По інших доходних джерелах, найважливішими з яких є платежі від виручки і податки на заробітну плату, в 2001 році спостерігалося помітне зростання надходжень. Частково це дозволило компенсувати доходи, що випадають з податку на прибуток, ПДВ і акцизів і в цілому забезпечити виконання плану бюджету. Відзначимо, що план доходів консолідованого бюджету податковими органами виконаний на 100,2%, по місцевих бюджетах - 99,5% ./17, с. 9 /
Крім того, не можна не звернути уваги, що в бюджет 2002 року помітно зросла питома вага доходів державних цільових бюджетних фондів - 20%, в той час як в уточненому плані на 2001 рік на їх частку доводилося 15,7%, а в бюджеті 2000 року - 18,3% (додаток 2).
На підставі бюджетної класифікації Республіки Білорусь доходи бюджетів РБ діляться на три категорії:
1. Поточні доходи - всі дохідні безповоротні платежі до бюджету, що представляють собою обов'язкові безоплатні потоки коштів, які надходять до сектору державного управління, а так само добровільне і компенсується надходження коштів від надання державними установами послуг; платежі у вигляді штрафів або інших санкцій за порушення законодавства, за винятком коштів, отриманих від інших державних органів чи міжнародних організацій. Поточні доходи, у свою чергу, за формою, методів вилучення та утримання поділяються на три групи - податкові доходи, соціальні відрахування (обов'язкові страхові внески і відрахування до Фонду соціального захисту населення) і неподаткові доходи і обов'язкові платежі (доходи від надаються державою платних послуг та продажу товарів, а так само отримані штрафи чи інші санкції за порушення законодавства).
2. Капітальні доходи - безповоротні платежі, що класифікуються за видами реалізованих основних фондів, призначених для багаторазового використання в процесі виробництва протягом більше одного року і пов'язані з їх придбанням, передачею, споруду або продажу. Ця категорія доходів включає як і надходження до бюджету від продажу нематеріальних активів, від реалізації державних матеріальних резервів і цінностей, від продажу землі та ін Капітальні доходи діляться на дві групи: податкові доходи (податки на майно) і неподаткові доходи і обов'язкові платежі (доходи від реалізації основних фондів, нематеріальних активів та ін.)
3. Безоплатне надходження (від юридичних і фізичних осіб, з бюджетів інших рівнів, від країн-учасників міжнародних організацій та угод). Безоплатні надходження можуть бути поточними й капітальними (додаток 3).
Таким чином, дохідна частина бюджету Білорусі вельми схожа з бюджетами розвинених країн. У ній можна знайти ознаки ринкової економіки, коли вирішальна частина доходів формується за рахунок безлічі податків і зборів. Однак у більшості податків високі ставки, які не стимулюють в належній мірі розвиток виробництва. Для вишукування джерел покриття всезростаючих витрат, збалансованості бюджету на перше місце висунуто фіскальна функція податків, а їх економічний вплив, соціальне значення залишається незначним.

3. Зарубіжний досвід реформування системи оподаткування та практика його застосування в
Республіці Білорусь
3.1. Зарубіжний досвід реформування системи оподаткування
Податкові системи окремих країн світу формувалися в різних умовах. Лише в середині XX ст. у розвитку систем оподаткування намітилися загальні закономірності, пов'язані з післявоєнними економічними реформами. Високий рівень державних витрат у той час природно супроводжувався високими податками. Крім того, вважається, що навіть у країнах європейського співтовариства діють досить складні і різнорівневі системи оподаткування. Значимість одних і тих самих податків в різних країнах неоднакова. Так, у Франції частка непрямих податків у доходах бюджету становить 62,7%, а в Нідерландах тільки 41,3%.
Слід зазначити, що механізм розподілу і перерозподілу державних фінансових ресурсів між центральними та місцевими органами, масштаби податкової компетенції кожного рівня влади, наділення їх податковими джерелами відповідно до виконуваних функцій і принципами автономії визначаються конституційним устроєм країни. У залежності від того, на скількох рівнях здійснюється розподіл влади в країні, податкова система може бути двох-або триланкової. Так, в країнах з федеративним поділом (США, Німеччина, Канада) податкова політика здійснюється на трьох рівнях: урядовому, регіональними органами (штатами, департаментами, землями і т. п.), місцевими органами влади (муніципалітетами, графствами, комунами та ін ). У державах, що не мають федеративного поділу (Франція, Японія та ін), існує дворівнева податкова система, заснована на загальнодержавних і місцевих податках.
Федеральні податки є прибутковою базою федеральних бюджетів. Федеральний бюджет - бюджет центрального уряду в державах, що мають федеративну форму державного устрою. Бюджетна система федеративної держави має три ланки: федеральний бюджет, бюджет планів федерації (у США - штатів, у ФРН - земель, в Канаді - провінцій, у Швейцарії - кантонів) і бюджети місцевих органів влади. Як вже зазначалося, всі ланки бюджетної системи формально незалежні і не входять у федеральний бюджет. За федеральним бюджетом закріплюються найважливіші доходи і витрати.
Наприклад, у США до доходів федерального бюджету належать найважливіші прямі податки (індивідуальний прибутковий податок, податок на прибуток корпорацій, внески на соціальне страхування, податки зі спадщин і дарувань), низки непрямих податків (акцизи від обкладення алкогольних напоїв, тютюнових виробів, бензину, митні мита). У ФРН в доходи федерального бюджету частково надходить ряд найбільших податків, у тому числі в складі прямих - податок на заробітну плату (більше 40%), корпораціонний податок (50%); непрямих - податок на додану вартість (66-67%), податок з обороту імпорту. Крім того, за федеральним бюджетом цілком закріплені більш 10 індивідуальних акцизів, найважливіші з яких - на тютюн, пальне, вино, кава, цукор; митні збори і деякі інші податки.
Дамо коротку характеристику окремих податків, найбільш поширених в економічно розвинених країнах світу.
Податок на додану вартість (ПДВ) - непрямий податок на товари та послуги, що застосовується в країнах - членах Європейського економічного співтовариства, а також у Швеції, Австрії та деяких інших промислово розвинених країнах світу. Вперше введений у Франції в 1954 р. З середини 70-х років він став невід'ємною частиною оподаткування країн - членів ЄЕС. Податкова база - вартість, додана на кожній стадії виробництва і реалізації товару. У оподатковуваний обіг включається не вся виручка від реалізації товарів або послуг, а лише додана вартість на кожній стадії виробництва і реалізації (заробітна плата, нарахування на неї, амортизація, прибуток). Податковий оклад дорівнює податку з загальної вартості проданих товарів чи наданих послуг мінус податок, сплачений у попередньому ланці. В результаті регулярного надходження до бюджету і універсальності податок на додану вартість - один з найбільш ефективних фіскальних інструментів. На його частку доводиться близько 80% всіх непрямих податків у Франції, понад 50% у Великобританії і ФРН. Його поширення пояснюється порівняно високою ефективністю мобілізації коштів до бюджету в умовах інфляції і можливістю використання для контролю за виробництвом, а також регулюванням цін, інвестицій. Крім того, податок на додану вартість використовується як засіб регулювання економіки та інструмент економічної інтеграції західноєвропейських країн. Держава стимулює експорт, звільняючи його від податку на додану вартість.
У країнах - членах ЄЕС податок на додану вартість застосовується в метою уніфікації національних систем непрямого оподаткування (відповідно до Римського договору) і для створення єдиної дохідної бази бюджету ЄЕС, головним доходним джерелом якого з 1975 р. є надходження від ПДВ у розмірі 1% суми податку (з 1986 - 1,4%), зібраного кожною країною-членом. Повної уніфікації ПДВ перешкоджають неоднаковий рівень ставок і різна система пільг, яка діє в різних країнах - членах ЄЕС. В даний час ПДВ може служити одним з прикладів гармонізації податкової політики країн Співтовариства. Влітку 1991 р. практично всі держави - члени ЄЕС (за винятком Великобританії) погодилися з необхідністю встановити мінімальну нормативну ставку ПДВ у розмірі 15%. До цього рекомендована ставка ПДВ визначалася в інтервалі 9-19% (знижена 4 - 9%). Однак, незважаючи на досягнення принципової згоди з приводу величини ставок ПДВ, говорити про гармонізацію ще рано.
У соціальному відношенні введення ПДВ з його більш широкої у порівнянні з іншими непрямими податками податковою базою і високими основними ставками (якщо у Великобританії та Іспанії нормальна ставка ПДВ становить 15%, у ФРН - 14, то у Франції діє ставка - 18,6%, в Італії -19, а в Данії навіть 25%) призвело до зростання вартості життя. Аналогічні процеси особливо помітні в країнах СНД (у тому числі в Білорусі), що широко використовують цей податок.
Податок на доходи від грошових капіталів існує в деяких розвинених країнах (наприклад, в Австрії, Канаді, Іспанії, Франції). Їм оподатковуються дивіденди, відсотки від акцій і облігацій, відсотки за вкладами в банки, виграші по позиках і деякі інші доходи. Податок утримується у джерела при виплаті доходу власнику грошового капіталу. Ставки податку пропорційні і коливаються в окремих країнах, в межах від 20 до 40%.
Податок на особистий статок - різновид податку на власність; діє у ряді розвинених країн: в Австрії, Данії, Ірландії, Іспанії, Нідерландах, Норвегії, Фінляндії, Швейцарії, Швеції, а також в Індії. Податок на особисте стан більшою мірою відноситься до місцевих податків, яким обкладається чистий дохід.
Податок на прибуток корпорацій - податок на доходи юридичних осіб (акціонерні товариства, страхові компанії, банківські монополії). Існує в усіх економічно розвинених країнах і є одним з основних податків. Його розміри при загальносвітової тенденції до його зниження в різних країнах неоднакові. Незважаючи на те, що бухгалтерські положення щодо визначення прибутку, що підлягає оподаткуванню, можуть істотно змінюватися в кожній країні, просте зіставлення базових ставок податку свідчить про те, що до формування єдиного податкового простору навіть у Європейському співтоваристві ще дуже далеко. До теперішнього часу різниця податкових ставок становить від 10% в деяких областях Ірландії до 50% в Німеччині.
Крім того, не у всіх країнах діє єдина ставка податку на прибуток. Так, в США і Великобританії вона набуває рис прогресивного податку. У США перші 25 тис. доларів прибутку компаній оподатковуються за ставкою 15%, понад 100 тис. доларів - 46%. Зараз переглядаються ставки у бік зниження, і максимальний рівень оподаткування складає 33%. У Великобританії також застосовується прогресивна система податкових ставок (від 25 до 35%) залежно від величини прибутку, що підлягає оподаткуванню. У Франції податок на прибуток складає 42%, при цьому нерозподілений прибуток обкладається за ставкою 37%. У Німеччині навпаки. Якщо прибуток не розподіляється, то податкова ставка становить 50%, а при її розподілі у вигляді дивідендів - 36%.
Об'єктом податку на прибуток корпорацій служить обкладається прибуток компаній, що дорівнює валового прибутку за мінусом суми встановлених податковим законодавством відрахувань і знижок. До обчислюватись належать виробничі, комерційні, транспортні витрати, відсотки по заборгованості, збитки, витрати на рекламу, науково-дослідні витрати, а також дивіденди.
Законами надані різноманітні податкові пільги і знижки. У розвинених країнах дуже часто передбачається повернення раніше сплачених податків, погашення податкової заборгованості, звільнення окремих груп платників. Великі переваги при оподаткуванні мають великі монополії. Загальна сума відрахувань і знижок з прибутку акціонерних товариств, страхових компаній, банківських монополій сягає 40-60%. Для компаній існує ряд пільг, які звільняють від сплати податків на прибуток: освіта за рахунок прибутку різноманітних фондів (резервних, благодійних, пенсійних та інших), вільних від податку; списання доходів, що розглядаються як ділові витрати; виплата завищених окладів менеджерам; переоцінка активів; переклад прибутку в інші країни з пільговим податковим режимом і ін
У результаті податки на прибуток корпорацій мають тенденцію до відносного скорочення. За останні 20 років питома вага цього податку в доходах бюджету центрального уряду США знизився з 21,8% до 9,9%, у Великобританії-з 11,9 до 6,2%.
Одним з найважливіших моментів виступає оподаткування виплат по дивідендах. Зазвичай сплата цього податку залежить від того, чи є акціонер юридичною особою, резидентом (постійно живе в країні) або іноземцем. Відмінності в підходах до оподаткування дивідендів дуже значимі, так як вони багато в чому можуть сприяти переливу капіталу з країни в країну.
У багатьох країнах податки на прибуток доповнюються ще й місцевими прямими податками. В Італії, наприклад, це так званий місцевий податок, що стягується за досить складною системою ставок (у розмірі не більше 5% знову створеної вартості).
З податком на прибуток тісно пов'язаний прибутковий податок з фізичних осіб. Традиційно вважалося, що прибутковий податок надає відносно невелика, порівняно з податком на прибуток, вплив на розміщення виробництва, вироблення тих чи інших інвестиційних стратегій. Проте в даний час, коли формується єдиний ринок робочої сили і зняті майже всі обмеження на перелив капіталу, важливість відмінностей у системах, а особливо в максимальних ставках прибуткового податку зростає. Особливо істотний вплив цей податок може чинити на розміщення штаб-квартир корпорацій, а також науково-дослідних центрів, виробництв, що використовують висококваліфіковану і високооплачувану робочу силу. Порівняння ставок прибуткового податку з фізичних осіб - ще складніше завдання, ніж аналіз податків на прибуток. Основна проблема полягає в тому, що у всіх країнах Європейського співтовариства застосовується система прогресивних ставок прибуткового податку з абсолютно несхожими характеристиками прогресії, з різними базовими і максимальними ставками податку.
Передбачається, що податок фізичних осіб - громадян Європейського співтовариства повинен стягуватися в країні їх перебування так само, як і з громадян цих країн. Критерієм того, хто може вважатися резидентом, а хто ні, служить час перебування-в країні. Так, у Франції резидентом вважається будь-яка людина, що проживає в країні більш ніж півроку.
Особливим і цікавим з позиції єдиного європейського податкового простору представляється оподаткування доходу, одержаного за кордоном. Існує два основних принципи оподаткування стосовно доходу, одержуваному за кордоном: 1) територіальний принцип (використовується у Франції), коли оподаткування доходу здійснюється за різними ставками залежно від джерела доходу (у своєму чистому вигляді цей принцип вважає оподаткування доходу, отримуваного тільки з джерел , що знаходяться всередині країни, в той час як доходи, отримані за кордоном, від податку звільняються; 2) резидентний, при якому ставка податку не залежить від джерела одержання доходу.
Цей принцип застосовується майже всіма країнами, і неминуче виникає ситуація, коли один і той самий прибуток повинен обкладатися спочатку у країні походження, потім в країні одержувача. Для того щоб уникнути подвійного оподаткування, в більшості країн - членів Європейського співтовариства податки, сплачені за кордоном, зараховуються при розрахунку всередині країни.
Податок на приріст капіталу діє в багатьох промислово розвинених країнах. У більшості країн він стягується не в момент виникнення такого приросту, а в момент його реалізації (наприклад, після продажу акцій). Їм оподатковуються доходи як фізичних, так і юридичних осіб, отримані від різних видів використання майна: продажу, обміну, дарування та ін У Бельгії і Франції цей податок стягується за ставкою, зниженою в порівнянні зі звичайною ставкою податку на прибуток. У Великобританії ставка податку на приріст капіталу для фізичних осіб становить близько 30%. У Бельгії, Німеччині, Нідерландах та Італії податок з громадян на приріст капіталу при довгострокових вкладеннях взагалі не стягується. Правда, в Італії доходи від використання майна оподатковуються лише в тому випадку, якщо вони виникають в результаті спекулятивних чи комерційних операцій. Специфічною формою приросту капіталу є отримання прибутку при зміні валютного курсу. Зазвичай такі доходи піддаються оподаткуванню за ставкою податку на прибуток, але в деяких країнах такий податок не використовується. Так, у Великобританії в цілому ряді випадків зміна доходу в результаті зміни валютного курсу не вважається якимось видом фінансових результатів.
Податок на прибуток - в розвинених країнах світу податок на частину прибутку юридичних (корпорацій) і фізичних осіб, що перевищує середній розмір за певний попередній період. Застосовується, як правило, в якості надзвичайного заходу при гострих фінансових утрудненнях держави і одночасному величезному зростанні прибутку монополій, головним чином у періоди воєн або гострого кризового стану. Вперше введено у Великобританії (1915 р.) і царської Росії (1916 р.). Використовувався низкою держав (Великобританія, США, Німеччина, Японія) в роки другої світової війни, США в період корейської війни, Великобританією для фінансування довгострокової фінансової програми. Обчислюється двома методами: відсотковим і нормативним. При першому ставка податку встановлюється у певному відсотку до капіталу. Так, у Великобританії в роки другої світової війни вона складала 6% на позиковий капітал і в 1951-1954 рр.-10% на акціонерний капітал. При нормативному методі ставка встановлювалася у відсотках до частини прибутку, що перевищує середню (нормальну) прибуток за ряд попередніх років (як правило 3-4 роки). У всіх державах застосовувалися високі ставки податку: у США в 1943-1945 рр.. вони досягали 80% надприбутки, у Великобританії в 1939 - 1945 рр.-100%.
Податок на цінні папери застосовується як: 1) податок на емісію акцій, облігацій та інших цінних паперів, що стягується з акціонерних компаній. Ставки встановлюються, як правило, в залежності від виду цінних паперів; 2) податок на біржові угоди. Стягується при переході права власності на цінні папери. Так, у ФРН існує податок з обороту за біржовими угодами, що стягується при придбанні цінних паперів за ставками, встановленими у відсотках до ринкової ціни на день укладення угоди або до номінальної ціни. Від обкладення звільняються облігації державних і місцевих позик.
Податок з спадщин і дарувань - податок з рухомого і нерухомого майна фізичної або юридичної особи, що переходить від одного до іншого за правом спадкування, або переданого у вигляді дару.
У деяких країнах (США, Великобританія) діє два податки - податок зі спадщини і податок з дарувань, в інших (ФРН) - єдиний податок зі спадщин і дарувань. Податком обкладається або вартість усієї спадщини і дарування (США, Великобританія), яка частка кожного одержувача майна (ФРН, Франція). Ставки податку прогресивні, їх розмір залежить від ринкової вартості майна, а іноді і ступеня споріднення спадкодавця і спадкоємця. У Великобританії ставки податку з дарувань коливаються від 5% до 30%, ставки податку зі спадщини-від 30% до 60%. У ФРН ставки податку зі спадщини і дарувань встановлюються з урахуванням ступеня споріднення (чотири податкових класу) і величини майна і складають: для 1-го класу - 3-35%; 2-го класу - 6-50%; 3-го класу - II-65%, 4-го класу - 20-70%. Незважаючи на відносно високі ставки податку, надходження від нього невеликі (наприклад, у США й Великобританії вони становлять 2-3% доходів Держбюджету).
Податок з обороту - один з основних видів непрямих податків; універсальний акциз, що стягується з обороту товарів, вироблених всередині країни (в деяких державах - з товарів іноземного виробництва), а також з різних послуг. На відміну від індивідуального акцизу, який встановлюється на окремі товари і послуги, податок з обороту стягується з вартості валового обороту підприємства. Податком з обороту обкладаються переважно товари масового споживання та послуги підприємств сфери обслуговування.
Податок з обороту виник в період першої світової війни в Німеччині та Франції і пізніше отримав деяке поширення в інших державах. Запровадження податку з обороту переслідувало фіскальні цілі: задовольнити потреби в додаткових коштах, покрити гострий дефіцит бюджету. Зростання надходжень цього податку забезпечується автоматично: за рахунок підвищуються в умовах інфляції цін, а також у результаті розширення об'єктів оподаткування. Спочатку податком обкладалися вартість валового обороту товару підприємства багатоступінчастим (каскадним), або так званим кумулятивним методом, при якому податок стягувався на кожній стадії виробництва або обігу товару (виключаючи обороти всередині компанії). Така система діяла у ФРН, Бельгії, Австрії та інших державах до кінця 60-х років. Багаторазовість оподаткування ускладнювала організацію платежу, так як вимагала використання великої кількості документів. Більш простий спосіб оподаткування, до якого перейшло більшість розвинених країн - стягування податку з обороту один раз - на стадії виробництва, оптової або роздрібної торгівлі, але за вигіднішою ставкою.
Різновидом податку з обороту є податок на покупки в оптовій ланці. Об'єктом обкладання виступають обороти в процесі виробництва товару та його реалізації оптовими фірмами. Якщо промислові компанії, минаючи опт, безпосередньо продають товари в роздрібну мережу, то їх обороти також підлягають обкладенню податком на покупки. Ця форма оподаткування застосовується у Великобританії з 1940 р., Швейцарії-з 1941 р., Португалії - з 1966 р.
Ряд держав (Норвегія з 1940 р., Швеція з 1960 р., деякі штати США, провінції Канади) широко використовують податки з продажу в роздрібній торгівлі. Об'єкт оподаткування - оборот по реалізації товарів кінцевому споживачеві. Застосування цієї форми ускладнюється наявністю численних дрібних торговельних підприємств. У 60-х роках набув поширення податок на додану вартість - різновид податку з обороту.
Широке використання податку з обороту в розвинених країнах світу пояснюється не тільки його великим фіскальним значенням в умовах інфляції, але і можливістю використовувати для впливу на процес виробництва. Звільняючи фірми-експортери від обкладення податком з обороту, уряд стимулює вивезення товарів за кордон. Дозвіл на покупку цього податку по суті являє собою державне субсидування експорту, що дозволяє монополіям здійснювати демпінг товарів і послуг. Надходження податку з обороту до бюджету розвинених країн світу швидко збільшуються. Так, у Франції тільки за останні 10 років вони потроїлися і забезпечили половину всіх доходів бюджету. Це збільшення обумовлене значним зростанням ставок податку. У ФРН ставка податку з обороту зросла з 12 до 14%, у Великобританії-з 8 до 15% • Крім того, податок поширюється на все більшу кількість товарів і послуг. Практично всі споживчі товари підлягали оподаткуванню податком з обороту. Сутність податку з обороту єдина: як будь-який непрямий податок, він включається в ціну товару і послуг, сплачується споживачем і носить регресивний характер. Універсальний акциз особливо важкий для малозабезпечених верств населення. Обкладення податком з обороту всіх споживчих товарів визначає загальний ріст цін і викликає різке погіршення життя народу.
Акцизи - вид непрямих податків на товари переважно масового споживання та послуги приватних підприємств, що включаються у ціну чи тариф. Платниками акцизів є споживачі при оплаті товарів або послуг. Акцизи викликають скорочення реальних доходів покупців і акцизне обкладання носить регресивний характер.
Акцизи на сіль і деякі інші предмети масового споживання існували ще в Стародавньому Римі. З розвитком товарно-грошових відносин акцизна форма оподаткування стає переважаючою. Застосовувалися різні способи оподаткування: з площі землі, на якій виростало сировину для підакцизних товарів, пізніше з сировини, потім з напівфабрикатів і, нарешті, з готових виробів, що стали головним об'єктом оподаткування.
У розвинених країнах світу акцизи залишаються важливим доходом держави, забезпечуючи, наприклад, у Франції і ФРН близько 50%, Великобританії - 38, Японії - 16% всіх доходів бюджету. З метою збільшення дохідної бази бюджету та регулювання процесу відтворення розширюються об'єкти оподаткування і підвищуються ставки акцизів. До обкладанню акцизами залучаються різні комунальні, транспортні, культурні та інші послуги, що мають широке поширення. У ряді країн, крім товарів внутрішнього виробництва, акцизами обкладаються імпортні товари понад митних зборів, якщо аналогічні товари в країні піддаються підакцизному обкладенню. Встановлюються такі ставки акцизів: єдині - для товарів, сорти яких мало відрізняються один від одного за якістю і цінами (сіль, сірники, цукор); диференційовані - для товарів, що класифікуються за різними ознаками: якості, фортеці (вина, олії, тканини); середні - для однорідних товарів, сорти яких мають різний рівень цін (тютюнові вироби).
За способом стягнення акцизи поділяються на індивідуальні й універсальні. Наприклад, у ФРН налічується близько 20 індивідуальних акцизів, в Японії - більш ніж 600. В останні роки найбільшого поширення набувають універсальні акцизи, що стягуються з валового обороту підприємств (податок з обороту).
Крім податків, перерахованих вище, в країнах - членах ЄЕС існує безліч інших податків. Як правило, ці податки досить важко класифікуються в рамках єдиної системи. Вони формувалися відособлено і несуть відбитки тривалого історичного розвитку держав. Так, у ФРН це податки на оборотний капітал (1% статутного капіталу при створенні фірми і 2,5% при придбанні частки участі в капіталі), промисловий податок (5% доходу і 0,2 вартості виробничих фондів), майнові податок (0, 5-0,6%), поземельний податок, податок на транспортні засоби. У Франції це податки на збільшення капіталу (або реєстраційний збір -1%), професійний підприємницький податок та ін
Податкові системи країн - членів ЄЕС ще більше ускладнюються наявністю значної кількості різноманітних пільг. У багатьох країнах (особливо в Ірландії, Італії, Франції, а також Великобританії) в деяких районах податки стягуються за зниженою ставкою, або ж компанії зовсім звільняються (на певний термін) від сплати податку. З-під оподаткування також виводиться прибуток, що спрямовується на реінвестування. Практично у всіх країнах - членах ЄЕС діють пільги, згідно з якими від податків може бути звільнена певна частина витрат, спрямованих на освіту та підготовку кадрів.
Місцеві податки в економіці розвинених країн світу відіграють важливу роль у соціально-економічному розвитку відповідних територіальних одиниць (міста, району, графства, штату, землі і т. д.). З місцевих бюджетів фінансуються витрати на розвиток транспорту, водо-і газопостачання, на будівництво шкіл, лікарень та інших об'єктів соціальної інфраструктури. Покриваються витрати на реконструкцію міст, благоустрій доріг і парків, комунальне і поточне будівництво. Крім того, за рахунок місцевих бюджетів містяться місцеві адміністративні органи, поліція і суд.
Доходна частина бюджетів місцевих органів влади складається головним чином з податкових надходжень (30% в Японії, 54% у Франції, 65% у США), а також субсидій і дотацій з центральних бюджетів. Так, у США субсидії місцевим органам влади, що надходять з бюджетів штату, становлять 33% їх доходів, а дотації з федерального бюджету - 7%. Державні субсидії в загальній сумі доходів громад ФРН складають 26%. У Франції надходження з центрального бюджету забезпечують приблизно 30% доходів місцевих органів влади.
Для більшості зарубіжних держав характерна множинність місцевих податків, прямих і непрямих (до 100 різновидів в цілому по країнах). Тільки у Великобританії джерелом податкових надходжень до доходів місцевих бюджетів служить єдиний податок - подушний. Подушний податок являє собою єдиний універсальний податок, який виплачує все населення, що досягла 18 років. Фактично це прибутковий податок на рівні муніципалітетів. Він дає третину надходжень до скарбниці.
При всій різноманітності систем місцевого оподаткування існує ряд податків, які мають значний інтерес для проведення обгрунтованої податкової політики нашої держави. До них належать податки на доходи (прибутковий податок з фізичних осіб і корпорацій в США, ФРН і Франції, подушний податок у Великій Британії, податок зі спадщини), податки на нерухомість (майнові податок в США, поземельний податок у ФРН, Франції; земельний податок з будівель і податок 'на житло у Франції), податки на діяльність (податок на професію у Франції, промисловий податок у ФРН), податок з товарообігу (податок з продажів у США; податок на додану вартість у ФРН і Франції; акцизи на бензин, тютюн , спиртні напої), різного роду збори і платежі (за автомобіль, паркування, відкриття ресторанів, розважальні видовища, на полювання, захист навколишнього середовища, собак, видачу різного роду ліцензій і документів).
Фінансову основу автономії місцевих органів складає майновий податок, збір якого і розпорядження отриманими коштами відбуваються виключно на місцевому рівні. Об'єктом оподаткування цим податком є: земля, будівлі (промислові та житлові) та інші види нерухомості. Базою оподаткування майже у всіх країнах є оцінна вартість майна. Оскільки оподаткування і вилучення поимущественного податку відбуваються згідно із законодавством місцевих органів самоврядування, то ставки податку різні і встановлюються як у процентному відношенні від вартості майна, так і у вигляді твердої суми з одиниці вартості майна. У зв'язку з рідкісною переоцінкою майна (в середньому раз на 10 років) майнові податок не є гнучким інструментом фінансової політики.
Найбільш фіскальне значення на рівні місцевих органів влади має податок з продажів. Так, у США на цей вид оподаткування припадає приблизно 32% всіх податкових надходжень місцевих властей. Збір податку проводиться на рівні штатів за ставкою від 3 до 7%. За законодавством США об'єктом обкладення загальним податком із продажів є не тільки валова виручка від реалізації на кожній стадії обігу товару, але і оборот по наданню послуг населенню, що значно розширює податкову базу штатів і муніципалітетів в умовах зростання сфери послуг.
Муніципалітети США можуть вводити власні податки з роздрібних продажів тільки в тому випадку, якщо це допускається законодавством того штату, де він розташований. На думку західних фахівців, формування податкових систем кожного рівня може здійснюватися як шляхом введення власних податків, так і за допомогою поділу спільних податків. Наприклад, у ФРН, згідно із законодавством, не допускається паралельне стягування однакових податків на рівні федерації та громад, тобто на місцях можуть стягуватися тільки ті податки, які не мають аналогів у федеральному бюджеті.
У ряді країн місцеві податки нараховуються як надбавка до податків центрального уряду. Вони встановлюються у певному відсотку до державних податків, зібраних на території місцевих органів влади. Так, в Італії до місцевих бюджетів потрапляє частина зборів за поземельному і сільськогосподарському податкам. У США, ФРН і Франції на місцеві органи влади покладено збір прибуткового податку (з фізичних осіб і компаній) та податку на додану вартість (у ФРН і Франції), при цьому при передачі зібраної суми до держбюджету певний відсоток фінансових коштів осідає на місцях і використовується для вирішення місцевих проблем.
В останні роки роль місцевих органів у функціонуванні влади в розвинених країнах світу значно зросла, і це знайшло відображення в законодавстві.
Американська федерація, наприклад, грунтується на принципі жорсткого розмежування сфер діяльності федеральних органів влади штатів і місцевих органів влади. Місцеві органи влади в США автономні у здійсненні податково-бюджетної політики і володіють широкими правами щодо введення податків і зборів. Місцеві бюджети не враховуються в складі федерального бюджету і єдиного загальнодержавного бюджету в країні немає.
Автономна податкова політика місцевої влади у країнах Заходу не йде врозріз з фінансовою політикою держави в цілому. Навпаки, розширення самостійності органів місцевого управління надає велику маневреність фінансовій системі країни, дозволяє вирішувати економічні проблеми регіонального і місцевого рівня, не відволікаючи коштів з центрального бюджету.
Офіційна політика ЄЕС в сфері оподаткування, ще починаючи з Римського договору, полягає в тому, щоб зблизити, певною мірою уніфікувати податкові системи країн - членів Співтовариства як з точки зору методики та механізму справляння податків, так і з точки зору розміру ставок оподаткування. Набагато гірше справи йдуть в області непрямого оподаткування, податків на особисті доходи громадян і місцевих податків.
Ще в 1975 р. держави ЄЕС домовилися про перехід до системи оподаткування прибутку корпорацій зі ставками в межах від 45% до 55%. В даний час рекомендований рівень податкових ставок становить від 30 до 40%. Це означає, що цілому ряду країн (Німеччини, Франції та Греції) доведеться зменшити розмір оподаткування прибутку корпорацій. З іншого боку, країни, що вже знаходяться в нижньому інтервалі (Великобританія, Люксембург, Іспанія і Нідерланди), не зможуть далі знижувати корпораціонний податок.
В даний час активно обговорюється проблема участі держави в системі оподаткування. Такий підхід є досить актуальним, так як в умовах майже повністю вільного руху капіталу в ЄЕС, починаючи з 1992 р., можливий перелив капіталу в країни з відносно пільговим оподаткуванням прибутку. Прихильники невтручання держави в економіку при цьому стверджують, що створення вільного ринку не тільки не вимагає встановлення меж податкових ставок, але і робить такі межі зайвими, тому що міждержавна конкуренція зробить непотрібною фіксацію верхнього рівня податку. Нижній рівень також стане непотрібним, оскільки надмірне зниження податків призведе до значного збільшення бюджетного дефіциту з усіма наслідками, що випливають звідси наслідками.
Одночасно лише незначна частина ділових кіл вважає, що вільний ринок сам по собі здатний вирішити проблему оподаткування прибутку та переливу капіталу. Особливість в тому, що національні системи оподаткування прибутку відрізняються один від одного не тільки розміром ставок, але й системами бухгалтерського обліку, визначенням розміру прибутку, що підлягає оподаткуванню і, нарешті, ефективністю застосування відповідних законів, а також строгістю санкцій за ухилення від сплати податків. Так, у Німеччині ставка корпоративного податку найвища в ЄЕС. Проте німецькі компанії мають право списати на собівартість значно більші амортизаційні відрахування, ніж компанії інших країн. Це і можливість отримання інвестиційного податкового кредиту призвели до того, що німецькі корпорації воліють, як правило, вкладати гроші в оновлення основного капіталу, збільшуючи ринкову вартість акцій, а не виплачувати високі дивіденди.
Таким чином, законодавчі відмінності, з одного боку, відносно незалежні від міждержавної конкуренції і ускладнюють вільне дію ринкового механізму. З іншого боку, вони дуже суттєво впливають на напрям переливу капіталу всередині ЄЕС. Країни, привабливі з погляду низьких ставок податку на прибуток, можуть бути непривабливими з точки зору якихось законодавчих обмежень (наприклад, визначення прибутку для цілей оподаткування тощо) і навпаки.
Спроби зближення ставок податку на прибуток, таким чином, мають дуже мало сенсу до тих пір, поки відсутнє єдине визначення для об'єкта оподаткування. Для вирішення цієї проблеми пропонується запровадження уніфікованого стандарту мінімально можливого складу оподатковуваного прибутку.
Вимагає гармонізації також амортизаційна політика окремих держав. Передбачається, що розрахунок амортизаційних відрахувань буде провадитися виходячи з первісної вартості фондів. Проте приріст капіталу, викликаний інфляцією, буде виведений з-під оподаткування.
У процесі вдосконалення системи оподаткування податки в країнах ЄЕС були значно знижені. В даний час в багатьох з цих країн податки на прибуток корпорацій нижче, ніж у США. У той же час проводити порівняння лише на підставі середніх або базових ставок податку може бути не зовсім правильним через різного підходу різних країн до визначення податку. З одного боку, цілий ряд європейських країн значно знижує податки для невеликих фірм і при інвестуванні в деяких корпораціях. З іншого боку, деякі держави встановлюють додаткові податки. Так, податок на прибуток у податкових гаванях і вільних зонах Великобританії стягується за ставкою 20%; податок на прибуток промислових компаній, розташованих у зоні Дубліна в Ірландії, складає всього 10%, в той час як мактние влади в Італії збільшують податок з прибутку корпорацій з 36 до 46%. Все це вимагає зміни рекомендацій співтовариства, згідно з якими в рамках дозволеного податкового інтервалу (30-40%) повинні бути враховані також і місцеві податки.
В даний час Співтовариство дуже рішучі кроки по гармонізації податкових систем в країнах - членах ЄЕС. Однак при всій очевидності основних напрямів цієї політики визначити, навіть приблизно, час укладення відповідних домовленостей і тим більше їх виконання є неможливим. В ЄЕС будь-які рішення з питань оподаткування потребують одностайного твердження усіма країнами - членами ЄЕС.
Із зазначеної можна зробити висновок про те, що вже сьогодні на рівні держав СНД необхідно ставити і вирішувати проблему гармонізації та уніфікації податкових систем, бюджетного процесу, державних витрат, системи контролю з метою координації внутрішньої і зовнішньої політики держав, що входять до складу СНД. Таке узгодження необхідно особливо в області податків. Цей шлях проходять країни ЄЕС.
Слід відзначити той негативний факт, що йде відокремлений податкове законодавство в кожній з держав СНД без узгодження один з одним. Неузгоджена фінансова політика вже позначається при взаємних розрахунках, коли на одну й ту ж продукцію існують різні ціни, а в них закладено різні ставки і розміри податків. Ці відмінності приведуть до того, що одні держави будуть переплачувати, інші недоплачувати за одну і ту ж продукцію в порівнянні з іншими, тобто порушується паритет цін у взаєминах між державами СНД.
Досвід податкових реформ у розвинених країнах світу свідчить, що найбільший ефект досягається при орієнтації прийнятих рішень щодо введення нових податків на загальнонаціональне законодавство, а не за рішенням місцевих органів влади, що є характерним останнім часом для республіки. З іншого боку, значний інтерес і практичну цінність являє політика розмежування сфер діяльності федеральної влади і місцевих органів влади, їх автономного фінансового забезпечення, коли місцеві бюджети не враховуються в складі федеральних, що, на наш погляд, могло б знайти відображення і в законодавстві Республіки Білорусь .
У нашій республіці, як і в західних країнах, одним з основних видів податків є ПДВ. Але у нас він стягується не в одній ланці на шляху руху продукту до споживача, а практично (крім сільського господарства) у всіх.
Діяв раніше податок з обороту, не дивлячись на інші очевидні недоліки, в цьому сенсі був все-таки зручніше і продуктивніше, бо стягувався в основному на кінцевій стадії виробництва продукції або її реалізації.
Чи не виправдовує себе розширення переліку оподатковуваних акцизами товарів, що направляються в сільське господарство (трактори, добрива та ін), що призводить до різкого подорожчання цін на продовольство і до ще більшого погіршення фінансового становища сільськогосподарських підприємств.
У розвинених країнах світу граничний консолідований рівень вилучення всіх податків з прибутку становить 35-40%, в Республіці Білорусь він по ряду підприємств в півтора-два рази вище, що гасить всяку ініціативу і не сприяє розвитку виробництва та підприємництва.

