Організація обліку і контролю грошових коштів розрахункових операцій в ЗАТ Канаш Калінінградській [ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати. скачати САНКТ-Петербурзького ДЕРЖАВНИЙ АГРАРНИЙ УНІВЕРСИТЕТ КАЛІНІНГРАДСЬКИЙ ФІЛІЯ Факультет: економічний Кафедра: аналіз, бухоблік і аудит Випускна кваліфікаційна робота ОРГАНІЗАЦІЯ ОБЛІКУ ТА КОНТРОЛЮ ГРОШОВИХ КОШТІВ, РОЗРАХУНКОВИХ ОПЕРАЦІЙ У ЗАТ "Канаш" Калінінградській області Випускниця: Сініцина Олена Юліївна Керівник: ст. викладач Альтов А.В. Консультанти з безпеки життєдіяльності Бакуновіч Г.В. з екології Абдаллах Н.А. Полесск 2007 Завдання з підготовки студентці Сініціна Олені Юліївна Тема роботи: ОРГАНІЗАЦІЯ ОБЛІКУ ТА КОНТРОЛЮ ГРОШОВИХ КОШТІВ, РОЗРАХУНКОВИХ ОПЕРАЦІЙ У ЗАТ "Канаш" Калінінградській області Затверджено наказом по вузу від _______ № ________ 2. Термін здачі закінченої роботи ______________ в т. ч.: по розділам ____________________________________________ 3. Вихідні дані до роботи: річні бухгалтерські звіти за 2004 - 2006 рр.., Статистична звітність за 2004 - 2006 рр.., Аналітичні та синтетичні рахунки. 4. Перелік питань, що підлягають розробці: > Теоретичні основи фінансів та управління ними в масштабах підприємства > Організаційно-економічна характеристика підприємства > Аналіз фінансового стану підприємства > Шляхи поліпшення фінансового стану підприємства > Безпека життєдіяльності та екології Перелік основних таблиць (малюнків) та додатків: статут, наказ по обліковій політиці, бухгалтерський баланс, звіт про рух грошових коштів та інші документи звітів. 6. Консультанти по розділам роботи: Бакуновіч Г.В., Абдаллах Н.А. 7. Дата видачі завдання "_____" _________________________ 2007 8. Завдання взяла до виконання ______________________________ Зміст Введення 1. Теоретична і методична база дослідження 2. Організаційно економічна характеристика ЗАТ "Канаш" 2.1 Загальні відомості про підприємство 2.2 Склад і структура земельних угідь у ЗАТ "Канаш" 2.3 Розміри виробництва та спеціалізація 2.4 Організаційна структура і управління ЗАТ "Канаш" 2.5 Трудові ресурси в ЗАТ "Канаш" 2.6 Основні засоби і ефективність через використання 2.7 Основні економічні результати господарської діяльності 3. Організація обліку грошових коштів і розрахункових операцій 3.1 Облік грошових коштів в касі ЗАТ "Канаш" 3.2 Оформлення касових документів 3.3 Інвентаризація грошових коштів в касі ЗАТ "Канаш" 3.4 Облік руху грошових коштів на р / р в банках 3.5 Облік грошових коштів на валютних рахунках у банках 3.6 Облік грошових коштів на спеціальних рахунках у банках та перекладів в дорозі 3.7 Характеристика форми бухгалтерського обліку 4. Аналіз руху грошових коштів ЗАТ "Канаш" 4.1 Значення аналізу руху грошових коштів 4.2 Аналіз звіту про рух грошових коштів ЗАТ "Канаш" 4.3 Рекомендації щодо поліпшення обліку і контролю грошових коштів 5. Безпека і екологія 5.1 Аналіз умов і охорони праці у ЗАТ "Канаш" 5.2 Надзвичайні ситуації в ЗАТ "Канаш" 5.3 Загальні екологічні проблеми 5.4 Речовини та чинники, що забруднюють навколишнє середовище 5.5 Заходи, що запобігають забрудненню навколишнього середовища в ЗАТ "Канаш" Висновок Список використаних джерел Програми Введення Актуальність даної теми полягає в тому, що за останні роки в бухгалтерському обліку відбулися істотні зміни, пов'язані з продовженням його реформування з урахуванням прийнятих законодавчих та нормативних документів. Проблема обліку операцій по касі не до кінця розроблена, включаючи документальне оформлення операцій використання грошей і грошового обороту. Постійне зростання облікової інформації, не на шкоду її якості, викликає об'єктивну необхідність подальшого вдосконалення форм і методів бухгалтерського обліку, скорочення часу реєстрації та обробки первинних облікових даних шляхом застосування обчислювальної техніки. Важливу роль грошових коштів у забезпеченні фінансово - господарської діяльності обумовлює необхідність організації безперервної та своєчасного обліку грошових коштів і операції з їх руху; контролю наявності, збереження і цільового використання грошових коштів та грошових документів. Для цього всі підприємства незалежно від форми власності зобов'язані зберігати свої грошові кошти в установах банків. Для поточних розрахунків кожна організація може постійно мати готівкові кошти на своїй території. У зв'язку з цим керівник підприємства організовує касу. Кожне підприємство зберігає залишок грошових коштів у касі, але не більше ліміту, встановленого банком. Документальне оформлення та облік операцій по касі, здійснюється відповідно до законодавства. Мета написання роботи полягає у вивченні організації обліку і контролю грошових коштів, а також розрахункових операцій в ЗАТ "Канаш", проаналізувати ведення обліку та документального оформлення грошових коштів в касі ЗАТ "Канаш", та розробити рекомендації щодо вдосконалення ведення обліку на даному підприємстві. Завдання: Вивчити нормативні документи і навчальну літературу на цю тему; Вивчити уніфіковані форми документів і документальне оформлення обліку грошових коштів в касі; Проаналізувати організацію ведення обліку грошових коштів в касі ЗАТ "Канаш"; Визначити напрямки та шляхи вдосконалення обліку на підприємство ЗАТ "Канаш". 1. Теоретична і методологічна база дослідження Реформи, які охопили останнім часом всі сфери, впритул підійшли до системи бухгалтерського обліку і звітності в РФ. Підлягає перегляду організація бухгалтерського обліку, методика відображення господарських операцій, обсяг і зміст фінансової звітності. Роль бухгалтерського обліку в ринковій економіці різко зросла. Общепризнанна доцільність і необхідність задоволення потреб в інформації численних користувачів, забезпечити яку може тільки бухгалтерський облік. Ця система, відбиваючи весь процес виробництва і руху коштів підприємства, дає можливість прослідкувати за змінами, які зазнає майно господарюючого суб'єкта. Майно підприємств різнорідно за своєю економічною сутністю і ролі в процесі відтворення, тому до обліку, аналізу та управління засобів кожного виду слід підходити індивідуально. У процесі діяльності підприємств виникають ситуації, які постійно вимагають готівкових грошових коштів для проведення негайних розрахунків з клієнтами, для оплати деяких витрат, для виплати заробітної плати персоналу і т.д. Організації обліку і зберігання грошових коштів в даний час приділяється велика увага з боку державних органів у зв'язку з необхідністю регулювання готівкової грошової маси в економіці з метою запобігання її невиправданого зростання, що може спричинити черговий сплеск інфляції. Готівку є абсолютно ліквідним активом, грає важливу роль в процесі оперативного управління підприємством, визначає його швидку платоспроможність і найбільше піддана розкраданням, що визначає цілі та завдання їх обліку. Основними завданнями обліку грошових коштів, вважають М.З. Пизенгольц і А.П. Варава [9] є: 1. забезпечення їх збереження і правильного використання; 2. суворе дотримання встановлених правил ведення касових і банківських операцій; 3. правильне оформлення руху грошових коштів у документах і регістрах бухобліку. А.А. Данила [10] в свою чергу до завдань обліку грошових коштів відносить: 1. контроль за наявністю і рухом грошових коштів за місцем зберігання; 2. контроль за використанням грошових коштів за призначенням; 3. своєчасне отримання відомостей про наявність грошових коштів; 4. контроль за дотриманням кошторисної та фінансової дисципліни У зв'язку з тим, що в даний час бухгалтерські служби підприємств виконують великий обсяг фінансових аналітичних операцій, які повинні лягати на плечі спеціалізованих підрозділів (фахівців), до перерахованих вище завдань можна було б додати виконання аналізу руху потоку готівкових коштів підприємства, використання якого давно прийнято в між- народній практиці обліку і звітності. До грошових засобів сільськогосподарських підприємств можна віднести готівкові грошові кошти, що знаходяться на зберіганні у касі господарства, гроші, що зберігаються на рахунках у банках (розрахункових, поточних, позичкових, депозитних, валютних та інших спеціалізованих), грошові кошти в дорозі і грошові документи. Організація прийому, видачі та зберігання готівки в касі, а також оформлення касових операцій регламентовані "Порядком ведення касових операцій у РФ", затвердженим рішенням Ради директорів ЦБРФ від 22 липня 1993 р. № 40. В.Р. Захар'їн [11] вважає, що абсолютна ліквідність грошових коштів робить готівку вельми привабливим інструментом для проведення розрахунків за придбані товари, виконані роботи та надані послуги, для придбання матеріально-виробничих запасів, а при певних умовах-і необоротних активів. Разом з тим при здійсненні таких операцій слід враховувати, що розрахунки готівкою між організаціями істотно обмежені законодавчими та нормативними актами. О. І. Доброта [12] дає таке визначення каси-спеціально обладнане та ізольоване приміщення, призначене для прийняття, видачі і тимчасового зберігання грошей. Грошові кошти, цінності зберігаються в сейфі або металевій шафі, приміщення каси обладнано решітками та охоронно-пожежною сигналізацією. Керівники підприємств зобов'язані забезпечити збереження грошових коштів у касі, а також при доставці і здачі їх в банк. Після видання наказу про призначення касира він повинен бути ознайомлений з порядком ведення касових операцій і підписати заяву про прийняття на себе повної матеріальної відповідальності. Всі підприємства, незалежно від форм власності та виду діяльності зобов'язані зберігати свої грошові кошти в установах банків. У своїх касах вони можуть мати готівку в межах лімітів, встановлених за погодженням з обслуговуючим банком. Л.В. Галяпіна [23] вважає, що основними відмінностями грошових коштів від інших активів підприємства служать їх ліквідність, умовна фізична форма, номінальна вартість і особливі правила звернення. В.А. Пипко [13] вважає, що умовах ринкової економіки слід виходити з принципу, що вміле використання грошових коштів може приносити підприємству додатковий дохід, і отже, необхідно постійно думати про раціональному вкладанні тимчасово вільних грошових коштів для отримання додаткового прибутку. Тому бухгалтерський облік коштів має важливе значення для правильної організації грошового обігу, організацію розрахунків і кредитування. А.Г. Веселовський [14] подає на розгляд "Тимчасове положення щодо встановлення ліміту залишку грошових коштів в касі, норм витрачання грошей з виручки, строків і порядку здавання виручки підприємствами і організаціями". Положення передбачає самостійне визначення господарством, шляхом розрахунку, ліміту коштів, з урахуванням їх виробничої необхідності, територіального розміщення, та надання у відповідні установи банку. Дозволяється затримувати готівку з виручки в касі понад ліміт для оплати праці, стипендій, допомоги по соціальному страхуванню на 5 робочих днів до настання терміну виплати. Контроль за дотриманням правил ведення касових операцій здійснюють комерційні банки, спільно з податковими адміністраціями. Порядком передбачено перевірка дотримання касової дисципліни на підприємствах не рідше одного разу на 2 роки за рішенням керівника банку. Банки, що обслуговують підприємства незалежно від форми власності мають право отримати від них будь-які дані про їх касові обороти за джерелами надходження та цільового використання. Результати перевірок керівники банків розглядають протягом 3-5 днів і при виявленні порушень повинні вжити необхідних заходів. В економічній ситуації в РФ грошова маса поза банками (готівка у підприємств і населення) зростає високими темпами, тому незалежно від форми власності, згідно з нашим законодавством, підприємствам установами банків відкриваються різні рахунки для проведення розрахункових та інших операцій у безготівковій формі. Правовідносини, що виникають при відкритті банком клієнтам розрахункових, поточних та інших рахунків у національній та іноземній валюті регулюються інструкцією № 3 "Про відкриття банками рахунків у національній та іноземній валюті". Відповідно до даної інструкції кожне підприємство може мати тільки один розрахунковий рахунок в національній валюті, підставою для відкриття рахунку є свідоцтво про реєстрацію суб'єкта підприємницької діяльності та документ про взяття його на облік податковими органами. На думку Н. А. Назарова [17] обіг готівкових грошей поряд з безготівковими має багато негативних сторін, адже звернення готівкових є більш дорогим, це пов'язано з великими витратами на їх друкування, зберігання і транспортування. Також готівку, яка накопичується у суб'єктів господарювання не приносить дохід. А з точки зору державних інтересів значна її маса в обігу ускладнює здійснення контролю за грошовим обігом, дає можливість юридичним і фізичним особам приховувати від податкових служб реальні доходи і таким чином ухилятися від податків. Стабілізація грошового обігу, ринкові перетворення в економіці, запровадження високоефективних банківських технологій у галузі розрахунків повинні привести до скорочення готівки в РФ. О.М. Хорін [18] вважає, що в системному бухгалтерському обліку основною категорією грошового капіталу є грошові кошти - кошти організації, яка була в касі, на розрахункових, валютних і спеціальні рахунки в банках, переклади в дорозі, а також фінансові вкладення організації. Їх примноження, правильне використання, контроль за збереженням - найважливіше завдання бухгалтерії. Від успішності її вирішення багато в чому залежить платоспроможність організації, своєчасність виплати заробітної плати її персоналу, розрахунків з постачальниками і підрядчиками:, платежів до бюджету та інших Планом рахунків бухгалтерського обліку в РФ передбачені наступні активні рахунки для обліку безготівкових грошових коштів підприємств: 1. № 51 "Розрахунковий рахунок" - для проведення розрахунків між підприємством та його партнерами, банком, бюджетом, органами соцстраху і фізичними особами у національній валюті; 2. № 52 "Валютний рахунок" - для розрахунків у межах чинного законодавства в безготівковій та готівковій іноземній валюті, визначених законодавством РФ про валютне регулювання; 3. № 55 "Спеціальні рахунки в банках" - наявність та рух коштів підприємства, що знаходяться в банку на особливих рахунках, акредитиви і т.п. 4. № 57 "Інші грошові кошти" - облік наявності та руху коштів підприємства в дорозі та грошових документів. 5. № 58 "Фінансові вкладення". Така диференціація рахунків зумовлена ​​необхідністю врахування грошових коштів за видами та цільовим призначенням, на жаль у зв'язку з важким економічним становищем, що склалося в сільському господарстві в останні роки вітчизняні підприємства відчувають гостру нестачу грошових коштів, що суттєво знижує їх ділову активність і тому при веденні обліку цих коштів у них немає необхідності використовувати всі перераховані вище рахунку. Частіше за інших с / г підприємства використовують рахунок 50, 51, 55. 2. Організаційно-економічна характеристика ЗАТ "Канаш" 2.1 Загальні відомості про підприємство В якості бази дослідження виступає сільськогосподарське підприємство ЗАТ "Канаш". Підприємство розташоване за наступним юридичною адресою: 238722 Калінінградська область, Неманский район, сел. Канаш. ЗАТ "Канаш" створено шляхом реорганізації радгоспу Канашський в 1992 році і є його правонаступником. Підприємство зареєстроване Адміністрацією р. Німану 6.12.92г. Директором ЗАТ "Канаш" є Званцев Олександр Іванович. Установчим документом ЗАТ "Канаш" є Статут підприємства. Статутний капітал Товариства визначає мінімальний розмір майна, який гарантує інтереси його кредиторів і становить 21406 т. р.. Підприємство здійснює такі основні види діяльності: - Виробництво якісної екологічно чистої продукції сільського господарства та її переробки (молока, м'яса, продовольчої пшениці, насіння ріпаку); - Реалізація продукції за договорами і через торговельну мережу; - Виконання будівельних робіт для виробничого, житлово-побутового, культурного та іншого призначення; - Зовнішньоекономічна діяльність; - Інша діяльність, не заборонених законодавством РФ. ЗАТ "Канаш" є учасником Федеральної цільової програми з технічного переозброєння до 2010 року. Все це дозволяє щорічно збільшувати обсяг виробництва в рослинницькій галузі на 10%. Знизити собівартість товару і підвищити якість. ЗАТ "Канаш" є одним із 28 засновників Кооперативу "МТС". В основному торгово-закупівельна діяльність ЗАТ "Канаш" здійснюється через Кооператив "МТС", яка має добрі зв'язки і довгострокові договори як з постачальниками матеріальних ресурсів, так і з покупцями сільськогосподарської продукції. Середньорічна чисельність працівників становить у 2006 році 270 чоловік. При необхідності підприємство залучає фахівців на контрактній основі. Територія підприємства знаходиться в першому агроклиматическом районі Калінінградської області, який характеризується помірно-теплим кліматом. Кліматичні умови в цілому сприятливі для росту і розвитку сільськогосподарських культур. 