Аудит інших доходів і витрат організації

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Курсова робота

з дисципліни «Аудит»

на тему:

«Аудит інших доходів і витрат організації»

Москва 2010р.

Зміст

Введення

Глава 1. Нормативне регулювання інших доходів і витрат

1.1 Нормативне регулювання бухгалтерського і податкового обліку доходів і витрат комерційних організацій

Глава 2. Зміст, класифікація, визнання інших доходів і витрат організації

2.1 Зміст і класифікація доходів і витрат у бухгалтерському та податковому обліку

2.2 Визнання доходів і їх бухгалтерський і податковий облік

2.3 Визнання витрат та їх бухгалтерський і податковий облік

Глава 3. Аудит інших доходів і витрат

3.1 Цілі і завдання аудиту інших доходів і витрат

3.2 Основні нормативні документи та джерела перевірки

3.3 Порядок проведення аудиту інших доходів і витрат

Список літератури

Введення

Фінансовий результат являє собою прибуток або збиток. Згідно з п. 79 Положення ведення бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації бухгалтерський прибуток (збиток) являє собою кінцевий фінансовий результат, виявлений за звітний період на підставі бухгалтерського обліку всіх господарських операцій організації та оцінки статей бухгалтерського балансу за діючим у відповідності з нормативними документами правилами . Фінансовий результат в бухгалтерському обліку виявляється і відображається щомісяця.

Сума прибутку (збитку) поточного звітного періоду складається з фінансового результату від звичайних видів діяльності і фінансового результату від інших доходів і витрат.

Кінцевий фінансовий результат діяльності організації за звітний період (чистий прибуток або чистий збиток) формують наступні показники:

  • фінансовий результат від звичайних видів діяльності;

  • інші доходи і витрати;

  • нараховані платежі податку на прибуток і належних податкових санкцій.

Таким чином, аудит інших доходів і витрат має важливе значення для підприємства. Аудиторська перевірка дозволяє підприємству підтвердити правильність ведення обліку, виявити порушення, якщо такі є, і надалі будувати облікову політику, щоб уникнути неправильного відображення фінансових результатів.

Глава 1. Нормативне регулювання інших доходів і витрат

    1. Нормативне регулювання бухгалтерського і податкового обліку доходів і витрат комерційних організацій

Основним документом, що встановлює єдині правові і методологічні основи організації та ведення бухгалтерського обліку доходів і витрат організацій в Російській Федерації, є Федеральний закон від 21.11.1996 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік». Згідно зі ст. 3 цього Закону до складу законодавчих документів Російської Федерації про бухгалтерський облік також включаються інші федеральні закони, укази Президента Російської Федерації та постанови Уряду Російської Федерації. Основними цілями законодавства Російської Федерації про бухгалтерський облік є: забезпечення однакового ведення обліку майна, зобов'язань і господарських операцій, здійснюваних організаціями; складання та подання порівняльної і вірогідної інформації про майнове становище організацій та їх доходи та витрати, необхідної користувачам бухгалтерської звітності.

До складу федеральних законів, що регулюють бухгалтерський облік доходів і витрат, в першу чергу включаються Цивільний і Податковий кодекси Російської Федерації.

Цивільний кодекс Російської Федерації є основоположним документом, що регулює цивільно-правові відносини між особами, які здійснюють підприємницьку діяльність, або з їх участю. Що стосується Податкового кодексу РФ, то крім важливу роль цього документа при формуванні інформації про об'єкти бухгалтерського обліку, його норми прямо регулюють порядок обліку доходів і витрат окремих категорій суб'єктів підприємницької діяльності. Зокрема, ці норми визначені для суб'єктів спрощеної системи оподаткування та громадян, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи. Регулювання бухгалтерського обліку доходів і витрат Президентом РФ в більшості випадків здійснюється за допомогою видачі їм доручень іншим федеральним органам виконавчої влади.

Згідно зі ст. 5 Закону про бухгалтерський облік загальне методологічне керівництво бухгалтерським обліком в Російській Федерації здійснюється Урядом Російської Федерації. Цей федеральний орган виконавчої влади регулює бухгалтерський облік доходів і витрат як за допомогою самостійного видання актів у галузі бухгалтерського обліку, так і делегуванням своїх повноважень Міністерству фінансів РФ.

До основних документів, що регулюють бухгалтерський облік доходів і витрат, виданим Міністерством фінансів РФ, відносяться:

«Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації», затверджене наказом Міністерства фінансів РФ від 29 липня 1998 р. № 34н;

«Положення з бухгалтерського обліку" Доходи організації "ПБУ 9 / 99», затверджене наказом Мінфіну РФ від

06.05.1999г. № 32н;

«Положення з бухгалтерського обліку" Витрати організації "ПБУ 10/99», затверджене наказом Мінфіну РФ від

06.05.1999г. № 33н;

- Положення (стандарти), які регламентують бухгалтерський облік окремих об'єктів. До цих документів, зокрема, відносяться Положення з бухгалтерського обліку основних засобів (ПБУ 6 / 01), матеріально-виробничих запасів (ПБУ 5 / 01) та ін Цими стандартами регулюється методологія бухгалтерського обліку об'єктів, відмінних від доходів і витрат організацій. Однак повнота, достовірність, об'єктивність та раціональність в обліку доходів та витрат можуть бути досягнуті лише при дотриманні цих вимог в обліку інших, пов'язаних з ними облікових об'єктів;

- «План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція з його застосування», затверджені наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000г. № 94н. Цей документ встановлює схему реєстрації та групування фактів господарської діяльності (активів, зобов'язань, доходів і витрат, фінансових, господарських операцій та ін) у бухгалтерському обліку.

Облікова політика організації є одним з найбільш важливих документів, що регулюють бухгалтерський облік доходів і витрат в рамках організації. При цьому облікова політика організації відповідно до п. 3 ст. 5 Федерального закону «Про бухгалтерський облік» повинна грунтуватися на нормах законодавства про бухгалтерський облік та нормативних актів органів, що регулюють бухгалтерський облік.

З 1 січня 2002 р. набула чинності глава 25 «Податок на прибуток організацій» Податкового кодексу Російської Федерації, яка разом з іншими його розділами, включаючи першу його частину, є основоположним документом, що регулює податковий облік доходів і витрат організацій.

Відповідно до ст. 313 НК РФ дані податкового обліку повинні відображати порядок формування суми доходів і витрат, порядок визначення частки витрат, що враховуються для цілей оподаткування в поточному податковому (звітному) періоді, суму залишку витрат (збитків), що підлягає віднесенню на витрати в наступних податкових періодах, порядок формування сум створюваних резервів, а також суму заборгованості за розрахунками бюджетом з податку на прибуток.

