та аналізу фінансово-господарської діяльності; викладацька, наукова діяльність; рекомендації з автоматизації бухгалтерського обліку, навчання автоматизованого ведення обліку; наукова розробка, видання методичних посібників і рекомендацій з бухгалтерського обліку, оподаткування, господарського права; оцінка бізнесу; оціночна діяльність; діяльність на ринку цінних паперів, надання юридичних послуг, не пов'язаних з адвокатською діяльністю.
Якщо відповідно до законодавства Республіки Казахстан надання окремих видів послуг, передбачених цим пунктом, потребує отримання відповідної ліцензії, аудитори й аудиторські організації не має права надавати ці послуги без наявності такої ліцензіі.Право на здійснення аудиторської діяльності мають аудитори й аудиторські організації, що мають ліцензію на здійснення аудиторської деятельності.Общепрінятие стандарти аудиторської діяльності визначають загальний підхід до проведення аудиту, масштаб аудиторської перевірки, види звітів аудиторів, питання методології, а також базові принципи, яким, повинні слідувати всі представники цієї професії. Загальноприйняті стандарти аудиторської діяльності визначають загальний підхід до проведення аудиту, масштаб аудиторської перевірки, види звітів аудиторів, питання методології, а також базові принципи, яким, повинні слідувати всі представники цієї професії.
Значення стандартів полягає в тому, що вони забезпечують високу якість аудиторської перевірки, допомагають користувачам зрозуміти процес аудиторської перевірки, створюють громадський імідж професії, усувають контроль з боку держави.
1) Загальні стандарти аудиту:
- Підготовка та досвід роботи.
- Незалежність.
- Належна увага.
2) Стандарти практичної роботи:
- Планування і контроль.
- Розгляд структури внутрішнього контролю.
- Отримання компетентних доказів.
3) Стандарти звітності:
- Дотримання загальноприйнятим принципам бухгалтерського обліку.
- Принципи послідовності.
- Відповідне розкриття.
- Вислів думки.
Правоохоронні, департамент методології бухгалтерського обліку, національний банк РК і інші державні органи, яким законодавчими актами Республіки Казахстан надано право здійснювати контроль за окремими сторонами діяльності господарюючих суб'єктів, можуть залучати на договірній основі аудиторів для проведення перевірок (ревізій) господарюючих суб'єктів виключно в межах повноважень органу , що призначив перевірку. На підставі аудиторського висновку правоохоронні та інші уповноважені на те державні органи мають право прийняти рішення відповідно до чинного законодавства.
1.3 Етапи та послідовність проведення аудиторської перевірки
Робота аудитора суворо організований процес, якому притаманні певні етапи, порядок ведення, складання документації, здійснення аудиторських процедур.
На практиці розрізняють наступні етапи проведення аудиту та перевірки фінансової звітності:
1) Попереднє ознайомлення з підприємством - оцінювання економічного середовища в якій працює суб'єкт, спад і зростання ділової активності, податкова політика суб'єкта, маркетинг, реалізація продукції.
На цьому етапі аудитор формує свою думку про підприємство. ВСТУП
1 ТЕОРЕТИЧНІ АСПЕКТИ АУДИТУ
1.1 Сутність, принципи, функції та постулати аудиту
1.2 Правові основи аудиторської діяльності
1.3 Етапи та послідовність проведення аудиторської перевірки
1.4 Методи і прийоми аудиту
2 ОРГАНІЗАЦІЯ, МЕТОДИКА І ТЕХНОЛОГІЯ АУДИТУ ДОХОДІВ І ВИТРАТ
2.1Ознакомленіе з діяльністю підприємства ТОВ «Павлодарзернопродукт»
2.2 Цілі і завдання аудиту доходів і витрат
2.3 Оцінка системи внутрішнього контролю
2.4 Програма аудиту та аналітичні процедури
2.5 Системне вивчення і виконання аудиторських процедур (збір і оцінка аудиторських доказів)
2.6 Складання аудиторського висновку про подання інформації, нестачі СВК та розробка рекомендацій
ВИСНОВОК
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
ДОДАТОК А «Бухгалтерський баланс ТзОВ" Павлодарзернопродукт »
ДОДАТОК Б «Запитальник щодо тестування системи внутрішнього контролю»
ДОДАТОК В «Типова кореспонденція»
ДОДАТОК Г «Схема Т-рахунків»
ВСТУП
Проблеми та особливості обліку доходів і витрат підприємства на сьогоднішній день одна з актуальних тем. У сучасних умовах ринку і жорсткої конкуренції дохід і пошук способів його підвищення стають, мабуть, найбільш актуальними проблемами для будь-якого підприємства. Підвищення прибутковості діяльності займає все більш значущі позиції в системі цілей підприємства. Тим більше, що сучасні вчені і практики стверджують, що отримання доходу є метою практично всіх фірм і є домінуючою.
Правильне визначення, оформлення, оцінка та облік доходів і витрат у фінансово - господарської діяльності організації відіграє важливу роль і безпосередньо впливає на престижність та рентабельність фірми.
Об'єктом дослідження є доходи і витрати в ТОВ «Павлодарзернопродукт». Предмет дослідження - організація, технологія і методика аудиту доходів і витрат підприємства.
Мета роботи полягає в дослідженні проблем та основних особливостей аудиту доходів і витрат, на прикладі ТОВ «Павлодарзернопродукт».
Даний курсовий проект переслідує наступні завдання:
- Ознайомлення з обліковою політикою підприємства, в частині організації обліку доходів і витрат;
- Аналіз фінансової звітності та основних фінансових показників досліджуваного підприємства;
- Вивчення первинних документів з формування і визнанню доходів і витрат, і схеми документообігу на підприємстві;
- Ведення аналітичного і синтетичного обліку в галузі доходів і витрат та їх відображення у бухгалтерському обліку, складання характерних проводок з обліку доходів і витрат;
- Проведення аудиту доходів і витрат у ТОВ «Павлодарзернопродукт», формування аудиторського звіту та висновків з рекомендаціями щодо поліпшення організації в області обліку доходів і витрат.
Практичне вивчення об'єкта курсового проекту побудовано на даних бухгалтерського обліку та іншої інформації ТОО «Павлодарзернопродукт». Первинні документи на які йде посилання у курсовому проекті зображені у вигляді додатків, звіти сформовані на підставі первинних даних також розглянуті та винесені в додатки. Структурні схеми, схеми документообігу й інший матеріал розроблений і винесений як узагальнення організації роботи підприємства.
Курсовий проект містить всі необхідні матеріали та документи для наочного прикладу роботи підприємства, можливості вивчення його особливостей та формування власної думки і рекомендацій для ефективної роботи в майбутньому.
1 ТЕОРЕТИЧНІ АСПЕКТИ АУДИТУ
1.1 Сутність, принципи, функції та постулати аудиту
Аудит - це перевірка бухгалтерської звітності, обліку первинних документів та іншої інформації про фінансово-господарської діяльності господарюючих суб'єктів з метою визначення достовірності їх звітності, обліку, його повноти та відповідності чинному законодавству та встановленим нормативам.
Згідно з Міжнародними стандартами аудиту (МСА): аудит - це процес зменшення до прийнятного рівня інформаційного ризику для користувачів фінансової звітності.
Аудит здійснюється незалежними особами (аудиторами), аудиторськими організаціями (фірмами) на підставі договору з господарюючими суб'єктами (замовниками).
Аудиторські перевірки не виключають здійснення контролю за законністю господарської діяльності підприємств з боку державних органів, що здійснюється відповідно до чинного законодавства Республіки Казахстан.
В аудиті, як виді підприємницької діяльності можна виділити функції показані на Cхема 1.
Перш за все аудитор займається експертизою, тобто перевіркою публічної фінансової звітності з метою дати свій висновок, висловлення власної думки про те, наскільки дані її достовірні і відображають реальний фінансовий стан, чи відповідає постановка бухгалтерського обліку чинним законодавчим актам і встановленим нормативним документам.
Дуже важливою функцією аудитора є аналітична. Аудитор, якщо по справжньому зацікавлений у продовженні ділових контактів з клієнтом, зобов'язаний провести аналіз фінансової звітності та фінансових прогнозів, виробити відповідні рекомендації, повинен зазирнути глибше в справи підприємства, що перевіряється, визначити його «нездужання і хвороби» і призначити личить «лікування».
Однією з основних функцій аудиту основних засобів є консультативна. Її призначення - надання консультаційних послуг за обліковими питань, оподаткуванню, складання звітності і декларацій з корпоративного прибуткового податку, податків на землю, майно та транспортні засоби, правових, організаційних, технічних і економічних питань.
І, нарешті, аудит здійснює безпосередньо виробничу функцію. Аудиторські фірми чи індивідуальні аудитори на договірній і платній основі безпосередньо виконують обов'язки бухгалтера: налагоджують облік, впроваджують його передові форми і методи; складають звітність та декларації про доходи; постійно ведуть облік з складанням звітності.
Аудиторська діяльність повинна будуватися на етичних принципах, якими є: незалежність, чесність, об'єктивність, професійна компетентність і належна ретельність, конфіденційність інформації, професійна поведінка, дотримання технічних стандартів.
Важливу роль відіграє аудит і в управлінні. Так як вдаючись до різних процедур перевірок можна отримати достовірну і об'єктивну інформацію, що і полягає у визначенні аудиту. У системі управління аудит займає проміжне місце між отриманням інформації та прийняттям управлінського рішення.
З розвитком обліку та управління розвивається і аудит. В даний час визначені стадії еволюції аудиту, які послідовно проходить окремий аудитор або ж аудит в державі, це:
1) Підтверджуючий аудит - перевірка і підтвердження достовірності фінансової звітності, перевірка здійснюється в термін від двох до трьох місяців і всі статті фінансової звітності перевіряються на сто відсотків.
2) Системно-орієнтований аудит - перевірка і тестування системи управління підприємством і системи внутрішнього контролю, термін перевірки скорочується до півтора місяців, а перевірка статей балансу виконується на шістдесят відсотків.
3) Аудит виробляє перевірку вибірково - перевірка вузьких критичних точок у роботі підприємства, такий аудит базується на ризику, його здійснюють лише досвідчені аудитори у строк до двох тижнів з перевіркою тридцяти відсотків статей балансу.
В умовах ринкової економіки Казахстан тільки на другому ступені еволюції аудиту.
У теорії аудиту розрізняють його окремі види.
Обов'язковий аудит проводиться відповідно до законодавчих актів РК, а також за дорученням державних органів (прокуратура, Міністерство з податків і зборів, податкова поліція та інші). Обов'язковий аудит має бути тільки комплексним. Ухилення економічного суб'єкта від проведення аудиту тягне стягнення на підставі рішення суду або арбітражного суду з позовами. Аудиторський висновок за результатами обов'язкового аудиту за дорученням державних органів прирівнюється до висновку експертизи, призначеної відповідно до процесуального законодавства.
Обов'язковому щорічного аудиту підлягають:
банки;
кредитні товариства;
організації, що здійснюють окремі види банківських операцій, і організації, що здійснюють діяльність на ринку цінних паперів;
страхові організації, накопичувальні пенсійні фонди, компанії з управління пенсійними активами, інвестиційні фонди;
суб'єкти природної монополії;
підприємства з іноземною участю;
народні акціонерні товариства.
Проведення аудиту є обов'язковим також в інших випадках, передбачених законодавчими актами Республіки Казахстан.
Ініціативний аудит проводиться з ініціативи аудируемого суб'єкта з урахуванням конкретних завдань, строків та обсягів аудиту, передбачених договором на проведення аудиту між аудіруемим суб'єктом і аудитором, аудиторською організацією.
Причини проведення ініціативного аудиту можуть бути наступні:
- Недостатня впевненість керівника в якості бухгалтерської роботи;
- Плановий періодичний контроль за фінансовою роботою на підприємстві;
- Зміна власників, керівництва підприємства.
Ініціативний аудит може бути комплексним і тематичним. Комплексний ініціативний аудит передбачає суцільний документаційних контроль і аналіз всіх учасників бухгалтерського обліку. При цьому аудитор оцінює принципи обраної облікової політики, яка застосовується форму ведення обліку, графік документообігу, зовнішні та внутрішні умови середовища і роботи організації. Далі слід вивчити систему внутрішнього контролю бухгалтерського обліку клієнта, попередні аудиторські висновки та свідоцтва про стан обліку.
Тематичний ініціативний аудит піддає перевірці лише окремі розділи бухгалтерського обліку в певній ступеня глибини. Аудитор може проаналізувати лише бухгалтерську звітність або тільки податкові декларації, або перевірки можуть піддадуться тільки первинні документи і облікові регістри.
Аудит на відповідність полягає в тому, щоб визначити, чи дотримується персонал даної господарської системи ті специфічні процедури або правила, які встановлені вищим керівництвом і підлягає обов'язковому виконанню. Аудит фінансової звітності виконується для того, щоб визначити, підготовлена фінансова звітність, що міститься в ній інформація, з дотриманням встановлених критеріїв. Зазвичай критеріями є загальноприйняті бухгалтерські принципи. Діяльність аудитора повинна відповідати кодексу етики аудиторів. Аудитор повинен керуватися наступними етичними принципами:
1) незалежність;
2) чесність;
3) об'єктивність;
4) професійна компетентність і належна ретельність;
5) конфіденційність;
6) професійна поведінка;
7) дотримання технічних стандартів.
1.2 Правові основи аудиторської діяльності
Законодавство Республіки Казахстан про аудиторську діяльність базується на Конституції Республіки Казахстан і складається Закону «Про аудиторську діяльність» та інших нормативних правових актів Республіки Казахстан.
Якщо міжнародними договорами, ратифікованими Республікою Казахстан, встановлено інші правила, ніж ті, які містить законодавство Республіки Казахстан про аудиторську діяльність, то застосовуються правила міжнародних договорів.