2.2 Земельні ресурси У сільському господарстві земля є головним засобом виробництва, яке функціонує одночасно як предмет праці і як засіб праці. До земель сільськогосподарського призначення відносять територію, надану сільськогосподарським товаровиробникам і призначену для ведення сільського господарства. Їх основу складають сільськогосподарські угіддя. У них входять також площі, зайняті лісами, чагарниками, садибами та іншими угіддями, без яких ведення сільського господарства неможливо. Склад і структуру земельних угідь в ЗАТ "Канаш" розглянемо в таблиці 1. Таблиця 1 Склад і структура земельних угідь ЗАТ "Канаш" Види угідь 2004 2005 2006 2006 у% до 2005 р. га % До підсумку га % До підсумку га % До підсумку Загальна земельна площа 7332 100,0 7206 100,0 7206 100,0 98,3 З неї с / г угідь, у т.ч.: 6452 88,0 6428 89,2 6428 89,2 99,6 - Рілля 5294 82,0 5270 82,0 5270 82,0 99,5 - Сінокоси 253 3,90 253 3,9 253 3,9 100,0 - Пасовища 905 14,0 905 14,1 905 14,1 100,0 Площа лісу 422 5,8 422 5,9 422 5.9 100.0 Ставки і водойми 30 0,4 30 0,4 30 0,4 100,0 Присадибні ділянки, колективні сади і городи працівників господарства 428 5.8 326 4,5 326 4,5 76,2 Виходячи з даних таблиці 1 можна зробити висновок про те, що в структурі земельної площі в ЗАТ "Канаш" найбільшу питому вагу займають сільськогосподарські угіддя - 89,2%. Це дозволяє успішно розвивати галузь рослинництва. Площа лісу становить 5,9% загальної земельної площі. У цілому ж за аналізований період часу зміни відбулися у зменшенні площі ріллі на 0,5%, сільськогосподарських угідь - на 0,4%. Загальна земельна площа за досліджений період зменшилася на 126 га або на 1,7%. 2.3 Розміри виробництва та спеціалізація Кожному рівню розвитку продуктивних сил, інтенсивності сільського господарства та його спеціалізації відповідають свої певні розміри підприємства. Головними показниками розміру сільсько-господарського підприємства є обсяг валової продукції, виробленої за рік у вартісному вираженні, вартість реалізованої продукції. Додатковими є показники площі земельних угідь; сума основних засобів виробництва; чисельність працівників; поголів'я тварин. У таблиці 2 представимо показники розміру виробництва ЗАТ "Канаш". Таблиця 2 Показники розміру виробництва ЗАТ "Канаш" Показники 2004 2005 2006 2006 р. до 2004 р.,% Вартість валової с / г продукції в порівнянних цінах, тис. крб. 1946 2077 2144 110,2 Вартість товарної продукції у фактичних цінах реалізації, тис. крб. 5087 7921 14121 У 2,8 рази Площа с / г угідь, га 6452 6428 6428 99,6 в т.ч. ріллі 5294 5270 5270 99,5 Середньорічна чисельність працівників, зайнятих у с / г виробництві, чол. 246 241 247 100,4 Вартість основних засобів основної діяльності, тис. руб. 56769 51527 52518 92,5 Поголів'я худоби на кінець року, гол.: - ВРХ 1407 1366 1487 105,7 Розглядаючи показники, наведені в таблиці 2 видно, що у зв'язку із зростанням обсягу виробленої сільськогосподарської продукції на 10,2% збільшилася вартість валової продукції сільського господарства. Вартість реалізованої продукції за період з 2004 року по 2006 рік зросла в 2,8 рази, на що вплинуло зростання цін. Збільшилося в господарстві поголів'я великої рогатої худоби на 5,7%. Внутрішньогосподарська спеціалізація - це суспільний поділ праці всередині господарських підрозділів, що спеціалізуються на виробництві одного або декількох видів продукції з урахуванням наявних виробничих ресурсів. Спеціалізація зумовлює виробничій напрям господарства, яке визначається головною або основними галузями. Виробничий напрямок підприємства встановлюють за структурою товарної продукції за останні три роки. Дані про склад і структуру товарної продукції в ЗАТ "Канаш" відображені в таблиці 3. Таблиця 3 Склад і структура товарної продукції в ЗАТ "Канаш" Види продукції 2004 2005 2006 У середньому за 3 роки % До підсумку Зерно 1356 2698 5262 3105,33 34,3 Ріпак 24 118 19 53,67 0,6 Кормові боби - 467 329 265,33 2,9 Інша продукція рослинництва 38 74 130 80,67 0,9 Продукція рослинництва власної. пр-ва, реалізована в переробленому вигляді 466 418 1310 731,33 8,1 Разом продукція рослинництва 1884 3775 7050 4236,33 46,8 Молоко 1260 1984 3069 2104,33 23,3 М'ясо ВРХ 815 1110 2385 1436,67 15,9 Інша продукція тваринництва 90 15 129 78,00 0,9 Продукція тваринництва власної. пр-ва, реалізована в переробленому вигляді 69 250 209 176,00 1,9 Разом продукція тваринництва 2238 3359 5798 3798,33 42,0 Роботи та послуги 965 787 1273 1008,33 11,2 Всього по підприємству 5087 7921 14121 9043,00 100,0 Як видно з таблиці 3 основною галуззю підприємства є зернова. На її частку в структурі товарної продукції припадає в середньому за три останні роки 34,3%. Також у господарстві займаються виробництвом: м'яса ВРХ, від реалізації якого було отримано 11,1% всієї грошової виручки господарства; молока - 23,3% загальної виручки. Отже, спеціалізацію господарства можна охарактеризувати як зернову з розвиненим молочно-м'ясним скотарством. 2.4. Організаційна структура і управління ЗАТ "Канаш" Структура і штатний розклад затверджені підприємством. Середня чисельність працівників філії у 2006 році склала 270 чоловік. ЗАТ "Канаш" самостійно відповідно до чинного законодавства визначає порядок прийому і розпорядок робочого дня, форми і системи оплати праці, встановлює межі компетенції і відповідальність посадових осіб, розміри оплати праці. Загальне керівництво бухгалтерською службою покладено на головного бухгалтера. Економічна служба підприємства представлена: головним бухгалтером, бухгалтером-касиром. Бухгалтер призначається наказом директора за поданням головного бухгалтера ЗАТ "Канаш" і підпорядковується безпосередньо головному бухгалтеру. Бухгалтер не повинен залучатися до будь-якої іншої роботи, не передбаченої посадовою інструкцією. Розподіл обов'язків керівників і фахівців підприємства. Організаційно-виробнича структура представлена ​​на схемі 1. Схема 1 Функції управління Перелік посадових осіб, які виконують функцію Загальне (лінійне) керівництво Керівник підприємства Оперативне управління виробництвом Керівник підприємства, гл. спеціаліст, диспетчери Планування виробництвом та економічний аналіз Керівники, гл. інженер Технологічне керівництво Гол. агроном, гл. технолог, старший зоотехнік Технічна та конструкторська підготовка виробництва Інженерна служба, гл. інженер, ст. інженер Енергетичне обслуговування Гол. енергетик, гол. електрик Ремонтне обслуговування Зав. ремонтної майстерні Організація праці і зарплати Гол. бухгалтер, бухгалтер Фінансова діяльність Керівник, гл. бухгалтер, бухгалтер Бухгалтерський облік Гол. бухгалтер Матеріально-технічне обслуговування та збут Гол. інженер, постачальницька служба Контроль якості продукції Керівник, гл. агроном Безпека життєдіяльності Інженер ТБ і ВІД Господарське обслуговування Завгосп Транспортне обслуговування Зав. гаражем Загальне діловодство Канцелярія, бухгалтерія Ветеринарне обслуговування Гол. зоотехнік Організація захисту рослин Агроном 2.5 Трудові ресурси ЗАТ "Канаш" Трудові ресурси представляють собою важливий фактор, раціональне використання якого забезпечує підвищення рівня виробництва сільськогосподарської продукції та його економічної ефективності, який залежить від кваліфікації працівника, від механізації і обладнання виробництва. Показники забезпеченості трудовими ресурсами представлені в таблиці 4. Таблиця 4 Склад та структура робочої сили в ЗАТ "Канаш" Категорії працівників 2004 2005 2006 2006 у% до 2004 р. чол. % До підсумку чол. % До підсумку чол. % До підсумку Всього по с / х підприємству 275 100,0 269 100,0 270 100,0 98,2 У т. ч.: працівники, зайняті в с / г виробництві 246 89,4 241 89,6 247 91,5 100,4 з них: робочі постійні 216 78,5 214 79,6 220 81,5 101,8 в т.ч.: трактористи-машиністи 45 16,4 44 16,3 42 15,6 93,3 оператори машинного доїння 24 8,7 24 8,9 23 8,5 95,8 скотарі ВРХ 35 12,7 7 березня 13,8 4 Травня 16, 7 128,6
Службовці, з них:	30	10,9	27	10,0	27	10,0	90,0
керівники	12	4,4	11	4,4	11	4,1	91,7
фахівці	18	6,5	16	5,9	16	5,9	88,9
Раб., Зайняті в підсобних пром. підпр. і промислах	16	5,8	14	5,2	11	4,1	68,7
Працівники ЖКГ та культурно-побутових установ	6	2,2	6	2,2	5	1,8	83,3
Працівники торгівлі та громадського харчування	3	1,1	3	1,1	3	1,1	100,0
Працівники, зайняті іншими видами діяльності	4	1,4	5	1,8	4	1,5	100,0

Аналізуючи дані таблиці 4, можна зробити висновок, що на підприємстві за період з 2004 року по 2006 рік загальна чисельність працівників практично не змінилася і склала 270 осіб. Чисельність працівників, зайнятих в сільськогосподарському виробництві збільшилася на 0,4%, чисельність постійних працівників - на 1,8%. Збільшення відбулося у групі скотарів ВРХ на 10 осіб. Скоротилося число трактористів-машиністів, операторів машинного доїння, службовців, робітників зайнятих у підсобних промислових підприємствах і промислах і робочих ЖКГ.

У структурі робочої сили основну питому вагу займають працівники, зайняті в сільськогосподарському виробництві - 91,5% загальної чисельності по підприємству в 2006 році. З них 81,5% становлять постійні робочі, 10,0% - службовці.

2.6 Основні засоби та ефективність їх використання

Структура основних виробничих фондів залежить від спеціалізації і кооперації підприємства, його віддаленості від місць реалізації продукції, рівня механізації виробничих процесів. Розглянемо в таблиці 5 склад і структуру основних засобів в ЗАТ "Канаш".

Таблиця 5 Склад і структура основних засобів в ЗАТ "Канаш" (на кінець року)

Види основних засобів	2004		2005		200 6 рік
	тис. руб.	% До підсумку	тис. руб.	% До підсумку	тис. руб.	% До підсумку
Будинки	24019	36,2	24019	37,0	24019	35,4
Споруди	14046	21,1	14046	21,6	14046	20,7
Машини та обладнання	9552	14,4	8521	13,2	10483	15,4
Транспортні засоби	1706	2,6	1502	2,3	1466	2,2
Виробничий і госп. інвентар	119	0,2	115	0,2	113	0,2
Робоча худоба	24	0,04	21	0,03	16	0,02
Продуктивна худоба	1836	2,8	1896	2,9	2695	4,0
Багаторічні насадження	95	0,1	95	0,1	95	0,1
Інші види основних засобів	15028	22,6 14753 22,7 14905 22,0 РАЗОМ 66425 100,0 64968 100,0 67838 100,0 в тому числі: виробничі 56286 84,7 54313 83,6 57822 85,2 невиробничі 10139 15,3 10655 16,4 10016 14,8 Як видно з таблиці 5 найбільшу питому вагу в структурі основних засобів підприємства займають будівлі і споруди: у 2006 році 35,4% і 20,7% відповідно. На частку машин і устаткування припадає 15,4% всіх основних засобів. У таблиці 6 розглянемо показники економічної ефективності використання основних виробничих засобів у ЗАТ "Канаш". Таблиця 6 Показники економічної ефективності використання основних виробничих засобів у ЗАТ "Канаш" Показники Роки 2006 р. у% до 2004 р. 2004 2005 2006 Фондообеспеченность, тис.руб. 879,87 801,60 817,02 92,8 Фондоозброєність, тис. грн. 230,77 213,80 212,62 92,1 Фондовіддача, грн. 0,03 0,04 0,04 133,3 Фондомісткість, руб. 29.17 24,81 24,49 83,9 З таблиці 6 видно, що в 2006 році фондообеспеченность склала 817,02 тис.руб. на 100 га сільськогосподарських угідь. У порівнянні з 2004 роком вона зменшилася на 7,2%. Фондоозброєність обчислювалася в 212,62 тис.руб. і до рівня 2006 року склала 92,1%. Збільшився і показник фондовіддачі в 1,3 рази. Тенденцію до зниження має показник фондомісткості, який в 2006 році склав 24,49 руб. 2.7 Основні економічні результати господарської діяльності ЗАТ "Канаш" Основними показниками, за якими прийнято оцінювати діяльність сільськогосподарських підприємств є вартість валової сільськогосподарської продукції по відношенню до площі сільськогосподарських угідь, виробничих засобів основної діяльності, до виробничих витрат. Також використовуються показники виходу сільськогосподарської продукції, прибутку, рівня рентабельності. Всі ці показники проаналізуємо в таблиці 7. Таблиця 7 Економічна ефективність сільськогосподарського виробництва в ЗАТ "Канаш" Показники 2004 2005 2006 2006 у% до 2004 р. Стоїмо. валів. пр-ції с / г в зіставлення на. цінах 2004 року в розрахунку на: - 100 га с / г угідь, тис. руб. 30,16 23,31 33.35 110,6 - 100 руб. виробничих засобів основної діяльності 3,43 4.03 4,08 118,9 - На одного працівника, зайнятого в с / г виробництві, руб. 7910 8618 8680 109,7 - На 1 люд.-год в с / х галузях, руб. 3,56 8,24 8,38 У 2,3 р. Вироблено на 100 га ріллі, ц:-зерна 824,2 1089,4 1081,1 У 1,3 р. Вироблено на 100 га с / г угідь, ц: - молока 274,9 228,5 229,1 83,3 - М'яса ВРХ 22,5 18,1 22,3 99,1 Отримано прибутку (уб.) від реаліз. на 100 га с / г угідь, тис. р.. -32,6 +8,2 +28,3 - Рівень рентабельності (збитковості),% -29,3 +7,1 +14,8 - Аналіз таблиці № 7 показав, що виробництво валової сільсько-господарської продукції в розрахунку на 100 га с / г угідь збільшилася на 10,6%, на 18,9% збільшилася її виробництво на 100 руб. основних засобів виробництва основної діяльності. Річна продуктивність праці збільшилася майже на 10%. У 1,3 рази збільшилося виробництво зерна в розрахунку на 100 га ріллі. А виробництво молока, м'яса ВРХ зменшилося. У 2004 році і в 2006 році був отриманий прибуток від реалізації продукції в розрахунку на 100 га сільськогосподарських угідь у розмірі 8200 руб. і 28300 руб. відповідно. У 2006 році рівень рентабельності сільськогосподарського виробництва по підприємству склав 14,8%. Однією з основних галузей тваринництва є м'ясне скотарство. В даний час для розглянутого господарства виробництво продукції цієї галузі приносить збитки. 3. Організація обліку грошових коштів і розрахункових операцій 3.1 Облік грошових коштів в касі ЗАТ "Канаш" Облік грошових коштів в касі ЗАТ "Канаш" здійснює, керуючись такими нормативними актами: Порядком ведення касових операцій в Російській Федерації, затвердженого рішенням Ради директорів ЦБ РФ від 22.09.1993 р. № 40. Положенням Банку Росії від 05.01.1998 № 14-П "Про правила організації готівкового грошового обігу на території Російської Федерації" (зі змінами та доповненнями від 22.01.1999). Методичними вказівками по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджені Наказом Мінфіну Росії від 13.06.1995 № 49. Листом Мінфіну Росії від 20.04.1995 № 16-00-30-35 "Про затвердження форм документів суворої звітності". Федеральним законом від 22.05.2003 р. № 54 - ФЗ "Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт". Вказівкою ЦБ РФ від 14.11.2001 р. № 1050-4 "Про встановлення граничного розміру розрахунків готівкою до між юридичними особами по одній угоді". Постановою Держкомстату РФ від 25.12.1998 р. № 132 "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку торговельних операцій ". Порядком реєстрації контрольно-касових машин в податкових органах (Додаток до Наказу ГНС РФ № ВГ-3-14/36 від 22.06.95). Листом Мінфіну РФ від 30.08.1993 р. № 104 "Типові Правила експлуатації контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням ". Методичними рекомендаціями з питань застосування контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням (Додаток до листа ГНС РФ № НІ-6-07/152 від 05.05.94). Для ЗАТ "Канаш" банком встановлено ліміт залишку готівки в касі в розмірі 1000 руб. Прийом готівкових грошей, що надходять з розрахункового рахунку в банку від покупців, замовників і т.д. в касу підприємства, проводиться за прибутковими касовими ордерами (форма № КО-1) (Додаток 1), які виписує працівник бухгалтерії, підписує головний бухгалтер підприємства. Про прийом грошей особі, яка внесла гроші, видається квитанція до прибуткового касового ордеру за підписами головного бухгалтера або особи, на це уповноваженого, і касира, завірена печаткою (штампом) касира або відбитком касового апарата. Квитанція вручається працівникові або прикладається до виписки банку. До передачі в касу прибутковий ордер реєструється в журналі реєстрації прибуткових і витратних документів (форма № КО-3) (Додаток 3). Видача готівки з кас підприємств проводиться за видатковими касовими ордерами (форма № КО-2) (Додаток 2) або за належно оформленими іншими документами (платіжним (розрахунково-платіжними) відомостями, заяв на видачу грошей, рахунками та ін) з накладенням на ці документи штампа з реквізитами видаткового касового ордера. Документи на видачу грошей підписуються керівником і головним бухгалтером підприємства. Грошові кошти за наявності у видатковому касовому ордері одного підпису видавати заборонено. Видатковий касовий ордер також реєструється в журналі реєстрації прибуткових і витратних документів. На підприємстві є список осіб, яким дозволено видавати гроші на господарські потреби, затверджений наказом по підприємству. Термін, на який вони видаються, встановлений - 1 місяць. В організації ведеться касова книга (додаток 4). Звіти касира бухгалтером перевіряються. Усі касові операції оформляються типовими міжвідомчими формами первинної облікової документації (касовими ордерами), які затверджуються Держкомстатом РФ за погодженням з ЦП та МФ РФ. 3.2 Оформлення касових документів в ЗАТ "Канаш" Касові ордери - це документи, що засвідчують законність надходження грошей до каси підприємства та їх витрачання за цільовим призначенням. Касові ордери виписуються тільки чорнилом в бухгалтерії і передаються касиру на виконання. У ордерах зазначається підстава для їх складання, і перераховуються прикладені до них документи. У ордерах не допускається ніяких виправлень і підчищень. Надходження грошей в касу оформляється прихід касовим ордером, в якому вказується сума, від кого (за що) вони вчинили й інші необхідні дані. Як згадувалося, витрачання грошей з каси підприємства оформлюється видатковим касовим ордером. При прийомі або видачі грошей касовим ордером підписуються касиром, а документи, додані до них, погашаються штампами "Оплачено" або "Отримано". Прибуткові і окремо видаткові касові ордери нумеруються у хронологічній послідовності, з початку і до кінця року. На підставі цих ордерів та доданих до них документів касир здійснює записи в касовій книзі. Прибутковий касовий ордер (ПКО; ф. № КО-1) підписується гол. бухгалтером. ПКО і квитанцію до нього заповнює бухгалтер в одному примірнику. У першому рядку пишеться назва організації далі по порядку у встановлених місцях: порядковий номер ордера (нумерація ПКО виробляються по порядку, починаючи з першого січня до кінця року), дата надходження грошових коштів. У графі "Кореспондуючий рахунок, субрахунок" вказується кредитується в операції рахунок, тобто фіксується бухгалтерська проводка. При необхідності проставляється шифр аналітичного обліку та шифр цільового призначення коштів, що надійшли. Далі заноситься сума числом. Нижче в рядку "Прийнято від" вказується ПІБ фізичної особи (наявності - і найменування юридичної особи) Після повного заповнення ПКО і квитанції до нього бухгалтер реєструє його в "Журналі реєстрації прибуткових, видаткових касових ордерів та платіжних відомостей" (ф. № КО-З). У рядку "Підстава" вказується джерело надходження готівки, пріходуемих в касу, тобто відбивається зміст фінансово-господарської операції. Це може бути: внесок до статутного капіталу; виручка від реалізації послуг, продукції, товарів; позику від фізичної особи; залишок невикористаного підзвіту; спонсорський внесок; готівку з банку, оплата за комунальні послуги; погашення позик, нестач, розкрадань і т. д. Далі вказується сума прописом. У рядку "Додаток" вказуються первинні документи, які оформляють господарську операцію. Це може бути: замовлення-наряд; накладна; рахунок-фактура, договір на позику; виписка з рішення зборів засновників; бухгалтерська довідка з розрахунком; лист клієнта; виписка з рішення профкому чи розпорядження керівника; банківський чек; особиста заява працівника і т.