[ Оцінка податкової політики держави на регіональному рівні ] | -1277 | -0,45 | ||||||
Юридичні особи | 347802 | 77,39 | 420039 | 82,36 | 521528 | 86,49 | 173726 | 9,09 |
Всього | 449386 | 100 | 510019 | 100 | 603027 | 100 | 153641 | Х |
Розрахунки в таблиці 4 показали, що в 2009 р. в порівнянні з 2007 р. кількість індивідуальних підприємців знизилося на 18808 чол. (З 97361 ВП у 2007 р. до 78553 ВП у 2009 р.), кількість селянських (фермерських) господарств знизилося на 1277 господарств (з 4223 у 2007 р. до 2946 селянських господарств у 2009 р.). У той же час кількість юридичних осіб зросла на 173726 юр. осіб (з 347802 в 2007 р. до 521528 юр. осіб у 2009 р.)
Дані зміни в динаміці пов'язані не тільки з бажанням платників податків змінити організаційно-правову форму своєї діяльності, але і з деякими особливостями в законодавстві РФ. Так, за зобов'язаннями, пов'язаними з підприємницькою діяльністю, індивідуальний підприємець відповідає на загальних підставах, тобто всім належним йому майном (ст.20 ЦК України). У той час як відповідальність засновника (учасника) ТзОВ або акціонера АТ за зобов'язаннями організації є обмеженою, лише в межах вартості неоплаченої частини вкладу до статутного капіталу ТОВ (що належать акціонеру акцій АТ). Нові правила, введені Федеральним законом від 21.07.2005 № 114-ФЗ з 1 липня 2006 р., про те, що здійснення видів діяльності, пов'язаних з виробництвом та обігом спирту етилового, алкогольної і спиртовмісної продукції, здійснюється тільки організаціями (юридичними особами) і тільки за наявності відповідних ліцензій та за умови попередньої оплати поставляється алкогольної продукції (тобто індивідуальні підприємці виключені із суб'єктів, що мають право здійснювати цю діяльність) також вплинуло на зростання реєстрованих юридичних осіб, так як даний вид діяльності є одним із найприбутковіших, і основна маса платників податків, які планують продаж продуктів харчування та алкогольної продукції в роздріб, спочатку реєструвалися як юридичні особи.
У цілому по області кількість платників податків, зареєстрованих в МНС, збільшилося на 153641 платників податків, що вказує на зростання ділової активності населення Оренбурзької області.
Структура платників податків по Оренбурзькій області представлена на малюнку 2.
а) структура платників податків по Оренбурзькій області в 2007 р.
б) структура платників податків по Оренбурзькій області в 2008 р.
в) структура платників податків по Оренбурзькій області в 2009 р.
Малюнок 2 - Структура платників податків по Оренбурзькій області в 2007-2009 рр..
Таким чином, в структурі платників податків по Оренбурзькій області за весь досліджуваний період спостерігається значне переважання юридичних осіб - 77,39% в 2007 р., 82,36% - в 2008 р. і 86,49% у 2009 р. Збільшення частки юридичних осіб склало 9,09% (таблиця 4).
Найменша частка належить селянським (фермерським) господарствам: 0,94% в 2007 р., 0,66% в 2008 р. і 0,49% в 2009 р. У динаміці спостерігається зниження їх частки на 0,45% (таблиця 4) . Також зменшилася питома вага індивідуальних підприємців - на 8,64% (таблиця 4), який у структурі платників податків становив у 2007 р. - 21,67%, в 2008 р. - 16,98%, в 2009 р. - 13,03 %.
З урахуванням того, що Оренбурзький край вважається територією сільськогосподарського значення в структурі народного господарства за рахунок сприятливих погодних умов та великих площ сільськогосподарських угідь, мізерна частка селянських (фермерських) господарств вказує на нераціональну економічну та податкову політику Уряду Оренбурзької області в даній сфері.
Далі за методикою А. Л. Коломієць слід оцінити податкове навантаження платників податків Оренбурзької області на підставі даних Податкового паспорта регіону за 2007-2009 рр.. (Додаток Г, Д, Е).
Зведена таблиця показників податкового навантаження представлена в Додатку Ж.
Аналіз показників дозволив зробити наступні висновки. У порівнянні з 2007 р. у 2009 р.:
- Податкове навантаження по платежах до консолідованого бюджету РФ знизилася по всіх податках, за винятком податку на прибуток та податку на доходи фізичних осіб - на 5,9%. По податку на прибуток навантаження зросло на 0,9%, з ПДФО - на 0,3%. Найбільше зниження податкового навантаження спостерігається по податку на додану вартість - 5,7% і за акцизами - 0,2%. По інших податках зниження податкового навантаження склало не більше 0,1%;
- Податкове навантаження по платежах у федеральний бюджет РФ знизилася по всіх податках, за винятком податку на прибуток - на 6,6%. Зростання податкового тягар з податку на прибуток склав 0,3%. Найбільше зниження податкового навантаження спостерігається по ПДВ - 5,7% і з податку на видобуток корисних копалин - 0,9%. По інших податках і акцизів зниження податкового навантаження склало не більше 0,1%;
- За надходженнями до консолідованого бюджету суб'єкта РФ спостерігається зростання податкового навантаження в цілому на 0,7%. При цьому зростання податкового тягар з податку на прибуток організацій склав 0,6%, з ПДФО - 0,3%; зниження за акцизами склало 0,2%.
Таким чином, зміни в податковому законодавстві знизили навантаження платників податків по платежах до бюджету федерації, і підвищили по надходженнях до бюджету суб'єкта. Даний факт можна інтерпретувати як підвищує ефективність регіональної податкової політики держави.
Для наочності зобразимо аналізовані показники графічно (рисунок 3).
Рисунок 3 - Динаміка податкового навантаження платників податків Оренбурзької області за 2007-2009 рр..
З малюнка видно, що найбільше навантаження на платників податків доводиться по платежах з податку на видобуток корисних копалин у консолідований, а також до федерального бюджету РФ. Стабільно висока (але не настільки) навантаження з податку на прибуток також до консолідованого, а також до федерального бюджету РФ. Навантаження по податку на ПДВ висока у 2007 і 2008 рр.., В той час як в 2009 р. складає всього 0,6%.
Зниження податкового навантаження за основними податками характеризує регіональну податкову політику держави позитивно. В умовах кризи даний фактор є одним з найбільш важливих для платників податків.
Далі для оцінки ефективності податкової політики держави в Оренбурзькій області проаналізуємо динаміку і структуру податкових доходів бюджетів, також використовуючи для аналізу дані Податкового паспорта регіону (Додаток І, К, Л).
Таблиця 5 - Надходження основних адмініструються доходів по Оренбурзькій області до консолідованого бюджету РФ за 2007-2009 рр.. у структурі консолідованого бюджету РФ
Показники | 2007 | 2008 | 2009 | Абсолютна Зміна (+,-) | Зміни у структурі (+,-),% | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
кількість | питома вага,% | кількість | питома вага,% | кількість | питома вага,% | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
ВСЬОГО ПО наглядом адміністрації ДОХОДУ | 93 426,27 | 100,0 | 106 156,70 | 100,0 | 129 163,40 | 100,0 | 35 737,13 | 0 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Податок на прибуток організації | 14 627,80 | 15,7 | 23 142,26 | 21,8 | 27 182,16 | 21,0 | 12 554,36 | 5,3 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Єдиний соціальний податок, що зараховується до федерального бюджету | 3 164,04 | 3,4 | 3 881,00 | 3,7 | 4 746,23 | 3,7 | 1 582,19 | 0,3 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Податок на доходи фізичних осіб | 8 505,76 | 9,1 | 11 195,45 | 10,5 | 14 860,30 | 11,5 | 6 354,54 | 2,4 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Податок на додану вартість на товари, що реалізуються на території РФ | 14 645,73 | 15,7 | 11 631,56 | 11,0 | 2 259,92 | 1,7 | -12 385,81 | -14 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Акцизи по підакцизних товарах (продукції), вироблених на території РФ, в тому числі | 1 996,48 | 2,1 | 3 208,95 | 3,0 | 2 507,97 | 1,9 | 511,49 | - 0,2 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Продовження таблиці 5 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
на спирт етиловий (в т.ч. етиловий спирт-сирець) з усіх видів сировини | 28,94 | 0,0 | 93,56 | 0,1 | 2,53 | 0,0 | -26,41 | 0 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
на спиртовмісну продукцію | 0,04 | 0,0 | -0,01 | - | 0,00 | 0,0 | -0,04 | 0 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
на алкогольну продукцію | 137,06 | 0,1 | 116,30 | 0,1 | 2,37 | 0,0 | -134,69 | -0,1 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
на тютюнову продукцію | 0,00 | 0,0 | 0,00 | 0,0 | 0,00 | 0,0 | 0,00 | 0 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
на нафтопродукти | 1 567,60 | 1,7 | 2 774,02 | 2,6 | 2 225,83 | 1,7 | 658,23 | 0 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
на автомобілі легкові і мотоцикли | 0,00 | 0,0 | 0,00 | 0,0 | 0,10 | 0,0 | 0,10 | 0 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Податок на майно фізичних осіб | 28,79 | 0,0 | 61,99 | 0,1 | 79,27 | 0,1 | 50,48 | 0,1 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Податок на майно організацій | 2 241,81 | 2,4 | 2 583,28 | 2,4 | 3 339,65 | 2,6 | 1 097,84 | 0,2 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Транспортний податок | 421,48 | 0,5 | 412,69 | 0,4 | 692,24 | 0,5 | 270,76 | 0 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Податок на гральний бізнес
Розрахунки, проведені в таблиці 5, показали, що в динаміці спостерігається зростання надходжень до консолідованого бюджету РФ з податку на видобуток корисних копалин - на 5,6%; з податку на прибуток - на 5,3%; з податку на доходи фізичних осіб - на 2,4%, по ЕСН, що зараховується до федерального бюджету - на 0,3%; по земельному податку - на 0,3%; за Єдиним податку, що справляється у зв'язку із застосуванням УСН - на 0,3%; з податку на майно організацій і фізичних осіб - відповідно на 0,2% і 0,1%. По інших податках та по акцизах спостерігається зниження надходжень. При цьому в динаміці найбільше зниження спостерігається по ПДВ на товари, що реалізуються на території РФ - на 14%. Зобразимо надходження до консолідованого бюджету РФ за 2007-2009 рр.. у структурі консолідованого бюджету РФ графічно (рисунок 4).
