- Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 13 червня 1995 р. № 49.
4-й рівень: робочі документи з бухгалтерського обліку самого підприємства. Робочі документи самого підприємства визначають особливості організації і ведення обліку в ньому. Основними з них є:
- Документ з облікової політики підприємства;
- Затверджені керівником форми первинних облікових документів;
- Графіки документообігу;
- Затверджений керівником План рахунків бухгалтерського обліку;
- Затверджені керівником форми внутрішньої звітності.
Для здійснення розрахунків готівкою кожна організація повинна мати касу і вести касову книгу за встановленою формою.
Прийом готівкових грошей організаціями при здійсненні розрахунків з населенням проводиться з обов'язковим застосуванням контрольно-касових машин, згідно з Федеральним законом від 22 травня 2004 року № 54-ФЗ «Про застосування контрольно - касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карток ".
Готівкові гроші, отримані організаціями в банках, витрачаються на цілі, зазначені в чеку. Ведення касових операцій покладено на касира, який несе повну матеріальну відповідальність за збереження прийнятих цінностей. У касі можна зберігати невеликі грошові суми в межах встановленого банком ліміту для оплати дрібних господарських витрат, видачі авансів на відрядження та інших невеликих платежів. Перевищення встановлених лімітів в касі допускається лише протягом трьох робочих днів (включаючи день отримання грошей в банку) в період виплати заробітної плати працівникам організації, допомоги по тимчасовій непрацездатності, стипендій, пенсій і премій.
Для обліку касових операцій застосовуються типові міжвідомчі форми первинних документів та облікових регістрів: прибутковий касовий ордер (форма № КО-1), видатковий касовий ордер (форма КО-2), Журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів (форма КО-3), Касова книга (форма КО-4), Книга обліку прийнятих і виданих касиром грошових коштів (форуму КО-5). Ці форми затверджені наказом Мінстату України від 18 серпня 1998 року № 88 за погодженням з Мінфіном Росії і введені в дію з 01 січня 1999 року.
Надходження грошей до каси і видачу з каси оформляють прибутковими та видатковими касовими ордерами. Для обліку грошей, виданих з каси довіреним особам (роздавальник) з виплати заробітної плати, і повернення залишку готівки та сплачених документів ведеться Книгу обліку прийнятих та виданих касиром грошей.
Прибуткові та видаткові касові ордери або замінюючі їх документи до передачі в касу реєструються бухгалтерією в журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових документів.
Всі операції з надходження і витрачання грошових коштів касир записує в касову книгу, яка повинна бути пронумерована, прошнурована і опечатана сургучною або мастичної печаткою.
Контроль за правильним веденням касової книги покладається на головного бухгалтера організації.
В умовах автоматизованого ведення касової книги повинна проводитися перевірка правильності роботи програмних засобів оброблення касових документів.
Відповідальність за дотримання Порядку ведення касових операцій покладається на керівників організацій, головних бухгалтерів та касирів. Особи, винні в неодноразовому порушенні касової дисципліни, притягуються до відповідальності відповідно до законодавства Російської Федерації. Порядок ведення касових операцій систематично перевіряють банки (не рідше одного разу на два роки).
На керівників організацій, які допустили зазначені порушення, покладається адміністративний штраф на суму від 4000 до 5000 рублів (п.15.1 КоАП РФ). На підприємство накладається штраф у розмірі від 40000 до 50000 руб.
В даний час відповідно до Вказівкою Центрального банку Російської Федерації від 14.11.01 р. № 1050-У встановлений граничний розміри розрахунків готівкою між юридичними особами на рівні 60000 рублів по одній угоді. При цьому слід враховувати, що під угодою в даному випадку розуміється один окремий договір. Це уточнення діє з 1 липня 2003 року.
Для розрахунків з фізичними особами граничний розмір розрахунків готівкою не встановлений.
Істотні обмеження по порядку здійснення касових операцій встановлює Указ Президента Російської Федерації від 19 листопада 1998 року № 416-У «Про заходи щодо підвищення збирання податків та інших обов'язкових платежів та впорядкування готівкового та безготівкового грошового обігу». Відповідно до цього Указу організаціям заборонено вносити з каси готівкові грошові кошти безпосередньо на розрахункові рахунки інших осіб (юридичних і фізичних), минаючи свій рахунок. За недотримання цього порядку податкові органи накладають на організацію штраф у 2-кратному розмірі суми виробленого внеску.
Організаціям заборонена пряма виплата готівкових грошових коштів фізичним особам і організаціям за операціями з векселями або з метою повернення платежів, що надійшли у вигляді передоплати за контрактом, виконання якого було припинено. За порушення цього порядку податкові органи накладають штраф у розмірі суми готівкових грошових коштів, виданих через касу організаціям та фізичним особам.
Велика частина розрахунків між підприємствами здійснюється безготівковим шляхом - перерахуванням грошових коштів з рахунку платника на рахунок одержувача. Посередником при здійсненні цих розрахунків є банк.
У банку підприємству для зберігання грошових коштів і операцій за розрахунками відкривають розрахунковий рахунок. Розрахункові рахунки відкриваються підприємствам, що є юридичними особами.
Порядок відкриття розрахункового рахунку регламентований інструкцією, відповідно до якої кожному підприємству може бути відкритий тільки один розрахунковий рахунок в одному з банків на його вибір.
На розрахунковому рахунку зосереджуються вільні грошові кошти і надходження за реалізовану продукцію, виконані роботи і послуги, короткострокові і довгострокові позики, отримані від банку, та інші зарахування.
З розрахункового рахунку здійснюються майже всі платежі підприємства: оплата постачальникам за матеріали, погашення заборгованості бюджету, отримання грошей у касу для видачі заробітної плати, матеріальної допомоги, премій і т.п.
При розрахунках між підприємствами, банками та державою застосовується календарна система розрахунків, тобто всі платежі з розрахункового рахунку, включаючи відрахування до бюджету та виплату заробітної плати, проводяться в порядку календарної звітності (у порядку їх надходження до банку).
Платежі за безготівковими розрахунками банк виробляє з дозволу власника розрахункового рахунку. Лише при платежах фінансовим органам за простроченими податках, за наказами арбітражу, при погашенні прострочених позичок, списання коштів з розрахункового рахунку проводиться без його згоди, тобто примусово по інкасовому дорученням.
Для того, щоб банк прийняв, видав або здійснив операцію з безготівковими коштами, бухгалтер повинен представити в банк спеціально оформлені документи, підписані керівником і головним бухгалтером підприємства, тобто особами, чиї зразки підписів представлені в банк.
Первинними документами, на підставі яких здійснюються операції на розрахунковому рахунку, є:
- При готівкових розрахунках-це грошові чеки і оголошення на внесок готівкою;
- У разі безготівкових перерахувань-платіжні доручення, платіжні вимоги-доручення, розрахункові чеки, акредитиви, векселя.