д . Категорично заборонено видавати прибуткові касові ордери на руки особам, що вносить гроші. Прибутковий касовий ордер бухгалтер безпосередньо передає для виконання в касу, де касир перевіряє правильність оформлення і повноту заповнення ордера, наявність і справжність підпису головного бухгалтера. У разі недотримання однієї з цих вимог касир повертає документи в бухгалтерію для належного оформлення. Потім бере гроші, підписує прибутковий касовий ордер і квитанцію. На підтвердження здачі грошей, касир відриває квитанцію від прибуткового ордера і вручає особі, яка внесла гроші. На квитанції повинен стояти штамп касира "Отримано" для фізичних осіб або печатка підприємства для юридичних осіб, або відбиток касового апарату, якщо він є в організації та підписи касира і гол. бухгалтера. Гроші за касовими ордерами приймають тільки в день їх складання. При надходженні готівки в касу з банку також складається прибутковий касовий ордер. Здавачем виступає головний бухгалтер, якому касир і передає квитанцію. Квитанцію прикладають до виписки банку. Видача готівкових грошей з каси оформляється тільки видатковими касовими ордерами (ф. № КО-2) з додатком у необхідних випадках належному оформлених інших документів (платіжних, розрахунково-платіжних відомостей, заяв на видачу грошей, рахунків та інших). Видатковий касовий ордер виписує в одному екземплярі тільки бухгалтер, якому по посадової інструкції наказано це оформлення. У першому рядку пишеться найменування своєї організації, далі по порядку у встановлених місцях: номер ордера, дата заповнення, кореспондуючий рахунок, аналітичний рахунок (за необхідності), сума числом. У рядку "Видати" пишеться П.І.Б. платника. У рядку "Підстава" вказується цільове призначення видачі: виручка для здачі в банк: в підзвіт на господарські витрати згідно службової записки: "витрати на відрядження; за рік"; послуги по рахунку; заробітна плата за відомістю, трудове угодою, договором підряду, далі сума прописом. У рядку "Додаток" вказується документ, на підставі якого виконується дана операція: Квитанція банку; службова записка; наказ; розрахункова відомість. Угоди договір-підряд. Можливо буде додана довіреність, квитанція з банку, особиста заява працівника, лист від організації; договір і ін Передача грошей з каси інкасаторам для подальшого зарахування на розрахунковий рахунок оформляється копією препроводительной відомості до сумки з рублевою готівкою, що прикладається до видаткових касових ордерів. Якщо на документах, що додаються до видаткового касового ордера, є дозвільний напис керівника підприємства, то його підпис на видатковому ордері (на видачу депонованої зарплати) не обов'язкове Видача видаткового касового ордера на руки особам, які отримують гроші, не допускаються. При видачі грошей - окремій особі касир має право вимагати пред'явлення паспорта або посвідчення особи, записує в Витратні Касовий Ордер найменування і номер документа, ким і коли він виданий і отримує розписку одержувача. Пред'явлення документів, що засвідчують особу, обов'язково і при отриманні грошей за одним платіжним документом, виписаним на декількох осіб, якщо касир сумнівається особистості працівника. Особам, які не перебувають у списках підприємства, гроші з каси видають тільки за видатковими касовими ордерами. Гроші з каси можуть бути видані тільки особі, зазначеній у видатковому касовому ордері. Якщо гроші отримують за дорученням, то в ордері бухгалтер вказує по порядку ПІБ одержувача та ПІБ особи, якій довірено отримання грошей. Якщо ж гроші видають за довіреністю, але по загальній відомості, то перед розпискою в одержанні грошей касир робить напис: "За дорученням". Оформлена довіреність прикладається до видаткового ордеру або до платіжної відомості. У платіжній відомості проти кожної, не ви даної, суми касир від руки вписує слово: "Депоновано" і не видані суми, заносить до Реєстру депонованих сум, а у встановленому місці на титульній стороні відомості робить відмітку про суми ви сплачуваних і депонованих. Будь - які виправлення, хоча вони і обумовлені, в касових ордерах не допускаються. Якщо в касовому ордері виявлена ​​помилка, то його оформляють заново. На сповнений видатковий касовий ордер ставиться штамп "Оплачено", він підписується касиром і реєструється в касовій. При отриманні або видачі грошей за кожним касовим документом касир робить записи в касову книгу (форма 1 КО-4). Кожна організація веде тільки одну касову книгу. Ця книга повинна бути прошнурована і опечатана печаткою організації, сторінки в ній повинні бути пронумеровані. Записи в касовій книзі зазвичай проводяться касиром в двох примірниках через копіювальний папір відразу після отримання або видачі грошей по кожному ордеру або документу. Щодня в кінці дня касир підбиває підсумки операцій за день по графах прихід ", виводить залишок (сальдо) в касі, і переносить його на наступний лист на першу різницю за графою" прихід ". Внизу кожного аркуша касир вказує кількість прикладених прибуткових і видаткових касових ордерів і розписується. Після цього одна половина аркуша касової книги відривається і з доданими документами як "звіт касира" передається під розписку головному бухгалтеру. Контроль за правильним веденням касової книги покладається на головного бухгалтера. Прибуткові та видаткові касові документи, журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів і касова книга можуть вестися ручним або автоматизованим способами. По закінченні місяця шляхом зіставлення підсумків оборотів по дебету і кредиту рахунку 50 "Каса" виводиться сальдо готівки на кінець місяця, яке звіряється із залишком у касовій книзі. 3.3 Інвентаризація грошових коштів в касі ЗАТ "Канаш" Інвентаризація грошових коштів і грошових документів проводиться у строки, визначені керівництвом організації, але не рідше встановленого нормативними документами (не рідше одного разу на місяць). Керівником призначається інвентаризаційна комісія, до складу якої входять не менше трьох осіб. З них призначається голова інвентаризаційної комісії. Голові комісії за дві години до початку інвентаризації розпорядження, яке підписується керівником та головним бухгалтером. Касир складає звіт, представник комісії перевіряє його і визначає залишок на кінець. Свою роботу комісія оформляє актом інвентаризації (Додаток 5). В акті вказується фактична наявність грошових коштів (скільки має бути за даними бухгалтерського обліку). У разі виявлення недостачі або надлишків, касир повинен дати письмове пояснення. По закінченню роботи керівник затверджує акт інвентаризації, а бухгалтер поставляє в ньому проводку. Надлишки грошей, виявлені інвентаризацією, приходуют в касу і зараховують у дохід організації: Дебет рах. 50 "Каса" Кредит рах. 91 "Інші доходи і витрати". Недостача грошей в касі стягується з матеріально відповідальної особи (касира) і відображається записами: Дебет рах. 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей" Кредит рах. 50 "Каса" (50.1, 50.2, 50.З) - у сумі недостачі згідно з актом інвентаризації; Дебет рах. 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" Кредит рах 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей" - у сумі, пред'явленої до відшкодування касиру, згідно з наказом керівника організації. При внесення в касу недостачі складається запис: Дебет рах. 50 "Каса" Кредит рах. 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" Якщо у стягненні з винних осіб відмовлено судом або вони не знайдені, збитки списуються до інших витрат: Дебет рах. 91 "Інші доходи і витрати" Кредит рах. 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей". 3.4 Облік руху грошових коштів на розрахункових рахунках у банках Усі вільні грошові кошти організації зберігають в обслуговуючих установах банків на спеціально відкритих розрахункових рахунках. Кожному розрахунковому рахунку банк присвоює номер, який повинен бути зазначений на всіх документах при списанні або надходження грошей на рахунок. У даному випадку ЗАТ "Канаш" має р / р в Радянському ОСБ № 7382, де № р / р 40702810520180100372, к / с 30101810100000000634, БІК 042748634. В даний час номер рахунку клієнта двадцятизначні і знаки в номері особового рахунку розташовуються з першого розряду, ліворуч: перший знак (одна цифра) означає номер розділу плану рахунків; наступні два знаки (дві цифри) означають номер рахунку першого порядку; четвертий і п'ятий знаки (дві цифри) означають номер рахунку другого порядку; наступні три знаки (три цифри) означають код валюти або дорогоцінного металу; дев'ятій знак (одна цифра) є захисним ключем; наступні чотири знака (чотири цифри) означають номер філії (відділення, структурного підрозділу); останні сім знаків (сім цифр) означають порядковий номер особового рахунку клієнта (організації, підприємства, фірми і т. д.). Розрахунковий рахунок являє собою безстроковий внесок організації, тобто залишок грошових коштів, що залишився на кінець року, переходить на наступний рік. Зберігання коштів на рахунках у банках має велике значення, так як: надійно забезпечується їх зберігання від розкрадань; контролюється використання за цільовим призначенням; полегшуються і прискорюються розрахунки між юридичними особами шляхом застосування безготівкових форм розрахунків. Певну вигоду мають організації: банк зараховує на їх розрахункові рахунки вкладний відсоток у певному розмірі від середньорічного залишку грошових коштів на рахунку. Відповідно до Указу Президента Російської Федерації від 21.03.95 № 291 організація має право мати необмежену кількість розрахункових, поточних та інших рахунків. Банк відкриває розрахункові (поточні) рахунки платникам податків лише при пред'явленні ними документа, що підтверджує постановку на облік в податковому органі та в органах фондів соціального страхування і забезпечення (або при пред'явленні документа, що засвідчує про повідомлення податкового органу про намір платника податків відкрити в банку відповідний рахунок). У разі виявлення органами ДПС РФ фактів відкриття банками розрахункових (поточних, валютних, позичкових, депозитних та ін) рахунків без повідомлення податкового органу на керівників організацій, а також на фізичних осіб-підприємців накладається адміністративний штраф у розмірі стократної мінімальної місячної оплати праці, встановленою законодавством РФ. Для відкриття розрахункового рахунку організація самостійно вибирає найбільш зручний і вигідний для себе банк, куди повинні бути представлені наступні документи: 1. Заява на відкриття рахунку за спеціальною формою. 2. Картка із зразками підписів керівника і головного бухгалтера організації з відбитком печатки (у двох примірниках). Селянське (фермерське) господарство, орендар на індивідуальній оренді представляють картку з одним підписом, завірену нотаріально. 3. Рішення міської (районної) адміністрації про створення організації. 4. Копія затвердженого статуту, договору оренди, документа на право користування землею або інших документів, що підтверджують законність функціонування організації. 5. Довідки про взяття на облік в: податкової інспекції за місцем реєстрації; фонді соціального страхування; фонді пенсійного забезпечення; фонді обов'язкового медичного страхування. Розглянувши подані документи, банк приймає рішення про відкриття організації розрахункового рахунку і повідомляє про це свого клієнта. Розпорядниками коштів, які перебувають на розрахункових рахунках, є керівник організації та головний бухгалтер, які підписують всі документи, на підставі яких проводиться списання грошей. У зв'язку з цим при зміні одного з двох розпорядників коштів (керівника організації або головного бухгалтера) до установи банку повинна бути представлена ​​нова картка із зразками підписів і відбитком печатки організації. Грошові кошти, що зберігаються на розрахункових рахунках, призначені як для основної діяльності, так і для вкладень у необоротні активи. У силу цього на розрахункові рахунки зараховуються грошові кошти, що отримуються в результаті основної діяльності організації: виручка від продажу готової продукції і товарів, від надання послуг, від виконуваних на бік робіт. Крім того, на розрахункові рахунки зараховуються виручка від реалізації основних засобів, орендна плата за здані в оренду основні засоби, а також виручка від реалізації інших активів (матеріалів, сировини, напівфабрикатів, цінних паперів, нематеріальних активів і т. д.), дивіденди по акцій, облігацій і т. п. Витрачаються грошові кошти з розрахункових рахунків як на основну діяльність (придбання сировини, матеріалів, товарів, оплата праці працівників та ін), так і шляхом вкладень у необоротні активи (на придбання основних засобів, придбання нематеріальних активів і т. д.), а також на фінансові вкладення (придбання акцій, облігацій та інших цінних паперів, надання позик і т. д.). Надходження та списання грошових коштів з розрахункових рахунків можуть здійснюватися двома способами: • готівковим; • безготівковим. При внеску готівки на розрахунковий рахунок, що оформляється оголошенням на внесок готівкою, установа банку видає квитанцію встановленого зразка. Цей документ складається з трьох частин: оголошення на внесок готівкою, що складається клієнтом і залишається в банку для бухгалтерського оформлення поступили коштів; квитанції, виписується банком для видачі клієнту; ордера, який додається до виписки банку, що видається клієнту. Видача грошей готівкою з розрахункового рахунку проводиться за чеками, які зброшуровані в чекову книжку. Чек для отримання грошей готівкою складається безпосередньо з чека і корінця. Одночасно з заповненням чека заповнюється корінець. Чеки захищені водяними знаками, тому ніякі підчистки, а також обумовлені виправлення в них не допускаються. Чеки бувають іменні і представницькою. В іменному чеку після слова "Заплатіть" вказуються прізвище, ім'я, по батькові одержувача, і для отримання грошей необхідно пред'явлення паспорта. У представницькою чеку прізвище, ім'я, по батькові одержувача не вказуються (в даний час вони майже не застосовуються). На лицьовій стороні чека, крім дати його виписки, вказується сума цифрами і прописом, ставиться відбиток печатки чекодавця та підписи керівника і головного бухгалтера організації. На зворотному боці чека зазначається, на які цілі чекодавець отримує гроші (на оплату праці, витрати на відрядження і т. д.), що також підтверджується підписами керівника і головного бухгалтера організації. Порядок заповнення та користування грошовими чеками наступний: 1. Чек і корінець чека заповнюються тільки чорнилом від руки або кульковою ручкою. 2. У реквізиті "Сума цифрами" вільні місця попереду і після суми карбованців повинні бути обов'язково прокреслені двома лініями. 3. Після слова "Заплатіть" вписуються чорнилом: а) на представницькою чеку: слово "пред'явнику"; б) на іменному чеку: прізвище, ім'я, по батькові особи, на ім'я якого виписаний чек. 4. Сума прописом повинна починатися обов'язково з великої літери на самому початку рядка. Слово "рублів" повинно вказуватися слідом за сумою прописом без залишення вільного місця. 5. Чек підписується чекодавцем обов'язково чорнилом. 6. Підписання чека до заповнення всіх його реквізитів категорично забороняється. 7. Ніякі поправки в тексті чека не допускаються. 