Аудиторська діяльність є підприємницька діяльність аудиторів та аудиторських організацій з проведення аудиту фінансової звітності. Аудитори і аудиторські організації, крім аудиту фінансової звітності, можуть надавати такі послуги за профілем своєї діяльності: організація, відновлення й ведення бухгалтерського обліку, складання фінансової та статистичної звітності; податкове планування, розрахунок обов'язкових платежів до бюджету, заповнення податкових декларацій, аналіз фінансово-господарської діяльності; консультування та інформаційне обслуговування з питань фінансового, податкового, банківського та іншого господарського законодавства; навчання в якості додаткової професійної освіти бухгалтерського обліку, податковому обліку, аудиту та аналізу фінансово-господарської діяльності; викладацька, наукова діяльність; рекомендації з автоматизації бухгалтерського обліку, навчання автоматизованого ведення обліку; наукова розробка, видання методичних посібників і рекомендацій з бухгалтерського обліку, оподаткування, господарського права; оцінка бізнесу; оціночна діяльність; діяльність на ринку цінних паперів, надання юридичних послуг, не пов'язаних з адвокатською діяльністю.
Якщо відповідно до законодавства Республіки Казахстан надання окремих видів послуг, передбачених цим пунктом, потребує отримання відповідної ліцензії, аудитори й аудиторські організації не має права надавати ці послуги без наявності такої ліцензіі.Право на здійснення аудиторської діяльності мають аудитори й аудиторські організації, що мають ліцензію на здійснення аудиторської деятельності.Общепрінятие стандарти аудиторської діяльності визначають загальний підхід до проведення аудиту, масштаб аудиторської перевірки, види звітів аудиторів, питання методології, а також базові принципи, яким, повинні слідувати всі представники цієї професії. Загальноприйняті стандарти аудиторської діяльності визначають загальний підхід до проведення аудиту, масштаб аудиторської перевірки, види звітів аудиторів, питання методології, а також базові принципи, яким, повинні слідувати всі представники цієї професії.
Значення стандартів полягає в тому, що вони забезпечують високу якість аудиторської перевірки, допомагають користувачам зрозуміти процес аудиторської перевірки, створюють громадський імідж професії, усувають контроль з боку держави.
1) Загальні стандарти аудиту:
- Підготовка та досвід роботи.
- Незалежність.
- Належна увага.
2) Стандарти практичної роботи:
- Планування і контроль.
- Розгляд структури внутрішнього контролю.
- Отримання компетентних доказів.
3) Стандарти звітності:
- Дотримання загальноприйнятим принципам бухгалтерського обліку.
- Принципи послідовності.
- Відповідне розкриття.
- Вислів думки.
Правоохоронні, департамент методології бухгалтерського обліку, національний банк РК і інші державні органи, яким законодавчими актами Республіки Казахстан надано право здійснювати контроль за окремими сторонами діяльності господарюючих суб'єктів, можуть залучати на договірній основі аудиторів для проведення перевірок (ревізій) господарюючих суб'єктів виключно в межах повноважень органу , що призначив перевірку. На підставі аудиторського висновку правоохоронні та інші уповноважені на те державні органи мають право прийняти рішення відповідно до чинного законодавства.
1.3 Етапи та послідовність проведення аудиторської перевірки
Робота аудитора суворо організований процес, якому притаманні певні етапи, порядок ведення, складання документації, здійснення аудиторських процедур.
На практиці розрізняють наступні етапи проведення аудиту та перевірки фінансової звітності:
1) Попереднє ознайомлення з підприємством - оцінювання економічного середовища в якій працює суб'єкт, спад і зростання ділової активності, податкова політика суб'єкта, маркетинг, реалізація продукції.
2) Укладання договору на проведення аудиторської перевірки.
Передбачається, що до листа-зобов'язанню передує пропозицію клієнта аудитору на проведення аудиту. Щоб уникнути непорозумінь під час виконання зобов'язання як аудитор, так і клієнт зацікавлені в оформленні даного листа-зобов'язання до початку виконання зобов'язання. У листі-зобов'язанні аудитор підтверджує згоду прийняти своє призначення, обумовлює мету і масштаб аудиту, ступінь відповідальності, форму звітів, предмет і терміни перевірки, обсяг аудиторських послуг, розмір і умови оплати, відповідальність сторін. У договорі за згодою сторін можуть бути передбачені також інші умови, в тому числі розміри додаткової оплати аудиторської роботи залежно від отриманого економічного ефекту чи санкції за неякісне її виконання за рахунок власних коштів договірних сторін.
Витрати, пов'язані з оплатою аудиторських послуг, що виконуються на умовах договорів, відносяться перевіряється господарюючим суб'єктом на витрати, що включаються до собівартості продукції робіт, послуг).
3) Планування аудиту: складання плану і програми.
Після ознайомлення з підприємством і узгодженням сторін аудитор переходить до складання плану і програми своєї роботи.
У загальному плані на практиці виділяються наступні розділи:
- Ознайомлення з підприємством;
- Договір;
- Програма;
- Процедури;
- Висновок.
У програмі більш детально розглянуті пункти плану з визначення часу проведення того чи іншого розділу плану, а також розподілом обов'язків у разі якщо перевірка проводиться не одним аудитором. У програмі вказується мета аудиту, основні ділянки роботи, характер перевірки та її тривалість.
4) Системне вивчення виконання аудиторських процедур.
Перевірка починається із загального огляду звітних форм, тобто проводиться формальна перевірка повноти та правильності заповнення реквізитів, відсутності помилок в тексті і цифрах, особлива увага звертається на правильне складання балансу.
5) Складання висновку за результатами аудиту.
Виконання аудитором (аудиторською фірмою) договору визначається актом прийому-здачі аудиторського висновку або іншого офіційного документа, якщо інше не передбачено в договорі.
Аудиторський висновок складається з дотриманням відповідних норм та стандартів і має містити підтвердження або аргументовану відмову від підтвердження достовірності, повноти та відповідності законодавству бухгалтерської звітності замовника.
В результаті переходу на міжнародні стандарти аудиту форма висновку може бути наступних видів:
1) Безумовно позитивний висновок - значить в результаті перевірки порушень аудитором не виявлено і зауваження відсутні.
2) Умовно позитивний звіт - при перевірки були виявлені спотворення звітної інформації, але вони є несуттєвими і не впливають на результат звітності.
3) Негативний звіт - в такому разі звітність в більшій мірі перекручена її не можна вважати об'єктивною і вона вводить в оману користувачів цією інформацією.
4) Відмова від висловлення думки - у випадках обмеження аудитора в масштабі його перевірки і неможливості одержання достатніх доказів.
На стадії планування аудиторської роботи аудитор використовує модель аудиторського ризику для оцінки необхідної кількості доказів і для планування обсягів та термінів роботи.
«Аудиторський ризик» означає ризик того, що аудитор дає невідповідне аудиторський висновок, коли фінансова звітність істотна спотворена. Аудиторський ризик має три компоненти:
«Невід'ємний ризик» схильність сальдо рахунків або класів операцій спотворень, які можуть бути суттєвими зокрема або сукупності з перекрученнями в інших сальдо рахунків або класах операцій, при допущенні відсутності відповідного внутрішнього контролю.
«Ризик контролю» - ризик того, що викривлення, яке може мати місце в сальдо рахунків або класах операцій, не буде своєчасно запобігти або виявлено та виправлено системами бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю.
«Ризик невиявлення» полягає в тому, що аудиторські процедури по суті не виявлять викривлення, наявне в сальдо рахунку або класах операцій, що може бути істотним окремо або в сукупності з перекрученнями в інших сальдо рахунків або класах операцій.
Модель аудиторського ризику представлена у вигляді формули:
AR = IR * CR * DR, де:
AR - сукупний аудиторський ризик;
IR - невід'ємний ризик;
CR - ризик контролю;
DR - ризик невиявлення.
У загальноприйнятих аудиторських стандартах вибірковий контроль визначений як процес застосування аудиторських процедур для меншого, ніж 100%, кількості записів за рахунком або господарських операцій (угод) певного класу з метою оцінки деяких характеристик рахунку або класу операцій.
Ідея вибору висувалася у зв'язку з поясненням процедури тестування внутрішнього контролю, яка, як було сказано, проводиться в два етапи:
1) визначення генеральної сукупності, з якої будуть відібрані
елементи, призначені для перевірки;
2) вироблення заходів щодо збору необхідної інформації.
Щоб зрозуміти визначення вибіркової перевірки, необхідно пам'ятати наступне: процедура перевірки відноситься до загальних процедур контролю (перевірка арифметичних розрахунків, результати візуальних спостережень, підтвердження, сканування і підсумковий аналіз). Сальдо рахунків представляють собою підсумок, що складається з безлічі елементів. Господарські операції (угоди) представляють собою клас операцій, якщо вони мають однакові характеристики, такі як отримання готівкових грошей або їх виплата, але результати яких просто не підсумовані і не представлені у вигляді сальдо рахунку у фінансовій звітності.
При проведенні аудиторської перевірки три фактори є найбільш важливими: її характер, розподіл процедур щодо термінів проведення і обсяг необхідних робіт (тобто масштаб перевірки).
Розрізняють сім основних видів процедур: перевірка арифметичних розрахунків, візуальне спостереження, підтвердження, усне опитування, документальне підтвердження, сканування і підсумковий аналіз.
Розподілити процедури за термінами - це означає вказати, коли яка процедура повинна виконуватися. Про це буде сказано далі.
Вибірковий контроль характеризується, перш за все, масштабом проведення, тобто обсягом робіт, які необхідно виконати. Згідно аудиторським стандартам, характер і розподіл процедур по термінах тісно пов'язані зі змістом питань, що розглядаються, тоді як їх масштаб більшою мірою залежить від необхідної точності і достатності результатів перевірки.
Аудитор повинен отримати уявлення про системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, достатню для планування аудиту та розробки ефективного підходу до аудиту. Аудитор повинен використовувати професійне судження для оцінки аудиторського ризику і проведення аудиторських процедур, необхідних для зниження цього ризику до допустимо низького рівня.
1.4 Методи і прийоми аудиту.
Методичні прийоми аудиту - це специфічні прийоми, розроблені на основі досягнень практики, а також розвитку економічних і юридичних наук. Ці прийоми сформувалися в залежності від цільової функції аудиту та у взаємозв'язку з загальнонауковими методами.
Методичні прийоми аудиту можна об'єднати в такі три групи:
1. розрахунково-аналітичні;
2. документальні;
3. узагальнення.
Розрахунково-аналітичні прийоми-це традиційні прийоми економічного аналізу (порівняння, угруповання, ланцюгові підстановки, балансові ув'язування і т. д.), аналітична перевірка, статистичні та економіко-математичні методи.
Найбільш поширеним методичним прийомом отримання аудиторських свідчень є аналітична перевірка. Вона являє собою набір таких процедур:
- Аналіз співвідношення різних фінансових даних або фінансових і нефінансових показників;
- Порівняння фактичних даних з прогнозами інших аналізів;
- Порівняння останніх звітних даних з аналогічними даними минулих періодів, показниками аналогічних підприємств, середньогалузевими показниками;
- Дослідження несподіваних відхилень;
- Аналіз дії непередбачених факторів;
- Оцінка результатів аналізу інформації, отриманої від інших осіб.
Аналітична перевірка буде більш ефективна при щорічному зборі відомостей про клієнта, коли записи клієнта збираються у файлах комп'ютера і розробляється програмне забезпечення аудиторського контролю.
Документальні методичні прийоми - інформаційне моделювання, нормативно-правове регулювання, перевірка (дослідження) облікових документів.
Інформаційне моделювання - сукупність даних про об'єкт дослідження, зафіксованих на певному носії інформації (первинні облікові документи, облікові регістри і звітність і ін)
Метою інформаційного моделювання в аудиті є систематизація нормативно-правової, планової, бухгалтерської інформації про об'єкт дослідження для вивчення його стану, участі у процесах господарської діяльності.
Нормативно-правове регулювання - це дослідження функціонування об'єкта аудиторської перевірки щодо норм і правил, передбачених законом, нормативними документами, правилами.
Перевірка (дослідження) облікових документів - прийоми встановлення достовірності здійснення господарських операцій. Їх доцільності та ефективності. Ними є: способи перевірки документів, прийоми фактичного контролю, спостереження, обчислення, опитування, інспекція та ін
Класифікація методичних прийомів перевірки документів спирається на внутрішньо притаманну їй послідовність контрольних дій та їх логічний взаємозв'язок. У числі основних способів документального контролю слід виділити:
- Формальну;
- Арифметичну;
- Юридичну;
- Логічну;
- Суцільну, не суцільну, також вибіркову;
- Зустрічну перевірку;
- Спосіб зворотного рахунку;
- Оцінку законності і обгрунтованості господарських операцій;
- Відновлення обліку.
Всі перераховані вище методи і прийоми аудиту забезпечують отримання аудиторських доказів, які збираються з метою підтвердження тверджень фінансової звітності, або виявлення істотних спотворень, що містяться у твердженнях фінансової звітності.
Твердження фінансової звітності - це твердження керівництва суб'єкта, що подаються прямо чи іншим чином, які включаються до фінансової звітності. Вони поділяються на такі категорії:
1) Існування, наявність: актив чи зобов'язання є на певну дату;
2) Права і зобов'язання: актив або зобов'язання належить суб'єкту на певну дату;
3) Явище, виникнення: протягом звітного періоду була здійснена операція чи відбулася подія, що має відношення до суб'єкта;
4) Повнота: немає невідображених активів, зобов'язань, операцій або подій, а також нерозкритих статей;
5) Оцінка (розподіл вартості): актив або зобов'язання відображаються за відповідною балансовою вартістю;
6) Вимірювання: операція або подія відображаються за відповідній сумі, а дохід або витрати відносяться до відповідного періоду;
7) Представлення і розкриття: стаття розкривається, класифікується і викладається відповідно до застосовуваної концептуальної основою подання фінансової звітності.
