Курсова робота
з дисципліни «Аудит та бухгалтерський облік»
по темі:
«Облік грошових коштів на підприємстві (на прикладі ЗАТ« Робітник »)»
ЗМІСТ
ВСТУП
1. ОБЛІК І АУДИТ ГРОШОВИХ КОШТІВ В ОРГАНІЗАЦІЇ
1.1 Економічна сутність грошових коштів
1.2 Нормативна правова база та документування обліку грошових коштів, форми документації обліку грошових коштів
1.3 Синтетичний і аналітичний облік грошових коштів
1.4 Аудит грошових коштів
2. АНАЛІЗ ФІНАНСОВО-ГОСПОДАРСЬКІЙ ДІЯЛЬНОСТІ ЗАТ «РОБОЧИЙ»
2.1 Характеристика підприємства, види діяльності, структура управління
2.2 Аналіз основних економічних показників діяльності підприємства
2.3 Аналіз грошових коштів та грошових потоків підприємства
2.4 Фінансовий аналіз діяльності підприємства
2.4.1 Загальна оцінка фінансового стану
2.4.2 Аналіз ліквідності балансу
2.4.3 Оцінка фінансової стійкості
2.4.4 Оцінка ділової активності
3. Пропозиції по удосконаленню системи БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ТА ВНУТРІШНЬОГО КОНТРОЛЮ, ЗАХОДИ ЩОДО ВДОСКОНАЛЕННЯ ЕФЕКТИВНОСТІ ДІЯЛЬНОСТІ ЗАТ «РОБОЧИЙ»
ВИСНОВОК
ЛІТЕРАТУРА
ВСТУП
Перехід до ринкових відносин в економіці Росії розширює можливості діяльності господарюючої організації, як основного її ланки. У нових умовах суттєво змінилися правові, фінансово-економічні та соціальні відносини як всередині підприємства, так і у зовнішньому середовищі. Склалося різноманіття форм власності, суттєво змінилися відносини підприємств з державою та іншими суб'єктами ринку.
Економічна свобода, як умова і наслідок ринкових відносин, пред'являє високі вимоги до рівня господарювання та економічної діяльності підприємства. Економічна лібералізація в Росії в поєднанні з економічним зростанням сприяли поступовому перетворенню державно-монополізованої економіки в конкурентний ринок, зміну товарного дефіциту дефіцитом грошових коштів, трансформацію проблем постачання в проблеми збуту товарів, робіт і послуг.
Бухгалтерська звітність є найважливішою основою діяльності підприємства. Важливу роль у ній відіграє облік грошових коштів, якими ця організація оперує.
Господарська діяльність будь-якого підприємства нездійсненна без проведення грошових розрахунків. Розрахунки, як правило, проводяться через розрахунковий рахунок підприємства чи через його касу.
Здійснюючи господарську діяльність, підприємство стикається з необхідністю провести розрахунки як всередині самого підприємства, так і поза ним. Внутрішні розрахунки пов'язані з виплатою заробітної плати та підзвітних сум працівникам, дивідендів акціонерам і ін Зовнішні розрахунки обумовлені фінансовими взаємовідносинами з приводу поставок продукцій, виконання робіт, надання послуг, закупівлі сировини і матеріалів, сплати податків, внесків до позабюджетних фондів, отримання та повернення кредиту та ін
Облік грошових коштів, з якими оперує фірма, займає центральне становище в регульованій ринковій економіці. Світовий досвід показує, що в розвинених країнах бухгалтерський облік, у тому числі облік грошових коштів на розрахунковому рахунку і в касі здійснюється за допомогою МСФЗ - міжнародних стандартів фінансової звітності. В даний час лише три розвинені країни (США, Канада і Японія) не підтримують стандарти МСФЗ.
Міжнародні стандарти фінансової звітності - це не стандарти бухгалтерського обліку як, наприклад, російські ПБО. У МСФЗ немає плану рахунків, бухгалтерських проводок, первинних документів або облікових регістрів. МСФЗ - це стандарти звітності як заключного етапу бухгалтерської роботи. Вони не висувають ніяких спеціальних вимог безпосередньо до счетоводству.
Принципова особливість міжнародних стандартів у тому, що при роботі зі звітністю вони рекомендують відштовхуватися не від законодавчих норм, а від економічних реалій. Таким чином, одним з основних принципів МСФЗ є пріоритет економічного змісту над формою.
Вищевикладене визначає актуальність теми даної роботи.
Мета роботи - вивчити облік, аналіз і аудит грошових коштів на розрахунковому рахунку і в касі підприємства. На підставі мети поставлені такі завдання:
· Проаналізувати основні вимоги до ведення бухгалтерського обліку по розрахунковому рахунку і касі.
· Визначити основні види і форми грошових розрахунків.
· Провести класифікацію різних форм безготівкових розрахунків.
· Проаналізувати рух грошових коштів конкретного підприємства і видати практичні рекомендації.
Предметом даного дослідження є рух грошових коштів в касі і на розрахунковому рахунку. Об'єктом дослідження є ЗАТ «Робітник».
Для вирішення поставлених у роботі завдань використовувались економіко-статистичний, факторний, логічний та ситуаційний методи аналізу. У роботі також широко застосовувалася спеціалізована література та програмні продукти Microsoft Word, Microsoft Excel.
У даній роботі виділено вступ, три розділи та висновок.
У першому розділі вивчаються теоретичні основи обліку грошових коштів.
У другому розділі досліджуються основні фінансово-економічні показники діяльності конкретного підприємства. Також проводиться аналіз використання грошових коштів підприємства на розрахунковому рахунку і в касі, вивчаються види і структура платежів підприємства, основні проводки, які він використовував, пов'язані з розрахунковим рахунком і касою.
У третьому розділі даються рекомендації щодо підвищення ефективності обліку, аналізу грошових коштів на розрахунковому рахунку і в касі. У висновку робляться висновки за темою роботи.
1. ОБЛІК І АУДИТ ГРОШОВИХ КОШТІВ В ОРГАНІЗАЦІЇ
1.1 Економічна сутність грошових коштів
Сутність грошей полягає в тому, що вони служать самим активним елементом і складовою частиною економічної діяльності суспільства, відносин між різними учасниками і ланками відтворювального процесу.
Сутність грошей характеризується їх участю в:
· Здійсненні різних видів суспільних відносин;
· Розподілі валового національного продукту, в придбанні нерухомості, землі;
· Визначенні цін, що виражають вартість товару.
Отже, гроші, що виникли з розв'язання суперечностей товару, є не технічним засобом обігу, а відображають глибокі суспільні відносини. Крім того, сутність грошей полягає в тому, що вони служать засобом загальної обмінності на товари, нерухомість, твори мистецтва, коштовності та ін Ця особливість грошей стає помітною при порівнянні з безпосереднім обміном товарів (бартером). Однак подібні можливості обміну обмежені рамками взаємної потреби і дотриманням вимоги еквівалентності таких операцій. Тільки грошей властива загальної безпосередній обмінності на товари та інші цінності.
При різних соціально-економічних умовах прояв даної властивості грошей змінюється. Якщо при адміністративно-командної моделі економіки можливості безпосередньої обмінності грошей на товари були обмежені, то при переході до ринкової економіки такі можливості суттєво розширилися, значення грошей в обмінних операціях підвищилося. Зміни були зумовлені відмінностями товарно-грошових відносин і сфер їх застосування.
Гроші також покращують умови збереження вартості. При збереженні вартості в грошах, а не в товарах зменшуються витрат зберігання і запобігає псування. Тому краще зберігати вартість у грошах.
Однак поступово, в тому числі у зв'язку з переходом від застосування повноцінних грошей до використання грошових знаків, що не володіють власною вартістю, а також у зв'язку з розвитком безготівкових розрахунків, гроші втрачали таку притаманну товарах особливість, як наявність у них вартості та споживчої вартості.
У сучасних умовах грошові знаки і гроші безготівкового обороту не володіють власною вартістю, але зберігається можливість застосування їх як мінової вартості. Це свідчить про те, що гроші все більше відрізняються від товару і перетворилися на самостійну економічну категорію, зі збереженням деяких властивостей, які надають їм схожість з товаром.
Гроші відіграють важливу роль у господарській діяльності підприємств, функціонуванні органів держави, в посиленні зацікавленості людей в розвитку і підвищення ефективності виробництва, економному використанні ресурсів.
C їх допомогою можна визначити не тільки сумарну величину витрат на виробництво кожного виду продукції та сукупної їх обсягу, а й результати виробництва за допомогою ціни окремих видів продукції, всього її обсягу, величину отриманого прибутку. Застосування грошей дозволяє зіставити виручку від реалізації продукції і окремих її видів з витратами на її виробництво, оцінити вигідність виробництва кожного виду продукції. При цьому створюються передумови для посилення зацікавленості в розширенні виробництва найбільш вигідних видів продукції, що спрямоване на зниження витрат, зростання прибутку та підвищення ефективності виробництва.
В умовах адміністративно-командної економіки обсяг, і асортименти продукції, що виробляється встановлювався вищими органами для кожного підприємства у формі планів у натуральних і вартісних показниках. При цьому вартісні показники планованого обсягу і асортименту продукції мали підлегле значення і розраховувалися на основі натуральних показників, виходячи, як правило, з цін, встановлених центральними органами.
Вироблена продукція розподілялася між споживачами в натуральних одиницях по фондам і нарядам, на підставі яких між учасниками процесів реалізації продукції укладалися договори, що передбачали обов'язки сторін з відпуску та придбання продукції в натуральних і вартісних показниках. Вартісні показники визначалися залежно від даних про поставки продукції в натуральних одиницях, із застосуванням встановлених цін.
При реалізації продукції грошей і грошових розрахунків, надавалося підпорядковане значення. Роль грошей в подібних умовах зводилася до їх використання в якості допоміжного інструменту обліку та контролю.
У ринковій економіці товаровиробники, що діють на основі різних форм власності (державної, кооперативної, приватної), набувають самостійність у встановленні обсягу, асортименту виробленої і реалізованої продукції. Цьому вже не перешкоджають планові показники, які раніше встановлювалися вищестоящими органами. У нових умовах зростають можливості прояву ініціативи в господарській діяльності.
При цьому посилюється роль грошей, за допомогою яких може бути дана оцінка такого орієнтиру, як платоспроможний попит: з його урахуванням формуються обсяг і асортимент виробленої і реалізованої продукції. Разом з тим приймаються до уваги міркування вигідності окремих напрямків виробничо-господарської діяльності, які передбачають врахування рівня цін на виготовлені та реалізовані товари та рівня витрат на їх виробництво.
Підвищення ролі грошей у ринковій економіці відбувається й у сфері роздрібної торгівлі, в якій скасовано розподіл за нормами, картках, талонами, і вирішальне значення при визначенні можливості покупки товарів набувають гроші.
Видами грошей, виступаючими як законний засіб платежу, є:
· Готівкові гроші - банкноти і металеві монети;
· Безготівкові гроші - то є кошти на рахунках в кредитно-банківських установах.
У зверненні РФ знаходяться банкноти номіналом в 5, 10, 50, 100, 500 і 1000 крб.
В економічно розвинених країнах спостерігається тенденція до постійного зростання масштабів безготівкових розрахунків. Так, у США в 1991-1999 рр.. вони збільшилися в 1,8 рази, в Японії - в 1,5 рази. У Росії в ті ж роки склалася інша ситуація - розміри безготівкових розрахунків скоротилися більш ніж удвічі. Головною причиною послужив економічна криза та занепад товарного виробництва та обігу.
Готівкові гроші - ті, що знаходяться на руках у населення і обслуговують роздрібний товарообіг, а також особисті платіжно-розрахункові операції. Таким чином, готівка - це металеві і паперові гроші, які передаються з рук у руки в натуральному вигляді. Готівка в монетній формі зручна у вигляді грошової дрібниці, а також для використання в касових апаратах і автоматах. Частка монетних грошей в загальній грошовій масі постійно знижується.
Паперові гроші обслуговують грошовий обіг у вигляді банкнот (банківських квитків, випущених Центральним банком країни) і казначейських квитків (вони випускаються державним казначейством). Обидві форми являють собою державні паперові гроші. Паперові гроші, як і розмінна монета, поступово втрачають своє значення.
Другим видом грошей є безготівкові гроші - це основна маса грошових коштів на банківських рахунках. Безготівкові гроші також називають депозитними, або кредитними грошима безготівкового розрахунку. Вони обслуговують оптовий товарообіг і платіжно-розрахункові операції між підприємствами, корпораціями і банками. Оскільки оптовий товарообіг в 3-3,5 рази перевищує роздрібний, то депозитні гроші домінують в загальній грошовій масі в зверненні. Впровадження в банківську практику комп'ютерної техніки та новітніх засобів зв'язку супроводжується подальшим скороченням сфери використання готівкових грошей. Так, наприклад, готівкою отримують заробітну плату в Англії всього 10% зайнятих, у Франції - менш 10, в Німеччині - близько 5, у США - 1%.
У розвинених країнах на практиці в даний час чітко проявилася загальна тенденція до переведення грошових розрахунків на систему безготівкових платежів. Наприклад, у США близько 90% всієї вартості угод і товарно-грошового обороту охоплюють розрахунки без використання готівкових грошей.
Грошова маса, або сукупність усіх наявних в обігу грошей, є найважливішим кількісним показником грошового обігу. Вона включає кілька компонентів, які виділяються на підставі критерію їх ліквідності.
Під ліквідністю розуміється та ступінь, в якій можливо (або неможливо) використовувати грошові кошти в якості засобу платежу. Грошове засіб вважається високоліквідним, якщо його можна безпосередньо використовувати для платежів та розрахунків або легко перетворити в засіб платежу. Відповідно з притаманним їм рівнем ліквідності окремі види грошових коштів, що утворюють частина грошової маси, що обертається в країні, об'єднуються в грошові агрегати.
Грошові агрегати дають можливість аналізувати кількісні зміни грошового обігу на визначену дату і за певний період, а також регулювати темпи зростання і обсяг грошової маси. Кожен агрегат характеризується певними показниками складу і кількості грошової маси. Найбільшого поширення отримали грошові агрегати М 0, М 1, М 2, М 3, М 4 і L.
У міру зростання індексу агрегату (агрегати М 0, М 1, М 2, ...) ступінь ліквідності входять в даний агрегат компонентов убуває при зростанні їх ролі як засобу збереження цінності.
Агрегат М 0 являє собою готівку - банкноти, розмінну монету.
М 1 включає агрегат M 0 і кошти на поточних рахунках банків, тобто чекові вклади без вказівки термінів зберігання.
Агрегат М 2 об'єднує М 1 і строкові безчекові ощадні вклади в комерційних банках (тобто вкладу на певний строк), а також короткострокові державні (казначейські) цінні папери (боргові зобов'язання з терміном зберігання до року),
Агрегат М 3 складається з М 2 плюс ощадні вклади у спеціальних кредитних інститутах та цінні папери - акції, облігації всіх видів, що зверталися на грошовому ринку.
В М 4 входять М 3, депозитні сертифікати в кредитних установах (свідоцтва про депонування грошових коштів) та інші довгострокові кредитні зобов'язання.
До складу п'ятого грошового агрегату L (він був сформований у США в 1980 р.) включені агрегат М 3 плюс різні високоліквідні кошти, тобто легко перетворюються на готівку - комерційні цінні папери високого ступеня надійності, короткострокові державні облігації та ін
Агрегати М 0 і М 1 вимірюють масу грошей в їх функції засобу обігу і засобу платежу, агрегати М 2, М 3, М 4 і L - в їх функції засобу накопичення.
Найбільшого поширення серед засобів безготівкового грошового розрахунку мають грошові чеки, а останнім часом - електронні гроші та їх різновид - кредитні картки. Чек - це грошовий документ встановленої форми, що містить наказ власника рахунку в кредитній установі про виплату його держателю зазначеної в чеку суми. Основою чекового звернення служать депозитні вклади (звідси й назва - депозитні гроші). Таким чином, безготівкові гроші на поточних рахунках в банку за допомогою чека легко перетворюються в засіб платежу. з дисципліни «Аудит та бухгалтерський облік»
по темі:
«Облік грошових коштів на підприємстві (на прикладі ЗАТ« Робітник »)»
ЗМІСТ
ВСТУП
1. ОБЛІК І АУДИТ ГРОШОВИХ КОШТІВ В ОРГАНІЗАЦІЇ
1.1 Економічна сутність грошових коштів
1.2 Нормативна правова база та документування обліку грошових коштів, форми документації обліку грошових коштів
1.3 Синтетичний і аналітичний облік грошових коштів
1.4 Аудит грошових коштів
2. АНАЛІЗ ФІНАНСОВО-ГОСПОДАРСЬКІЙ ДІЯЛЬНОСТІ ЗАТ «РОБОЧИЙ»
2.1 Характеристика підприємства, види діяльності, структура управління
2.2 Аналіз основних економічних показників діяльності підприємства
2.3 Аналіз грошових коштів та грошових потоків підприємства
2.4 Фінансовий аналіз діяльності підприємства
2.4.1 Загальна оцінка фінансового стану
2.4.2 Аналіз ліквідності балансу
2.4.3 Оцінка фінансової стійкості
2.4.4 Оцінка ділової активності
3. Пропозиції по удосконаленню системи БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ТА ВНУТРІШНЬОГО КОНТРОЛЮ, ЗАХОДИ ЩОДО ВДОСКОНАЛЕННЯ ЕФЕКТИВНОСТІ ДІЯЛЬНОСТІ ЗАТ «РОБОЧИЙ»
ВИСНОВОК
ЛІТЕРАТУРА
ВСТУП
Перехід до ринкових відносин в економіці Росії розширює можливості діяльності господарюючої організації, як основного її ланки. У нових умовах суттєво змінилися правові, фінансово-економічні та соціальні відносини як всередині підприємства, так і у зовнішньому середовищі. Склалося різноманіття форм власності, суттєво змінилися відносини підприємств з державою та іншими суб'єктами ринку.
Економічна свобода, як умова і наслідок ринкових відносин, пред'являє високі вимоги до рівня господарювання та економічної діяльності підприємства. Економічна лібералізація в Росії в поєднанні з економічним зростанням сприяли поступовому перетворенню державно-монополізованої економіки в конкурентний ринок, зміну товарного дефіциту дефіцитом грошових коштів, трансформацію проблем постачання в проблеми збуту товарів, робіт і послуг.
Бухгалтерська звітність є найважливішою основою діяльності підприємства. Важливу роль у ній відіграє облік грошових коштів, якими ця організація оперує.
Господарська діяльність будь-якого підприємства нездійсненна без проведення грошових розрахунків. Розрахунки, як правило, проводяться через розрахунковий рахунок підприємства чи через його касу.
