Система бюджетного обліку

виправити

Зміст

Введення

1. Облік операцій з підприємницької діяльності та інший приносить дохід діяльності

1.1 Особливості відображення операцій з підприємницької діяльності в новій системі бюджетного обліку

1.2 Кошторис витрат і доходів

1.3 Облік реалізації готової продукції

1.4 Облік відображення доходу від списання платних медичних послуг

1.5 Облік батьківської плати за утримання дітей у дитячих дошкільних установах

1.6 Облік діяльності їдальні за рахунок бюджетного фінансування

1.7 Бухгалтерський облік реалізації продукції їдалень, які перебувають на балансі бюджетних установ

1.8 Облік у підсобному господарстві

1.9 Організація господарства

1.10 Облік матеріалів отриманих від ліквідації основних засобів

2. Облік операцій по цільових коштів і безоплатним надходженнях

2.1 Облік цільового використання коштів, призначеного для здійснення заходів цільового призначення

2.2 Облік цільових коштів отриманих від інших організацій

2.3 Облік безоплатних надходжень від організацій та осіб

2.4 Облік пожертвувань

3. Ефективність використання бюджетних коштів

Висновок

Список літератури

Введення

Кардинальні зміни в області бухгалтерського обліку сталися в 2005 р. у бюджетних організацій. Саме з цього року Мінфін планував змінити діючі принципи побудови всієї системи бюджетного обліку для її ефективного функціонування (Постанова Уряду РФ від 22.05.2004 N 249 "Про заходи щодо підвищення результативності бюджетних витрат").

Майбутня реформа бюджетного обліку викликана в першу чергу вимогами ст.240 Бюджетного кодексу (БК РФ): "Всі доходи бюджету, джерела фінансування дефіциту бюджету, витрати бюджету, а також операції, що здійснюються в процесі виконання бюджету, підлягають бюджетному обліку, що грунтується на єдиному Плані рахунків ". Бюджетний облік поділяється на два сектори:

виконання бюджетів;

виконання кошторису доходів і видатків бюджетних установ.

Для формування якісної прозорої звітності про використання коштів бюджету повинна існувати єдина система бухгалтерського обліку для всіх сегментів бюджетної системи РФ, що дозволяє консолідувати облікову інформацію за правилами бухгалтерського обліку.

Основні критерії нової системи були визначені ще у Посланні Президента РФ "Про бюджетну політику на 2003 рік". Вони включали в себе інтеграцію з бюджетною класифікацією, об'єднання обліку виконання бюджету та обліку в бюджетних установах і використання методу нарахувань. Виходячи з вищевикладеного в 2004-2006 роках Мінфіном РФ були розроблені та затверджені наступні нормативні документи:

Інструкція по бюджетному обліку (затв. Наказом Мінфіну РФ від 26.08.2004 N 70н);

Інструкція по бюджетному обліку (затв. Наказом Мінфіну РФ від 10.02.2006 N 25н);

Вказівки про порядок застосування бюджетної класифікації РФ (затв. Наказом Мінфіну РФ від 27.08.2004 N 72н).

Основними причинами розробки і впровадження нової системи бюджетного обліку були наступні.

Недоліком існуючої системи можна вважати відсутність інтеграції з бюджетною класифікацією РФ. Зазначена проблема виражається в неможливості використання облікових регістрів при аналізі стану активів і зобов'язань бюджетної системи РФ, а також співвідносити їх з операціями, здійснюваними при виконанні бюджету. Таким чином, значно ускладнюється використання звітних даних при складанні проектів бюджетів.

Бухгалтерський облік одиниць бюджетної системи РФ в залежності від покладених на них функцій у процесі виконання бюджету ділиться на дві області ведення обліку: облік за операціями касового обслуговування бюджету та облік за операціями виконання бюджету бюджетною установою, яка на відміну від органів, які організують виконання бюджетів, в рамках реалізації Бюджетного послання Президента РФ "Про бюджетну політику на 2003 рік" повинно вести облік фінансово-господарських операцій за методом нарахування. Для формування якісної прозорої звітності про державні операціях повинна існувати єдина система ведення бухгалтерського обліку для всіх одиниць бюджетної системи РФ, що дозволяє консолідувати облікову інформацію за правилами бухгалтерського обліку.