Згідно з Міжнародними стандартами Аудиту 500 «Аудиторський доказ» аудитор повинен отримати достатні відповідні аудиторські докази з метою формулювання розумних висновків, на яких грунтується аудиторський висновок.
«Аудиторські докази» - це інформація, що отримується аудитором в процесі формулювання висновків, на яких грунтується аудиторський висновок. Аудиторські докази включають в себе інформацію, видобуту з первинних документів та облікових записів, що лежать в основі фінансової звітності, а також підтверджує інформацію з інших джерел.
Аудиторські докази одержують у результаті проведення відповідного комплексу тестів контролю і процедур по суті. За деяких обставин докази можуть бути отримані повністю на основі процедур по суті.
Тести контролю - це тести, що виконуються з метою отримання аудиторських доказів придатності організації та ефективності функціонування системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю.
Процедури по суті - це тести, що виконуються з метою отримання аудиторських доказів для виявлення суттєвих перекручень у фінансовій звітності, використовуються для зниження запланованого ризику не виявлення помилок. Вони поділяються на три види:
1) Детальні тести операцій
2) Тести сальдо рахунків (тестування сальдо балансу)
3) Аналітичні процедури.
Для отримання аудиторських доказів аудитор виконує одну або більше з наступних процедур по суті:
- Інспектування - перевірка записів, документів або матеріальних активів. Перевірка забезпечує аудиторські докази різного ступеня надійності, яка залежить від їхнього характеру і джерела, а також від ефективності внутрішнього контролю над процесом їх обробки.
- Спостереження-спостереження за процесом або процедурою виконуваними іншими особами, наприклад, аудитор може спостерігати за проведенням підрахунком товарно-матеріальних запасів працівниками суб'єкта або виконанням контрольних процедур, що не залишають аудиторських слідів.
- Опитування - пошук інформації у обізнаних осіб у межах або за межами суб'єкта. Опитування включають в себе як офіційні письмові опитування, адресовані третім сторонам, так і неофіційні усні опитування, адресовані особам всередині суб'єкта. Відповіді за опитуваннями можуть надати аудитору інформацію, не наявну у нього раніше, або підтверджують аудиторські докази.
- Підтвердження - надання відповідей по опитуванню, щоб підтвердити інформацію, що міститься в облікових записах. Наприклад, аудитор зазвичай запитує підтвердження про дебіторську заборгованість безпосередньо у дебіторів.
Підрахунок-перевірка арифметичної точності первинних документів та облікових записів або виконання незалежних розрахунків.
- Аналітичні процедури - аналіз важливих коефіцієнтів і тенденцій, включаючи випливає звідси дослідження коливань і взаємозв'язків, які непослідовні інший релевантної інформації або відрізняються від прогнозованих сум, а також ретельний розгляд бухгалтерських записів на предмет наявності незвичайних статей.
2 ОРГАНІЗАЦІЯ, МЕТОДИКА І ТЕХНОЛОГІЯ АУДИТУ ДОХОДІВ І ВИТРАТ
2.1Ознакомленіе з діяльністю підприємства ТОВ «Павлодарзернопродукт»
Досліджуване підприємство Товариство з обмеженою відповідальністю «Павлодарзернопродукт» (ТОВ «Павлодарзернопродукт») є самостійною юридичною особою і зареєстровано Департаментом Юстиції Павлодарської області 31 грудня 2003 року за № 12984-1945-ТОО.
Товариство створене і діє на підставі Цивільного Кодексу Республіки Казахстан, Закону Республіки Казахстан "Про товариства з обмеженою і повною відповідальністю", статуту та облікової політики.
ТОО «Павлодарзернопродукт» відповідає за всіма своїми зобов'язаннями всім належним йому майном. Засновник товариства не відповідає за його зобов'язаннями і несе ризик збитків, пов'язаних з діяльністю товариства в межах вартості внесеного ним вкладу. Засновником товариства є фізична особа - громадянин РК.
Статутний капітал у розмірі 30 000 000 тенге представляє собою внесок в статутний капітал а також оборотних коштів у вигляді безготівкових грошових коштів на розрахунковому рахунку ТОВ «Павлодарзернопродукт».
Товариство має самостійний баланс, розрахунковий та валютний рахунок, круглу печатку із своїм найменуванням.
Основною метою діяльності підприємства є отримання чистого доходу, а також задоволення громадських потреб у товарах, роботах і послугах.
Основними видами діяльності є:
3 комерційно-посередницька діяльність;
4 торгово-закупівельна діяльність;
5 оптова та роздрібна торгівля широким асортиментом товарів;
6 випуск і виробництво товарів народного споживання.
Розглянуте нами підприємство виконує наступні основні функції:
- Закупівля матеріалів;
- Зберігання;
- Виробництво готової продукції;
- Збут;
- Доставка.
Управлінням підприємства в цілому займається директор. У його веденні знаходяться питання стратегічного характеру.
Заступник директора підпорядковується безпосередньо директору і фактично керує діяльністю компанії на оперативному рівні. Він контролює діяльність усіх відділів. Також у його компетенції питання руху фінансових потоків.
Центральна проблема організації підприємством полягає у виробництві готової продукції, а точніше в грамотному управлінні з метою отримання найбільшого прибутку.
З причини невеликого розміру розглянутого підприємства закупівля і продаж знаходиться в одних руках. Тобто ці питання розглядаються заступником директора, до компетенції якого входять питання закупівлі товарно-матеріальних цінностей, і збуту готової продукції під загальним керівництвом директора фірми. Перевага цієї форми полягає в тому, що заступник директора володіє сферою збуту й інформацією про попит, що дає йому швидко реагувати на зміни на ринку. На підприємстві не використовується поділу відповідно до груп товарів, ступеня обслуговування, величині покупців і т.д.
Закупівля і збут мають на увазі наступні функції: пошук постачальників, вибір найбільш вигідних постачальників, підтримка постійних зв'язків, транспортування, повернення товару, спостереження за товарними запасами на складі, пошук покупців, рекламна політика, збір замовлень, відвантаження, доставка й ін
Організаційна структура ТОВ «Павлодарзернопродукт» представлена на малюнку 1.
|
Заступник директора |
Збутова служба |
Склади |
Постачальницька служба |
Малюнок 1 Організаціонноая структура ТОВ «Павлодареернопродукт»
Бухгалтерія безпосередньо зайнята урахуванням всієї господарської діяльності підприємства. У відділ бухгалтерії входить економіст, який займається прорахунком кошторисів та управлінням виробничого процесу.
ТОО «Павлодарзернопродукт» здійснює закуп зернових культур для виробництва продукції (борошна, фасовка круп і т.д.). До числа клієнтів відносяться такі компанії як: ТОВ "Кемі", ТзОВ "Борошно-Казахстан", ТзОВ "Цесна-Мак", ТзОВ "Ак-біда" та інші.
ТОО «Павлодарзернопродукт» є монополістом у своїй сфері діяльності проте існують дрібні конкуренти, це в основному клієнти фірми. Ці компанії займаються скупкою готової продукції з наступною її перепродажем.
Бухгалтерська служба (бухгалтерія) в ТОВ «Павлодарзернопродукт» (схема 2) організована відповідно до «Положення про організацію бухгалтерської служби» та вимог стандарту бухгалтерського обліку 24 "Організація бухгалтерського обліку на підприємстві". Її завданням є забезпечення формування повної та достовірної інформації про виробничо-господарські процеси і фінансові результати діяльності ТОВ «Павлодарзернопродукт», необхідної для управління підприємством.
|
Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку суб'єкта, дотримання законодавства при виконанні господарських операцій несе керівник.
Загальне керівництво бухгалтерським обліком і звітністю здійснює головний бухгалтер. Головний бухгалтер повністю відповідає за стан справ організаційного характеру: організацію обліку, своєчасність звітності, аналіз динаміки дебіторської і кредиторської заборгованості, фінансових показників та інші. За функціональної частини він безпосередньо займається веденням головної книги, складанням бухгалтерського балансу і фінансової звітності, відповідальний за відносини з бюджетом, веде облік необоротних активів та капіталу підприємства, а також доводить до підлеглих інструкції і вказівки управлінського характеру.
Персонал бухгалтерії повинен добре знати всю систему обліку і звітності для того, щоб вміти швидко і безпомилково орієнтуватися в господарській обстановці, розуміти ринкову ситуацію і її тенденції. Вони повинні суворо дотримуватися положення, інструкції та інші нормативні акти, що регламентують діяльність підприємства, організацію бухгалтерського і податкового обліку. Бухгалтер по виробництву - розрахунок калькуляції собівартості на продукцію, складання калькуляції собівартості; Економіст-бухгалтер - аналіз витрат виробничо-економічного стану, складання статистичних звітів; Касир - оформлення первинних документів, складання звіту касира; Бухгалтер матеріальної групи - виконання роботи з обліку руху ТМЗ, оформлення надходження і витрачання матеріалів, складання щомісячних звітів за матеріалами. Організація та облік інвентаризації ТМЗ.
Бухгалтер за заробленої плати - облік робочого часу і розрахунок заробленої плати, відрахування та утримання із заробленої плати, складання відомості утримань, зводу нарахувань. Ведення розрахунків з бюджетом у відповідності з податковим законодавством за відповідний період. При звільненні головного бухгалтера з посади проводиться здача справ новопризначеному головному бухгалтеру в процесі якої проводиться перевірка стану бухгалтерського обліку і достовірності звітних даних із складанням відповідного акта, що затверджується керівником суб'єкта. ТОО «Павлодарзернопродукт» веде бухгалтерський облік активів, власного капіталу і зобов'язань, які здійснюються ним господарських операцій способом подвійного запису відповідно до ТПС БО, з 01.01.2008 року ТОВ «Павлодарзернопродукт» переходить на міжнародні стандарти фінансової звітності.
У ТОВ «Павлодарзернопродукт» облікова політика розроблена головним бухгалтером підприємства відповідно до вимог Указу Президента Республіки Казахстан, що має силу Закону № 2732 від 26.12.1995г. «Про бухгалтерський облік», СБУ РК № 28, інших законодавчих і нормативних актів РК і з урахуванням конкретних виробничо-економічних умов діяльності підприємства і затверджена наказом про облікову політику директора.
Згідно СБУ № 1 «Облікова політика та її розкриття», облікова політика - це представляє принципи, методи, основи, умови, правила і практику, прийняті засновниками ТОВ «Павлодарзернопродукт» для ведення бухгалтерського обліку та складання звітності виходячи із потреби підприємства та особливості його діяльності . Відповідальність за організацію бухгалтерського подружжя покладається на керівника. Бухгалтерський облік здійснюється головним бухгалтером.
Облікова політика розроблена на підставі:
- Закону РК «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність»;
- Казахстанських стандартів бухгалтерського обліку;
- Методичних рекомендацій до СБУ;
- Типового плану рахунків бухгалтерського обліку.
В обліковій політиці ТОВ «Павлодарзернопродукт» станом на 01.01.2007р. розкриті наступні галузі обліку:
1) Загальна характеристика підприємства,
2) Загальні положення облікової політики підприємства.
3) Облікова політика в галузі обліку витрат.
Витрати визнаються у бухгалтерському обліку методом нарахувань та відображаються у фінансовій звітності в рахунках розділу 8 Типового плану рахунків згідно Казахстанським стандартами бухгалтерського обліку (КСБУ) і 70 підрозділу згідно з Міжнародними стандартами фінансової звітності (МСФЗ).
Відповідно до СБУ7 «Облік товарно-матеріальних запасів» при плануванні, обліку і аналізі витрат, що утворюють виробничу собівартість, застосовуються різні види угруповань:
1) за місцем виникнення витрат;
2) за видами робіт, послуг;
3) за видами витрат - за елементами і статтями калькуляції.
За елементами вказують, що саме витрачено у виробництво, а за статтями калькуляції - для обчислення окремих видів продукції;
4) за способом віднесення на собівартість продукції витрати поділяють на прямі і непрямі.
Витрати на виробництво включаються до собівартості продукції того звітного періоду, до якого вони відносяться.
Об'єктом обчислення собівартості виробленої готової продукції є один кілограм, одна тонна продукції.
При плануванні, обліку і аналізі витрат утворюють виробничу собівартість пpодукціі в ТОВ «Павлодарзернопродукт» застосовуються наступні види гpуппіpовок:
1) За економічними елементами
Витрати на виробництво продукції (робіт, послуг) групуються відповідно до їх економічного змісту за такими елементами:
-Матеріальні витрати;
-Витрати на оплату праці;
-Відрахування від оплати праці;
-Знос основних засобів;
-Інші.
2) За способом включення до собівартості
Витрати по наданих послугах поділяються на прямі і непрямі.
Прямими вважаються витрати, які можуть бути прямо і безпосередньо включені до собівартості послуг за даними первинних документів з обліку спожитих pесуpсов.
Вони враховуються в розрізі наступних рахунків:
901 (8012) "Матеріали"
Підставою для списання матеріалів служать Акти на списання матеріалів, затверджені керівником і підписані комісією, з додатком лімітно-забоpних карт або дефектних відомостей.
902 (8013) "Оплата праці"
Враховується заробітна плата виробничих робітників. Підставою для нарахування служать табеля обліку витрати робочого часу, затверджені і підписані директором ТзОВ «Павлодарзернопродукт».
903 (8014) "Відрахування від оплати праці"
Непрямими вважаються витрати, пов'язані з виробництвом кількох видів продукції (наданням декількох видів послуг).
У гpуппіовке витрат за статтями непрямі утворюють комплексні статті, які складаються з витрат, що включають кілька елементів.
