Карагандинський економічний університет Казпотребсоюза
Кафедра бухгалтерського обліку та аудиту
Допущена до захисту
Зав.кафедрою "Бухгалтерський облік і аудит"
к.е.н., проф. Мадієв К.С._____________
"___"__________________ 2008
Дипломна робота
на тему: Облік, аудит і аналіз доходів і витрат звичайної діяльності (за видами діяльності)
050508 "Облік і аудит"
Виконала: студентка гр. УА-44
Єршова Т.Г.
Науковий керівник
К.е.н., доцент Березюк В.І.
Караганда 2008
Зміст
Введення
1. Теоретико-методологічні основи доходів і витрат підприємства
1.1 Економічна сутність і класифікація доходів і витрат підприємства
1.2 Порядок визнання доходів і витрат підприємства відповідно до міжнародних та національних стандартів фінансової звітності
1.3 Необхідність, цілі і завдання обліку, аналізу та аудиту доходів і витрат підприємства
2. Діюча практика обліку доходів і витрат на підприємстві ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім. Пархоменко"
2.1 Облік доходів підприємства
2.2 Облік витрат підприємства
2.3 Облік фінансового результату і відображення його у фінансовій звітності
3. Аудиторська перевірка і фінансовий аналіз доходів і витрат підприємства
3.1 Аудит доходів і витрат підприємства
3.2 Аналіз показників доходів і витрат підприємства
3.3 Шляхи підвищення прибутковості і рентабельності підприємства
Висновок
Список використаних джерел
Програми
Введення
Підприємство створюється для організації підприємницької діяльності, економічної метою якого є забезпечення суспільних потреб та отримання прибутку. За своїм змістом підприємницька діяльність включає виробництво і реалізацію продукції, виконання робіт і надання послуг, операції на фондовому ринку. Підприємство може здійснювати будь-якого з видів діяльності, або одночасно всі види.
Розвиток підприємництва супроводжується зростанням ролі бухгалтерської інформації у сферах управління, контролю та аналізу підприємницької діяльності.
У посланні Президента Республіки Казахстан Н. А. Назарабаева народу Казахстану від 6 лютого 2008 року визначено наступне "... про дним із ключових елементів адміністративної реформи має стати нова кадрова політика в країні. Людський фактор стає визначальним на сучасному етапі розвитку. Необхідно розробити сучасні підходи, спрямовані на формування професійного ядра управлінців нової формації ". Даний підхід визначає необхідність підвищення рівня підготовленості і професіоналізму бухгалтерів.
У процесі здійснення підприємницької діяльності підприємство отримує доходи і несе витрати, які необхідно своєчасно і достовірно відображати в обліку відповідно до чинного законодавства Республіки Казахстан.
У Законі Республіки Казахстан "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність" від 28 лютого 2007 року, № 234 - III, наголошується, що "доходи - це збільшення активів, або зменшення зобов'язань у звітному періоді, а" витрати "- це зменшення активів, або збільшення зобов'язань у звітному періоді ".
Бухгалтерський облік дає інформацію необхідну для управління підприємством, попереджаючи негативні явища в ході здійснення господарської діяльності, для контролю за станом активів, капіталу і зобов'язань господарюючого суб'єкта, аналізу фінансового стану.
Крім того, забезпечення ефективного функціонування організацій вимагає грамотного управління їх діяльністю, яке багато в чому визначається умінням її аналізувати, а результативність виробничо-господарської діяльності підприємства вимірюється абсолютними і відносними показниками прибутковості. Таким чином, для прийняття управлінських рішень, необхідно вміти аналізувати доходи і витрати підприємства.
Показники доходів і витрат підприємства використовуються не тільки в сфері управління діяльністю підприємства, але і для розрахунку оподатковуваного прибутку та контролюються Податковим та Адміністративним Кодексами Республіки Казахстан, якими передбачена відповідальність за порушення правил обліку доходів і витрат.
Відповідно до вищевикладеного, дана тема дипломного проекту актуальна, у зв'язку з необхідністю своєчасного і достовірного ведення обліку доходів і витрат на підприємстві, що дозволяє отримувати повну та розгорнуту інформацію про доходи і видатки, а також правильно і в строк розраховуватися з податковими органами.
Метою даної дипломної роботи є вивчення теоретичних основ та діючої практики обліку, а також проведення аудиту та аналізу доходів і витрат підприємства.
У відповідності з поставленою метою були сформульовані наступні завдання:
вивчити економічну сутність та класифікацію доходів і витрат підприємства;
розглянути принципи обліку доходів і витрат підприємства;
дослідити необхідність, цілі і завдання обліку, аудиту та аналізу доходів і витрат;
вивчити діючу практику обліку доходів і витрат на підприємстві;
провести аудиторську перевірку обліку доходів і витрат підприємства;
дати оцінку абсолютними показниками прибутковості підприємства;
здійснити аналіз показників рентабельності підприємства;
розглянути шляхи підвищення прибутковості і рентабельності підприємства.
Предметом дослідження є облік і аналіз доходів і витрат підприємства. Об'єктом дослідження є діюче підприємство ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка".
Теоретико-методологічною базою для написання даної дипломної роботи послужили праці вітчизняних вчених Радостовца В.К., Дюсембаева А.Б., Попової Л.О., Нурсеітова Е.О., Торшаевой Ш.М. і зарубіжних вчених Терехова В.А., Шеремет А.Д., а також різні нормативно-правові акти Республіки Казахстан.
1. Теоретико-методологічні основи доходів і витрат підприємства
1.1 Економічна сутність і класифікація доходів і витрат підприємства
Існування людського суспільства і розвиток обумовлені процесом виробництва матеріальних благ і їхнім споживанням. Процес виробництва складається з чотирьох взаємопов'язаних моментів - виробництва, розподілу, обміну та споживання. Виробництво є, перш за все, процес створення матеріальних благ, необхідних для існування і розвитку людського суспільства. Під розподілом розуміють розподіл засобів виробництва, робочої сили і матеріальних цінностей, призначених для споживання. Обмін - це процес передачі продукції від виробників до споживачів. Споживання - використання створених продуктів за призначенням. Головна роль належить виробництву, тому що це процес створення потрібних для існування і розвитку людського суспільства матеріальних благ.
Виробництво характеризується багатьма ознаками, властивостями, показниками. Суть виробництва полягає в перетворенні виробничих ресурсів в економічний продукт, необхідний людині і суспільству. Кількість і якість цього продукту залежать від ресурсів, які залучаються у виробництво.
Метою підприємницької діяльності є забезпечення суспільних потреб і вилучення доходу. У виробничому підприємстві дана мета реалізується у виробничо-господарському процесі. Виробничо-господарська діяльність підприємства складається з окремих господарських операцій з заготовлению сировини і матеріалів, випуску готової продукції, реалізації її споживачам, виплати заробітної плати, і т.д. Здійснюються господарські операції відрізняються один від одного за змістом, тривалості здійснення, технічним засобам, що використовуються при їх виконанні, і по цілому ряду інших ознак. Проте всі вони взаємопов'язані і являють собою складові елементи господарського єдиного процесу.
Елементами господарського процесу, безпосередньо пов'язаними з результативністю діяльності підприємства, є доходи і витрати.
Господарська діяльність підприємства складається з окремих господарських операцій з заготовлению сировини і матеріалів, виготовлення продукції, реалізації її споживачам, виплати заробітної плати, і т.д. У господарському процесі засоби підприємства здійснюють кругообіг, всі фази якого підпорядковані єдиній меті - вилучення доходів від виробничо-господарської діяльності. Також процес виробництва не обходиться без витрат матеріальних, трудових, фінансових ресурсів.