Здійснюючи господарську діяльність, підприємство стикається з необхідністю провести розрахунки як всередині самого підприємства, так і поза ним. Внутрішні розрахунки пов'язані з виплатою заробітної плати та підзвітних сум працівникам, дивідендів акціонерам і ін Зовнішні розрахунки обумовлені фінансовими взаємовідносинами з приводу поставок продукцій, виконання робіт, надання послуг, закупівлі сировини і матеріалів, сплати податків, внесків до позабюджетних фондів, отримання та повернення кредиту та ін
Облік грошових коштів, з якими оперує фірма, займає центральне становище в регульованій ринковій економіці. Світовий досвід показує, що в розвинених країнах бухгалтерський облік, у тому числі облік грошових коштів на розрахунковому рахунку і в касі здійснюється за допомогою МСФЗ - міжнародних стандартів фінансової звітності. В даний час лише три розвинені країни (США, Канада і Японія) не підтримують стандарти МСФЗ.
Міжнародні стандарти фінансової звітності - це не стандарти бухгалтерського обліку як, наприклад, російські ПБО. У МСФЗ немає плану рахунків, бухгалтерських проводок, первинних документів або облікових регістрів. МСФЗ - це стандарти звітності як заключного етапу бухгалтерської роботи. Вони не висувають ніяких спеціальних вимог безпосередньо до счетоводству.
Принципова особливість міжнародних стандартів у тому, що при роботі зі звітністю вони рекомендують відштовхуватися не від законодавчих норм, а від економічних реалій. Таким чином, одним з основних принципів МСФЗ є пріоритет економічного змісту над формою.
Вищевикладене визначає актуальність теми даної роботи.
Мета роботи - вивчити облік, аналіз і аудит грошових коштів на розрахунковому рахунку і в касі підприємства. На підставі мети поставлені такі завдання:
· Проаналізувати основні вимоги до ведення бухгалтерського обліку по розрахунковому рахунку і касі.
· Визначити основні види і форми грошових розрахунків.
· Провести класифікацію різних форм безготівкових розрахунків.
· Проаналізувати рух грошових коштів конкретного підприємства і видати практичні рекомендації.
Предметом даного дослідження є рух грошових коштів в касі і на розрахунковому рахунку. Об'єктом дослідження є ЗАТ «Робітник».
Для вирішення поставлених у роботі завдань використовувались економіко-статистичний, факторний, логічний та ситуаційний методи аналізу. У роботі також широко застосовувалася спеціалізована література та програмні продукти Microsoft Word, Microsoft Excel.
У даній роботі виділено вступ, три розділи та висновок.
У першому розділі вивчаються теоретичні основи обліку грошових коштів.
У другому розділі досліджуються основні фінансово-економічні показники діяльності конкретного підприємства. Також проводиться аналіз використання грошових коштів підприємства на розрахунковому рахунку і в касі, вивчаються види і структура платежів підприємства, основні проводки, які він використовував, пов'язані з розрахунковим рахунком і касою.
У третьому розділі даються рекомендації щодо підвищення ефективності обліку, аналізу грошових коштів на розрахунковому рахунку і в касі. У висновку робляться висновки за темою роботи.
1. ОБЛІК І АУДИТ ГРОШОВИХ КОШТІВ В ОРГАНІЗАЦІЇ
1.1 Економічна сутність грошових коштів
Сутність грошей полягає в тому, що вони служать самим активним елементом і складовою частиною економічної діяльності суспільства, відносин між різними учасниками і ланками відтворювального процесу.
Сутність грошей характеризується їх участю в:
· Здійсненні різних видів суспільних відносин;
· Розподілі валового національного продукту, в придбанні нерухомості, землі;
· Визначенні цін, що виражають вартість товару.
Отже, гроші, що виникли з розв'язання суперечностей товару, є не технічним засобом обігу, а відображають глибокі суспільні відносини. Крім того, сутність грошей полягає в тому, що вони служать засобом загальної обмінності на товари, нерухомість, твори мистецтва, коштовності та ін Ця особливість грошей стає помітною при порівнянні з безпосереднім обміном товарів (бартером). Однак подібні можливості обміну обмежені рамками взаємної потреби і дотриманням вимоги еквівалентності таких операцій. Тільки грошей властива загальної безпосередній обмінності на товари та інші цінності.
При різних соціально-економічних умовах прояв даної властивості грошей змінюється. Якщо при адміністративно-командної моделі економіки можливості безпосередньої обмінності грошей на товари були обмежені, то при переході до ринкової економіки такі можливості суттєво розширилися, значення грошей в обмінних операціях підвищилося. Зміни були зумовлені відмінностями товарно-грошових відносин і сфер їх застосування.
Гроші також покращують умови збереження вартості. При збереженні вартості в грошах, а не в товарах зменшуються витрат зберігання і запобігає псування. Тому краще зберігати вартість у грошах.
Однак поступово, в тому числі у зв'язку з переходом від застосування повноцінних грошей до використання грошових знаків, що не володіють власною вартістю, а також у зв'язку з розвитком безготівкових розрахунків, гроші втрачали таку притаманну товарах особливість, як наявність у них вартості та споживчої вартості.
У сучасних умовах грошові знаки і гроші безготівкового обороту не володіють власною вартістю, але зберігається можливість застосування їх як мінової вартості. Це свідчить про те, що гроші все більше відрізняються від товару і перетворилися на самостійну економічну категорію, зі збереженням деяких властивостей, які надають їм схожість з товаром.
Гроші відіграють важливу роль у господарській діяльності підприємств, функціонуванні органів держави, в посиленні зацікавленості людей в розвитку і підвищення ефективності виробництва, економному використанні ресурсів.
C їх допомогою можна визначити не тільки сумарну величину витрат на виробництво кожного виду продукції та сукупної їх обсягу, а й результати виробництва за допомогою ціни окремих видів продукції, всього її обсягу, величину отриманого прибутку. Застосування грошей дозволяє зіставити виручку від реалізації продукції і окремих її видів з витратами на її виробництво, оцінити вигідність виробництва кожного виду продукції. При цьому створюються передумови для посилення зацікавленості в розширенні виробництва найбільш вигідних видів продукції, що спрямоване на зниження витрат, зростання прибутку та підвищення ефективності виробництва.
В умовах адміністративно-командної економіки обсяг, і асортименти продукції, що виробляється встановлювався вищими органами для кожного підприємства у формі планів у натуральних і вартісних показниках. При цьому вартісні показники планованого обсягу і асортименту продукції мали підлегле значення і розраховувалися на основі натуральних показників, виходячи, як правило, з цін, встановлених центральними органами.
Вироблена продукція розподілялася між споживачами в натуральних одиницях по фондам і нарядам, на підставі яких між учасниками процесів реалізації продукції укладалися договори, що передбачали обов'язки сторін з відпуску та придбання продукції в натуральних і вартісних показниках. Вартісні показники визначалися залежно від даних про поставки продукції в натуральних одиницях, із застосуванням встановлених цін.
При реалізації продукції грошей і грошових розрахунків, надавалося підпорядковане значення. Роль грошей в подібних умовах зводилася до їх використання в якості допоміжного інструменту обліку та контролю.
У ринковій економіці товаровиробники, що діють на основі різних форм власності (державної, кооперативної, приватної), набувають самостійність у встановленні обсягу, асортименту виробленої і реалізованої продукції. Цьому вже не перешкоджають планові показники, які раніше встановлювалися вищестоящими органами. У нових умовах зростають можливості прояву ініціативи в господарській діяльності.
При цьому посилюється роль грошей, за допомогою яких може бути дана оцінка такого орієнтиру, як платоспроможний попит: з його урахуванням формуються обсяг і асортимент виробленої і реалізованої продукції. Разом з тим приймаються до уваги міркування вигідності окремих напрямків виробничо-господарської діяльності, які передбачають врахування рівня цін на виготовлені та реалізовані товари та рівня витрат на їх виробництво.
Підвищення ролі грошей у ринковій економіці відбувається й у сфері роздрібної торгівлі, в якій скасовано розподіл за нормами, картках, талонами, і вирішальне значення при визначенні можливості покупки товарів набувають гроші.
Видами грошей, виступаючими як законний засіб платежу, є:
· Готівкові гроші - банкноти і металеві монети;
· Безготівкові гроші - то є кошти на рахунках в кредитно-банківських установах.
У зверненні РФ знаходяться банкноти номіналом в 5, 10, 50, 100, 500 і 1000 крб.
В економічно розвинених країнах спостерігається тенденція до постійного зростання масштабів безготівкових розрахунків. Так, у США в 1991-1999 рр.. вони збільшилися в 1,8 рази, в Японії - в 1,5 рази. У Росії в ті ж роки склалася інша ситуація - розміри безготівкових розрахунків скоротилися більш ніж удвічі. Головною причиною послужив економічна криза та занепад товарного виробництва та обігу.
Готівкові гроші - ті, що знаходяться на руках у населення і обслуговують роздрібний товарообіг, а також особисті платіжно-розрахункові операції. Таким чином, готівка - це металеві і паперові гроші, які передаються з рук у руки в натуральному вигляді. Готівка в монетній формі зручна у вигляді грошової дрібниці, а також для використання в касових апаратах і автоматах. Частка монетних грошей в загальній грошовій масі постійно знижується.
Паперові гроші обслуговують грошовий обіг у вигляді банкнот (банківських квитків, випущених Центральним банком країни) і казначейських квитків (вони випускаються державним казначейством). Обидві форми являють собою державні паперові гроші. Паперові гроші, як і розмінна монета, поступово втрачають своє значення.
Другим видом грошей є безготівкові гроші - це основна маса грошових коштів на банківських рахунках. Безготівкові гроші також називають депозитними, або кредитними грошима безготівкового розрахунку. Вони обслуговують оптовий товарообіг і платіжно-розрахункові операції між підприємствами, корпораціями і банками. Оскільки оптовий товарообіг в 3-3,5 рази перевищує роздрібний, то депозитні гроші домінують в загальній грошовій масі в зверненні. Впровадження в банківську практику комп'ютерної техніки та новітніх засобів зв'язку супроводжується подальшим скороченням сфери використання готівкових грошей. Так, наприклад, готівкою отримують заробітну плату в Англії всього 10% зайнятих, у Франції - менш 10, в Німеччині - близько 5, у США - 1%.
У розвинених країнах на практиці в даний час чітко проявилася загальна тенденція до переведення грошових розрахунків на систему безготівкових платежів. Наприклад, у США близько 90% всієї вартості угод і товарно-грошового обороту охоплюють розрахунки без використання готівкових грошей.
Грошова маса, або сукупність усіх наявних в обігу грошей, є найважливішим кількісним показником грошового обігу. Вона включає кілька компонентів, які виділяються на підставі критерію їх ліквідності.
Під ліквідністю розуміється та ступінь, в якій можливо (або неможливо) використовувати грошові кошти в якості засобу платежу. Грошове засіб вважається високоліквідним, якщо його можна безпосередньо використовувати для платежів та розрахунків або легко перетворити в засіб платежу. Відповідно з притаманним їм рівнем ліквідності окремі види грошових коштів, що утворюють частина грошової маси, що обертається в країні, об'єднуються в грошові агрегати.
Грошові агрегати дають можливість аналізувати кількісні зміни грошового обігу на визначену дату і за певний період, а також регулювати темпи зростання і обсяг грошової маси. Кожен агрегат характеризується певними показниками складу і кількості грошової маси. Найбільшого поширення отримали грошові агрегати М 0, М 1, М 2, М 3, М 4 і L.
У міру зростання індексу агрегату (агрегати М 0, М 1, М 2, ...) ступінь ліквідності входять в даний агрегат компонентов убуває при зростанні їх ролі як засобу збереження цінності.
Агрегат М 0 являє собою готівку - банкноти, розмінну монету.
М 1 включає агрегат M 0 і кошти на поточних рахунках банків, тобто чекові вклади без вказівки термінів зберігання.
Агрегат М 2 об'єднує М 1 і строкові безчекові ощадні вклади в комерційних банках (тобто вкладу на певний строк), а також короткострокові державні (казначейські) цінні папери (боргові зобов'язання з терміном зберігання до року),
Агрегат М 3 складається з М 2 плюс ощадні вклади у спеціальних кредитних інститутах та цінні папери - акції, облігації всіх видів, що зверталися на грошовому ринку.
В М 4 входять М 3, депозитні сертифікати в кредитних установах (свідоцтва про депонування грошових коштів) та інші довгострокові кредитні зобов'язання.
До складу п'ятого грошового агрегату L (він був сформований у США в 1980 р.) включені агрегат М 3 плюс різні високоліквідні кошти, тобто легко перетворюються на готівку - комерційні цінні папери високого ступеня надійності, короткострокові державні облігації та ін
Агрегати М 0 і М 1 вимірюють масу грошей в їх функції засобу обігу і засобу платежу, агрегати М 2, М 3, М 4 і L - в їх функції засобу накопичення.
Електронні гроші - найбільш зручна і сучасна форма грошових розрахунків. Вона з'явилася завдяки впровадженню нових технічних засобів в кредитно-банківську систему.
Електронні гроші в їх фізичній формі - це файл (спеціалізовані електронні імпульси), що містить число, що характеризує величину грошових коштів, що знаходяться у розпорядженні його власника, а також іншу спеціалізовану інформацію. Цей файл сформований кредитною організацією і зберігається на накопичувачах (у пам'яті) комп'ютера користувача. Дані з нього передаються до іншого комп'ютера за допомогою телекомунікаційних ліній і інших електронних засобів передачі інформації. В економічному ж сенсі електронні гроші являють собою емітовані кредитною організацією грошові знаки, представлені у вигляді інформації в пам'яті комп'ютера, що виконують функцію, як засобу платежу, так і засобу обігу, а також інші функції грошей і володіють всіма основними властивостями традиційних готівкових кредитних грошей (банкнот і дрібної розмінної монети), процес оплати якими відбувається шляхом переказу (перезапису) їх з комп'ютера платника в комп'ютер одержувача. Іншими словами - це новий вид готівкових кредитних грошей [1].
Більшість економістів виділяє дві головні форми електронних грошей - на базі карт і на базі мереж. Перша група (більш розвинена форма цифрової готівки) - це смарт-картки (smart cards), або карти з збереженої вартістю (stored-value cards, SVC - те ж саме, що передплачені (divpaid) карти), або електронні гаманці (e- purses), що мають вбудований мікропроцесор з записаним на ньому в результаті передоплати грошовим еквівалентом. К о-готівки відносяться лише багатоцільові карти (тобто використовуються для платежів на користь не тільки самих емітентів карток, але й інших фірм).
Друга група - мережеві гроші (network money), вони зберігають грошову вартість у пам'яті комп'ютерів на жорстких дисках і являють собою програмне забезпечення, що забезпечує переказ коштів за електронним комунікаційних мереж, в тому числі через Інтернет.
Вважається, що з часом електронні гроші першої групи можуть почати витісняти традиційну готівку і чеки, тоді як електронні гроші другої групи прийдуть на заміну кредитних картах, а також стануть брати на себе розрахункові функції в обхід центральних банків.
1.2 Нормативна правова база та документування обліку грошових коштів, форми документації обліку грошових коштів
Основними завданнями обліку грошових коштів і розрахунків є:
· Своєчасне і правильне документування операцій по руху грошових коштів і розрахунків;
· Оперативний, повсякденний контроль за збереженням готівкових грошових коштів і цінних паперів в касі підприємства;
· Контроль за використанням грошових коштів суворо за цільовим призначенням;
· Контроль за правильними і своєчасними розрахунками з бюджетом, банками, персоналом;
· Контроль за дотриманням форм розрахунків, встановлених в договорах з покупцями і постачальниками;
· Своєчасна звірка розрахунків з дебіторами і кредиторами.
Порядок зберігання і витрачання грошових коштів у касі регламентується Порядком ведення касових операцій в Російській Федерації.
Прийом готівки касою проводиться за прибутковими касовими ордерами, підписаними головним бухгалтером або особою, на це уповноваженим письмовим розпорядженням керівника підприємства. При прийомі грошей видається квитанція до прибуткового касового ордеру за підписами тих же осіб - головного бухгалтера або особи, на це уповноваженого, і касира. Квитанція завіряється печаткою (штампом) касира або відбитком касового апарата.
Прибутковий касовий ордер повинен обов'язково містити наступні розбірливо заповнені реквізити:
· Найменування підприємства, структурного підрозділу, код;
· Підприємства з ЄДРПОУ та код структурного підрозділу;
· Реєстраційний номер і дату заповнення;
· Номер кореспондуючого рахунку, субрахунку;
· У графі «Прийнято від» пишеться найменування особи, яка вносить гроші в касу, а якщо це юридична особа, то обов'язково вказується прізвище особи, через якого прийнято гроші;
· У графі «Підстава» пишеться або номер і дата договору, або внаслідок чого здійснюється прийом грошей і підстава для нарахування заборгованості (номер і дата рахунку-фактури);
· Вказується сума цифрами і прописом, причому виділяється окремим рядком суми податку з продажів і суми податку на додану вартість з зазначенням ставок податків;
· У графі «Додаток» повинні бути зазначені дата, номер накладної, за якою відпущені товарно-матеріальні цінності (квитанції, за якою надані послуги) і т.п.
Прибутковий касовий ордер повинен бути підписаний головним бухгалтером.
Видача готівки проводиться з каси за видатковим касовим ордером.
Видатковий касовий ордер також повинен бути підписаний головним бухгалтером підприємства, і, крім того, він повинен містити розпорядчу підпис керівника або уповноваженої особи.
При видачі грошей за видатковим касовим ордером одній людині касир повинен вимагати пред'явити документ, який засвідчує особу одержувача.
На підприємстві таким документом може бути і внутрішнє посвідчення, якщо на ньому є малюнок і підпис власника.
Далі касир повинен записати найменування і номер документа, ким і коли він був виданий, і отримати підпис про отримання грошей. Вона робиться одержувачем власноруч, причому чорнилом або кульковою ручкою з зазначенням суми: карбованців - прописом, копійок - цифрами.
У видатковому касовому ордері повинні бути заповнені такі реквізити:
· Найменування підприємства та структурного підрозділу;
· Код підприємства за ЄДРПОУ та код структурного підрозділу;
· Реєстраційний номер і дата виписки видаткового касового ордера;
· Номер кореспондуючого рахунку, субрахунку;
· У графі «Видати» вказується найменування одержувача грошової суми;
· У графі «Підстава» пишеться або номер і дата договору, або за що здійснюється видача грошової суми і підстава для нарахування заборгованості (номер і дата рахунку-фактури);
· Сума вказується цифрами і прописом;
· У графі «Додаток» повинні бути перераховані всі прикладені до ордера документи. Як додатків можуть виступати, наприклад, довіреність, копія наказу керівника про відрядження працівника (на підставі даного розпорядчого документа бухгалтерією провадиться визначення суми, що підлягає видачі підзвітній особі на витрати на відрядження).
