Бухгалтерський облік грошових коштів
Зміст
Введення
1. Облік грошових коштів на розрахунковому рахунку
2. Синтетичний та аналітичний облік операцій по розрахунковому рахунку
3. Порядок надходження та списання грошових коштів
Висновок
Бібліографічний список
Введення
Актуальність теми полягає в тому, на сьогоднішній день облік грошових коштів займає одне з центральних місць у системі бухгалтерського обліку в організаціях.
Грошові кошти є складовою частиною оборотних активів. Вони необхідні підприємству для здійснення розрахунків між постачальниками та підрядниками, для здійснення платежів до бюджету, розрахунків з кредитними установами, для видачі працівникам зарплати, премій і для здійснення інших видів виплат.
Грошові кошти надходять на підприємство від покупців і замовників за продані товари та надані послуги, від банків у вигляді позик, від установ і організацій у порядку тимчасової допомоги та ін
Метою бухгалтерського обліку грошових коштів є контроль за дотриманням касової і розрахункової дисципліни, правильність та ефективність використання грошових коштів і кредитів, забезпечення збереження грошової готівки і документів в касі.
Бухгалтерський облік грошових коштів має важливе значення для правильної організації грошового обігу, організацію розрахунків і кредитування на виробництві. Облік грошових коштів має значення у зміцненні платіжної дисципліни і в ефективному використанні фінансових ресурсів підприємства. Тому дуже важливим є контроль за дотриманням касової дисципліни, правильністю та ефективністю використання грошових коштів, забезпеченням збереження грошових документів, що знаходяться в касі підприємства.
Мета роботи - вивчити безготівкову форму розрахунків та облік операцій по розрахунковому рахунку.
Виходячи з мети, формуються завдання даної роботи:
1. розглянути загальну характеристику розрахунків;
2. розглянути облік операцій по розрахунковому рахунку.
1. Облік грошових коштів на розрахунковому рахунку
Для зберігання грошових коштів і розрахунків контрагентами організація відкриває банківський рахунок, на який зараховуються її грошові кошти і з якого виробляються її платежі. Відкриття рахунку означає укладення договору банківського рахунку, за яким банк зобов'язується приймати і зараховувати що поступають на рахунок власника грошові кошти і виконувати його розпорядження про перерахування і видачу грошей з рахунку і проведення інших операцій. Банк може використовувати кошти, наявні на рахунку клієнта, гарантуючи право клієнта безперешкодно розпоряджатися коштами. При цьому банк не має права визначати та контролювати напрями використання грошових коштів клієнта та встановлювати інші не передбачені законом або договором банківського рахунку обмеження.
Організації виходячи з характеру своїх операцій можуть відкривати кілька рахунків у різних банках. Основні рахунки, на які зараховується виручка від реалізації його продукції, робіт, послуг, з яких видаються готівка, сплачуються податки і оплачуються рахунки постачальників, називаються розрахунковими рахунками.
Операціями за розрахунковими рахунками називають зарахування та списання банком грошових коштів. Зміст конкретних видів банківських операцій по рахунку визначається нормативними актами, договором і звичаями ділового договору. Законодавство обмежує терміни, протягом яких банк зобов'язаний проводити операції по рахунку клієнта. Банк зобов'язаний зараховувати на рахунок клієнта надійшли грошові кошти і видавати або перераховувати з рахунку клієнта кошти не пізніше дня, наступного за днем надходження до банку відповідного платіжного документа. Договором з банком може бути передбачений і більш короткий термін.
Списання коштів з рахунку клієнта за загальним правилом можливо тільки за його розпорядженням. Без дозволу клієнта кошти можуть бути списані тільки за рішенням суду та у випадках, встановлених у законі або в договорі з банком. Так, наприклад, стягнення податковими органами в безспірному порядку з рахунків підприємств недоїмки по податках, а також пені у разі затримки сплати можливо, а списання тими ж органами штрафів і з прихованого або заниженого доходу без згоди платника неможливо.
