Оцінка податкової політики держави на регіональному рівні

1.2 Нормативно-правове регулювання податкової політики

1.3 Методи оцінки податкової політики держави

1.4 Сучасні напрямки розвитку податкової політики в РФ

2 Аналіз податкової політики держави на регіональному рівні

2.1 Основні напрями податкової політики в Оренбурзькій області

2.2 Оцінка діяльності Управління Федеральної податкової служби Оренбурзької області

2.3 Проблеми податкової політики в регіоні

3 Вдосконалення податкової політики на рівні регіону

3.1 Основні напрямки по оптимізації податкової політики

3.2 Рекомендації щодо поліпшення збирання податків

Висновок

Список використаних джерел

Введення

Податкова політика, що проводиться в Російській Федерації, не тільки забезпечує формування бюджетів всіх рівнів бюджетної системи, але є одним з дієвих важелів регулювання соціально-економічних процесів. Стабілізація економіки і виконання функцій, віднесених до компетенції суб'єктів Федерації, можливі за наявності ефективної регіональної податкової політики, відповідає особливостям розвитку регіону та економічної ситуації.

Спостерігається в даний час надмірна централізація повноважень у сфері оподаткування на федеральному рівні значно обмежує самостійність суб'єктів Федерації у формуванні ресурсів, необхідних для реалізації власних функцій, і практично позбавляє їх можливості керувати податкової складової регіональних бюджетів.

Практика надання федеральним законодавством податкових пільг і вилучень об'єктів оподаткування з регіональних і місцевих податків призводить до необхідності все більшого перерозподілу фінансових ресурсів через міжбюджетні трансферти, що є істотним чинником дестимулючим забезпечення стійкості регіональних бюджетів.

Разом з тим посилюється процес диференціації регіонів Росії за рівнем соціально-економічного становища. За обсягом валового регіонального продукту на душу населення мінімальне та максимальне значення в суб'єктах Російської Федерації відрізнявся в 2004 році в 73 рази, в 2007 році - у 105,4 рази.

Регіональна податкова політика, що є важелем впливу на економіку регіонів, як правило, не враховує відмінностей у соціально-економічному положенні, ринкову спеціалізацію, рівень накопиченого виробничого потенціалу. Вибір її інструментів здійснюється без належного наукового обгрунтування та без ув'язки з результатами і перспективами соціально-економічного розвитку регіонів. Змінюються господарські зв'язки роблять значний вплив на галузеве співвідношення податкових надходжень у регіонах, що вимагає його вивчення і врахування при розробці та реалізації регіональної податкової політики. Особливо актуальними є питання формування ефективної регіональної податкової політики, що забезпечує збереження економічного потенціалу, фінансової стійкості, необхідного рівня бюджетної забезпеченості регіонів Російської Федерації, які загострилися в умовах спаду економіки.

З метою реалізації активного інвестиційного розвитку регіонів, формування у них реальної зацікавленості у нарощуванні податкового потенціалу, потрібно скорегувати існуючу в Російській Федерації регіональну податкову політику.

Ступінь наукової розробленості проблеми. Питанням формування та реалізації державної податкової політики присвячені роботи вітчизняних вчених А.В. Аронова, С.В. Барулина, І.В. Горського, А.З. Дадашева, В.А. Кашина, С.П. Колчина, В.Г. Панскова, Г.Б. Поляка, Д.Г. Чорниця, С.Д. Шаталова та ін Розгляд та оцінка окремих елементів податкової політики і податково-бюджетного федералізму представлені в працях Л.М. Архіпцевой, Х.М. Богова, Д.Г. Бурцева, Є. Бухвальда, О.А. Миронової, А.Б. Паскачева, Ф.Ф. Ханафєєву.

Дослідженню проблем регіонального розвитку та регіональної економічної і податкової політики присвячені праці А.Г. Гранберг, Д.Ю. Дойхена, М.М. Мамикіна, Т.Г. Морозової.

Праці зарубіжних авторів з проблем формування та реалізації податкової політики не знайшли достатнього застосування в даному дослідженні, оскільки не враховують особливості податкового та бюджетного законодавства Росії, міжбюджетних відносин, особливостей господарювання.

Питання формування державної податкової політики широко висвітлені в роботах вітчизняних вчених. Разом з тим, відсутність системних досліджень теорії, методології формування регіональної податкової політики, що враховує диференціацію суб'єктів Російської Федерації за рівнем соціально-економічного розвитку, зумовило вибір теми дипломної роботи, мету, завдання, структуру та напрямки дослідження.

Метою даної дипломної роботи є оцінка податкової політики держави на регіональному рівні.

У дипломній роботі ставилися і вирішувалися такі завдання:

- Розкрити теоретичні аспекти податкової політики держави на регіональному рівні;

- Провести аналіз сучасної податкової політики держави на регіональному рівні;

- Дати рекомендації щодо вдосконалення податкової політики держави на регіональному рівні.

Об'єкт дослідження - формування та реалізація регіональної податкової політики, що враховує диференціацію регіонів залежно від його відтворювального потенціалу, ринкової спеціалізації господарства та рівня розвитку.

Предметом дослідження є сукупність фінансово-економічних відносин у сфері податкової політики, спрямованої на оптимізацію процесів управління оподаткуванням в регіоні, в тому числі в умовах фінансової кризи.

Теоретичною та методологічною основою дослідження послужили наукові положення, що містяться в працях провідних вітчизняних вчених-економістів в області теорії оподаткування, державної податкової політики, управління регіональною економікою, податкового планування та прогнозування, податкового адміністрування.

Інформаційною базою роботи послужили законодавчі та нормативні акти Російської Федерації і Оренбурзької області з питань оподаткування, регіональної політики, статистичні дані Росстату, Управління Федеральної податкової служби Росії по Оренбурзькій області, матеріали періодичної преси і офіційних сайтів органів державної влади Російської Федерації і Оренбурзької області.

Методи дослідження. Для доказу висунутих теоретичних положень і при обгрунтуванні практичних рекомендацій використовувалися діалектичний метод пізнання, метод порівняльного аналізу, економіко-статистичні методи (спостереження, групування, порівняння), системний підхід.

Практична значимість отриманих результатів полягає в тому, що застосування методичних підходів і рекомендацій, запропонованих автором, сприяє досягненню цілей регіонального розвитку як в умовах зростання економіки, так і в умовах економічної кризи. Результати наукового дослідження можуть бути використані органами влади суб'єктів Російської Федерації при формуванні концепцій економічного розвитку регіонів та основних напрямів регіональної податкової політики.

1 Теоретичні аспекти податкової політики держави

1.1 Сутність податкової політики

Податки відіграють велику роль, але не тільки у формуванні дохідної частини бюджету, а й у вирішенні завдань соціально - економічного розвитку країни, її стабільності та економічної безпеки. Міру реалізації тієї чи іншої функції в податковій системі забезпечує реалізована державою податкова політика.

Податкова політика - складова частина соціально - економічної політики держави, орієнтована на формування такої податкової системи, яка стимулює нагромадження та раціональне використання національного багатства країни, сприяє гармонізації інтересів економіки і суспільства і тим самим забезпечує соціально - економічний прогрес суспільства. Проведення раціональної податкової політики дозволяє виконувати завдання:

- Забезпечення держави фінансовими ресурсами;

- Створення умов для регулювання економіки;

- Згладжування нерівності в рівнях доходів населення.

Частка податків у валовому внутрішньому продукті країни багато в чому визначає модель податкової політики. Модель податкової політики - це апробований у практиці ряду країн і довів свою результативність зразок, тип податкової політики, який може використовуватися іншими країнами як аналога. У світовій політиці склалися три основні моделі, які використовуються країнами, в залежності від їх економічного рівня (Таблиця 1).

Таблиця 1 - Три основні моделі податкової політики

Податкова політика реалізується через податковий механізм. Він являє собою систему правових норм і організаційних заходів, що визначають порядок управління податковою системою країни та її функціонування. Фундаментом для побудови податкового механізму є податкове законодавство, що встановлює конкретних суб'єктів, відповідальних за реалізацію функцій управління податковою системою країни; сукупність податків і зборів, суб'єктний склад податкових правовідносин; конкретні алгоритми реалізації функцій цього механізму. Дані функції та їх зміст обумовлюються сутністю та функціями самих податків. Вони орієнтовані на забезпечення функціонування податкової системи.

Таблиця 2 - Функції податкового механізму

При переході до ринку російська податкова система еволюціонує: вона пройшла вже декілька етапів розвитку і ще не є сталою. Існує укрупнена класифікація етапів сучасної податкової реформи Російської Федерації:

- 1 етап (1990 - 1991) початковий або підготовчий етап - вироблення і прийняття пакету законів про окремі податки;

- 2 етап (1991 - 1998) становлення податкової системи;

- 3 етап (1999 - 2000) вступ в дію частини першої Податкового кодексу РФ, визначення загальних принципів оподаткування.

- 4 етап (2001 - по теперішній час) вступ в дію частини другої Податкового кодексу РФ; відпрацювання окремих податків, регульованих главами НК РФ [14].

Так створюється єдина комплексна податкова система в усьому економічному просторі РФ. Виходячи з теорії податків і функцій податків, визначається податкова політика держави. При проведенні податкової політики можуть розійтися фіскальні інтереси державних органів та платників податків. Як досягти гармонізації інтересів? Податкова політика повинна враховувати як інтереси бюджету, так і інтереси широких мас населення. Всі зацікавлені в сталому розвитку економіки високими темпами, у розвитку розширеного відтворення на основі передових технологій, а також у рішенні соціальних проблем. Завдання податкової політики держави полягають в оптимальному співвідношенні фінансування народногосподарських галузей, в «прозорості» доходів і витрат бюджету.

Податкова політика як сукупність науково обгрунтованих і економічно доцільних тактичних і стратегічних правових дій органів влади і управління здатна забезпечити потреби відтворення і зростання суспільного багатства. Вихідною установкою при проведенні податкової політики служить не тільки забезпечення правового порядку стягнення з платників податків податкових платежів, а й проведення всебічної оцінки господарсько-економічних відносин, що складаються під впливом оподаткування. Отже, податкова політика - це не автоматичне виконання приписів податкових законів, а їх вдосконалення.

Податкова політика, що проводиться з розрахунком на перспективу, - це податкова стратегія, а на поточний момент - податкова тактика. Тактика і стратегія незамінні, якщо держава прагне до узгодження суспільних, корпоративних та особистих економічних інтересів. Нерідко тактичні кроки, які вживає керівництво держави з координації оподаткування на поточний момент, економічно не обгрунтовані. Це не тільки перешкоджає реалізації податкової стратегії, але і деформує весь економічний курс держави. Виходячи з цього, з урахуванням прогнозів учених, що стосуються тенденцій економічного розвитку, об'єктивної дійсності, стану соціального становища в суспільстві, що розробляється державою податкова стратегія переслідує, такі завдання:

- Економічні - забезпечення економічного зростання, ослаблення циклічності виробництва, ліквідація диспропорцій у розвитку, подолання інфляційних процесів;

- Соціальні - перерозподіл національного доходу на користь певних соціальних груп шляхом стимулювання зростання прибутків та недопущення падіння доходів населення;

- Фіскальні - підвищення доходів держави;

- Міжнародні - зміцнення економічних зв'язків з іншими країнами і регіонами, подолання несприятливих умов для платіжного балансу.

