Облік і аудит доходів і витрат банку

Введення

Основною метою роботи Ощадного банку Росії в умовах ринкової орієнтації економіки є підвищення ефективності діяльності установ банку і отримання прибутку, що забезпечує його стабільну роботу, тому актуальність теми безперечна, тому що відсутність аналізу діяльності або недосконалий аналіз може привести до негативних результатів фінансового стану банку.

Для забезпечення високорентабельної роботи банк повинен заздалегідь прогнозувати предполагае6мий дохід, щоб виправдати витрати з банківської діяльності. Однак деякі банки в гонитві за додатковим прибутком необгрунтовано завищують процентні ставки за кредит, що відбивається на економічній ситуації і підстьобує інфляцію. Тому важливою умовою забезпечення високорентабельної роботи банку є ретельний облік усіх факторів, що впливають на формування доходів і визначають рівень витрат.

Банківський бізнес будується на прагненні до збільшення доходів, тому всі операції банку в кінцевому рахунку спрямовані на те, щоб на основі мінімізації витрат і збільшення доходів домагатися підвищення рентабельності. У процесі банківського бізнесу банки прагнуть отримати доходи від позичкових і валютних операцій, операцій з надання послуг та інших видів банківської діяльності.

Комерційні банки регулярно аналізують результати своєї діяльності, прагнучи виявити шляхи збільшення прибутку і чисто прибутку на основі розвитку всіх операцій. Аналіз діяльності банку з точки зору прибутковості, надійності, ліквідності, ступеня ризику, в умовах ринкової економіки і конкурентної боротьби комерційних банків, є вкрай необхідним.

Аналіз результатів фінансово-господарської діяльності банку дозволяє сформувати відповідні напрями в депозитній та інвестиційно-кредитної політики, виявити вузькі місця, розробити рекомендації щодо їх усунення.

Результати аналізу дають можливість розробляти подальший план дій з розвитку банку на найближчий період, так і на подальшу перспективу, виробляти рекомендації щодо поліпшення та вдосконалення роботи банку.

Предметом дослідження даної роботи є проведені банками операції з позиції їх дохідності, а також видаткові операції.

Об'єктом дослідження є Амурський банк Ощадбанку Росії, що є найбільшим, універсальним комерційним банком створеним на базі державного ощадного банку, що зберіг свої домінуючі позиції в ощадному справі, реалізуються через мережу відділень в регіонах Амурської області.

Мета роботи - дослідити банківську діяльність з точки зору її прибутковості, виявити менш прибуткові операції і запропонувати рекомендації щодо поліпшення результатів діяльності об'єкта дослідження.

Для досягнення даної мети поставлені наступні завдання:

• дослідження основних банківських операцій, що застосовуються в російській банківській практиці;

• аналіз доходів і витрат банку та фінансового результату діяльності банку - прибуток;

• запропонувати заходи, спрямовані на вдосконалення роботи банку у даному напрямку.

Джерелами інформації для виконання дипломної роботи послужили нормативні документи, законодавчі акти Російської Федерації, які є правовою основою діяльності банку, документи та звіти банку, підручники, навчальні посібники та періодична література.

Особливості функціонування банків в ринкових умовах

1.1. Роль, значення і специфіка банківської діяльності в умовах ринку

Сучасна банківська система - це найважливіша сфера національного господарства будь-якої розвиненої держави. В останні роки вона зазнала значних змін. Американські дослідники схильні бачити в відбуваються зрушення «фінансову революцію». Модифікуються всі компоненти банківської системи. Розвиток світової економіки характеризується складним періодом структурної перебудови, яка визначається особливостями сучасного етапу науково-технічної революції.

Для гнучкого і оперативного реагування на вимоги сучасного ринку компанії роблять ряд кроків.

По-перше, для підтримання високих темпів оновлення продукції фірми асигнують значні кошти на введення НДДКР.

По-друге, створюється заснована на електроніці виробнича база, що дозволяє порівняно швидко і безболісно змінювати спеціалізацію.

По-третє, інтенсивний розвиток отримала диверсифікація господарської діяльності. Всі ці заходи вимагають великих капітальних вкладень.

Таким чином, ключовим фактором формування кон'юнктури в господарстві став інвестиційний попит.

Важливим джерелом задоволення цього попиту є банківська система. Незважаючи на відносно високий рівень самофінансування компаній, внутрішні грошові ресурси не покривають загального обсягу інвестицій. Розрив став особливо очевидним в зв'язку з потребою у величезних капіталовкладень, необхідних для здійснення глибоких структурних зрушень у всьому господарському організмі кожної країни. Норма самофінансування нефінансових корпорацій впала з 88% на початку до 65-70% до кінця 80-х років. При цьому ринок цінних паперів корпорацій залишається досить проблематичним джерелом коштів, особливо враховуючи бум злиттів і поглинань, що супроводжує структурну перебудову економіки. Побоюючись поглинання, навіть великі компанії прибирають з ринку свої цінні папери і звертаються до позик кредитних інститутів.

Таким чином, глибокі структурні зрушення в економіці, зумовлені розвитком НТР, активної багатогалузевий та міжнародної експансією промислових монополій, зажадали модифікації механізму фінансування промислового виробництва, адекватного кредитно-банківського обслуговування цих процесів. Результатом пристосування сучасної банківської системи до нових умов розвитку економіки стали два взаємопов'язані процеси:

• по-перше, структурна перебудова банківської системи, концентрація і універсалізація діяльності комерційних банків зі збереженням певної спеціалізації, безпрецедентний динамізм небанківських інститутів (страхових, інвестиційних, фінансових компаній, пенсійних фондів тощо);

• по-друге, перебудова основ банківської діяльності.

Швидке стирання відмінностей або ломка бар'єрів між окремими типами банків, між банками та іншими кредитними інститутами та небанківськими установами - одна з найважливіших тенденцій структурної перебудови кредитної системи останніх років.

Сучасний монополістичний банк представляє собою універсальний багатофункціональний кредитно-фінансовий комплекс з діапазоном операцій і послуг більше двохсот найменувань. Універсальний тип банку, що поєднує депозитно-позичкові, інвестиційно-емісійні, розрахунково-платіжні, інформаційно-консультаційні та численні «околобанковскіе» операції, найбільш повно відповідає потребам сучасного фінансового капіталу, відповідає диверсифікованої діяльності багатогалузевих концернів.

Розмивання кордонів між різними типами кредитних інститутів простежується за двома напрямками.

По-перше, через розширення нетрадиційних операцій і, по-друге, через проникнення на банківські ринки небанков. Перше проглядається на прикладі звичайних комерційних та інвестиційних банків.

Новим явищем стало проникнення в банківську сферу таких небанківських установ, як страхові, брокерські, ощадні, трастові компанії, пенсійні фонди, торгово-промислові корпорації.

До числа нетрадиційних операцій, якими стали активно займатися комерційні банки, відносяться лізинг, факторинг, форфейтинг, консультаційні послуги.

Консультаційні послуги зачіпають такі питання, як вигідність приміщення капіталів у ті чи інші фінансові активи (акції, облігації), оптимальне управління ліквідними ресурсами підприємства, фінансове планування. Таке обслуговування спирається на внутрішню інформаційну систему банків, яка подає сигнали, що показують, за яких вкладеннях виникають ризики і які банківські активи дають шанси на прибуток. Це дає клієнтові провести більш глибокий аналіз співвідношення між доходами і ризиками і знизити останнє.

Інший процес, який став результатом пристосування сучасної кредитної системи розвинутих країн до нових умов економіки, - перебудова самої банківської діяльності, традиційних банківських операцій. Цьому сприяло скасування адміністративних правил, що регулюють банківську діяльність, тобто дерегулювання. Мета дерегулювання полягає в тому, щоб спонукати банки використовувати більш широкий інструментарій конкуренції, активізувати ринок банківських послуг.

Надання консультативних послуг банками значно полегшується широким застосуванням комп'ютерної техніки. Завдяки електронній техніці дрібні і середні підприємства можуть отримувати від банку потрібну інформацію, вести з ним діалог, знаходити оптимальні можливості вкладення коштів.

Хвиля поновлення торкнулася, в першу чергу, методи залучення коштів. Активізація пасивних операцій, характерна останнім часом для всіх кредитно-фінансових установ, знаходить підтримку в уряду. Так, наприклад, процес дерегулювання почався зі скасування стель для банківського відсотка по різним типам вкладів. Це сприяло зміцненню депозитної бази комерційних банків, які змогли пропонувати відсотки і за вкладами до запитання, що стало привабливим моментом для клієнтів.

Інновація пасивних операцій банків висловилася також у створенні нових інструментів залучення додаткових грошових коштів. Власникам капіталу, які шукають для нього прибуткового застосування, були відкриті нові типи вкладів, відсоток по яких наближався до ринкового. Привабливим інструментом пасивної діяльності банків став депозитний сертифікат - свого роду цінний папір, що випускається кредитним інститутом. Відмітна характеристика цього інструменту від інших конструкцій депозитної політики комерційних банків полягає в його вільної обращаемости на грошовому ринку.

Зазнали значних змін і активні операції комерційних банків. В даний час, завершується перехід від непрямого (під заставу й облік векселів) до прямого банківського кредитування. Причому широко поширені кредитні угоди, що оформляються з використанням цінних паперів.

Модифікується механізм надання кредиту в напрямку укрупнення об'єктів кредитування.

Останнім часом комерційні банки ретельніше стали підходити до якості своїх активів. Вважається, що точна і своєчасна оцінка якості активів є ключовим чинником «здоров'я» банку.

Особливу роль у розвитку банківських операцій відіграють сучасні технічні засоби інформації комунікації. Банківська справа, відзначають автори одного з оглядів журналу «Economist», як ніколи раніше стало залежати від своєчасної передачі інформації, швидкої її обробки та достовірності даних, аналізу економічної ситуації і правильної оцінки перспектив розвитку грошового ринку.

Види банківських послуг - умови їх функціонування

Комерційні банки - багатопрофільні кредитні установи, які виконують операції у різних секторах грошово-фінансового ринку. Вони являють собою основну ланку всієї кредитної системи. Як правило, такі банки здійснюють повний комплекс банківських послуг.

Основними функціями комерційних банків вважаються прийом депозитів, кредитування позичальників, здійснення розрахунків і відповідно депозитна, кредитна і розрахункова функції. Всі функції тісно переплітаються і дозволяють комерційному банку виступати у якості органа, що емітує платіжні засоби для обслуговування усього кругообороту капіталу в процесі виробництва і обігу товарів. Крім перерахованих функцій комерційні банки надають різні послуги:

• інкасують, тобто переводять кошти, векселі та інші документи;

• здійснюють касове обслуговування;

• виробляють довірчі (трастові) та лізингові операції;

• торгують іноземною валютою та дорогоцінними металами;

• дають гарантії за третіх осіб;

• випускають, купують і продають цінні папери і т. д.

