Вибір оптимального режиму оподаткування на прикладі малого підприємства ТОВ Меблевий стиль

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Дипломна робота

Вибір оптимального режиму оподаткування на прикладі малого підприємства ТОВ «Меблевий стиль»

Зміст

1. Теоретичні аспекти оподаткування

1.1 Економічна сутність та значення податків

1.2 Права та обов'язки платників податків

1.3 Види податкового контролю

2. Методологія порядку оподаткування при різних податкових режимах

2.1 Загальний режим оподаткування

2.2 Спеціальні податкові режими

3. Аналіз застосування різних систем оподаткування в ТОВ «Меблевий стиль»

3.1 Загальна характеристика діяльності ТОВ «Меблевий стиль»

3.2 Порядок оподаткування при різних податкових режимах

3.3 Обгрунтування оптимального режиму оподаткування

Висновок

Список літератури

Введення

Серед безлічі економічних важелів, за допомогою яких держава впливає на ринкову економіку, важливе місце займають податки. В умовах ринкових відносин, і особливо в перехідний до ринку період, податкова система є одним з найважливіших економічних регуляторів, основою фінансово-кредитного механізму державного регулювання економіки. Від того, наскільки правильно побудована податкова система, залежить ефективне функціонування всього народного господарства.

Податкова система - один з головних елементів ринкової економіки. Вона виступає головним інструментом впливу держави на розвиток господарства, визначення пріоритетів соціального та економічного розвитку. Тому необхідно, щоб податкова система Росії була адаптована до нових суспільних відносин, відповідала світовому досвіду.

Актуальність роботи зумовлена ​​тим, що в новій податковій системі, виходячи з Федерального устрою Росії на відміну від попередніх років, більш чітко розмежовані права і відповідальність відповідних рівнів управління (Федерального і територіального) у питаннях оподаткування. Введення місцевих податків і зборів, як доповнення переліку діючих Федеральних податків, передбачене законодавством, дозволило більш повно врахувати різноманітні місцеві потреби і види доходів для місцевих бюджетів.

І все ж нове податкове законодавство не повною мірою підходить до нових умов. Його основні недоліки такі: зайва твердість, заплутаність, наявність великої кількості пільг для різних категорій платників, не стимулюють зростання ефективності виробництва, прискорення науково-технічного прогресу, впровадження перспективних технологій або збільшення випуску товарів народного споживання. Чинне законодавство фактично закрите по відношенню до світового, не стимулює залучення в народне господарство іноземних інвестицій.

Нестабільність наших податків, постійний перегляд ставок, кількості податків, пільг і т. д. безсумнівно грає негативну роль, особливо в період переходу російської економіки до ринкових відносин, а також перешкоджає інвестиціям як вітчизняним, так і іноземних. Нестабільність податкової системи на сьогоднішній день - головна проблема реформи оподатковування.

Мета дипломної роботи - розглянути різні системи оподаткування та вибрати оптимальний режим оподаткування на прикладі малого підприємства ТОВ «Меблевий стиль». Для досягнення поставленої мети необхідно вирішити такі завдання:

- Розглянути теоретичні аспекти оподаткування;

- Розглянути загальний і спеціальні податкові режими;

-Проаналізувати порядок оподаткування на прикладі

ТОВ «Меблевий стиль»;

- Вибрати оптимальний податковий режим

Об'єкт дослідження - ТОВ «Меблевий стиль».

Предмет дослідження - система оподаткування ТОВ «Меблевий стиль».

Методологічною та методичною базою дослідження при написанні дипломної роботи послужили: праці російських і зарубіжних економістів, матеріали періодичної преси, накази про облікову політику для цілей бухгалтерського обліку та оподаткування, бухгалтерська і податкова звітність ТОВ «Меблевий стиль».

Практична значимість дипломної роботи полягає в тому, що вибір оптимального режиму оподаткування може бути використаний в процесі комерційної діяльності ТОВ «Меблевий стиль»

  1. Теоретичні аспекти оподаткування

1.1 Економічна сутність та значення податків

Податки - один з найдавніших економічних інструментів у суспільстві. Вони з'явилися разом з виникненням держави і використовувалися ним як основне джерело коштів для утримання органів державної влади та матеріального забезпечення виконання ними своїх функцій.

Податки як фінансово-правова категорія - це зобов'язальне та за юридичною формою індивідуально безоплатні платежі організацій і фізичних осіб, встановлені в предмет своєї компетенції представницькими органами державної влади або місцевого самоврядування для зарахування до бюджетної системи (або в зазначених законодавством випадках - позабюджетні державні та муніципальні цільові фонди) з визначенням їх розмірів та термінів сплати.

На підставі ст. 8 Податкового кодексу РФ податок - обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень. 1

Основна роль податків у суспільстві та державі - фіскальна (від лат. Fiscus - скарбниця), власне чому вони використовуються як джерело доходів - державної скарбниці, призначеної для задоволення інтересів суспільства і держави.

За допомогою податків можливе регулювання споживання. У податки закладені можливості регулювання доходів населення. Податки можуть бути елементом механізму, що регулює демографічні процеси, молодіжну політику, інші соціальні явища.

Крім розглянутих функцій податків властива і функція контролю. У ході оподаткування з боку держави проводиться контроль за фінансово-господарською діяльністю підприємств, організацій, установ, за одержанням доходів громадянами, джерелами цих доходів, за використанням майна, у тому числі землі.

Істотний поворот у системі оподаткування почався в 1990 році з прийняттям Закону СРСР про власність (6 березня) та Закону РФ про власність (24 грудня).

Основні зміни в цій галузі полягають у наступному:

1.Налоговий метод став основним у формуванні доходів державної скарбниці.

2.Уніфікація системи податків щодо підприємств незалежно від форми власності, на якій вони базуються.