1.3 Синтетичний і аналітичний облік операцій з грошовими

засобами

Для забезпечення обліку наявності і руху грошових коштів і господарських операцій, пов'язаних з грошовими коштами застосовується система рахунків бухгалтерського обліку, передбачених у V розділі Плану рахунків бухгалтерського обліку «Грошові кошти». Цей розділ включає рахунки: 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 55 «Спеціальні рахунки в банках», 57 «Переклади їсти дорогою», 58 «Фінансові вкладення», 59 «Резерви під знецінення вкладень в цінні папери ».
Грошові кошти, що зберігаються в касі, враховують на активному синтетичному рахунку 50 «Каса».
Рахунок 50 «Каса» призначений для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів у касі організації.
Згідно з існуючим порядком до рахунку 50 «Каса» можуть бути відкриті такі субрахунки:
50-1 «Каса організації»
50-2 «Операційна каса»
50-3 «Грошові документи» та ін
На субрахунку 50-1 «Каса організації» враховуються кошти організації. Коли організація виробляє касові операції з іноземною валютою, то до рахунку 50 «Каса» мають бути відкриті відповідні субрахунки відокремленого обліку руху кожної готівкової іноземної валюти.
На субрахунку 50-2 «Операційна каса» враховується наявність і рух грошових коштів у касах товарних контор (пристаней) і експлуатаційних ділянок, зупиночних пунктів, річкових переправ, судів, квиткових і багажних касах портів (пристаней), вокзалів, касах зберігання квитків, касах відділень зв'язку і т.п. Він відкривається організаціями (зокрема, організаціями транспорту та зв'язку) при необхідності.
На субрахунку 50-3 «Грошові документи» враховуються перебувають у касі організації поштові марки, марки державного мита, включаючи оплачені авіаквитки та інші грошові документи. Грошові документи враховуються на рахунку 50 «Каса» в сумі фактичних витрат на придбання. Аналітичний облік грошових документів ведеться за їх видами.
За дебетом рахунка 50 «Каса" відображається надходження грошових коштів та грошових документів до каси організації. За кредитом рахунку 50 «Каса" відображається виплата грошових коштів та видача грошових документів з каси організації.
Касові операції, записані по кредиту рахунку 50 «Каса" відображаються в журналі-ордері № 1. Обороти по дебету цього рахунку записуються у різних журналах-ордерах і, крім того, контролюються декларації № 1.
Підставою для заповнення журналу-ордера № 1 і відомості № 1 служать звіти касира. Кожному звіту в регістрі відводиться один рядок незалежно від періоду, за який складено касовий звіт. Кількість зайнятих рядків у журналі-ордері і відомості має відповідати кількості зданих касиром звітів.
Ведення касових операцій оформляється наступними проводками, представленими в таблиці 1.1.
Таблиця 1.1 - Типова кореспонденція рахунків по рахунку 50 «Каса»