У Законі Російської Федерації «Про банки і банківську діяльність РФ» дається поняття банку - «банк - це юридична особа, яка для отримання прибутку як основну мету своєї діяльності на підставі спеціального дозволу (ліцензії) Центрального Банку РФ має право здійснювати банківські операції: залучення у вклади грошових коштів фізичних і юридичних осіб, розміщення зазначених коштів від свого імені і за свій рахунок на умовах повернення, платності, терміновості, відкриття і ведення банківських рахунків фізичних та юридичних осіб ».

Фактори, що впливають на роботу банку

На роботу банку істотний вплив роблять ряд факторів. Це економічні і політичні, соціальні фактори, правові аспекти.

Економічні та політичні чинники

Позитивні тенденції в економіці створюють основу для розширення банківських операцій, дозволяють банку більш ефективно використовувати накопичену ресурсну базу, розширюють сферу можливих інвестицій, підвищують потребу клієнтів в отриманні якісних банківських послуг. Враховуючи, що стабільність і надійність Благовіщенського відділення № 8636 є значимим чинником соціальної стабільності області та суспільства, необхідно адекватно оцінити і врахувати ступінь ризику нестабільності національної економіки та передбачити заходи щодо зниження його впливу на результати роботи банку.

Політична ситуація, що склалася в країні після парламентських і президентських виборів, підтримка населенням перших кроків нових структур влади, спрямованих на поліпшення інвестиційного клімату, економічну і соціальну стабілізацію, підсилюють очікування позитивних змін в просуванні економічних реформ в Росії і створюють нові можливості для банку.

Традиційна політична нейтральність, довіра суспільства, відкритість у роботі Банку в поєднанні з державним контролем за його діяльністю створюють хорошу основу для розширення взаємодії з органами влади в Амурській області, участі в обслуговуванні державних програм та бюджетних потоків.

В Амурській області Благовіщенське відділення є банком, який може надати комплексне банківське обслуговування адміністраціям суб'єктів Російської Федерації, надати істотну фінансову допомогу в реалізації інвестиційних і соціальних програм. Банк має всі можливості збільшити частку обслуговуваних пенсійних виплат, значно розширити свою участь у зарплатних проектах бюджетних підприємств і організацій. Будь-яка державна програма може бути реалізована Благовещенским відділенням на території Амурської області завдяки отриманню широкої філіальної мережі.

Соціальні чинники.

Благовіщенське відділення як фінансовий інструмент для малозабезпечених верств населення, до цього дня залишається єдиним банком, що обслуговує найменш забезпечені групи фізичних осіб. При цьому в даний час послугами банку користуються всі верстви населення. Соціальна орієнтація банку не дозволяє проводити закриття всіх нерентабельних філій, відмовитися від виконання малоприбуткових операцій і послуг. Потреба вкладників, індивідуальних приватних підприємців, малого бізнесу в банківському обслуговуванні, розвиток приватного підприємництва, зростання економічної активності населення, матеріальних і соціальних запитів громадян вимагають від банку постійного розширення банківських продуктів, розробки нових операцій і послуг, що відповідають потребам і потребам клієнтів.

Правові аспекти діяльності банку.

Нерозвиненість і відставання законодавчої бази, слабкість системи контролю та забезпечення виконання чинних законів є серйозним чинником, що стримує розвиток банківської системи Росії. Благовіщенське відділення діє в єдиному правовому полі з іншими комерційними банками і змушений враховувати високий правовий ризик в поточній роботі.

Передбачена Цивільним Кодексом Російської Федерації обов'язок банку повернути кошти вкладнику на першу вимогу незалежно від терміну та умов вкладу фактично прирівнює будь-який банківський вклад до онкольному й істотно обмежує інвестиційні можливості банку. Концептуальні засади та механізм реалізації державної гарантії за вкладами населення не розроблені. До теперішнього часу не введені в дію глава 17 ЦК РФ «Права власності та інші речові права на землю», ч. 3 ЦК РФ, що регулює правовідносини у сферах інтелектуальної власності та спадкування. Відсутня єдина Федеральна система реєстрації юридичних осіб, немає і закону про реєстрацію юридичних осіб. Вкрай суперечлива законодавча база з іпотечного кредитування, що є значним обмеженням для розвитку банківської діяльності Благовіщенського відділення в цьому напрямку. Остаточно не сформована єдина державна система реєстрації застав. Серйозно стримує розвиток банківської системи відставання податкового зак5онодательства і правовий вакуум щодо низки питань податкової політики. У результаті банк змушений платити податки зі збиткових операцій, нести додаткові податкові витрати з інвестицій в реальний сектор економіки. Широко поширена практика нашого Амурського законодавства, що суперечить Федеральним законам. У нашій області ставки орендної плати для банків в кілька разів вище, ніж для підприємств інших галузей народного господарства та прирівняні до ставок орендної плати для казино. Для зниження величини витрат та вартості наданих послуг Благовіщенське відділення змушене відмовлятися від оренди і збільшувати частку власних приміщень.

Недосконалість відомчої нормативної бази стримує розвиток банківських продуктів. Встановлені критерії оцінки ризику кредитів не завжди об'єктивні і в ряді випадків стримують інвестиційну діяльність банку. Не відпрацьовані багато питань обігу векселів, інших карпоратівних цінних паперів. У ряді випадків вимоги нормативних документів змушують банк нести зайві витрати.

Практика обліку та Адіта доходів і витрат Благовіщенського відділення № 8636

Техніко-економічна характеристика Благовіщенського відділення

Акціонерний комерційний Ощадний банк Російської Федерації Амурський банк створений наказом Ощадбанку РФ від 28.03.91 р. № 8.

Амурський банк РБ РФ не є юридичною особою, він входить в єдину організаційну структуру СБ РФ і є його філією, що здійснює функції Ощадбанку РФ на території Амурської області.

Метою діяльності банку є:

• залучення грошових коштів від юридичних і фізичних осіб і розміщення їх на умовах повернення, платності, строковості;

• здійснення розрахунково-касового обслуговування клієнтів;

• здійснення операцій з іноземною валютою, цінними паперами та дорогоцінними металами;

• забезпечення збереження грошових коштів, довірених банку.

Банк у своїй діяльності керується законодавством Російської Федерації, нормативними документами Банку Росії, Статутом Банку, Положенням про територіальне банку Ощадного банку Російської Федерації.

Банк наділений майном, яким він володіє, користується і розпоряджається від імені Ощадбанку РФ, має окремий баланс, який входить до балансу Ощадбанку Росії і власний рублевий рахунок. Банк укладає угоди та інші юридичні дії від імені Ощадбанку РФ і в його інтересах.

Банк має свою печатку з повним найменуванням і зображенням емблеми Ощадбанку Росії. Банк гарантує таємницю по операціях, рахунках, вкладах клієнтів.

На підставі ліцензії банку надано право на вчинення наступних кредитно-розрахункових та інших операцій, як в рублях так і в іноземній валюті:

• прийом, видача вкладів та інших видів заощаджень;

• прийом платежів від клієнтів;

• продаж, купівлю та управління державними та іншими цінними паперами;

• надання індивідуальних сейфів у тимчасове користування для зберігання документів і цінностей;

• здійснення розрахунків за дорученням клієнтів і банків-кореспондентів, їх касове обслуговування, а також послуги з інкасації;

• відкривати і вести рахунки клієнтів і банків-кореспондентів;

• видавати поручительства, гарантії та інші зобов'язання за третіх осіб, що передбачають виконання в грошовій формі.

У процесі основної діяльності банку утворюються доходи і витрати, які формують прибуток. З банківського прибутку виплачуються передбачені Законодавством платежі до бюджету і виробляється формування фондів банку відповідно до Положення про господарському розрахунку в установах Ощадбанку Росії. Економічні нормативи і розрахункові показники діяльності банку та підвідомчих йому відділень визначає Сбербанк Росії.

У 2001 році в результаті реорганізації банківської системи Російської Федерації, яка здійснюється відповідно до Цивільного кодексу РФ, Федеральним законом «Про акціонерні товариства», Амурський банк Ощадбанку Росії реорганізується і перейменовується в АК РБ РФ (ВАТ) Благовіщенське відділення № 8636 Постановою Правління Ощадбанку РФ № 236 від 04.11.2000 р. та Наказом № 2 від 03.01.2001 р. Після реорганізації в Благовіщенському відділенні № 8636 організовано 14 відділів, 11 секторів, 10 додаткових офісів і 24 операційні каси внекассового вузла. (Додаток 1).

Благовіщенське відділення здійснює свої відносини з клієнтурою за допомогою відділу по роботі з клієнтами та операційного відділу.

Основними завданнями в області роботи з клієнтами є такі:

1. Здійснення на території області єдиної політики по залученню коштів населення в установи Ощадного банку шляхом створення необхідних умов для накопичення заощаджень і вдосконалення безготівкових надходжень на рахунки вкладників грошових коштів, організація безготівкових розрахунків з рахунків вкладників і поліпшення технології вкладних операцій.

2. Організація роботи по залученню і комплексного обслуговування юридичних осіб, поліпшення технології виконання операцій за розрахунками, поточних і бюджетних рахунках, організація роботи по залученню вільних грошових коштів юридичних осіб в депозити банку.

3. Організація роботи з виконання функцій уповноваженого агента з обслуговування рахунків Федерального бюджету, проведення досліджень ринку корпоративної клієнтури.

4. Створення та розвиток системи здійснення вкладних і розрахункових операцій, що здійснюються в установах банку із застосуванням пластикових карток, забезпечення роботи з проведення операцій із застосуванням міжнародних банківських карт - VISA, EUROCARD, власних мікропроцесорних карт Ощадбанку Росії - АС Сберкарт.

5. Спільно з відділом інформатики та автоматизації розробка, вдосконалення та впровадження технології безготівкових розрахунків із застосуванням пластикових карток в системі фінансових розрахунків банку.

Діяльність в області роботи з клієнтурою підрозділяється на роботу з юридичними особами і роботу з фізичними особами.

Політика банку в сфері обслуговування юридичних осіб будується на принципах довгострокових партнерських відносин. В даний час банк надає величезний спектр банківських послуг для юридичних осіб і прагне створити максимальні умови для обслуговування клієнтів на основі підвищення якості надання послуг і забезпечення захисту інтересів клієнтів.

Питома вага залишку на рублевих рахунках юридичних осіб у Благовіщенському відділенні в загальному залишку коштів юридичних осіб усіх комерційних банків області станом на 01.01.2000 р. зріс до 24,18% в порівнянні з 01.01 1999 р.; на 01.012001 р. досяг - 41 , 89% і до кінця 2001 року склав - 56,3%.

