Фінансування бюджетних установ

Зміст

ВСТУП

Глава 1. ОСНОВИ ВЗАЄМОДІЇ БЮДЖНТНОГО ОБЛІКУ З ПЛАНУВАННЯ ТА ФІНАНСУВАННЯ БЮДЖЕТНИХ УСТАНОВ

1.1. Соціально-економічне значення фінансування організацій соціальної сфери

1.2 Зв'язок бюджетного обліку з програмно-цільовим плануванням і бюджетуванням, орієнтованим на результат

1.3 Санкціонування витрат бюджетів, їх роль і значення

1.4 Організаційно-економічна характеристика Міністерства економічного розвитку і торгівлі КБР

Глава 2. ОБЛІК ФІНАНСУВАННЯ МІНІСТЕРСТВА ЕКОНОМІЧНОГО РОЗВИТКУ І ТОРГІВЛІ

2.1 Особливості відображення в бюджетному обліку різних джерел фінансування через структуру рахунки

2.2 Облік бюджетного фінансування

2.3 Облік позабюджетних джерел фінансування

2.4 Бюджетний кредит як форма фінансування бюджетних витрат: особливості обліку розрахунків

Глава 3.

Висновок

Список використаної літератури

Додаток

ВСТУП

У формуванні та розвитку економічної та соціальної структури суспільства важливу роль відіграє державне регулювання, що здійснюється в рамках визначеної на кожному історичному етапі розвитку політики. Одним з інструментів, що дозволяють державі здійснювати економічну і соціальну політику виконувати свої функції та завдання - державний бюджет.

Державний бюджет є основою функціонування держави. Неефективне управління бюджетним процесом, безладне формування доходів бюджету та необгрунтоване витрачання бюджетних коштів неминуче призводить до ослаблення держави і загрожує його розпадом.

Як економічна категорія державний бюджет РФ представляє собою сукупність економічних (грошових) відносин, що виникають у процесі освіти, планового розподілу та використання державного централізованого фонду грошових коштів. Бюджетні відносини виникають між державою і юридичними та фізичними особами з приводу формування і використання централізованого фонду грошових ресурсів, призначеного для фінансування народного господарства, соціально-культурних заходів, потреб оборони, державного управління, матеріального стимулювання. Обов'язковою умовою є відкриття фінансування по кошторису та ведення бухгалтерського обліку та звітності в порядку, передбаченому для бюджетних організацій.

Тема даної роботи - фінансування бюджетних установ - залишається досить актуальною, про це свідчить часте вивчення порушених питань. Актуальність цієї роботи зумовлена, з одного боку, великим інтересом до теми в сучасній науці, з іншого боку, її недостатньою розробленістю. В економічній літературі ця проблема висвітлюється досить докладно. Про бюджетах, бюджетному процесі, міжбюджетних відносинах, а особливо про витрати бюджетів пишуть багато: коло авторів публікацій широкий, зустрічаються різні точки зору; є як розраховані на широку публіку, так на вузьке коло фахівців статті, замітки, прогнози.

У сучасному суспільстві соціальна сфера, в яку входять установи науки, освіти, охорони здоров'я, культури займає важливе місце в народно-господарському комплексі держави. Головне їх призначення - соціальний розвиток суспільства і соціальна захищеність населення.

Бюджетні організації по суті своїй є некомерційними, тому, основним джерелом для них є не виручка, а кошти цільового фінансування, які можуть бути використані тільки на статутні цілі.

Так як кошти виходять з бюджету і їх не потрібно заробляти, а доводиться відпрацьовувати, бухгалтерія в бюджетних організаціях має в основному контрольні функції, які повинні бути органічно пов'язані з усією обліковою роботою, оформленням, прийманням і обробкою документів.

Ефективне управління бюджетними установами та раціональне використання як бюджетних, так і позабюджетних коштів викликає необхідність в організації економічного аналізу.

Метою дипломної роботи є суцільне і безперервне вивчення операцій, пов'язаних з виконанням кошторису витрат по бюджету, санкціонування витрат, порядку відображення надходжень від бюджетів інших рівнів, а також позабюджетних надходжень, призначення самих бюджетних витрат і ефективне управління борговими зобов'язаннями.

Виходячи з поставленої мети, були позначені наступні завдання:

Вивчити навчальну та теоретичну літературу з досліджуваної теми;
Розглянути призначення бюджетних витрат;
Розглянути процес реформування і порядок нормативного регулювання бюджетного обліку;
Вивчити порядок складання кошторису доходів і витрат;
Вивчити порядок обліку ЛБО;
Розглянути порядок фінансування в розрізі різних форм надходжень;
Провести порівняльний аналіз в управлінні борговими зобов'язаннями.

Предметом дослідження стали теоретичні, методологічні та організаційно-методичні проблеми обліку і аналізу фінансування бюджетних установ.

Об'єктом дослідження обрано діяльність Міністерства економічного розвитку і торгівлі КБР.

Структура роботи складається з трьох розділів, вступу, висновків та списку використаної літератури.

У першому розділі будуть розглянуті необхідність бюджетного фінансування організацій соціальної сфери, його зв'язок з плануванням, а також організаційно-економічна характеристика Міністерства економічного розвитку і торгівлі.

У другому розділі вивчено порядок обліку бюджетного фінансування, а в третьому розділі ефективність управління борговими зобов'язаннями.

Глава 1. Основи взаємодії бюджетного обліку з плануванням і фінансуванням бюджетних установ

1.1 Соціально-економічне значення фінансування організацій соціальної сфери

Центральне місце у фінансовій системі будь-якої держави займає державний бюджет - це використовуваний урядом грошовий фонд для фінансування своєї діяльності, за допомогою якого держава впливає на економічні процеси. Державний бюджет взаємодіє з іншими ланками фінансової системи, здійснюючи перерозподіл коштів на користь нужденних фондів (як правило, шляхом передачі грошових коштів з центрального державного фонду муніципальним фінансових фондів, фондів державних підприємств і спеціальним урядовим фондам).

Бюджет має великий вплив на суспільне виробництво, виступаючи прискорювачем, а іноді - гальмом соціально-економічного розвитку суспільства. При переході до ринкової економіки він не втрачає своєї активної ролі і може стати важливим чинником успішного здійснення економічних і соціальних перетворень. Бюджет може істотно змінювати сформовані народногосподарські пропорції, позитивно впливати на галузеву і територіальну структури товариств, виробництва. Через податки, податкові пільги, бюджетне фінансування можна змінювати діяльність господарюючих суб'єктів, направивши її на швидке відновлення виробництв, потенціалу, прискорення НТП, зростання рентабельності і т.д. В умовах ринку саме бюджет покликаний надавати допомогу державі у проведенні соціально значущих реформ (пенсійної, освітньої та ін), нівелювати соціальні наслідки розшарування громадян за матеріальним становищем. Бюджет як фінансовий документ відображає результати планової освіти і витрачання конкретних грошових коштів. Він щороку розробляється виконавчими і затверджується законодавчими (представницькими) органами державної влади та місцевого самоврядування. Складається бюджет у формі балансу доходів і витрат, показники якого відображають передбачуване (передбачена) рух коштів. Бюджетна система України складається з трьох ланок і включає в себе:

- Федеральний бюджет;

- Бюджети суб'єктів РФ (21 республіканський бюджет у складі Російської Федерації, 55 крайових і обласних бюджетів, міські бюджети Москви і Санкт-Петербурга, 10 окружних бюджетів автономних округів, бюджет автономної Єврейської області);

- Місцеві бюджети (близько 29 тисяч місцевих бюджетів: міських, районних, селищних, сільських).

Таблиця 1

Структура бюджетної системи Російської Федерації

У нашій державі існує велика кількість організацій, які фінансуються за рахунок бюджетів різного рівня. Одержувачами бюджетних коштів в основному є бюджетні установи, які безпосередньо залежать від своєчасного і повного бюджетного фінансування відповідно до бюджетного розпису на рік.

Головний розпорядник коштів федерального бюджету - орган державної влади Російської Федерації, що має право розподіляти кошти федерального бюджету по підвідомчих розпорядникам та одержувачам бюджетних коштів, а також найбільш значуще бюджетна установа науки, освіти, культури, охорони здоров'я та засобів масової інформації. Головні розпорядники коштів федерального бюджету включаються до відомчої класифікації витрат федерального бюджету.

Розпорядник бюджетних коштів - орган державної влади або орган місцевого самоврядування, які мають право розподіляти бюджетні кошти по підвідомчих одержувачам бюджетних коштів.

Витрати державного бюджету - це економічні відносини, що виникають у зв'язку з розподілом фонду грошових коштів держави і його використанням за галузевим, цільовим і територіальним призначенням.

Через бюджетні витрати фінансуються бюджетополучателі - організації виробничої та невиробничої сфери, які є одержувачами або розпорядниками бюджетних коштів. Бюджет визначає тільки розміри бюджетних витрат за статтями витрат, а безпосередні витрати здійснюють бюджетополучателі. Крім того, за рахунок бюджету відбувається перерозподіл бюджетних коштів за рівнями бюджетної системи через дотації, субвенції, субсидії і бюджетні позички. Витрати бюджету мають здебільшого безповоротний характер. На поворотній основі можуть надаватися тільки бюджетні кредити та позики.

Здійснення видатків бюджету досягається за допомогою бюджетного фінансування. Під ним розуміється система надання грошових коштів підприємствам, організаціям і установам на проведення заходів, передбачених бюджетом. Бюджетне фінансування базується на певних принципах, характеризується специфічними формами і методами надання коштів. Принцип, форма і методи бюджетного фінансування виступають складовими елементами самої системи, впливають на результативність її функціонування.

Важливу роль в організації раціональної системи бюджетного фінансування грають, перш за все, принципи фінансування. До числа цих принципів належать:

- Отримання максимального ефекту при мінімумі витрат. Бюджетні кошти повинні надаватися лише за умови забезпечення найбільшої результативності від їх використання. Цей ефект може виражатися, з одного боку, у вирішенні різних завдань соціально-економічного розвитку країни, а з іншого - у зворотному припливі до бюджету грошових коштів за рахунок зростання доходів одержувачів бюджетних асигнувань;

- Цільовий характер використання бюджетних асигнувань. Юридичні особи отримують кошти з бюджету тільки на основі затвердженого бюджету, причому на заздалегідь обумовлені цілі. Суворе дотримання цього принципу перешкоджає неефективного використання бюджетних асигнувань;

- Надання бюджетних коштів у міру виконання виробничих та інших показників та з урахуванням використання раніше відпущених асигнувань. Залежність бюджетного фінансування від виконання показників дозволяє фінансовим органам здійснювати дієвий і ефективний контроль за діяльністю підприємств, організацій та установ;

- Безповоротність бюджетних асигнувань. Надання коштів без умови їх обов'язкового повернення до державного бюджету.

В області видатків бюджету до цих пір мають місце суттєві недоліки: бюджетні кошти використовуються недостатньо ефективно, широко поширена практика нецільового витрачання бюджетних коштів. Бюджетні витрати не вирішують багатьох насущних проблем соціальної політики. Не організовано на належному рівні перерозподіл видатків на користь соціально незахищених верств населення. Триває списання боргів в аграрному секторі.

Основні завдання в області бюджетних витрат:

- Скоротити число федеральних цільових програм, забезпечити концентрацію коштів бюджету на найбільш ефективних і соціально значущих проектах;

- Знизити витрати на утримання державного апарату;

- Підвищити ефективність використання асигнувань на національну оборону та оборонний комплекс, концентруючи їх на вирішенні соціальних проблем, конверсії та перспективних науково-дослідних роботах;

- Знизити рівень дотацій окремим галузям;

- Посилити контроль за використанням бюджетних коштів;

забезпечити пріоритетне фінансування видатків на науку, культуру, медичне обслуговування, освіту.

Система витрат федерального бюджету враховує всі загальнодержавні потреби фінансування яких є виключною прерогативою держави.

Основна частина бюджетних коштів виділяється пріоритетних галузей народного господарства, до яких належать паливна промисловість, енергетика, сільське господарство і транспорт. Крім того, частина витрат у процесі їх планування та фінансування виділяються у спеціальні групи. Поява таких витрат, як правило, пов'язане з розробкою державою цільових програм.

На фінансування виробництва спрямовується близько 20% видатків бюджету, основний обсяг займають дотації та інвестиційні кредити на конкурсній основі.

Поряд з безоплатним бюджетним фінансуванням в даний час почало розвиватися кредитування підприємств за допомогою видачі бюджетних позичок.

Бюджетні позички займають проміжне положення між кредитами комерційних банків і бюджетними асигнуваннями. З одного боку ці позики видаються з умовою повернення і в ряді випадків вони бувають платними, а з іншого боку, відсотки по цих позиках або не стягуються, або значно нижче, ніж кредити банків. Видаються такі позики в основному по спеціальним розпорядженням Уряду Р.Ф. на виконання цільових програм розвитку.