№ п / п	Операції	Кореспондуючі рахунки
		дебет	кредит
1	2	3	4
1	Надходження готівкових грошей від продажу продукції, основних засобів, інших активів	50	62,76,90,91
2	Надходження готівкових грошей з рахунків у банках	50	51,52,55
3	Повернення до каси раніше виданих авансів, зайво виплачених сум заробітної плати, невитрачених підзвітних сум	50	62,70,71,76
4	Надходження готівки в погашення заборгованості за матеріальним збитком і черговим платежах працівників-позичальників, за вкладами до статутного капіталу організації, від квартиронаймачів та за виконавчими документами	50	73,75,76
5	Надходження готівкових грошей від підрозділів організації	50	79
6	Надходження в касу відсотків за векселями, дивідендів по цінних паперах, доходів від пайової участі в інших організаціях і т.д.	50	76
7	Виявлено надлишки в касі	50	91
8	Надходження готівки в рахунок доходів майбутніх періодів (орендна плата авансом, плата за комунальні послуги тощо)	50	98
9	Отримано готівкою короткострокові і довгострокові кредити банків, кредити для видачі позик працівникам на індивідуальне житлове будівництво, придбання квартир і т.п	50	66,67
10	Надходження готівкових грошей від позикодавців по наданих ними короткострокових і довгострокових кредитах і іншими залученими коштами, а також засобів цільового фінансування	50	66,67,86
1	2	3	4
11	Оплачені з каси витрати з придбання обладнання, що вимагає монтажу, об'єктів основних засобів, матеріалів, товарів, а також витрати основних і допоміжних цехів загальновиробничого і загальногосподарського призначення, обслуговуючих виробництв і господарств, майбутніх періодів, витрати з продажу, витрати з продажу готової продукції, основних коштів та інших активів	07,08,10, 41,20,23, 225,26,29, 44,90,91, 97	50
12	Здано з каси грошові кошти для зарахування на розрахунковий та валютний рахунки, для придбання грошових документів і на грошові перекази	50,51,52, 55	50
13	Оплачені готівкою короткострокові та довгострокові фінансові вкладення, заборгованість постачальникам за авансами отриманими, різним позабюджетних фондів, бюджету, з відрахувань до соціальних фондів	08,60,58, 68,69,76	50
14	Видані з каси заробітна плата, підзвітні суми, позики працівникам, нараховані дивіденди стороннім працівникам, суми за виконавчими документами	70,71,73, 75,76	50
15	Видані з каси готівкові грошові кошти підрозділам організації	79	50
16	Оплачені з каси некомпенсируемое витрати, пов'язані зі стихійними лихами	99	50
17	Виявлено при інвентаризації каси недостача грошових коштів та грошових документів	94	50
18	Видані з каси суми одноразової допомоги працівникам та інші виплати за рахунок прибутку організації	91	50
19	Погашено заборгованість за кредитами і позиковим зобов'язанням готівкою	66,67	50
20	Оплачені з каси витрати, здійснені за рахунок коштів цільового призначення	86	50

Синтетичний облік операцій по розрахунковому рахунку бухгалтерія підприємства веде на рахунку 51 «Розрахунковий рахунок». Це активний рахунок, по дебету якого записуються, залишок вільних грошових коштів підприємства на початок місяця, надходження готівки з каси підприємства, грошові кошти, зараховані від покупців продукції, замовників, дебіторів, отримані позички. За кредитом цього рахунка відображаються грошові кошти в погашення заборгованості підприємства постачальникам матеріальних цінностей (послуг), підрядчикам за виконані роботи, бюджету, банку за отримані позички, органам соціального страхування та іншим кредиторам, а також суми, видані підприємству готівкою в касу.
Операції по розрахунковому рахунку відображаються в бухгалтерському обліку на підставі виписок банку з розрахункового рахунку та доданих до них грошових розрахункових документів.
Типова кореспонденція рахунків операцій за рахунком 51 «Розрахункові рахунки» представлена ​​в таблиці 1.2.
Таблиця 1.2 - Типова кореспонденція рахунків по рахунку 51
«Розрахункові рахунки»

№ п / п	Операції	Кореспондуючі рахунки
		дебет	кредит
1	2	3	4
1	Грошові кошти переведені з каси на розрахунковий рахунок	51	50
2	Повернуто на розрахунковий рахунок не використані суми акредитивів, чекових книжок і банківських карт	51	55
3	Зарахована виручка від покупців і замовників за реалізовану їм продукцію, роботи і послуги	51	62
4	Прийнято аванси від покупців і замовників	51	62
5	Виділено суми отриманих короткострокових кредитів банків	51	66
6	Надійшли кошти короткострокових позик	51	66
7	Зараховано на розрахунковий рахунок суми отриманих довгострокових кредитів банків	51	67
8	Надійшли кошти довгострокових позик	51	67
9	Здійснено повернення коштів з бюджету в результаті перерахунків з податків і зборів	51	68
10	Отримано з фонду соціального страхування суми відшкодування витрат по виплаті допомоги, оплату санаторно-курортного лікування та інших витрат по соціальному страхуванню працівників	51	69
11	Оприбутковано не використані підзвітні суми, які повернуті безпосередньо на розрахунковий рахунок організації	51	71
12	Зараховано на розрахунковий рахунок вклади засновників у статутний капітал організації	51	75
13	Зараховано на розрахунковий рахунок надійшли суми задоволених претензій	51	76
14	Відображено помилково прийнята на розрахунковий рахунок сума грошових коштів	51	76
15	Зафіксована заборгованість покупцям по повернутої забракованої продукції	51	76
16	Сторновано грошова сума при поверненні забракованої продукції покупцем	51	90
17	Зараховано на розрахунковий рахунок суми присуджених або визнаних боржниками санкцій	51	91
18	Прийнято платежі вперед за різні послуги	51	98
19	Оплачені організаційні витрати фірми	04	51
20	Списані суми відсотків по кредитах банків і іншим позиковими коштами, пов'язаних з капітальним будівництвом	08	51
21	Комерційні витрати оплачені з розрахункового рахунку	44	51
22	Надійшли в касу грошові кошти з розрахункового рахунку	50	51
23	Оприбутковано оплачені банківські карти	50	51
24	Переведені грошові кошти з розрахункового подружжя на спеціальні банківські рахунки, пов'язані з акредитивами і чековими книжками	55	51
25	Перераховані кошти на банківські депозити	55	51
26	Перераховано грошові кошти в якості внеску до статутного капіталу іншої організації	58	51
27	Погашено заборгованість перед постачальниками і підрядниками	60	51
28	Погашено заборгованість за короткостроковими кредитами банку	66	51
29	Перераховано платежі до бюджету до бюджету з податків, зборів, пені, штрафів і т.п.	68	51
30	Перераховано внески до соціальних фондів, у тому числі пені, штрафи, недоїмки	69	51