Зростаючі потреби суб'єктів економічної діяльності при одночасному скороченні кількості кредитних організацій створюють сприятливу для банку ситуацію на ринку послуг. На даний момент попит на високоякісні банківські продукти суттєво перевищує пропозицію, і Благовіщенське відділення має унікальну можливість розширення обсягів та спектру послуг, що надаються.

В силу традиційної спрямованості безумовним лідером ринку вкладів і депозитів фізичних осіб є банк, його частка постійно збільшується і станом на 01.01.2002 р. склала 94,3% (див. таблицю 2.1).

Таблиця 2.1

Кошти на вкладах і депозитах в комерційних банках області станом на 01.01.2002 року

Тоді як частка всіх інших учасників ринку становить 5,7%. Частка вкладів населення філії ЗАТ «Амурпромстройбанк» - 1,7%, філії МКБ «Связь-банк» - 1,3%, РУ АКБ «Супербанк» - 1,2%. Цьому сприяли такі об'єктивні причини:

• історично сформована ситуація: до появи комерційних банків люди приносили свої гроші в установи Ощадбанку, тобто мова тут йде про звички населення;

• широка мережа філій установ Ощадбанку, це сприяє залученню коштів громадян, які перебувають у найвіддаленіших місцях нашого регіону;

• контрольний пакет акцій Сбербанку (51%) належить Центральному Банку, що підвищує довіру населення до Ощадбанку. В результаті збільшується питома вага вкладів в установах Ощадбанку області в загальному обсязі коштів залучених комерційними банками регіону: на 01.01.2000 р. - 75,3%, на 01.01.2001 р. - 84,7%, на 01.01.2002 р. - 94,3%.

Потенціал Благовіщенського відділення на ринку залучення коштів юридичних осіб на поточний момент не вичерпаний. Можливість комплексного обслуговування найбільших підприємств області, що мають розвинену регіональну структуру, на всій території Амурської області дає можливість закріплення більшості великих корпоративних клієнтів у банку, а розгалужена мережа філій дозволяє задовольнити потреби в банківському обслуговуванні малого та середнього бізнесу. Конкурентною недоліком Благовіщенського відділення на поточний момент є низька швидкість проходження платежів в ряді районів області відставання у якості обслуговування клієнтів, недостатнє різноманіття продуктового ряду.

Найбільша частка на ринку депозитів фізичних осіб належить амурському Ощадбанку - 89,33%, частка Амурського філії КБ «Тембр-Банк» - 4,7%, АГРОКОНЕКПРОМ банку - 3,5%.

Розміщення коштів

Крім залучення коштів, Благовіщенське відділення активно працює практично в усіх секторах російського фінансового ринку, проте обмежений набір фінансових інструментів визначає недостатню диверсифікацію портфеля активів.

Значні обсяги розміщення у валютні державні папери призвели до формування стійкої довгої валютної позиції та підвищення курсового ризику. Це визначає необхідність досягнення більш збалансованою за видами валют структури, яка забезпечила б підвищення темпів приросту процентного доходу як основної складової структури доходів банку.

Для досягнення основних стратегічних цілей Благовіщенське відділення підтримує оптимальне співвідношення між трьома основними напрямками діяльності в області розміщення ресурсів:

• кредитування фізичних осіб - перспективний сегмент ринку розміщення ресурсів;

• кредитування, проектне фінансування вкладення в боргові цінні папери юридичних осіб - головний напрямок розміщення ресурсів, відповідний розвиток національної економіки, підтримки вітчизняного виробника товарів та послуг;

• інвестиції в державні цінні папери, кредитування та участь у реалізації цільових державних і регіональних проектів - основна форма підтримки економічних програм держави.

У рамках стратегії в області управління ризиками при формуванні активів Благовіщенське відділення прагне до підтримки достатнього рівня ліквідності, збалансованості структури активів і пасивів банку за строками та видами валют, забезпечення необхідного рівня диверсифікації по районах, галузях, клієнтам і розмірами інвестицій.

2.2.Направленія формування доходів банку

Джерелами доходів комерційного банку є різні види бізнесу.

До елементів банківського бізнесу можна віднести:

• позичковий бізнес;

• дисконт-бізнес;

• охоронний бізнес;

• гарантійну діяльність банку;

• бізнес з цінними паперами;

• бізнес, заснований на прийомі внесків і здійсненні операцій з доручення вкладників, на кореспондентських відносинах з іншими банками, на наданні нетрадиційних банківських послуг.

Позичковий бізнес включає два складених елементи - надання суд клієнтам (юридичним і фізичним особам) і передача в тимчасове користування вільних ресурсів іншим комерційним банкам за процентну винагороду.

Друга частина позичкового бізнесу може мати форму міжбанківського кредиту або термінового депозиту в іншому банку. Умовою розвитку позичкового бізнесу у вигляді продажу вільних ресурсів є наявність ліній оперативного зв'язку між кредитними установами, поява надійних посередників, що спеціалізуються на перерозподілі ресурсів на банківському ринку, а також грамотне управління корсчетом.

Доход від позичкового бізнесу виступає у формі відсотка.

Дисконт-бізнес заснований на покупці банком неоплачених векселів, чеків і вимог з визначеною знижкою - дисконтом. Різновидом бізнесу є факторингові операції банку. Останні можуть бути двох видів: із правом регресу (з оборотом) і без права регресу (без обороту). У першому випадку банк має право стягнути не погашене платником зобов'язання з одержувача засобів (постачальника).

У другому випадку такого права в банку немає і він тому ризикує більше, вимагаючи і більш солідну винагороду. Винагорода банку за факторингову операцію зменшує доход постачальника від проданої продукції, надає знижку з її вартості. Технологія факторингової операції полягає в тому, що банк оплачує з коррахунку преобретает непогашене вимогу і відносить суму на рахунок «Розрахунок банку за факторинговими і форфейтинговим операціями».

При надходженні грошей від платника на коррахунок банку в повній сумі вимоги ця сума розподіляється за трьома напрямками:

• погашення дебіторської заборгованості (сальдо рахунку розрахунків за факторинговими операціями);

• сплата податку на додану вартість;

• формування доходу банку (сума дисконту за мінусом ПДВ).

Охоронний бізнес заснований на трастових (довірчих) і агентських послугах, яким відповідають і банківські операції. Цей бізнес дає банкові доход у формі комісії за керування майном клієнта (нерухомістю, цінними паперами, засобами на рахунку) або за виконання окремих конкретних операцій з доручення, зв'язаних з цим майном.

Бізнес з цінними паперами складається з таких складових елементів, як випуск самим банком цінних паперів і реалізація їх на ринку, розміщення цінних паперів за дорученням, вкладення в цінні папери інших елементів з метою отримання постійного доходу або для перепродажу, надання послуг з приватизації. Дохід банку від розглянутого виду комерції складається з курсової різниці при продажу цінних паперів, дивідендів, процентного доходу за борговими зобов'язаннями, дохід від перепродажу цінних паперів (спекулятивний дохід), отриманої комісійної винагороди за послуги з приватизації, за розміщення цінних паперів тощо У зв'язку з регулярною переоцінкою пакету цінних паперів дохід банку формується також за рахунок позитивних різниць цієї переоцінки.

Гарантійна діяльність банку дає доход у прямій грошовій формі або зв'язана з опосередкованою вигодою. За видачу в різних формах гарантій і поручительств своїм клієнтам для здійснення ними розрахунків і одержання кредиту банк може одержувати комісійну винагороду в грошовій формі.

Бізнес, пов'язаний із залученням внесків і здійсненням операцій з доручення вкладників, дає можливість отримувати дохід у наступних формах:

• комісійна винагорода за:

а) відкриття рахунку;

б) ведення рахунка;

• фіксована комісія за період (у грошових одиницях);

• комісія з обороту (% від обороту);

в) надання виписок про операції по рахунку;

г) закриття рахунку;

д) здійснення операцій з видачі готівки або розрахункового характеру.

Доходи банку, від розглянутого напрямку бізнесу, можуть складатися з усіх або частини перерахованих винагород.

Джерелом доходу можуть бути кореспондентські відносини, коли банк одержує відсоток від кредитового сальдо на коррахунку в іншому банку або банківському об'єднанні. Дохід залежить від рівня процентної ставки, порядку нарахування відсотка, розміру і тривалості кредитового сальдо. Дохід від нетрадиційних послуг банку складається з доходу від лізингових, інформаційних, консультаційних послуг, послуг з навчання клієнтів і ін Дохід від лізингових операцій включає лізингові платежі, процентні платежі і комісію за послуги.

Доходи неординарного (непередбаченого) характеру, пов'язані з разовими угодами по реалізації майна банку. Дохід утворюється у випадку перевищення ринкової ціни над балансовою оцінкою. В іншому випадку операції пов'язані з витратою, що утворить прямий збиток банку.

Таким чином, всі види доходів комерційного банку за формою можна розділити на три групи:

1. процентний дохід;

2. дохід у формі комісійної винагороди;

3. інші види (доходи від операцій на ринку спекулятивного характеру, різниця між балансовою і ринковою ціною проданого майна, переоцінка цінних паперів та інших активів, отримані штрафи, пені, неустойки, дисконтний дохід).

Доходи від послуг у всіх перерахованих формах повинні відшкодовувати витрати банку, покривати ризики і створювати прибуток. Іншою загальною рисою усіх форм доходу є їхній ціннісної характер. Ціна на банківському ринку, як і на будь-якому іншому, формується під впливом попиту та пропозиції. У той же час кожна з форм доходу має свою специфіку. Позичковий відсоток є своєрідною ціною, позичає у тимчасове користування вартості.

Класифікація видів позичкового відсотка грунтується на формах кредиту (комерційний відсоток, банківський, споживчий і т.д.) видах кредитних установ (обліковий відсоток центрального банку, банківський, ломбардний), термінах позичок (по позичках короткостроковим або ставок грошового ринку, по довгострокових позиках або ставками по облігаційних позиках), видах суд (відсоток по позичках в оборотні кошти, за овердрафу, по обліку векселів, по цільових позичках і т. д.), видах операцій (відсоток по позичках, по міжбанківських кредитах, депозитний), за способом нарахування (прості і складні відсотки, звичайні і точні і т.д.).

Незалежно від виду договірної позичковий відсоток повинен формуватися на основі ціни кредитних ресурсів і маржі, необхідної для даного комерційного банку. При цьому ціна кредитних ресурсів повинна враховуватися не ринкова (ціна залучення ресурсів), а реальна. Достатня для банку процентна маржа повинна покривати Загальнобанківські витрати і створювати прибуток. Крім того, відсоток за договором повинен враховувати темпи інфляції і банківські ризики.

Залежно від періоду, до якого відносяться отримання доходів, вони діляться на доходи поточного періоду та доходи майбутніх періодів.

Джерела доходу поділяються на стабільні і нестабільні. До відносно стабільних джерел доходу відносять процентний доход і безпроцентний доход від банківських послуг, нестабільним - доходи від операцій з цінними паперами на вторинному ринку, від непередбачених (неординарних) операцій.