3.2. Удосконалення системи оподаткування в Республіці Білорусь
Перед Республікою Білорусь стоїть завдання розробки ефективної податкової політики та побудови податкової системи, що забезпечує економічний прогрес. Світовий досвід показує, що ця задача відноситься до розряду найбільш складних, оскільки вимагає обліку та оптимального поєднання двох суперечливих тенденцій, по-перше, пошуку шляхів збільшення надходжень коштів до бюджету держави і, по-друге, зниження податкового тиску на товаровиробника для збільшення можливостей інвестування . В її рішенні велику роль має зіграти оцінка дієвості вітчизняних податків та їх відповідності міжнародним стандартам.
Сучасні податкові системи капіталістичних країн є продуктом тривалого процесу вдосконалення, але продовжують розвиватися і поліпшуватися в напрямку відповідності загальним принципам оподаткування, виробленими світовою спільнотою. Ці принципи повинні стати основними при формуванні Податкового кодексу Республіки Білорусь як неодмінна умова її входження до ЄЕС.
Головними критеріями оцінки цивілізованості та ефективності податкової системи визнані:
1. Рівність і справедливість податків по відношенню до всіх платників податків.
2. Визначеність і однозначність податкового законодавства, які дозволяють однаково його розуміти і тлумачити та платнику податків і податкового інспектора. Порушення цього принципу призводить до того, що платник податків віддається у владу збирача податків.
3. Зручність для платників податків, що означає наближення строків сплати податків до моменту отримання доходів, мінімум бюрократичних процедур, простоту обчислення.
4. Стабільність, що дозволяє прогнозувати фінансові результати, у поєднанні з гнучкістю реакції на зміну економічної ситуації.
5. Ефективність, що припускає не тільки забезпечення державного бюджету стабільними і рівномірними надходженнями доходів, але й стимулювання платників податків до розвитку бізнесу, вдосконалення техніки і технології виробництва.
Перший принцип - принцип рівності і справедливості по відношенню до платників податків - декларується в Законі Республіки Білорусь "Про податки і збори, які стягуються до бюджету Республіки Білорусь". Проте його порушення очевидні і зумовлені фіскальними мотивами. З метою забезпечення найбільших зборів податків білоруські законодавці вибрали як головних об'єктів оподаткування виручку від реалізації продукції, робіт і послуг, і заробітну плату.
Виручка від реалізації в 1999 р. обкладалася одночасно шістьма видами платежів: відрахуваннями до республіканського бюджетний фонд підтримки виробників сільгосппродукції і продовольства (1%), відрахуваннями до місцевого бюджетний цільовий фонд стабілізації економіки виробників сільськогосподарської продукції та продовольства (1%), відрахуваннями до місцевого бюджетний фонд утримання та ремонту житлового фонду (0,5-1%), відрахуваннями в дорожній фонд користувачами доріг (1%), акцизами і ПДВ.
Надмірне оподаткування виручки від реалізації продукції, робіт і послуг означає перенесення більшої частини платежів на їх споживача шляхом включення податків у ціну товарів і послуг, призводить до завищення цієї ціни, ставить вітчизняні товари і послуги в розряд неконкурентоспроможних на світовому ринку.
Заробітна плата на підприємствах обкладається п'ятьма видами платежів: надзвичайних чорнобильським податком (4%), відрахуваннями в фонд соціального захисту населення (35%), відрахуваннями в фонд сприяння зайнятості (1%), відрахуваннями до позабюджетного місцевий фонд утримання дитячих дошкільних установ (в м . Мінську - 5%), прибутковим податком з громадян. У загальній складності підприємства включають до собівартості продукції, робіт, послуг на кожні 100 рублів нарахованої заробітної плати ще 45 рублів податків і відрахувань. Оскільки у світовій практиці витрати виробництва не пов'язують з податковими платежами, собівартість білоруських товарів і послуг також стає неконкурентоспроможною.
Матеріаломісткі й енергоємні виробництва мають можливість перекласти на державний бюджет частину своїх фінансових втрат від зростання цін на ресурси, від нераціонального їх використання, так як зазначені втрати компенсуються ним на 20% за рахунок зменшення платежів ПДВ і на 25% за рахунок зменшення податку на прибуток. / 28, с. 303 /
У трудомістких галузях, навпаки, постійний інфляційне зростання заробітної плати супроводжується збільшенням податкового навантаження і зниженням прибутку.
Дискримінаційної податкової політики у відношенні до трудомістким галузям національної економіки виражається також у тому, що при виборі в якості об'єкта оподаткування фонду заробітної плати відбувається відрив цією об'єкта від джерела сплати податків, що за відсутності або недостатності останнього (виручки від реалізації) призводить до вторгнення податкових вилучень у відтворювальні ресурси підприємств. Мова йде про те, що до бюджету і в позабюджетні фонди вносяться нараховані і включені в собівартість продукції суми безвідносно до наявності реальних джерел їх сплати. Практично при затримках оплати
продукції підприємства змушені перераховувати надзвичайний чорнобильський податок і відрахування на утримання дитячих дошкільних установ за рахунок власних оборотних коштів. Виплата заробітної плати може затримуватися місяцями, а нарахування на неї регулярно стягуються якщо не в добровільному, то в примусовому і першочерговому порядку.
Недолік власних оборотних коштів, обумовлений їх відволіканням на платежі до бюджету і в позабюджетні фонди, підприємства змушені поповнювати за рахунок кредитів банку, у результаті чого собівартість продукції збільшується ще й за рахунок банківських відсотків. Таким чином, діюча податкова система посилює фінансову напруженість господарств, а отже, і можливість у подальшому своєчасних розрахунків з бюджетом, що, безумовно, позначається на оперативності поповнення державної скарбниці.
Принцип рівності і справедливості в податковій системі Республіки Білорусь порушується також при формуванні цільових бюджетних або позабюджетних фондів для підтримки окремих галузей економіки. При цьому відбувається перекладення витрат одних підприємств на інші, багато з яких самі потребують фінансової допомоги.
Цільове фінансування сільського, житлового, дорожнього господарств за рахунок коштів інших галузей породжує утриманські настрої, суперечить усім принципам ринкової економіки. Проблеми фінансової підтримки слід вирішувати в межах бюджетних коштів, не обтяжуючи додатковими зборами всіх платників податків.
Принцип рівності і справедливості податків тісно пов'язаний з принципами їх визначеності, однозначності і зручності сплати. Податкова система повинна бути побудована так, щоб сумлінний платник податків в ній вільно орієнтувався і був повністю впевнений у правильності своїх дій. Така впевненість дає економічну свободу і реальні перспективи для розвитку.
Податкове законодавство Республіки Білорусь не відповідає цим принципам, оскільки надзвичайно ускладнено і перевантажено дрібними деталями, не виправдовують отриманий ефект.
Уніфікація зазначених об'єктів звільнила б платників податків від ненавмисних помилок у нарахуванні платежів, а працівників податкових органів від невиправдано великих витрат з їх виправлення. Крім того, всі безліч платежів, що сплачуються від одного і того ж об'єкта обчислення, можна було б, для зручності платників податків, звести в один платіж із сукупною ставкою, що перераховуються кошти акумулювати на єдиному кореспондентському рахунку в казначействі і з нього розподіляти за відповідними напрямами. Для держави таке завдання не повинна становити ніякої складності.
Великий недолік білоруської податкової системи бачиться в залежності величин платежів один від одного. Помилка в обчисленні одного з них призводить до ланцюга податкових порушенні за іншими платежами і до відповідних фінансових санкцій, які можуть перевищувати недоплачену суму в 5-6 і більше разів.
Наприклад, якщо платник податку на початку податкової ланцюжка помилково зайво нарахував відрахування в республіканський фонд підтримки виробників сільськогосподарської продукції та продовольства, то при цьому, як наслідок, він занизив суму відрахувань до місцевих цільові бюджетні фонди стабілізації економіки виробників с / г продукції та продовольства, місцеві бюджетні цільові житлово-інвестиційні фонди і цільовий збір на фінансування витрат, пов'язаних з утриманням і ремонтом житлового фонду, акцизів, ПДВ і "заховав" прибуток, яка буде вилучена повністю до бюджету, плюс фінансові санкції за недонарахування кожного з перерахованих платежів. Те ж стосується і помилок на користь бюджету, допущених при обчисленні податків і відрахувань, що відносяться на собівартість продукції, робіт і послуг.
Подібний механізм побудови податкової системи не застосовується в економічно розвинених країнах. Кожен податок повинен мати свій чітко встановлений об'єкт оподаткування і тільки за його приховування платники податків повинні нести фінансову відповідальність.
Податкові закони повинні бути законами прямої дії, тоді вони будуть однаково трактуватися платниками податків та податковими органами. Численні методичні вказівки, листи, роз'яснення перевантажені непотрібними деталями, заплутують методику, написані важким для розуміння мовою, не оброблені редакційно. Вони йдуть нескінченним потоком через пресу та не завжди вчасно доходять до свого адресата.
Складність податкових інструкцій і їх безліч призвело до того, що для правильного нарахування платежів потрібно висока кваліфікація, яку мають лише деякі досвідчені аудитори. Рядові бухгалтери не в змозі опанувати всім обсягом податкової інформації, встежити за її змінами і тому припускаються помилок, чреваті чималими фінансовими втратами для підприємств.
Податкова система не може бути абсолютно просте, зведеною до двох-трьох податків. Подібні проекти розроблялися вченими різних країн і не мали успіху. Разом з тим, ускладнення повинні бути виправдані реальною необхідністю і приноситиме бюджетові відчутний ефект. В іншому випадку від них потрібно відмовитися, порівняємо результативність із витратами праці на здійснення тих чи інших вимозі.
В даний час платники податків зобов'язані подавати до податкової інспекції щомісяця мінімум 13 форм податкових розрахунків при відсутність оподатковуваних оборотів, а також перераховувати до бюджету платежі, починаючи з однієї тисячі рублів (один деномінований рубль). Вартість паперу й витрат праці бухгалтерів, банківських і податкових працівників значно перевищує бюджетний ефект.
Встановлені форми податкових звітів також не досконалі. Вони надміру перевантажені інформацією. Наприклад, при наявності повного обсягу комп'ютерних даних про платника податків, кожен розрахунок повинен супроводжуватися обов'язковими реквізитами, що включають номери кодів податкової інспекції та платника податків, його повне найменування, адресу, номер телефону, прізвище відповідальної особи, в той час як досить було б вказати лише обліковий номер і найменування підприємства.
Принцип зручності податків припускає також максимально можливе наближення термінів їх сплати до моменту отримання доходів. У цьому відношенні термін перерахування більшості платежів до бюджету - 22 числа кожного місяця не цілком раціональний, так як саме в цей період відбувається також виплата заробітної плати трудовим колективам. Пересування термінів сплати на кінець місяця, наприклад, на 25 число, як це практикувалося до 1995 року, полегшило б платникам податків проблему мобілізації грошових коштів для своєчасних розрахунків та з працівниками, і з державою.
У спектрі підвищених інтересів платників податків перебуває принцип стабільності податків. Численні зміни правил сплати, тим більше що вводяться заднім числом практикуються в Республіці Білорусь, викликають негативну реакцію, зменшують довіру до держави, не сприяють зростанню інвестицій у національну економіку. Тому гнучкість податкової системи, адекватно відповідає на зміни економічної ситуації, повинна поєднуватися з гарантіями стабільності загального податкового навантаження протягом не менше п'яти років. Щорічні поправки до законів про оподаткування, прийняті під час затвердження державного бюджету, не повинні завдавати шкоди платникам податків у рамках зазначеного терміну.
Велике значення у стимулюванні підприємницьких ініціатив у потрібному для національної економіки напрямку має правильний вибір інструментів податкового регулювання. Держава може впливати на матеріальні інтереси платників податків різними методами: зміною суб'єктів і об'єктів оподаткування, що впливають на вартісну структуру податкових вилучень; диференціацією ставок податків за категоріями платників; податковими пільгами, включаючи повне звільнення від сплати податку; відстрочкою платежів (податковий кредит); анулюванням податкової заборгованості і навіть поверненням сплачених сум; зміною бази оподаткування; наданням податкової амністії та іншими.
Не можна не згадати в роботі про новий порядок обчислення податку на додану вартість. Так, закон Республіки Білорусь "Про податок на додану вартість", який набув чинності з 1 січня 2000 року містить ряд нововведень в обчисленні ПДВ, які по суті є "революцією" у вітчизняному оподаткуванні. З цим важко не погодитися, тому що зміни, що стосуються податку, за рахунок якого формується близько 30% доходної частини бюджету РБ, значні і зачіпають практично всі основні параметри ПДВ. При цьому закон максимально наближений до свого російського аналогу. / 5 /
Перш за все розширено коло платників. Відповідно до закону, платниками ПДВ тепер зізнаються, як і в Росії, індивідуальні підприємці незалежно від проведених ними операцій. Раніше у індивідуальних підприємців обкладалися лише оборот з надання фінансових послуг, операції з цінними паперами та нерухомістю.
Проте основне нововведення в даному законі полягає в переході РБ на нову форму розрахунку ПДВ - інвойсних, яка застосовується у всьому світі. Дана система спрощує розрахунок ПДВ, так як відпадає необхідність у складних розрахунках матеріальних витрат.
Суть даного методу в тому, що сума ПДВ розраховується від усієї вартості реалізованого товару (робіт, послуг). Таким чином змінюється об'єкт оподаткування. Якщо раніше це була додана вартість, то тепер це обороти з реалізації товарів (робіт, послуг) як на території РБ, так і товарів, реалізованих за межі РБ. При цьому обкладаються обороти з реалізації товарів (робіт, послуг) всередині підприємств для власного споживання; обороти за бартерними операціями; безоплатна передача товару; передача об'єкта лізингу, оренди, застави.
У той же час в законі виділяються обертів, що не обкладаються ПДВ. Це обороти з реалізації на території РБ товарів (робіт, послуг) для офіційного користування закордонними дипломатичними представництвами; суми, одержувані органами влади від різного роду державних мит і зборів (ліцензійних, патентних і т. д.); внески до статутних фондів підприємств; обертів від першочергового розміщення цінних паперів. Останні дві пільги спрямовані на стимулювання створення нових підприємств і на розвиток ринку цінних паперів в Республіці Білорусь.
Розрахована сума ПДВ від обороту з реалізації товарів (робіт, послуг) не повністю зараховується до бюджету, а зменшується на суму ПДВ, сплачену постачальникам сировини і матеріалів. Якщо сума відрахувань перевищує суму ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, то сума перевищення враховується у наступному податковому періоді (місяці) або повертається платнику податків.
Сума, що підлягає заліку як раніше сплачена до бюджету, повинна бути виділена в документах. У Республіці Білорусь, відповідно до проекту "Методичних вказівок щодо обчислення та сплати ПДВ", цими документами стануть платіжні та розрахункові документи, що виставляються продавцями при придбанні платником податку товарів, або митні декларації та копії платіжних або інших документів, що підтверджують факт сплати ПДВ за межами РБ . Всі зазначені документи реєструються у продавців - у книзі продажів, у покупців - у книзі покупок, що полегшує контроль за сплатою ПДВ.
Відзначимо, що відсутність єдиного документа для обліку раніше сплачених сум ПДВ, яким у Росії є рахунок-фактура, може ускладнити контроль за сплатою цього податку. До речі, в білоруському законі про ПДВ також планувалося застосування рахунок-фактур, але від цього згодом довелося відмовитися. Це пояснюється тим, що рахунок-фактура - спеціальний податковий документ, який вимагає додаткових витрат на його виготовлення (спеціальний папір, засоби захисту від підробки). / 5 / У держави, а тим більше у підприємств, таких грошей немає.
У той же час введення з 1 січня 1997 р. в Росії рахунок-фактур дозволило поліпшити збирання податків, що пояснюється низкою причин. По-перше - це вимога обов'язкової наявності ряду реквізитів рахунок-фактури, серед яких: порядковий номер і дата складання; найменування та реєстраційний номер постачальника товару; найменування одержуваного товару; вартість товару; сума ПДВ та печатка організації. По-друге - це право підпису рахунок-фактур, яке надається керівникові, головному бухгалтеру або матеріально відповідальній особі, яка відповідає за відпуск товару. По-третє - без належно оформленої рахунок-фактури не відбувається заліку раніше сплачених сум. Таким чином, наявність єдиного спеціалізованого документа спрощує контроль і покращує збирання податку.
Необхідно відзначити, що раніше сплачена сума ПДВ може ставитися на витрати виробництва тільки тоді, коли вироблена з купується сировини продукція звільняється від сплати ПДВ. Це знижує податкові відрахування підприємства, скорочуючи ціну продукції, відповідно збільшуючи її конкурентоспроможність. У сировини, придбаного до 01.01.2000 р. без виділених сум ПДВ, слід вираховувати ПДВ виходячи з фактичної вартості сировини з застосуванням розрахункової ставки 8,26%. / 5 /
До негативних моментів нової системи стягнення ПДВ слід віднести те, що податкова база збільшується на суми, отримані в порядку часткової оплати за реалізований товар; за реалізований товар понад ціну реалізації; надходять у вигляді санкцій за порушення умов договору. Тобто держава оподатковує всі надходження на підприємства незалежно від їх джерел.
Що стосується пільг з ПДВ, то вони в цілому збереглися і багато в чому відповідають російським. Ці пільги поширюються на товари і послуги, що надаються кінцевим споживачам. Плюс до раніше існуючих пільг від ПДВ звільняються окремі операції, здійснювані банками та небанківськими фінансовими організаціями (надання кредитів, залучення грошових коштів, обіг валюти, обслуговування клієнтів); підприємства грального бізнесу з надання послуг, пов'язаних з азартною грою; послуг, зі страхування, співстрахування та перестрахування.
Що ж стосується ставок податку, то вводяться три ставки ПДВ. Нульова ставка застосовується до товарах, що експортуються, будівельним і транспортним послугам, послуг, пов'язаних з експортом товарів, послуг з транспортування товарів транзитом через територію РБ. Передбачається, що нульова ставка повинна стимулювати експорт товарів.
За ставкою 10%, так само як і в Росії, також продовольчі товари та товари для дітей, деякі послуги, що надаються населенню, за умови реалізації цих товарів і послуг на території РБ і при веденні окремого обліку. За ставкою 20% оподатковуються всі інші товари (послуги, роботи), оборот по яких не звільняється від оподаткування.
Терміни сплати податку та подання податкової декларації (розрахунку) залишилися колишніми, тобто не пізніше 22-го і 20-го чисел місяця, наступного за звітним. Але при цьому, якщо сума ПДВ становить від 3.000 до 5.000 мінімальних зарплат у місяць, то податок сплачується щодекади, а якщо більше 5.000 зарплат на місяць - то 6 раз на місяць (5-го, 10-го, 15-го, 20-го , 25-го та останнього числа місяця). / 5 /
Слід доповнити, що оподаткування з країнами СНД визначається двосторонніми договорами, а за їх відсутності - Президентом РБ.
У цілому закон слід розглядати як позитивний факт, що свідчить про спрощення податкової системи РБ та приведення її до світових стандартів.
Таким чином, перехід Білорусі на новий порядок обчислення податку на додану вартість з'явився досить складною процедурою, що вимагає зміни системи бухгалтерського обліку та звітності, перенавчання бухгалтерів і введення нової документації. Разом з тим, в подальшому він спростить розрахунки, забезпечить реальність обчислення і оподаткування доданої вартості на всіх етапах її утворення.
Отже, перед Республікою Білорусь стоїть складне завдання розробки ефективної податкової політики та побудови справедливої ​​податкової системи, яка сприяє розвитку ринкових відносин. Слід зазначити, що здійснення цього завдання вельми складно і зажадає не одного року старанній і кропіткої роботи, оскільки вимагає обліку та оптимального поєднання двох суперечливих тенденцій, по-перше, пошуку шляхів збільшення надходжень коштів до бюджету держави і, по-друге, зниження податкового тиску на товаровиробника для збільшення можливостей інвестування. Крім того, податкові закони повинні бути законами прямої дії і однаково трактуватися платниками податків та податковими органами.
Мінімізація бюрократичних процесів, «витрат праці» та матеріальних ресурсів щодо справляння податків є одним з найважливіших критеріїв у формуванні податкових систем економічно розвинених держав. Керуючись цим критерієм, в Республіці Білорусь доцільно було б переглянути процедуру сплати податків та подання податкової звітності. Їх періодичність повинна відповідати обсягам платежів і диференціюватися від щомісячних до річних термінів здачі податкових декларацій та перерахувань платежів до бюджету.
Підсумовуючи розділ, слід зазначити, що податковий кодекс впорядковує фінансові відносини платника податків і держави. Платнику податків він вказує міру його обов'язки, а державному податковому органу - міру дозволеного поведінки. Податковий кодекс можна розглядати як засіб захисту приватної власності від незаконних зазіхань податкових органів. Він є єдиною законною підставою для відчуження власності юридичних і фізичних осіб у вигляді податків і зборів на засадах обов'язковості і безповоротність в інтересах суспільства. Рівність платників податків перед законом виступає як економічна рівність, коли за основу розмірів податкових вилучень приймається фактична здатність до сплати платежів шляхом порівняння базових показників. Сплата податків з урахуванням платоспроможності юридичних і фізичних осіб залишає їм свободу дій за межами податкового зобов'язання, спонукає заробляти більше доходів для себе і для держави в обумовленій законом частці.