Аналітичний облік по рахунку 51 «Розрахункові рахунки" ведеться в кожному розрахунковому рахунку.
На підставі кореспонденції рахунків, проставлених в банківській виписці, складається журнал-ордер № 2 за кредитом рахунка 51 і відомість № 2 по дебету рахунку 51 «Розрахунковий рахунок».
Обов'язкова умова для заповнення регістрів - використання однієї рядки кожної виписки незалежно від того, за який період вона складена. Кількість зайнятих рядків Журналу-ордера № 2 і відомості № 2 за кожен місяць має бути однаковим і дорівнювала кількості отриманих за цей період виписок з банку. Як у Журналі ордері № 2, так і у відомості № 2 суми записуються в розрізі кореспондуючих рахунків з дебетом і кредитом рахунку 51.
Наявність цих показників за кожний звітний період дозволяє рахунковим працівникам аналізувати джерела надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок підприємства, контролювати цільове використання коштів, виконання зобов'язань перед бюджетом та іншими господарськими органами.
Рахунок 55 «Спеціальні рахунки в банках» призначений для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів у валюті Російської Федерації та іноземних валютах, що знаходяться на території Російської Федерації і за її межами, в акредитивах, чекових книжках, інших платіжних документах (крім векселів), на поточних, особливих та інших спеціальних рахунках, а також про рух коштів цільового фінансування у тій їхній частині, яка підлягає відокремленому зберіганню.
До рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках» можуть бути відкриті субрахунки:
55-1 «Акредитиви»;
55-2 «Чекові книжки»;
55-3 «Депозитні рахунки» та ін
На субрахунку 55-1 «Акредитиви» враховується рух коштів, що знаходяться в акредитивах.
Зарахування грошових коштів в акредитиви відображається за дебетом рахунка 55 «Спеціальні рахунки в банках» і кредиту рахунків 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" та інших аналогічних рахунків.
Прийняті на облік за рахунком 55 «Спеціальні рахунки в банках» кошти в акредитивах списуються в міру використання їх (згідно з виписками банку), як правило, в дебет рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». Невикористані кошти в акредитивах після відновлення кредитної організацією на той рахунок, з якого вони були перераховані, відображаються за кредитом рахунка 55 «Спеціальні рахунки в банках» у кореспонденції з рахунком 51 «Розрахункові рахунки» або 52 «Валютні рахунки».
Аналітичний облік за субрахунком 55-1 «Акредитиви» ведеться по кожному виставленому організацією акредитиву.
На субрахунку 55-2 «Чекові книжки» враховується рух коштів, що у чекових книжках.
Депонування коштів при видачі чекових книжок відображається за дебетом рахунка 55 «Спеціальні рахунки в банках» і кредиту рахунків 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" та інших аналогічних рахунків. Суми за отриманими в кредитній організації чекових книжках списуються в міру оплати виданих організацією чеків, тобто в сумах погашення кредитної організацією пред'явлених їй чеків (згідно випискам кредитної організації), з кредиту рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках» у дебет рахунків обліку розрахунків (76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» та ін.) Суми за чеками, виданими, але не сплаченим кредитною організацією (не пред'явленими до оплати), залишаються на рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках»; сальдо по субрахунку 55-2 «Чекові книжки» повинна відповідати сальдо по виписці кредитної організації. Суми за повернутих в кредитну організацію чеками (залишилися невикористаними) відображаються за кредитом рахунка 55 «Спеціальні рахунки в банках» у кореспонденції з рахунком 51 «Розрахункові рахунки» або 52 «Валютні рахунки».
Аналітичний облік за субрахунком 55-2 «Чекові книжки» ведеться за кожною отриманою чековою книжкою.
На субрахунку 55-3 «Депозитні рахунки» враховується рух коштів, вкладених організацією в банківські та інші вклади.
Перерахування грошових коштів у внески відбивається організацією за дебетом рахунка 55 «Спеціальні рахунки в банках» у кореспонденції з рахунком 51 «Розрахункові рахунки» або 52 «Валютні рахунки». При поверненні кредитної органі-зації сум вкладів в обліку організації виробляються зворотні записи.
Аналітичний облік за субрахунком 55-3 «Депозитні рахунки» ведеться за кожним вкладом.
На окремих субрахунках, що відкриваються до рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках», враховується рух відокремлено зберігаються в кредитній організації коштів цільового фінансування. Зокрема, надійшли бюджетних коштів, коштів на фінансування капітальних вкладень, що акумулюються і витрачених організацією з окремого рахунку, і т.д.
Філії, представництва та інші структурні підрозділи організації, виділені на окремий баланс, яким відкриті поточні рахунки в кредитних організаціях для здійснення поточних витрат (оплата праці, окремі господарські витрати, відрядження суми тощо), відображають на окремому субрахунку до рахунку 55 « Спеціальні рахунки в банках »рух зазначених коштів.
Наявність та рух грошових коштів в іноземних валютах врахо-вають на рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках» відокремлено. Побудова аналітичного обліку за цим рахунком має забезпечити можливість отримання даних про наявність та рух грошових коштів в акредитивах, чекових книжках, депозитах і т.п. на території РФ і за її межами.
Рахунок 57 «Переклади їсти дорогою» застосовується для обліку руху грошових коштів (переказів) у випадках, коли є часовий розрив між моментом документально підтвердженого списання і моментом зарахування грошових коштів на відповідні рахунки обліку грошових коштів.
Застосування рахунку 57 «Переклади їсти дорогою» передбачається, як правило, при:
- Здачі готівкових грошових коштів з каси організації на рахунки, відкриті організації в кредитних організаціях;
- Переказ грошових коштів з одного розрахункового рахунку на інший.
Готівкові грошові кошти, що надходять до каси організації, підлягають здачі на рахунки в кредитних організаціях. Порядок і терміни їх здачі встановлюються обслуговуючої кредитною організацією з урахуванням специфіки діяльності, режиму роботи та місця розташування організації. Готівкові гроші можуть бути безпосередньо здані в каси кредитної організації, інкасувати, а також здані підприємствам зв'язку для зарахування на банківські рахунки.
При цьому готівкові грошові кошти, здані з каси організації, але ще не зараховані за призначенням, відображаються за кредитом рахунка 50 «Каса» і дебетом рахунку 57 «Переклади їсти дорогою». Підставою для прийняття до обліку за рахунком 57 грошових коштів (у тому числі при здачі торгової виручки) є квитанції кредитної організації, поштового відділення, копії супровідних відомостей на здачу виручки інкасаторам та інші аналогічні документи. Зазначені суми, зараховані на розрахунковий рахунок організації в кредитній організації згідно банківської виписки, відображаються записом за дебетом рахунка 51 «Розрахункові рахунки" та кредитом рахунку 57.
Сальдо за рахунком 57 на кінець звітного періоду показує суму грошових коштів у дорозі, не зарахованих на цей момент за призначенням.