Глава 2. Зміст, класифікація, визнання інших доходів і витрат організації

2.2 Зміст і класифікація доходів і витрат у бухгалтерському та податковому обліку

В умовах ринкової економіки доходи і витрати є найважливішими чинниками, що визначають достовірність формування фінансових результатів у бухгалтерському обліку та звітності.

Для забезпечення обліку доходів і витрат комерційних організацій Міністерством фінансів РФ на виконання Програми реформування бухгалтерського обліку в Україні згідно з міжнародними стандартами фінансової звітності були затверджені Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації (ПБО 9 / 99)» та Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації (ПБУ 10/99) ».

Відповідно до ПБО 9 / 99 «доходами» організації визнається «збільшення економічних вигод у результаті надходження активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) погашення зобов'язань, що приводить до збільшення капіталу цієї організації, за винятком внесків учасників (власників майна)» .

«Витратами» організації відповідно до ПБО 10/99 визнається «зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) виникнення зобов'язань, що приводить до зменшення капіталу цієї організації, за винятком зменшення внесків за рішенням учасників (власників майна) ».

Згідно з п.4 ПБО 9 / 99 доходи організації в залежності від їх характеру, умов одержання і напрямів діяльності організації поділяються на:

а) доходи від звичайних видів діяльності;

б) інші доходи;

Згідно ПБУ 9 / 99 доходи, відмінні від доходів від звичайних видів діяльності, вважаються іншими надходженнями.

Для цілей бухгалтерського обліку організація самостійно визнає надходження доходами від звичайних видів діяльності або іншими надходженнями виходячи з вимог ПБУ 9 / 99, характеру своєї діяльності, виду доходів і умов їх одержання.

Відповідно до п. 5 ПБО 9 / 99 доходом від звичайних видів діяльності є виручка від продажу продукції і товарів, надходження, пов'язані з виконанням робіт, наданням послуг.

По окремих видах діяльності організації надходження, пов'язані з ними, можуть бути визнані виручкою або іншими надходженнями. До таких видів діяльності належать:

  • надання за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) своїх активів за договором оренди;

  • надання за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності;

  • участь у статутних капіталах інших організацій.

Визнання надходжень (орендної плати; ліцензійних платежів, включаючи роялті; дивідендів, відсотків) від цих трьох видів діяльності в якості виручки і, відповідно, доходів від звичайних видів діяльності у ПБО 9 / 99 ставиться в залежність від належності їх до предмета діяльності організації.

Так, згідно з п. 7 і 8 ПБУ 9 / 99: «7. Іншими доходами є:

  • надходження, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) активів організації (з урахуванням положень пункту 5 цього Положення);

  • надходження, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності (з урахуванням положень пункту 5 цього Положення);

  • надходження, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій (включаючи відсотки та інші доходи з цінних паперів) (з урахуванням положень пункту 5 цього Положення);

  • прибуток, отримана організацією в результаті спільної діяльності (за договором простого товариства);

  • надходження від продажу основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), продукції, товарів;

  • відсотки, отримані за надання в користування коштів організації, а також відсотки за використання банком грошових коштів, що знаходяться на рахунку організації в цьому банку.

  • штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів;

  • активи, отримані безоплатно, у тому числі за договором дарування;

  • надходження до відшкодування заподіяних організації збитків;

  • прибуток минулих років, виявлена ​​у звітному році;

  • суми кредиторської і депонентської заборгованості, по яких минув термін позовної давності;

  • курсові різниці;

  • сума дооцінки активів;

  • інші доходи ».

Іншими доходами також є надходження, що виникають як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності (стихійного лиха, пожежі, аварії, націоналізації, і т. п.): вартість матеріальних цінностей, що залишаються від списання непридатних до відновлення і подальшого використання активів і т. п.

Згідно ПБУ 10/99 Витрати організації залежно від їх характеру, умов здійснення та напрямків діяльності організації поділяються на:

а) витрати по звичайних видах діяльності

б) інші витрати

Витратами по звичайних видах діяльності є витрати, пов'язані з виготовленням продукції і продажем продукції, придбанням і продажем товарів. Такими витратами також вважаються витрати, здійснення яких пов'язане з виконанням робіт, наданням послуг.

Витратами по звичайних видах діяльності вважаються також відшкодування вартості основних засобів, нематеріальних активів та інших активів, що амортизуються, здійснюваних у вигляді амортизаційних відрахувань.

Іншими витратами є:

  • «Витрати, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) активів організації (з урахуванням положень пункту 5 цього Положення);

  • витрати, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки, та інших видів інтелектуальної власності (з урахуванням положень пункту 5 цього Положення);

  • витрати, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій (з урахуванням положень пункту 5 цього Положення);

  • витрати, пов'язані з продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), товарів, продукції;

  • відсотки, сплачувані організацією за надання їй в користування грошових коштів (кредитів, позик);

  • витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями;

  • відрахування в оціночні резерви, створювані відповідно до правил бухгалтерського обліку (резерви по сумнівних боргах, під знецінення вкладень у цінні папери тощо), а також резерви, що створюються у зв'язку з визнанням умовних фактів господарської діяльності;

  • штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів;

  • відшкодування заподіяних організацією збитків;

  • збитки минулих років, визнані у звітному році;

  • суми дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, інших боргів, нереальних для стягнення;

  • курсові різниці;

  • сума уцінки активів;

  • перерахування коштів (внесків, виплат і т. д.), пов'язаних з благодійною діяльністю, витрати на здійснення спортивних заходів, відпочинку, розваг, заходів культурно-просвітницького характеру та інших аналогічних заходів

  • інші витрати.

Іншими також є витрати, які виникли як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності (стихійного лиха, пожежі, аварії, націоналізації, і т. п.).

Класифікація доходів і витрат для цілей податкового обліку передбачена главою 25 «Податок на прибуток організацій» ч.2 НК РФ, аналіз змісту якої дозволяє зробити наступні висновки.

Згідно зі ст. 248 НК РФ доходи організації поділяються на такі їх види:

  • доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав;

  • позареалізаційні доходи.

Що стосується витрат комерційних організацій, то згідно з пунктом 2 ст. 252 НК РФ в залежності від їх характеру, а також умов здійснення та напрямків діяльності вони поділяються на такі види:

  • витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією;

  • витрати, пов'язані з виробництвом і (або) реалізацією;

  • позареалізаційні витрати.