Інший напрям витрачання це залучення іноземних інвестицій, але в сучасних умовах цей процес утруднений, у зв'язку з економічною нестабільністю та недосконалістю податкового законодавства.

Розвиток агропромислового комплексу пріоритетний напрямок економіки будь-якого типу.

Витрати на соціально-культурні заходи пов'язані з виконанням державою його соціальних функцій.

Ці кошти поділяються на такі основні групи:

народна освіта та професійна підготовка кадрів;
культура, мистецтво і засоби масової інформації;
охорона здоров'я;
фізична культура та спорт;
соціальне забезпечення (включаючи кошти, що передаються до Пенсійного фонду Р.Ф.).

Витрати на соціально-культурні заходи визначаються на основі принципів кошторисного порядку планування. Фінансуються ці витрати за конкретним заходам та видами витрат. Обсяг видатків визначається на основі взаємозалежних один з одним кошторисів, що розробляються в установах невиробничої сфери та розрахунків асигнувань, що складаються у фінансових органах. В основу розрахунків кладуться показники діяльності установ, що характеризують обслуговуючі контингенти (кількість учнів, облікових груп, класів, число ліжок, проведених операцій і т.д.). При цьому враховується час функціонування протягом року. Ці показники служать розрахунковими одиницями. Грошовий витрата на розрахункову одиницю встановлюється за нормою, що забезпечує функціонування і розвиток бюджетної установи.

Відповідно до законодавства Р.Ф. сфера освіти визнана пріоритетною.

Компетенцією суб'єктів федерації є формування їх бюджетів у частині видатків на освіту та встановлення регіональних нормативів фінансування освіти. У компетенції місцевих органів самоврядування знаходиться формування місцевих бюджетів і фондів розвитку освіти, розробка і прийняття нормативів місцевого фінансування освіти.

Схема фінансування державного і муніципального освітнього закладу визначається типовим положенням про тип і вид загальноосвітньої установи. Нормативи фінансування недержавних установ не можуть бути нижче аналогічних державних, розташованих на даній території. Можуть залучатися додаткові фінансові ресурси за рахунок надання платних послуг. Таке залучення не веде до зниження нормативів і розмірів фінансування з бюджету засновника. Діяльність освітньої установи в рамках надання платних послуг не відноситься до підприємницької, так як ці послуги не можуть бути надані в замін основної діяльності. Освітні установи має право вести підприємницьку діяльність: по здачі в оренду майна, з торгівлі обладнанням, з надання посередницьких послуг, по пайовій участі у діяльності інших установ, з придбання цінних паперів та доходів за ними, з ведення інших операцій приносять дохід.

Витрати бюджетної системи на соціальне забезпечення включає в себе: виплату державних пенсій по старості, пенсії та допомоги військовослужбовцям строкової служби та їх сім'ям, допомоги на дітей до 6 років, допомоги одиноким матерям та інші.

Державне управління фінансового пенсійного забезпечення здійснює пенсійний фонд Р.Ф. є самостійним фінансово-кредитною установою, грошові кошти якого знаходяться у державній власності Р.Ф.

Значна сума витрат бюджету направляється на утримання будинків інтернатів, зміст старих інвалідів, лікарсько-трудові експертизи, протезування та інші заходи. Передбачається реалізація цільових програм «діти інваліди», «діти сироти», планування сімей крім бюджетних асигнувань, на ці цілі в соціальній сфері існує ряд позабюджетних фондів: пенсійний фонд, фонд соціального страхування, державного фонду зайнятості населення, федеральний фонд соціальної підтримки населення, крім того передбачається доповнення адресних бюджетних асигнувань федерального бюджету ресурсами територіальних бюджетів.

Витрати бюджетної системи на охорону здоров'я. Розвиток охорони здоров'я передбачає його поетапне реформування, запровадження багатоканальності фінансування, виділення лікувальним установам засобів залежно від обсягу та якості здійснюваних медичних послуг.

Самостійної групою видатків бюджету є фінансування науки.

Фінансування наукових установ здійснюється в кошторисному порядку. В усіх установах складаються кошториси витрат по кожній конкретній темі. Порядок планування та фінансування витрат аналогічний методикою, застосовуваної за видатками на соціально-культурні потреби.

Пріоритетними напрямками фінансування науково-технічних та інноваційних програм є:

організація високоефективних процесів з виробництва продовольства і для переробки продукції галузей АПК;
боротьба з найбільш поширеними хворобами;
створення екологічно чистих, ресурсозберігаючих технологій в енергетиці, будівництві, сільському господарстві та промисловості.

При цьому передбачено програмно-цільовий підхід до планування і фінансування науки, бюджетні кошти, передбачені на фінансування проекту направляються безпосередньо виконавцем на конкурсній основі, творчим колективам та групам окремих учених, що дозволяє підвищити рівень заробітної плати найбільш кваліфікованої частини науковців і поліпшити технічне оснащення досліджень , що мають першочергове значення для розвитку науки та економіки.

Витрати на оборону випливають із функцій держави. Загальний розмір та рівень витрат на оборону залежить від різних внутрішніх і зовнішніх факторів: міжнародної обстановки; протяжності і характеру кордонів, обумовлених розмірами території країни; сучасного розвитку військової справи та стану технічного оснащення армії і флоту; економічних можливостей країни.

Витрати на оборону хоча і є необхідними, мають непродуктивний характер, а тому держава прагне створити шляхом проведення миролюбної зовнішньої політики такі умови, при яких з'являється можливість скорочувати військові витрати.

У 2008 році на реалізацію інвестиційних проектів соціального комплексу будуть спрямовані капітальні вкладення у розмірі 176,1 млрд. рублів, або 30,6% коштів, передбачених федеральної адресної інвестиційної програми, що на 6,3 млрд. рублів менше, ніж у 2007 році. Скорочення обсягів державних капітальних вкладень пов'язано з тим, що згідно з новою бюджетною політику в рамках позапрограмний частини ФАІП будуть в основному фінансуватися перехідні об'єкти регіональної і муніципальної власності, а співфінансування знову починаємо об'єктів в суб'єктах Російської Федерації буде здійснюватися за рахунок коштів Федерального фонду співфінансування витрат.

У 2009 році на ці цілі планується направити кошти в розмірі 158,1 млрд. рублів (28,2% від загального обсягу коштів), в 2010 році - 153,9 млрд. рублів (39,2%).

У рамках соціального комплексу фінансуються заходи щодо забезпечення житлом населення, модернізації комунальної інфраструктури, розвитку охорони здоров'я, освіти, збереження культурної спадщини.

Серед найважливіших об'єктів соціального комплексу слід відзначити:

- Центральний науково-дослідний інститут рентгенорадіологічного та НДІ кардіології імені Алмазова в Санкт-Петербурзі, об'єкти Російської академії медичних наук;

- Реконструкцію Великого та Малого театрів, МХАТ імені Чехова, будівництво 2-ї сцени Маріїнського театру в Санкт-Петербурзі;

- Будівництво IV Гуманітарного корпусу МДУ.

Також у 2008-2010 роках буде продовжено будівництво ліній метрополітенів у 11 містах.

Величезну роль видатки бюджетів усіх рівнів відіграють у вирішенні соціальних проблем, які брали найбільш радикальні форми в нашій країні, а за часів переходу до ринку знову загострилися. Підвищенню ролі видатків бюджетів в соціальних процесах сприяє кардинальна зміна бюджетного механізму фінансування установ соціальної сфери. Відомо, що за рахунок бюджетних коштів фінансуються багато необхідних галузі соціального обслуговування населення - освіта, охорона здоров'я, соціальне забезпечення. Зростаючі соціально-культурні потреби громадян покликане необхідним забезпечувати навіть за рахунок дефіцитного фінансування, адже із зростанням числа функцій, які бере на себе держава, ростуть і державні витрати. Загальноприйнятим є факт, що в перспективі роль федерального бюджету в соціальних процесах буде посилюватися. Це пояснюється тим, що саме кошти бюджету (у сукупності з позабюджетними фондами) є фінансовою базою здійснення соціальних перетворень, переходу на якісно новий, більш високий рівень соціального обслуговування населення.

У невиробничій сфері бюджетне фінансування має ширше використовуватися, з одного боку, для підтримки досягнутого рівня соціально-культурного обслуговування населення, а з іншого - для досягнення оптимальної структури галузей з урахуванням соціальних пріоритетів.

1.2 Зв'язок бюджетного обліку з програмно-цільовим плануванням і бюджетуванням, орієнтованим на результат

З метою підвищення ефективності функціонування бюджетної сфери Урядом РФ були розроблені Принципи реструктуризації бюджетного сектора в Російській Федерації, де позначені основні напрямки реформування бюджетного сектора:

1. Оптимізація діючої мережі одержувачів бюджетних коштів.

2. Уточнення правового статусу та реорганізація бюджетних установ.

3. Перехід до нових форм фінансового забезпечення надання державних (муніципальних) послуг.

4. Впровадження методів формування бюджету, орієнтованого на результат. Тобто виконання одного із принципів бюджетної системи Російської Федерації ефективності та економності використання бюджетних коштів (стаття 34 БК РФ). Він означає, що при складанні та виконанні бюджетів уповноважені органи та одержувачі бюджетних коштів мають виходити з необхідності досягнення заданих результатів з використанням найменшого обсягу коштів або досягнення найкращого результату з використанням визначеного бюджетом обсягу коштів.

Виконання цих завдань неможливе без реформи бюджетного обліку.

Реформування в першу чергу спрямовано на виконання вимог Бюджетного Кодексу та Бюджетного послання Президента РФ. До них відносяться:

- Принцип ефективності та економності використання бюджетних коштів, згаданий вище (стаття 34 БК РФ);

- Інтеграція Плану рахунків з бюджетною класифікацією (Бюджетне послання Президента РФ);

- Об'єднання обліку касових операцій з виконання бюджету та обліку в бюджетних установах за методом нарахувань (Бюджетне послання Президента РФ);

- Припис статті 240 БК РФ - всі доходи бюджету, джерела фінансування дефіциту бюджету, витрати бюджету, а також операції, що здійснюються в процесі виконання бюджету, підлягають бюджетному обліку, що грунтується на єдиному Плані рахунків.

В основу бюджетної реформи покладено принципи управління за результатами:

1. середньострокове фінансове планування (3 роки);

2. реорганізація бюджетних установ, тобто формування бюджетної мережі відповідно до завдань у нових умовах;

3. нової форми бюджетного фінансування;

4. бюджетування за цілями і результатами (бюджетно-цільове планування, як надання коштів під певну програму, для досягнення певних результатів);

5. облік і звітність за міжнародними стандартами.

Ядро нової організації бюджетного процесу-бюджетування, орієнтоване на фінансовий результати в рамках середньострокового фінансового планування.

Один з напрямів бюджетної реформи-перехід від кошторисного планування до програмно-цільовому.

Бюджетні установи витрачають бюджетні кошти виключно на:

- Оплату праці відповідно з укладеними трудовими договорами і правовими актами, що регулюють розмір заробітної плати відповідних категорій працівників;

- Перерахування страхових внесків у державні позабюджетні фонди;

- Трансферти населенню, що виплачуються відповідно до федеральних законів, законами суб'єктів Російської Федерації і правовими актами органів місцевого самоврядування;

- Відрядження та інші компенсаційні виплати працівникам відповідно до законодавства Російської Федерації;

- Оплату товарів, робіт і послуг за укладеними державним або муніципальним контрактами;

Згідно БК РФ фінансування бюджетних установ проводиться за затвердженими кошторисами. Кошторис представляє документований план надходження і витрачання грошових коштів на фінансування витрат звичайної діяльності організацій. Звідси порядок планування та фінансування витрат бюджетних установ називається кошторисним. Показники кошторисів знаходять відображення в бюджетному бухгалтерському обліку, за ним бухгалтерія установи контролює цільове та нормативне використання бюджетних коштів.

Кошторис є частиною фінансових планів і за формою являє собою особливий вид плану, що визначає обсяг, цільове направлення і поквартальний розподіл коштів, що виділяються на утримання бюджетних установ та здійснення централізованих заходів протягом бюджетного року. Кошториси бюджетних установ, які мають інших доходів крім бюджетного фінансування, передбачають лише витрати, тим самим, виражаючи однобічний характер їх відносин з бюджетом.

Кошторисна планування здійснюється за видами витрат, визначених статтями бюджетної класифікації (заробітна плата, господарські витрати, витрати на харчування, придбання медикаментів та перев'язувальних засобів та ін.) Планування і фінансування передбачає економне і доцільне витрачання бюджетних коштів.

Відповідно до Концепції реформування бюджетного процесу подальший розвиток планування бюджетних витрат передбачає формування і включення у бюджетний процес процедури оцінки результативності бюджетних витрат, поетапний перехід від кошторисного планування і фінансування витрат до бюджетного планування, орієнтованого на досягнення кінцевих суспільно значущих і вимірних результатів.