1.4 Аудит операцій з грошовими коштами

Метою аудиторської перевірки касових операцій, а також операцій на розрахунковому, валютному та інших рахунках у банку є формування думки про достовірність бухгалтерської звітності за розділом «Грошові кошти» та відповідно застосовуваної методики обліку грошових коштів на рахунках в банку чинним в Російській Федерації нормативним документам.
При перевірці правильності відображення в бухгалтерському балансі грошових коштів аудитор зіставляє залишки за грошовими рахунками у Головній книзі з балансовими даними, а потім з регістрами бухгалтерського обліку.
До укладення договору на аудиторську перевірку здійснюється попереднє планування аудиту, яке на практиці часто називають попередньою експертизою стану справ клієнта.
На стадії попереднього планування необхідно з'ясувати наступні важливі питання, в результаті чого, можна буде визначити, скільки аудиторів і на який період потрібно для проведення перевірки касових операцій організації:
1. Скільки кас в організації;
2. Чи має організація структурні підрозділи і, як здійснюються розрахунки з підрозділами в частині видачі заробітної плати, здачі готівки тощо Якщо організація має структурні підрозділи, які знаходяться у віддалених від головної організації місцях, то передача грошових коштів може здійснюватися такими способами:
- Грошові кошти перераховуються на рахунок в банку. Касир структурного підрозділу отримує грошові кошти та оприбутковує їх у касу структурного підрозділу.
- Грошові кошти для виплати заробітної плати перераховуються на банківські картки працівників структурного підрозділу;
- Грошові кошти перевозяться уповноваженими особами. У даному випадку повинна бути забезпечена належна охорона, яка буде супроводжуватися-дати уповноваженого представника. Оскільки цей варіант не дає повної гарантії збереження грошових коштів його застосування є недоцільним.
- Інкасація - перевіз грошових коштів спеціальними організаціями.
3. Ведеться одна або кілька касових книг у організації і підрозділів;
4. Які операції проводяться через касу (розрахунки з підзвітними особами, розрахунки з персоналом з оплати праці, розрахунки з покупцями і замовниками, розрахунки з постачальниками і підрядчиками тощо);
5. Скільки розрахункових рахунків в організації;
6. Чи здійснюються розрахунки з використанням іноземних валют і скільки валютних рахунків в організації;
Після проведення попередньої експертизи аудиторська організація визначає обсяг операцій, здійснюваних по касі організації, а потім метод перевірки: суцільний чи вибірковий.
Аудиторська перевірка касових операцій може бути організована в такій послідовності:
- Інвентаризація каси і обстеження умов зберігання грошових коштів;
- Перевірка наявності та якості складання внутрішніх розпорядчих документів (облікова політика, право підпису первинних документів, перелік підзвітних осіб тощо);
- Перевірка правильності документального оформлення операцій;
- Перевірка повноти і своєчасності оприбуткування грошових коштів;
- Аудиторська перевірка правильності списання грошей;
- Перевірка дотримання касової дисципліни;
- Перевірка правильності відображення операцій на рахунках бухгалтерського обліку;
- Оформлення результатів перевірки.
При складанні програми перевірки слід оцінити ефективність внутрішнього контролю за рухом і збереженням грошових коштів і дру-гих цінностей у касі організації. За допомогою тестування аудитор дає попередню оцінку дотримання в організації касової дисципліни, виявляє найбільш уразливі ділянки, планує складу основних контрольних процедур, визначає особливості ведення обліку в організації. Про недостатню ефективність внутрішнього контролю можуть свідчити такі факти:
- Відсутність в організації постійно діючої системи проведення раптових ревізій (інвентаризацій) каси;
- Наявність ознак формального проведення ревізій каси (наприклад, одні й ті ж особи в ревізійній комісії);
- Відсутність в організації наказу керівника, який встановлює періодичність перевірок каси;
- Відсутність в штаті касира, коли ці функції покладені на іншого працівника без письмового розпорядження керівника організації;
- Відсутність договору про повну матеріальну відповідальність з касиром;
- Надання права підпису прибуткових і видаткових касових ордерів іншим особам крім керівника організації і головного бухгалтера, не відбите розпорядженням керівника організації.
Низька оцінка ефективності внутрішнього контролю вимагатиме збільшення обсягів аудиту та посилення уваги до даної ділянки перевірки.
З метою проведення аудиторської перевірки касових операцій необхідно перевірити і проаналізувати такі документи:
1. Касова книга;
2. Звіти касира;
3. Прибуткові та видаткові касові ордери (ПКО, ВКО);
4. Авансові звіти. Список підзвітних осіб;
5. Виписки банку;
6. Довідка банку про встановлений ліміт залишку грошей у касі;
7. Чекові книжки;
8. Господарські договори (в тому числі з банками);
9. Договори про матеріальну відповідальність;
10. Документи за ККМ;
11. Книги касира-операціоніста;
12. Журнал (книга) реєстрації ПКО та ВКО;
13. Журнал (книга) реєстрації виданих довіреностей;
14. Журнал (книга) реєстрації депонованих сум;
15. Журнал (книга) реєстрації платіжних (розрахунково-платіжних) відомостей;
16. Накази керівного органу;
17. Акти ревізії каси, акти інвентаризації;
18. Облікова політика у частині документообігу.
У першу чергу, треба перевірити наявність з касиром договору про повну матеріальну відповідальність відповідно до п.32 Порядку ведення касових операцій у РФ, утв. рішенням ради директорів Банку Росії від 22.09.93 р. № 40, в якому сказано, що після видання наказу (рішення, постанови) про призначення касира на роботу керівник підприємства зобов'язаний під розписку ознайомити його з Порядком ведення касових операцій у РФ, після чого з касиром укладається договір про повну матеріальну відповідальність.
Касир відповідно до чинного законодавства про матеріальну відповідальність робітників і службовців несе повну матеріальну відповідальність-ність за збереження всіх прийнятих ним цінностей та за шкоду, заподіяну підприємству як в результаті навмисних дій, так і в результаті недбалого чи несумлінного ставлення до своїх обов'язків.
Касиру забороняється передовіряти виконання дорученої йому роботи іншим особам.
На підприємствах, які мають одного касира, у разі потреби тимчасової його заміни, виконання обов'язків касира покладається на іншого працівника за письмовим наказом керівника підприємства (рішенням, постановою). З цим працівником укладається договір про повну матеріальну відповідальність. Виходячи з цього слід перевірити чи відбувалася заміна касира іншою особою протягом періоду, що перевіряється і чи укладений договір з заміняє касира особою договір про повну матеріальну відповідальність.












