1. Економічна сутність податків та зборів. Їх функції
Податки - обов'язкові платежі, що стягуються гос-вом (центр-ними і місцевими органами влади) з фізичних та юридичних осіб на безоплатній основі в держ. і місцеві бюджети.
Податком визнається обов'язковий індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з орг-й і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів в республіканський і (або) місцевих бюджетів.
Збором (митом) визнається обов'язковий платіж до республіканського і (або) місцевих бюджетів, що стягується з орг-й і фізичних осіб, як правило, у вигляді одного з умов скоєння щодо їх державними органами, іншими уповноваженими організаціями і посадовими особами, юридично значущих дій , включаючи надання певних прав або видачу спеціальних дозволів (ліцензій), або у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РБ.
Необхідність податків випливає з функцій держави,: політ., Економіч., Зовнішньоекономічну., Оборонну, соц. та ін, що вимагає ср-в. Податки є головним джерелом ср-в для фінансування держ. потреб.
Сутність податків випливає з їх функцій:
1) фіскальна - податки - осн. інструмент мобілізації. фін. ресурсів до бюджету гос-ва;
2) Економічна:
а) стимулююча - застосування заохочень і санкцій для спонукання до дій.
б) розподільчої (перераспреділітельная) - розподіл чистий доходу на програ-во ізрасх факторів про-ва (капіталу, праці, природних рес-ів)
в) регулююча - надають на програ-під серйозний вплив: стімулірут або стримує його темпи, посиливши або послаблює накопичення капіталу, расшир або змен платіж здатний попит населення.
г) контрольна - сприяє кіл і кач відображенню ходу розподіль процесу, дозволяє контрол повноту і своєчасність нал надходжень до бюджету.
2. Елементи податку та податкова термінологія
Податок вважається встановленим у разі, коли визначені платники і наступні елементи оподаткування: - об'єкт оподаткування; - нал. база; - нал. період; - нал. ставка (ставки); - порядок обчислення; - порядок і терміни сплати.
Об'єктами оподаткування - обставини, з наявністю яких у платника нал. Кодекс, інші закони РБІ (або) акти Президента РБ які рішення місцевих Рад депутатів (стосовно місцевих податків і зборів) пов'язують виникнення податкового зобов'язання.
Кожен податок, збір (мито) має самостійний об'єкт оподаткування. Один і той самий об'єкт може обкладатися певним податком, збором (митом) в одного платника тільки один раз за відповідний податковий період. Податкова база являє собою вартісну, фізичну або іншу характеристику об'єкта оподаткування. Н.Б.устанавлівается стосовно кожного податку, збору (мита). Податкова ставка являє собою величину податкових нарахувань на одиницю виміру податкової бази, якщо інше не встановлено нал. Кодексом. Податкові ставки встановлюються стосовно до кожного податку, збору (мита). Податкова база та податкові ставки по республіканським податках, зборах (мит) встановлюються законодавчими актами. Податкова база та податкові ставки по місцевих податках і зборах встановлюються місцевими Радами депутатів відповідно до нал. Кодексом. Податковий період - календарний рік або інший період часу, який визначається стосовно кожного конкретного податку, збору (мита), по закінченні якого визначається податкова база і обчислюється сума цього податку, збору (мита). Податковими пільгами визнаються надаються окремим категоріям платників передбачені податковим законодавством переваги в порівнянні з іншими платниками, включаючи можливість не сплачувати податок, збір (мито) або сплачувати їх у меншому розмірі. Терміни сплати податків, зборів (зборів) встановлюються нал. Кодексом, іншими законами РБІ (або) актами Президента РБлібо рішеннями місцевих Рад депутатів (стосовно місцевих податків і зборів) для кожного податку, збору (мита). Терміни сплати податку, збору (мита) можуть бути визначені календарною датою, закінченням періоду часу, а також вказівкою на подію, яка повинна настати або статися, або на дію, яка повинна бути вчинена.
Платники податків, зборів (зборів) - організації та фізичні особи, на яких відповідно до налКодексом, Митним кодексом РБІ (або) актами Президента РБвозложена обов'язок сплачувати податки, збори (мита). Під організаціями розуміються: - юридичні особи РБ; - іноземні та міжнародні організації, в тому числі не є юридичними особами; - прості товариства (участнікдоговора про спільну діяльність); - господарські групи. Філії, представництва та інші відокремлені підрозділи юридичних осіб РБ, що мають окремий баланс і поточний (розрахунковий) або інший банківський рахунок, обчислюють суми податків, зборів (мита) і виконують податкові зобов'язання цих юридичних осіб, якщо інше не встановлено Президентом РБілі законами РБ. Учасник простого товариства, на якого згідно з договором про спільну діяльність між учасниками покладено ведення справ цього товариства або який отримує виручку з діяльності цього товариства до її розподілу, виконує податкове зобов'язання цього товариства. Головна організація (центральна компанія) або учасник господарської групи, який відповідно до законодавства або договором наділений повноваженнями по веденню справ цієї групи, виконують податкове зобов'язання цієї господарської групи.
Під фізичними особами розуміються: - громадяни РБ; - громадяни або піддані іноземної держави; - особи без громадянства (підданства).
Платник (інше зобов'язана особа) самостійно обчислює суму податку, збору (мита), що підлягає сплаті за податковий період, виходячи з податкової бази, податкової ставки і податкових пільг.
Сплата податків, зборів (зборів) провадиться разової сплатою всієї належної суми податку, збору (мита) або в іншому порядку, встановленому нал. Кодексом, іншими законами РБІ (або) актами Президента РБ або рішеннями місцевих Рад депутатів (стосовно місцевих податків і зборів). Сплата податків, зборів (зборів) провадиться в готівковому або безготівковому порядку у білоруських рублях, якщо інше не встановлено законодавчими актами. Порядок сплати податку, збору (мита) встановлюється відповідно до кожного податку, збору (мита).
3. Податкові пільги, їх форми
Податок. пільги-предост-ге відділення. категоріям платниками в предусм-е податок. законод-вом преим-ва по сравн-ю з ін плат-ми, включаючи можл-ть не уплач. їх, або уплач-а в менш. Розмірі.
Форми нал. Пільг:
1) доповнить. Податок. відрахування і (або) знижки, уменьш-е податок. базу або суму податок. збору
2) освоб-е від сплати податку, збору
3) зниження податок. ставок
4) возмещ-е суми уплач-го податку, збору
5) влаштовував е подвійного налогообл-я
Види держ. Підтримки:
* Изм-е кстан-го закон-вом терміну сплати податків, зборів, пені (не оказ-ся в отн-нии ПДВ, акцизів, взим-х при ввезенні тов-в на тер-ю РБ із РФ)
4. Принципи оподаткування
Під принципами оподаткування слід розуміти основні вихідні положення системи оподаткування. Принципам оподаткування економісти різних поколінь надавали і надають велике теоретичне і практичне значення. Першорядне значення в цьому питанні відводиться Адаму Сміту, який у своїй роботі «Дослідження про природу і причини багатства народів» (1776) вперше обгрунтував чотири основні принципи оподаткування, що є актуальними і в даний час: справедливості, визначеності, зручності сплати для платників податків та економії ( дешевизни справляння):
1) принцип справедливості піддані держави повинні брати участь у покритті витрат уряду, кожний по можливості, згідно своєї відносної платоспроможності, тобто пропорційно доходу, яким він користується під охороною уряду. Дотримання цього положення або нехтування ним призведе до так званого рівності або нерівності оподаткування;
2) принцип визначеності податок, який зобов'язаний сплачувати кожен повинен бути точно визначений, а не довільний. Розмір податку, час та спосіб його сплати повинні бути зрозумілі і відомі як самому платникові, так і будь-хто інший;
3) принцип зручності кожен податок має стягуватися у такий час і таким способом, які найбільш зручні для платника;
4) принцип економії кожен податок має бути так розроблений, щоб він витягав з кишені платника якомога менше понад те, що він приносить державному казначейству.