На відміну від кошторисного програмно-цільове бюджетне планування забезпечує напрям і використання бюджетних ресурсів на досягнення суспільно значущих, кількісно вимірюваних результатів діяльності адміністраторів бюджетних коштів з одночасним моніторингом та контролем результатів, а також якості внутрішньовідомчих процедур фінансового менеджменту.

Згідно з п. 3 ст. 161 БК РФ в кошторисі доходів і витрат відображаються всі доходи бюджетної установи, що отримуються як з бюджету та державних позабюджетних фондів, так і від підприємницької діяльності, у тому числі і від надання платних послуг. Таким чином, бюджетна установа окремо складає кошторис доходів і видатків за бюджетною діяльності, про діяльність, що приносить дохід, і за коштами, отриманими з державних позабюджетних фондів (засобів ФОМС).

Розглянемо порядок складання кошторису доходів і витрат за статутний (бюджетної) діяльності.

Механізм складання кошторису доходів і витрат за бюджетною діяльності нескладний. Відповідно до ст. 221 БК РФ протягом 10 днів з дня отримання повідомлення про бюджетні асигнування бюджетна установа зобов'язана скласти та подати на затвердження вищого розпорядника бюджетних коштів кошторис доходів і витрат за встановленою формою. Протягом 5 днів з дня подання бюджетною установою кошторису головний розпорядник (розпорядник) бюджетних коштів її затверджує. Кошторис доходів і видатків бюджетної установи, який є головним розпорядником бюджетних коштів, затверджується керівником головного розпорядника бюджетних коштів.

Таким чином, кошторис доходів і витрат дублює виділені бюджетополучателі бюджетні асигнування, не відбиваючи його реальних потреб у бюджетних ресурсах з того чи іншого виду економічної класифікації видатків бюджету. Беручи до уваги те, що відповідно до Концепції реформування бюджетного процесу в РФ в 2004 - 2006 рр.., Яка була затверджена Постановою Уряду РФ від 22.05.2004 N 249 "Про заходи щодо підвищення результативності бюджетних витрат", кошти бюджету мають витрачатися ефективно і результативно. Такий порядок складання кошторису доходів і витрат перешкоджає відображенню дійсної потреби одержувачів бюджетних коштів у бюджетних ресурсах й ефективному витрачанню бюджетних коштів.

На нашу думку, кошторис доходів і витрат повинна відображати обсяг необхідних бюджетній установі в поточному фінансовому році бюджетних ресурсів, незалежно від того, чи відповідають ці витрати виділених бюджетних асигнувань. Складена таким чином кошторис витрат дозволить головному розпоряднику скорегувати обсяг бюджетних асигнувань у розрізі статей бюджетної класифікації на початку фінансового року і буде сприяти їх раціонального витрачання.

На сьогоднішній день відповідність реальної потреби в бюджетних ресурсах та обсягу виділених бюджетних асигнувань досягається шляхом внесення коригувань у початково доведений обсяг бюджетних асигнувань. Так, одержувач бюджетних коштів спрямовує своєму головному розпоряднику (розпоряднику) мотивоване прохання про перерозподіл бюджетних асигнувань між статтями бюджетний класифікації (відповідно до виникла потребою) або про виділення додаткових ресурсів за певною статтею бюджетної класифікації. У разі якщо головний розпорядник (розпорядник) бюджетних коштів задовольнить прохання, до кошторису доходів і видатків бюджетної установи вносяться відповідні зміни (п. 6 ст. 158 БК РФ).

Доводячи до підвідомчих йому одержувачів бюджетних коштів на початку року обсяг бюджетних асигнувань, головний розпорядник бюджетних коштів орієнтується не тільки на обсяг виділених йому з бюджету ресурсів, але і на проекти кошторису доходів і витрат, складені кожним одержувачем бюджетних коштів у минулому році. Проект кошторису доходів і витрат - заявка, яка складається бюджетною установою на черговий фінансовий рік і розраховується виходячи з прогнозованих обсягів надання державних або муніципальних послуг і встановлених нормативів фінансових витрат на їх надання, а також з урахуванням виконання кошторису доходів і витрат звітного періоду. У ході складання проекту кошторису ретельно перевіряються основні показники роботи установи, доцільність включаються до кошторису витрат, встановлені норми і режим економії бюджетних коштів. Терміни складання та подання проекту кошторису доходів і витрат за бюджетною діяльності залежно від відомства різні. Так, проекти кошторису доходів та витрат на наступний фінансовий рік заснування, пов'язані з силовим міністерствам і відомствам, уявляють, як правило, в березні - квітні поточного фінансового року. Очевидно, що при такому тривалому часовому відриві передбачити в проекті реальну потребу установи в фінансових ресурсах дуже складно. Тому на практиці виникає невідповідність кошторису та її проекту фактичною витратою бюджетних ресурсів.

При необхідності протягом фінансового року установа може вносити уточнення до кошторису доходів і витрат. Порядок внесення змін встановлює головний розпорядник коштів федерального бюджету.

Таким чином, кошторис бюджетної установи - це документ, що визначає обсяг, цільове направлення і поквартальний розподіл бюджетних асигнувань на видатки установи.

1.3 Санкціонування витрат бюджетів, їх роль і значення

Одним з принципів, закладених в основу бюджетної системи Російської Федерації, є принцип адресності та цільового характеру бюджетних коштів, який означає, що бюджетні кошти виділяються в розпорядження конкретних отримувачів бюджетних коштів з позначенням напрями їх фінансування конкретних цілей. Згідно статті 250 БК РФ одержувачі бюджетних коштів мають право брати зобов'язання по здійсненню видатків та перерахування платежів тільки в межах доведених до них лімітів бюджетних зобов'язань (ЛБО). Щоб грошові зобов'язання, прийняті бюджетною установою, відповідали доведеним до нього ЛБО, необхідно вести облік санкціонування витрат.

Мета введення процедури санкціонування при виконанні витрат федерального бюджету - виключення прийняття до фінансування витрат, не передбачених затвердженим федеральним законом про федеральний бюджет і не забезпечених надходженнями доходів і засобами запозичень федерального бюджету. У цілому процедура санкціонування витрат федерального бюджету встановлена ст. 247 БК РФ.

Етапами санкціонування є:

1. Складання і затвердження бюджетного розпису;

2. Утвердження і доведення повідомлень про бюджетні асигнування до розпорядників та одержувачів бюджетних коштів, а також затвердження кошторисів доходів і видатків розпорядникам та одержувачам бюджетних коштів.

3. Утвердження і доведення повідомлень про ліміти бюджетних зобов'язань до розпорядників та одержувачів бюджетних коштів.

4. Прийняття грошових зобов'язань одержувачами бюджетних коштів.

5. Підтвердження та вивірка виконання грошових зобов'язань у рамках казначейської системи виконання бюджету.

Порядок і правила санкціонування витрат федерального бюджету встановлюються Міністерством фінансів відповідно до Бюджетного кодексу. В даний час вони регламентуються наказом Мінфіну Росії від 10.07.2003 № 50Н «Про затвердження Порядку організації роботи з доведення через органи Федерального казначейства обсягів бюджетних асигнувань, лімітів бюджетних зобов'язань і обсягів фінансування витрат федерального бюджету» (в ред. Від 27.12.2004 № 125н ).

Виконання бюджету за видатками здійснюється в межах фактичної наявності бюджетних коштів на єдиному рахунку відповідного бюджету. І відповідно до ст. 215.1 БК РФ: виконання федерального бюджету, бюджету суб'єкта РФ, місцевого бюджету забезпечують відповідно Уряд РФ, вищий виконавчий орган державної влади суб'єкта РФ, місцева адміністрація; виконання бюджету організують відповідні фінансові органи; касове обслуговування виконання бюджетів бюджетної системи РФ з 2006 року здійснює тільки Федеральне казначейство.

Згідно зі ст. 225 БК РФ одержувачі бюджетних коштів мають право на прийняття грошових зобов'язань щодо здійснення витрат і платежів у межах доведених до них лімітів бюджетних зобов'язань. Бюджетний кодекс містить два види зобов'язань, що виникають у процесі витрачання коштів бюджетів, - грошові зобов'язання (статті 225, 226 БК РФ) і бюджетні зобов'язання (ст. 222 БК РФ).

Відповідно до ст. 222 БК РФ бюджетне зобов'язання - це визнана органом, що виконує бюджет, обов'язок зробити витрачання коштів відповідного бюджету протягом певного терміну, що виникає відповідно до закону про бюджет і зі зведеною бюджетним розписом.

Слід зазначити, що в 2008 р. порядок ведення зведеної бюджетного розпису дещо змінився [12]. Виділимо основні зміни, що стосуються порядку ведення зведеної бюджетного розпису:

- У розписі немає квартального розподілу асигнувань;

- Розпорядники та одержувачі коштів федерального бюджету, що знаходяться у віданні головного розпорядника коштів федерального бюджету, отримують не квартальний, а річний обсяг фінансування витрат.

Таким чином, відсутність квартального розподілу асигнувань значно полегшить технологію ведення розпису і у головних розпорядників коштів федерального бюджету; доведення річних обсягів фінансування на початку року зніме обмеження в діяльності головних розпорядників та одержувачів бюджетних коштів.

Грошовим зобов'язанням є висновок одержувачем бюджетних коштів договорів з постачальниками товарів, робіт, послуг відповідно до вимог цивільного законодавства. Це випливає з положень ст. 225 БК РФ, в якій сказано, що одержувачі бюджетних коштів приймають грошові зобов'язання шляхом складання платіжних та інших документів, необхідних для здійснення витрат і платежів. Таким чином, змістом процедури прийняття грошових зобов'язань є факт укладання договорів з постачальниками товарів, робіт і послуг відповідно до вимог Цивільного Кодексу.

Одержувач бюджетних коштів, формально беручи грошові зобов'язання від свого імені, зобов'язується не за рахунок своїх власних коштів, а за рахунок відповідного бюджету. Ця процедура породжує зобов'язання відповідно у Російської Федерації, суб'єкта РФ чи муніципального освіти. Тому БК РФ передбачено, що на відміну від грошового бюджетне зобов'язання виникає за наявності передбачених на ці цілі витрат у відповідному бюджеті, зведеної бюджетного розпису. А для здійснення касового витрати за бюджетними зобов'язаннями необхідно наявність затверджених і доведених лімітів бюджетних зобов'язань в одержувача бюджетних коштів.

З 1 січня 2009 р. для оплати грошових зобов'язань бюджетні установи повинні надавати до органу Федерального казначейства за місцем їх обслуговування Заявку на касовий витрата або Заявку на отримання готівкових грошей.

Орган Федерального казначейства перевіряє заявку на відповідність встановленій формі.

Для підтвердження виникнення грошового зобов'язання одержувач коштів федерального бюджету подає до органу Федерального казначейства разом із заявкою зазначені в ній державний контракт на постачання товарів, виконання робіт, надання послуг або договір оренди і документ, що підтверджує виникнення грошового зобов'язання.

Ця вимога не поширюється на санкціонування оплати грошових зобов'язань, пов'язаних з:

- Забезпеченням виконання функцій бюджетних установ;

-Соціальними виплатами населенню;

-Наданням бюджетних інвестицій юридичним особам, які не є державними установами;

-Наданням субсидій юридичним особам, індивідуальним підприємцям, фізичним особам-виробникам товарів, робіт і послуг;

-Наданням міжбюджетних трансфертів;

- Обслуговуванням державного боргу;

- Виконанням оперативно-розшукових заходів.

Дозволено подання документа-підстави в електронному вигляді із застосуванням електронного цифрового підпису.

Органи Федерального казначейства до 1 січня 2010р. будуть здійснювати санкціонування оплати грошового зобов'язання отримувача коштів федерального бюджету за державним контрактом на поставку товарів, виконання робіт, надання послуг або договором оренди без проведення перевірки на відповідність інформації про грошове зобов'язання відомостями про бюджетне зобов'язання, з якого воно витікає.

Саме для того, щоб забезпечити відповідність обсягів прийнятих бюджетною установою грошових зобов'язань, доведеним до нього лімітом бюджетних зобов'язань методологією бюджетного обліку, передбачено ведення обліку санкціонування витрат.

Процедура санкціонування витрат є невід'ємною частиною казначейського виконання бюджетів. Головним у цій процедурі є послідовне виконання всіх стадій у тому порядку, як це встановлено БК РФ.

Операції по виконанню бюджету в хронологічній послідовності можна подати так:

- Головні розпорядники одержують і доводять до нижчестоящих розпорядників та підвідомчих установ - одержувачів бюджетних коштів (у тому числі і самих себе - отримувачів коштів) казначейське повідомлення про обсяги бюджетних асигнувань, ЛБО та обсяги фінансування витрат, оформляє витратне розклад по кожному розпоряднику та одержувачу і являє їх у Федеральне казначейство, де вони перевіряються;

- Підвідомчі бюджетні установи приймають на бюджетний облік отримані ЛБО;

- В межах отриманих ЛБО установи приймають на себе зобов'язання, обсяг яких також підлягає обліку.