Таким чином, в процесі своєї діяльності підприємства заробляють доходи і несуть витрати.
Дохід як економічна категорія виражає фінансові результати діяльності підприємства. Це визначення не включає до числа доходоотримувачів тих, хто вже або ще не може брати участь в економічній діяльності. При цьому необхідно підкреслити наступні відмітні особливості доходу як економічної категорії:
Дохід, як правило, представлений грошовими коштами;
Регулярність отримання;
Критерій законності [1, с.6].
Відповідно до Закону Республіки Казахстан "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність" № 234 - III від 28 лютого 2007, доходи - це збільшення економічних вигод протягом звітного періоду у формі припливу або збільшення активів або зменшення зобов'язань, які в результаті призводять до збільшення власного капіталу (за винятком внесків власників у статутний капітал) [2].
На думку Попової Л.О., доходи - це збільшення економічних ресурсів шляхом припливу або зростання активів, або шляхом зменшення зобов'язань, в результаті звичайної діяльності суб'єкта [3, с.207].
У національному стандарті фінансової звітності № 1 від 21 червня 2007 року дається таке визначення доходу: "Доходи - збільшення економічних вигод протягом звітного періоду у формі припливу або приросту активів або зменшення зобов'язань, які призводять до збільшення капіталу, відмінному від збільшення, пов'язаного з внесками осіб, які беруть участь у капіталі "[4, с.216].
Дохід може приносити власність на фактори виробництва, вони можуть бути отримані приватною особою, фірмою, державою в готівковій або безготівковій формі. Причому надходити як регулярно, так і одноразово, виплачуватися іноді в суворій послідовності, наприклад, при банкрутстві підприємства.
Підприємство може отримувати дохід від реалізації товарно-матеріальних запасів, надання послуг, передачі в користування активів, що належать підприємству і приносять відсоток, роялті та дивіденди [5, с.501].
Чітка класифікація доходів є базою обгрунтованого визначення чистого результату діяльності за визначений період. Доходи класифікують за джерелом, способам, регулярності та черговості одержання.
Для визначення джерел одержання прибутків уся діяльність підприємства розділяється на:
основну або операційну діяльність (виробництво та реалізація продукції, робіт і послуг підприємства);
фінансову діяльність (одержання кредитів і видача їхнім іншим підприємствам; участь підприємства в діяльності інших кампаній; операції підприємства на фінансових ринках, курсові різниці й ін);
надзвичайні статті (операції, що не є характерними для діяльності підприємства).
Такий розподіл дуже важливо, оскільки воно дозволяє визначити, який питома вага прибутків, отриманих як від основної діяльності підприємства, так і з інших джерел, особливо з таких, які взагалі не є характерними для діяльності даного підприємства і не можуть розглядатися як постійне джерело одержання його доходів.
Згідно з Національним стандартом фінансової звітності № 2, визначення доходу включає в себе:
дохід від основної діяльності;
інші доходи.
Доходи можуть включати в себе надходження коштів від звичайних видів діяльності суб'єкта, у тому числі доходи від реалізації продукції і надання послуг, винагороди, дивіденди та роялті.
Інші доходи являють собою надходження, що задовольняють визначенню доходу, які можуть виникати або не виникати в процес звичайної діяльності суб'єкта [4, с.139].
Доходи, отримані від основної діяльності та інші доходи підприємства, складають її сукупний дохід. Сукупний річний дохід юридичної особи - резидента складається з доходів, що підлягають отриманню (отриманих) ним у Республіці Казахстан і за її межами протягом податкового періоду [6].
Для цілей податкового обліку застосовується також поняття "оподатковуваний дохід", який визначається як різниця між сукупним річним доходом і відрахуваннями, передбаченими статтями 80-103, 105-114 Податкового Кодексу Республіки Казахстан з урахуванням коригувань, вироблених відповідно до статті 122 Податкового Кодексу [6].
У сукупності видів діяльності підприємства найбільш значуще місце відводиться процесу реалізації готової продукції (товарів, робіт, послуг). Реалізація готової продукції (товарів, робіт, послуг) - процес передачі прав власності за продану продукцію, товари послуги на оплатній або безоплатній основі. Під реалізацією продукції розуміється не тільки продаж зроблених товарів, що мають натурально-речову форму, а й виконання робіт, надання послуг.
Результат реалізації продукції приймає грошову форму - форму доходу від реалізації вироблених товарів, робіт, послуг.
Таким чином, доходом від реалізації продукції (робіт, послуг) називаються грошові кошти, що надійшли на поточний банківський рахунок або в касу підприємства за відвантажену покупцю продукцію [7, с.59].
Відповідно до статті 81 Податкового Кодексу Республіки Казахстан, доходом від реалізації товарів (робіт, послуг) є вартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, за винятком податку на додану вартість та акцизу, якщо інше не передбачено законодавством Республіки Казахстан з питань державного контролю при застосуванні трансфертних цін.
Для фінансового управління підприємством необхідно мати такі показники доходів:
- Чистий дохід від реалізації продукції (робіт, послуг) - це валовий дохід від реалізації за вирахуванням податку на додану вартість, акцизів, повернутих товарів і цінових знижок. Чистий дохід (збиток) визначається як різниця між доходом (збитком) до оподаткування та корпоративним прибутковим податком, розрахованим від суми оподатковуваного доходу за чинною в поточному періоді податковій ставці [8, с.127];
- Валовий дохід від реалізації - чистий виторг від реалізації за відрахуванням виробничих витрат на реалізовану продукцію. Цей показник дозволяє аналізувати ефективність виробничої діяльності підприємства;
- Дохід (збиток) від основної діяльності (операційний прибуток або операційний збиток) - валовий дохід від реалізації за вирахуванням витрат по керуванню і витрат по збуту. Цей показник відбиває вплив витрат по керуванню і збуту на фінансовий результат від реалізації;
- Дохід від фінансової діяльності - сальдо доходів і витрат по фінансовій діяльності. Цей показник необхідний, для того щоб відокремити прибуток від виробничо-господарської діяльності підприємства від таких джерел отримання доходів, як одержання відсотків і дивідендів підприємством, операції з іноземною валютою й ін;
- Дохід (збиток) до сплати податку. Цей показник є точкою переходу від бухгалтерського доходу до оподатковуваного доходу. Бухгалтерський прибуток - це прибуток, розрахований відповідно до вимог бухгалтерського обліку. Основна мета визначення бухгалтерського доходу - показати ефективність діяльності підприємства за звітний період. Оподатковуваний дохід - це бухгалтерський прибуток, перелічений відповідно до податкових вимог;
- Прибуток (збиток) звітного року - дохід після сплати податку. В умовах ринкової економіки це найважливіший показник діяльності підприємства. Саме він знаходиться в центрі уваги керуючого підприємства і фінансових ринків. Від його динаміки залежить саме існування підприємства, робочі місця для його робітників, виплата дивідендів в акціонерній компанії.
Показником, найбільш повно відображає ефективність виробництва, обсяг і якість виробленої продукції, стан продуктивності праці, рівень собівартості, є чистий дохід підприємства. Багато економістів, перш за все Й. Шумпетер, вважали, що чистий дохід (прибуток) становить дохід підприємців, що отримується в результаті застосування нових технологій [1, с.112].