Вчення про принципи оподаткування не стояло на місці. Основні принципи, розроблені А. Смітом, були вивчені і доповнені новими, економічно обгрунтованими положеннями. Зокрема, німецький економіст Адольф Вагнер виділяє три групи принципів стягнення податків:
1. етичні принципи оподаткування:
• загальність податків;
• відповідність оподаткування з платоспроможністю;
2. принципи управління податками:
• визначеність обкладення;
• зручності оподаткування та справляння податків для їх платників;
• дешевизна справляння;
3. народногосподарські принципи:
• належний вибір джерел податків;
• правильна комбінація сукупності податків у таку систему, яка забезпечувала б, при можливості дотримання етичних принципів та принципів управління, а також достатність надходження і еластичності на випадок надзвичайних державних потреб.
Основні принципи оподаткування в Республіці Білорусь
1. Кожна особа зобов'язана сплачувати законно встановлені податки, збори (мита), за якими ця особа визнається платником.
2. Ні на кого не може бути покладено обов'язок сплачувати податки, збори (мита), а також володіють встановленими цим Кодексом ознаками податків, зборів (зборів) інші внески і платежі, не передбачені цим Кодексом або визначені в іншому порядку, ніж це визначено Конституцією РБ, цим Кодексом, прийнятими відповідно до нього законами, які регулюють питання оподаткування, актами Президента РБ.
3. Оподаткування в Республіці Білорусь грунтується на визнанні загальності та рівності.
4. Не допускається встановлення податків, зборів (мита) і пільг по їх сплаті, завдають шкоди національній безпеці РБ, її територіальної цілісності, політичної та економічної стабільності, в тому числі порушують єдиний економічний простір РБ, що обмежують вільне пересування фізичних осіб, переміщення товарів (робіт, послуг) або фінансових коштів у межах території РБлібо створюють у порушення Конституції РБІ прийнятих відповідно до неї законодавчих актів інші перешкоди для здійснення підприємницької та іншої діяльності організацій і фізичних осіб, крім забороненої законодавчими актами.
5. Допускається встановлення особливих видів мита або диференційованих ставок митних зборів у залежності від країни походження товарів відповідно до цього Кодексу та митним законодавством.
5. Класифікація податків
Класифікація податків - це угруповання податків за різними ознаками.
1) Залежно від суб'єктів сплати: фізичні і юридичні особи.
2) По об'єкту оподаткування: майно, земля, капітал, кошти на споживання.
3) В залежності від джерела сплати: з / п, виручка, дохід, прибуток, собівартість-ть
3) По приналежності до рівня влади:
а) Республіканські встановлюються законодавчими актами та є обов'язковими до сплати на всій території РБ. До них відносяться: ПДВ; акцизи; податки на майно; податок на прибуток; податки на доходи; екологічний податок; податки з користувачів природних ресурсів; прибутковий податок з фізичних осіб; офшорний збір; консульський збір; земельний податок; дорожні податки і збори; митна мито і митні збори; гербовий збір; держ мито; реєстраційні й ліцензійні збори; патентні мита.
б) Місцеві встановлюються нормативними правовими актами місцевих Рад депутатів відповідно до Податковим Кодексом та обов'язкові до сплати на відповідних територіях. До них відносяться: податок з роздрібних продажів; податок за послуги; податок на рекламу; збори з користувачів.
4) За способом вилучення:
Прямі - стягуються державою безпосередньо з доходів або майна платника податків.
Непрямі - податки на товари та послуги, що встановлюються у вигляді надбавки до ціни чи тарифу і стягуються в процесі споживання товарів і послуг. Ними визнаються ПДВ та акцизи, якщо інше не встановлено Президентом РБ або нормами міжнародних договорів, що діють для РБ.
5) За призначенням:
а) Загальні - надходять в єдину касу гос-ва. Призначені для загальнодерж заходів.
б) Спеціальні цільові - мають певне призначення і формують позабюджетні фонди (пенсійний, соціального страхування і ін)
6. Податковий облік: принципи ведення і об'єкти податкового обліку. Регістри податкового обліку, звітність по податках
Податковим урахуванням визнається здійснення платниками (іншими зобов'язаними особами) обліку об'єктів оподаткування та визначення податкової бази по податках, зборах шляхом розрахункових коригувань до даних бу, якщо інше не встановлено податковим законодавством.
Податковий облік ведеться виключно з метою оподаткування та здійснення податкового контролю. Податок облік грунтується на даних бу і інших документально підтверджених даних про об'єкти, що підлягають оподаткуванню або пов'язаних з оподаткуванням, застосуванням відповідних правил і форм обліку.
Платник складає і подає за відповідний або звітний період до податкового органу за місцем взяття на облік.
Таким чином, Податковим кодексом РБ встановлено, що регістром податкового обліку як мінімум є податкова декларація (розрахунок) з відповідного податку. Ведення інших податкових регістрів установлюється іншими актами законодавства стосовно кожного податку.
Податковою декларацією визнається письмову заяву платника на бланку встановленої форми про отримані доходи та здійснені витрати, джерела доходів, податкові пільги і обчисленої сумі податку, збору та інших даних, необхідних для сплати податку, збору. Податкова декларація подається до податкового органу за встановленою формою на паперовому носії або за встановленими форматами у вигляді електронного документа разом з документами, кіт повинні додаватися до податкової декларації.
Регістром податкового обліку є також книга покупок. Книга покупок призначена для реєстрації розрахункових документів, що підтверджують сплату податку при придбанні об'єктів, в яких вказані реквізити з податку, а також одержуваних від постачальників первинних облікових документів, застосовуваних при відвантаженні об'єктів, в яких вказані реквізити з податку, з метою визначення суми податку (суми податкових вирахувань), що підлягає заліку (відшкодуванню).
Під об'єктом обліку розуміється формування показників, які відображають дані про доходи, що враховуються у звітному періоді, а також витрати, що враховуються в складі визнаних витрат звітного періоду, через алгоритм витрат майбутніх періодів, формування вартості майна, що амортизується і т.п.
Зокрема, до подібних витрат відносяться витрати на освоєння природних ресурсів, на наукові дослідження та дослідно-конструкторські розробки. Подібні витрати, здійснені у звітному періоді, враховуються при розрахунку податкової бази в наступні звітні (податкові) періоди.
7. Економічний зміст і сутність ПДВ
ПДВ - основний непрямий податок, включається до відпускної ціни товару, р, у.
Являє собою вилучення до бюджету частини приросту вартості, створюваної на всіх стадіях виробництва і реалізації.