Головні розпорядники доводять показники бюджетного розпису та ліміти бюджетних зобов'язань одержувачів коштів федерального бюджету до початку поточного фінансового року.

На стадії санкціонування витрат, при постановці на облік прийнятих бюджетною установою зобов'язань, здійснюється попередній контроль над зобов'язаннями бюджетних установ. Відповідно до БК РФ бюджетні установи не повинні взяти зобов'язання за договорами, оплата яких не передбачена в нормативних документах і перевищує ліміти бюджетних зобов'язань. Таким чином, організація бюджетного обліку санкціонування витрат дозволяє самим бюджетним установам здійснювати попередній контроль своїх витрат.

А казначейство в свою чергу без урахування зобов'язань, прийнятих за рахунок коштів федерального бюджету, не в змозі проводити аналіз виконання бюджету, тому що не має в своєму розпорядженні необхідною інформацією про майбутні витрати за договорами бюджетополучателей на придбання товарів і послуг.

Згідно з Федеральним Законом від 20.08.04 № 120-ФЗ «Про внесення змін до Бюджетного Кодексу Російської Федерації в частині регулювання міжбюджетних відносин» з 1 січня 2006 касове обслуговування виконання бюджетів бюджетної системи Російської Федерації (у тому числі місцевих та регіональних) здійснюється Федеральним казначейством.

Одержувачі коштів федерального бюджету вправі подавати до органів Федерального казначейства для санкціонування свого грошового зобов'язання як договір, так і державний контракт.

Облік операцій, пов'язаних з санкціонуванням видатків бюджету ведеться відокремлено від обліку фактично зроблених витрат. Зіставлення сум здійснених витрат і лімітів проводиться в регістрах аналітичного обліку.

Для ведення обліку сум лімітів бюджетних зобов'язань, прийнятих бюджетних зобов'язань, бюджетних асигнувань призначений рахунок 050000000 «Санкціонування витрат бюджету».

1.4 Організаційно-економічна характеристика Міністерства економічного розвитку і торгівлі КБР

Міністерство економічного розвитку і торгівлі Кабардино-Балкарської Республіки є виконавчим органом державної влади Кабардино-Балкарської Республіки, уповноваженим здійснювати функції з вироблення і реалізації державної політики та нормативно-правового регулювання у сфері аналізу та прогнозування соціально-економічного розвитку, розвитку підприємницької діяльності, у тому числі середнього та малого бізнесу, міжнародної, міжрегіональної та зовнішньоекономічної діяльності, торгівлі, економічного розвитку Кабардино-Балкарської Республіки і муніципальних утворень республіки, інвестиційної діяльності, формування республіканських цільових програм, мобілізаційної підготовки економіки Кабардино-Балкарської Республіки, споживчого ринку, організації заходів з проведення адміністративної реформи в Кабардино-Балкарській Республіці.

Міністерство керується у своїй діяльності Конституцією Російської Федерації, міжнародними договорами Російської Федерації, федеральними конституційними законами, федеральними законами, актами Президента Російської Федерації та Уряду Російської Федерації, Конституцією Кабардино-Балкарської Республіки, договорами Кабардино-Балкарської Республіки, законами Кабардино-Балкарської Республіки, актами Президента Кабардино-Балкарської Республіки й Уряду Кабардино-Балкарської Республіки, іншими нормативними правовими актами.

Міністерство здійснює свою діяльність у взаємодії з федеральними органами виконавчої влади, виконавчими органами державної влади Кабардино-Балкарської Республіки, органами місцевого самоврядування, громадськими об'єднаннями та іншими організації.

Міністерство здійснює такі повноваження у встановленій сфері діяльності:

розробляє комплекс заходів щодо оптимізації участі держави в регулюванні економічної діяльності і здійснює контроль за їх реалізацією;
проводить аналіз економічного стану Кабардино-Балкарської республіки і визначає на його основі принципи і методи регулювання соціально-економічного розвитку Кабардино-Балкарської Республіки;
розробляє принципи, методи і форми реалізації державної структурної та інвестиційної політики, спрямованої на забезпечення сталого розвитку Кабардино-Балкарської Республіки;
бере участь у розробці та реалізації, а також здійснює заходи щодо забезпечення економічної та продовольчої безпеки республіки, а також заходи щодо захисту економічних інтересів Кабардино-Балкарської Республіки;
координує в межах своєї компетенції реалізацію галузевих республіканських програм, програм соціального та економічного розвитку муніципальних утворень Кабардино-Балкарської Республіки;
розробляє та реалізує державну політику щодо регулювання та стимулювання розвитку сфери торгівлі, громадського харчування та побутового обслуговування населення
забезпечує створення сприятливих умов для розвитку мережі споживчого ринку, збільшення видів послуг та підвищення їх якостей з метою максимального задоволення потреб населення, а також здійснює контроль у сфері споживчого ринку;
розробляє в межах своєї компетенції основи державної політики в сфері економіки і торгівлі та здійснює міжгалузеву координацію;
бере участь у підготовці пропозицій щодо загальних напрямах фінансової, бюджетної, податкової, грошово-кредитної, тарифної політики Кабардино-Балкарської Республіки;
та ін

Міністерство відповідно до покладених на нього завдань виконує наступні функції:

розробляє та вносить пропозиції щодо державної соціально-економічної політики, пріоритетним напрямкам розвитку економіки республіки;
організовує розробку проекту прогнозу соціально-економічного розвитку Кабардино-Балкарської Республіки, її адміністративно-територіальних утворень (муніципальних районів і уродскіх округів), галузей і секторів економіки на відповідний період і несе відповідальність за їх виконання;
розробляє проекти програм і планів дій Уряду Кабардино-Балкарської Республіки щодо соціально-економічного розвитку республіки, а також прогнозних і аналітичних матеріалів з питань інституційних перетворень;
формує зведений баланс по Кабардино-Балкарській Республіці на короткостроковий і середньостроковий періоди;
формує в установленому порядку проект республіканської інвестиційної програми на черговий фінансовий рік відповідно до можливостей видаткової частини республіканського бюджету Кабардино-Балкарської Республіки;
розробляє прогнозні показники надходжень податкових платежів та інших доходів до бюджетної системи Російської Федерації з території Кабардино-Балкарської Республіки з доходними джерелами на майбутній фінансовий рік і середньостроковий період;
проводить аналіз тенденцій соціально-економічного розвитку Кабардино-Балкарської Республіки, здійснює підготовку річних і щоквартальних доповідей про стан економіки, здійснює виявлення диспропорцій в її розвитку і визначає шляхи їх усунення;
розробляє та вносить в установленому порядку в Уряд Кабардино-Балкарської Республіки проекти законодавчих та інших нормативних правових актів, а також пропозиції про вдосконалення законодавства Кабардино-Балкарської Республіки з питань, віднесених до відання Міністерства;
та ін

Міністерство для здійснення покладених на нього функції має право:

запитувати і одержувати в установленому порядку від виконавчих органів державної влади, органів місцевого самоврядування Кабардино-Балкарської Республіки, підприємств, установ та організації, що знаходяться на території Кабардино-Балкарської Республіки, економічну, статистичну, правову та іншу інформації, необхідну для виконання завдань, покладених на Міністерство;
розробляти і впроваджувати методичні матеріали та рекомендації з питань, що входять до його компетенції;
брати участь у підготовці та укладанні угод між Урядом Кабардино-Балкарської Республіки, регіональним об'єднанням працівників «Союз промисловців і підприємців Кабардино-Балкарської Республіки» Федерацією профспілок Кабардино-Балкарської Республіки, а також галузевих (тарифних) угод;
подавати в установленому порядку інтереси Кабардино-Балкарської Республіки на федеральному рівні з питань, що входять до його компетенції;
проводити в установленому порядку і в межах своєї компетенції наради із залученням керівників та спеціалістів виконавчих органів державної влади, підприємств, установ і організацій;
укладати договори з організаціями та громадянами на виконання робіт відповідно до компетенції Міністерства;
залучати фахівців (у тому числі зарубіжних) та експертні колективи для проведення консультацій, експертизи документів та матеріалів на договірній основі;
взаємодіяти в межах своєї компетенції з органами державної влади, органами місцевого самоврядування Кабардино-Балкарської Республіки та організаціями, в тому числі асоціаціями та спілками, посадовими і приватними особами як в Російській Федерації, так і за кордоном;
проводити у межах своєї компетенції перевірки дотримання законодавства у сфері торгівлі (виконання робіт, надання послуг), сертифікації, ліцензування на підприємствах усіх форм власності;
та ін

Міністерство представляє в Уряд Кабардино-Балкарської Республіки і Міністерство економічного розвитку і торгівлі Російської Федерації доповіді про стан економіки республіки, проекти прогнозів соціально-економічного розвитку республіки, республіканських цільових програм, пропозиції щодо формування державної соціально-економічної політики і механізму її реалізації, розвитку економічної реформи , основними напрямками забезпечення економічної безпеки та іншу інформацію, пов'язану з діяльністю Міністерства.

Міністерство очолює міністр, призначений на посаду та звільняється з посади Президентом Кабардино-Балкарської Республіки.

Міністр має заступників. Голова Кабардино-Балкарської Республіки за поданням міністра і за узгодженням з Президентом Кабардино-Балкарської Республіки розпорядженням Уряду Кабардино-Балкарської Республіки призначає на посаду та звільняє з посади заступників міністра. Кількість заступників міністра визначає Уряд Кабардино-Балкарської Республіки.

Міністр:

здійснює загальне керівництво діяльністю Міністерства;
розподіляє обов'язки між своїми заступниками;
призначає в установленому порядку на посаду та звільняє з посади працівників Міністерства;
вирішує відповідно до законодавства Російської Федерації і законодавством Кабардино-Балкарської Республіки про державну службу питання, пов'язані з проходженням державної цивільної служби в Міністерстві;
вносить в Уряд Кабардино-Балкарської Республіки пропозиції щодо чисельності і фонду оплати праці працівників Міністерства;
затверджує структуру і штатний розклад Міністерства в межах встановлених Урядом Кабардино-Балкарської Республіки чисельності і фонду оплати праці працівників;
та ін

У Міністерстві утворюється колегія у складі міністра (голова колегії), заступників міністра і начальників структурних підрозділів Міністерства. До складу колегії можуть включатися представники виконавчих органів державної влади, органів місцевого самоврядування, підприємств, організацій та установ, депутати Парламенту Кабардино-Балкарської Республіки, вчені і фахівці. Склад колегії та чисельність стверджує Уряд Кабардино-Балкарської Республіки.

Фінансування витрат на утримання Міністерства здійснюється за рахунок коштів, передбачених у республіканському бюджеті Кабардино-Балкарської Республіки на відповідний рік.

Міністерство є юридичною особою, має бланки встановленого зразка та печатку із зображенням Державного герба Кабардино-Балкарської Республіки і зі своїм найменуванням, інші печатки, штампи, рахунки, які відкриваються відповідно до законодавства Російської Федерації і законодавством Кабардино-Балкарської Республіки в органах, що здійснюють касове обслуговування виконання республіканського бюджету Кабардино-Балкарської Республіки.

Глава 2. ОБЛІК ФІНАНСУВАННЯ МІНІСТЕРСТВА ЕКОНОМІЧНОГО РОЗВИТКУ І ТОРГІВЛІ

2.1 Особливості відображення в бюджетному обліку різних джерел фінансування через структуру рахунки

Розроблений план рахунків бюджетного обліку узагальнює світовий досвід бухгалтерського обліку в секторі державного управління, враховує міжнародні стандарти бюджетного обліку і зберігає традиції і практичний досвід застосування методу нарахування у вітчизняному бухгалтерському обліку бюджетної сфери.

У рамках плану рахунків код рахунку побудований за каталожним принципом (принципу вкладених модулів), що дозволяє безболісно, не порушуючи структуру рахунку переходити на будь-який рівень деталізації:

-Доходів;
-Відомчої функціональної класифікації видатків бюджету;
-Джерел фінансування дефіцитів бюджетів;
-Виду діяльності;
-Рівень синтетичного обліку;
-Рівень аналітичного обліку;
-Рівень організації сектору державного управління.

Відповідно до плану рахунків номер рахунку складається з 26 розрядів:

1-17 розряд-код класифікації доходів, відомчої функціональної класифікації видатків бюджету, джерел фінансування дефіцитів бюджетів;

18 разряд-код виду діяльності;

19-21 розряд-код синтетичного рахунку;

22-23 розряд-код аналітичного рахунку;

24-26 розряд-код Класифікації операцій сектору державного управління.

Розглянемо значення 18-го розряду. Код виду діяльності може приймати такі значення:

бюджетна діяльність - 1;
приносить дохід діяльність - 2;
діяльність з коштами, що знаходяться у тимчасовому розпорядженні - 3.