Облік касових операцій підприємства ведеться в Касовій книзі, яка повинна відповідати таким умовам:
Касова книга повинна бути пронумерована, прошнурована і опечатана сургучною печаткою на останній сторінці, де робиться запис «У цій книзі пронумеровано та прошнуровано ... аркушів». Загальна кількість листів на ній завіряється підписами керівника та головного бухгалтера.
На підприємствах за умови забезпечення повного збереження касових документів касова книга може вестись автоматизованим способом, при якому її аркуші формуються у вигляді машинограми «Вкладний лист касової книги». Одночасно з нею формується машинограмме «Звіт касира». Обидві названі машинограми повинні складатися до початку наступного робочого дня, мати однаковий зміст і включати всі реквізити, передбачені формою касової книги.
Нумерація аркушів касової книги в цих машинограмах здійснюється автоматично в порядку зростання з початку року.
У машинограмме «Вкладний лист касової книги» останнім за кожен місяць має автоматично друкуватися загальна кількість аркушів касової книги за кожний місяць, а в останній за календарний рік - загальна кількість аркушів касової книги за рік.
Касир після отримання машинограм «Вкладний лист касової книги» і «Звіт касира» зобов'язаний перевірити правильність складання зазначених документів, підписати їх і передати звіт касира разом з прибутковими та видатковими касовими документами до бухгалтерії під розписку у вкладному аркуші касової книги.
З метою забезпечення схоронності і зручності використання машинограми «Вкладний лист касової книги» протягом року зберігаються касиром окремо за кожний місяць. Після закінчення календарного року (або в міру необхідності) машинограми «Вкладний лист касової книги» брошуруються в хронологічному порядку. Загальна кількість аркушів за рік засвідчується підписами керівника та головного бухгалтера підприємства і книга опечатується.
В даний час ЦБ РФ Вказівкою від 14.11.2001 р. № 1050-У «Про встановлення граничного розміру розрахунків готівкою в Російській Федерації між юридичними особами по одній угоді» встановив в Російській Федерації граничний розмір розрахунків готівкою за одним платежем між юридичними особами в сумі 60 тисяч рублів.
Розрахунки за участю громадян, не пов'язані із здійсненням ними підприємницької діяльності, можуть провадитися готівкою (стаття 140) Цивільного кодексу РФ без обмеження суми або в безготівковому порядку.
Відповідно до п.3 статті 861 Цивільного кодексу Російської Федерації безготівкові розрахунки проводяться через банки, інші кредитні організації, в яких відкриті відповідні рахунки, якщо інше не випливає із закону та не обумовлено використовується формою розрахунків.
Для відкриття розрахункового рахунку в банку необхідно подати такі документи:
· Заяву на відкриття рахунку;
· Тимчасове свідоцтво про реєстрацію, видане реєструючим органом;
· Прошнуровані та пронумеровані, засвідчені нотаріально або органом, що реєструє копії статуту та установчого договору;
· Засвідчені в установленому порядку у двох примірниках банківські картки із зразками підписів і відбитка печатки;
· Рішення засновників про створення підприємства (протокол зборів);
· Копія наказу керівника про призначення головного бухгалтера;
· Документ, що підтверджує постановку підприємства на податковий облік.
При внесенні готівки грошових коштів оформляється оголошення на внесок готівкою. При знятті коштів з розрахункового рахунку (на заробітну плату, посібники, витрати на відрядження, господарські потреби) використовуються грошові чеки. Чеки видаються особам, уповноваженим на отримання коштів, після їх повного заповнення (вказівки суми, завірення підписом та печаткою). Після прийняття чека банк повертає контрольну марку, за якою в призначений час можуть бути отримані кошти. Чеки заповнюються від руки чорнилом або кульковою ручкою синього, фіолетового або чорного кольору.
Всі безготівкові розрахунки здійснюються через банк на підставі розрахункових документів, які представляють собою оформлені в письмовому вигляді розпорядження підприємства (власника рахунка) на перерахування коштів; форми їх повинні відповідати встановленим стандартам, і вони повинні містити такі реквізити:
· Найменування розрахункового документа;
· Номер документа, число, місяць і рік його оформлення (число і рік вказуються цифрами, а місяць - прописом; на розрахункових документах, які заповнюються на комп'ютерах, допускається позначення місяця цифрами);
· Найменування і місцезнаходження банку платника, його банківський ідентифікаційний номер (БІК), номер кореспондентського рахунку або субрахунку;
· Найменування платника, його ідентифікаційний номер (ІПН), номер рахунку в банку;
· Найменування одержувача коштів, номер його рахунку в банку;
· Найменування і місцезнаходження банку одержувача (в чеку не вказується), його банківський ідентифікаційний номер (БІК), номер кореспондентського рахунку або субрахунку;
· Призначення платежу (у чеку не вказується) з виділенням податку, що підлягає сплаті окремим рядком (в іншому випадку має бути зазначено, що податок не сплачується);
· Сума платежу, позначена цифрами і прописом;
· Черговість платежу і вид операції.
Пунктом 1.2. Положення 2-П допускається використання при безготівкових розрахунках:
· Платіжних доручень;
· Чеків;
· Акредитивів;
· Інкасових доручень;
· Платіжних вимог.
1.3 Синтетичний і аналітичний облік грошових коштів
Порядок ведення касових операцій в нашій країні досить суворо регламентований. Він визначений в порядку ведення касових операцій в Російській Федерації.
Для зберігання, прийому та видачі грошових коштів кожен господарюючий суб'єкт має касу. Приміщення каси має бути ізольовано і обладнано відповідно до вимог щодо технічного укріплення кас і оснащено засобами охоронно-пожежної сигналізації. Керівники суб'єктів зобов'язані забезпечити зберігання грошей у касі, а також при доставці їх з банку і здачі в банк. Зберігання в касі готівкових коштів та інших цінностей, котрі належать до цього суб'єкту, не допускається.
Касир - матеріально відповідальна особа. Він повинен бути ознайомлений з порядком ведення касових операцій. Після цього з ним укладається договір про його повну індивідуальну матеріальну відповідальність. Якщо для видачі оплати праці та інших виплат залучаються за письмовим наказом керівника суб'єкта інші особи, то з ними також укладаються договори про їх повну індивідуальну матеріальну відповідальність.
Прийом готівки підприємствами при здійсненні розрахунків з населенням проводиться з обов'язковим застосуванням контрольно-касових машин.
Організації зобов'язані:
· Реєструвати контрольно-касові машини;
· Використовувати справні контрольно-касові машини для здійснення грошових розрахунків з населенням;
· Видавати покупцеві (клієнту) разом з покупкою (після надання послуги) видрукуваний контрольно-касової машиною чек за покупку (послугу), що підтверджує виконання зобов'язань за договором купівлі-продажу (надання послуги) між покупцем (клієнтом) і відповідним підприємством;
· Забезпечувати працівникам податкових органів та центрів технічного обслуговування контрольно-касових машин безперешкодний доступ до контрольно-касових машин;
· Вивішувати в доступному покупцеві (клієнту) місці цінники на продавані товари (прейскуранти на надані послуги), які повинні відповідати документам, які оголошені ціни і тарифи.
Реєстрація або перереєстрація касових апаратів здійснюється шляхом подання до податкового органу за місцем знаходження організації відповідної заяви з додатком паспорта апарату і проводиться протягом 5 днів, при цьому підприємство отримує картку реєстрації.
Податкові органи здійснюють контроль за дотриманням правил використання контрольно-касових машин. За порушення цих правил можливе застосування штрафних санкцій.
Для встановлення ліміту залишку готівки в касі, порядку і терміну здачі виручки в банк, установи на початку 1 кварталу надають у банк письмову заяву та розрахунок за формою № 2 0408020 «Розрахунок на встановлення підприємству ліміту залишку каси і оформлення дозволу на витрачання готівкових грошових коштів з виручки, що надходить в касу ».
У поданій заявці підприємство вказує: тримісячна обсяг грошових надходжень; передбачуваний витрата з виручки готівкою; суму середньоденної виручки; порядок і строки здавання виручки в банк; ліміт залишку каси.
Ліміт залишку каси визначається виходячи з обсягу готівкового грошового обороту підприємств з урахуванням особливостей режиму його діяльності, порядків і терміну здачі готівкових коштів у банк, забезпечення схоронності і скорочення зустрічних перевезень цінностей:
1 випадок - при здачі виручки щодня, ліміт залишку дорівнює сумі, необхідній підприємству для забезпечення нормальної роботи зранку наступного дня.
2 випадок - при здачі виручки наступного дня - в межах середньоденної виручки готівкою.
3 випадок - не щодня, залежно від встановлених термінів здачі і суми грошової виручки.
4 випадок - для підприємств, які мають грошової виручки - у межах середньоденного витрати готівки.
Ліміт каси може бути перевищено в дні видачі зарплати, стипендій протягом 3-х робочих днів, включаючи день отримання грошей в банку. Зазвичай ліміт встановлюється на 1 рік. Але на прохання підприємств може змінюватися протягом року, а так само переглядатися банком за умовами договору банківського рахунку.
Грошова готівку понад встановлених лімітів залишку готівки у касі здається на розрахункові рахунки організації в порядку і строки, узгоджені з обслуговуючими банками. Первинним документом при цьому виступає оголошення на внесок готівкою. Оголошення на внесок готівкою - письмове розпорядження організації банку зарахувати на розрахунковий рахунок готівкові грошові кошти, що здаються з каси організації.
Не допускається накопичення організацією в касах готівки понад встановлених лімітів для здійснення майбутніх витрат, у тому числі на оплату праці, тільки якщо це не узгоджено з обслуговуючими банками.
При прийомі коштів у касу, як і при їх видачі, в кожному випадку необхідно відповідне обгрунтування.
Касир, що здійснює прийом грошових коштів, перевіряє їх платоспроможність відповідно до Ознаками платоспроможності банкнот і монети Банку Росії, встановленими Центральним банком РФ Наказом від 25.03.1997 М 02-101 (у редакції від 23.04.2001). Отримана касиром сума повинна відповідати зазначеній у прибутковому касовому ордері.
Записи в касову книгу проводяться касиром відразу ж після отримання та видачі грошей по кожному ордеру або іншому заменяющему його документа. Щодня в кінці робочого дня, касир підбиває підсумки операцій за день, виводить залишок грошей у касі на наступне число і передає до бухгалтерії як звіт касира другий відривний лист з прибутковими та видатковими касовими документами під розписку в касовій книзі. При незначному обсязі касових операцій, касові звіти допускається складати один раз на 3-5 днів.
У касовій книзі вказують номер документа, від кого отримано і кому видані гроші, кореспондуючий рахунок, суму (прихід, витрата). Щодня, в кінці робочого дня, касир підраховує в книги підсумки і виводить залишок на кінець дня. Підчистки та необумовлені виправлення в книзі не допускаються. Виправлення завіряються підписами касира і головного бухгалтера. Контроль за веденням касової книги і касових операцій покладається на головного бухгалтера.
Бухгалтерський облік операцій по касі ведеться на рахунку 50 «Каса». У разі надходження грошей до каси цього приводу - дебетується, а у разі видачі - кредитується з певними рахунками.
Велика частина розрахунків між підприємствами в процесі їх діяльності здійснюється безготівковим шляхом. Це відбувається перерахуванням грошових коштів з рахунку платника на рахунок одержувача. Посередником в цих розрахунках виступає банк. Підприємство може відкрити в банках різні види рахунків: розрахунковий, поточний, бюджетний, валютний.
Розрахункові рахунки відкриваються підприємствами, які є юридичними особами, мають самостійний баланс і пр.
Розрахунки платіжними дорученнями є найбільш поширеною формою розрахунків. Платіжне доручення являє собою письмове розпорядження платника обслуговуючому його установі банку про перерахування певної суми зі свого рахунку на рахунок іншого підприємства в тому чи іншому одногородном або иногороднем банку.
Розрахунки платіжними дорученнями мають ряд переваг в порівнянні з іншими формами розрахунків: відносно простий і швидкий документообіг, прискорення руху грошових коштів, можливість заздалегідь перевірити якість оплачуваних товарів або послуг, можливість використовувати дану форму розрахунків при нетоварних платежах.
Можливості застосування в розрахунках платіжних доручень різноманітні. З їх допомогою здійснюються розрахунки, як по товарних, так і за нетоварними операціями.
Платіжне доручення виписується платником на бланку встановленої форми, що містить всі необхідні реквізити для здійснення платежу і подання до банку, як правило, в 4-х примірниках, кожен з яких має своє певне призначення:
· 1-й примірник використовується в банку платника для списання коштів з рахунку платника і залишається в документах для банку;
· 4-й примірник повертається платникові зі штампом банку як розписки про прийом платіжного доручення до виконання;
· 2-й і 3-й примірники платіжного доручення відсилаються в банк одержувача платежу; при цьому 2-й примірник служить підставою для зарахування коштів на рахунок одержувача і залишається в документах для цього банку, а 3-й примірник додається до виписки з рахунку одержувача як підставу для підтвердження банківської проводки.
Платіжне доручення приймається банком до виконання тільки за наявності достатніх коштів на рахунку платника. Для здійснення платежу може використовуватися також позичка банку при наявності у господарюючого органу права на її отримання.
Доручення дійсне протягом 10 днів з дня його виписки (день виписки до уваги не береться). Схема документообігу при розрахунках платіжними дорученнями за фактично отриманий товар, надані послуги, виконані роботи виглядає наступним чином (див. рис. 1.1):
SHAPE \ * MERGEFORMAT
Постачальник (отримувач платежу) |
6 Розрахунково-касовий центр |
5 Розрахунково-касовий центр |
3 Банк платника |
Платник |
1 |
кредитове авізо |
2 |
4 |
8 |
7 |
Рис 1.1 Схема руху грошових коштів при розрахунку платіжними дорученнями
Інкасо - це банківська операція, за допомогою якої банк за дорученням свого клієнта одержує належні йому грошові кошти від інших організацій і підприємств на основі товарних, розрахункових і грошових документів. При інкасової послуги банк постачальника сам пересилає платіжні вимоги-доручення в банк платника через органи зв'язку спецпоштою. При взаємній домовленості між постачальником і покупцем і їх банками з метою прискорення розрахунків поштова пересилка документів з банку постачальника до банку платника замінюється передачею їх змісту по телетайпу або телефаксом. Інкасові послуги постачальника надаються клієнтові за комісійну винагороду.
Схема розрахунку в даному випадку наступна (див. рис. 1.2):
SHAPE \ * MERGEFORMAT
Постачальник (отримувач платежу) |
9 Банк постачальника (Одержувача платежу) |
8 Розрахунково-касовий центр |
7 Розрахунково-касовий центр |
5 Банк платника |
Платник |
1 |
кредитове авізо |
2 |
4 |
10 |
3 |
6 |
Рис 1.2 Схема розрахунків по інкасо
Акредитивна форма розрахунків зручна для підприємства в тих випадках, коли підприємство сумнівається в платоспроможності покупців.
Акредитив - це доручення банку покупця банку постачальника про оплату постачальнику товарів та послуг на умовах, передбачених в акредитивній заяві покупця проти представлених постачальником відповідних документів.
Акредитив може бути призначений для розрахунків тільки з одним постачальником. Термін дії акредитива банківськими правилами не регламентується, а встановлюється в договорі між постачальником і покупцем. При даній формі розрахунків платіж відбувається за місцем знаходження постачальника. На відміну від інших форм безготівкових розрахунків акредитивна форма гарантує платіж постачальнику або за рахунок власних коштів покупця, або за рахунок коштів його банку.
Акредитиви можуть бути двох видів: покриті (депоновані) і непокриті (гарантовані).
Покритим вважається акредитив, при якому платник попередньо депонує кошти для розрахунків з постачальником. У цьому випадку банк платника (банк-емітент) списує кошти з розрахункового рахунку платника і переводить їх у банк постачальника (виконуючий банк) на окремий балансовий рахунок «Акредитиви», що знаходить відображення в наступних банківських проводках:
Прихід позабалансового рахунку «Акредитиви до оплати».
У банку платника:
Д-т - розрахунковий рахунок платника;
К-т - рахунок (кореспондентський рахунок банку-емітента в розрахунково-касовому центрі).
У банку постачальника:
Д-т - рахунок (кореспондентський рахунок банку постачальника в розрахунково-касовому центрі);
К-т - рахунок «Акредитив».
Депонування коштів у банку постачальника може бути вироблено і за рахунок позики, отриманої платником у банку-емітенті. У цьому випадку в банку платника проводка по рахункам зміниться і буде виглядати наступним чином:
Д-т - позичковий рахунок платника,
К-т - кореспондентський рахунок банку-емітента в розрахунково-касовому центрі.
У банку постачальника проводка по рахунках не зміниться. У банківській практиці не передбачено виставлення акредитива частково за рахунок коштів покупця і частково за рахунок позики банку, тобто за конкретним акредитивом може бути використаний тільки одне джерело платежу.
Непокритий акредитив - це акредитив, за яким платежі постачальнику гарантує банк. У цьому випадку платник звертається до свого банку з клопотанням виставити для нього гарантований акредитив. Зазначене клопотання банк-емітент задовольняє, як правило, у відношенні платоспроможних, першокласних клієнтів і за умови встановлення між ним і банком, виконуючим акредитив, кореспондентських відносин. При відкритті гарантованого акредитива банк-емітент надає виконуючому банку право списувати платежі по акредитиву на користь постачальника-отримувача коштів зі свого кореспондентського рахунку.
Підприємство використовує як покриті, так і непокриті акредитиви.
У кожному акредитиві потрібно вказати, чи є він відзивним або безвідзивним. При відсутності такої вказівки вважається, що акредитив відкличний. Особливість відкличного акредитива в тому, що він може бути змінений або анульований банком-емітентом (за вказівкою покупця) без попереднього погодження з постачальником. Однак виконуючий банк зобов'язаний оплатити документи, виставлені постачальником і прийняті його банком, до отримання останнім повідомлення про зміну або анулювання акредитива.
Безвідзивний акредитив не може бути змінений або анульований без згоди постачальника, на користь якого він відкритий.
Чек - письмове розпорядження платника своєму банку сплатити з його рахунку держателю чека певну грошову суму. Розрізняють грошові чеки та розрахункові чеки.
Грошові чеки застосовуються для виплати власникові чека готівки в банку.
Розрахункові чеки - це чеки, які застосовуються для безготівкових розрахунків. Розрахунковий чек - це документ встановленої форми, що містить безумовний письмовий наказ чекодавця своєму банку про перерахування певної грошової суми з його рахунку на рахунок отримувача коштів (чекодержателя). Розрахунковий чек, як і платіжне доручення, оформляється платником, але на відміну від платіжного доручення чек передається платником підприємству-одержувачу платежу в момент здійснення господарської операції, яке і пред'являє чек у свій банк для оплати. Розрахункові чеки можуть бути покритими і непокритими.