Грошові кошти з розрахункового рахунку списуються в календарній черговості, тобто в порядку надходження розпоряджень клієнта й інших документів на списання, якщо інше не передбачено законом. При недостатності коштів на рахунку для задоволення всіх пред'явлених до нього вимог законодавства встановлюється черговість платежів шляхом перерахування або видачі готівкових грошей.
Списання коштів з рахунку за вимогами, які належать до певної черги, виконується в порядку календарної черговості надходження документів. При недостатності коштів на рахунку клієнта банк поміщає всі вимоги на списання грошей за таким рахунком в картотеку і оплачує їх у міру появи коштів на рахунку у відповідності з цією черговістю. Організація може включити в договір банківського рахунку умова про овердрафт, тобто автоматичне надання кредиту при тимчасовій відсутності коштів на рахунку клієнта. Овердрафт надається негайно шляхом оплати розрахункових документів за рахунок коштів банку в межах установленого договором ліміту. Договором повинні бути передбачені період кредитування, розмір процентної ставки за овердрафт та максимальне число овердрафтів протягом певного періоду часу. Надання овердрафту відбивається банком шляхом відкриття позичкових рахунків і не проводиться по розрахунковому рахунку клієнта.
Операції з банківського рахунку проводяться виключно на підставі первинних документів, що створюються самим банком, або розрахункових документів підприємства та його кореспондентів.
До основних первинних документів, якими оформляються операції з банківського рахунку, відносяться платіжні доручення, платіжні вимоги, інкасові доручення, чеки, оголошення на внесок готівкою, меморіальні ордери банку.
Платіжне доручення є розпорядження власника рахунку (платника) обслуговуючому його банку перевести певну грошову суму на рахунок одержувача коштів, відкритий у цьому або іншому банку. Платіжним дорученням оформляються наступні операції: оплата рахунків постачальників за товари, роботи і послуги, платежі податків та перерахування до позабюджетних фондів; повернення і видача кредитів, позик і відсотків за ними; розміщення депозитів; інші платежі. Платіжні доручення приймаються банком незалежно від величини залишків коштів на рахунках платників. У разі недостатності останніх платіжні доручення містяться банком у картотеку розрахункових документів, не сплачених в строк. Платіжні доручення бувають місцевими, якщо рахунки платника і одержувача знаходяться в тому ж банку, одногородними - якщо вони знаходяться в одному місті, й іногородніми, якщо вони знаходяться в різних містах; іногородні платіжні доручення можуть бути поштовими і телеграфними.
Платіжна вимога - розрахунковий документ, що містить вимогу отримувача коштів (кредитора) до платника (боржника) про сплату певної грошової суми. Застосовується при розрахунках за поставлені товари, виконані роботи, надані послуги, а також в інших розрахунках. Можуть оплачуватися з попереднім акцептом і без акцепту платника. Інкасове доручення - розрахунковий документ, який використовується для списання грошових коштів з рахунків підприємства в безспірному порядку. Стягнення за інкасовими дорученнями можливо: на вимогу органів, які мають право безспірного стягнення коштів, за виконавчими документами, якщо договором організації та її контрагента банку надано право на списання грошових коштів з рахунку платника без його розпорядження.
Чек - цінний папір, що містить нічим не обумовлене розпорядження чекодавця банку здійснити платіж зазначеної в ньому суми чекодержателю. Чекодавцем виступає юридична особа, яка має грошові кошти в банку, якими він має право розпоряджатися шляхом виставляння чеків, чекодержателем - юридична особа, на користь якої виданий чек, платником - банк, у якому знаходяться грошові кошти чекодавця. Чек має містити всі обов'язкові реквізити, встановлені Цивільним кодексом Російської Федерації. Форма чека визначається банком. Розрізняють розрахункові чеки, які використовуються для безготівкової оплати товарів, робіт, послуг, інших платежів, та чеки на отримання готівкових грошових коштів у банку. Такі чеки виписуються на спеціальному бланку в одному примірнику на ім'я касира або іншої особи, якій довіряється отримання грошей, і підписуються керівником організації та головним бухгалтером. Чек складається з відривної частини і корінця. Відривна частина передається банку. А корінець залишається у видала чек організації. На звороті чека вказують призначення коштів, що отримуються: виплата заробітної плати, видача авансів і т. п. Отримані за чеком готівку оприбутковуються в касі за прибутковим ордером, квитанцію якого касир передає бухгалтерові, а номер прибуткового ордера вказується в корінці чека. Чек на отримання грошових коштів може бути виписаний на суму, що не перевищує залишок коштів на розрахунковому рахунку.