2.2 Визнання доходів і їх бухгалтерський і податковий облік

У ПБУ 9 / 99 встановлено умови визнання в бухгалтерському обліку виручки від продажу продукції (товарів, робіт, послуг. Так, для визнання в бухгалтерському обліку виручки від продажу товарів (продукції, робіт послуг) необхідно виконання наступних п'яти умов (п. 12 ПБО 9 / 99):

а) організація має право на отримання цієї виручки, що випливає з конкретного договору або підтверджений іншим відповідним чином;

б) сума виручки може бути визначена;

в) є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації. Впевненість у тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації є

у разі, коли організація отримала в оплату актив або відсутня невизначеність відносно одержання активу;

г) право власності (володіння, користування і розпорядження) на продукцію (товар) перейшло від організації до покупця або робота прийнята замовником (послуга надана);

д) витрати, які вироблені або будуть проведені у зв'язку з цією операцією, можуть бути визначені.

Якщо у відношенні грошових коштів та інших активів, отриманих організацією в оплату, не виконано хоча б одне з названих умов, то в бухгалтерському обліку організації визнається кредиторська заборгованість, а не виручка ».

Для повідомлення інформації про доходи та витрати, пов'язані зі звичайними видами діяльності організації, а також для визначення фінансового результату за ними у Плані рахунків призначений рахунок 90 «Продажі».

До рахунку 90 «Продажі» в Плані рахунків передбачені такі субрахунки:

90-1 "Дохід";

90-2 "Собівартість продажів»;

90-3 «Податок на додану вартість»;

90-4 «Акцизи»;

90-9 «Прибуток / збиток від продажу».

Для обліку сум нарахованих організаціями-платниками експортних мит Планом рахунків допускається використання субрахунку 90-5 «Експортні мита».

На рахунку 90-1 "Дохід" враховується виручка за:

  • готової продукції та напівфабрикатів власного виробництва;

  • робіт і послуг промислового характеру;

  • робіт і послуг непромислового характеру;

  • покупним виробам (набутим для комплектації);

  • будівельним, монтажним, проектно-вишукувальним, геологорозвідувальним, науково-дослідним і т. п. робіт;

  • товарах;

  • послуг з перевезення вантажів і пасажирів;

  • транспортно-експедиційним і вантажно-розвантажувальних операцій;

  • послуг зв'язку;

  • надання за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) своїх активів за договором оренди (коли це є предметом діяльності організації);

  • надання за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності (коли це є предметом діяльності організації);

  • участі в статутних капіталах інших організацій (коли це є предметом діяльності організації);

і т. п.

Визнана в бухгалтерському обліку сума виручки від продажу товарів, продукції, виконання робіт, надання послуг та інших відображається за кредитом рахунку 90-1 "Дохід" і дебетом рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками». Одночасно собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг та інших, по яких на рахунку 90-1 "Дохід" визнана виручка, списується з кредиту рахунків 41 «Товари», 43 «Витрати на продаж», 45 «Товари відвантажені», 43 « Готова продукція », 20« Основне виробництво »та інших у дебет рахунку 90-2" Собівартість продажів ».

Записи на рахунку 90-1 "Дохід" протягом місяця проводяться в звичайному порядку. В кінці місяця зіставленням кредитового обороту за рахунком 90-1 "Дохід" і дебетового обороту за рахунками 90-2 "Собівартість продажів». 90-3 «Податок на додану вартість», 90-4 «Акцизи» і 90-5 «Експортні мита» визначається фінансовий результат (прибуток або збиток) від продажів за звітний місяць. Цей фінансовий результат від продажу заключним обігом списується з рахунку 90-9 «Прибуток / збиток від продажу» на рахунок 99 «Прибутки та збитки».

Записи на рахунках 90-1 "Дохід", 90-2 "Собівартість продажів», 90-3 «Податок на додану вартість», 90-4 «Акцизи», 90-5 «Експортні мита» виробляються накопичувально протягом звітного року.

31 грудня, після відображення оборотів з продажу за грудень, все субрахунки до рахунку 90 «Продажі» (крім субрахунка 90-9 «Прибуток / збиток від продажу») закриваються внутрішніми зворотними записами на субрахунок 90-9 «Прибуток / збиток від продажу».

Правила визнання інших доходів встановлено п. 15 і 16 ПБО 9 / 99:

«15. Орендна плата, ліцензійні платежі за користування об'єктами інтелектуальної власності (коли це не є предметом діяльності організації) визнавати бухгалтерам обліку виходячи з припущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності та умов відповідного договору.

Орендна плата, ліцензійні платежі за користування об'єктами інтелектуальної власності (коли це не є предметом діяльності організації) визнаються в бухгалтерському обліку в порядку, аналогічному передбаченому пунктом 12 цього Положення.

16. Інші надходження визнаються в бухгалтерському обліку в наступному порядку:

надходження від продажу основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), продукції, товарів, а також відсотки, отримані за надання в користування коштів організації, і доходи від участі в статутних капіталах інших організацій (коли це не є предметом діяльності організації) - у порядку, аналогічному передбаченому пунктом 12 цього Положення. При цьому для цілей бухгалтерського обліку відсотки нараховуються за кожний минулий звітний період відповідно до умов договору; штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів. а також відшкодування заподіяних організації збитків - у звітному періоді, в якому судом винесено рішення про їх визиску з організації або вони визнані боржником; суми кредиторської і депонентської заборгованості, щодо якої термін позовної давності минув, - у звітному періоді, в якому строк позовної давності минув ; суми дооцінки активів - у звітному періоді, до якого належить дата, за станом на яку проведено переоцінка; інші надходження - у міру освіти (виявлення) ».

Для узагальнення інформації про інші доходи та витрати звітного періоду, у Плані рахунків передбачено рахунок 91 «Інші доходи і витрати».

Згідно з Планом рахунків до рахунку 91 «Інші доходи і витрати» можуть бути відкриті такі субрахунки:

91-1 «Інші доходи»;

91-2 «Інші витрати»;

91-9 «Сальдо інших доходів і витрат».

Субрахунки до рахунку 91 «Інші доходи і витрати» відкриваються на початку року і ведуться накопичувально протягом звітного року до 31 грудня. Щомісяця зіставленням дебетового обороту по субрахунку 91-2 «Інші витрати» і кредитового обороту по субрахунку 91-1 «Інші доходи» визначається сальдо інших доходів і витрат за звітний місяць. Отримане сальдо в кінці місяця списується з субрахунку 91-9 «Сальдо інших доходів і витрат» на рахунок 99 «Прибутки та збитки».