а) структура надходжень до консолідованого бюджету РФ по Оренбурзькій області в 2007 р.
б) структура надходжень до консолідованого бюджету РФ по Оренбурзькій області в 2008 р.
в) структура надходжень до консолідованого бюджету РФ по Оренбурзькій області в 2009 р. Малюнок 4 - Структура надходжень до консолідованого бюджету РФ по Оренбурзькій області в 2007-2009 рр.. Таким чином, найбільше надходження до бюджету відбувається за рахунок платежів з податку на видобуток корисних копалин. У структурі їх частка становить у 2007 р. - 48,3%, в 2008 р. -44,1%, в 2009 р. -53,9%. Податок на прибуток в організації у структурі консолідованого бюджету РФ займає за величиною частки друге місце і складає у 2007 р. - 15,7%, в 2008 р. - 21,8%, в 2009 р. - 21,0%. Найменша частка в структурі надходжень (0,00%) належить зборам за користування об'єктами водних біологічних ресурсів, єдиному сільськогосподарським податком. Таблиця 6 - Надходження основних адмініструються доходів по Оренбурзькій області до федерального бюджету РФ за 2007-2009 рр.. у структурі консолідованого бюджету РФ
Розрахунки, проведені в таблиці 6, показали, що в динаміці спостерігається зниження надходжень у федеральний бюджет РФ податку на додану вартість на товари, що реалізуються на території РФ - на 12 385,81 млн. руб.; З податку на видобуток корисних копалин - на 42 679,04 млн. руб.; по водному податку - на 478,99 млн. руб. і по інших податках і зборах - на 12,53 млн. руб. По інших податках надходження зросли, при цьому найбільше зростання спостерігається по податку на прибуток організації - на 3 521,49 млн. руб. Зобразимо структуру надходжень до федерального бюджету РФ за 2007-2009 рр.. у структурі консолідованого бюджету РФ графічно (рисунок 5). а) структура надходжень до федерального бюджету РФ по Оренбурзькій області в консолідованому бюджеті РФ в 2007 р.
б) надходження до федерального бюджету РФ по Оренбурзькій області в структурі консолідованому бюджеті РФ в 2007 р.
б) надходження до федерального бюджету РФ по Оренбурзькій області в структурі консолідованому бюджеті РФ в 2008 р.
в) надходження до федерального бюджету РФ по Оренбурзькій області в структурі консолідованому бюджеті РФ в 2009 р. Малюнок 5 - Структура надходжень до федерального бюджету РФ по Оренбурзькій області в 2007-2009 рр.. в консолідованому бюджеті РФ Таким чином, у структурі консолідованого бюджету РФ найбільшу частку надходжень до федерального бюджету РФ мають в 2007 р. платежі по іншим податкам і зборам, по водному податку; в 2008 р. податку на прибуток організацій; в 2009 р. - з податку на видобуток корисних копалин. Оцінка податкової політики Оренбурзької області виявила такі недоліки: - Переважання у структурі платників податків юридичних осіб, що вказує на недостатню роботу з селянськими (фермерськими) господарствами та індивідуальними підприємцями; - Надходження до консолідованого бюджету в основному йдуть за рахунок видобутку корисних копалин і податку на прибуток організацій, що вказує на недостатню роботу з платниками податків по інших видах податків. У цілому, діяльність Уряду та податкових відомств Оренбурзької області в сфері податкової політики ефективна. 2.3 Проблеми податкової політики в регіоні При формуванні податкової політики органи влади суб'єктів Федерації стикаються з низкою проблем, серед яких автором особливо виділені обмежений інструментарій регіональної податкової політики, визначення категорій платників податків або видів економічної діяльності, надання податкових пільг для яких буде мати економічний і соціальний ефект. Незважаючи на вдосконалення податкової політики російської держави, виражену в зниженні податкового навантаження на економіку, здійсненні важливих заходів щодо спрощення податкової системи країни шляхом встановлення закритого переліку податків, скорочення числа та уніфікації податкових баз, правил та порядку сплати конкретних податків, формування регіональної податкової політики на довгостроковий період ще не закінчено. У системі регіональних податкових відносин є значні проблеми, багато з яких не вирішені. До теперішнього часу не вирішено багато принципові теоретичні та практичні питання оподаткування. До них відносяться і численні проблеми податкового адміністрування, обчислення та сплати конкретних видів податків. Немає єдиної позиції з питання доцільності подальшого зниження податкового навантаження, немає конкретних рішень з питання податкового стимулювання інноваційної та інвестиційної діяльності в регіоні, з оподаткування нерухомості. При здійсненні спроб стимулювання платників податків Оренбурзької області немає чітко визначеної системи. Заходи, що проводяться розрізнені і не дозволяють домагатися істотного зміни сформованого положення в інноваційному розвитку економіки. Немає чіткої позиції у вирішенні найважливішого для регіону питання оподаткування малого і середнього бізнесу. Практика застосування податкового законодавства серйозно ускладнюється недостатньою нормативно-правовою базою, що приводить до вирішення проблем недоробки податкового законодавства на рівні прецедентного судового права, в тому числі і в Оренбурзькій області. Наведені проблеми податкової політики регіону серйозно впливають на її податковий клімат, порушують систему доходів бюджету, погіршують інвестиційну привабливість, ускладнюють інноваційний розвиток. Друга група проблем, досліджених у роботі, полягає в тому, що проведена податкова політика Оренбурзької області не в повній мірі враховує умови, в яких знаходиться економіка регіону. Практично значущим є рішення поставленої задачі - оцінки параметрів функціонування податкової системи за допомогою дослідження показника податкового навантаження та виявлення податкового потенціалу економіки регіону. За визначенням автора, «податковий потенціал» у широкому сенсі - це сукупний обсяг оподатковуваних ресурсів території, а в більш вузькому сенсі - є максимально можливу суму надходжень податків і зборів, обчислених в умовах діючого законодавства. На величину податкового потенціалу території впливають безліч факторів, як об'єктивних, так і суб'єктивних. До перших відносяться чинне податкове законодавство, рівень розвитку економіки регіону, його галузева структура, рівень і динаміка діючих цін, обсяг і структура експорту та імпорту і т.д. Суб'єктивними чинниками вважаються стан регіональної податкової політики, кількість наданих пільг і відстрочок і ін Без точної оцінки податкового потенціалу нереальна розробка органами влади проектів бюджетів різних рівнів на майбутній період, оскільки вона відіграє важливу роль у вдосконаленні процесу планування бюджетних доходів. Третя група проблем, досліджуваних в дипломній роботі, полягає в тому, що в проведеної державної регіональної податкової політики фіскальний підхід до питань організації податкового контролю вважається переважним. Орієнтація системи податкового контролю в основному на мобілізацію додаткових коштів до бюджету не повною мірою відображає як внутрішню суть податкового контролю, так і його місце в економічній і фінансовій системі. У сучасних реаліях контроль виступає не тільки в ролі фіскального інструменту, він, головне, повинен виконувати регулятивну функцію, спрямовану на розвиток економіки регіону шляхом приведення в рівні умови учасників економічної діяльності. Саме таке розуміння податкового контролю робить його інструментом довгострокової податкової політики. Від рівня організації податкового контролю, його ефективності залежить можливість досягнення стратегічних і тактичних цілей податкової політики. Податковий контроль слід розглядати як систему управління податковими відносинами, що функціонує в рамках правового простору і регламентує організацію надходження грошових коштів на користь як регіону, так і держави, а також міри відповідальності за податкові правопорушення як функціональний елемент системи управління податковими відносинами. Проведені дослідження і аналіз поточного стану контрольної роботи, можливостей Керування ФНС по Оренбурзькій області по його здійсненню дозволяють зробити висновок про те, що він повинен виступати не тільки в ролі фіскального інструменту, але і бути вбудованим в економіку регулятором. Дане твердження базується на таких посилках: 1) податковий контроль як один із найважливіших інструментів податкової політики неминуче має високу частку суб'єктивізму і вважається знаряддям в руках держави, причому знаряддям, за рахунок якого намагаються досягти не лише економічних (фінансових) результатів; 2) від того, наскільки система організації податкового контролю не суб'єктивна (тобто наскільки низька ступінь впливу цілей конкретних осіб або груп), залежить рівень розвитку суспільства та економіки. Якщо держава вибудовує систему податкового контролю на принципах рівності всіх перед законом, а також, якщо за рахунок податкового контролю не досягаються політичні цілі, податковий контроль може бути розглянуто з точки зору вбудованого ринкового механізму, основним завданням якого визначено створення рівних умов господарювання та недопущення неконкурентних переваг ; 3) стратегічне завдання податкового контролю, як і податкової політики в цілому, повинна розумітися як максимальне залучення платників податків до самостійної (добровільної) сплату всіх податків і зборів. Таке розуміння