Бюджетна діяльність-це діяльність з виконання управлінських, соціально-культурних, науково-технічних та інших функцій, для здійснення яких створено бюджетна організація.

Діяльність, що приносить дохід або інакше кажучи, позабюджетна діяльність-додаткове джерело фінансування бюджетних установ. Позабюджетна діяльність бюджетної організації є динамічним і швидко розвиваються джерелом доходів. Вона і раніше грала певну роль у державних установах, але в умовах переходу бюджетної сфери в систему ринкових відносин її значення зросло.

Таким чином, облік підприємницької діяльності, цільових коштів і безоплатних надходжень тепер слід відображати на одних і тих же рахунках з ознакою "2" у розряді 18. При цьому в Плані рахунків бюджетного обліку не передбачені окремі рахунки для обліку цільових коштів.

Бухгалтерський облік цільових коштів завжди був окремим важливим розділом бухгалтерського обліку і забезпечував контроль за збереженням та цільовим використанням цих коштів.

Наприклад, в Інструкції з бухгалтерського обліку в бюджетних установах, затвердженої Наказом Мінфіну Росії від 30.12.1999г. № 107н, для забезпечення контролю за збереженням цільових коштів та цільовим їх використанням застосовувалися окремі рахунки:

110 Цільові кошти і безоплатні надходження;
115 Кошти, отримані від державних позабюджетних фондів;
225 Витрати по цільових коштів на утримання установи та інші заходи;
228 Витрати за рахунок коштів, отриманих від державних позабюджетних фондів;
270 Цільові кошти на утримання установи та інші заходи;
274 Цільові кошти, отримані установою від державних позабюджетних фондів.

При цьому пропонувалося ведення аналітичного обліку за субрахунками 110, 225, 270 по окремих видах цільових коштів і безоплатних надходжень.

Тепер вимоги забезпечити аналітичний облік за видами цільових коштів Інструкція по бюджетному обліку не містить. Разом з тим з метою податкового обліку необхідно організувати окремий аналітичний облік за видами цільових коштів, для того щоб можна було відстежити їх цільове використання.

Примітка:

Згідно НК РФ (ст. 251) при визначенні податкової бази не враховуються доходи: у вигляді майна, отриманого платником податку в рамках цільового фінансування, а також цільові надходження. При цьому платники податків, що одержали кошти цільового фінансування і цільові надходження, зобов'язані вести окремий облік доходів (витрат), отриманих (вироблених) в рамках цільового фінансування. При відсутності такого обліку у платника податків, що отримав кошти цільового фінансування (цільові надходження), зазначені кошти розглядаються як підлягають оподаткуванню з дати їх отримання.

Слід відзначити також, що з Інструкції по бюджетному обліку виключено положення про те, що за відсутності можливості віднесення до певного виду діяльності у 18 розряді номера рахунку Плану рахунків бюджетного обліку можна використовувати код виду діяльності "0". Це пов'язано з тим, що в Балансі (ф. 0503130, 0503120) передбачено суворе рівність підсумкових даних сумі бюджетних та позабюджетних коштів. Відповідне контрольне співвідношення наведено в Інструкції про порядок складання та подання річної, квартальної і місячної бюджетної звітності (затверджена наказом Мінфіну Росії від 21.01.2005 № 5н).

Розглянемо приклад, що відображає зміну 18-го разряда рахунків бюджетного обліку:

придбано основний засіб за рахунок бюджетних коштів установи:

Дебет 1106 01 310 «Капітальні вкладення в основні засоби»;

Кредит 1 302 19 730 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками з придбання основних засобів».

отримано основний засіб безоплатно від бюджету іншого рівня:

Дебет 2106 01 310 «Капітальні вкладення в основні засоби»;

Кредит 2304 04 310 "Внутрішні розрахунки між головним розпорядником, розпорядником бюджетних коштів з придбання основних засобів».

2.2 Облік бюджетного фінансування

Установи, підвідомчі місцевим органам виконавчої влади, а також органам виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації, в даний час при отриманні бюджетного фінансування з відповідних бюджетів обслуговуються одним зі способів:

1. через Федеральне казначейство;

2. через єдину регіональну систему казначейства, виконуючу одночасно регіональний та місцевий бюджет;

3. через окремі системи казначейського обслуговування (обслуговуючі місцевий бюджет і регіональний бюджет);

4. через комерційні банки.

Деякі особливості пов'язані з урахуванням операцій з бюджетними коштами, здійснюваних не через органи казначейства, а через банківські рахунки. Для обліку таких операцій використовується рахунок 030404000 «Внутрішні розрахунки між головними розпорядниками (розпорядниками) та одержувачами коштів». На рахунку враховуються внутрішні розрахунки за коштами бюджету між головними розпорядниками (розпорядниками) та одержувачами коштів, що знаходяться у їх віданні, внутрішні розрахунки з вибуття та надходженню бюджетних нефінансових і фінансових активів між одержувачами бюджетних коштів, підвідомчих одному головному розпоряднику коштів бюджету, а також внутрішні розрахунки з централізованого постачання.

Розряди 24-26 коду рахунку змінюються в залежності від виду розрахунків, утворюючи тим самим різні аналітичні рахунки.

За дебетом рахунка 0304 04 000 у головного розпорядника відображаються суми:

К-т 0304 05 000 «Розрахунки по платежах з бюджету з органами, що організують виконання бюджетів» - обсяги перерахованих коштів з єдиного рахунку бюджету у головного розпорядника за відповідними аналітичними рахунками;

К-т 0201 01 610 «Вибуття грошових коштів установи з банківських рахунків», 0201 07 610 «Вибуття грошових коштів установи з рахунків в іноземній валюті» - обсяги розподілених коштів бюджету, перерахованих одержувачам з банківських рахунків, і обсяги повернутих на даний рахунок бюджетних коштів;

К-т 0401 03 000 «Фінансовий результат минулих звітних періодів суми використаного за рік обсягу отриманих коштів бюджету.

У кінці року рахунок 030404000 «Внутрішні розрахунки між головними розпорядниками (розпорядниками) та одержувачами коштів» закривається в кореспонденції з рахунком 040103000.

Одержувач за кредитом рахунку 030404000 «Внутрішні розрахунки між головними розпорядниками (розпорядниками) та одержувачами коштів» відображає кошти, отримані від головного розпорядника (розпорядника).

Надходження грошових коштів установі для здійснення платежів відповідно до бюджетного розпису відображається записом:

Д-т рах. 0201 01 510 "Надходження грошових коштів установи на банківські рахунки»

К-т рах. 0304 04 000 "Внутрішні розрахунки між головними розпорядниками (розпорядниками) та одержувачами коштів».

За кредитом відповідних рахунків аналітичного обліку розглянутого рахунку враховуються надані з бюджету кошти в кореспонденції з дебетом рахунків: 020101510 "Надходження грошових коштів установи на банківські рахунки»; 020103510 "Надходження грошових коштів установи в дорозі».

За дебетом рахунка 030404000 «Внутрішні розрахунки між головними розпорядниками (розпорядниками) та одержувачами коштів" відображаються:

суми використаного за рік обсягу отриманих коштів бюджету в кореспонденції з кредитом рахунка 040103000 «Фінансовий результат минулих звітних періодів»;
суми відкликаних коштів бюджету, а також невикористаний залишок коштів бюджету по закінченні року в кореспонденції з кредитом рахунка 020101610 «Вибуття грошових коштів установи з банківських рахунків».

Відповідно до п. 241 Інструкції № 25н грошові кошти на банківських рахунках установ обліковуються на позабалансових рахунках 17 «Надходження грошових коштів на банківські рахунки установ» і 18 «Вибуття грошових коштів з банківських рахунків установ» в розрізі кодів бюджетної класифікації Російської Федерації.

Аналітичний облік ведеться в многографной картці.

Для обліку розрахунків за рахунок коштів бюджетного фінансування Інструкцією № 25і призначений рахунок 030405000 «Розрахунки по платежах з бюджету з органами, що організують виконання бюджетів».

Висновок одержувачем коштів бюджету договорів (угод, контрактів) на поставку товарів з постачальниками товарів, виконавцями робіт і послуг є прийняттям грошових зобов'язань за рахунок коштів бюджету.

Це означає, що орган, який виконує бюджет, бере на себе зобов'язання витратити кошти для оплати послуг, а установа може укладати договори на придбання послуг тільки в межах цієї суми.

Інформація про розмір бюджетних зобов'язань, якими скористалося бюджетна установа, відображається на рахунку 0304 05 000 «Розрахунки по платежах з бюджету з органами, що організують виконання бюджетів».

Розряди 24-26 коду рахунку залежно від виду платежу приймають значення кодів економічної класифікації видатків бюджетів Російської Федерації (економічної класифікації джерел фінансування дефіцитів бюджету).

Платежі з бюджету обліковуються на підставі документів, доданих до виписки з рахунку бюджету, що надається органом, організуючим виконання бюджету.

Як і передбачено п.7 статті 161 Бюджетного кодексу РФ бюджетні кошти використовуються тільки через особовий рахунок, відкритий у Федеральному Казначействі. Особовий рахунок - це регістр аналітичного обліку органу казначейства, призначений для відображення в обліку лімітів бюджетних зобов'язань, обсягів фінансування, касових витрат, здійснюваних в процесі виконання видатків бюджету розпорядниками та одержувачами. Особові рахунки ведуться органами Федерального Казначейства за формою, що встановлюється Міністерством фінансів Російської Федерації.

Головне управління Федерального казначейства Міністерства фінансів Російської Федерації встановлює порядок обліку операцій, відкриття та ведення особових рахунків, визначає режим роботи особових рахунків відповідно до чинного законодавства та нормативними актами. На особових рахунках наростаючим підсумком з початку фінансового року відображаються операції, здійснювані в процесі виконання видатків федерального бюджету.

Міністерство отримує виписку з банку, де містяться ліміти бюджетних зобов'язань та обсяги фінансування. З банківських виписок установа складає витратне розклад (Додаток 13), в якому отримані грошові кошти поділяються на статті витрат по екр.

Розподіл лімітів бюджетних зобов'язань і обсягів фінансування видатків розпорядником оформляється видатковим розписом по кожному знаходиться в його веденні розпоряднику та одержувачу, а також на утримання розпорядника, включаючи здійснювані розпорядником централізовані заходи.

Орган Федерального Казначейства не пізніше наступного робочого дня після підтвердження установою банку здійснення операції видає клієнту виписки з особових рахунків (Додаток 14) за встановленою формою і необхідні додатки по ним з відміткою органу федерального казначейства про виконання на виписці і кожному доданому до виписки документі. У виписках відображаються операції, здійснені в процесі виконання видатків федерального бюджету за даний операційний день.

У виписці з особового рахунку розпорядника коштів, відкритого головному розпоряднику коштів, за встановленою формою вказуються показники бюджетної класифікації Російської Федерації, за якими в даний операційний день були здійснені операції:

вхідний на початок операційного дня і вихідний на кінець операційного дня нерозподілені залишки лімітів бюджетних зобов'язань;
ліміти бюджетних зобов'язань, доведені казначейським повідомленням Головного управління Федерального Казначейства;
ліміти бюджетних зобов'язань, передані витратними розкладами головного розпорядника коштів нижчестоящим розпорядникам та одержувачам коштів, що перебувають у його віданні;
вхідний на початок дня і вихідний на кінець операційного дня нерозподілені залишки фінансування;
обсяг фінансування, доведений казначейськими повідомленнями Головного управління Федерального Казначейства;
обсяг фінансування, переданий витратними розкладами головного розпорядника коштів нижчестоящим розпорядникам та одержувачам коштів, що перебувають у його віданні.

Операція із зарахування обсягів фінансування видатків на особовий рахунок у бухгалтерському обліку бюджетних установ не відображається.