ПДВ - багатоступеневий податок, стягується кожного разу, коли товар змінює власника.
Переваги ПДВ: * універсальність; * широка база оподаткування; * однотипність в обчисленні ПДВ; * нейтральність до процесів ціноутворення.
Європейські правила з ПДВ встановлюють: * об'єкт податку; * метод визначення податкової суми; * місце, в кіт правочин підлягає оподаткуванню; * перелік товарів і послуг, що підлягають обкладенню та звільнених від оподаткування; * правила застосування податкових ставок; * порядок вирахування податку, що сплачується на попередніх стадіях.
ПДВ - регулюючий податок. Формує фін. базу місц. органів влади.
Сума ПДВ включається до відпускної ціни у слід. Черговості:
1. повна с / р
2. прибуток
3. акцизи
4. 1% збір в республіканський фонд підтримки виробників с / г продукції
5. ПДВ
6. місцеві податки з роздрібних продажів і на послуги.
Принципи справляння ПДВ:
• принцип країни походження - ПДВ обкладається експортовані і не обкладаються імпортовані товари.
• принцип країни призначення - від ПДВ звільняються експортовані та обкладаються імпортовані товари - є кращим, тк більше відповідає економічній суті ПДВ як податку на споживання.
ПДВ обчислюється різними методами найбільш часто використовують 2 методи:
• метод прямого вирахування мат. Витрат.
• заліковий метод.
8. Платники та об'єкти оподаткування ПДВ
Платниками ПДВ визнаються:
Юр.особи, включаючи підприємства з іноз. інвестиціями та іноз. юрид. особи, міжнародні організації. У число платників також входять сторони договору простого товариства (учасники договору про спільну діяльність, яким доручено ведення спільних справ, або сторони, що отримали виручку від цієї діяльності до її розподілу, а також госп. Групи.
Філії, представництва та інші відокремлені підрозділи білоруських організацій, що мають окремий баланс і поточний (розрахунковий) або інший банківський рахунок, за відповідними об'єктами оподаткування виконують податкові зобов'язання цих організацій у порядку, встановленому цим Законом.
ІП, а також організації та фізичні особи, визнані платниками у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РБ відповідно до законодавства РБ.
ІП визнаються платниками податку при реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав, якщо обороти з реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав за три попередніх послідовних календарних місяці перевищили в сукупності 40 000 євро за курсом, встановленим НБ РБ на останнє число останнього з таких місяців.
Об'єктами оподаткування визнаються:
1.1. обороти з реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав на території РБ, включаючи:
1.1.2 обороти з реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав, реалізованих своїм працівникам;
1.1.3. обороти по обміну товарами (роботами, послугами), майновими правами;
1.1.4. обороти з безоплатної передачі товарів (робіт, послуг), майнових прав.
Безоплатна передача - передача товарів (робіт, послуг), майнових прав без оплати та звільнення від обов'язку їх оплати.
Не визнаються реалізацією товарів відчуження майна в результаті реквізиції, конфіскації, за рішенням суду в порядку стягнення податків, зборів (зборів), пені, передача права власності на майно в результаті спадкування, а також прийняття гос-вом безхазяйного майна та скарбів;
1.1.5. передача товарів (результатів виконаних робіт, наданих послуг), майнових прав за угодою про надання відступного, а також предмета застави заставодавцем заставодержателю (кредитору) при невиконанні забезпеченого заставою зобов'язання у випадках, передбачених законодавством РБ;
1.1.6. передача лізингодавцем об'єкта лізингу лізингоодержувачу;
1.1.7. передача орендодавцем об'єкта оренди орендарю;
1.1.8. інше вибуття товарів понад норми природ. убутку, інше вибуття ОС і нематер. активів, невстановленого обладнання та об'єктів незавершеного капітального будівництва.
1.2. товари, що ввозяться на митну територію РБ
Не визнаються об'єктом оподаткування та не підлягають оподаткуванню:
1. обороти з реалізації на території РБ товарів (Р, У) і надання на території РБ об'єкта оренди для офіційної діяльності дипломатичних та прирівняних до них представництв;
2. обороти з первинного розміщення цінних паперів емітентами, які здійснюються відповідно до закон-вом РБ.
3. кошти, що перераховуються в дохід бюджету від продажу в процесі приватизації майна, що знаходиться у власності РБ, і се-ва від продажу адміністративно-терит. ед-ц, а також суми орендної плати від здачі в оренду підприємств, знаход. у держ. собс-ти.
Звільняються від нологообложенія обороти з реалізації на тер. РБ.
- Ліків. коштів, а також мед техніки, приладів і обладнання, виробів мед. призначення, в т.ч.ввезенних з-за меж РБ
- Мед. послуг, за викл. косметолог. послуг нелікарняного хар-ра,
- Послуг з догляду за хворими, інвалідами та людьми похилого віку,
- Послуг з утримання дітей у дошкільних установах, по навчанню дітей і підлітків у гуртках, секціях та студіях, муз. і спорт школах,
- Продуктів харчування, произв. студ і шкіл столовими, столовими інших навчальних закладів, дитячих дошкiльних за установ, закладів охорони здоров'я.
- Послуг у сфері освіти, зв'я з освітні процесом, оказиваемиз фінансуються з бюджету установами освіти
- Послуг у сфері культури і мистецтва
- Житлово-комунальних і експлуатаційних послуг, оказ населенню
- Послуг з перевезення пасажирів міським пасажирським транспортом, а також річковим і автом транспортом у приміському сполученні
- Послуг зв'язку
- Послуг адвокатів і юр консультантів з надання юр допомоги населенню
- Послуг зі страхування
9. Ставки ПДВ
1.1. нуль (0) відсотків - при реалізації:
1.1.1. експортованих товарів;
1.1.2. робіт (послуг) з супроводу, навантаження, перевантаження та інших подібних робіт (послуг), безпосередньо пов'язаних з реалізацією товарів, що експортуються;
1.1.3. експортованих транспортних послуг, включаючи транзитні перевезення, а також експортуються робіт (послуг) з виробництва товарів з давальницької сировини (матеріалів).