8. При поданні власником рахунку спеціальної довідки про те, що організації не дозволено мати печатку, чек приймається без скріплення його відбитком печатки. 9. Підпис на звороті чека в отриманні грошей відбирається банком тільки на іменному чеку. 10. Корінці сплачених і зіпсованих чеків, а також зіпсовані чеки чекодавець зобов'язаний зберігати не менше трьох років. 11. Одночасно з складанням чека повинні бути заповнені всі реквізити корінця чека. 12. При закритті рахунку його власник зобов'язаний подати в банк заяву і прикласти до нього чекові книжки з рештою невикористаними чеками та корінцями, в яких зазначаються номери чеків. Гроші, отримані за чеком з розрахункового рахунку, мають бути оприбутковані в касі шляхом виписки прибуткового касового ордера. Більшість операцій по розрахунковому рахунку проводиться безготівковим шляхом, тобто здійснюється без участі готівкових грошей, шляхом перерахування (переказу) грошових коштів з рахунку платника (в ощадному чи іншому банку) та зарахування їх на рахунок одержувача. Безготівкові розрахунки поділяються на одногородние (місцеві) та іногородні. Одногородние (місцеві) розрахунки - це розрахунки між організаціями, що обслуговуються одним або різними установами банку, що знаходяться в одному населеному пункті. Іногородні розрахунки - це розрахунки між організаціями, що обслуговуються установами банку, розташованими в різних населених пунктах. На відміну від платежів готівкою, коли гроші безпосередньо передаються платником отримувачу, безготівкові розрахунки здійснюються в суворій відповідності з Положенням про безготівкові розрахунки в Російській Федерації, затвердженим ЦБ РФ від 9.07.92 № 14, з подальшими Вказівками ЦБ РФ від 24.12.97 № 95 - У, від 26.12.97 № 105-У і ін При різноманітті форм власності, діяльності організацій в умовах розвитку ринкових відносин Положення про безготівкові розрахунки виходить із принципу свободи вибору клієнтами банку форм безготівкових розрахунків, які вказуються ними в договорах. В даний час використовуються різні форми безготівкових розрахунків, при яких застосовуються різні банківські розрахункові документи: платіжні доручення; платіжні вимоги; платіжні вимоги - доручення; акредитиви; розрахункові чеки та ін Положенням передбачається скасування розрахунків за допомогою платіжних вимог. Однак, враховуючи традиційно склалися стосунки між постачальниками і покупцями за допомогою акцептно-інкасової форми розрахунків, банки не мають права відмовляти клієнтам у прийомі платіжних вимог. Усі розрахункові документи приймаються банком до виконання незалежно від їх суми. Платіжні доручення, платіжні вимоги, платіжні вимоги-доручення, заяви на акредитив, інкасові доручення (розпорядження), що застосовуються при безготівкових розрахунках в Російській Федерації, починаючи з 1 січня 1998 р. мають оформлятися на бланках загальноросійського класифікатора управлінської документації. Розглянемо основні форми безготівкових розрахунків. Платіжне доручення (форма № 0401060) являє собою письмове розпорядження власника рахунку на списання грошей з його рахунку і зарахування їх на рахунок одержувача. Воно застосовується в основному за нетоварними операціями, для перерахування до бюджету податків, утриманих з оплати праці працівників, для оплати рахунків організацій зв'язку за послуги, для розрахунків з органами майнового, соціального та медичного страхування і в інших випадках (Додаток 6). Розрахунки за допомогою платіжних доручень здійснюються за домовленістю сторін і по товарних операціях, які можуть бути строковими, достроковими і відстроченими. Терміновий платіж відбувається в наступних варіантах: а) авансовий платіж, тобто до відвантаження товару або надання (надання) послуг; б) після відвантаження товару або надання послуг, тобто шляхом прямого акцепту товару або виконаних послуг (робіт); в) часткові платежі при великих угодах. Достроковий і відстрочений платежі можуть мати місце в рамках договірних відносин без шкоди для фінансового стану сторін. При рівномірних і постійних поставках розрахунки між постачальниками і покупцями можуть здійснюватися в порядку планових платежів на підставі договорів (угод) з використанням платіжних доручень, а також інших розрахункових банківських документів. При цій формі розрахунки здійснюються не по кожній окремій відвантаження, відпуску товарів або надання послуг, а шляхом періодичного перерахування грошових коштів у строки і в розмірах, заздалегідь узгоджених сторонами. Планові платежі застосовуються як при одногородних, так і при іногородніх розрахунках і можуть здійснюватися платіжними дорученнями, платіжними вимогами, перекладами та / або розрахунковими чеками. Суми кожного планового платежу встановлюються сторонами на наступний місяць (квартал) виходячи з періодичності платежів і обсягу закупівель (поставок) продукції, товарів або надання послуг. Перерахунки здійснюються в порядку, обумовленому в угоді (договорі). Платіжні доручення дійсні протягом 10 днів з дня виписки, не враховуючи день виписки документа, і приймаються банками до виконання без обмеження суми тільки при наявності коштів на рахунку платника. Платіжні доручення виписуються з використанням технічних засобів для банку і всіх сторін, що беруть участь в розрахунках. Перший примірник має бути підписаний керівником і головним бухгалтером організації та мати відбиток печатки. Помарки і підчищення в платіжних дорученнях не допускаються. Розглянемо схему розрахунків за допомогою платіжних доручень. Схема № 2 1. Подання в банк платіжного доручення; 2. Повернення банком останнього примірника платіжного доручення з відміткою про виконання наказу власника рахунку; 3. Пересилання платіжного доручення в банк, що обслуговує отримувача, для зарахування грошей на його рахунок; 4. Повідомлення одержувача про зарахування грошей на його рахунок (у виписці банку) У доперебудовний період найбільшу питому вагу в структурі безготівкових розрахунків займала акцептно-інкасова форма (акцептна або інкасова). При цій формі розрахунків банківським розрахунковим документом є платіжна вимога (ф. № 0401061). Інкасо - вид банківської операції, що полягає в отриманні банком грошей по різних документах (векселях, чеках і т. п.) від імені та за рахунок своїх клієнтів. Щоб скористатися акцептно-інкасової формою розрахунків, постачальник складає документи на відпустку товарів покупцеві (рахунки-фактури, накладні тощо) і від транспортної організації (при відправленні товарів) повинен отримати транспортні документи (залізничні та інші квитанції). На підставі складених та отриманих документів постачальник виписує платіжну вимогу, яка передає в банк на інкасо. Акцептно-інкасова форма розрахунків "починається від постачальника", який відправляє покупцю товари або надає послуги. На відправлені товари (надані послуги, виконані роботи) складаються необхідні документи, на підставі яких виписується платіжне вимога. Отримані платіжні вимоги банк, що обслуговує постачальника, пересилає в банк, що обслуговує платника, або залишає у себе, якщо рахунки постачальника і платника перебувають в одному банку. На акцепт платіжного вимоги встановлено 3 робочих дні, не рахуючи дня надходження документів до банку, але в деяких випадках на прохання клієнта він може бути продовжений до 7 днів. У терміни, встановлені для акцепту, платіжні вимоги містяться в картотеку № 1 (термінова картотека). Якщо протягом терміну, встановленого для акцепту, платник не заявив про свою відмову від оплати платіжної вимоги, вона вважається акцептованим і підлягає оплаті. В даний час найбільше поширення має негативний акцепт ("мовчазний акцепт"). Сутність негативного акцепту полягає в тому, що якщо у встановлений термін письмову відмову від оплати в банк не надійшов, то платіжна вимога вважається акцептованим ("мовчання - знак згоди") і підлягає оплаті. За наявності грошей на розрахунковому рахунку платника платіжна вимога оплачується і з відміткою про оплату пересилається в банк постачальника. Акцептно-інкасова форма розрахунків застосовується тільки в тому випадку, якщо вона передбачена договором або угодою, укладеною між постачальником і покупцем. Протягом терміну, встановленого для акцепту, платник може заявити повну або часткову відмову від акцепту. Повна відмова від акцепту може бути заявлена: при вступі не замовлених товарів; при вступі раніше оплачених товарів; у випадках, передбачених договором. Часткова відмова від оплати, тобто відмова від оплати частини суми, зазначеної в платіжному вимозі, може бути заявлений при: надходження поряд із замовленими не замовлені товарів; надходженні раніше частково оплачених товарів; завищенні ціни або кількості, недотриманні асортименту і в інших випадках, передбачених договором. Акцептно-інкасова форма розрахунків найбільш вигідна покупцю, так як він може користуватися надійшли товарами до їх оплати, а постачальнику вона менш вигідна, оскільки, відправляючи товари покупцю, він не гарантований у їх своєчасній оплаті. З цієї причини з введенням в липні 1992 р. попередньої оплати та форми розрахункового документа платіжної вимоги-доручення використання акцептно-інкасової форми розрахунків обмежена і її застосування має бути передбачено в договорі. Платіжна вимога-доручення (ф. № 0401064) представляє собою письмову вимогу постачальника до покупця оплатити на підставі направлених в обслуговуючий банк платника розрахункових і транспортно-відвантажувальних документів вартість поставленої за договором продукції "виконаних робіт або наданих послуг. Постачальник, виписавши платіжна вимога-доручення разом з транспортно-відвантажувальними документами (три екземпляри), направляє їх до банку покупця. Банк покупця, отримавши документи, передає платнику платіжні вимоги-доручення, залишаючи транспортно-відвантажувальні документи в картотеці № 1 платника. Платник зобов'язаний повернути в обслуговуючий банк платіжне вимога-доручення протягом трьох днів з дня надходження їх у банк платника. За згодою повністю або частково здійснити оплату керівник і головний бухгалтер організації-платника підписують і ставлять відбиток печатки на всіх примірниках платіжної вимоги. Далі відбувається: Заповнення платіжного доручення; 2. Передача платнику платіжної вимоги-доручення; 3. Повернення банку протягом трьох днів платіжної вимоги-доручення зі згодою на оплату або протягом цього ж терміну повідомлення про повне (часткове) відмову від оплати; 4. Пересилання платіжної вимоги-доручення в банк, що обслуговує постачальника, для зарахування грошей на його рахунок. Останні екземпляри розрахункових документів (з відміткою банку) головний бухгалтер організації повинен зберігати в окремій папці до одержання виписки з розрахункового рахунку в банку. Щодня банк складає для своїх клієнтів виписку з розрахункового рахунку, яка являє собою точну копію записів на рахунку. Різні установи банків складають виписки з рахунків своїх клієнтів по різній формі. Однак будь-яка форма виписки повинна містити обов'язкові реквізити: дату, номер документа, код здійсненої операції із зазначенням суми за дебетом (списання або видача грошей з розрахункового рахунку) і кредиту (надходження або внесок готівки на розрахунковий рахунок), а також вхідний і вихідний залишок грошових коштів на розрахунковому рахунку, завірені підписами виконавця і контролера банку з відбитком штампа банку. Отримавши виписку банку, головний бухгалтер підбирає до неї розрахунково-платіжні документи, на підставі яких гроші були списані або зараховані на розрахунковий рахунок, записавши олівцем навпроти кожної суми назва організації або утримання операції. Обробляючи виписку банку з розрахункового рахунку, треба мати на увазі, що записи за дебетом означають списання грошей, а записи по кредиту - надходження грошей на рахунок. Це пояснюється тим, що розрахункові рахунки організацій та інших клієнтів в обліку банку є пасивними рахунками, на яких обліковуються залучені кошти. Після обробки виписки банку головний бухгалтер складає разработочной відомість із зазначенням у ньому найменування організацій, від яких отримані або яким перераховано кошти з розрахункового рахунку. Бухгалтерський облік грошових коштів на розрахунковому рахунку здійснюється на головному рахунку 51 "Розрахункові рахунки", який по відношенню до балансу є активним і розміщується в II розділі активу балансу за статтею "Розрахункові рахунки (51)". За дебетом рахунка враховуються залишок і надходження грошових коштів на розрахункові рахунки, а за кредитом - їх списання (витрачання). Синтетичний облік здійснюється у Головній книзі, а аналітичний облік при меморіально-ордерній формі обліку - в контокоррентном книзі, а при журнально-ордерній формі-в журналі-ордері № 2 (Додаток 4), форма якого аналогічна журналу-ордеру № 1. На лицьовій стороні журналу-ордера записи проводяться по кредиту рахунку 51 "Розрахункові рахунки" (при перерахуванні та видачі грошей з розрахункового рахунку) в кореспонденції з дебетом інших рахунків. На зворотному боці журналу-ордера записи проводяться за дебетом рахунка 51 "Розрахункові рахунки" (при надходженні грошей на розрахунковий рахунок) в кореспонденції з кредитом інших рахунків. Цю частину журналу-ордера прийнято називати відомістю. У журналі-ордері № 2 записи проводяться протягом місяця. Журнал-ордер № 2 з відомістю відкриваються окремо на кожний розрахунковий рахунок. У відомості вказується сальдо на перше число і провадяться записи при надходженні грошових коштів на розрахунковий рахунок (за дебетом рахунка 51 "Розрахункові рахунки" з кредиту різних рахунків): Дебет рахунку 51 "Розрахункові рахунки" Кредит рахунків 50 "Каса" - при внеску готівки на розрахунковий рахунок (депонована заробітна плата, виручка від продажу продукції, робіт, послуг тощо); 55 "Спеціальні рахунки в банках" - зарахування на розрахункові рахунки невикористаних залишків грошових коштів за акредитивами і чековими книжками; 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" - надходження виручки за продану продукцію від заготівельних організацій і інших покупців і замовників; 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" - при зарахуванні на розрахункові рахунки короткострокових кредитів і позик, отриманих організацією на термін не більше 12 міс.; 76-1 "Розрахунки по майновому і особистому страхуванню" - перерахування страховими компаніями страхових відшкодувань за загиблі в результаті стихійних лих посіви та інше застраховане майно; 76-2 "Розрахунки за претензіями" - надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок від організацій в порядку задоволення претензій та ін У журналі-ордері провадяться записи на видачу та перерахування грошових коштів з розрахункового рахунку (за кредитом рахунка 51 "Розрахункові рахунки" в дебет інших рахунків): Дебет рахунків 50 "Каса" - видача з розрахункового рахунку готівкових грошей; 55 "Спеціальні рахунки в банках" - виставлення з розрахункового рахунку акредитивів, придбання клієнтами чекових книжок; 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - оплата рахунків постачальників за поставлені товарно-матеріальні цінності, підрядних організацій - за виконані роботи з основної діяльності і вкладенням у необоротні активи; 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" - при погашенні з розрахункового рахунку короткострокових кредитів і позик, отриманих організацією на термін до 12 міс.; 68 "Розрахунки з податків і зборів" - при перерахуванні з розрахункового рахунку платежів до бюджету (податку з доходів фіз-поручЕЕіе і пбредают іф У обслувівающІй банк.Допускается передача платіжної вимоги-доручення постачальником безпосередньо покупцеві (платнику). Платник (керівник і головний бухгалтер ) заповнюють всі примірники платіжної тр Щомісяця ці облікові регістри закриваються шляхом підрахунку підсумків на надходження і витрачання грошових коштів по розрахункових рахунках. У відомості виводиться сальдо на перше число наступного місяця. Для цього до сальдо на початок місяця додають оборот за відомістю і віднімають оборот по журналу. 