Основними функціями, які виконує чистий дохід підприємства, є:
оціночна, яка дає можливість дати оцінку ефективності роботи підприємства;
розподільна (чистий дохід підприємства є інструментом розподілу доходів);
стимулююча. Її сутність полягає в тому, що прибуток використовується як в інтересах підприємства, так і в інтересах його працівників.
Таким чином, доходи підприємства - це збільшення активів, або зменшення зобов'язань у звітному періоді.
Виробничо-господарська діяльність підприємства вимагає витрат на матеріальні, трудові, фінансові ресурси, на просте і розширене відтворення основних коштів і короткострокових активів, виробництво і реалізацію продукції, соціальний розвиток свого колективу та ін Отже, заробляючи доходи, підприємство несе певні витрати.
Витрати - це зменшення економічної вигоди у звітному періоді у формі відпливу чи використання активів або виникнення зобов'язань, які ведуть до зменшення власного капіталу (за винятком розподілу власного капіталу між власниками). Виплата дивідендів не є витратою [3, с.220].
Спеціального стандарту за видатками серед МСФЗ немає, як, наприклад, для обліку доходів (МСФЗ 18 "Виручка"). Визначення витрат і умови їх визнання у фінансовій звітності містить документ "Принципи підготовки та складання фінансової звітності". Цей документ не є стандартом. Він являє собою концептуальну основу, фундамент для розробки та оцінки МСФЗ.
Відповідно до даними принципами, витрати - це зменшення економічних вигод протягом звітного періоду, що відбувається у формі вибуття або зменшення вартості активів або збільшення зобов'язань, що спричиняють зменшення капіталу, не пов'язаного з його розподілом між учасниками [9].
Визначення витрат включає в себе витрати, пов'язані з управлінням власністю, виробництвом, і реалізацій товарно-матеріальних запасів, виконанням робіт і наданням послуг і збитки. Збитки становлять собою зменшення економічної вигоди і за своєю природою не відрізняються від інших витрат. Збитки можуть виникнути при продажу довгострокових активів або в результаті стихійних лих.
Певний вид витрат підприємства може бути важливий для одного типу рішень і не може бути прийнятий до уваги для іншого. Насправді витрати підприємства можна класифікувати за багатьма різними ознаками.
Найбільшу питому вагу у всіх витратах підприємств займають витрати на виробництво продукції, тобто виробничі витрати. Собівартість виробленої продукції - це грошове вираження витрат виробничих факторів, необхідних для здійснення підприємством виробничої і комерційної діяльності, пов'язаної з випуском і реалізацією продукції, тобто все те, у що обходиться підприємству виробництво і реалізацію продукції. Собівартість є однією з найважливіших категорій, яка найбільш повно проявляється в умовах ринкової економіки у взаємному зв'язку з такими категоріями, як ціна, дохід [3, с.136].
Але, крім витрат, прямо або побічно обумовлених процесом виробництва, підприємство несе і безпосередні витрати, які не пов'язані з реалізацією продукції і в собівартість, як правило, не включаються.
Поділ виробничої собівартості та адміністративних витрат періоду, а також витрат по реалізації необхідно, щоб оцінити, яке вплив на кінцеві результати зробила виробнича діяльність підприємства, а також його адміністративна і позавиробнича діяльності.
У залежності від видів діяльності підприємства витрати класифікують на витрати, що виникають у процесі основної діяльності організації та інші витрати. Витрати по основній діяльності включають в себе такі витрати як собівартість реалізації готової продукції (товарів, робіт, послуг), що складається із заробітної плати, матеріалів, амортизації та інше. Вони зазвичай приймають форму відтоку або виснаження активів, у тому числі грошей або їх еквівалентів, товарно-матеріальних запасів, основних засобів.
Іншими витратами є інші статті, які підходять під визначення витрат і можуть виникати або не виникати в процесі звичайної діяльності підприємства. Інші витрати представляють собою зменшення економічних вигод, і тому за своєю природою не відрізняються від інших витрат.
У залежності від обсягу виробництва розрізняють перемінні і постійні витрати. Змінні - це такі витрати, які знаходяться в прямій пропорційній залежності від обсягу виробництва. До них відносяться, зокрема, витрати на матеріали і оплату праці. Постійними вважаються витрати, які при зміні обсягу виробництва або зовсім не змінюються (наприклад, амортизаційні відрахування, відрахування в ремонтний фонд) або змінюються незначно (наприклад, адміністративні витрати).
Поділ постійних і перемінних витрат важливо для цілей управлінського обліку та фінансового планування. Основна задача тут полягає в тому, щоб визначити, як повинні змінитися постійні і перемінні витрати при планованих темпах росту обсягу реалізованої продукції з урахуванням того, що тільки перемінні витрати змінюються пропорційно росту або падінню обсягу виробництва і реалізації.
Також в обліку витрати підприємства поділяють на поточні витрати, що відображаються у звіті про прибутки та збитки і відкладені, що відображаються в бухгалтерському балансі [3, с.220].
Таким чином, в умовах ринкової економіки основа економічного розвитку підприємства - доходи і витрати - найважливіші показники ефективності роботи підприємства. Зростання доходів створює фінансову основу для здійснення розширеного відтворення підприємства та задоволення соціальних і матеріальних потреб засновників і працівників. За рахунок доходів виконуються зобов'язання організації перед бюджетом, банками, іншими організаціями. Зростання витрат, навпаки, зменшує можливості розширеного відтворення підприємства. Напряму залежність підприємства від величини доходів і витрат виражається у фінансовому результаті діяльності підприємства, який може виражатися у формі прибутку (перевищення доходів над витратами) або у формі збитку (перевищення видатків над доходами).
Фінансовий результат - це підсумок господарської діяльності підприємства за звітний період. Фінансовий результат може виражатися у формі нерозподіленого прибутку (перевищення доходів над витратами) або у формі непокритого збитку (перевищення видатків над доходами).
Кінцевий фінансовий результат організації складається під впливом:
а) фінансового результату, отриманого від продажу продукції, товарів, робіт, послуг, а також від господарських операцій, які становлять предмет діяльності підприємства (здача в платну оренду основних засобів, передача в користування об'єктів інтелектуальної власності та вкладення коштів у статутні капітали інших підприємств);
б) фінансового результату від продажу основних засобів, нематеріальних активів, матеріалів та іншого майна (частини операційних доходів і витрат);
в) операційних доходів і витрат (за вирахуванням результатів від продажу майна);
г) позареалізаційних прибутків і збитків;
д) надзвичайних доходів і витрат.
Кінцевий фінансовий результат підприємства за звітний період виражається у вигляді чистого доходу до розподілу, який утворюється після вирахування з сукупних доходів організації економічно обгрунтованих результатів. Ними є в силу пріоритетності визнання і виконання зобов'язань підприємства перед третіми особами (кредиторами, бюджетом) зобов'язання, що утворюють додаткові витрати підприємства:
штрафи і пені, нараховані податковими органами;
штрафи, пені та неустойки на користь комерційних підприємств за невиконання або неналежне виконання зобов'язань за договорами;
суми підвищених відсоткових платежів за порушення умов кредитного договору;
зобов'язання за умовами договору застави, поручительства і т.п.
У бухгалтерському обліку доходи й витрати визнаються відповідно до визначених принципів, передбачені діючими законодавчими актами Республіки Казахстан, а також міжнародними стандартами фінансової звітності.