Таблиця 2.9 - Коефіцієнти ліквідності діяльності ЗАТ «Мегамарт»

Показник	2006	2007	2008	Нормативне значення
Коефіцієнт поточної ліквідності	1,29	1,27	1,26	1-2
Коефіцієнт швидкої ліквідності	0,04	0,02	0,02	0,7-0,8
Коефіцієнт абсолютної ліквідності	0,04	0,02	0,01	0,2-0,25

Представлені в таблиці 2.9 розрахунки показують, що підприємство має дуже низькою ліквідністю і платоспроможністю в частині показників абсолютної і швидкої ліквідності, в результаті чого має труднощі з погашення своїх короткострокових зобов'язань наявними грошовими засобами і за рахунок короткострокової дебіторської заборгованості. У той же самий час рівень поточної ліквідності підприємства повністю відповідає рекомендованим значенням.
При цьому відбувається зниження коефіцієнта поточної ліквідності в результаті того, що зростання суми зобов'язань підприємства відбувається більш високими темпами, ніж сума оборотних активів.

2.4.3. Оцінка фінансової стійкості

Фінансова стійкість підприємства передбачає насамперед певну незалежність діяльності підприємства від позикових джерел фінансування. Для оцінки залежності підприємства від позикових коштів використовуються такі показники, як коефіцієнт фінансової залежності та фінансової автономії (таблиця 2.10).
Таблиця 2.10-Аналіз показників фінансової незалежності підприємства

Показник	2006	2007	2008
Коефіцієнт фінансової залежності	0,54	0,63	0,69
Коефіцієнт фінансової автономії	0,46	0,37	0,31
Коефіцієнт співвідношення позикових і власних коштів	1,18	1,72	2,19

Розрахунок показників фінансової стійкості підприємства ЗАТ «Мегамарт» показує, що в цілому показники фінансової стійкості підприємства досить низькі.
Аналіз фінансової стійкості підприємства ЗАТ «Мегамарт» шляхом зіставлення суми матеріально-виробничих запасів і планових джерел їх фінансування представлений в таблиці 2.11.
Протягом досліджуваного періоду підприємство знаходиться в нестійкому стані, оскільки коефіцієнт забезпеченості в результаті перевищення суми матеріальних оборотних активів над плановими джерелами їх фінансування менше 1.
Таблиця 2.11 - Аналіз фінансової стійкості ЗАТ «Мегамарт», тис. руб.

Показник	2006	2007	2008 р
Матеріально-виробничі запаси	35878	63374	87807
Планові джерела фінансування
Власний оборотний капітал	8423	13727	18458
Короткострокові кредити і позики	0	0	0
Кредиторська заборгованість постачальникам і підрядчикам	21558	38396	54041
Аванси отримані	0	0	0
Разом планових джерел	= SUM (ABOVE) 29981	= SUM (ABOVE) 52123	= SUM (ABOVE) 72499
Коефіцієнт забезпеченості	0,84	0,82	0,83
Тип фінансової стійкості	Чи не устої-чівое	Чи не устої-чівое	Чи не устої-чівое

2.4.4 Аналіз ділової активності

Також для оцінки ефективності діяльності підприємства можуть бути використані показники ділової активності (таблиця 2.12).
Таблиця 2.12 - Аналіз ділової активності ЗАТ «Мегамарт»