Порядок застосування нульової ставки при реалізації робіт (послуг), зазначених у підпунктах 1.1.2 і 1.1.3 цієї статті, визначається Президентом Республіки Білорусь;
1.1.4. виключено;
1.11. нуль (0) відсотків - при надходженні сум, зазначених у статті 8 цього Закону, при реалізації товарів (робіт, послуг), зазначених у підпунктах 1.1.1-1.1.3 підпункту 1.1 цього пункту;
1.2. десять (10) відсотків:
1.2.1. при реалізації виробленої на території Республіки Білорусь продукції рослинництва (за винятком квітів, декоративних рослин), тваринництва (за винятком хутрового звірівництва), рибництва і бджільництва;
1.2.2. при ввезенні на митну територію Республіки Білорусь і (або) реалізації продовольчих товарів і товарів для дітей за переліком, затвердженим Президентом Республіки Білорусь;
1.3. вісімнадцять (18) відсотків:
1.3.1. стосовно товарів (робіт, послуг), майнових прав, не зазначених у підпунктах 1.1, 1.2, 1.5 та 1.6 цієї статті;
1.3.2. при ввезенні товарів на митну територію Республіки Білорусь, не зазначених у підпункті 1.2.2 цієї статті, або при використанні товарів в інших цілях, ніж ті, у зв'язку з якими вони були звільнені від оподаткування відповідно до статті 4 цього Закону;
1.3.3. при надходженні сум, що збільшують податкову базу відповідно до статті 8 цього Закону;
1.4. дев'ять цілих дев'ять сотих (9,09) відсотка (10: 110 х 100) або 15,25 відсотка (18: 118 x 100) при:
1.4.1. реалізації товарів за регульованими роздрібними цінами з урахуванням податку;
1.5. нуль цілих п'ять десятих (0,5) відсотка - при ввезенні на митну територію Республіки Білорусь з Російської Федерації для виробничих потреб оброблених та необроблених алмазів у всіх видах та інших дорогоцінних каменів (коди за Товарною номенклатурою зовнішньоекономічної діяльності Республіки Білорусь 7102, 7103);
1.6. двадцять чотири (24) відсотка - при реалізації на території Республіки Білорусь і при ввезенні на митну територію Республіки Білорусь цукру білого (код Товарної номенклатури зовнішньоекономічної діяльності Республіки Білорусь 1701 99 100).
2. Перелік документів, що підтверджують вивезення товарів за межі території Республіки Білорусь, а також надання послуг за межами Республіки Білорусь, та порядок їх подання платником визначаються Міністерством з податків і зборів Республіки Білорусь за погодженням з Державним митним комітетом Республіки Білорусь.
Документальне підтвердження вивезення товарів, за винятком вивезених у держави, з якими відсутні митний контроль та митне оформлення, здійснюється не пізніше 60 днів з дати відвантаження товарів (включаючи вироблені з давальницької сировини (матеріалів)), що підтверджена свідоцтвом про приміщенні товарів під відповідний митний режим. При настанні дати подання податкової декларації (розрахунку) з податку протягом цього терміну обороти з реалізації цих товарів не відображаються.
3. За оборотами з реалізації товарів (робіт, послуг) резидентами вільних економічних зон, створених на території Республіки Білорусь відповідно до законодавства Республіки Білорусь, податок обчислюється за ставками, встановленими цією статтею, і сплачується згідно із законодавством Республіки Білорусь про вільні економічні зони.
4. Платники, що мають право на застосування ставок податку, зазначених у підпунктах 1.1 та 1.2 пункту 1 цієї статті, можуть застосовувати ставку податку, зазначену у підпункті 1.3 пункту 1 цієї статті.
Платники мають право застосувати ставку податку, зазначену у підпункті 1.3 пункту 1 цієї статті, за операціями, звільняються від оподаткування, а також за операціями, місцем реалізації яких не визнається територія Республіки Білорусь.
10. Економічна сутність пільг з ПДВ та їх класифікація
Не підлягають податок-у
1) обороти з реалізації: на тер. РБ ТРУ і предост-е на тер. РБ об'єкта оренди для офіц. деят-ти дипломат. і приравн. до них представ-в і для личн. корист-я диплом. адміністративно-технічного персоналу цих представництв. Ці обороти по реал-і ТРУ не підлягають оподаткуванню у разі, якщо закон-вом соотв. іноз. д-ви встановлено аналог. порядок.
2) суми, получ-е уполномоч-та органами за соверш. дії при наданні орг-ям і фіз. особам опр. прав (держ. мито, патентні мита), платежі до бюджету, держ. цільові бюдж. і внебюдж. фонди.
3) им-во, що вноситься в кач-ве внеску в вуст фонд орг-ии.
4) отч-е знаходиться в держ. соб-ти їм-ва, при кіт. получ-е ден. ср-ва підлягають распр-ю в уст-му закон-вом порядку.
5) обороти по пр. вибуття: приобр-их (створ-х) до 1 січня. 2000 ОС і НА; ОС і НА
6) вибуття им-ва у зв'язку з НС.
7) безвоз. передача: їм-ва орг-та її правонаступника при реорг-и; им-ва орг-ії її засновнику в розмірі, що не перевищено. його внеску в вуст. фонд при її ліквідувати-і або при виході засновника; им-ва орг-ям, осущ-им деят-ть з произв-ву прод-і ростемо-ва, животн-ва, риб-ва і бджіл-ва, при ум. исп-ия получ-го їм-ва на осущ-е деят-ти по произв-ву прод-і Р, П, Р, Ж.
8) обороти по возм-ю орендодавцю орендарем вартості приобр. робіт (послуг), зв. з орендою, не вкл. в суму оренд. плати.
9) передача тари, що підлягає поверненню у строки, вуст. договором або закон-вом.
Освоб-ся від податок-ия обороти з реалізації на тер. РБ: 1. лік. коштів, мед. техніки, приладів, обор-я, а також лік. коштів, приладів, обор-я, вид-ї ветери. призн-я; 2. мед. послуг з перед-ю медико-соц. допомоги по догляду за хворими при стац. лікуванні, оказ-их плат-ми, що мають спец. дозволу на осущ-ие мед. деят-ти; 3. послуг з догляду за хворими, інвалідами та людьми похилого віку; 4. послуг з утриман-у дітей в дошк. учрежд-ях, навчанню дітей і підлітків у гуртках, секціях та студіях, 5. продуктів харчування, произв-х студ. і шкіл. їдальнями, столовими дитячих дошк. учр-й, учр-й здрав-я; 6. послуг у сфері освіти, зв. з образів. процесом, оказ-х учр-ми обр-ия; 7. послуг у сфері культури і мистецтва за переліком, утв Пр-му, 8. ритуальних послуг за переліком таких послуг; 9. платних послуг, що надаються органами внутрішніх справ РБ, 10. виробів народних промислів визнаного худ. дост-ва за переліком, 11. драг. металів і дорогоц. каменів, а також вип. робіт при їх здачі до Держфонду драг. металів і дорогоц. каменів РБ; 12. товарів у магаз беспошл. торгівлі в зоні тамож. контролю; 13. банками і небанків. кр-фін орг-ми операцій з предост-ю кредитів, ведення рахунків, обра-у біл. руб. або иност. валюти, привл-у ден. коштів, їм-ва орг-ий і фіз. осіб з метою послід. разм-я для получ-я доходу; 14. ТРУ виготовляються исправ. учрежд-і кримінально-виконає. системи та лікув-працю. профілакторіями МВС РБ.
Товари, освоб-е від податок-ия при ввезенні на тамож. тер. РБ: * трансп. ср-ва, осущ-ие междун. перевезення вантажів. * Товари, перемещ-е транзитом через тамож. тер. РБ і призначений. для третіх країн. * Товари, підлий-е обігу в соб-ть д-ви. * Біл. руб., іноз. валюта. * Техніч. ср-ва, кіт. не м. б. вико-ни тільки для профілактики інв-ти і реабі-ии інвалідів. * Товари, ден. ср-ва, кіт. отн-ся до іноз. безв. допомоги. * Спец. обладнання-ті трансп. ср-ва для потреб швидкої мед. допомоги, органів з НС. * Всі види печ. видань, получ-е гос. бібліотеками і музеями щодо междун. книгообміну. * Товари, предназ. для реал-і в магазинах беспошл. торгівлі в зоні тамож. контролю. * Драг. метали, драг. каміння та вироби з них, за викл. ювелір. виробів, а також концентрати та ін промисл. продукти, лом і відходи, що містять драг. і кольорові метали, що ввозяться для поповнення Держфонду.