ВИСНОВОК
Податкова система Республіки Білорусь на початковій стадії свого становлення придбала переважно фіскальний характер, що вилився в надмірному вилученні доходів у платників податків і в неефективних способи його здійснення. Це призвело збільшення податкового навантаження на пріоритетні для республіки трудомісткі галузі національної економіки.
Головні недоліки білоруської податкової системи можна звести до наступних позиціях:
· Податкова система Білорусі перевантажена великою кількість податків і платежів;
· Багаторазове обкладання різними податками однієї і тієї ж бази, зокрема, оборотів з реалізації, фонду заробітної плати, що призводить до нерівномірності податкового навантаження на підприємства і галузі національної економіки; законодавчо закріплено неправильне формування витрат виробництва, в які включено більше десяти видів податків платежів , які становлять майже 10% їх обсягу;
· Використання системи цільових бюджетних фондів стабілізації економіки виробників с / г продукції та продовольства, місцеві бюджетні цільові житлово-інвестиційні фонди і цільовий збір на фінансування витрат, пов'язаних з утриманням і ремонтом житлового фонду;
· Податкова система має численні несистематизовані та малоефективні податкові пільги;
· Існує домінування непрямих податків у порівнянні з прямими;
· Регулювання податків здійснюється за допомогою численних нормативних актів, інструктивних і методичних матеріалів, які приймаються органами виконавчої влади; роль податкової інспекції звужена до накладення штрафних санкцій замість активної профілактики податкових порушень.
Проведений аналіз показує, що податкова система Республіки Білорусь поки що має у своїй основі малоефективний податковий механізм, який, спираючись на переважання непрямої форми оподаткування, високі податкові ставки й рівень вилучень доходів, нерівномірність розподілу податкового тягаря, звужується податкову базу, з одного боку, недостатньо забезпечує , необхідну доходність бюджету, а з іншого - негативно впливає на інвестиційну активність платників податків.