Податкова політика являє собою комплекс заходів у сфері податкового регулювання, спрямованих на встановлення оптимального рівня податкового тягаря в залежності від характеру поставлених у даний момент макроекономічних завдань.

Податкова політика як специфічна галузь людської діяльності відноситься до категорії надбудови. Між нею та економічним базисом суспільства існує тісний взаємозв'язок. З одного боку, податкова політика породжується економічними відносинами, суспільство не вільне у виробленні і проведенні політики, остання обумовлена ​​економікою. З іншого боку, виникаючи і розвиваючись на основі економічного базису, податкова політика, як складова частина фінансової політики, має певну самостійність: у неї специфічні закони і логіка розвитку. У силу цього вона може надавати зворотний вплив на економіку, стан фінансів. Цей вплив може бути різним: в одних випадках за допомогою проведення політичних заходів створюються сприятливі умови для розвитку економіки, в інших - воно гальмується.

Науковий підхід до вироблення податкової політики припускає її відповідність закономірностям суспільного розвитку, постійний облік висновків фінансової теорії. Порушення цього найважливішого вимоги призводить до великих втрат у народному господарстві. Вся історія нашої держави підтверджує це. Формування податкової політики і створення податкової системи відбувається одночасно з розвитком паралельних блоків реформи - змінами в системі власності, ціноутворення, реформуванням банківської сфери, грошово-кредитної політики і т.п. Тому в будь-який конкретний часовий проміжок кожен наступний крок на шляху створення системи оподаткування багато в чому визначається прийняттям конкретних рішень по інших напрямках реформи.

На вибір конкретного варіанта рішення в області податкової політики впливають наступні фактори:

- Загальна економічна ситуація в країні, що характеризується темпами росту (падіння) виробництва;

- Рівень інфляції;

- Кредитно-грошова політика держави;

- Відповідність між сферою виробництва, що знаходиться під державним контролем, і приватизованим сектором.

Слід також мати на увазі, що встановлення високого рівня податкового вилучення з метою вирішення, перш за все, фіскальних завдань і наповнення бюджету не може бути основою податкової стратегії на скільки-небудь тривалий період. Використання принципу формування податків від прибуткової частини бюджету з метою досягнення його без дефіцитності неминуче веде до встановлення завищених норм оподаткування. При цьому ігнорується об'єктивна залежність між величиною податкової ставки і зростанням надходжень до бюджету. Сукупний рівень оподаткування не повинен виходити за допустимі межі, інакше він буде носити гнобитель і заборонний характер. Надмірний податковий прес провокує різке скорочення бази оподаткування, оскільки перешкоджає створенню нових підприємницьких структур і прирікає на масові банкрутства вже існуючі. У результаті продовжується спад виробництва, а отже, різко скорочуються надходження до бюджету, що ставить під сумнів здійсненність антиінфляційної стратегії: іншого виходу, крім додаткової емісії грошей, в цих умовах не передбачається.

Таким чином, оптимальний рівень податкового вилучення передбачає таке сукупне тягар на юридичних і фізичних осіб, при якому податки не роблять пригнічувала впливу на підприємницьку та інвестиційну діяльність, а також на життєвий рівень населення, одночасно забезпечуючи в необхідному обсязі надходження до бюджету.

Бюджетні обмеження мають бути, з одного боку досить жорсткими і універсальними, щоб не допустити підтримки (за допомогою зайвої диференціації) неконкурентоспроможних підприємств і галузей, що закріплює існуючу нераціональну структуру виробництва. З іншого боку, необхідно використовувати податкові методи в якості важеля, що впливає на економічну поведінку суб'єктів господарювання і стимулюючого їх виробничу та інвестиційну діяльність.

В основі формування податкової політики лежать, таким чином, дві взаємно ув'язані методологічні посилки: використання податкових платежів для формування доходної частини бюджетів різних рівнів і вирішення фіскальних завдань держави; використання податкового інструменту як непрямого методу регулювання економічної діяльності. І якщо до недавнього часу вважалося, що високий рівень податків і ступінь прогресивності податкових шкал відповідають, як правило, високим рівням розвитку економіки і соціальної захищеності населення, то зараз загальною тенденцією в галузі оподаткування є зниження фактичного податкового тягаря на прибуток корпорації і доходи фізичних осіб.

Коли підвищуються податки, чисті доходи громадян знижуються. Кожен окремо повинен працювати більше, щоб отримати колишній рівень доходів, який він мав би до підвищення податків. Зазвичай люди починають шукати додаткове місце роботи замість того, щоб підвищувати продуктивність на своєму основному робочому місці. Це в свою чергу може призвести до зниження продуктивності праці, додатковим звільнень, зростання безробіття. Навіть, якщо іноді складається враження, що працівник працює з більшою віддачею, намагаючись зберегти колишній рівень доходів після виплати податків, продуктивність праці його насправді знижується, гальмуючи економічне зростання країни в цілому.

Якщо визнати, що держава існує для забезпечення благоденства його громадян, то державна влада може вибирати одну з двох наступних стратегічних ліній: або стягувати високі податки і приймати на себе, відповідно, високу відповідальність за благополуччя своїх громадян, або стягувати низькі податки, маючи на увазі , що громадяни самі повинні піклуватися про своє благополуччя, не сподіваючись на підтримку держави. При цьому важливе значення має рівень потреб населення (соціальних та економічних), і відповідно з цим на початкових етапах економічного розвитку держави тяжіють до відносно низьким податкам, на більш пізніх же етапах, з розвитком форм суспільного споживання (освіта, охорона здоров'я, комунальні послуги та тощо) відбувається перехід до більш високих ставках оподаткування. Проте, в рамках цієї загальної тенденції, різні держави по-різному будують свою фінансову систему: одні вважають за можливе вилучати у вигляді податків (включаючи всі види податкових та обов'язкових платежів, у тому числі і внески по соціальному страхуванню) до 50% всіх доходів суспільства, виходячи з концепції більш високу ефективність застосування фінансових коштів під контролем державних структур, ніж у руках приватних осіб; інші не розділяють цієї віри і обмежують свої податкові апетити всього лише 25-30% (від ВВП).

Отже, виділяють декілька типів податкової політики держави:

Перший тип - політика максимальних податків, що характеризується принципом «взяти все, що можна». При цьому державі уготована «податкова пастка», коли підвищення податків не супроводжується зростанням державних доходів.

Другий тип - політика розумних податків, яка сприяє розвитку підприємництва і виробництва, забезпечуючи їм сприятливий податковий клімат.

Третій тип - податкова політика, що передбачає достатньо високий рівень оподаткування, але при значній соціального захисту.

1.2 Нормативно-правове регулювання податкової політики

Державне регулювання - функція управління, що забезпечує рівноважний стан інституційних утворень економічної системи. Однією з форм регулювання є нормативно-законодавча діяльність держави.

Нормативно-правове регулювання податкової політики здійснюється за допомогою податкового законодавства, що є інструментом державної податкової політики, елементом податкової системи. Саме, податкове законодавство встановлює межі і форми втручання держави в ринкову економіку за допомогою податків. Податки, ретельно продумане і розвинене податкове законодавство є одним з основних засобів, за допомогою яких держава впливає на економічні процеси, захищає від витрат ринкового господарювання. У зв'язку з цим податкове регулювання стає однією їх основних форм державного регулювання, особливо в умовах кризи. А податки стають тим самим фактором, що дозволяє подолати або мінімізувати негативні наслідки кризи, вийти з кризи.

Податкове законодавство неодмінно має бути максимально зрозумілим і доступним для абсолютної більшості платників податків по-перше, для того, щоб уникнути вчинення ненавмисних податкових правопорушень, по-друге, це значно полегшить роботу державних податкових інспекцій, по-третє, підвищить правову захищеність платника податків [12] .

Першим законодавчим актом, що поклав початок системному формуванню податкової системи в умовах російської економіки, був Закон РФ від 27.12.91 року № 2118-1 «Про основи податкової системи в РФ», який містив офіційне визначення поняття податкової системи як сукупності податків, зборів та інших платежів, що стягуються в установленому порядку. Цей закон в даний час втратив чинність у зв'язку з прийняттям НК РФ.

На думку фахівців, за останні роки в області податкового і бюджетного законодавства створена необхідна правова база для вирішення поставлених стратегічних завдань керівництвом країни. За період проведення масштабної податкової реформи, що проводиться з 1998 р. можна відзначити, що в Росії закінчено формування основ сучасної податкової системи держави з ринковою економікою [15 http://www.businesspress.ru/newspaper/article_mId_36_aid_445206.html].

Згідно зі ст. 2 НК РФ «законодавство про податки і збори регулює владні відносини по встановленню, запровадження і стягування податків і зборів до Російської Федерації, а також відносини, що виникають у процесі здійснення податкового контролю, оскарження актів податкових органів, дій (бездіяльності) їх посадових осіб і залучення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення ».

В даний час федеральний податкове законодавство складається з декількох рівнів:

1) статті 8, 57, 75, 104 Конституції РФ - основного закону, що має безпосереднє дію на території РФ;

2) Податковий кодекс РФ і «прийняті відповідно до нього федеральні закони про податки і збори» (п. 1 ст. 1 НК РФ);

3) Бюджетний кодекс РФ;

4) Постанови уряду РФ, Укази президента РФ;

5) методичні вказівки, Листи, Накази Міністерства фінансів і ФСП РФ.

Згідно зі ст. 8 Конституції РФ «в Російській Федерації гарантується єдність економічного простору, вільне переміщення товарів, послуг і фінансових коштів, підтримка конкуренції, свобода економічної діяльності». Пункт 3 ст. 75 Конституції України встановлює, що «система податків, що стягуються у федеральний бюджет, і загальні принципи оподаткування і зборів в Російській Федерації встановлюються федеральним законом». Як випливає з наведених статей Конституції РФ, основою здійснення податкової політики є єдність фінансової політики держави і належне закріплення основних напрямів податкової політики в правових актах вищої юридичної сили. У даному випадку мова йде про «розробці державою єдиних обов'язкових стандартів фінансової діяльності, що забезпечують умови формування бюджетів Федерації та територій при підтримці балансу прав та інтересів усіх учасників фінансових відносин».

Нормативність сучасного вираження державної податкової політики визначається віднесенням до спільної ведення Російської Федерації і її суб'єктів встановлення загальних принципів оподаткування і зборів в країні [1].

