МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ
ГОУ ВПО Кемеровський державний університет
Економічний факультет
кафедра Оподаткування, підприємництва і права
Допущена до захисту
Курсова робота
з дисципліни Спеціальні податкові режими
на тему:
Особливості застосування спрощеної системи оподаткування
студентки: Караджа А.А.
3 курсу заочної форми навчання (НН-31)
Керівник курсової роботи
Сичова-Передерій О.В.
Кемерово 2009 р .
Зміст:
Введення
Глава 1. Поняття спрощену систему оподаткування
Глава 2. Порядок переходу до спрощеної системи оподаткування
2.1. Порядок і умови початку та припинення застосування ССО
2.2. Втрата права на застосування УСН
Глава 3. Об'єкти оподаткування
3.1. Визначення доходів і витрат при застосуванні УСН
3.2. Податкова база
3.3. Особливості обчислення податкової бази при переході із загального режиму оподаткування на ССО і з УСН на загальний режим оподаткування
3.4. Коефіцієнт-дефлятор у 2009 році
Глава 4. Розрахунок єдиного податку
4.1. Терміни сплати єдиного податку
4.2. Особливості податкового обліку при УСН
4.3. Особливості застосування УСН на основі патенту
Висновок
Список літератури
Введення
Актуальність дослідження обумовлена необхідністю формування ефективної податкової системи Російської Федерації, покликаної сприяти розвитку малого підприємництва, що є однією з найважливіших проблем соціально-економічних реформ в країні. Дрібні та середні підприємці в даний час формують ядро середнього класу - основного платника податків, від економічного положення якого в значній мірі залежать доходи бюджету, інвестиційна активність населення, ефективність соціальної політики. У зв'язку з цим актуалізація проблеми формування ефективних взаємовідносин держави з суб'єктами підприємницької діяльності, найважливішим інструментом серед яких виступають податкова система, економічно обгрунтовані податки в поєднанні з іншими формами та методами державного регулювання служать найбільш ефективним інструментом сприяння розвитку малого підприємництва. Одним з факторів, що стримують розвиток малого підприємництва, є чинна в Україні система оподаткування через спеціальні податкові режими. Врахування особливостей малого бізнесу у вигляді окремих правових норм був сформований в РФ в двох формах тільки через кілька років після створення податкової системи країни. Перша - на спрощений порядок визначення податкової бази та ведення звітності, друга - на оцінці потенційного доходу платників податків та встановлення фінансового розміру платежів до бюджету.
Метою даного дослідження є вивчення спрощеної системи оподаткування.
У зв'язку з поставленою метою були сформульовані наступні завдання:
1) розглянути особливості застосування спрощеної системи оподаткування;
2) вивчення поняття, порядку переходу, об'єктів оподаткування спрощеної системи;
3) вивчення правових засад застосування ССО, встановлених для організацій і індивідуальних підприємців;
4) вивчення організації та ведення податкового обліку при застосуванні УСН;
5) вивчення досвіду застосування спрощеної системи оподаткування;
6) відзначити зміни, внесені до спрощеної системи оподаткування на 2009 р .
В якості об'єкта дослідження виступила спрощена система оподаткування, його предмета - особливості та порядок застосування спрощеної системи оподаткування серед юридичних осіб і індивідуальних підприємців.
УСН передбачає особливий порядок визначення елементів оподаткування (об'єкта, податкової бази, податкової ставки тощо), а також звільняє від сплати низки податків.
УСН орієнтована на малий бізнес. Її завдання - спростити облік для тих, хто її застосовує, вона відображає регулюючу функцію податків і одночасно виступає ефективним джерелом доходів бюджетної системи. З липня 2002 р . спрощена система оподаткування регулюється гл. 26 НК РФ.
Особливістю даного режиму оподаткування є наявність у платника податків права добровільно вибирати спрощену систему оподаткування або звичайний податковий режим, а також добровільно повертатися зі спрощеної системи оподаткування на загальну.
Глава 1. Поняття спрощену систему оподаткування
Спрощена система оподаткування - один з чотирьох видів спеціальних податкових режимів, які використовуються індивідуальними підприємцями і юридичними особами, що дозволяє добровільно перейти на сплату єдиного податку (глава 26.2 НК РФ).
Застосування спрощеної системи оподаткування організаціями передбачає їх звільнення від обов'язку щодо сплати податку на прибуток організацій, податку на майно організацій і єдиного соціального податку. Організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, не визнаються платниками податків податку на додану вартість, за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті відповідно до цього НК РФ при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації, а також податку на додану вартість, що сплачується відповідно до статтею 174.1 НК РФ.
Інші податки сплачуються організаціями, що застосовують спрощену систему оподаткування, відповідно до законодавства про податки і збори.
Застосування спрощеної системи оподаткування індивідуальними підприємцями передбачає їх звільнення від обов'язку щодо сплати податку на доходи фізичних осіб (щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності), податку на майно фізичних осіб (щодо майна, використовуваного для підприємницької діяльності) та єдиного соціального податку (у щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності, а також виплат та інших винагород, нарахованих ними на користь фізичних осіб). Індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування, не визнаються платниками податків податку на додану вартість, за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті відповідно до цього НК РФ при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації, а також податку на додану вартість, що сплачується відповідно до статті 174.1 НК РФ.
Інші податки сплачуються індивідуальними підприємцями, що застосовують спрощену систему оподаткування, відповідно до законодавства про податки і збори.
Для організацій і індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, зберігається діючий порядок ведення касових операцій та порядок статистичної звітності. Вони також не звільняються від виконання обов'язків податкових агентів.
Спрощена система оподаткування застосовується організаціями та індивідуальними підприємцями поряд з іншими режимами оподаткування, передбаченими законодавством Російської Федерації про податки і збори.
Перехід до спрощеної системи оподаткування або повернення до інших режимами оподаткування здійснюється організаціями та індивідуальними підприємцями добровільно.
Організації та індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування, виробляють сплату страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства Російської Федерації.
Організації та індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування, не звільняються від виконання обов'язків податкових агентів, передбачених НК РФ.
Платниками податків визнаються організації та індивідуальні підприємці, які перейшли на спрощену систему оподаткування і застосовують її.
Глава 2. Порядок переходу до спрощеної системи оподаткування
Організація має право перейти на спрощену систему оподаткування, якщо за підсумками дев'яти місяців того року, в якому організація подає заяву про перехід на спрощену систему оподаткування, доходи, які визначаються відповідно до статті 248 НК РФ, не перевищили 15 млн. рублів.
Величина граничного розміру доходів організації, що обмежує право організації перейти на спрощену систему оподаткування, підлягає індексації на коефіцієнт-дефлятор, установлюваний щорічно на кожний наступний календарний рік і враховує зміну споживчих цін на товари (роботи, послуги) у Російській Федерації за попередній календарний рік. Коефіцієнт-дефлятор визначається і підлягає офіційному опублікуванню у порядку встановленому Кабінетом Міністрів України.
Чи не має право застосовувати спрощену систему оподаткування:
1) організації, що мають філії і (або) представництва;
2) банки;
3) страховики;
4) недержавні пенсійні фонди;
5) інвестиційні фонди;
6) професійні учасники ринку цінних паперів;
7) ломбарди;
8) організації та індивідуальні підприємці, що займаються виробництвом підакцизних товарів, а також видобутком та реалізацією корисних копалин, за винятком загальнопоширених корисних копалин;
9) організації та індивідуальні підприємці, що займаються гральним бізнесом;
10) нотаріуси, які займаються приватною практикою, адвокати, котрі заснували адвокатські кабінети, а також інші форми адвокатських утворень;
11) організації, які є учасниками угод про розподіл продукції;
12) організації та індивідуальні підприємці, перекладені на систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок) відповідно до глави 21.6 НК РФ;
13) організації, в яких частка участі інших організацій становить більше 25 відсотків. Дане обмеження не поширюється на організації, статутний капітал яких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50 відсотків, а їх частка у фонді оплати праці - не менше 25 відсотків, на некомерційні організації, у тому числі організації споживчої кооперації, що здійснюють свою діяльність відповідно до Закону Російської Федерації від 19 червня 1992 року N 3085-1 "Про споживчу кооперацію (споживчих товариства, їх спілки) у Російській Федерації", а також господарські товариства, єдиними засновниками яких є споживчі суспільства і їх спілки, які здійснюють свою діяльність відповідно до вказаного Закону;
14) організації та індивідуальні підприємці, середня чисельність працівників яких за податковий (звітний) період, що визначається в порядку, що встановлюється центральним органом виконавчої влади, уповноваженим у галузі статистики, перевищує 100 осіб;
15) організації, у яких залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів, що визначається відповідно до законодавства Російської Федерації про бухгалтерський облік, перевищує 100 млн. рублів. Для цілей цього підпункту враховуються основні кошти і нематеріальні активи, які підлягають амортизації і визнаються амортизируемим майном відповідно до глави 25 НК РФ;
16) бюджетні установи;
17) іноземні організації.
Організації та індивідуальні підприємці, перекладені у відповідності з главою 26.3 НК РФ на сплату єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності за одним або кількома видами підприємницької діяльності, має право застосовувати спрощену систему оподаткування стосовно інших здійснюваних ними видів підприємницької діяльності. При цьому обмеження за чисельністю працівників і вартості основних засобів і нематеріальних активів, по відношенню до таких організацій і індивідуальним підприємцям визначаються виходячи з усіх здійснюваних ними видів діяльності, а гранична величина доходів, визначається за тими видами діяльності, оподаткування яких здійснюється відповідно до загального режиму оподаткування.
2.1 Порядок і умови початку та припинення застосування спрощеної системи оподаткування
Організації та індивідуальні підприємці, які виявили бажання перейти на спрощену систему оподаткування, подають у період з 1 жовтня по 30 листопада року, що передує року, починаючи з якого платники податків переходять на спрощену систему оподаткування, до податкового органу за місцем свого знаходження (місцем проживання) заяву. При цьому організації у заяві про перехід на спрощену систему оподаткування повідомляють про розмір доходів за дев'ять місяців поточного року, а також про середню чисельності працівників за вказаний період і залишкової вартості основних засобів та нематеріальних активів за станом на 1 жовтня поточного року.
Вибір об'єкта оподаткування здійснюється платником податку до початку податкового періоду, в якому вперше застосована спрощена система оподаткування. У разі зміни обраного об'єкта оподаткування після подачі заяви про перехід на спрощену систему оподаткування платник податків зобов'язаний повідомити про це податковий орган до 20 грудня року, що передує року, в якому вперше застосована спрощена система оподаткування.
Новостворена організація і знову зареєстрований індивідуальний підприємець має право подати заяву про перехід на спрощену систему оподаткування в п'ятиденний термін з дати взяття на облік в податковому органі. У цьому випадку організація та індивідуальний підприємець вправі застосовувати спрощену систему оподаткування з дати взяття їх на облік в податковому органі.
Організації та індивідуальні підприємці, які перестали бути платниками податків єдиного податку на поставлений дохід, має право на підставі заяви перейти на спрощену систему оподаткування з початку того місяця, в якому була припинена їх обов'язок по сплаті єдиного податку на поставлений дохід.
Платники податків, які застосовують спрощену систему оподаткування, не вправі до закінчення податкового періоду перейти на інший режим оподаткування, якщо інше не передбачено НК РФ.
Якщо за підсумками звітного (податкового) періоду доходи платника податків, визначаються відповідно до статті 346.15 і підпунктами 1 і 3 пункту 1 статті 346.25 НК РФ, перевищили 20 млн. рублів або протягом звітного (податкового) періоду допущено невідповідність вимогам, встановленим пунктами 3 і 4 статті 346.12 і пунктом 3 статті 346.14 НК РФ, такий платник податків вважається таким, що втратив право на застосування спрощеної системи оподаткування з початку того кварталу, в якому допущені зазначене перевищення або невідповідність зазначеним вимогам.