Поземельний податок виступав у двох формах - у вигляді десятини і у вигляді податку на дохід. Останній міг встановлюватися фіксованим на кілька років вперед за усередненими показниками або диференційованим по роках відповідно до реально отриманим результатом. Нерідко одночасно встановлювалися обидві форми податку: перша десятина йшла на користь церкви, друга - держави.
Так, в епоху раннього середньовіччя у Франкській державі поземельний податок стягувався, як правило, грошима. Платниками податків були всі власники землі, які отримують з неї дохід, а також власники будинків у міських поселеннях. Знатні франки і вищі сановники церкви отримували від короля привілей не платити податки. В Англії у міру становлення держави всі землевласники сплачували податок у розмірі 10% від оголошеного ними самими доходу. При цьому встановлювався неоподатковуваний мінімум. У Пруссії землі були розділені на класи залежно від їх якості й місця розташування. Платежі становили від 20 до 50% чистого доходу. Причому прості люди платили 25,5%, духовенство Сілезії - 50% чистого доходу. До поземельним податків належали також податки з рудників.
Один з найбільш древніх і поширених - податок з будинків. У Великобританії в середні століття стягувалася подати з будинків по кількості димів, потім вона перетворилася в подати з вікна, що спростило контроль за збором.
Подушний (або поголовний) податок був основною формою оподаткування ще з часів римського панування а Європі. У державі франків вносити подушну подати був зобов'язаний щороку, хто не володів землею або будинком, тобто не платив поземельного податку. Цим податком обкладалися і неповнолітні, за яких вносити подати був зобов'язаний глава сім'ї. Звільнялися від неї вдови та сироти. В Англії поголовний податок існував з 1379 і змінювався у зв'язку з суспільним становищем: герцоги і барони платили більше, нетитулованих особи - значно менше. У Данії кожен житель сплачував подушний податок. Звільнялися лише солдати та діти до 12 років.
У XIII в. у Франції був введений акциз на сіль, потім його ввели в Голландії, пізніше - в Англії та інших країнах Європи. Акцизом обкладалися алкогольні напої та тютюнові вироби.
Митні мита не завжди стягувалися на державних кордонах. Крім зовнішніх функціонували внутрішні мита: мостовий збір при переїзді через міст, причальна мито, торгові мита.
Надзвичайні податки вводилися в міру необхідності, і пов'язані вони в основному з веденням воєн.
Комунальні та місцеві податки виникли ще в Давньому Римі. Найчастіше вони носили цільовий характер. В Англії, наприклад, існували податки для бідних і незаможних, зміст яких покладалося на громади. Пізніше тут з'явилися дорожній податок, податок на утримання церков, на пристрій гребель, на очищення річок, на утримання варти та освітлення, на пристрій публічних бібліотек і музеїв, на охорону здоров'я і т.д.
Адміністративно-господарською одиницею Англії був прихід, який спочатку зв'язувався з церквою. Парафії могли об'єднуватися в округи, а більш великої адміністративної одиницею було графство, що збереглося до цих пір. Місцеве фінансове господарство традиційно мало високу ступінь незалежності від центральних органів управління.
Інший тип місцевого оподаткування складався у Франції, де у департаментів і провінцій майже не було фінансової самостійності. Доходи громаді давали процентні надбавки до державних прямих податків: поземельному, з будинків, особовому, промисловому. Надбавки могли бути загальними та цільовими (субвенції), але завжди визначалися вищими органами управління.
Спроби обгрунтувати систему оподаткування в різних країнах мають давню історію. Відомий філософ і церковний діяч XIII ст. Фома Аквінський висловлювався про податки як про дозволеної формі грабежу і вважав, що покриття державних витрат можливе за рахунок багатства знатних людей. Проблеми оподаткування розглядав у своїх працях англійський філософ Ф. Бекон. Французький письменник і філософ XVIII ст. Ш. Монтеск 'є вважав, що ніщо не вимагає стільки мудрості і розуму, як визначення тієї частини, яку у підданих забирають, і тієї, яку залишають їм.
В кінці XVII ст. в європейських країнах стало формуватися держава і разом з ним - досить струнка і раціональна податкова система, що складається з прямих і непрямих податків. З прямих податків основна маса припадала на подушний і прибутковий податки. З числа непрямих податків особливе місце займав акциз, його розміри коливалися від 5 до 25%. Але якого-небудь наукового обгрунтування розмірів оподаткування не було.
Теоретичному осмисленню ролі непрямих податків у фінансуванні витрат держави поклав початок у XVII ст. англійський економіст У. Петті - автор теорії трудової вартості. У своїх працях він обгрунтував переваги та основні принципи непрямих податків, зокрема акцизів. Абат Пер-ре, призначений міністром фінансів Франції в 1769 р., виходив з доцільності диференціації непрямих податків: продукти першої необхідності (зерно) повинні бути від них звільнені, худоба має обкладатися дуже незначно, вино - трохи більше, грубі тканини - дуже мало, а предмети розкоші - дуже високо.
Що стосується Росії, то перетворення системи управління фінансами припадає на період створення Міністерства фінансів, заснованого Маніфестом Олександра I у 1802 р. Програма фінансових перетворень цього періоду пов'язана з ім'ям видатного державного діяча М.М. Сперанського. Пропонувалося проведення низки невідкладних заходів щодо упорядкування доходів і витрат. До цих пір не втратило актуальності основне правило витрачання державних коштів: витрати повинні відповідати доходам, тому жоден новий витрата не може бути призначений, поки не знайдений співрозмірний йому джерело доходу.
Протягом XIX ст. головним джерелом доходів у Росії залишалися прямі і непрямі податки. Основним прямим податком була подушна подати. З 1863 р. з міщан замість подушного подати став стягуватися податок з міської нерухомості, яким обкладалися будови, а також сади, городи, землі, що пустують. Друге місце серед прямих податків займав оброк. Це була плата казенних селян за користування землею. Ставка оброку диференціювалася за класами губерній.
Поряд з основними ставками за прямими податками вводилися надбавки цільового призначення: на будівництво великих державних доріг, на пристрій водних повідомлень. Крім державних прямих податків функціонували земські (місцеві) збори: з землі, фабрик, заводів, торговельних закладів.
У 80-х роках XIX ст. поряд із загальною скасуванням подушної податі стало впроваджуватися прибуткове оподаткування. Був встановлений податок на доходи з цінних паперів, потім державний квартирний податок. Стягувалися збори з пасажирів залізниць, пароплавств, з залізничних вантажів, що перевозяться великою швидкістю, збори в морських портах. Діяли мита з майна, що переходить у спадок або за актами дарування. У залежності від ступеня споріднення вони мали ставку від 1 до 6% вартості майна. Існували паспортні збори, в тому числі із закордонних паспортів, обкладалися податком поліси зі страхування від пожежі.
Серед непрямих податків у XIX ст. великі доходи давали акцизи на тютюн, цукор, гас, сіль, сірники, дріжджі, освітлювальні нафтові олії та ін Значні були надходження податків від виробництва і торгівлі алкогольними напоями. Система акцизів, як і митні збори, мала не тільки фіскальний характер. Вона забезпечувала державну підтримку вітчизняним підприємствам, захищала їх у конкурентній боротьбі з іноземцями.
В кінці 60-х і в 80-х роках XIX ст. зазнавав реорганізацію промисловий податок. Положення про державний промисловий податок було затверджено в 1898 р., і він проіснував аж до Жовтневої революції. Основний промисловий податок складався з податку з торгових закладів і складських приміщень, податку з промислових підприємств і зі свідоцтв на ярмаркову торгівлю. Ставки промислового податку були фіксованими і диференціювалися по губерніях Росії. Акціонерні товариства платили додатковий промисловий податок з капіталу і процентного збору з прибутку. Ставки податку стимулювали промисловців Росії до отримання максимального прибутку.
Якщо говорити про державу в цілому, то його фінансове становище перед початком першої світової війни було досить стійким. Найбільш великою статтею в дохідній частині бюджету був дохід від казенної винної монополії, великі доходи забезпечували залізниця і лісове господарство. Податки планувалися за трьома підрозділам: прямі, непрямі і мито. Серед прямих загальнодержавних податків виділялися промисловий, поземельний, майновий і податі. З непрямих податків майже половину становили акцизи на алкогольні напої (питний податок), цукор і тютюнові вироби і сірники.
Виконання бюджету 1914 р. було перервано першою світовою війною. Стався різкий економічний спад: підскочила паперово-грошова емісія, зросли внутрішні і зовнішні позики, різко впала купівельна спроможність рубля, що поглинається інфляцією, зменшився золотий запас Росії, зріс випуск знецінених паперових грошей.
Черговий спад у всій фінансовій системі Росії настав після революції 1917 р.: основним джерелом доходів бюджету стала емісія грошей, а місцеві органи існували за рахунок контрибуції.
Зміцнення і налагодження фінансової системи країни пов'язане з новою економічною політикою (непом): були зняті заборони на торгівлю, на місцевий кустарний промисел, з'явилися іноземні концесії; розроблена система податків, позик, кредитних операцій; вжиті заходи щодо зміцнення грошової одиниці.
Фінансова система непу мала багато специфічних особливостей, але відштовхувалася вона від податкової системи дореволюційної Росії і відтворювала ряд її рис.
У 1923-1925 рр.. існували такі види податків:
* Прямі: сільськогосподарський, промисловий, прибутковий-майновий, рентні податки, гербовий збір і різні мита.
* Непрямі: акцизи (на продаж чаю, кави, цукру, солі, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, сірників, нафтопродуктів, текстильних виробів і деяких інших споживчих товарів) і митне обкладання.
У системі прямих податків самим значним був промисловий податок, яким обкладалися торгові і промислові підприємства, а також поодинокі ремесла і промислові заняття. До складу промислового податку входили зрівняльний збір і патентний податок. Зрівняльний збір представляв собою податок на оборот, який дозволяв вловлювати і акумулювати в бюджеті надлишки доходів.
У загальносвітовій практиці податок з обороту перетворився на податок на додану вартість. В економіці Росії, навпаки, він змінювався в бік зближення з акцизами та став визначати фіксовану надбавку до ціни товару на користь держбюджету.
Патентний податок визначався вартістю патенту, яка варіювалася по розрядах залежно від виду занять і географічного положення регіону.
Іншим найважливішим прямим податком був прибутковий-майнові. Ним обкладалися як фізичні, так і юридичні особи: акціонерні товариства, товариства тощо Майнові обкладення являло собою, перш за все, податок на капітал. Державні підприємства були звільнені від поимущественного оподаткування, але платили прибутковий податок. Майнові обкладення прогресивно зростала зі збільшенням розміру майна. Очевидним недоліком було те, що через Майнові обкладення відбувалося подвоєння, потроєння оподаткування, і цей податковий гніт приводив до швидкої наживи та спекуляції, перешкоджав раціональної концентрації капіталу.
Надалі вітчизняна фінансова система розвивалася в напрямку протилежному процесу загальносвітового розвитку. Від податків вона перейшла до позаекономічних методів вилучення прибутку підприємств і перерозподілу фінансових ресурсів через бюджет країни. Повна централізація коштів і відсутність будь-якої самостійності підприємств у вирішенні фінансових питань позбавляли господарських керівників будь-якої ініціативи. Країна рухалась до фінансової кризи, що вибухнула на рубежі 80-90-х років.
Поняття «податок» сягає своїм корінням у глибину віків. У ньому укладений не тільки економічний, а й філософський зміст. У дослідженні природи і змісту цього поняття необхідно дотримуватися логіки послідовного проникнення в сутність процесів і явищ, що асоціюються в сучасній свідомості з відчуженням індивідуальних доходів і їх концентрацією в загальнодержавному централізованому фонді грошових коштів - державному бюджеті.
Перші згадки про податок ми знаходимо у філософських трактатах античних мислителів. На зорі людської цивілізації філософи бачили у податку суспільно необхідне і потужне явище, незважаючи на те що відомі їм податкові форми були варварськими: військові трофеї, використання праці рабів, жертвопринесення і ін У міру суспільного розвитку податкові форми поступово змінювалися, наближаючись до їх сучасному змісту . Незмінним залишався глибинний зміст поняття «податок» - опосередкований процес усуспільнення необхідної для суспільства частини індивідуальних доходів (багатств).
Класики економічної думки більше 300 років тому сформулювали основні принципи оподаткування. На фундаменті філософського сенсу податку як одного з процесів життєзабезпечення суспільства розвинулася особлива сфера економічної теорії - наука про оподаткування. Її системне оформлення вчені відносять до епохи розквіту теорій класичної політекономії, повсюдного розвитку товарно-грошових відносин та зміцнення основ державності в багатьох країнах. З цього часу економісти розглядають податок як невід'ємний елемент розширеного відтворення і чинника зростання економічного потенціалу.
Розробка теоретичних проблем оподаткування передбачає систематизацію історичного досвіду застосування різних податкових реформ, аналіз наукових податкових теорій, створення на цій основі оптимальної структури податкових відносин.
Теорія оподаткування - це науково-практичне та економіко-правове обгрунтування сутності поняття «податок», одночасно включає дослідження податку як об'єктивної економічної категорії і як конкретної форми взаємовідносин платників податків з державою.
Основою теоретичних досліджень податкових проблем є сукупні положення економічних законів і законів, що вивчаються наукою про державу і право. Ними обгрунтовуються склад і структура податкових відносин. У свою чергу, органічним елементом теорії оподаткування є сфера методичного забезпечення цих законів, включаючи вибір податкових форм та наповнення їх конкретним змістом (порядок обчислення і сплати податків, встановлення прав і обов'язків сторін податкових відносин тощо). Створення методик оподаткування, які адекватно відображають стан економіки і політики, є логічним завершенням теоретичних досліджень податкових проблем у межах кожного етапу податкового реформування. Успіх податкових перетворень визначається глибиною і науковою обгрунтованістю системних перетворень всієї сукупності виробничих відносин.
Аналіз сутності податку як економічної категорії грунтується на дослідженні закономірностей розширеного відтворення і його окремих фаз, особливо розподілу та перерозподілу грошової форми вартості.
Будь-яка податкова система базується на об'єктивній методологічній базі - комплексі теоретичних та науково-практичних положень про оподатковуваної бази та існуючих на цій основі податкових концепцій. Відомі концепції ресурсного, майнового оподаткування; оподаткування кінцевих вартісних результатів доходу; переважного оподаткування операцій купівлі-продажу; рентного оподаткування та ін Суспільство в залежності від рівня свого економічного розвитку приймає в законодавчому порядку ту чи іншу концепцію. Теорія і методологія оподаткування та його методичні основи складають фундамент (конструкцію) податкового механізму та його елементів: планування, регулювання, управління та контролю.
Сучасна наука називає податком категорію, опосередковує процес перерозподілу доходів до державного бюджету. Податкові форми взаємин суспільства з державою знайшли самі різні назви: німецькі вчені розглядали податок як підтримку, що надається державі її громадянами (підтримка); в Англії податок до цих пір носить назву «борг» (зобов'язання); в США - «такса»; закон про оподаткування у Франції визначає податкові відносини як обов'язковий платіж. Примусовий характер податкової форми в старій Росії підкреслювався терміном «подати» (примусовий платіж).
Генезис оподаткування викладено в працях російських і зарубіжних вчених. Виділимо головні етапи переходу податкових відносин з одного якісного стану в інший, більш досконале. Це допоможе виявити особливості сучасного оподаткування в Білорусі.
До розколу світового співтовариства на два протиборчі політичні табори погляди вчених на податки шикувалися в логічну систему, що відображала прогрес економіки і політики. Це були науково обгрунтовані податкові концепції і теорії раціонального оподаткування в конкретних історичних умовах. Наукові праці Ф. Кене, А. Сміта, Д. Рікардо поклали початок формуванню класичної теорії оподаткування, що проголосила фундаментальні принципи оподаткування, реалізуючи які національні податкові системи здатні рухатися до оптимального варіанту. Наукова думка набагато випередила практику оподаткування не тільки тих років, але й сучасний її стан. Цей період (XVII ст. - Друга половина XIX ст.) Прийнято вважати початком розвитку справжньої науки про оподаткування як про економічну і правової категорії, яка втілює своє об'єктивне утримання на практиці в конкретних формах.
Обгрунтування податків як одного з відтворювальних чинників міститься в роботах зарубіжних і російських економістів початку XVIII ст.: Е. Сакса, Ж.-Б. Сея, І.П. Посошкова та ін Пізніше цю ідею в Росії розвинули відомі налоговеди: Н. Тургенєв, В. Твердохлєбов, І. Озеров, І. Кулишер, Я. Янжул та ін Незважаючи на те, що вони обмежувалися вивченням способів мобілізації фінансових ресурсів для утримання держави , тобто їх податкові теорії носили суто приклад ної характер, ними були враховані закономірності розвитку товарно-грошових відносин і міжнародні тенденції формування основ ринкового господарювання. Аж до податкової реформи 1930 рекомендації цих вчених використовувалися при виробленні заходів щодо зміцнення фінансового господарства країни.
В історії розвитку податкової науки визначальну роль зіграли два наукових течії: марксизм і неокласицизм, що увібрав ідеї А. Сміта і Д. Рікардо про податки. Марксистське вчення про державу, природу вартості, сенс і цілі розподілу, товарно-грошових відносинах з 20-х років було покладено в основу реформування виробничих відносин в СРСР. Радянський Союз, приступивши до побудови соціалізму, відійшов від магістрального шляху податкових перетворень, по якому йшли США, Великобританія, Німеччина, Франція, Японія. Їх податкові системи будувалися згідно ідеям А. Маршалла, Дж.С. Мілля, Е. Селегмана та ін
Радянські вчені М. Агарков, О. Бачурін, Г. Марьяхін, М. Піскотін, Г. Рабинович, М. Ровінський, Г. Солюс, С. Цап-кін і інші доводили іманентність податків капіталізму, а не соціалізму. Економічна думка про податки радянського періоду зводилася до рекомендацій, вироблюваним відповідно до резолюцій партійних з'їздів, цілком визначали фінансову політику. Приниження значення товарно-грошових відносин практично знищило створену в дореволюційній Росії податкову систему. Тривали і інші кардинальні перетворення: найжорстокіша централізація фінансових ресурсів; відхід регіональних та місцевих бюджетів від власної доходної бази та формування переважної частини доходів за рахунок щорічно встановлюються відрахувань від загальносоюзних державних податків і доходів. Ця система виявилася живучою, у видозміненій формі вона діє до цих пір, дозволяючи центральним органам визначати економічну політику на місцях. У той же час у всьому світі розвиток регіону, грунтується на власній податковій базі, що забезпечує їх господарську самостійність.
Таким чином, фінансова думка радянського періоду намагалася довести переваги відбувалися ідеологічних перетворень в системі виробничих відносин, трансформуючи їх економічний зміст в не властиві їм адміністративні, ідеологічні форми.
Економічні перетворення потребують системного вирішення як у виборі, так і в оцінці напрямків податкового реформування. Під податкову реформу повинні бути підведені фундаментальні економічні теорії, у тому числі класична теорія оподаткування, розробка якої можлива в тій мірі, в якій це дозволяє стан економіки і політики.
У теорії до цих пір не розкрита економічна природа податку, і суть його залишається невираженою, що дає грунт для дискусії навколо практичних проблем оподаткування: побудови сучасної податкової системи, її структури, ролі в господарському житті країни, взаємодії з ціноутворенням, кредитуванням, бюджетним та корпоративним фінансуванням, валютним регулюванням, грошовим обігом.
Сучасне податкове законодавство трактує поняття «податок» і інші платежі виключно як засіб, що забезпечує дохід бюджету. Тлумачення податку лише з позицій видимої форми зумовлює розширювальне, а часом і вільне визначення меж податкових відносин. У результаті податки підганяються під існуючу величину державних витрат без урахування реальних можливостей відтворення і громадських потреб. Еволюція податкових форм підтвердила, що такі податкові конструкції в більшості випадків стримують розвиток економіки і не сприяють задоволенню суспільно необхідних потреб. Не знаючи, про яке конкретному виді податку йде мова, ми чітко розуміємо, що маємо справу з відпущенням частки наявних в нашому розпорядженні фінансових ресурсів на користь держави для виконання ним своїх функцій. Це та сама больова точка у стосунках держави і платника податків, від якої залежать розвиток економіки і міць держави. Податок, Опосередковуючи економічні відносини між державою та платниками, покликаний не тільки забезпечити доходи держави, але і регулювати, відтворювати, стимулювати економіку в цілому. Це фіскальна, з одного боку, і регулююча, відтворювальна та стимулююча функції податку, з іншого боку. На жаль, нерідко фіскальна функція податків переважає над іншими його функціями, що призводить до розладу і стагнації економіки. Податок повинен сприяти досягненню рівноваги між громадськими, корпоративними та особистими інтересами і тим самим забезпечувати суспільний прогрес. Завдання науки якраз полягає в тому, щоб внутрішній і глибинний потенціал, ув'язнений в податку, був реалізований в практичних формах для досягнення поставлених державою економічних цілей.
Недоліки вітчизняної податкової системи полягають у тому, що вона включає поряд з податковими і такі форми примусового вилучення грошових коштів, які не мають ніякого відношення до податку як об'єктивної категорії. Подібна побудова податкової системи суперечить принципам оподаткування, і воно не реалізує економічний потенціал податку як економічної категорії. Розрізняти податкові і неподаткові форми вилучення необхідно, щоб будувати оптимальну податкову систему. Це необхідно брати до уваги при дослідженні податкових проблем. Податкові відносини формуються на стадії розподілу вартості створеного сукупного доходу. І тут виникає питання - які конкретно розподільні відносини можна класифікувати як податкові. На нього повинна дати відповідь вітчизняна фінансова наука.
У фінансовій науці існує ще один пробіл. Первинне розподіл вартості об'єктивно породжує такі елементи, як капітал, рента, зарплата, - саме на їх базі, за визначенням класиків теорії податків, повинні формуватися перерозподільні відносини, що відносяться до податкових. Сучасні теорії оподаткування повинні базуватися на фундаментальних дослідженнях факторів відтворення: капіталу, землі та праці. І лише на цій базі повинні створюватися методичні положення, що визначають практику використання конкретних податкових форм і податкових методів управління відтворенням. На жаль, практика оподаткування нерідко відходить від використання цих основних факторів виробництва і базується на суб'єктивному використанні конкретних податкових форм і методів, що призводять до необгрунтованого збільшення податкового тягаря господарюючих суб'єктів.
Теорія оподаткування є складовою частиною теорії фінансів. Дослідження оподаткування не вимагає будь-якої особливої ​​інформації, крім тієї, яка є в арсеналі економічної теорії, щоб перевести ці знання в площину розуміння економічної природи податкових відносин.
Але знань про те, що податкові відносини виражають лише специфічну сферу перерозподілу вартості при відчуженні частини доходів власників у загальнодержавне користування, явно не достатньо для того, щоб на практиці конструювати податковий механізм, що відповідає наступним фундаментальним вимогам:
* Оподаткування висловлює зміну форм власності. Тільки тоді форма примусового вилучення коштів у скарбницю держави є податковою, коли вартість у грошовому вираженні переходить з корпоративної чи індивідуальної власності в державне користування;
* За своєю економічною природою оптимальне оподаткування грунтується на рентної складової, тобто не залежить від походження додаткового доходу (від використання землі, надр, праці чи капіталу);
* Вся система оподаткування повинна будуватися в пре-де-лах новостворюваної вартості. Податкові відносини не можуть поширюватися на капітал, що авансуються або інвестується для розширення виробництва товарів, робіт і послуг;
* Вся сума усуспільнених через оподаткування фінансових ресурсів повинна бути використана виключно на загальнодержавні потреби під суворим конституційним наглядом.
Саме дані положення є загальною принциповою установкою теорії оподаткування, якої неухильно повинна слідувати податкова практика. Теорія оподаткування покликана конкретизувати цю загальну установку і створити принципи науково-практичної організації податкових відносин. На основі теоретичних та організаційно-правових принципів сучасна наука може конструювати концепції оподаткування, визначати склад елементів податкового механізму, умови їх взаємодії між собою та з зовнішнім середовищем.
Економічні основи податкової теорії наповнюють реальним змістом властиві податкового платежу елементи, серед яких: платники, об'єкт оподаткування, ставки, терміни, пільги та ін Таке наповнення здійснюється в залежності від прийнятих в законодавчому порядку видів податків і завдань, що стоять перед податковою системою. Як правило, вироблення концептуальних основ оподаткування спирається на внутрішні економічні інтереси кожної країни. За основу беруться параметри економічного зростання, визначається можливий податковий потенціал, моделюються схеми подальшого впливу обраної концепції податкової системи на ефективність виробництва.
Оподаткування самим безпосереднім чином пов'язане з державними витратами. Тому при аналізі податкових відносин необхідно дослідити склад державних витрат і встановити їх відповідність суспільно необхідним потребам. Це вельми важке завдання, оскільки по-різному трактується поняття суспільно необхідних потреб. По-різному визначається і склад цих потреб у різних країнах. Тим не менше в зарубіжній практиці оподаткування широко використовуються математичні моделі, за допомогою яких встановлюються співвідношення державних доходів і витрат. Оптимізація державних витрат створює умови для конструювання, всі елементи якого безпосередньо пов'язані з новоствореною вартістю та перерозподіляють її з урахуванням збереження паритету між громадськими, корпоративними та особистими економічними інтересами.
Історично склалася думка про податки як про елемент загальнодержавних фінансів. Таке наслідок одностороннього підходу до визначення природи, ролі і місця системи оподаткування, що підкреслює фіскальний зміст оподаткування. Але, як вже зазначалося, природа податків зумовлена ​​законами відтворення. Як категорія перерозподілу податки залежать, перш за все, від умов зростання або зниження всього сукупного доходу суспільства. Їх не можна пов'язувати лише з використанням бюджетних ресурсів. Роль податків як фактора економічного зростання доведена великими мислителями ще в XVI ст.
З'ясовуючи зміст, місце, функції системи оподаткування, необхідно встановити взаємозв'язок податків і держбюджету, а також відповісти на питання, чи правомірно розглядати оподаткування лише в системі бюджетних відносин. До цих пір органи влади ставляться до нього як державно визначається і невичерпним джерелом поповнення доходів бюджету.
Взаємозв'язок бюджету і податків обумовлена ​​в більшій мірі фіскальним характером податків. Але, з іншого боку, стан бюджету визначають податки і позики, і саме вони є субстанцією відтворювального процесу, їх стимулюючої функцією. І в цій своїй іпостасі податки є самостійною економічною категорією. Більше того, саме від податків залежить обсяг доходів держави, концентріруемих в бюджеті, який, як відомо, є основний фінансовий план держави, що дозволяє контролювати процес зарахування коштів у доходи держави і процес їх використання відповідно до бюджетного розпису доходів і витрат.
Податки і позики зумовлені законами відтворення: від якісних параметрів сукупного доходу суспільства, сформованого у виробництві та обміні, залежать розміри податкових надходжень і позик. Бюджет має опосередковане відношення до відтворення (через податки і позики). Усі економічні проблеми в бюджеті зумовлені проблемами дохідних джерел, тобто станом податкових і кредитних відносин. Під таким кутом бюджет можна розглядати як надбудовних категорію, оскільки криза бюджету, як правило, пов'язаний з кризою виробництва та обігу і його подолання вимагає аналізу залежностей між відтворенням, діючою системою оподаткування та умовами розміщеннями позик.
На міцну науково-практичну основу дослідження внутрішніх та зовнішніх взаємозв'язків бюджетно-податкових проблем було поставлено ще Ф. Кене, що розробив економічну таблицю, яка дозволяла з системних позицій підійти до фаз відтворення. У своїх роботах він чітко сформулював залежності між виробництвом і оподаткуванням. Пізніше залежності, але тільки між оподаткуванням і доходами держави, математично встановив А. Лаффер. Сучасники посилаються саме на ці праці, розмірковуючи про проблеми податкового гніту. Тяжкість оподаткування повинна аналізуватися, перш за все, з відтворювальних позицій і з позицій оцінки стимулюючого або антистимулюючу впливу оподаткування на виробництво. Залежності між виробництвом і оподаткуванням - ось та теоретична проблема, без вирішення якої неможливо конструювати оптимальну податкову систему.
Виходячи з зазначеного, можна зробити висновок про те, що податки в рівній мірі мають безпосереднє відношення як до дохідної частини бюджету, так і до системи корпоративних фінансових відносин. Іншими словами, система оподаткування - це сполучна ланка між держбюджетом та корпоративними фінансами. Історія розвитку економічної думки і практики підтверджує органічний зв'язок оподаткування з відтворювальними процесами.