Аналітичний регістр з обліку розрахунків бюджетними коштами - це не рахунок з обліку руху грошових коштів бюджету, а рахунок з обліку розрахунків з органами ОФК. Отже, органи, що організують касове обслуговування установ, розглядаються як кредитори. Платежі за рахунок бюджетних коштів, вироблені з особового рахунку бюджетної установи, розглядаються як кредиторська заборгованість перед ОФК. Таким чином, операції зі списання бюджетних коштів з особового рахунку збільшують кредитове сальдо по рахунку 030405000 «Розрахунки по платежах з бюджету з органами, що організують виконання бюджетів». У бухгалтерському обліку провадяться записи по кредиту відповідних аналітичних рахунків рахунку 030405000 і дебету рахунків:

030200000 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» (відповідні аналітичні рахунки) - у разі списання коштів в оплату укладених установою договорів (контрактів) на поставку товарів (робіт, послуг);

020600000 «Розрахунки за виданими авансами" (відповідні аналітичні рахунки) - у разі перерахування авансів постачальникам;

020106510 «Надходження грошових коштів на акредитивний рахунок» у разі перерахування грошових коштів на акредитивний рахунок;

030300000 «Розрахунки по платежах до бюджетів» (відповідні аналітичні рахунки) - у разі перерахування сум податків, зборів;

020104510 "Надходження в касу» - у разі списання коштів з рахунку бюджету на отримання готівкових коштів в касу;

030403830 «Зменшення кредиторської заборгованості по утримань із заробітної плати» - у разі списання коштів з рахунку бюджету за утримань із заробітної плати, безготівковим перерахуванням на рахунки за вкладами в кредитні організації, внесків за договорами добровільного страхування, членських профспілкових внесків, за виконавчими листами;

020700000 «Розрахунки з дебіторами за бюджетними кредитами» - суми наданих з бюджету бюджетних кредитами;

030200000 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - сума наданих субсидій, субвенцій та інших поточних трансфертів;

030404000 «Внутрішні розрахунки між головними розпорядниками та одержувачами коштів» - суми бюджетних коштів, спрямованих розпорядником коштів на рахунок одержувача бюджетних коштів у банку;

030100000 «Розрахунки з кредиторами за борговими зобов` язань »- сума погашення боргових зобов'язань.

За дебетом відповідних аналітичних рахунків рахунку 030405000 «Розрахунки по платежах з бюджету з органами, що організують виконання бюджетів» наприкінці звітного року здійснюється списання проведених платежів у кореспонденції з кредитом рахунка 040103000 «Фінансовий результат минулих звітних періодів».

Розглянемо приклад придбання основних засобів за рахунок бюджетного фінансування:

1.Перечислите аванс -22 тис. руб.

Дебет 1 206 08 560

Кредит 1304 05 310

2.Опріходованіе придбаних ОС - 100 тис. руб.

Дебет 1106 01 310

Кредит 1 302 17 730

3.Зачет отриманого авансу - 22 тис. руб.

Дебет 1 302 17 830

Кредит 1206 08 660

4.Окончательний розрахунок-78 тис. руб.

Дебет 1302 17 830

Кредит 1304 05 310

5.Транспортні витрати - 2 тис. руб.

Дебет 1106 01 310

Кредит 1 302 07 730

6.Перевод в ОС -102 тис. руб.

Дебет 1101 01 310

Кредит 1106 01 410

Аналогічно оформляються операції з придбання МОЗ.

Також велике значення має ведення обліку лімітів бюджетних зобов'язань.

Рахунки обліку санкціонування витрат бюджету призначені для ведення обліку сум ЛБО, прийнятих бюджетних зобов'язань, бюджетних асигнувань.

Бюджетний облік розглянутих об'єктів бюджетного обліку ведеться в розрізі таких рахунків:

0.501.00.000 «Ліміти бюджетних зобов'язань»;

0.502.01.000 «Прийняті бюджетні зобов'язання за видатками»;

0.503.01.000 «Бюджетні асигнування».

Рахунки призначені для ведення обліку сум лімітів бюджетних зобов'язань, прийнятих бюджетних зобов'язань, бюджетних асигнувань.

Рахунки ведуться протягом фінансового (бюджетного) року. Залишки по завершенні фінансового (бюджетного) року за рахунками санкціонування витрат на наступний рік не переходять.

У головного розпорядника коштів бюджету підлягають обліку бюджетні асигнування, а також затверджені і доведені до одержувачів бюджетних коштів, у тому числі самому собі, ліміти бюджетних зобов'язань.

На підставі повідомлень про ліміти бюджетних зобов'язань ЛБО (ф.0504822) він відображає в обліку затверджені суми ЛБО, а також зміни, що вносяться до них протягом поточного року. Кількість записів з відображення затверджених і доведених їм до розпорядників та одержувачів коштів ЛБО залежить від різноманітності кодів функціональної класифікації і кількості відповідних кодів операцій сектору державного управління.

При отриманні повідомлення про видані ліміти бюджетних зобов'язань від головних розпорядників (розпорядників) бюджетних коштів через органи Федерального казначейства в бухгалтерському обліку одержувача необхідно зробити запис:

Дебет рах. 1.501.05.000 «Отримані ліміти бюджетних зобов'язань» (відповідні рахунки аналітичного обліку)

Кредит рах. 1.501.03.000 «Ліміти бюджетних зобов'язань одержувачів бюджетних коштів» (відповідні рахунки аналітичного обліку).

При отриманні установою повідомлення про ліміти бюджетних зобов'язань, які призначені для нижчестоящих одержувачів бюджетних коштів, у бухгалтерському обліку нижчестоящого отримувача необхідно зробити запис:

Дебет рах. 1.501.05.000 «Отримані ліміти бюджетних зобов'язань (відповідні рахунки аналітичного обліку)

Кредит рах. 1.501.06.000 «Ліміти бюджетних зобов'язань в дорозі» (відповідні рахунки аналітичного обліку).

Коли повідомлення про ліміти бюджетних зобов'язань передаються від вищого одержувача нижчестоящому, у бухгалтерському обліку останнього робиться запис:

Дебет рах. 1.501.06.000 «Ліміти бюджетних зобов'язань в дорозі» (відповідні рахунки аналітичного обліку)

Якщо одержувачем бюджетних коштів (установою) отримані нез'ясовані ліміти бюджетних зобов'язань, їх необхідно відобразити таким чином:

Дебет рах .. 1.501.05.000 «Отримані ліміти бюджетних зобов'язань» (відповідні рахунки аналітичного обліку)

Кредит рах. 1.501.07.000 «Ліміти бюджетних зобов'язань нез'ясовані» (відповідні рахунки аналітичного обліку).

У міру з'ясування отриманих лімітів проводиться запис:

Дебет рах. 1.501.07.000 «Ліміти бюджетних зобов'язань нез'ясовані» (відповідні рахунки аналітичного обліку)

Прийняття установою бюджетного зобов'язання за рахунок коштів бюджету, коли у відповідному порядку оформлені платіжні документи на оплату відповідних договорів, супроводжується такими бухгалтерськими записами:

Дебет рах. 1.501.03.000 «Ліміти бюджетних зобов'язань одержувачів бюджетних коштів» (відповідні рахунки аналітичного обліку)

Кредит рах. 1.502.01.000 «Прийняті бюджетні зобов'язання поточного року» (відповідні рахунки аналітичного обліку).

При відображенні змін затверджених (отриманих) лімітів бюджетних зобов'язань протягом фінансового року суми збільшення відображаються вищенаведеної проводкою, а зменшення - зворотною.

Дебетовий залишок по рахунку 1.501.01.000 «Затверджені ліміти бюджетних зобов'язань» показує суму ЛБО, затверджених (отриманих) головному розпоряднику з внесеними до них змінами. Суми ЛБО, доведені головним розпорядником до розпорядника наступного рівня або безпосередньо до одержувача бюджетних коштів, відповідно до п. 232 Інструкції № 25н відображаються також на рахунку 1.501.02.000 «Ліміти бюджетних зобов'язань розпорядників бюджетних коштів», а сама операція передачі відображається таким чином:

Дебет 1.501.02.000 «Ліміти бюджетних зобов'язань розпорядників коштів» (за відповідним Косгеї)

Кредит 1.501.04.000 «Надіслані ліміти бюджетних зобов'язань» (за відповідними Косгеї).

У одержувача бюджетних коштів ведеться облік лімітів бюджетних зобов'язань та прийнятих грошових зобов'язань.

Доведені головним розпорядником (розпорядником) бюджетних коштів до одержувачів суми ЛБО за відповідними рахунками Плану рахунків бюджетного обліку відображаються таким чином:

Дебет 1.501.03.000 «Ліміти бюджетних зобов'язань одержувачів бюджетних коштів»

Кредит 1.501.05.000 «Отримані ліміти бюджетних зобов'язань».

Затверджені ліміти бюджетних зобов'язань доводяться до нижчих розпорядників та одержувачів коштів федерального бюджету через Федеральне казначейство. Копія видаткового розкладу головного розпорядника, завірена органом федерального казначейства, додається до виписки з відповідного особового рахунку, яка видається розпоряднику або одержувачу, не пізніше робочого дня, наступного за днем надходження видаткового розкладу в орган федерального казначейства. А записи щодо прийняття зобов'язань бюджетною установою - одержувачем коштів проводяться одночасно з проводками за їх виникнення.

Наприклад, якщо бюджетна установа набуває об'єкт основних засобів, нараховує заробітну плату працівникам і т.д., то на певному етапі формується сума відповідної кредиторської заборгованості:

Оприбутковано об'єкт основних засобів на склад

Дебет 1.106.01.310 «Збільшення капітальних вкладень в основні засоби»

Кредит 1.302.17.730 «Збільшення кредиторської заборгованості з придбання основних засобів»

Одночасно зменшена сума отриманих ЛБО на суму прийнятих установою зобов'язань:

Дебет 1.501.03.310 «Ліміти бюджетних зобов'язань одержувачів бюджетних коштів за придбання основних засобів»

Кредит 1.502.01.310 «Прийняті бюджетні зобов'язання поточного року за рахунок придбання основних засобів» і т.д.

2.3 Облік позабюджетних джерел фінансування

Установи витрачають бюджетні кошти та кошти, отримані за рахунок позабюджетних джерел, за цільовим призначенням відповідно до чинного законодавства і залежно від виконання заходів, передбачених кошторисами доходів і витрат, суворо дотримуючись фінансово-бюджетної дисципліни і забезпечуючи економію матеріальних цінностей та грошових коштів.

Бухгалтерський облік виконання кошторису доходів і витрат за бюджетними коштами і коштами, отриманими за рахунок позабюджетних джерел, ведеться за планом рахунків, передбаченому цією Інструкцією, з складанням єдиного балансу за вказаними коштами, і окремого балансу за коштами, отриманими за рахунок позабюджетних джерел.

До цільових надходжень на утримання некомерційних організацій і ведення ними статутної діяльності, які не враховуються при визначенні податкової бази, відносяться лише ті види надходжень, які зазначені у ст. 251 НК РФ. Зокрема, не обкладаються податком на прибуток на підставі пп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251 НК РФ доходи, отримані у вигляді цільових надходжень з бюджету, цільові надходження, кошти, що надійшли безоплатно від інших організацій і фізичних осіб,
надходження у вигляді пожертвування, кошти, які отримані на здійснення благодійної діяльності.

Найбільш часто зустрічається помилкою в оформленні додаткового фінансування від юридичних і фізичних осіб є вказівка в документах формулювань «спонсорський внесок», «спонсорська допомога» і їм подібних. Судово-арбітражна практика показує, що слово «спонсор» часто вживається у значенні «рекламодавець». У п. 21 Інформаційного листа Президії ВАС РФ № 37 вказується, що інформація про спонсора або про товари, відповідна умовам спонсорського договору, є рекламою. Податкова інспекція, на підставі положень Закону «Про рекламу», може кваліфікувати такі надходження як підлягають оподаткуванню. Згідно з п. 9 ст. 3 зазначеного закону, якщо організація надає майно, результати інтелектуальної діяльності, послуги, роботи іншим особам на умовах поширення інформації про неї, її товари одержувачем, то така діяльність називається спонсорством. У результаті спонсорський внесок зізнається платою за рекламу, а спонсор і спонсорований відповідно - рекламодавцем і рекламораспространителем.

Якщо спонсорська допомога надається на підставі договору, яким передбачено, що бюджетна установа повинне поширити інформацію (рекламу) про спонсора або його продукцію, то така допомога не є благодійною. Видатки на надання спонсорської допомоги будуть рекламними для спонсора, а для установи - виторгом від реалізації рекламних послуг. Послуги, надані бюджетною установою на оплатній основі, є реалізацією, отже, дохід, отриманий від такої комерційної діяльності, підлягає оподаткуванню. Доходами від комерційної діяльності зізнаються доходи бюджетних організацій, одержувані від юридичних і фізичних осіб по операціях реалізації товарів, робіт, послуг, майнових прав, і позареалізаційні доходи (п. 1 ст. 321.1 НК РФ).

У той же час, якщо договором не передбачено, що установа - одержувач внеску повинне зробити спонсорові рекламні послуги, то внесок можна не розглядати як плату за рекламу, а розцінювати як пожертвування (просто неправильні формулювання використовуються в договорі). При цьому юридична особа повинна надавати таку допомогу із чистого прибутку й не включати її у видатки. Так, у Постанові ФАС СЗО від 25.03.2002 № А26-5908/01-02-07/258 був зроблений висновок про невідповідність чинному законодавству доводів ІМНС, що привернула платника податків до відповідальності за неповну сплату податку на прибуток, при застосуванні пільги з податку на прибуток на підставі того, що пільга застосовується тільки для внесків на благодійні цілі, а сума, перерахована їм освітнім установам, у платіжних документах названа спонсорською допомогою.