Вони обліковуються на рахунках підрозділу 93 (804) "Накладні витрати"
До складу витрат включаються витрати, пpедусмотpенние Методичними рекомендаціями до СБУ N 7 "Облік товаpно-матеpіальних запасів" в частині фоpмиpование складу витрат і класифікації витрат, що включаються до собівартості продукції (робіт і послуг)
930 (8041) "Накладні витрати", де проводиться узагальнення накладних витрат, врахованих на транзитних одноелементні рахунках:
934 (8045) "Ремонт основних засобів"
935 (8046) "Знос основних засобів"
937 (8048) "Орендна плата"
938 (8049) "Інші", де враховуються інші одноелементні видатки підрозділів та виробничих служб, не враховані за рахунками 931-937:
- Пов'язані з утриманням та експлуатацією устаткування та ін робочих місць;
- Пов'язані з утриманням будівель, споруд та інвентарю;
- Витрати з раціоналізації і винахідництва;
- Витрати з проведення випробувань, дослідів, досліджень;
- Витрати на службові відрядження;
- Витрати на зв'язок;
- Канцелярські витрати;
В кінці місяця суми, враховані по рахунках 931-938, списуються на рахунок 930, а потім на 904 (924) "Накладні витрати".
На витрати періоду відносяться всі інші витрати, які утворюються в часі, поза прямій залежності від обсягів основної діяльності підприємства. Це - загальні та адміністративні витрати; - витрати на виплату відсотків за кредит.
Вони не включаються до собівартості продукції і враховуються в тому звітному періоді, в якому вони були понесені.
- Підзвітні суми, витрачені для набутого запчастин, господарського інвентарю, канцелярських товарів тощо на ринках, не мають виправдувальні документи, списуються на витрати при наявності службової записки підзвітної особи та акта інвентаризаційної комісії (матеріальні цінності на склад оприбутковуються звичайним порядком)
- Пpедпpиятие компенсує витрати за використання особистого майна pаботник, використовуваного в службових і виробничих цілях за наявності договорів та розрахунків, що дозволяють віднести витрати на собівартість.
- Організаційні витрати, якщо вони не визнані як вкладів в Статутний капітал, відносяться на витрати періоду.
4) Облікова політика в галузі обліку товарно-матеріальних запасів.
Рахунки цього розділу включають в себе такі підрозділи:
- 201 (1310) «Сировина і матеріали»
- 203 (1310) «Паливо»;
- 204 (1310) «Тара і тарні матеріали»;
- 205 (1310) «Запасні частини»;
- 206 (1310) «Інші матеріал»;
- 221 (1320) «Готова продукція»;
- 222 (1330) «Товари придбані».
Оцінка вибуття товарно-матеріальних запасів здійснюється за методом середньозваженої вартості.
Облікова політика в галузі обліку товарів.
Даний підрозділ включає в себе рахунок 221 (1320) «Готова продукція», 222 (1330) «Товари придбані».
Облік готової продукції ведеться на рахунку 221 (1320) «Готова продукція» в розрізі кожного найменування готової продукції з сортуванням по артикулах. Готова продукція обліковується за фактичною собівартістю, списується згідно методу специфічної ідентифікації.
Інвентаризація всіх товарно-матеріальних цінностей здійснюється відповідно до графіків, затвердженими першим керівником підприємства, але не рідше одного разу на рік.
В обліковій політиці обумовлені випадки, коли інвентаризація проводиться в обов'язковому порядку:
- При зміні матеріально відповідальних осіб (на день приймання-передачі справ);
- При встановленні фактів розкрадання чи зловживань, а також псування основних засобів та / або товарно-матеріальних запасів;
- У разі стихійних лих, пожежі, аварій чи інших надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами;
- При реорганізації організації перед складанням розподільного балансу і в інших випадках, передбачених законодавством Республіки Казахстан;
- При складанні річної фінансової звітності.
Результати інвентаризації оформляються актом. У разі виявлення надлишків, то вони оприбутковуються як інший дохід від неосновної діяльності ТОВ «Павлодарзернопродукт» за рахунком 727 (6280). У разі виявленої нестачі за рішенням комісії недостача списується на винну особу за рахунком 334 (1283) або на загально-адміністративні витрати фірми за рахунком 821 (7210).
5) Облікова політика в галузі обліку основних засобів і нематеріальних активів.
Облік нематеріальних активів ведеться на рахунках 102 (2730) «Програмне забезпечення» і 106 (2730) «Інші». Амортизація нематеріальних активів ведеться на рахунках 112 (2741) «Амортизація нематеріальних активів-програмне забезпечення» і 116 (2741) «Амортизація нематеріальних активів-інші». Аналітичний облік нематеріальних активів в бухгалтерії і місцях їх використання та нарахування амортизації ведеться у відомостях обліку нематеріальних активів.
Облік основних засобів в бухгалтерії ведеться на рахунках:
- 123 (2410) «Машини та обладнання»;
- 124 (2410) "Транспортні засоби";
- 125 (2410) «Інші»
Амортизація основних засобів ведеться на рахунках:
- 132 (2421) «Знос машин і обладнання»;
- 133 (2421) «Знос транспортних засобів»;
- 134 (2421) «Знос інші».
Облік основних засобів у місцях їх експлуатації враховується у відомостях обліку основних засобів. Інвентаризація основних засобів проводиться один раз на рік (на 1 грудня).
У бухгалтерії кошти враховуються в інвентаризаційних відомостях за первісною (відновлювальною) вартістю.
Нарахування амортизації проводиться за встановленими нормами із застосуванням рівномірного (прямолінійного) методу списання вартості.
6) Облікова політика в області обліку грошових коштів.
ТОО має розрахунковий, валютний та інші рахунки в банках. За рахунком 451 (1010) відкриваються субрахунки:
В обліку грошових коштів ТОО керується діючими законодавчими і нормативними актами, що формують облікову політику.
7) Оцінка та визнання доходу.
Дохід визнається в бухгалтерському обліку і відображається у фінансовій звітності методом нарахувань на рахунках розділу 7 Типового плану рахунків згідно КСБУ і 60 підрозділу згідно з МСФЗ.
8) Облікова політика в галузі обліку фінансових результатів, використання чистого доходу, фондів, позикових коштів та фінансування.
Кредити банків та позикові кошти залучаються за рішенням засновників на основі розроблюваних відповідними службами підприємства бізнес-планів на запланований період (рік, квартал).
9) Облікова політика в галузі загальної організації обліку.
Облік на підприємстві повністю комп'ютеризований. Більшість звітів (відомостей господарських операцій) будується за принципом журналів-ордерів з урахуванням специфіки підприємства.
10) Облікова політика в галузі забезпечення внутрішнього і зовнішнього контролю.
Внутрішній контроль за здійснюваними господарськими операціями покладається на головного бухгалтера і апарат бухгалтерії. Зовнішній контроль, у разі необхідності перевірки, здійснюється за рішенням засновників аудиторськими фірмами, на основі укладених договорів.
2.2 Цілі і завдання аудиту доходів і витрат
У процесі формування фінансової інформації, від моменту збору реєстрації інформації, обробки і систематизації, до подання систематизованої інформації у вигляді фінансової звітності, важливий не тільки об'єкт обліку, а й суб'єкт, який здійснює всі процедури збору та обробки інформації.
Мета аудиту обліку доходів та витрат:
- Підготовка та подання фінансової звітності, корисної для споживачів, яка повинна бути порівнянною як з власною фінансовою звітністю компанії за попередні періоди, так і з фінансовою звітністю інших компаній;
- Підготовка та подання фінансової звітності, достовірно і повно відображає фінансовий стан компанії.
Процедури збору, реєстрації та систематизації інформації та остаточна фінансова звітність багато в чому залежать від суб'єктивного-думки осіб, залучених до підготовки фінансової звітності.
При цьому виникає загроза навмисної або ненавмисної дезорієнтації зовнішнього користувача, оскільки фінансова звітність, в деякій мірі, є результат «суб'єктивного уявлення про об'єкти обліку».
Приступаючи до перевірки аудитору необхідно вивчити всі нормативні документи, що стосуються порядку збору, обліку, формування та визнання доходів і витрат та інші.
До завдань аудитора при перевірці обліку доходів і витрат входить наступне:
- Перевірити чи відповідає ведення бухгалтерського обліку прийнятої господарюючим суб'єктом облікову політику;
- Чи вчасно надходять у бухгалтерію первинні облікові документи і як організований документообіг;
- Повно, своєчасно і правильно проведена інвентаризація майна і зобов'язань і як відображені її результати в обліку і звітності;
- Здійснює головний бухгалтер контроль за законністю ведення господарської діяльності за організацією і веденням бухгалтерського обліку;
- Чи забезпечує організація бухгалтерського обліку та контролю можливість попередження утворення нестач, розтрат, незаконного витрачання майна;
- Чи вчасно ведуться облікові регістри і чи відповідають дані синтетичного обліку аналітичного обліку;
- І чи відповідає показники фінансової звітності з даними головної книги.
При ознайомленні з підприємством і вивчення його облікової політики, аудитору необхідно звернути увагу на попередній складання річної звітності заходи.
А саме проведення річної інвентаризації майна і зобов'язань підприємства.
До проведення інвентаризації аудитору слід запитати документи про результати інвентаризації за минулі періоди, проаналізувати зміни в кількості та структурі запасів, обговорити з адміністрацією питання організації та проведення контрольно-інвентаризаційної роботи; ознайомитися з номенклатурою та обсягами товарно-матеріальних цінностей, а також отримати інформацію про всі місцях їх зберігання; виявити дорогі об'єкти і методи їх обліку; проаналізувати систему внутрішнього контролю, зберігання та документування руху цінностей; домовитися про участь в інвентаризації компетентних фахівців і проінструктувати їх.
Виявлені при інвентаризації розбіжності фактичної наявності майна з даними бухгалтерського обліку визнаються: надлишки - доходом і підлягають оприбуткуванню, недостачі - витратою.
Після закінчення інвентаризації протокол постійно діючої інвентаризаційної комісії з пропозиціями про регулювання виявлених при інвентаризації розбіжностей фактичної наявності майна і даних бухгалтерського обліку затверджується керівником суб'єкта не пізніше 10 днів після закінчення інвентаризації.
Терміни і частота проведення інвентаризацій передбачені Законом про бухгалтерський облік та звітності.
При зміні матеріально-відповідальних осіб, зміні форми власності підприємства також потрібне обов'язкове щорічне проведення інвентаризації в кінці року, але не раніше 1 жовтня звітного року.
Слід мати на увазі, що в обов'язки аудитора не входить проведення інвентаризації, оскільки в Законі про бухгалтерський облік та звітності цей обов'язок покладено на керівника підприємства.
Таблиця 1-Схема інвентаризації на підприємстві
| Об'єкти інвентаризації | Особливості перевірки |
| 1 | 2 |
| Нематеріальні активи | При інвентаризації нематеріальних активів рекомендується перевірити: правильність і своєчасність відображення нематеріальних активів в обліку; наявність документів, що підтверджують права організації на його використання (патенти, ліцензійні угоди, товарні знаки та ін.) |
| Основні засоби | До початку інвентаризації основних засобів перевіряється: 1) наявність і стан інвентарних карток, інвентарних описів і списків по обліку основних засобів; 2) наявність і стан технічних паспортів або іншої технічної документації; 3) наявність документів на основні засоби, здані чи прийняті суб'єктом в оренду, на відповідальне зберігання. За відсутності документів необхідно забезпечити їх отримання чи оформлення. При інвентаризації основних засобів комісія проводить огляд об'єктів в натурі і заносить в інвентаризаційні опису повне їх найменування, призначення та інвентарні номери. Інвентарні номери присвоюються об'єктам основних засобів у міру їх надходження по порядкової-серійної системі. |
| Товарно-матеріальні запаси | При зберіганні товарно-матеріальних запасів у різних ізольованих приміщеннях у однієї матеріально відповідальної особи інвентаризація проводиться послідовно за місцями зберігання. Після перевірки товарно-матеріальних запасів приміщення пломбується і комісія переходить для роботи в наступне приміщення. Не рекомендується вносити в описі дані про залишки товарно-матеріальних запасів зі слів матеріально відповідальної особи або за даними обліку без перевірки їх фактичної наявності. Інвентаризаційні описи складаються окремо на товарно-матеріальні запаси, що знаходяться в дорозі. |
| Розрахунки з дебіторами і кредиторами | Інвентаризація розрахунків з банками по кредитах, з бюджетом, покупцями, постачальниками, підзвітними особами, працівниками, депонентами та іншими дебіторами і кредиторами полягає у перевірці обгрунтованості сум, що значаться на рахунках бухгалтерського обліку. Інвентаризаційної комісії шляхом документальної перевірки рекомендується встановити: 1) тотожність розрахунків з установами банків, органами казначейства, фінансовими, податковими органами, із структурними підрозділами суб'єктів, виділеними на окремі баланси; 2) правильність і обгрунтованість сум дебіторської, кредиторської та депонентської заборгованості, включаючи суми дебіторської та кредиторської заборгованості, по яких минули строки позовної давності. |
| Інвестиції | Перевіряється наявність документів, що підтверджують зроблені витрати в цінні папери. Інвестиції в статутні капітали інших організацій, а також позики, надані іншим організаціям, при інвентаризації повинні бути підтверджені документами. При перевірці фактичної наявності цінних паперів установлюються: правильність оформлення цінних паперів; реальність вартості врахованих на балансі цінних паперів; своєчасність і повнота відображення в бухгалтерському обліку отриманих доходів по цінних паперах. |
| Грошові кошти та бланки суворої звітності | Повний полістний перерахунок всіх грошових купюр, цінних паперів, грошових документів, бланків суворої звітності за видами з зазначенням в акті назви, номера, серії та номінальної ціни і перевіркою інших цінностей, що знаходяться в касі. При підрахунку фактичного наявності грошових знаків та інших цінностей в касі приймаються до врахування готівка, цінні папери (акції, облігації, чеки, векселі та інші документи, що випускаються відповідно до законодавства в якості цінних паперів). Готівка включається в акт за купюрам і сумою. |
Практика показує, що врахування виявлених надлишків і недостач веде до відхилень від приписаних норм бухгалтерського обліку, наприклад, часто нестачі зараховуються надлишками щодо різних товарів, надлишки і недостача невірно відображаються на рахунках бухгалтерського обліку.