1.2. Основні податкові теорії

Спроби теоретичного обгрунтування практики оподаткування знайшли своє відображення у податкових теоріях. Їх еволюція відбувалася одночасно з розвитком різних напрямів економічної думки. Концептуальні моделі податкових систем змінювалися в залежності від економічної політики держави.
Довгий час пануючим було лише класичне уявлення про роль податків в економіці. Більше 200 років тому А. Смітом було створено вчення про еволюцію державних фінансів, яке підтверджувало, що формування податкової системи відбувається в державі з досить високим рівнем розвитку. Шотландський економіст визначив податкову систему як більш-менш упорядковане і систематичне вилучення частини доходів самостійно господарюючих суб'єктів. Вчені-класики У. Петті, Ж.-Б. Цей і англійські економісти Д. Рікардо, Дж. Тілль вважали економіку стійкою і саморегулівної системою, в якій попит народжує пропозицію і при надлишку того чи іншого відбувається самоуравновешіваніе шляхом пересування виробників в дефіцитні галузі господарства. Податків вони відводили роль джерел доходу бюджету держави, а полеміку вели з приводу принципів справедливості їх справляння (рівномірно або прогресивно) і розмірів частині вилучення, зумовленої фіскальної потребою. Але з ускладненням економічних відносин у суспільстві, під дією об'єктивних циклічних процесів виникла потреба у коригуванні класичного вчення, виділення ролі держави, уточнення його впливу на економічні процеси, а також у регулюванні соціально-економічних кордонів оподаткування. З'явилися нові наукові теорії.
Кейнсіанська теорія відображає елементи аналізу загального функціонування економіки, обгрунтовує важливі макроекономічні напрямки державного регулювання. Дж. М. Кейнс був прихильником прогресивності в оподаткуванні, оскільки вважав, що прогресивна податкова система стимулює прийняття ризику виробника щодо капітальних вкладень. Одним з важливих положень його теорії є залежність економічного зростання від достатніх грошових заощаджень в умовах повної зайнятості. В іншому випадку великі заощадження заважають економічному зростанню, тому що являють собою пасивний джерело доходів, який не вкладається у виробництво. Отже, зайві заощадження треба вилучати. А для цього потрібно державне втручання, спрямоване на вилучення з допомогою податків доходів, поміщених в заощадження, і фінансування за рахунок цих коштів інвестицій, а також поточних державних витрат.
Відповідно до теорії Дж. М. Кейнса податки діють в економічній системі як вбудовані механізми гнучкості. Високі (прогресивні) податки відіграють позитивну роль. Будучи невід'ємною частиною бюджету, ця економічна категорія впливає на збалансованість в економіці. Так, зниження податкових надходжень зменшує доходи бюджету і загострює економічну нестійкість, а податки як вбудований стабілізатор згладжують цей процес: під час економічного підйому оподатковувані доходи ростуть повільніше, ніж податкові доходи; при кризі податки зменшуються швидше, ніж падають доходи, - тим самим досягається щодо стабільне соціальне становище в суспільстві. Таким чином, податкові надходження до бюджету не тільки залежать від величини податкової ставки, але і пов'язані зі змінами величини доходів, які оподатковуються за прогресивною шкалою прибуткового оподаткування. Коливання відбуваються автоматично, вони більш значні в податкових надходженнях, ніж у рівні доходів.
Англійський уряд успішно застосувало теорію Дж.М. Кейнса на практиці перед початком першої світової війни, коли всі сили держави були залучені на розвиток військового промислового виробництва.
В умовах науково-технічного підйому, все більш частого прояву кризових явищ кейнсіанська теорія втручання держави по лінії досягнення ефективного попиту перестала відповідати вимогам економічного розвитку. Сталося це з наступних причин:
* Інфляція стала набувати хронічного характеру через зміни в умовах виробництва, і необхідно було втручання, яке поліпшило б пропозицію ресурсів, а не попит на них;
* З розвитком економічної інтеграції відбулося підвищення залежності кожної країни від зовнішнього ринку. Стимулювання попиту державою часто справляло позитивний вплив на іноземні інвестиції, тому на зміну кейнсіанської концепції ефективності пропозиції прийшла неокласична.
Неокласична теорія грунтується на перевазі вільної конкуренції та природності, стійкості економічних, зокрема виробничих, процесів. Відмінності в цих основних концепціях полягають у неоднаковому підході до методів державного регулювання. Згідно неокласичного напрямку зовнішні коригувальні заходи повинні бути спрямовані лише на те, щоб усунути перешкоди, що заважають дії законів вільної конкуренції, тому державне втручання не повинно обмежувати ринок з його природними саморегульованими законами, здатними без будь-якої допомоги ззовні досягти економічної рівноваги. Кейнсіанська ж концепція стверджувала, що динамічна рівновага нестійка, з цього випливав висновок про необхідність прямого втручання держави в економічні процеси.
Дж. Мід (лауреат Нобелівської премії), що побудував неокласичну модель, відводив державі лише непряму роль у регулюванні економічних процесів, вважаючи державу дестабілізуючим фактором з безмежним зростанням його витрат. Віддаючи перевагу кредитно-грошової політики центральних банків і не враховуючи бюджетної та податкової політики, неокласицист сподіваються на створення ефективного механізму перерозподілу доходу, який, на їхню думку, забезпечує повну зайнятість і стійке зростання національного багатства.
У неокласичній теорії в свою чергу широкий розвиток одержали два напрями: теорія економіки пропозиції і монетаризм.
Теорія економіки пропозиції виникла спочатку 80-х років XX ст. в США. Вона передбачає зниження податків і надання податкових пільг корпораціям, так як, на думку прихильників цього напрямку, високі податки стримують підприємницьку ініціативу і гальмують політику інвестування, оновлення та розширення виробництва. Інший важливий аспект теорії - обов'язкове скорочення державних витрат. Головний постулат теорії економіки пропозиції - твердження, що кращий регулятор ринку - сам ринок, а державне регулювання і високі податки лише заважають його нормальному функціонуванню.
Загальний закон формування рівня податкових ставок говорить: широка податкова база дозволяє мати відносно невеликі ставки оподаткування, і, навпаки, досить вузька податкова база окремих видів податків обов'язково передбачає їх високі ставки. Очевидно, що високі і низькі ставки податків надають різний вплив на господарські процеси та ділову активність підприємців, викликають у них різне ставлення до інвестиційних процесів.
Ще А. Сміт вказав на те, що від зниження податкового тягаря держава виграє більше, ніж від накладення непосильних податків: на звільнені кошти може бути отриманий додатковий дохід, з якого в скарбницю надійде податок (дохід). При цьому платники з більшою легкістю зроблять ці платежі, що звільнить державу від додаткових витрат на збір податків, пов'язаних з покаранням і здирництвом.
Теоретичні висловлювання А. Сміта стали аксіомою не лише для його послідовників, а й для всіх учених-економістів. Так, аналіз зв'язку між економічним зростанням і податками в 20 країнах в 70-х роках свідчить про те, що в державах з високими податками інвестиції знизилися в порівнянні з тим же показником в країнах з низьким рівнем оподаткування майже в десять разів. Дійсно, об'єктивно існує оптимальна частка вилучення прибутку до бюджету. Але щоб її знайти, необхідно провести всебічне емпіричне дослідження активності підприємств в залежності від тих чи інших процентних ставок. Їх рівень, однак, повинен бути мінімальним, щоб дотримувалися вимоги бюджету і не ставилося під загрозу нормальне функціонування суспільного господарства, інакше самі податки перестануть виконувати функції економічного регулятора.
Таким чином, головна ідея теорії економіки пропозиції, розвиненою М. Уейденбаумом, М. Бернсом, Г. Стейном, А. Лаффера, полягає в радикальному скороченні граничних податкових ставок, що, на думку американських економістів, знижує прогресивність оподаткування при одночасному збільшенні власних джерел накопичення .
Практично всі сучасні автори виділяють ті ж критерії податків, що були запропоновані А. Смітом, і вважають, що якщо податки не відповідають цим критеріям, то має місце порушення меж оподаткування. Професор А. Лаффер наочно показав кількісну залежність між прогресивністю оподаткування і доходами бюджету, побудувавши параболічну криву, і зробив висновок про те, що зниження податків сприятливо впливає на інвестиційну діяч ность приватного сектора. «Фундаментальна ідея, що лежить в основі кривої ..., - говорив він, полягає в тому, що чим вище граничні податкові ставки, тим більше сильний спонукальний мотив буде у індивідуумів для ухилення від них». Люди працюють не для того, щоб платити податки. Чистий за вирахуванням податків дохід визначає, «працює дана людина або сидить на пляжі». Так, якщо підприємець не бачить перспективи отримання прибутку або функціонування ринку стикається з посилюється дискримінацією у вигляді більш високих прогресивних податків, то економічна активність падає. Залучення підприємця у виробництво в цьому випадку - порожня витівка. Зацікавленість господарюючих агентів, на думку А. Лаффера, є рушійною силою процвітання економіки.
Зростання податкових ставок лише до певної межі підтримує зростання податкових надходжень, потім це зростання трохи сповільнюється і навіть йде або таке ж плавне зниження доходів бюджету, або їх різке падіння. Таким чином, коли податкова ставка досягає певного рівня, губиться підприємницька ініціатива, скорочуються стимули до розширення виробництва, зменшуються доходи, які пред'являються оподаткуванню, внаслідок чого частина платників податків переходить з легального у тіньовий сектор економіки. За теорією А. Лаффера, розвиток тіньової економіки має зворотний зв'язок з податковою системою, тобто збільшує розміри тіньової економіки, легальні і нелегальні укриття від податків, при яких велика частина наявного доходу не декларується. Граничною ставкою для податкового вилучення до бюджету А. Лаффер вважає 30% суми доходів, у цих межах збільшується сума доходів бюджету. А ось при 40-50%-м вилучення доходів, коли ставка податку потрапляє у заборонену зону дії, скорочуються заощадження населення, що тягне за собою незацікавленість в інвестуванні в ті чи інші галузі економіки і скорочення податкових надходжень.
Навпаки, зниження податків стимулює розвиток економіки. Це призводить до того, що доходи держави збільшуються не за рахунок розширення податкової бази, а за рахунок збільшення податкової ставки та податкового тягаря.
Деякими аспектами цієї теорії скористалося уряд США при проведенні податкової реформи в 20-60-ті роки XX ст., Потім, з урахуванням нових розробок, - у 80-і роки.
Теорія монетаризму, розроблена американським економістом, професором Чиказького університету М. Фрідменом, прихильником ідей свободи ринку, пропонує обмежити роль держави тільки тією діяльністю, яку крім нього ніхто не може здійснити: регулюванням грошей в обігу. До того ж у цій теорії робиться ставка на зниження податків. Одночасно теорія монетаризму одним з основних засобів регулювання економіки вважає зміну грошової маси і процентних банківських ставок. Так як держава з кожним роком збільшує свої витрати, що тягнуть додаткове зростання інфляції, його не можна допускати до створення багатства, регулювання обсягів виробництва, зайнятості і цін. Однак воно може допомогти в регулюванні грошової маси, вилучивши зайву кількість грошей з обігу, - якщо не з допомогою позик, то за допомогою податків.
Таким чином, поєднання зниження податків з маніпулюванням грошовою масою і процентною ставкою дозволяє стабілізувати функціонування механізму не тільки державного, а й приватного підприємства.
Проводячи в життя жорстку політику регулювання грошового обігу з метою знищення інфляції, англійський уряд не добився успіху, оскільки не врахував інших факторів, крім грошової маси впливають на інфляцію. Всі проведені заходи не зачіпали політики в області доходів, оскільки була велика віра у вільний ринок.
Основна ідея неокласичних теорій полягає у пошуках методів зниження інфляції і надання великої кількості податкових пільг корпораціям і тієї частини населення, яка формує споживчий попит на ринку. Незважаючи на популярність і практичне використання прийомів неокласичного напряму, повної заміни кейнсіанських методів регулювання економіки не відбулося. У розвитку кейнсіанської теорії теж з'явилися нові течії, став виникати її синтез з деякими напрямками неокласичної теорії.
У неокейнсіанської теорії значне місце відведено податковим проблемам. Так, англійські економісти М. Фішер і Н. Калдор вважали за необхідне розділити об'єкти оподаткування за їхнім ставленням до споживання (обкладаючи в даному випадку кінцеву вартість споживаного продукту) і заощадження (обмежуючись лише ставкою відсотка по внеску). Звідси виникла ідея податку на споживання, яка є одночасно методом заохочення заощаджень і засобом боротьби з інфляцією. Гроші, що призначалися раніше на придбання споживчих товарів, могли тепер бути спрямовані або в інвестиції, або в заощадження, і останні перетворилися б на капіталовкладення за допомогою тієї ж бюджетної політики - вилучення зайвих заощаджень. Довгострокові заощадження вже самі по собі служать чинником майбутнього економічного зростання.
Однак під час спаду виробництва витрати на ринку споживання скорочуються повільніше, ніж знижуються доходи, викликаючи тим самим ажіотажний попит, тому надходження від податку на споживання є значно вищими, ніж при оподаткуванні прибутковим податком. Таким чином, податкова система не може грати роль вбудованого стабілізатора. У той же час Н. Калдор вважав, що податок на споживання, введений за прогресивними ставками із застосуванням пільг і знижок для окремих видів товарів (наприклад, предметів повсякденного користування), більш справедливий, ніж фіксований податок з продажу для людей з низькими доходами. Крім того, на відміну від прибуткового податку, цим податком не обкладаються заощадження, необхідні для майбутнього інвестування, що стимулює їх зростання.
В даний час не існує єдино вірної теорії економічного регулювання. У багатьох країнах, уряди яких застосовують методи регулювання на практиці, відбувається взаємодія трьох основних концепцій: кейнсіанської з різними варіаціями, теорії економіки пропозиції та монетаризму. І хоча неокласичні течії частіше використовуються в якості теоретичної основи для державного регулювання, вчені вже не відокремлюють ці методи від кейнсіанських, все більше виявляючи у своїх роботах їх взаємопроникнення.
Відомий економіст П. Самуельсон у своїй роботі «Економіка» зазначає певну марнотратність держави, пропонуючи конкретні шляхи підвищення ефективності його діяльності, серед яких не останнє місце займають податки. У той же час, будучи прихильником прогресивності в оподаткуванні, він говорить про принципи «вигоди і пожертвування» в оподаткуванні і вважає, що структура податків повинна бути такою, щоб з її допомогою доходи, зумовлені механізмом ринку, відповідним чином перерозподілялися на користь суспільства. Класичні і кейнсіанські погляди П. Самуельсона тісно переплітаються, що не заважає йому, проте, узагальнивши накопичений теоретичний досвід, давати рекомендації щодо ведення державою фіскальної політики. Досліджуючи властивості різних конкретних податків за принципами оподаткування (рівне, пропорційне, прогресивне), П. Самуельсон вказує на їх можливі регресивні результати в конкретних випадках: саме це може спричинити ослаблення спонукальних мотивів у діяльності людей, знизити ефективність використання ресурсів суспільства.
Державна політика у сфері податків повинна бути продуманою і виваженою, що використовує засоби і прийоми сучасного економічного аналізу. Не можна також забувати і про порочність подвійного оподаткування, а також негативну дію перекладання податків. Оскільки податкова система є частиною загальної економічної системи, побічно, а в деяких випадках прямо надаючи вплив на ціни та інші економічні показники, то вплив податків необхідно оцінювати з точки зору їх прогресивності.
Зарубіжні дослідження в галузі податків, як видно, володіють конкретним, прикладним характером, оскільки теоретичні положення, що розробляються ними, традиційно виступають основою фіскальної політики фінансового законодавства цих держав. Учені ведуть суперечки не стільки з питання про сутність податків як економічної категорії, з об'єктивним існуванням і необхідністю якою всі згодні, скільки про їх роль в економіці.
У Росії велика полеміка з питань теорії податків велася до революції і в основному торкалася проблему сутності податків, їх форм, видів, виконуваних ними функцій. Таких вчених економістів як А. Трівус, Н. Тургенєв, І. Озеров, А. Ісаєв, А. Соколов, В. Твердохлєбов, праці яких зробили неоціненний внесок у теорію податків, по праву можна віднести до класиків вітчизняної економічної науки. Однак після революції загальновизнана теорія податків з політичних причин була піддана спотворення, що згодом відкинуло розвиток нації в цьому напрямку на багато років назад. І тільки нещодавно стали відроджуватися дискусії про побудову податкової системи. Вони йдуть за різними напрямками: вивчаються економічна спадщина про податки, їх місце і роль у державному регулюванні економіки; досліджується взаємодія податків з іншими фінансовими важелями, економіко-математичне регулювання податкових систем.
Повертаючись до вирішення проблем функціонування економіки, група вчених-експертів під керівництвом В. Фролова висунула свою концепцію оподаткування. Передумовою її народження послужило російське податкове законодавство з його важкою адаптацією до нових економічних умов. Прихильник неокласичних методів В. Фролов, порівнюючи ситуацію в Росії з початку 90-х років XX ст. з військової депресією в 1929-1931 рр.., пропонує не застосовувати сліпо «позикові рецепти», а враховувати специфіку господарських економічних зв'язків. Вчений вважає, що «коріння інфляції криються не в зловмисному роздування цін і отриманні надприбутку, а у зміненій структурі економічних пропорцій». Виникає парадокс: держава підтримує виробництва, що знаходяться на межі банкрутства, щоб не сталося економічного і соціального краху, кредитами, різного роду пільгами, списанням боргів тощо, порушуючи господарські зв'язки, створюючи систему банківського контролю за неплатежами, а разом з цим - базу для інфляції, монополізм. На виконання завдання з підйому виробничої сфери мають бути налаштовані всі економічні механізми, в тому числі і податкова система як регулятор економічних процесів.
Дана концепція перегукується з ідеями теорії «економіки пропозиції». Податковий механізм тут використовується за аналогією з відомим механізмом регулювання макроекономічних процесів, заснованих на управлінні рівнями облікових ставок.
В. Фролов не підтримує і традиційну класифікацію податків, згідно з якою вони поділяються на прямі, які виплачують виробники, і непрямі, оплачувані споживачем. На його думку, така класифікація хороша тільки на ранніх стадіях розвитку теорії податків. Учений пропонує свій принцип класифікації, що дозволяє оцінити вплив кожного податку на мотиви економічної поведінки виробника. Податки поділяються їм на фіксовані, тобто безпосередньо не залежать від рівня виробництва (майнові податки, податки на окремі види діяльності), і перерозподільчі, більш мобільно і щільно контролюючі економічну діяльність (податки з доходів, акцизи).
Економісти-дослідники все частіше звертаються до прикладних наук і розглядають податки як регулятор економічних процесів. Оскільки вже доведена об'єктивність податків, країнам залишається максимально використовувати функціональні переваги податкової системи в конкретний період.
Історія економічного розвитку більшості країн демонструє багатогранність структури та пріоритетів податкової політики. Ця політика, зокрема, переслідує мети: стимулювати або обмежувати діяльність господарських суб'єктів, забезпечувати доходи бюджету, підтримувати інтереси суспільства. Варіювання податкових методів, їх диференціація дозволяють ефективніше впливати на динаміку і структуру виробництва, регулювати рівень капіталовкладення і зайнятість, розподіл доходів.
Економічні реформи, проведені в 80-і роки в США, грунтувалися на таких принципах побудови сучасної податкової системи, як:
»Справедливість по вертикалі, коли податок відповідає матеріальним можливостям платника податків;
»Справедливість по горизонталі, коли застосовуються єдині податкові ставки для одних і тих же доходів;
»Ефективність, що припускає можливість економічного зростання і розвитку підприємництва;
»Нейтральність, тобто відсутність залежності від сфер інвестиційних вкладень;
»Простота в підрахунку, доступність і ясність.
Однак для ефективного функціонування податкової системи не завжди достатньо тільки знання принципів її побудови, з'ясування сутності податків, їх видів і форм. Сучасні податкові теорії в ході пошуку оптимальних меж дії податків будують дослідження на аналізі конкретної податкової системи, виявленні її позитивних і негативних наслідків і коригування її складових. І хоча практично неможливо визначити ці межі, але цілком реально простежити тенденцію взаємозв'язку між розвитком економіки, часткою податкових надходжень у бюджет і структурою податків. Вчені різних економічних течій пропонують теоретичні методи і засоби для використання в макроекономічному управлінні; необхідні їх узгодженість і спрямованість на вирішення найбільш важливих завдань у розвитку суспільства. Іншими словами, повинен бути продуманий і скоректований набір економічних регуляторів для успішного досягнення бажаного результату.
1.3 Сутність та функції податків
Необхідність податків випливає з функцій і завдань держави (політичних, економічних, зовнішньоекономічних, оборонних, соціальних тощо), виконання яких потребує коштів. Крім податків у держави немає інших методів мобілізації коштів. Для покриття витрат воно може використовувати державні позики, але їх необхідно повертати та сплачувати відсотки, що також вимагає додаткових витрат з їх обслуговування. При особливих обставинах держава вдається до випуску грошей в обіг. Однак це загрожує важкими економічними наслідками для країни - інфляцією. Таким чином, на частку податків, що є найважливішим засобом формування фінансових ресурсів держави, припадає 80-90% всіх бюджетних надходжень (у розвинених країнах).
Економічна сутність податків безпосередньо випливає з сутності фінансів. Початком і вихідним історичним умовою виникнення фінансових відносин є створений у сфері виробництва додатковий продукт. Якщо розглядати сукупний суспільний продукт як С + V + т, то одна частина додаткового продукту (т) в результаті первинного розподілу спрямовується на розширене відтворення витраченої частини засобів виробництва (С) і робочої сили (V), інша його частина спрямовується в доход держави.
Об'єктивний характер фінансових відносин з державою носить перерозподільний характер, пов'язаний з виконанням державою своїх функцій.
Слід особливо підкреслити, що саме додатковий продукт є як об'єктом забезпечення відтворювального процесу створеного сукупного суспільного продукту, як і об'єктом формування централізованого фонду грошових ресурсів держави. У цьому процесі фінанси сфери матеріального виробництва є вихідною ланкою фінансової системи, в якому створюються сукупний суспільний продукт і національний дохід, що є головним джерелом доходів держави.
Таким чином, додатковий продукт висловлює сущнос-тні риси, властивості, природу і функції фінансів в широкому сенсі як вихідної ланки фінансової системи; податок визначає сутнісні риси державних фінансів і його основної категорії - державного бюджету. Податки, як перераспределительной категорії, є засобом і джерелом утворення централізованого фонду фінансових ресурсів держави. Саме з появою держави виникає така фінансова категорія, як податки. З розвитком держави і товарно-грошових відносин сформувалася група більш складних категорій - державні доходи і витрати, а на їх основі - категорії державного бюджету. Фінансові відносини у цих ланках фінансової системи носять характер перерозподілу створеного у сфері виробництва додаткового продукту і є похідними і залежними стосовно до фінансів сфери матеріального виробництва.
Що стосується сутності податків, то вона пов'язана з тим, що держава, висловлюючи інтереси суспільства в різних сферах діяльності, виробляє і здійснює відповідну політику. При цьому для державного регулювання соціально-економічних процесів в якості засобу взаємодії використовується фінансово-бюджетний механізм і його складова частина - податки.
У своєму русі сукупний суспільний продукт і національний продукт проходять чотири фази: виробництво, розподіл (первинне і вторинне), обмін і споживання. Кожна з фаз характеризується властивими тільки їй виробничими відносинами. Як вже зазначалося, податки виникають і функціонують лише на другій фазі - розподілу, а точніше, перерозподілу сукупного суспільного продукту (СВП) і національного доходу (НД), відображаючи певний бік економічної діяльності, пов'язану з процесом вилучення перерозподіляється частини вартості СОП і НП грошової формі на користь держави.
Процес перерозподілу вартості СОП і НП грошовій формі, тобто мобілізація її за допомогою податкових мето дів у дохідній частині державного бюджету та використання через систему державних витрат, представляє сукупність (або систему) фінансових відносин держави. Податки ж, а точніше податкові відносини, виражають лише той бік фінансових відносин, яка пов'язана з мобілізацією і формуванням дохідної бази бюджету.
Податки носять об'єктивний характер, оскільки пов'язані безпосередньо з об'єктивною діяльністю і функціонуванням держави і відображають реально існуючі фінансові відносини. Подібно державним кредитом, витрат держави і т.п., вони є одним з елементів системи фінансових відносин і знаходяться у взаємозв'язку і взаємозалежності з іншими фінансовими категоріями, володіють властивостями, властивими іншим фінансовим категоріям, і дають ключ до розуміння фінансової системи в цілому. У той же час податки мають ознаки, які виділяють їх.
Такою особливістю податків є те, що вони, беручи участь у перерозподільчі процеси, забезпечують держава фінансовими ресурсами. Джерелом податків господарюючих суб'єктів є додатковий продукт, створений у виробництві працею, капіталом і природними ресурсами, частина якого надходить господарюючому суб'єкту для розширеного відтворення. Ця частина додаткового продукту в процесі первинного розподілу знаходиться поза податкових відносин. Другу частину одержує держава за допомогою примусового перерозподілу додаткового продукту на свою користь. Податки в цих умовах є для держави головним методом мобілізації частини додаткового продукту.
Наступна стадія перерозподілу - використання бюджетних коштів - також виходить за межі оподаткування і є вираженням витрат держави.
Беручи участь у перерозподільчі процеси, податки або податкові відносини припускають наявність двох суб'єктів: платника податків і держави, між якими виникає рух вартості.
Саме пряме безоплатне рух вартості в грошовій формі є об'єктом податкових відносин, а їх особливість полягає в тому, що податкові відносини носять односторонній характер - від платника податків до держави, при цьому відсутня еквівалентність, тобто платник конкретно за свій платіж нічого не отримує. Податки в цій якості володіють специфічною формою виробничих відносин.
Податки, функціонуючи у фазі розподілу через різноманітні способи податкового вилучення, що використовуються та регламентуються державою, мають вирішальний вплив на інші фази руху СОП - на виробництво, обмін і споживання, прискорюючи процеси суспільного виробництва або сповільнюючи їх.
Податок як специфічна форма виробничих відносин впливає на основні фактори суспільного виробництва і різні соціальні групи. Працівники найманої праці, отримавши заробітну плату, витрачають її переважно на споживання товарів і послуг, сплату податків. У зв'язку з цим податки впливають на економіку в залежності від рівня оплати праці. По-перше, розмір податку визначає рівень оплати праці, яка включає податкові платежі. По-друге, вони впливають на рівень і структуру сукупного попиту, а через механізм ринку сприяють розвитку виробництва або гальмують його. Обумовлено це тим, що переважна частина доходів осіб найманої праці призначена для споживання в даний момент або в перспективі. Тому зміна величини оподаткування відразу позначається на їх попит і в цілому на платоспроможності країни. По-третє, податки визначають співвідношення між витратами виробництва і ціною товарів і послуг. Вплив податків поширюється і на власників капіталу, хоча воно своєрідно, тому що податки нейтральні до особистого споживання підприємця, оскільки його прибуток, як правило, перевищує витрати на задоволення його потреб. У той же час податки впливають на власника капіталу через інші важелі.
Мобілізація частини додаткового продукту у грошовій формі здійснюється державою примусово у формі податкових платежів, що стягуються як з господарюючих суб'єктів, так і з населення країни. Відчужена і привласнена примусово частина нової вартості перетворюється в централізований фонд фінансових ресурсів держави. Весь процес, пов'язаний з утворенням державного грошового фонду, виступає як зміст фінансів.
Таким чином, досліджуючи сутність податків з урахуванням специфічних рис, можна дати таке визначення податків. Податки - це обов'язкові платежі юридичних і фізичних осіб до бюджету, що встановлюються і примусово вилучаються державою у формі перерозподілу частини суспільного продукту, що використовується на задоволення загальнодержавних потреб.
Фінансові відносини між державою і господарюючими суб'єктами і населенням щодо формування централізованого грошового фонду називаються податковими відносинами.
Переважна частина податкових вилучень не повертається платнику, а витрачається владою на управління, військові цілі та інші невиробничі заходи. І лише відносно невелика частка надходжень податків через систему видатків бюджету направляється на зростання доходів певних груп населення (пенсії, стипендії та ін.)
При цьому слід мати на увазі, що при примусовій сплаті податків власники капіталу можуть втратити частину свого капіталу, а отже, існує ймовірність обмеження розвитку виробництва. При значних оподаткування не виключено виникнення кризової економічної ситуації в суспільстві.
З іншого боку, наймані працівники, заплативши податки державі, скорочують свої споживчі витрати або заощадження. У результаті держава, забравши у них частину заробленого доходу, при певних умовах позбавляє більшість населення можливості збільшувати споживання. Звідси випливає важливий для держави висновок: треба встановлювати такий рівень оподаткування, щоб він був, з одного боку, достатнім для виконання державних функцій, а з іншого - не чинив негативного впливу на економіку і населення.
Функції будь-якої економічної категорії розкривають її сутність, внутрішній зміст і значення. Функція податку - _це прояв його сутності в дії, спосіб вираження його властивостей. Функція показує, яким чином реалізується суспільне призначення даної економічної категорії як інструмента вартісного розподілу і перерозподілу доходів.
З визначення податків випливає, що їм притаманний обов'язковий і примусовий характер вилучення платежів до бюджету. Саме стійкість робить податки основою державних доходів, дозволяє з їхньою допомогою покривати суспільні потреби. Дана здатність податку визначалася як фіскальна (від латинського fiscus - державна скарбниця) функція, яка довгий час була достатньою для вираження суті та призначення податку. У тоталітарних та економічно слабких державах, як правило, фіскальна функція податку превалює над іншими. Важкість податкового тягаря і повна підпорядкованість оподаткування інтересам держави призводить до того, що платники податків не тільки не виконують покладених на них податкових зобов'язань, але і вишукують законні та незаконні шляхи відходу від податків.
У міру становлення і розвитку товарно-грошових відносин, економічного відокремлення господарюючих суб'єктів виникає необхідність якось стимулювати, то стримувати відтворення, впливати на платоспроможний попит населення, сприяти відтворенню та оптимальному розміщенню капіталу. Все це робиться за допомогою податків.
Положення про функції системи оподаткування до теперішнього часу становлять предмет наукових дискусій. В економічній літературі наводяться найрізноманітніші трактування податкових функцій. Базову основу функціонального вияву системи оподаткування складають функції фінансів як загальної економічної категорії розподілу. Загальновизнаними є розподільна і контрольна функції фінансів, в рамках кожної з яких формуються функції податкових відносин, що реалізують головне призначення податку: забезпечувати доходи держави без шкоди для розвитку бізнесу.
Але теоретичне визначення функцій, заданий наукою, вимагає конкретизації цих положень на практиці, закріплення їх у законах конкретної країни.
У числі податкових функцій зазвичай виділяються: фіскальна, стимулююча, розподільна, регулююча, контрольна.
Фіскальна функція проявляється у безперебійному забезпеченні держави фінансовими ресурсами, необхідними для здійснення його діяльності. Це основна функція, характерна для всіх держав на різних етапах розвитку. Останні десятиліття у світовій практиці характеризуються різким збільшенням податкових надходжень до бюджету держав. Це пов'язано із зростанням об'єктів виробництва, розвитком науково-технічного прогресу, що забезпечили реальні умови для збільшення національного доходу і, відповідно, що спричинили зростання фінансових ресурсів держави в основному за рахунок податкових надходжень.
З іншого боку, зростання податків у ряді країн світу призвів до збільшення витрат виробництва, зростання цін і подорожчання товарів. Наслідком цього стало зниження темпів економічного зростання. Надмірне оподаткування населення негативно відбилося на матеріальному становищі окремих соціальних груп. З цих причин з середини 80-х років намічалося зниження податкових надходжень, проте їх частка в національному доході як і раніше залишається високою.
Рівень податкового тягаря тієї або іншої країни в міжнародній статистиці визначається показником питомої ваги податкових надходжень у валовому внутрішньому продукті. Так, на початку 90-х років частка податкових доходів у ВВП (з урахуванням внесків на соціальне страхування) становила від 29,8% у США до 55, 3% у Швеції; в країнах ЄС - 40,8%, в Росії - 43 , 3%.
Фіскальна функція податків відбиває форму примусового позбавлення юридичної або фізичної особи належної йому власності у формі капіталу або заробітку. Вона розглядається як своєрідний вид експлуатації з боку держави. Їй властиве єдине властивість - максимальна мобілізація фінансових ресурсів в доход державного бюджету; воно дозволяє безперебійно забезпечувати дохідну частину бюджету.
Оцінити роль податків у формуванні бюджетних доходів можна, виявивши співвідношення між сумою податкових надходжень до бюджету, сумою кількох податків, згрупованих за певними класифікаційними ознаками, і, нарешті, сумами окремих податків, з одного боку, і загальною величиною бюджетних доходів - з іншого. Питома вага тієї чи іншої податкової групи, виду податку свідчить про значущості їх ролі у формуванні доходів бюджету. Цей аналіз проводиться в динаміці, в порівняних цінах, що дозволяє визначити значення оподаткування у стабілізації бюджетної політики, виявити роль податків у вирішенні соціальних завдань.
Дані про частку виручки, що вилучається у підприємств, і доходів - у громадян, характеризують фіскальну роль оподаткування і свідчать про ступінь тяжкості податкового тягаря.
Фіскальну роль податків характеризують, крім того, дані про суми фінансових санкцій, що надходять до бюджету, суми витрат держави на утримання податкових служб, а також дані про різницю між загальною сумою податків, затвердженої в бюджеті, і їх величиною в звіті про виконання бюджету. Розрахунки показують, що надмірний фіскальний гніт супроводжується невиконанням розрахункових завдань з податкових надходжень на 30% і більше.
Аналіз співвідношення доходів і витрат бюджету не лише характеризує стан бюджету, але і свідчить все про ту ж ролі оподаткування. Множинність податків вимагає великого фіскального апарату, значних витрат на ведення податкового обліку і контролю. Все це і часті коригування змісту методичних вказівок щодо обчислення та порядку сплати податків надають негативний відтінок ролі оподаткування в системі бюджетно-фінансових відносин, тим більше що такі коригування вносяться після прийняття закону про бюджет на черговий бюджетний період.
Таким чином, розширення податків фіскальної спрямованості може чинити негативний вплив на економіку і добробут населення.
Фіскальної функції протилежно стимулювання кращого і більш ефективного використання наявних ресурсів - праці, капіталу, природних ресурсів. А оподаткування як сфера перерозподільних фінансово-бюджетних відносин несе в собі стимулюючі початку. Економічні стимули закладені і в фіскальної функції, так як сформовані переважно податковим методом бюджетні ресурси призначені для розвитку невиробничої сфери, забезпечення потреб науки, охорони здоров'я, культури та інших громадських потреб. Розумне цільове використання бюджетних ресурсів стимулює суспільний прогрес. Але таке стимулювання виробництва здійснюється опосередковано і, трапляється, проявляється через багато років. У виробництві створюються фінансові ресурси для розвитку всіх сфер діяльності, а тому виробництво - головний об'єкт податкового стимулювання.
Це означає, що податок має самостійної стимулюючої функцією. Виходячи з поняття стимулу, що означає спонукання до дії, можна зробити висновок, що спонукати можна і заохотивши, і покаравши. Застосування в оподаткуванні заохочень або санкцій представляє собою стимулюючу дію, оскільки кожен з методів використовується як реакція на стан тієї чи іншої сфери фінансово-господарської діяльності, об'єктивно вимагає певного втручання.
Стимулююча функція податків реалізується через систему пільг, винятків, преференцій (переваг), що пов'язується з льготообразующімі ознаками об'єкта оподаткування. Вона проявляється у зміні об'єкта оподаткування, зменшення оподатковуваної бази, зниженні податкової ставки й ін
Існують такі види пільг: неоподатковуваний мінімум об'єкта; вилучення з обкладення визначених елементів об'єкта; звільнення від сплати податків окремих осіб або категорій платників; зниження податкових ставок, цільові податкові пільги, включаючи податкові кредити у формі відстрочки справляння податків; інші податкові пільги.
Діючі пільги з оподаткування прибутку підприємств спрямовані на стимулювання:
* Фінансування витрат на розвиток виробництва та житлове будівництво;
* Малих форм підприємництва;
* Зайнятості інвалідів та пенсіонерів;
* Благодійної діяльності, соціально-культурної та природоохоронної сфер.
Преференції можуть встановлюватися у вигляді інвестиційного податкового кредиту і цільової податкової пільги для фінансування інвестиційних і інноваційних витрат.
Податковий кредит, як і всякий кредит, надається на умовах повернення і платності, оформляється відповідним договором між господарюючим суб'єктом і податковим органом.
Цільова податкова пільга, на відміну від інвестиційного кредиту, може надаватися будь-якій господарюючому суб'єкту органами влади на взаємовигідній основі, але в межах суми податкових надходжень до бюджету.
Разом з цим стимулююча функція податків реалізується через стимулювання більш ефективного використання природних ресурсів, землі, мінерально-сировинних ресурсів. З іншого боку, за допомогою цих податків одночасно відбувається відтворення природних ресурсів та землі, тобто податки можуть одночасно виконувати відтворювальну функцію. У цій своїй якості вони мають чітко виражену галузеву приналежність.
Для стимулюючої функції, на відміну від фіскальної, характерні дві основні риси: по-перше, стимулювання соціально-економічної діяльності пріоритетних для держави напрямів через різні види пільг з податків і преференції. Ніяка інша функція податків не має безпосередньо стимулюючими властивостями, і ще тільки фіскальна функція сприяє мобілізації та акумуляції фінансових ресурсів у централізованому фонді держави.
Із сутності податків випливає розподільна, а точніше перерозподільна функція, яка забезпечує процес перерозподілу частини сукупного суспільного продукту, головним чином чистого доходу, і спрямування частини його на розширене відтворення витрачених факторів виробництва (капіталу, праці, природних ресурсів), а інший його частини - у централізований фонд державних ресурсів, тобто до бюджету держави, у формі податків. У цій функції реалізується суспільне призначення податків як особливого централізованого інструменту розподільних відносин: через податки йде формування фінансових ресурсів держави, акумульованих у бюджетній системі та позабюджетних фондах, необхідних для здійснення власних функцій держави - політичних, оборонних, зовнішньоекономічних, соціальних, природоохоронних та інших
Формування доходів державного бюджету на основі стабільного і централізованого стягування податків перетворює саму державу в найбільший економічний суб'єкт. Розподільна функція податків носить об'єктивний характер, як об'єктивно і саме існування і функціонування держави. Вона виникла разом з появою держави, оскільки йому для виконання своїх функцій були потрібні кошти, і вони вилучалися у формі податків.
Розподільна функція податків володіє поруч властивостей, що характеризують багатогранність її ролі у відтворювальному процесі. Спочатку вона носила суто фіскальний характер, але з розвитком держави стала активно брати участь в організації господарського життя і розвиток економіки. У цієї функції з'явилося регулює властивість, яка реалізується через податковий механізм. Сьогодні регулюючі функції держави настільки великі, що можна розглядати окремо ці процеси як прояв регулюючої функції податків. Обгрунтовано це тим, що податки, активно беручи участь у перерозподільчі процеси, роблять серйозний вплив на відтворення, стимулюючи або стримуючи його темпи, посилюючи чи послаблюючи накопичення капіталу, розширюючи або зменшуючи платоспроможний попит населення. Необхідність регулювання економічних процесів породжена функція ми держави щодо регулювання економіки. Економічні функції держави ускладнюються і отримують розвиток в ринкових умовах, які передбачають свободу господарюючих суб'єктів, розширення їхніх прав, зростання самостійності і, одночасно, відповідальності за результати виробництва.
Регулююча функція невіддільна від інших функцій, зокрема фіскальної. Розширення податкового методу вилучення та мобілізації державою частини доходу господарюючих суб'єктів відбувається при постійному зіткненні з останніми в процесі виробництва. Внутрішня єдність функцій не виключає протиріч між ними, закладених в самій сутності податків. Кожна функція відображає певну сторону податкових відносин: фіскальна - відношення платника податків до держави, засноване на максимальній мобілізації ресурсів до бюджету; регулююча - ставлення держави до платника податків у процесі створення сприятливих умов для розвитку економіки. У результаті у фіскальній функції, завдяки якій держава забезпечується фінансовими ресурсами, закладено протиріччя між необхідністю постійного і все більшого збільшення доходної бази держави та обмеженими можливостями юридичних і фізичних осіб у забезпеченні такого збільшення. Суперечливість регулюючої функції полягає в тому, що реальна потреба державного втручання в процес виробництва через зростання податкового преса повинна обмежуватися можливостями економіки, інакше можуть послідувати уповільнення економічного зростання і навіть незворотні процеси. Через взаємозв'язок і взаємодію цих суперечностей має досягатися оптимальний баланс інтересів держави (у зростанні доходів бюджету) та господарюючих суб'єктів (у підвищенні ефективності і прибутковості виробництва).
Незважаючи на те, що функції податків взаємопов'язані і взаємозумовлені, кожна з них має певні межі самостійності і відособленості. Так, акцизи на тютюн та алкогольні напої переслідують в основному фіскальні цілі, а податок на землю має в більшій мірі стимулюючу мету.
Здійснюючи митне регулювання, держава проводить всебічний економічний аналіз економічних систем та здійснює податковий контроль. Будь-яке економічне і, зокрема, податкове регулювання передбачає низку дій, якими є економічний аналіз і контроль. Податків, як і фінансам, властива контрольна функція,
яка сприяє кількісному та якісному відображенню ходу розподільчого процесу, дозволяє контролювати повноту і своєчасність податкових надходжень до бюджету і в кінцевому рахунку дозволяє визначати необхідність реформування податкової системи.
Якщо розглядати фундаментальні принципи оподаткування, то набір конкретних податкових форм (видів податків) при розробці податкової концепції повинен бути зорієнтований на головну мету - рівномірний розкладання податкового навантаження між платниками і державою. Повинно бути встановлено максимально можлива рівновага між групами прямих і непрямих податків, між фіскальною, стимулюючої та регулюючої функціями, маючи на увазі, що непрямі податки переслідують фіскальні цілі, а прямі податки - стимулюючі.
На різних етапах розвитку суспільства роль регулюючої функції змінювалася. На ранніх періодах його розвитку вплив податків на виробництво носило обмежений характер. У період переходу до розвиненого капіталізму, викликаного зростанням продуктивних сил, були створені об'єктивні передумови та потреба в більш масштабному державне регулювання економічних відносин. Це підняло податкове регулювання на новий щабель.