податкового контролю грунтується на наступних обмеженнях і аргументах: а) за рахунок надходжень від заходів податкового контролю можна забезпечити не більше 5-7% коштів бюджетів різних рівнів (дана тенденція простежується як в цілому по Російській Федерації, так і в Оренбурзькій області), причому тенденція явно така, що цей показник тільки знижується. Навіть дуже значні донарахування останніх років були пов'язані з істотними проблемами стягнення донарахованих платежів, а загальний рівень стягнення хоча і має тенденцію до підвищення (зараз це близько 45%), але навіть його позитивна динаміка відстає від показників зростання надходжень податків і зборів, тобто . добровільно сплачуваних сум; б) основним ефектом контрольної роботи слід визнати не власне донарахування за виїзним і камеральних перевірок, а рівень поточної збирання податків. Даний принцип означає, що платник податків тоді повністю і своєчасно сплачує всі встановлені податки, коли усвідомлює рівень ризику несприятливих наслідків податкового контролю. Таким чином, з повністю фіскального інструменту податковий контроль переходить у сферу регулятора, наявність якого спонукає (іноді примушує) самостійно сплачувати податки і збори; в) масштабними і повноцінними заходами податкового контролю, а під такими на сьогодні розуміють тільки виїзні перевірки, можуть бути охоплені не більше 4-5% платників податків (а за останні роки в Оренбурзькій області цей показник, так званий охоплення перевірками, знизився до 3-4 %). Звідси випливає, що повномасштабний контроль - це міра вимушена і точкова, повинна застосовуватися тільки у випадках істотного порушення податкового законодавства. Більше того, для отримання належного ефекту застосування ВНП має бути ретельно сплановано, проаналізовано і раціонально організовано. При цьому для досягнення контролем як регулятором своїх цілей необхідна висока відкритість податкових адміністрацій з пропаганди питань дотримання законодавства, коли в якості прикладів несприятливих наслідків виставляються випадки великих донарахувань, розкриття схем мінімізації та податкових махінацій. Чим більше суспільство знає про зусилля та успіхи податкових служб, тим більша кількість господарюючих суб'єктів буде прагнути уникати податкового контролю, причому уникати не шляхом ускладнення схем і винаходом все нових шляхів відходу від сплати податків, а навпаки, відкритістю і повним погашенням податкових зобов'язань; г) на сьогоднішній день найбільш перспективним напрямком контролю вважається моніторинг платника податків з виявленням зон податкового ризику, і при перевищенні в цих зонах певних порогових критеріїв - проведення повномасштабних контрольних заходів. Розуміється таким чином податковий контроль повинен бути максимально м'який і не помітний по відношенню до сумлінних платників податків, відносно ж недобросовісних заходів реагування повинні бути жорсткими й негайно. Якщо податковий контроль організовано на таких принципах, то він може виступати як внесений в економку регулятор (вбудований регулятор). Природно, що для того щоб контроль став саме вбудованим регулятором, необхідна незалежність податкової служби в прийнятті рішень, як про призначення контрольних заходів, так і за їх результатами. Саме такі принципи організації податкового контролю можуть стати основою проведення ефективної податкової політики. Четверта група проблем полягає у відсутності ефективної системи заходів, здатної за рахунок організації податкового адміністрування стати серйозним фактором посилення чинної податкової політики Оренбурзької області. Особливий акцент необхідно робити на сучасні системи управління податковими відносинами. В обов'язковому порядку ця система повинна мати чітку зворотний зв'язок з платниками податків, для якнайшвидшого реагування на постійно мінливі умови функціонування. Незважаючи на серйозні результати, вже досягнуті податковими органами Оренбурзької області як по збору коштів до бюджету, так і удосконалення механізмів контролю та справляння податків, рівень цих досягнень все ще залишається недостатнім. Саме тому необхідно на перший план ставити організацію податкового процесу, яка включає в себе цілий комплекс цілей і завдань - від автоматизації та комп'ютеризації роботи податкового інспектора до апробації нових методів контролю та роботи з платниками податків. На рівень організації податкового адміністрування впливає низка чинників об'єктивного і суб'єктивного характеру. В Оренбурзькій області виявлено такі причини, що роблять негативний вплив на ефективність податкового адміністрування та ускладнюють роботу його суб'єктів в сучасних умовах. Основним завданням податкових органів вважається ведення ефективного податкового адміністрування, спрямованого на підвищення рівня збирання податків, оптимізацію структури оподаткування і самовдосконалення. Саме поняття «податкове адміністрування» можна визначити як управління процесом взаємодії між учасниками податкових правовідносин. При більш глибокому розгляді процесу реформування системи адміністрування, стає очевидним, що вплив на певні ділянки внутрішньої роботи податкового органу не можна вважати рішенням проблеми. Необхідна ціла система заходів, що представляє собою взаємозв'язок як внутрішніх, так і зовнішніх факторів, спрямованих на побудову такого складного організму як державна податкова система. Така система повинна бути здатна знаходити внутрішні резерви і критично і адекватно оцінювати результати власної діяльності. Початковим етапом планування системних перетворень повинен стати аналіз стану та тенденції розвитку ряду основних внутрішніх факторів, здатних вплинути на ефективний розвиток загального процесу реформування. У ході дослідження автор прийшов до висновку, що до таких чинників слід віднести наступні: 1) суб'єктивний фактор, що відображає оцінку спроможності та готовності співробітників брати участь у процесі удосконалення на підставі рівня професійної підготовки, здатності адаптуватися до роботи в нових умовах; рівня комп'ютерної грамотності та бажання його підвищення; індивідуальні, психологічні особливості людини, орієнтація в певному напрямку діяльності, розташування в структурному підрозділі і т.д.; 2) інформаційно-технічний чинник грунтується на проведенні аналізу забезпеченості технічними засобами, визначенні необхідного і достатнього рівня технічної оснащеності кожного робочого місця. Фактор спрямований на розвиток локальної обчислювальної мережі, що об'єднує податкові органи всіх рівнів в єдину інформаційно-технічну систему і визначення оптимальності використання технічних засобів з точки зорі мінімізації витрат на їх утримання та максимізації підвищення продуктивності праці інспектори при їх використанні; 3) організаційний чинник полягає в оптимізації організаційних структур податкових органів, здатних задовольняти і гнучко реагувати на зміни як зовнішнього середовища, так і функціонування податкового органу. Групування та оптимальний розподіл процедур і функцій між структурними підрозділами. Визначення процесу взаємодії між структурними підрозділами і чітке виконання даного процесу. Постійний контроль за властиву функцію того чи іншого підрозділу. Проведення аналізу виконання кожної функції на предмет оптимальності. Організація процесу постійного удосконалення структури в цілому і кожної функції окремо. Доведення до платників податків нових принципів функціонування установи; 4) інституціональний фактор - визначення кадрової політики установи щодо закріплення функцій працівників і підрозділів із закріпленням їх статусів; встановлення певних норм і правил як усередині установи, так і при взаємодії з іншими установами податкової адміністрації; визначення порядків взаємодії інспекції з іншими особами та організаціями; упорядкування підпорядкованості у відповідності з вимогами вищих організацій та визначення статусів кожної з організацій систем. Охарактеризовані фактори визнані взаємодоповнюючими компонентами взаємопов'язаних системних процесів адміністрування і не повинні розглядатися як окремі ступені оптимізації роботи податкових органів. Наприклад, при визначенні кількості співробітників підрозділу УФНС Оренбурзької області оптимальний результат буде отриманий тільки після всебічного аналізу виконання якої-небудь функції, встановлення властиві функції даного підрозділу, визначення необхідного рівня автоматизації, професійної підготовки та комп'ютерної грамотності співробітників, витрат на навчання та перепідготовку співробітників. Узагальнюючи викладене, зазначимо, що невід'ємною частиною проведеної податкової політики має стати вдосконалення принципів податкового адміністрування. Істотна увага повинна приділятися заходам щодо вдосконалення податкового адміністрування, спрямованим, з одного боку, на припинення практики ухилення від оподаткування шляхом виправлення наявних недоробок у законодавстві про податки і збори, і з іншого - на безумовне забезпечення законних прав платників податків. Необхідно продовжити лінію посилення захисту платників податків від неправомірних вимог податкових органів і створення для платників податків більш комфортних умов для сплати податків і зборів. В основному це стосується правозастосовчої практики та процедурних питань. Кінцевою метою проведених перетворень в частині реформування системи адміністрування має стати зниження адміністративного навантаження у податковій сфері, негативно впливає на переваги відносно низькою податкового навантаження в країні. 