У наших умовах багато банків можуть включати в групу нестабільних джерел доходи від валютних операцій.

Бажаним напрямком розвитку банку є зростання доходів за рахунок стабільних джерел, відсутність значного впливу нестабільних джерел доходу на зростання чистого прибутку.

2.3.Бухгалтерскій облік прибуткових операцій

Бухгалтерський облік в банку на сучасному етапі економічного розвитку, являє собою інформаційний потік про стан і рух майна, грошових коштів, кредитів, фондів, цінних паперів, створених резервів, про доходи та витрати, фінансові результати, що формується з метою управління, контролю, аналізу та планування статутної діяльності комерційного банку.

Система нормативного регулювання бухгалтерського обліку в банку включає в себе документи чотирьох рівнів.

Документами першого, вищого рівня нормативного регулювання є Федеральні закони та інші законодавчі акти, такі як Укази Президента, постанови Урядів, що регулюють питання бухгалтерського обліку в Росії. До числа таких документів в першу чергу відноситься Федеральний закон від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» в редакції Федерального закону від 23 липня 198 р. «123-ФЗ.

Другий рівень документів системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку в банку становлять положення з бухгалтерського обліку (ПБО), в яких узагальнюються базові принципи і правила ведення бухгалтерського обліку окремих банківських і небанківських (господарських) операцій.

До третього рівня належать документи, що розкривають конкретний механізм бухгалтерського обліку, - це методичні вказівки щодо ведення обліку. До числа документів третього рівня відносяться, перш за все, План рахунків бухгалтерського обліку в кредитних організаціях та інструкція по його застосуванню, що міститься у частині П «Характеристика рахунків» Правил № 61. Крім того, до документів третього рівня відносяться інструкції, вказівки, листи, телеграми та накази, які носять інструктивний, інформаційний або консультаційний характер з питань бухгалтерського обліку в банку.

До документів четвертого рівня відносяться робочі документи в галузі регулювання бухгалтерського обліку в конкретної кредитної організації. Це, перш за все Робочий план рахунків бухгалтерського обліку, робочі положення про порядок проведення окремих облікових операцій, фірми первинних облікових документів, правила документообігу, технологія обробки облікової інформації та інші документи, сукупність яких формує облікову політику банку.

Джерелами доходів Благовіщенського відділення є різні операції:

- Кредитні операції,

• депозитні операції,

• операції з цінними паперами,

• операції з дорогоцінними металами,

• операції в іноземній валюті.

Правильна організація і ведення бухгалтерського обліку по дохідних операцій сприяє забезпеченню фінансової стійкості банку та запобігання негативних результатів його діяльності.

В основі порядку ведення бухгалтерського обліку по операціях з дорогоцінними металами лежить Інструкція «Про порядок ведення бухгалтерського обліку операцій з дорогоцінними металами в кредитних організаціях» від 6.12.96 р. № 52.

Розрахунки з придбання та продажу монет з дорогоцінних металів організуються на рахунках № 47422 «Зобов'язання банку за іншими операціями" - пасивний; № 47423 «Вимоги банку за іншими операціями" і активний. Порядок відображення операцій з руху монет на рахунках:

1. Зараховано продажна вартість реалізованих пам'ятних монет (відпускна ціна ЦБР) - Дт 30102 Кт 47422.

2. Списується номінальна вартість проданих монет (продано покупцям) - Дт 47422 Кт 20202.

3. Списується різниця між відпускною і номінальною вартістю реалізованих монет - Дт 47422 Кт 47415.

4. Виявлено фінансовий результат: прибуток - Дт 47415 Кт 70103.

Благовіщенське відділення як суб'єкт ринкових відносин зацікавлений в отриманні прибутку на основі обороту позичкового капіталу. Бухгалтерський облік операцій з видачі кредитів та їх погашення здійснюється відповідно до «Плану рахунків бухгалтерського обліку в установах Ощадного банку РФ», затвердженого Наказом ЦБ РФ від 18 липня 1997 р. № 02-263 та Правилами Банку Росії «За ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території РФ »від 18 червня 1997 р. № 61 з урахуванням змін і доповнень, а також відповідно до інструкцій Ощадного банку РФ і Банку Росії. Операції з видачі і погашення кредитів (фізичним особам) на придбання, будівництво та реконструкцію об'єктів нерухомості, а також на невідкладні потреби враховуються на наступних банківських рахунках: 455 «Споживчі кредити, надані фізичним особам» за рахунками другого порядку 02-07 в залежності від терміну , на який видається кредит (від 30 днів до 3 років і вище). Рахунок активний. Призначення рахунку - облік заборгованості за кредитами, наданими фізичним особам.

Відкрито рахунки другого порядку для обліку заборгованості за кредитами за строками погашення, а також рахунки (пасивні) для обліку резервів під можливі втрати (45508).

За дебетом рахунка 455 відображаються суми наданих кредитів у кореспонденції з рахунком каси, кореспондентським рахунком.

За кредитом рахунка відображаються:

• суми погашеної заборгованості за кредитами, наданими клієнтам в кореспонденції з рахунком каси, рахунками депозитів, рахунками з обліку розрахунків з працівниками банку з оплати праці, кореспондентськими рахунками;

• суми заборгованості, списані на рахунки з обліку простроченої заборгованості клієнтів;

• суми в оплату майна, віднесені на рахунки з обліку залікових операцій, якщо відповідно до договору кредитна організація в установленому порядку купує майно у клієнта, який має заборгованість за кредитом;

• суми заборгованості, списані на рахунок резервів під можливі втрати за кредитами і за рахунок інших ресурсів кредитної організації.

Аналітичний облік здійснюється в розрізі позичальників по кожному кредитному договору. Рахунок 45508 - резерви під можливі втрати. Призначення рахунку: Облік резервів під можливі втрати по кредитах. Резерви створюються для покриття збитків, що утворилися в результаті непогашення клієнтами заборгованості за кредитами.

Загальна величина резерву за кредитами повинна уточнюватися (регулюватися) у встановлені терміни в залежності від суми фактичної заборгованості та від групи ризику, до якої віднесено даний кредит. Бухгалтерські проводки щодо зміни величини резерву на можливі втрати по кредитах повинні бути зроблені не пізніше останнього робочого дня звітного періоду уточнення (регулювання). Резерв на можливі втрати за кредитами створюється окремо по кожному позичальникові і виданому в цьому день кредиту.

За кредитом рахунка відображаються:

• суми створеного резерву;

• суми донарахування резерву до розрахункової величини;

• суми, перераховані на рахунки резервів за кредитами, не сплаченим в строк і списаним на рахунки з обліку простроченої заборгованості клієнтів.

За дебетом рахунка відображаються суми:

• щодо витрачання резерву на погашення простроченої заборгованості клієнтів по основному боргу;

• щодо витрачання резерву на погашення заборгованості клієнтів за основним боргом, у випадках визнання заборгованості за кредитами нереальною для стягнення і підлягає списанню з балансу на підставі рішення судових органів;

• зменшення резерву (з метою доведення суми резерву до розрахункової величини);

• раніше створеного резерву при надходженні коштів від боржника в покриття заборгованості за кредитами, за якою був створений резерв на можливі втрати за кредитами та заборгованість ще не списана з балансу кредитної організації;

• резервів під можливі втрати за простроченими кредитами, суми резервів за кредитами, не сплаченим в строк і списаним на рахунки з обліку простроченої заборгованості клієнтів.

Аналітичний облік здійснюється в розрізі позичальників за кожним укладеним договором.

Рахунок 45815 «Прострочена заборгованість за кредитами, наданими громадянам». Рахунок активний. Призначення рахунку - облік простроченої заборгованості за кредитами, наданими населенню. Прострочена заборгованість обліковується за групами позичальників.

Рахунок 45818 «Резерви під можливі втрати за простроченими кредитами та інші розміщені кошти». Рахунок пасивний.

За дебетом рахунка відображаються суми простроченої заборгованості за наданими клієнтам кредитами, не погашеним у строк, встановлений в укладеному договорі.

За кредитом рахунків другого порядку з обліку простроченої заборгованості за наданими клієнтам кредитами відображаються:

• суми погашеної простроченої заборгованості клієнтів за кредитами;

• суми в оплату майна, віднесені на рахунки з обліку залікових операцій, якщо відповідно до договору кредитна організація купує майно у клієнта, який має заборгованість за кредитом;

• суми списаної простроченої заборгованості за наданими клієнтам кредитами за рахунок резервів та інших джерел.

Аналітичний облік здійснюється в розрізі позичальників за кожним укладеним договором.

Рахунок 45915 «Прострочені відсотки за кредитами, наданими громадянам». Рахунок активний. Призначення рахунку - облік прострочених відсотків за наданими клієнтам кредитами. Враховуються відсотки, не погашені в строк, за групами позичальників.

За дебетом рахунка відображаються суми простроченої заборгованості за відсотками за наданими клієнтам кредитами, не погашеним у строк, встановлений в укладеному договорі.

За кредитом рахунка відображаються:

• суми погашених прострочених відсотків;

• суми в оплату майна, віднесені на рахунки з обліку залікових операцій, якщо відповідно до договору кредитна організація купує майно у клієнта, який має заборгованість за кредитом;

• суми списаних прострочених відсотків.

Врахування вимог банку з отримання відсотків ведеться на рахунку № 47427 «Вимоги банку з отримання відсотків». Рахунок активний. Призначення рахунку - облік нарахованих (накопичених) відсотків за розміщеними коштами і належних до отримання в установленому договорами терміни, або при настанні передбачених договором обставин.

За дебетом рахунка відображаються суми нарахованих (накопичених) відсотків за розміщеними коштами.

За кредитом рахунку проводяться:

• суми отриманих відсотків;

• суми не отриманих відсотків у встановлені договорами терміни;

• списання поточної заборгованості з отримання відсотків.

В аналітичному обліку ведуться особові рахунки за кожним договором.

Рахунок 61301 «Доходи майбутніх періодів по кредитних операціях» за рахунком третього порядку 05 «Нараховані відсотки за кредитами, виданими фізичним особам резидентам». Рахунок пасивний.

За кредитом рахунка відображаються суми, які не можуть бути віднесені безпосередньо на рахунок з обліку доходів.

За дебетом рахунку проводяться суми, що відносяться на рахунки обліку доходів, а також суми неотриманих доходів, що списуються в установленому порядку.

Рахунок 70101 «Відсотки, отримані за надані кредити». Рахунок пасивний. Призначення рахунку - облік отриманих доходів за відсотками за виданими населенню кредитами. За кредитом рахунка відображаються суми, отримані у звітному періоді. Після закінчення звітного періоду по дебету рахунку проводиться закриття рахунку для визначення фінансового результату.