Третьою причиною реформування системи бюджетного обліку є необхідність формування звітності на підставі Міжнародних стандартів, що дає можливість формувати всеосяжну і повну інформацію про сектор державного управління, причому на якісно новій основі. Для внутрішніх користувачів формування повної і всеосяжної інформації про операції сектора державного управління може стати предметом серйозного аналізу, що є основою для планування і розробки податково-бюджетної політики, а також для оцінки впливу діяльності сектора державного управління на економіку країни в цілому і на окремі її інституцій. Крім того, така інформація буде сприяти інформованості суспільства нашої економічної політики і зміцненню довіри до діяльності уряду. Однак при існуючій системі обліку виконання бюджетів, розділеної на два відокремлених сегмента, опосередковано пов'язаної з бюджетною класифікацією і не повною мірою відповідає міжнародним стандартам обліку, сформована на її основі бухгалтерська звітність не дає цілісної картини стану державних фінансів в країні і незрозуміла іноземним партнерам.

Четвертою причиною є такий важливий ділянку фінансово-господарської діяльності, як санкціонування бюджетних витрат, взагалі не відбивався в бухгалтерському обліку учасників бюджетного процесу.

З метою реалізації нових принципів формування системи бюджетного обліку і усунення перерахованих вище та інших недоліків раніше діючої системи організації бухгалтерського обліку в секторі державного управління Наказом Мінфіну РФ від 26.08.2004 N 70н була затверджена Інструкція по бюджетному обліку (далі за текстом - Інструкція N 70н), а також видано Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 10 лютого 2006 р. N 25н. "ПРО ЗАТВЕРДЖЕННЯ ІНСТРУКЦІЇ За Бюджетним ОБЛІКУ" Зареєстровано в Мін'юсті РФ 11 квітня 2006 р. N 7674.

Перша з перерахованих вище проблем реалізована в Інструкції N 70н шляхом включення КБК РФ в структуру рахунків бюджетного обліку у вигляді перших 17 знаків номера рахунку. Переорієнтація бюджетного процесу на досягнення кінцевих результатів зажадала реформування і бюджетної класифікації Російської Федерації, перетворення її на інструмент, що гарантує прозорість діяльності органів влади та адміністраторів бюджетних коштів і забезпечує необхідний обсяг фінансової інформації на всіх етапах бюджетного процесу. З цих позицій в 2005 р. принципово змінилися принципи формування бюджетної класифікації Російської Федерації.

У 2005 р. відповідно до Вказівками про порядок застосування бюджетної класифікації Російської Федерації, затвердженими Наказом Мінфіну Росії від 10.12.2004 N 114н, учасники бюджетного процесу враховують операції, здійснювані при позабюджетної діяльності за кодами, віднесених до групи доходів бюджетів Російської Федерації 000 березня 2000 00000 00 0000 000 "Доходи від підприємницької й інший що приносить дохід діяльності. Завдяки інтеграції з бюджетною класифікацією РФ План рахунків бюджетного обліку дозволяє на основі кодів класифікації запасів активів і зобов'язань і потоків за операціями враховувати запаси конкретного типу активів або пасивів на початку облікового періоду, провести облік змін у цих запасах, викликаних операціями, і відповідно вийти на вартість запасів на кінець звітного періоду. Така система обліку дає можливість повністю аналізувати наслідки конкретних економічних подій в секторі державного управління.

Коди економічної класифікації доходів при здійсненні підприємницької й інший що приносить дохід діяльності використовуються виходячи з економічного змісту виробленої операції:

120 - доходи від власності;

130 - доходи від надання платних послуг;

151 - надходження від інших бюджетів бюджетної системи Російської Федерації;

180 - інші доходи;

440 - зменшення вартості матеріальних запасів.

Спільним Листом Міністерства фінансів Російської Федерації і Федерального казначейства від 17.02.2005 N 01-01-17 / 2 та від 14.02.2005 N 42-7.1-01/5.1-32 відповідно надано роз'яснення про співвіднесення кодів класифікації доходів бюджетів Російської Федерації (в частині позабюджетних коштів), затверджених Наказами Мінфіну Росії від 11.12.2002 N 127н і від 10.12.2004 N 114н.

Проблема об'єднання в єдиний План рахунків бюджетного обліку двох раніше відокремлених по об'єктах і методам рівнів системи бухгалтерського обліку виконання бюджету в новому Плані рахунків бюджетного обліку вирішується виділенням для органів, які організують виконання бюджетів, та бюджетних установ відокремлених, але методично пов'язаних один з одним ділянок Плану рахунків .