3 Вдосконалення податкової політики на рівні регіону 3.1 Основні напрямки по оптимізації податкової політики На сьогоднішній день стоїть завдання організаційно-законодавчого формування регіональної податкової політики, адекватної стратегічним цілям розвитку країни, що забезпечує надійне фінансове існування територій, їх реальну зацікавленість у збільшенні доходної бази, реалізації інвестиційного розвитку. З метою формування в Росії сучасної регіональної податкової політики пропонується: - Розширити склад податків, закріплених за регіонами та муніципальними утвореннями, що автоматично призведе до збільшення податкового компетенції; - Збільшити обсяг податкового компетенції за спеціальним податковим режимами; - Зміцнювати фінансові основи діяльності регіонів і муніципальних утворень, щоб з'являлася реальна зацікавленість у нарощуванні та зміцненні податкового потенціалу, формування сучасної регіональної податкової політики. При цьому слід враховувати специфіку конкретних умов діяльності регіонів, їх географічного положення, галузевої специфіки, податкового потенціалу, використовувати методи сценарного планування і прогнозування при виробленні концепції податкової політики, виробляти ув'язку державних і регіональних стратегічних цілей розвитку і використання адекватного податкового механізму для їх досягнення. З урахуванням вищесказаного та на основі аналізу та узагальнення теоретичних, правових та організаційних аспектів регіональної податкової політики в Оренбурзькій області в цьому дослідженні уточнено основні вимоги до її змісту. Перша група вимог включає необхідність врахування проблем і особливостей регіонального розвитку. Теоретичні дослідження проблем регіонального розвитку показують, що розвиток регіону відбувається нерівномірно. Відповідно до моделі Будвіля, завжди існують так звані «локомотиви економіки», найбільш стабільні і динамічно розвиваються галузі, які представляють собою «полюси розвитку», тобто галузі, характерні для даного регіону. У зв'язку з цим у роботі показано, що основні інструменти податкової політики регіону повинні бути використані для підтримки та розвитку галузей, які є точками зростання (галузями ринкової спеціалізації регіону). Друга група вимог обумовлена федеративним устроєм Росії і обсягом компетенції регіональної влади в сфері оподаткування. Регіональна податкова політика реалізується на території окремо взятого регіону, не порушуючи при цьому єдності економічного простору і єдності бюджетної та податкової системи Російської Федерації. Податкова політика, що реалізується на субфедеральними рівні, повинна відповідати основним напрямам регіональної політики, в числі яких: досягнення економічно і соціально виправданого рівня комплексності та раціоналізації структури господарства регіонів, підвищення її життєздатності в ринкових умовах. Основні інструменти податкової політики регіону повинні знаходитися в двох пересічних площинах: регулююча, спрямована на зміцнення галузей ринкової спеціалізації регіону, і фіскальна, спрямована на задоволення публічних інтересів. Залежно від рівня соціально-економічного розвитку регіону, його типу необхідно різне поєднання інструментів регулювання і фіску. Третя група вимог визначена необхідністю забезпечення конституційного принципу єдності економічного простору, який обумовлює також забезпечення єдиної фінансової політики, що включає в себе і єдину податкову політику, єдність податкової системи, рівне податковий тягар. Регіональна податкова політика, повинна відповідати основним напрямкам загальнодержавної податкової політики. Це два стратегічних напрямки: відмова від збільшення номінального податкового тягаря в середньостроковій перспективі за умови підтримки збалансованості бюджетної системи; уніфікація податкових ставок, підвищення ефективності та нейтральності податкової системи за рахунок впровадження сучасних підходів до податкового адміністрування, перегляду податкових пільг. Завдання зниження податкового тягаря вирішуються, в основному, на загальнодержавному рівні, а регіональні влади можуть лише незначно впливати на перебіг цього процесу. Що стосується уніфікації податкових ставок, цей напрям на регіональному рівні не може бути визнано ефективним. У роботі показано, що потрібен інший підхід до вибору інструментів регіональної податкової політики. Диференціація податкових ставок - один з небагатьох інструментів регулювання економіки регіону, рівня доходів різних категорій платників податків, створення стимулів для економічного зростання. Вище перераховані групи вимог до змісту регіональної податкової політики держави дозволили уточнити і доповнити методичну основу формування та реалізації регіональної податкової політики, яка повинна враховувати: пріоритети та організаційний механізм податкової політики регіону; особливості соціально-економічного становища регіону та його ринкову спеціалізацію, не порушуючи при цьому єдиний економічний простір. Для оптимізації регіональної податкової політики в Оренбурзькій області в дипломній роботі сформульовано алгоритм її формування з урахуванням вимог системного підходу: 1) постановка цілей; 2) якісна і кількісна оцінка параметрів системи; 3) розробка моделі прийняття рішення; 4) оптимізація системи; 5) вирішення проблеми управління. Основні проблеми Оренбурзької області в сфері податкової політики полягають у неефективній оцінці податкового потенціалу регіону. На першому етапі для чіткої локалізації проблем і постановки відповідних цілей податкова політика регіону повинна бути проаналізована як ретроспективно, так і перспективно. Визначення податкового потенціалу території в істотній мірі може сприяти формуванню стійкої нормативної бази планових органів регіональних служб з податків і зборів, у свою чергу, надає їм широку можливість для об'єктивізації та раціоналізації процесу одержання найбільш прийнятних для соціально-економічного розвитку регіону обсягів податкових надходжень, підвищення стимулювання платників податків. Без точної оцінки податкового потенціалу нереальна розробка органами влади проектів бюджетів різних рівнів на майбутній період, оскільки вона відіграє важливу роль у вдосконаленні процесу планування бюджетних доходів. Нами розроблено метод оцінки параметрів функціонування податкової системи за допомогою дослідження показника податкового навантаження та виявлення податкового потенціалу економіки регіону. Суть пропонованого методу оцінки податкового потенціалу регіонів полягає в розрахунку суми бюджетних платежів, які можуть бути зібрані в регіоні, за умови середнього рівня податкових зусиль і при однаковому складі податків і ставки оподатковування у всіх регіонах. Маючи дані за фактично зібраним податків і зборів та за їх податковим баз, можна розрахувати обсяг надходжень по регіону. Саме ця величина і приймається за міру податкового потенціалу регіону. Для кожного регіону оцінка потенціалу включає визначення всіх статей доходів місцевого бюджету, побудова єдиної класифікації статей доходів різних регіонів, визначення складу стандартної (нормативної) податкової бази та репрезентативною (середньої) ставки оподаткування, а також розрахунок податкового потенціалу регіону. В умовах Росії, коли основними податковими джерелами доходів регіональних бюджетів служать відрахування від федеральних податків, а бази значної частини решти податків визначаються переважно федеральними законами, застосування даного методу не буде трудомістким. При цьому необхідно лише вирішити питання вибору податкових баз (кількість видів податкових надходжень), що включаються в розрахунки потенційно оподатковуваних ресурсів регіонів. З огляду на різну значимість податків для бюджетної системи Російської Федерації, вважаємо за доцільне обмежитись податком на прибуток, ПДВ, акцизами, ПДФО і податком на майно підприємств. Надалі, у міру вдосконалення міжбюджетних відносин в Російській Федерації, підйому виробництва і розширення податкових баз все більшого значення набуватиме проблема адекватної відповідності податкових надходжень від різних секторів економіки їх податкового потенціалу. Для визначення податкового потенціалу «у вузькому сенсі» - для розрахунку податкових ресурсів регіонів з урахуванням їх реальних можливостей та існуючої практики формування податкових баз може застосовуватися Метод репрезентативною податкової системи (РНС). Пропонований метод передбачає використання в рамках підходу репрезентативною податкової системи регресійного аналізу. Його перевага - скорочення потреби в даних для вимірювання податкового потенціалу; необхідна лише інформація про сукупні доходи по регіону і невеликий набір змінних, що використовуються в якості непрямих вимірників податкових баз регіонів. При використанні регресійного аналізу відпадає необхідність у групуванні дохідних статей з податкових компонентів і створення власної податкової бази для кожного компонента податкової системи. Залучення більшої кількості змінних підвищує точність регресійного варіанту РНС за рахунок більш ефективного аналізу даних. Для оцінки податкового потенціалу регіонів за допомогою пропонованого регресійного аналізу за допомогою