1.2 Порядок визнання доходів і витрат підприємства відповідно до міжнародних та національних стандартів фінансової звітності
Міжнародний стандарт МСФЗ 18 "Виручка" визначає умови визнання доходу, тобто надходження економічних вигод від основної діяльності підприємства, яке призводить до збільшення власного капіталу (крім вкладів акціонерів). Даний стандарт розділяє поняття "дохід" та "виручка". Згідно МСФЗ 18, в иручка - це надходження економічних вигод за період, що виникають в ході звичайної діяльності компанії, результатом яких є збільшення власного капіталу, крім приросту капіталу за рахунок внесків акціонерів, а д оход - це будь-які надходження, які збільшують власний капітал (крім вкладів акціонерів), як в ході звичайної діяльності (виручка), так і інші надходження. У практиці казахстанського бухгалтерського обліку поняття "виручка" традиційно замінено на поняття "дохід від реалізації продукції і надання послуг".
У відповідності зі стандартом МСФЗ 18, виручка від продажу товарів визнається, якщо виконуються всі перераховані умови:
продавець перевів на покупця ризики та винагороди, пов'язані з володінням товаром. У більшості угод переклад ризиків збігається з передачею права власності та володіння;
продавець більше не бере участь в управлінні товаром (не контролює товар) на правах володіння;
сума виручки може бути надійно оцінена;
існує ймовірність надходження економічних вигод (платежу);
витрати по операції можуть бути достовірно оцінити [9].
Угоди з істотним ризиком володіння (наприклад, при високій ймовірності розірвання угоди покупцем), не вважаються продажем і не утворюють виручки - наприклад, будь-які продажі в роздрібну мережу, при яких продавець зобов'язується за свій рахунок забрати з мережі нерозпроданий товар. Угоди, при яких ризик розірвання незначний (наприклад, при масових роздрібних продажах), утворюють виручку негайно, за умови оцінки продавцем майбутніх ризиків і зобов'язань [10, с.201].
Таким чином, дохід від реалізації товарів визнається тоді, коли товар відвантажено, при цьому право власності перейшло до покупця, тобто по стадії завершеності операції на звітну дату [7, с.50].
У відповідності до Розділу 5 Національного стандарту фінансової звітності № 1 від 21 червня 2007 року, критеріями визнання доходу є:
перехід покупцеві від продавця значних ризиків і переваг володіння товарами;
продавець більше не бере участь в управлінні і не контролює проданий товар;
сума доходу може бути надійно оцінена;
існує ймовірність того, що економічні вигоди, пов'язані з угодою, надійдуть до організації;
понесені або очікувані витрати, пов'язані з угодою, можуть бути надійно оцінені [11].
Таким чином, у МСФЗ і в НСФО критерії визнання доходів у бухгалтерському обліку практично ідентичні.
Незважаючи на те, що спеціального стандарту за видатками серед МСФЗ немає, існують міжнародні стандарти, побічно регулюють засади обліку витрат підприємства. Наприклад, до таких стандартів відноситься Міжнародний Стандарт Бухгалтерського Обліку № 2 "Запаси" (IAS 2. Inventories), який діє в с фере системи обліку запасів. Даний стандарт жорстко встановлює методику перенесення непрямих виробничих витрат на вартість готової продукції, перетинаючись з областю виробничого управлінського обліку. Стандарт встановлює вимоги до щорічної процедурі інвентаризації та переоцінки запасів [9].
Даним стандартом затверджена методика розподілу непрямих витрат виробництва. Крім прямих виробничих витрат, у вартість запасів також включаються непрямі (змінні та постійні) витрати (overheads), що розподіляються по продуктах на систематичній основі. Стандарт вимагає розподілу постійних непрямих витрат методом стандарт-кост, при якому відносний норматив розподілу накладних витрат фіксується для нормального завантаження (normal capacity) виробничих потужностей. Міжнародний стандарт не задає жорстко принципів розподілу непрямих витрат між різними видами продукції - головне, щоб методика застосовувалася послідовно і обгрунтовано [10, с.49].
До принципів обліку доходів і витрат також відносяться правила надання інформації про доходи і витрати підприємства у фінансовій звітності. При поданні фінансової звітності підприємство в пояснювальній записці слід розкривати:
облікову політику, прийняту для визнання доходу, включаючи способи визначення стадії завершення операції з надання послуг;
суму кожного значущого виду доходів, визнаних за звітний період;
В обліковій політиці, в розділі "Визнання доходу" підприємство повинно позначити принцип визнання доходів. Згідно МСФЗ 18, таким принципом є визнання доходу тоді, коли товар (готова продукція) відвантажено і при цьому право власності перейшло до покупця. Визнання доходу по стадії завершеності називається методом "по мірі готовності" [9].
Другим принципом є поділ сум кожного із значущих видів доходу. При цьому в обліковій політиці визначаються основні види доходів підприємства. Частіше за все, до них відносяться:
дохід від реалізації товарів, надання послуг,
дохід за відсотками, роялті,
дохід за дивідендами.
Дохід за відсотками нараховується на тимчасовій основі, з посиланням на основну суму заборгованості і вживану процентну ставку [10, с.203].
МСФЗ 18 "Виручка", в даному випадку під відсотками розуміє плату за використання грошових коштів або їх еквівалентів або сум, належних підприємству. У Республіці Казахстан, якщо підприємство здійснює діяльність, не ліцензується відповідно до банківським законодавством, відсотки воно може одержувати у вигляді пені, надання товарного кредиту. Тому відсотки за МСФЗ слід розглядати як винагороду по інвестиціях у цінні папери [7, с.50].
Дохід за дивідендами визнається тоді, коли виникає право акціонерів на їх отримання.
За НСФО № 1 необхідно розрізняти і окремо розкривати дохід, отриманий у результаті:
продажу товарів;
надання послуг;
доходи від фінансування;
інші доходи [11].
Порядок визнання видатків, відповідно до МСФЗ багато в чому залежить від визнання виручки відповідно до принципу порівнянності доходів і витрат. Отже, витрати, пов'язані з отриманням відповідного доходу, визнаються у фінансовій звітності в момент визнання доходу.
Всі рахунки доходів і витрат, отримані за рік, в кінці року закриваються і відображаються у звіті про прибутки і збитки (Додаток А).
Інформація, яка надається суб'єктом безпосередньо в самому звіті про прибутки та збитки, повинна включати в себе, як мінімум, агреговані показники наступних сум:
дохід;
витрати на фінансування;
частку прибутку або збитку від інвестицій в асоційовану організацію і спільну діяльність, що враховуються за методом пайової участі;
витрати по сплаті податків;
єдину суму, що становить підсумкову суму з прибутку або збитку після податків від припиненої діяльності та іншого доходу або збитку після податків, визнаного при вимірюванні справедливої вартості, за вирахуванням витрат на продаж або вибуття активів або групи (груп) на вибуття, які представляють собою припинену діяльність відповідно до розділу 34 НСФО № 1;
прибуток або збиток [4, c .148].
Підприємство повинно розкривати наступні статті безпосередньо в самому звіті про прибутки та збитки в якості розподілу прибутку або збитку за період:
прибуток або збиток, що відносяться на частку меншості, і
прибуток або збиток, зараховують на власників пайових інструментів материнської організації.
Додаткові статті, заголовки та проміжні суми повинні представлятися безпосередньо в самому звіті про прибутки та збитки, коли таке подання доречно для розуміння фінансових результатів діяльності підприємства [4, c .148].
Також підприємство повинне представляти аналіз витрат, використовуючи класифікацію, засновану або на характері витрат, або на функції витрат, в залежності, що з них дає надійну і більше доречну інформацію.