При цьому об'єктами обліку є:

з обліку методом нарахувань - нефінансові активи, фінансові активи, зобов'язання, доходи, витрати, фінансовий результат (чиста вартість активів), а також рахунки з обліку санкціонування витрат, юридичні зобов'язання бюджетних установ;

з обліку касовим методом - касові надходження, касові вибуття, фінансовий результат, фінансові активи та зобов'язання, пов'язані з касовими надходженнями та вибуття, рахунки з обліку санкціонування витрат бюджетів, юридичні зобов'язання органів, які організують виконання бюджетів (включаючи органи федерального казначейства), а також касові надходження і вибуття бюджетних установ, не перейшли на казначейське виконання бюджетів.

В даний час відповідно до п.5 Наказу Мінфіну РФ від 10.02.2006 N 25н про введення в дію Інструкції по бюджетному обліку передбачено забезпечити відповідно до вимог зазначеної Інструкції з 1 січня 2006 року бухгалтерський облік нарахування доходів бюджетів, крім доходів від підприємницької і іншої діяльності, що приносить дохід. Таке формулювання не зовсім зрозуміла, так як ввести План рахунків бюджетного обліку без рахунків "доходів від підприємницької діяльності" або порядку їх застосування в строго взаємозалежної системи відображення в обліку установи всіх здійснюваних ним фінансово-господарських операцій практично неможливо. Згідно з коментарями фахівців Мінфіну РФ (зокрема, директора Департаменту бюджетної політики Мінфіну РФ О. М. Лаврова) у процесі подальшого реформування бюджетної системи РФ доходи, що отримуються бюджетними установами від підприємницької діяльності, передбачається все ж вважати неподатковими доходами відповідного бюджету і використовувати для фінансування потреб бюджетних установ відповідно до погодженої з вищим розпорядником бюджетних коштів їх потребою у відповідних витратах.

Наявність у діючих нормативних актах положень, котрі тлумачать доходи від підприємницької діяльності і як підлягає обкладенню податком на прибуток виручку, і як неподаткові доходи відповідного бюджету.

Актуальність розглянутого питання обумовлена суперечностями податкового та бюджетного законодавства, а також відсутністю на місцевому рівні нормативно-правових актів, що регулюють порядок зарахування і витрачання коштів, отриманих від підприємницької приносить дохід діяльності (далі - підприємницької діяльності), що надається бюджетними установами, які фінансуються з бюджетів муніципальних утворень .

В умовах постійної обмеженості бюджетних коштів на фінансування витрат муніципальних установ існує нагальна потреба заповнювати відсутні бюджетні кошти іншими джерелами.

Доходи від підприємницької діяльності в багатьох бюджетних установах становлять більше половини всіх ресурсів. Розраховувати на заміну цих доходів бюджетними коштами в доступному для огляду майбутньому не доводиться, тому що це спричинило б значну податкове навантаження на економіку. Все це ще раз підтверджує значущість підприємницької діяльності бюджетних установ і, як наслідок, необхідність чіткого механізму зарахування доходів і твори витрат за рахунок вказаних коштів.

Відповідно до ст. ст.42 і 60 Бюджетного кодексу РФ в місцеві бюджети після сплати податків і зборів, передбачених податковим законодавством, у повному обсязі надходять доходи від платних послуг, що надаються бюджетними установами, що знаходяться у віданні органів місцевого самоврядування.

Кошти від підприємницької діяльності бюджетних установ, що надійшли на рахунок фінансового органу на підставі розрахунково-грошових документів платників, відображаються фінансовим органом на особових рахунках з обліку таких коштів відповідно до класифікації доходів бюджетів Російської Федерації.

В умовах казначейського виконання бюджету фінансовий орган від імені та за дорученням бюджетополучателей подає до установи банку розрахунково-грошові документи для здійснення платежу з рахунку фінансового органу і відображає касовий витрата на особовому рахунку з обліку коштів від підприємницької діяльності відповідного бюджетного установи відповідно до показників економічної класифікації видатків бюджетів Російської Федерації.

Фінансовий орган не пізніше наступного операційного дня після надходження виписки банку зі свого рахунку з додатком розрахунково-грошових документів, на підставі яких були здійснені операції з коштами від підприємницької діяльності, відображає ці операції на особових рахунках з обліку коштів від підприємницької діяльності відповідних бюджетних установ і видає бюджетній установі виписки з їх особових рахунків по обліку коштів від підприємницької діяльності.