На субрахунку 91-1 «Інші доходи» враховуються надходження активів, визнаються іншими доходами:

-Надходження, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) активів організації: Дт рах. 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»

Кт рах. 91-1 «Інші доходи»;

- Надходження, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності:

Дт рах. 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» Кт рах. 91-1 «Інші доходи»;

- Надходження, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій, а також відсотки та інші доходи за цінними паперами: Дт рах. 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» Кт рах. 91-1 «Інші доходи»;

- Прибуток, отримана організацією за договором простого товариства: Дт рах. 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» субрахунок «Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків» Кт рах. 91-1 «Інші доходи»;

- Надходження, пов'язані з продажем та інших списанням основних засобів, матеріалів, нематеріальних активів та інших активів, відмінних від грошових коштів в російській валюті, продукції, товарів: Дт рах. 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» Кт рах. 91-1 «Інші доходи»;

- Відсотки, отримані (що підлягають отриманню) за надання в користування коштів організації, а також відсотки за використання кредитної організацією грошових коштів, що знаходяться на рахунку організації в цій кредитній організації: Дт рах. 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» Кт рах. 91-1 «Інші доходи».

- Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів приймаються до обліку в сумі, присуджених судом або визнаних боржником: Дт рах. 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» Кт рах. 91-1 «Інші доходи»;

- Надходження, пов'язані з безоплатним отриманням активів:

Дт рах. 98-2 «Безоплатні надходження» Кт рах. 91-1 «Інші доходи».

Запис складається за безоплатно отриманими основними засобами - в міру нарахування амортизації, а з інших безоплатно отриманим матеріальних цінностей - у міру списання на рахунки обліку витрат на виробництво (витрат на продаж).

- Прибуток минулих років, виявлена ​​у звітному році:

Дт рах. 51 «Розрахунковий рахунок» і ін

Кт рах. 91-1 «Інші доходи»;

-Суми кредиторської заборгованості, по яких минув термін позовної давності: Дт рах. 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками»,

Дт рах. 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»,

Кт рах. 91-1 «Інші доходи":

-Позитивні курсові різниці: Дт рах. 50 «Каса»,

Дт рах. 52-1.1 «Транзитний валютний рахунок»,

Дт рах. 52-1.2 «Поточний валютний рахунок»,

Дт рах. 52-1.3 «Спеціальний транзитний валютний рахунок».

Дт рах. 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" та ін-,

Ктсч. 91-1 «Інші доходи».

Для обліку надзвичайних доходів призначений рахунок 99 «Прибутки та збитки», за кредитом якого в кореспонденції з рахунками обліку матеріальних цінностей, розрахунків з персоналом з оплати праці, грошових коштів і т. п. відображаються доходи, викликані надзвичайними обставинами господарської діяльності (стихійне лихо, пожежа, аварія, націоналізація і т. п.).

Порядок обліку виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) для цілей оподаткування регламентований Податковим кодексом РФ.

Згідно зі ст. 249 НК РФ податковий облік виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) залежить від обраного платником податку методу визнання доходів та витрат:

- За методом нарахування (ст. 271 НК РФ);

- За касовим методом (ст. 273 НК РФ).

Правила визнання позареалізаційних доходів встановлено п. 4 ст. 271 НК РФ.

В організаціях, які використовують при визначенні виручки від реалізації метод нарахування, датою її визнання є момент переходу права власності на поставлені товари (фактичне виконання робіт, надання послуг).

В організаціях, які використовують при визначенні виручки від реалізації касовий метод, моментом визнання доходу від реалізації є день надходження коштів на рахунки в банках або касу організації, а також погашення заборгованості іншим чином.

Таким чином, ключова умова визнання виручки від реалізації для цілей бухгалтерського обліку є таким і для податкового обліку, що дозволяє поширити сферу використання викладених вище рекомендацій і на податковий облік.

При цьому необхідно мати на увазі, що об'єкт реалізації в податковому обліку ширше, ніж у бухгалтерському. Це пов'язано з більш широким тлумаченням поняття «товари» у податковому законодавстві в порівнянні з бухгалтерським.

Ще одним принциповим розходженням між бухгалтерським і податковим обліком виручки від продажу є різний порядок обліку сумовий різниці.

Як вже зазначалося, бухгалтерський облік виручки від продажу продукції (товарів, робіт, послуг), оціненої в іноземній валюті (умовних грошових одиницях), розрахунки за якою здійснюються за погодженим курсом у рублях, організується відповідно до п. 6.6 ПБУ 9 / 99, згідно з яким обсяг надходження визначається з урахуванням (збільшується, зменшується) сумовий різниці.

Згідно зі ст. 250 Податкового кодексу РФ дохід у вигляді сумовий різниці, яка виникає у платника податку, якщо сума виникли зобов'язань і вимог, обчислена за встановленим угодою сторін курсом умовних грошових одиниць на дату реалізації (оприбуткування) товарів (робіт, послуг), майнових прав, не відповідає фактично надійшла (сплаченою) суму в рублях, включається до складу позареалізаційних доходів. У разі якщо виникає сумова різниця є негативною, вона у відповідності зі ст. 265 НК РФ підлягає врахуванню у складі позареалізаційних витрат.

Позитивні (негативні) сумові різниці збільшують (зменшують) виручку від продажу товарів, робіт, послуг для цілей бухгалтерського обліку, а для цілей податкового обліку є позареалізаційних доходів (витратою). Різний порядок обліку сумовий різниці в бухгалтерському і в податковому обліку не тягне освіти різниці між прибутком для цілей бухгалтерського обліку та для цілей оподаткування.

2.3 Визнання витрат та їх бухгалтерський і податковий облік

Правила визнання витрат організацій для цілей бухгалтерського обліку передбачені ПБО 10/99.

Пунктом 16 цього ПБО встановлені три умови, одночасне виконання яких дає право на визнання витрат у бухгалтерському обліку:

  • «Витрата проводиться відповідно до конкретного договором, вимогою законодавчих і нормативних актів, звичаями ділового обороту;

  • сума витрат може бути визначена;

  • є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться зменшення економічних вигод організації. Впевненість у тому, що в результаті конкретної операції відбудеться зменшення економічних вигод організації, є у випадку, коли організація передала актив або відсутня невизначеність щодо передачі активу.

Якщо відносно будь-яких витрат, здійснених організацією, не виконано хоча б одне з названих умов, то в бухгалтерському обліку організації визнається дебіторська заборгованість ».

