Земельний податок

Зміст
Введення
Глава 1. Основні положення Земельного Законодавства Російської Федерації
1.1. Основні положення, суб'єкти та об'єкти оподаткування
1.2. Основні елементи оподаткування
1.3. Порядок визначення розміру земельного податку
Глава 2. Аналіз обчислення податку і авансових платежів з податку
2.1. Виявлення та аналіз труднощів, що виникають при розрахунку земельного податку
2.2. Земельний податок як джерело формування місцевих бюджетів в Російській Федерації
Глава 3. Основні напрямки вдосконалення російського законодавства про земельний податок
3.1. Підвищення відповідальності платників земельного податку за порушення законодавства про податки і збори
3.2. Визначення суми податку по ділянках, що знаходяться на території декількох муніципальних утворень і підвищення ефективності кадастрової оцінки
3.3. Розширення повноважень представницьких органів муніципальних утворень по зміні ставок земельного податку з урахуванням інтересів платників податків
Висновок
Список використаної літератури

Введення
Актуальність теми дослідження. Одним з факторів, що роблять певний вплив на економіку Російської Федерації, є формування ефективних норм законодавства про податки і збори, що передбачає встановлення належного правового регулювання податкових відносин. Потреба в цьому пов'язана з підвищенням ролі оподаткування землі у формуванні доходів бюджетів, необхідністю забезпечення в процесі оподаткування майнових інтересів громадян і юридичних осіб.
Земельний податок займає особливе місце в податковій системі Російської Федерації. Незважаючи на порівняно невисоку частку земельного податку в загальному обсязі доходних надходжень, земельний податок виступає в якості важливого джерела формування місцевих бюджетів. Відсутність економічно обгрунтованого принципу формування податкової ставки, що відображає відмінності в місці розташування і родючості земельних ділянок, а також наявність значної кількості необгрунтованих пільг не створювало стимулів до ефективного використання земель. Все це викликало численні судові розгляди, у тому числі щодо щорічного індексування ставок, а також диференціювання ставок по зонах різної містобудівної цінності. Оскільки система оподаткування землі вже не відповідала існуючим в країні економічних умов, було прийнято рішення змінити цю систему. Тим більше, що в умовах сучасної економіки встановлення розміру земельного податку повинно здійснюватися на основі кадастрової вартості земельних ділянок.
Введення земельного податку, що грунтується на кадастрової вартості земельної ділянки, є абсолютно новим підходом до оподаткування земель.
Об'єктом майбутнього дослідження виступають суспільні відносини, пов'язані з встановленням та справлянням земельного податку.
Предметом дослідження є нормативні правові акти, які регулюють встановлення і справляння земельного податку, а також правозастосовча практика з фінансово-правових аспектів оподаткування землі.
Мета і завдання курсової роботи. Метою написання роботи є дослідження основних теоретичних та практичних засад, що стосуються встановлення і справляння земельного податку.
У зв'язку з наміченою метою, поставлені такі основні завдання дослідження:
- Визначення поняття та функцій земельного податку;
- Розгляд принципів правового регулювання земельного податку;
- Визначення правового статусу платників земельного податку;
- Вивчення правової характеристики об'єкта земельного податку;
- Дослідження основних елементів земельного податку;
- Розробка пропозицій щодо вдосконалення законодавства про земельний податок.
Методологічна база та методи дослідження. Теоретико-методологічну основу роботи складає діалектичний метод аналізу, науково-пізнавальні можливості якого дозволяють дослідити законодавство про земельний податок.
Використовувані в роботі методи не виключають можливості в окремих випадках простого викладення фактів в якості необхідної аргументації, яка має достатньої доказової силою і виявляє особливості досліджуваного питання.

Глава 1. Основні положення Земельного Законодавства Російської Федерації
1.1. Основні положення, суб'єкти та об'єкти оподаткування
Земельний податок встановлюється Податковим Кодексом та нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень, вводиться в дію і припиняє діяти відповідно до НК і нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень і обов'язковий до сплати на територіях цих муніципальних утворень.