Комітетом з фінансів для посилення контролю за використанням зазначених коштів при діючій моделі роботи в 2006 р. 'планується здійснювати постановку на облік договорів, укладених і за рахунок коштів від підприємницької діяльності. У результаті буде досягнута повна прозорість фінансових потоків. Постановка на облік в розрізі підстатей економічної класифікації забезпечить органи місцевого самоврядування інформацією про структуру витрат. Наявність бази даних з обліку договорів дозволить здійснювати моніторинг структури витрат за рахунок коштів від підприємницької діяльності і питомої ваги окремих видів витрат (оплата праці, оплата паливно-енергетичних ресурсів, придбання витратних матеріалів) у загальному обсязі.

З 1 січня 2006 р. вступає в дію Федеральний закон від 21.07.2005 N 94-ФЗ "Про розміщення замовлень на поставки товарів, виконання робіт, надання послуг для державних і муніципальних потреб", відповідно до якого процедура розміщення муніципального замовлення за рахунок позабюджетних джерел передбачає ті ж самі етапи, як і за рахунок бюджетних коштів.

Жорсткий контроль з боку фінансових органів і бюджетних установ за проходженням коштів від підприємницької діяльності на всіх етапах руху стає повністю ідентичний контролю за бюджетними коштами, що сприяє підвищенню результативності витрат як за рахунок бюджетних, так і позабюджетних джерел.

Мета дипломної роботи розглянути операції з підприємницької діяльності, цільовим засобам, безоплатному надходженні в бюджетному обліку.

1. Облік операцій з підприємницької діяльності та інший приносить дохід діяльності

1.1 Особливості відображення операцій з підприємницької діяльності в новій системі бюджетного обліку

Підприємницька діяльність є одним з основних джерел фінансування бюджетних установ. Бюджетна установа, покликане здійснювати функції некомерційного характеру, відповідно до ст.50 Цивільного кодексу Російської Федерації може здійснювати підприємницьку діяльність остільки, оскільки це служить досягненню цілей, заради яких вона створена, і цих цілей.

Відповідно до ст.2 Цивільного кодексу "підприємницької є самостійна, здійснювана на свій ризик діяльність, спрямована на систематичне отримання прибутку від користування майном, продажу товарів, виконання робіт або надання послуг особами, зареєстрованими в цій якості у встановленому законом порядку". Ключове поняття тут - не просто ведення комерційної діяльності заради прибутку, а й під свою відповідальність.

За зобов'язаннями установи у разі недостатності у нього коштів відповідає власник (ст.120 ЦК України). Це правило поширюється і на борги з підприємницької діяльності.

Звичайно, існує Інформаційний лист Президії Вищої Арбітражного Суду РФ від 14 липня 1999 р. N 45. У ньому роз'яснено, що у разі недостатності у боржника-установи грошових коштів стягнення не може бути звернено на майно, закріплене за установою на праві оперативного управління, а також на майно, придбане установою за рахунок коштів, виділених але кошторисі.

Однак цей Лист - аж ніяк не свідчення того, що установа займається "комерцією" на свій страх і ризик. Відомства від імені Російської Федерації все ж виступають субсидіарними боржниками за "свої" установи. Саме тому в Інструкції № 25Н від 10.02.06 р. термін "підприємницька та інша приносить дохід діяльність" буде змінено на просто "приносить дохід діяльність".

Відповідно до 25 главою НК РФ до доходів від підприємницької діяльності бюджетних організацій відносяться доходи, одержувані від надання платних послуг юридичним і фізичним особам. Послуги, що відносяться до підприємницької діяльності бюджетних установ, визначаються законодавчими актами Російської Федерації в галузі освіти, науки, культури, охорони здоров'я. Так, до підприємницької діяльності освітніх установ відносяться:

реалізація та здача в оренду основних фондів та майна освітнього закладу;

торгівля покупними товарами, обладнанням;

надання посередницьких послуг;

пайова участь у діяльності інших установ (у тому числі освітніх) і організацій;

придбання акцій, облігацій, інших цінних паперів і отримання доходів (дивідендів, відсотків) із них;

ведення приносять дохід інших позареалізаційних операцій, безпосередньо не пов'язаних з власним виробництвом передбачених статутом продукції, робіт, послуг і з їх реалізацією.