Надлишки виявлені в ході інвентаризації повинні бути оприбутковані за дебетом і за кредитом рахунка 727 «Інші доходи від не основної діяльності».
Виявлені недостачі повинні бути віднесені на рахунок 333 «Інша дебіторська заборгованість.
Недостача товарів може бути віднесена на витрати, якщо винуватці не встановлені або у стягненні з винних осіб відмовлено судом.
2.3 Оцінка системи внутрішнього контролю
Аудитор повинен набувати розуміння системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, достатню для планування аудиту та розробки ефективного підходу до проведення аудиту. Для оцінки аудиторського ризику і розробки аудиторських процедур, необхідних для зниження даного ризику до прийнятного низького рівня, аудитор повинен використовувати професійну думку. Система внутрішнього контролю - це політика і процедури внутрішнього контролю, прийняті керівництвом суб'єкта з метою правильного і ефективного здійснення діяльності, включаючи суворе дотримання політики керівництва, охорону активів, запобігання та виявлення шахрайства та помилок, точність і повноту облікових записів і своєчасну підготовку достовірної фінансової інформації.
Компоненти системи внутрішнього контролю показані в табліце2.
Таблиця 2-Компоненти системи внутрішнього контролю
| Компоненти | Опис компонента | Ключові фактори |
| 1.Контрольная середу | Визначає думку поведінки організації, впливає на усвідомлення системи контролю входять в дане середовище, є основою для всіх інших компонентах СВК | Фактори середовища контролю: - Чесність і етичні цінності - Готовність бути компетентним (рівень кваліфікації та періодичність підвищення) - Рада директорів, керівництво компанії, акціонерів весь управлінський персонал - Організаційна структура підприємства - Наділення повноваженнями і відповідальністю - Політика і практика управління людськими ресурсами |
| 2.Оцінка ризику | Виявлення, аналіз та управління з суб'єктами ризику мають відношення підготовки до фін.отчет., Її достовірного представлення у відповідності з СБУ | У процесі оцінки необхідно розглядати: - Взаємозв'язок ризиків і конкретних тверджень фін.отчет. - Обробка та підведення підсумків фін. Даних - Внутрішні і зовнішні події і обставини - Спеціальний розгляд обставин |
| 3. Система БО | Система БО складається з методів і записів створених для індентифікації збору, аналізу, класифікацію обліку операції суб'єктів, а також для забезпечення відображення у звітності відповідних активів і зобов'язань | Основна увага системи БО приділяється такими операціями: - Ефективність системи БО повинна привести до ведення операції таким чином, щоб запобігти спотворення у твердженнях керівництва відносно фінансової звітності - Система БО повинна подати повну операційний слід. |
| 4 Контрольнi процедури | Політика і процедури допомагають забезпечити виконання директив керівництва, а також те що робляться необхідні заходи для зниження ризику виникає при досягненні завдань суб'єкта | Засоби контролю за обробкою інформації БО: - Загальні засоби контролю - Прикладні засоби контролю - Документи та враховані запису - Незалежні перевірки - Виконання огляду - Моніторинг - Поділ обов'язки |
- Надійні засоби охорони у вигляді сигналізації системи зберігання ключів, друку, що відкриваються сейфів;
- Обмеження доступу до грошей і товарно-матеріальних запасів (ТМЗ);
- Наявність в достатньому обсязі складських приміщень, вимірювального та вагового обладнання і доступних місць зберігання ТМЗ;
- Систематичне навчання персоналу, з правилами роботи ТМЗ, переекзаменування матеріально-відповідальних осіб (МВО) на предмет відповідності займаній посаді;
- Раптові інвентаризації ТМЗ на складах і в касі і товарів в магазинах.
На стадії планування аудиторської роботи аудитор використовує модель аудиторського ризику для оцінки необхідної кількості доказів і для планування обсягів та термінів роботи.
«Аудиторський ризик» означає ризик того, що аудитор дає невідповідне аудиторський висновок, коли фінансова звітність істотна спотворена. Аудиторський ризик має три компоненти:
«Невід'ємний ризик» схильність сальдо рахунків або класів операцій спотворень, які можуть бути суттєвими зокрема або сукупності з перекрученнями в інших сальдо рахунків або класах операцій, при допущенні відсутності відповідного внутрішнього контролю.
«Ризик контролю» - ризик того, що викривлення, яке може мати місце в сальдо рахунків або класах операцій, не буде своєчасно запобігти або виявлено та виправлено системами бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю.
«Ризик невиявлення» полягає в тому, що аудиторські процедури по суті не виявлять викривлення, наявне в сальдо рахунку або класах операцій, що може бути істотним окремо або в сукупності з перекрученнями в інших сальдо рахунків або класах операцій.
Модель аудиторського ризику представлена у вигляді формули:
AR = IR * CR * DR, де:
AR - сукупний аудиторський ризик;
IR - невід'ємний ризик;
CR - ризик контролю;
DR - ризик невиявлення.
Аудитор повинен отримати уявлення про системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, достатню для планування аудиту та розробки ефективного підходу до аудиту. Аудитор повинен використовувати професійне судження для оцінки аудиторського ризику і проведення аудиторських процедур, необхідних для зниження цього ризику до допустимо низького рівня.
Оцінка внутрішнього контролю на підприємстві ТОВ «Павлодарзернопродукт» була проведена на підставі Стандартів аудиту. Відповідно до цього стандарту ефективність і надійність системи внутрішнього контролю в організації можна оцінити як середня.
По-перше, система внутрішнього контролю включає в себе належну систему бухгалтерського обліку, а саме:
1) у бухгалтерії знаходяться документи, які регламентують створення та порядок ведення бухгалтерського обліку
2) документи оформляються відповідно до вимог законодавства. Вони послідовно пронумеровані, оформляються в момент або безпосередньо після здійснення операції.
3) надходження і рух матеріальних цінностей ведеться не тільки у вартісних, а й у натуральних вимірниках, що дозволяє говорити про ефективність та достовірності бухгалтерського обліку матеріальних цінностей.
По-друге, була проаналізована контрольне середовище ТОО «Павлодарзернопродукт».
Господарська діяльність підприємства в цілому відповідає вимогам чинного законодавства.
Організаційна структура ТОВ «Павлодарзернопродукт» не передбачає чіткого поділу обов'язків, проте передбачено, щоб працівники не виконували несумісні функції, тобто існує поділ виконання функцій управління та обліку активів, здійснення господарських та бухгалтерських операцій. Прийнято мірою із забезпечення схоронності активів та бухгалтерських записів, а саме: створення резервних копій, захист комп'ютерних програм.
На підприємстві ТОВ «Павлодарзернопродукт» була проведена аудиторська перевірка за 2007 рік. За її результатами внесли ряд суттєвих доповнень і поправок.
Також контрольна середовище включає в себе і ефективну кадрову політику. На ТОВ «Павлодарзернопродукт» кадрова політика проводилася застарілими способами. При підборі кадрів не використовувалися тестування, анкетування. Однак існують і ефективні методи. Наприклад, підприємство відправляє на стажування та навчання молодих фахівців з метою їх подальшого працевлаштування. Це говорить про те, що підприємство готує собі необхідні кадри, компетентних та надійних працівників.
Третім елементом системи внутрішнього контролю є окремі засоби контролю. Так, однією з процедур внутрішнього контролю є проведення звірок розрахунків. У результаті звірок складаються акти взаємної звірки розрахунків, що підтверджують заборгованості підприємств одне перед одним. Це дозволяє здійснювати ефективний контроль за достовірністю відображення дебіторської та кредиторської заборгованостей.
Перевірка (дослідження) облікових документів - прийоми встановлення достовірності здійснення господарських операцій. Їх доцільності та ефективності. Ними є: способи перевірки документів, прийоми фактичного контролю, спостереження, обчислення, опитування, інспекція та ін
Класифікація методичних прийомів перевірки документів спирається на внутрішньо притаманну їй послідовність контрольних дій та їх логічний взаємозв'язок. У числі основних способів документального контролю слід виділити:
- Формальну;
- Арифметичну;
- Юридичну;
- Логічну;
- Суцільну, не суцільну, також вибіркову;
- Зустрічну перевірку;
- Спосіб зворотного рахунку;
- Оцінку законності і обгрунтованості господарських операцій;
- Відновлення обліку.
Всі перераховані вище методи і прийоми аудиту забезпечують отримання аудиторських доказів, які збираються з метою підтвердження тверджень фінансової звітності, або виявлення істотних спотворень, що містяться у твердженнях фінансової звітності. Застосовуючи вище перераховані процедури аудитор під час перевірки доходів і витрат приділяє увагу на певні моменти.
Дані річної інвентаризації. Фактичні залишки, на початок наведені в описах зіставляємо з залишками товарного звіту на цю дату, даними журналу-ордера і Головної книги. Обороти по надходженню і вибуттю майна підприємства і залишки їх на кінець місяця, наведені в Журналі-ордері звіряємо з оборотами і залишками в Головній книзі.
При перевірці відповідності фактичної наявності майна за обліковими даними крім показників річної інвентаризації аудитор вибирає групу майна, за якими проводить суцільну перевірку в місцях їх зберігання. Об'єктом уваги на етапі перевірки стану складського господарства є:
- Порядок зберігання матеріальних цінностей на складах;
- Відповідність місць зберігання умовами збереження.
Зазвичай контроль оприбуткованих цінностей здійснюється шляхом аналізу розрахункових документів вступників від постачальників. При цьому перевірці піддаються наступні документи: товарно-транспортні накладні, рахунки-фактури, журнали-ордери, Головна книга і баланс.
Для тестування засобів контролю на практиці застосовують тести або запитальники з тестування системи внутрішнього контролю. У ТОВ «Павлодарзернопродукт» під час перевірки поточних активів були використані тести контролю (Додаток Б).
Грунтуючись на результатах тестів внутрішнього контролю, аудитору необхідно оцінити, наскільки структура внутрішнього контролю та його функціонування відповідає попередньою оцінкою ризику внутрішнього контролю. Оцінка відхилень може привести в результаті до того, що аудитор зробить висновок, що визначений раніше рівень ризику внутрішнього контролю слід переглянути. У таких випадках аудитору слід видозмінити характер, строки й обсяг запланованих процедур по суті.
Вивчивши результати тестування, аудитор з'ясовує, на перевірку яких ділянок направити свої зусилля. Цими ділянками повинні бути ті, які не піддавалися контролю або мало контролювалися бухгалтерією. При цьому аудитор визначає, які прийоми перевірки він буде використовувати.
У ТОВ «Павлодарзернопродукт» під час перевірки умов зберігання ТМЗ були виявлені такі припущення:
- Комірник не заповнює матеріал ярлик на кожен номенклатурний номер.
- Не опечатує складське приміщення в кінці робочого дня.
- Не веде кількісний облік товару.
При проведенні тестування системи внутрішнього контролю, фінансової звітності було отримано такі аудиторські докази:
- Облікова політика складена грамотно, але в бухгалтерському обліку є недоліки (номери рахунків-фактур і накладних ведуться не по порядку, синтетичні рахунки обліку запасів використовуються не за призначенням);
Після того як аудитор завершив вивчення системи внутрішньогосподарського контролю ТОО «Павлодарзернопродукт», оцінив ризик контролю і виконав перевірки операцій, доречно розробити і виконати аналітичні процедури та тести статей балансу.
Аналізуючи бухгалтерські проводки з руху майна підприємства і його зобов'язань аудитор визначає найбільш важливі рахунки, сальдо по яких відображається в балансі.
Аудитор визначає для аналізу кредиторську заборгованість і формування собівартості.
Аналізуючи кредиторську заборгованість, проводяться ряд процедур необхідних для доказів: збір актів звірок по кредиторам, перевірка первинних документів (рахунків-фактур, накладних), а так само підтвердження факту оплати за рахунками. Потім аудитор аналізує допустима межа непогашених рахунків. При перевірки кредиторської заборгованості по ТОВ «Павлодарзернопродукт» аудитор підтвердив неточність відображення в балансі через округлення сум у головній книзі, за часом значну затримку в оплаті рахунків кредиторів, що негативно позначається на фінансовому стані підприємства.
При аналізі собівартості послуг, а саме своєчасності і необхідності списання товарно-матеріальних запасів, аудитор встановив, що матеріали купуються зі значним запасом, що призводить до втрати ліквідності активів, списання матеріалів проводиться після надання послуг і що дуже важливо: доходи за заявкою і витрати ( використані матеріали, зарплата) відображені в одному періоді. Таким чином найбільш важливі статті балансу на які могли б вплинути руху ТМЗ відображені точно.
При тестуванні фінансової звітності-балансу (Додаток А) не було виявлено суттєвих викривлень. Активи та зобов'язання підприємства віднесено вірно і операції мають місце у тому періоді, в якому були здійснені. В обліку не виявлено не відображених операцій. Таким чином аудитор оцінив ступінь викривлення фінансової інформації як несуттєву і прийняв рішення про умовно позитивному висновку.
Твердження фінансової звітності - це твердження керівництва суб'єкта, що подаються прямо чи іншим чином, які включаються до фінансової звітності. Вони поділяються на такі категорії:
- Існування, наявність: актив чи зобов'язання є на певну дату;
- Права і зобов'язання: актив або зобов'язання належить суб'єкту на певну дату;
- Явище, виникнення: протягом звітного періоду була здійснена операція чи відбулася подія, що має відношення до суб'єкта;
- Повнота: немає невідображених активів, зобов'язань, операцій або подій, а також нерозкритих статей;
- Оцінка (розподіл вартості): актив або зобов'язання відображаються за відповідною балансовою вартістю;
- Вимірювання: операція або подія відображаються за відповідній сумі, а дохід або витрати відносяться до відповідного періоду;
- Представлення і розкриття: стаття розкривається, класифікується і викладається відповідно до застосовуваної концептуальної основою подання фінансової звітності.
2.4 Програма аудиту та аналітичні процедури
Робота аудитора суворо організований процес, якому властивий] строго певні етапи, порядок ведення, складання документації, здійснення аудиторських процедур.