Показник	2006	2007	2008
Виручка від реалізації продукції (робіт, послуг) - нетто, тис. р..	39156,27	46681,51	57331,76
Середня вартість виробничих запасів і готової продукції	40126,50	49626,00	75590,50
Середня величина дебіторської заборгованості, тис. р..	167,50	198,50	247,50
Показник	2006	2007	2008
Середня величина оборотних активів, тис. р..	37196,50	50825,00	76804,50
Витрати (витрати) на виробництво реалізованої продукції, тис. р..	38110,79	45561,16	55445,54
Одноденний оборот, тис. р..
а) реалізованої продукції	108,77	129,67	159,25
б) витрат	105,86	126,56	154,02
Термін погашення дебіторської заборгованості, днів	1,54	1,53	1,55
Період обороту виробничих запасів, днів	379,04	392,12	490,80
Оборотність всіх оборотних активів, днів	341,98	391,95	482,27

Аналіз показників ділової активності підприємства говорить про низьку ефективність використання виробничих запасів.
Таким чином, проведене дослідження показало, що специфіка здійснення діяльності у сфері торгівлі впливає в основному на формування активів підприємства, найбільше значення серед яких мають запаси товарів (готова продукція і товари для перепродажу) і дебіторська заборгованість. Позитивним моментом у формуванні фінансових показників є фінансування діяльності підприємства за рахунок власних джерел фінансування та кредиторської заборгованості постачальникам.

3. Пропозиції щодо вдосконалення системи

бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю

операцій з грошовими коштами та

заходи, спрямовані на підвищення

ефективності діяльності ЗАТ «Мегамарт»

3.1 Аудит облікової політики ЗАТ «Мегамарт»

Бухгалтерський облік на підприємстві ведеться за певними правилами. Розробка облікової політики як системи методів і прийомів ведення бухгалтерського обліку обов'язкове для всіх підприємств.
Облікова політика підприємства - це вибір організацією варіантів обліку та оцінки об'єктів обліку, за яким дозволено варіантність, а також форми, техніки ведення та організації бухгалтерського обліку виходячи зі встановлених допущень, вимог та особливостей своєї діяльності (організаційних, технологічних, чисельності та кваліфікації облікових кадрів, рівня оснащення облікових працівників та ін.) У додатку до наказу Міністерства фінансів РФ від 28 липня 1994р. № 100 під облікової політикою підприємства розуміється «... сукупність способів ведення бухгалтерського обліку - первинного спостереження, вартісного виміру, поточної угруповання і підсумкового узагальнення фактів господарської (статутної та іншої) діяльності.
Облікова політика ЗАТ «Мегамарт» на 2008 р. була затверджена 29.12 2007 р. відповідно до Наказу директора № 235.
Положення про облікову політику підприємства містить наступні розділи:
1. Організаційно-технічний розділ;
2. Методичний розділ;
В організаційно-технічному розділі визначаються всі питання організації бухгалтерського обліку на підприємстві.
У методологічному розділі розглядається методологія обліку окремих елементів організації бухгалтерського обліку на підприємстві, визначається план рахунків, що використовується на підприємстві.
Аудит облікової політики підприємства проведено за допомогою опитувальника, представленого в таблиці 3.1
Таблиця 3.1 - Запитальник аудиту облікової політики ЗАТ «Мегамарт»

Питання	Варіант відповіді
	та	немає	немає відповіді
Чи приймається облікова політика щорічно?	х
Чи затверджено робочий план рахунків бухгалтерського обліку?	х
Чи затверджено форми первинний облікових документів, за якими не передбачені типові форми?		х
Чи затверджено форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності?		х
Чи визначені правила документообігу і технологія обробки облікової інформації?		х
Визначено чи порядок проведення інвентаризації активів і зобов'язань?	х
Визначено чи порядок контролю за господарськими операціями?		Х
Чи є відмінності від положень облікової політики і фактичним використовуваними методами бухгалтерського обліку?		х
Чи є випадки, коли в обліковій політиці не розкрито методи ведення бухгалтерського обліку за операціями, порядок відображення яких не врегульовано нормативними документами або допускає наявність декількох варіантів?		х

У цілому можна говорити про те, що облікова політика на підприємстві відповідає встановленим вимогам.
Проте істотним недоліком у формуванні облікової політики підприємства є відсутність розробленого графіка документообігу та форм документів, що не є уніфікованими.