3.Разграніченіе податків за рівнями - на федеральні, податки суб'єктів Федерації і місцеві.

4.Помімо бюджету податки стали включатися і в державні чи місцеві позабюджетні цільові фонди, які стали створюватися з початку 90-х рр..

5.Переход до оподаткування громадян, заснованому на загальних засадах, що не залежать від їх організаційно-правовий (робітник, службовець, підприємець тощо) або галузевої приналежності, від форми власності джерела доходу або об'єкта оподаткування.

6.Установлен ряд податків, спільних для юридичних і фізичних осіб (земельний податок, податок з власників транспортних засобів та ін.)

7.Значітельно збільшилася кількість податків у порівнянні з дореформений періодом.

Ефективність встановленої нової системи оподаткування, можливості стимулювання суспільного виробництва будуть перевірятися часом.

В основних своїх положеннях вона націлена на перехід економіки України до ринкових відносин побудованої з урахуванням досвіду зарубіжних країн, для яких характерна різновид таких відносин. 2

У сфері оподаткування існують два підходи до вирішення проблеми юридичної трактування податку:

податок - будь-яке вилучення засобів з метою формування доходів державного бюджету;

податок - одна з форм фіскальних платежів, що відповідає певним вимогам.

Вибір одного із зазначених способів залежить від особливостей національного законодавства. У Росії юридичним критерієм відмінності податку від неподаткового платежу запропонований ознака нормативно-галузевого регулювання, згідно з яким податкові відносини регламентуються нормами податкового законодавства, а неподаткові обов'язкові платежі - нормами інших галузей права.

Використовуючи розглянутий вище юридичний ознака розмежування, можна виділити наступні види вилучень і платежів:

податок - обов'язковий внесок до бюджету, який безпосередньо входить до податкової системи держави або встановлений нормативним актом податкового законодавства (податок на доходи фізичних осіб, податок на додану вартість);

неподаткових платіж (квазіподатків) - обов'язковий платіж, який не входить до податкової системи держави і встановлений не податковим, а іншим законодавством (збір за реєстрацію підприємства);

разові вилучення - платежі, що стягуються в особливому порядку, у надзвичайних ситуаціях, а також в якості покарань (конфіскації, штрафи, реквізиції).

До введення в 1999р. першій частині Податкового кодексу в законодавстві Російської Федерації відсутні відмінності між податками, зборами, митом. Існувало таке визначення: «Під податком (збором, митом) та іншим платежем розуміється обов'язковий внесок до бюджету відповідного рівня або в позабюджетний фонд, здійснюваний платниками у порядку і на умовах, що визначаються законодавчими актами». Тому важко було зрозуміти відмінність податкового платежу від неподаткового платежу, а також пов'язані з цією обставиною юридичні наслідки для платника податків.

Розмежування цих понять наступне. Обов'язок зі сплати податку виникає завжди при наявності об'єкта оподаткування. При цьому податок встановлюється і законом, його сплата носить примусовий характер, він сплачується на основі безоплатність; податок є абстрактним платежем і зазвичай не має цільового призначення.

При сплаті мита або збору завжди присутня спеціальна мета і спеціальні інтереси. Стягуються мита і збори тільки з тих, хто звертається до відповідних органів з приводу надання потрібних йому послуг. Теоретично, мета стягнення мита (збору) - лише покриття витрат установи, у зв'язку з діяльністю якого вони сплачуються (без збитку, але і без чистого доходу).

Класифікація податків може бути проведена за різними підставами. Нижче представлені деякі можливі варіанти класифікації податкових платежів з конкретними прикладами податків.

1. За способом стягнення розрізняють:

прямі податки, які стягуються безпосередньо з доходів або майна платника податків. Кінцевим платником прямих податків є власник майна (доходу). Ці податки поділяються на:

реальні прямі податки, які сплачуються з урахуванням не дійсного, а передбачуваного середнього доходу платника (наприклад, податки на майно юридичних і фізичних осіб);

особисті прямі податки, що стягуються з реально отриманого доходу, вони враховують фактичну платоспроможність платника податків (наприклад, податок на прибуток організацій);

непрямі податки, які включаються у ціну товарів і послуг. Остаточним платником непрямих податків виступає споживач товару, роботи, послуги. Залежно від об'єктів справляння непрямі податки поділяються на:

  • непрямі індивідуальні податки, якими обкладаються певні групи товарів (наприклад, акцизи);

  • непрямі універсальні податки, якими обкладаються в основному всі товари, роботи і послуги (наприклад, податок на додану вартість);

  • фіскальні монополії, поширювані на всі товари, виробництво і реалізація яких зосереджені в державних структурах;

  • митні збори, якими обкладаються товари та послуги при перетині державного кордону (експортно-імпортні операції).

2. У залежності від органу, який встановлює і має право змінювати і конкретизувати податки:

  • федеральні (загальнодержавні) податки, елементи яких визначаються законодавством країни і є єдиними на всій території. Їх встановлює і вводить в дію вищий представницький орган влади. Ці податки можуть зараховуватися до бюджетів різних рівнів (наприклад, податок на прибуток організації);

  • регіональні податки, елементи яких встановлюються відповідно до законодавства країни законодавчими органами її суб'єктів (наприклад, податок на майно організацій);

  • місцеві податки, які вводяться відповідно до законодавства країни місцевими органами влади. Вони вступають в силу тільки після прийняття рішення на місцевому рівні, і завжди є джерелом доходу місцевих бюджетів (земельний податок, податок на рекламу).

3. За цільової спрямованості введення податків:

  • абстрактні (загальні) податки, призначені для формування доходів державного бюджету в цілому (наприклад, податок на додану вартість);

  • цільові (спеціальні) податки, які вводяться для фінансування конкретного напрямку державних витрат (наприклад, дорожній податок). Для такого роду платежів часто створюється спеціальний позабюджетний фонд.