Оголошення на внесок готівкою - грошовий документ, призначений для внесення в касу банку готівкових коштів організації: виторгу або залишку грошових коштів в касі. Заповнюється касиром підприємства або іншою уповноваженою особою при здачі грошей у банк. Складається з оголошення, ордери і квитанції. Остання видається банком касиру на підтвердження отримання від нього грошей. Даний документ використовується для внесення грошей тільки на рахунки підприємства і не служить для розрахунків з контрагентами.
Меморіальний ордер - внутрішній банківський документ, службовець підставою для запису за рахунками клієнтів в бухгалтерському обліку банку. Меморіальними ордерами оформляється, наприклад, нарахування відсотків за рахунками клієнтів або списання плати за розрахунково-касове обслуговування.
Особливість обліку операцій по банківських рахунках полягає в тому, що їх первинний облік веде не підприємство, а банк. Щодня банк надає підприємству виписку по його розрахунковому рахунку, що містить перелік всіх зафіксованих за день операцій. Виписка є копію того особового рахунку клієнта, який ведеться банком. До неї додаються документи, що послужили підставою для записів, зроблених по рахунку банком. Саме виписка, а не первинні документи підприємства, служить підставою для бухгалтерського обліку операцій по розрахункових рахунках. Таким чином, у бухгалтерському обліку і звітності відображаються не ті операції, які вона здійснила, а тільки ті з них, які проведені банком. Проте залишки і обороти по рахунках підприємства в банках і в звітності організації показуються, як правило, із запізненням мінімум на один день. Наприклад, фірма може виписати платіжне доручення на перерахування всього залишку грошових коштів дочірньому підприємству. В обліку ця операція буде проведена не в той день, коли виписано дане доручення, а в день отримання банківської виписки, що містить дану операцію. Якщо ж дана операція проведена і день, на який складається звітність, то в звітності будуть показані грошові кошти, хоча насправді підприємство їх вже позбулося. Дзеркальність обліку підприємства і банку тому представляє серйозну проблему для користувачів звітності і потребує чіткого й негайного витребування банківських виписок і їх відображення в обліку. Вона також вимагає серйозного і постійного контролю з боку бухгалтерії за банківськими виписками.
Всі операції по розрахункових рахунках ведуться на рахунку 51 «Розрахункові рахунки», по дебету якого проводяться всі зарахування грошових коштів на рахунки підприємства, а по кредиту - списання з них.
Розрахунковий рахунок відповідно до банківськими правилами не може мати негативного (кредитового) сальдо. Тому виникають овердрафти, якщо вони допускаються договором з банком, оформляються як зарахування на рахунок кредиту проведенням за дебетом рахунка 51 «Розрахункові рахунки" з кредиту рахунку 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках» і одночасним списанням коштів з кредиту рахунку 51 «Розрахункові рахунки» в дебет рахунків розрахунків з одержувачем грошових коштів.