2. Характеристика сучасного оподаткування в
Республіці Білорусь
2.1. Основні принципи та механізми побудови податкової системи Білорусі
Податкова система Білорусі формувалася на класичних принципах оподаткування, з урахуванням розроблених податкової практики інших країн принципів оподаткування. У силу складних умов перехідного періоду не всі вони лягли в основу нашої податкової системи, інші доповнені і уточнені положеннями, що випливають з практичної необхідності.
В основу податкової системи Республіки Білорусь покладено такі принципи:
»Однократність обкладення, тобто один і той самий об'єкт одного виду податків обкладається тільки один раз за визначений законом період;
»Оптимальне поєднання прямих і непрямих податків;
* Однаковий підхід до всіх господарюючим суб'єктам оподаткування;
»Встановлений порядок введення та скасування органами влади різного рівня податків, їх ставок, податкових пільг;
»Чітка класифікація податків, що стягуються на території країни, в основу якої покладена компетенція відповідної влади;
»Обгрунтування і точний розподіл податкових доходів між бюджетами різних рівнів;
* Стабільність ставок податку протягом досить тривалого періоду і простота обчислення платежу.
Ці принципи не завжди дотримуються. Так, однократність порушується при справлянні ПДВ з імпортних товарів, за які вже сплачено митні збори. Немає чіткої класифікації залежно від рівнів органів державної влади, коли все більша частина республіканських податків є регулюючої по відношенню до місцевих органів влади. Нерідко дію закону, підписаного в середині року, поширюється на весь рік.
У податковому законодавстві знайшли відображення повноваження податкових органів, їх права та обов'язки, а також права та обов'язки платників податків та основні види відповідальності за порушення податкового законодавства.
У механізмі побудови податкової системи Білорусі важливе місце займають податкові пільги, які використовуються державою як регулюючої та стимулюючої функції. Їх вміле застосування сприяє зростанню ефективності виробництва, підвищенню добробуту населення.
Як правило, в кожному податку передбачаються спеціальні податкові пільги, мають суворо цілеспрямований характер. Всі пільги повинні застосовуватися тільки відповідно до чинного законодавства і, як правило, не повинні носити індивідуальний характер. При проведенні політики податкових пільг держава враховує умови розвитку економіки, щоб велика кількість податкових пільг не обмежувало доходи бюджету і одночасно було вигідно платнику податків.
При прийнятті рішення щодо податкових пільг враховуються інтереси трьох суб'єктів:
»Держави, зацікавленої у зростанні доходів бюджету;
»Юридичних осіб, щоб не скоротилося виробництво;
»Населення, щоб нерівномірність розподілу пільг не призвела до соціального напруження у суспільстві.
Податкові пільги щодо республіканських податків встановлюються тільки республіканськими органами влади. Місцеві органи влади мають право вводити пільги тільки в межах сум податків, що зараховуються до місцевих бюджетів.
Держава не тільки вводить податкові пільги, заохочуючи платників податків, але й застосовує санкції до тих, хто порушив податкове законодавство. При недотриманні законів про податки юридичні та фізичні особи несуть відповідальність, види і розмір якої регулюються законодавством. Платник податків, що порушив закон, несе майнову відповідальність у трьох видах:
»Стягнення всієї суми прихованого або заниженого доходу або суми податку за інший прихований чи неврахований об'єкт оподаткування;
»Сплата штрафу за відсутність обліку об'єкта оподатковування або ведення обліку об'єкта оподаткування з порушенням встановленого порядку, а також неподання або несвоєчасне подання до податкових органів документів для обчислення податків;
»Сплата пені за кожний день затримки перерахування податків до бюджету.
У сучасних умовах фінансової нестабільності та високих темпів інфляції існує проблема досягнення оптимального розподілу податкових доходів між бюджетами різного рівня та закріплення за ними необхідних фінансових ресурсів, яка набула особливого значення.
Зарубіжна податкова практика виробила кілька методів податкового регулювання:
»Закріплення різних видів податків за певними бюджетами різних рівнів;
»Встановлення твердої частки конкретного податку, що відраховується до нижчий бюджет;
»Розподіл податкових доходів між бюджетами різних рівнів у формі трансфертних платежів.
Про трансфертних платежах ми згадували в параграфі 9.2. Це суми, що виділяються з вищестоящого бюджету нижчестоящому в безповоротній і безкоштовній формі. На безповоротній основі також виділяються з вищестоящого бюджету нижчестоящому дотації, коли закріплених і регулюючих доходів недостатньо для збалансування. Дотації можуть виділятись юридичним особам для повного або часткового покриття збитків при нестачі власних коштів. Субвенції та субсидії - це цільові дотації, вони надаються на певних умовах, і якщо не використовуються або використовуються не повною мірою, то повертаються повністю або в сумі нецільового використання вищестоящому бюджету.
Основи податкової системи визначені в законодавчому порядку. Функціонування протягом нетривалого часу дозволяє відзначити її основні особливості:
»Фіскальна, що є інструментом формування доходів держави;
»Регулююча, що визначає міру впливу податків на розвиток виробництва і співвідношення пропорцій функціонування економіки;
»Стимулююча, яка відображає розвиток пріоритетних галузей і окремих виробництв, здатних забезпечити економічне зростання;
»Соціальна, встановлює ступінь справедливості обкладення податками різних верств суспільства;
»Організаційна, пов'язана з механізмом оподаткування через важелі та інструменти податкових відносин.
Оцінюючи будь-яку податкову систему, слід виходити з того, що вона являє собою складний економічний феномен, тісно пов'язаний зі станом економіки. Податки з простого інструменту мобілізації доходів бюджету держави перетворюються на основний регулятор всього відтворювального процесу, впливаючи на всі пропорції, темпи та умови функціонування економіки.
Можна припустити, що в перспективі проявиться тенденція до випереджаючого зростання місцевих податків у порівнянні з республіканськими. Запорукою цьому є поворот економіки розвинених країн до соціальної орієнтації з передачею соціально орієнтованих галузей місцевим органам влади і управління.
Однією з найважливіших податкових проблем є спрощення податкової системи Білорусі. У майбутньому доцільна скасування деяких податків, які можна охарактеризувати як фінансово неефективні. Повинні бути скасовані податки, витрати на стягнення яких перевищують суму зібраних податків, а контроль за їх сплатою важко або взагалі неможливо. Було б логічно також об'єднати податки, мають подібну податкову базу і аналогічний контингент платників податків.
Ряд податків вимагає серйозного реформування. Наприклад, податок на нерухомість. Відпрацювання механізму його функціонування передбачає створення кадастрів землі та нерухомості, реєстру власників, автоматизованої системи управління нерухомістю та системи юридичного консультування з питань оцінки землі. У віддаленій перспективі слід було б передбачити можливість замість трьох податків - на землю, на майно підприємств і майно фізичних осіб - введення єдиного податку на нерухомість як для юридичних, так і фізичних осіб. Мета введення такого податку на нерухомість - збільшення податкових доходів місцевих бюджетів за рахунок більш ефективного оподаткування майна та земельної складової.
При визначенні основних напрямів податкової політики слід виходити з особливої ​​важливості стимулювання зростання виробництва та його якісного параметра. В основу пріоритетів також має бути закладено вирішення проблем екології та соціальної сфери, розвиток виробництва товарів народного споживання, торгівлі та побутового обслуговування населення. У стратегічному плані в основу податкової політики повинна бути закладена концепція пріоритетних напрямів розвитку тих галузей і виробництв, які забезпечать ефективний економічний ріст.
Вимагають постійної уваги, глибокого осмислення і практичного застосування питання пільг з податків; введення диференційованих податкових ставок окремо для про изводителей національного багатства і тих, хто його перерозподіляє; подальшого вдосконалення прибуткового податку в умовах інфляції.
Головним залишається посилення стимулюючої підприємництво функції податків, заохочення товаровиробників, здійснення регіональної економічної політики та усунення суперечностей у податковому законодавстві. Особливо важливим напрямком у податковій політиці є стабільність податкового законодавства. Неприпустимо вносити зміни кожні два-три місяці. Необхідно аналізувати ситуацію, накопичувати необхідні зміни та доповнення, вносити їх на розгляд разом з бюджетом, але ні в якому разі заднім числом, як це бувало неодноразово. У результаті порушується головна вимога, необхідне для безперебійного функціонування податкового механізму - стійкість і передбачуваність податкового законодавства в частині оподаткування юридичних і фізичних осіб. Нестабільність податкового законодавства стримує як вітчизняних, так і іноземних інвесторів.
Для більшої стабільності законодавства і спрощення податкової системи необхідно привести в порядок всю систему не тільки законодавчих, але і підзаконних нормативних актів, що регулюють податкові питання. Величезна кількість відомств, що мають право видавати документи, що стосуються податкових законів, і тлумачать їх по-різному. Нерідко навіть інструкції підправляють податкові закони. Необхідно, щоб право на тлумачення законодавчих та інших нормативних актів, пов'язаних з податковими питаннями, було надано тільки тим органам, які їх приймають.
Не менш важливим є встановлення паритетних відносин між платниками податків та податковими органами. В даний час права платників податків обмежені, що виражається в безспірному стягненні податків, пені, штрафних санкцій, у неможливості отримання консультацій в податкових інспекціях і в тому, що податкова інспекція не несе відповідальності за роз'яснення, що опинилися неточними. Навіть у разі звернення платника податків до суду і прийняття рішення на його користь раніше вилучені податковими органами суми не завжди йому повертаються, а зараховуються на сплату поточних податків.
Податкові платежі за користування природними ресурсами встановлені за відсутності ринку земельних ресурсів та земельного кадастру, що виключає можливість застосування реальних ринкових цін на землю для цілей оподаткування. Масштаби оподаткування у сфері природокористування і забруднення навколишнього середовища є неспівставними з масштабами оподаткування доходів і майна підприємств.
У сучасних умовах податковий тягар для платників податків у Білорусі високо, пільги недосконалі, ефективність багатьох з них невелика. Тяжкість оподатковування у всіх розвинених країнах є показовою характеристикою рівня оподаткування. Однак загальноприйнятої методики обчислення тяжкості і рівня податків немає. Є розрізнені показники, які в непрямій формі можуть давати уявлення про тяжкість сплачуваних податків.
Особливо важливо підкреслити, що головним напрямком вдосконалення оподаткування було і залишається збереження існуючої і нарощування бази оподаткування, що прямо залежить від економічної політики, що проводиться державою. Першорядне увагу при вдосконаленні оподаткування має бути приділено розширенню бази оподаткування, у тому числі і з допомогою податків, які можуть надавати стимулюючий вплив на оподаткування. Податковий механізм повинен взаємодіяти з банківсько-кредитною системою, процентними ставками, надавати певні переваги фінансовим та кредитним установам і підприємствам, які використовують довгострокові позички на інвестиційні цілі.
З метою розширення бази оподаткування повинні бути розроблені методи податкового захисту нових інвестицій і податкові методи стимулювання НТП: відшкодовує ефект від цих заходів позначиться на отриманні додаткового податку на прибуток. У той же час не можна вводити пільги на капіталовкладення без урахування їх значущості у відтворювальному процесі. Пільги, пов'язані із структурною перебудовою економіки і стимулюванням інвестицій, необхідно зберегти. У нинішніх умовах вони повинні мати тимчасовий і спрямований характер, і, що особливо важливо, пільги повинні даватися учасникам економічної діяльності, а не окремим регіонам і територіям.
Однією з важливих проблем в сучасній ситуації оподаткування є система податкових ставок, які визначають суму податкового вилучення. Вона стосується цілого ряду податків, і в першу чергу - податку на прибуток. Було б доцільно ввести регресивні ставки податку на прибуток, коли при збільшенні суми оподатковуваного прибутку ставши ка знижується. При такому методі знижуюча прогресія ставок буде стимулювати прагнення не зменшити (приховати) оподатковувану базу, а показати її в повному обсязі, тому що чим більше сума отриманого прибутку, тим менше ставка податку. Регресія ставок призвела б до стимулювання капітальних вкладень у науково-технічний прогрес. Причому надходження до бюджету не скоротяться, оскільки суму платежів до бюджету визначить не стільки ставка, скільки величина оподатковуваної бази, яка в цьому випадку буде мати тенденцію до зростання.
Що стосується землі, то вона як головний вид суспільного багатства повинна бути дуже дорогою, особливо для іноземних інвесторів.
Вимагає податкової підтримки мале підприємництво, яке створює нові робочі місця для населення, в тому числі інвалідів та домогосподарок; економить допомоги по безробіттю; дає можливість використовувати вторинну сировину, матеріали, відходи виробництва; створює нові форми обслуговування населення.
Проблема платежів існує і при стягненні податків з фізичних осіб: прибуткового податку з фізичних осіб та податку з майна фізичних осіб, - оскільки немає досконалої законодавчої бази, що ускладнює обчислення цих податків і контроль за своєчасною їх сплатою.
Слід враховувати, що між податками та інфляцією існує багатостороння зв'язок, коли зростання податків, особливо непрямих, може посилити інфляцію, так як веде до зростання цін на споживчі товари. У результаті інфляція знецінює доходи не тільки населення, але і держави, що підсилює податковий тиск на населення.
Узагальнюючи зазначене, слід зробити висновок про те, що основними напрямами податкової реформи є:
»Скорочення кількості податків шляхом їх укрупнення і скасування деяких податків, що не приносять значних надходжень;
»Зменшення кількості пільг і виключення із загального режиму оподаткування в основному рідко використовуваних податкових пільг;
»Побудову стабільної податкової системи, що забезпечує єдність, несуперечність і незмінність протягом фінансового року системи податків і платежів при збереженні діючих ставок податків протягом двох-трьох років;
»Полегшення податкового тягаря виробників продукції і недопущення подвійного оподаткування шляхом чіткого визначення бази оподаткування;
»Консолідація в державному бюджеті державних позабюджетних фондів зі збереженням цільової спрямованості використання грошових коштів;
«Ослаблення фінансових санкцій.
Таким чином, слід зазначити, що податкова система є найважливішим інструментом держави щодо стимулювання розвитку економіки і соціального прогресу в країні. Удосконалення податкової системи дозволить ефективно і надійно вирішити практично всі проблеми, що заважають Білорусі гідно розвиватися.
2.2 Сучасний стан податкової системи Республіки Білорусь
Оцінюючи минулі роки, слід мати на увазі, що податкова система Білорусі виникла і розвивається в умовах економічної кризи. У важкій економічній ситуації вона стримує наростання бюджетного дефіциту, забезпечує функціонування всього господарського механізму, дозволяє фінансувати невідкладні державні потреби і в цілому відповідає поточним завданням переходу до ринкової економіки.
Податкова система Білорусі розроблялася з урахуванням вітчизняного досвіду 20-х років XX ст. і практики тих країн, де оподаткування пройшло багатовіковий процес розвитку. Що базується на вимогах ринкової економіки податкова система покликана: забезпечувати більш повну і сучасну мобілізацію доходів до бюджету, інакше неможливо проводити соціально-економічну політику держави; створювати умови для регулювання виробництва і споживання в цілому і по окремих сферах господарства з урахуванням особливостей формування та перерозподілу доходів різних груп населення.
Даючи в цілому позитивну оцінку складається принципово новій податковій системі Білорусі, слід сказати про труднощі, з якими вона зіткнулася. По-перше, вона формувалася при слабкому розвитку податкових відносин, які охоплювали переважно фізичних осіб, по-друге, вона виникла при вкрай негативному ставленні до неї господарюючих суб'єктів, тому були потрібні суворий облік і контроль при оподаткуванні, по-третє, в країні не було чітко розробленої податкової політики, зате були нестабільність економіки і високі темпи інфляції, по-четверте, була відсутня власна наукова школа в області оподаткування, здатна удосконалити чинну податкову систему, передбачити, спрогнозувати економічні та соціальні наслідки від проведення в життя того чи іншого комплексу заходів; в -п'яте, податковий апарат не був підготовлений до складних умов, коли зміни в оподаткуванні відбуваються безперервно, нерідко заднім числом.
Сучасна податкова система Білорусі характеризується такими рисами:
»Базується на правовій основі, а не підзаконних актах, як це було раніше. Вона пронизує всі фінансові відносини, пов'язані з перерозподілом частини сукупного суспільного продукту;
»Побудована за єдиними правилами, на єдиному механізмі обчислення і справляння платежів, незалежно від організаційно-правових форм суб'єктів господарювання та фізичних осіб. За всіма податковими внесками здійснюється єдиний контроль з боку податкових органів;
»Пред'являє до платників однакові вимоги і створює рівні стартові умови формування доходів шляхом визначення переліку податків, уніфікації ставок, упорядкування пільг та механізму їх надання, невтручання у використання коштів, що залишилися після сплати податку;
»Забезпечує більш справедливий розподіл податкового тягаря між окремими категоріями платників, юридичними особами, посилює правовий захист їх інтересів;
»Облік досвіду західних країн дає можливість Білорусі приєднатися до світового ринку, включитися в міжнародні економічні інтеграційні зв'язки.
Разом з цим, створена податкова система в силу різних причин має істотні недоліки. По-перше, податки носять в основному фіскальний характер. При вирішенні питань про податки головним виступає доходність бюджету, тоді як регулюючої і стимулюючої ролі податків не надається серйозного значення, хоча саме ці функції податків можуть сприяти економічному зростанню держави.
По-друге, важливим недоліком системи є високий рівень оподаткування господарюючих суб'єктів. Незважаючи на те, що за ставкою він порівнянний з розвиненими країнами (США, Японія та ін), економічне становище національних юридичних осіб набагато скромніше, внаслідок чого податковий тягар вітчизняних підприємств дуже велике. Сумарні податкові платежі (усі податки та позабюджетні кошти) за різними оцінками становлять від 40 до 70% валових доходів юридичних осіб (прибуток плюс зарплата). Високий рівень непрямих податків (ПДВ, акцизи, митні збори), оплачуваних населенням, саме вони виступають одним з генераторів інфляційних процесів. При встановленні податків необхідно мати на увазі, що в економічній науці існує поняття граничного рівня оподаткування. Доведено (по кривій Лаффера), що у платника можна безболісно вилучити до 20% сукупного доходу. Розширене відтворення ще буде продовжуватися і при вилученні до 25% доходів, але останнє викличе невдоволення підприємця, і інфляція почне набирати темпи. Зростання ставок вище цієї межі призведе до припинення навіть простого відтворення, скоротяться і надходження до бюджету, виникнуть підстави для виникнення гіперінфляції.
По-третє, велика кількість податків, зборів, відрахувань, внесків - республіканських, місцевих, цільових, позабюджетних - ускладнює оподаткування.
По-четверте, складність для платників створює і нестабільність податкових законів, особливо що стосуються податку на прибуток та ПДВ: існує величезна кількість нормативних актів, до яких не гарантується право доступу. Якщо укази Президента, закони, постанови Уряду публікуються у пресі, то відомчі листи, інструкції, накази з важливими змінами та доповненнями не завжди доходять до платників податків. У податковій практиці відсутні регулярна публікація і безкоштовна роздача тематичних збірників, брошур, як це прийнято за кордоном. Часом нечіткість, суперечливість окремих статей законів, інструкцій не дають впевненості платнику у правильності своїх ним дій, а податковим органам залишають можливість вільного їх тлумачення на користь бюджету. Методично числення податків і податкової бази представляє великі труднощі для платників. Особливі труднощі виникають при визначенні ПДВ, до податкової бази якого закладена собівартість продукції, що створює кримінальну основу, пов'язану з ухиленням від сплати податків.
По-п'яте, недосконалість податкової системи пов'язано з невиправдано широкими правами податкових органів, які нерідко самостійно трактують положення податкового законодавства, караючи непомірним штрафом за порушення встановлених ними положень, не несучи відповідальності за власні помилки. Справедливості заради слід зазначити, що податкова система створена і функціонує зовсім недавно і тому не гарантована від помилок, характерних для перехідного періоду, коли економіка зазнає постійних коливань. В умовах корінної ломки виробничих відносин неминучі зміни і доповнення до раніше виданим нормативним актам, допускається поспішність в їх розробці, в результаті виникають недоліки в податковій системі.
В динаміці основних дохідних статей бюджету (таблиця 2.2.1) звертає на себе увагу зниження на 2 процентних пункту (2 пп.) Питомої ваги поточних податкових доходів, у тому числі прямих податків на прибуток на 1 пп. Враховуючи, що ніяких податкових послаблень на поточний рік не передбачається, залишається припустити, що скорочення їх питомої ваги викликано, в першу чергу, непропорційним зростанням інших доходів бюджету. А саме: зростання позабюджетних доходів на 2,6 пп., В тому числі фонду підтримки сільгоспвиробників на 3,9 пп. А в цілому на сільське господарство може піти 1 / 9 частину бюджету.
Таблиця 2.2.1
Основні статті доходів республіканських бюджетів у 1998-2001 роках, у% до підсумку (Розрахована на підставі законодавчих актів Республіки Білорусь)