У рамках методу "аналіз за характером витрат" витрати об'єднуються у звіті про прибутки та збитки у відповідності з їх характером (наприклад, амортизація основних засобів, закупівлі матеріалів, транспортні витрати, виплати працівникам і витрати на рекламу) і не перерозподіляються між різними функціональними напрямками всередині суб'єкта.
У рамках методу "аналіз по функції витрат" класифікації витрати узагальнюються по їх функції відповідно до їх функціональних напрямами (наприклад, збутові витрати, адміністративні витрати). У відповідності з цим методом суб'єкт, як мінімум, розкриває собівартість продажів окремо від інших витрат.
Вітається подання підприємствами такого аналізу безпосередньо в самому звіті про прибутки та збитки [4, с.149].
Після закінчення календарного звітного року від суми фактичного бухгалтерського доходу, отриманого підприємством за звітний рік, в першочерговому порядку виробляють остаточний розрахунок належної бюджету суми корпоративного прибуткового податку за встановленою ставкою з урахуванням коректувань звітного доходу до рівня оподатковуваного.
Крім діючих законодавчих актів у сфері бухгалтерського обліку порядок визнання доходів і витрат підприємства регулює податкове законодавство.
У Податковому Кодексі визначено випадки віднесення на відрахування із сукупного річного доходу витрат у межах норм. Відрахування проводяться тільки за наявності документів, що підтверджують витрати, пов'язані з отриманням сукупного річного доходу. Дані витрати підлягають вирахуванню в тому податковому періоді, в якому вони фактично зроблені, за винятком витрат майбутніх періодів. Витрати майбутніх періодів підлягають вирахуванню в тому податковому періоді, до якого вони належать [6].
Податкове законодавство пред'являє свої вимоги до визнання, розкриттю і виміру фінансових категорій у фінансових звітах. Внаслідок цього виникають різниці при оцінці рахунків доходів і витрат, а в результаті - і різниця в сумах при відображенні активів і зобов'язань у фінансових звітах, більшості випадків, такі різниці виникають в періоді виникнення витрати та визнання відповідного доходу. Існують різниці постійні, тимчасові, змішані (тимчасово-постійні).
Порядок визначення доходу відрізняється в бухгалтерському обліку від податкового обліку. У першому випадку дохід від реалізації визначається як різниця між виручкою без податку на додану вартість і акцизів і витратами на виробництво продукції і її реалізацію, обумовленими нормативними документами з бухгалтерського обліку. У податковому обліку дохід обчислюється як різниця між сукупним річним доходом (без непрямих податків) і відрахуваннями, обумовленими податковим законодавством [7, с.365].
У таблиці 1 наведені відмінні ознаки між оподатковуваним доходом і бухгалтерськими доходом.
Таблиця 1 - Різниця між оподатковуваним доходом і бухгалтерськими доходом
Показник | Оподатковуваний дохід | Бухгалтерський дохід |
Визначення | Сума доходу (збитку) за звітний період, що визначається у відповідності ствии з податковим законодавством | Сума чистого доходу або збитку за звітний період до виплати податків; розраховується як різниця між доходами та витратами |
Порядок формування | Формується згідно з податковим законодавством-нодавства, яке не передбачає альтерна-тивні методи податкового обліку | Формується виходячи з облікової політики, прийнятої організацією, на основі принципів і стандартів обліку, які передба-чати різні альтерна-тивні методи обліку та оцінки |
Схильність до змін | Зміна проводиться в залежності від податкової політики | Менш схильні до змін-ям згідно з принципами пос-ледовательно і порівнянних вімості |
Переважна більшість фінансових інструментів підприємства трактуються однаково як у бухгалтерському, так і в податковому обліку. Ефект деяких же подій або операцій, однак, буде мати різне відображення у податковому і бухгалтерському обліку. Податкове наслідок більшості подій, відображених у фінансових звітах за період, враховується при визначенні розміру корпоративного одоходного податку до виплати.
Тимчасові різниці - це різниці між оподатковуваним і бухгалтерським доходом за звітний період, які виникають з причини того, що період, в якому деякі статті витрат і доходу включаються до оподатковуваного доходу не збігається з періодом, в якому вони включаються в бухгалтерський дохід. Тимчасові різниці виникають в одному періоді і анулюються в одному або кількох наступних періодах. Деякі тимчасові різниці не можуть безпосередньо асоційовані з певними активами або зобов'язаннями, але, тим не менш, є результатом економічних подій, відображених у фінансових звітах, і будуть надавати податкових ефект в майбутні періоди [3, с.214].
Постійні різниці - це різниці між оподатковуваним доходом і обліковим доходом за звітний період, які виникають в поточному звітному періоді і не анулюються в наступні звітні періоди.
Зазвичай, тимчасові різниці виникають в результаті використання різних методів нарахування зносу в податковому та бухгалтерському обліку, складання плану компенсаційних виплат співробітникам, при складанні плану, що відображає погодинну оплату по завершенню певного відсотка робіт у капітальному будівництві [3, с.219].
Тимчасова різниця анулюється у той момент, коли відповідних актив відновлюється або відповідне зобов'язання погашається. Відстрочені доходи або витрати по податках являють собою збільшення або зменшення розмірів податків для виплати або відшкодуванню в майбутніх періодах як результат тимчасових різниць та заліків втрат при сплаті податків за майбутній період наприкінці поточного року.
Відстрочений корпоративний прибутковий податок входить до категорії так званих оціночних зобов'язань (estimated liabilities), точна сума яких не може бути визначена до настання певної дати. У випадку з прибутковим податком, його сума, як відомо, залежить від фінансових результатів підприємства, які залишаються невизначеними до кінця року. Податки, однак, необхідно перераховувати протягом року ще до того, як остаточна сума зобов'язань будуть підрахована.
У сучасному бухгалтерському обліку в західних країнах поняття тимчасових різниць трактується більш широко, ніж за нашими стандартами. Тимчасові різниці включають всі види різниць між бухгалтерським і податковим обліками активів і зобов'язань, які виражаються в результаті у вигляді тимчасових різниць до виплати, або до відрахування.
Тимчасова різниця до відрахування - це сума різниць, що підлягають вирахуванню при визначенні оподатковуваного прибутку в момент відновлення балансової вартості відповідного активу або погашення відповідного зобов'язання.
Тимчасова різниця до виплати - це сума різниць між податковими платежами, обумовлена при обчисленні оподатковуваного прибутку в майбутні періоди в момент відновлення балансової вартості відповідного активу або погашення відповідного зобов'язання.