У містах федерального значення Москві і Санкт-Петербурзі податок встановлюється Податковим Кодексом та законами зазначених суб'єктів Російської Федерації, вводиться в дію і припиняє діяти відповідно до цього Кодексу та законів зазначених суб'єктів Російської Федерації і обов'язковий до сплати на територіях зазначених суб'єктів Російської Федерації.
Платниками податків податку визнаються організації та фізичні особи, які володіють земельними ділянками на праві власності, праві постійного (безстрокового) користування чи праві довічного успадкованого володіння.
Не визнаються платниками податків організації та фізичні особи стосовно земельних ділянок, що перебувають у них на праві безоплатного термінового користування або переданих їм за договором оренди. [1]
Звільняються від оподаткування:
1) організації та установи кримінально-виконавчої системи Міністерства юстиції Російської Федерації - щодо земельних ділянок, наданих для безпосереднього виконання покладених на ці організації та установи функцій;
2) організації - щодо земельних ділянок, зайнятих державними автомобільними дорогами загального користування;
3) релігійні організації - щодо належних їм земельних ділянок, на яких розташовані будівлі, будівлі та споруди релігійного і благодійного призначення;
4) загальноукраїнські громадські організації інвалідів (у тому числі створені як спілки громадських організацій інвалідів), серед членів яких інваліди та їхні законні представники становлять не менше 80 відсотків, - щодо земельних ділянок, які використовуються ними для здійснення статутної діяльності;
організації, статутний капітал яких повністю складається з внесків зазначених загальноросійських громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50 відсотків, а їх частка у фонді оплати праці - не менше 25 відсотків, - щодо земельних ділянок, які використовуються ними для виробництва та (або) реалізації товарів (за винятком підакцизних товарів, мінерального сировини та інших корисних копалин, а також інших товарів за переліком, що затверджується Кабінетом Міністрів України за погодженням з загальноросійськими громадськими організаціями інвалідів), робіт і послуг (за винятком брокерських та інших посередницьких послуг);
установи, єдиними власниками майна яких є зазначені загальноукраїнські громадські організації інвалідів, - щодо земельних ділянок, які використовуються ними для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних, наукових, інформаційних та інших цілей соціального захисту та реабілітації інвалідів, а також для надання правової та іншої допомоги інвалідам, дітям-інвалідам та їх батькам;
5) організації народних художніх промислів - щодо земельних ділянок, що перебувають у місцях традиційного побутування народних художніх промислів і використовуваних для виробництва та реалізації виробів народних художніх промислів;
6) фізичні особи, пов'язані з корінних нечисленних народів Півночі, Сибіру і Далекого Сходу Російської Федерації, а також громади таких народів - щодо земельних ділянок, які використовуються для збереження і розвитку їхнього традиційного способу життя, господарювання і промислів;
7) організації - резиденти особливої ​​економічної зони - щодо земельних ділянок, розташованих на території особливої ​​економічної зони, строком на п'ять років з моменту виникнення права власності на кожну земельну ділянку. [2]
об'єктами оподаткування можуть бути операції з реалізації товарів (робіт, послуг), майно, прибуток, дохід, вартість реалізованих товарів (виконаних робіт, наданих послуг) або інший об'єкт, що має вартісну, кількісну чи фізичну характеристики, з наявністю якого у платника податків законодавство про податки і збори пов'язує виникнення обов'язки зі сплати податку. [3]
Об'єктом оподаткування визнаються земельні ділянки, розташовані в межах муніципального утворення (міст федерального значення Москви й Санкт - Петербурга), на території якого введено податок.
Не визнаються об'єктом оподаткування:
1) земельні ділянки, вилучені з обігу відповідно до законодавства Російської Федерації;
2) земельні ділянки, обмежені в обороті відповідно до законодавства Російської Федерації, які зайняті особливо цінними об'єктами культурної спадщини народів Російської Федерації, об'єктами, включеними до Списку всесвітньої спадщини, історико-культурними заповідниками, об'єктами археологічної спадщини;
3) земельні ділянки, обмежені в обороті відповідно до законодавства Російської Федерації, надані для забезпечення оборони, безпеки та митних потреб;
4) земельні ділянки зі складу земель лісового фонду;
5) земельні ділянки, обмежені в обороті відповідно до законодавства Російської Федерації, зайняті перебувають у державній власності водними об'єктами в складі водного фонду. [4]
1.2. Основні елементи оподаткування
Податкова база визначається як кадастрова вартість земельних ділянок, визнаних об'єктом оподаткування відповідно до статті 389 НК.