Зазначені види діяльності належать до платних та відображаються на рахунках обліку підприємницької діяльності бюджетних установ. Однак платність послуг, що надаються бюджетними установами, ще не є підставою для визначення діяльності бюджетної організації як підприємницької. У низці нормативних актів, що регулюють діяльність бюджетних установ у відповідних сферах, містяться прямі вказівки на те, що деякі види платної діяльності не є підприємницькими. [16,118]

Якщо в рамках діяла до 2005 року системи бухгалтерського обліку в бюджетних установах, регламентованої Інструкцією № 107н, ще можна було говорити про отримання установою будь-яких оподатковуваних доходів, так як кошти, що знаходяться на рахунках органу федерального казначейства (ОФК), класифікувалися відповідно до старим планом рахунків як "кошти установи", то в новій системі бюджетного обліку подібні висновки далеко не однозначні.

З одного боку, в Плані рахунків бюджетного обліку передбачено рахунок 0210 02000 "Розрахунки за надходженнями до бюджету з органами, що організують виконання бюджетів", на якому доходи від надання бюджетною установою платних послуг за аналогією з іншими надходженнями можна відображати тільки як зміну заборгованості даного установи з перерахування до бюджету неподаткових доходів. З іншого боку, відповідно до п.87 Інструкції № 25н операції з отримання та використання установою коштів, отриманої від приносить дохід діяльності, незалежно від методу виконання бюджету (казначейського або касового), підлягають відображенню з використанням рахунку 2201 01 000 "Грошові кошти установи на банківських рахунках ".

Оподатковуваний підприємницька виручка бюджетної установи відповідно до принципів нової системи бюджетного обліку може виникати тільки при касовому виконанні цією установою відповідного бюджету (тобто не через особовий рахунок в ОФК, а через рахунки, відкриті безпосередньо установі у банківсько-кредитних організаціях).

Фахівці Мінфіну наполягають на точному застосуванні положень Інструкції № 25н, тобто на відображенні розрахунків по діяльності, що приносить дохід бюджетній установі згідно з правилами, встановленими для касового виконання бюджетів, незалежно від застосовуваного установами методу. У цій позиції також є позитивні сторони. Адже в умовах, коли діють вимоги ст.161 БК РФ про самостійність бюджетної установи у використанні коштів, отриманих від здійснення нею дозволеної підприємницької діяльності, бухгалтер установи зобов'язаний знати про суми таких коштів на особовому рахунку в ОФК. При відображенні виручки в порядку, передбаченому для зазначених особових рахунків, це неможливо, тому що в цьому випадку враховується тільки рух заборгованості установи з перерахування доходів до бюджету, а надходження коштів на рахунок у бюджетному обліку ніяк не відбивається. [5,89]

У будь-якому випадку, при відображенні розрахунків за отриманими і використаним засобам від приносить дохід діяльності через рахунок бюджетного обліку 2201 01 000 "Грошові кошти на банківських рахунках установи" для деталізації операцій за кодами економічної класифікації відповідних доходів або витрат, що не відображаються в останніх трьох розрядах цього рахунку, Інструкцією № 25н передбачено одночасне відображення операцій на позабалансових рахунках 17 "Надходження грошових коштів на банківські рахунки установи" і 18 "Вибуття грошових коштів з банківських рахунків установи" з деталізацією за статтями ЕКД (екр).

Також, слід звернути увагу на те, що код джерела фінансування, який раніше був додатком до відповідних субрахунках, передбачених Інструкцією № 107н, в новій системі бюджетного обліку включений в структуру рахунків бюджетного обліку (18-й розряд рахунку). При цьому для відображення в бюджетному обліку операцій установи з прибутковою діяльності значення даного коду одно "2", з 2006 року, як і раніше, відповідно до Інструкції № 107н, визнання доходів від підприємницької діяльності передбачається здійснювати тільки в міру фактичного отримання відповідних сум в касу або на особові (поточні) рахунки бюджетних установ. До цього зазначені доходи слід відображати за кредитом рахунка 2401 04 130 "Доходи майбутніх періодів від ринкових продажів товарів, робіт, послуг", з якого в міру фактичного отримання доходів необхідно списувати кошти на рахунок 2401 01130 "Доходи від ринкових продажів товарів, робіт, послуг ".

Такий порядок не завжди збігається з принципами податкового обліку даних доходів, згідно з якими дохід установ для цілей оподаткування, як правило, приймається незалежно від фактичного надходження грошових коштів на рахунки або до каси. Крім того, відповідно до п.187 Інструкції № 25н ПДВ на вказані доходи (якщо вони підлягають оподаткуванню цим податком) нараховується в кореспонденції з рахунком 2401 01 000 "Доходи установи", а не на доходи майбутніх періодів, як це передбачалося Інструкцією № 107н. Крім того, оскільки Інструкціями № 25н, 70н однозначно не встановлено порядок визнання доходу тільки за фактичним надходженням грошових коштів, той чи інший порядок може бути прийнятий бюджетною установою в рамках своєї облікової політики [4].