3.5 Облік грошових коштів на валютних рахунках у банках На підставі законодавчих актів, що діють в РФ, організації незалежно від форми власності та видів діяльності можуть вступати в різні зовнішньоекономічні відносини (експорт продукції власного виробництва, імпорт товарів, продаж і покупка валюти і т. д.) з інофірмами за наявності відповідної ліцензії. Основними нормативними документами є: Про валютне регулювання і валютний контроль. Закон РФ від 19.10.92 № 3615-1; Про порядок обов'язкового продажу підприємствами, Об'єднаннями, організаціями частини валютної виручки через уповноважені банки і проведення операцій на внутрішньому валютному ринку РФ. Інструкція ЦБ РФ від 29.06.92 № 7; Облік майна та зобов'язань організацій, вартість яких виражена в іноземній валюті. Положення з бухгалтерського обліку (ПБО 3 / 95), затверджене Наказом МФ РФ від 13.06.95 № 50 та ін У ці нормативні документи в подальшому були внесені зміни та доповнення. Відповідно до Інструкції про порядок відкриття та ведення валютних рахунків державно-акціонерні, комерційні та інші банки, що мають ліцензію на право здійснення валютних операцій, відкривають організаціям балансові валютні рахунки. Для відкриття валютного рахунку в установу банку повинні бути представлені наступні документи: заяву на відкриття валютного рахунку за встановленою формою; нотаріально засвідчена копія статуту та установчого договору; нотаріально засвідчена копія рішення про створення або реєстрацію організації; дві картки із зразками підписів керівника і головного бухгалтера, відбитком печатки організації, одна з яких засвідчена нотаріально; виписка з протоколу зборів засновників про відкриття валютних рахунків на території Російської Федерації і (або) за кордоном; довідки про взяття на облік організації: а) у податковій інспекції за місцем реєстрації; б) у Фонді соціального страхування; в) у Пенсійному фонді; г) у фондах обов'язкового медичного страхування. Розглянувши подані документи, установа банку оформляє відкриття наступних валютних рахунків відповідним розпорядженням, один примірник якого передається клієнту - власнику рахунків. У розпорядженні вказуються номери валютних рахунків, присвоєні установою банку, код якого двадцятизначні, а також вимога дотримання режиму користування валютними рахунками. Незалежно від назви валюти банк відкриває своєму клієнту наступні рахунки: транзитний валютний рахунок - для обліку надійшла валютної виручки до її обов'язкового продажу державі (певної частини); спеціальний транзитний валютний рахунок - для обліку валюти, купленої на внутрішньому валютному ринку; поточний валютний рахунок - для обліку валюти, що знаходиться у розпорядженні організації, включаючи валютну виручку, що залишилася після її обов'язкового продажу державі. Валютні рахунки можуть бути відкриті не тільки в банках Російської Федерації, а й за кордоном. Однак при відкритті валютних рахунків за межами Росії необхідно докладно ознайомитися з вимогами іноземних банків, які можуть відрізнятися від вимог вітчизняних банків. Витрати, пов'язані з відкриттям валютних рахунків, слід відносити до операційних витрат і враховувати бухгалтерським записом: Дебет рахунку 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 2 "Інші витрати" Кредит рахунку 51 "Розрахункові рахунки" На валютних рахунках враховується валюта, під якою слід розуміти встановлену законом грошову одиницю, яка використовується на території конкретної держави для всіх видів розрахунків, платежів, встановлення цін і т. д. З початку 70-х років багато країн поступово відмовилися від золотого вмісту своїх валют і перейшли до плаваючих валютних курсів, що визначаються попитом та пропозицією даної валюти на ринку. До валютних цінностей, крім валюти, відносяться кредитні, платіжні та інші комерційні документи (векселі, чеки, банкноти тощо), виражені в іноземних грошових одиницях і використовуються у міжнародних розрахунках (іноземна валюта). У зв'язку з цим під валютними операціями розуміють і такі, при яких здійснюється перехід права власності на валютні цінності. Відкриваються банком клієнтам валютні рахунки знаходяться в повному розпорядженні їх власників і відповідно до встановленого порядку можуть бути використані за їх першою вимогою. За зберігання грошових коштів на валютних рахунках банки нараховують і виплачують певний відсоток у відповідній валюті. Бухгалтерський облік грошових коштів в іноземній валюті здійснюється на головному рахунку 52 "Валютні рахунки", що відкривається за видами валюти відповідних держав. Рахунок 52 "Валютні рахунки" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів в іноземних валютах на валютних рахунках організації, відкритих в кредитних установах на території РФ і за її межами. Цей рахунок по відношенню до балансу є активним і розміщується в II розділі активу балансу за статтею "Валютні рахунки (52)". За дебетом рахунка 52 "Валютні рахунки" відображається наявність і надходження грошових коштів на валютні рахунки організації, а по кредиту - списання грошових коштів з валютних рахунків організації (у рублевому покритті). У Плані рахунків бухгалтерського обліку до рахунку 52 "Валютні рахунки" передбачені два субрахунки; 52-1 "Валютні рахунки всередині країни"; 52-2 "Валютні рахунки за кордоном". Однак, як було зазначено, банк відкриває своєму клієнту три валютні рахунки для обліку руху валюти всередині країни. У зв'язку з цим виникають розбіжності між Планом рахунків бухгалтерського обліку та Інструкцією банку з відкриття валютних рахунків. Враховуючи, що в Положенні ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації передбачено, що головний бухгалтер може самостійно розробляти номенклатуру субрахунків доцільно, на нашу думку, до субрахунку 52-1 "Валютні рахунки всередині країни" передбачити відкриття субрахунків другого порядку: 52-1-1 "Спеціальний транзитний валютний рахунок"; 52-1-2 "Транзитний валютний рахунок"; 52-1-3 "Поточний валютний рахунок всередині країни" Синтетичний облік при всіх формах бухгалтерського обліку здійснюється у Головній книзі в узагальненому вигляді (без підрозділи за субрахунками) і в грошовому вираженні (руб., коп.). Аналітичний облік ведеться по кожному валютному рахунку, що відкривається за найменуванням іноземної валюти, при меморіально-ордерній формі обліку в контокоррентном книзі, а при журнально-ордерній-в журналі-ордері № 2 і у відомості до нього. Грошові кошти в іноземних валютах та операції з ними обліковуються на субрахунках головного рахунку 52 "Валютні рахунки" в рублях (рублевому покритті) в сумах, які визначаються шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом, що діє на дату виписки грошово-розрахункових документів. Одночасно ці кошти і операції відображаються у валюті розрахунків і платежів, курс якої можна встановити в банку. Вимога ПБУ 3 / 95 про необхідність ведення бухгалтерського обліку валютних операцій у двох оцінках: • у валюті розрахунків і платежів; • в рублях може бути досягнуто чотирма варіантами: 1. Складанням двох комплектів облікових регістрів (один-в валюті, інший-в рублях); 2. Вказівкою кожної суми дробом: у чисельнику в рублях, в знаменнику - у валюті; 3. У необхідних графах облікових регістрів ("дебет", "кредит", "сальдо" та ін) передбачати дві колонки: "в рублях" і "у валюті". 4. Веденням позасистемного обліку в журналі обліку руху валюти (за видами валюти), форма і техніка заповнення якого будуть розглянуті в цьому параграфі. Слід зазначити, що перерахунок іноземної валюти може бути офіційним і неофіційним. Офіційний перерахунок іноземної валюти з метою обліку та звітності здійснюється Центральним банком Російської Федерації. Неофіційний перерахунок іноземної валюти при її купівлі-продажу проводиться комерційними банками, валютними біржами. У залежності від режиму вживання валюти вона поділяється на два види: • вільно конвертовану; • неконвертовану. Вільно конвертовані валюти припускають повну оборотність, тобто вони можуть бути безперешкодно обмінені на іншу валюту та підлягають обов'язковій купівлі-продажу на внутрішньому валютному ринку РФ. Вільно конвертована валюта в свою чергу підрозділяється на "тверду" і "м'яку" валюти. Тверда валюта є стійкою по відношенню до власного номіналу та вільно обмінюється на будь-яку іноземну валюту. М'які валюта - валюта з обмеженою оборотністю, тобто її застосування обмежене певними валютними операціями і колом власників. Неконвертована валюта використовується в межах тільки однієї держави. Залежно від виду вільно конвертованій іноземній валюти ЦБ РФ проводиться її котирування, тобто встановлення курсу іноземної валюти до рубля. Перерахунок в рублі валюти 1-ї групи проводиться шляхом множення кількості іноземної валюти на курс рубля, встановлений ЦБ РФ на дату здійснення операції (можливий інший період). Розглянемо зміст записів за субрахунками головного рахунку 52 "Валютні рахунки". На субрахунку 52-1-1 "Спеціальний транзитний валютний рахунок" враховується валюта, придбана на внутрішньому валютному ринку для оплати: імпортного контракту за поставлені товари, виконані роботи чи надані послуги; витрат на відрядження або службових відряджень працівника за межі України; кредитів і позик, отриманих в іноземній валюті і пр. Куплена валюта повинна бути протягом 7 днів використана за призначенням: переведена постачальнику в рахунок оплати імпортного контракту (дебет рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками"), звернена на погашення заборгованості за кредитами, позиками та нарахованими відсотками (дебет рахунку 66 "Розрахунки за короткостроковими кредитами і позиками "), отримана в касу для видачі працівникові, відрядженому за межі Росії (дебет рахунку 50" Каса ") і т.д. Після закінчення 4 днів невикористана валюта буде продано державі. При придбанні валюти на внутрішньому валютному ринку виробляються такі бухгалтерські записи: 1. Перерахування грошових коштів для купівлі валюти: Дебет рахунку 57 "Переклади в шляху" Кредит рахунку 51 "Розрахункові рахунки" 2. Надходження валюти: Дебет субрахунка 52-1-1 "Спеціальний транзитний валютний рахунок" Кредит рахунку 57 "Переклади в шляху". За субрахунком 52-1-2 "Транзитний валютний рахунок" враховується виручка, що надійшла від покупців, замовників та інших організацій: Дебет субрахунка 52-1-2 "Транзитний валютний рахунок" Кредит рахунків 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками", 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" та інші рахунки. Валютна виручка може враховуватися на цьому субрахунку лише протягом 7 календарних днів. Протягом зазначеного строку організація зобов'язана продати державі 50% валютної виручки, а інші 50% перерахувати на субрахунок 52-1-3 "Поточний валютний рахунок всередині країни", або на субрахунок 52-2 "Валютні рахунки за кордоном". Для відображення операцій з реалізації валюти використовується рахунок 91 "Інші доходи і витрати". На субрахунку 52-1-3 "Поточний валютний рахунок всередині країни" враховуються кошти в іноземних валютах, розрахунки якими можна проводити на території РФ тільки з організаціями, що мають ліцензію ЦБ на здійснення валютних операцій. На субрахунку 52-2 "Валютні рахунки за кордоном" враховуються кошти в іноземних валютах, що зберігаються на рахунках у банках різних держав, розрахунки з якими можна проводити тільки на території цих держав або перерахувати на субрахунок 52-1-3 "Поточний валютний рахунок всередині країни ". У зв'язку із змінами курсу іноземних валют до російського рубля в бухгалтерському обліку необхідно відображати курсову різницю, яка може бути позитивною (збільшує прибуток) і негативною (зменшує прибуток). Позитивна курсова різниця утворюється у випадку, коли курс рубля по відношенню до іноземної валюти падає (при перерахуванні сальдо активного рахунку) і коли курс рубля зростає (при перерахуванні сальдо пасивного рахунку). Негативна курсова різниця утворюється у випадку, коли курс рубля по відношенню до іноземної валюти зростає (при перерахуванні сальдо активного рахунку) і коли рубель падає (при перерахуванні сальдо пасивного рахунку). Курсовою різницею називається різниця між рубльової оцінкою на різні дати майна та (або) зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті. У банках перерахунок залишку грошових коштів здійснюється щодня при зміні курсу рубля по відношенню до іноземної валюти. Курсова різниця в бухгалтерському обліку організації відображається відповідно до залишком іноземної валюти в двох випадках: при кожному надходженні або списання валюти на дату виписки грошово-розрахункових документів; при складанні бухгалтерського балансу на перше число місяця залишок валюти перераховується за курсом, що діяв на останнє число звітного місяця. Курсові різниці відображаються в бухгалтерському обліку в складі інших доходів і витрат за рахунком 91 "Інші доходи і витрати". За кредитовій стороні цього рахунку враховується позитивна різниця, за дебетовою стороні - негативна. Позитивна курсова різниця відображається в обліку проводкою: Дебет рахунку 52 "Валютні рахунки" Кредит субрахунка 91-1 "Інші доходи". Негативна курсова різниця відображається в обліку проводкою: Дебет субрахунка 91-2 "Інші витрати" Кредит рахунку 52 "Валютні рахунки". 3.6 Облік грошових коштів на спеціальних рахунках у банках та перекладів в дорозі Організації, крім зберігання грошових коштів в касі, на розрахункових і валютних рахунках, можуть зберігати їх на інших рахунках у банках, які використовуються для цільового призначення. Для обліку цих коштів у Плані рахунків бухгалтерського обліку передбачено головний рахунок 55 "Спеціальні рахунки в банках", який по відношенню до балансу є активним, розміщуючись у проміжних та заключному балансах в II розділі активу за статтею. За дебетом рахунка враховується залишок грошових коштів на спеціальних рахунках у банку і їх надходження, а за кредитом - списання (витрачання). Щомісяця на всіх аналітичних рахунках виводяться обороти і сальдо, яке може бути тільки дебетовим. Головний рахунок 55 "Спеціальні рахунки в банках" може мати такі субрахунки: 55-1 "Акредитиви", 55-2 "Чекові книжки", 55-3 "Депозитні рахунки". При всіх формах обліку синтетичний облік ведеться в Головній книзі в узагальненому вигляді (без підрозділів по субрахунками), аналітичний облік при меморіально-ордерній формі здійснюється в контокоррентном книзі, а при журнально-ордерній формі - у журналі-ордері № 3 і відомості № 25. У журналі-ордері № 3 записи проводяться по кредитовій стороні рахунка 55 "Спеціальні рахунки в банках" в дебет інших рахунків. У відомості записи проводяться за дебетом рахунку 55 "Спеціальні рахунки в банках" з кредиту інших рахунків. Записи здійснюються протягом місяця на підставі виписок банку. За субрахунку 55-1 враховуються акредитиви. Акредитив являє собою частину грошових коштів, виставлену в іногородні відділення банку для розрахунків з постачальниками за відправлені товари чи надані послуги (виконані роботи), тобто акредитив являє собою рахунок у банку, на якому зарезервовані кошти для розрахунків з конкретним постачальником. Щоб скористатися акредитивом як формою розрахунків, аккредітіводатель (покупець) подає до свого відділення банку (банк-емітент) заяву з проханням відкрити акредитив (ф. № 0403063). У заяві на відкриття акредитива слід вказати: номер договору, на підставі якого відкривається акредитив; термін дії акредитива (число і місяць закриття акредитива); найменування постачальника; найменування банку постачальника, в якому відкривається акредитив; місце виконання акредитива; повне і точне найменування документів, проти яких банк може проводити виплати по акредитиву, термін їх подання та порядок оформлення; вид акредитива з зазначенням по ньому необхідних даних; найменування (вид, рід) товарів, послуг із зазначенням терміну відвантаження (надання послуг); сума акредитива; спосіб реалізації акредитива з зазначенням додаткових умов (наприклад, заборона часткової оплати, обов'язкове надання сертифікатів за якістю товарів, надання права акцепту уповноваженому і т. д.). Заява на відкриття акредитива подається у чотирьох примірниках в банк-емітент, який останній примірник зі своєю відміткою повертає аккредітіводателю. Постачальник, отримавши звістку про відкриття йому акредитива, виробляє відвантаження (відправлення) товарів. Для отримання коштів з акредитива постачальник представляє в банк-виконавець реєстр рахунків та інші документи, передбачені умовами акредитива. Ці документи повинні бути представлені до закінчення терміну акредитива і підтверджувати виконання всіх умов акредитива. При порушенні постачальником хоча б однієї умови, передбаченого в акредитиві, оплата документів не проводиться. Банк-виконавець звіряє представлені постачальником документи і при наявності повної тотожності з умовами виставленого акредитива проводить їх оплату. Якщо умовами акредитива передбачено акцепт уповноваженого аккредітіводателя, то представлені постачальником документи повинні мати його підпис та акцептний напис. Закриття акредитива проводиться в наступних випадках: 1. При повному використанні коштів або після закінчення терміну акредитива, про що банк-виконавець повідомляє банку-емітенту. 2. За заявою постачальника про відмову подальшого використання акредитива до закінчення терміну його дії, про що банк-виконавець повідомляє банку-емітенту, і невикористана сума акредитива повертається в банк-емітент для відновлення на рахунку аккредітіводателя. 3. За заявою покупця про відкликання акредитива повністю або частково. У цьому випадку акредитив закривається або зменшується у день одержання повідомлення від банку-емітента. Про закриття акредитива надсилається повідомлення банку-емітенту. При використанні акредитивної форми розрахунків слід мати на увазі, що акредитив може бути виставлений для розрахунків тільки з одним постачальником. Термін дії акредитива в банку-виконавця і порядок розрахунків встановлюються в договорі (угоді) між аккредітіводателем (покупцем) і постачальником. Розглянемо схему розрахунків за допомогою акредитивів: 1. Подання в банк заяви на відкриття акредитива. 2. Повернення банком останнього екземпляра заяви з відміткою про виставлення акредитива. 3. Відкриття акредитива шляхом пересилання заяви в банк, що обслуговує постачальника. 4. Повідомлення постачальника про відкриття акредитива. 5. Відправлення товарів (надання послуг) покупцеві. 6. Подання документів про відправку товарів (наданні послуг) для оплати. 