4. Залежно від суб'єкта-платника податків:

  • податки, що стягуються з фізичних осіб (наприклад, податок на успадкування або дарування);

  • податки, що стягуються з юридичних осіб (наприклад, податок на прибуток організацій);

  • суміжні податки, які сплачують як фізичні, так і юридичні особи (наприклад, земельний податок). (см Додаток 1)

Роль оподаткування полягає в прямому вилученні державою певної частини валового суспільного продукту на свою користь для формування бюджету, тобто централізованих фінансових ресурсів. За висловом політичного діяча США Б. Франкліна, «платити податки і померти повинен кожен».

Податки та позики - два визначальні джерела існування будь-якої країни. Від їх співвідношення значною мірою залежить її платоспроможність і загальне становище в світовому співтоваристві. При недостатності податкових доходів вдаються до прямих кредитам іноземних держав, розміщення цінних паперів серед населення країни (внутрішні запозичення) і випуску спеціальних паперів для зарубіжних інвесторів (зовнішні запозичення).

В останні роки доходи державного бюджету РФ складалися наступним чином: зовнішні запозичення - 5,3%; внутрішні запозичення - 21,2%; неподаткові доходи - 5,7%; податкові надходження - 67,8%.

Отже, податки - найважливіша форма акумуляції грошових коштів бюджетом. Без податків немає бюджету, підтримання еластичності податкової системи - неодмінна умова збалансованості державної скарбниці.

У різних країнах основну частину доходів бюджету становлять саме податки. Так, у Франції податки формують 95% бюджету, в США - 90%, у Німеччині - 80%, в Японії - 75%.

Стан бюджету впливає на розвиток оподаткування. Зв'язок податків і бюджету має двосторонній і нерозривний характер. Податки як основний елемент доходів бюджету забезпечують фінансування всієї структури його витратних статей. У бюджетному процесі пріоритет зберігається за витратами, величина яких зумовлює дохідну частину. Головний недолік бюджетного балансування - відокремлений формування доходної та видаткової частин бюджету без необхідного економічного обгрунтування (постатейного співвідношення) окремих видатків та можливостей забезпечення під них відповідного обсягу доходів.

Роль податків у формуванні доходів державного бюджету проявляється через наступні показники питомих ваг:

податкових надходжень у загальній сумі доходів бюджету;

окремої групи податків (наприклад, прямих і непрямих податків) у загальній сумі доходів бюджету;

конкретного податку (наприклад, податку на прибуток організацій) в загальній сумі доходів бюджету;

окремої групи податків у загальній сумі податкових надходжень;

конкретного податку в загальній сумі податкових надходжень.

Підтримка балансу доходів і витрат держави нерозривно пов'язане з відзначенням в країні податковою політикою, а в рамках її - раціональним співвідношенням різних функцій податків. 3

Відносини у бюджетно-податковій сфері є одним з ключових елементів фінансової системи сучасної Росії. Без повноцінного вирішення проблеми збору податків і поповнення державного бюджету перехід на траєкторію швидкого економічного зростання практично нездійсненний.

Для прикладу обсягу податкових зборів наведемо статистичні дані 4

ФНС Росії опублікувала статистику надходжень доходів до федерального бюджету РФ за січень-листопад 2008 року. Всього у 2008 році податкові надходження в бюджет склали 4 078,7 млрд. рублів, що на 8,8% більше, ніж у 2007 році.

Основна маса цієї суми складається з надходжень ПВКК (39%), ПДВ (24%) і податку на прибуток (19%).

Податок на прибуток організацій у 2008 році був зібраний в сумі 761,1 млрд. рублів, що на 18,7% більше, ніж у 2007 році.

ЕСН, що зараховується до федерального бюджету, зібраний в сумі 506,8 млрд. рублів - на 25,1% вище в порівнянні з 2007 роком.

Надходження ПДВ щодо продукції, яка реалізується на території РФ, в 2008 році склали 998,4 млрд. рублів і порівняно з 2007 роком знизилися на 28,2%. Що стосується товарів, що ввозяться на територію РФ з Республіки Білорусь, ПДВ, вступив у сумі 40,3 млрд. рублів, що на 17,4% більше, ніж у 2007 році.

Надходження по зведеної групі акцизів склали 125,2 млрд. рублів і виросли відносно 2007 року на 15,1%.

Надходження ПВКК склали 1 604,7 млрд. рублів, у тому числі на видобуток нафти - 1 493,0 млрд. рублів, газу пального природного - 90,5 млрд. рублів; газового конденсату з усіх видів родовищ - 8,4 млрд. рублів . У порівнянні з 2007 роком надходження ПВКК зросли на 42,9%.

Страхових внесків до ПФР надійшло 1 251,4 млрд. рублів - на 23,3% більше, ніж у 2007 році.

Внесків до ФСС надійшло 74,0 млрд. рублів, що на 15,5% більше, ніж у 2007 році. Це сума надходжень без урахування суми витрат, вироблених платниками податків на цілі державного соціального страхування: допомога по непрацездатності, по вагітності та пологах та ін

У ФОМС надійшло 89,3 млрд. рублів, що на 24,4% більше, ніж у 2007 році. Територіальні органи ФОМС взяли 162,4 млрд. рублів - на 22,6% більше, ніж у 2007 році.

Для порівняння наведемо статистичні дані поповнення федерального бюджету за рахунок податків за 2003-2005 роки.