Згідно зі ст. 57 Конституції РФ «Кожен зобов'язаний сплачувати законно встановлені податки і збори. Закони, які встановлюють нові податки або погіршують становище платників податків, зворотної сили не мають »(ст. 57). Відзначимо, що норми цієї статті Конституції захищає інтереси всіх платників податків від необгрунтованого збільшення тяжкості оподаткування. Закони, що вводять нові податки або погіршують становище платників податків (наприклад, підвищують ставки податків, що скасовують пільги), зворотної сили не мають, тобто застосовується закон, який діяв у момент, коли стався якийсь випадок чи факт.

Захисту матеріальних інтересів платників податків в значній мірі служать також ст. 104 Конституції, в якій говориться, що «законопроекти про введення або скасування податків, звільнення від їх сплати ... можуть бути внесені тільки за наявності висновку Уряду Російської Федерації».

Основним нормативно-правовим документом, що регламентує податкову компетенцію всіх учасників податкових відносин, а також офіційні підходи і принципи до побудови податкової системи Російської Федерації, є Податковий кодекс.

Основні засади державної податкової політики визначені у ст. 3 Податкового кодексу РФ. Вони складаються з наступних принципів:

- Кожна особа має сплачувати законно встановлені податки і збори;

- Законодавство про податки і збори грунтується на визнанні загальності та рівності оподаткування;

- При встановленні податків враховується фактична здатність платника податків до сплати податку виходячи з принципу справедливості;

- Податки та збори не можуть мати дискримінаційний характер і різноманітно застосовуватися виходячи з політичних, ідеологічних, етнічних, конфесійних та інших відмінностей між платниками податків;

- Не допускається встановлювати диференційовані ставки податків і зборів, податкові пільги в залежності від форми власності, громадянства фізичних осіб або місця походження капіталу;

- Податки та збори повинні мати економічне підгрунтя і не можуть бути довільними;

- Неприпустимі податки і збори, що перешкоджають реалізації громадянами своїх конституційних прав;

- Не допускається встановлювати податки і збори, що порушують єдиний економічний простір Російської Федерації і, зокрема, прямо або побічно обмежують вільне пересування в межах території Російської Федерації товарів (робіт, послуг) або коштів, або інакше обмежувати чи створювати перешкоди законній діяльності платника податків;

- Ні на кого не може бути покладено обов'язок сплачувати податки і збори, а також інші внески і платежі, що не володіють встановленими Податковим кодексом РФ ознаками податків чи зборів;

- Акти законодавства про податки і (або) збори має бути сформульовані таким чином, щоб кожен точно знав, які податки (збори), коли і в якій сумі він повинен платити;

- Всі непереборні сумніви, суперечності і неясності актів законодавства про податки і збори тлумачаться на користь платника податків (платника зборів).

Таким чином, основні напрямки податкової політики, які розробляються і реалізуються Урядом РФ, вбирають в себе загальні принципи і норми державного управління фінансами (оздоровлення і посилення фінансового контролю, забезпечення заходів з планування та координації фінансової діяльності, забезпечення фінансових зобов'язань і гарантій держави і т.д .), які містяться у відповідних федеральних законах, указах Президента РФ, постановах Уряду РФ і міжнародних угодах. Ці акти практично встановлюють основи правового регулювання державної політики з координації фінансової діяльності та податкової політики.

Податковий кодекс, як і більшість кодифікованих російських актів, будується на основі розподілу на загальну і особливу частини.

Загальна частина не встановлює безпосередньо податкового режиму в Росії, прямо не визначає ні податкових ставок по окремих податках, ні конкретних правил обчислення податкової бази кожного окремого податку, не зачіпає пільг з податків і не пропонує вирішення багатьох інших важливих питань. Все це отримало своє законодавче закріплення в другій частині Податкового кодексу РФ.

Що стосується загальної частини, то не слід недооцінювати її значення, оскільки саме перша частина НК РФ виступила тим федеральним законом, який встановлює «загальні принципи оподаткування і зборів в Російській Федерації» [2], на яких базується вся податкова система. У цій же частині «визначені загальні правила і процедури, якими повинні керуватися всі учасники податкових правовідносин, їх права та обов'язки, а також ті процесуальні норми, які повинні забезпечувати ці права і обов'язки» [12].

У загальній частині НК РФ розкриває саме поняття законодавства про податки і збори, визначає систему податків і зборів в РФ, встановлює правовий статус платників податків і податкових органів та їх відповідальність, містить загальні правила виконання обов'язку зі сплати податків і зборів. Крім цього, тут докладно регулюються порядок податкової звітності та податкового контролю, а також порядок оскарження актів податкових органів.

У цілому, загальна частина являє собою «комплексний нормативний акт, який містить не тільки матеріальні, а й процесуальні норми (наприклад, глава« Податковий контроль ») [13].

Друга частина податкового кодексу РФ присвячена визначенню порядку введення та справляння конкретних податків. Саме особлива частина Податкового кодексу усуває існуючу раніше численну групу законів і підзаконних актів, що стосуються окремих видів податків. В даний час у другій частині регулюються такі федеральні податки, як податок на додану вартість (глава 21), акцизи (глава 22), податок на доходи фізичних осіб (глава 23), податок на прибуток організацій (глава 25), збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів (глава 25.1), водний податок (глава 25.2), державне мито (глава 25.3), податок на видобуток корисних копалин (глава 26); регіональні податки і збори - транспортний податок (глава 28), податок на гральний бізнес (глава 29), податок на майно організацій (глава 30); місцеві податки - земельний податок (глава 31). Крім цього, в особливій частині податкового кодексу встановлюються і деякі види спеціальних податкових режимів, таких як система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок) (глава 26.1), спрощена система оподаткування (глава 26.2), система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності (голова 26.3), система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції (глава 26.4).

Що стосується податкової компетенції органів влади різного рівня, то вона в даний час полягає в наступному [2]:

- Податковий кодекс (тобто федеральний рівень) встановлює вичерпний перелік податків: федеральних, регіональних і місцевих;

- Регіональні і місцеві органи влади мають право вводити чи не вводити встановлені Податковим кодексом відповідно регіональні і місцеві податки (повинні бути прийняті відповідні закони або нормативно-правові акти);

- Податковий кодекс встановлює основні елементи податкових зобов'язань по регіональних і місцевих податках;

- Регіональні і місцеві органи влади мають право встановлювати свої ставки (в межах дозволених), порядок та строки сплати податків і можуть встановлювати податкові пільги, підстави і порядок їх застосування.

Структура податкової системи визначена ст. 13 НК. Виходить, що найбільш цінні з прибутковою точки зору податки закріплені за федеральним рівнем.

Слід зауважити, що не всі податки і збори, що діють на даний момент, врегульовані податковим кодексом, що передбачає продовження процесу вдосконалення законодавства. До цих пір Податковий кодекс продовжує формуватися, тому що виникають нові економічні відносини, чому сприяє вплив фінансової кризи на економіку країн, у тому числі і Росії, відповідно змінюються погляди на ті чи інші питання. Це дозволяє зробити висновок про те, що і надалі Податковий кодекс чекають численні зміни та доповнення.

Податкова політика повинна бути націлена на вирішення двох основних завдань - модернізація російської економіки і забезпечення необхідного рівня доходів бюджетної системи в кризовий період. Податкова система російської держави розглядається не тільки як фактор стимулювання економіки, але і як фактор бюджетної стійкості, у зв'язку з чим ми включили до складу нормативно-законодавчих актів, що регулюють податкову політику РФ, Бюджетний кодекс РФ. Бюджетний кодекс РФ регламентує список федеральних і регіональних податків і зборів, податків, передбачених спеціальними податковими режимами, доходи від яких надходять відповідно до федерального бюджету РФ (ст. 50 БК РФ) і до бюджетів суб'єктів Російської Федерації (ст. 56 БК РФ); встановлює ставки, за якими зазначений податок зараховується до федерального бюджету (ст. 50 БК РФ); встановлює повноваження суб'єктів Російської Федерації щодо встановлення нормативів відрахувань від федеральних і регіональних податків і зборів до місцевих бюджетів (ст. 58 БК РФ); регламентує податкові доходи бюджетів поселень (ст. 61 БК РФ), податкові доходи муніципальних районів (ст. 61.1 БК РФ), бюджетів міських округів (ст. 61.2 БК РФ) від федеральних податків і зборів, у тому числі податків, передбачених спеціальними податковими режимами, і місцевих податків, встановлюваних представницькими органами поселень відповідно до законодавства Російської Федерації про податки і збори; встановлює повноваження муніципального району щодо встановлення нормативів відрахувань від федеральних, регіональних і місцевих податків і зборів до бюджетів поселень (ст. 63 БК РФ).

Згідно зі ст. 1 НК РФ на федеральному рівні питання, пов'язані з законодавством про податки і збори, можуть регулюватися тільки федеральним законом. Так, з 1 січня 2010 р. набув чинності Федеральний закон від 24.07.2009 № 212-ФЗ (за винятком окремих положень), який регулює відносини, пов'язані з обчисленням та сплатою страхових внесків, а гол. 24 НК РФ «Єдиний соціальний податок» втратила силу (ч. 2 ст. 24 Федерального закону від 24.07.2009 № 213-ФЗ); Федеральним законом від 29.12.2009 № 383-ФЗ внесено ряд поправок до частини першої НК РФ, які пом'якшують умови притягнення осіб до кримінальної відповідальності за вчинення злочинів, пов'язаних з порушенням законодавства про податки і збори; Федеральним законом від 17.12.2009 № 318-ФЗ внесені зміни в ст. 152 НК РФ, що регулює особливості оподаткування при переміщенні товарів через митний кордон РФ без митного контролю та митного оформлення тощо

У той же час, ст. 4 НК РФ допускає існування та застосування в певних випадках і за певних умов крім законів інших нормативно-правових актів, що регулюють питання оподаткування. До них відносяться нормативні правові акти Уряду Російської Федерації, федеральних органів виконавчої влади, органів виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації, виконавчих органів місцевого самоврядування про податки і збори (ст. 4 НК РФ). При цьому акти Уряду РФ, міністерств і відомств є джерелами податкового права, однак не входять до складу законодавства про податки і збори, тобто є підзаконними актами

Не секрет, що російське податкове законодавство не відрізняється стабільністю. Багато діючі норми суперечливі, і це не сприяє їх єдиному тлумаченню. У зв'язку з цим все більшої актуальності набуває роз'яснювальна робота, яку проводять Мінфін Росії та Федеральна податкова служба, використовуючи як нормативних актів методичні вказівки та листи.