Використання слова «пожертвування» повинне провадитися з урахуванням змісту, що вкладається в це визначення Цивільним кодексом РФ. Згідно зі ст. 582 ГК РФ пожертвування - це дарування речі або права в загальнокорисних цілях. Пожертви можна робити громадянам, лікувальним, виховним закладам, установам соціального захисту й інших аналогічних організацій, благодійним, науковим і навчальним установам, фондам, музеям і іншим установам культури, громадським і релігійним організаціям, іншим некомерційним організаціям відповідно до закону, а також державі й іншим суб'єктам цивільного права, зазначеним у ст. 124 ГК РФ (тобто Російської Федерації, суб'єктам РФ: республікам, краях, областям, містам федерального значення, автономним областям, автономним округам, а також міським, сільським поселенням і іншим муніципальним утворенням).

За договором дарування одна сторона (дарувальник) безоплатно передає або зобов'язується передати другій стороні (обдаровуваному) річ у власність або майнове право (вимога) до себе або до третьої особи або звільняє або зобов'язується звільнити її від майнового обов'язку перед собою або перед третьою особою.

Виходячи з норм ст. 130 ЦК РФ слід, що до рухомих речей ставляться й гроші. Тому пожертвування грошової суми відповідає чинному законодавству. А якщо в договорі сформульоване «дарування на потреби бюджетної установи, на його статутну діяльність», то можна говорити про факт пожертви - даруванні в загальнокорисних цілях.

У той же час якщо жертводавець дарує майно юридичній особі, то він має право висунути умови по використанню переданого їм майна за певним призначенням (п. 3 ст. 582 ГК РФ). Порушення цього обов'язку може спричинити скасування пожертвування. Щоб використовувати це майно за іншим призначенням, необхідно отримати згоду жертводавця.

Головна відмінність пожертвування від звичайного дарування складається в цільовому назначении переданого майна. Тому, наприклад, освітній заклад, приймаючи пожертвування, для якого встановлене певне призначення, повинне вести відособлений облік всіх операцій по використанню пожертвуваного майна.

Наведемо приклади формулювань, які можна використовувати при пожертвування:

- «Пожертвування на розвиток матеріальної бази», «пожертвування на ремонт установи», «пожертвування на придбання устаткування». У цих випадках треба відстежувати цільове використання отриманого майна й вести відособлений облік всіх операцій з ним;

- «Пожертвування установі культури», «пожертвування на потреби установи культури», «пожертвування на ведення статутної діяльності установи охорони здоров'я», «пожертвування на розвиток установи освіти». У таких випадках це дарування в загальнокорисних цілях, що не вимагає спеціального відстеження цільового використання, так як практично будь-який напрямок буде цільовим. А роздільний облік пожертвувань від бюджетних коштів у бюджетному обліку здійснюється автоматично (код виду діяльності «2» у рахунках обліку). У той же час, щоб уникнути проблем з податковими органами в податковому обліку пожертвування повинні відображатися окремо від доходів від підприємницької й інший що приносить дохід діяльності, також відображаються на рахунках з кодом виду діяльності «2».

Пожертвування може бути зроблене усно. Однак чинне законодавство наказує в певних випадках укладати договір у письмовій формі, недотримання якої тягне недійсність договору.

Письмова форма обов'язкова, якщо:

- Дарувальником є юридична особа й вартість дарунка перевищує п'ять МРОТ [3] (тобто 500 рублів);

- Предметом пожертвування є об'єкт нерухомості (договір дарування нерухомого майна підлягає обов'язковій державній реєстрації в порядку, встановленому ст. 4 Федерального закону № 122-ФЗ);

- Договір містить обіцянку дарування в майбутньому.

Громадянин, на відміну від організації, може пожертвувати бюджетній установі майно вартістю більше п'яти МРОТ без укладання договору. Але при оформленні розрахунково-платіжних документів і відбитті операцій у бухгалтерському обліку має бути використано саме поняття «пожертвування». А відомості про жертвователе потрібно вказати в первинному документі - прибутковому ордері, акті приймання-передачі.

Договір дарування (пожертвування), укладений з порушенням встановлених заборон, не дійсний як не відповідному закону (ст. 168 ЦК РФ).

Також слід мати на увазі, що згідно зі ст. 575 ГК РФ дарування (пожертвування) забороняється у випадку, якщо:

договір від імені малолітніх і громадян, визнаних недієздатними, полягає їх законними представниками (опікунами);

відбувається працівникам лікувальних, виховних установ, закладів соціального захисту та інших аналогічних установ громадянами, що перебувають у них на лікуванні, змісті або вихованні, чоловіками й родичами цих громадян;

відбувається у відношенні державних службовців та службовців органів муніципальних утворень у зв'язку з їх посадовим становищем або у зв'язку з виконанням ними службових обов'язків;

сторонами договору дарування є комерційні організації.

Зазначені заборони не поширюються на випадки, коли як дарунок передаються звичайні подарунки, вартість яких не перевищує п'яти МРОТ.

Варіант із пожертвуваннями є найбільш оптимальним способом отримання додаткового фінансування для бюджетних установ, однак у разі переведення всіх позабюджетних надходжень на облік у казначейство і зарахування доходів від приносить дохід, розпоряджатися цими коштами становится важко.

Передбачається прийняття змін до Бюджетного кодексу РФ (доповнення ст. 41 БК РФ), відповідно до яких кошти безоплатних надходжень і інший приносить дохід діяльності при складанні, затвердженні, виконанні бюджету та складанні звітності про його виконання включаються до складу доходів бюджету. Згідно з чинним бюджетним законодавством всі пожертвування повинні включатися до кошторису доходів і видатків бюджетної установи. Тим самим вони повинні бути заплановані (що у випадку з пожертвуваннями, а не з їхньою імітацією, вельми проблематично), витрата також повинне здійснюватися суворо за кошторисом.

У результаті більш оптимальним варіантом стає інша схема додаткового фінансування бюджетної установи - через самостійну некомерційну організацію Піклувальна рада бюджетної установи (далі - Опікунська рада). Організаційно-правова форма такої організації може бути різна - одна з можливих форм некомерційної організації. У залежності від організаційно-правової форми кошти в Піклувальна рада можуть надходити у вигляді пожертвувань або членських, цільових та інших внесків. Дані кошти в цієї організації не обкладаються податком на прибуток (природно, за умови їх цільового використання). А вже Піклувальна рада може оплачувати придбання товарів, робіт послуг за бюджетну установу (це вказується в якості однієї з цілей діяльності некомерційної організації). У необхідних випадках можлива також передача придбаних матеріальних цінностей (та й коштів теж) у вигляді пожертвування установі. Будучи юридичною особою, Піклувальна рада може акумулювати грошові кошти на розвиток бюджетного установи на своєму розрахунковому рахунку, не звітуючи про їх використання перед чиновниками казначейства.

При вирішенні питання про вибір організаційно-правової форми Опікунської ради слід враховувати цілий ряд факторів: програмно-стратегічні цілі; можливий склад засновників, наявність податкових пільг; імідж тієї або іншої форми в масовій суспільній свідомості; можливість залучення додаткового фінансування; можливість ліквідації організації за рішенням засновників; право на заняття підприємницькою діяльністю; обов'язковість аудиту; можливість визнання організації неспроможної (банкрутом); складність управління і деякі інші.

2.4 Бюджетний кредит як форма фінансування бюджетних витрат: особливості обліку розрахунків

В даний час існує фінансування шляхом видачі бюджетних позичок.

Так як міністерство є розпорядником бюджетних коштів, то для обліку бюджетних кредитів тут використовуються такі рахунки:

- Рахунок 0 207 00 000 «Розрахунки з дебіторами за бюджетними позиками і кредитами» - облік виданих кредитів;

- Рахунок 0301 00000 «Розрахунки з кредиторами за борговими зобов'язаннями» - облік отриманих кредитів від головного розпорядника.

Для обліку бюджетних кредитів та позик застосовується активний рахунок 0.207.00.000. На даному рахунку відображаються суми заборгованості за основним боргом, нарахованими відсотками, штрафами і пенями за наданими з бюджету бюджетними кредитами, державними кредитами, по державних і муніципальних гарантій.

Аналітичний облік ведеться в розрізі таких рахунків:

0.207.01.000 «Розрахунки з дебіторами за бюджетними позиками і кредитами, наданими юридичним та фізичним особам, резидентам Російської Федерації»;
0.207.02.000 «Розрахунки з дебіторами за бюджетними позиками і кредитами, наданими іншим бюджетам бюджетної системи Російської Федерації»;
0.207.03.000 «Розрахунки з дебіторами за державними кредитами урядів іноземних держав»;
0.207.04.000 «Розрахунки з дебіторами за державними кредитами іноземним юридичним особам»;
0.207.05.000 «Розрахунки з дебіторами за державними кредитами міжнародних фінансових організацій».

Переоцінка заборгованості за бюджетними позичками, кредитами і державними кредитами, державними гарантіями, виданими в іноземній валюті, проводиться один раз на місяць в останній день звітного місяця або на дату здійснення операції з ним.

Аналітичний облік по рахунку ведеться в Картці обліку виданих позик (кредитів).

Під обслуговуванням бюджетних позик (кредитів) розуміються наступні операції: нарахування відсотків за користування (відсотків по основному боргу) бюджетної позичкою (кредитом); нарахування пені за несвоєчасне повернення суми основного боргу; нарахування пені за несвоєчасну сплату нарахованих відсотків; зміна процентних ставок за бюджетними позиками (кредитам): зміна відсотка по основному боргу, пені за основним боргом, пені за відсотками.

Отримання бюджетних позик (кредитів) є операцією фінансових запозичень і відноситься до: внутрішніми борговими зобов'язаннями; зовнішніми борговими зобов'язаннями бюджетної установи. Заборгованість за борговими зобов'язаннями відображається за номінальною вартістю державного та муніципального боргу за випущеними в обіг цінних паперів, укладеними кредитними угодами (договорами) та інших видів боргових зобов'язань, крім державних і муніципальних гарантій. Облік операцій в іноземній валюті ведеться у валюті РФ за курсом ЦБ на дату здійснення операції в іноземній валюті і звітну дату.

Операції з отримання кредитів оформляються за допомогою документа «Вхідні платежі» (розділ системи "Фінансові активи"). При оформленні операцій з погашення боргових зобов'язань необхідно обов'язково заповнити аналітику «Договір» (вказується в полі введення документа Аналітичні ознаки).

Надання бюджетних позик (кредитів) є операцією фінансових вкладень і відноситься до дебіторської заборгованості бюджетної установи. Операції з надання кредитів оформляються за допомогою документа «Платіжне доручення» (розділ системи «Фінансові активи»). Обслуговування бюджетних позик (кредитів). Основне призначення документа випливає з його назву - це відображення операцій з нарахування відсотків за користування бюджетними позиками (кредитами). Також в документі можна зареєструвати кредитний договір. Нарахування відсотків включає в себе:

Нарахування штрафних санкцій (пені, пені за відсотками) Нарахування здійснюється відповідно до Положення ЦБР від 26 червня 1998р., № 39-П «Про порядок нарахування відсотків по операціях, пов'язаних із залученням і розміщенням коштів банками, і відображення зазначених операцій за рахунками бухгалтерського обліку »(зі зміною від 24 грудня 1998р.).

Нарахування здійснюється не автоматично кожен день у режимі реального часу, а примусово за певні календарні періоди. Найбільш поширене нарахування один раз наприкінці місяця. Тобто використовується декурсівное нарахування відсотків (нарахування відсотків в кінці кожного періоду). Розрахунок відсотків і пені у системі можна виробляти будь-яким з трьох способів:

1. ручне формування періодів нарахувань і ручний розрахунок, і введення нарахованих сум;

2. ручне формування періодів нарахувань і автоматизований розрахунок нарахувань;

3. автоматизовані формування періодів нарахувань і розрахунок нарахувань, при цьому розрахунок та нарахування відсотків можна робити як за одним договором, так і за кількома договорами, зареєстрованим в системі.

Зворотним боком надання бюджетних кредитів є виникнення боргових зобов'язань у їх одержувачів.

Боргові зобов'язання виникають при отриманні бюджетною установою кредиту та надходження грошових коштів на особовий рахунок установи за надходженнями до бюджету (при казначейському виконанні бюджету) або на банківський рахунок (при банківському обслуговуванні) з відповідним Косгеї надходжень, а погашення боргових зобов'язань здійснюється з особового рахунку установи з платежах з бюджету або з банківського рахунку установи відповідно. Для погашення боргових зобов'язань бюджетної установи бюджетним розписом у поточному фінансовому році повинні бути передбачені ліміти бюджетних зобов'язань на ці цілі.

Заборгованість за борговими зобов'язаннями відображається за номінальною вартістю державного або муніципального боргу за випущеними в обіг цінних паперів, укладеними кредитними угодами та іншим видам боргових зобов'язань, крім державних і муніципальних гарантій.