У 1 кварталі 2005 року показники виконання федерального бюджету за доходами істотно перевищили результати аналогічного періоду 2004 року. Значні надходження додаткових доходів за підсумками податкових перевірок НК "ЮКОС", а також надходження коштів від продажу в грудні НК "Юганскнефтегаз", в січні та березні призвели до перевищення доходів над бюджетними призначеннями і сприяли тому, що фінансування бюджетних витрат проводилося випереджаючими темпами. Тим не менш, випереджаюче фінансування витрат не призвело до збільшення касових видатків у січні-лютому. Витрати здійснювалися одержувачами бюджетних коштів по місяцях приблизно рівномірно і за підсумками 1 кварталу виявилися значно нижчими за обсяги фінансування, а у відсотках ВВП практично збіглися з витратами в січні-березні 2004 року.

Доходи федерального бюджету в січні-березні 2005 року склали, за попередніми даними, 28,3% ВВП. Без урахування частки ЕСН, що зараховується до федерального бюджету, до бюджету надійшли доходи в обсязі 26,9% ВВП, що на 10,1% ВВП більше, ніж за той же період минулого року. У помісячного динаміці обсяги доходів також виявилися значно вище, ніж у минулому році. Перевищення було забезпечено за рахунок значного збільшення податкових доходів (в 1 кварталі на 5,3% ВВП), митних платежів (на 2,8% ВВП), надходженню додаткових безоплатних перерахувань з бюджетів Тюменської області та Ханти-Мансійського АТ (1,9% ВВП) а також зниження в порівнянні з січнем-березнем минулого року надходжень до федерального бюджету ЄСП на 1,3% ВВП.

Ріс.1.Поступленіе доходів федерального бюджету

У січні-лютому доходи склали 27,7% ВВП, а без урахування ЄСП - 26,3% ВВП, що на 9,5% ВВП більше, ніж за той же період минулого року. Згідно з проведеним аналізом, основним фактором збільшення податкових доходів федерального бюджету в січні-лютому в порівнянні з аналогічним періодом попереднього року стало надходження до бюджету додаткових податків і зборів, нарахованих за результатами податкових перевірок НК "ЮКОС", включаючи кошти, коштів, отриманих від продажу НК "Юганскнефтегаз". Вплив цього фактора на податкові доходи оцінюється в 3,6% ВВП. Другим по значущості чинником стало зростання світових цін на нафту: середня ціна в січні-лютому склала 40,6 дол США / барель проти 28,4 дол США в минулому. Цей фактор дав приріст доходів федерального бюджету в перші два місяці року ще на 2,1% ВВП. Третій за значимістю фактор - це збільшення з 2005 року ставки НДПІ і зміна з серпня 2004 року порядку визначення експортних мит на нафту. Вплив цього фактора на зростання доходів склало 1,2% ВВП. Зміна порядку розподілу податків між бюджетами різних рівнів сприяло зростанню податкових надходжень у федеральний бюджет на 0,5% ВВП, з яких 0,2% дало збільшення федеральної ставки податку на прибуток з 5% до 6,5% і 0,3% - збільшення частки ПВКК на нафту, що зараховується до федерального бюджету, до 95%.

Обсяг накопиченої за два місяці заборгованості за поточними зобов'язаннями з ПДВ та податку на прибуток (без урахування накопичення та погашення заборгованості НК "ЮКОС") виявився меншим, ніж у січні-лютому 2004 року, що вилилося в збільшення надходжень по цих податках на 0,3 % ВВП.

Скасування з 2004 року акцизу на газ і одночасне збільшення ставки експортного мита на газ з 5% до 30% знизили надходження до бюджету на 1,0% ВВП. Висока негативне значення було обумовлено, зокрема, тим, що в 2005 році практично повністю припинилося надходження акцизів, нарахованих за операціями попередніх років (у січні-лютому обсяг доходів склав 0,05% ВВП проти 1,2% в аналогічному періоді 2004 року) , у той час як експортні мита в порівнянні з 2004 роком збільшилися незначно (з 1,3% до 1,5% ВВП). Інші фактори призвели до падіння надходжень на 0,3% ВВП.

Слід зазначити, що дані про зміну заборгованості з податків і зборів НК "ЮКОС", які містяться у податковій статистикою, та інформація з відкритих джерел, включаючи інформацію Мінфіну, різняться. Так, за інформацією Федерального казначейства надходження на початку 2005 року до бюджетів всіх рівнів додатково нарахованих податків і зборів склало 270,9 млрд. рублів. Одночасно, загальний обсяг накопиченої заборгованості до бюджетів всіх рівнів у січні-лютому скоротився на 151,1 млрд. рублів. Погашення заборгованості НК "ЮКОС" оцінюється на основі даних податкової статистики. В аналітичних цілях передбачається, що вся заборгованість по Ханти-Мансійському АО відноситься до заборгованості цієї компанії. Відповідно, зміна поточної заборгованості, за винятком заборгованості НК "ЮКОС", визначається як її зміна в усіх інших суб'єктах РФ.

Рис.2. Податкові надходження до федерального бюджету

Ріс.3.Поступленія податку на прибуток у федеральний бюджет

Митні доходи в 1 кварталі збільшилися порівняно з аналогічним періодом минулого року на 2,8% ВВП до 9,2% ВВП. Найбільший внесок зробив зростання експортних мит, в першу чергу - на нафту. Основним значимим фактором, як вже було зазначено, стало зростання світових цін на нафту і, отже, збільшення базових цін для обчислення мит. Іншою причиною є перегляд з серпня 2004 року порядку визначення експортних мит на нафту. Зокрема, при ціні на нафту вище 25 дол США / барель мито було збільшено з 40% до 65% приросту розрахункової ціни над цим рівнем. У результаті дії перерахованих факторів (зростання бази оподаткування і збільшення ставок мит) на початку поточного року значення мит виявилося істотно вище, ніж на початку минулого року (зокрема, в січні 2005 ставка склала 101 дол США, а в лютому-березні - 83 дол США за тонну проти, відповідно, 31 дол і 34 дол у січні та лютому-березні 2004 року).