7. Оплата документів шляхом списання грошових коштів з акредитива та зарахування їх на розрахунковий рахунок постачальника. 8. Повернення залишку невикористаного акредитива на рахунок покупця (аккредітіводателя). В даний час покупці, застосовуючи акредитивну форму розрахунків, можуть відкривати такі види акредитивів: покриті (депоновані) або непокриті (гарантовані); відкличні або безвідкличні. При виставленні покритого (депонованого) акредитива банк-емітент списує грошові кошти з розрахункового рахунку аккредітіводателя. Він також може бути виставлений за рахунок спеціально отриманого кредиту в банку. При виставленні покритого (депонованого) акредитива складається бухгалтерська проводка: Дебет субрахунка 55-1 "Акредитиви" Кредит рахунків 51 "Розрахункові рахунки" 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками" та ін При виставленні непокритого (гарантованого) акредитива банку-виконавцю надається право списувати суму акредитива з ведеться у нього рахунки банку-емітента. Цей вид акредитиву може бути застосований лише при наявності кореспондентських відносин між банком постачальника (банком-виконавцем) і банком покупця (банком-емітентом). При виставленні непокритого акредитива субрахунок 55-1 "Акредитиви" не використовується. Всі записи проводяться на позабалансовому рахунку 009 "Забезпечення зобов'язань і платежів видані". При відкритті акредитива запис проводиться по приходу рахунку 009, а при використанні непокритого акредитива (дебет рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", кредит рахунку 51 "Розрахункові рахунки") - запис проводиться по витраті рахунку 009. Відзивний акредитив може бути змінений або анульований банком-емітентом без попереднього погодження з постачальником на підставі розпорядження покупця (аккредітіводателя). Безвідкличний акредитив може бути змінений або анульований без згоди постачальника. При виставленні акредитива банком-емітентом з аккредітіводателя стягується плата за послугу. Приклад типових операцій при акредитивній формі розрахунків представлений в таблиці 8. Таблиця 8. Типові операції при акредитивній формі розрахунків № п / п Зміст операції Дебет рахунку Кредит рахунку 1. Виставлено акредитив з розрахункового рахунку 55-1 51 2 Виставлено акредитив за рахунок короткострокового кредиту банку 55-1 66 3 Списано з розрахункового рахунку за послуги банку з виставлення акредитива 91-2 51 4 Списано з акредитива в порядку оплати документів постачальника 60 55-1 5 Залишок акредитива повернувся в банк-емітент і зарахований на розрахунковий рахунок 51 55-1 6 Залишок акредитива повернувся в банк-емітент і зарахований на позичковий рахунок 66 55-1 По субрахунку 55-2 враховуються чекові книжки. Порядок здійснення розрахунків чеками регулюється Положенням про чеки, введеному в дію з 1 березня 1992 р., з подальшим додаваннями і змінами. Чек являє собою грошовий документ встановленої форми, що містить безумовний наказ власника рахунку (чекодавця) кредитній установі про виплату певної суми грошей, зазначеної в чеку, одержувачу коштів (чекодержателю). В силу деяких особливостей розрахунки за допомогою чеків носять умовний характер: видача чека чекодавцем ще не погашає його зобов'язання перед чекодержателем. Це зобов'язання погашається тільки грошима і в момент оплати чека банком платника. Чек має містити: 1. Найменування "чек", включене в текст документа тією мовою, якою цей документ складений. 2. Доручення платнику виплатити конкретну грошову суму. 3. Найменування платника і вказівка ​​рахунку, з якого повинен бути здійснений платіж. 4. Зазначення валюти платежу. 5. Зазначення дати і місця складання чека. 6. Підпис чекодавця. Відсутність у документі будь-якого із зазначених реквізитів позбавляє його сили чека. Заповнення чека допускається як від руки, так і з використанням технічних засобів. Використання факсиміле при підписанні чеків не допускається. На чеку, виданому від імені юридичної особи, повинен бути відбиток його печатки. Чек, сума якого написана словами і цифрами, у разі їх розбіжності має силу на суму, написану словами. Чеки використовуються як фізичними, так і юридичними особами, є платіжним засобом і можуть застосовуватися при розрахунках у всіх випадках, передбачених законами РФ. Не допускаються розрахунки чеками між фізичними особами, але допускається прийом чеків у внески громадян на їх особові рахунки в банках. Чек має ходіння лише на території Російської Федерації. Чеки поділяються на іменні, пред'явницькі і ордерні. Іменний чек виписується на ім'я певної особи без права подальшої передачі по індосаменту (передавальний напис). Передача прав за іменним чеком можлива лише як виняток з наступним переходом прав за борговими вимогами, встановленими цивільним законодавством. Представницькою чек виписується на пред'явника, тобто без зазначення конкретного одержувача. Ордерний чек виписується за наказом певної особи і передається за допомогою іменний або бланкової передавального напису на обороті. Крім того, чеки поділяються на грошові (для отримання готівкових грошей) і розрахункові (для безготівкових розрахунків). Чеки, призначені для безготівкових розрахунків, поділяються на не лімітовані і лімітовані. Чеки зброшуровані в чекові книжки, які купуються клієнтами за певну плату в установі банку на підставі заяви встановленої форми. Чеки виконані на папері з водяними знаками, мають засоби захисту, що виключає допущення будь-яких виправлень. Чек складається безпосередньо з чека і корінця. Одночасно з заповненням чека заповнюється корінець. Зіпсований чек повинен бути залишений у чековій книжці з написом "Зіпсований" і прикріплений до корінця. Розрахунковий чек являє собою письмове розпорядження чекодавця на зняття грошей з його рахунку і зарахування їх на рахунок одержувача. На підставі чеків з нелімітованих та лімітованих чекових книжок проводиться оплата рахунків підприємств за отримані товари та надані послуги як при одногородних, так і при іногородніх розрахунках. Крім того, чеки використовуються при постійних розрахунках з транспортними організаціями, з підприємствами зв'язку за поштові, телефонні, телеграфні послуги і т. д. З метою забезпечення платежів за чеками з депонуванням коштів на окремому рахунку разом із заявою про видачу лімітованої чекової книжки видається платіжне доручення для депонування коштів на окремому особовому рахунку чекодавця. На підставі цієї заяви гроші знімаються з розрахункового рахунку на суму вказаного ліміту і депонується на окремому рахунку в банку, що відображається бухгалтерським проведенням: Дебет субрахунка 55-2 "Чекові книжки" - на суму ліміту 10 000 руб. Дебет субрахунка 91-2 "Інші витрати" на суму послуг 25 руб. Кредит рахунку 51 "Розрахункові рахунки" на загальну суму 10 025 руб. При оплаті товарів або послуг чеком з лімітованої чекової книжки складається проводка: Дебет рахунків 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" Кредит субрахунка 55-2 "Чекові книжки". При оплаті чеком з не лімітованої чекової книжки гроші списуються з розрахункового рахунку: Дебет рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" та інші рахунки Кредит рахунку 51 "Розрахункові рахунки". Чекові книжки, будучи бланками суворої звітності, видаються під звіт особі, яка проводить безготівкові розрахунки за допомогою лімітованих чеків. Кожного разу при виписці чека в його корінці повинен бути записаний залишок ліміту. Головний бухгалтер зобов'язаний періодично перевіряти правильність використання чеків уповноваженими особами. Рух сум з обмеженням чековими книжками, виданими під звіт працівникам організації для виробництва розрахунків з організаціями, обліковується на окремих аналітичних рахунках у складі двох головних рахунків: 71 "Розрахунки з підзвітними особами" (на окремих аналітичних рахунках "Підзвітні особи по виданих їм чеками") і 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (на окремих аналітичних рахунках "Розрахунки з підзвітними особами за чековими книжками"). При видачі лімітованих чекових книжок під звіт працівникові: Дебет рахунку 71 "Розрахунки з підзвітними особами" Кредит рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами". При поданні цими особами звіту на суму використаних чеків: Дебет рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" Кредит рахунку 71 "Розрахунки з підзвітними особами". Таким чином, сальдо за відповідними аналітичними рахунками зазначених двох головних рахунків повинна в точності відповідати сумі залишку чеків у підзвітних осіб. Крім того, різниця між цим сальдо і сальдо за субрахунком 55-2 "Чекові книжки" (аналітичні рахунки з обліку лімітованих чекових книжок) покаже суму по використаним, але не сплаченим банком чеках. Розглянемо типові операції з обліку розрахунків з чеками (табл. 9). Таблиця 9 Типові операції при розрахунках чеками № п / п Зміст операції Дебет рахунку Кредит рахунку Сума 1 Придбана лімітована чекова книжка: а) ліміт б) послуги банку 55-2 91-2 51 51 120000 25 2 Передано лімітована чекова книжка під звіт М. Іванової 71 76 120 000 3 Оплачено чеком з лімітованої чекової кн. рахунок постачальника за товари 60 55-2 40289 4 Списаний використаний чек з лімітованої чекової кн. М. Іванової 76 71 40289 5 Враховано послуги банку з видачі нелімітованої чекової книжки 91-2 51 25 6 Оплачені чеком з нелімітованої чекової книжки послуги транспортної організації 76 51 1440 По субрахунку 55-3 "Депозитні рахунки" враховується рух коштів, вкладених організацією в банківські та інші вклади. Депозит - грошові кошти, що поміщаються для зберігання в кредитні установи, за яким виплачується підвищений відсоток. Перерахування грошових коштів на депозитні рахунки оформляються бухгалтерським проведенням: Дебет субрахунка 55-3 "Депозитні рахунки" Кредит рахунків 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки". Нараховані відсотки за зберігання грошових коштів на депозитних рахунках розглядаються як операційні доходи і оформляються бухгалтерським проведенням: Дебет субрахунка 55-3 "Депозитні рахунки" Кредит субрахунка 91-1 "Інші доходи". При поверненні кредитною організацією сум вкладів складається кореспонденція рахунків: Дебет рахунків 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки" Кредит субрахунка 55-3 "Депозитні рахунки". Аналітичні рахунки за субрахунком 55-3 "Депозитні рахунки" відкриваються окремо на кожний депозитний вклад. На окремих субрахунках, що відкриваються до рахунку 55 "Спеціальні рахунки в банках", враховується рух відокремлено зберігаються в кредитній організації коштів цільового фінансування (на спеціальні цільові заходи, на капітальні вкладення тощо), а також наявність і рух грошових коштів в іноземній валюті. Для обліку грошових сум, що знаходяться в дорозі, у Плані рахунків бухгалтерського обліку передбачено головний рахунок 57 "Переклади в шляху". Цей рахунок призначений для узагальнення інформації про рух грошових коштів (переказів) в дорозі, тобто грошових сум, внесених до каси банку для перерахування на розрахунковий, валютний або інші рахунки організації, але ще не поступили і не зарахованих за призначенням. На рахунку 57 "Переклади в шляху" враховуються: грошові кошти, внесені в касу поштового відділення або вечірню касу банку для зарахування на розрахунковий рахунок; грошові кошти, передані інкасаторам для зарахування на розрахунковий рахунок; грошові кошти, перераховані з одного рахунку (наприклад, розрахункового) для зарахування на інший рахунок організації (наприклад, валютний); грошові кошти, спрямовані на корпоративну пластикову карту, якщо розрахунковий рахунок і рахунок корпоративної пластикової карти знаходяться в різних установах банку. Цей рахунок по відношенню до балансу є активним і розміщується в другому (II) розділі активу балансу за статтею "Інші грошові кошти". За дебетової стороні рахунка враховуються сальдо і надходження, а по кредитовій - списання грошових коштів при зарахуванні їх за призначенням на відповідний рахунок в банку. Підставою для виробництва записів за дебетом рахунка 57 "Переклади в шляху" є квитанції про внесок готівкових грошей, які видаються установами банків або поштовими відділеннями, копії супровідних відомостей на здачу виручки інкасаторам банку тощо Дебет рахунку 57 "Переклади в шляху" Кредит рахунків 71 "Розрахунки з підзвітними особами", 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" та ін Підставою для виробництва записів за кредитом рахунка 57 "Переклади в шляху" є виписки банків, які підтверджують надходження грошових коштів на рахунку: Дебет рахунків 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки" Кредит рахунку 57 "Переклади в шляху". Головний рахунок 57 "Переклади в шляху" субрахунків не має. Однак при наявності у підприємства розрахункових і валютних рахунків доцільно передбачити два субрахунки: 57-1 "Переклади в шляху у вітчизняній валюті", 57-2 "Переклади в дорозі в іноземній валюті". Синтетичний облік ведеться в Головній книзі в узагальненому вигляді (без підрозділи за субрахунками). Аналітичний облік при меморіально-ордерній формі здійснюється в контокоррентном книзі, а при журнально-ордерній формі - у журналі-ордері № 3 та у відомості № 25. 3.7 Характеристика форми бухгалтерського обліку У ЗАТ "Канаш" застосовується таблично-автоматизована форма бухгалтерського обліку на базі програми "1С: Бухгалтерія 7.7", що є однією з найбільш популярних програм для автоматизації бухгалтерського обліку. Вона являє собою компоненту "Бухгалтерський облік" системи програм "1С: Підприємство 7.7" з типовою конфігурацією. У ЗАТ "Канаш" компонента "Бухгалтерський облік" використовується спільно з іншими компонентами "1С: Підприємства 7.7". В якості прикладу розглянемо нарахування та виплату заробітної плати на підприємстві (як найбільш типові для аналізованого підприємства операції, пов'язані з рухом грошових коштів). Базовими об'єктами, підтримуваними системою "1С: Підприємство" є: Константи-об'єкти, що використовуються для роботи з постійною і умовно-постійною інформацією. Найбільш часто використовуються такі константи, як "Найменування підприємства", "Ставка ПДВ", "ПІБ головного бухгалтера" та інші. Довідники-об'єкти, що використовуються для роботи з постійною і умовно-постійною інформацією з деяким безліччю значень. Зазвичай довідниками є списки матеріалів, товарів, співробітників. Перерахування-використовуються для опису постійних наборів значень. Типовими прикладами перерахувань є види оплати праці (окладно-преміальна, відрядна), статус працівника (постійний, сумісник, на випробувальному терміні). Документи-призначені для зберігання основної інформації про всі події, що відбуваються на підприємстві. За допомогою документів відбиваються і платежі з розрахункового рахунку, і операції по касі, і кадрові переміщення, та інші подібні події. Журнали документів-призначені для перегляду документів. Кожен вид документа може бути віднесений до певного журналу. Сам журнал не додає нових даних у систему, а служить тільки як засіб перегляду списку документів одного або декількох видів. Звіти та обробки-служать для опису звітів і процедур обробки. Алгоритм отримання звіту описується з використанням вбудованої мови, при цьому може бути задіяний вбудований мова запитів. Для виведення звітів може бути використаний як текстовий, так і спеціалізований табличний формат звітів. Об'єктами, специфічними для компоненти "1С: Бухгалтерія 7.7", є: Бухгалтерські рахунки, призначені для зберігання планів рахунків бухгалтерського обліку. Суть даних об'єктів цілком відповідає загальноприйнятій розуміння бухгалтерських рахунків. Види субконто - спеціальні об'єкти для ведення аналітичного обліку по рахунках бухгалтерського обліку. У ролі субконто можуть виступати основні засоби, організації, товари та інші набори об'єктів. Операції і проводки - використовуються для відображення руху коштів у бухгалтерському обліку. Кожна операція може містити кілька проводок. Проведення не існують окремо від операцій. Кожна проводка належить тільки однієї операції. Операція, в свою чергу, завжди належить документу, причому у документа може бути тільки одна операція. Сама операція може записуватися при записі документа або в момент його проведення, але проводки по документу формуються тільки при його проведенні. У загальному вигляді алгоритм вирішення задачі нарахування та виплати заробітної плати виглядає наступним чином. Схема № 4 Розглянемо схему детально. Документи, пов'язані з нарахуванням заробітної плати відносяться до журналу "Заробітна плата". Спочатку формується документ "Нарахування заробітної плати". Існує можливість завдання розрахункової відомості як по всьому підприємству, так і по конкретному підрозділу. В останньому випадку використовується довідник "Підрозділи". У разі використання в розрахунку районних коефіцієнтів, використовується константа "Районний коефіцієнт". Імена та прізвища осіб, яким нараховується заробітна плата, беруться з довідника "Сотрудники". Після введення всіх необхідних даних формуються розрахункова відомість і розрахункові листки співробітників, з можливістю виводу на друк. При цьому формуються проводки по кожному співробітнику і по нарахуваннях, і по відрахуваннях з фонду оплати праці. Формування документу "Нарахування