Згідно з п. 7 ПБУ 10/99 витрати по звичайних видах діяльності формують:

  • «Витрати, пов'язані з придбанням сировини, матеріалів, товарів та інших матеріально-виробничих запасів;

  • витрати, що виникають безпосередньо в процесі переробки (доопрацювання) матеріально-виробничих запасів для цілей виробництва продукції, виконання робіт і надання послуг та їх продажу, а також продажу (перепродажу) товарів (витрати по утриманню та експлуатації ОЗ і інших необоротних активів, а також по підтримання їх у справному стані, комерційні витрати, управлінські витрати і ін.) "

Пунктом 8 ПБУ 10/99 встановлено, що «при формуванні витрат по звичайних видах діяльності повинна бути забезпечена їх угруповання по наступним елементам:

  • матеріальні витрати;

  • витрати на оплату праці;

  • відрахування на соціальні потреби;

  • амортизація;

  • інші витрати.

Згідно з п. 9 ПБУ 10/99: «собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг формується на базі витрат по звичайних видах діяльності, визнаних як у звітному році, так і в попередні звітні періоди, і перехідних витрат, що мають відношення до одержання доходів у наступні звітні з урахуванням коригувань, що залежать від особливостей виробництва продукції, виконання робіт і надання послуг та їх продажу, а також продажу (перепродажу) товарів. При цьому комерційні та управлінські витрати можуть визнаватися в собівартості проданих продукції, товарів, робіт, послуг повністю звітному році їх визнання як витрати по звичайних видах діяльності ».

Як вже зазначалося, інші витрати протягом звітного періоду знаходять відображення по дебет субрахунка 91-2 «Інші витрати».

Так, інші витрати відображаються в бухгалтерському обліку таким чином.

1. Витрати, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) активів організації, прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності (за умови, якщо вони не визнані як витрати по звичайних видах діяльності) , а також витрати, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій:

Дт рах. 91-2 Кт рах. Рахунки обліку витрат.

2. Залишкова вартість активів, за якими нараховується амортизація, і фактична собівартість інших активів, списаних організацією:

Дт рах. 91-2 Кт рах. 01,04,10,41.

3. Витрати, пов'язані з продажем основних засобів, товарів, продукції:

Дт рах. 91-2 Кт рах. Рахунки обліку витрат.

4. Вартість проданої в обов'язковому, необов'язковому і добровільному порядку іноземної валюти на день продажу:

Дт рах. 91-2 Кт рах. 57.

5. Різниця між курсом покупки і курсом ЦБ РФ на дату купівлі іноземної валюти:

Дт рах. 91-2 Кт рах. 76.

6. Комісійна винагорода банку за послуги із продажу іноземної валюти:

Дтсч. 91-2 Ктсч. 76.

7. Відсотки, сплачувані організацією за надання їй в користування грошових коштів (кредитів, позик):

Дт сч.91-2 Кт рах. 66, 67, 51, 52.

8. Витрати, пов'язані з оплатою послуг кредитним організаціям:

Дт рах. 91-2 Кт рах. 76.

9. Витрати на утримання виробничих потужностей та об'єктів, що знаходяться на консервації:

Дт рах. 91-2 Кт рах. Рахунки обліку витрат.

10. Витрати по сплаті окремих видів податків і зборів за рахунок фінансових результатів:

Дт рах. 91-2 Кт рах. 68.

11. Витрати, пов'язані з анулюванням виробничих замовлень «договорів» та припиненням виробництва, не дав продукції:

Дт рах. 91-2 Кт рах. Рахунки обліку витрат.

12. Відрахування в оціночні резерви: резерви по сумнівних боргах, знецінення вкладень у цінні папери, під зниження вартості матеріально-виробничих запасів, а також резерви, що створюються у зв'язку з визнанням умовних фактів господарського життя та ін:

Дт рах. 91-2 Кт рах. 63 (Резерв по сумнівних боргах).

Дт рах. 91-2 Кт рах. 59 (Резерв під знецінення вкладень у цінні папери).

Дт рах. 91-2 Кт рах. 14 (Резерв під зниження вартості МПЗ).

Дт рах. 91-2 Кт рах. 96 (Резерв по незавершених на звітну дату судових розглядів).

13. Витрати організації за змістом законсервованих продуктивних потужностей та об'єктів: Дт рах. 91-2 Кт рах. 10,70,69 і ін

14. Суми дебіторської заборгованості, за якими минув позовної давності, інших боргів, нереалізованих для стягнення:

Дт рах. 91-2 Кт рах. 62,76.

15. Штрафи, пені, неустойки за порушення умов господарських договорів, сплачені або визнані до сплати: Дт рах. 91-2 Кт рах. 51,76.

16. Курсові різниці:

- Негативні: Дт рах. 91-2 Кт рах. 50, 52, 58, 60, 62, 71, 76 та інших

- Позитивні: Дт рах. 91-2 Кт рах. 60, 62, 76 та інших

17. Витрати з вибуття основних засобів та інших активів через можливості використання через непридатність до подальшої експлуатації (ліквідація, передача за договором дарування):

Дт рах. 91-2 Кт рах. Рахунки обліку витрат.

18.Возмещеніе заподіяних організацією збитків:

Дт рах. 91-2 Кт рах. 76.

19.Убиткі минулих років, визнані у звітному році:

Дт рах. 91-2 Кт рах. 76, 02, 05 та ін

20. Збитки від списання нестач цінностей при відсутності конкретних винуватців, а також недостач товарно-матеріальних цінностей, у стягненні яких відмовлено судом внаслідок не обгрунтованості позовів:

Дт рах. 91-2 Кт рах. 94.

21. Витрати, пов'язані з розглядом справ у судах:

Дт рах. 91-2 Кт рах. 76.

Щомісяця зіставленням дебетового обороту за рахунком 91-2 «Інші витрати» і кредитового обороту за рахунком 91-1 «Інші доходи» визначається сальдо інших доходів і витрат за звітний місяць, яке списується з рахунку 91-9 «Сальдо інших доходів і витрат» на рахунок 99 «Прибутки та збитки" наступними бухгалтерськими записами:

- Сальдо доходів: Дт рах. 91-9 Кт рах. 99;

- Сальдо витрат: Дт рах. 99 Кт рах. 91-9.

Після закінчення звітного року субрахунка 91-1 «Інші доходи» а 1-2 «Інші витрати» закриваються внутрішніми записами на рахунок 91-9 «Сальдо інших доходів і витрат»:

- Інші доходи: Дт рах. 91-1 Кт рах. 91-9;

- Інші витрати: Дт рах. 91-9 Кт рах. 91-2.

Порядок податкового обліку витрат на виробництво продукції (виконання робіт, надання послуг) встановлено главою 25 «Податок на прибуток» Податкового кодексу РФ.

Згідно зі ст. 252 НК РФ витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати (а в окремих випадках і збитки), здійснені (понесені) платником податків. При цьому Податковим кодексом України передбачено три критерії для визнання витрат як витрати: їх обгрунтованість, документальне підтвердження і спрямованість на отримання доходу.