У новому Плані рахунків бюджетного обліку не передбачені рахунки для відображення отриманих установою від сторонніх організацій і фізичних осіб авансів. Відповідні рахунки передбачені тільки для виданих установою авансів. У результаті операції з нарахування ПДВ з одержаних авансів слід відображати в бюджетному обліку в кредиті рахунка 2303 04 730 "Збільшення кредиторської заборгованості по ПДВ" у кореспонденції з рахунком 2205 03 560 "Збільшення дебіторської заборгованості за доходами від ринкових продажів товарів, робіт, послуг ".

Не повною мірою регламентований в новому Плані рахунків бюджетного обліку і порядок відображення в бюджетному обліку сум нарахованого на доходи від платних послуг ПДВ. Зокрема, не виділено спеціальний рахунок для відображення на ньому руху сум "відкладеного" ПДВ, який виникає при затвердженні в обліковій політиці установи моменту визначення податкової бази з цього податку "по оплаті". При цьому нарахований на вартість реалізованих послуг ПДВ підлягає відображенню в обліку як "відкладений податок" з віднесенням його на заборгованість перед бюджетом до отримання плати за надану послугу.

Звичайно, у зв'язку з податковими пільгами, що звільняють медичні послуги від оподаткування цим податком, проблема відображення в бюджетному обліку сум нарахованого ПДВ для закладів охорони здоров'я не цілком актуальна. Але якщо врахувати, що, наприклад, косметологічні медичні послуги не звільнені від ПДВ, то бухгалтеру медичного закладу також необхідно вирішувати проблеми відображення в бюджетному обліку "відкладеного" ПДВ. [20,147]

Відображати цей податок до одержання закладом плати за реалізовану послугу, на мій погляд, можна на окремому субрахунку рахунків обліку дебіторської заборгованості, наприклад 2205 2003 ххх "Розрахунки з дебіторами за доходами від ринкових продажів товарів, робіт, послуг". Розробники бухгалтерських програм (наприклад, фірма "1С") замість відображення "відкладеного" ПДВ на окремому рахунку бюджетного обліку застосовують інший механізм обліку цього податку. Спочатку він відбивається на спеціально відкритому для цього позабалансовому рахунку, а в кінці місяця шляхом використання спеціальної типової операції "Проводка по книзі продажів (купівель)" сплачені протягом місяця суми ПДВ відображаються у бюджетному обліку [5]. Вибір того чи іншого методу обліку "відкладеного" ПДВ залишається за бухгалтером.

І, нарешті, слід звернути увагу на наявність у Плані рахунків бюджетного обліку як рахунків, призначених для обліку різних видатків установ (0401 01 ххх), так і рахунки 2106 2004 х40 "Виготовлення матеріалів, готової продукції (робіт, послуг)". При цьому питання, на яких з них відображати витрати бюджетної установи, однозначно не вирішене. В Інструкції № 70н операції з відображення витрат установ на відповідних рахунках витрат (0401 2001 ххх) і на рахунку 2106 04 340 при формуванні собівартості продукції, робіт і послуг описуються паралельно.

Відповідно до Постанови Уряду РФ від 22.05.04 № 249 "Про заходи щодо підвищення результативності бюджетних витрат" планування, фінансування та бюджетування витрат установ повинні бути орієнтовані на кінцевий результат їх фінансово-господарської діяльності. Тому при відображенні видаткових операцій установ для формування фактичної собівартості не тільки платних, а всіх послуг необхідно застосовувати рахунок 2106 04 х40.

В даний час механізм формування в бюджетному обліку фактичної собівартості конкретної послуги нормативними документами не регламентовано. Рахунок 2106 04 х40 не відображає деталізацію видатків установ за кодами економічної класифікації (дані коди в останніх трьох розрядах цього рахунку не вказуються). Згідно п.75 Інструкції № 70н витрати щодо здійснення платних послуг, які були зібрані, минаючи рахунки обліку витрат, на рахунку 2106 04 340, підлягають списанню на зменшення відповідних доходів. При цьому інформація про віднесення тих чи інших витрат на відповідні коди екр може бути втрачена.