Рис.4. Митні доходи

У перші три місяці у федеральний бюджет надійшов ЕСН в обсязі 60,5 млрд. рублів. Зниження з 2005 року максимальної ставки ЄСП з 35,6% до 26% і ставки податку, що зараховується до федерального бюджету, з 14% до 6%, тобто більш ніж у два рази, призвело до падіння доходів до 1,4% ВВП з 2,7% ВВП в 1 кварталі 2004 року. З урахуванням того, що на початку року відбуваються доплати податку, нарахованого в минулі періоди, надалі можливе збільшення розриву надходжень в поточному році в порівнянні з 2004 роком. Тим не менш, при оцінці масштабів падіння слід враховувати, що не весь фонд оплати праці обкладається за максимальною ставкою. ЄСП має регресійну шкалу, і ставки оподаткування більш високих доходів скоротилися менш значно. Крім того, в середньостроковій перспективі можна очікувати позитивний вплив економічних факторів, зокрема, випереджаючого зростання заробітних плат і скорочення "сірих" схем оплати праці.

Далі розглянемо статистичні дані податкових надходжень по області Томська області за січень-вересень 2008 року 5.

Управління ФНС Росії по Томської області повідомляє, що за 9 місяців 2008 року на території Томської області в бюджетну систему і державні позабюджетні фонди надійшло податків і зборів 69106,6 млн. руб., В т.ч. надійшло податків і зборів до консолідованого бюджету Російської Федерації 60552,9 млн. руб., з яких у дохід федерального бюджету перераховано 42577,1 млн. руб., до консолідованого бюджету Томської області 17975,8 млн. руб. у т.ч. до доходів місцевих бюджетів 4032,0 млн. руб.).

У державні позабюджетні фонди за розглянутий період 2008 року надійшло 8553,7 млн. рублів, у тому числі в державні позабюджетні фонди за рахунок єдиного соціального податку, страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, надходжень до погашення заборгованості минулих років по страхових внесках, пені, штрафів в державні позабюджетні фонди, перераховано 8406,2 млн. руб., а також відрахувань від податків зі спеціальним податковим режимом 147,5 млн. руб.

У порівнянні з відповідним періодом 2007 року загальний обсяг надходжень зріс на 41,6% переважно за рахунок збільшення надходжень з податку на видобуток корисних копалин на 82,8% або на 13357,9 млн. руб. до 29499,1 млн. руб. за 9 місяців 2008 року. По доходах консолідованого бюджету РФ темп зростання до даних за 9 місяців 2007 року склав 144,4%, за доходами федерального бюджету - 156,1%, по надходженнях до консолідованого бюджету Томської області - 122,6%, по платежах в державні позабюджетні фонди - 124,8%.

Без урахування надходжень по організаціях, переданим на податковий облік в міжрегіональні інспекції, в усі рівні бюджетів наростаючим підсумком з початку року станом на 01.10.08г. перераховано 38191,7 млн. руб. (темп зростання до даних за 9 місяців 2007 року 133,4%, сума приросту склала 9572,0 млн. руб.), в т.ч. у дохід федерального бюджету - 14221,0 млн. руб. (Збільшення по відношенню до показника за січень - вересень 2007р. На 51,5%), до консолідованого бюджету Томської області 15685,5 млн. руб. (Темп росту 123,9%), з якого доходи місцевих бюджетів склали 4038,9 млн. руб. (Темп зростання 127,7%). Платежі в державні позабюджетні фонди за аналізований період склали 8285,2 млн. руб. (Темп росту 125,9%), з них за рахунок податків із спеціальним податковим режимом 147,5 млн. руб. (Темп росту 133,7%).

Слід зазначити, що приріст надходжень по платниках податків, які перебувають на податковому обліку на території Томської області, забезпечено в основному за рахунок зростання більш ніж у 2,3 рази надходжень з податку на видобуток корисних копалин (надійшло за 9 місяців 2008 року 6723,7 млн. руб. проти 2833,4 млн. руб. за той же період 2007 року) поряд зі збільшенням надходжень з податку на доходи фізичних осіб (темп росту 129,6%, приріст в абсолютному виразі на 1685,5 млн. руб.), а також по платежах в державні позабюджетні фонди (темп росту 125,9%, приріст в абсолютному виразі на 1704,9 млн. руб.).

За основними податками, які забезпечують формування найбільшої частини надходжень у бюджетну систему Російської Федерації та державні позабюджетні фонди (дані без урахування надходжень по організаціях, переданим на податковий облік в міжрегіональні інспекції), динаміка надходжень у поточному періоді складалася таким чином.

Надходження з податку на прибуток організацій за 9 місяців 2008р. склали 4454,0 млн. руб., в т.ч. у федеральний бюджет 979,9 млн. руб., територіальний бюджет - 3474,1 млн. руб. У порівнянні з аналогічним періодом 2007 року надходження з податку на прибуток зросли на 14,8%, в т.ч. за сумою податку, що зараховуються в доход федерального бюджету зростання на 20,9%. Надходження в дохід обласного бюджету зростали більш повільними темпами - 113,2%.

За січень - вересень ц.р. надходження ПДВ склали 4057,9 млн. руб., що на 14,0% перевищує показник 2007 року.

Надходження єдиного соціального податку, що зараховуються в доход федерального бюджету за 9 місяців 2008 року були в обсязі 2531,8 млн. руб., Збільшившись до рівня минулого року на 25,7%.