Показники	1998	1999	2000	2001
Усього доходів	100	100	100	100
Поточні податкові доходи	77,7	75,1	73,1	72,1
Прямі податки на доходи і прибуток	14,9	16,5	15,5	15,3
Податок на прибуток	14,5	16	15	15
Податок на доходи підприємств і громадян	0,4	0,5	0,5	0,6
Внутрішні податки на товари та послуги	44,1	44,1	44,1	44,3
ПДВ	28,8	31,1	27,7	26,5
Акцизи	14	11,8	15,2	15,4
Податки, що стягуються з фонду заробітної плати (Надзвичайний податок)	4,6	4,2	4,1	4,2
Доходи від зовнішньої торгівлі і зовнішньоекономічних операцій	10,3	10,3	9,3	9,6
Поточні неподаткові доходи	6,6	7	5,7	5,3
Доходи від держвласності і підприємницької діяльності	1,7	3,3	1,6	1,8
в т. ч. прибуток Національного банку	0,9	2,7	0,9	1,2
Адміністративні збори і платежі	1,5	1,8	1,6	1,7
Надходження по штрафним санкціям	1,9	1,1	-	1,2
Інші поточні неподаткові доходи	1,4	0,8	2,6	2,8
Капітальні доходи	1,7	1,3	2,1	2,5
Доходи від реалізації вироблених активів	1,7	1,3	2,1	2,3
Поточні безоплатні надходження	0	0	0	0
Доходи СЕЗ	0	0,6	0,5	0,6
Доходи цільових позабюджетних фондів	14,1	15,9	18,5	19,3
Доходи республіканського фонду підтримки виробників сільськогосподарської продукції	8,1	8,5	11,4	12,2
Республіканського дорожнього фонду	4	5,7	5,2	5,1
Державного фонду сприяння зайнятості	1,8	1,5	1,8	1,7
Республіканського фонду "Енергозбереження"	0	0	0	0
Республіканського фонду охорони природи	0,2	0,1	0	0