Кадастрова вартість земельної ділянки визначається відповідно до земельного законодавства Російської Федерації.
Визначення податкової бази
1. Податкова база визначається щодо кожної земельної ділянки як його кадастрова вартість станом на 1 січня року, що є податковим періодом.
2. Податкова база визначається окремо щодо часток у праві спільної власності на земельну ділянку, щодо яких платниками податків визнаються різні особи або встановлені різні податкові ставки.
3. Платники податків-організації визначають податкову базу самостійно на підставі відомостей державного земельного кадастру про кожній земельній ділянці, що належить їм на праві власності чи праві постійного (безстрокового) користування.
Платники податку - фізичні особи, які є індивідуальними підприємцями, визначають податкову базу самостійно щодо земельних ділянок, які використовуються ними в підприємницькій діяльності, на підставі відомостей державного земельного кадастру про кожній земельній ділянці, що належить їм на праві власності, праві постійного (безстрокового) користування чи праві довічного успадкованого володіння.
4. Якщо інше не передбачено пунктом 3, податкова база для кожного платника податків, що є фізичною особою, визначається податковими органами на підставі відомостей, які подаються до податкових органів органами, які здійснюють ведення державного земельного кадастру, органами, які здійснюють реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним, та органами муніципальних утворень.
5. Податкова база зменшується на неоподатковувану суму в розмірі 10 000 рублів на одного платника податків на території одного муніципального освіти (міст федерального значення Москви й Санкт - Петербурга) відносно земельної ділянки, що перебуває у власності, постійному (безстроковому) користуванні або довічне успадковане володіння наступних категорій платників податків:
1) Героїв Радянського Союзу, Героїв Російської Федерації, повних кавалерів ордена Слави;
2) інвалідів, які мають III ступінь обмеження здатності до трудової діяльності, а також осіб, які мають I та II групу інвалідності, встановлену до 1 січня 2004 року без винесення висновку про ступінь обмеження здатності до трудової діяльності;
3) інвалідів з дитинства;
4) ветеранів та інвалідів Великої Вітчизняної війни, а також ветеранів та інвалідів бойових дій;
5) фізичних осіб, які мають право на отримання соціальної підтримки відповідно до Закону Російської Федерації "Про соціальний захист громадян, які зазнали впливу радіації внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС, які зазнали впливу радіації внаслідок аварії в 1957 році на виробничому об'єднанні" Маяк "і скидань радіоактивних відходів в річку Теча і відповідно до Федеральним законом від 10 січня 2002 року N 2-ФЗ "Про соціальні гарантії громадянам, які зазнали радіаційного впливу внаслідок ядерних випробувань на Семипалатинському полігоні";
6) фізичних осіб, які брали у складі підрозділів особливого ризику безпосередню участь у випробуваннях ядерної і термоядерної зброї, ліквідації аварій ядерних установок на засобах озброєння і військових об'єктах;
7) фізичних осіб, які отримали або перенесли променеву хворобу або стали інвалідами в результаті випробувань, навчань та інших робіт, пов'язаних з будь-якими видами ядерних установок, включаючи ядерну зброю і космічну техніку.
6. Зменшення податкової бази на неоподатковувану суму, встановлену пунктом 5, проводиться на підставі документів, що підтверджують право на зменшення податкової бази, що подаються платником податків до податкового органу за місцем знаходження земельної ділянки.
Порядок і строки подання платниками податків документів, що підтверджують право на зменшення податкової бази, встановлюються нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень (законами міст федерального значення Москви й Санкт - Петербурга).
7. Якщо розмір неоподатковуваної суми, передбаченої пунктом 5, перевищує розмір податкової бази, визначеної у відношенні земельної ділянки, податкова база приймається рівною нулю.