Мінфін Росії виробляє державну політику і здійснює нормативно-правове регулювання в податковій сфері. Цими повноваженнями фінансове відомство було наділене Указом Президента РФ від 09.03.2004 № 314 «Про систему і структуру федеральних органів виконавчої влади» (п. 15). Так, коли на практиці виникали проблеми при розрахунку збільшеного терміну подачі документів для підтвердження права на застосування нульової ставки ПДВ, Мінфін Росії в Листі № 03-07-08/76 від 31.03.2009 роз'яснив, що 90-денний період обчислюється саме в календарних днях , так як продовжується термін, передбачений саме в такі дні. Тому, на думку фінансового відомства, збільшений термін для підтвердження права на застосування нульової ставки ПДВ у зазначений період був дорівнює 270 календарні дні. Дана ситуація виникла у зв'язку з тим, що відповідно до п. 9 ст. 165 НК РФ для підтвердження нульової ставки ПДВ встановлено в 180 календарних днів з дати поміщення товарів у митний режим експорту, міжнародного митного транзиту, вільної митної зони, переміщення припасів. Федеральним законом від 26.11.2008 № 224-ФЗ даний термін був продовжений на 90 днів у відношенні товарів, поміщених під відповідний митний режим у період з 1 липня 2008 р. по 31 грудня 2009 р. (у Федеральний закон від 05.08.2000 № 118 -ФЗ була введена ст. 27.3). При цьому в ст. 27.3 Федерального закону від 05.08.2000 № 118-ФЗ не уточнювалося, які саме маються на увазі дні - робочі чи календарні. За правилами п. 6 ст. 6.1 НК РФ строк, визначений днями, обчислюється у робочих днях, якщо він не встановлений в календарних. Але в ст. 27.3 Федерального закону від 05.08.2000 № 118-ФЗ вказівки на календарні дні не було.

Або, наприклад, коли вступив в силу Федеральний закон від 28.11.2009 № 282-ФЗ, яким внесено зміни до п. 3 ст. 204 НК РФ, виникло питання про терміни сплати акцизів, оскільки акцизи за грудень 2009 р. організації та підприємці сплачують вже в 2010 р. Мінфін Росії в Листах від 22.12.2009 № 03-07-15/1/6, від 18.01. 2010 № 03-06-07/06, від 18.01.2010 № 03-07-06/07, від 18.01.2010 № 03-07-06/06 роз'яснив, що акцизи за грудень 2009 р. необхідно сплатити одноразово не пізніше 25 cічня 2010 р., оскільки Федеральний закон від 28.11.2009 № 282-ФЗ набув чинності з 1 січня 2010 р. і після цієї дати повинні застосовуватися нові правила.

Таким чином, нормативні акти Міністерства Фінансів РФ роз'яснюють умови та порядок застосування норм про податки і збори, введених або змінених федеральними законами РФ.

ФНС Росії перебуває у віданні Мінфіну Росії і виконує функції з контролю і нагляду за дотриманням податкового законодавства, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до бюджету податків і зборів (п. 3 ст. 9 НК РФ і п. 1 Положення про Федеральній податковій службі, затвердженого постановою Уряду РФ від 30.09.2004 № 506). Так, Листом ФНС РФ від 04.02.2010 № ШС-22-3/86 @ «З питання застосування податку на додану вартість при наданні послуг з надання в оренду нерухомого майна» роз'яснено порядок обчислення ПДВ із сум орендної плати, що складається з постійної і змінної частин. При передачі в оренду нерухомості орендна плата може складатися з основної (постійної) частини, що відповідає вартості переданої в оренду площі, і додаткової (змінної) частини, що складається, в тому числі, з компенсаційної виплати на компенсацію витрат орендодавця за змістом наданих приміщень. У листі ФНС РФ повідомляється, зокрема, що в цьому випадку податкова база з ПДВ визначається з суми орендної плати, що складається із зазначених частин (постійної і змінної). У рахунку-фактурі, що виставляється орендодавцем, заповнюється або один рядок, де вказується єдина вартість послуги, або два рядки з зазначенням окремо постійної і змінної частин. На підставі даного рахунку-фактури орендарем проводиться податкове вирахування за набутою послуги з оренди нерухомості.

Відзначимо, що Конституційний суд в Визначенні від 05.11.2002 № 319-Про вказав, що «акти, що видаються, зокрема, Мінфіном Росії і ФНС РФ, не повинні обмежувати права і покладати на платників податків додаткові повинності, порівняно з тим, як вони визначені законом ».

На цьому, загалом-то, можна було б і закінчити перерахування актів, що становить на цей час податкове законодавство, оскільки формальне вище були перераховані всі їх види. Однак, на наш погляд, сьогодні не можна не сказати про такі види актів, які, хоча і не є нормативними, але мають до них безпосереднє відношення і самим безпосереднім чином впливають на практику їх застосування, а саме - про Постановах Конституційного Суду РФ, Постановах Пленуму та Президії Вищого Арбітражного Суду РФ, Постановах Пленуму Верховного Суду РФ з питань застосування податкового законодавства.

Справа в тому, що саме в зазначених судових актах вищі судові інстанції РФ визначають, як саме суди мають застосовувати ті чи інші норми податкового законодавства. Більше того. Постанови Конституційного суду РФ носять остаточний характер, підлягають безпосередньому застосуванню, у тому числі судами, навіть якщо вони встановлюють інші правила, ніж ті, які встановлені в законодавстві. В даний час існує достатня кількість Постанов КС РФ на предмет відповідності Конституції РФ тих чи інших норм податкових законів, в яких певні норми визнані неконституційними і судам наказано по іншому підходити до розгляду тих або інших спорів.

На регіональному рівні нормативно-правове регулювання податкової політики здійснюється як федеральним законодавством, так і муніципальними законодавчими та нормативними актами. Так, в Оренбурзькій області основні положення стягнення транспортного податку встановлені Законом Оренбурзької області «Про транспортний податок» від 16.11.2002 № 322/66-III-ОЗ (в редакції Закону Оренбурзької області від 01.11.2008 № 2529/518-IV-ОЗ) ; збір податку на майно регулюється Законом Оренбурзької області «Про податок на майно організацій від 26 листопада 2003 р. № 613 ((в ред. Закону Оренбурзької області від 7 листопада 2008 року № 2530/539-IV-ОЗ); з метою зменшити вплив світової кризи на доходи і податкове навантаження підприємств Оренбурзької області був прийнятий Закон Оренбурзької області від 06. 2007 .2009 № 3022 / 654 - IV - ОЗ «Про оцінку ефективності наданих (планованих до надання) податкових пільг»; перелік заходів щодо забезпечення надходжень податкових та інших обов'язкових платежів до консолідованого бюджету Оренбурзької області на 2010-2012 роки, що проводяться органами виконавчої влади області затверджено Постановою Уряду Оренбурзької області від 04.12.2009 № 603-П; ставки і терміни сплати земельного податку з фізичних осіб на 2010 рік по територіях Оренбурзької області встановлені Рішенням Оренбурзького міської ради від 10.10.2008 р. № 677 (в ред. Постанови від 26.08.09 № 918).

Таким чином, на регіональному рівні також спостерігається багаторівнева система нормативно-правового регулювання податкової політики. Перший рівень представляють Закони Уряду області, прийняті відповідно до НК РФ, другий - Постанови Уряду області, які регламентують ставки і терміни сплати податків у федеральний і місцеві бюджети, а також інші питання у сфері податкових відносин; третій рівень представляють Рішення Оренбурзького міської ради (наприклад , Рішення Оренбурзького міської Ради від 24 листопада 2007 р. № 379 «Про єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності»), Накази міністерства фінансів Оренбурзької області (наприклад, Наказ міністерства фінансів Оренбурзької області від 19 листопада 2008 року № 63 «Про затвердження порядку укладання угод про заходи щодо підвищення ефективності використання бюджетних коштів і збільшення надходжень податкових та неподаткових доходів місцевого бюджету, а також здійснення контролю за їх використанням »(в ред. Наказ міністерства фінансів Оренбурзької області від 15 грудня 2009 року № 68)) і т. д.

З питання дії актів законодавства про податки і збори в часі необхідно знати, що будь-який федеральний закон має юридичну чинність, якщо він прийнятий Державною Думою Федеральних Зборів, схвалений Радою Федерації, підписаний Президентом Російської Федерації і опубліковано в «Російській газеті» або «Зборах законодавства Російської Федерації ».

1.3 Методи оцінки податкової політики держави

У сформованих умовах актуалізуються завдання оцінки ефективності діючої податкової політики держави та відшукання шляхів її оптимізації. Рішення їх передбачає безліч різних підходів, серед яких, зокрема, можна відзначити якісний метод оцінки ефективності.

Якісний метод оцінки ефективності податкової політики держави полягає в упорядкуванні й удосконалення всього податкового законодавства. Необхідно перш за все відмовитися від практики нарахування податків на витрати (в даний час саме таким чином вилучається податок на додану вартість) і перейти до схеми, що передбачає сплату податків у міру надходження коштів на рахунок підприємства. Вже цих двох моментів у чинній системі податкового регулювання досить, щоб зруйнувати цілком нормальну економічну структуру.

Однак цей підхід, спрямований на "розшивання" всієї системи бухгалтерського обліку для зміни самого механізму вилучення податків, не передбачає методів макроаналізу.

На противагу йому кількісні методи оцінки ефективності податкової політики держави націлені на визначення максимально раціональних податкових ставок у рамках чинного податкового механізму. Для оцінки податкової політики держави існує кілька підходів. Найпоширеніші з них:

- Оцінка загального податкового навантаження в різних модифікаціях (частка податків у ВВП, теорія А. Лаффера, моделі повних ставок). Даний підхід має ряд істотних недоліків, які обмежують його практичне використання;

- Аналіз оподаткування, що складається з таких методів аналізу, як тимчасової та структурний аналіз, трендовий аналіз, аналіз відносних коефіцієнтів, а також просторовий, факторний, історичний і міжнародний аналіз. Однак, тут оцінка податкової політики проводиться тільки для цілей держави;

- Аналіз системи кількісних і якісних показників, що припускає формування, розрахунок і аналіз спеціальної системи показників. При цьому процес аналізу пов'язаний з обробкою великого обсягу інформації.

Оцінити ефективність податкової політики держави можна з різних позицій, а саме з позиції економічного суб'єкта (джерела оподаткування) і держави (одержувача податків).

З точки зору юридичних і фізичних осіб, оцінка ефективності податкової політики держави не представляє наукового інтересу, оскільки тут діє прямолінійна і примітивна логіка: чим більше податкових вилучень, тим гірше.

При оцінці податкової політики з точки зору держави можливі два аспекти аналізу: оцінка ефективності податкової політики, що впливає на виробничу активність економічної системи і на наповненість дохідної частини державного бюджету. Як правило, ці дві оцінки суперечать, і податкова політика, ефективна з точки зору другого критерію, може бути абсолютно неефективною з точки зору першого. Крім того, навіть у рамках кожного з цих критеріїв податкова політика може мати неоднозначний результат, тобто в розвитку досліджуваних процесів є точки перегину. Саме нелінійна залежність обсягів виробництва та податкових надходжень від податкового тягаря і є предмет вивчення, коли оцінюється ефективність податкової політики.

Як приклад методу оцінки ефективності податкової політики держави розглянемо основні аспекти методу, використовуваного ФНС РФ, а саме «Методика аналізу системи кількісних і якісних показників, що припускає формування, розрахунок і аналіз спеціальної системи показників».