зарплати", журнал "Заробітна плата". Схема № 5 Для формування документа "Виплата зарплати", також буде потрібно довідник "Співробітники" та довідник "Підрозділи", у разі формування платіжної відомості по конкретному підрозділу. При цьому графа "До виплати" платіжної відомості формується за даними на субрахунку 70.1 "Розрахунки з оплати праці". Результатом роботи з формування документа "Виплата зарплати" є звіт "Платіжна відомість" за формою № Т-53. Формування документу "Виплата зарплати", журнал "Заробітна плата". Схема № 6 Документ "Видатковий касовий ордер", відноситься до журналу "Каса". Його формування має свої особливості. Так, документом "Видатковий касовий ордер" проводки не формуються, так як вони формуються документом "Виплата зарплати". При цьому сума видаткового касового ордера повинна збігатися із сумою в графі "Виплачено" журналу "Заробітна плата". Природно, результатом роботи в даному випадку є видатковий касовий ордер. Формування документу "Видатковий касовий ордер", журнал "Каса". Схема № 7 Для перерахування податків і відрахувань використовується документ "Платіжне доручення". Для його формування використовується довідник "Податки і відрахування", з якого вибираються, в даному випадку прибутковий податок, відрахування до пенсійного фонду, та інші. Результатом формування цього документа є звіт "Платіжне доручення". Формування документу "Платіжне доручення" (див. схему 8). Схема № 8 4. Аналіз руху грошових коштів ЗАТ "Канаш" 4.1 Значення аналізу руху грошових коштів У ринкових умовах головними критеріями ефективності роботи організації є прибутковість, платоспроможність та фінансова стійкість. Платоспроможність організації виступає як зовнішній прояв її фінансової стійкості, сутність якої полягає у забезпеченні оборотних активів довгостроковими джерелами їх формування. Для оцінки платоспроможності у фінансовому аналізі використовуються такі прийоми, як структурний аналіз активних і пасивних статей балансу, розрахунок коефіцієнтів ліквідності, швидкості обігу коштів, вкладених в активи організації; аналіз руху грошових потоків за звітний період; перспективний аналіз руху грошових потоків. Таким чином, проведення поточного та перспективного аналізу руху грошових коштів є актуальним для організацій, діяльність яких пов'язана з безперервним надходженням (надходженнями), витрачанням (відтоком), освітою вільного залишку грошових коштів на рахунках у банку. Головна мета проведення аналізу грошових коштів полягає в оцінці здатності організації заробляти ці кошти в розмірі і в строки, необхідні для здійснення власних витрат. Аналіз грошових коштів дає можливість зробити висновки про те: в яких розмірах і з яких джерел отримані грошові кошти організації і які основні напрямки їх витрачання; який вид діяльності організації викликав найбільші надходження грошових коштів і для якого виду діяльності в найбільшою (найменшої) ступеня витрачалися ці кошти; чи можливо в результаті поточної діяльності забезпечити зобов'язання організації надходженням грошових коштів; чи здатна організація вчасно розплатитися за власними поточними зобов'язаннями; чи дозволяє отримана організацією прибуток здійснювати поточну діяльність; за рахунок яких видів грошових коштів організація здійснює інвестиційну діяльність; які чинники обумовлюють відміну прибутку від суми припливу грошових коштів за період. Грошовий потік - це грошові кошти, що отримуються підприємством від усіх видів діяльності і витрачаються на забезпечення подальшої діяльності. Головним чинником формування грошового потоку є оплата покупцями вартості проданої підприємством продукції. Вихідні показники для розрахунку грошових надходжень - це виручка і прибуток від продажів. Виручка і прибуток від продажу мають велике значення для оцінки фінансового стану підприємства. Однак вона була б неповною, якби була відсутня інформація про потік грошових коштів, що виникає в результаті продажу. У кінцевому рахунку, саме наявність або відсутність грошей визначає можливості та напрямки розвитку підприємства; перевищення грошових надходжень над платежами забезпечує можливість вкладення грошей з метою отримання додаткового прибутку. Однак при цьому треба мати на увазі, що підприємству необхідна постійна наявність певної суми грошових коштів як найбільш ліквідних активів, які підтримують його платоспроможність. Грошові потоки бувають двох видів: позитивні і негативні. Позитивні потоки (притоки) відображають надходження грошей на підприємство, негативні (відтоки) - вибуття або витрачання грошей підприємством. Переказ грошей з каси на розрахунковий рахунок і подібні до нього внутрішні переміщення грошей не розглядаються в якості грошових потоків. Найважливішою умовою виникнення грошового потоку є перетин їм умовної "межі" підприємства. Різниця між валовими притоками і відтоками грошових коштів за певний період часу називається чистим грошовим потоком. Він також може бути позитивним чи негативним (надходженнями або відтоком). На відміну від прибутку і витрат грошові потоки мають конкретний характер. Якщо показник бухгалтерського прибутку базується на численних розрахунках, грошовий потік завжди очевидна - досить сальдовано притоки і відтоки (кожен елемент яких підтверджується банківською випискою чи касовим документом), щоб отримати підсумкову величину чистого грошового потоку. Тому у фінансах будь-який актив або господарська операція оцінюються, перш за все, з точки зору величини і спрямованості грошових потоків, що породжуються активом або операцією. Прибуток від продажів відрізняється від величини грошових коштів з наступних причин: 1. Відображення у звітності за певний період прибутку не співпадає з реальним надходженням грошових коштів за той же період, так як прибуток визнається після здійснення продажу, а не після надходження грошових коштів. 2. Крім прибутку від продажів у звіті про прибутки та збитки відображаються інші види доходів і витрат, які формують величину прибутку до оподаткування. Але розмір цих доходів і витрат також носить обліковий характер і не відображає реальний рух грошових коштів. Наприклад, відсотки до отримання та до сплати - це нараховані, а не фактично отримані або сплачені суми; податки, які сплачуються за рахунок фінансових результатів і відображаються у складі операційних витрат, - це нараховані, а не фактично сплачені суми податків; штрафні санкції у складі позареалізаційних доходів і витрат - це визнані, а не сплачені штрафи за невиконання договірних зобов'язань і т. д. 3. Грошовий потік відображає рух грошових коштів, які взагалі не враховуються при розрахунку прибутку: отримані і сплачені аванси, бюджетні асигнування, інші види цільового фінансування, рух кредитів і позик і ін Прибуток, отриманий в даному періоді, дозволяє припустити збільшення грошових коштів, але не означає, що у підприємства в тому ж періоді є вільні грошові кошти, доступні для використання. Отримання підприємством грошових коштів - не самоціль, а засіб для поліпшення фінансового стану. Отримані грошові кошти використовуються на забезпечення умов, підтримують безперебійну діяльність і розвиток підприємства. Залишок грошових коштів забезпечує поточну платоспроможність. Збільшення або зменшення балансового залишку грошових коштів за певний період безпосередньо залежить від змін, що відбулися у вартості активів і пасивів балансу. Збільшення вартості будь-яких статей активів (крім грошових коштів) - причина зменшення грошових коштів. І навпаки, приріст позикових або власних джерел фінансування - чинник збільшення залишків грошових коштів. Різниця між які надійшли і сплаченими сумами грошових коштів становить баланс залишку грошових коштів на кінець періоду. Угруповання грошових потоків підприємства за видами діяльності значно підвищує аналітичність звітної інформації. Фінансовий менеджер (або кредитор) може бачити, які саме джерела приносять підприємству найбільші грошові надходження і які - споживають їх у більшому обсязі. У нормально функціонуючого підприємства сукупний чистий грошовий потік повинен прагнути до нуля, тобто всі зароблені в звітному періоді кошти повинні бути ефективно інвестовані. Однак до досягнення такого результату ведуть різні шляхи: операційна діяльність може принести значний чистий приплив готівки, який підприємство використовує для розширення основних фондів. Але можлива й протилежна ситуація - реалізуючи частину свого основного капіталу, підприємство тим самим перекриває чистий грошовий відтік від операційної діяльності. Останній варіант украй небажаний для підприємства, так як основним джерелом грошових коштів повинна служити його основна, операційна діяльність, а не розпродаж майна. Розподіл грошових потоків на операційну, інвестиційну та фінансову складові обумовлено виключно потребами фінансового менеджменту. 4.2 Аналіз звіту про рух грошових коштів ЗАТ "Канаш" У якості бази для проведення аналізу використовуємо форму бухгалтерської звітності № 4 "Звіт про рух грошових коштів". На підставі даних Ф № 4 складемо таблицю 10. Таблиця 10 Аналіз динаміки грошових коштів ЗАТ "Канаш" за 2006 р., (грн.) Роки Сальдо залишків (+, -) Надходження Витрачання Приплив (+), відтік (-) коштів Співвідношення надійшли і витрачених коштів,% 2005 0 1009534 935179 74355 107,95 2006 78605 6737105 7412280 -675175 90,89 За результатами аналізу можна зробити наступні висновки: Приплив і відтік грошових коштів в розглянутій фірмі порівняти за величиною. На першому році існування фірми приплив перевищував відтік на 7,95%, на другому відтік перевищив приплив на 9%. Тенденцію можна вважати негативною, проте серйозних підстав для занепокоєння такий поверхневий аналіз не дає. Для більш точних рекомендацій необхідний аналіз структури грошових коштів (див. табл. 11) Таблиця 11 Аналіз структури грошових коштів ЗАТ "Канаш" Вид діяльності Минулий рік Звітний рік Відхилення (+, -) звітного року від минулого Звітний рік у% до минулого сума уд.вес,% сума уд.вес,% сума уд.вес, % кошти, отримані від покупців (замовників) 1009534 100 6737105 100 5727571 0 667,35 разом приплив ДС 1009534 - 6737105 - 5727571 0 667,35 на оплату придбаних товарів, та інших оборотних активів 877706 93,85 6611048 89,19 5733342 -4,66 753,22 на оплату праці - - 282836 3,82 - 3,82 - на розрахунки з податків і зборів 10513 1,12 148460 2,00 137947 0,88 14,16 на інші витрати 46960 5,02 369936 4,99 322976 -0,03 787,77 разом відтік ДС 935179 100 7412280 100 6194265 0 792,61 разом від поточної діяльності 74355 100 675175 100 600820 0 908,04 разом від інвестиційної діяльності 0 0 0 0 - - - разом від фінансової діяльності 0 0 0 0 - - - чисте збільшення грошових коштів 74355 100 675175 100 600820 0 908,04 За результатами аналізу структури грошових коштів можна зробити наступні висновки: Грошові кошти формуються виключно в результаті поточної діяльності, що свідчить про обмежений призначення даної юридичної особи. Приплив грошових коштів відбувається лише за рахунок коштів, отриманих від покупців. Більше 90% в структурі відтоку грошових коштів припадає на рахунок оплати товарів та інших оборотних активів. Частка цих витрат має незначну тенденцію до зниження, що можна вважати позитивним фактором. Збільшилася частка витрат на податки і збори, але це може бути пов'язано з розвитком фірми. У цілому в 2006 р. відбулося істотне збільшення як припливу, так і відтоку грошових коштів у порівнянні з попереднім роком (більше, ніж у 6 разів). Це пов'язано з тим, що фірма набирає обертів і активно розвивається. Таким чином, немає підстав для висновків про негативні тенденції. Керівництву слід звернути увагу на контроль відтоку грошових коштів (можливо, частка витрат на матеріали може бути скорочена). 4.3 Рекомендації щодо поліпшення обліку і контролю грошових коштів в ЗАТ "Канаш" Ми проаналізували документи, що відображають операції з грошовими коштами по касі ЗАТ "Канаш". Не дивлячись на документально затверджені правила ведення касових операцій на підприємстві, які відображені в Положенні про бухгалтерію, можна виявити ряд порушень. По-перше, порушується Постанова Уряду РФ № 626 від 30.06.93 та № 1258 від 17.11.94 "Про встановлення граничного розміру розрахунків готівкою до між юридичними особами" за прибутковим касовим ордером № 111 від 05.03.2004 р. видана сума, перевищує граничний розмір, дозволений для розрахунків між юридичними особами. По-друге, як видно із записів у Касовій книзі і Журналі реєстрації видаткових та прибуткових касових документів, 18 липня 2004 р. через каси підприємства були видані грошові суми Лужникова С.М. на господарські витрати. Але друга сума була видана Лужникова С.М., коли він ще не відзвітував за першу видану суму, тобто одного й того ж особі протягом одного дня видані в підзвіт готівку грошові кошти без отримання звіту про їх витрачання. Таким чином, був порушений п. 11. Порядку ведення касових операцій. Також 18 липня 2004 ЗАТ "Канаш" був перевищений дозволений ліміт по залишку грошових коштів в касі. Так як в графі Залишок на кінець дня - в ​​т.ч. на заробітну плату стоїть прочерк, це означає, що заробітна плата була в цей день виплачена працівникам ЗАТ "Канаш" повністю. Таким чином, бухгалтер ЗАТ "Канаш" порушила п. 5, п. 6 Порядку ведення касових операцій. В іншому операції по касі проводяться вірно, та своєчасно. На підставі виявлених порушень, можна порекомендувати ЗАТ "Канаш" наступне. Необхідно ретельно вивчити нормативні документи, що регламентують здійснення касових операцій на підприємстві. Не дивлячись на те, що облік касових операцій та виписки документів на підприємстві автоматизований, бухгалтер ЗАТ "Канаш" заслуговує осуду, так як ставиться до своїх обов'язків не відповідально. 5. Безпека і екологія 5.1 Аналіз умов і охорони праці у ЗАТ "Канаш" На нашому підприємстві - ЗАТ "Канаш" за безпеку умов праці на робочих місцях відповідає інженер ТБ і ВІД на підставі наказу директора. Інженер у своїй діяльності з охорони праці, керується законодавчими і нормативними актами, наказами та розпорядженнями вищестоящих органів і зобов'язаний: - Забезпечувати здорові і безпечні умови праці на робочих місцях і пожежної захисту, щорічно призначати з числа посадових осіб відповідальних за стан і організацію роботи з охорони праці та попередження пожеж в кожній галузі, цеху; - Укомплектувати службу охорони праці; - Укладати колективний договір, спільно з профкомами стверджувати заходи з охорони праці та попередження пожеж та забезпечувати їх матеріальними засобами. Головні спеціалісти підприємства несуть відповідальність за стан праці на виробництві і зобов'язані: - Забезпечувати безпечні умови праці на робочих місцях ділянки, об'єкта; - Спрямовувати роботу фахівців з попередження травматизму; - Складати заявки на засоби індивідуального захисту та контролювати їх видачу працівникам; - Забороняти проведення робіт на ділянках у разі виникнення загрози життю і здоров'я працюючих. З усіма новоприйнятими на роботу співробітниками, в індивідуальному порядку, проводиться вступний інструктаж з техніки безпеки. Про проведення інструктажу вносять запис у типовому журналі реєстрації вступного інструктажу, з обов'язковим підписом інструктували та інструктуючого. Через шість місяців всі співробітники підприємства, незалежно від кваліфікації, освіти і стажу роботи, проходять повторний інструктаж. Повторний інструктаж проводиться з метою перевірки і підвищення рівня знань правил та інструкцій з охорони праці, щоб уникнути нещасних випадків. Позаплановий інструктаж проводять індивідуально або з групою співробітників. Обсяг і зміст позапланового інструктажу визначають в організації в кожному конкретному випадку залежно від причини, що викликають необхідність його проведення. Позаплановий інструктаж проводять при зміні правил з охорони праці, технологічного процесу, заміні обладнання, порушеннями працівниками вимог безпеки праці, перервах в роботі більш ніж на 60 днів. Співробітник, який отримав інструктаж і показав незадовільні знання, до роботи не допускається. Він зобов'язаний знову пройти інструктаж. Відповідно до Правил відшкодування роботодавцями шкоди, заподіяної працівникам каліцтвом, професійним захворюванням або іншим ушкодженням здоров'я, пов'язаним з виконанням ними трудових обов'язків, затвердженим Постановою Верховної Ради РФ 24 грудня 1999 року № 4214-1, підприємство повинно відшкодувати заподіяну шкоду своєму працівнику, який отримав каліцтво в результаті нещасного випадку. Всі співробітники організації сповіщені про те, що зобов'язані дотримуватися техніки безпеки при роботі з оргтехнікою, при раптовому спалах проводки повинні відключити оргтехніку і повідомити відповідальній особі за пожежну безпеку, який повинен повідомити про неполадку електромонтеру для подальшого її усунення. Так як, робота пов'язана з використанням комп'ютерної техніки, з метою виключення травм і захворювань рекомендується дотримуватися наступні правила:    -    дисплей комп'ютера повинен бути оснащений захисним екраном; - Комп'ютер повинен бути розташований таким чином, щоб його задня частина не була повернута до іншого співробітника, так як високочастотні випромінювання, випромінювані комп'ютером дуже шкідливі організму людини; - Дисплей комп'ютера не повинен бути спрямований екраном у бік вікна, тому що сонячні відблиски на екрані шкодять зору; - Не слід працювати на комп'ютері при вимкненому світлі; - Час перебування за комп'ютером не повинна перевищувати шести годин на добу; - Кожні дві години працівникові необхідно робити п'ятнадцятихвилинні перерви. Аналіз причин нещасних випадків на підприємстві проводять з метою вироблення заходів щодо їх усунення та попередження. Для цього використовуються монографічний, топографічний і статистичний методи. Монографічний метод передбачає багатосторонній аналіз причин травматизму безпосередньо на робочих місцях. При цьому вивчають організацію і умови праці, стан устаткування, інвентаря, інструментів. Цей метод ефективний при статистичному аналізі стану охорони праці. Топографічний метод аналізу дозволяє встановити місце найбільш частих випадків травматизму. Для цього на плані-схемі підприємства, де позначені робочі місця та обладнання, відзначають кількість нещасних випадків за аналізований період. Це дозволяє приділити більше уваги поліпшенню умов праці на робочих місцях, де найбільш часто відбуваються нещасні випадки. Статистичний метод аналізу заснований на вивченні кількісних показників даних звітів про нещасні випадки на підприємствах і в організаціях. При цьому використовуються в основному коефіцієнти частоти і тяжкості травматизму. Коефіцієнт частоти (Кч) визначає число нещасних випадків на 1000 працюючих за звітний період і розраховується за формулою: Кч = Н з * 1000/Ср, де Нс - число нещасних випадків за звітний період з втратою працездатності понад трьох днів; Ср - середньооблікова кількість працюючих. На нашому підприємстві - ЗАТ "Канаш" в період: з 2004 по 2006 рік нещасних випадків не відбувалося, тому коефіцієнт частоти нещасних випадків буде дорівнює нулю. Коефіцієнт тяжкості травматизму (Кт) показує середню кількість днів непрацездатності, що припадає на один нещасний випадок за звітний період, і визначається за формулою: Кт = Дн / Нс, де Дн - загальна кількість днів непрацездатності через нещасних випадків; Нс - кількість нещасних випадків за звітний період. Відповідно коефіцієнт тяжкості травматизму в ЗАТ "Канаш" за аналізований період також буде дорівнює нулю. На нашому підприємстві охорона праці повністю відповідає вимогам правил з техніки безпеки. 