11. Податковий облік ПДВ. Порядок обчислення ПДВ і визначення податкових вирахувань
Податковим урахуванням визнається осущ-е плат-ми (іншими зобов'язаними особами) обліку об'єктів налогообл-я і опред. НБ по нал., Зборів (мит) шляхом розрахункових кор-к до даних б / у, якщо інше не устан-но нал. зак-м. Нал.учет ведеться исключ-но з метою налогообл-я і осущ-я нал. контролю. Нал. облік грунтується на даних б / в і (або) на інших док-но Підтв-х даних про об'єкти, що підлягають налогооб-у або зв. з налогообл-му, застосуванням соотв-х правил і форм обліку. Плат-к складає і подає за соотв-й нал. або звітний період в нал. орган за місцем постановки на облік, а у випадках, устан-х зак-ми актами, і в нал. орган за місцем розташування об'єктів налогообл-я нал. декларації (розрахунки) за нал., зборів (мит), а т. ін необхідні док-ти, зв. з налогообл-му.
Нал. декларація з ПДВ явл. регістром нал. обліку і представляється плат-му до інспекції МНС за місцем реєстрації. Регістром нал. обліку явл. також книга покупок. Зак-во не зобов'язує плат-в вести інші регістри нал - обліку з ПДВ.
Крім зазначених регістрами нал. обліку м. вважатися різного роду розрахунки, исп-е в практиці обчислення ПДВ. У приват., Розрахунок сум ПДВ, виста-х пост-ми (уплач-х пост-м), подлеж. віднесенню на витрати налогоплат-ка (соотв. на збільш. стоїмо. придбаних ОС і НМА). Регістрами нал. обліку м. виступати й інші учетн. форми (накопіт. відомості, відомості окремого обліку, склепіння і т.п.), які застосовуються для цілей опред. я різних пок-й, исп-х при исчисл. ПДВ.
Порядок исчисл. ПДВ при реал-і Т, Р, У, имущ. прав до оплати покупцю цих Т, Р, У, имущ. прав. Обчислюється нарости. підсумком за закінчитися. кожн. отч. періоду по всіх операціях з реал-і Т, Р, У, имущ. прав, а також по всіх изм-м НБ в соотв. отч. періоді. Сума ПДВ = НБ * Ст.
Заг. сума ПДВ встановлюється за підсумками отч. періоду по всіх операціях з реал-і Т, Р, У, имущ. прав і всім изм-м НБ в отч. періоді, опред. шляхом складання сум ПДВ, исчисл. вище.
Сума ПДВ, підлий. сплаті до бюджету, опред. як різниця м / д заг. сумою ПДВ, исчисл. за підсумками отч. періоду, і сумами нал. відрахувань.
Якщо сума нал. відрахувань згідно нал. декларації з ПДВ перевищує заг. суму ПДВ, обчислену за реал-і Т, Р, У, имущ. прав, плат-к ПДВ не сплачує, а різниця між сум. нал. відрахувань і заг. сумою ПДВ, обчисленої за реал-і Т, Р, У, имущ. прав, підлягає вирахуванню в першочерговому порядку з общ. суми ПДВ у слід. нал. періоді або поверненню плат-ку в порядку, устан. наст. Кодексом. При цьому повернення різниці між сумою нал. відрахувань і заг. сумою ПДВ, обчисленої за реал-і Т, Р, У, имущ. прав, произв-ся без нарахування. пені.
Повернення різниці м / д сум. нал. відрахувань і заг. сум. ПДВ, исчисл. по реал-і Т, Р, У, имущ. прав, произв. у слід. порядку:
1 - у теч. одного мес., а при налич. у плат-ка облад. по реал. екс-х нефтепрод-в у періоді, за кіт. осущ. повернення, в теч. 10 роб. днів з дня прийняття нал. органом рішення про проведення повернення різниці м / д сум. нал. відрахувань і заг. сум. ПДВ, исчисл. по реал-і Т, Р, У, имущ. прав, зазначена різниця підлягає заліку в слід. черговості:
- В рахунок тек. платежів по нал., сб. (Мит) і обязат. платежах до бюджету;
- В рахунок погашення зад-ти та пені за нал., Сб. (Мит) і обязат. латежам до бюджету;
- В рахунок погашення зад-ти по накладеним нал. органами штрафів.
2 - залишилася після проведення заліку сума підлягає поверненню плат-у з бюджету не пізніше. 5 роб. днів з дня закінчено. терміну, устан-го для проведення заліку, в порядку, визна. Мінфіном і МНС.
При изм-і порядку исчисл. ПДВ (изм-е складу плат-в, т-в налогообл-я, НБ, моменту факт. Реал., Ставок, порядку прим-я освоб-я від налогообл-я) новий порядок исчисл-я застосовується в отнош. Т, Р, У, имущ. прав, відвантажених (вип-х, наданих), переданих з моменту изм-я порядку исчисл-я ПДВ.
Порядок исчисл. ПДВ, що стягується там. органами. Сума ПДВ, подлеж. ущ. до бюджету з товарів, ввезених на тамож. тер. РБ, стягування податку по кіт. осущ. тамож. органами, опред. як НБ * Ст.
Свидет-ва про приміщення тов-в під заявл. тамож. режим і копії плат. док-в, що підтверджують х факт сплати ПДВ за тов., що ввозяться на тамож. тер. РБ, стягування податку по кіт. осущ. тамож. органами, явл. контрольними док-ми і служать підставою для прим-я нал. відрахувань. Порядок сплати нал. по тов., устан. там. зак-м РБ.
Порядок визначення нал. відрахувань.
Заг. сума ПДВ, опред. в соотв. до ст. 12 наст. Закону, зменшується на устан. нал. відрахування.
Відрахування підлягають суми податку: 1) Пред'явлені продавцями плат-ку при приобрет. їм на тер. РБ Т, Р, У, ім. прав. 2) сплачено. плат-м при ввезенні товарів на тамож. тер. РБ. 3) уплач. до бюджету під час приобрет. Т, Р, У, ім. прав на тер. РБ у ін. орг-ий, не які складаються. на обліку в нал. органах РБ.
Опред-е сум ПДВ, подлеж. відрахування по приобрет. (Ввезеним) ОС і НМА, произв-ся виходячи із сум ПДВ, що припадають на їх повну вартість. Нал.вичети виробляються на підставі первинних учетн. і расчетн. док-в установл. зразка, отриманих в устан. зак-вом порядку.
Визначення сум ПДВ, уплач. при приобрет. (Ввезенні) на тамож. тер. РБ ОС і НМА, що припадають на обор. по реал. Т, Р, У, оподатковуваних ПДВ за ставкою 0%, произв. шляхом помножити. уд. ваги суми облад. по реал. ТРУ, що обкладаються ПДВ за ставкою 0%, у загальній сумі облад. по реал. ТРУ, имущ. прав нарости. підсумком з поч. року на суми ПДВ по ОС і НМА, зменшені на суми ПДВ ОС і НМА, віднесені на збільшення вартості ОЗ і НМА.