Для оцінки ефективності податкової політики з точки зору економічної політики потрібно визначити показники, що характеризують податковий тягар, умови оподаткування, складність податкової системи, розрахувати їх значення в динаміці. Крім того, слід брати до уваги стан загальноекономічних показників, що характеризують розвиток ВВП за галузями і регіонами, підприємництва, приплив інвестицій, добробут населення, стан та структуру податкової заборгованості. Відповідно і показники можуть бути розділені з відомою часткою умовності на дві групи.

На думку А. Л. Коломієць, першу групу складають показники, що характеризують «внутрішнє» будова самої податкової системи.

Другу - показники впливу податків на соціально-економічні процеси, податкове навантаження (таблиця 3).

Таблиця 3 - Методичні особливості розрахунку податкових показників

До найважливіших показників ефективності податкової політики держави безумовно належать загальний податковий режим і податковий тягар. Якщо податкова система слід класичним принципам своєї побудови (рівність, нейтральність, простота, зручність та ін), то тим самим вона сприяє створенню сприятливих умов для виробництва. Важливо і те, на що витрачаються податки, які збирають: структура бюджетних витрат (і не в меншій мірі, ніж їх обсяг) накладає відбиток на реальний податковий тягар і безсумнівно повинна враховуватися при розробці податкової політики.

Методика оцінки тяжкості податкового тягаря ставленням всіх податків, що сплачуються до виручки від реалізації розроблено Департаментом податкової політики Мінфіну РФ.

Податковий тягар - в широкому сенсі - загальна сума сплачуваних податків.

Податковий тягар - у вузькому сенсі - рівень економічних обмежень, що створюються відрахуванням коштів на сплату податків і відволіканням їх від інших можливих напрямів використання.

Розподіл податкового тягаря між платниками податків спирається на принцип оподаткування одержуваних благ і на принцип платоспроможності.

Податковий тягар в цілому можна характеризувати у двох аспектах: з позицій фактично склався і з точки зору розрахункового тягаря, тобто тягаря, що закладається податковою політикою (рисунок 1).

При розрахунку податкового тягаря як в цілому по країні, так і по регіонах, важливо забезпечити порівнянність що використовуються в розрахунках показників. Беручи до уваги ту обставину, що в чисельнику дробу використані суми податків і податкових платежів від реально діючого сектора економіки, значення ВВП і ВРП слід скорегувати на обсяг обороту тіньового сектора економіки.

Рисунок 1 - Система розрахунку показника податкового тягаря

Стосовно до юридичних осіб рекомендується визначати кілька показників податкового навантаження, тому що податки мають різні джерела покриття, одні з них відносяться на собівартість, інші покриваються за рахунок прибутку підприємства, треті перекладаються на покупців.

Оцінка ефективності податкової політики пов'язана не тільки з розробкою оціночних показників, але і з визначенням методології їх розрахунку. Тому перш ніж перейти до розгляду системи показників оцінки ефективності податкової політики, слід зупинитися на порядку розрахунку показників податкових платежів.

Діюча методологія визначення сум податкових платежів орієнтована на оцінку виконання бюджету. У податковій звітності, в статистиці фінансів враховуються фактично надійшли за звітний період податки. При цьому до податкових платежів звітного періоду відносяться всі податкові надходження цього періоду незалежно від того, за результатами діяльності якого періоду вони були нараховані. Вирішальним фактором є надходження грошових коштів у даному періоді.

Відповідно до прийнятої Федеральною податковою службою методології, до податкових доходів, поряд з податками та зборами, відносяться також пені і штрафи. У результаті цього податкові платежі звітного періоду включають в себе разом з авансовими платежами за нарахованими у звітному періоді податків і суми погашення кредиторської заборгованості за податковими платежами (у тому числі і прострочених), а також суми погашення пені і штрафів, нарахованих як у звітному, так і в попередніх звітних періодах.

Для оцінки впливу змін у податковому законодавстві на величину податкових платежів і інші економічні показники необхідно знати суму нарахованих податків саме в аналізованому періоді.

У податковій звітності, зокрема, у формі № 1-НМ «Звіт про нарахування та надходження податків, зборів та інших обов'язкових платежів у бюджетну систему Російської Федерації» є відомості про величину нарахованих податкових платежів за рік. Але згідно з прийнятою методологією розрахунку цього показника за графою «Нараховано за розрахунками (деклараціям) поточного року" наводяться дані про нараховані до сплати суми податків та інших обов'язкових платежів за податковими розрахунками поточного року, а також за уточненими розрахунками «до доплати» або «до зменшення », в тому числі за попередні роки, і донараховані суми платежів за результатами документальних перевірок. З цієї причини, як вважає А.Л. Коломієць, наявні в податковій звітності показники сум нарахованих податкових платежів не можуть бути використані для досить точної оцінки виконання податкової політики.

У зв'язку з цим, А. Л. Коломієць пропонує для цілей відстеження ходу реалізації податкової політики, також як і для потреб ведення системи національних рахунків, поряд з діючою в даний час системою показників податкових платежів, орієнтованої на характеристику доходів бюджету, організувати облік системи показників , що відображають суми податкових платежів, що відносяться тільки до діяльності звітного періоду. На його думку, в цю суму не повинні включатися штрафи і пені. Податкові платежі повинні відображати суму податків (нарахованих або сплачених) тільки за результатами діяльності звітного періоду. Перехідні залишки попередніх періодів, також як і донарахування за результатами перевірок, не повинні враховуватися.

На рівні звітності підприємств ці показники є. Зокрема, до складу бухгалтерської звітності входять розрахунки по кожному виду податків, де містяться рядки, за якими вказуються суми відповідного податку, що підлягають сплаті у звітному періоді за результатами діяльності цього періоду. У платіжних дорученнях, оформлюваних у зв'язку з перерахуванням коштів у бюджет, підприємства зобов'язані вказувати не тільки вид платежу, але й період, до якого вони відносяться. Так із загальної суми перераховуються податкових платежів повинні бути виділені: податок, що відноситься до поточного звітного періоду; податок, який сплачується за попередній період; сума погашаються штрафів і пені; сума донарахувань за результатами перевірок. Таким чином, необхідна для оцінки ефективності податкової реформи інформація є. Завдання полягає в тому, щоб організувати її зведений облік, з тим щоб мати відповідні дані як в розрізі окремих регіонів і галузей, так і в цілому по економіці.

Відзначимо, що в даний час немає єдиної класифікації економіки за галузями. У статистичних збірниках при характеристиці галузевої структури ВВП виділяються одні галузі, у податковій звітності - інші. Ця обставина ускладнює проведення галузевого аналізу, і зокрема, розрахунок податкового тягаря по галузях. Необхідна єдина галузева класифікація економіки, використовувана як у статистиці, так і в податковій звітності.

На думку А. Л. Коломієць, оцінка ефективності податкової політики і (або) її окремих блоків полягає в послідовному зіставленні розташованих у часі станів податкової системи і міру її наближення до заданих цілях на базі опорних показників, представлених у Додатку А.

Ця система показників складається з двох груп. Першу групу складають показники, що характеризують саму податкову систему. Другу - показники впливу податків на соціально-економічний процес.

Вибір соціально-економічних показників для аналізу обумовлюється його цілями і неминуче буде варіюватися в залежності від рівня, масштабів та перспектив поставлених завдань. З макроекономічної точки зору найбільш значущим для оцінки ефективності податкової політики видається дослідження зв'язку запропонованих опорних податкових показників з основними характеристиками розвитку виробництва і соціальної сфери.

Серед виробничих показників можна вказати (крім вже задіяних при розрахунках податкового тягаря) на динаміку і структуру основного капіталу та інвестицій, на прибуток та її використання, регіональні і галузеві пропорції і т.д.

З показників соціального розвитку - всі головні характеристики рівня життя: доходи, заробітна плата, споживання, заощадження та ін

Запропоновані А. Л. Коломієць показники (Додаток А) в цілому досить повно характеризують податковий режим і в цьому сенсі представляють основу для комплексного аналізу ходу реалізації податкової політики.

1.4 Сучасні напрямки розвитку податкової політики в РФ

Основні напрями податкової політики Російської Федерації на 2010 рік і на плановий період 2011 та 2012 років (далі - Основні напрями податкової політики) розроблено Мінфіном Росії в рамках циклу підготовки проекту федерального бюджету на черговий період.

Крім вирішення завдань в галузі бюджетного планування Основні напрями податкової політики дозволяють учасникам податкових відносин визначити орієнтири в податковій сфері на трирічний період, що має сприяти стабілізації і визначеності умов ведення економічної діяльності на території Російської Федерації. Незважаючи на те, що Основні напрями податкової політики не є нормативним правовим актом, цей документ являє собою підставу для внесення змін до законодавства про податки і збори, які розробляються відповідно до передбачених в ньому положень. Такий порядок призводить до збільшення прозорості і прогнозованості податкової політики держави.

У ході обговорення заходів податкової політики в період економічної кризи одним з найактуальніших є питання про те, наскільки заходи в області податкового стимулювання економіки здатні створити передумови для подолання кризових явищ. Чи необхідно створювати стимули для економічного зростання за допомогою заходів податкового стимулювання (тобто зниження податків для всієї економіки або окремих її секторів) або пріоритетними є заходи бюджетної підтримки, а податкове навантаження, що є джерелом ресурсів для бюджетних витрат, повинна залишатися незмінною? Різні країни по-різному відповідають на це питання, однак представляється, що подібний вибір в Російській Федерації вже зроблений - основний «антикризовий податковий пакет» був прийнятий в кінці 2008 року. У найближчі роки антикризові заходи будуть реалізовуватися шляхом здійснення бюджетної політики.

«Основні напрями податкової політики в Російській Федерації на 2008 - 2010 роки», схвалені Урядом Російської Федерації), передбачали внесення змін до законодавства про податки і збори за такими напрямками:

а) вдосконалення податку на прибуток організацій;

б) вдосконалення податку на додану вартість;

в) індексація ставок акцизів;

г) вдосконалення податку на доходи фізичних осіб;

д) введення податку на нерухомість замість діючих земельного податку і податку на майно фізичних осіб;

е) вдосконалення податку на видобуток корисних копалин;

ж) вдосконалення оподаткування в рамках спеціальних податкових режимів;

з) міжнародне співробітництво, інтеграція в міжнародні організації й угоди, інформаційний обмін.

За вказаним напрямком у 2008-2009 рр.. був прийнятий цілий ряд рішень. Велика частина з цих рішень була прийнята в якості антикризових заходів податкового стимулювання, звіт про яких, у тому числі їх бюджетна оцінка, відображені у схваленій Урядом Російської Федерації Програмі антикризових заходів Уряду Російської Федерації на 2009 рік.