Рахунок 70106 «Штрафи, пені, неустойки отримані». Рахунок пасивно. Призначення рахунку - облік отриманих штрафів, пені і неустойок за кредитними операціями. За кредитом відображаються суми штрафних санкцій, отриманих банком в звітному періоді, а за дебетом закриття рахунку в кінці періоду.

В ході перевірки бухгалтерської звітності Благовіщенського відділення а були виявлені випадки використання не за призначенням балансових та позабалансових рахунків для обліку окремих операцій, що суперечить методологічним засадам організації та ведення бухгалтерського обліку.

Так наприклад, Благовіщенське відділення використовував балансовий рахунок 60301.99 «Розрахунки з бюджетом за іншими податками" для обліку розрахунків по податках, що відносяться на витрати банку і муніципальним податків, сплачених із прибутку, замість передбачених для цього балансових рахунків 60301.03 і 60301.04.

Суми витрат на відрядження, пов'язаної із залученням позаштатного співробітника, не були віднесені на витрати банку, а враховувалися на рахунку з обліку дебіторської заборгованості 60323.99.

Суми отриманих і сплачених комісій з обліку операцій з іноземною валютою відбивалися на балансових рахунках з обліку інших доходів і витрат замість балансових рахунків 70103 і 70205.

Результати перевірки бухгалтерської звітності свідчать про недостатній контроль з боку керівника і головного бухгалтера банку за веденням бухгалтерського обліку і станом звітності.

З метою забезпечення якісного ведення бухгалтерського обліку банку необхідно працювати над усуненням зазначених недоліків.

2.4.Аудіт процентних доходів, доходів від операцій з цінними паперами та інших прибуткових операцій

Фінансовий контроль поряд з плануванням, регулюванням, бухгалтерським обліком і економічним аналізом є найважливішою функцією управління. Його призначення полягає в забезпеченні дотримання законодавства в процесі формування та використання фінансових ресурсів на всіх етапах фінансово-господарської діяльності комерційних банків.

В практиці аудиторської діяльності та нормативних документах, що регламентують аудиторську діяльність в кредитних організаціях, розрізняють два види аудиту, які принципово відрізняються один від одного - це зовнішній і внутрішній аудит.

Зовнішній аудит проводиться незалежною аудиторською фірмою (аудитором) на договірній основі з метою об'єктивної оцінки вірогідності стану бухгалтерського обліку та звітності, а також вироблення рекомендацій щодо поліпшення фінансового стану комерційного банку, підвищення ефективності банківської діяльності.

Внутрішній аудит здійснюється спеціально створеним у банку підрозділом апарату управління, яке підпорядковується безпосередньо керівництву. Внутрішній аудит є невід'ємною частиною загальної системи управлінського контролю, для здійснення якого в банку створюється спеціальний підрозділ - управління внутрішнього контролю. Порядок створення в комерційних банках служби внутрішнього контролю регламентується Положенням ЦБ РФ від 28.08.97 № 509 «Про організацію внутрішнього контролю в банках». Мета створення такої служби - мінімізація ризику в діяльності банку і максимізація прибутку, основні напрями роботи - оцінка стану бухгалтерського обліку в банку та професійного рівня співробітників.

Мета аудиту фінансових результатів та власних коштів банку полягає у встановленні достовірності відображення в обліку і звітності прибутків і збитків, законності розподілу чистого прибутку, формування та використання фондів.

До числа основних завдань аудиту фінансових результатів та власних коштів Благовіщенського відділення відносяться перевірки:

• доходів і витрат майбутніх періодів;

• поточних доходів і витрат;

• правильності формування фінансових результатів, розподілу та використання прибутку банку;

• створення та використання фондів банку.

Інформаційними джерелами при проведенні перевірки служать - установчі документи, протоколи зборів засновників, внутрішні положення про розподіл прибутку банку, про порядок утворення та використання фондів банку, договори, акти виконаних робіт, видаткові та прибуткові первинні документи, що підтверджують факти здійснення витрат і отримання доходів, касові і розрахункові документи, що свідчать про оплату, отриманні грошових коштів.

Для перевірки правильності відображення в обліку операцій, пов'язаних з нарахуванням очікуваних доходів (витрат), їх отриманням (сплатою), формуванням та використанням прибутку і фондів банку, використовуються дані аналітичного і синтетичного обліку по балансових рахунках: - 107 «Фонди» за відповідними рахунками другого порядку, рахунки з обліку грошових коштів; - 60322 «Розрахунки з іншими кредиторами»; - 60323 «Розрахунки з іншими дебіторами»; - 613 «Доходи майбутніх періодів; - 614« Витрати майбутніх періодів, за відповідними рахунками другого порядку, - 701 «Доходи »і 702 № Витрати» за відповідними рахунками другого порядку, 703 «Прибуток», 704 «Збитки», 705 «Використання прибутку» за відповідними рахунками другого порядку; інші регістри аналітичного і синтетичного обліку, бухгалтерська звітність (бухгалтерський журнал, відомості залишків за рахунками кредитної організації, оборотні відомості по рахунках кредитної організації, звіти про прибутки та збитки, баланси).

В ході перевірки доходів і витрат майбутніх періодів слід враховувати, що суми на рахунки обліку доходів і витрат відносяться банком по «касового» методу, тобто за фактичною їх отримання та виробництва. У зв'язку з цим в обліку доходи (витрати), пов'язані з минулих періодів, але не отримані (не сплачені), відображаються на рахунках доходів і витрат майбутніх періодів (наприклад, прострочені відсотки за виданими (отриманими) кредитами, дисконти або відсотки за простроченими векселями та ін.)

Перевірка правильності формування доходів майбутніх періодів проводиться шляхом вивчення даних аналітичного обліку по пасивному балансовому рахунку 61304 «Доходи майбутніх періодів за іншими операціями».

Слід перевірити, чи враховані по кредиту цього рахунку доходи, отримані у звітному періоді, але відносяться до майбутніх періодів (наприклад, передоплата банківських послуг (інформаційно-консультаційних та ін), орендна плата, отримана авансом та ін.)

Перевіряючи правильність аналітичного обліку за рахунком 61304, слід переконатися, що на кожен вид доходів відкрито відповідний зведений особовий рахунок, наприклад «Аванси, отримані за надання інформаційно-консультаційних послуг», «Орендна плата, отримана авансом» та ін Аналітичний облік повинен вестися на цих зведених особових рахунках за кожним договором.

В ході перевірки слід мати на увазі, що в тих випадках, коли доходи, отримані в порядку передоплати, містять в собі податок на додану вартість (наприклад, орендна плата, отримана авансом), то по кредиту рахунку 61 304 (за відповідним особовим рахунком) повинна бути відображена сума доходу, за винятком ПДВ, а величина ПДВ відноситься безпосередньо в кредит рахунку 60301 «Розрахунки з бюджетом» - по особовому рахунку «ПДВ, отриманий за іншими операціями». Слід також переконатися, що ПДВ, отриманий у порядку передоплати, бере участь у розрахунках з бюджетом у тому звітному періоді, коли зроблено платіж.

Особливу увагу в ході перевірки слід приділити тим господарським та іншими операціями, за якими банком надані послуги клієнтам (виконані роботи), настали терміни оплати наданих послуг, але грошові кошти в оплату ще не надійшли. Дебіторська заборгованість, що розраховується в таких випадках за дебетом активних рахунків 60312 «Розрахунки в постачальниками, підрядниками, покупцями», 60314 «Розрахунки банків з фірмами - нерезидентами», 60323 «Розрахунки з іншими дебіторами» повинна відображатися в кореспонденції з рахунком 61304 за відповідними особовими рахунками : «Прострочена (не отримана вчасно) орендна плата», «Прострочена (не отримана вчасно) оплата за іншими операціями» та ін Слід переконатися, що дебіторська заборгованість нарахована в повній сумі, передбаченій відповідним договором, і включає ПДВ у встановлених випадках . Облік подібних сум є необхідним для цілей реального відображення простроченої дебіторської заборгованості. Своєчасність їх відображення в бухгалтерському обліку набуває особливого значення коли визначено порядок створення резерву під можливі втрати за розрахунками з дебіторами.

При проведенні аудиту необхідно перевірити правильність списання доходу майбутніх періодів на поточні доходи. Ця перевірка проводиться з урахуванням наступних обставин: віднесені ці доходи на рахунку майбутніх періодів у зв'язку з передоплатою або з-за прострочення належних банку платежів. У першому випадку при настанні звітного періоду, до якого належить авансовий платіж, отримані доходи повинні списуватися повністю або частково (з урахуванням рівномірного розподілу всього платежу між періодами, до яких він належить) з рахунку 61304 на відповідні статті доходів звітного періоду. Перевірка правильності відображення в обліку зазначених операцій здійснюється шляхом вивчення дебетових оборотів по рахунку 61304 «Доходи майбутніх періодів за іншими операціями» (за відповідними особових рахунках) і кредитових - за рахунком 70107 «Інші доходи» (за відповідними статтями). При цьому слід переконатися, що обороти здійснюються на відповідну величину доходів, що відносяться до звітного періоду.

Слід проконтролювати, що періодичність списання відповідних сум з рахунків доходів майбутніх періодів на рахунку доходів звітного відповідає прийнятому в обліковій політиці варіанту, тобто проводиться щомісячно або щоквартально до повного віднесення сум, що значаться на рахунку 61304, в кредит рахунку 70107.

У другому випадку слід перевірити, що в міру погашення оформленої на балансі банку дебіторської заборгованості відповідна сума списується з дебету рахунку 61 304 в кредит рахунку 70 107 за відповідною статтею доходів. При цьому слід мати на увазі, що в тих випадках, коли отримані доходи містять у собі податок на додану вартість, то за дебетом рахунка 61 304 (за відповідним особовим рахунком) списується загальна сума доходів, що включає ПДВ, по кредиту рахунку 70 107 відображається сума доходів за вирахуванням ПДВ, а величина ПДВ відноситься безпосередньо в кредит рахунку 60301 «Розрахунки з бюджетом» за особовим рахунком «ПДВ, отриманий за іншими операціями».

У результаті аудиторської перевірки виявляються такі помилки, які допускаються банком при формуванні доходів майбутніх періодів:

• не ведеться аналітично облік за рахунком 61304 «Доходи майбутніх періодів за іншими операціями» за кожним договором в розрізі кожного виду доходів;

• доходи, отримані в порядку передоплати, що містять податок на додану вартість, відображаються за кредитом рахунка 61304 в повній сумі доходів, тобто разом з ПДВ, а потім у міру списання цих доходів з рахунку 61304 на рахунки з обліку доходів звітного періоду (70 107), величина ПДВ переноситься з рахунку 61304 в кредит рахунку 60301 «Розрахунки з бюджетом» за особовим рахунком «ПДВ, отриманий за іншими операціями».

Таким чином ПДВ, отриманий у порядку передоплати, бере участь у розрахунках з бюджетом не в тому звітному періоді, коли отримано платіж, а в міру віднесення отриманих сум на доходи звітного періоду, що суперечить вимогам Податкового кодексу РФ (ст. 162 № 1).