Особливості визначення податкової бази щодо земельних ділянок, що перебувають у спільній власності:
1. Податкова база у відношенні земельних ділянок, що перебувають у спільній частковій власності, визначається для кожного з платників податків, які є власниками даної земельної ділянки, пропорційно його частці в спільній частковій власності.
2. Податкова база у відношенні земельних ділянок, що перебувають у спільній сумісній власності, визначається для кожного з платників податків, які є власниками даної земельної ділянки, в рівних частках.
3. Якщо при придбанні будівлі, споруди або іншої нерухомості до набувача (покупцеві) відповідно до закону або договору переходить право власності на ту частину земельної ділянки, яка зайнята нерухомістю і необхідна для її використання, податкова база відносно даної земельної ділянки для вказаної особи визначається пропорційно його частці у праві власності на дану земельну ділянку.
Якщо набувачами (покупцями) будівлі, споруди або іншої нерухомості виступають кілька осіб, податкова база щодо частини земельної ділянки, яка зайнята нерухомістю і необхідна для її використання, для зазначених осіб визначається пропорційно їх частці у праві власності (в площі) на зазначену нерухомість. [5]
Податковим періодом визнається календарний рік. Звітними періодами для платників податків - організацій і фізичних осіб, що є індивідуальними підприємцями, визнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року. При встановленні податку представницького органу муніципального утворення (законодавчі (представницькі) органи державної влади міст федерального значення Москви й Санкт - Петербурга) має право не встановлювати звітний період.
Податкові ставки встановлюються нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень (законами міст федерального значення Москви й Санкт - Петербурга) і не можуть перевищувати:
1) 0,3 відсотка відносно земельних ділянок:
- Віднесених до земель сільськогосподарського призначення чи до земель у складі зон сільськогосподарського використання в поселеннях і використовуються для сільськогосподарського виробництва;

2. Поправочні коефіцієнти для розрахунку земельного податку складуть:
- По ділянці А: - по ділянці В:
- За 9 місяців - 2 / 9; - за 9 місяців - 1 / 9;
- За рік - 5 / 12; - за рік - 4 / 12.

Ділянка	Авансові платежі по земельному податку за період 9 місяців, руб.	Сума земельного податку за рік, руб.
Ділянка А	167 (1 / 4 х 0,3% х 2 / 9 х 1000000 крб.)	1250 (0,3% х 5 / 12 х 1000000 крб.)
Ділянка В	83 (1 / 4 х 0,3% х 1 / 9 х 1000000 крб.)	1000 (0,3% х 4 / 12 х 1000000 крб.)

3. Сума земельного податку, яку організація повинна буде доплатити за підсумками 2007 р., становить:
- По ділянці А - 1083 руб. (1250 руб. - 167 руб.);
- По ділянці У - 917 руб. (1000 руб. - 83 руб.).
Труднощі при розрахунку земельного податку.
Земельний податок був введений 1 січня 2005 року (глава 31 НК). Його сплачують організації, що володіють земельними ділянками на праві власності і праві постійного (безстрокового) користування (п. 1 ст. 388 НК). Не платять цей податок підприємства, які орендують ділянку, а також організації, у яких земля знаходиться в безоплатному терміновому користуванні (п. 2 ст. 388 НК). Податок на землю перераховують до бюджету муніципального освіти, на території якого знаходиться ділянка. Базою для його розрахунку є кадастрова вартість ділянки, визначена за станом на 1 січня календарного року, що є податковим періодом (п. 1 ст. 390, п. 1 ст. 391 НК).
Обов'язок щодо проведення оцінки земель покладено на Роснедвіжімость. Органи, що здійснюють ведення державного земельного кадастру, повинні до 1 лютого року, що є податковим періодом, повідомити відомості про земельні ділянки в Управління ФНС Росії по суб'єкту РФ, яке потім розподіляє цю інформацію з податкових інспекцій. Організаціям відомості про кадастрової вартості надаються не пізніше 1 березня.