Зазначена величина граничного розміру доходів платника податку, що обмежує право платника податку на застосування спрощеної системи оподаткування, підлягає індексації в порядку, передбаченому пунктом 2 статті 346.12 НК РФ.
Платник податків зобов'язаний повідомити в податковий орган про перехід на інший режим оподаткування протягом 15 календарних днів після закінчення звітного (податкового) періоду.
Платник податків, який застосовує спрощену систему оподаткування, мають право перейти на інший режим оподаткування з початку календарного року, повідомивши про це податковий орган не пізніше 15 січня року, в якому він припускає перейти на інший режим оподаткування.
Платник податків, який перейшов зі спрощеної системи оподаткування на інший режим оподаткування, має право знову перейти на спрощену систему оподаткування не раніше ніж через один рік після того, як він втратив право на застосування спрощеної системи оподаткування.
З 2009 року правила переходу зі спрощеної системи оподаткування на загальний режим уточнені в частині розрахунку залишкової вартості основних засобів (п. 3. Ст. 346.16 НК РФ). При переході на інші режими оподаткування (крім ЕНВД) платник податків повинен розрахувати залишкову вартість основних засобів шляхом зменшення вартості основних засобів (залишкової вартості), придбаних (створених) у період застосування УСН (до переходу на ССО), на суму витрат, яка визначається за період застосування УСН в порядку, передбаченому п. 3 ст. 346.16 НК РФ. З 2009 року в НК РФ немає норм, що регулюють визначення залишкової вартості основних засобів і нематеріальних активів, придбаних під час застосування ССО, витрати на які не були повністю списані.
2.2 Втрата права на застосування УСН
Платник податків може самостійно відмовитися від застосування ССО, проте часто виникають обставини, за яких він саме втрачає право на використання ССО за підсумками звітного (податкового) періоду. Це відбувається, якщо наступає хоча б одна з подій, перерахованих у пункті 4 статті 346.13 НК РФ.
1. Сума доходів платника податків перевищила за підсумками податкового (звітного) періоду в 2009 році 30760000 руб. рублів (з урахуванням коефіцієнта-дефлятора, встановленого на поточний рік наказом Мінекономрозвитку Росії від 12 листопада ГОУ ВПО Кемеровський державний університет
Економічний факультет
кафедра Оподаткування, підприємництва і права
Допущена до захисту
Курсова робота
з дисципліни Спеціальні податкові режими
на тему:
Особливості застосування спрощеної системи оподаткування
студентки: Караджа А.А.
3 курсу заочної форми навчання (НН-31)
Керівник курсової роботи
Сичова-Передерій О.В.
Кемерово
Зміст:
Введення
Глава 1. Поняття спрощену систему оподаткування
Глава 2. Порядок переходу до спрощеної системи оподаткування
2.1. Порядок і умови початку та припинення застосування ССО
2.2. Втрата права на застосування УСН
Глава 3. Об'єкти оподаткування
3.1. Визначення доходів і витрат при застосуванні УСН
3.2. Податкова база
3.3. Особливості обчислення податкової бази при переході із загального режиму оподаткування на ССО і з УСН на загальний режим оподаткування
3.4. Коефіцієнт-дефлятор у 2009 році
Глава 4. Розрахунок єдиного податку
4.1. Терміни сплати єдиного податку
4.2. Особливості податкового обліку при УСН
4.3. Особливості застосування УСН на основі патенту
Висновок
Список літератури
Введення
Актуальність дослідження обумовлена необхідністю формування ефективної податкової системи Російської Федерації, покликаної сприяти розвитку малого підприємництва, що є однією з найважливіших проблем соціально-економічних реформ в країні. Дрібні та середні підприємці в даний час формують ядро середнього класу - основного платника податків, від економічного положення якого в значній мірі залежать доходи бюджету, інвестиційна активність населення, ефективність соціальної політики. У зв'язку з цим актуалізація проблеми формування ефективних взаємовідносин держави з суб'єктами підприємницької діяльності, найважливішим інструментом серед яких виступають податкова система, економічно обгрунтовані податки в поєднанні з іншими формами та методами державного регулювання служать найбільш ефективним інструментом сприяння розвитку малого підприємництва. Одним з факторів, що стримують розвиток малого підприємництва, є чинна в Україні система оподаткування через спеціальні податкові режими. Врахування особливостей малого бізнесу у вигляді окремих правових норм був сформований в РФ в двох формах тільки через кілька років після створення податкової системи країни. Перша - на спрощений порядок визначення податкової бази та ведення звітності, друга - на оцінці потенційного доходу платників податків та встановлення фінансового розміру платежів до бюджету.
Метою даного дослідження є вивчення спрощеної системи оподаткування.
У зв'язку з поставленою метою були сформульовані наступні завдання:
1) розглянути особливості застосування спрощеної системи оподаткування;
2) вивчення поняття, порядку переходу, об'єктів оподаткування спрощеної системи;
3) вивчення правових засад застосування ССО, встановлених для організацій і індивідуальних підприємців;
4) вивчення організації та ведення податкового обліку при застосуванні УСН;
5) вивчення досвіду застосування спрощеної системи оподаткування;
6) відзначити зміни, внесені до спрощеної системи оподаткування на
В якості об'єкта дослідження виступила спрощена система оподаткування, його предмета - особливості та порядок застосування спрощеної системи оподаткування серед юридичних осіб і індивідуальних підприємців.
УСН передбачає особливий порядок визначення елементів оподаткування (об'єкта, податкової бази, податкової ставки тощо), а також звільняє від сплати низки податків.
УСН орієнтована на малий бізнес. Її завдання - спростити облік для тих, хто її застосовує, вона відображає регулюючу функцію податків і одночасно виступає ефективним джерелом доходів бюджетної системи. З липня
Особливістю даного режиму оподаткування є наявність у платника податків права добровільно вибирати спрощену систему оподаткування або звичайний податковий режим, а також добровільно повертатися зі спрощеної системи оподаткування на загальну.
Глава 1. Поняття спрощену систему оподаткування
Спрощена система оподаткування - один з чотирьох видів спеціальних податкових режимів, які використовуються індивідуальними підприємцями і юридичними особами, що дозволяє добровільно перейти на сплату єдиного податку (глава 26.2 НК РФ).
Застосування спрощеної системи оподаткування організаціями передбачає їх звільнення від обов'язку щодо сплати податку на прибуток організацій, податку на майно організацій і єдиного соціального податку. Організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, не визнаються платниками податків податку на додану вартість, за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті відповідно до цього НК РФ при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації, а також податку на додану вартість, що сплачується відповідно до статтею 174.1 НК РФ.
Інші податки сплачуються організаціями, що застосовують спрощену систему оподаткування, відповідно до законодавства про податки і збори.
Застосування спрощеної системи оподаткування індивідуальними підприємцями передбачає їх звільнення від обов'язку щодо сплати податку на доходи фізичних осіб (щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності), податку на майно фізичних осіб (щодо майна, використовуваного для підприємницької діяльності) та єдиного соціального податку (у щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності, а також виплат та інших винагород, нарахованих ними на користь фізичних осіб). Індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування, не визнаються платниками податків податку на додану вартість, за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті відповідно до цього НК РФ при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації, а також податку на додану вартість, що сплачується відповідно до статті 174.1 НК РФ.
Інші податки сплачуються індивідуальними підприємцями, що застосовують спрощену систему оподаткування, відповідно до законодавства про податки і збори.
Для організацій і індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, зберігається діючий порядок ведення касових операцій та порядок статистичної звітності. Вони також не звільняються від виконання обов'язків податкових агентів.
Спрощена система оподаткування застосовується організаціями та індивідуальними підприємцями поряд з іншими режимами оподаткування, передбаченими законодавством Російської Федерації про податки і збори.
Перехід до спрощеної системи оподаткування або повернення до інших режимами оподаткування здійснюється організаціями та індивідуальними підприємцями добровільно.
Організації та індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування, виробляють сплату страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства Російської Федерації.
Організації та індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування, не звільняються від виконання обов'язків податкових агентів, передбачених НК РФ.
Платниками податків визнаються організації та індивідуальні підприємці, які перейшли на спрощену систему оподаткування і застосовують її.
Глава 2. Порядок переходу до спрощеної системи оподаткування
Організація має право перейти на спрощену систему оподаткування, якщо за підсумками дев'яти місяців того року, в якому організація подає заяву про перехід на спрощену систему оподаткування, доходи, які визначаються відповідно до статті 248 НК РФ, не перевищили 15 млн. рублів.
Величина граничного розміру доходів організації, що обмежує право організації перейти на спрощену систему оподаткування, підлягає індексації на коефіцієнт-дефлятор, установлюваний щорічно на кожний наступний календарний рік і враховує зміну споживчих цін на товари (роботи, послуги) у Російській Федерації за попередній календарний рік. Коефіцієнт-дефлятор визначається і підлягає офіційному опублікуванню у порядку встановленому Кабінетом Міністрів України.
Чи не має право застосовувати спрощену систему оподаткування:
1) організації, що мають філії і (або) представництва;
2) банки;
3) страховики;
4) недержавні пенсійні фонди;
5) інвестиційні фонди;
6) професійні учасники ринку цінних паперів;
7) ломбарди;
8) організації та індивідуальні підприємці, що займаються виробництвом підакцизних товарів, а також видобутком та реалізацією корисних копалин, за винятком загальнопоширених корисних копалин;
9) організації та індивідуальні підприємці, що займаються гральним бізнесом;
10) нотаріуси, які займаються приватною практикою, адвокати, котрі заснували адвокатські кабінети, а також інші форми адвокатських утворень;
11) організації, які є учасниками угод про розподіл продукції;
12) організації та індивідуальні підприємці, перекладені на систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок) відповідно до глави 21.6 НК РФ;
13) організації, в яких частка участі інших організацій становить більше 25 відсотків. Дане обмеження не поширюється на організації, статутний капітал яких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50 відсотків, а їх частка у фонді оплати праці - не менше 25 відсотків, на некомерційні організації, у тому числі організації споживчої кооперації, що здійснюють свою діяльність відповідно до Закону Російської Федерації від 19 червня 1992 року N 3085-1 "Про споживчу кооперацію (споживчих товариства, їх спілки) у Російській Федерації", а також господарські товариства, єдиними засновниками яких є споживчі суспільства і їх спілки, які здійснюють свою діяльність відповідно до вказаного Закону;
14) організації та індивідуальні підприємці, середня чисельність працівників яких за податковий (звітний) період, що визначається в порядку, що встановлюється центральним органом виконавчої влади, уповноваженим у галузі статистики, перевищує 100 осіб;
15) організації, у яких залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів, що визначається відповідно до законодавства Російської Федерації про бухгалтерський облік, перевищує 100 млн. рублів. Для цілей цього підпункту враховуються основні кошти і нематеріальні активи, які підлягають амортизації і визнаються амортизируемим майном відповідно до глави 25 НК РФ;
16) бюджетні установи;
17) іноземні організації.
Організації та індивідуальні підприємці, перекладені у відповідності з главою 26.3 НК РФ на сплату єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності за одним або кількома видами підприємницької діяльності, має право застосовувати спрощену систему оподаткування стосовно інших здійснюваних ними видів підприємницької діяльності. При цьому обмеження за чисельністю працівників і вартості основних засобів і нематеріальних активів, по відношенню до таких організацій і індивідуальним підприємцям визначаються виходячи з усіх здійснюваних ними видів діяльності, а гранична величина доходів, визначається за тими видами діяльності, оподаткування яких здійснюється відповідно до загального режиму оподаткування.