Покриті розрахункові чеки - це чеки, кошти якими попередньо депоновані клієнтом-чекодавцем на окремому банківському рахунку «Розрахункові чеки», що забезпечує гарантію платежу за даними чеках.
Непокриті розрахункові чеки - чеки, платежі за якими гарантуються банком. У цьому випадку банк гарантує чекодавцю при тимчасовій відсутності коштів на його рахунку оплату чеків за рахунок коштів банку. Сума гарантій банку, в межах якої можуть бути оплачені чеки, враховується в банку-гаранта на позабалансовому рахунку «Гарантії, поручительства, видані банком».
В даний час, згідно з вказівками ЦБР, передбачається використання в розрахунках лише покритих розрахункових чеків.
Вексельна форма розрахунків являє собою розрахунки між постачальником і платником за товари та послуги з відстрочкою платежу (комерційний кредит) на основі спеціального документа - векселя.
Вексель - це безумовне письмове боргове зобов'язання суворо встановленої законом форми, дає його власнику (векселедавця) безперечне право після настання строку вимагати від боржника сплати позначеної у векселі грошової суми.
Вексельна форма розрахунків передбачає обов'язкову участь у організації банківських установ. Зокрема, вексельне законодавство передбачає інкасування векселів банками, тобто виконання ними доручень векселедержателей після отримання платежів за векселями в строк. Векселі, що передаються в банк для інкасування, забезпечуються векселедержателем предпоручітельной написом на ім'я даного банку зі словами: «для отримання платежу» або «на інкасо». Інкассіруя вексель, банк бере на себе відповідальність за пред'явлення векселя в строк платнику і за одержання належного за нього платежу. Прийнявши вексель на інкасо, банк зобов'язаний своєчасно переслати його до установи банку за місцем платежу і поставити до відома платника порядком денним про надходження документа на інкасо. При отриманні платежу банк зараховує його на рахунок клієнта і повідомляє йому про виконання доручення.
За виконання доручення з інкасування векселів банк отримує від клієнта комісійну винагороду у вигляді відсотка з отриманої суми платежу. Крім того, банк стягує з клієнта всі витрати, пов'язані з відсиланням та присиланням документів, а також витрати, пов'язані з опротестуванням векселя у разі незгоди платника платити за даним векселем або в разі його неплатоспроможності.
Комісійна і інше винагороду банку за обслуговування вексельного обігу відображається в банківському обліку по кредиту рахунку «Операційні і різні доходи».
Операції з інкасування банками векселів вигідні як для клієнтів, так і для самого банку. Так клієнт звільняється від необхідності стежити за термінами пред'явлення векселів до платежу, а сам процес отримання платежу стає для нього більш швидким, дешевим, надійним.
Рахунок 51 «Розрахункові рахунки» призначений для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів у валюті РФ на розрахункових рахунках організації, відкритих в кредитних установах. У разі надходження грошей на розрахункові рахунки цього приводу - дебетується, а у разі видачі - кредитується з певними рахунками.
1.4 Аудит грошових коштів
Можна виділити два види контролю наявності та використання грошових коштів на розрахунковому рахунку підприємства і в касі - зовнішній і внутрішній.
Зовнішній контроль проводиться податковими органами та кредитними організаціями.
Основним завданням податкових органів є здійснення посадовими особами цих органів податкового контролю за дотриманням платниками податків податкового законодавства, а також за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до відповідного бюджету та державних позабюджетних фондів податків та інших платежів, встановлених законодавством РФ.
Слід зауважити, що філії та інші відокремлені підрозділи юридичної особи відповідно до ст.19 НК не є платниками податків, тому вони не підлягають постановці на облік податкових органах як суб'єкти податкових правовідносин.
Податковий контроль проводиться посадовими особами податкових органів у межах своєї компетенції за допомогою податкових перевірок, отримання пояснень платників податків, податкових агентів і платників зборів, перевірки даних обліку і звітності, огляду приміщень та територій, що використовуються для отримання доходу (прибутку), а також в інших формах, передбачених Податковим Кодексом.
Основною формою проведення податкового контролю є проведення податкових перевірок платників податків. Податковий кодекс визначає два види податкових перевірок: камеральні та виїзні (ст.87 НК).
Камеральна податкова перевірка проводиться за місцем знаходження податкового органу на основі податкових декларацій і документів, поданих платником податків, які є підставою для обчислення і сплати податку, а також інших документів про діяльність платника податків, наявних у податкового органу. Виїзна податкова перевірка проводиться за місцем перебування платника податків.
Мета перевірок, проведених кредитними організаціями, перевірити дотримання підприємством порядку ведення касових операцій та роботи з готівкою, встановлених нормативними актами Банку Росії.
Коло підприємств, що підлягають перевірці, визначається керівником установи банку залежно від обсягу готівково-грошового обігу і наявної в банку інформації про дотримання підприємствами встановленого порядку роботи з готівкою. При цьому враховується також інформація інших контролюючих органів.
Для здійснення перевірки вибираються відомості про проведені в періоді, що перевіряється операціях по надходженнях (зарахування) на рахунки підприємства в установі банку готівкових грошей та їх видача (списанню) з каси установи банку. Уточнюється сума встановленого ліміту залишку грошей в касі, наявність дозволу на витрачання грошової виручки з каси підприємства та його умови, узгоджений порядок і строки здавання виручки до установи банку.
Перевірка оформляється Довідкою про результати перевірки дотримання підприємством порядку роботи з готівкою за формою 0408026.
У ході перевірки підприємства розглядається:
1 Повнота оприбуткування готівки, отриманої в установі банку.
Перевіряється відповідність записів у касовій книзі даними установи банку за сумами та строками. При наявності розбіжностей між даними установи банку та записами в касовій книзі підприємства з'ясовуються причини.
Фактична наявність грошей в касі підприємства, а також умови зберігання готівки і цінностей представником установи банку не перевіряються.
Повнота оприбуткування в касу підприємства готівкових грошових коштів, отриманих в результаті господарської діяльності, розглядається податковими органами при проведенні перевірок дотримання податкового законодавства.
2 Повнота здачі грошей в касу установи банку.
Розглядається дотримання узгодженого порядку і строків здавання грошової виручки до установи банку, уточнюється сума готівкових грошей, що надійшли до каси за період, що перевірявся і зіставляється із сумою грошей, зданих в банк. Перевіряється своєчасність повернення до установи банку не виплачених у строк коштів на заробітну плату, виплати соціального характеру, інших грошових коштів.
Звіряються суми та дати здачі готівки до банку із записами в касовій книзі, при наявності розбіжностей між даними установи банку та записами в касовій книзі з'ясовуються причини такого становища.
З Дотримання узгоджених з установою банку умов витрачання надходять у касу підприємства готівкових грошових коштів.
На підставі первинних документів з обліку касових операцій та інших бухгалтерських даних розглядається дотримання узгоджених з банком умов витрати готівки з виручки, що надійшла до каси підприємства.
4 Дотримання встановлених граничних сум розрахунків готівкою між юридичними особами.
З метою виявлення фактів перевищення підприємством граничних сум розрахунків готівкою з юридичними особами за товарно-матеріальні цінності, виконані роботи та надані послуги розглядаються записи в документах первинної облікової документації за касовими операціями (записи в касовому журналі, прибутково-видаткових документах, касовій книзі), звіти підзвітних осіб про витрачання отриманих готівкових грошей (перевіряються обороти за рахунком «Розрахунки з підзвітними особами», а також товарні чеки, рахунки, рахунки-фактури). При наявності таких фактів у Довідці з перевірки проставляється сума виробленого платежу і найменування учасників розрахунків.
5 Дотримання встановленого установою банку ліміту залишку готівки в касі підприємства.
Розглядається дотримання встановленого установою банку ліміту залишку каси на кожен день періоду, що перевіряється. У Довідці з перевірки проставляються дані про ліміт залишку каси, фактичні залишки готівки в касі підприємства в дні, коли був перевищений ліміт.
Визначається загальна сума перевищення ліміту залишку каси в періоді, що перевіряється, а також понадлімітна касова готівка (середня величина), розрахована виходячи із загальної суми та кількості днів перевищення ліміту залишку каси.
6 Ведення касової книги та інших касових документів.
Розглядається дотримання встановленого порядку оформлення операцій з приймання та видачі готівки з каси підприємства, ведення форм первинної облікової документації за касовими операціями (прибуткових і видаткових касових ордерів, журналу реєстрації прибуткових та видаткових касових документів, касової книги, книги обліку прийнятих та виданих касиром готівкових грошей ), складання щоденного звіту касира по проведеним касовим операціям відповідно до прибутково-видатковими документами, розрахунково-платіжними відомостями.
Відзначається якість і періодичність складання первинних касових документів по прийому та видачі готівкових грошей, відповідність записів у прибутково-видаткових документах записам в касовій книзі та інші.
7 За результатами перевірки перевіряючим робляться висновки та вносяться необхідні рекомендації керівництву підприємства щодо усунення наявних недоліків з оформлення касових операцій та роботі з готівкою.
Довідка за результатами перевірки (форма 0408026) складається в 3 примірниках і підписується керівником, головним (старшим) бухгалтером підприємства і представником установи банку (перевіряючим). У випадках, коли в ході перевірки не встановлено фактів порушень підприємством порядку ведення касових операцій та роботи з готівкою, перевіряючий може обмежитися заповненням 2 примірників Довідки. Результати перевірки у триденний строк розглядаються керівником установи банку або його заступником. Після цього третій примірник Довідки передається підприємству, другий - залишається в документах установи банку. При встановленні фактів порушень порядку роботи з готівкою перший примірник Довідки надсилається органам Державної податкової служби Російської Федерації за місцем обліку платника податків для визначення заходів відповідальності, передбачених законодавчими та іншими правовими актами Російської Федерації.
2. АНАЛІЗ ФІНАНСОВО-ГОСПОДАРСЬКІЙ ДІЯЛЬНОСТІ ЗАТ «РОБОЧИЙ»
2.1 Характеристика підприємства, види діяльності, структура управління
ЗАТ «Робочий» - найбільше підприємство Південного Федерального Округа з виробництва майонезу, маргарину і господарського мила. За підсумками 2006 р. комбінатом вироблено 57 тис. тонн масложирової продукції, а саме: 27 тис. тонн маргарину, 15 тис. тонн майонезу, 13 тис. тонн господарського мила, 1,4 тис. тонни туалетного мила, 827 тонни гліцерину. На сьогоднішній день підприємство займає п'яте місце в галузі. Крім того, за підсумками 2004 року комбінат продемонстрував рекордний показник у галузі щодо зростання виробництва, який склав 46 відсотків.
Підприємство має лінійно-штабної організаційної структурою. У складі підприємства можна виділити наступні структурні підрозділи:
· Апарат управління - генеральний директор, комерційний директор, директор з виробництва, секретаріат, офіс-менеджери;
· Бухгалтерія - головний бухгалтер, бухгалтера, касири, кадровики;
· Виробничі цехи - начальники цехів, інженери, майстри, механіки, допоміжний персонал;
· Відділ збуту - начальник відділу, менеджери з продажу;
· Відділ маркетингу та реклами - начальник відділу, маркетолог, менеджери з реклами;
· Відділ постачання - начальник відділу, менеджери з постачання, логіст;
· Адміністративно-господарський відділ - завідувач відділом, водії, співробітники по ремонту обладнання.
Організаційна структура підприємства представлена на рис. 2.1.
SHAPE \ * MERGEFORMAT
Генеральний директор |
дир. по виробництва |
кім. директор |
головний бухгалтер |
виробничі цехи |
відділ маркетингу |
відділ збуту |
відділ постачання |
господарський відділ |
Власники |
Рис. 2.1. Організаційна структура ЗАТ «Робітник»
Виробнича структура підприємства побудована за лінійним принципом.
ЗАТ «Робочий» має наступну виробничу базу:
· Гідрорафінаціонний цех - у даному цеху відбувається очищення рослинного масла шляхом гідрорафінаціі масел і жирів;
· Маргариновий цех - цех випускає маргарин і соняшникова олія «Аведов'» та «Щедре літо»;
· Майонезний цех - виробляє майонез декількох найменувань «Провансаль», «Провансаль-Домашний», «Провансаль-Південний», «Провансаль-Прима», «Провансаль-Дачний» і соус-кетчуп томатний слабо-гострий «Щедре літо»;
· Миловарний цех - випускає більше 10 найменувань господарського та туалетного мила: у тому числі «Дитяче», «Чебурашка», «Зайчик», «Ординарне»;
На рис. 2.2 представлена виробнича структура підприємства.
SHAPE \ * MERGEFORMAT
директор з виробництва |
маргариновий цех |
гідрорафінаціонний цех |
майонезний цех |
миловарний цех |
Рис 2.2. Виробнича структура ЗАТ «Робітник»
Розроблена ЗАТ «Робочий» стратегія розвитку заснована на реструктуризації бізнесу. Основними напрямками є розвиток маркетингу та дистрибуції.
Першочерговими завданнями реструктуризації стали оптимізація процесів управління підприємством і зосередження зусиль на масложировому напрямку. Вирішення цих завдань дозволить зробити структуру бізнесу більш прозорою і зрозумілою.
Нова агресивна маркетингова стратегія ставить перед собою амбітні цілі: подвоїти обсяги продажів майонезу і мила, збільшити частку на ринку Південного Федерального Округа маргарину до 35% і вийти на ринок фасованого рослинної олії з досягненням частки не менше 5-7%. Досягти цих результатів підприємство планує за рахунок оптимізації продуктового портфеля - виведення з ринку марок, частка продажів яких в портфелі холдингу становить менше 1%, і активного просування сильних продуктів на ринок Південного Федерального Округу. До кінця 2007 року підприємство зосередить свої зусилля на розвитку 4 марок майонезу, 2 марок мила, 5 марок маргарину, і нової марки фасованого рослинного масла. При цьому сильні локальні марки в регіонах, де частка продуктів становить 60% і більше, будуть збережені.
Основною метою дистрибуційної стратегії є забезпечення максимальної присутності продукції ЗАТ «Робочий» на території всього Півдня Росії. Підприємство планує до кінця 2007 року забезпечити присутність своєї продукції не менше ніж у 40% профільних роздрібних точок.
2.2 Аналіз основних економічних показників діяльності підприємства
Основні показники фінансово-господарської діяльності підприємства представлені у табл. 2.1.
Таблиця 2.1
Основні показники фінансово-економічної діяльності ЗАТ «Робочий» у 2004-2006 рр.., Тис. руб.
| Показники | 2004 | 2005 | 2006 |
| 01 | 02 | 03 | 04 |
| Виручка | 72400 | 73100 | 79700 |
| Собівартість | 65760 | 65899 | 70167 |
| Прибуток | 6640 | 7201 | 9533 |
| Основні виробничі фонди | 9800 | 10000 | 10200 |
| Оборотні кошти у товарно-матеріальних цінностях | 1321 | 1401 | 3099 |
На підприємстві ЗАТ «Робочий» бухгалтерський облік ведеться централізованим способом. Централізація обліку забезпечує більш дієве керівництво і контроль з боку головного бухгалтера, дозволяє доцільніше розподілити працю між працівниками обліку, більш ефективно використовувати мережеві ресурси підприємства.
Обліковий апарат організації зосереджений в головній бухгалтерії і в ній здійснюється ведення всього синтетичного й аналітичного обліку на основі первинних і зведених документів, отриманих від окремих підрозділів організації. У самих підрозділах ЗАТ «Робочий» здійснюють лише первинну реєстрацію господарських операцій.
Бухгалтерія ЗАТ «Робочий» організована за лінійним принципом. Всі співробітники бухгалтерії підпорядковуються безпосередньо головному бухгалтеру.
2.3 Аналіз грошових коштів та грошових потоків підприємства
Для зберігання, прийому та видачі грошових коштів ЗАТ «Робочий» має каси. Приміщення кас ізольовано і обладнано відповідно до вимог щодо технічного укріплення кас і оснащено засобами охоронно-пожежної сигналізації. З касирами підприємства укладено договори про повну матеріальну відповідальність.
У ЗАТ «Робочий» використовуються такі види готівкових грошових розрахунків.
1 Прийом грошових коштів від клієнтів.
Розрахунки з клієнтами ведуть касири-операціоністи через операційну касу.
Контрольно-касові машини, використовувані ЗАТ «Робочий» зареєстровані в установленому порядку. На підтвердження виконання зобов'язань разом з покупкою видається видрукуваний контрольно-касової машиною чек. У доступних покупцеві (клієнту) місцях вивішені цінники на товари, які відповідають документам, які оголошені ціни і тарифи.
На основі щоденних звітів касирів збирається і заповнюється відомість по рахунку 50 «Каса».
Прийом готівки касою підприємства від юридичних осіб проводиться за прибутковими касовими ордерами (Додаток № 1), підписаними головним бухгалтером або особою, на це уповноваженим письмовим розпорядженням керівника підприємства. При прийомі грошей видається квитанція до прибуткового касового ордеру за підписами тих же осіб - головного бухгалтера або особи, на це уповноваженого, і касира. Квитанція завіряється печаткою (штампом) касира або відбитком касового апарата.
2 Здача готівки в банк.
Для встановлення ліміту залишку готівки в касі, порядку і терміну здачі виручки в банк, підприємство на початку 1 кварталу кожного року надає в банк письмову заяву та розрахунок за формою № 0408020 «Розрахунок на встановлення підприємству ліміту залишку каси і оформлення дозволу на витрачання готівкових грошових коштів з виручки, що надходить в касу ».
Оскільки грошові кошти в банк здаються щодня, ліміт залишку дорівнює 3000 крб. - Сумі, необхідній підприємству для забезпечення нормальної роботи зранку наступного дня.
Ліміт каси, як правило, перевищується в дні видачі зарплати, протягом 3-х робочих днів, включаючи день отримання грошей в банку. Ліміт каси встановлюється на 1 рік.
Грошова готівку понад встановлених лімітів залишку готівки у касі здається на розрахункові рахунки організації в порядку і строки, узгоджені з обслуговуючим банком - «Ощадбанк». Первинним документом при цьому виступає оголошення на внесок готівкою.
3 Видача заробітної плати персоналу підприємства.
Виплата заробітної плати співробітникам ЗАТ «Робочий» здійснюється готівкою 2 рази на місяць 10-го і 25-го числа кожного місяця. Заробітна плата, як правило, виплачується з коштів, що надійшли до каси підприємства.
Виплата заробітної плати та допомог з тимчасової непрацездатності проводиться касиром за платіжними відомостями.
Залишки не отриманої зарплати здаються в банк з оформленням видаткового касового ордера та зазначенням у відомості факту депонування.
4 Розрахунки з підзвітними особами.
Видача готівки під звіт проводиться з каси підприємства за видатковим касовим ордером.
Облік касових операцій підприємства ведеться в касовій книзі.