Суми ПДВ, уплач. при придбанні нерезід. РБ послуг по пр-ву тов. з давальч. сировини, підлягають вирахуванню общеустан. порядку після відвантаження тов-в переробникам.
Відрахування сум ПДВ, уплач. в соотв. до вимог тамож. режиму тимчасового ввезення, проводиться особою, ввезення товару в порядку, устан. для вирахування податку за приобрет. ТРУ.
Нал. відрахування, подлеж. передачі одержувачу при передачі ТРУ, имущ. прав, визна. у слід. порядку:
- При передачі в межах 1 юр. особи ТРУ, ім. прав їх одержувачу м. передаватися фактич. суми податку, сплаченого. при їх приобрет. (Ввезення), або факт. уплач. суми податку за ТРУ, ім. прав, використаним при пр-ве чи створенні переданих ТРУ, ім. прав;
- При передачі ТРУ, ім. прав в кач. вкладу учасника дог-ра простий. товариш. у спільну справу (за ви. товарів, відчужуваних за умовами зазначеного договору ін учаснику), витрат, що відшкодовуються учаснику в відповід. з дог-м простий. товар-ва особою, осущ. ведення заг. справ, а також при розділі тов-в, що знаходилися в загальній собств-ти участ-в дог-ра простий. товар., произв. передача фактично сплачених сум податку при приобрет. (Ввезення) цих ТРУ, ім. прав або фактично сплачених сум податку за ТРУ, ім. прав, исп-м при пр-ве чи створенні переданих ТРУ, ім. прав;
- При неможливості визначення факт. сплачених сум податку по операціях, предусм. наст. пунктом, або при передачі ТРУ, ім. прав, суми податку по кіт. ще не сплачені, передаються нал. відрахування, рівні 18% від стоїмо. переданих ТРУ, ім. прав. У цьому випадку на зазначену суму у сторони уменьш. суми податку, сплачені при приобрет. (Ввезенні) ТРУ, ім. прав;
- Якщо до складу 1 юр. особи входять два і більше плат-ка, то при передачі ТРУ, ім. прав (одного або дек.) одним з цих плат-в іншому м. произв-ся обчислення та сплата податку. У так. случ. передача нал. вирахувань одержувачу ТРУ, ім. прав не произв-ся. Перелік ТРУ, ім. прав, при передачі кіт. произв-ся обчислення та сплата податку, отраж. в обліковій політиці плат-ка.
12. Терміни сплати ПДВ та надання податкових декларацій. Основні напрями вдосконалення порядку справляння ПДВ
Податковим періодом визнається календарний місяць.
Сплата податку при реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав провадиться наростаючим підсумком з початку року після закінчення кожного податкового періоду виходячи з фактичної реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав.
Сплата платниками до бюджету податку здійснюється не пізніше 22-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.
Якщо сума податку, що підлягає сплаті до бюджету з податкової декларації (розрахунку), наявної на початок поточного місяця, склала понад 40000 євро за курсом, установленим Національним банком на 1-е число поточного місяця, податок сплачується не пізніше 10, 15, 20, 25 -го та останнього числа поточного місяця, а також не пізніше 5-го числа місяця, наступного за поточним, у сумах, визначених виходячи з фактичних оборотів з реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав, сформованих відповідно з 1-го по 5 -і, з 6-го по 10-е, з 11-го по 15-е, з 16-го по 20-е, з 21-го по 25-е, з 26-го по останнє число поточного місяця, і середнього відсотка вилучення, обчисленого за податковою декларацією (розрахунку), наявної на початок поточного місяця, або не пізніше 5, 10, 15, 20, 25-го та останнього числа поточного місяця у розмірі однієї шостої суми податку, що підлягає сплаті за податковою декларацією ( розрахунком), наявної на початок поточного місяця.
Платники щомісячно подають податковим органам податкову декларацію (розрахунок) не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.
13. Порядок обчислення ПДВ при ввезенні товарів на митну територію Республіки Білорусь
Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету з товарів, ввезених на митну територію Республіки Білорусь, стягування податку за якими здійснюється митними органами, визначається як добуток податкової бази та податкової ставки і розраховується за формулою
Нв = Бв x Св,
де Нв - сума податку, обчислена і підлягає сплаті до бюджету з товарів, ввезених на митну територію Республіки Білорусь, стягування податку за якими здійснюється митними органами; Бв - податкова база; Св - ставка податку.
2. Якщо податкова база визначається окремо за кількома групами товарів, що ввозяться на митну територію Республіки Білорусь, стягування податку за якими здійснюється митними органами, то загальна сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, визначається додаванням сум податку, обчислених за кожною з цих податкових баз в порядку, встановленому пунктом 1 цієї статті.
3. Свідоцтва про приміщення товарів під заявлений митний режим і копії платіжних документів, що підтверджують факт сплати податку з товарів, ввезених на митну територію Республіки Білорусь, стягування податку за якими здійснюється митними органами, є контрольними документами і служать підставою для застосування податкових відрахувань.
4. Порядок сплати податку з товарів, ввезених на митну територію Республіки Білорусь, стягування податку за якими здійснюється митними органами, встановлюється митним законодавством Республіки Білорусь.
14. Особливості справляння ПДВ при ввезенні товарів з Російської Федерації і при експорті товарів до Російської Федерації
Податкова база визначається на дату прийняття на облік ввезених товарів як сума вартості придбаних товарів, включаючи витрати на транспортування і доставку цих товарів, а також призначені до сплати акцизів. Вартістю придбаних тов-в явл. ціна угоди, фактично сплачена або підлягає сплаті постачальнику за ввезений товар. Вартістю продуктів переробки, ввезених з РФ, є вартість робіт (послуг) з переробки товарів.
При визначенні вартості приобр. товарів (прод-в переробки) в ціну угоди включаються слід. Витрати (якщо такі витр. Не були вкл. В ціну угоди):
- Оплачені або подлеж. оплаті витрати з доставки товару, в т.ч. витрати на транспортування, навантаження, розвантаження, перевантаження, перевалку та експедирування тов-в;
- Страхова сума
- Вартість контейнерів і (або) іншої багатооборотної тари, що не підлягає поверненню, якщо вони розглядаються як єдине ціле з оцінюваними товарами;
- Вартість упаковки, вкл. вартість пакувальних матеріалів і робіт з упакування.
Сума ПДВ обчислюється покупцями товарів за податковим ставками, встановленими в РБ по ф-ле: Н = НБ * З
Податок сплачується до бюджету не пізніше 20-го числа місяця, следующ. за місяці прийняття на облік ввезених товарів. Покупці зобов'язані представити податок. органам податок. декларацію з ПДВ по товарах, ввезених з РФ, не пізніше 20-го числа місяця, слід. за місяцем пріянтія на облік ввезених тов-в. Одночасно з податок. декларацією покуп-ль тов-в представляє в податок. орган слід. док-ти: - заяву про ввезення товарів за установл. формі у 3-х екз. - Виписку банку (її копію) або плат. інтрукцію, подтверждающ. фактич. сплату ПДВ із ввезених товарів. - Дог-р (його копію), на підставі якого товар ввозиться з РФ; - транспортні док-ти, подтверждающ. переміщення товарів з РФ в РБ; - рахунки - фактури рассійскіх платників податків з відмітками податкового органу РФ; Плтаельщік вправі замість цих док-в пердатвіть в податок. орган реєстр док-в з зазначенням найменувань док-в, номерів, дат і сум.