2.1 Порядок і умови початку та припинення застосування спрощеної системи оподаткування
Організації та індивідуальні підприємці, які виявили бажання перейти на спрощену систему оподаткування, подають у період з 1 жовтня по 30 листопада року, що передує року, починаючи з якого платники податків переходять на спрощену систему оподаткування, до податкового органу за місцем свого знаходження (місцем проживання) заяву. При цьому організації у заяві про перехід на спрощену систему оподаткування повідомляють про розмір доходів за дев'ять місяців поточного року, а також про середню чисельності працівників за вказаний період і залишкової вартості основних засобів та нематеріальних активів за станом на 1 жовтня поточного року.
Вибір об'єкта оподаткування здійснюється платником податку до початку податкового періоду, в якому вперше застосована спрощена система оподаткування. У разі зміни обраного об'єкта оподаткування після подачі заяви про перехід на спрощену систему оподаткування платник податків зобов'язаний повідомити про це податковий орган до 20 грудня року, що передує року, в якому вперше застосована спрощена система оподаткування.
Новостворена організація і знову зареєстрований індивідуальний підприємець має право подати заяву про перехід на спрощену систему оподаткування в п'ятиденний термін з дати взяття на облік в податковому органі. У цьому випадку організація та індивідуальний підприємець вправі застосовувати спрощену систему оподаткування з дати взяття їх на облік в податковому органі.
Організації та індивідуальні підприємці, які перестали бути платниками податків єдиного податку на поставлений дохід, має право на підставі заяви перейти на спрощену систему оподаткування з початку того місяця, в якому була припинена їх обов'язок по сплаті єдиного податку на поставлений дохід.
Платники податків, які застосовують спрощену систему оподаткування, не вправі до закінчення податкового періоду перейти на інший режим оподаткування, якщо інше не передбачено НК РФ.
Якщо за підсумками звітного (податкового) періоду доходи платника податків, визначаються відповідно до статті 346.15 і підпунктами 1 і 3 пункту 1 статті 346.25 НК РФ, перевищили 20 млн. рублів або протягом звітного (податкового) періоду допущено невідповідність вимогам, встановленим пунктами 3 і 4 статті 346.12 і пунктом 3 статті 346.14 НК РФ, такий платник податків вважається таким, що втратив право на застосування спрощеної системи оподаткування з початку того кварталу, в якому допущені зазначене перевищення або невідповідність зазначеним вимогам.
Зазначена величина граничного розміру доходів платника податку, що обмежує право платника податку на застосування спрощеної системи оподаткування, підлягає індексації в порядку, передбаченому пунктом 2 статті 346.12 НК РФ.
Платник податків зобов'язаний повідомити в податковий орган про перехід на інший режим оподаткування протягом 15 календарних днів після закінчення звітного (податкового) періоду.
Платник податків, який застосовує спрощену систему оподаткування, мають право перейти на інший режим оподаткування з початку календарного року, повідомивши про це податковий орган не пізніше 15 січня року, в якому він припускає перейти на інший режим оподаткування.
Платник податків, який перейшов зі спрощеної системи оподаткування на інший режим оподаткування, має право знову перейти на спрощену систему оподаткування не раніше ніж через один рік після того, як він втратив право на застосування спрощеної системи оподаткування.
З 2009 року правила переходу зі спрощеної системи оподаткування на загальний режим уточнені в частині розрахунку залишкової вартості основних засобів (п. 3. Ст. 346.16 НК РФ). При переході на інші режими оподаткування (крім ЕНВД) платник податків повинен розрахувати залишкову вартість основних засобів шляхом зменшення вартості основних засобів (залишкової вартості), придбаних (створених) у період застосування УСН (до переходу на ССО), на суму витрат, яка визначається за період застосування УСН в порядку, передбаченому п. 3 ст. 346.16 НК РФ. З 2009 року в НК РФ немає норм, що регулюють визначення залишкової вартості основних засобів і нематеріальних активів, придбаних під час застосування ССО, витрати на які не були повністю списані.
2.2 Втрата права на застосування УСН
Платник податків може самостійно відмовитися від застосування ССО, проте часто виникають обставини, за яких він саме втрачає право на використання ССО за підсумками звітного (податкового) періоду. Це відбувається, якщо наступає хоча б одна з подій, перерахованих у пункті 4 статті 346.13 НК РФ.
2. Протягом звітного (податкового) періоду в організації сформовані представництва чи філії, внесені відповідні зміни до установчих документів.
3. Організація стала займатися тими видами діяльності, при веденні яких застосування ССО заборонено (виробництво підакцизних товарів, гральний бізнес та інші, згадані в п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
4. Протягом звітного (податкового) періоду частка участі інших організацій в компанії, що застосовує ССО, перевищила 25 відсотків (лист Мінфіну Росії від 21 грудня
5. Допущено перевищення максимальної середньої чисельності працівників (100 осіб) в будь-якому звітному або податковому періоді. Розрахунок цього показника здійснюється в порядку, передбаченому постановою Росстату від 20 листопада
-Середньоспискову чисельність працівників;
-Середню кількість зовнішніх сумісників;
-Середню чисельність виконували роботи за договорами цивільно-правового характеру.
Фізичні особи, з якими укладені авторські договори або майнові угоди (наприклад, договори оренди), не включаються до чисельність виконували роботи за договорами цивільно-правового характеру.
6. Залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів організації, яка визначається відповідно до законодавства РФ про бухгалтерський облік, перевищила 100 млн рублів. Важливо, що при визначенні залишкової вартості основних засобів і нематеріальних активів враховуються об'єкти, які підлягають амортизації і визнаються амортизируемим майном відповідно до глави 25 НК РФ, проте оцінка залишкової вартості проводиться за даними бухгалтерського обліку.
7. Платник податків, який застосовує об'єкт оподаткування «доходи», вступив у просте товариство.
8. Платник податків, який застосовує об'єкт оподаткування «доходи», уклав договір довірчого управління майном.
У кожному з перерахованих випадків платник податків вважається таким, що втратив право на застосування спрощеної системи оподаткування з початку того кварталу, в якому виникли вищевказані обставини.
Суми податків, що підлягають сплаті при використанні іншого режиму оподаткування, обчислюються і сплачуються в порядку, передбаченому законодавством РФ про податки і збори для новостворених організацій або знову зареєстрованих індивідуальних підприємців. Платники податків не сплачують пені і штрафи за невчасну сплату щомісячних платежів протягом того кварталу, в якому перейшли на інший режим оподаткування (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Для платників податків, які втратили протягом календарного року право на подальше застосування спрощеної системи, податковим періодом за єдиним податком визнається звітний період, що передує кварталу, починаючи з якого платники податків вважаються перейшли на загальний режим (листа Мінфіну Росії від 19 жовтня
Повідомлення про втрату права на застосування УСН
Платник податків, що втратив право на застосування УСН і перейшов на інший режим оподаткування, зобов'язаний повідомити про це податкову інспекцію протягом 15 календарних днів після закінчення звітного (податкового) періоду, в якому він вийшов за допустимі рамки (п. 5 ст. 346.13 НК РФ ).Форма № 26.2-5 «Повідомлення про втрату права на застосування спрощеної системи оподаткування» затверджена наказом МНС Росії від 19 вересня
Платник податків, який перейшов зі спрощеної системи на інший режим оподаткування, має право знову перейти на ССО не раніше ніж через рік після того, як він втратив право на її застосування (п. 7 ст. 346.13 НК РФ, листа Мінфіну Росії від 28 липня
Подача декларації та сплата мінімального податку
До 2009 року платники податків здають декларації поквартально, і податкові декларації з єдиного податку, представлені за звітний період, за підсумками якого платник податку втрачає право на застосування УСН, прирівнюються до податкових декларацій за податковий період.Проте з 2009 року чинності нової редакції статті 346.23 НК РФ декларацію потрібно буде подавати раз на рік: організаціям - не пізніше 31 березня року, наступного за минулим податковим періодом, а підприємцям - до 30 квітня наступного року.
Особливих термінів подачі декларації за податковий період для платників податків, які втратили право на застосування УСН, закон не встановлює - таким чином, ймовірно, звітність такий платник податку може здати в будь-який момент після переходу на загальний податковий режим, але не пізніше зазначених вище дат.
У будь-якому випадку, якщо обчислена за наслідками такого «перерваного» податкового періоду сума єдиного податку виявиться менше суми мінімального податку за той же період, платнику податку потрібно буде сплатити мінімальний податок після закінчення звітного періоду, в якому їм було втрачено право на застосування УСН, але не пізніше термінів, встановлених для подання податкових декларацій з УСН (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).
Глава 3. Об'єкти оподаткування
Об'єктом оподаткування та податковою базою при застосуванні спрощеної системи оподаткування і може бути один з двох показників:
-Доходи (застосовується ставка 6%)
-Доходи, зменшені на величину витрат (застосовується ставка 15%)
Вибір об'єкта оподаткування здійснюється самим платником податків, за винятком платників податків, які є учасниками договору простого товариства (договору про спільну діяльність) або договору довірчого управління майном, що застосовується в якості об'єкта оподаткування доходів, зменшені на величину витрат.
Попередня редакція статті 346.14 НК РФ дозволяла міняти об'єкт оподаткування не раніше, ніж закінчаться три роки з початку застосування спрощеної системи оподаткування. Тепер такого обмеження немає. Організації та підприємці отримали можливість щороку міняти об'єкт оподаткування. Заява до податкових органів потрібно подати до 20 грудня попереднього року, стаття 346.14 пункт 2 НК РФ Федеральний закон від 24 листопада
Федеральним законом № 224-ФЗ суб'єктам Російської Федерації надано право зниження ставки єдиного податку для осіб, які застосовують УСН з об'єктом «доходи, зменшені на величину витрат». При цьому встановлена ставка не може бути менше 5%.
Для індивідуальних підприємців, що здійснюють певні види діяльності, додатково передбачена можливість застосування спрощеної системи оподаткування на основі патенту (ст. 346.25.1 НК РФ).
3.1 Визначення доходів і витрат при застосуванні УСН
В якості методу визнання доходів і витрат застосовується
касовий метод.
До складу доходів включається:
- Доходи від реалізації товарів і майнових прав (у тому числі аванси, отримані в рахунок майбутніх поставок);
- Позареалізаційні доходи;
Доходи, що не враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток (ст. 251 НК РФ), не враховуються і при застосуванні УСН.
Не потрапляють під ССО доходи організацій, зазначені у п. 4 ст. 284 НК РФ, у тому числі доходи у вигляді відсотків за державними та муніципальними облігаціями. Індивідуальні підприємці, що застосовують УСН, будуть сплачувати ПДФО з доходів, оподатковуваних за ставками, встановленими п.п. 2, 4 і 5 ст. 224 НК РФ (до цих доходів відносяться матеріальна вигода від економії на відсотках; процентні доходи по внесках в банках в частині перевищення розмірів, зазначених у ст. 214.2 НК РФ).