У цьому аспекті не викликає особливих емоцій і зниження на 3,4 пп. питомої ваги ПДВ і таке ж збільшення частки акцизів. Тим більше що останніх може бути зібрано і трохи менше через стійкої тенденції до скорочення імпорту, який в першу чергу оподатковується акцизним податком.
Рис. 2.2.1.
\ S
Динаміка прямих і непрямих податків у доходах республіканського бюджету,% (Розрахована на підставі законодавчих актів Республіки Білорусь)
З рис. 2.2.1 видно, що питома вага прямих податків у доходах держави з часом кілька змінювався, що зумовлено, по-перше, реформуванням в оподаткуванні доходів як фізичних, так і юридичних осіб, і, по-друге, економічними потрясіннями, які, впливаючи на добробут платників податків, луною відбивалися на доходах держави. Непрямі ж податки стабільно тримають і без того дуже високу планку. Вжиті заходи щодо зниження податкового навантаження, що включається в ціну продукції, як-то зниження ставки надзвичайного податку, не сприяли зниженню рівня непрямого оподаткування. Не так то просто перебудуватися на нову систему оподаткування, коли майже половина доходів держави утворюється саме за рахунок внутрішніх податків на товари і послуги, а інших перспективних джерел доходів на горизонті не передбачається.
Значна частка у загальному обсязі надходжень до бюджету припадає на неподаткові доходи (додаток 1). Неподаткові платежі є альтернативним джерелом формування доходів бюджету і, по суті, відображають місце держави в системі економічних відносин, можливість його функціонування нарівні з іншими суб'єктами господарювання при реалізації об'єктів держвласності, надання послуг і т.п. Обмеження і заборони в області фінансово-господарської діяльності передбачають також матеріальне (вартісне) відшкодування витрат (штрафи, фінансові акції) державі як основному розподіляє органу і формують неподаткові доходи у вигляді "державної ренти".
Неподаткові платежі класифікуються за характером самого надходження платежів до бюджету і включають: оплатне операції від прямого надання державою послуг та продажу товарів (доходи від власності та підприємницької діяльності, надходження від продажу товарів та послуг і випадкових продажів, касову прибуток відомчих підприємств, т. е. чистий прибуток або відсотки, одержувані від Національного банку та органів грошово-кредитного регулювання у вигляді емісійного доходу), а також деякі безоплатні надходження, такі як штрафи і санкції, конфіскації і всі добровільні безповоротні поточні надходження до бюджету з недержавних джерел (від фізичних і юридичних осіб), надходження від продажу вживаних товарів, відходів і брухту.
Неподаткові доходи також можна підрозділити на поточні і капітальні. До поточних неподаткових доходів відносяться оплатне, безповоротні платежі до бюджету (5,7% на 2001 рік).
У поточних доходи за формою, методів вилучення та утримання можна виділити кілька різновидів:
• доходи від державної та підприємницької діяльності;
• адміністративні збори і платежі, надходження від некомерційних і супутніх продажів;
• надходження по штрафах і санкціях;
• інші поточні неподаткові доходи.
Капітальні неподаткові доходи включають капітальні трансферти від юридичних і фізичних осіб та реалізацію нефінансових активів - вироблених та невироблених (2,1% на 2001 рік).
Таким чином, дохідна частина бюджету Білорусі вельми схожа з бюджетами розвинених країн. У ній можна знайти ознаки ринкової економіки, коли вирішальна частина доходів формується за рахунок безлічі податків і зборів. Однак у більшості податків високі ставки, які не стимулюють в належній мірі розвиток виробництва. Для вишукування джерел покриття всезростаючих витрат, збалансованості бюджету на перше місце висунуто фіскальна функція податків, а їх економічний вплив, соціальне значення залишається незначним.
Залежно від платника, доходи можна розділити на дві групи. Першу з них утворюють надходження від юридичних осіб, тобто підприємств, організацій, інших комерційних структур, а другу - від фізичних осіб. Перша група платежів (у вигляді податків, зборів, неподаткових доходів) переважає в доходах бюджету республіки. Одночасно збільшується частка платежів в результаті розширення об'єктів оподаткування, а також зростання доходів окремих груп громадян. Чітко вираженої стає тенденція розширення об'єктів оподаткування юридичних і фізичних осіб за рахунок включення до оподатковуваного оборот майна, землі, природних ресурсів та ін
Сфера діяльності дозволяє розділити доходи бюджету на платежі, що надходять від суб'єктів матеріального виробництва, а також від установ, організацій, підприємств невиробничої сфери. Більш деталізованою є класифікація їх за галузями господарства, культури, відомствам (промисловості, транспорту, сільського господарства, торгівлі, комунального та житлового господарства тощо). Платежі залежать також від виду підприємства, форми його управління, організації комерційної діяльності.
Система дохідних надходжень будується на базі податкових платежів; взаємовідносини підприємств з бюджетом носять правову основу, регульовану законом.
Економічна сутність податків характеризується грошовими відносинами, що складаються у держави з юридичними і фізичними особами. Ці грошові відносини об'єктивно обумовлені та мають специфічне суспільне призначення - мобілізацію грошових коштів у розпорядження держави. Тому податок може розглядатися в якості економічної категорії з притаманними їй двома функціями - фіскальної та економічної. З допомогою першої формується бюджетний фонд; реалізуючи друге, держава впливає на відтворення, стимулюючи або стримуючи його розвиток.
Конкретними формами прояву категорії податку є види податкових платежів, які встановлені законодавчими органами влади. З організаційно-правової точки зору податок - це обов'язковий платіж, що надходить до бюджетних фондів у встановленому законодавством розмірі та встановлені строки. Сукупність різних видів податків, у побудові та методах розрахунку яких реалізуються певні принципи, утворюють податкову систему країни. / 24 /
Головним серед прямих податків, що стягуються з юридичних і фізичних осіб, є податок на прибуток (дохід) підприємств. Його застосування викликано тим, що в умовах ринкового господарства роль прибутку істотно зростає, вона стає найважливішим об'єктом впливу держави. Податок на прибуток повинен використовуватися не тільки у фіскальних цілях, але і для створення підприємств у підвищенні ефективності виробництва і поліпшення його матеріально-технічної оснащеності.
Банки та інші кредитні установи, які здійснюють свою діяльність на комерційних засадах, сплачують до бюджету податок на доходи. Система прибуткового оподаткування поширюється також на страхові організації, які отримують доходи від страхових видів діяльності.
Необхідно відзначити, що за рахунок прибуткових податків формується близько ¼ доходів бюджету. (Таблиця 1.2.2)
Наявність різних форм власності, їх економічне суперництво викликає необхідність стягування податку не тільки з одержуваних доходів, а й з вартості майна, що прямим або непрямим чином сприяє зростанню доходу підприємства. Тому податок на нерухомість - невід'ємна частина податкової системи країни за ринкових відносинах. Він введений для суб'єктів господарювання, які є власниками майна на території РБ. На частку податку на нерухомість припадає близько 2,3-3,4% доходів бюджету.
Основне місце в системі оподаткування фізичних осіб займає прибутковий податок. Перехід до ринкової економіки створює передумови для зростання особистих доходів громадян. У цих умовах застосовується прогресивне оподаткування, дозволяє у міру збільшення заробітків громадян вилучати у них у збільшених розмірах грошові кошти, необхідні для проведення соціальних програм.

Таблиця 2.2.2
Структура прямих податків в РБ (1998-2001рр.) / 16, с. 89 /

	1998	1999	2000	2001
	% У доходах бюджету	% У доходах бюджету	% У доходах бюджету	% У доходах бюджету
1. Майнові податки	2,6	0,9	2,3	3,4
1.1. Податок на нерухомість	2,6	0,9	2,3	3,4
2. Прибуткові податки	25,2	24,8	25,6	23,8
2.1. Прибутковий податок	10,5	8,5	8,7	9,1
2.2. Податок на прибуток	12,3	13,4	12,6	11,4
2.3. Податок на доходи	0,3	0,4	1,4	1,6
2.4. Рентний збір	-	-	0,5	-
2.5. Збір на утримання і розвиток інфрастуктури	0,6	0,6	1,0	0,8
2.6. Транспортний збір	1,2	1,5	1,3	0,8
2.7. Інші цільові збори	0,1	0,1	0,0	0,0
2.8. Збори з користувача	0,2	0,2	0,1	0,1
2.9. Єдиний податок з індивідуальних підприємців та інших фізичних осіб	-	-	-	0,8
ВСЬОГО:	27,8	2,6	27,9	28,0

Відзначимо нововведення 2001 року: з метою спрощення оподаткування малого підприємництва був прийнятий Декрет Президента РБ від 17.05.2001р. № 12 «Про введення єдиного податку з індивідуальних підприємців та інших фізичних осіб, які здійснюють реалізацію товарів, робіт (послуг), і про деякі питання, пов'язані із зазначеною діяльністю».
У системі податків республіки з моменту її створення і до теперішнього часу значну роль відіграють непрямі податки. Велика питома вага цієї категорії податків у формуванні доходів бюджету (понад 50%) зумовлений необхідністю вирішення об'єктивно виникаючих завдань щодо державної підтримки окремих галузей і фінансуванню інфраструктури, які в перехідний період не можуть бути вирішені іншими засобами, окрім як за рахунок централізованих в рамках бюджету фінансових ресурсів.
Найбільшим з категорії непрямих - є податок на додану вартість (ПДВ). Він введений з січня 1992р. і кількісно замінив (разом з акцизами) раніше діяли податок з обороту і податок з продажів. Частка ПДВ в доходах бюджету протягом 1998-2001рр. зберігалася практично на незмінному високому рівні - в межах ¼ всіх доходів бюджету.
За даними (табл. 2.2.3) простежується тенденція до постійного збільшення частки оборотних платежів (платежів з виручки без ПДВ) у доходах консолідованого бюджету з 12,1% у 1988 році до 20,6% у 2001 році.
Одночасно з ПДВ в системі непрямого оподаткування використовуються також акцизи, установлювані на окремі види і групи товарів. Їх введення з 1992р. обумовлено відміною податку з обороту. Частка акцизів у формуванні доходів бюджету знизилася з 11,1% у 1998 році до 7,6% у 2001 році.
Таблиця 2.2.3.
Структура непрямих податків в РБ (1998-2001рр.) / 16, с. 92 /

	1998	1999	2000	2001
	% У доходах бюджету	% У доходах бюджету	% У доходах бюджету	% У доходах бюджету
1. Акцизи (податок з виробника)	11,1	9,5	8,0	7,6
2. Податки з роздрібного товарообігу	0,9	0,9	1,6	2,2
3. Податки з продажів	0,7	0,7	0,8	1,3
4. Податки на окремі види послуг	0,1	0,1	0,1	0,6
5. Відрахування в республіканський фонд підтримки виробників с / г продукції та продовольства	4,5	4,6	5,7	-
6. Відрахування до фонду стабілізації економіки виробників с / г продукції та продовольства	-	4,2	3,8	-
7. Цільові збори на фінансування витрат, пов'язаних з утриманням і ремонтом житлового фонду	1,8	3,8	3,4	-
8. Цільові збори на утримання дитячих дошкільних установ	-	-	2,2	-
9. Відрахування в дорожній фонд	5,8	6,7	5,6	2,6
10. Відрахування до місцевого цільовий бюджетний житлово-інвестиційний фонд	-	-	2,2	-
11. Відрахування до республіканського ф-д підтримки виробників с / г продукції, продовольства і аграрної науки і відрахування користувачами автомобільних доріг в дорожні ф-и	-	-	-	8,3
12. Відрахування до місцевих цільові бюджетні ф-ди стабілізації економіки виробників с / г продукції та продовольства, місцеві бюджетні цільові жив-інвестиц. ф-ди і цільовий збір на фінансування витрат, пов'язаних з утриманням і ремонтом житлового ф-та	-	-	-	9,7
13. Податок на додану вартість	25,8	25,1	26,2	25,3
14. Інші	0,1	0,1	0,7	0,3
ВСЬОГО:	49,9	54,8	58,7	55,7

Проаналізувавши дані таблиці, можна відзначити, що в 2001р. ряд платежів був об'єднаний (замість 6 відрахувань і зборів в різні фонди в 2000р. - 3 платежу в 2001р.). Це дещо спростило порядок розрахунків, а також зменшило податкове навантаження на 2,3%.
Платежі та податки, що включаються до собівартості і мають ознаки як прямих, так і непрямих податків деякі автори виділяють у групу змішаних податків. (Табл. 2.2.4)
Таблиця 2.2.4.
Структура змішаних податків в РБ (1998-2001рр.) / 16. с. 95 /

	1998	1999	2000	2001
	% У доходах бюджету	% У доходах бюджету	% У доходах бюджету	% У доходах бюджету
Соціальні платежі	5,5	5,3	3,1	3,3
Надзвичайний податок	2,6	2,3	2,3	-
Відрахування до державного фонду сприяння зайнятості	1,0	0,8	0,8	-
Єдиний платіж від ФЗП в розмірі 5%	-	-	-	3,3
Відрахування до місцевого ф-д на утримання дитячих дошкільних установ	1,9	2,2	-	-
Інші податки і збори	2,5	1,9	1,6	1,9
Земельний податок	1,1	0,7	0,6	0,8
Податок на видобуті з природного середовища ресурси	0,2	0,1	0,1	0,1
Відрахування до фонду охорони природи	0,7	0,4	0,4	0,5
Відрахування в інші цільові бюджетні фонди	0,0	0,0	0,0	0,0
Екологічний податок за переробку нафти	0,3	0,3	0,2	0,3
Податки за користування лісовими фондами	0,2	0,4	0,3	0,2
ВСЬОГО:	8,0	7,2	4,7	5,2

Платежі за природні ресурси: земельний податок, лісовий податок, екологічний податок і ін грають не тільки фіскальну, а й стимулюючу роль, орієнтуючи суб'єктів господарювання на більш ефективне використання відповідних видів ресурсів.
Зниження частки змішаних податків постійно знижувалося, що пов'язано з переходом деяких з них до групи непрямих податків (відрахування в місцевий фонд на утримання дитячих дошкільних установ).
Крім податків до бюджету надходять неподаткові доходи (табл. 1.2.5). Неподаткові платежі є альтернативним джерелом формування доходів бюджету і, по суті, відображають місце держави в системі економічних відносин, можливість його функціонування нарівні з іншими суб'єктами господарювання при реалізації об'єктів держвласності, надання послуг і т.п. Обмеження і заборони в області фінансово-господарської діяльності передбачають також матеріальне (вартісне) відшкодування витрат (штрафи, фінансові акції) державі як основному розподіляє органу і формують неподаткові доходи у вигляді "державної ренти".

Таблиця 2.2.5.
Співвідношення податкових і неподаткових доходів у консолідованому бюджеті РБ (без урахування цільових бюджетних фондів), у% до підсумку (Розраховано на підставі законодавчих актів Республіки Білорусь)

Доходи бюджету	1996	1997	1998	1999	2000	2001
Доходи - всього	100,0	100,0	100,0	100,0	100,0	100,0
З них: Податкові Неподаткові	88,1 11,9	91,5 8,5	91,1 8,9	92,5 7,5	92,2 7,8	93,3 6,7

Неподаткові платежі класифікуються за характером самого надходження платежів до бюджету і включають: оплатне операції від прямого надання державою послуг та продажу товарів (доходи від власності та підприємницької діяльності, надходження від продажу товарів та послуг і випадкових продажів, касову прибуток відомчих підприємств, т. е. чистий прибуток або відсотки, одержувані від Національного банку та органів грошово-кредитного регулювання у вигляді емісійного доходу), а також деякі безоплатні надходження, такі як штрафи і санкції, конфіскації і всі добровільні безповоротні поточні надходження до бюджету з недержавних джерел (від фізичних і юридичних осіб), надходження від продажу вживаних товарів, відходів і брухту.
Таким чином, формування доходної частини державного бюджету в основному, як і раніше орієнтоване на податкові доходи. Причому при переході до ринку частка податків у загальному обсязі бюджетів збільшується. Це викликано специфікою ринкових відносин, що передбачає встановлення єдиних правил господарювання для всіх суб'єктів і фінансованих, що стягуються до бюджету податків.
Офіційна статистика оцінює тяжкість податкового тягаря на макрорівні як відношення загальної суми податків і зборів до валового внутрішнього продукту. Виділяючи заборгованість платників перед бюджетом, можна відстежити рівень номінальної та реальної податкового навантаження (табл. 2.2.6).
Таблиця 2.2.6.
Динаміка номінальної та реальної податкового навантаження на економіку РБ (1993-2001г.г.),% (Розраховано на підставі законодавчих актів Республіки Білорусь)

	1993	1994	1995	1996	1997	1998	1999	2000	2001
Темпи зростання ВВП	92,4	83,3	89,6	102,8	111,4	107,4	103,4	105,8	104,0
Реальна податкова на вантаження (з урахуванням ФСЗН)	49,6	49,4	42,6	39,2	41,9	41,1	42,4	42,2	41,5
Недоїмка по платежах до бюджету і позабюджетні фонди	15,4	13,4	4,6	7,7	1,2	0,5	0,3	0,5	0,9
Номінальна податкова на вантаження (з урахуванням ФСЗН)	65,0	62,8	47,2	46,9	43,1	41,6	42,7	42,7	42,4

Таблиця 2.2.6 показує, що, незважаючи на зниження загального податкового навантаження на економіку з 65% в 1993 р. до 42,4% у 2001 р., вона залишається досить значною. Наприклад в Росії цей показник становить 37%, у США - 30%.
Зниження питомої ваги безпосередньо податків у ВВП відбулося за рахунок зменшення ставок платежів. Ставки були знижені з податку на додану вартість з 28 до 20%, надзвичайному Чорнобильському податку-з 18 до 10%, а з 1998 р. - з 8 до 4%.
Склад, структура і норми відрахувань у позабюджетні фонди піддавалися більш істотним змінам. Скорочення їх загальної кількості з 12 у 1992 р. до 8 видів в 1997 р. і до 3 видів у 2001 р. відбулося за рахунок об'єднань відомчих централізованих фондів в єдиний інноваційний фонд і за рахунок зміни складу платежів. Були скасовані відрахування на розвиток охорони здоров'я, знижені норми платежів до фонду соціального захисту з 40,8 до 35% / 12 /. У 2001р були введені нові форми цільових зборів: відрахування в республіканський фонд підтримки виробників с / г продукції, продовольства і аграрної науки і відрахування користувачами автомобільних доріг в дорожні фонди, відрахування в місцеві цільові бюджетні фонди стабілізації економіки виробників с / г продукції та продовольства, місцеві бюджетні цільові житлово-інвестиційні фонди і цільовий збір на фінансування витрат, пов'язаних з утриманням і ремонтом житлового фонду.
З метою посилення контролю за використанням державних коштів більшість позабюджетних фондів з 1998 р. було перетворено в цільові бюджетні фонди, що, однак, не змінило загального рівня податкового навантаження. Слід зауважити, що непередбачуваність податкових нововведень викликає негативну реакцію платників податків, тому що позбавляє їх можливості складати бізнес-план навіть на рік вперед.
Порядок розподілу доходів між окремими видами і рівнями бюджетів Республіки Білорусь відображає єдині принципи побудови і організації бюджетної системи. Перш за все враховується необхідність створення фінансової бази для кожного органу державної влади і управління для здійснення своїх функцій згідно з програмами економічного і соціального розвитку територій.
За принципом значущості провадиться зарахування доходів до республіканського і місцевого бюджетів, що мають загальнореспубліканського, міждержавне або місцеве значення. Так, відповідно до цього до бюджету зараховується податок на додану вартість, акцизи, надзвичайний чорнобильський податок, до місцевих бюджетів - місцеві податки, збори, мита в залежності від рівня бюджету.
Відповідно до принципу підпорядкованості (підвідомчості) податок на прибуток підприємств республіканського підпорядкування надходить в доход республіканського бюджету, відповідно податок на прибуток, плата за природні ресурси підприємств, що належать до комунальної власності адміністративно-територіального утворення, зараховуються до доходів місцевого бюджету.
Значна частина податків і доходів зараховується до бюджетів за принципом територіальної належності платників. Зокрема, до місцевих бюджетів надходить прибутковий податок з громадян, що проживають на території даної Ради народних депутатів.
Таким чином, дотримуючись зазначеним принципам, доходи державного бюджету за 2001 рік розподілилися наступним чином: республіканський бюджет - 51,8%, місцеві бюджети - 48,2% (див. табл. 2.2.7).
Таблиця 2.2.7.
Структура розподілу доходів у консолідованому бюджеті за рівнями бюджетної системи за 2001 р. (у%) (Розраховано на підставі даних статистичного збірника)

	Республіканський бюджет	Місцеві бюджети
Доходи	51,8	48,2
У тому числі:
Податкові доходи	52,6	48,9
З них:
Податок на прибуток і доходи	65,3	34,7
Прибутковий податок	-	100,0
Податок на додану вартість	65,7	34,3
Акцизи	72,2	27,8
Доходи від зовнішньої торгівлі і зовнішньоекономічних операцій	100,0	-
Податки на власність	-	100,0
Податки за використання природних ресурсів	-	100,0
Неподаткові доходи	56,1	43,9
З них:
Доходи від державної власності і підприємницької діяльності	76,3	23,7
Адміністративні збори і платежі	56,7	43,3
Доходи державних цільових бюджетних фондів	51,2	48,8

За 2001р. в республіканський бюджет надійшло 2 365,8 млрд. руб. Загальна сума заборгованості підприємств республіки по платежах до бюджету на 01.01.2002р. склала 134,2 млрд. руб. (2,2% до річного плану доходів). Необхідно відзначити, що вперше за останні 5 років зростання ВВП на 4% не знайшов відповідного відображення в динаміці податкових надходжень. Причини бачаться в тому, що зростання обсягів виробництва майже у всіх галузях супроводжувався збільшенням запасів готової продукції на складах, а також випереджаючим зростанням витрат на її виробництво. Не сприяли поповненню бюджету і численні індивідуальні пільги, надані вітчизняним підприємствам, а так само нова методологія обчислення і сплати найважливішого доходного джерела - ПДВ, яка передбачає повернення частини сплаченого податку з бюджету при експорті продукції, що обкладається за нульовою ставкою. У цілому по республіці зараховано в рахунок сплати інших податків і зборів понад 350 млрд. руб. ПДВ і повернуто з бюджету понад 50млрд.руб., Що склало 27,4% від надійшли до бюджету сум по даному джерелу.
У результаті питома вага ПДВ у ВВП знизився з 7,2% у 1999 році (до введення залікового методу) до 6,5% в 2001 році. Надходження ПДВ склали 96,3% від рівня 2000р.
Динаміка ще одного значного джерела - акцизів - була приблизно на тому ж рівні, що і ПДВ - 97,2% у порівнянні з 2000р.
Найбільш складна ситуація з виконанням плану з податку на прибуток - 79,7% від встановленого завдання. Це стало результатом погіршення фінансового стану багатьох вітчизняних підприємств. Так, в 2001 році прибуток від реалізації продукції в порівнянних цінах скоротився практично на 27,2%, кількість збиткових підприємств зросла з 21,1% до 35%. У результаті надходження з податку на прибуток у порівнянні з 200 роком скоротилися на 10,8%, а за іншими платежами з прибутку - на 28,7%.