оптимальних оцінок випадкових чинників b 1, b 2 ,..., bm використовується рівняння такого вигляду: yj = X1j · B 1 + X 2 j · B 2 + Xmj · Bm + Ej, j = 1, 2, + n, (1) де yj - фактично зібрані в регіоні платежі до бюджету; Xj - показники податкової бази, побічно або безпосередньо відбивають величину сукупної податкової бази даного регіону або окремих її компонентів; m - число розглянутих регіонів; Ej - випадкова помилка вимірів. Таким чином, можна розрахувати можливі доходи регіону з відомих характеристик його податкової бази, які можна інтерпретувати як податковий потенціал регіону. Можливі відхилення фактичних значень бюджетних надходжень від розрахованих за допомогою моделі пояснюються різною результативністю роботи податкових органів. Перевагою регресійного методу, що дозволяє здійснити відбір сукупності економічних характеристик, максимальною мірою впливають на потенційні податкові доходи, є його менша трудомісткість в порівнянні з розрахунковим методом РНС і велика об'єктивність, оскільки регресійне рівняння саме видає інформацію про залежності між фактичними надходженнями та податковими базами в ході процедури статистичної оцінки. Даний метод особливо ефективний для цілей середньострокового і довгострокового прогнозування, оскільки він представляє собою якусь модифікацію розглянутих раніше методів для випадків, коли не представляється можливим оцінити повною мірою сукупність податкових ресурсів та податкових баз по кожному з податків, які приймаються до уваги при розрахунку потенціалу. Для практичного розрахунку доцільно використовувати відносно невеликий набір взаємопов'язаних економічних характеристик, що визначають на величину бюджетних доходів обсяг промислового і сільськогосподарського виробництва, продажу населенню товарів і послуг, грошові доходи населення, вартість основних виробничих фондів. Недоліком запропонованого регресійного методу прогнозування є його складність. До того ж отримані показники податкового потенціалу регіонів можуть значно відрізнятися в залежності від використовуваного набору економічних характеристик. Тому раціональний вибір тих чи інших показників податкового потенціалу вимагає проведення додаткового аналізу. Крім того, кількість точок спостереження, використовуваних в рівнянні регресії, дорівнює кількості регіонів, а результати регресійної оцінки тим точніше, чим більше точок спостереження. Однак в умовах Російської Федерації ця проблема стоїть не так гостро, оскільки регіонів достатньо багато. На другому етапі здійснена формулювання комплексу цілей. Далі кінцева мета структурована, розчленована на підцілі, побудовано дерево цілей. Побудова дерева цілей дозволило визначити повний комплекс цілей і підцілей, сума яких відповідає формульованій завданню. У загальному вигляді дерево цілей регіональної податкової політики Оренбурзької області в авторському баченні представлено на рисунку 6. Функціональні цілі першого рівня, виділені автором, відповідають основним функціям податків: - Фіскальної; - Розподільчої; - Регулюючої; - Контрольної. Фіскальна функція - основна функція оподаткування. За допомогою фіскальної функції реалізується головне суспільне призначення податків - формування фінансових ресурсів держави, акумульованих у бюджетній системі і позабюджетних фондах і необхідних для здійснення його власних функцій. Розподільна (соціальна) функція податків складається в перерозподілі суспільних доходів (відбувається передача коштів на користь більш слабких і незахищених категорій громадян за рахунок покладання податкового тягаря на більш сильні категорії населення). Регулююча функція спрямована на досягнення за допомогою податкових механізмів тих чи інших завдань податкової політики держави. Суть контрольної функції податків полягає в тому, щоб платники податків (юридичні та фізичні особи) своєчасно і в повному обсязі сплачували встановлені законодавством податки. Малюнок 6 - Дерево цілей регіональної податкової політики На основі дерева цілей виявлені заходи, необхідні для реалізації кінцевої мети. Проведені дослідження дозволили автору розробити модель управління оподаткуванням в регіоні (рисунок 7), яка з позицій системного підходу може розглядатися як один з компонентів більш складної системи регіонального управління оподаткуванням в державі. Всі цілі побудованого дерева враховують регіональну специфіку та мають реального змісту. Рисунок 7 - Модель управління оподаткуванням в регіоні Розроблена модель складається з блоків керуючої (I) і керованою (II) систем. Керуюча система формує ціль (блок 1) та завдання (підцілі) (блок 2). Принцип управління відображається в аналізі зміни станів. Загальна оцінка економічних і соціальних показників провадиться в блоці 5, інформація з якого передається особі, що приймає рішення (ОПР) (блок 6). Основним результатом діяльності ЛПР є зіставлення поточного стану параметрів системи з еталонними для даного регіону значеннями і вироблення типу управління та керуючого впливу. Для управління оподаткуванням в регіоні і формування та реалізації регіональної податкової політики автором запропоновано використовувати показники, представлені в таблиці 7. Таблиця 7 - Показники поточного соціально-економічного становища регіону
Розроблений в рамках цього дослідження механізм реалізації регіональної податкової політики базується на компетенції регіональних органів влади та управління. При недостатності запропонованих заходів для досягнення економічного зростання регіону можлива підготовка пропозицій для реалізації їх на федеральному рівні, включаючи процедуру внесення змін до податкового законодавства. Для стабільно розвиваються видів економічної діяльності, які є традиційними галузями ринкової спеціалізації Оренбурзької області, на підставі аналізу соціально-економічного становища Оренбурзької області та результатів регіональної податкової політики сформульовано ряд рекомендацій, що враховують особливості розвитку Оренбурзької області. Промисловий характер розвитку області вимагає, в першу чергу, стимулювання галузей спеціалізації через оподаткування. В якості таких заходів пропонується наступне. Лібералізація режиму оподаткування прибутку включає механізм цільового використання вивільнених коштів у результаті зниження ставки податку на прибуток, що зараховується до регіонального бюджету, з 18 до 13,5%. Він полягає в резервуванні сум «податкової економії» на інвестиційних депозитних рахунках (ІДС) в Управліннях Федерального казначейства по суб'єктам Федерації (або на рахунках цільового бюджетного інвестиційного фонду). Схема функціонування ІДС представлена на рисунку 8. Сума «податкової економії» акумулюється на інвестиційних депозитних рахунках (на особових рахунках у УФК). Оплата обладнання, придбаного для виробничих потреб, повинна здійснюватися з цих рахунків. Переваги запропонованої схеми полягають в наступному. Для регіону це можливість отримання відносно дешевого джерела фінансових ресурсів для фінансування поточних витрат регіонального бюджету, що особливо важливо в умовах економічного спаду. Очевидними перевагами для платників податків є можливість накопичення коштів на придбання обладнання для основного виробництва при одночасному захисті коштів від інфляції; зниження ризиків, пов'язаних з податковим контролем у зв'язку із заходами щодо оптимізації оподаткування та досягненню рівнів рентабельності та податкового навантаження нижче рекомендованих ФНС Росії, скорочення трудових і матеріальних витрат на організацію і ведення окремого обліку прибутку, отриманої в ході реалізації інвестпроекту. Рисунок 8 - Схема використання податкової економії для фінансування капітальних вкладень виробничого характеру Диференціація податкових ставок з податку на майно (таблиця 8). Таблиця 8 - Схема застосування диференційованих ставок податку на майно організацій
Новація пропонованої схеми полягає у наступному:
Оптимізація ставок транспортного податку дозволить максимально проявити його стимулюючу функцію. Для реалізації цього інструменту нами рекомендується скорегувати застосування податкових ставок по вантажних автомобілях, які у виробництві (таблиця 9). Таблиця 9 - Схема оптимізації ставок транспортного податку
Нами пропонуються такі новації:
Зазначені заходи пропонуються для наступних категорій платників податків:
Оцінка економічного ефекту від реалізації пропонованих заходів нами проведена в частині податку на прибуток організацій (зараховується в регіональний бюджет) і податку на майно організацій. З урахуванням допущень, прийнятих в роботі для оцінки ефекту від використання податкових пільг, сума податку на майно організацій, яка потенційно надійде до обласного бюджету через три роки складе 2168143,53 руб. У ході реалізації цього напрямку податкової політики будуть досягнуті і інші результати, зокрема, зростання податкових баз, нарощування податкового потенціалу, зростання зайнятості населення з одночасним зростанням наявних грошових доходів населення. У кінцевому підсумку це є однією із ступенів для досягнення кінцевої мети регіональної податкової політики, диференційованою в залежності від соціально-економічного становища регіону. 3.2 Рекомендації щодо поліпшення збирання податків В даний час в умовах реструктуризації економіки змінюються нормативно-правові документи та організаційні структури управління, що регулюють процес збору податків у регіоні. Поряд з цим посилюються тенденції віртуалізації економіки, що відкривають нові можливості платникам податків для несплати податків на території Російської Федерації. У зв'язку з цим необхідна адекватна система управління, яка дозволяє здійснювати повний збір державних податків у регіонах та забезпечувати їх своєчасне надходження до відповідних бюджетів. Слід також використовувати дієві організаційні та економічні механізми управління процесом збору податків, що дозволяють підвищити результативність даної діяльності, розвивати функції координації діяльності організаційних структур управління, різних відомств, департаментів та управлінь, які забезпечують процес збору податків, підвищувати рівень їх інтеграції, здатності гнучко і адекватно реагувати на зміни навколишнього середовища. Потребує науковому осмисленні і розробці управлінських рішень ситуація, здатна вплинути на негативний прагнення суб'єктів господарювання до недобросовісної податкової конкуренції, сприяє їх виживанню і розвитку за рахунок держави. Позитивний ефект може принести узагальнення позитивної практики та особливостей використання методів цілеспрямованого впливу суб'єктів управління на складові процесу збору податків, що дозволяє в умовах економічної нестабільності реального сектора економіки, вирішувати проблеми збору податків і впливати на зростання регіональної економіки. Вирішення цих проблем як в науковому, так і в практичному плані є, на наш погляд, важливим народногосподарським завданням. Воно можливе при розробці науково обгрунтованих підходів до формування регіональної політики управління процесом збору податків, що дозволяє виділяти пріоритети цілеспрямованого впливу на основні процеси, які відіграють визначальну роль у зборі податків, забезпечувати на цій основі наповнення державного бюджету і створювати додаткові можливості підвищення життєвого рівня населення. Пошук і обгрунтування шляхів раціонального вирішення важливої народногосподарської задачі, розвиток концепції збору податків, а також виявлення напрямків цілеспрямованого впливу даного процесу на регіональну економіку можуть бути досягнуті шляхом вирішення таких конкретних завдань: - Дослідження сутності та соціально-економічного змісту процесу збору податків у регіоні в умовах реструктуризації економіки для виявлення його складових і особливостей управління даним процесом; - Вивчення стану і специфіки системи керування, що забезпечує збір податків у регіоні, з метою оцінки адекватності її організаційного устрою функцій управління, потрібними для збору податків; - Аналіз економічних результатів збору податків у регіонах для оцінки результативності функціонування системи управління даним процесом і розробки заходів щодо її вдосконалення; - Формування регіональної політики управління процесом збору податків з метою створення більш сприятливих умов для функціонування суб'єктів господарювання і виділення пріоритетів цілеспрямованого впливу на основні процеси, які відіграють визначальну роль у зборі податків; - Координація функцій організаційних структур управління різних відомств, які забезпечують процес збору податків, з метою їх інтеграції, перетворення, надання їм гнучкості та здатності адекватно реагувати на зміни економічного середовища; - Розробка організаційних та економічних механізмів керування процесом збору податків з метою підвищення результативності даної діяльності; - Організація контролю як інструменту впливу держави на недобросовісних платників податків та забезпечення за рахунок цього більш високих обсягів зборів податків. На нашу думку, є наступні шляхи вирішення важливої народногосподарської задачі і цілеспрямованого впливу процесу збору податків на регіональну економіку: - Формування регіональної політики управління процесом збору податків, що сприяє забезпеченню сприятливих умов для функціонування суб'єктів господарювання і виділення пріоритетів цілеспрямованого впливу на процеси, які відіграють визначальну роль у зборі податків; - Координація функцій управління організаційних структур різних відомств, які забезпечують процес збору податків, а також їх інтеграція, надання їм здатності адекватно реагувати на зміни економічного середовища; - Розробка організаційних та економічних механізмів, що регулюють процес управління збором податків і підвищують результативність даної діяльності; - Обгрунтування та використання сучасних інструментів, форм контролю, здатних цілеспрямовано впливати на несумлінних платників податків і забезпечувати більш високі збори податків. Збір податків є необхідною діяльністю держави, що здійснюється в рамках реалізації податкової політики і спрямована на вирішення економічних і соціальних проблем населення. Ефективність збору податків у регіонах багато в чому зумовлюється тією політикою держави, яку воно реалізує в цій сфері діяльності і з якої випливають всі пріоритети, методи, технології управління і результати. В даний час політика збору податків і технології управління побудовані на ідеї боротьби з «неплатниками податків». Розроблені під таку політику закони, сформовані організаційні структури управління, підготовлені кадри і створена податкова система дозволяють податковим органам практично в будь-якій ситуації виявляти ухилення від сплати податків і нараховувати будь-які суми пені та штрафів. При цьому законодавство орієнтоване переважно на обгрунтування цих штрафів, а не на чіткі і паритетні «правила гри» з регіональними суб'єктами господарювання. До теперішнього часу не досягнуто належну взаємодію суб'єктів господарювання та держави в процесі збору податків і подальшого їх використання для вирішення соціальних проблем населення, і податкова система не розглядається як свого роду «суспільний договір». Соціологічні дослідження показують, що російські громадяни - платники податків сприймають податки як нічим не обгрунтовані побори з боку державних інститутів влади, податкові органи - як противників, а держава в цілому - як тягар. У зв'язку з цим і низкою інших причин в Росії значна частина населення сприймає відхід від податків як абсолютно нормальне і виправдовує явище, хоча, по суті, це суперечить етичним нормам і споконвічним традиціям народу. Політика суспільного договору має на увазі згоду обох сторін, тобто платники податків повинні бути переконані і згодні платити податки, а не змушені, як це відбувається зараз. Законодавчі норми спочатку повинні розглядатися з точки зору чесного платника податків, і якщо виникають ситуації, в яких та чи інша норма ускладнює нормальну господарську діяльність платника, вона повинна відхилятися незалежно від того, наскільки ця норма ускладнює догляд від оподаткування. У даний час відносини між суспільством і державними органами управління, що забезпечують збір податків, є фіскальними, а повинні бути партнерськими. Насильство необхідно замінити добровільним співробітництвом. Всі інші підходи в стратегічному плані менш перспективні, ніж забезпечення процесу збору податків на основі партнерських відносин між суспільством і державою. На нашу думку, необхідна така політика управління процесом збору податків, яка забезпечувала б досягнення певних пріоритетів суспільства в питаннях встановлення податкового межі для суб'єктів господарювання. Такий податковий межа може бути встановлений розрахунковим шляхом у відсотках від валового внутрішнього продукту і орієнтований на стимулювання розвитку реального сектора економіки, на економію державних витрат і на пріоритетне вирішення найбільш важливих соціальних проблем населення. За своєю суттю, збір податків - це процес, що включає ряд взаємозв'язаних, взаємообумовлених складових і дій, спрямованих на отримання шуканого результату. Це досить складний вид діяльності виконавчих органів влади, здійснюваний на базі сукупності законів і націлений на виконання платниками податків своїх зобов'язань перед державою і суспільством в частині сплати податків. Управління процесом збору податків здійснюється низкою державних організаційних структур на базі чинного законодавства, Указів Президента Російської Федерації і Уряди РФ. Це перш за все МНС Росії, Мінфін Росії, ГТК Росії, МВС Росії, ФСНП Росії і КФМ Росії. Кожна з названих структур реалізує свої специфічні, спеціалізовані функції управління через підвідомчі їм організації на федеральному, регіональному, міжрегіональному та муніципальному рівнях управління. Основне цілеспрямований вплив на платників податків по збору податків здійснюється МНС Росії. Безпосередньо збором податків займаються податкові інспекції регіонів - основна ланка в системі, що організує, здійснює даний вид діяльності і керуючої їм у рамках своєї компетенції. Основні завдання та функції управління структурних підрозділів центрального апарату МНС Росії кореспондуються з діяльністю, що виконується підвідомчими їм структурами. Збір податків є інструментом, за допомогою якого можливо надавати цілеспрямований вплив на ті чи інші складові економічного розвитку регіонів. Виходячи з діючої практики випливає, що він включає ведення бази даних Державного реєстру платників податків; приймання, введення в базу даних і перевірку бухгалтерської та податкової звітності, а також інших відомостей від платників податків; інформування платників про результати