Існує чотири основних види тимчасових різниць, а саме:
1) визнання доходу в бухгалтерському обліку передує періоду визнання його в податковому обліку (приклад: прибуток від інвестицій, визнана як дохід у бухгалтерському обліку, визнається такою в податковому обліку тільки після отримання / виплати її в якості дивідендів). Тимчасові різниці такого типу призводять до збільшення суми зобов'язання / витрати по відстроченого податку і є, тим самим, тимчасовими різницями до виплати [12, с.136];
2) визнання доходу в податковому обліку передує періоду його визнання в бухгалтерському обліку (приклад: по податковому обліку дохід від коштів, перерахованих будівельній фірмі авансом під контракт на проведення ремонтних робіт, визнається повністю по всій сумі; при бухгалтерському обліку дохід, згідно з умовами контракті визнається порційно, в залежності від відсотка виконаних робіт). Тимчасові різниці цього типу призводять до збільшення суми активу / доходу по відстроченого податку і є, тим самим, тимчасовими різницями до відрахування;
3) визнання витрат, що зменшує оподатковуваний прибуток, передує періоду його визнання в бухгалтерському обліку (приклад: у бухгалтерському обліку використовується прямолінійний метод нарахування амортизації, збільшує корисний термін служби активу, тоді як у податковому обліку застосовується тільки прискорений метод нарахування зносу, зменшує термін служби активу ). Тимчасові різниці такого типу призводять до збільшення суми зобов'язання / витрати по відстроченого податку і є, тим самим, тимчасовими різницями до виплати;
4) визнання витрат у бухгалтерському обліку випереджає його визнання як чинника, що зменшує оподатковуваний прибуток у податковому обліку (приклад: це стосується, в основному, оціночних або можливих витрат, таких як витрати з надання гарантійного обслуговування або нараховані витрати за постановою суду. Такі витрати не підлягають обліку в оподаткуванні до тих пір, поки вони не будуть зафіксовані, тобто не перейдуть з рангу оціночних в ранг дійсних). Тимчасові різниці цього типу призводять до збільшення суми активу / доходу по відстроченого податку і є, тим самим, тимчасовими різницями до відрахування [12, с.137].
Таким чином, до принципів обліку доходів і витрат відносяться:
порядок визнання доходів і витрат у бухгалтерському обліку;
порядок визначення оподатковуваного прибутку;
принципи відображення доходів і витрат у фінансовій звітності підприємства.
1.3 Необхідність, цілі і завдання обліку, аналізу та аудиту доходів і витрат підприємства
У процесі виробничо-господарської діяльності виникає складна система взаємодії людей з матеріально-речовими елементами і між собою. Для управління цією діяльністю необхідно визначати її цілі та планувати шляхи їх досягнення, отримувати відомості про хід і результати господарської діяльності, приймати рішення про регулювання виявлених відхилень, контролювати виконання рішень і планів, виконувати інші необхідні дії.
Виробничо-господарська діяльність складається з безлічі господарських операцій, які виступають об'єктами бухгалтерського спостереження. Сукупність господарських операцій не можна уявити у вигляді статистичної сукупності, так як вона неоднорідна і відрізняється цілями, складом учасників, характеристикою залучених ресурсів, змістом, отриманими результатами і ін Не потребує особливих доказів різнорідність таких господарських операцій, як отримання готівкових грошей в банку, видача матеріалів у виробництво, отримання кредитів у банку і т.д. Всі ці взаємозв'язки можна відобразити в бухгалтерському обліку. Так, отримання готівки з банку має бути враховано як їх збільшення в касах і зменшення на розрахунковому рахунку. Видача матеріалів у виробництво тягне до збільшення витрат на виробництві та зменшення залишку матеріалів на складі і ін
Всі підприємства, що діють на території Республіки Казахстан, зобов'язані вести бухгалтерський облік і фінансову звітність відповідно до Закону Республіки Казахстан про бухгалтерський облік та фінансову звітність від 28 лютого 2007 р., № 234 - III [2].
У посланні Президента Республіки Казахстан Н. А. Назарабаева народу Казахстану від 6 лютого 2008 року визначено наступне "... про дним із ключових елементів адміністративної реформи має стати нова кадрова політика в країні. Людський фактор стає визначальним на сучасному етапі розвитку. Необхідно розробити сучасні підходи, спрямовані на формування професійного ядра управлінців нової формації "[13]. Даний підхід визначає необхідність підвищення рівня підготовленості і професіоналізму бухгалтерів.
Зростання ролі бухгалтерської інформації у сферах управління, контролю та аналізу підприємницької діяльності зумовлене розвитком підприємництва.
Системний бухгалтерський облік дозволяє узагальнювати різнорідні об'єкти обліку як єдиний взаємозалежний обліковий комплекс, організувати систему показників, що відображають кругообіг коштів підприємства в ході його виробничо-господарської діяльності.
Одна з основних завдань діяльності підприємств в умовах ринкової економіки - отримання найбільших доходів при найменших витратах. Значна роль у цьому відводиться бухгалтерському обліку, що відбиває безперервно і взаємопов'язане всі господарські операції, забезпечуючи при цьому достовірність, своєчасність і сумарну точність інформації на основі документів.
Дані бухгалтерського обліку забезпечують можливість визначити передбачуваний дохід підприємства після реалізації випущеної продукції. Тому облік доходів і витрат є необхідним і знаходиться під постійним контролем бухгалтерії підприємства, так як його ритмічність забезпечує виконання зобов'язань підприємства, своєчасність усіх розрахунків і виплат.
Доходи, отримані від основної і неосновної діяльності підприємства, складають його сукупний річний дохід, який визнається і обліковується відповідно до МСФЗ 18 "Виручка", так само контролюються Кодексом Республіки Казахстан "Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету" від 31 грудня 2006 № 209-11. Неправильне податкове вирахування призведе до незапланованих втрат у вигляді штрафів, пені.
Адміністративним Кодексом Республіки Казахстан передбачена відповідальність за порушення правил обліку доходів і витрат. У даній статті під порушенням правил обліку доходів і витрат розуміється відсутність первинних документів, і (або) регістрів бухгалтерського обліку, несвоєчасне або неправильне відображення на рахунках бухгалтерського обліку й у фінансовій звітності доходів і витрат підприємства [14, с.388].
При постановці бухгалтерського обліку на підприємствах особливе місце займає облік витрат. Його необхідність забезпечується тим, що виробництво продукції - основний процес в господарській діяльності підприємства. Цей процес впливає на фінансовий результат підприємства, тобто на прибуток або збитки. У зв'язку з цим виникає необхідність управління процесом виробництва, тобто витратами, обсягом випуску продукції, її конкурентоспроможністю, якістю і т.д.
Необхідність обліку доходів і витрат підприємства визначається також і тим, що для ефективного ведення господарства і здійснення контролю над процесом виробництва необхідна певна інформація, що отримується в результаті спостереження за господарськими процесами, кількісного їх вимірювання, реєстрації та узагальнення. Поряд з обсягом реалізації підприємство планує суму доходу. Це можливо тому, що при встановленні продажних цін на продукцію до складу її включається визначена сума або відсоток доходу. Якщо кількість продукції, що підлягає реалізації за договорами, помножити на договірну ціну, то одержимо її продажну вартість за бізнес-планом, а, виходячи з відсотка доходу, розраховуємо планову суму доходу. Це бази для розрахунку авансових платежів або щомісячних відрахувань до бюджету корпоративного прибуткового податку.
Звідси випливає, що метою бухгалтерського обліку доходів і витрат є правильне дотримання і відображення доходів і витрат від здійснюваних операцій у відповідності з чинним законодавством Республіки Казахстан.
Завдання обліку доходів і витрат підприємства зводяться до наступного:
Своєчасне та достовірне визнання доходів і витрат підприємства в бухгалтерському обліку відповідно до чинного законодавства та стандартів обліку та звітності:
грамотне оформлення первинної документації;
ведення регістрів бухгалтерського обліку;
грамотне відображення на рахунках бухгалтерського обліку й у фінансовій звітності доходів і витрат підприємства
Визначення оподатковуваного прибутку підприємства:
розрахунок сукупного річного доходу;
відображення в обліку відрахувань;
розрахунок оподатковуваного доходу підприємства.
Відображення доходів і витрат у фінансовій і податковій звітності підприємства.