Склад витрат:
-Витрати на придбання основних засобів і нематеріальних активів;
-Витрати на ремонт основних засобів (у тому числі орендованих);
-Матеріальні витрати;
-Витрати на оплату праці;
-Витрати на обов'язкове страхування працівників і майна, вироблених у відповідність до законодавства РФ;
-Суми ПДВ по придбаних товарах (роботах, послугах);
-Відсотки по кредитах і позиках, а також витрати, пов'язані з оплатою банківських послуг;
-Витрати на забезпечення пожежної безпеки організації, охорону майна, обслуговування охоронно-пожежної сигналізації і інші охоронні послуги;
-Орендні платежі за орендоване майно;
-Витрати на утримання службового транспорту, компенсації за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів і мотоциклів (в межах норм);
-Витрати на відрядження;
-Витрати на канцелярські товари;
-Витрати на поштові, телефонні, телеграфні та інші подібні послуги;
-Витрати на рекламу товарів (робіт, послуг), товарного знаку і знаку обслуговування;
-Витрати на підготовку і освоєння нових виробництв, цехів та агрегатів;
-Витрати на покупку товарів.
З 2009 року платники податків, які застосовують УСН, мають право врахувати витрати на сировину і матеріали відразу після оплати, при цьому факт передачі у виробництво не має значення (п. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Нормування добових і польового постачання більше не застосовується (п. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), але суми виплат, що перевищують 700 руб. за кожний день відрядження всередині країни і 2500 руб. за кожний день відрядження за кордон, обкладаються ПДФО.
Знято обмеження на перенесення збитків за підсумками податкового періоду (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Платники податків має право врахувати всю суму збитків, понесених за результатами минулих податкових періодів. При цьому перенесення збитків повинен бути здійснений протягом 10 років, наступних за тим податковим періодом, в якому отриманий збиток.
Платники податків, які застосовують УСН, отримали право визнати витрати на обов'язкове страхування відповідальності, тобто ОСАГО і інші обов'язкові страхові платежі можна зараховувати у складі витрат (п. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Внесені з 2009 року поправки в п. 2 ст. 346.11 та п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ встановили, що організації, які застосовують УСН, визнаються платниками податку на прибуток відносно отриманих дивідендів. Таке ж правило передбачено і щодо індивідуальних підприємців - доходи, отримані від дольової участі в організаціях, обкладаються ПДФО за ставкою, встановленою п. 4 ст. 224 НК РФ, п. 3 ст. 346.11 та п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.
3.2 Податкова база
Податкова база - вартісна, фізична або інша характеристики об'єкта оподаткування. Є одним з обов'язкових елементів податку.
Загальні принципи обчислення податкової бази:
1. Податкова база та порядок її визначення встановлюються Податковим кодексом Російської Федерації.
2. Платники податків-організації обчислюють податкову базу за підсумками кожного податкового періоду на основі даних регістрів бухгалтерського обліку і (або) на основі інших документально підтверджених даних про об'єкти, що підлягають оподаткуванню або пов'язаних з оподаткуванням.
При виявленні помилок (викривлень) в обчисленні податкової бази, що відносяться до минулих податковим (звітним) періодам, у поточному податковому (звітному) періоді перерахунок податкової бази та суми податку проводиться за період, в якому було вчинено зазначених помилки (спотворення).
У разі неможливості визначення періоду здійснення помилок (викривлень) перерахунок податкової бази та суми податку здійснюється за податковий (звітний) період, в якому виявлені помилки (спотворення).
3. Індивідуальні підприємці, нотаріуси, які займаються приватною практикою, адвокати, котрі заснували адвокатські кабінети, обчислюють податкову базу за підсумками кожного податкового періоду на основі даних обліку доходів і витрат і господарських операцій в порядку, визначеному Міністерством фінансів Російської Федерації.
4. Вищевикладені правила поширюються також на податкових агентів.
5. Інші платники податків - фізичні особи обчислюють податкову базу на основі одержуваних у встановлених випадках від організацій та (або) фізичних осіб відомостей про суми виплачених їм доходів, про об'єкти оподаткування, а також даних власного обліку отриманих доходів, об'єктів оподаткування, здійснюваного за довільними формами.
6. У випадках, передбачених НК РФ, податкові органи обчислюють податкову базу за підсумками кожного податкового періоду на основі наявних у них даних.
У разі якщо об'єктом оподаткування при УСН є доходи організації або індивідуального підприємця, податковою базою визнається грошове вираження доходів організації або індивідуального підприємця.
У разі якщо об'єктом оподаткування є доходи організації або індивідуального підприємця, зменшені на величину витрат, податковою базою визнається грошове вираження доходів, зменшених на величину витрат.
Доходи і витрати, виражені в іноземній валюті, враховуються в сукупності з доходами і витратами, вираженими в рублях. При цьому доходи і витрати, виражені в іноземній валюті, перераховуються в рублі за офіційним курсом Центрального банку Російської Федерації, встановленому відповідно на дату отримання доходів і (або) дату здійснення витрат.
Доходи, отримані в натуральній формі, враховуються за ринковими цінами.
При визначенні податкової бази доходи і витрати визначаються наростаючим підсумком з початку податкового періоду.
Платник податків, який застосовує в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, сплачує мінімальний податок.
Сума мінімального податку обчислюється за податковий період у розмірі 1 відсотка податкової бази, якою є доходи, які визначаються відповідно до статті 346.15 НК РФ.
Мінімальний податок сплачується у разі, якщо за податковий період сума обчисленого в загальному порядку податку менше суми обчисленого мінімального податку.
Платник податків має право в наступні податкові періоди включити суму різниці між сумою сплаченого мінімального податку і сумою податку, обчисленої в загальному порядку, до витрат при обчисленні податкової бази, в тому числі збільшити суму збитків, які можуть бути перенесені на майбутнє.
Платник податків, який використовує в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, має право зменшити обчислену за підсумками податкового періоду податкову базу на суму збитку, отриманого за підсумками попередніх податкових періодів, в яких платник податків застосовував спрощену систему оподаткування і використовував в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат. При цьому під збитками розуміється перевищення витрат, визначених відповідно до статті 346.16 НК РФ, над доходами, визначеними відповідно до статті 346.15 НК РФ, збиток не може зменшувати податкову базу більш ніж на 30 відсотків. При цьому решта збитку може бути перенесена на наступні податкові періоди, але не більше ніж на 10 податкових періодів.
Платник податків зобов'язаний зберігати документи, що підтверджують обсяг понесеного збитку і суму, на яку була зменшена податкова база по кожному податковому періоду, протягом усього терміну використання права на зменшення податкової бази на суму збитку.
Збиток, отриманий платником податку при застосуванні інших режимів оподаткування, не приймається при переході на спрощену систему оподаткування.
Збиток, отриманий платником податку при застосуванні спрощеної системи оподаткування, не приймається при переході на інші режими оподаткування.
Платники податків, переказані за окремими видами діяльності на сплату єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності у відповідності з главою 26.3 НК РФ, ведуть окремий облік доходів і витрат за різними спеціальним податковим режимам. У разі неможливості поділу витрат при обчисленні податкової бази по податках, що обчислюється за різними спеціальним податковим режимам, ці витрати розподіляються пропорційно часткам доходів у загальному обсязі доходів, отриманих при застосуванні вказаних спеціальних податкових режимів.
3.3 Особливості обчислення податкової бази при переході із загального режиму оподаткування на ССО і з УСН на загальний режим оподаткування
Організації та індивідуальні підприємці, що переходять на спрощену систему оподаткування, неминуче зіткнуться з так званим «перехідним періодом», який завжди має місце при переході з одного податкового режиму на інший. Основним принципом перехідного періоду є облік доходів і витрат з метою оподаткування. Якщо доходи або витрати враховані з метою оподаткування до переходу на новий податковий режим, то після переходу вони не будуть враховуватися в цілях оподаткування (ст. 346.25 НК РФ п. 1.).
Організації, раніше застосовували загальний режим оподаткування з використанням методу нарахувань, при переході на спрощену систему оподаткування виконують такі правила:
- На дату переходу, на спрощену систему оподатковування в податкову базу включаються суми грошових коштів, отримані до переходу на спрощену систему оподаткування в оплату за договорами, виконання яких платник податків здійснює після переходу на спрощену систему оподаткування (ці суми були отримані у вигляді авансу, і не були враховані з метою оподаткування при визначенні бази оподаткування з податку на прибуток);
- Не включаються до податкової бази грошові кошти, отримані після переходу на спрощену систему оподаткування, якщо за правилами податкового обліку за методом нарахувань зазначені суми були включені до доходів при обчисленні податкової бази по податку на прибуток організацій (дані суми вже були враховані в цілях оподаткування) ;
- Витрати, здійснені організацією після переходу на спрощену систему оподаткування, визнаються витратами, віднімається з податкової бази, на дату їх здійснення, якщо оплата таких витрат була здійснена до переходу на спрощену систему оподаткування, або на дату оплати, якщо оплата була здійснена після переходу організації на спрощену систему оподаткування;
- Не віднімаються з податкової бази грошові кошти, сплачені після переходу на спрощену систему оподаткування в оплату витрат організації, якщо до переходу на спрощену систему оподаткування такі витрати були враховані при обчисленні податкової бази по податку на прибуток організацій відповідно до п.1. главою 25 НК РФ.
Організації, які застосовували спрощену систему оподаткування, при переході на загальний режим оподаткування з використанням методу нарахувань виконують такі правила:
- Зізнаються у складі доходів доходи в сумі виручки від реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг, передачі майнових прав) у період застосування спрощеної системи оподаткування, оплата (часткова оплата) яких не проведено до дати переходу на обчислення податкової бази по податку на прибуток за методу нарахування;
• визнаються у складі витрат витрати на придбання у період застосування спрощеної системи оподаткування товарів (робіт, послуг, майнових прав), які не були сплачені (частково оплачені) платником податку до дати переходу на обчислення податкової бази по податку на прибуток за методом нарахування, якщо інше не передбачено п.1. главою 25 НК РФ.
Зазначені доходи і витрати визнаються доходами (витратами) місяця переходу на обчислення податкової бази по податку на прибуток організацій з використанням методу нарахувань ..
При переході організації на ССО в податковому обліку на дату такого переходу відображається залишкова вартість придбаних (споруджених, виготовлених) основних засобів і придбаних (створених самою організацією) нематеріальних активів, які сплачені до переходу на спрощену систему оподаткування, у вигляді різниці ціни придбання (споруди, виготовлення, створення самою організацією) і суми нарахованої амортизації відповідно до вимог п .1. глави 25 НК РФ.
При переході на спрощену систему оподаткування організації, яка застосовує систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок) відповідно до глави 26.1 НК РФ ч. II (1), у податковому обліку на дату зазначеного переходу відображається залишкова вартість придбаних (споруджених, виготовлених) основних засобів і придбаних (створених самою організацією) нематеріальних активів, що визначається виходячи з їх залишкової вартості на момент переходу на сплату єдиного сільськогосподарського податку, зменшеної на суму витрат, що визначаються у порядку, передбаченому підпунктом 2 пункту 4 статті 346.5 НК РФ ч. II (1) , за період застосування глави 26.1 НК РФ ч. II (1).
При переході на спрощену систему оподаткування організації, яка застосовує систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності відповідно до п.1. главою 26.3 НК РФ, у податковому обліку на дату зазначеного переходу відображається залишкова вартість придбаних (споруджених, виготовлених) основних засобів і придбаних (створених самою організацією) нематеріальних активів, які сплачені до переходу на спрощену систему оподаткування, у вигляді різниці ціни придбання (споруди, виготовлення, створення самою організацією) основних засобів і нематеріальних активів та суми амортизації, нарахованої в порядку, встановленому законодавством Російської Федерації про бухгалтерський облік, за період застосування системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності.