По платежах в державні позабюджетні фонди за рахунок єдиного соціального податку, страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, надходжень до погашення заборгованості минулих років по страхових внесках, пені, штрафів у державні позабюджетні фонди, сума надходжень за січень - вересень 2008р. склала 8137,7 млн. руб. при темпі росту до відповідного періоду 2007 року 125,8%, в тому числі до Пенсійного фонду Російської Федерації надійшло за 9 місяців 2008 року 6603,2 млн. руб., темп зростання порівняно з тим же періодом 2007 року 126,5%.

У порівнянні з показником січня - вересня 2007р. надходження з податку на доходи фізичних осіб зросли на 1685,5 млн. руб. або на 29,6%, надійшло за 9 місяців 2008р. 7379,8 млн. руб. За зведеної групі акцизів зниження до даних за 2007 рік на 156,5 млн. руб. або на 15,5%, надійшло всього на 1 жовтня 2008р. 851,7 млн. руб., В т.ч. у дохід федерального бюджету 84,6 млн. руб. або 60,6% від показника за 9 місяців 2007 року.

По податку на майно організацій сума надходжень за звітний період склала 2056,2 млн. руб., Збільшившись у порівнянні з дев'ятьма місяцями 2007 року на 36,0%.

Виконання індикативних показників надходження доходів у федеральний бюджет (з урахуванням ЕСН, що зараховується до федерального бюджету) за січень - вересень 2008р. склало 125,2%, до обласного бюджету - 102,4% (за даними статистичної податкової звітності).

За державним позабюджетним фондам виконання індикативних показників за 9 місяців 2008 року характеризується наступними показниками: по страхових внесках, що зараховуються до Пенсійного фонду РФ 101,7%, по ФСС - 20,7% (без урахування витрат на цілі державного соціального страхування), за ФФОМС - 101,7%, по ТФОМС - 103,3%.

Заборгованість за податковими платежами за минулий місяць поточного року (вересень) скоротилася на 219,6 млн. руб. (На 8,3%) і склала на 01.10.08г. 2438,2 млн. руб., Недоїмка зменшилася на 313,9 млн. руб. (Або на 31,0%) і склала на 01.10.08г. 698,2 млн. руб. У порівнянні з показником на початок року (01.01.08р.) Заборгованість знизилася в абсолютному вираженні на 142,1 млн. руб. або на 5,5%, розмір недоїмки менше на 7,6 млн. руб. або на 1,1%.

Таким чином, ці показники характеризують з різним ступенем деталізації значущість податків у формуванні доходів державного бюджету в цілому і податкових надходжень зокрема. Місце і роль податків у фінансовій системі держави визначають ще й інші показники - ступінь збирання податків, ступінь покриття податком фінансових потреб сфери свого призначення, розмір збитку або доходу від дії тієї чи іншої пільги.

1.2 Права та обов'язки платників податків

Платники податків (платники зборів) мають право: 6

  • отримувати від податкових органів за місцем обліку безкоштовну інформацію про діючі податки і збори, законодавстві про податки і збори і про інших актах, що містять норми законодавства про податки і збори, а також про права та обов'язки платників податків, повноваження податкових органів та їх посадових осіб;

  • отримувати від податкових органів і інших уповноважених державних органів письмові роз'яснення з питань застосування законодавства про податки і збори;

  • використовувати податкові пільги при наявності підстав і в порядку, встановленому законодавством про податки і збори;

  • отримувати відстрочку, розстрочку, податковий кредит або інвестиційний податковий кредит у порядку і на умовах, встановлених НКРФ;

  • на своєчасний залік або повернення сум надміру сплачених або надмірно стягнених податків, пені, штрафів;

  • представляти свої інтереси в податкових правовідносинах особисто або через свого представника;

  • подавати податковим органам і їх посадовим особам пояснення щодо обчислення та сплати податків, а також за актами проведених податкових перевірок;

  • бути присутнім при проведенні виїзної податкової перевірки;

  • одержувати копії акту податкової перевірки і рішень податкових органів, а також податкові повідомлення та вимоги про сплату податків;

  • вимагати від посадових осіб податкових органів дотримання законодавства про податки і збори при здійсненні ними дій щодо платників податків;

  • не виконувати неправомірні акти і вимоги податкових органів та їх посадових осіб, які не відповідають НК РФ або іншим федеральним законам;

  • оскаржувати в установленому порядку акти податкових органів та дії (бездіяльність) їх посадових осіб;

  • вимагати дотримання податкової таємниці;

  • вимагати в установленому порядку відшкодування в повному обсязі збитків, заподіяних незаконними рішеннями податкових органів або незаконними діями (бездіяльністю) їх посадових осіб.

Платники податків мають також інші права, встановлені НК РФ та іншими актами законодавства про податки і збори.

Платникам податків (платникам зборів) гарантується адміністративний та судовий захист їх прав і законних інтересів. Порядок захисту прав і законних інтересів платників податків (платників зборів) визначається НК і іншими федеральними законами.

Права платників податків забезпечуються відповідними обов'язками посадових осіб податкових органів. Невиконання або неналежне виконання обов'язків щодо забезпечення прав платників податків тягне за собою відповідальність, передбачену федеральними законами.

Платники податків зобов'язані:

  • сплачувати законно встановлені податки;

  • встати на облік у податкових органах, якщо такий обов'язок передбачений НК РФ;

  • вести в установленому порядку облік своїх доходів (витрат) та об'єктів оподаткування, якщо такий обов'язок передбачений законодавством про податки і збори;

  • представляти в податковий орган за місцем обліку у встановленому порядку податкові декларації по тим податкам, що вони зобов'язані сплачувати, якщо такий обов'язок передбачений законодавством про податки і збори, а також бухгалтерську звітність відповідно до Федерального закону «Про бухгалтерський облік»;

  • подавати податковим органам і їх посадовим особам у випадках, передбачених НК РФ, документи, необхідні для обчислення і сплати податків;

  • виконувати законні вимоги податкового органу про усунення виявлених порушень законодавства про податки і збори, а також не перешкоджати законній діяльності посадових осіб податкових органів при виконанні ними своїх службових обов'язків;

  • надавати податковому органу необхідну інформацію і документи у випадках і порядку, передбачених НК РФ;

  • протягом чотирьох років забезпечувати схоронність даних бухгалтерського обліку та інших документів, необхідних для обчислення і сплати податків, а також документів, що підтверджують отримані доходи (для організацій - також і зроблені витрати) і сплачені (утримані) податки;

  • нести інші обов'язки, передбачені законодавством про податки і збори.