Крім перелічених вище завдань, облік виробничих витрат підприємства покликаний забезпечити:
своєчасне, повне, достовірне відображення фактичних витрат на виробництво продукції, виконання робіт, надання послуг;
обчислення (калькулювання) фактичної собівартості окремих видів і загального обсягу продукції;
контроль за витратами, виявлення резервів їх зниження і підвищення ефективності використання ресурсів підприємства.
збір інформації для планування витрат, прийняття управлінських рішень та організації бізнесу в цілому.
В умовах ринкових відносин необхідно аналізувати фінансовий стан підприємства. Це пов'язано з тим, що підприємства набувають самостійність та несуть повну відповідальність за результати своєї виробничо - підприємницької діяльності перед власниками та працівниками.
Фінансовий аналіз являє собою спосіб накопичення, трансформації і використання інформації фінансового характеру, що має на меті:
оцінити поточний і перспективний фінансовий стан підприємства;
оцінити можливі і доцільні темпи розвитку підприємства з позицій фінансового їх забезпечення;
виявити доступні джерела засобів і оцінити можливість і доцільність їх мобілізації;
спрогнозувати становище підприємства на ринку капіталів.
Фінансовий аналіз за даними фінансової звітності називають класичним способом аналізу.
Головною його метою є глибоке, ретельне і комплексне дослідження фінансово-господарської діяльності підприємства і на цій основі одержання відповіді на питання, яка ефективність її, які найважливіші шляхи оздоровлення і зміцнення фінансової стійкості підприємства, підвищення його ділової активності.
Застава виживаності підприємства - його стабільність на ринку. Щоб підприємство могло ефективно функціонувати і розвиватися, йому, насамперед, потрібна усталеність грошового виторгу, достатньої для розплати з постачальниками, кредиторами, своїми робітниками, місцевими органами влади, державою. Після розрахунків і виконання зобов'язань необхідна ще і прибуток, обсяг якого повинний бути, принаймні, не нижче запланованого.
Мета аналізу прибутковості та рентабельності полягає у виявленні абсолютної і відносної ефективності діяльності підприємства. Дані показники є обов'язковими елементами порівняльного аналізу й оцінки фінансового стану підприємства.
Аналіз абсолютних показників рентабельності може виявити слабкі сторони в ефективності діяльності підприємства. Так, невисоке значення показника "Дохід від реалізації продукції і надання послуг" свідчить про те, що підприємству потрібно внести зміни у виробничий процес з метою підвищення його ефективності. Його невисоке значення може також відображати проблеми підприємства в системі адміністративного управління виробничим процесом і збутом.
Але фінансова стійкість підприємства не зводиться тільки до платоспроможності. Для досягнення і підтримки фінансової стабільності важливі не тільки абсолютні розміри прибули, скільки розміри прибутку щодо обсягу капіталу й обсягу його виторги, тобто позитивна рентабельність.
Відносні показники прибутковості є показники прибутковості (рентабельності), що характеризують ефективність діяльності підприємства, яка в умовах ринкової економіки визначає його здатність до фінансового виживання, залучення джерел фінансування та їх прибуткове (прибуткове) використання. Вони вимірюють прибутковість підприємства з різних позицій і групуються у відповідність з інтересами учасників економічного процесу, ринкового обміну.
Отже, завданнями аналізу прибутковості і рентабельності підприємства є:
розрахунок абсолютних і відносних показників прибутковості;
на основі розрахованих показників оцінка ефективності діяльності підприємства, тобто здатності підприємства до функціонування в умовах ринкової економіки;
оцінка ступеня впливу окремих показників на підсумкове значення чистого доходу;
виявлення "проблемних зон" у фінансовій звітності підприємства;
розробка напрямів щодо підвищення ефективності діяльності підприємства.
Аудит - особлива, самостійна і незалежна організаційна форма фінансового контролю. У Законі Республіки Казахстан "Про аудиторську діяльність" аудиту дається наступна характеристика: "Аудит - перевірка з метою висловлення незалежної думки про складання фінансової звітності та іншої інформації відповідно до законодавства Республіки Казахстан" [15].
На думку Нурсеітова Е.О., "аудит - надання можливості аудитору висловити думку відносно того, підготовлена фінансова звітність у всіх суттєвих аспектах, відповідно до встановлених основними принципами складання фінансової звітності" [16, с.10].
Аудиторство - невід'ємна частина інфраструктури ринку. У всіх країнах світу з ринковою економікою існує інститут аудиту зі своєю правовою і організаційною інфраструктурою. У Республіці Казахстан першим аудиторська фірма був a організована в 1990 році рішенням Уряду. Аудиторська діяльність в Казахстані регулюється Законом Республіки Казахстан від 20 листопада 1998 року "Про аудиторську діяльність" (зі змінами та доповненнями), що визначає її як вид підприємницької діяльності.
Аудиторська діяльність (аудит) в Казахстані є підприємницьку діяльність аудиторів (аудиторських організацій) по здійсненню позавідомчих перевірок фінансової звітності, документів бухгалтерського обліку, податкових декларацій і інших фінансових зобов'язань і вимог підприємств, а також наданню інших аудиторських послуг.
Аудитор (від лат. Auditor - слухач, учень, послідовник) - особа, що перевіряє стан фінансово-господарської діяльності підприємства за певний період [17, с.11]. Аудитор відрізняється від ревізора по своїй суті, по підходу до перевірки документації, по взаєминам із клієнтом, по висновках, зробленим за результатами перевірки, і т.д.
Взагалі мета аудита - рішення конкретної задачі, що визначається законодавством, системою нормативного регулювання аудиторської діяльності, договірним зобов'язанням аудитора і клієнта.
Аудиторська перевірка доходів і витрат - це діяльність, спрямована на зменшення підприємницького ризику, пов'язаного з неповним, недостовірним відображенням фінансової інформації про доходи та витрати підприємства, яка дозволяє підвищити ефективність функціонування підприємства і дає можливість оцінювати і прогнозувати наслідки прийняття низки економічних рішень.
Метою аудиту доходів і витрат є встановлення правильності обчислення доходу від реалізації готової продукції та собівартості реалізованої продукції.
Таким чином, аудиторська перевірка доходів та витрат проводиться з метою підтвердження достовірності фінансової звітності підприємства. Конкретизується дана мета наступними завданнями:
- Перевірка достовірності обчислення доходів від реалізації готової продукції;
- Перевірка об'єктивності собівартості реалізованої продукції.
Недостовірність одного з кроків у цьому ланцюзі приводить до спотворення величини доходів і витрат підприємства, відображених у фінансовій звітності, і як наслідок, до приховування оподатковуваної бази.
Оскільки Законом Республіки Казахстан "Про аудиторську діяльність" визначено, що аудиторська діяльність є підприємницькою діяльністю з проведення аудиту та надання інших послуг за профілем своєї діяльності, то в підсумку, за результатами проведення аудиту доходів і витрат, важливе значення набуває робота з поліпшення організації обліку. Для цієї мети аудитор або аудиторська організація може порекомендувати: автоматизувати розрахунки з покупцями і замовниками продукції, використовувати уніфіковані форми документів, уточнити правильність виконання розрахунків, застосовувати найбільш раціональні системи ведення аналітичного обліку по доходах і витратах і ін
Таким чином, в умовах ринкової економіки і господарської самостійності виробничих підприємств, істотно зростає роль обліку, аналізу та аудиту як єдиного інструменту для прийняття різних управлінських рішень.