У разі, якщо організація переходить зі спрощеної системи оподаткування на інші режими оподаткування (за винятком системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності) і має основні засоби та нематеріальні активи, витрати на придбання (спорудження, виготовлення, створення самою організацією , добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію і технічне переозброєння) яких не перенесені (не повністю перенесені) на витрати за період застосування спрощеної системи оподаткування в порядку, передбаченому пунктом 3 статті 346.16 НК РФ ч. II (1), у податковому обліку на дату такого переходу залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів визначається шляхом зменшення вартості (залишкової вартості, визначеної на момент переходу на спрощену систему оподаткування) цих основних засобів і нематеріальних активів на суму витрат, яка визначається за період застосування спрощеної системи оподаткування витрат у порядку, передбаченому пунктом 3 статті 346.16 НК РФ ч. II (1).
Організації та індивідуальні підприємці, раніше застосовували загальний режим оподаткування, при переході на спрощену систему оподаткування виконують наступне правило: суми податку на додану вартість, обчислені і сплачені платником податків податку на додану вартість із сум оплати, часткової оплати, отриманої до переходу на спрощену систему оподаткування в рахунок майбутніх поставок товарів, виконання робіт, надання послуг або передачі майнових прав, що здійснюються в період після переходу на спрощену систему оподаткування, підлягають вирахуванню в останньому податковому періоді, що передує місяцю переходу платника податків податку на додану вартість на спрощену систему оподаткування, при наявності документів, що свідчать про повернення сум податку покупцям у зв'язку з переходом платника податків на спрощену систему оподаткування.
Організації та індивідуальні підприємці, які застосовували спрощену систему оподаткування, при переході на загальний режим оподаткування виконують наступне правило: суми податку на додану вартість, пред'явлені платникові податків, применяющему спрощену систему оподаткування, при придбанні товарів (робіт, послуг, майнових прав), які не були віднесені до витрат, що віднімаються з податкової бази при застосуванні спрощеної системи оподаткування, приймаються до відрахування при переході на загальний режим оподаткування у порядку, передбаченому главою 21 НК РФ ч. II (1) для платників податків податку на додану вартість.
2008 р . № 395). Він потрібен, щоб встановити ліміт доходу за 9 місяців, перевищивши який компанія не може подати заяву про перехід на ССО. Даний коефіцієнт дозволяє розрахувати граничний розмір доходів на спрощеній системі.
Якщо слідувати положенням пункту 2 статті 346.12 НК РФ, початкові суми лімітів (15 000 000 руб. Та 20 000 000руб.) Потрібно множити на коефіцієнти-дефлятори.
Граничні суми у 2009 році становлять:
- Дохід за дев'ять місяців 2009 року, що дозволяє перейти на ССО з 2010 року, - 23070000 руб. (15 000 000 руб. X 1,538);
- Дохід, що дозволяє залишатися на ССО, - 30 760 000 (20 000 000 руб. X 1,538).
Глава 4. Розрахунок єдиного податку
Податок обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази.
Сума податку за наслідками податкового періоду визначається платником податку самостійно.
Платники податків, вибрали як об'єкт оподаткування доходи, за підсумками кожного звітного періоду обчислюють суму авансового платежу з податку, виходячи із ставки податку та фактично отриманих доходів, розрахованих наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідно першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців з урахуванням раніше обчислених сум авансових платежів з податку.
Сума податку (авансових платежів з податку), обчислена за податковий (звітний) період, зменшується зазначеними платниками податків на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, сплачених (в межах обчислених сум) за цей же період часу відповідно до законодавства Російської Федерації, а також на суму виплачених працівникам допомоги по тимчасовій непрацездатності. При цьому сума податку (авансових платежів з податку) не може бути зменшена більш ніж на 50 відсотків.
Платники податків, вибрали як об'єкт оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, за підсумками кожного звітного періоду обчислюють суму авансового платежу з податку, виходячи із ставки податку та фактично отриманих доходів, зменшених на величину витрат, розрахованих наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідно першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців з урахуванням раніше обчислених сум авансових платежів з податку.
Раніше обчислені суми авансових платежів з податку зараховуються при обчисленні сум авансових платежів з податку за звітний період та суми податку за податковий період.
Сплата податку та авансових платежів з податку провадиться за місцем знаходження організації (місцем проживання індивідуального підприємця).
Податок, що підлягає сплаті після закінчення податкового періоду, сплачується не пізніше терміну, встановленого для подання податкових декларацій за відповідний податковий період пунктами 1 і 2 статті 346.23 НК РФ.
Авансові платежі з податку сплачуються не пізніше 25-го числа першого місяця, що настає після закінчення звітним періодом.
4.1 Розрахунок податку залежить від вибраного об'єкту оподаткування.
Доходи
Якщо об'єктом оподаткування є доходи, то розрахунок податку проводиться за ставкою 6%.
Доходи від реалізації + Позареалізаційні доходи * 6% = ЄП
Доходи від реалізації + Позареалізаційні доходи -
Прийняті витрати * 15% = ЄП
Якщо сума податку вийде менше 1% від доходів реалізації, то в бюджет треба буде сплатити суму мінімального податку;
Різниця між сумою обчисленого мінімального податку і сумою єдиного податку, обчисленого в загальному порядку, підлягає включенню до витрат наступного року.
Мінімальний податок
Доходи від реалізації + Позареалізаційні доходи * 1%
= Мінімальний податок
4.2 Терміни сплати єдиного податку
Порядок сплати єдиного податку. Протягом податкового періоду всі платники податків обчислюють суму авансових платежів за єдиним податком за перший квартал, за півріччя, за дев'ять місяців, виходячи із ставки податку та обраної податкової бази. Розрахунок проводиться наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідно першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців з урахуванням раніше сплачених сум квартальних авансових платежів з податку.
За результатами проведених розрахунків платники податків виробляють сплату авансових платежів в строк не пізніше 25-го числа першого місяця, що настає після закінчення звітним періодом:
до 25 квітня за перший квартал,
до 25 липня за півріччя,
до 25 жовтня за дев'ять місяців.
В даному випадку і організації та індивідуальні підприємці перебувають в рівних умовах. Сплачені авансові платежі з податку зараховуються в рахунок сплати податку за наслідками податкового періоду.
З 1 січня 2009 року платники податків, які застосовують УСН, звільняються від обов'язку подавати податкові декларації та податкові розрахунки за звітний період. Однак залишається обов'язок надання податкових декларацій за наслідками податкового періоду.
Після закінчення податкового періоду, платники податків здійснюють розрахунок єдиного податку і сплачують до бюджету суму податку з урахуванням вже сплачених раніше авансових платежів за такими термінами:
організації не пізніше 31 березня року, що настає після закінчення роком,
індивідуальні підприємці не пізніше 30 квітня року, наступного після закінчення роком.
Наприклад:
-За 2008 рік організація зобов'язана сплатити єдиний податок не пізніше 31 березня 2009 року;
-За 2008 рік індивідуальний підприємець зобов'язаний сплатити єдиний податок не пізніше 30 квітня 2009 року.
Сплата єдиного податку та квартальних авансових платежів по ньому проводиться за місцем знаходження організації (місцем проживання індивідуального підприємця).
Якщо організація має відокремлені підрозділи в інших регіонах Росії, то сплата єдиного податку все одно проводиться за місцем реєстрації підприємства.
Якщо підприємець здійснює діяльність в інших регіонах, то єдиний податок він все одно сплачує за єдиним розрахунку в тому регіоні, в якій він має місце проживання і в якому відповідно він зареєстрований.
4.3 Особливості податкового обліку при УСН
Платники податків зобов'язані вести облік доходів і витрат для цілей обчислення податкової бази по податку у книзі обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, форма і порядок заповнення якої затверджуються Міністерством фінансів Російської Федерації.
Незалежно від обраного об'єкта оподаткування встановлено єдиний порядок обліку доходів при спрощеній системі. Відповідно до статті 346.15 НК РФ до складу доходів включаються: виручка від продажу товарів, робіт, послуг, майна та майнових прав; позареалізаційні доходи.
У цьому випадку на них поширюються норми, встановлені статтями 346.11-346.25 НК РФ.
Застосування спрощеної системи оподаткування на основі патенту дозволяється індивідуальним підприємцям, не привертає в своїй підприємницькій діяльності найманих працівників, у тому числі за договорами цивільно-правового характеру, та здійснює один з наступних видів підприємницької діяльності:
1) ремонт і пошиття швейних, хутряних та шкіряних виробів, головних уборів та виробів з текстильної галантереї, ремонт, пошиття та в'язання трикотажних виробів;
2) ремонт, фарбування та пошиття взуття;
3) виготовлення валяного взуття;
4) виготовлення текстильної галантереї;
5) виготовлення і ремонт металевої галантереї, ключів, номерних знаків, покажчиків вулиць;
6) виготовлення траурних вінків, штучних квітів, гірлянд;
7) виготовлення огорож, пам'ятників, вінків з металу;
8) виготовлення і ремонт меблів;
9) виробництво та реставрація килимів та килимових виробів;
10) ремонт і технічне обслуговування побутової радіоелектронної апаратури, побутових машин і побутових приладів, ремонт і виготовлення металовиробів;
11) виробництво інвентарю для спортивного рибальства;
12) карбування та гравірування ювелірних виробів;
13) виробництво та ремонт ігор та іграшок, за винятком комп'ютерних ігор;
14) виготовлення виробів народних художніх промислів;
15) виготовлення і ремонт ювелірних виробів, біжутерії;
16) виробництво щипаної вовни, сирих шкір і шкір великої рогатої худоби, тварин родини конячих, овець, кіз і свиней;
17) виробництво і фарбування шкір тварин;
18) вироблення та виробів з хутра;
19) переробка давальницької митої вовни на трикотажну пряжу;
20) расчеси вовни;
21) стрижка домашніх тварин;
22) захист садів, городів і зелених насаджень від шкідників і хвороб;
23) виготовлення сільськогосподарського інвентаря з матеріалу замовника;
24) ремонт та виготовлення бондарний посуду та гончарних виробів;
25) виготовлення і ремонт дерев'яних човнів;
26) ремонт туристського спорядження та інвентарю;
27) розпилювання деревини;
28) граверні роботи по металу, склу, порцеляні, дереву, кераміці;
29) виготовлення та друкування візитних карток і запрошень;
30) копіювально-розмножувальні, палітурні, брошурувальні, окантовочні, картонажні роботи;
31) чищення взуття;
32) діяльність в області фотографії;
33) виробництво, монтаж, прокат і показ фільмів;
34) технічне обслуговування і ремонт автотранспортних засобів;
35) надання інших видів послуг з технічного обслуговування автотранспортних засобів (мийка, полірування, нанесення захисних та декоративних покриттів на кузов, чистка салону, буксирування);
36) надання послуг тамади, актора на урочистостях, музичний супровід обрядів;
37) надання послуг перукарнями та салонами краси;
38) автотранспортні послуги;
39) надання секретарських, редакторських послуг і послуг з перекладу;
40) технічне обслуговування та ремонт офісних машин і обчислювальної техніки;
41) монофонічна і стереофонічна запис мови, співу, інструментального виконання замовника на магнітну стрічку, компакт-диск. Перезапис музичних і літературних творів на магнітну стрічку, компакт-диск;
42) послуги з догляду та догляду за дітьми та хворими;
43) послуги з прибирання житлових приміщень;
44) послуги з ведення домашнього господарства;
45) ремонт і будівництво житла та інших будівель;
46) виробництво монтажних, електромонтажних, санітарно-технічних і зварювальних робіт;
47) послуги з оформлення інтер'єру житлового приміщення і послуги художнього оформлення;
48) послуги з прийому склопосуду і вторинної сировини, за винятком металобрухту;
49) нарізка скла та дзеркал, художня обробка скла;
50) послуги з скління балконів і лоджій;
51) послуги лазень, саун, соляріїв, масажних кабінетів;
52) послуги з навчання, в тому числі у платних гуртках, студіях, на курсах, і послуги з репетиторства;
53) тренерські послуги;
54) послуги по зеленому господарству і декоративного квітникарства;
55) виробництво хліба та кондитерських виробів;
56) здавання в оренду (найм) власного нерухомого майна, в тому числі квартир і гаражів;
57) послуги носильників на залізничних вокзалах, автовокзалах, аеровокзалах, в аеропортах, морських, річкових портах;
58) ветеринарні послуги;
59) послуги платних туалетів;
60) ритуальні послуги;
61) послуги вуличних патрулів, охоронців, сторожів вахтерів.