таких перевірок; застосування санкцій за порушення податкового законодавства, виявлені на цьому етапі роботи, та інформування про це платників. У нього входять ведення особових рахунків платників податків, виявлення недоїмок та переплат, їх взаємозаліки, повернення зайво сплачених сум податків; нарахування пені; інформування платників про результати цієї роботи. Важливими складовими процесу збору податків є податкові перевірки з усіма притаманними їм процедурами: від вибору об'єкту до оформлення постанови про накладення санкцій за їх результатами, а також процедури стягнення до бюджету заборгованості з податків і зборів, з фінансових і адміністративних санкцій за порушення податкового законодавства. Завершується процес збору податків складанням звітності про результати роботи, аналізом його досягнень, підбиттям підсумків та виробленням системи заходів з управління виявленими резервами. Усі складові процесу збору податків тісно пов'язані між собою, оскільки вони взаємодіють з одними і тими ж суб'єктами відносин - платниками податків і державою в особі податкового органу. Крім того, дії всіх організаційних структур управління, які проявляються в тій чи іншій мірі у кожному з названих процесів, підпорядковані рішенню однієї загальної задачі: збору податків. Управління процесом збору податків - це цілеспрямоване застосування знань, досвіду, методів і засобів для досягнення поставлених цілей. Для реалізації цих вимог необхідно знайти оптимальне поєднання між цілями, термінами, витратами, якістю управлінської діяльності та іншими характеристиками. Управління процесом збору податків має підкорятися чіткої логіки, яка пов'язує між собою різні галузі знань і елементи цілеспрямованого впливу на об'єкт. В якості об'єкта управління може виступати в цілому процес збору податків як інструмент управління економікою регіону. У залежності від цілей управління як об'єкт можуть виступати і його складові. Таким чином, у процесу управління може бути як одна, так і кілька цілей. При цьому слід мати на увазі, що конкретна мета управління процесом збору податків особливо актуальна тоді, коли вона стає об'єктом розгляду проблем розбіжності бажаного і дійсного результату збору податків. Однак дійсне визначення мети залежить не тільки від бажання - суб'єктивної сторони, але і від реальних об'єктивних можливостей суб'єктів господарювання, платників податків - фізичних осіб, держави. Взаємозв'язок об'єктивного і суб'єктивного в процесі збору податків лежить в основі целеполагающей діяльності людини і суспільства. Коли процес збору податків серйозно ускладнений і стан справ нагадує складну системну ситуацію, то доцільно встановлювати ієрархію цілей управління, причому досягнення більш конкретних з них служить засобом реалізації спільної мети. Для управління процесом збору податків необхідні відповідні закони, методи або важелі, інноваційні технології, організаційні структури з функціями, адекватними реальним процесам збору податків, а також висококваліфікований персонал, наділений відповідними повноваженнями. Збір податків проходить різні стадії відповідно до реалізації його складових, необхідність управління якими передбачає використання різних дій у вигляді процесів управління. Процеси управління збором податків зазвичай виконуються фахівцями, від кваліфікації, професіоналізму та етичного рівня яких багато в чому залежать очікувані результати. Стадії управління збором податків можуть бути розбиті на ряд основних груп, що реалізують різні функції управління: - Стадія аналізу стану справ із збором податків; - Стадія ініціації прийняття рішення про початок збору податків; - Стадія планування - визначення цілей і показників успіху, а також організаційних схем їх досягнення; - Стадія виконання - координація людей, адміністративних, фінансових і матеріальних ресурсів для виконання наміченого плану; - Стадія прийняття рішень про необхідність застосування коригувальних впливів; стадія коригувальних впливів, їхнє узгодження, затвердження та застосування; стадія завершення - формалізація виконання процесу збору податків. Висновок У результаті проведених досліджень, можна зробити наступні основні висновки. Податкова політика - складова частина соціально - економічної політики держави, орієнтована на формування такої податкової системи, яка стимулює нагромадження та раціональне використання національного багатства країни, сприяє гармонізації інтересів економіки і суспільства і тим самим забезпечує соціально - економічний прогрес суспільства. Податкова політика на рівні регіону розглядається автором дипломної роботи як сукупність заходів, що проводяться регіональними органами влади в області регіональних податків, а також у галузі податкових пільг і податкових ставок по федеральних податків в тих межах, які встановлені федеральним законодавством у рамках проведення єдиної державної податкової політики і спрямованих на створення сприятливого податкового клімату і підвищення податкового потенціалу регіону. Проведення раціональної податкової політики дозволяє виконувати завдання: - Забезпечення держави фінансовими ресурсами; - Створення умов для регулювання економіки; - Згладжування нерівності в рівнях доходів населення. В даний час податкова політики Росії направлена у бік дотримання балансу інтересів держави та платників податків за рахунок зниження податкового навантаження на економіку та зниження адміністративного навантаження на платника податків. Однак зниження податкового навантаження за рахунок скасування окремих податків і зниження податкових ставок, що призводить до зниження податкових надходжень до бюджету, вимагає формування відповідного податкового адміністрування, здатного забезпечити ефективне функціонування податкової системи. В даний час федеральний податкове законодавство складається з декількох рівнів: Конституція РФ; Податковий кодекс РФ і федеральні закони про податки і збори »; Бюджетний кодекс РФ; Постанови уряду РФ, Укази президента РФ; методичні вказівки, Листи, Накази Міністерства фінансів і ФСП РФ. На регіональному рівні також спостерігається багаторівнева система нормативно-правового регулювання податкової політики. Перший рівень представляють Закони Уряду області, прийняті відповідно до НК РФ, другий - Постанови Уряду області, які регламентують ставки і терміни сплати податків у федеральний і місцеві бюджети, а також інші питання у сфері податкових відносин; третій рівень представляють Рішення Оренбурзького міської ради, Накази міністерства фінансів Оренбурзької області і т.д. До методів оцінки податкової політики держави належать: якісний метод оцінки ефективності податкової політики держави; кількісні методи оцінки ефективності податкової політики держави, в тому метод оцінки загального податкового навантаження в різних модифікаціях (частка податків у ВВП, теорія А. Лаффера, моделі повних ставок); метод аналізу оподаткування, що складається з таких методів аналізу, як тимчасової та структурний аналіз, трендовий аналіз, аналіз відносних коефіцієнтів, а також просторовий, факторний, історичний і міжнародний аналіз; метод аналізу системи кількісних і якісних показників, що припускає формування, розрахунок і аналіз спеціальної системи показників. Як приклад методу оцінки ефективності податкової політики держави в дипломній роботі розглянута методика аналізу системи кількісних і якісних показників, що припускає формування, розрахунок і аналіз спеціальної системи показників. Основні напрями податкової політики Російської Федерації на 2010 рік і на плановий період 2011 і 2012 років розроблені Мінфіном Росії в рамках циклу підготовки проекту федерального бюджету на черговий період. Вони припускають зміни законодавства за наступними напрямками: вдосконалення податку на прибуток організацій; вдосконалення податку на додану вартість; індексація ставок акцизів; вдосконалення податку на доходи фізичних осіб; введення податку на нерухомість замість діючих земельного податку і податку на майно фізичних осіб; вдосконалення податку на видобуток корисних копалин; вдосконалення оподаткування в рамках спеціальних податкових режимів; міжнародне співробітництво, інтеграція в міжнародні організації й угоди, інформаційний обмін. У період 2010 - 2012 років пропонується внесення змін до законодавства та уточнення раніше заявлених підходів до проведення податкової реформи з питань вдосконалення податкового контролю за використанням трансфертних цін з метою оподаткування; створення інституту консолідованої податкової звітності з податку на прибуток організацій; вдосконалення порядку обліку в податкових органах організацій і фізичних осіб, оптимізації взаємодії, у тому числі за допомогою передачі документів в електронному вигляді, між податковими органами та банками, органами виконавчої влади, місцевими адміністраціями, іншими організаціями, які зобов'язані повідомляти в податкові органи відомості, пов'язані з податковим адмініструванням. Основні напрями податкової політики в Оренбурзькій області ідентичні напрямам державної податкової політики. Можна виділити діяльність щодо зниження зростання заборгованості платежів до бюджету. зниження ставки з податку на прибуток організацій у розмірі 13,5 відсотка платниками податків, які уклали з Урядом Оренбурзької області інвестиційні договори і т.