Касова книга формується з щоденних звітів касирів, та вся інформація про касові операції вноситься в 1С Бухгалтерію. У кінці робочого дня касири підшивають звіти в касову книгу. Після закінчення місяця з 1С Бухгалтерії роздруковується картка рахунка 50 за звітний період.
Записи в касову книгу проводяться касиром відразу ж після отримання та видачі грошей по кожному ордеру або іншому заменяющему його документа. Щодня в кінці робочого дня, касир підбиває підсумки операцій за день, виводить залишок грошей у касі на наступне число і передає до бухгалтерії як звіт касира (Додаток № 3) другий відривний лист з прибутковими та видатковими касовими документами під розписку в касовій книзі. При незначному обсязі касових операцій, касові звіти допускається складати один раз на 3-5 днів.
У касовій книзі вказують номер документа, від кого отримано і кому видані гроші, кореспондуючий рахунок, суму (прихід, витрата). Щодня, в кінці робочого дня, касир підраховує в книзі результати і виводить залишок на кінець дня. Підчистки та необумовлені виправлення в книзі не допускаються. Виправлення завіряються підписами касира і головного бухгалтера. Контроль за веденням касової книги і касових операцій покладається на головного бухгалтера.
Журнал-ордер № 1 рахунку 50 «Каса» складається за касовій книзі. У ньому вказується дата здійснення операції, сума, яка відноситься на конкретний рахунок. У журналі-ордері № 1 ведуться відомості по кредиту рахунку 50 - у дебет рахунків і відомість за дебетом рахунка 50 - з кредиту рахунків. Також вказується сальдо на початок місяця по Головній книзі і після закінчення заповнення розраховується сальдо на кінець місяця.
На останній сторінці журналу-ордера вказується дата закінчення заповнення журналу ордера відомості, і дата відображення суми оборотів в Головній книзі.
Журнал-ордер № 1 підписується виконавцем і головним бухгалтером.
За рахунком 50 «Каса» підприємство використовує наступні проводки:
Д 50 К 62 - надходження в касу грошових коштів від покупців і замовників за товари, послуги та виконані роботи;
Д 50 К 71 - повернення в касу невитрачених грошових коштів від підзвітних осіб, виданих ним в установленому порядку на господарсько-операційні витрати, витрати на відрядження та ін, придбання грошових документів через підзвітних осіб;
Д 51,52,55 До 50 - внесення з каси готівкових грошових коштів для зарахування їх на рахунки організації в банку; здача понадлімітного залишку;
Д 70 К 50 - виплата з каси оплати праці працівникам організації, премій та ін виплат;
Д 71 К 50 - виплата в установленому порядку з каси під звіт сум на господарсько-операційні витрати, витрати окремих підрозділів організації (які не перебувають на самостійному балансі і знаходяться поза району діяльності організації), витрати на відрядження та ін;
Д 94 К 50 - недостачі грошових коштів в касі і недостача (розкрадання, псування) грошових документів.
ЗАТ «Робочий» має рублевий рахунок у Ростовському філії банку «Ощадбанк».
Розрахунки між ЗАТ «Робочий» та іншими організаціями здійснюються в безготівковому порядку. В аналізованому періоді кошти з рахунку на господарські потреби підприємства не знімалися, оскільки всі поточні потреби задовольнялися за рахунок надходження готівки до каси підприємства.
При безготівкових розрахунках ЗАТ «Робочий» використовує розрахунки платіжними дорученнями, платіжними вимогами, акредитивами, чеками та векселями. Найбільш поширені розрахунки платіжними дорученнями.
ЗАТ «Робочий» здійснює через свій розрахунковий рахунок наступні операції:
1 Розрахунки з покупцями і замовниками.
На розрахунковий рахунок підприємства надходять платежі за продукцію від клієнтів - юридичних осіб.
2 Розрахунки з постачальниками і підрядниками.
Розміщенням замовлень і контролем за ходом їх виконання займаються комерційний директор і начальник відділу постачання. Договори на постачання укладаються від імені генерального директора ЗАТ «Робітник».
Контролем за термінами розрахунків з постачальниками займається начальник відділу постачання, прийняттям рішення з оплати - комерційний директор. Оплата за придбані матеріали здійснюється бухгалтерами з обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками. У разі якщо на рахунку немає грошей, дані по фірмі і суму оплати заносяться в картотеку, далі розрахунок відбувається по мірі надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок підприємства.
3. Розрахунки з бюджетами та позабюджетними фондами.
Підприємство здійснює податкові платежі до бюджетів різних рівнів і в позабюджетні фонди: Пенсійний фонд, Фонд соціального страхування і Російський фонд обов'язкового медичного страхування.
4 Розрахунки по орендній платі.
Орендна плата щомісячно переводиться на банківський рахунок орендодавця.
Для обліку операцій на розрахунковому рахунку організації в банку призначений активний рахунок 51 «Розрахункові рахунки». ЗАТ «Робочий» у своїй роботі використовує такі проводки:
Д 51 К 50 - внесення з каси готівкових грошових коштів для зарахування їх на рахунки організації в банку; здача понадлімітного залишку;
Д 51 К 60 - надходження авансів за перерахунками з постачальниками за товарно-матеріальні цінності (роботи, послуги) і за розрахунками в порядку планових платежів;
Д 51 К 62 - надходження грошових коштів від покупців і замовників за товари, послуги та виконані роботи;
Д 51 К 68,69 - надходження з бюджету і позабюджетних державних фондів по соціальному страхуванню і забезпеченню сум у порядку перерахунків з податків і зборів;
Д 51 К 73 - надходження грошових коштів у рахунок погашення заборгованості працівниками за наданими їм позиками; надходження грошових коштів по відшкодуванню матеріальної шкоди, заподіяної працівниками організації в результаті нестач, розкрадань грошових і товарно-матеріальних цінностей, шлюбу і з відшкодування інших видів збитків;
Д 51 К 76 - надходження грошових коштів за претензійних розрахунками
Д 51 К 98 - надходження грошових коштів, отриманих у звітному періоді, але відносяться до майбутніх звітних періодів;
Д 43 К 51 - оплата витрат, пов'язаних зі збутом продукції;
Д 60 К 51 - оплата (або доплата) за рахунками постачальників і підрядників;
Д 62 К 51 - оплата перерахунків з покупцями і замовниками; повернення отриманих авансів;
Д 76 До 51 - оплата грошових коштів у рахунок погашення кредиторської заборгованості за сумами, утримані із заробітної плати працівників організації на користь сторонніх організацій і фізичних осіб (на підставі виконавчих документів, постанов судових органів тощо);
Д 79 До 51 - перерахування грошових коштів на рахунки підрозділів організації, виділених на окремий баланс;
Д 91 К 51 - оплата витрат по оренді.
Рух грошових коштів по касі ЗАТ «Робочий» у 2004-2006 роках представлено в таблицях 2.2 та 2.3:
Таблиця 2.2
Надходження грошових коштів по касі ЗАТ «Робочий» за 2004-2006 рр.., Тис. руб.
| Найменування | Сума | ||
| 1 | 2 | ||
| 2004 | 2005 | 2006 | |
| Платежі фізичних осіб | 2317,2 | 2166,7 | 3406 |
| Платежі юридичних осіб | 8503,9 | 8611,5 | 9241,5 |
| Повернення від підзвітних осіб | 5,1 | 4,0 | 3,9 |
| РАЗОМ: | 10826,2 | 10782,2 | 12651,4 |
Витрата грошових коштів по касі ЗАТ «Робітник»
за 2004-2006 рр.., тис. руб.
| Найменування | Сума | ||
| 1 | 2 | ||
| 2004 | 2005 | 2006 | |
| Інкасація | 10231,5 | 10170,8 | 12019,1 |
| Видано заробітної плати | 570,2 | 590,3 | 610,6 |
| Видано підзвітним особам | 21,7 | 19,2 | 18,8 |
| РАЗОМ: | 10823,4 | 10780,3 | 12648,5 |
У таблицях 2.4 та 2.5 представлено рух грошових коштів підприємства на розрахунковому рахунку в 2004-2006 роках:
Таблиця 2.4
Надходження грошових коштів по розрахунковому рахунку ЗАТ «Робочий» за 2004-2006 рр.., Тис. руб.
| Найменування | Сума | ||
| 1 | 2 | ||
| 2004 | 2005 | 2006 | |
| Здано по касі | 10231,5 | 10170,8 | 12019,1 |
| Надійшло від покупців і замовників | 60000 | 60500 | 64030,5 |
| Інше | 2168,5 | 2429,2 | 3650,4 |
| РАЗОМ: | 72400 | 73100 | 79700 |
Таблиця 2.5
Витрата грошових коштів по розрахунковому рахунку ЗАТ «Робочий» за 2004-2006 рр.., Тис. руб.
| Найменування | Сума | ||
| 1 | 2 | ||
| 2004 | 2005 | 2006 | |
| Перераховано постачальникам і підрядникам | 43855,90 | 43773,90 | 46047,00 |
| Виплачено до бюджетів і позабюджетних фондів | 20720 | 20930 | 22910 |
| Перераховано орендної плати | 165 | 170,1 | 180,4 |
| Інше | 1019,1 | 1025 | 1029,6 |
| РАЗОМ: | 65899,00 | 65899,00 | 65899,00 |
З коштів, що надійшли 65% пішло на оплату послуг постачальників та підрядників, інші 35% пішли на сплату платежів до бюджету та позабюджетні фонди, орендну плату та інші витрати. Решта грошові кошти були залишені на розвиток підприємства.
2.4 Фінансовий аналіз діяльності підприємства
2.4.1 Загальна оцінка фінансового стану
Проаналізуємо фінансові показники ЗАТ «Робочий» за останні 3 роки. У таблиці 2.6 представлений його баланс і звіт про прибутки та збитки.
Таблиця 2.6
Баланс і звіт про прибутки та збитки
ЗАТ «Робочий» у 2004-2006 рр.., Тис. руб.
| 2004 | 2005 | 2006 | ||
| Актив | ||||
| I. Необоротні активи | ||||
| Нематеріальні активи, в т.ч. амортизація | 110 | 0 | 10 | 10 |
| Основні засоби, в т.ч. | 120 | 9800 | 10000 | 10200 |
| Незавершене будівництво | 130 | 0 | 0 | 0 |
| Довгострокові фінансові вкладення | 140 | 100 | 100 | 100 |
| Інші необоротні активи | 150 | 0 | 0 | 0 |
| Разом у розділі I | 190 | 9900 | 10110 | 10310 |
| II. Оборотні активи | ||||
| Запаси, в т.ч. | 210 | 1321 | 1401 | 3099 |
| ПДВ по придбаних цінностях | 220 | 0 | 0 | 0 |
| Дебіторська заборгованість (платежі до 12 міс.) | 240 | 89 | 95 | 172 |
| в т.ч. покупці і замовники | 241 | 89 | 95 | 172 |
| Короткострокові фінансові вкладення, в т.ч. | 250 | 0 | 0 | 0 |
| Короткострокові позики і кредити | 251 | 0 | 0 | 0 |
| Грошові кошти, в т.ч. | 260 | 6503,8 | 7202,9 | 13804 |
| Каса | 261 | 2,8 | 1,9 | 3 |
| Розрахункові рахунки | 262 | 6501 | 7201 | 13801 |
| Інші оборотні активи | 270 | 0 | 0 | 0 |
| Разом по розділу II | 290 | 7913,8 | 8698,9 | 17075 |
| Разом Актив | 300 | 17813,8 | 18808,9 | 27385 |
| Пасив | ||||
| III. Капітал і резерви | ||||
| Статутний капітал | 410 | 1000 | 1000 | 1000 |
| Додатковий капітал | 420 | 0 | 0 | 0 |
| Резервний капітал, в т.ч. | 430 | 0 | 0 | 0 |
| Непокритий збиток (нерозподілений прибуток) | 470 | 6418 | 6982 | 9192 |
| Разом у розділі III | 490 | 7418 | 7982 | 10192 |
| IV. Довгострокові зобов'язання | ||||
| Позики та кредити (довгострокові) | 510 | 10000 | 10000 | 15000 |
| Разом у розділі IV | 590 | 10000 | 10000 | 15000 |
| V. Короткострокові зобов'язання. Позики і кредити | 610 | 395,8 | 826,9 | 2193 |
| Кредиторська заборгованість, в т.ч. | 620 | 395,8 | 826,9 | 2193 |
| постачальникам і підрядникам | 621 | 0 | 0 | 1800 |
| заборгованість перед персоналом організації | 622 | 0 | 406,9 | 0 |
| заборгованість перед державними позабюджетними фондами | 623 | 0 | 0 | 0 |
| Заборгованість з податків і зборів | 626 | 195,8 | 170 | 93 |
| Інші кредитори | 628 | 200 | 250 | 300 |
| Доходи майбутніх періодів | 640 | 0 | 0 | 0 |
| Резерви майбутніх витрат | 650 | 0 | 0 | 0 |
| Інші короткострокові зобов'язання | 660 | 0 | 0 | 0 |
| Разом у розділі V | 690 | 395,8 | 826,9 | 2193 |
| Разом Пасив | 700 | 17813,8 | 18808,9 | 27385 |
| Виручка | 10 | 72400 | 73100 | 79700 |
| Собівартість | 20 | 65760 | 65899 | 70167 |
| Валовий прибуток | 29 | 6640 | 7201 | 9533 |
| Комерційні витрати | 30 | 135 | 124 | 237 |
| Управлінські витрати | 40 | 87 | 95 | 104 |
| Прибуток (збиток) від продажу | 50 | 6418 | 6982 | 9192 |
| Інші операційні витрати | 100 | 0 | 0 | 0 |
| Позареалізаційні доходи | 120 | 0 | 0 | 0 |
| Позареалізаційні витрати | 130 | 0 | 0 | 0 |
| Прибуток (збиток) до оподаткування | 140 | 6418 | 6982 | 9192 |
| Поточний податок на прибуток | 150 | 1925 | 2095 | 2758 |
| Чистий прибуток (збиток) | 190 | 4493 | 4887 | 6434 |
Розрахуємо А1, А2, А3, А4, П1, П2, П3, П4 на підставі даних таблиці 2.6 (див. табл. 2.7):
Таблиця 2.7
Аналіз ліквідності балансу ЗАТ «Робітник»
у 2004-2006 рр., тис. руб.
| 2003 | 2004 | 2005 | 2003 | 2004 | 2005 | ||
| А1 | 6503,8 | 7202,9 | 13804 | П1 | 395,8 | 826,9 | 2193 |
| А2 | 89 | 95 | 172 | П2 | 0 | 0 | 0 |
| А3 | 1421 | 1501 | 3199 | П3 | 10000 | 10000 | 15000 |
| А4 | 9800 | 10010 | 10210 | П4 | 7418 | 7982 | 10192 |
А3 = ряд 210 + стор 220 + стор 140, А4 = ряд 190 - с.140., П1 = ряд 620, П2 = ряд 610 + ряд 660, П3 = ряд 590, П4 = стр . 490 + р. 630 + р. 640.
Традиційно баланс вважається абсолютно ліквідним, якщо має місце система співвідношень: А1> = П1, А2> = П2, А3> = П3, А4 <= П4.
У випадку, коли одна чи кілька нерівностей мають знак, протилежний зафіксованим в оптимальному варіанті, ліквідність балансу більшою або меншою мірою відрізняється від абсолютної. У даному випадку баланс ЗАТ «Робочий» володіє часткової ліквідністю, оскільки дотримуються нерівності А1> = П1, А2> = П2 і не дотримуються співвідношення А3> = П3 і А4 <= П4.
Проаналізуємо показники ліквідності ЗАТ «Робітник» (табл. 2.8):
Таблиця 2.8
Динаміка показників ліквідності ЗАТ «Робочий» за 2004-2006 рр..
| Найменування показника | Норматив | 2004 | 2005 | 2006 |
| Коеф. абсолютної ліквідності (К ал) | 0,2-0,7 | 16,43 | 8,71 | 6,29 |
| Коеф швидкої ліквідності (К бл) | 0,8-1 | 16,65 | 8,82 | 6,37 |
| Коеф. поточної ліквідності (К тл) | 1-2 | 20,24 | 10,64 | 7,83 |
До тл = А1 + А2 + А3 / П1 + П2, (2.1)
Коефіцієнт поточної ліквідності показує, якою мірою вся заборгованість по короткострокових фінансових зобов'язань може бути задоволена за рахунок його поточних (оборотних) активів, тобто скільки рублів поточних активів припадає на карбованець поточних зобов'язань.
До бл = А1 + А2 / П1 + П2, (2.2)
Коефіцієнт швидкої ліквідності показує, на скільки всі короткострокові фінансові зобов'язання можуть бути задоволені за рахунок його високоліквідних активів.
До ал = А1 / П1 + П2, (2.3)
Коефіцієнт абсолютної ліквідності показує, на скільки всі поточні фінансові зобов'язання підприємства забезпечені наявними в нього грошовими коштами.
Проаналізуємо показники. Всі вони в 2004-2006 роках - вище норми, при цьому вони мають тенденцію до зниження. Це пояснюється збільшеною кредиторською заборгованістю підприємства. Величина показників пояснюється надмірною кількістю грошових коштів на його розрахунковому рахунку.
2.4.3 Оцінка фінансової стійкості
Рівень поточної платоспроможності і фінансової стійкості залежать від ступеня забезпеченості запасів джерелами формування.
Узагальнюючим показником фінансової стійкості є надлишок чи недолік джерел коштів для формування запасів і витрат, які визначаються у вигляді різниці джерел засобів і величини запасів і витрат.
Виділяють 4 типи фінансових ситуацій:
1. Абсолютна стійкість фінансового стану (Е З
2. Нормальна стійкість (Е С <0; Е Т> 0; Е О> 0); S {0; 1; 1}
3.Неустойчівая фінансова ситуація (Е С <0; Е Т <0; Е О> 0); S {0, 0, 1}
4. Кризова фінансова ситуація (Е С <0; Е Т <0; Е Про <0); S {0, 0, 0}
Таблиця 2.9
Аналіз фінансової стійкості ЗАТ «Робітник» (2004-2006 рр.).
| Показники | 2004 | 2005 | 2006 |
| 1. Джерела власних коштів | 7418 | 7982 | 10192 |
| 2. Разом необоротних активів | 9900 | 10110 | 10310 |
| 3. Власні кошти (рядок 1 - 2) | -2482 | -2128 | -118 |
| 4. Разом довгострокових зобов'язань | 10000 | 10000 | 15000 |
| 5. Власні оборотні кошти з довгострокових позикових джерел (рядок 3 + 4) | 7518 | 7872 | 14882 |
| 6. Разом короткострокових зобов'язань | 395,8 | 826,9 | 2193 |
| 7. Загальна величина основних джерел (рядок 5 + 6) | 7913,8 | 8698,9 | 17075 |
| 8. Запаси | 1321 | 1401 | 3099 |
| 9. Надлишок (+) / недолік (-) власних оборотних коштів (рядок 3 - 8) ( | -3803 | -3529 | -3217 |
| 10. Надлишок (+) / недолік (-) власних оборотних коштів і довгострокових позикових засобів (рядок 5 - 8) ( | 6197 | 6471 | 11783 |
| 11. Надлишок (+) / недолік (-) загальної величини джерел коштів для формування запасів і витрат (рядок 7 - 8) ( | 6592,8 | 7297,9 | 13976 |
| 12. Трикомпонентний показник | S {0; 1; 1} | S {0; 1; 1} | S {0; 1; 1} |
Відносні показники фінансової стійкості підприємства характеризують структуру використаного капіталу з позиції платоспроможності та фінансової стабільності підприємства. Ці показники дозволяють оцінити ступінь захищеності інвесторів і кредиторів, тому що відбивають здатність організації погасити довгострокові зобов'язання. До них відносяться:
1. Коефіцієнт забезпечення власними оборотними засобами (До Осос) характеризує наявність власних оборотних коштів, необхідних для фінансової стійкості підприємства.