Рішення про можливість застосування індивідуальними підприємцями спрощеної системи оподаткування на основі патенту на територіях суб'єктів Російської Федерації приймається законами відповідних суб'єктів Російської Федерації. При цьому законами суб'єктів Російської Федерації визначаються конкретні переліки видів підприємницької діяльності, за якими дозволяється застосування індивідуальними підприємцями спрощеної системи оподаткування на основі патенту.
Прийняття суб'єктами Російської Федерації рішень про можливість застосування індивідуальними підприємцями спрощеної системи оподаткування на основі патенту не перешкоджає таким індивідуальним підприємцям застосовувати за своїм вибором спрощену систему оподаткування, передбачену статтями 346.11-346.25 НК РФ. При цьому перехід зі спрощеної системи оподаткування на основі патенту на загальний порядок застосування спрощеної системи оподаткування та назад може бути здійснений тільки після закінчення періоду, на який видається патент.
Форма патенту затверджується федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів.
Заява на отримання патенту подається індивідуальним підприємцем до податкового органу за місцем постановки індивідуального підприємця на облік в податковому органі не пізніше ніж за один місяць до початку застосування індивідуальним підприємцем спрощеної системи оподаткування на основі патенту.
Форма зазначеного заяви затверджується федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів.
Податковий орган зобов'язаний у десятиденний термін видати індивідуальному підприємцю патент або повідомити його про відмову у видачі патенту.
Форма повідомлення про відмову у видачі патенту затверджується федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів.
Платник податків, який має патент, має право подавати заяву на одержання іншого патенту в цілях застосування спрощеної системи оподаткування на основі патенту на території іншого суб'єкта Російської Федерації.
До 2009 року патент можна було купити тільки по одному з видів діяльності. Тепер це обмеження скасоване. Відтепер купити патент можна за кількома видами бізнесу.
За новими правилами, місцеві законодавці не можуть самостійно визначити конкретні види діяльності, за якими вводиться патентна система. Перелік, наведений в НК РФ, буде діяти по всій Росії. Разом з тим у повноваження регіонів входить розрахунок вартості патенту. Ще з 2009 року стало більше видів діяльності, за якими можна купити патент.
До 2009 року патент видавався за вибором платника податку на один з наступних періодів: квартал, шість місяців, дев'ять місяців, календарний рік. Зараз підприємець може купити патент на строк від одного до 12 місяців.
При цьому «спрощену» податкову декларацію, передбачену статтею 346.23 НК РФ, підприємці на патенті не представляють. Згідно з пунктом 12 статті 346.25.1 НК РФ, бізнесмени, які застосовують УСН на основі патенту, ведуть лише податковий облік доходів.
Важлива поправка: підприємець, що застосовує спрощену систему на основі патенту, має право залучати найманих працівників, у тому числі за договорами цивільно-правового характеру. Однак середньооблікова чисельність працівників не повинна перевищувати п'яти осіб за податковий період (п. 2.1. Стаття 346.25.1 НК РФ). У колишній редакції було сказано, що купити патент можуть підприємці, які працюють самостійно, без персоналу.
Втрата права на застосування УСН на основі патенту. Це відбувається, якщо підприємець:
-Порушує обмеження, у тому числі наймає більшу кількість людей, ніж передбачено п. 2.1. статті 346.25.1 НК РФ;
-Веде на основі патенту вид діяльності, не передбачений кодексом;
-Не сплатив третину вартості патенту в строк, встановлений п.8 статті 346.25.1. НК РФ;
-Отримав доходи, розмір яких перевищила межу, зазначений п. 4 статті 346.13 НК РФ.
Втративши право на патент, підприємець повинен сплачувати загальні податки.
Спрощена система оподаткування, введена для підтримки суб'єктів малого підприємництва.
Основною перевагою ССО є зниження податкового тягаря платника податків. Податкове навантаження для підприємств значно зменшується. Навіть якщо порівняти сплату єдиного податку за ставкою 15% від доходів, зменшених на величину витрат, та сплату податку з продажів, податку на майно, ПДВ і ЕСН перевищить на 2% від прибутку підприємця, то вигідніше платити єдиний податок за ставкою 15% від доходів , зменшених на величину витрат.
Значне спрощення бухгалтерського і податкового обліку та звітності дозволяє платнику податків скоротити витрати на бухгалтерію - як оплату праці бухгалтера, так і канцелярські витрати та витрати на автоматизацію обліку.
ССО є пільговим режимом оподаткування, який значно спрощує роботу платників податків, одночасно зменшуючи податковий тягар, що сприяє розвитку середнього та малого бізнесу, рівень розвитку якого визначає рівень розвитку економіки країни в цілому.
Мета курсового дослідження досягнута шляхом реалізації поставлених завдань. У результаті проведеного дослідження на тему: «Особливості застосування спрощеної системи оподаткування» можна зробити ряд висновків:
1. До позитивних особливостей спрощеної системи оподаткування можна віднести:
- Значну економію на податках. Фірма платить тільки один податок (єдиний) замість декількох (ПДВ, податок на прибуток, на майно організацій, ЄСП);
- Заповнення і здачу в інспекцію тільки одній декларації з єдиного податку;
- Право не вести бухоблік (за винятком основних засобів і нематеріальних активів).
2. До недоліків спрощеної системи оподаткування відносяться:
- Ймовірність втрати права працювати на ССО - у цьому випадку фірма повинна буде доплатити податок на прибуток та пені;
- Відсутність обов'язку сплачувати ПДВ може призвести до втрати покупців - платників цього податку;
- При переході з ССО необхідно буде здати податкову та бухгалтерську звітність;
- При втраті права застосовувати УСН потрібно відновлювати дані бухобліку за весь "спрощений" період;
- Перед переходом на ССО потрібно відновити ПДВ по оприбуткованих, але не списаним цінностей;
- У фірми немає права відкривати філії та представництва, торгувати деякими видами товарів і займатися окремими видами діяльності (наприклад, банківської або страхової).
Список літератури:
1. Податковий кодекс Російської Федерації. Частина 1. Частина 2
2. Цивільний кодекс Російської Федерації (частини 1,2,3).
3. Крохіна Ю.А. Податкове право України .- уч. Для вузів М. 2006р.
4. С.С. Молчанов «Податки за 14 днів» М. 2008 р .
5. Владимирова М.П. Податки та оподаткування. - М.: КНОРУС, 2005. - 233 с.
6. Євстигнєєв О.Н. Податки та оподаткування. - М.: Питер, 2005. - 272 с.
7. Правовий режим у податковому праві / Н.С. Іващенко / / Вісник Російської правової академії. - 2008. - № 5. - 0,3 д.а.
8. Коментар до Податкового кодексу Російської Федерації / Н.С. Іващенко / / Коментар до Податкового кодексу Російської Федерації, частин першої та другої / під заг. ред. Ю.Ф. Кваші. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: Юрайт-Издат, 2007. - (Професійні коментарі). - Гол. 26.2. - 2,3 д.а.
9. Структура податкового правового режиму і механізм правового регулювання: співвідношення понять / Н.С. Іващенко / / Проблеми законодавчого закріплення, здійснення та захисту прав і свобод людини і громадянина в Російській Федерації: матеріали III Щорічної межвуз. наук.-практ. конф. (27-28 травня 2007 року). - Тула: Тульський філія РПА Мін'юсту Росії, 2006. - Т. 1. - 0,6 д.а.
10. Структура податкового правового режиму / Н.С. Іващенко / / Фінансове право. - 2007. - № 7. - 0,6 д.а.
11. Співпраця з іноземними партнерами: податкові аспекти / Н.С. Іващенко / / Податки та оподаткування. - 2006. - Дек. - 0,6 д.а.
12. Про пільги зі сплати ПДВ та мита при ввезенні іноземним інвестором на територію Російської Федерації, в якості внеску до статутного капіталу російської організації / Н.С. Іващенко, Н.А. Травкіна / / Податки та оподаткування. - 2007. - Квітень. - 1 д.а.
13. Спеціальний і загальний податковий режим / Н.С. Іващенко / / Податки та оподаткування. - 2004. - Липень. - 0,6 д.а.
14. Журнал «Московський бухгалтер» № 16-2008
15. "Бухгалтерія і Кадри" № 10, жовтень 2008 р .
16. Бухгалтерський щомісячник фірми «1С» № 1 січень 2009р.
17. «Головбух», січень 2009р.
18. «Головбух» лютий 2009р.
Інтернет - ресурси:
1. www. rosec. ru
2. www. jourclub. ru
3. www. bankreferatov. ru
Організації та індивідуальні підприємці, що переходять на спрощену систему оподаткування, неминуче зіткнуться з так званим «перехідним періодом», який завжди має місце при переході з одного податкового режиму на інший. Основним принципом перехідного періоду є облік доходів і витрат з метою оподаткування. Якщо доходи або витрати враховані з метою оподаткування до переходу на новий податковий режим, то після переходу вони не будуть враховуватися в цілях оподаткування (ст. 346.25 НК РФ п. 1.).
Організації, раніше застосовували загальний режим оподаткування з використанням методу нарахувань, при переході на спрощену систему оподаткування виконують такі правила:
- На дату переходу, на спрощену систему оподатковування в податкову базу включаються суми грошових коштів, отримані до переходу на спрощену систему оподаткування в оплату за договорами, виконання яких платник податків здійснює після переходу на спрощену систему оподаткування (ці суми були отримані у вигляді авансу, і не були враховані з метою оподаткування при визначенні бази оподаткування з податку на прибуток);
- Не включаються до податкової бази грошові кошти, отримані після переходу на спрощену систему оподаткування, якщо за правилами податкового обліку за методом нарахувань зазначені суми були включені до доходів при обчисленні податкової бази по податку на прибуток організацій (дані суми вже були враховані в цілях оподаткування) ;
- Витрати, здійснені організацією після переходу на спрощену систему оподаткування, визнаються витратами, віднімається з податкової бази, на дату їх здійснення, якщо оплата таких витрат була здійснена до переходу на спрощену систему оподаткування, або на дату оплати, якщо оплата була здійснена після переходу організації на спрощену систему оподаткування;
- Не віднімаються з податкової бази грошові кошти, сплачені після переходу на спрощену систему оподаткування в оплату витрат організації, якщо до переходу на спрощену систему оподаткування такі витрати були враховані при обчисленні податкової бази по податку на прибуток організацій відповідно до п.1. главою 25 НК РФ.
Організації, які застосовували спрощену систему оподаткування, при переході на загальний режим оподаткування з використанням методу нарахувань виконують такі правила:
- Зізнаються у складі доходів доходи в сумі виручки від реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг, передачі майнових прав) у період застосування спрощеної системи оподаткування, оплата (часткова оплата) яких не проведено до дати переходу на обчислення податкової бази по податку на прибуток за методу нарахування;
• визнаються у складі витрат витрати на придбання у період застосування спрощеної системи оподаткування товарів (робіт, послуг, майнових прав), які не були сплачені (частково оплачені) платником податку до дати переходу на обчислення податкової бази по податку на прибуток за методом нарахування, якщо інше не передбачено п.1. главою 25 НК РФ.