В ході аудиту правильності формування доходів банку здійснюються такі перевірки:

• поточних доходів банку;

• правильності відображення в обліку доходів банку в іноземній валюті;

• правильності формування доходів, не зменшують оподатковуваного прибутку банку.

Перевірка поточних доходів банку зводиться до встановлення правомірності отримання доходів і правильності віднесення тих чи інших доходів банку на відповідні рахунки другого порядку. Результати перевірки в значній мірі залежать від якості проведення попередніх стадій аудиту банківських операцій, таких як - розрахунково-касові, кредитно-депозитні, валютні операції, операції з цінними паперами та інші, оскільки при виконанні цих операцій виникають відповідні доходи. Це - відсотки, отримані за надані кредити (рахунок 70101); доходи за операціями з цінними паперами (рахунок 70102); доходи за операціями з іноземною валютою (рахунок 70103).

В ході аудиту активних кредитних операцій банку виконуються такі перевірки:

• організація кредитної роботи в банку і дотримання порядку оформлення документів на видачу (пролонгування) кредиту;

• - Правильності оформлення документів щодо забезпечення виконання зобов'язань за кредитними договорами, порядку зберігання документів;

• правильності відображення в обліку операцій з видачі і погашення кредитів;

• правильності відображення в обліку операцій з нарахування і отримання відсотків за користування кредитом;

• своєчасності списання з балансу прострочених відсотків і суми основного боргу при виконанні кредитного договору з порушенням зобов'язань;

• своєчасності і повноти створення, коригування та використання резервів на можливі втрати по позиках.

При здійсненні перевірки правильності відображення в обліку операцій з нарахування і отримання відсотків за користування кредитом слід керуватися Положенням № 39-П, яке вступило в силу з 1 січня 1999 р. Згідно з цим положенням, нарахування відсотків у банку здійснюється по «касового» методу.

При перевірці правильності відображення в обліку операцій з нарахування відсотків слід пам'ятати, що згідно п.3.5 Положення № 39-П, відсотки на розміщені грошові кошти нараховуються банком на залишок заборгованості за основним боргом, яка обліковується на відповідному особовому рахунку на початок операційного дня.

Таким чином, день фактичного розміщення коштів не включається в період нарахування відсотків, а день закриття окремого особового рахунку при виконанні клієнтом зобов'язань за договором включається в період нарахування відсотків у порядку встановленому Положенням № 39-П.

Перевіряється своєчасність нарахування відсотків і повнота відображення їх за рахунками бухгалтерського обліку. Згідно п.3.6 Положення № 39-П нараховані відсотки підлягають відображенню в бухгалтерському обліку не рідше одного разу на місяць і не пізніше останнього робочого дня звітного місяця. Якщо дата початку періоду нарахування та дата отримання нарахованих відсотків припадають на один і той же місяць, то нараховані відсотки в системному обліку не відображаються, а їх одержання за терміном відображається відразу на рахунках доходів 70101 «Відсотки, отримані за надані кредити» за відповідною статтею.

Якщо дата початку періоду нарахування та дата отримання нарахованих відсотків припадають на різні місяці, то в останній робочий день місяця відсотки, нараховані за минулий місяць відображаються в обліку за дебетом рахунка 47427 «Вимоги банку з отримання відсотків» і кредитом рахунку 47501 «Майбутні надходження за операціями , пов'язаних з наданням грошових коштів клієнтам ».

Також в ході перевірки важливо встановити, погашається чи при одержанні банком відсотків, нарахованих за минулий та поточний місяці, заборгованість, обчислюються на рахунку 47427 «Вимоги банку з отримання відсотків», а головне, перенесена сума відсотків, віднесена при нарахуванні на доходи майбутніх періодів , на поточні доходи, позначається вона в обліку за дебетом счета47501 «Майбутні надходження за операціями, пов'язаними з поданням грошових коштів клієнтам" і кредитом рахунку 70101 «Відсотки, отримані за надані кредити» (за відповідною статтею доходів).

Важливо перевірити правильність не тільки формування фінансового результату від виконання тієї чи іншої банківської операції, але і віднесення його на певну статтю доходів (якщо він позитивний).

При перевірці отриманих банком штрафів, пені, неустойок вивчаються кредитові обороти за рахунком 70106, при цьому слід мати на увазі, що штрафні санкції за порушення умов, що стягуються за договорами, не оподатковуваних ПДВ (наприклад, договорами на розрахунково-касове обслуговування, кредитних і депозитних договорами), не містять ПДВ, а за договорами, оподатковуваним цим податком (договору оренди, лізингу, факторингу тощо), ПДВ містять.

Особливу увагу вимагає проведення перевірки інших доходів банку (рахунок 70107). Слід мати на увазі, що за кредитом цього рахунку поряд з реально отриманими доходами (комісії отримані, доходи від реалізації майна банку, доходи по лізингових, факторингових та інших операцій) враховуються суми, відновлені на доходи банку з рахунків фондів і резервів (за здійсненого раніше відрахувань у фонди і резерви, створювані за рахунок поточних витрат, такі, як резерви за можливі втрати по позиках, під можливе забезпечення цінних паперів).

Слід перевірити, чи не мали місце у звітному році випадки виявлення доходів минулих років. Вони зазвичай виникають, якщо банк самостійно (або за результатами аудиторської перевірки за попередній рік) виявив випадки завищення витрат (наприклад, при віднесенні до Дебе рахунка 702 видатків капітального характеру) або заниження доходів (наприклад, якщо доходи пов'язані до звітного періоду, не списані своєчасно з рахунку 61304 «Доходи майбутніх періодів за іншими операціями» в кредит рахунку 70 107 «Інші доходи»).

Необхідно переконатися, що виправлення допущених помилок здійснюється шляхом віднесення завищеною (заниженої) суми в кредит рахунку 70 107 «Інші доходи» за статтею 17316 «Інші доходи минулих років, виявлені у звітному році». Слід також проконтролювати правильність віднесення завищеною (заниженої) суми в дебет відповідного рахунку (в даному прикладі, у першому випадку - в дебет рахунку 60701 «Власні капітальні вкладення», у другому - в дебет рахунку 61304 «Доходи майбутніх періодів за іншими операціями»).

Перевірка правильності відображення в обліку доходів банку в іноземній валюті здійснюється за різними статтями доходів:

• відсотки, отримані за надані валютні кредити і розміщені валютні депозити;

• доходи від вкладень в цінні папери, номіновані в іноземній валюті, комісії, отримані у валюті з валютних операцій на внутрішньому і міжнародному валютному ринку;

• інші доходи, отримані в іноземній валюті (доходи по форфейтинговим операціями, орендні та лізингові платежі, отримані від нерезидентів та ін.)

При перевірці слід переконатися, що доходи, отримані в іноземній валюті, перераховуються в рублі за офіційним курсом ЦБ РФ, що діє на день отримання доходів, і відображаються в бухгалтерському обліку тільки в рублях. Слід також перевірити, чи не переоцінюються чи ці доходи в подальшому в зв'язку зі зміною офіційного валютного курсу та чи включаються до доходів банку разом з доходами, отриманими в російських рублях.

Перевірка правильності формування доходів, не збільшують оподатковуваного прибутку банку, проводиться для забезпечення наступності бухгалтерського та податкового обліку. Для цих цілей банк веде окремий облік доходів, які збільшують і не збільшують базу оподаткування з податку на прибуток, що досягається в системному обліку за рахунок використання так званих «аналітичних позицій», на яких обліковуються доходи, що не збільшують названу базу. На аналітичну позицію банку повинні бути віднесені суми, відновлені на доходи банку з рахунків фондів і резервів, зокрема з рахунків резервів на можливі втрати:

• за позиками, які належать до першої групи ризику;

• під враховані банком векселі;

• за незабезпеченими позиками (крім міжбанківських кредитів, депозитів);

• за позиками, виданими під поручительство Уряду РФ і суб'єктів Російської Федерації, органів місцевого самоврядування.

В аналогічному порядку перевіряється правильність відновлення на доходах банку відрахувань в резерви на можливе знецінення вкладень в неринкові цінні папери.

Для забезпечення правильності зарахування на доходи банку, що не збільшують бази оподаткування з податку на прибуток, доходів, пов'язаних з проведенням операцій з цінними паперами та іноземною валютою, потрібне ведення позасистемного (податкового) обліку.

2.5.Формірованіе витрат банку

Витрати комерційного банку можна класифікувати за характером, формою, способом обліку, періоду, до якого вони належать, за впливом на базу оподаткування, способу обмеження.

За характером витрати банку поділяються на шість груп: операційні, витрати щодо забезпечення господарської діяльності банку, з оплати праці персоналу банку, по сплаті податків, відрахування в спеціальні резерви та інше.

До операційних витрат належить, по-перше, сплата відсотків за залучені банком ресурси на основі депозитних і кредитних операцій, випуску цінних паперів. По-друге, комісія, сплачена банком за операціями з цінними паперами, з іноземною валютою, по касових і розрахункових операцій, за інкасацію. По-третє, інші операційні витрати (дисконтний витрата за векселями, негативний результат з переоцінки цінних паперів і рахунків в іноземній валюті, витрата (збиток) від перепродажу цінних паперів, за операціями з дорогоцінними металами і т. д.).

Таким чином, операційні витрати - це витрати, прямо пов'язані з банківськими операціями.

Витрати по забезпеченню господарської діяльності банку включають амортизацію основних засобів і нематеріальних активів, витрати по оренді, ремонту обладнання, канцелярські, з утримання автотранспорту, придбання спецодягу, експлуатаційні витрати з утримання будинків і т. д. Витрати з оплати праці персоналу банку складаються із заробітної плати , премій, нарахувань на заробітну плату.

Витрати зі сплати податків пов'язані з податками на майно, земельним, з власника автотранспортних засобів, на користувача автодоріг та іншими податками, що відносяться на собівартість банківських операцій (тобто податки, що відображаються на витратних рахунках банку).

Особливою групою витрат є витрати по формуванню резервів на покриття можливих втрат за позиками, під знецінення цінних паперів і на покриття можливих збитків за іншими активними операціями, за дебіторської заборгованості.

Інші витрати банку різноманітні за своїм складом. Це витрати на рекламу, відрядні та представницькі, на підготовку кадрів, з компенсації витрат співробітникам банку у зв'язку з використанням їх особистого транспорту для службових цілей, маркетингові витрати, витрати з аудиторським перевіркам, судові, за публікації звітності і т. д.