До Осос = СІ - ВА / ОА (2.4)
де СІ - власні інвестиції,
ВА - необоротні активи,
ОА - оборотні активи.
2. Коефіцієнт забезпечення матеріальних запасів власними коштами (До ОМЗ) показує, якою мірою матеріальні запаси сформовані за рахунок власних коштів.
До ОМЗ = СІ - ВА / З (2.5)
де СІ - власні інвестиції,
ВА - необоротні активи,
З - запаси.
3. Коефіцієнт маневреності власного капіталу (К М) показує, яку частку займає власний капітал, інвестований в оборотні кошти в загальній сумі власного капіталу організації.
До М = СІ - ВА / СІ (2.6)
4. Коефіцієнт постійного активу (До П) показує частку основних засобів і необоротних активів в джерелах основних засобів.
До П = ВА / СІ (2.7)
5. Коефіцієнт автономії (К а) характеризує в якій мірі використані в організації активи сформовані за рахунок власного капіталу.
К а = СІ / Б (2.8)
де СІ - власні інвестиції,
Б - баланс.
Зведемо дані в таблицю 2.10:
Таблиця 2.10
Динаміка показників фінансової стійкості ЗАТ «Робітник»
| Показник | Норматив | 2004 | 2005 | 2006 |
| Коефіцієнт забезпечення власними оборотними засобами (До Осос) | більше 0,1 | -0,31 | -0,24 | -0,007 |
| Коефіцієнт забезпечення матеріальних запасів власними коштами (До ОМЗ) | 0,6-0,8 | -1,87 | -1,51 | -0,03 |
| Коефіцієнт маневреності власного капіталу (К М) | більше 0,5 | -0,33 | -0,26 | -0,01 |
| Коефіцієнт постійного активу (До П) | - | 1,06 | 1,08 | 1,67 |
| Коефіцієнт автономії (К а) | - | 0,41 | 0,42 | 0,37 |
Коефіцієнт постійного активу у розглянутий період збільшувався за рахунок зростання грошових коштів, що знаходяться в розпорядженні підприємства і запасів.
Коефіцієнт автономії підприємства зменшувався внаслідок зменшення частки інвестицій в активах підприємства.
2.4.4 Оцінка ділової активності
Ділова активність характеризує ефективність поточної діяльності підприємства і пов'язана з результативністю використання матеріальних, трудових, фінансових ресурсів підприємства, а також з показниками оборотності.
Основні показники, що характеризують ділову активність підприємства, такі:
1. Коефіцієнт загальної оборотності активів (К ООА) вимірює оборотність коштів, вкладених в активи, і показує чи ефективно використовуються активи для отримання доходу і прибутку.
До ООА = В / Б (2.9)
де В - виручка,
Б - баланс.
2. Коефіцієнт загальної оборотності мобільних засобів (До МБ) показує швидкість обороту оборотних коштів в організаціях.
До МБ = В / ОА (2.10)
де В - виручка,
ОА - оборотні активи.
3. Коефіцієнт віддачі нематеріальних активів (До ОНМА) показує ефективність використання нематеріальних активів.
До ОНМА = В / НМА (2.11)
де В - виручка,
НМА - нематеріальні активи.
4. Коефіцієнт фондовіддачі (К Ф) показує ефективність використання основних засобів.
До Ф = В / ОС (2.11)
де В - виручка,
ОС - основні засоби.
5. Коефіцієнт віддачі власного капіталу (К СК) показує швидкість обороту власного капіталу
До СК = В / СК (2.12)
де В - виручка,
СК - власний капітал.
6. Коефіцієнт оборотності матеріальних засобів (До З) показує швидкість оборотів запасів за період.
До З = В / З (2.13)
де В - виручка,
З - запаси.
7. Коефіцієнт обороту грошових коштів (До ДС) показує швидкість обороту грошових коштів
До ДС = В / ДС (2.14)
де В - виручка,
ДС - грошові кошти.
8. Коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості (К ОДЗ) показує розширення або зниження комерційного кредиту.
До ОДЗ = В / ДЗ (2.15)
де В - виручка,
ДЗ - дебіторська заборгованість.
9. Коефіцієнт термінів оборотності дебіторської заборгованості (К СОДЗ) показує скільки разів на рік стягується дебіторська заборгованість.
До СОДЗ = 360 / К ОДЗ (2.16)
10. Коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості (К ОКЗ) показує розширення або зниження комерційного кредиту.
До ОКЗ = В / КЗ (2.17)
де В - виручка,
КЗ - кредиторська заборгованість.
11. Коефіцієнт термінів оборотності дебіторської заборгованості (К СОКЗ) показує скільки разів на рік стягується дебіторська заборгованість.
До СОКЗ = 360 / К ОКЗ (2.18)
Уявімо дані в таблиці 2.11:
Таблиця 2.11
Аналіз показників ділової активності ЗАТ «Робітник»
| Показники | 2004 | 2005 | 2006 |
| Коефіцієнт загальної оборотності активів (К ООА) | 4,06 | 3,88 | 2,91 |
| Коефіцієнт загальної оборотності мобільних засобів (До МБ) | 9,14 | 8,4 | 4,66 |
| Коефіцієнт віддачі нематеріальних активів (До ОНМА) | 0 | 0 | 0 |
| Коефіцієнт фондовіддачі (К Ф) | 7,38 | 7,31 | 7,81 |
| Коефіцієнт віддачі власного капіталу (К СК) | 9,76 | 9,15 | 7,81 |
| Коефіцієнт оборотності матеріальних засобів (До З) | 54,8 | 52,17 | 25,71 |
| Коефіцієнт обороту грошових коштів (До ДС) | 11,13 | 10,14 | 5,77 |
| Коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості (К ОДЗ) | 813,48 | 769,47 | 463,37 |
| Коефіцієнт термінів оборотності дебіторської заборгованості (К СОДЗ) | 0,44 | 0,46 | 0,77 |
| Коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості (К ОКЗ) | 182,92 | 88,4 | 36,34 |
| Коефіцієнт термінів оборотності дебіторської заборгованості (К СОКЗ) | 1,96 | 4,07 | 9,9 |
Коефіцієнт загальної оборотності активів знижувався за рахунок зростання активів підприємства більш швидкими темпами в порівнянні з його виручкою.
Коефіцієнт загальної оборотності мобільних засобів особливо зменшився за рахунок збільшення грошових коштів підприємства.
Коефіцієнт віддачі нематеріальних активів підприємства в аналізованому періоді дорівнював нулю за рахунок відсутності нематеріальних активів у структурі активів підприємства.
Коефіцієнт фондовіддачі підприємства залишався в аналізованому періоді практично без змін, оскільки вартість основних засобів підприємства в розглянутому періоді практично не змінювалася.
Коефіцієнт віддачі власного капіталу незначно зменшився за рахунок зростання рентабельності діяльності підприємства.
Коефіцієнт оборотності матеріальних засобів різко знизився за рахунок швидкого збільшення запасів.
Коефіцієнт обороту грошових коштів зменшився в результаті зростання грошових коштів на розрахунковому рахунку підприємства.
Коефіцієнти оборотності дебіторської і кредиторської заборгованості у розглянутий період зменшувалися в результаті збільшення дебіторської і кредиторської заборгованості.
Розроблено спеціальну модель, призначена для оцінки показників банкрутства, в якій застосовується показник Альтмана (z-рахунок). Значення параметра z визначається за допомогою рівняння, змінні якого відображають найважливіші показники підприємства. Російські економісти внесли деякі зміни в модель і зробили її зіставною з умовами нашої країни.
Z-рахунок = 1,5 х 1 +1,4 х 2 +3,3 х 3 +0,6 х 4 +0,999 х 5,
де ОК-оборотний капітал
А - Σ активів
де РК-резервний капітал;
НП - нерозподілений прибуток
де ПН - прибуток до оподаткування
де КК-статутний капітал;
ДК-додатковий капітал;
ЗО - Σ позикових зобов'язань
де В - виручка від реалізації
Ступінь близькості підприємства до банкрутства визначається за шкалою:
· Менш 1,08 - дуже висока;
· Від 1,08 до 2,7 - висока, середня;
· Від 2,71 до 2,99 - невелика;
· Від 3-х низька
Проведені розрахунки показують, що показники Альтмана у розглянутому періоді були наступне:
· 2004 р. - 6,48;
· 2005 р. - 6,38;
· 2006 р. - 5,46.
В аналізованому періоді показники Альтмана ЗАТ «Робочий» були вище норми. Вірогідність банкрутства підприємства - низька.
3. Пропозиції по удосконаленню системи БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ТА ВНУТРІШНЬОГО КОНТРОЛЮ, ЗАХОДИ ЩОДО ВДОСКОНАЛЕННЯ ЕФЕКТИВНОСТІ ДІЯЛЬНОСТІ ЗАТ «РОБОЧИЙ»
Проведений аналіз показав, що незважаючи перевагу підприємства перед конкурентами і зростання фінансово-економічних показників підприємства, ряд показників, перш за все, показники ліквідності потребують суттєвої коригування.
Основними шляхами покращення показників фірми є:
· Скорочення наднормативних запасів;
· Зменшення кредиторської заборгованості;
· Грамотні інвестиції прибутку підприємства.
Перш за все, слід налагодити роботу щодо зменшення кредиторської заборгованості. Важливий чинник фінансового оздоровлення фірми - вдосконалення договірної роботи та договірної дисципліни.
При виборі постачальників підприємству необхідно керуватися наступними основними критеріями:
· Фінансове становище постачальника;
· Можливість поставляти продукцію на умовах відстрочки платежу або її оплати після продажу;
· Можливість надання постачальником товарного кредиту;
· Можливість безкоштовної доставки придбаних товарів;
· Терміни виконання поточних та екстрених замовлень;
· Наявність резервних потужностей;
· Підвищення якості продукції, що випускається;
· Віддаленість постачальника від споживача;
· Організація управління якістю у постачальника;
· Професійний рівень персоналу постачальника, плинність кадрів;
Особливу увагу підприємству слід приділяти таким критеріям, як можливість надання відстрочки платежу або поставки продукції «під реалізацію», можливості надання постачальником товарного кредиту та безкоштовної доставки придбаної продукції.
Однією з умов довгострокової роботи з новим постачальником, є надійність, фінансова ліквідність компанії. Підприємству необхідно використовувати такі методи перевірки надійності постачальників:
· Особиста зустріч з керівництвом компанії;
· Місцеві джерела (діючі на даній території юридичні особи або «інформатори» офіційних органів);
· Банки та фінансові інститути;
· Конкуренти потенційного постачальника;
· Торгові асоціації;
· Інформаційні агентства;
· Державні джерела (реєстраційні палати, податкова інспекція та ін, що володіють відкритою для ознайомлення інформацією).
Необхідно оптимізувати обсяг складських запасів, більш чітко визначати обсяги продукції, що закуповується. Для їх розрахунку потрібно використовувати АВС метод. Суть його полягає в наступному:
У залежності від витрат, матеріали діляться на 3 класи А, В, С.
А - нечисленна, але важлива продукція, що вимагає великих вкладень.
В - щодо другорядна продукція, що вимагає меншої уваги, ніж А.
С - складає значну частину в номенклатурі, недорогі, на них припадають найменша частина вкладень у запаси. Весь інший асортимент підприємства.
Етапи АВС методу такі:
· Встановити вартість кожного виду продукції;
· Встановити попит на кожен вид продукції;
· Розташувати продукцію за спаданням ціни;
· Підсумувати дані про кількість і витратах на закупівлю продукції;
· Розбити продукцію на групи в залежності від питомої ваги в загальних витратах.
Для оптимізації закупівельної логістики підприємства слід на додаток до програми «1С - Підприємство» встановити систему управління запасами «Логістика 1.2». Вартість установки програми - 11000 руб., Вартість обслуговування програми - 2000 руб. в місяць.
Компонент дозволяє вирішувати наступне коло завдань:
· Визначення мінімального і максимального складського запасу, виходячи з рівня поточних продажів;
· Визначення дати замовлення чергової партії товару;
· Визначення обсягу замовлення товарів, необхідного для безперебійного наявності сировини і товарів без створення надлишкового запасу;
· Визначення неліквідних запасів;
· Визначення наднормативних запасів;
· Рішення проблеми постачання кількох торгових точок з головного складу компанії.
Опишемо систему управління запасами «Логістика 1.2».
У закупівельної логістики виділені три основні методи закупівель:
· Оптові закупівлі;
· Регулярні закупки дрібними партіями;
· Закупівлі у міру необхідності;
а також різні комбінації цих методів.
Усі запаси підприємства прийнято ділити на три частини:
· Поточні - основна частина, що забезпечує безперервність виробничого або торгового процесу між черговими поставками;
· Страхові - призначені для безперервного забезпечення матеріалами або товарами виробничого або торгового процесу у разі різних непередбачених обставин;
· Сезонні - утворюються при сезонному характері споживання або транспортування.
На першому кроці роботи з налаштуванням користувач може задати норми товарних запасів вручну, використовуючи досвід компанії. Однак, за відсутності жорстко заданого мінімального і максимального запасів, їх розрахунок можна проводити на проміжних етапах з поточного обсягу продажу.
Звіт, отриманий в «Логістиці 1.2» дозволяє визначити групу «сверхлімітов» - товарів, запас яких перевищує максимальний товарний запас, необхідний для торгівлі з існуючим обсягом продажів. Аналіз звіту дозволяє зробити висновки або про зниження цін, або про збільшення активності в просуванні даного товару. Як і наступні, цей звіт дозволяє працювати з різними складами (торговими точками фірми, що має територіальну розподіленість.
Звіт також дозволяє визначити групу «дефіцитів» - товарів, запас яких нижче мінімально допустимого. Це означає, що кількість потрапив до звіту товару недостатньо для торгівлі протягом заданого числа днів (або менше жорстко заданого мінімуму). На підставі звіту можливі висновки про замовлення нової партії товару, або про зміну цінової політики по відношенню до нього.
Звіт дозволяє оцінити товарні запаси у кількісно-часовому розрізі. Стає видно, які поточні продажі, на скільки днів торгівлі вистачить запасу, якщо не вжити адекватних ситуації заходів.
Звіт дозволяє проаналізувати продаж за вибраний період з розбивкою на дні, тижні, місяці (залежно від інтервалу аналізу). Звіт дозволяє наочно порівняти продажу, поточний залишок і мінімальний (максимальний) запас.
Звіт дозволяє наочно відстежити динаміку продажів, своєчасно зреагувати на зміну попиту.
Якщо товарів на складі стає недостатньо для продовження торгівлі (менше мінімального запасу), постає завдання замовлення товару постачальникові. У налаштуванні закладено два основних способи замовлення товару: з фіксованим обсягом замовлення і з фіксованим часом замовлення. Фіксований обсяг замовлення використовується у випадку, коли існує мінімальна партія поставки - наприклад, один вагон. Є потреба чи ні, але замовити третину вагона буває можливо не завжди, у таких випадках доводиться вибирати термін поставки. У разі певної періодичності поставок необхідно визначати обсяг замовлення і тут пропонується використовувати систему замовлень з фіксованим часом. Вибравши прийняту з постачальником схему замовлення, можна одержати звіт, який рекомендує термін (обсяг) замовлення.
Крім замовлення у постачальника існує можливість для організацій з розподіленими складами і торговельними точками проводити внутрішнє переміщення товару для його більш ефективного використання. Стандартною є ситуація з переміщенням товару з основного складу фірми на віддалену торгову точку або з однієї точки на іншу. Налаштування дозволяє реалізувати такий внутрішньофірмовий замовлення і більш ефективно розпорядитися загальним товарним запасом компанії.
Залучення додаткових довгострокових джерел фінансування позитивно позначається на підвищенні ліквідності та фінансової стійкості підприємства. Напрямок чистого прибутку на розвиток підприємства, а також поповнення статутного капіталу за рахунок додаткових внесків власників допоможе збільшити власні кошти фірми, що також підвищить її ліквідність.
Для оптимізації розрахунків з постачальниками необхідне об'єднання всіх процесів, пов'язаних із закупівлею товарів, у рамках однієї структури. Оптимальним тут є розширення повноважень начальника відділу постачання та надання йому права приймати рішення на всіх стадіях процесу, починаючи від збору інформації і закінчуючи оплатою за товар. При цьому з боку комерційного директора необхідний всебічний контроль за роботою начальника відділу постачання. Доцільно також встановити межу суми закупівель, за якими рішення приймається начальником відділу постачання (наприклад, 500000 рублів). Суми закупівель більшого обсягу повинні надаватися їм на затвердження комерційному директору. При роботі з постачальниками краще використовувати такі форми як відстрочка платежу, а також поставки «під реалізацію».
Викликає побоювання зростаюча кредиторська заборгованість ЗАТ «Робітник».
У таблиці 3.1 представлені кредитні операції ЗАТ «Робочий» у 2004-2006 рр.. (Дані взяті на підставі журналу-ордера № 4).
Таблиця 3.1
Кредитні операції ЗАТ «Робочий» у 2004-2006 рр.., Тис. руб.
У 2006 році Ощадбанком РФ була проведена аудиторська перевірка фінансового стану підприємства, в тому числі і його кредитних операцій. Перевірка кредитних операцій підприємства включала в себе наступні процедури:
Процедура КІЗ. 1.1.1. Перевірка повноти наявності договорів, на підставі яких аудіруемое особа залучає позикові кошти.
Мета: встановити, що у аудируемой організації, яка залучає позикові кошти, є в наявності та правильно оформлені всі договори кредиту (позики).
Засоби: для виконання даної процедури аудитору слід використовувати:
виписки банку по розрахунковому рахунку;
виписки банку за позичковим рахунком;
прибуткові касові ордери;
договори кредиту або позики;
синтетичні регістри обліку кредитів і позик.