На практиці розрізняють наступні етапи проведення аудиту та перевірки фінансової звітності:
а) Попереднє ознайомлення з підприємством - оцінювання економічного середовища в якій працює суб'єкт, спад і зростання ділової активності, податкова політика суб'єкта, маркетинг, реалізація продукції.
На цьому етапі аудитор формує свою думку про підприємство. б) Укладання договору на проведення аудиторської перевірки.
Передбачається, що до листа-зобов'язанню передує пропозицію клієнта аудитору на проведення аудиту. Щоб уникнути непорозумінь під час виконання зобов'язання як аудитор, так і клієнт зацікавлені в оформленні даного листа-зобов'язання до початку виконання зобов'язання. У листі-зобов'язанні аудитор підтверджує згоду прийняти своє призначення, обумовлює мету і масштаб аудиту, ступінь відповідальності, форму звітів, предмет і терміни перевірки, обсяг аудиторських послуг, розмір і умови оплати, відповідальність сторін. У договорі за згодою сторін можуть бути передбачені також інші умови, в тому числі розміри додаткової оплати аудиторської роботи залежно від отриманого економічного ефекту чи санкції за неякісне її виконання за рахунок власних коштів договірних сторін.
Витрати, пов'язані з оплатою аудиторських послуг, що виконуються на умовах договорів, відносяться перевіряється господарюючим суб'єктом на витрати, що включаються до собівартості продукції робіт, послуг).
в) Планування аудиту: складання плану і програми.
Після ознайомлення з підприємством і узгодженням сторін аудитор переходить до складання плану і програми своєї роботи.
У загальному плані на практиці виділяються наступні розділи:
- Ознайомлення з підприємством;
- Договір;
- Програма;
- Процедури;
- Висновок.
У програмі більш детально розглянуті пункти плану з визначення часу проведення того чи іншого розділу плану, а також розподілом обов'язків у разі якщо перевірка проводиться не одним аудитором. У програмі вказується мета аудиту, основні ділянки роботи, характер перевірки та її тривалість.
г) Системне вивчення виконання аудиторських процедур.
Перевірка починається із загального огляду звітних форм, тобто проводиться формальна перевірка повноти та правильності заповнення реквізитів, відсутності помилок в тексті і цифрах, особлива увага звертається на правильне складання балансу. З метою найбільш ефективного проведення аудиту тематику аудиту складають в наступній послідовності:
-Аудит витрат
-Аудит доходів.
д) Складання висновку за результатами аудиту.
Виконання аудитором (аудиторською фірмою) договору визначається актом прийому-здачі аудиторського висновку або іншого офіційного документа, якщо інше не передбачено в договорі.
Аудиторський висновок складається з дотриманням відповідних норм та стандартів і має містити підтвердження або аргументовану відмову від підтвердження достовірності, повноти та відповідності законодавству бухгалтерської звітності замовника.
Валовий доход являє собою фінансовий результат від реалізації продукції (робіт, послуг) і визначається як різниця між доходом від реалізації продукції (робіт, послуг) і собівартістю реалізованої продукції (робіт, послуг) в результаті основної діяльності. Встановивши достовірність суми доходу від реалізації продукції, аудитор повинен перевірити статтю «Собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг)», за цією статтею відбивається не повна собівартість реалізованої продукції, а виробнича собівартість.
Не менш ретельно слід перевірити статтю «Дохід від основної діяльності». Розмір доходу від основної діяльності визначається шляхом вирахування з валового доходу суми загальних і адміністративних витрат, витрат на виплату відсотків і витрат з реалізації, в сукупності складових витрати періоду.
На відміну від витрат на виробництво продукції ці витрати не залежать від обсягу виробництва і визначені як постійні витрати, не пов'язані з конкретними видами реалізованої продукції або послуг, звідси їх доцільно обчислювати за періодами часу, а не на основі обсягу продукції.
Господарюючий суб'єкт несе витрати періоду навіть у тому випадку, коли протягом певного періоду він нічого не продав. З точки зору їх відображення в обліку і звітності, основна відмінність витрат періоду від виробничої собівартості полягає в тому, що витрати періоду не відносяться на залишки товарно-матеріальних запасів. Такий підхід до їх відображення в умовах ринкової економіки диктується принципами обережності, відповідності.
Витрати періоду - це показники звіту про результати фінансово-господарської діяльності, тоді як показники виробничих витрат спочатку включаються до залишки товарно-матеріальних запасів і відображаються як частина активів господарюючого суб'єкта в балансі, а тільки потім стають показником звіту про результати фінансово-господарської діяльності.
До витрат на виплату відсотків відносяться: оплата відсотків по кредитах банку; оплата відсотків по кредитах постачальників; витрати з виплати відсотків за оренду майна; випущеним цінних паперів та інші. Аудитор повинен перевірити правильність кореспонденції рахунків за господарськими операціями, пов'язаними з урахуванням витрат на виплату відсотків, а також відповідність даних Головної книги журналу-ордеру № 14 по кредиту рахунку 831 «Витрати по відсотках».
Особлива увага приділяється перевірці витрат, пов'язаних з реалізацією послуг. До складу цих витрат входять:
- Заробітна плата працівників, відрахування від заробітної плати працівників, витрати зі страхування власності, витрати на відрядження, амортизаційні відрахування і витрати на утримання основних засобів, що використовуються при реалізації запасів та інші;
- Витрати на упаковці, навантаженні, доставки вантажів до пункту відправлення; на комісійні збори (відрахування), що сплачують збутових та інших посередницьким організаціям; на комунальні послуги; з утримання приміщень для зберігання товарів у місцях їх реалізації;
- Витрати з вивчення ринків збуту та просування товарів на ринок (витрати на маркетинг), витрати на розробку і видання рекламних виробів;
- Участь у виставках, ярмарках, вартість зразків товарів, переданих у відповідності з контрактами, угодами та іншими документами безпосередньо покупцям або посередницьким організаціям безоплатно і не підлягають поверненню, і інші аналогічні витрати.
Перевіряється правильність зроблених бухгалтерських записів та відповідність даних Головної книги журналу-ордеру № 14 по кредиту рахунку 811 «Витрати з реалізації товарів (робіт, послуг)».
Предметом уваги повинна стати стаття «Дохід від неосновної діяльності», яка безпосередньо не пов'язана з операціями з виробництва та реалізації продукції, і являє собою сукупність наступних доходів: 1) доходи від реалізації нематеріальних активів (рахунок 721), 2) доходи від реалізації основних засобів (рахунок 722); 3) доходи від реалізації цінних паперів (рахунок 723); 4) дивіденди по акціях і доходи у вигляді відсотків (рахунок 724); 5) дохід від курсової різниці (рахунок 725); 6) субсидії виконавчих органів влади ( рахунок 726); 7) інші (рахунок 727). На цьому рахунку можуть бути враховані доходи від списання боргів, від безоплатно отриманого майна, доходи від дооцінки товарно-матеріальних запасів, нематеріальних активів та основних засобів, доходи минулих років, виявлені у звітному році, роялті та інші доходи від операцій, безпосередньо не пов'язаних з виробництвом продукції (робіт, послуг) та її реалізацією. Типові кореспонденції при формуванні доходів і витрат розглянуті в додатку В.
Доходи за цими статтями не можуть бути отримані без здійснення видатків за неосновної діяльності, пов'язаних з реалізацією нематеріальних активів, основних засобів, цінних паперів і з курсовою різницею. Аудитору необхідно перевірити правильність відображення господарських операцій на цих рахунках, зіставити дані Головної книги по цих рахунках з даними журналу-ордера № 14 по кредиту рахунків підрозділу 84 «Витрати з неосновної діяльності».
Доходи від основної та неосновної діяльності, являють собою в сукупності дохід від звичайної діяльності до оподаткування, або сукупний дохід, який відповідно до Податковим Кодексом, підлягає оподаткуванню.
Аудитор повинен перевірити правильність зроблених розрахунків з прибуткового податку, зіставити дані рахунки 851 «Витрати з прибуткового податку» з журналом ордером № 14 по кредиту цього рахунку.
Заключним показником доходів є чистий дохід, який визначається сумою доходів від звичайної діяльності та надзвичайних ситуацій, під якими маються на увазі події або операції, відмінні від звичайної діяльності юридичної особи. Передбачається, що такі події та операції не будуть повторюватися часто або регулярно (наприклад, стихійні лиха).
На чистий дохід господарюючого суб'єкта мають негативний вплив збитки від надзвичайних ситуацій та припинених операцій, а також від пайової участі в інших організаціях.
Під припиненої операцією розуміється продаж або ліквідація філії, що представляє собою окремий напрямок діяльності юридичної особи. Сутність і сума кожної надзвичайної ситуації повинна бути розкрита в пояснювальній записці. По кожній припиненої операції тут слід розкрити: 1) сутність припиненої операції; 2) галузеві структури та географічні райони, до складу яких операція включається з метою підготовки фінансової звітності; 3) дата фактичного припинення операції з метою обліку; 4) спосіб припинення (продаж, ліквідація і т.д.); 5) збиток від припиненої операції; 6) збиток від звичайної діяльності філії за звітний період.
Аудитор повинен ретельно вивчити ці розкриття, викладені в пояснювальній записці. Схема Т-рахунків розглянута в додатку Г.
Величину чистого доходу можна визначити і шляхом зіставлення дебетового і кредитового оборотів по рахунку 571 «Підсумковий прибуток (збиток)», сальдо якого переноситься на рахунок «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) звітного року».
План і програма аудиторської перевірки були розроблені відповідно до стандартів аудиторської діяльності.
Загальний план
Проверяемая організація ТОВ «Павлодарзернопродукт»
Період аудиту 8.01.2008 - 1.02.2008
Кількість людино-годин 200
Таблиця 3 - Загальний план аудиторської перевірки
При визначенні внутрішньогосподарського ризику було встановлено наступне:
а) всі обліковуються операції дійсно мали місце;) господарські операції були відповідним чином дозволені, скоєні операції обліковуються, відображаються в обліку; операції належним чином оцінюються (тобто, наприклад, зареєстровані продажу відповідають сумам відвантаження, вони правильно отфактуровани і відображені в обліку );
б) операції правильно рознесені по рахунках;
в) операції реєструються своєчасно;
г) операції належним чином відображені в облікових регістрах і правильно перенесені в Головну книгу.
Виходячи з цього і аналізуючи особливості функціонування та поточного економічного становища галузі, в якій діє підприємство, досвід і кваліфікацію працівників, відповідальних за ведення обліку та підготовку звітності, а також складність учітиваеми господарських операцій, внутрішньогосподарський ризик можна оцінити як низький. Внутрішньогосподарський ризик дорівнює 50%. Визначення ризику контролю - це оцінка системи внутрішньогосподарського контролю з точки зору здатності виявляти і запобігати помилкам. Чим ефективніше система внутрішньогосподарського контролю, тим нижче фактор ризику контроля.Прі загальному знайомстві з системою внутрішнього контролю підприємства було виявлено наявність окремих засобів контролю, однак відсутня схема документообігу, немає документа, в якому чітко розподілені обов'язки працівників. У зв'язку з цим система внутрішнього контролю була оцінена як середня, їй відповідає середній ризик, який дорівнює 60%. Ризик аудиту приймемо рівним 4%. Ризик невиявлення = 4% / (50% + 60%) - 0,04%. Розрахунок проводиться виходячи з тривалості перевірки - 25 днів, тривалості робочого дня - 8 годин і кількості працюючих аудиторів - 1 людини. Разом: 25 * 8 * 1 = 200 людино-годин. Перевірка проводилася вибірковим способом. Для забезпечення репрезентативності вибірки був використаний систематичний відбір вивчався кожен третій документ відповідної категорії.
2.5 Системне вивчення і виконання аудиторських процедур (збір і оцінка аудиторських доказів)
Згідно облікову політику інвентаризація майна та зобов'язань проводиться відповідно до графіків, затвердженими першим керівником підприємства, але не рідше одного разу на рік. Перевірка Головної книги показала, що в ній рахунку розташовані не по порядку. У процесі перевірки була проведена звірка відповідних сум у первинних документах, у журналах - ордерах, у відомостях аналітичного обліку й у Головної книги. У перевірених документах всі суми з первинних документів вірно відображені у відомостях аналітичного обліку.
При перевірки умов зберігання товарів було виявлено наступне:
- Не опечатує складське приміщення в кінці робочого дня.
За проведеної перевірки були отримані наступні результати і рекомендується: Під час аудиторської перевірки за 2007 рік згідно з планом були виявлені порушення, змісту яких викладено в аудиторському звіті.
Облікова політика ТОВ «Павлодарзернопродукт» не повною мірою відповідає вимогам бухгалтерських стандартів, необхідно більш детально вивчити нормативні документи і внести доповнення до наказу «Про облікову політику». А саме: затвердити посаду бухгалтера за штатом; скласти і вказати в обліковій політиці робочий план рахунків; розробити організацію документообігу.
Рекомендується до наказу про облікову політику розробити додаток для внутрішніх користувачів (посадові інструкції працівників бухгалтерії, складання бухгалтерської документації, порядок зберігання та термін зберігання первинних документів і облікових регістрів, план рахунків і т.д.). У ході перевірки встановлено порушення методології ведення бухгалтерського обліку , інструкції по застосуванню плану рахунків.
Підприємство неправильно виділяє ПДВ по реалізованих роботах, послугах.
Рекомендується за підсумками перевірки виправити допущені порушення, і силами працівників бухгалтерії здійснити виправлення за аналогічним порушень в інших періодах, не підданих аудиторської перевірки.
2.6 Складання аудиторського висновку про подання інформації, нестачі СВК і розробка рекомендацій.