Регістри синтетичного обліку за рахунком 51 «Розрахункові рахунки»: журнали, відомості, журнали-ордери ведуться розгорнуто за дебетом і кредитом із зазначенням оборотів по кожному кореспондуючому рахунку за кожен день. Записи в регістрах обліку робляться на підставі банківської виписки. При її отриманні бухгалтер повинен в першу чергу проміряти тотожність залишку коштів, зазначеного у виписці, залишку по виписці за минулий день. Потім перевіряються додані до них документи. При цьому розглядаються: обгрунтованість проведення банківської операції за цим документом, правильність відображення суми документа у виписці і повнота включення до неї документів. Перевірка завершується арифметичним перерахунком виписки. Оскільки виписка по розрахунковому рахунку являє собою копію аналітичного (лицьового) рахунку підприємства, останнє використовує виписку як регістр аналітичного обліку до рахунку 51 «Розрахункові рахунки».
2. Синтетичний та аналітичний облік операцій по розрахунковому рахунку
Рахунок 51 «Розрахункові рахунки» призначений для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів у валюті Російської Федерації на розрахунковому рахунку (розрахункових рахунках) організації, відкритому в кредитних організаціях.
Порядок здійснення і оформлення операцій по розрахунковому рахунку на підприємствах регулюється ЦБ РФ.
Безготівкові розрахунки на підприємствах здійснюються через банки по рахунку, відкритому на підставі договору банківського рахунку.
Грошові кошти з рахунку списуються за розпорядженням підприємства або без його розпорядження у випадках, передбачених законодавством. Порядок оформлення, приймання, обробки електронних платіжних документів та здійснення розрахункових операцій з їх використанням регулюється окремими нормативними актами ЦБ РФ, за винятком випадків, зазначених у Положенні ЦБ РФ, і укладаються між ЦБ РФ або кредитними організаціями та їх клієнтами договорами, що визначають порядок обміну електронними документами з використанням засобів захисту інформації. При недостатності коштів на рахунку для задоволення всіх пред'явлених до нього вимог кошти списуються в міру їх надходження до черговості, встановленої законодавством. Обмеження прав підприємства на розпорядження знаходяться на ній грошовими засобами не допускається, за винятком випадків, передбачених законодавством.
Грошові кошти списуються з рахунку підприємства на підставі розрахункових документів, складених відповідно до вимог зазначеного Положення, в межах наявних на рахунку грошових коштів, якщо інше не передбачено в договорах, укладених між ЦБ РФ або кредитними організаціями та їх клієнтами.
Виправлення, помарки і підчищення, а також використання коригувальної рідини в розрахункових документах не допускаються. Розрахункові документи дійсні до пред'явлення в обслуговуючу кредитну організацію протягом 10 календарних днів, не рахуючи дня їх виписки.
Розрахункові документи пред'являються підприємством в Банк у двох примірниках. Всі примірники розрахункового документа заповнюються ідентично.
Щодня підприємства отримують від Ощадбанку РФ виписку зі свого розрахункового рахунку, що містить перелік вироблених по ньому за день операцій. Виписка є другий примірник особового рахунку організації, відкритого їй кредитної організацією, і служить підставою для здійснення бухгалтерських записів по руху коштів на розрахунковому рахунку організації. До виписки додаються документи, на підставі яких кредитна організація зараховує або списує кошти з розрахункового рахунку організації.
Синтетичний облік операцій по розрахунковому рахунку організовується на рахунку 51 «Розрахункові рахунки».
Розрахунковий рахунок є активним; за його дебетом записуються залишок грошових коштів на розрахунковому рахунку підприємства, відкритого ним у банку на початок операційного дня (іншого періоду), і надходження на розрахунковий рахунок організації; за кредитом рахунка відображаються всі платежі, що здійснюються з розрахункового рахунку, а також суми, видані організації готівкою в касу.
3. Порядок надходження та списання грошових коштів
Гроші, які надходять на розрахунковий рахунок на підприємство відображаються: Дебет 51 Кредит 62 (76) - надійшли на розрахунковий рахунок грошові кошти.
Гроші, списані з розрахункового рахунку, враховуються: Дебет 60 (76) Кредит 51 - списані з розрахункового рахунку грошові кошти.