Розмір ставки земельного податку для різних категорій земель встановлюється нормативними актами представницьких органів муніципальних утворень. При цьому він не повинен перевищувати верхньої межі, прописаного в Податковому кодексі. По землях сільськогосподарського призначення, а також ділянках під житлофондом, інженерною інфраструктурою ЖКГ і наданими для житлового будівництва максимум становить 0,3%. Для всіх інших земель - 1,5% (ст. 394 НК). Зазвичай у компаній виникають труднощі при розрахунку земельного податку у таких ситуаціях. [13]
2.2. Земельний податок як джерело формування місцевих
бюджетів в РФ
Рівень життя населення, що проживає в межах території муніципального освіти, багато в чому залежить від ефективності отримання органами місцевого самоврядування власних доходів. Питання формування дохідних статей місцевих бюджетів завжди носили практичний характер, оскільки від їх вирішення безпосередньо залежить рівень витрат, які муніципальне утворення може зробити без шкоди для себе на задоволення потреб своїх жителів.
Відповідно до ст. 15 Податкового кодексу Російської Федерації земельний податок є одним з двох видів податків, 100% надходжень від якого спрямовуються до місцевого бюджету (другим подібним податком є ​​податок на майно фізичних осіб).
Враховуючи різноманіття і різнорідність регіонів Росії залежно від природних, демографічних, економічних і т.п. факторів, можливості місцевих органів ряду регіонів з отримання власних доходів значно відрізняються. Збалансованість поповнення місцевих бюджетів може бути досягнута відповідно або шляхом їх "вирівнювання" за рахунок коштів, що виділяються з державного бюджету, або шляхом знаходження такого роду джерела їх поповнення, доходи від якого в меншій мірі коливалися б у залежності від індивідуальних особливостей регіону.
Критеріям подібного роду стабільного джерела місцевих доходів більшою мірою відповідає земля. Крім того, що відповідно до Конституції РФ земля та інші природні ресурси використовуються і охороняються РФ як основа життя і діяльності народів, що проживають на відповідній території, земля в економічному аспекті розуміння також є основним об'єктом нерухомості.
За справедливим твердженням ряду вчених, експлуатація природних ресурсів приносить економічну ренту [14] - високий дохід, обумовлений об'єктивними факторами, а не зусиллями господарюючих суб'єктів, найбільш проста і зрозуміла система, яка не потребує великого виконавського апарату, заснована на податку на землю і повинна належати суспільству і таким чином стати надійним і стійким джерелом місцевого та республіканського бюджетів.
Говорячи про землю як об'єкт оподаткування з точки зору інтересів муніципального освіти, не можна не врахувати той факт, що структура земельного фонду кожного з подібних утворень неоднорідна. Структура земельного фонду впливає на оцінку податкового потенціалу, так як земельний податок, єдиний сільськогосподарський податок, орендна плата за землю та порядок їх розподілу різні залежно від приналежності земель організаціям різних форм власності та фізичних осіб [15]. З набранням чинності положень Федерального закону N 131-ФЗ "Про загальні принципи організації місцевого самоврядування в РФ", відповідно до яких кількість муніципальних утворень в РФ збільшиться у багато разів, проблема різнорідності структури земельного фонду загостриться приблизно в стільки ж разів. Пов'язано це в першу чергу з тим, що в різних поселеннях, округах, районах і т.п. муніципальних одиницях переважають землі, що перебувають або в державній, або в приватній власності, землі, виключені з об'єктів оподаткування земельним податком, або стосовно яких встановлюються різні пільги (наприклад, землі, вилучені з обігу, або ділянки земель, на яких знаходяться споруди, призначені для загального користування, такі, як автодороги). У той же час функції з утримання подібних об'єктів з муніципальних утворень ніхто не знімав. Виникає очевидне питання: де взяти кошти для утримання земельних ділянок, що не приносять дохід муніципалітету? Очевидно, що, якщо територія муніципального освіти складається з подібного роду земель, власних доходів вона буде позбавлена, отже, коштами на їх утримання можуть бути лише дотації.