У період 2010 - 2012 років пропонується внесення змін до законодавства та уточнення раніше заявлених підходів до проведення податкової реформи з питань:

- Вдосконалення податкового контролю за використанням трансфертних цін з метою оподаткування;

- Створення інституту консолідованої податкової звітності з податку на прибуток організацій;

- Вдосконалення порядку обліку в податкових органах організацій і фізичних осіб, оптимізації взаємодії, у тому числі за допомогою передачі документів в електронному вигляді, між податковими органами та банками, органами виконавчої влади, місцевими адміністраціями, іншими організаціями, які зобов'язані повідомляти в податкові органи відомості, пов'язані з податковим адмініструванням.

Крім цього планується внесення змін до чинного законодавства про податки і збори за такими напрямками.

У частині податку на прибуток організацій слід зазначити, що в 2008 році була, по суті, проведена масштабна реформа податку на прибуток організацій, яка крім зниження податкової ставки, прийняття інших рішень, в значній мірі ставилася до зміни системи нарахування амортизації. Тому в найближчі роки необхідно оцінити результати проведених перетворень, а також (у разі необхідності) внести окремі зміни до Кодексу, спрямовані на коригування встановленого порядку. При цьому зазначена реформа нарахування амортизації не завершена так, як передбачалося в «Основних напрямах податкової політики на 2009 рік і на плановий період 2010 та 2011 років». У Кодексі закріплений нелінійний метод нарахування амортизації, який базується на нарахуванні амортизації методом убутного залишку не пооб'єктно, а на всю вартість амортизаційної групи. Разом з тим, у зв'язку з короткими термінами прийняття подібного рішення реформа нарахування амортизації в податкових цілях не була доведена до кінця - мова йде про перегляд принципів побудови амортизаційних груп.

Пропонується в найближчі роки переглянути підходи до класифікації основних засобів на групи і визначення норм амортизації для цих груп, для чого можливе використання пропозицій, розроблених Міністерством фінансів Російської Федерації в ході підготовки проекту Кодексу в другій половині 90-х років.

Слід зазначити, що в ході аналізу правозастосовної практики виникає все більше питань, пов'язаних з недоліками законодавчого регулювання окремих аспектів застосування податку на прибуток організацій. Ці питання також мають бути вирішені найближчим часом у ході роботи з удосконалення податкового законодавства.

Повинні бути внесені зміни до законодавства про податки і збори, спрямовані на скорочення можливостей мінімізації оподаткування, пов'язаних з перенесенням на майбутнє збитків поглинаються (реорганізованих) або придбаних компаній. Відсутність обмежень створює на ринку викривлені стимули, спрямовані на придбання неефективного бізнесу без подальшого його розвитку.

У 2010 році необхідно вирішити питання нормативного регулювання віднесення відсотків за борговими зобов'язаннями на витрати, що враховуються при формуванні податкової бази по податку на прибуток організацій.

Законодавство про податки і збори не встановлює особливостей оподаткування податком на прибуток організацій таких операцій, що створює для платників податків значні ризики. У зв'язку з цим потрібно встановити НК РФ правила оподаткування податком на прибуток організацій таких операцій, в тому числі:

- Правила визначення податкової бази при вчиненні договорів позики, у тому числі за позиками, термін повернення по яких не визначений або визначений моментом вимоги;

- Правила оподаткування дивідендів, відсотків і іншого розподілу з цінних паперів, отриманих позичальником, в тому числі у випадках, коли однією зі сторін угоди є нерезидент.

Беручи до уваги нестабільність на фінансових ринках, вимагають уточнення встановлені статтею 280 Кодексу правила визначення ринкових цін цінних паперів для податку на прибуток організацій.

Також передбачається розглянути доцільність уточнення правил поточної переоцінки окремих видів фінансових інструментів термінових угод (опціонів) з метою податку на прибуток організацій для професійних учасників фондового ринку.

У рамках розробки концепції створення в Російській Федерації світового фінансового центру в 2009 - 2010 роках будуть додатково розглянуті питання, пов'язані з оподаткуванням доходів «стратегічних» акціонерів. Зокрема, передбачається зняти обмеження в 500 млн. рублів, необхідне для застосування нульової ставки податку на прибуток організацій при оподаткуванні дивідендів, одержуваних російськими «стратегічними» акціонерами, тобто особами, що володіють більше 50 відсотками акцій організації, яка виплачує дивіденди.

Передбачається уточнити порядок визначення податкової бази податковим агентом по доходах від пайової участі для організацій, які отримують доходи від пайової участі в російських організаціях. Зокрема, передбачається встановити, що при визначенні податкової бази для таких організацій не враховуються доходи, зазначені в пунктах 1 і 3 статті 275 Кодексу, а при визначенні суми податку враховується загальна сума дивідендів, що підлягає розподілу податковим агентом на користь всіх отримувачів дивідендів, а не тільки платників податків - отримувачів дивідендів, як це передбачено в даний час.

З 2010 року буде удосконалено механізм обліку для цілей оподаткування витрат організацій на освоєння природних ресурсів.

Зокрема, в даний час статтею 261 НК РФ встановлено особливий порядок визнання витрат на освоєння природних ресурсів, до яких належать витрати на пошук і оцінку родовищ корисних копалин. При цьому витрати на будівництво та ліквідацію розвідувальної свердловини на родовищах нафти і газу, яка виявилася непродуктивною, відносяться на витрати, пов'язані з витратами на освоєння природних ресурсів, тобто зменшують податкову базу в поточному періоді, не формуючи первісну вартість об'єкта основних засобів, яким є така свердловина.

Разом з тим під час пошуку та оцінки родовищ корисних копалин платники податків несуть витрати, пов'язані з будівництвом та ліквідацією інших свердловин (опорних, параметричних, структурних, пошуково-оціночних, водозабірних), які необхідні, зокрема при пошуку та оцінки родовищ вуглеводневої сировини. У зв'язку з тим, що перераховані види свердловин прямо не перераховані в НК РФ, з метою виключення різних трактувань законодавчих норм пропонується відповідним чином уточнити пункт 1 статті 261 НК РФ.

Також передбачається внести до законодавства про податки і збори інші зміни, спрямовані на уточнення порядків:

- Визнання витрат, пов'язаних з участю в конкурсі, за результатами якого не укладено ліцензійну угоду на користування надрами;

- Ведення податкового обліку витрат на освоєння природних ресурсів;

- Віднесення на витрати разових платежів за користування надрами.

Починаючи з 2010 року повинна бути введена в дію нова редакція статті 275.1 НК РФ, спрямована на уточнення порядку оподаткування прибутку платників податків, які здійснюють діяльність, пов'язану з використанням об'єктів обслуговуючих виробництв і господарств.

Передбачається відмовитися в податковому обліку від переоцінки отриманих та виданих авансів і задатків, виражених в іноземній валюті. У цьому випадку доходи, витрати, а також вартість товарів (робіт, послуг), майнових прав, сплачених у порядку попередньої оплати в іноземній валюті, при застосуванні методу нарахування будуть визначатися за курсом Центрального Банку Російської Федерації, що діє на дату перерахування суми авансу (у частині, що припадає на аванс або завдаток).

У частині податку на додану вартість передбачається продовжити роботу щодо його вдосконалення, з тим щоб цей податок залишаючись одним з найбільш важливих джерел доходів бюджету, не був занадто обтяжливим для платників податків з точки зору адміністрування.

У плановому періоді передбачається продовжити роботу з оптимізації переліку документів, що підтверджують обгрунтованість застосування нульової ставки, у міру здійснення заходів щодо реалізації Концепції створення системи контролю вивезення товарів з митної території Російської Федерації і контролю правомірності застосування ставки 0 відсотків з податку на додану вартість, схваленої розпорядженням Уряду Російської Федерації від 7 березня 2008 р. № 228-р, та створення зазначеної системи.

З метою вдосконалення процедури відшкодування податку буде розглянуто питання про внесення до НК РФ змін, спрямованих на скорочення строків відшкодування при здійсненні окремих операцій, що оподатковуються за нульовою ставкою. Зокрема, передбачається встановити особливий порядок відшкодування податку, при якому рішення про відшкодування буде прийматися податковими органами до припинення камеральної перевірки податкової декларації та документів, на підставі якої податок пред'явлений до відшкодування.

Слід розглянути питання про можливість при розрахунку пропорції, використовуваної для визначення сум податку, які приймаються до відрахування, або враховуються у вартості придбаних кліринговими організаціями товарів (робіт, послуг), не враховувати угоди з цінними паперами, фінансовими інструментами термінових угод, інші угоди, за якими такі клірингові організації є сторонами угод з метою здійснення їх клірингу, а також операції, що здійснюються кліринговими організаціями з метою забезпечення виконання зобов'язань учасників клірингу.

Доцільно внесення змін до порядку оформлення рахунків-фактур, а також вирішення питання про можливість оформлення рахунків-фактур з негативними показниками (кредит-рахунків) з метою врегулювання порядку застосування податкових відрахувань.

З метою зниження витрат платників податків щодо виконання податкового законодавства буде розглянуто питання про внесення змін до законодавства щодо незначних порушень правил заповнення рахунку-фактури. Зазначені зміни повинні визначити, при незаповнений або невірному заповненні яких показників рахунок-фактура може бути визнаний невідповідним встановленим вимогам.

Найближчим часом не планується істотних змін в акцизному оподаткуванні. Разом з тим, планується внести ряд поправок, спрямованих на уточнення діючого порядку оподаткування з метою підвищення його ефективності:

1) з урахуванням відсутності індексації ставок акцизів на нафтопродукти протягом ряду років порядок сплати акцизу втратив свою актуальність - в даний час немає необхідності фактичного надання відстрочки платникам податків акцизів на строк до 20 днів. У зв'язку з цим, починаючи з 1 січня 2010 року, пропонується відмовитися від цього порядку, встановивши єдину дату сплати податку - не пізніше 25-го числа місяця, наступного за звітним місяцем;

2) необхідно також внести поправки, що дозволяють усунути причини завищення суми акцизу, що підлягає податковим вирахуванням, тобто відшкодування з бюджету: неправомірна заміна товарів, які використовуються в якості сировини; повернення виробнику реалізованих ним підакцизних товарів покупцем; втрата (нестачі) в процесі виробництва і зберігання до моменту реалізації платником податку вироблених ним підакцизних товарів; знищення бракованих підакцизних товарів;

3) Передбачається уточнити норми, які регламентують подання банківської гарантії (поручительства банку), при здійсненні платниками податків реалізації підакцизних товарів на експорт;

4) передбачається внести поправки до ст. 202 і 203 НК РФ, тому що тут встановлені взаємовиключні норми, що стосуються порядку заліку суми перевищення податкових вирахувань над обчисленої сумою акцизу. З метою усунення наявних протиріч передбачається уточнити порядок відшкодування (шляхом заліку або повернення) суми перевищення податкових вирахувань над обчисленої сумою акцизу, а також порядок відшкодування акцизів (підтвердження правомірності звільнення від сплати акцизів) при експорті підакцизних товарів;

5) передбачається здійснювати щорічну індексацію ставок акцизів з урахуванням реально складається економічної ситуації.