Зазначені доходи і витрати визнаються доходами (витратами) місяця переходу на обчислення податкової бази по податку на прибуток організацій з використанням методу нарахувань ..
При переході організації на ССО в податковому обліку на дату такого переходу відображається залишкова вартість придбаних (споруджених, виготовлених) основних засобів і придбаних (створених самою організацією) нематеріальних активів, які сплачені до переходу на спрощену систему оподаткування, у вигляді різниці ціни придбання (споруди, виготовлення, створення самою організацією) і суми нарахованої амортизації відповідно до вимог п .1. глави 25 НК РФ.
При переході на спрощену систему оподаткування організації, яка застосовує систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок) відповідно до глави 26.1 НК РФ ч. II (1), у податковому обліку на дату зазначеного переходу відображається залишкова вартість придбаних (споруджених, виготовлених) основних засобів і придбаних (створених самою організацією) нематеріальних активів, що визначається виходячи з їх залишкової вартості на момент переходу на сплату єдиного сільськогосподарського податку, зменшеної на суму витрат, що визначаються у порядку, передбаченому підпунктом 2 пункту 4 статті 346.5 НК РФ ч. II (1) , за період застосування глави 26.1 НК РФ ч. II (1).
При переході на спрощену систему оподаткування організації, яка застосовує систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності відповідно до п.1. главою 26.3 НК РФ, у податковому обліку на дату зазначеного переходу відображається залишкова вартість придбаних (споруджених, виготовлених) основних засобів і придбаних (створених самою організацією) нематеріальних активів, які сплачені до переходу на спрощену систему оподаткування, у вигляді різниці ціни придбання (споруди, виготовлення, створення самою організацією) основних засобів і нематеріальних активів та суми амортизації, нарахованої в порядку, встановленому законодавством Російської Федерації про бухгалтерський облік, за період застосування системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності.
У разі, якщо організація переходить зі спрощеної системи оподаткування на інші режими оподаткування (за винятком системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності) і має основні засоби та нематеріальні активи, витрати на придбання (спорудження, виготовлення, створення самою організацією , добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію і технічне переозброєння) яких не перенесені (не повністю перенесені) на витрати за період застосування спрощеної системи оподаткування в порядку, передбаченому пунктом 3 статті 346.16 НК РФ ч. II (1), у податковому обліку на дату такого переходу залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів визначається шляхом зменшення вартості (залишкової вартості, визначеної на момент переходу на спрощену систему оподаткування) цих основних засобів і нематеріальних активів на суму витрат, яка визначається за період застосування спрощеної системи оподаткування витрат у порядку, передбаченому пунктом 3 статті 346.16 НК РФ ч. II (1).
Організації та індивідуальні підприємці, раніше застосовували загальний режим оподаткування, при переході на спрощену систему оподаткування виконують наступне правило: суми податку на додану вартість, обчислені і сплачені платником податків податку на додану вартість із сум оплати, часткової оплати, отриманої до переходу на спрощену систему оподаткування в рахунок майбутніх поставок товарів, виконання робіт, надання послуг або передачі майнових прав, що здійснюються в період після переходу на спрощену систему оподаткування, підлягають вирахуванню в останньому податковому періоді, що передує місяцю переходу платника податків податку на додану вартість на спрощену систему оподаткування, при наявності документів, що свідчать про повернення сум податку покупцям у зв'язку з переходом платника податків на спрощену систему оподаткування.
Організації та індивідуальні підприємці, які застосовували спрощену систему оподаткування, при переході на загальний режим оподаткування виконують наступне правило: суми податку на додану вартість, пред'явлені платникові податків, применяющему спрощену систему оподаткування, при придбанні товарів (робіт, послуг, майнових прав), які не були віднесені до витрат, що віднімаються з податкової бази при застосуванні спрощеної системи оподаткування, приймаються до відрахування при переході на загальний режим оподаткування у порядку, передбаченому главою 21 НК РФ ч. II (1) для платників податків податку на додану вартість.
3.4 Коефіцієнт дефлятор у 2009 році
У 2009 році коефіцієнт-дефлятор дорівнює 1,538 (наказ Мінекономрозвитку Росії від 12 листопадаЯкщо слідувати положенням пункту 2 статті 346.12 НК РФ, початкові суми лімітів (15 000 000 руб. Та 20 000 000руб.) Потрібно множити на коефіцієнти-дефлятори.
Граничні суми у 2009 році становлять:
- Дохід за дев'ять місяців 2009 року, що дозволяє перейти на ССО з 2010 року, - 23070000 руб. (15 000 000 руб. X 1,538);
- Дохід, що дозволяє залишатися на ССО, - 30 760 000 (20 000 000 руб. X 1,538).
Глава 4. Розрахунок єдиного податку
Податок обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази.
Сума податку за наслідками податкового періоду визначається платником податку самостійно.
Платники податків, вибрали як об'єкт оподаткування доходи, за підсумками кожного звітного періоду обчислюють суму авансового платежу з податку, виходячи із ставки податку та фактично отриманих доходів, розрахованих наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідно першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців з урахуванням раніше обчислених сум авансових платежів з податку.
Сума податку (авансових платежів з податку), обчислена за податковий (звітний) період, зменшується зазначеними платниками податків на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, сплачених (в межах обчислених сум) за цей же період часу відповідно до законодавства Російської Федерації, а також на суму виплачених працівникам допомоги по тимчасовій непрацездатності. При цьому сума податку (авансових платежів з податку) не може бути зменшена більш ніж на 50 відсотків.
Платники податків, вибрали як об'єкт оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, за підсумками кожного звітного періоду обчислюють суму авансового платежу з податку, виходячи із ставки податку та фактично отриманих доходів, зменшених на величину витрат, розрахованих наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідно першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців з урахуванням раніше обчислених сум авансових платежів з податку.
Раніше обчислені суми авансових платежів з податку зараховуються при обчисленні сум авансових платежів з податку за звітний період та суми податку за податковий період.
Сплата податку та авансових платежів з податку провадиться за місцем знаходження організації (місцем проживання індивідуального підприємця).
Податок, що підлягає сплаті після закінчення податкового періоду, сплачується не пізніше терміну, встановленого для подання податкових декларацій за відповідний податковий період пунктами 1 і 2 статті 346.23 НК РФ.
Авансові платежі з податку сплачуються не пізніше 25-го числа першого місяця, що настає після закінчення звітним періодом.
4.1 Розрахунок податку залежить від вибраного об'єкту оподаткування.
Доходи
Якщо об'єктом оподаткування є доходи, то розрахунок податку проводиться за ставкою 6%.
Доходи від реалізації + Позареалізаційні доходи * 6% = ЄП
Доходи мінус витрати
Якщо об'єктом оподаткування є доходи, зменшені на величину витрат, то розрахунок податку проводиться за ставкою 15%Доходи від реалізації + Позареалізаційні доходи -
Прийняті витрати * 15% = ЄП
Якщо сума податку вийде менше 1% від доходів реалізації, то в бюджет треба буде сплатити суму мінімального податку;
Різниця між сумою обчисленого мінімального податку і сумою єдиного податку, обчисленого в загальному порядку, підлягає включенню до витрат наступного року.
Мінімальний податок
Доходи від реалізації + Позареалізаційні доходи * 1%
= Мінімальний податок
4.2 Терміни сплати єдиного податку
Порядок сплати єдиного податку. Протягом податкового періоду всі платники податків обчислюють суму авансових платежів за єдиним податком за перший квартал, за півріччя, за дев'ять місяців, виходячи із ставки податку та обраної податкової бази. Розрахунок проводиться наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідно першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців з урахуванням раніше сплачених сум квартальних авансових платежів з податку.
За результатами проведених розрахунків платники податків виробляють сплату авансових платежів в строк не пізніше 25-го числа першого місяця, що настає після закінчення звітним періодом:
до 25 квітня за перший квартал,
до 25 липня за півріччя,
до 25 жовтня за дев'ять місяців.
В даному випадку і організації та індивідуальні підприємці перебувають в рівних умовах. Сплачені авансові платежі з податку зараховуються в рахунок сплати податку за наслідками податкового періоду.
З 1 січня 2009 року платники податків, які застосовують УСН, звільняються від обов'язку подавати податкові декларації та податкові розрахунки за звітний період. Однак залишається обов'язок надання податкових декларацій за наслідками податкового періоду.
Після закінчення податкового періоду, платники податків здійснюють розрахунок єдиного податку і сплачують до бюджету суму податку з урахуванням вже сплачених раніше авансових платежів за такими термінами:
організації не пізніше 31 березня року, що настає після закінчення роком,
індивідуальні підприємці не пізніше 30 квітня року, наступного після закінчення роком.
Наприклад:
-За 2008 рік організація зобов'язана сплатити єдиний податок не пізніше 31 березня 2009 року;
-За 2008 рік індивідуальний підприємець зобов'язаний сплатити єдиний податок не пізніше 30 квітня 2009 року.
Сплата єдиного податку та квартальних авансових платежів по ньому проводиться за місцем знаходження організації (місцем проживання індивідуального підприємця).
Якщо організація має відокремлені підрозділи в інших регіонах Росії, то сплата єдиного податку все одно проводиться за місцем реєстрації підприємства.
Якщо підприємець здійснює діяльність в інших регіонах, то єдиний податок він все одно сплачує за єдиним розрахунку в тому регіоні, в якій він має місце проживання і в якому відповідно він зареєстрований.
4.3 Особливості податкового обліку при УСН
Платники податків зобов'язані вести облік доходів і витрат для цілей обчислення податкової бази по податку у книзі обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, форма і порядок заповнення якої затверджуються Міністерством фінансів Російської Федерації.
Незалежно від обраного об'єкта оподаткування встановлено єдиний порядок обліку доходів при спрощеній системі. Відповідно до статті 346.15 НК РФ до складу доходів включаються: виручка від продажу товарів, робіт, послуг, майна та майнових прав; позареалізаційні доходи.
4.4 Особливості застосування УСН на основі патенту
Індивідуальні підприємці, що здійснюють один із видів підприємницької діяльності, має право перейти на спрощену систему оподаткування на основі патенту.У цьому випадку на них поширюються норми, встановлені статтями 346.11-346.25 НК РФ.