Аудиторська перевірка була проведена відповідно до чинного на момент перевірки законодавчими актами і, а також стандартами аудиторської діяльності. Проведена перевірка вибірковим методом. Бухгалтерський облік на підприємстві повністю комп'ютеризований. Більшість звітів (відомостей господарських операцій) будується за принципом журналів-ордерів з урахуванням специфіки підприємства. При перевірці були використані первинні документи, журнали - ордери, відомості аналітичного обліку, головна книга за 2007 р., бухгалтерський баланс, звіт про прибутки та збитки, інші форми звітності.
У ході перевірки була проведена оцінка системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю.
Внутрішній контроль за здійснюваними господарськими операціями покладається на головного бухгалтера і апарат бухгалтерії. Зовнішній контроль, у разі необхідності перевірки, здійснюється за рішенням засновників аудиторськими фірмами м.Алмати, на основі укладених договорів.
Первинні документи та облікові регістри заповнені недбало, за винятком документів, виконаних на комп'ютері. Відповідно до законодавства РК всі первинні документи повинні містити обов'язкові реквізити. Однак на підприємства, деякі рахунки - фактури, накладні не містять найменування організації, від якої складено документ, вимірювачі господарської операції, найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції. Згідно облікову політику інвентаризація товарно-матеріальних цінностей проводиться відповідно до графіків, затвердженими першим керівником підприємства, але не рідше одного разу на рік. Однак фактично остання інвентаризація проводилася при зміні директора 15 жовтня 2003року . При проведенні інвентаризації аудитором були виявлені надлишки товарної продукції, а також пересортиця товару по артикулах і найменуванням.
Перевірка Головної книги показала, що в ній рахунку розташовані не по порядку. При арифметичній перевірці виявлено неправомірні арифметичні округлення, не враховуються тіин.
Перевірці були піддані такі первинні документи:
- Рахунки - фактури;
- Накладні;
- Доручення;
- Картки складського обліку;
- Акти приймання запасів за кількістю і якістю.
Аудиторський висновок.
Я провела аудит доходів і витрат ТОО «Павлодарзернопродукт» на 1 січня 2008 року та відповідних звітів про доходи та витрати і про рух грошей. Відповідальність за цю фінансову звітність несе керівник ТОО «Павлодарзернопродукт». Я несу відповідальність за висловлену думку з цієї фінансової звітності на основі проведеного мною аудиту.
Я провела аудит відповідно до положень (стандартів) аудиту, затвердженими в Республіці Казахстан. Ці положення (стандарти) зобов'язують мене планувати і проводити аудит таким чином, щоб отримати розумну впевненість відсутності у фінансовій звітності суттєвих викривлень. Аудит включає в себе перевірку на основі вибіркових тестів даних, що підтверджують цифровий матеріал у фінансовому звіті. Аудит також включає в себе оцінку застосовуваних бухгалтерських принципів, так само як і оцінку подання фінансової звітності в цілому.
Я вважаю, що в ході перевірки зібрано достатньо даних для висновку.
На мою думку звітність в усіх суттєвих аспектах вірно відображає достовірну і точну картину стану майна і зобов'язань ТОВ «Павлодарзернопродукт» на 1 січня 2008 року, відповідно до методів ведення бухгалтерського обліку, затвердженого в Республіці Казахстан.
Аудитор
Дата: 01.02.2008 р.
Адреса: г.Павлодар вул.Кутузова 168 кв.3
ВИСНОВОК
Успіх діяльності підприємства безпосередньо залежить від рівня керівництва, від своєчасно прийнятих управлінських рішень. В умовах ринкової економіки дуже важливе значення набувають конкретність і оперативність процесу управління, об'єктивність і наукова обгрунтованість прийнятих рішень. Усі управлінські рішення незалежно від строків повинні бути обгрунтованими, вмотивованими і оптимальними. Прийняття останніх направлено на найбільш раціональне, ефективне використання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, на усунення зайвих витрат і втрат.
Кожен суб'єкт, який є юридичною особою, яка має самостійний баланс, і наділений власними оборотними засобами, відкриває відповідно до постанови Правління Національного Банку РК від 02.06.2000 р. № 266 "Про затвердження Інструкції про порядок відкриття, ведення і закриття банківських рахунків клієнтів у банках Республіки Казахстан "у банках поточні, кореспондентські або ощадні рахунки для зберігання вільних грошових коштів і для проведення розрахунків.
Предметом дослідження даної роботи є організація обліку і аудиту доходів і витрат у ТОВ «Павлодарзернопродукт».
Об'єкт дослідження - Товариство з обмеженою відповідальністю ТОВ «Павлодарзернопродукт».
Метою роботи є дослідження існуючої методики організації обліку і аудиту доходів і витрат на прикладі ТОВ «Павлодарзернопродукт».
Проведений аудит доходів і витрат виявив несуттєві помилки і підтвердив достовірність фінансових результатів.
У цілому в плані ефективного управління підприємством керівництву фірми було зроблено ряд рекомендацій:
- До наказу про облікову політику розробити додаток для внутрішніх користувачів (посадові інструкції працівників бухгалтерії, складання бухгалтерської документації, порядок зберігання та термін зберігання первинних документів і облікових регістрів, план рахунків і т.д.)
- Виправити допущені порушення, і силами працівників бухгалтерії здійснити виправлення за аналогічним порушень в інших періодах, не підданих аудиторської перевірки, внести зміни в облікові та звітні дані, особливо щодо обчислення податкових платежів.
ТОО «Павлодарзернопродукт» є фінансово стійким, що підтверджує аналіз фінансово-господарської діяльності проведений на підставі фінансової звітності фірми. Надалі установа планує розширювати коло своєї діяльності, це допоможе в майбутньому придбати нових клієнтів, знизити собівартість на деякі види послуг.
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
1. Закон РК "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність" від 26 1995 року № 2732 (зі змінами та доповненнями станом на 1 серпня 2003 року).
2. Закони РК "Про аудиторську діяльність в РК" від 20 листопада 1998 року № 304-1 (із змінами і доповненнями станом на 1 лютого 2005 року). СБУ 7 «Облік ТМЗ» та методичні рекомендації до нього.
3. Абдіманапов Д. Д., Юсупжанова О. К. Організація обліку ТМЗ. Бухгалтерський облік і аудит. 2001. № 2, с. 44-54
4. Куранбаев К. С. Організація інвентаризації. Бухгалтерський облік і аудит. 2003. № 4. с. 34-41
5. Радостовец В.К., Радостовец В. В., Шмідт О. І. Бухгалтерський облік на підприємстві. Алмати. Центраудіт-Казахстан. 2002. с. 728
6. Сайдаліна С.Б. Облік грошових коштів, позик, ТМЗ, Заробітної плати. Виробничий учет.-Алмати: Видавничий дім "Біко", 2005.-272с.
7. Таменова І. Р. Облік ТМЗ. Бухгалтерський облік і аудит. 2005. № 4.
8. Тулегінова Т. К. Податковий та бухгалтерський облік ТМЗ. Бізнес клас. 2002. № 4. с. 10-13
9. Шамрай І. Проблеми організації служби внутрішнього аудиту в системі управління підприємством в ринкових умовах господарювання. Пошук. Серія природничих наук. 2000. № 3. с. 148-154
10. Про затвердження типового плану рахунків бухгалтерського обліку. Наказ Мінфіну РК від 18 вересня 2002 року № 438. Файл бухгалтера.2002. № 42
11. Добірка матеріалів в рубриках «Коментарі фахівців» та «Питання читачів». Бюлетень бухгалтера, 2003 р ., № 21, с. 18
До витрат на виплату відсотків відносяться: оплата відсотків по кредитах банку; оплата відсотків по кредитах постачальників; витрати з виплати відсотків за оренду майна; випущеним цінних паперів та інші. Аудитор повинен перевірити правильність кореспонденції рахунків за господарськими операціями, пов'язаними з урахуванням витрат на виплату відсотків, а також відповідність даних Головної книги журналу-ордеру № 14 по кредиту рахунку 831 «Витрати по відсотках».
Особлива увага приділяється перевірці витрат, пов'язаних з реалізацією послуг. До складу цих витрат входять:
- Заробітна плата працівників, відрахування від заробітної плати працівників, витрати зі страхування власності, витрати на відрядження, амортизаційні відрахування і витрати на утримання основних засобів, що використовуються при реалізації запасів та інші;
- Витрати на упаковці, навантаженні, доставки вантажів до пункту відправлення; на комісійні збори (відрахування), що сплачують збутових та інших посередницьким організаціям; на комунальні послуги; з утримання приміщень для зберігання товарів у місцях їх реалізації;
- Витрати з вивчення ринків збуту та просування товарів на ринок (витрати на маркетинг), витрати на розробку і видання рекламних виробів;
- Участь у виставках, ярмарках, вартість зразків товарів, переданих у відповідності з контрактами, угодами та іншими документами безпосередньо покупцям або посередницьким організаціям безоплатно і не підлягають поверненню, і інші аналогічні витрати.
Перевіряється правильність зроблених бухгалтерських записів та відповідність даних Головної книги журналу-ордеру № 14 по кредиту рахунку 811 «Витрати з реалізації товарів (робіт, послуг)».
Предметом уваги повинна стати стаття «Дохід від неосновної діяльності», яка безпосередньо не пов'язана з операціями з виробництва та реалізації продукції, і являє собою сукупність наступних доходів: 1) доходи від реалізації нематеріальних активів (рахунок 721), 2) доходи від реалізації основних засобів (рахунок 722); 3) доходи від реалізації цінних паперів (рахунок 723); 4) дивіденди по акціях і доходи у вигляді відсотків (рахунок 724); 5) дохід від курсової різниці (рахунок 725); 6) субсидії виконавчих органів влади ( рахунок 726); 7) інші (рахунок 727). На цьому рахунку можуть бути враховані доходи від списання боргів, від безоплатно отриманого майна, доходи від дооцінки товарно-матеріальних запасів, нематеріальних активів та основних засобів, доходи минулих років, виявлені у звітному році, роялті та інші доходи від операцій, безпосередньо не пов'язаних з виробництвом продукції (робіт, послуг) та її реалізацією. Типові кореспонденції при формуванні доходів і витрат розглянуті в додатку В.
Доходи за цими статтями не можуть бути отримані без здійснення видатків за неосновної діяльності, пов'язаних з реалізацією нематеріальних активів, основних засобів, цінних паперів і з курсовою різницею. Аудитору необхідно перевірити правильність відображення господарських операцій на цих рахунках, зіставити дані Головної книги по цих рахунках з даними журналу-ордера № 14 по кредиту рахунків підрозділу 84 «Витрати з неосновної діяльності».
Доходи від основної та неосновної діяльності, являють собою в сукупності дохід від звичайної діяльності до оподаткування, або сукупний дохід, який відповідно до Податковим Кодексом, підлягає оподаткуванню.
Аудитор повинен перевірити правильність зроблених розрахунків з прибуткового податку, зіставити дані рахунки 851 «Витрати з прибуткового податку» з журналом ордером № 14 по кредиту цього рахунку.
Заключним показником доходів є чистий дохід, який визначається сумою доходів від звичайної діяльності та надзвичайних ситуацій, під якими маються на увазі події або операції, відмінні від звичайної діяльності юридичної особи. Передбачається, що такі події та операції не будуть повторюватися часто або регулярно (наприклад, стихійні лиха).
На чистий дохід господарюючого суб'єкта мають негативний вплив збитки від надзвичайних ситуацій та припинених операцій, а також від пайової участі в інших організаціях.
Під припиненої операцією розуміється продаж або ліквідація філії, що представляє собою окремий напрямок діяльності юридичної особи. Сутність і сума кожної надзвичайної ситуації повинна бути розкрита в пояснювальній записці. По кожній припиненої операції тут слід розкрити: 1) сутність припиненої операції; 2) галузеві структури та географічні райони, до складу яких операція включається з метою підготовки фінансової звітності; 3) дата фактичного припинення операції з метою обліку; 4) спосіб припинення (продаж, ліквідація і т.д.); 5) збиток від припиненої операції; 6) збиток від звичайної діяльності філії за звітний період.
Аудитор повинен ретельно вивчити ці розкриття, викладені в пояснювальній записці. Схема Т-рахунків розглянута в додатку Г.
Величину чистого доходу можна визначити і шляхом зіставлення дебетового і кредитового оборотів по рахунку 571 «Підсумковий прибуток (збиток)», сальдо якого переноситься на рахунок «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) звітного року».
План і програма аудиторської перевірки були розроблені відповідно до стандартів аудиторської діяльності.