У частині податку на доходи фізичних осіб планується внести наступні зміни:

1) для спрощення роботи, пов'язаної з декларуванням доходів платників податків, передбачається звільнити від подання податкової декларації фізичних осіб, у яких податкових зобов'язань перед бюджетом не виникає, однак для реалізації права на звільнення від податку на доходи фізичних осіб (отримання різного роду податкових вирахувань) потрібно подання податкової декларації. Також передбачається спрощення порядку заповнення податкової декларації з податку на доходи фізичних осіб, причому не тільки за рахунок змін у законодавстві про податки і збори, але і шляхом видання більш простих і зрозумілих інструкцій та рекомендацій для платників податків щодо її заповнення.

2) у середньостроковій перспективі необхідно уточнити визначення податкового резидентства фізичних осіб, доцільно надання можливості визначення податкового резидентства на підставі центру життєвих інтересів фізичної особи;

4) у рамках концепції створення в Російській Федерації міжнародного фінансового центру передбачається внести цілий ряд змін до законодавства про податки і збори в частині сплати податку на доходи фізичних осіб, спрямованих на оптимізацію порядку оподаткування фізичних осіб при здійсненні ними операцій з цінними паперами та фінансовими інструментами термінових угод;

5) буде продовжена робота по уточненню в законодавчому порядку переліку доходів, які звільняються від оподаткування, встановлених статтею 217 Кодексу.

У Бюджетному посланні Президента Російської Федерації Федеральних Зборів Російської Федерації «Про бюджетну політику в 2009-2011 роках» вказується на необхідність прийняття глави НК, що регулює стягнення податку на житлову нерухомість громадян. Зазначена міра була передбачена та Основними напрямками податкової політики на 2009 і плановий період 2010 та 2011 років. Для введення податку на нерухомість необхідні розробка і прийняття таких документів, як методика кадастрової оцінки нерухомості, методика перевірки результатів кадастрової оцінки нерухомості, проведення робіт по кадастровій оцінці об'єктів нерухомості та інформаційного наповнення державного кадастру нерухомості.

З включенням до Кодексу голови, яка регулює оподаткування нерухомості, податок на нерухомість може бути введений в тих суб'єктах Російської Федерації, де проведено кадастровий облік об'єктів нерухомості та затверджені результати кадастрової оцінки об'єктів нерухомості.

У частині Податку на видобуток корисних копалин (ПВКК), який справляється при видобутку вуглеводневої сировини (нафти та природного газу), пропонується з метою раціонального використання енергетичних ресурсів та обгрунтованого зниження податкового навантаження на нафтовидобувну галузь економіки в частині НДПІ, а також створення стимулів для розробки родовищ з високим рівнем витрат, запровадити «податкові канікули» при видобутку нафти на нових родовищах, розташованих у Чорному та Охотському морях, до досягнення накопиченого обсягу видобутку на ділянці надр 20 млн. тонн для Чорного моря і 30 млн. тонн - для Охотського моря; для розробки малих родовищ передбачається ввести понижуючі коефіцієнти при видобутку нафти; пропонується продовжити роботу зі створення податкових і фінансових стимулів для утилізації попутного нафтового газу, а також розглянути питання про скасування нульової ставки з фактичних втрат нафти та оподаткуванні видобутої нафти на гирлі свердловини зі створенням відповідних систем обліку нафти і попутного газу.

З 1 січня 2010 р. передбачається вилучати з використанням ставки податку на видобуток корисних копалин, яка буде щорічно індексуватися відповідно до динаміки внутрішніх цін на газ.

Буде активізована робота щодо вдосконалення оподаткування видобутку корисних копалин, що не відносяться до вуглеводневому сировини, з метою застосування специфічної ставки податку на видобуток корисних копалин до видобутку різних видів твердих корисних копалин, а також уточнення діючих норм законодавства про податки і збори в частині визначення податкової бази, кількості добутих корисних копалин і витрат на їх видобуток.

Зокрема, починаючи з 2010 року передбачається перейти на стягування податку на видобуток корисних копалин по вугіллю на підставі специфічних податкових ставок, диференційованих залежно від виду вугілля. В якості самостійних видів корисних копалин будуть виділені антрацит, вугілля коксівне, вугілля буре та вугілля за винятком антрациту, вугілля коксівного та вугілля бурого, при цьому для кожного виду вугілля будуть встановлені специфічні податкові ставки, що відображає наявність принципово різних ринків вугілля з відмінним рівнем цін .

Як істотного нововведення, що дозволяє врахувати при оподаткуванні витрат платника податку на забезпечення безпеки праці при видобутку вугілля передбачається встановити можливість застосування податкового відрахування до обчисленої сумі податку в розмірі витрат, проведених з метою забезпечення безпеки праці на ділянках надр з високим рівнем метанообільності і схильністю вугільних пластів до самозаймання.

З метою стимулювання раціонального використання водних об'єктів господарюючими суб'єктами необхідна зміна діючих в даний час ставок водного податку, оскільки вони не направлені на створення мотивації господарюючих суб'єктів в раціональному використанні водних об'єктів. Однак при цьому необхідно мати на увазі, що сфера застосування водного податку поступово скорочується, тому даний податок перестає мати системоутворюючий характер.

У рамках проведення податкової політики в середньостроковій перспективі необхідно забезпечити таке становище, при якому з урахуванням тієї обставини, що спеціальні податкові режими - це виняток із загального режиму оподаткування, не буде розширена сфера їх застосування.

З метою зниження податкового навантаження на економічних агентів в умовах економічної кризи і з урахуванням заміни єдиного соціального податку на страхові внески, пропонується підвищити, починаючи з 2010 року терміном на 3 роки, поріг граничної величини доходів, що дозволяє організації (індивідуальному підприємцю) застосовувати спрощену систему оподаткування , до 60 млн. крб. на рік. Одночасно законодавство про податки і збори буде передбачати положення, що запобігають зловживання використанням спрощеної системи оподаткування шляхом дроблення бізнесу, створення компаній-сателітів і інших способів для цілей отримання необгрунтованої податкової вигоди.

Продовжиться робота з регламентації застосування спрощеної системи оподаткування на основі патенту; з уточнення переліку видів підприємницької діяльності, які можуть бути переведені на систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності, а також фізичних показників, використовуваних для обчислення цього податку. Застосування даного податкового режиму буде обмежено сферою підприємницької діяльності, що відноситься до мікробізнесу.

Для вдосконалення порядку зміни терміну сплати податку та інші питання податкового адміністрування передбачається:

- Крім перерахованих в даний час в статті 64 НК РФ підстав надання відстрочки (розстрочки) пропонується передбачити й інші підстави, не встановлюючи їх вичерпного переліку;

- Встановити повноваження ФНС Росії визначати наявність загрози виникнення неспроможності (банкрутства) господарюючого суб'єкта в результаті одноразової сплати належних податків, пені, штрафів до бюджетів бюджетної системи Російської Федерації за результатом аналізу його фінансового стану відповідно до методичних вказівок про порядок проведення такого аналізу. Одночасно з цим необхідно визначити такий порядок і федеральний орган виконавчої влади, відповідальний за підготовку методичних вказівок;

- Уточнити таку підставу для надання відстрочки (розстрочки) зі сплати податку, як «затримка зацікавленій особі фінансування з бюджету», «недофінансування». При цьому з метою недопущення утворення недоїмки, нарахування пені та застосування податкових санкцій пропонується враховувати обставини, коли одержувачу бюджетних коштів не перераховані бюджетні кошти, необхідні для своєчасного виконання свого зобов'язання по сплаті податків і зборів;

- Уточнити Перелік сезонних галузей і видів діяльності, застосовується для цілей оподаткування, затверджений постановою Уряду Російської Федерації від 6 квітня 1999 р. № 382, відповідно до якого відстрочка (розстрочка) може надаватися на підставі підпункту 5 пункту 2 статті 64 НК РФ;

- Збільшення розміру інвестиційного податкового кредиту, що надається зацікавленої організації при проведенні цієї організацією науково-дослідних або дослідно-конструкторських робіт або технічного переозброєння власного виробництва, з 30% до 100% вартості придбаного зацікавленою організацією обладнання.;

- Розширити перелік підстав і терміни надання інвестиційного податкового кредиту для резидентів новостворюваних зон територіального розвитку в Російській Федерації;

- З метою підвищення оперативності прийняття рішень пропонується уповноважити керівників податкових органів по суб'єктах Російської Федерації надавати відстрочки по сплаті податку на невеликі терміни (до 1 місяця) у межах одного фінансового року. При цьому передбачається встановити, що така відстрочка може бути надана платнику податків один раз протягом календарного року. Також необхідно в рамках встановлення ФНС Росії порядку надання відстрочок (розстрочок) розмежувати рівні прийняття таких рішень;

- Підвищення ефективності процедур досудового оскарження в частині строків розгляду скарг, їх продовження у разі подання платником податків раніше не видавалися документів;

- Врегулювання подання платниками податків уточнених податкових декларацій, що призводять до зменшення суми сплаченого податку, що відносяться до минулих податкових періодів, що перевищує глибину проведення податкової перевірки.

У зв'язку з прийнятими рішеннями про проведення пенсійної реформи починаючи з 1 січня 2010 року єдиний соціальний податок був замінений страховими внесками на обов'язкове пенсійне страхування, обов'язкове медичне страхування та обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством.

Основними напрямами вдосконалення державного мита є оптимізація переліку юридично значущих дій, скоєних державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими органами і (або) посадовими особами, уповноваженими відповідно до законодавчих актів Російської Федерації, законодавчими актами суб'єктів РФ і нормативними правовими актами органів місцевого самоврядування.

У рамках роботи з удосконалення справляння державного мита передбачається:

- Уточнення діючих розмірів державного мита за вчинення юридично значимих дій і оптимізація розмірів державного мита за нововведені юридично значимі дії,

- Розмежування повноважень федеральних органів державної влади, їх територіальних органів, а також знаходяться в їхньому віданні федеральних державних установ та федеральних державних унітарних підприємств по здійсненню на платній основі юридично значимих дій і надання пов'язаних з ними державних послуг.

З метою підвищення податкової автономії органів влади суб'єктів Російської Федерації, а також створення можливостей для підвищення доходів регіональних бюджетів, передбачається з 2010 року внести наступні зміни до глави 28 Кодексу:

1) Надати право органам влади суб'єктів Російської Федерації встановлювати ставки транспортного податку також у залежності від року випуску транспортного засобу, а також його екологічного класу;

2) Збільшити середні ставки транспортного податку, встановлені статтею 361 Кодексу у два рази, при цьому зберігши діючий в даний час мінімальний рівень податкових ставок, дозволивши органам влади суб'єктів Російської Федерації зменшувати ці ставки не в п'ять, а в десять разів. Такий порядок дозволить регіональним властям, при бажанні, не підвищувати податкове навантаження на власників транспортних засобів, або збільшити ставки транспортного податку на окремі категорії з метою поповнення бюджетних доходів.