п. В Оренбурзькій області в 2010 році і планових 2011-2012 рр.. передбачається зберегти всі нині діючі фонди. Обсяг коштів, що направляються з обласного бюджету на вирівнювання бюджетної забезпеченості муніципальних утворень, тільки на 2010 рік складе 4,2 млрд. рублів. У плановому періоді (у 2011-2012 роках) обсяг зазначених коштів буде індексуватися щороку на 10 відсотків. Муніципальних утворень планується виділяти субсидії з обласного фонду співфінансування на виконання закріплених за органами місцевого самоврядування повноважень, а також інші міжбюджетні трансферти на ті ж цілі. Аналіз діяльності Управління Федеральної податкової служби Оренбурзької області, як головного провідника податкової політики держави в регіоні, показав, що в цілому по області кількість платників податків, зареєстрованих в МНС, збільшилося на 153641 платників податків, що вказує на зростання ділової активності населення Оренбурзької області. У структурі платників податків по Оренбурзькій області за весь досліджуваний період спостерігається значне переважання юридичних осіб - 77,39% в 2007 р., 82,36% - в 2008 р. і 86,49% у 2009 р. Збільшення частки юридичних осіб склало 9, 09%. З урахуванням того, що Оренбурзький край вважається територією сільськогосподарського значення в структурі народного господарства за рахунок сприятливих погодних умов та великих площ сільськогосподарських угідь, мізерна частка селянських (фермерських) господарств вказує на нераціональну економічну та податкову політику Уряду Оренбурзької області в даній сфері. Податкове навантаження по платежах до консолідованого бюджету РФ знизилася по всіх податках, за винятком податку на прибуток та податку на доходи фізичних осіб - на 5,9%. По податку на прибуток навантаження зросло на 0,9%, з ПДФО - на 0,3%. Найбільше зниження податкового навантаження спостерігається по податку на додану вартість - 5,7% і за акцизами - 0,2%. По інших податках зниження податкового навантаження склало не більше 0,1%. Податкове навантаження по платежах у федеральний бюджет РФ знизилася по всіх податках, за винятком податку на прибуток - на 6,6%. Зростання податкового тягар з податку на прибуток склав 0,3%. Найбільше зниження податкового навантаження спостерігається по ПДВ - 5,7% і з податку на видобуток корисних копалин - 0,9%. По інших податках і акцизів зниження податкового навантаження склало не більше 0,1%; по надходженнях до консолідованого бюджету суб'єкта РФ спостерігається зростання податкового навантаження в цілому на 0,7%. При цьому зростання податкового тягар з податку на прибуток організацій склав 0,6%, з ПДФО - 0,3%; зниження за акцизами склало 0,2%. Таким чином, зниження податкового навантаження по основних податках характеризує регіональну податкову політику держави позитивно. В умовах кризи даний фактор є одним з найбільш важливих для платників податків. Аналіз динаміки і структури податкових доходів бюджетів показав, що в динаміці спостерігається зростання надходжень до консолідованого бюджету РФ з податку на видобуток корисних копалин - на 5,6%; з податку на прибуток - на 5,3%; з податку на доходи фізичних осіб - на 2,4%, по ЕСН, що зараховується до федерального бюджету - на 0,3%; по земельному податку - на 0,3%; за Єдиним податку, що справляється у зв'язку із застосуванням УСН - на 0,3%; з податку на майно організацій і фізичних осіб - відповідно на 0,2% і 0,1%. По інших податках та по акцизах спостерігається зниження надходжень. При цьому в динаміці найбільше зниження спостерігається по ПДВ на товари, що реалізуються на території РФ - на 14%. Найбільше надходження до бюджету відбувається за рахунок платежів з податку на видобуток корисних копалин. У структурі їх частка становить у 2007 р. - 48,3%, в 2008 р. -44,1%, в 2009 р. -53,9%. Податок на прибуток в організації у структурі консолідованого бюджету РФ займає за величиною частки друге місце і складає у 2007 р. - 15,7%, в 2008 р. - 21,8%, в 2009 р. - 21,0%. Найменша частка в структурі надходжень (0,00%) належить зборам за користування об'єктами водних біологічних ресурсів, єдиному сільськогосподарським податком. Спостерігається зниження надходжень у федеральний бюджет РФ податку на додану вартість на товари, що реалізуються на території РФ - на 12 385,81 млн. руб.; З податку на видобуток корисних копалин - на 42 679,04 млн. руб.; По водному податку - на 478,99 млн. руб. і по інших податках і зборах - на 12,53 млн. руб. По інших податках надходження зросли, при цьому найбільше зростання спостерігається по податку на прибуток організації - на 3 521,49 млн. руб. У структурі консолідованого бюджету РФ найбільшу частку надходжень до федерального бюджету РФ мають в 2007 р. платежі по іншим податкам і зборам, по водному податку; в 2008 р. податку на прибуток організацій; в 2009 р. - з податку на видобуток корисних копалин. Оцінка податкової політики Оренбурзької області виявила такі недоліки: - Переважання у структурі платників податків юридичних осіб, що вказує на недостатню роботу з селянськими (фермерськими) господарствами та індивідуальними підприємцями; - Надходження до консолідованого бюджету в основному йдуть за рахунок видобутку корисних копалин і податку на прибуток організацій, що вказує на недостатню роботу з платниками податків по інших видах податків. У цілому, діяльність Уряду та податкових відомств Оренбурзької області в сфері податкової політики ефективна. При формуванні податкової політики органи влади суб'єктів Федерації стикаються з низкою проблем, серед яких автором особливо виділені наступні: численні проблеми податкового адміністрування, обчислення та сплати конкретних видів податків, нема єдиної позиції з питання доцільності подальшого зниження податкового навантаження, немає конкретних рішень з питання податкового стимулювання інноваційної та інвестиційної діяльності в регіоні, з оподаткування нерухомості і т.п. Друга група проблем полягає в тому, що проведена податкова політика Оренбурзької області не в повній мірі враховує умови, в яких знаходиться економіка регіону. Практично значущим є рішення поставленої задачі - оцінки параметрів функціонування податкової системи за допомогою дослідження показника податкового навантаження та виявлення податкового потенціалу економіки регіону. Третя група проблем полягає в тому, що в проведеної державної регіональної податкової політики фіскальний підхід до питань організації податкового контролю вважається переважним. Орієнтація системи податкового контролю в основному на мобілізацію додаткових коштів до бюджету не повною мірою відображає як внутрішню суть податкового контролю, так і його місце в економічній і фінансовій системі. Четверта група проблем полягає у відсутності ефективної системи заходів, здатної за рахунок організації податкового адміністрування стати серйозним фактором посилення чинної податкової політики Оренбурзької області. Особливий акцент необхідно робити на сучасні системи управління податковими відносинами. В обов'язковому порядку ця система повинна мати чітку зворотний зв'язок з платниками податків, для якнайшвидшого реагування на постійно мінливі умови функціонування. З метою формування в Росії сучасної регіональної податкової політики пропонується: - Розширити склад податків, закріплених за регіонами та муніципальними утвореннями, що автоматично призведе до збільшення податкового компетенції; - Збільшити обсяг податкового компетенції за спеціальним податковим режимами; - Зміцнювати фінансові основи діяльності регіонів і муніципальних утворень, щоб з'являлася реальна зацікавленість у нарощуванні та зміцненні податкового потенціалу, формування сучасної регіональної податкової політики. При цьому слід враховувати специфіку конкретних умов діяльності регіонів, їх географічного положення, галузевої специфіки, податкового потенціалу, використовувати методи сценарного планування і прогнозування при виробленні концепції податкової політики, виробляти ув'язку державних і регіональних стратегічних цілей розвитку і використання адекватного податкового механізму для їх досягнення. Для оптимізації регіональної податкової політики в Оренбурзькій області в дипломній роботі сформульовано алгоритм її формування з урахуванням вимог системного підходу: постановка цілей; якісна і кількісна оцінка параметрів системи; розробка моделі прийняття рішення; оптимізація системи; рішення проблеми управління. На першому етапі для чіткої локалізації проблем і постановки відповідних цілей податкова політика регіону повинна бути проаналізована як ретроспективно, так і перспективно. Нами розроблено метод оцінки параметрів функціонування податкової системи за допомогою дослідження показника податкового навантаження та виявлення податкового потенціалу економіки регіону. На другому етапі здійснена формулювання комплексу цілей. Далі кінцева мета структурована, розчленована на підцілі, побудовано дерево цілей. На основі дерева цілей виявлені заходи, необхідні для реалізації кінцевої мети. Проведені дослідження дозволили автору розробити модель управління оподаткуванням в регіоні, яка з позицій системного підходу може розглядатися як один з компонентів більш складної системи регіонального управління оподаткуванням в державі. Всі цілі побудованого дерева враховують регіональну специфіку та мають реального змісту. Список використаних джерел
|