За формою розрізняють процентні, комісійні та інші непроцентні витрати. Процентні витрати включають відсотки, сплачені банком за отримані кредити, залишки коштів на рахунках до запитання і термінових депозитів, які відкриті для фізичних та юридичних осіб, включаючи банки, процентні платежі за випущеними векселями, облігаціями, депозитними та ощадними сертифікатами. Банки несуть витрати у зв'язку зі сплатою комісії за операції з цінними паперами та іноземною валютою, за послуги касові, розрахункові, з інкасації, за отримані гарантії і т. д.

Інші непроцентні витрати мають форму дисконтного витрати, витрат спекулятивного характеру на ринку, переоцінки активів, штрафів, пені і неустойок, витрати на утримання апарату управління (оплата праці, підготовка кадрів тощо), господарських витрат.

Для обліку витрат банку до балансового рахунку 702 відкривається дев'ять балансових рахунків другого порядку. В основу їх виділення покладено кілька ознак, включаючи форму витрати, вид пасивних операцій, характер витрати. На основі балансових рахунків другого порядку, виділяють наступні групи витрат:

• відсотки, сплачені за притягнуті кредити;

• відсотки, сплачені юридичною особою за залученими коштами;

• відсотки, сплачені фізичною особою за депозитами;

• витрати по операціях з цінними паперами;

• витрати за операціями з іноземною валютою та іншими валютними цінностями;

• витрати на утримання апарату управління;

• витрати по організаціям банків;

• штрафи, пені, неустойки сплачені;

• інші витрати.

В рамках кожної групи витрат виділяють більш детальні їх види, які обліковуються на аналітичних рахунках (наприклад, витрати за видами кредиторів, штрафи за видами порушень, процентні витрати за характером діяльності та статусом власників рахунків і т. д. За періодом, до якого відносяться витрати , виділяються витрати поточного періоду та витрати майбутніх періодів. Останні можуть бути пов'язані з нарахованими, але не виплаченими відсотками за кредитними та депозитними операціями, за операціями з цінними паперами, негативними різницями переоцінки активів.

За способом обмеження витрати банку поділяються на нормовані і ненормовані. До нормованих належать витрати на рекламу, відрядні, на підготовку кадрів, представницькі, по компенсації витрат, пов'язаних з використанням особистого транспорту працівників банку. Ці витрати враховуються повністю на витратних рахунках банку, але витрати понад норми збільшують базу оподаткування банку.

За впливом на базу оподаткування витрати банку поділяються на три групи:

1. Витрати, що відносяться на собівартість банківських послуг (тобто обліковуються на витратних рахунках) і зменшують базу оподаткування банку при розрахунку податку на прибуток.

2. Витрати, що враховуються на витратних рахунках, але не зменшують базу оподаткування банку.

3. Витрати, прямо відносяться на збитки банку і не враховуються при розрахунку оподатковуваної бази банку.

2.6.Аудіт витрат банку

Аудит витрат банку передбачає розгляд методики проведення наступних перевірок:

• правильності формування витрат майбутніх періодів;

• своєчасності списання витрат майбутніх періодів на поточні витрати;

• правильності формування поточних витрат.

В ході перевірки правильності формування витрат майбутніх періодів вивчаються дані аналітичного обліку по активному балансовому рахунку 61403 «Витрати майбутніх періодів за іншими операціями». Слід переконатися, що за дебетом цього рахунку враховані витрати, сплачені у звітному періоді, але відносяться до майбутніх періодів (наприклад, підписка на періодичні видання, витрати на навчання кадрів; орендна плата, сплачена орендодавцю авансом; передоплата аудиторських, юридичних, інформаційно-консультаційних та інших послуг та ін.)

Перевіряючи правильність ведення аналітичного обліку за рахунком 61403, слід переконатися, що на кожен вид витрат відкритий відповідний зведений особовий рахунок, наприклад, «Витрати на передплату, сплачені авансом», «Витрати на підготовку кадрів, сплачені авансом» та ін

Аналітичний облік повинен вестися на цих зведених особових рахунках в розрізі кожного договору.

В ході перевірки слід мати на увазі, що в тих випадках, коли витрати, сплачені в порядку передоплати, містять в собі податок на додану вартість (наприклад, орендна плата, сплачена авансом), то за дебетом рахунка 61 403 (за відповідним особовим рахунком) повинна бути відображена сума витрат, включаючи ПДВ.

Особливу увагу в ході перевірки заслуговують ті господарські та інші операції, за якими банку надані послуги (виконані роботи), настали терміни оплати наданих послуг, але банком грошові кошти в оплату ще не перераховані. Кредиторська заборгованість розраховується в таких випадках за кредитом пасивних балансових рахунків 60311 «Розрахунки з постачальниками, підрядниками, покупцями», 60313 «Розрахунки банків з фірмами-нерезидентами», 60322 «Розрахунки з іншими кредиторами», повинна міститися в кореспонденції з рахунком 61403 по відповідним лицьовим рахунках: «Прострочена (не сплачена в строк) оплата аудиторських, юридичних, інформаційно-консультаційних послуг» та ін Слід переконатися, що кредиторська заборгованість нарахована в повній сумі, передбаченій відповідним договором, і включає ПДВ у встановлених випадках. Облік подібних сум є необхідним для цілей реального відображення простроченої кредиторської заборгованості банку.

Перевірка своєчасності списання витрат майбутніх періодів на витрати звітного періоду проводиться з урахуванням наступних обставин: віднесено ці витрати на рахунку майбутніх періодів у зв'язку з виробленої банком передоплатою або з-за прострочення зобов'язань банку по різним господарським платежах.

У першому випадку при настанні звітного періоду, до якого відносяться зроблені витрати, вони списуються повністю або частково (з урахуванням рівномірного розподілу всього платежу між періодами, до яких він належить) з рахунку 61403 на відповідні статті витрат звітного періоду.

Перевірка правильності відображення в обліку зазначених операцій здійснюється шляхом вивчення дебетових оборотів по рахунку 70209 «Інші витрати» (за відповідними статтями) і кредитових - операцій (за відповідними особових рахунках). При цьому слід переконатися, що обороти здійснюються на відповідну величину витрат, що відносяться до звітного періоду.

Необхідно перевірити, що в тих випадках, коли вироблений банком авансовий платіж містив в собі ПДВ, то в міру надання банку послуг величина ПДВ була віднесена з кредиту рахунку 61 403 безпосередньо в дебет рахунку 60310 «Податок на додану вартість по придбаних матеріальних цінностей та наданих послуг» по особовому рахунку «ПДВ, сплачений за іншими операціями».

Слід проконтролювати, що списання відповідних сум з рахунків витрат майбутніх періодів на рахунку витрат звітного періоду проводиться у відповідності з варіантом, закріпленим в обліковій політиці банку, тобто з щомісячною або щоквартальною періодичністю до повного віднесення сум, що значаться на рахунку 61403, в дебет рахунку 70209 .

У другому випадку слід перевірити, що в міру погашення оформленої на балансі банку кредиторської заборгованості відповідна сума списується з кредиту рахунку 61 403 в дебет рахунку 70 209 за відповідною статтею витрат.

Слід мати на увазі, що в тих випадках, коли оплачені витрати містять у собі податок на додану вартість, то загальна сума сплачених витрат списується з кредиту рахунку 61403 з віднесенням в дебет рахунку 70 209 в частині витрат без ПДВ, а сума ПДВ відноситься безпосередньо в дебет рахунку 60310.

В ході аудиту правильності формування витрат банку виконуються такі перевірки:

• поточних витрат;

• правильності відображення в обліку витрат банку в іноземній валюті;

• правильності формування витрат, не зменшують оподатковуваного прибутку банку.

При здійсненні перевірки правильності відображення в обліку доходів і витрат банку слід керуватися Додатком № 8 до Правил (розділ «Особливості обліку доходів і витрат, результатів діяльності та їх розподілу в кредитній організації»).

Перевірка поточних витрат банку зводиться до встановлення обгрунтованості віднесення витрат банку на собівартість банківських послуг. Її результати значною мірою залежать від якості проведення таких перевірок банківських операцій, як: розрахунково-касові, кредитно-депозитні, валютні операції, операції з цінними паперами та інші, оскільки при їх виконанні виникають відповідні витрати. До таких витрат належать: відсотки, сплачені за притягнуті кредити (рахунок 70201); відсотки, сплачені юридичним особам за залученими коштами (рахунок 70202); відсотки, сплачені фізичним особам по депозитах (рахунок 70203); витрати за операціями з цінними паперами (рахунки 70204 ); витрати за операціями з іноземною валютою (сет 70205). Важливо перевірити правильність не тільки формування фінансового результату від виконання тієї чи іншої банківської операції, але і віднесення його на певну статтю витрат (якщо від негативний).

Значне місце в числі витрат банку займають так звані адміністративно-управлінські витрати. Їх облік ведеться на рахунку 70206 «Витрати на утримання апарату».

При перевірці сплачених банком штрафів, пені, неустойок вивчаються дебетові обороти за рахунком 70208, при цьому слід мати на івду, що штрафні санкції за порушення умов, що стягуються за договорами, не оподатковуваних ПДВ (наприклад, договорами на розрахунково-касове обслуговування, кредитних і депозитних договорами), не містять ПДВ, а за договорами, оподатковуваним цим податком (договір оренди, лізингу, факторингу тощо), ПДВ містять.

Особливу увагу вимагає проведення перевірки інших витрат банку (рахунок 70209). Зокрема, за дебетом цього рахунку відображаються суми податків, відносяться відповідно до чинного законодавством випадках на витрати банку: податок на майно, земельний податок, податок на користувачів автомобільних доріг, податок на утримання житлового фондів та об'єктів соціально-культурної сфери, інші податки і збори, що відносяться на собівартість. При цьому слід мати на увазі, що за дебетом цього рахунку поряд з реально проведеними витратами (комісії сплачені, операційні та інші виробничі витрати) враховуються відрахування в фонди та резерви, що створюються за рахунок поточних витрат (резерви під можливі втрати по позиках, під можливе знецінення цінних паперів, за іншими операціями).

В ході перевірки слід виявляти випадки віднесення на поточні витрати банку витрат капітального характеру, наприклад, транспортно-заготівельних витрат, пов'язаних з придбанням обладнання, витрат з доведення програмного забезпечення до робочого стану і т. п. Такі витрати слід відображати на рахунку 60701 «Власні капітальні вкладення »і включати при введенні в експлуатацію до первісної вартості основних засобів або нематеріальних активів.

Також слід перевірити, чи не мали місця у звітному році випадки виявлення витрат минулих років. Вони зазвичай виникають, якщо перевіряється банк самостійно (або за результатами аудиторської перевірки за попередній рік) виявив випадки заниження витрат (наприклад, якщо витрати, пов'язані до звітного періоду не перенесені своєчасне з рахунку 61403 «Витрати майбутніх періодів за іншими операціями» в дебет рахунку 70209 «Інші витрати») або завищення доходів (наприклад, при віднесенні на доходи сум комісійних винагород, що включають ПДВ).