Рішенням, на мою думку, може стати початкове відображення всіх витрат на відповідних "витратних" рахунках (0401 2001 ххх) з подальшим списанням їх на рахунок 2106 04340 відповідно до розробленого для даної установи механізмом формування фактичної собівартості робіт та послуг. Вартість активів і зобов'язань, яка в силу Інструкції № 70н не підлягає списанню на витрати установи, відразу списується на зменшення доходів установи. Наприклад, здані в експлуатацію основні засоби вартістю до 1 000 рублів слід відразу відносити на рахунок 2106 04340. У наведених нижче проводках щодо відображення в бюджетному обліку операцій з формування фактичної собівартості платних послуг всі витрати установи спочатку відбиваються на відповідних рахунках обліку витрат і тільки потім у відповідності з прийнятим в установі порядком формування фактичної собівартості платних послуг акумулюються на рахунку 2106 04 000 "Виготовлення матеріалів, готової продукції, робіт, послуг ".

1.2 Кошторис витрат і доходів

Виконання кошторису доходів і витрат відображається по касових і фактичних витрат. Фактичні видатки - це видатки установи, оформлені відповідними документами, включаючи видатки за неоплаченими рахунками кредиторів, зобов'язаннями перед бюджетом, державними позабюджетними фондами, нарахованої заробітної плати, стипендій. Таким чином, фактичними витратами є всі вироблені бюджетною установою витрати, відображені в бухгалтерському обліку на підставі первинних облікових документів, незалежно від того, оплачені вони чи ні.

Виконання бюджетів за доходами передбачає:

перерахування і зарахування доходів на єдиний рахунок бюджету;

розподіл відповідно до затвердженого бюджету регулюючих доходів;

повернення зайво сплачених до бюджету сум доходів;

облік доходів бюджету і складання звітності про доходи відповідного бюджету.

Бюджети за видатками виконуються в межах фактичної наявності бюджетних коштів на єдиному рахунку бюджету з дотриманням обов'язкових послідовно здійснюваних процедур санкціонування та фінансування.

Основними етапами санкціонування при виконанні видатків бюджетів є:

складання і затвердження бюджетного розпису;

затвердження і доведення повідомлень про бюджетні асигнування до розпорядників та одержувачів бюджетних коштів, а також затвердження кошторисів доходів і видатків розпорядникам бюджетних коштів та бюджетним установам;

затвердження і доведення повідомлень про ліміти бюджетних зобов'язань до розпорядників та одержувачів бюджетних коштів;

прийняття грошових зобов'язань одержувачами бюджетних коштів;

підтвердження і вивірка виконання грошових зобов'язань.

Процедура фінансування полягає у витрачанні бюджетних коштів.

1.3 Облік реалізації готової продукції

У новій системі бюджетного обліку в структуру рахунку 0105 00 000 "Матеріальні запаси" включений раніше такий відокремлений об'єкт обліку, як готова продукція.

При цьому сам перелік субрахунків для обліку матеріальних запасів трохи скорочений. Так, относимая раніше на окремі субрахунки вартість спецобладнання і матеріалів для науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт (НДДКР), а також запасних частин, тепер буде відображатися на субрахунку 0105 06 000 "Інші матеріальні запаси".

Нарешті, слід звернути увагу на наявність у Плані рахунків бюджетного обліку як рахунків, призначених для обліку різних видатків установ (0401 01 ххх), так і рахунки 2106 04 х40 "Виготовлення матеріалів, готової продукції (робіт, послуг)". При цьому питання, на яких з них відображати витрати бюджетної установи, однозначно не вирішене. В Інструкції № 70н операції з відображення витрат установ на відповідних рахунках витрат (0401 2001 ххх) і на рахунку 2106 04 340 при формуванні собівартості продукції, робіт і послуг описуються паралельно.

Відповідно до Постанови Уряду РФ від 22.05.04 № 249 "Про заходи щодо підвищення результативності бюджетних витрат" планування, фінансування та бюджетування витрат установ повинні бути орієнтовані на кінцевий результат їх фінансово-господарської діяльності. Тому при відображенні видаткових операцій установ для формування фактичної собівартості не тільки платних, а всіх послуг необхідно застосовувати рахунок 2106 2004 х40.