Загальний план
Проверяемая організація ТОВ «Павлодарзернопродукт»
Період аудиту 8.01.2008 - 1.02.2008
Кількість людино-годин 200
Таблиця 3 - Загальний план аудиторської перевірки
| Плановані види робіт | Дата |
| 1 Ознайомлення з організаційно-управлінською структурою ТОВ «Павлодарзернопродукт». Ознайомитися зі Статутом підприємства.: Основні види діяльності, форма власності, структура управління, порядок формування статутного капіталу, джерела формування фінансових ресурсів. | 08.01.2008 |
| 2 Вивчення і оцінка системи бухгалтерського обліку. Вивчити: - Облікову політику. Оцінити, наскільки повно вона відображає основні моменти щодо ведення бухгалтерського обліку - Розподіл обов'язків та повноважень між працівниками, які беруть участь у веденні обліку та складання звітності - Форму, регістри обліку - Порядок надання звітності - Організацію підготовки, обороту та зберігання документів, що відображають господарські операції роль і місце обчислювальної техніки в велінні бухгалтерського обліку та складання звітності | 09.01.2008 |
| 3 Перевiрити: - Процедуру відбору, наймання і просування кадрів. - Чи існують ревізійні комісії - Наявність засобів внутрішнього контролю - Внесені чи виправлення в бухгалтерський облік і звітність за зауваженнями минулого аудиту | 09.01.2008 |
| 4 Перевiрити оформлення та зберігання документів: - Наявність обов'язкових реквізитів - Своєчасне відображення операцій у відповідних регістрах | 10.01.2008 |
| 5 Перевiрити правильність кореспонденції рахунків і відповідність первинних документів випискам банку. | 11.01.2008 |
| 6 Вивчити обгрунтованість кредитування, оформлення кредитів за видами їх погашення. | 14.01.2008 |
| 7 Перевірити стан розрахунків. Переконатися в повноті оприбуткування отриманих цінностей за кількістю та вартістю. | 15.01.2008 |
| 8 Перевірити відповідність списаних витрат фактичним витратам. Звірити записи в журналах-ордерах з даними авансових звітів і видатковими ордерами до звіту касира. | 16.01.2008 |
| 9 Перевірити правильність віднесення сум на конкретного дебітора і кредитора, звернути увагу на відповідність розрахунків законодавству та правильність арифметичних розрахунків. | 17.01.2008 |
| 10 Перевірити розрахунки нарахувань податків бюджету, прибуткового податку та утримань за видами платежів. | 18.01.2008 |
| 11 Перевірити відповідність відпуску матеріалів у виробництво лімітами, обгрунтованості цін на них, дотримання норм витрат матеріалів. Встановити, чи відповідають дані облікових регістрів даних виробничих і матеріальних звітів, правильно чи буде включено в собівартість окремі види витрат. | 21.01.2008 |
| 12 В повноті оприбуткування основних засобів з кількості та вартості. | 22.01.2008 |
| 13 Перевірити правильність і законність оформлення операцій з відвантаження готової продукції (робіт, послуг) в первинних документах. | 23.01.2008 |
| 14 Перевірити відповідність даних, відображених в облікових регістрах, з даними у первинних документах. | 24.01.2008 |
| 15 Звірити дані аналітичного обліку з записами по рахунках синтетичного обліку. | 24.01.2008 |
| 17 Перевірити відповідність даних, відображених журналах-ордерах, з даними у Головній книзі. | 25.01.2008 |
| 18 Визначити, який метод обліку виручки від реалізації обрало підприємство у своїй обліковій політиці. | 28.01.2008 |
| 19 Перевірити правильність визначення виручки від реалізації продукції, робіт, послуг. | 28.01.2008 |
| 20 Визначити правильність формування підприємством прибутку і виторгу від реалізації продукції для обчислення авансових платежів до бюджету. | 28.01.2008 |
| 20 Встановити, як формувалися і використовувалися фонди відповідно до їх призначення. Перевірити наявність і достовірність документів, що обгрунтовують виплати. Перевірити відповідність створюваних фондів законодавству, статуту. | 29.01.2008 |
| 21 Перевірити розрахунки, що визначають розмір розподіленою прибутку. Визначити арифметичну правильність і законність розрахунку нарахування податку на прибуток. | 30.01.2008 |
| 22 Складання звіту за підсумками проведеної перевірки. Ознайомити клієнта з результатами і оголосити вид передбачуваного аудиторського висновку. | 31.01.2008 |
а) всі обліковуються операції дійсно мали місце;) господарські операції були відповідним чином дозволені, скоєні операції обліковуються, відображаються в обліку; операції належним чином оцінюються (тобто, наприклад, зареєстровані продажу відповідають сумам відвантаження, вони правильно отфактуровани і відображені в обліку );
б) операції правильно рознесені по рахунках;
в) операції реєструються своєчасно;
г) операції належним чином відображені в облікових регістрах і правильно перенесені в Головну книгу.
Виходячи з цього і аналізуючи особливості функціонування та поточного економічного становища галузі, в якій діє підприємство, досвід і кваліфікацію працівників, відповідальних за ведення обліку та підготовку звітності, а також складність учітиваеми господарських операцій, внутрішньогосподарський ризик можна оцінити як низький. Внутрішньогосподарський ризик дорівнює 50%. Визначення ризику контролю - це оцінка системи внутрішньогосподарського контролю з точки зору здатності виявляти і запобігати помилкам. Чим ефективніше система внутрішньогосподарського контролю, тим нижче фактор ризику контроля.Прі загальному знайомстві з системою внутрішнього контролю підприємства було виявлено наявність окремих засобів контролю, однак відсутня схема документообігу, немає документа, в якому чітко розподілені обов'язки працівників. У зв'язку з цим система внутрішнього контролю була оцінена як середня, їй відповідає середній ризик, який дорівнює 60%. Ризик аудиту приймемо рівним 4%. Ризик невиявлення = 4% / (50% + 60%) - 0,04%. Розрахунок проводиться виходячи з тривалості перевірки - 25 днів, тривалості робочого дня - 8 годин і кількості працюючих аудиторів - 1 людини. Разом: 25 * 8 * 1 = 200 людино-годин. Перевірка проводилася вибірковим способом. Для забезпечення репрезентативності вибірки був використаний систематичний відбір вивчався кожен третій документ відповідної категорії.
2.5 Системне вивчення і виконання аудиторських процедур (збір і оцінка аудиторських доказів)
Згідно облікову політику інвентаризація майна та зобов'язань проводиться відповідно до графіків, затвердженими першим керівником підприємства, але не рідше одного разу на рік. Перевірка Головної книги показала, що в ній рахунку розташовані не по порядку. У процесі перевірки була проведена звірка відповідних сум у первинних документах, у журналах - ордерах, у відомостях аналітичного обліку й у Головної книги. У перевірених документах всі суми з первинних документів вірно відображені у відомостях аналітичного обліку.
При перевірки умов зберігання товарів було виявлено наступне:
- Не опечатує складське приміщення в кінці робочого дня.
За проведеної перевірки були отримані наступні результати і рекомендується: Під час аудиторської перевірки за 2007 рік згідно з планом були виявлені порушення, змісту яких викладено в аудиторському звіті.
Облікова політика ТОВ «Павлодарзернопродукт» не повною мірою відповідає вимогам бухгалтерських стандартів, необхідно більш детально вивчити нормативні документи і внести доповнення до наказу «Про облікову політику». А саме: затвердити посаду бухгалтера за штатом; скласти і вказати в обліковій політиці робочий план рахунків; розробити організацію документообігу.
Рекомендується до наказу про облікову політику розробити додаток для внутрішніх користувачів (посадові інструкції працівників бухгалтерії, складання бухгалтерської документації, порядок зберігання та термін зберігання первинних документів і облікових регістрів, план рахунків і т.д.). У ході перевірки встановлено порушення методології ведення бухгалтерського обліку , інструкції по застосуванню плану рахунків.
Підприємство неправильно виділяє ПДВ по реалізованих роботах, послугах.
Рекомендується за підсумками перевірки виправити допущені порушення, і силами працівників бухгалтерії здійснити виправлення за аналогічним порушень в інших періодах, не підданих аудиторської перевірки.
2.6 Складання аудиторського висновку про подання інформації, нестачі СВК і розробка рекомендацій.
Аудиторська перевірка була проведена відповідно до чинного на момент перевірки законодавчими актами і, а також стандартами аудиторської діяльності. Проведена перевірка вибірковим методом. Бухгалтерський облік на підприємстві повністю комп'ютеризований. Більшість звітів (відомостей господарських операцій) будується за принципом журналів-ордерів з урахуванням специфіки підприємства. При перевірці були використані первинні документи, журнали - ордери, відомості аналітичного обліку, головна книга за 2007 р., бухгалтерський баланс, звіт про прибутки та збитки, інші форми звітності.
У ході перевірки була проведена оцінка системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю.
Внутрішній контроль за здійснюваними господарськими операціями покладається на головного бухгалтера і апарат бухгалтерії. Зовнішній контроль, у разі необхідності перевірки, здійснюється за рішенням засновників аудиторськими фірмами м.Алмати, на основі укладених договорів.
Первинні документи та облікові регістри заповнені недбало, за винятком документів, виконаних на комп'ютері. Відповідно до законодавства РК всі первинні документи повинні містити обов'язкові реквізити. Однак на підприємства, деякі рахунки - фактури, накладні не містять найменування організації, від якої складено документ, вимірювачі господарської операції, найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції. Згідно облікову політику інвентаризація товарно-матеріальних цінностей проводиться відповідно до графіків, затвердженими першим керівником підприємства, але не рідше одного разу на рік. Однак фактично остання інвентаризація проводилася при зміні директора
Перевірка Головної книги показала, що в ній рахунку розташовані не по порядку. При арифметичній перевірці виявлено неправомірні арифметичні округлення, не враховуються тіин.
Перевірці були піддані такі первинні документи:
- Рахунки - фактури;
- Накладні;
- Доручення;
- Картки складського обліку;
- Акти приймання запасів за кількістю і якістю.
Аудиторський висновок.
Я провела аудит доходів і витрат ТОО «Павлодарзернопродукт» на 1 січня 2008 року та відповідних звітів про доходи та витрати і про рух грошей. Відповідальність за цю фінансову звітність несе керівник ТОО «Павлодарзернопродукт». Я несу відповідальність за висловлену думку з цієї фінансової звітності на основі проведеного мною аудиту.
Я провела аудит відповідно до положень (стандартів) аудиту, затвердженими в Республіці Казахстан. Ці положення (стандарти) зобов'язують мене планувати і проводити аудит таким чином, щоб отримати розумну впевненість відсутності у фінансовій звітності суттєвих викривлень. Аудит включає в себе перевірку на основі вибіркових тестів даних, що підтверджують цифровий матеріал у фінансовому звіті. Аудит також включає в себе оцінку застосовуваних бухгалтерських принципів, так само як і оцінку подання фінансової звітності в цілому.
Я вважаю, що в ході перевірки зібрано достатньо даних для висновку.
На мою думку звітність в усіх суттєвих аспектах вірно відображає достовірну і точну картину стану майна і зобов'язань ТОВ «Павлодарзернопродукт» на 1 січня 2008 року, відповідно до методів ведення бухгалтерського обліку, затвердженого в Республіці Казахстан.
Аудитор
Дата: 01.02.2008 р.
Адреса: г.Павлодар вул.Кутузова 168 кв.3
ВИСНОВОК
Успіх діяльності підприємства безпосередньо залежить від рівня керівництва, від своєчасно прийнятих управлінських рішень. В умовах ринкової економіки дуже важливе значення набувають конкретність і оперативність процесу управління, об'єктивність і наукова обгрунтованість прийнятих рішень. Усі управлінські рішення незалежно від строків повинні бути обгрунтованими, вмотивованими і оптимальними. Прийняття останніх направлено на найбільш раціональне, ефективне використання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, на усунення зайвих витрат і втрат.
Кожен суб'єкт, який є юридичною особою, яка має самостійний баланс, і наділений власними оборотними засобами, відкриває відповідно до постанови Правління Національного Банку РК від 02.06.2000 р. № 266 "Про затвердження Інструкції про порядок відкриття, ведення і закриття банківських рахунків клієнтів у банках Республіки Казахстан "у банках поточні, кореспондентські або ощадні рахунки для зберігання вільних грошових коштів і для проведення розрахунків.
Предметом дослідження даної роботи є організація обліку і аудиту доходів і витрат у ТОВ «Павлодарзернопродукт».
Об'єкт дослідження - Товариство з обмеженою відповідальністю ТОВ «Павлодарзернопродукт».
Метою роботи є дослідження існуючої методики організації обліку і аудиту доходів і витрат на прикладі ТОВ «Павлодарзернопродукт».
Проведений аудит доходів і витрат виявив несуттєві помилки і підтвердив достовірність фінансових результатів.
У цілому в плані ефективного управління підприємством керівництву фірми було зроблено ряд рекомендацій:
- До наказу про облікову політику розробити додаток для внутрішніх користувачів (посадові інструкції працівників бухгалтерії, складання бухгалтерської документації, порядок зберігання та термін зберігання первинних документів і облікових регістрів, план рахунків і т.д.)
- Виправити допущені порушення, і силами працівників бухгалтерії здійснити виправлення за аналогічним порушень в інших періодах, не підданих аудиторської перевірки, внести зміни в облікові та звітні дані, особливо щодо обчислення податкових платежів.
ТОО «Павлодарзернопродукт» є фінансово стійким, що підтверджує аналіз фінансово-господарської діяльності проведений на підставі фінансової звітності фірми. Надалі установа планує розширювати коло своєї діяльності, це допоможе в майбутньому придбати нових клієнтів, знизити собівартість на деякі види послуг.
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
1. Закон РК "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність" від 26 1995 року № 2732 (зі змінами та доповненнями станом на 1 серпня 2003 року).
2. Закони РК "Про аудиторську діяльність в РК" від 20 листопада 1998 року № 304-1 (із змінами і доповненнями станом на 1 лютого 2005 року). СБУ 7 «Облік ТМЗ» та методичні рекомендації до нього.
3. Абдіманапов Д. Д., Юсупжанова О. К. Організація обліку ТМЗ. Бухгалтерський облік і аудит. 2001. № 2, с. 44-54
4. Куранбаев К. С. Організація інвентаризації. Бухгалтерський облік і аудит. 2003. № 4. с. 34-41
5. Радостовец В.К., Радостовец В. В., Шмідт О. І. Бухгалтерський облік на підприємстві. Алмати. Центраудіт-Казахстан. 2002. с. 728
6. Сайдаліна С.Б. Облік грошових коштів, позик, ТМЗ, Заробітної плати. Виробничий учет.-Алмати: Видавничий дім "Біко", 2005.-272с.
7. Таменова І. Р. Облік ТМЗ. Бухгалтерський облік і аудит. 2005. № 4.
8. Тулегінова Т. К. Податковий та бухгалтерський облік ТМЗ. Бізнес клас. 2002. № 4. с. 10-13
9. Шамрай І. Проблеми організації служби внутрішнього аудиту в системі управління підприємством в ринкових умовах господарювання. Пошук. Серія природничих наук. 2000. № 3. с. 148-154
10. Про затвердження типового плану рахунків бухгалтерського обліку. Наказ Мінфіну РК від 18 вересня 2002 року № 438. Файл бухгалтера.2002. № 42
11. Добірка матеріалів в рубриках «Коментарі фахівців» та «Питання читачів». Бюлетень бухгалтера,