Прийнятим 29 листопада 2004 Федеральним законом N 141-ФЗ "Про внесення змін до частини другу Податкового кодексу РФ і деякі інші законодавчі акти Російської Федерації, а також про визнання таким, що втратив чинність окремих законодавчих актів (положень законодавчих актів) Російської Федерації" Податковий кодекс РФ був доповнений гл. 31 "Земельний податок". З 1 січня 2006 втрачає чинність Закон РФ від 11 жовтня 1991 р. "Про плату за землю", представницькі органи місцевого самоврядування в строк до 30 листопада 2005 р. повинні прийняти свої нормативні правові акти, що вводять земельний податок на території відповідних муніципальних утворень . Встановлення та введення в дію на території того чи іншого муніципального земельного податку залежить від місцевих законодавчих органів конкретного освіти, відповідно до них надано право вирішувати, використовувати чи ні можливість зазначених податкових надходжень як дохід муніципальної скарбниці.
Інші корінні зміни, закладені в основу зазначеної глави Податкового кодексу РФ, що стосуються визначення податкової бази земельного податку, викликали ряд проблем при їх практичної реалізації. Відповідно до НК РФ податкова база при обчисленні земельного податку визначається тепер як кадастрова вартість земельних ділянок, визнаних об'єктом оподаткування (ст. 390 НК РФ). Відповідно всі регіони, на території яких встановлюється земельний податок, зобов'язані провести кадастрову оцінку своїх земель. Однак на практиці власники земель - фізичні особи відмовляються проводити її за свій рахунок. З метою необхідності проведення такої оцінки муніципальні освіти змушені проводити її за рахунок місцевих бюджетів з наступною компенсацією цих витрат або за рахунок додаткових фінансових ресурсів з федерального бюджету, що безсумнівно представляє певні труднощі. У той же час, за даними на грудень 2005 р., в переважній більшості регіонів, що передбачають ввести на своїй території земельний податок, зокрема в Ростовській області, кадастрова оцінка земель здійснена в повному обсязі.
Наступна проблема, що виникає з нововведень закону, пов'язана зі ставкою податку, визначення якої надано безпосередньо органам місцевого самоврядування, на федеральному рівні встановлюється верхня межа ставки. Аналіз проекту бюджету деяких регіонів (зокрема, Ростовської області) показав, що в дохідну частину бюджету закладаються передбачувані доходи від податку на землю, виходячи з верхньої межі ставки, встановленої федеральним законодавцем, разом з тим муніципальні органи припускають обчислювати податок, виходячи з більш низьких ставок. Подібна неузгодженість рішень зазначених органів, безумовно, не сприяє вдосконаленню міжбюджетного процесу в рамках регіону.
Таким чином, підводячи підсумок, можна сказати, що численні законодавчі нововведення, що стосуються місцевих бюджетів та місцевого оподаткування, поставили перед практиками і теоретиками значну кількість питань, які потребують якнайшвидшого вирішення з метою забезпечення благополуччя муніципальних утворень. У зв'язку з тим що наведені вище новели законодавства поки не знайшли свого застосування на практиці, в рамках даної роботи мною були лише окреслено проблеми, виявлені в ході проведеного дослідження законодавства. [16]

Глава 3. Основні напрямки вдосконалення російського законодавства про земельний податок
3.1. Підвищення відповідальності платників земельного податку
за порушення законодавства про податки і збори
Згідно з новим земельного податку платниками податків визнаються організації та фізичні особи, які володіють земельними ділянками на праві власності, праві постійного (безстрокового) користування чи праві довічного успадкованого володіння. Платники податків повинні мати на земельні ділянки правовстановлюючі документи, що видаються органами Росреєстрації, які ведуть Єдиний державний реєстр прав на нерухоме майно та угод з ним.
Слід також зазначити, що з 1 вересня 2006 року набув чинності Федеральний закон від 30.06.2006 р. № 93-ФЗ «Про внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації з питання оформлення в спрощеному порядку прав громадян на окремі об'єкти нерухомого майна». Закон, який прийнято називати «дачна амністія» і який спростив умови і порядок реєстрації права власності на земельні ділянки і розташовані на них будови. У законі мова йде про легалізацію в спрощеному порядку належать громадянам об'єктів житлової нерухомості, таких як дачі, гаражі, садові і городні ділянки, а також будівлі, які є на цих ділянках [17].