В даний час механізм формування в бюджетному обліку фактичної собівартості конкретної послуги нормативними документами не регламентовано. Рахунок 2106 04 х40 не відображає деталізацію видатків установ за кодами економічної класифікації (дані коди в останніх трьох розрядах цього рахунку не вказуються). Згідно п.75 Інструкції № 70н витрати щодо здійснення платних послуг, які були зібрані, минаючи рахунки обліку витрат, на рахунку 2106 04 340, підлягають списанню на зменшення відповідних доходів. При цьому інформація про віднесення тих чи інших витрат на відповідні коди екр може бути втрачена.

Рішенням, на мою думку, може стати початкове відображення всіх витрат на відповідних "витратних" рахунках (0401 2001 ххх) з подальшим списанням їх на рахунок 2106 04340 відповідно до розробленого для даної установи механізмом формування фактичної собівартості робіт та послуг. Вартість активів і зобов'язань, яка в силу Інструкції № 25н не підлягає списанню на витрати установи, відразу списується на зменшення доходів установи. Наприклад, здані в експлуатацію основні засоби вартістю до 1 000 рублів слід відразу відносити на рахунок 2106 04340. У наведених нижче проводках щодо відображення в бюджетному обліку операцій з формування фактичної собівартості платних послуг всі витрати установи спочатку відбиваються на відповідних рахунках обліку витрат і тільки потім у відповідності з прийнятим в установі порядком формування фактичної собівартості платних послуг акумулюються на рахунку 2106 04 000 "Виготовлення матеріалів, готової продукції, робіт, послуг ".

1.4 Облік відображення доходу від списання платних медичних послуг

Проілюструємо порядок відображення в новій системі бюджетного обліку операцій з формування та отримання медичним бюджетною установою доходів від різних видів платних послуг на конкретному прикладі.

Поліклінікою надані наступні платні медичні послуги:

лікувально-профілактичні послуги фізичній особі на суму 500 крб. (ПДВ не обкладаються);

косметологічні послуги фізичній особі вартістю 1180 руб. (У тому числі ПДВ - 180 руб.);

лікувально-профілактичні послуги за договором зі сторонньою організацією на суму 10 000 руб. (ПДВ не обкладаються).

Перший з перерахованих вид послуг оплачений через касу поліклініки в день їх надання, а інші - з 50%-ної передоплатою.

Перераховані операції в бюджетному обліку відповідно до Інструкції № 25н будуть відображені в такий спосіб:

Таблиця 1

Відображення доходу від надання платних медичних послуг

Зміст операції	Інструкція № 25н
	При касовому виконанні бюджету, а також при казначейському виконанні бюджету відповідно до ст.87 Інструкції № 25н		Альтернативний метод відображення, на думку автора, більшою мірою відповідає вимогам бюджетного обліку		Сума, руб.
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1. Лікувально-профілактичні послуги фізичній особі
1.1 Надані фізичній особі та оплачені їм платні медичні послуги, звільнені від ПДВ	2 205 03 560 Збільшення дебіторської заборгованості за доходами від ринкових продажів товарів, робіт, послуг	2 401 01 130 Доходи від ринкових продажів товарів, робіт, послуг	2 205 03 560 Збільшення дебіторської заборгованості за доходами від ринкових продажів товарів, робіт, послуг	2 401 01 130 Доходи від ринкових продажів товарів, робіт, послуг	500
	2 201 04 510 Надходження до каси	2 205 03 660 Зменшення дебіторської заборгованості за доходами від ринкових продажів товарів, робіт, послуг	2 201 04 510 Надходження до каси	2 205 03 660 Зменшення дебіторської заборгованості за доходами від ринкових продажів товарів, робіт, послуг	500
	2 201 01 510 Надходження грошових коштів на банківські рахунки установи 17 (130) Надходження грошових коштів на банківські рахунки установи	2 201 04 610 Вибуття з каси	2 210 02 130 Розрахунки з ОФК по котрі вступили доходами від ринкових продажів товарів, робіт, послуг	2 201 04 610 Вибуття з каси	500
2. Косметологічні послуги фізичній особі
2.1 Отримано в касу від фізичної особи з подальшою здачею на особовий рахунок в ОФК аванс за платну косметологічну послугу	2 201 04 510 Надходження до каси	2 205 03 660 Зменшення дебіторської заборгованості за доходами від ринкових продажів товарів, робіт, послуг	2 201 04 510 Надходження до каси	2 205 03 660 Зменшення дебіторської заборгованості за доходами від ринкових продажів товарів, робіт, послуг	590
	2 201 01 510 Надходження грошових коштів на банківські рахунки установи

17 (130)

Надходження грошових коштів на банківські рахунки установи