Застосування спрощеної системи оподаткування на основі патенту дозволяється індивідуальним підприємцям, не привертає в своїй підприємницькій діяльності найманих працівників, у тому числі за договорами цивільно-правового характеру, та здійснює один з наступних видів підприємницької діяльності:
1) ремонт і пошиття швейних, хутряних та шкіряних виробів, головних уборів та виробів з текстильної галантереї, ремонт, пошиття та в'язання трикотажних виробів;
2) ремонт, фарбування та пошиття взуття;
3) виготовлення валяного взуття;
4) виготовлення текстильної галантереї;
5) виготовлення і ремонт металевої галантереї, ключів, номерних знаків, покажчиків вулиць;
6) виготовлення траурних вінків, штучних квітів, гірлянд;
7) виготовлення огорож, пам'ятників, вінків з металу;
8) виготовлення і ремонт меблів;
9) виробництво та реставрація килимів та килимових виробів;
10) ремонт і технічне обслуговування побутової радіоелектронної апаратури, побутових машин і побутових приладів, ремонт і виготовлення металовиробів;
11) виробництво інвентарю для спортивного рибальства;
12) карбування та гравірування ювелірних виробів;
13) виробництво та ремонт ігор та іграшок, за винятком комп'ютерних ігор;
14) виготовлення виробів народних художніх промислів;
15) виготовлення і ремонт ювелірних виробів, біжутерії;
16) виробництво щипаної вовни, сирих шкір і шкір великої рогатої худоби, тварин родини конячих, овець, кіз і свиней;
17) виробництво і фарбування шкір тварин;
18) вироблення та виробів з хутра;
19) переробка давальницької митої вовни на трикотажну пряжу;
20) расчеси вовни;
21) стрижка домашніх тварин;
22) захист садів, городів і зелених насаджень від шкідників і хвороб;
23) виготовлення сільськогосподарського інвентаря з матеріалу замовника;
24) ремонт та виготовлення бондарний посуду та гончарних виробів;
25) виготовлення і ремонт дерев'яних човнів;
26) ремонт туристського спорядження та інвентарю;
27) розпилювання деревини;
28) граверні роботи по металу, склу, порцеляні, дереву, кераміці;
29) виготовлення та друкування візитних карток і запрошень;
30) копіювально-розмножувальні, палітурні, брошурувальні, окантовочні, картонажні роботи;
31) чищення взуття;
32) діяльність в області фотографії;
33) виробництво, монтаж, прокат і показ фільмів;
34) технічне обслуговування і ремонт автотранспортних засобів;
35) надання інших видів послуг з технічного обслуговування автотранспортних засобів (мийка, полірування, нанесення захисних та декоративних покриттів на кузов, чистка салону, буксирування);
36) надання послуг тамади, актора на урочистостях, музичний супровід обрядів;
37) надання послуг перукарнями та салонами краси;
38) автотранспортні послуги;
39) надання секретарських, редакторських послуг і послуг з перекладу;
40) технічне обслуговування та ремонт офісних машин і обчислювальної техніки;
41) монофонічна і стереофонічна запис мови, співу, інструментального виконання замовника на магнітну стрічку, компакт-диск. Перезапис музичних і літературних творів на магнітну стрічку, компакт-диск;
42) послуги з догляду та догляду за дітьми та хворими;
43) послуги з прибирання житлових приміщень;
44) послуги з ведення домашнього господарства;
45) ремонт і будівництво житла та інших будівель;
46) виробництво монтажних, електромонтажних, санітарно-технічних і зварювальних робіт;
47) послуги з оформлення інтер'єру житлового приміщення і послуги художнього оформлення;
48) послуги з прийому склопосуду і вторинної сировини, за винятком металобрухту;
49) нарізка скла та дзеркал, художня обробка скла;
50) послуги з скління балконів і лоджій;
51) послуги лазень, саун, соляріїв, масажних кабінетів;
52) послуги з навчання, в тому числі у платних гуртках, студіях, на курсах, і послуги з репетиторства;
53) тренерські послуги;
54) послуги по зеленому господарству і декоративного квітникарства;
55) виробництво хліба та кондитерських виробів;
56) здавання в оренду (найм) власного нерухомого майна, в тому числі квартир і гаражів;
57) послуги носильників на залізничних вокзалах, автовокзалах, аеровокзалах, в аеропортах, морських, річкових портах;
58) ветеринарні послуги;
59) послуги платних туалетів;
60) ритуальні послуги;
61) послуги вуличних патрулів, охоронців, сторожів вахтерів.
Рішення про можливість застосування індивідуальними підприємцями спрощеної системи оподаткування на основі патенту на територіях суб'єктів Російської Федерації приймається законами відповідних суб'єктів Російської Федерації. При цьому законами суб'єктів Російської Федерації визначаються конкретні переліки видів підприємницької діяльності, за якими дозволяється застосування індивідуальними підприємцями спрощеної системи оподаткування на основі патенту.
Прийняття суб'єктами Російської Федерації рішень про можливість застосування індивідуальними підприємцями спрощеної системи оподаткування на основі патенту не перешкоджає таким індивідуальним підприємцям застосовувати за своїм вибором спрощену систему оподаткування, передбачену статтями 346.11-346.25 НК РФ. При цьому перехід зі спрощеної системи оподаткування на основі патенту на загальний порядок застосування спрощеної системи оподаткування та назад може бути здійснений тільки після закінчення періоду, на який видається патент.
Форма патенту затверджується федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів.
Заява на отримання патенту подається індивідуальним підприємцем до податкового органу за місцем постановки індивідуального підприємця на облік в податковому органі не пізніше ніж за один місяць до початку застосування індивідуальним підприємцем спрощеної системи оподаткування на основі патенту.
Форма зазначеного заяви затверджується федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів.
Податковий орган зобов'язаний у десятиденний термін видати індивідуальному підприємцю патент або повідомити його про відмову у видачі патенту.
Форма повідомлення про відмову у видачі патенту затверджується федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів.
Платник податків, який має патент, має право подавати заяву на одержання іншого патенту в цілях застосування спрощеної системи оподаткування на основі патенту на території іншого суб'єкта Російської Федерації.
До 2009 року патент можна було купити тільки по одному з видів діяльності. Тепер це обмеження скасоване. Відтепер купити патент можна за кількома видами бізнесу.
За новими правилами, місцеві законодавці не можуть самостійно визначити конкретні види діяльності, за якими вводиться патентна система. Перелік, наведений в НК РФ, буде діяти по всій Росії. Разом з тим у повноваження регіонів входить розрахунок вартості патенту. Ще з 2009 року стало більше видів діяльності, за якими можна купити патент.
До 2009 року патент видавався за вибором платника податку на один з наступних періодів: квартал, шість місяців, дев'ять місяців, календарний рік. Зараз підприємець може купити патент на строк від одного до 12 місяців.
При цьому «спрощену» податкову декларацію, передбачену статтею 346.23 НК РФ, підприємці на патенті не представляють. Згідно з пунктом 12 статті 346.25.1 НК РФ, бізнесмени, які застосовують УСН на основі патенту, ведуть лише податковий облік доходів.
Важлива поправка: підприємець, що застосовує спрощену систему на основі патенту, має право залучати найманих працівників, у тому числі за договорами цивільно-правового характеру. Однак середньооблікова чисельність працівників не повинна перевищувати п'яти осіб за податковий період (п. 2.1. Стаття 346.25.1 НК РФ). У колишній редакції було сказано, що купити патент можуть підприємці, які працюють самостійно, без персоналу.
Втрата права на застосування УСН на основі патенту. Це відбувається, якщо підприємець:
-Порушує обмеження, у тому числі наймає більшу кількість людей, ніж передбачено п. 2.1. статті 346.25.1 НК РФ;
-Веде на основі патенту вид діяльності, не передбачений кодексом;
-Не сплатив третину вартості патенту в строк, встановлений п.8 статті 346.25.1. НК РФ;
-Отримав доходи, розмір яких перевищила межу, зазначений п. 4 статті 346.13 НК РФ.
Втративши право на патент, підприємець повинен сплачувати загальні податки.
Висновок
Питання про те, чи варто застосовувати спрощену систему оподаткування або звичайну систему оподаткування, вирішується на основі звичайного критерію - економічної вигідності - шляхом зважування переваг та недоліків ССО у кожному конкретному випадку.Спрощена система оподаткування, введена для підтримки суб'єктів малого підприємництва.
Основною перевагою ССО є зниження податкового тягаря платника податків. Податкове навантаження для підприємств значно зменшується. Навіть якщо порівняти сплату єдиного податку за ставкою 15% від доходів, зменшених на величину витрат, та сплату податку з продажів, податку на майно, ПДВ і ЕСН перевищить на 2% від прибутку підприємця, то вигідніше платити єдиний податок за ставкою 15% від доходів , зменшених на величину витрат.
Значне спрощення бухгалтерського і податкового обліку та звітності дозволяє платнику податків скоротити витрати на бухгалтерію - як оплату праці бухгалтера, так і канцелярські витрати та витрати на автоматизацію обліку.
ССО є пільговим режимом оподаткування, який значно спрощує роботу платників податків, одночасно зменшуючи податковий тягар, що сприяє розвитку середнього та малого бізнесу, рівень розвитку якого визначає рівень розвитку економіки країни в цілому.
Мета курсового дослідження досягнута шляхом реалізації поставлених завдань. У результаті проведеного дослідження на тему: «Особливості застосування спрощеної системи оподаткування» можна зробити ряд висновків:
1. До позитивних особливостей спрощеної системи оподаткування можна віднести:
- Значну економію на податках. Фірма платить тільки один податок (єдиний) замість декількох (ПДВ, податок на прибуток, на майно організацій, ЄСП);
- Заповнення і здачу в інспекцію тільки одній декларації з єдиного податку;
- Право не вести бухоблік (за винятком основних засобів і нематеріальних активів).
2. До недоліків спрощеної системи оподаткування відносяться:
- Ймовірність втрати права працювати на ССО - у цьому випадку фірма повинна буде доплатити податок на прибуток та пені;
- Відсутність обов'язку сплачувати ПДВ може призвести до втрати покупців - платників цього податку;
- При переході з ССО необхідно буде здати податкову та бухгалтерську звітність;
- При втраті права застосовувати УСН потрібно відновлювати дані бухобліку за весь "спрощений" період;
- Перед переходом на ССО потрібно відновити ПДВ по оприбуткованих, але не списаним цінностей;
- У фірми немає права відкривати філії та представництва, торгувати деякими видами товарів і займатися окремими видами діяльності (наприклад, банківської або страхової).
Список літератури:
1. Податковий кодекс Російської Федерації. Частина 1. Частина 2
2. Цивільний кодекс Російської Федерації (частини 1,2,3).
3. Крохіна Ю.А. Податкове право України .- уч. Для вузів М. 2006р.
4. С.С. Молчанов «Податки за 14 днів» М.
5. Владимирова М.П. Податки та оподаткування. - М.: КНОРУС, 2005. - 233 с.
6. Євстигнєєв О.Н. Податки та оподаткування. - М.: Питер, 2005. - 272 с.
7. Правовий режим у податковому праві / Н.С. Іващенко / / Вісник Російської правової академії. - 2008. - № 5. - 0,3 д.а.
8. Коментар до Податкового кодексу Російської Федерації / Н.С. Іващенко / / Коментар до Податкового кодексу Російської Федерації, частин першої та другої / під заг. ред. Ю.Ф. Кваші. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: Юрайт-Издат, 2007. - (Професійні коментарі). - Гол. 26.2. - 2,3 д.а.
9. Структура податкового правового режиму і механізм правового регулювання: співвідношення понять / Н.С. Іващенко / / Проблеми законодавчого закріплення, здійснення та захисту прав і свобод людини і громадянина в Російській Федерації: матеріали III Щорічної межвуз. наук.-практ. конф. (27-28 травня 2007 року). - Тула: Тульський філія РПА Мін'юсту Росії, 2006. - Т. 1. - 0,6 д.а.
10. Структура податкового правового режиму / Н.С. Іващенко / / Фінансове право. - 2007. - № 7. - 0,6 д.а.
11. Співпраця з іноземними партнерами: податкові аспекти / Н.С. Іващенко / / Податки та оподаткування. - 2006. - Дек. - 0,6 д.а.
12. Про пільги зі сплати ПДВ та мита при ввезенні іноземним інвестором на територію Російської Федерації, в якості внеску до статутного капіталу російської організації / Н.С. Іващенко, Н.А. Травкіна / / Податки та оподаткування. - 2007. - Квітень. - 1 д.а.
13. Спеціальний і загальний податковий режим / Н.С. Іващенко / / Податки та оподаткування. - 2004. - Липень. - 0,6 д.а.
14. Журнал «Московський бухгалтер» № 16-2008
15. "Бухгалтерія і Кадри" № 10, жовтень
16. Бухгалтерський щомісячник фірми «1С» № 1 січень 2009р.
17. «Головбух», січень 2009р.
18. «Головбух» лютий 2009р.
Інтернет - ресурси:
1. www. rosec. ru
2. www. jourclub. ru
3. www. bankreferatov. ru