На практиці досить часто платники податків у встановлений законодавством про податки і збори термін свідомо не подають податкову декларацію до податкового органу за місцем обліку. Саме тому з метою посилення дієвості заходів за порушення законодавства про податки і збори необхідно внести зміни до ст. 119 НК РФ і збільшити розмір штрафу за неподання платником податків у встановлений законодавством про податки і збори термін податкової декларації.
3.2. Визначення суми податку по ділянках, що знаходяться на
території декількох муніципальних утворень і
підвищення ефективності кадастрової оцінки
Згідно НК РФ об'єктом оподаткування визначено земельні ділянки, розташовані в межах території муніципального освіти (міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга), на яку поширюється дія нормативного правового акту, прийнятого представницьким органом муніципального освіти (п.1 ст. 389 НК РФ).
На практиці зустрічаються ситуації, коли земельні ділянки поділяються адміністративними кордонами муніципальних утворень на кілька частин. Однак глава 31 НК РФ не містить положень, що визначають порядок визначення податкової бази та обчислення земельного податку щодо земельних ділянок, розташованих на території декількох муніципальних утворень.
У ситуації, що склалася, на мою думку, було б доцільно внести доповнення до глави 31 НК РФ положеннями, що визначають порядок визначення податкової бази та обчислення земельного податку щодо земельних ділянок, розташованих на території декількох муніципальних утворень.
Періодичне проведення оцінки кадастрової вартості землі як основа земельного податку.
В даний час державний земельний кадастр охоплює всю територію країни і містить обов'язкові характеристики всіх земельних ділянок. У цілому діяла система оновлення необхідних відомостей про землю не забезпечує їх повноту і достовірність. У зв'язку з цим дуже важливо (життєво важливим для функціонування нового земельного податку на основі кадастрової вартості земельної ділянки) прийняття рішення на законодавчому рівні про обов'язкову періодичної оцінки землі (з метою підтримки податкової бази в актуалізованому стані) і порядку здійснення такої переоцінки.
Для подальшого вдосконалення роботи із забезпечення умов контролю повноти відомостей, отриманих від органів, які здійснюють державну реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним і з метою найбільш повного і своєчасного відображення відомостей про земельні ділянки, потрібно створення єдиної інформаційно-аналітичної системи між територіальними органами Роснедвіжімості і податковими органами, представницькими органами муніципальних утворень, а також Федеральної реєстраційної служби РФ.
У зв'язку з цим, необхідно на федеральному рівні розробити Порядок електронного обміну інформацією між управліннями Федеральної податкової служби Росії по суб'єктах Російської Федерації та Роснедвіжімості по суб'єктах Російської Федерації з представницькими органами муніципальних утворень і територіальними органами Федеральної реєстраційної служби РФ.
Таким чином, для Федеральної податкової служби Росії створення єдиної повноцінної інформаційно-аналітичної системи з одного боку, буде перешкоджати приховування об'єктів оподаткування, а з іншого - запобігати зайве втручання держави у приватні справи громадян, не залучених у підприємницьку діяльність. Відповідно для Роснедвіжімості - одна з основних завдань, вирішення якої дозволить повною мірою виконувати свої зобов'язання з надання державних послуг у сфері своєї діяльності та громадянам - ефективно використовувати створений інформаційний ресурс в інтересах усього суспільства і окремо взятого громадянина.
3.3. Розширення повноважень представницьких органів
муніципальних утворень по зміні ставок земельного
податку з урахуванням інтересів платників податків
Практика показала, що представницькі органи муніципальних утворень у своїх рішеннях про встановлення ставок і пільг часто виходили з бажання максимізації надходжень до місцевих бюджетів, часто, на жаль, порушуючи норми НК РФ, з метою збільшення його збирання, не беручи до уваги фактичну здатність платника податків до сплату податку. Як наслідок цього в даний час представницьким органам муніципальних утворень необхідно провести оцінку очікуваних податкових надходжень і прийняти рішення про зниження податкових ставок земельного податку, в тому числі що мають зворотну силу (ст. 5 п. 4 НК РФ) [18].
Представницькими органами муніципальних утворень не враховані інтереси і таких платників податків як діти-сироти та діти, які залишилися без піклування батьків, які потребують додаткової соціальної підтримки (якщо земельна ділянка виділена саме їм і вони мають правоудостоверяющій документ на дану ділянку).