Суми, які підприємство платить банку за розрахунково-касове обслуговування, за видачу готівкових грошей і за проведення інших операцій, враховуються як операційні витрати: Дебет 91-2 Кредит 51 - враховані витрати на оплату послуг банку відповідно до договору на розрахунково-касове обслуговування.
Банк може списати гроші з розрахункового рахунку тільки за дорученням підприємства або з його згоди.
У безспірному порядку (тобто без згоди) банк може списати грошові кошти тільки у виняткових випадках, наприклад: за рішенням суду; на вимогу податкової інспекції про сплату податкових недоїмок і пенею, нарахованих за результатами перевірки.
Суми штрафів за порушення податкового законодавства у безспірному порядку податкова інспекція з розрахункового рахунку підприємства списати не має права.
Якщо при перевірці банківської виписки було виявлено, що якась сума списана з розрахункового рахунку помилково, необхідно повідомити про це в операційний відділ банку.
Наразі причини помилки не будуть з'ясовані, спірну суму підприємства відносять у дебет субрахунка 76-2 «Розрахунки за претензіями»: Дебет 76-2 Кредит 51 - відображено суму, помилково списана з розрахункового рахунку.
Аналогічним чином підприємство надійде і в тому випадку, якщо на розрахунковий рахунок помилково були зараховані гроші, призначені не для нього.
Тільки в цій ситуації спірну суму слід відобразити за кредитом субрахунка 76-2: Дебет 51 Кредит 76-2 - відображено суму, помилково зарахована на ваш розрахунковий рахунок.
Основним (найбільш поширеним) видом безготівкових розрахунків на підприємствах є розрахунки платіжними дорученнями.
При розрахунках платіжним дорученням банк зобов'язується за дорученням підприємства за рахунок коштів, що знаходяться на його рахунку, перевести певну грошову суму на рахунок зазначеного платником особи у цьому чи в іншому банку у строк, передбачений законом або встановлюваний згідно з ним, якщо коротший строк не передбачений договором банківського рахунку або не визначається застосовуваними у банківській практиці звичаями ділового обороту.
Платіжні доручення можуть використовуватися для попередньої оплати товарів, продукції (робіт, послуг) або для здійснення періодичних платежів.
Положення ЦБР встановлює перелік операцій, при яких можуть використовуватися платіжні доручення. Це:
1) перерахування грошових коштів за поставлені товари, виконані роботи, надані послуги і т.п. У бухгалтерському обліку підприємств суми, списані з розрахункового рахунку за даними операціями відображаються проводками: у разі, якщо здійснюється попередня оплата: дебет рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», субрахунок «Розрахунки за авансами виданими» кредит рахунку 51 «Розрахунковий рахунок»; у разі, коли використовується наступна оплата: дебет рахунку 60 (або 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами») кредит рахунку 51. У бухгалтерському обліку одержувача грошових коштів отримані суми попередньої оплати відображаються проводкою: дебет рахунки 51 кредит рахунки 62, субрахунок «Розрахунки за авансами одержаними». Одночасно повинна бути зроблена проводка, збільшує заборгованість організації перед бюджетом з податку на додану вартість: дебет рахунку 62 кредит рахунки 68 «Розрахунки по податках і зборах» - при використанні методу нарахування. Суми подальшої оплати раніше відвантаженої продукції, виконаних і прийнятих замовником робіт або наданих послуг оприбутковуються з обліку одержувача проводкою: дебет рахунки 51 кредит рахунки 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками». При цьому передбачається, що раніше на рахунку 62 було утворено дебетове сальдо (проводка: дебет рахунку 62 кредит рахунки 90 «Продажі»);
2) перерахування грошових коштів до бюджетів всіх рівнів та позабюджетні фонди. У бухгалтерському обліку підприємства такі операції оформляються проводками: дебет рахунки 68 кредит рахунки 51 - при перерахуванні податкових платежів; дебет рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» кредит рахунки 51 - при перерахуванні внесків у державні позабюджетні фонди;