Необхідно переконатися, що виправлення допущених помилок здійснено шляхом віднесення заниженою (завищеною) суми в дебет рахунку 70 209 «Інші витрати» за статтею 29415 «Інші витрати минулих років, виявлені у звітному році».

Слід також проконтролювати правильність віднесення заниженою (завищеною) суми в кредит відповідного рахунку (в даному прикладі в першому випадку - в кредит рахунку 61403 «Витрати майбутніх періодів за іншими операціями», у другому - в кредит рахунку 60301 «Розрахунки з бюджетом за податками" по особовому рахунку «Розрахунки з бюджетом по ПДВ).

Перевірка правильності відображення в обліку витрат банку в іноземній валюті здійснюються за різними статтями витрат: відсотки, сплачені за залучені валютні кредити і депозити; витрати по випущених цінних паперів, номінованих в іноземній валюті; комісії, сплачені у валюті з валютних операцій на внутрішньому і міжнародному валютному ринку, інші поточні витрати, сплачені в іноземній валюті (закордонні відрядження, підвищення кваліфікації кадрів за кордоном та інші).

При перевірці слід переконатися, що витрати, сплачені в іноземній валюті, або відсотки, нараховані за валютними вкладами, які зараховані до цих вкладах, перераховуються в рублі за офіційним курсом ЦБ РФ, що діє на день оплати витрат і відображаються в бухгалтерському обліку тільки в рублях.

Слід також переконатися, що ці витрати в подальшому не переоцінюються у зв'язку зі зміною офіційного валютного курсу і включаються до витрат банку разом з витратами, зробленими в російських рублях.

Перевірка правильності формування витрати, не зменшують оподатковуваного прибутку банку, проводиться для забезпечення наступності бухгалтерського та податкового обліку. Для цих цілей банки ведуть окремий облік витрат, що зменшують і не зменшують базу оподаткування по податку на прибуток, що досягається в системному обліку за рахунок використання так званих «аналітичних позицій», на яких обліковуються витрати, не зменшують базу оподаткування. До таких витрат належать: сплачені відсотки за отриманими рублевих міжбанківськими кредитами понад ставки реформування ЦБ РФ, збільшеною втричі пункта; сплачені відсотки за отриманими валютним міжбанківськими кредитами в розмірі, що перевищує 15% річних; сплачені відсотки по прострочених кредитах (рублевих і валютних) і бюджетними позичками; сплачені відсотки, нараховані за залишками на коррахунках понад ставки рефінансування ЦБ РФ, збільшеною на три пункти.

Особливої ​​уваги потребує перевірка правильності віднесення на витрати банку витрат на оплату представницьких і витрат на відрядження на рекламу та виплату компенсацій за використання працівниками банку особистих легкових автомобілів для службових поїздів. При перевірці слід у4честь, що такі витрати можуть бути віднесені на собівартість банківських послуг відповідно до кошторисів, затверджених щорічно правлінням банку, і тільки в межах норм і нормативів, які встановлені відповідно до законодавства. Всі наднормативні витрати повинні бути віднесені на аналітичну позицію. На цю ж позицію повинні бути віднесені і витрати, вироблені в межах встановлених норм, але виходять за межі затверджених банком кошторисів.

В аналогічному порядку перевіряється правильність віднесення на витрати сум оплати за навчання, підготовку і перепідготовку працівників банку. У тих випадках, коли банк залучає сторонні організації для надання послуг (маркетингових, по залученню банківських кредитів тощо), то необхідно переконатися, що витрати на оплату таких послуг віднесені банком на аналітичну позицію.

В ході перевірки слід переконатися, що штрафні санкції, сплачені банком податковим службам, державних позабюджетних фондів, ЦБ РФ, віднесені на аналітичну позицію.

До числа таких порушень відносяться:

• порушення розрахунків з бюджетом;

• несвоєчасне перерахування платежів до бюджету;

• несвоєчасне перерахування коштів у державні позабюджетні фонди та інші аналогічні порушення.

При перевірці правильності віднесення на собівартість банківських послуг такого виду витрат, як амортизація основних засобів, слід мати на увазі, що в число таких об'єктів повинні включатися ті, які використовуються для здійснення банківської діяльності. Наднормативні витрати повинні бути віднесені на витрати, не зменшують оподатковуваного прибутку, тобто на аналітичну позицію. На цю ж позицію повинні бути віднесені амортизаційні відрахування, нараховані з об'єктів основних засобів, що використовуються для небанківської, тобто невиробничої діяльності.

При перевірці слід переконатися, що на аналітичну позицію віднесені витрати, пов'язані з орендою основних засобів у фізичних осіб, які не здійснюють підприємницьку діяльність.

На аналогічну позицію банку повинні бути віднесені відрахування в резерв на можливі втрати: за позиками, які належать до першої групи ризику; під враховані банком векселі; за незабезпеченими позиками (крім міжбанківських кредитів, депозитів). В аналогічному порядку враховуються резерви під можливі знецінення вкладень в неринкові цінні папери.

У тих випадках, коли банк виконує розрахунки за контрактами, валюта ціни яких встановлена ​​в умовних одиницях, а валюта платежу в рублях, в обліку на рахунках розрахунків з кредиторами-дебіторами виникають так звані сумові різниці. У цих випадках слід переконатися, що негативні сумові різниці, що виникли за такими контрактами, віднесені банком на аналітичну позицію, тобто не зменшують оподатковуваного прибутку банку.

3. Аналіз доходів і витрат банку

3.1. Аргументація вибору методики аналізу

Орієнтир у ринковому господарстві полягає в максимізації прибутку від операцій при зведенні до мінімуму втрат. Прибуток або збитки, отримані банком, - показники, що концентрують у собі результати різних пасивних і активних операцій банку і відображають вплив усіх факторів, що впливають на діяльність банку.

Методика аналізу результативності банківської діяльності починається з аналізу доходів і витрат і завершується дослідженням прибутку.

Інформаційною базою для аналізу фінансових результатів діяльності банку служать рахунку 701 "Доходи" та 702 "Витрати", 703 "Прибуток", 704 "Збитки", 705 "Використання прибутку", форми № 2 "Звіт про прибутки та збитки комерційного банку" та № 3 "Додаток до балансу", а також "Остаточний звіт про прибутки і збитки" загальної фінансової звітності.

Аналіз банківської діяльності з точки зору її прибутковості дозволяє керівництву сформувати кредитну і відсоткову політику, виявити менш прибуткові операції і розробити рекомендації можливого отримання банком великих доходів.

В якості основних способів оцінки доходів і витрат комерційного банку виділяються структурний аналіз, аналіз динаміки доходів і витрат, включаючи окремі їхні види, розрахунок фінансових коефіцієнтів, що характеризують відносний рівень доходів і витрат. Сукупність прийомів дозволяє дати кількісну та якісну оцінку доходів і витрат банку.

Метою структурного аналізу доходів банку є виявлення основних їхніх видів для оцінки стабільності джерел доходу і збереження їх у майбутньому. Аналіз проводиться на основі фактичних даних за минулі роки. Для оцінки стабільності доходи діляться на дві групи. До першої групи належать операційні доходи - процентний доход і безпроцентний дохід у вигляді комісій за банківські послуги, які є стабільними. Доходи від операцій на ринку, тобто доходи спекулятивного характеру, а також доходи від переоцінки активів і неординарні, що носять разовий характер, є нестабільними. Небажано, щоб це друга група надходжень засобів визначала розмір і темпи росту загального доходу банку.

Структурний аналіз витрат банку проводиться для виявлення основних видів витрат, темпів і факторів їхнього росту.

На основі загальних висновків структурного аналізу виробляється більш поглиблене дослідження основних видів доходів і витрат банку. Наприклад, при аналізі процентного доходу вивчається його структура в розрізі джерел (внутрішні кредити, міжбанківські кредити, цінні папери, лізингові та інші операції), вплив на його розмір обсягу виданих позичок і процентних ставок, відносний рівень процентного доходу по окремих видах операцій. Аналіз непроцентного доходу включає такі елементи, як вивчення його структури в розрізі окремих видів некредитних послуг, імовірності збереження і зміцнення позицій банку на ринку цих послуг, причому зміни величини елементів непроцентного доходу.

Особливу увагу при детальному аналізі витрат приділяється співвідношенню процентного та непроцентного витрати, частка витрат, пов'язаних з витратами по забезпеченню функціонування банку, включаючи адміністративно-господарські витрати, витрати, пов'язані з покриттям ризиків, причинами зміни величини готельних видів витрат.

Прийомами структурного аналізу доходів і витрат є динаміка їх відносних величин. В якості цих величин можуть бути взяті відносини у відсотках до підсумку активу балансу загальної величини доходів і видатків, процентного доходу, процентного витрати, безвідсоткового доходу і витрати.

Для оцінки рівня доходів і витрат банку можуть використовуватися фінансові коефіцієнти. У процесі аналізу результативності банківської діяльності використовуються такі прийоми і методи:

• економічно обгрунтовані угруповання дохідних і видаткових аналітичних рахунків балансу банку;

• вертикальний та горизонтальний аналіз фінансових результатів роботи банку;

• оцінка динамічних рядів показників по кварталах і роках;

• розрахунок і оцінку ступеня залежності прибутку від окремих факторів;

• зіставлення отриманих результатів з рекомендованими в зарубіжній і вітчизняній практиці рівнями.

Мета аналізу фінансових результатів - виявлення резервів зростання прибутковості банківської діяльності та формування на цій основі рекомендацій щодо подальшої роботи.

3.2. Аналіз доходів банку

Валовий дохід Благовіщенського відділення можна представити в наступному вигляді:

Валовий дохід = Процентні доходи + непроцентні доходи.

Процентні доходи - це нараховані й отримані відсотки по позичках в рублях і валютах.

Непроцентні доходи - це доходи від інвестиційної діяльності (дивіденди по цінних паперах), валютних операцій, отриманих комісій і штрафів та інші доходи.

Вивчення банківських доходів починається з вертикального і горизонтального аналізу балансу, тобто з визначення питомої ваги окремих груп доходів у їх загальній сумі, а також зміни в часі.

За допомогою вертикального аналізу дохідних статей отримаємо наступні результати: за період з 1999 по 2001 рр.., При цьому найбільшу питому вагу становили непроцентні доходи - 60,65% - 1999 р., 63,4% - 2000 р. і 53,95% - 2001 р.

Основну частку в них займають доходи від операцій з іноземною валютою та інші процентні доходи. Проте, в 2001 р. спостерігається зниження доходів від операцій з валютою на 146209 тис.грн. в порівнянні з 2000 р., коли сума інших непроцентних доходів зросла з 19,0% у 2000 р. до 24,4% в 2001 р. в загальній сумі доходів.

Для аналізу доходів Благовіщенського відділення звернемося до даних таблиці № .3.2.1.

Таблиця 3.2.1.

Структура доходів Благовіщенського відділення за 1999-2001 рр..