Я вважаю, що представницьким органам муніципальних утворень в даному конкретному випадку необхідно прийняти рішення про надання пільги щодо всієї суми земельного податку для дітей-сиріт і дітей, які залишилися без піклування батьків (при наявності правоудостоверяющего документа на дану земельну ділянку).

Висновок
Проведене дослідження підтвердило, що розвиток земельних відносин - це перманентний процес, пов'язаний з об'єктивними змінами продуктивних сил і виробничих відносин у суспільстві. Тому цілком закономірним є поява нових форм земельного оподаткування. Проблема полягає лише в тому, щоб ці форми земельного оподаткування знаходили адекватне законодавче регулювання представницькими органами муніципальних утворень Російської Федерації.
Існуюче на сьогоднішній день стан податкової системи Російської Федерації зумовлено переважним сьогодні поданням про земельний податок як виключно фіскальному інструменті. Зазначене подання має досить глибокі історичні корені, крім того, воно підтримується що склалася зараз в Росії фінансово-економічною ситуацією, яка змушує відсунути на другий план інші функціональні ознаки земельного податку.
У роботі зазначалося, що об'єктами земельних відносин відповідно до Земельного кодексу Російської Федерації визнаються земля як природний об'єкт і природний ресурс, земельні ділянки, розташовані в межах території Російської Федерації, і частини земельних ділянок.
У роботі були детально розглянуті питання «Об'єкти оподаткування і платники податків», «Ставки земельного податку», «Пільги по земельному податку». Говорилося, що платниками земельного податку визнаються організації та фізичні особи, які є власниками землі, землевласниками чи землекористувачами.
Об'єктами оподаткування земельним податком є ​​земельні ділянки, частини земельних ділянок, земельні частки (при спільній частковій власності на земельну ділянку), надані юридичним особам і громадянам у власність, володіння або користування.
У роботі представлені розрахунки (на конкретних прикладах) сум земельного податку, що підлягають до сплати.
Найбільш важливим аспектом у теорії правового регулювання оподаткування землі є інститут принципів. Принципи правового регулювання податкових відносин мають величезне значення як для державних органів, які беруть той чи інший нормативний правовий акт, так і для платників податків, зобов'язаних дотримуватися норм законодавства про податки і збори.
У зв'язку з цим видається доцільним внести відповідні зміни та доповнення до законодавства про податки і збори.

Список використовуваної літератури:
1. Земельний кодекс РФ, Глава 10 Плата за землю та оцінка землі ред. від 24.07.2007
2. Податковий Кодекс РФ частина перша і друга ред. від 17.05.2007
3. Лист Мінфіну від 16 серпня 2007 р. № 03-05-07-02/81
4. Наказ Мінфіну від 19 травня 2005 р. № 66н Додаток № 2
5. Лист Мінфіну від 9 квітня 2007 р. N 03-05-05-02/21, від 12 вересня 2006 р. N 03-06-02-04/134
6. Федеральний закон від 22.08.2004 N 122-ФЗ
7. Федеральний закон від 27 липня 2006 р. № 137 - ФЗ
8. Федеральний закон від 30 червня 2006 р. № 93-ФЗ
9. Кисилевич Т. І. підручник «Практикум з податкових розрахунків"; Москва 2002 г.
10. Мамрукова О. І. підручник «Податки та оподаткування»; Москва 2003 г.
11. Пансков В.Г. підручник для вузів «Податки та оподаткування в РФ»; Москва 2004
12. Пепеляева С.Г. підручник «Податкове право»; М.: Юрист, 2004 р.
13. Камалова Є. газета «Фінансові новини» стаття від 2.08.2007 р.
14. Матеюк В.І. газета «Фінанси» стаття Про бюджетах муніципальних утворень сільських і міських поселень 2004. N6.
15. Перцева Є.М. газета «Податки» стаття Земельний податок, 2006 р
16. Сорокін А.В. стаття "Головна книга. Конференц-зал" N 03, 2007
17. Христового Н.А., Верстові М.Є. газета «Податки» стаття Земельний податок у сучасних умовах. М., 2006. № 21.