Класифікація витрат організацій для цілей їх податкового обліку здійснюється на основі алгоритму, принципи побудови якого аналогічні обліку доходів організації.

Схема податкового обліку витрат будується за ієрархічним принципом, тобто від загального до конкретного.

На першому етапі всі витрати (збитки), понесені організацією в звітному періоді, діляться на витрати за видами діяльності, оподатковуваним податком на прибуток, і витрати за видами діяльності, не оподатковуваних податком на прибуток. До видів діяльності, не оподатковуваних податком на прибуток, відносяться, зокрема сільськогосподарська діяльність, спеціальні податкові режими та ін

На другому етапі всі витрати діляться на витрати, враховуємо при обчисленні оподатковуваної бази з податку на прибуток і враховуються при її обчисленні відповідно до ст. 270 НК РФ. Потім витрати, що враховуються при обчисленні оподатковуваної бази з податку на прибуток, діляться на витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, і позареалізаційні витрати. Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, діляться на:

- Витрати за видами діяльності, оподатковуваним по ставці, встановленої п. 1 ст. 284 НК РФ, фінансовий результат від яких враховується у загальновстановленому порядку;

-Витрати за видами діяльності, оподатковуваним за ставками, встановленими п. 2-5 ст. 284 НК РФ;

-Витрати за видами діяльності, фінансовий результат від яких враховується при обчисленні оподатковуваної бази з податку на прибуток в особливому порядку.

Позареалізаційні витрати діляться на:

- Обгрунтовані витрати на здійснення діяльності, безпосередньо не пов'язаної з виробництвом і реалізацією (п. 1 ст. 265 НК РФ);

- Позареалізаційні витрати, що обліковуються в особливому порядку;

- Збитки, що прирівнюються до витрат, крім не враховуються для цілей оподаткування відповідно до п. 2 ст. 265 НК РФ.

У свою чергу, витрати за видами діяльності, оподатковуваним по ставці, встановленої п. 1 ст. 284 НК РФ, фінансовий результат від яких враховується у загальновстановленому порядку, поділяються на:

-Витрати по виробництву і реалізації товарів, робіт, послуг власного виробництва;

-Витрати по виробництву та реалізації майнових прав, за винятком права вимоги;

- Витрати по реалізації майна, за винятком майна, що амортизується;

-Витрати по виробництву і реалізації покупних товарів.

Витрати за видами діяльності, фінансовий результат від яких враховується при обчисленні оподатковуваної бази з податку на прибуток в особливому порядку, поділяються на:

- Витрати по реалізації (іншого вибуття) цінних паперів відповідно до ст. 280-282 НК РФ

- Витрати з виробництва та реалізації товарів, робіт, послуг і майнових прав обслуговуючих виробництв і господарств (враховуються окремо по кожному виробництву або господарству) відповідно до ст. 275.1 НК РФ;

- Витрати по реалізації майна, що амортизується (окремо по кожному об'єкту) відповідно до ст. 268 НК РФ;

- Витрати по реалізації права вимоги відповідно до ст. 279 НК РФ;

- Витрати на ремонт відповідно до ст. 260 і 324 НК РФ

- Витрати на НДДКР (ст. 262 НК РФ);

- Витрати на страхування (ст. 263 НК РФ);

- Витрати на освоєння природних ресурсів (ст. 261 і 325 НК РФ).

До складу позареалізаційних витрат, що враховуються в особливому порядку, включаються витрати за операціями з фінансовими інструментами термінового ринку (ФІС) відповідно до ст. 301-305 НКРФ.

Витрати з виробництва та реалізації товарів, робіт, послуг власного виробництва діляться на:

  • Матеріальні витрати (ст. 254 НК РФ);

  • Витрати на оплату праці (ст. 255 НК РФ);

  • Суми нарахованої амортизації (ст. 256-259 НК РФ);

  • Інші витрати (ст. 264 НК РФ).

У свою чергу, перші три поділяються на витрати:

а) беруть участь у формуванні незавершеного виробництва, які діляться на:

зменшують прибуток податкового (звітного) періоду;

не зменшуються прибуток податкового (звітного) періоду і беруть участь у формуванні незавершеного виробництва в наступному звітному періоді.

б) не беруть участь у формуванні незавершеного виробництва.

На цьому ж етапі витрати по реалізації (іншого вибуття) цінних паперів діляться на:

- Витрати по реалізації (іншого вибуття) цінних паперів, що обертаються на організованому ринку у відповідності до п.3 ст. 280 НК РФ;

Витрати з реалізації (іншого вибуття) цінних паперів, не обертаються на організованому ринку (п. 6 ст. 280 НК РФ);

-Витрати по реалізації (іншого вибуття) державних і муніципальних цінних паперів (ст. 281 НК РФ);

-Витрати по операціях РЕНО з цінними паперами (ст. 282 НК РФ)

Далі витрати по реалізації права вимоги поділяються н а:

-Витрати по реалізації права вимоги до настання терміну платежу (п. 1 ст. 279 НК РФ);

-Витрати по реалізації права вимоги після настання строку платежу (п. 2 ст. 279 НК РФ);

- Витрати, пов'язані з реалізацією фінансових послуг (п. 3 ст. 279 НК РФ).

Витрати за операціями з фінансовими інструментами термінового ринку (ФІС) поділяються на:

-Витрати по ФІС, що обертаються на організованому ринку цінних паперів (ст. 302 НК РФ);

-Витрати по ФІС, не обертаються на організованому ринку цінних паперів (ст. 303 НК РФ);

-Збитки за операціями хеджування (п. 5 ст. 301, п. 5 ст. 304 НК РФ).

Дана схема є допоміжною при складанні податкової декларації з податку на прибуток.

Відповідно до п. 2 ст. 252 НК РФ витрати в залежності від характеру, а також умов здійснення та напрямків діяльності платника податків поділяються на витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, і позареалізаційні витрати. Якщо деякі витрати з рівними підставами можуть бути віднесені одночасно до декількох груп витрат, платник податків має право самостійно визначити, до якої саме групи він віднесе такі витрати.

Наведена в НК РФ угруповання витрат за елементами практично відповідає класифікації, передбаченої для цілей бухгалтерського обліку ПБО 10/99, за одним винятком, що стосуються відрахувань на соціальні потреби. У бухгалтерському обліку ці відрахування представляють собою окремий елемент витрат, а в податковому обліку вони входять до складу елемента «Витрати на оплату праці».