У рамках вдосконалення податку на майно організацій буде розглянуто питання про доцільність тимчасового звільнення від податку на майно організацій нововведених об'єктів транспортної інфраструктури, будівництво яких здійснювалося у тому числі за рахунок коштів федерального бюджету. При цьому необхідно враховувати, що подібна міра може привести до тимчасового зниження доходів бюджетів суб'єктів Російської Федерації від даного податку.

2 Аналіз податкової політики держави на регіональному рівні

2.1 Основні напрями податкової політики в Оренбурзькій області

Згідно Послання Президента РФ податкова політика, що проводиться в країні, повинна бути націлена на вирішення двох основних завдань - модернізацію економіки та забезпечення необхідного рівня доходів бюджетної системи. Відповідно до Основних напрямів податкової політики Російської Федерації на 2010 рік і на плановий період 2011 та 2012 років, розробленими Мінфіном Росії та затвердженими Урядом РФ 25 травня 2009 р., пріоритети держави в галузі податкової політики залишаються такими ж, як і раніше - створення ефективної податкової системи, збереження сформованого на цей момент податкового тягаря. У зв'язку з цим, основні напрямки податкової політики, які будуть реалізовуватися в країні в 2010-2012 роках, не передбачають змін існуючої системи, однак окремі коригування до порядку обчислення ряду податків, в тому числі і на рівні регіонів, вносяться.

Так, з 2010 року зарахування податку на прибуток організацій у розмірі 100 відсотків встановленого нормативу для регіонів буде проводитися в дохід обласного бюджету.

У той же час для підвищення зацікавленості органів місцевого самоврядування у стимулюванні малого бізнесу та збільшення на цій основі доходів місцевих бюджетів, з 2010 року в скарбницю муніципальних районів і міських округів буде зараховуватися податок, що стягується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування (в частині, що підлягає зарахуванню до бюджету області).

Визначаючи основні напрями бюджетної та податкової політики Оренбурзької області на 2009-2011 роки, Уряд області виходило з реальної обстановки, що склалася в економіці країни та області у зв'язку з проблемами світової фінансової системи, яка в даний час переживає найскладніший період. В останні роки спостерігається ряд негативних тенденцій - значне зниження цін на сировинні товари, підвищення вартості кредитних ресурсів і, як наслідок, уповільнення темпів зростання виробництва, згортання інвестиційних програм. Ситуація ускладнилася тим, що негативні процеси, на початковому етапі зачепили лише фондові ринки, в даний час торкнулися практично всіх світових економік. Уповільнення економічного зростання знизило споживання енергоносіїв, інших сировинних ресурсів, що призвело до різкого падіння цін на них. Внаслідок цього на підприємствах нафтової і газової галузей спостерігається зниження доходів не тільки в кінці 2008 року, але і в 2009 році. А це в Оренбурзькій області основні платники податків. Тут необхідно зазначити, що Федеральним законом від 30.11.2009 № 284-ФЗ внесені зміни в ст. 376 НК РФ, передбачені Антикризової програмою Уряду РФ. Передбачено, що з 1 січня 2010 року стане іншим порядок сплати податку щодо майна, що входить в Єдину систему газопостачання (ЕСГС). Розподіл та сплата податку щодо цього майна буде здійснюватися до бюджетів суб'єктів РФ відносно не тільки нерухомого, а й рухомого майна. Податок буде обчислюватися й сплачуватися в цілому по суб'єкту РФ. До 2010 року податок за рухоме майно, яке входить до ЕСГС, сплачувався в дохід бюджету м. Москви, а за нерухоме - в дохід бюджетів суб'єктів РФ, в яких розташовані об'єкти нерухомого майна, що входять до ЕСГС.

У ситуації, що склалася губернатор Оренбурзької області А. А. Чернишов, у своєму виступі на засіданні Законодавчих Зборів області "Про основні напрями бюджетної та податкової політики на 2009 рік і на плановий період 2010 -2011 років" 19 листопада 2009 пояснив, що «органи влади всіх рівнів, податкові організації повинні робити все необхідне, щоб виключити зростання заборгованості платежів до бюджету. Виникаючі проблеми треба вирішувати оперативно, з урахуванням інтересів і бюджету, і платника податків. Ніяких послаблень у своєчасній і повній сплаті податків до бюджету не повинно бути ». Надалі він визначив це завдання як одну з пріоритетних напрямів податкової політики області.

Розглянемо основні напрями діяльності Уряду та податкових відомств Оренбурзької області в 2008-2009 рр.. у сфері податкової політики.

З метою створення податкових стимулів для здійснення інвестиційної діяльності в області, починаючи з 2008 р., здійснюється застосування зниженої ставки з податку на прибуток організацій у розмірі 13,5 відсотка платниками податків, які уклали з Урядом Оренбурзької області інвестиційні договори.

Крім того, в рамках вдосконалення податкової політики, що проводиться в Оренбурзькій області, а також з метою підтримки організацій-інвесторів та підприємництва у нас прийняті закони: «Про ставку податку на прибуток організацій окремим категоріям платників податків на 2010 рік», який передбачає зниження ставки податку на прибуток на 4 процентних пункту, для організацій, що інвестують кошти у свій розвиток, і «Про встановлення податкової ставки для платників податків, які застосовують спрощену систему оподаткування», відповідно до якого для платників податків, що вибрали як об'єкт оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, податкова ставка знижена з 15 до 10 відсотків.

Прийняті за останні п'ять років заходи щодо вдосконалення спеціальних податкових режимів, таких, як спрощена система оподаткування, система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників, єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності дозволили в значній мірі знизити податкове навантаження на малий бізнес і сільськогосподарських товаровиробників. Це, безумовно, сприяло розвитку виробництва, розширення інвестиційної діяльності. Зазначені заходи створили стимул для переходу суб'єктів підприємницької діяльності на спеціальні податкові режими, у тому числі і зі сфери «тіньового» бізнесу. У зв'язку з цим у 2009 році спостерігалося деяке збільшення надходжень єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності та єдиного сільськогосподарського податку.

В Оренбурзькій області в 2010 році і планових 2011-2012 рр.. передбачається зберегти всі нині діючі фонди. Обсяг коштів, що направляються з обласного бюджету на вирівнювання бюджетної забезпеченості муніципальних утворень, тільки на 2010 рік складе 4,2 млрд. рублів. У плановому періоді (у 2011-2012 роках) обсяг зазначених коштів буде індексуватися щороку на 10 відсотків.

У 2009 р. згідно з Бюджетним кодексом Російської Федерації, відрахування до обласного бюджету від податку на видобуток корисних копалин у вигляді вуглеводневої сировини становили 5 відсотків. Але, починаючи з 2010 року, податку на видобуток вуглеводневої сировини повністю буде надходити до федерального бюджету, в результаті чого втрати обласного бюджету перевищать 2 млрд. рублів.

Частина випадаючих доходів з податку на видобуток корисних копалин суб'єктам Російської Федерації буде відшкодована з федерального бюджету у вигляді дотації на підтримку заходів щодо забезпечення збалансованості регіональних бюджетів: у 2010 році в обсязі 60%, в 2011 році - 40%, а в 2012 році - 20 %. Обсяг зазначеної дотації, належної в 2010 році Оренбурзької області, складе 1 231 млн. рублів.

Муніципальних утворень планується виділяти субсидії з обласного фонду співфінансування на виконання закріплених за органами місцевого самоврядування повноважень, а також інші міжбюджетні трансферти на ті ж цілі. Частка міжбюджетних трансфертів у складі видатків обласного бюджету в 2010 році оцінюється в розмірі 52 відсотків, тобто більше половини від всіх витрат. Крім прямої фінансової допомоги, за місцевими бюджетами законодавчо, на довгостроковій основі закріплюються додаткові доходні джерела. Зокрема, сільськогосподарський податок, що зараховується в даний час до обласного бюджету (за нормативом 30%), починаючи з 2009 року, вже зараховується до бюджетів поселень; з 2009 р. передається частина транспортного податку за нормативом 70% до бюджету муніципальних районів: 35% - до районного бюджету, 35% - до бюджетів поселень; в міських округах - 70% до бюджету міста. А, починаючи з 2010 року, транспортний податок, буде в повному обсязі зараховуватися до місцевих бюджетів за місцем його мобілізації: до бюджетів міських округів - за нормативом 100 відсотків, а надійшов на території району - за нормативами 50 відсотків - до районного і 50 відсотків - до бюджетів відповідних міських і сільських поселень.

Крім того, з метою підвищення податкової автономії органів влади суб'єктів РФ, а також створення можливостей для підвищення доходів регіональних бюджетів Федеральним законом від 28.11.2009 № 282-ФЗ «Про внесення змін до глави 22 і 28 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації» передбачається зміна порядку підвищення суб'єктами Російської Федерації середніх податкових ставок з транспортного податку, встановлених гол. 28 «Транспортний податок».

Законодавчим (представницьким) органам влади суб'єктів РФ надана можливість з 1 січня 2010 року підвищувати або знижувати середні ставки транспортного податку в 10 разів.

Враховуючи, що автомобільний транспорт є одним з основних джерел забруднення навколишнього середовища, з метою стимулювання оновлення парку транспортних засобів органам влади суб'єктів РФ надано також право встановлювати ставки транспортного податку в залежності від року випуску транспортного засобу та його екологічного класу.

Як сказав А. А. Чернишов, губернатор Оренбурзької області в своєму виступі на засіданні Законодавчих Зборів області "Про основні напрями бюджетної та податкової політики на 2010 рік і на плановий період 2011 -2012 років" 16 грудня 2009 р., «у складних економічних умовах ми повинні продемонструвати бажання і вміння сконцентрувати наші сили на те, щоб підтримати вже досягнутий рівень життя населення та своєчасно адекватно реагувати на зовнішні виклики ». Саме цьому повинні сприяти бюджетна і податкова політика Оренбурзької області.

2.2 Оцінка діяльності Управління Федеральної податкової служби Оренбурзької області

Аналіз діяльності Управління Федеральної податкової служби Оренбурзької області ми провели на підставі даних Податкового паспорта регіону, який є дієвим інструментом для визначення реальної бази за основними видами податків та категоріями платників податків і допомагає розробці конкретних заходів щодо збільшення збору податків і поповненню дохідної частини бюджетів усіх рівнів; сприяє проведення раціональної податкової політики, забезпечення необхідних податкових надходжень до бюджетної системи Російської Федерації, створенню більш об'єктивних межбюжетних відносин.

Відповідно до запропонованої вище системою показників оцінку державної політики в сфері оподаткування доцільно почати з показника, що характеризує динаміку і структуру платників податків (юридичних осіб і індивідуальних підприємців) в Оренбурзькій області (таблиця 4). Дані для аналізу представлені Управлінням Федеральної податкової служби Оренбурзької області (Додаток Б, В).

Таблиця 4 - Динаміка та структура платників податків (юридичних осіб) в Оренбурзькій області за 2007-2009 рр..