3) перерахування грошових коштів з метою повернення або розміщення кредитів (позик), депозитів і сплати відсотків за ними. У бухгалтерському обліку підприємства перераховані операції оформляються проводками: дебет рахунку 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках» (67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками») кредит рахунку 51 - при поверненні кредитів банків або позик інших організацій або сплаті відсотків за ними. Зауважимо, що договором банківського вкладу може бути передбачено списання сум повертаються кредитів і без оформлення платіжних доручень; дебет рахунку 58 («Фінансові вкладення») кредит рахунку 51 - при розміщенні відповідно довгострокових або короткострокових позик. При поверненні позик робиться зворотна проводка. При одержанні відсотків кредитуються рахунки обліку заборгованості позичальника (як правило, рахунок 76) та дебетується рахунок 51. Суми відсотків, належні до отримання, відносяться в дебет рахунку обліку заборгованості та кредит рахунку обліку прибутків і збитків у момент виникнення права на таке отримання;
4) перерахування за розпорядженнями фізичних осіб або на користь фізичних осіб. Так як Планом рахунків фінансово-господарської діяльності підприємства не передбачений окремий рахунок для таких розрахунків, доцільно й у тому, і в іншому випадку використовувати рахунок 76.
Висновок
Вся сукупність розрахунків може бути розділена на дві великі групи:
- Готівкові розрахунки - розрахунки готівкою з оплати праці, за підзвітними сумами, за службовими відрядженнями, за поточними господарськими операціями і т.д.
- Безготівкові розрахунки - розрахунки через установи банків за допомогою записів на відкритих у ньому рахунках.
Для зберігання грошових коштів і розрахунків контрагентами організація відкриває банківський рахунок, на який зараховуються її грошові кошти і з якого виробляються її платежі. Відкриття рахунку означає укладення договору банківського рахунку, за яким банк зобов'язується приймати і зараховувати що поступають на рахунок власника грошові кошти і виконувати його розпорядження про перерахування і видачу грошей з рахунку і проведення інших операцій. До основних первинних документів, якими оформляються операції з банківського рахунку, відносяться платіжні доручення, платіжні вимоги, інкасові доручення, чеки, оголошення на внесок готівкою, меморіальні ордери банку.
Рахунок 51 «Розрахункові рахунки» призначений для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів у валюті Російської Федерації на розрахункових рахунках організації, відкритих в кредитних організаціях. За дебетом рахунка 51 «Розрахункові рахунки" відображається надходження грошових коштів на розрахункові рахунки організації. За кредитом рахунку 51 «Розрахункові рахунки» відображається списання грошових коштів з розрахункових рахунків організації. Суми, помилково віднесені в кредит або дебет розрахункового рахунку організації і виявлені при перевірці виписок кредитної організації, відображаються на рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (субрахунок «Розрахунки по претензіях»).
Операції по розрахунковому рахунку відображаються в бухгалтерському обліку на підставі виписок банку з розрахункового рахунку та доданих до них грошово-розрахункових документів. Аналітичний облік по рахунку 51 «Розрахункові рахунки" ведеться в кожному розрахунковому рахунку.
Порядок здійснення і оформлення операцій по розрахунковому рахунку на підприємствах регулюється ЦБ РФ.
Кожне підприємство для здійснення своєї діяльності в банку відкриває поточний розрахунковий рахунок для зберігання грошових коштів.
Безготівкові розрахунки на підприємствах здійснюються через банки по рахунку, відкритому на підставі договору банківського рахунку.
Бібліографічний список
Астахов В.П. Бухгалтерський (фінансовий) облік: Навчальний посібник. М.: ІКЦ «МарТ», 2006.
Бабаєв Ю.А. Бухгалтерський облік: Підручник для вузів. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.
Кир'янова З.В. Бухгалтерський облік: Підручник. М.: Фінанси і статистика, 2007.
Пушкар М.С. Бухгалтерський облік в системі управління. М.: Фінанси і статистика, 2005.