Платники податків - організації й індивідуальні підприємці - крім перерахованих вище обов'язків зобов'язані письмово повідомляти в податковий орган за місцем обліку: 7

  • про відкриття або закриття рахунків - в 10-денний термін;

  • про всі випадки участі в російських та іноземних організаціях - в строк не пізніше місяця з дня початку такої участі;

  • про усі відособлені підрозділи, створених на території РФ, - у строк не пізніше місяця з дня їх створення, реорганізації або ліквідації;

  • про оголошення неспроможності (банкрутство), про ліквідацію або реорганізацію - у строк не пізніше 3 днів з дня прийняття такого рішення;

  • про зміну свого місця знаходження або місця проживання - в ​​термін не пізніше 10 днів з моменту такої зміни.

Платники зборів зобов'язані сплачувати законно встановлені збори, а також нести інші обов'язки, встановлені законодавством про податки і збори.

За невиконання або неналежне виконання покладених на нього обов'язків платник податків (платник зборів) несе відповідальність згідно з законодавством РФ.

Платники податків (платники зборів), які сплачують податки і збори у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ, також несуть обов'язки, передбачені митним законодавством РФ.

1.3 Види податкового контролю

Організація податкового контролю здійснюється за допомогою податкових перевірок. Податкова перевірка є найважливішим інструментом податкового контролю, що дозволяє найбільш повно і докладно перевірити правильність сплати податків (зборів) і виконання платником податків інших обов'язків, покладених на нього законодавством про податки і збори. Стаття 87 НК РФ поділяє всі податкові перевірки на два основних види: камеральні та виїзні. Камеральні податкові перевірки можуть проводитися стосовно всіх платників податків. Виїзні податкові перевірки - щодо організацій та індивідуальних підприємців. 8

Камеральна податкова перевірка - це перевірка поданої платником податку податкової звітності, а також інших наявних у податкового органу документів про діяльність платника податків, що проводиться за місцем знаходження податкового органу. Вона проводиться уповноваженими посадовими особами податкового органу відповідно до їх службовими обов'язками без будь-якого спеціального рішення керівника (його заступника) податкового органу.

Мета камеральної податкової перевірки - контроль за дотриманням платниками податків законодавчих та інших нормативно-правових актів про податки і збори, виявлення та запобігання податкових правопорушень, стягнення сум несплачених (не повністю сплачених) податків за виявленими порушеннями, притягнення винних осіб до відповідальності за вчинення податкових правопорушень, а також підготовка необхідної інформації для забезпечення раціонального відбору платників податків для проведення виїзних податкових перевірок.

Виїзна податкова перевірка проводиться на підставі рішення керівника (його заступника) податкового органу щодо організацій та індивідуальних підприємців. У ході виїзної податкової перевірки перевіряючими досліджуються документи (у тому числі інформація, що зберігається в електронному вигляді), що мають значення для формування висновків про правильність обчислення, повноти і своєчасності сплати та (або) перерахування платником податку до відповідних бюджетів встановлених чинним законодавством податків і зборів, а також прийняття правильного рішення за результатами перевірки. 9

Об'єкти перевірки: статут організації, її установчих документів, свідоцтво про постановку на облік в податковому органі, податкові декларації, документи бухгалтерської звітності організації, договори (контракти), банківські та касові документи, накладні на відпуск матеріальних цінностей, акти виконаних робіт, рахунки-фактури і інші первинні облікові документи, облікові регістри, а також інші документи, необхідні для обчислення і сплати податків.

Відбір платників податків для проведення виїзних податкових перевірок


Винесення керівником податкового органу (заст.) рішення про проведення виїзної податкової перевірки


Вручення платнику податків рішення про проведення виїзної перевірки й вимоги про нада-ння документів для перевірки


Платник податків звертається до на-Лігво органу з проханням про перенесення з об'єктивних причин строків проведення виїзної податкової перевірки
















Передача мате-ріалів виїзної перевірки до органів податкової поліції для прийняття процесуального рішення в порядку ст.145 КПК України (якщо сума податків і пенею більше для фізичних осіб - 200; для юриди-чеських осіб - 1000 МРОТ)


Вручення платнику податку вимоги про сплату недоїмки по податках і пені. Прийняття заходів примусового стягнення, направлення матеріалів до служби судових приставів, стягнення податкових санкцій через судові органи


Платник податків документи надав повністю



Рук-ль нал.органа (його заступник.) Розглядають ривает прохання платника податків про перенесення термінів (зупинення) виїзної перевірки






















Проведення виїзної податкової перевірки





















Виїзна податкова перевірка переноситься (призупиняється)





Проведення заходів податкового контролю (огляд територій і приміщень, опитування свідків, залучення фахівців, експертів, поня-тих, проведення інвентаризації-зації)















Рук-ль нал.органа (його заступник.) Виносить рішення за матеріалами виїзної перевірки (ст.101 НК РФ)





Початок проведення виїзної перевірки

























Платник податків документи не надав (надав не повністю)













Рук-ль нал.органа (його заступник.) Розглядає матеріали перевірки, заперечення платника податків


Складання довідки про вікон-чаніі виїзної податкової перевірки, оформлення результатів перевірки (акта перевірки)



Застосування податкових санкцій, передбачених ст.126 НК РФ



















Посадовою особою податкового органу виноситься мотивована постанова про виробництво вилучення документів і предметів у платника

датків і затверджується керівником органу (заст.)