3.2 Аналіз стану системи бухгалтерського обліку та внутрішнього
контролю в ЗАТ «Мегамарт»
Організація бухгалтерського обліку на підприємстві покладається на бухгалтера.
В обов'язки бухгалтера входять:
- Забезпечення широкого використання сучасних засобів механізації і автоматизації обліково-обчислювальних робіт, прогресивних форм і методів бухгалтерського обліку. Постійно вдосконалювати систему обліку, застосовуючи передові методи обліку та комп'ютерні програми;
- Поточне і перспективне планування витрат (складання кошторисів) з матеріально-фінансового забезпечення статутної діяльності організації та аналіз щодо раціонального використання бюджетних та інших джерел фінансування;
- Повний облік грошових коштів, товарно-матеріальних цінностей та основних засобів, а також своєчасне відображення в бухобліку операцій, пов'язаних з їх рухом; достовірний облік витрат управління, виконання кошторисів витрат, реалізації товарів, виконання робіт, складання економічно обгрунтованих калькуляцій на реалізацію продукції власного виробництва та покупних товарів;
- Точний облік результатів діяльності організації відповідно до встановлених правил;
- Правильне нарахування і своєчасне перерахування платежів до бюджету, внесків до позабюджетних і соціальні фонди, погашення у встановлені терміни заборгованості банкам по позиках; відрахування прибутку до спеціальних фондів та резерви;
-Перевірку організації бухгалтерського обліку та звітності в структурних підрозділах, виділених на окремий баланс;
- Складання достовірної бухгалтерської звітності на основі первинних документів і бухгалтерських записів, надання її в установлені терміни споживачам;
- Здійснення економічного аналізу фінансово-господарської діяльності за даними бухгалтерського обліку і звітності з метою виявлення внутрішніх резервів, попередження втрат і непродуктивних витрат;
- Забезпечення збереження бухгалтерських документів, оформлення і передачу їх у встановленому порядку в архів.
Основними завданнями бухгалтерського обліку в ЗАТ «Мегамарт» є:
- Формування повної і достовірної інформації про діяльність організації та її майновий стан, необхідної внутрішнім користувачам бухгалтерської звітності, - керівникам, засновникам, учасникам і власникам майна організації, а також зовнішнім - інвеститорами, кредиторам і іншим користувачам бухгалтерської звітності;
- Забезпечення інформацією, необхідної внутрішнім і зовнішнім користувачам бухгалтерської звітності для контролю за додержанням законодавства України при здійсненні організацією господарських операцій і їх доцільністю, наявністю і рухом майна і зобов'язань, використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами;
- Запобігання негативних результатів господарської діяльності організації і виявлення внутрішньогосподарських резервів забезпечення її фінансової стійкості
Основні принципи ведення бухгалтерського обліку встановлені Законом «Про бухгалтерський облік», Планом рахунків бухгалтерського обліку та іншими нормативними актами.
Бухгалтерія ЗАТ «Мегамарт» будує систему бухгалтерського обліку на підприємстві з урахуванням наступних вимог:
- Обов'язок подвійного запису господарських операцій на рахунках Робочого плану рахунків, що затверджується Мінфіном РФ;
- Бухгалтерський облік майна, зобов'язань і господарські операції організацій ведеться у валюті РФ - в рублях і російською мовою. Первинні облікові документи, складені на інших мовах, повинні мати підрядковий переклад на російську мову;
- Бухгалтерський облік ведеться організацією безупинно з моменту її реєстрації до реорганізації і ліквідації;
- Організація веде бухгалтерський облік майна, зобов'язань і господарських операцій шляхом подвійного запису на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку. Дані аналітичного обліку повинні відповідати оборотам і залишкам по рахунках синтетичного обліку;
- Всі господарські операції і результати інвентаризації підлягають своєчасної реєстрації на рахунках бухгалтерського обліку без будь-яких пропусків та вилучень;
- Поточні витрати на виробництво і капітальні витрати враховуються окремо;
- Підставою для запису в облікових регістрах є первинні облікові документи, які мають становити у момент здійснення господарських операцій або безпосередньо після їх закінчення і містити обов'язкові реквізити.
План рахунків бухгалтерського обліку на підприємстві передбачає використання в обліку таких рахунків:
01 Основні засоби
02 Амортизація основних засобів
04 Нематеріальні активи
05 Амортизація нематеріальних активів
10 Матеріали
19 Податок на додану вартість по придбаних цінностей
20 Основні виробництво
41 Товари
44 Витрати на продаж
50 Каса
51 Розрахункові рахунки
60 Розрахунки з постачальниками і підрядниками
62 Розрахунки з покупцями і замовниками
66 Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках
67 розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками
68 Розрахунки з податків і зборів
69 Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню
70 Розрахунки з персоналом з оплати праці
71 розрахунки з підзвітними особами
73 Розрахунки з персоналом за іншими операціями
76 Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами
80 Статутний капітал
83 Додатковий капітал
84 Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)
90 Продажі
91 Інші доходи і витрати
94 Нестачі і втрати від псування цінностей
96 Резерви майбутніх витрат
97 Витрати майбутніх періодів
98 Доходи майбутніх періодів
99 Прибутки і збитки
У цілому організація бухгалтерського обліку підприємства відповідає встановленим вимогам.
Внутрішній контроль на підприємстві здійснюється тільки самим головним бухгалтером відповідно до розробленого ним плану проведення контрольних заходів.

3.3 Заходи щодо підвищення ефективності використання
грошових коштів
При недостатності власних джерел у грошовій формі підприємство змушене «не цільовим» чином використовувати позикові кошти, а це, безумовно, не сприяє поліпшенню його фінансово-економічного стану.
Під «не цільовим» використанням позикових коштів слід розуміти досить поширені випадки, коли кошти під цілком конкретні й обгрунтовані цілі, наприклад на оплату сировини і матеріалів, беруться не звідти, звідки слід було б. Тому, щоб виручені кошти за реалізовану продукцію (роботи, послуги) використовувалися за цільовим призначенням, необхідно складати планову калькуляцію витрат на весь планований портфель замовлень. У результаті у зведеній планової калькуляції кожна стаття отримує не тільки вартісну, а в окремих випадках і натурально-речову оцінку (за статтями сировини, матеріалів, палива, енергії), але і свою питому вагу по відношенню до загальної величини виручки.
Керуючись цими питомими вагами, виручка і аванси отримані розподіляються по окремих «поличках», кожна з яких має своє цільове призначення - окрему статтю зведеної калькуляції. Через це кожна стаття зведеної калькуляції отримує своє джерело фінансування. Стає зрозумілим, скільки зароблених коштів може бути спрямована на оплату сировини і матеріалів, виплату заробітної плати, перерахування податків і неподаткових платежів, відсотків по кредиту і повернення самого кредиту. Прибуток, закладена у планову калькуляцію, також отримує грошове наповнення.