Податкова декларація з ПДВ по товарах, ввезених з РФ складається в цілому по всім товарам, ввезеним за звітний період (місяць) без наростаючого підсумку.
ПДВ не сплачується при ввезенні з РФ: - товарів, перемещ. Через територію РБ транзитом; - товарів, що ввозяться з РФ для переробки з подальшим вивезенням прод-в переробки за межі РБ; - товарів, кіт. в соотв. з зак-вом РБ не підлягають оподаткуванню при їх ввезенні на тамож. терит. РБ. При реаліз. тов-в, вивезених з терит. РБ на тер. РФ, нульова ставка ПДВ застосовується при поданні до податків. орган слід док-в, завірених підписом рук-ля і гол. бух.: - дог-ра, на основ. кот-го осущ. реалізація тов-в; - виписки банку або плат. інструкції, що підтверджує фактич. надходження ден. ср-в від пок-ля товару в рахунок платника; - третього прим. заяви про ввезення товару, що експортується з тер. РБ на тер. РФ, з відміткою податок. органу РФ, що підтверджуються. сплату ПДВ у повному обсязі; - копій транспортних (товаросупровідних) документів про перевезення експортованого товару.
15. Економічна сутність акцизів, їх роль і значення. Платники, обкладаються товари та ставки акцизів
Акцизи отн. до розряду спец. косвен. податків, вкл. у відпустку. ценц т-ра як надбавка до ціни. Акциз стягується одн раз і повністю ложітсч на кінцевого покупця.
Плат-ами акц. явл. орг-ції (юр. л. РБ; іноз. і міжнар. орг-ції, в т. ч. не явл. юр. л.; прості товариства (уч-ки дог-ра про совм. деят-сти); госп . е групи.) та інд. перед-лі:
виробнич. підакцизні т-ри;
ввезення. подакц. т-ри на тамож. тер-ію Р Бі (або) реалізують ввіз. на тамож. тер-рію РБ подакц. товари.
Філії, представництва та інші обособл. подразд. біл. орг-цій, що мають від. баланс і поточний (розрахунковий) або інший банк. рахунок.
Плат-ами, произв. подакц. т-ри, призн. орг-ції та ВП, осущ. пр-во подакц. т-ів, вкл. вироб-во з будь-якого виду сировини (в т.ч. давальч. та собст.), і (або) в-во подакц. т-ов з ісп. подакц. т-ів.
За подакц. т-ам, произв. з давальч. про сировини за межами РБ, плат-ами акц. явл. орг-ції та ВП, явл. власниками давальч. про сировини.
За подакц. т-рам, перед. в оренду (лізинг) на тер-рії РБ, плат-ком акц. явл. орендодавець (лізингодавець).
За подакц. т-рам, перед. в оренду (лізинг) за перед. тер-рії РБ, плат-ком акц. явл. орендар (лізингоотримувач), здійснювала. ввезення об'єкта оренди, що відноситься до подакц. т-ам, з правом викупу на тер-рію РБ.
Плат-ами акц. не явл. орг-ції та ВП осущ. реалізацію легкових авто. і мікроавтобусів, принадл. фізичним особам та перебувають на обліку в органах Державної автомобільної інспекції Міністерства внутрішніх справ РБ.
Акцизами обкладаються такі товари (продукція):
спирт гідроліз. техніч.;
спіртосодерж. е розчини, за винятком: розчинів з денатурує. добавками; ліків на спирту. ср-тв, дозволених до промисл. пр-тву, реаліз. і мед. застос. на тер. РБ. спиртовмісних лекарст. коштів, изгот. в аптеках за індивід. призначень лікаря., спіртосодерж. ср-тв і препаратів вітер. признач., допущу. до пр-тву і (або) застос. на тер-рії РБ, спіртосодерж. парфумерно-косметичних засобів;
алк. пр-ція (спирт питної, горілка, лікеро-горілчані вироби, коньяк, вино й інша алк. пр-ція, за викл. коньячного спирту та виноматеріалів);
пиво;
таб. пр-ція;
авто. бензини, дизельне паливо, інше паливо;
Перелік оподатковуваних акцизами товарів може уточнюватися Президентом РБ.
Акциз. неопод. реаліз. (Передані) конфіскують. і (або) безхазяйне подакц. т-ри, підакцизні товари, від яких сталася відмова на користь держави і які підлягають обігу в державну власність, промислової переробки під контролем уповноважених органів або знищенню.
При ввезенні на там. тер-рію РБ не обкладаються акцизами:
трансп. ср-ва, осущ. междун. перевезення вантажів, багажу та (або) пасажирів, а також предмети матеріально-технічного постачання і спорядження, паливо, продовольство та інше їм-во, необхід. для експлу-ції трансп. ср-ств на час перебування в дорозі;
трансп. ср-тва за переліком, затвердженим Президентом РБ;
товари, що підлягають поверненню у власність держави відповідно до зак-вом РБ;
інші товари в порядку і на умовах, визначених Президентом РБ, Митним кодексом РБ.
На всій тер. РБ дейст. од. ставки акцизів як для т-рів, произвед. плат-ками акц., так і для т-рів, ввезення. плат-ками акц. в на там. тер-рію РБ і (або) реаліз. на там. тер-рії РБ.
Ставки акц. в на т-ри можуть устан. в абс. сумі на фіз. ед-цу вимір. подакц. т-ов (тверді (специфічні) ставки) або у відсотках від вартості товарів (адвалорні ставки).
Ставки акцизів встановлюються Президентом РБ.
Плат-ики зобов'язані обесп. ь роздільний облік реалізації (безоплатної передачі, використання на власні потреби) товарів, що оподатковуються за різними ставками, звільнених від обкладення акцизами.
16. Об'єкти оподаткування та пільги по акцизах. Порядок обчислення акцизів і терміни сплати їх до бюджету
Об'єкт оподаткування акцизами визначається в залежності від встановлених відносно підакцизних товарів ставок акцизів:
за виробленим підакцизних товарів, включаючи виробництво підакцизних товарів з давальницької сировини (матеріалів)
- При застосуванні твердих (специфічних) ставок об'єктом обкладення акцизами є обсяг вироблених підакцизних товарів в натуральному вираженні (літр, кілограм, тонна, штуки, кіловати)
- При застосуванні адвалорних (процентних) ставок - вартість підакцизних товарів, що визначається виходячи з відпускних цін, без урахування акцизів.
2. по підакцизних товарах, ввезених на митну територію РБ:
- Як обсяг ввезених підакцизних товарів в натуральному вираженні, щодо яких встановлено тверді ставки акцизів.
3. при реалізації ввезених на митну територію РБ підакцизних товарів, щодо яких встановлено адволорние ставки акцизів, - як вартість реалізованих підакцизних товарів без урахування акцизів.
4. при реалізації ввезених на митну територію РБ без сплати акцизів підакцизних товарів, щодо яких встановлено тверді ставки акцизів, як обсяг реалізованих підакцизних товарів у натуральному вираженні.