Техніка виконання: приступивши до перевірки кредитів і позик, аудитор перевіряє наявність договорів кредиту (позики), відразу визначаючи, які саме з процедур відповідно до класифікатора необхідно використовувати.
Переглядаючи обороти за рахунками 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках» і 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами позиками» в регістрах синтетичного обліку, аудитор встановлює відповідність обороту по вказаних рахунках з наявністю договору.
Процедура КІЗ. 1.3.1. Перевірка наявності регістрів обліку та розподілу відсотків за позиковими коштами.
Мета: встановити, що у аудируемой організації, яка залучає позикові кошти, затверджені обліковою політикою, є в наявності і регулярно заповнюються регістри бухгалтерського і податкового обліку відсотків за кредитами і позиками.
Засоби: для виконання даної процедури аудитору слід використовувати:
облікову політику;
графік документообігу;
бухгалтерські довідки-розрахунки відсотків за кредитами і позиками.
Техніка виконання: приступивши до перевірки кредитів і позик, аудитор перевіряє наявність прикладеної до облікової політики графіка документообігу, звертаючи увагу на наявність в ньому такого документа, як бухгалтерська довідка-розрахунок відсотків за договорами кредиту (позики).
З графіка документообігу аудитор отримує інформацію про тих посадових осіб, які стверджують його після оформлення, і про виконавців, на яких покладено обов'язки щодо його заповнення.
Аудитор підбирає довідки-розрахунки за кожен місяць і перевіряє їх за формальними ознаками наявності підсумків, підписів відповідальних осіб, розшифровок підписів, затвердження внесених виправлень і ін
Якщо в процесі перевірки бухгалтерських довідок-розрахунків відсотків за кредитами і позиками на повноту будуть виявлені відсутні договори, то аудитор повинен отримати роз'яснення з цього обставині від відповідального співробітника аудируемого особи.
Процедура КІ3. 1.5.1. Перевірка наявності та виконання додаткових угод до договорів кредиту (позики).
Мета: встановити, що у аудируемой організації, яка залучає кошти кредитів банків, договорами про які умови договору можуть бути переглянуті, є в наявності додаткові угоди до кредитних договорів, що змінюють умови кредитування.
Особливі умови: дана процедура призначається у випадку, якщо інші процедури перевірки розділу обліку «Кредити і позики» показують фактична зміна умов кредитування, але документальне обгрунтування змін умов кредитування відсутнє.
Засоби: для виконання даної процедури аудитору слід використовувати:
кредитні договори, відповідно до яких умови кредитування можуть бути змінені;
додаткові угоди до кредитних договорів.
Техніка виконання: аудитор перевіряє наявність додаткових угод до кредитних договорів.
Якщо в процесі перевірки будуть виявлені відсутні додаткові угоди до кредитних договорів, умови яких були змінені, то аудитор повинен отримати роз'яснення від відповідального співробітника аудируемого особи.
Процедура КІ3.1.6.1. Перевірка своєчасності перекладу строкової заборгованості за кредитами і позиками у прострочену за наявності підстав.
Мета: встановити, що аудіруемих організація, яка приваблює позикові кошти і своєчасно відповідно до умов договору кредиту (позики) не погасивши заборгованість за кредитом (позикою) або відсотками за кредитом (позикою), здійснює своєчасне переведення заборгованості у прострочену на рахунках бухгалтерського обліку.
Засоби: для виконання даної процедури аудитору слід; використовувати:
виписку банку по розрахунковому рахунку;
договори кредиту або позики;
аналітичні та синтетичні регістри обліку кредитів і позик.
Техніка виконання: переглядаючи договори кредиту та позики, аудитор звертає увагу на встановлені ними строки повернення і порядок сплати відсотків за ними. За кожним договором з'ясовують:
1) чи сплачені відсотки у строки, встановлені договором;
2) зроблений чи повернення суми кредиту (позики) в термін, встановлений договором;
3) дотримувався чи графік повернення сум кредиту (позики) в разі, якщо кредит (позика) повинен погашатися частинами за умовами договору.
Процедура КІЗ. 2.1.1. Перевірка включення до податкових витрати організацій, які використовують касовий метод, відсотків за користування позиковими засобами, фактично на кінець звітного року сплачуються банку.
Мета: встановити, що організація, яка застосовує касовий метод, відносить на витрати, прийняті для цілей оподаткування прибутку відсотки в сумі, фактично сплаченої на кінець звітного періоду банку (позикодавцю).
Засоби: для виконання даної процедури аудитору слід використовувати:
договір кредиту або позики;
виписки банку, що підтверджують фактичну сплату відсотків банку;
бухгалтерські довідки-розрахунки з нарахування відсотків по кредиту або позики;
курси валют (у випадку, якщо сума кредиту або позики виражена в іноземній валюті);
нормативно-довідкову таблицю ставок рефінансування Центрального банку РФ.
Техніка виконання: аудитор проводить вибірку бухгалтерських записів по нарахуванню відсотків за договором кредиту (позики) і вибірку платіжних документів з перерахування відсотків банку (позикодавцю) і з'ясовує:
1) правильність нарахування відсотків відповідно до звітним періодом, і умовами договору кредиту (позики);
2) правильність відображення в обліку тимчасових різниць у разі, якщо на кінець звітного місяця нараховані відсотки фактично не сплачені;
3) правильність нарахування відстрочених податкових активів на суму тимчасових різниць;
4) правильність відображення в обліку постійних різниць у разі, якщо ставка відсотків по кредиту (позики) перевищує норматив, встановлений ст. 269 НК РФ;
5) правильність нарахування постійних податкових зобов'язань на суму постійних різниць;
6) правильність обчислення і відображення в обліку сумових різниць у разі, якщо сума кредиту (позики) виражена в іноземній валюті.
Результати перевірки кредитних операцій ЗАТ «Робочий» наступні.
Підприємство у свій діяльності використовує два довгострокові кредити, взятих з метою збільшення оборотного капіталу - Ощадбанку РФ і Банку «Російський стандарт». Термін погашення цих кредитів ще не настав. Періодично у підприємства виникають короткострокові заборгованості перед персоналом організації, з податків і зборів. У 2005 році виникла досить значна заборгованість перед постачальниками і підрядниками (1800 тис. руб.).
Перевірка виявила відсутність додаткової угоди про зміну порядку погашення боргу за кредитом банку «Російський стандарт». В іншому, порушень в обліку кредитних операцій підприємства не виявлено.
Оскільки заробітна плата співробітникам підприємства виплачується з каси, то іноді відбувається її несвоєчасна виплата, у разі недостатньої кількості грошових коштів у касі в дні платежів.
Для оптимізації процесу видачі зарплати необхідно видати співробітникам ЗАТ «Робочий» пластикові картки та перераховувати гроші співробітникам безпосередньо з банківського рахунку підприємства.
Аудиторська перевірка підприємства виявила також наступні порушення:
1 Порушення правил з охорони і транспортування грошових коштів з банку в касу підприємства.
2 Існування випадків підпису керівником та головним бухгалтером незаповнених чеків і видачі їх касирові для самостійного заповнення при отриманні грошей в банку.
Підприємству необхідно виключити у своїй діяльності дані види порушень. Необхідно також акуратно вести касову книгу і порядок ведення авансових звітів.
Особливу увагу на підприємстві необхідно приділяти обліку роботи з підзвітними особами.
Перераховані вище заходи сприятимуть підвищенню ефективності системи грошових розрахунків підприємства.
ВИСНОВОК
Бухгалтерський облік являє собою упорядковану систему збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому вираженні про майно, зобов'язання організацій і їхньому русі шляхом суцільного, безперервного і документального обліку всіх господарських операцій.
Предмет бухгалтерського обліку - підприємство, на якому він ведеться. У бухгалтерському обліку відображається інформація у вартісному вираженні про майно організації та його господарських операціях.
Дана робота спрямована на вивчення системи обліку і аналізу грошових коштів організації, як з точки зору її теоретичних основ, так і шляхом застосування результатів теорії для видачі практичних рекомендацій по збільшенню прибутку та рентабельності організації. Облік грошових коштів, з якими оперує фірма, займає центральне становище в регульованій ринковій економіці.
У першій частині роботи аналізуються особливості бухгалтерського обліку грошових коштів на розрахунковому рахунку і в касі.
У другій частині роботи аналізуються господарські показники ЗАТ «Робочий» - підприємства, що випускає масложирову продукцію. У другій частині також детально аналізується рух грошових коштів по розрахунковому рахунку і касі підприємства. Грошові кошти надходять до каси, в основному, за рахунок розрахунків юридичних і фізичних осіб за придбану продукцію. З надійшли в касу коштів виплачується заробітна плата співробітникам, грошові кошти підзвітним особам. Більшість виручки, за винятком касового ліміту, здається в банк.
Підприємство у своїй роботі використовує наступні види безготівкових розрахунків:
· Платіжні доручення - розпорядження власника рахунку банку про перерахування грошей з його рахунку на рахунок іншого власника;
· Платіжні вимоги-доручення - вимога постачальника покупцеві сплатити вартість продукції, робіт або послуг;
· Акредитиви - доручення банку покупця банку постачальника про оплату постачальнику товарів та послуг на умовах, передбачених в акредитивній заяві;
· Чеки - письмове розпорядження власника рахунку своєму банку оплатити грошові кошти зі свого рахунку держателю чека;
· Векселі - боргове зобов'язання встановленої форми, що дає право його власнику вимагати оплати у встановлений термін від боржника, на якого виписаний вексель, позначеної в ньому грошової суми.
Найбільш поширені розрахунки платіжними дорученнями.
Прихід на розрахунковий рахунок здійснюється за рахунок надходження грошових коштів з каси підприємства і за рахунок оплати продукції клієнтами - юридичні особи. Кошти, що надійшли підприємство витрачає на податкові платежі, розрахунки з постачальниками, орендну плату. Решта грошові кошти вкладаються в розвиток підприємства.
У цілому можна зробити висновок, що в ЗАТ «Робочий» існує чітка ефективна система роботи з грошовими коштами, що надійшли на розрахунковий рахунок та в касу.
На підставі проведеного аналізу в третьому розділі даються рекомендації щодо підвищення ефективності обліку, аналізу та використання грошових коштів.
Оскільки заробітна плата співробітникам підприємства виплачується з каси, то іноді відбувається її несвоєчасна виплата, у разі недостатньої кількості грошових коштів у касі в дні платежів.
Для оптимізації процесу видачі зарплати необхідно видати співробітникам пластикові картки та перераховувати гроші співробітникам безпосередньо з банківського рахунку підприємства.
Для оптимізації розрахунків з постачальниками необхідне об'єднання всіх процесів, пов'язаних із закупівлею товарів, у рамках однієї структури. Оптимальним тут є розширення повноважень начальника відділу постачання та надання йому права приймати рішення на всіх стадіях процесу, починаючи від збору інформації і закінчуючи оплатою за товар.
Підприємству необхідно впорядкувати процеси інкасації грошових коштів та заповнення чеків, ведення касової книги і роботи з підзвітними особами.
Перераховані вище заходи сприятимуть підвищенню ефективності системи грошових розрахунків підприємства.
ЛІТЕРАТУРА
1. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 № 129-ФЗ. / / Російська газета.-1996.-28 листопада.
2. План рахунків бухгалтерського обліку та Інструкція щодо його застосування. Затверджено наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 р. № 94н (в ред. Від 07.05.2003 № 38н) / / Портфель бухгалтера - нормативні документи. М., 2004.
3. Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика підприємства» ПБУ 1 / 98. Затверджено наказом Мінфіну Росії від 09 грудня 1998 р. № 60н. / / Бюлетень «Ажур». Єкатеринбург: «ДЦ Термінал плюс», 2002.
4. Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» ПБУ 4 / 99. Затверджено наказом Мінфіну Росії від 06 липня 1999 р. № 43н. / / Бюлетень «Ажур». Єкатеринбург: «ДЦ Термінал плюс», 2002.
5. Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99. Затверджено наказом Мінфіну Росії від 06 травня 1999 р. № 32н. / / Бюлетень «Ажур». Єкатеринбург: «ДЦ Термінал плюс», 2002.
6. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99. Затверджено наказом Мінфіну Росії від 06 травня 1999 р. № 32н. / / Бюлетень «Ажур». Єкатеринбург: «ДЦ Термінал плюс», 2002.
7. Положення «Про правила організації готівкового грошового обігу на території РФ». Затверджено ЦБ РФ 5 січня 1998 № 14-П. / / Бюлетень «Ажур». Єкатеринбург: «ДЦ Термінал плюс», 2002.
8. Лист ЦБ РФ від 04 жовтня 1993 р. № 18 «Про затвердження« Порядку ведення касових операцій у РФ »» (в ред. Листа ЦБ РФ від 26.02.96 № 247). / / Бюлетень «Ажур». Єкатеринбург: «ДЦ Термінал плюс», 2002.
9. Аналіз фінансово-економічної діяльності підприємства: Навчальний посібник для вузів / Під ред. Проф. Н.П. Любушина. - М., 2001.
10. Бабаєв Ю.А. Бухгалтерський облік. - М., 2002.
11. Бакаєв О.С. Річна бухгалтерська звітність комерційної організації. - М., 2000.
12. Бакадоров В.Л., Алексєєв П.Д. Фінансово-економічний стан підприємства. Практичний посібник. - М.: Изд-во ПРІОР, 2000.
13. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексний аналіз бухгалтерської звітності. - М., 2001.
14. Єгіазарян Ш. Поняття електронних грошей. / / Банки та технології. № 3. 1999.
15. Ковальов В.В. Фінансовий аналіз: методи й процедури. - М., 2002.
16. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік. - М., 2000.
17. Попова Р.Г., Самонова І.М., Доброседова І.І. Фінанси підприємств .- СПб.: Пітер, 2002.
18. Русалева Л.А. Теорія бухгалтерського обліку: навчальний посібник. - Ростов-на-Дону: «Фенікс», 2002.
19. Ульянов І.П., Попова Л.В. Деталізація обліку та ціни. - М., 1997.
20. Ульянов І.П., Попова Л.В. Бухоблік. Посібник для бухгалтера і менеджера. - М., 1999.
21. Фінанси. Грошовий обіг. Кредит. Підручник під редакцією Дробозиной Л.А. - М., 2000.
22. Шеремет А.Д., Негашев Є.В. Методика фінансового аналізу діяльності комерційних підприємств. - М., 2003.
23. Вонебнікова Н.В., Пяков М.Л. Облік фінансових результатів по оплаті. / / Бухгалтерський учет.-2004 .- № 1.
· Можливість поставляти продукцію на умовах відстрочки платежу або її оплати після продажу;
· Можливість надання постачальником товарного кредиту;
· Можливість безкоштовної доставки придбаних товарів;
· Терміни виконання поточних та екстрених замовлень;
· Наявність резервних потужностей;
· Підвищення якості продукції, що випускається;
· Віддаленість постачальника від споживача;
· Організація управління якістю у постачальника;
· Професійний рівень персоналу постачальника, плинність кадрів;
Особливу увагу підприємству слід приділяти таким критеріям, як можливість надання відстрочки платежу або поставки продукції «під реалізацію», можливості надання постачальником товарного кредиту та безкоштовної доставки придбаної продукції.
Однією з умов довгострокової роботи з новим постачальником, є надійність, фінансова ліквідність компанії. Підприємству необхідно використовувати такі методи перевірки надійності постачальників:
· Особиста зустріч з керівництвом компанії;
· Місцеві джерела (діючі на даній території юридичні особи або «інформатори» офіційних органів);
· Банки та фінансові інститути;
· Конкуренти потенційного постачальника;
· Торгові асоціації;
· Інформаційні агентства;
· Державні джерела (реєстраційні палати, податкова інспекція та ін, що володіють відкритою для ознайомлення інформацією).
Необхідно оптимізувати обсяг складських запасів, більш чітко визначати обсяги продукції, що закуповується. Для їх розрахунку потрібно використовувати АВС метод. Суть його полягає в наступному:
У залежності від витрат, матеріали діляться на 3 класи А, В, С.
А - нечисленна, але важлива продукція, що вимагає великих вкладень.
В - щодо другорядна продукція, що вимагає меншої уваги, ніж А.
С - складає значну частину в номенклатурі, недорогі, на них припадають найменша частина вкладень у запаси. Весь інший асортимент підприємства.
Етапи АВС методу такі:
· Встановити вартість кожного виду продукції;
· Встановити попит на кожен вид продукції;
· Розташувати продукцію за спаданням ціни;
· Підсумувати дані про кількість і витратах на закупівлю продукції;
· Розбити продукцію на групи в залежності від питомої ваги в загальних витратах.
Для оптимізації закупівельної логістики підприємства слід на додаток до програми «1С - Підприємство» встановити систему управління запасами «Логістика 1.2». Вартість установки програми - 11000 руб., Вартість обслуговування програми - 2000 руб. в місяць.
Компонент дозволяє вирішувати наступне коло завдань:
· Визначення мінімального і максимального складського запасу, виходячи з рівня поточних продажів;
· Визначення дати замовлення чергової партії товару;
· Визначення обсягу замовлення товарів, необхідного для безперебійного наявності сировини і товарів без створення надлишкового запасу;
· Визначення неліквідних запасів;
· Визначення наднормативних запасів;
· Рішення проблеми постачання кількох торгових точок з головного складу компанії.
Опишемо систему управління запасами «Логістика 1.2».
У закупівельної логістики виділені три основні методи закупівель:
· Оптові закупівлі;
· Регулярні закупки дрібними партіями;
· Закупівлі у міру необхідності;
а також різні комбінації цих методів.
Усі запаси підприємства прийнято ділити на три частини:
· Поточні - основна частина, що забезпечує безперервність виробничого або торгового процесу між черговими поставками;
· Страхові - призначені для безперервного забезпечення матеріалами або товарами виробничого або торгового процесу у разі різних непередбачених обставин;
· Сезонні - утворюються при сезонному характері споживання або транспортування.
На першому кроці роботи з налаштуванням користувач може задати норми товарних запасів вручну, використовуючи досвід компанії. Однак, за відсутності жорстко заданого мінімального і максимального запасів, їх розрахунок можна проводити на проміжних етапах з поточного обсягу продажу.
Звіт, отриманий в «Логістиці 1.2» дозволяє визначити групу «сверхлімітов» - товарів, запас яких перевищує максимальний товарний запас, необхідний для торгівлі з існуючим обсягом продажів. Аналіз звіту дозволяє зробити висновки або про зниження цін, або про збільшення активності в просуванні даного товару. Як і наступні, цей звіт дозволяє працювати з різними складами (торговими точками фірми, що має територіальну розподіленість.
Звіт також дозволяє визначити групу «дефіцитів» - товарів, запас яких нижче мінімально допустимого. Це означає, що кількість потрапив до звіту товару недостатньо для торгівлі протягом заданого числа днів (або менше жорстко заданого мінімуму). На підставі звіту можливі висновки про замовлення нової партії товару, або про зміну цінової політики по відношенню до нього.