Облік операцій за зобов'язаннями в рамках державного та муніципального боргу ведеться на рахунку 0301 00 000 «Розрахунки з кредиторами за борговими зобов'язаннями», по 2-м аналітичним субрахунками:

030101000 «Розрахунки з кредиторами за внутрішніми борговими зобов'язаннями»
030102000 «Розрахунки з кредиторами за зовнішніми борговими зобов'язаннями».

Аналітичний облік по рахунку ведеться в Картці обліку державного (муніципального) боргу відповідно до Класифікації операцій сектору державного управління.

Операції за рахунком оформляються такими бухгалтерськими записами.

Виникнення боргових зобов'язань відображається:

Дебет рах. 020101510 «Надходження грошових коштів установи на банківські рахунки», 020107510 «Надходження грошових коштів установи на рахунки в іноземній валюті», 021002700 «Розрахунки з органами, що організують виконання бюджетів за надходженнями до бюджету від запозичень»;

Кредит 030100000 «Розрахунки з кредиторами за борговими зобов'язаннями»

Погашення заборгованості відображається:

Дебет рах. 030100000 «Розрахунки з кредиторами за борговими зобов'язаннями»

Кредит 020101610 «Вибуття грошових коштів установи на банківські рахунки», 020107610 «Вибуття грошових коштів установи на рахунки в іноземній валюті», 030405800 «Розрахунки по платежах з бюджету з органами, що організують виконання бюджетів, щодо погашення боргових зобов'язань».

Аналогічними проводками відображаються операції за зовнішніми борговими зобов'язаннями. При обслуговуванні через банк надходження і вибуття засобів проводиться з банківського рахунку установи з одночасним відображенням на позабалансовому рахунку 17 (за надходженнями) і 18 (з вибуття) грошових сум з відповідним Косгеї надходжень і вибуття.

Оплата нарахованих сум відсотків і штрафів здійснюється з особового рахунку установи по платежах з бюджету або з банківського рахунку з відповідним Косгеї витрат з обслуговування боргових зобов'язань, для чого бюджетній установі також мають бути надані ліміти бюджетних зобов'язань. Характерною особливістю нарахування сум відсотків і штрафних санкцій є збільшення боргових зобов'язань бюджетної установи з віднесенням нарахованих сум на поточні витрати з обслуговування боргових зобов'язань.

Суми нарахованих відсотків, штрафних санкцій за борговими зобов'язаннями відображаються:

Дебет 040101230 «Видатки на обслуговування боргових зобов'язань»,

Кредит 03010000 «Розрахунки з кредиторами за борговими зобов'язаннями»

Перерахування нарахованих відсотків і штрафних санкцій відображається:

Дебет рах. 030100000 «Розрахунки з кредиторами за борговими зобов'язаннями»;

Кредит 020101610 «Вибуття грошових коштів установи на банківські рахунки», 020107610 «Вибуття грошових коштів установи на рахунки в іноземній валюті», 030405230 «Розрахунки по платежах з бюджету з органами, що організують виконання бюджетів, з обслуговування боргових зобов'язань».

У разі одночасного погашення боргових зобов'язань і сум нарахованих відсотків і штрафів, суми погашення самого бюджетного кредиту відносяться на витрати з погашення відповідних боргових зобов'язань (внутрішніх і зовнішніх), а нараховані суми - на однойменні витрати з обслуговування боргових зобов'язань.

Боргові зобов'язання у бюджетної установи можуть виникати і при нарахуванні сум виконання державної або муніципальної гарантії, по якій не виникає еквівалентних вимог до боржника, относимой на надзвичайні витрати установи, а їх погашення здійснюється з особового рахунку по платежах з бюджету або відповідно з Косгеї витрат з погашення боргових зобов'язань.

Крім того, за зовнішніми борговими зобов'язаннями на звітну дату (один раз в останній день звітного місяця) проводиться переоцінка боргових зобов'язань з віднесенням на зменшення (позитивна курсова різниця) або на збільшення (негативна курсова різниця) доходів від переоцінки активів.

Результати позитивної переоцінки відображаються за дебетом рахунка 030102820 «Зменшення заборгованості за зовнішніми борговими зобов'язаннями» та кредитом рахунку 040101171 «Доходи від переоцінки активів», а негативною, навпаки.

Інструкцією по бюджетному обліку передбачена можливість розрахунку установи за своїми борговими зобов'язаннями акціями, цінними паперами або іншими активами.

При цьому зіставляється номінальна вартість наданих активів і сума боргових зобов'язань:

Сума перевищення номінальної вартості активів над ціною боргових зобов'язань відноситься на витрати з обслуговування боргових зобов'язань;
Сума перевищення ціни боргових зобов'язань над номінальною вартістю наданих активів належить на зниження витрат по обслуговуванню боргових зобов'язань.

Сума перевищення номінальної вартості над ціною розміщення боргових зобов'язань відображається:

Дебет рах. 040101230 «Видатки на обслуговування боргових зобов'язань»;

Кредит 030100000 «Розрахунки з кредиторами за борговими зобов'язаннями».

Сума перевищення ціни розміщення боргових зобов'язань над їх номінальною вартістю відображається:

Дебет рах. 030100000 «Розрахунки з кредиторами за борговими зобов'язаннями»;

Кредит 040101230 «Видатки на обслуговування боргових зобов'язань».

Наведемо приклад відображення процесу видачі і повернення бюджетного кредиту Міністерства:

-Отриманий бюджетний кредит від іншого рівня бюджету:

Дебет рах. 121002710 Кредит 130101710 1500000

-Нараховані відсотки за внутрішніми борговими зобов'язаннями:

Дебет рах. 140101231 Кредит 130101710 1750

-Оплачена сума нарахованих відсотків за внутрішніми борговими зобов'язаннями:

Дебет рах. 130101810 Кредит 130405231 1750

-Погашені внутрішні боргові зобов'язання:

Дебет рах. 130101810 Кредит 130405810 1200000.

ВИСНОВОК

За економічною сутністю, державний бюджет - це грошові відносини, що виникають у держави з юридичними і фізичними особами з приводу перерозподілу національного доходу у зв'язку з утворенням і використанням бюджетного фонду, призначеного на фінансування народного господарства, соціально-культурних заходів, потреб оборони та державного управління.

Завдяки бюджету держава має можливість зосереджувати фінансові ресурси на вирішальних ділянках економічного і соціального розвитку, практично використовувати бюджет як інструмент державного регулювання економіки, стимулювати виробничі та соціальні процеси. Безсумнівно, що витрати федерального бюджету відіграють одну з провідних ролей у регулюванні економіки державою.

Бюджетна система України складається з трьох ланок і включає в себе:

- Федеральний бюджет;

- Місцеві бюджети (близько 29 тисяч місцевих бюджетів: міських, районних, селищних, сільських).

Кожен з бюджетів на кожному рівні служить фінансовою базою для діяльності відповідних державних, регіональних або місцевих органів.

Державний бюджет складається з 2-х доповнюють один одного взаємопов'язаних частин: доходної і витратної.

Витрати державного бюджету - це економічні відносини, що виникають у зв'язку з розподілом фонду грошових коштів держави і його використання за галузевим, цільовим і територіальним призначенням. Категорія видатків бюджету проявляється через конкретні види витрат, кожен з яких може бути охарактеризований з якісної і кількісної сторін. Якісна характеристика дозволяє встановити економічну природу і суспільне призначення кожного виду бюджетних видатків, кількісна - їх величину.

Витрати бюджету поділяються на поточні, забезпечують поточні потреби держави, і капітальні, що забезпечують розширене відтворення і приріст запасів.

На величину і структуру витрат бюджетів усіх рівнів впливають безліч факторів, як-то: державний устрій, зовнішня і внутрішня політика держави, загальний рівень економіки, рівень добробуту населення, розмір державного сектора в економіці, міжбюджетні відносини та багато інших чинників. Для розмежування видатків використовуються функціональна, економічна, відомча класифікації, які грунтуються за цільовими статтями, за економічним змістом, за функціональним призначенням.

Тема даної роботи - фінансування бюджетних установ-залишається досить актуальною.

СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ

Бюджетний кодекс Російської Федерації. М.: Проспект, 2005.
Цивільний кодекс Російської Федерації. Частини перша, друга і третя. М.: Проспект, 2005.
Федеральний закон від 21 листопада 1996р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік».
Інструкція по бюджетному обліку. Затверджено наказом Мінфіну Росії від 10 лютого 2006 р. № 25н.
Наказ Мінфіну РФ від 21.01.2005 р. № 5н "Про затвердження інструкції про порядок складання та подання річної, квартальної і місячної бюджетної звітності".
Адміністрування доходів / / Бюджетний облік, 2007, № 2, стор.11-13.
Бюджет і бюджетна система Російської Федерації. Підручник / А.М. Годін, І.В. Подпоріна-М.: Маркетинг, 2007.
Альошин С.М., Нефедов В.П. Аналіз виконання кошторисів витрат, контроль і ревізія в бюджетних установах. - М.: 200 .- 430 с.2006
Балдіні С.В. Бюджетний облік в Російській Федерації. - М.: МЦФЕР, 2008. - 816 с.
Бухгалтерський і податковий облік у бюджетних установах / За ред. В.М. Радіонової. М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2007. - 256 с.
Бюджетна система Росії: Підручник для вузів / Під ред. проф. Г.Б. Поляка .- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.
Бюджетна система Російської Федерації: Підручник / М. В. Романовський та ін; Під. ред. М. В. Романовського, О. В. Врублевської. - М.: Юрайт, 2007 .- 346 с.
Бюджетний процес в Російській Федерації: Навчальний посібник Л. Г. Баранова, О. В. Врублевська та ін - М.: «Перспектива»: ИНФРА-М, 07
Володіна Є.В. Консолідація операцій за міжбюджетними відносин / / Бюджетний облік, 2006, № 12, стор 23-29.
Володіна Є.В. Обговоримо нюанси звітності / / Бюджетний облік, 2006, № 10, стор 9-11.
Гронь Т.М. Коли фінансовий результат стає прибутком / / Бюджетний облік, 2007, № 7, стор 9-13.
Захар'їн В.Р. Бухгалтерський облік у бюджетних установах: нові правила ведення обліку. - М.: Омега, 2008. - 328 с.
Кондраков Н.П. Кондраков І.М. Бухгалтерський облік в бюджетних організаціях. - 5-е вид., Перераб. і доп. - М.: ТК Веблен, Вид-во Проспект, 2007. - 336 с.
Курочкіна Л.П. Практичні аспекти обліку позабюджетної діяльності Бухгалтерський облік в бюджетних і некомерційних організаціях, 2008, № 16, стор 23-28.
Курочкіна Л.П. Облік фінансового результату в бюджетних організаціях. Бухгалтерський облік та оподаткування у бюджетних організаціях, 2007, № 1, стор 112-122.
Маклева Г.І. Підготовка до річного звіту / / Бюджетний облік, 2006, № 12, стор 6 - 9.
Маслова Т.С. Теоретичні аспекти організації та методики бухгалтерського обліку бюджетних установ / / Бухгалтерський облік в бюджетних і некомерційних організаціях, 2007, № 6, стор 16-28.
Нестеренко Т.Г. Реформування бюджетного процесу / / бухг. облік в бюджетних і некомерційних організаціях, 2008, № 21, стор 19-25.
Новіков Д.В. Окремі питання застосування бюджетної класифікації / / Бюджетний облік, 2007, № 2, стор 34-49.
Основи нормативного регулювання бюджетного обліку в РФ / / Бухгалтерський облік в бюджетних і некомерційних організаціях, 2006, № 4, стор 12-17.
Шагжіева Т.С. Дійсний порядок організації обліку фінансування та витрати регіональних бюджетів / / Бухгалтерський облік, 2007, № 11
Поляк Г.Б. Фінансово-бюджетне планування: Вузівський підручник. - М.: ХТРЕІУ, 2007. - 540 с.
Порядок складання кошторису доходів і витрат в бюджетній установі / / Силові міністерства та відомства: бухгалтерський облік та оподаткування, 2008, № 6, стор.17-30.
Підприємницька діяльність бюджетних установ / / Фінанси, 2007, № 1, стор 23-26.
Кошторисна планування і фінансування / / Бухгалтерський облік в бюджетних і некомерційних організаціях, 2007, № 6, стор.18-25.
Стражев В.І. Аналіз господарської діяльності в НКО: - Мн.: 2007. - 376 с.
Кучеренко В. Бюджет 2006: дволикий, але бездефіцітен. / / Російська газета, 2 червня 2007 р., с.2.
Хаба С.К. Нова інструкція з бюджетного обліку / / Головбух, 2007, № 10, стор 24-25.
Шагжіева Т.С. Про перелік федеральних цільових програм, що підлягають фінансуванню з федерального бюджету в 2008 році і на період до 2010 року та проект федеральної адресної інвестиційної програми на 2008 рік і на період до 2010 року / / Бухгалтерський облік в бюджетних і некомерційних організаціях, 2008, № 6, стор.34-47.