5. При натуральній оплаті праці підакцизними товарами власного виробництва, обміну з участю підакцизних товарів, їх передачі безоплатно об'єктом оподаткування є обсяг таких товарів.
Пільги по акцизах
Платниками акцизів не є:
- Організації та ВП, які здійснюють реалізацію л / а і мікроавтобусів, що належать фіз. особам та перебувають на обліку в органах Державтоінспекції МВС РБ, на основі договору комісії або іншого аналогічного договору, а також організації та ВП-покупці цих товарів, придбаних у зазначених орг-й та ВП.
- Організації та ВП у разі реалізації набутих л / а та мікроавтобусів у платників, що стоять на обліку в податкових органах РБ та реалізували їх на території РБ.
Акцизами не обкладаються
- Підакцизні товари, що вивозяться за межі РБ.
- Реалізовані конфісковані або безхазяйне підакцизні товари
- Підакцизні товари, від яких сталася відмова на користь держави і які підлягають поверненню у власність держави, переробки або знищення.
- Відвантажений (відпущений) спирт для виробництва лікарських препаратів білоруським організаціям, яким дозволено їх виробництво. При реалізації або використання спирту не за цільовим призначенням ці організації сплачують акцизи у загальновстановленому порядку
При ввезенні на митну територію РБ не обкладаються акцизами:
- Транспортні засоби, що здійснюють міжнар. перевезення вантажів, багажу чи пасажирів, а також паливо, продовольство та ін майно, необхідне для експлуатації транспортних засобів на час перебування в дорозі.
- Товари, що підлягають поверненню у власність держави.
Обчислення акцизів
Сума акцизів по товарах, на які встановлено адволорние ставки:
З = Н * А / (100%-А),
Н-об'єкт оподаткування (вартість товару без урахування акцизів)
А - ставка акцизів в%.
У разі застосування сформованих цін: С = Р * А,
Р - сформована ціна
Сума акцизів з підакцизних товарів, ввезених на тамож. територію РБ, стягнення якої здійснюється митними органами, на які встановлено адволорние ставки С = Н * А,
Н - митна вартість, збільшена на належні до сплати суми мита.
При обчисленні акцизів по твердим (специфічним) ставками від обсягу продукції в натуральному вираженні сума акцизів визначається шляхом множення податкової бази на ставку акцизів.
Терміни сплати акцизів
Платники акцизів подають податковим органам податкові декларації (розрахунки) про суми акцизів, що підлягають сплаті до бюджету, за встановленою формою не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним.
Сплата платниками до бюджету акцизів проводиться не пізніше 22-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому зроблена реалізація підакцизних товарів.
17. Збір в республіканський фонд підтримки виробників с / г продукції, продовольства і аграрної науки
Стягується з орг-й за ставкою 1% від виручки, отриманої від реалізації продукції, товарів (Р, У) (банками та небанківськими кредитно-фінансовими організаціями, за винятком НБ РБ, - від доходу за вирахуванням витрат по сплаті відсотків, комісійних та інших банківських витрат; організаціями незалежно від організаційно-правової форми, які здійснюють торговельну, заготівельну діяльність та діяльність з надання послуг громадського харчування, - від валового доходу; страховими організаціями - від прибутку). При цьому філії, представництва та інші відокремлені підрозділи білоруських орг-й, мають окремий баланс і поточний (розрахунковий) або інший банківський рахунок, за відповідними об'єктами оподаткування виконують податкові зобов'язання цих орг-ї в порядку, встановленому цією статтею.
Звільнять. від сплати збору до респ. фонд підтримки виробниц. с / г прод-і, продовольство. і аграрн. науки:
- Орг-ції, що здійснюють предпринимат-у деят-сть по произв-ву прод-і рослин-ва (окрім квітів та декоративних рослин), тварина-ва, рибництва, бджола-ва і прод-ів дитячого харчування, - у частині виручки від цієї діяльності;
- Орг-ції побутового обслуговування - в частини виручки від реалізації побутових послуг комплексними приймальними пунктами, розташованими в сільській місцевості;
- Лікувально-виробничі майстерні при психіатричних, психоневрологічних і протитуберкульозних лікарнях і диспансерах;
- Орг-ції споживчої кооперації (за винятком виручки, отриманої від реалізації товарів власного виробництва, які обкладаються акцизами);
- Орг-ції громадських об'єднань «Білоруське товариство інвалідів по зору», «Білоруське товариство інвалідів», «Білоруське товариство глухих», в яких чисельність інвалідів становить не менше 50 відсотків від облікової чисельності працівників;
- Орг-ції, що здійснюють наукову деят-ть, - в частині виручки від реал-ції НДДКР, що виконують-их за рахунок коштів республіканського інформаційно-ого або місцевих бюджетів, включаючи грошові кошти ва за договорами, заключ-им з орг-ями, яким ці кошти виділені з бюджету;
- Орг-ції, включ-ті до переліку орг-цій, їх відокремлених підрозділів, осуществл-щих санаторно-курортне лікування та оздоровлення населення, обороти по реал-ції на тер-рії РБ путівок якими звільняються від обкладення ПДВ, - в частині виручки від реалізації на тер-рії РБ путівок на санаторно-курортне лікування та оздоровлення;
- Органи і підрозділи з НС - у частини виручки від надання платних послуг по обслуговуванню орг-цій пожежними аварійно-рятувальними загонами, частинами і постами в містах, районах, на об'єктах;
- Бюджетні орг-ції - в частині коштів, що виділяються з республіканського го і місцевих бюджетів;
- Організації - у частині виділяються з республіканського ого і (або) місцевих бюджетів субсидій;
- Організації - у частини виручки від реалізації робіт з будівництва, реконструкції, ремонту та утримання автомобільних доріг загального користування;
- Організації - резиденти Парку високих технологій - в частині виручки від реалізації продукції, товарів (р, у, майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності);
- Організації - резиденти вільних економічних зон - у частини виручки від реалізації: за межі РБ іноземним орг-ціям і (або) фіз. особам у відповід-ності з заключ-ими між ними договорами продукції, Т (Р, У) власного вироб-ва, произвед-их цими резидентами на тер-рії СЕЗ;
на тер-рії РБ прод-ції, тов-в (Р, У) соб-ого виробниц-ва, які вироблені ними на тер-рії СЕЗ і відносяться до імпортозаміщувальним;
прод-ції, тов-в (Р, У) собств-го произв-ва, произвед-их ними на тер-рії СЕЗ, іншим резидентам СЕЗ згідно з укладеними з ними договорами.
Суми обчисленого збору в республіканський фонд підтримки виробників с / г продукції, продовольства і аграрної науки враховуються при формуванні відпускних цін (тарифів) на продукцію, товари (роботи, послуги).
Організації щомісяця не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним, подають до податкових органів за місцем взяття на облік податкову декларацію (розрахунок) про суми обчисленого збору в республіканський фонд підтримки виробників с / г продукції, продовольства і аграрної науки за звітний місяць.
Сплата збору в республіканський фонд підтримки виробників с / г продукції, продовольства і аграрної науки проводиться організаціями щомісячно наростаючим підсумком з початку року не пізніше 22-го числа місяця, наступного за звітним.