Звіт дозволяє оцінити товарні запаси у кількісно-часовому розрізі. Стає видно, які поточні продажі, на скільки днів торгівлі вистачить запасу, якщо не вжити адекватних ситуації заходів.
Звіт дозволяє проаналізувати продаж за вибраний період з розбивкою на дні, тижні, місяці (залежно від інтервалу аналізу). Звіт дозволяє наочно порівняти продажу, поточний залишок і мінімальний (максимальний) запас.
Звіт дозволяє наочно відстежити динаміку продажів, своєчасно зреагувати на зміну попиту.
Якщо товарів на складі стає недостатньо для продовження торгівлі (менше мінімального запасу), постає завдання замовлення товару постачальникові. У налаштуванні закладено два основних способи замовлення товару: з фіксованим обсягом замовлення і з фіксованим часом замовлення. Фіксований обсяг замовлення використовується у випадку, коли існує мінімальна партія поставки - наприклад, один вагон. Є потреба чи ні, але замовити третину вагона буває можливо не завжди, у таких випадках доводиться вибирати термін поставки. У разі певної періодичності поставок необхідно визначати обсяг замовлення і тут пропонується використовувати систему замовлень з фіксованим часом. Вибравши прийняту з постачальником схему замовлення, можна одержати звіт, який рекомендує термін (обсяг) замовлення.
Крім замовлення у постачальника існує можливість для організацій з розподіленими складами і торговельними точками проводити внутрішнє переміщення товару для його більш ефективного використання. Стандартною є ситуація з переміщенням товару з основного складу фірми на віддалену торгову точку або з однієї точки на іншу. Налаштування дозволяє реалізувати такий внутрішньофірмовий замовлення і більш ефективно розпорядитися загальним товарним запасом компанії.
Залучення додаткових довгострокових джерел фінансування позитивно позначається на підвищенні ліквідності та фінансової стійкості підприємства. Напрямок чистого прибутку на розвиток підприємства, а також поповнення статутного капіталу за рахунок додаткових внесків власників допоможе збільшити власні кошти фірми, що також підвищить її ліквідність.
Для оптимізації розрахунків з постачальниками необхідне об'єднання всіх процесів, пов'язаних із закупівлею товарів, у рамках однієї структури. Оптимальним тут є розширення повноважень начальника відділу постачання та надання йому права приймати рішення на всіх стадіях процесу, починаючи від збору інформації і закінчуючи оплатою за товар. При цьому з боку комерційного директора необхідний всебічний контроль за роботою начальника відділу постачання. Доцільно також встановити межу суми закупівель, за якими рішення приймається начальником відділу постачання (наприклад, 500000 рублів). Суми закупівель більшого обсягу повинні надаватися їм на затвердження комерційному директору. При роботі з постачальниками краще використовувати такі форми як відстрочка платежу, а також поставки «під реалізацію».
Викликає побоювання зростаюча кредиторська заборгованість ЗАТ «Робітник».
У таблиці 3.1 представлені кредитні операції ЗАТ «Робочий» у 2004-2006 рр.. (Дані взяті на підставі журналу-ордера № 4).
Таблиця 3.1
Кредитні операції ЗАТ «Робочий» у 2004-2006 рр.., Тис. руб.
| № | Найменування кредитора | Дата позики | Сума позики | Термін позики, років | Проценти (в рік) | Умови | Наявність простроченої заборгованості |
| 1 | Ощадбанк | 01.01.2004 | 10000 | 5 | 10 | Повернення всієї суми одноразово | Ні |
| 2 | Банк "Російський стандарт" | 01.01.2005 | 5000 | 3 | 15 | Повернення всієї суми одноразово | Ні |
Процедура КІЗ. 1.1.1. Перевірка повноти наявності договорів, на підставі яких аудіруемое особа залучає позикові кошти.
Мета: встановити, що у аудируемой організації, яка залучає позикові кошти, є в наявності та правильно оформлені всі договори кредиту (позики).
Засоби: для виконання даної процедури аудитору слід використовувати:
виписки банку по розрахунковому рахунку;
виписки банку за позичковим рахунком;
прибуткові касові ордери;
договори кредиту або позики;
синтетичні регістри обліку кредитів і позик.
Техніка виконання: приступивши до перевірки кредитів і позик, аудитор перевіряє наявність договорів кредиту (позики), відразу визначаючи, які саме з процедур відповідно до класифікатора необхідно використовувати.
Переглядаючи обороти за рахунками 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках» і 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами позиками» в регістрах синтетичного обліку, аудитор встановлює відповідність обороту по вказаних рахунках з наявністю договору.
Процедура КІЗ. 1.3.1. Перевірка наявності регістрів обліку та розподілу відсотків за позиковими коштами.
Мета: встановити, що у аудируемой організації, яка залучає позикові кошти, затверджені обліковою політикою, є в наявності і регулярно заповнюються регістри бухгалтерського і податкового обліку відсотків за кредитами і позиками.
Засоби: для виконання даної процедури аудитору слід використовувати:
облікову політику;
графік документообігу;
бухгалтерські довідки-розрахунки відсотків за кредитами і позиками.
Техніка виконання: приступивши до перевірки кредитів і позик, аудитор перевіряє наявність прикладеної до облікової політики графіка документообігу, звертаючи увагу на наявність в ньому такого документа, як бухгалтерська довідка-розрахунок відсотків за договорами кредиту (позики).
З графіка документообігу аудитор отримує інформацію про тих посадових осіб, які стверджують його після оформлення, і про виконавців, на яких покладено обов'язки щодо його заповнення.
Аудитор підбирає довідки-розрахунки за кожен місяць і перевіряє їх за формальними ознаками наявності підсумків, підписів відповідальних осіб, розшифровок підписів, затвердження внесених виправлень і ін
Якщо в процесі перевірки бухгалтерських довідок-розрахунків відсотків за кредитами і позиками на повноту будуть виявлені відсутні договори, то аудитор повинен отримати роз'яснення з цього обставині від відповідального співробітника аудируемого особи.
Процедура КІ3. 1.5.1. Перевірка наявності та виконання додаткових угод до договорів кредиту (позики).
Мета: встановити, що у аудируемой організації, яка залучає кошти кредитів банків, договорами про які умови договору можуть бути переглянуті, є в наявності додаткові угоди до кредитних договорів, що змінюють умови кредитування.
Особливі умови: дана процедура призначається у випадку, якщо інші процедури перевірки розділу обліку «Кредити і позики» показують фактична зміна умов кредитування, але документальне обгрунтування змін умов кредитування відсутнє.
Засоби: для виконання даної процедури аудитору слід використовувати:
кредитні договори, відповідно до яких умови кредитування можуть бути змінені;
додаткові угоди до кредитних договорів.
Техніка виконання: аудитор перевіряє наявність додаткових угод до кредитних договорів.
Якщо в процесі перевірки будуть виявлені відсутні додаткові угоди до кредитних договорів, умови яких були змінені, то аудитор повинен отримати роз'яснення від відповідального співробітника аудируемого особи.
Процедура КІ3.1.6.1. Перевірка своєчасності перекладу строкової заборгованості за кредитами і позиками у прострочену за наявності підстав.
Мета: встановити, що аудіруемих організація, яка приваблює позикові кошти і своєчасно відповідно до умов договору кредиту (позики) не погасивши заборгованість за кредитом (позикою) або відсотками за кредитом (позикою), здійснює своєчасне переведення заборгованості у прострочену на рахунках бухгалтерського обліку.
Засоби: для виконання даної процедури аудитору слід; використовувати:
виписку банку по розрахунковому рахунку;
договори кредиту або позики;
аналітичні та синтетичні регістри обліку кредитів і позик.
Техніка виконання: переглядаючи договори кредиту та позики, аудитор звертає увагу на встановлені ними строки повернення і порядок сплати відсотків за ними. За кожним договором з'ясовують:
1) чи сплачені відсотки у строки, встановлені договором;
2) зроблений чи повернення суми кредиту (позики) в термін, встановлений договором;
3) дотримувався чи графік повернення сум кредиту (позики) в разі, якщо кредит (позика) повинен погашатися частинами за умовами договору.
Процедура КІЗ. 2.1.1. Перевірка включення до податкових витрати організацій, які використовують касовий метод, відсотків за користування позиковими засобами, фактично на кінець звітного року сплачуються банку.
Мета: встановити, що організація, яка застосовує касовий метод, відносить на витрати, прийняті для цілей оподаткування прибутку відсотки в сумі, фактично сплаченої на кінець звітного періоду банку (позикодавцю).
Засоби: для виконання даної процедури аудитору слід використовувати:
договір кредиту або позики;
виписки банку, що підтверджують фактичну сплату відсотків банку;
бухгалтерські довідки-розрахунки з нарахування відсотків по кредиту або позики;
курси валют (у випадку, якщо сума кредиту або позики виражена в іноземній валюті);
нормативно-довідкову таблицю ставок рефінансування Центрального банку РФ.
Техніка виконання: аудитор проводить вибірку бухгалтерських записів по нарахуванню відсотків за договором кредиту (позики) і вибірку платіжних документів з перерахування відсотків банку (позикодавцю) і з'ясовує:
1) правильність нарахування відсотків відповідно до звітним періодом, і умовами договору кредиту (позики);
2) правильність відображення в обліку тимчасових різниць у разі, якщо на кінець звітного місяця нараховані відсотки фактично не сплачені;
3) правильність нарахування відстрочених податкових активів на суму тимчасових різниць;
4) правильність відображення в обліку постійних різниць у разі, якщо ставка відсотків по кредиту (позики) перевищує норматив, встановлений ст. 269 НК РФ;
5) правильність нарахування постійних податкових зобов'язань на суму постійних різниць;
6) правильність обчислення і відображення в обліку сумових різниць у разі, якщо сума кредиту (позики) виражена в іноземній валюті.
Результати перевірки кредитних операцій ЗАТ «Робочий» наступні.
Підприємство у свій діяльності використовує два довгострокові кредити, взятих з метою збільшення оборотного капіталу - Ощадбанку РФ і Банку «Російський стандарт». Термін погашення цих кредитів ще не настав. Періодично у підприємства виникають короткострокові заборгованості перед персоналом організації, з податків і зборів. У 2005 році виникла досить значна заборгованість перед постачальниками і підрядниками (1800 тис. руб.).
Перевірка виявила відсутність додаткової угоди про зміну порядку погашення боргу за кредитом банку «Російський стандарт». В іншому, порушень в обліку кредитних операцій підприємства не виявлено.
Оскільки заробітна плата співробітникам підприємства виплачується з каси, то іноді відбувається її несвоєчасна виплата, у разі недостатньої кількості грошових коштів у касі в дні платежів.
Для оптимізації процесу видачі зарплати необхідно видати співробітникам ЗАТ «Робочий» пластикові картки та перераховувати гроші співробітникам безпосередньо з банківського рахунку підприємства.
Аудиторська перевірка підприємства виявила також наступні порушення:
1 Порушення правил з охорони і транспортування грошових коштів з банку в касу підприємства.
2 Існування випадків підпису керівником та головним бухгалтером незаповнених чеків і видачі їх касирові для самостійного заповнення при отриманні грошей в банку.
Підприємству необхідно виключити у своїй діяльності дані види порушень. Необхідно також акуратно вести касову книгу і порядок ведення авансових звітів.
Особливу увагу на підприємстві необхідно приділяти обліку роботи з підзвітними особами.
Перераховані вище заходи сприятимуть підвищенню ефективності системи грошових розрахунків підприємства.
ВИСНОВОК
Бухгалтерський облік являє собою упорядковану систему збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому вираженні про майно, зобов'язання організацій і їхньому русі шляхом суцільного, безперервного і документального обліку всіх господарських операцій.
Предмет бухгалтерського обліку - підприємство, на якому він ведеться. У бухгалтерському обліку відображається інформація у вартісному вираженні про майно організації та його господарських операціях.
Дана робота спрямована на вивчення системи обліку і аналізу грошових коштів організації, як з точки зору її теоретичних основ, так і шляхом застосування результатів теорії для видачі практичних рекомендацій по збільшенню прибутку та рентабельності організації. Облік грошових коштів, з якими оперує фірма, займає центральне становище в регульованій ринковій економіці.
У першій частині роботи аналізуються особливості бухгалтерського обліку грошових коштів на розрахунковому рахунку і в касі.
У другій частині роботи аналізуються господарські показники ЗАТ «Робочий» - підприємства, що випускає масложирову продукцію. У другій частині також детально аналізується рух грошових коштів по розрахунковому рахунку і касі підприємства. Грошові кошти надходять до каси, в основному, за рахунок розрахунків юридичних і фізичних осіб за придбану продукцію. З надійшли в касу коштів виплачується заробітна плата співробітникам, грошові кошти підзвітним особам. Більшість виручки, за винятком касового ліміту, здається в банк.
Підприємство у своїй роботі використовує наступні види безготівкових розрахунків:
· Платіжні доручення - розпорядження власника рахунку банку про перерахування грошей з його рахунку на рахунок іншого власника;
· Платіжні вимоги-доручення - вимога постачальника покупцеві сплатити вартість продукції, робіт або послуг;
· Акредитиви - доручення банку покупця банку постачальника про оплату постачальнику товарів та послуг на умовах, передбачених в акредитивній заяві;
· Чеки - письмове розпорядження власника рахунку своєму банку оплатити грошові кошти зі свого рахунку держателю чека;
· Векселі - боргове зобов'язання встановленої форми, що дає право його власнику вимагати оплати у встановлений термін від боржника, на якого виписаний вексель, позначеної в ньому грошової суми.
Найбільш поширені розрахунки платіжними дорученнями.
Прихід на розрахунковий рахунок здійснюється за рахунок надходження грошових коштів з каси підприємства і за рахунок оплати продукції клієнтами - юридичні особи. Кошти, що надійшли підприємство витрачає на податкові платежі, розрахунки з постачальниками, орендну плату. Решта грошові кошти вкладаються в розвиток підприємства.
У цілому можна зробити висновок, що в ЗАТ «Робочий» існує чітка ефективна система роботи з грошовими коштами, що надійшли на розрахунковий рахунок та в касу.
На підставі проведеного аналізу в третьому розділі даються рекомендації щодо підвищення ефективності обліку, аналізу та використання грошових коштів.
Оскільки заробітна плата співробітникам підприємства виплачується з каси, то іноді відбувається її несвоєчасна виплата, у разі недостатньої кількості грошових коштів у касі в дні платежів.
Для оптимізації процесу видачі зарплати необхідно видати співробітникам пластикові картки та перераховувати гроші співробітникам безпосередньо з банківського рахунку підприємства.
Для оптимізації розрахунків з постачальниками необхідне об'єднання всіх процесів, пов'язаних із закупівлею товарів, у рамках однієї структури. Оптимальним тут є розширення повноважень начальника відділу постачання та надання йому права приймати рішення на всіх стадіях процесу, починаючи від збору інформації і закінчуючи оплатою за товар.
Підприємству необхідно впорядкувати процеси інкасації грошових коштів та заповнення чеків, ведення касової книги і роботи з підзвітними особами.
Перераховані вище заходи сприятимуть підвищенню ефективності системи грошових розрахунків підприємства.
ЛІТЕРАТУРА
1. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 № 129-ФЗ. / / Російська газета.-1996.-28 листопада.
2. План рахунків бухгалтерського обліку та Інструкція щодо його застосування. Затверджено наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 р. № 94н (в ред. Від 07.05.2003 № 38н) / / Портфель бухгалтера - нормативні документи. М., 2004.
3. Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика підприємства» ПБУ 1 / 98. Затверджено наказом Мінфіну Росії від 09 грудня 1998 р. № 60н. / / Бюлетень «Ажур». Єкатеринбург: «ДЦ Термінал плюс», 2002.
4. Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» ПБУ 4 / 99. Затверджено наказом Мінфіну Росії від 06 липня 1999 р. № 43н. / / Бюлетень «Ажур». Єкатеринбург: «ДЦ Термінал плюс», 2002.
5. Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99. Затверджено наказом Мінфіну Росії від 06 травня 1999 р. № 32н. / / Бюлетень «Ажур». Єкатеринбург: «ДЦ Термінал плюс», 2002.
6. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99. Затверджено наказом Мінфіну Росії від 06 травня 1999 р. № 32н. / / Бюлетень «Ажур». Єкатеринбург: «ДЦ Термінал плюс», 2002.
7. Положення «Про правила організації готівкового грошового обігу на території РФ». Затверджено ЦБ РФ 5 січня 1998 № 14-П. / / Бюлетень «Ажур». Єкатеринбург: «ДЦ Термінал плюс», 2002.
8. Лист ЦБ РФ від 04 жовтня 1993 р. № 18 «Про затвердження« Порядку ведення касових операцій у РФ »» (в ред. Листа ЦБ РФ від 26.02.96 № 247). / / Бюлетень «Ажур». Єкатеринбург: «ДЦ Термінал плюс», 2002.
9. Аналіз фінансово-економічної діяльності підприємства: Навчальний посібник для вузів / Під ред. Проф. Н.П. Любушина. - М., 2001.
10. Бабаєв Ю.А. Бухгалтерський облік. - М., 2002.
11. Бакаєв О.С. Річна бухгалтерська звітність комерційної організації. - М., 2000.
12. Бакадоров В.Л., Алексєєв П.Д. Фінансово-економічний стан підприємства. Практичний посібник. - М.: Изд-во ПРІОР, 2000.
13. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексний аналіз бухгалтерської звітності. - М., 2001.
14. Єгіазарян Ш. Поняття електронних грошей. / / Банки та технології. № 3. 1999.
15. Ковальов В.В. Фінансовий аналіз: методи й процедури. - М., 2002.
16. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік. - М., 2000.
17. Попова Р.Г., Самонова І.М., Доброседова І.І. Фінанси підприємств .- СПб.: Пітер, 2002.
18. Русалева Л.А. Теорія бухгалтерського обліку: навчальний посібник. - Ростов-на-Дону: «Фенікс», 2002.
19. Ульянов І.П., Попова Л.В. Деталізація обліку та ціни. - М., 1997.
20. Ульянов І.П., Попова Л.В. Бухоблік. Посібник для бухгалтера і менеджера. - М., 1999.
21. Фінанси. Грошовий обіг. Кредит. Підручник під редакцією Дробозиной Л.А. - М., 2000.
22. Шеремет А.Д., Негашев Є.В. Методика фінансового аналізу діяльності комерційних підприємств. - М., 2003.
23. Вонебнікова Н.В., Пяков М.Л. Облік фінансових результатів по оплаті. / / Бухгалтерський учет.-2004 .- № 1.
[1] Єгіазарян Ш. Поняття електронних грошей. / / Банки та технології. № 3. 1999. Стор. 10-11.