Глава 3. Аудит інших доходів і витрат

3.1 Цілі і завдання аудиту інших доходів і витрат

Основна мета аудиторської діяльності - встановлення достовірності бухгалтерської звітності економічних суб'єктів і відповідності здійснених ними фінансових і господарських операцій нормативним актам, що діють в РФ.

Метою аудиторської перевірки інших доходів і витрат є формування думки про правильність обліку інших доходів і витрат.

Завдання аудиторської перевірки інших доходів і витрат, складається з наступних питань, на які має відповісти аудитор:

Бухгалтерський облік інших доходів і витрат відповідає положенням нормативних актів?

Дані аналітичного та синтетичного обліку по рахунку 91 "Інші доходи і витрати" відповідають даним головної книги і балансу?

Кореспонденція рахунків по рахунку 91 "Інші доходи і витрати" складена відповідно до положень нормативних актів?

3.2 Основні нормативні документи та джерела перевірки

Федеральний закон РФ «Про бухгалтерський облік» № 129-ФЗ від 21.11.1996г.;

Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації (наказ Мінфіну РФ № 34н від 29.07.1998 р.);

План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та інструкція із застосування (наказ Мінфіну РФ № 94н від 31.10.2000 р.);

Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99 (наказ Мінфіну РФ № 32н від 06.05.1999 р.);

Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99 (наказ Мінфіну РФ № 33н від 06.05.1999 р.);

Надані аудитору документи: установчі документи, протоколи зборів засновників, накази, розпорядження, накладні (акти виконаних робіт), звіти касира з прикладеними первинними документами (прибуткові та видаткові касові ордери, платіжні відомості, квитанції і д.р.), виписки банків по рублевих і валютних рахунках з доданими первинними документами (рахунки, платіжні доручення, авізо і д.р.), облікові регістри за рахунками 50, 51, 68, 76, 91, 99 і д.р., головна книга.

3.3 Порядок проведення аудиту інших доходів і витрат

Свою роботу аудитор починає з ознайомлення з перевіряється економічним суб'єктом, для чого вивчає установчі документи, види діяльності, облікову політику організації і т.д. Необхідно також ознайомитися зі звітністю, її основними показниками, з тим, щоб виявити масштаби діяльності організації і результати її роботи за досліджуваний період.

Аудиторська перевірка обмежена в часі, тому для того, щоб своєчасно і якісно провести аудит, до неї слід ретельно підготуватися. Необхідною засобом такої підготовки є планування аудиту.

Плануючи порядок проведення аудиту аудиторська організація повинна керуватися як загальними, так і приватними принципами проведення аудиту, а саме: комплектність, безперервність, оптимальність.

При плануванні аудиту виділяють наступні основні етапи:

Аудиторська організація та індивідуальний аудитор зобов'язані планувати свою роботу так, щоб перевірка була проведена ефективно.

Аудитору необхідно скласти і документально оформити загальний план аудиту, описавши в ньому передбачувані обсяг і порядок проведення аудиторської перевірки.

Плануючи аудиторську перевірку, необхідно встановити суттєвість - максимально допустимий розмір помилкової суми, яка може бути показана у звітності і розглядається як несуттєва, тобто не що користувачів в оману.

Для розрахунку рівня суттєвості користуються даними з бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки.

При розробці загального плану аудиту аудитору необхідно приймати до уваги:

  • діяльність аудируемого особи;

  • системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю;

  • аудиторський ризик і суттєвість;

  • характер, час проведення та обсяг процедур;

  • координацію і напрямок роботи, поточний контроль і перевірку виконаної роботи;

  • інші аспекти.

На підставі плану робіт перед початком аудиту складається програма перевірки. По суті, програма аудиту є більш детальним розвитком плану аудиту для повного збору інформації. У програмі детально описуються всі процедури, необхідні для реалізації плану аудиторської перевірки, а також цілі і завдання по кожній ділянці перевірки.

Далі аудитору необхідно скласти і документально оформити програму аудита, визначальну характер, тимчасові рамки і об'єм планованих аудиторських доказів, необхідних для здійснення загального плану аудиту. Програма аудиту є набором інструкцій для аудитора, а також засобом контролю і перевірки належного виконання роботи.

Важливим елементом аудиторської діяльності при плануванні аудиту є аудиторський ризик.

Аудиторський ризик - ризик неефективності аудиторської перевірки, то є ризик видачі висновку про достовірність бухгалтерської звітності за наявності в ній істотних помилок і пропусків.

АР = НР * РСК * РН, (1)

де АР - аудиторський ризик;

НР - невід'ємний ризик, характеризує ймовірність існування помилки, що перевищує допустиму величину, до перевірки системи внутрішнього контролю.

РСК - ризик засобів контролю, характеризує ступінь надійності бухгалтерського обліку та системи внутрішнього контролю.

РН - ризик невиявлення, є показником ефективності і якості роботи аудитора.

Аудитору необхідно отримати уявлення про системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, достатню для планування аудиту та розробки ефективного підходу до проведення аудиту. При оцінці аудиторського ризику аудитор використовує своє професійне судження. Аудитор має розробити аудиторські процедури, необхідні для зниження даного ризику до прийнятного рівня. Аудиторський ризик є твором всіх трьох показників.

Між суттєвістю і аудиторським ризиком існує зворотна залежність, тобто чим вище рівень суттєвості, тим нижче рівень аудиторського ризику, і навпаки. Зворотна залежність між суттєвістю і аудиторським ризиком приймається до уваги аудитором при визначенні характеру, строків проведення та обсягу аудиторських процедур.

Порядок проведення аудиту інших доходів і витрат включає ряд послідовних етапів:

Звірка даних аналітичного обліку інших доходів і витрат з оборотами і залишками синтетичного обліку.

При проведенні аудиту необхідно звірити тотожність даних аналітичного обліку оборотам і залишкам по рахунку 91 синтетичного обліку інших доходів і витрат.

Дані аналітичного обліку повинні відповідати оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку.

Перевірка правильності записів, зроблених у Головній книзі, здійснюється підрахунком сум оборотів і сальдо по рахунку 91 обліку інших доходів і витрат.

Суми дебетових і кредитових оборотів, а також дебетових і кредитових сальдо мають бути відповідно рівні.

Перевірка правильності обліку інших доходів і витрат.

При проведенні аудиту необхідно встановити чи виконуються вимоги нормативних актів про порядок обліку інших доходів і витрат.

Згідно з Інструкцією щодо застосування плану рахунків, для узагальнення інформації про інші доходи та витрати, призначений рахунок 91 "Інші доходи і витрати".