5.2 Загальні екологічні проблеми В умовах науково-технічної революції охорона навколишнього середовища стала однією з найбільш гострих та актуальних проблем сучасності. Завдяки досягненням науки та технічного прогресу людина викликає небажані для нього самого зміни в природі. У результаті таких змін значно скоротилися площі лісів, зникло багато видів тварин, збільшилися площі ерозованих земель, почався процес антропогенного забруднення води та повітря, стало різко скорочуватися кількість багатьох видів природних ресурсів. Сільськогосподарське виробництво, яке представляє собою механізм сталого культивування природних багатств, відрізняється від інших галузей більш тісним з'єднанням суспільних і природних факторів. По суті, обробіток сільськогосподарських рослин і розведення тварин найбільш активні форми взаємодії людини і природи. Досягнення науки і техніки викликають істотні матеріально-технічні зміни в галузі. Паралельно інтенсифікується і зворотний процес, в результаті якого проявляється ерозія, засолення і заболочування грунтів, зменшення вмісту в них гумусу, загибель корисної мікрофлори, забруднення грунтів важкими металами, залишковими кількостями пестицидів, збіднення видового складу рослин і тварин і т.д. 5.3 Речовини та чинники, що забруднюють навколишнє середовище При перекладі тваринництва на промислову основу виникла проблема утилізації гнойових стоків і безпідстилкового гною. Поблизу тваринницьких комплексів і ферм промислового типу особливу загрозу навколишньому середовищі представляє скупчення гною, а також нітратне та мікробне забруднення грунтів, фітоценозів, поверхневих та грунтових вод. Забруднення грунтів, сніжного покриву і вод місцевого стоку біогенними елементами тягне за собою відповідні зміни показників якості фітомаси культур на сільськогосподарських угіддях, прилеглих до тваринницьких фермах і комплексах. Загрозу навколишньому середовищі представляють також стоки силосних ям. Тваринницька галузь є джерелом біогенного забруднення вод. Ступінь її впливу на водні об'єкти в кожному конкретному регіоні визначається загальним поголів'ям худоби, особливостями розташування тваринницьких ферм і комплексів на водозборах, а також прийнятої в господарствах технологією утримання тварин. На значній частині території Росії велику частину року худоба знаходиться в стійлах. Лише в поздневесенній і літній періоди тварин переводять на пасовища. Надходження забруднюючих речовин у водостоки з тваринницьких ферм і комплексів залежить від способу видалення гною. Воно відбувається при прямому змиві стічних вод після очищення, а також у результаті втрат, що виникають у процесі утилізації відходів тваринництва. При стійловому утриманні худоби накопичуються великі маси гною. Через його недосконалою утилізації у водні системи виносяться чималі кількості грубодисперсної малоразложівшейся органіки і біогенних речовин. При випасанні худоби на пасовищах також відбувається винос біогенних речовин у водостоки, оскільки пасовищні угіддя найчастіше розміщую в річкових долинах. Вплив тваринництва на забруднення вод зумовлено і тим, що ферми і комплекси розташовуються переважно в безпосередній близькості від річок і озер. Оскільки тривалість міграційного шляху біогенів від їх джерел до водних об'єктів невелика, вони не встигають закріпитися у грунті та його концентрація залишається високою. 5.4 Заходи, що запобігають забрудненню навколишнього середовища в ЗАТ "Канаш" В якості основного напрямку, що найбільшою мірою запобігло забруднення навколишнього середовища при стійловому утриманні худоби в ЗАТ "Канаш" є очищення та утилізація гнойових стоків. При цьому використовуються такі технологічні схеми утилізації гною: очищення з поділом на тверду і рідку фракції; використання стоків для виробництва торфокомпостних сумішей, які вивозять на поля біотермічного знезараження, очищення стоків за допомогою ставків-накопичувачів і гноєсховищ; самоочищення і утилізація відходів у природних водоймах; анаеробна переробка або зброджування рідкого гною, завдяки якому в ньому гинуть патогенні мікроорганізми, гній втрачає неприємний запах, а насіння бур'янів - схожість. Найбільш ефективний напрям господарського використання рідкого гною - утилізація його на полях зрошування. Компостування гною застосовують для отримання компостогуміфіцірованного продукту біологічного окислення, який містить органічні сполуки, продукти розпаду, біомасу мертвих мікроорганізмів і т. д. Внесення цього продукту в грунт не викликає порушення стабільності агроекосистем. У процесі компостування задовольняється потреба в кисні, виділяються діоксид вуглецю і вода, зростає температура і органічні речовини переходять в стабільну форму. При зборі гною в бурти зберігається частина тепла, що виділяється при ферментації, що прискорює процеси компостування. Відділення санітарно-захисними зонами тваринницьких ферм і комплексів від житлових забудов сільськогосподарських населених пунктів також є напрямок, який запобігає забрудненню навколишнього середовища. Таку зону встановлюють від межі території, на якій розміщуються будівлі та споруди для утримання тварин, а також від площ гноєсховищ або відкритих складів кормів. З боку тваринницького комплексу або ферми для захисту їх від снігових заметів, піску і пилу в санітарно-захисних зонах створюються лісові насадження. Крім того, вони створюються і на території ферми і комплексів для відділення живої захистом гноєсховищ, очисних споруд, майданчиків компостування, буртів гною і т.п. від тваринницьких і службових приміщень, пунктів осеменений, складів кормів. Ці насадження розміщують таким чином, щоб не перешкоджати циркуляції повітря на території ферм і комплексів. Висновок У дипломній роботі розглянуті питання обліку і аналізу руху грошових коштів на підприємстві. В якості бази дослідження вибрано сільськогосподарське підприємство ЗАТ "Канаш". У першому розділі дипломної роботи приведено теоретична і методична база дослідження. У другому розділі дипломної роботи викладена характеристика Товариства, його спеціалізація, земельні та трудові ресурси, основні економічні результати господарської діяльності. Під третьому розділі дипломної роботи розглянуто організація обліку грошових коштів і розрахункових операцій. Наведено переліки використовуваних первинних і облікових документів (форм). За типовими операціями наведено приклади бухгалтерських проводок. Третя глава дипломної роботи присвячено питанням аналізу руху грошових коштів. Приділено увагу значенню аналізу грошових коштів, наведено методику аналізу та принципи формування звіту про рух грошових коштів. На підприємстві застосовується таблично-автоматизована форма обліку із застосуванням однієї з найбільш популярних програм обліку - 1С. Розглянуто алгоритм обліку заробітної плати працівників у цій програмі. В якості аналізованого періоду обраний квартал. Проаналізовано рух грошових коштів в касі і на розрахунковому рахунку. Управління потоком грошових коштів полягає в оптимізації (мінімізації) величини грошових коштів, що знаходяться на рахунках підприємства, з метою реалізації цільових пріоритетів діяльності, а також оптимізації величини поточних платіжних коштів. Завданням управління грошовим потоком також є здійснення кругообігу грошових активів, їх безперебійне та оперативне перетікання в товарну, продуктивну і знову в грошову форму. Метою є і оптимізація залишку грошових коштів. Ці кошти повинні відповідати довгострокової і поточної потреби в них. Аналіз даного звіту показав, що як приплив, так і відтік грошових коштів підприємства відбувається виключно за рахунок поточної діяльності. Підприємство активно розвивається, у зв'язку з чим всі показники звітного року в кілька разів перевищують аналогічні за попередній рік. Викликає деякі побоювання тенденція до перевищення відтоку грошових коштів над їх припливом. Однак, в даний час серйозних підстав для занепокоєння немає, оскільки аналіз структури грошових коштів свідчить про позитивні тенденції у розвитку підприємства. Доцільно звернути увагу на статтю відтоку коштів "на оплату придбаних матеріалів, робіт, послуг". Можливо, існують резерви для її скорочення (у відносному вираженні). Однак для більш точних висновків необхідний детальний економічний аналіз, що виходить за рамки даної дипломної роботи. У цілому підприємство працює успішно, облік повністю автоматизований. Але керівникові необхідно прийняти на роботу нового, більш кваліфікованого та відповідального бухгалтера, тому що чинний бухгалтер відноситься до своїх обов'язків не відповідально. Список використаних джерел Конституція Російської Федерації (прийнята на всенародному голосуванні 12 грудня 1993р.) Федеральний закон від 21 листопада 1996р. № 129 ФЗ "Про бухгалтерський облік" Положення ЦБР від 25 листопада 1997р. № 5-П "Про проведення безготівкових розрахунків кредитними організаціями в Російській Федерації" План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій (Затверджено наказом Міністерством фінансів РФ від 31 жовтня 2000р. № 94н) Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності РФ (затв. Наказом Мінфіну РФ від 29 липня 1998р. № 34н) ПБО 1 / 98, Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика організацій" (затв. наказом Мінфіну РФ від 9 грудня 1998р. № 60н) ПБО 4 / 99, Положення з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організацій" (затв. наказом Мінфіну РФ від 6 липня 1999р. № 43н) Уніфікована система організаційно-розпорядчої документації. Вимоги до оформлення документів. ГОСТ Р 6.30-97 (затв. Постановою Держстандарту РФ від 31 липня 1997р. № 273) Пизенгольц М.З., Варава А.П. Бухгалтерський фінансовий облік. Навчальний посібник-Вид. 4-е перероб., М.: Статистика, 2006.-925с. Данила А.А. Основи бухгалтерського обліку. - М.: Статистика, 2006р.-192с. Захар'їн В.Р. Основні бухгалтерські проводки: практичний посібник / В.Р. Захар'їн - М.: КНОРУС, 2007. -304с. Доброта О.І. Бухгалтерський облік. Підручник під ред. О.І. Доброта.-4-е изд.-М.: Бухгалтерський облік, 2007.-527с. Пипко В.А. Фінансовий облік: Підручник під ред. В.Г. Гетьмана.-М.: Фінанси і статистика. 2007.-319с. Веселовський А.Г. "Тимчасове положення щодо встановлення ліміту залишку грошових коштів в касі, норм витрачання грошей з виручки, строків і порядку здавання виручки підприємствами і організаціями" Гмирі Ф.А. Організація та облік касових операцій та готівково-грошового обігу в організації. - М.: Економіка, 2006.-236с. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. 4-е изд.-М.: ИНФРА-М., 2007.-672с. Назаров Н.А. Бухгалтерський облік: Підручник: 2-е вид. З ізм. - М.: МАУП, 2007р.-542с. Хорін О.М. Бухгалтерський облік в організації .- 4-е вид. Перераб і доп. - М.: Фінанси і статистика, 2006.-800С. Макарова Л.Г. Довідник бухгалтера й аудитора. - М.: МАУП, 2006.-500С. Мизиковский Є.А. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник. - М.: МАУП, 2007.-640с. Хорін О.М. Принципи бухгалтерського обліку: Пер. з англ. / За ред. Я.В. Соколова.-2-е вид .- М.: Фінанси і статистика, 2007.-500С. Миколаєва Г.А. Бухгалтерський облік в торгівлі: Навчально-практичний посібник. - М.: прорив. 2006.-384с. Галяпіна Л.В. Новий довідник бухгалтера .- Ростов н / Д: Фенікс, 2007 .- 317с. Соколов Я.В. Новий план рахунків і основи ведення бухгалтерського обліку. - М.: Фінанси і статистика, 2006.-640с. Палій В.Ф. Фінансовий облік: Навчальний посібник. 2-е вид., Перераб і доп. - М.: ІД ФБК-Прес, 2007.-672с. Глушков І.Є. Бухгалтерський (податковий, фінансовий, управлінський) облік на сучасному підприємстві. М.: Економіка; 2006.-1000С. Тишков Є.І. Бухгалтерський облік. Під заг. Ред. І.Є. Тишкова .- 5-е вид., Перераб. і доп. - М.: Вищ. шк., 2007.-685с. Богомолов Ф.І., Косинкін ​​А.А. АПК: організація, планування, управління;-М.: Економіка, 2006.-236с. Пеннер П.І. Економічний довідник сільського фахівця. М.: Економіка; 2006.-321с. Савицька Г.В. Аналіз господарської діяльності підприємств АПК: Учеб. посібник / - 7-е вид., испр .- Мн.: Нове знання, 2007.-704с. Фудін А.В. Аналіз господарської діяльності .- М.: Вищ. шк., 2007.-685с. Білий І.М. Бухгалтерський облік на сільськогосподарських підприємствах. Під заг. Ред. І.М. Білого-4-е вид., Перераб. і доп. -М.: КНОРУС, 2007.-304с. Єрофєєв Б.В. Екологічне право. - М.: Економіка; 2007.-384с. Шарапов В.І. Безпека життєдіяльності .- М.: Дрофа; 2006.-321с. Жидецький Ю.М. Основи охорони праці .- М.: Вищ. шк., 2007.-685с. Мінько В.Г. Безпека життєдіяльності .- М.: ИНФРА-М., 2007.-672с. Погожева Н.В. Охорона навколишнього середовища. Навчальний посібник-Вид. 4-е перероб., М.: Статистика, 2006.-925с. Додати в блог або на сайт Цей текст може містити помилки. Бухгалтерія | Курсова 491.4кб. | скачати Схожі роботи: Аудиторська перевірка обліку грошових коштів на матеріалах ЗАТ тбілі Аудиторська перевірка обліку грошових коштів на матеріалах ЗАТ Тбіліський маслосирзавод Організація обліку грошових коштів в касі Порядок реєстрації та ведення книг обліку розрахункових операцій i розрахункових книжок Управління організація обліку і контроль готівкових грошових коштів і Організація бухгалтерського обліку руху грошових коштів на прим Управління організація обліку і контроль готівкових грошових коштів та їх еквівалентів Організація бухгалтерського обліку руху грошових коштів на прикладі Муніципального установа Облік грошових коштів на розрахункових рахунках

© Усі права захищені
написати до нас

Меню:

Реферати
Курсові роботи
Дипломні роботи
Доповіді
Твори
Книги
Дисертації
Шпаргалки
Навчальні посібники
Статті
Контрольні роботи
Самостійні роботи
Практичні роботи
Творчі роботи
Наукові роботи
Лабораторні роботи
Тести
Лекції
Презентації
Методички
Виклади
Розробки уроку
Завдання
Монографії
Звіти про практику
Біографії
Бізнес-плани
Конспекти
Магістерські роботи
Топіки
Тези
Кодекси
Закони

ще

Астрономія
Банк
Біологія
Бухгалтерія
Військова справа
Географія
Геологія, гідрологія та геодезія
Держава і право
Журналістика, видавнича справа та ЗМІ
Іноземні мови і мовознавство
Історія та історичні особистості
Комунікації, зв'язок, цифрові прилади і радіоелектроніка
Краєзнавство та етнографія
Кулінарія та продукти харчування
Культура і мистецтво
Література
Маркетинг, реклама и торгівля
Математика
Медицина
Міжнародні відносини та світова економіка
Менеджмент і трудові відносини
Музика
Педагогіка
Політологія
Програмування, комп'ютери, інформатика і кібернетика
Виробництво і технології
Психологія
Різне
Релігія і міфологія
Сільське, лісове господарство та землекористування
Соціологія і суспільствознавство
Спорт і туризм
Будівництво та архітектура
Митна система
Транспорт
Фізика та енергетика
Філософія
Фінанси, гроші і податки
Хімія
Екологія та охорона природи
Екологія та економічна теорія
Економіко-математичне моделювання
Етика і естетика
Безпека життєдіяльності та охорона праці
Логіка
Економіка
Англійською мовою
Географія
Історія
Культура
Господарство
Історія України
Історія Росії
Історія Білорусі
Інформатика
ЄДІ
ЗНО

ще