2. Діюча практика обліку доходів і витрат на підприємстві ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім. Пархоменко"
2.1 Облік доходів підприємства
Аналізоване підприємство Товариство з обмеженою відповідальністю "Карагандинський машинобудівний завод ім. Пархоменко" є одним з машинобудівних підприємств Казахстану, що спеціалізуються на випуску збагачувального, транспортного, гірничошахтного устаткування і запасних частин до гірничошахтного обладнання. Форма власності підприємства - товариство з обмеженою відповідальністю, зареєстроване за адресою: г.Караганда, ул.Амангельди, 26. Завод є юридичною особою відповідно до законодавства Республіки Казахстан, має самостійний баланс, банківські рахунки, може від свого імені набувати і здійснювати майнові та особисті немайнові права, нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді. Підприємство веде бухгалтерський облік і складає фінансову звітність відповідно до Закону Республіки Казахстан "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність" № 234 - III від 28 лютого 2007 року і загальними правилами ведення бухгалтерського обліку, встановленими Наказом Міністерства Фінансів Республіки Казахстан від 22 червня 2007 року № 221. Операції та події відображаються на синтетичних рахунках способом подвійного запису на підставі Типового плану рахунків від 23 травня 2007 року, затвердженого Наказом МФ РК № 185. Виробництво обладнання - діяльність, що має ряд особливостей, від яких залежать не тільки організація та технологія виробництва, а й можливості обліку та контролю над витратами і доходами підприємства. У результаті виробничо-господарської діяльності завод випускає готову продукцію для подальшої її реалізації. Готовою продукцією на підприємстві вважаються повністю закінчені обробкою вироби гірничошахтного обладнання, що пройшли технічні випробування, прийняті відділом технічного контролю і здані на місця зберігання готової продукції або замовнику. Основними видами готової продукції є:
пристрій завантажувальний для труб-сушарок УЗТ;
апарат для кондціонірованія флотаційної пульпи;
пиловловлювачі різних видів;
апарати грохочення різних видів;
обладнання для збагачення порід;
штовхачі шахтні й живильники, призначені для транспортування матеріалу;
вагонетка шахтна;
стійки кріплення різних видів;
елеватори різних видів;
інше устаткування і запасні частини до перерахованого вище обладнання.
Повна номенклатура продукції, що випускається наведена в Додатку Б. Постачання обладнання замовникам проводиться на замовлення споживачів з оформленням договорів на поставку. Процес реалізації готової продукції являє собою сукупність операцій, в результаті яких продукція, вироблена підприємством, переходить у власність покупця. Об'єктами бухгалтерського обліку в процесі реалізації є готова продукція у двох оцінках: за фактичною собівартістю і за обліковими цінами; доходи від реалізації готової продукції або обсяг реалізації (виручка); витрати по реалізації готової продукції; непрямі податки - акцизи, податок на додану вартість.
У процесі реалізації готової продукції підприємство ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" отримує дохід. Дохід від продажу готової продукції бухгалтерська служба заводу визнає, коли задовольняються всі позначені нижче умови:
завод передав покупцеві суттєві ризики і вигоди, пов'язані з правом власності на товар;
завод більше не володіє правом власності над товаром і не зберігає контроль над ним;
сума доходу може бути достовірно оцінити;
є ймовірність отримання заводом економічних вигод від продажу продукції;
понесені і очікувані витрати, пов'язані з отриманням операцією, можуть бути достовірно оцінити.
Для того, щоб визначити, в який момент підприємство передало покупцеві суттєві ризики і вигоди, пов'язані з правом власності, бухгалтерська служба ТОО "Карагандинський машинобудівний завод імені Пархоменка" вивчає всі умови операції. У більшості випадків передача ризиків і вигод, пов'язаних з правом власності збігається з передачею юридичного права власності або переходом права володіння покупцеві, однак бувають ситуації, коли за заводом ще зберігаються істотні ризики. Наприклад, між заводом і ТОВ "Центроборудованіе" був укладений договір про виробництво і подальшій установці устаткування "Проточка барабана з гайкою". Сума договору склала 123347 тенге, включаючи установку. Підприємством було вироблено дане обладнання, відвантажено покупцеві, був виставлений рахунок, який був у наслідку сплачений. Однак даний не можна визнати, оскільки відвантажена продукція підлягає установці, а установка становить значну частину договору, яка ще не виконана. Таким чином, підприємство повинно застосовувати критерії визнання доходу, окремо до кожної операції, спираючись на професійне судження бухгалтера. Дохід визнається підприємством за справедливою вартістю відшкодування, отриманої або підлягає отриманню, виключаючи суми, отримані на користь третіх сторін, такі як акцизи, податки на додану вартість. Наприклад, вартість вищерозгляденому договору на виробництво і установку устаткування становить 123347 тенге, включаючи ПДВ 13%, отже, дохід необхідно визнати лише в сумі 109157 тенге, виключаючи податок на додану вартість у сумі 14190 тенге. Відповідно до того, що реалізація готової продукції належить до основного виду діяльності підприємства, отриманий дохід необхідно відображати як "Дохід від реалізації продукції і надання послуг". У Типовому плані рахунків від 23 травня 2007 року для відображення доходів, отриманих підприємством, призначені рахунки розділу 6 "Доходи", який включає в себе такі підрозділи:
6000 "Дохід від реалізації продукції і надання послуг";
6100 "Доходи від фінансування";
6200 "Інші доходи";
6300 "Доходи, пов'язані з припиняється діяльністю"
6400 "Частка прибутку організацій, які обліковуються за методом пайової участі" [18, с.298].
У кінці звітного періоду рахунку даного розділу закриваються на рахунок 5610 "Підсумковий прибуток (підсумковий збиток)". Таким чином, для відображення доходів підприємства, одержаних від реалізації продукції ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" призначені рахунки підрозділу 6000 "Дохід від реалізації продукції і надання послуг", який включає в себе такі рахунки:
6010 "Дохід від реалізації продукції і надання послуг";
6020 "Повернення проданої продукції";
6030 "Знижки з ціни і продажів".
За кредитом рахунку 6010 "Дохід від реалізації продукції і надання послуг" відображаються доходи від реалізації продукції; доходи, отримані в минулому періоді, але які відносяться до звітного періоду. У підрозділі 6000 "Дохід від реалізації продукції і надання послуг" також є рахунок 6020 "Повернення проданої продукції". Всі повернення і торгові знижки вичитуються з доходу. Вони розглядаються як зменшення доходів, а не як витрати. Знижки надаються, щоб спонукати покупця до дострокової оплаті продукції. Розглянемо одну господарську операцію з реалізації готової продукції покупцеві, і відображення її та облікових операцій, які супроводжують її в бухгалтерському обліку. Між ТОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" і ТОВ "Темір-булат" був укладений договір на поставку обладнання "Колосник ТМЗ 540х255" в кількості 20 штук без подальшої установки за ціною 5230 тенге за штуку. Усього за договірною ціною на загальну суму - 104600 тенге. Податок на додану вартість 13% на суму - 13598 тенге. Всього до сплати: 118198 тенге. Продукція була проведена і відвантажена покупцеві, виставлений рахунок-фактура № ГП-0000327 (Додаток В), який потім був у наслідку оплачений безготівковим розрахунком. Дана операція була відображена в журналі проводок підприємства за січень 2008 року (таблиця 2).
Таблиця 2 - Кореспонденція рахунків з обліку реалізації готової продукції на підприємстві ТзОВ "Карагандинський машинобудівний завод ім.Пархоменка" за січень 2008 року
№ п \ п | Дата операцій | Зміст операцій | Сума, тенге | Кореспонденція рахунків |