При аудит слід встановити правильність відображення в бухгалтерському обліку наступних видів доходів:

  • надходження, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) активів організації;

  • надходження, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності, - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків або грошових коштів;

  • надходження, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій, а також відсотки та інші доходи з цінних паперів - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків;

  • прибуток, отримана організацією за договором простого товариства, - у кореспонденції з рахунком 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків");

  • надходження, пов'язані з продажем та інших списанням основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів в російській валюті, продукції, товарів,-в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків або грошових коштів;

  • надходження від операцій з тарою - в кореспонденції з рахунками обліку тари і розрахунків;

  • відсотки, отримані (що підлягають отриманню) за надання в користування коштів організації, а також відсотки за використання кредитної організацією грошових коштів, що знаходяться на рахунку організації в цій кредитній організації, - в кореспонденції з рахунками обліку фінансових вкладень або грошових коштів;

  • штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, отримані або визнані до отримання, - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків або грошових коштів;

  • надходження, пов'язані з безоплатним отриманням активів, - у кореспонденції з рахунком обліку доходів майбутніх періодів;

  • надходження до відшкодування заподіяних організації збитків - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків;

  • прибуток минулих років, виявлена ​​у звітному році, - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків;

  • суми кредиторської заборгованості, по яких минув термін позовної давності, - в кореспонденції з рахунками обліку кредиторської заборгованості;

  • курсові різниці - у кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів, фінансових вкладень, розрахунків та ін;

  • інші доходи.

При аудиті також необхідно встановити правильність відображення в бухгалтерському обліку наступних видів витрат:

  • витрати, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) активів організації;

  • залишкова вартість активів, за якими нараховується амортизація, і фактична собівартість інших активів, списаних організацією, - в кореспонденції з рахунками обліку відповідних активів;

  • витрати, пов'язані з продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів в російській валюті, товарів, продукції, - в кореспонденції з рахунками обліку витрат;

  • витрати по операціях з тарою - в кореспонденції з рахунками обліку витрат;

  • відсотки, сплачувані організацією за надання їй в користування грошових коштів (кредитів, позик), - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків або грошових коштів;

  • витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями, - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків;

  • штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, сплачені або визнані до сплати, - у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків або грошових коштів;

  • витрати на утримання виробничих потужностей та об'єктів, що знаходяться на консервації, - у кореспонденції з рахунками обліку витрат;

  • відшкодування заподіяних збитків організацією - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків;

  • збитки минулих років, визнані у звітному році, - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків, нарахувань амортизації та ін;

  • відрахування в резерви під знецінення вкладень у цінні папери, під зниження вартості матеріальних цінностей, по сумнівних боргах - в кореспонденції з рахунками обліку цих резервів;

  • суми дебіторської заборгованості, за якими минув термін позовної давності, інших боргів, нереальних для стягнення, - у кореспонденції з рахунками обліку дебіторської заборгованості;

  • курсові різниці - у кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів, фінансових вкладень, розрахунків та ін;

  • витрати, пов'язані з розглядом справ у судах, - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків та ін;

  • інші витрати.

Після закінчення звітного року всі субрахунки, відкриті до рахунку 91 "Інші доходи і витрати" (крім субрахунка 91-9 "Сальдо інших доходів і витрат"), закриваються внутрішніми записами на субрахунок 91-9 "Сальдо інших доходів і витрат".

Аналітичний облік по рахунку 91 "Інші доходи і витрати" ведеться по кожному виду інших доходів і витрат. При цьому побудова аналітичного обліку за іншими доходами і видатками, які належать до однієї і тієї ж фінансової, господарської операції, повинно забезпечувати можливість виявлення фінансового результату по кожній операції.

При перевірці необхідно звернути увагу на можливість виникнення двох видів помилок: навмисних (навмисних) і ненавмисних (ненавмисних).

Як приклад можна навести такі види ненавмисних помилок:

  • неправильне віднесення інших витрат до того чи іншого періоду;

  • витрати, які ще фактично не були понесені, були відбиті в бухгалтерських регістрах економічного суб'єкта;

  • помилкове віднесення понесених витрат на збільшення вартості активів, або помилкове списання витрат, що підлягають включенню у вартість активів, на рахунки обліку;

  • невірна кореспонденція рахунків при відображенні деяких витрат за рахунок власних джерел через рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».

Прикладами навмисного перекручування даних бухгалтерської звітності щодо зазначених витрат є:

  • навмисне заниження витрат шляхом пропуску сум;

  • навмисне завищення витрат шляхом перекручування сум чи неправильного віднесення витрат до того чи іншого періоду;

  • неправильна класифікація витрат для забезпечення виконання чи завищення запланованих показників результатів діяльності;

  • навмисне завищення витрат для приховання фактів неналежного використання грошових коштів;

  • оплата фіктивних витрат.

Виявлені помилки і порушення аудитори реєструють у робочих документах і визначають їх кількісний вплив на показники бухгалтерської звітності.

За результатами аудиту слід підготувати думку аудитора з питань правильності обліку інших доходів і витрат, складає пакет робочих документів, формулює частина аудиторського звіту, що ставиться до області перевірки, і представляє його спільно з робочою документацією керівнику перевірки.

Література

1. Федеральний закон РФ «Про бухгалтерський облік» № 129-ФЗ від 21.11.1996г.;

2. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації (наказ Мінфіну РФ № 34н від 29.07.1998 р.);

3. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та інструкція із застосування (наказ Мінфіну РФ № 94н від 31.10.2000 р.);

4. Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99 (наказ Мінфіну РФ № 32н від 06.05.1999 р.);

5. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99 (наказ Мінфіну РФ № 33н від 06.05.1999 р.);

6. Суглобов А. Є. Бухгалтерський облік і аудит: навчальний посібник / А.Є, Суглобов, Б.Т. Жарилгасова. - 2-е вид., Стер. - М.: КНОРУС, 2007. - 496 с.

7. Бичкова С.М., Фоміна Т.Ю. Практичний аудит. Під ред. Бичкової С.М. - 3-е изд., Перераб. і доп .- М.: Ексмо, 2009.-176

8. Кочине Ю. Ю. Аудит. 3-тє вид. - СПб.: Питер, 2005. - 400 с.

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
175.3кб. | скачати


Схожі роботи:
Облік і аудит доходів і витрат організації
Аудит інших операційних доходів
Бухгалтерський облік інших доходів і витрат
Аналіз інших доходів і витрат Параньгінского ДРСГУП
Аудит інших витрат
Облік і аудит доходів і витрат банку
Облік і аудит доходів і витрат підприємства
Аудит доходів і витрат на прикладі ТОВ Павлодарзернорпрод
Аудит доходів витрат та фінансового результату від фінансової та інвестиційної діяльності
© Усі права захищені
написати до нас