Представлення платнику податків заперечень за актом податкової перевірки













Проведення нал.проверкі за аналогічними податко-платникам

























Вручення платнику податків акта виїзної податкової перевірки






Виїмка у платника податків

документів і предметів (ст.94 НК РФ)



















Малюнок 5. Загальна схема проведення виїзних податкових перевірок

Результати контрольної діяльності податкових органів щодо проведення податкових перевірок повинні бути зафіксовані в документальному вигляді, після чого вони набувають свого формально-юридичне значення.

НК РФ встановив цілу систему різних видів правових документів, офіційно закріплюють результати податкового контролю. Деякі з них, наприклад свідоцтво про постановку на облік в податковому органі, є правовстановлюючими документами і підтверджують ті чи інші факти, що мають юридичне значення: для наведеного прикладу - факт обліку організації як платника податків. 10

Документи, які оформляють результати податкового контролю, при розгляді судових спорів набувають статусу письмових судових доказів і, отже, повинні відповідати вимогам, що пред'являються до подібного роду документів. Результати окремих дій можуть бути зафіксовані в різних документах: актах, протоколах, експертних висновках, фото-і кінодокументи і ін

НК РФ встановлює, що більшість документів податкового контролю (акти податкових перевірок, постанову про виїмку документів і т.д.) підлягають обов'язковому врученню перевіряється особі, що, в свою чергу є підставою для здійснення відносно особи, що перевіряється подальших процедур податкового контролю або притягнення до відповідальності. Результати податкового контролю в даний час можуть бути об'ектіровани не тільки в документальному вигляді, але і у вигляді формування комп'ютерних інформаційних баз даних.

Згідно ст.87 НК РФ податкової перевіркою може бути охоплено тільки три календарних роки діяльності платника податків, що передують року проведення перевірки. Вищевказаний календарний термін пов'язаний з певним НК РФ строком давності притягнення до відповідальності за вчинення податкових правопорушень, який згідно ст.113 також становить три роки. 11

При цьому ст.87 НК РФ, встановлюючи "глибину" податкових перевірок в три календарних роки діяльності платника податків, що безпосередньо передували року проведення перевірки, не обмежує право податкових органів на проведення вищевказаних перевірок за податкові періоди поточного року діяльності.

Платнику податків слід звертати увагу на види податків, що підлягають перевірці. Якщо, наприклад, в рішенні була вказана перевірка податку на прибуток, а в ході перевірки у податкового органу виникне необхідність перевірки податку на майно, то має бути прийнято нове рішення про призначення перевірки. В іншому випадку результати перевірки податку на майно можуть бути визнані недійсними за формальною ознакою - відсутність в рішенні податкового органу вказівки на перевіряється податок. Крім того, за загальним правилом діє заборона на проведення перевірок з одним і тим же податків за вже перевірений податковий період;

П.І.Б., посади і класні чини (спеціальні звання) осіб, які входять до складу перевіряє групи, у тому числі співробітників правоохоронних і контролюючих органів (у разі залучення цих осіб до податкових перевірок у встановленому порядку); підпис особи, яка винесла рішення , із зазначенням його П.І.Б., посади і класного чину (Наказ МНС Росії від 08.10.1999 N АП-3-16/318 "Про затвердження Порядку призначення виїзних податкових перевірок").

Якщо в період з моменту винесення рішення про проведення виїзної податкової перевірки (постанови про проведення повторної виїзний податкової перевірки) до моменту її закінчення виникнуть обставини, що викликають необхідність розширення (зміни) складу перевіряє групи, керівник (заступник керівника) податкового органу, що проводить перевірку, повинен винести рішення (постанова) про внесення відповідних доповнень (змін) у рішення про проведення виїзної податкової перевірки (постанова про проведення повторної виїзний податкової перевірки) за відповідною формою (Наказ МНС Росії від 07.02.2000 N АП-3-16/34). Недотримання цієї вимоги також може призводити до скасування результатів перевірки.

Податкові органи вправі витребувати пов'язані з діяльністю платника податку документи у осіб, що володіють відповідною інформацією про перевіряється платника податків, для зіставлення отриманої інформації з даними, відображеними в документах платника податків (зустрічна перевірка). Ці документи необхідні податковим органам для з'ясування, наприклад, факту вчинення правочину, повноти оприбуткування продукції (виручки), яка перевіряється ними платника податків. 12

При цьому особа, що володіє інформацією про платника податків, і сам платник податків можуть перебувати на обліку в різних податкових органах. Виходячи з цього зустрічні перевірки можуть проводитися як податковим органом, безпосередньо здійснюють перевірку, так і за вмотивованим запитом про проведення зустрічної перевірки податковим органом, в якому поставлено на облік особа, з яким пов'язана діяльність платника податків, що.

Особа, якій адресовано вимогу про подання документів, зобов'язана надіслати або видати їх податковому органу у п'ятиденний термін. Порушення організацією даного обов'язку карається штрафом у розмірі 5000 руб. (П.2 ст.126 НК РФ).

Пункт 2 ст.126 НК РФ передбачає відповідальність за неподання податкового органу відомостей про платника податків, що виразилося у відмові організації надати наявні в неї документи, передбачені НК РФ, з відомостями про платника податків за запитом податкового органу, а так само інше ухилення від надання таких документів або надання документів з явно недостовірними відомостями, якщо таке діяння не містить ознак порушення, передбаченого ст.135.1 НК РФ. При вирішенні спору суд повинен з'ясувати, чи є у відповідача витребувану позивачем документи, встановити причину їх ненадання, перевірити, чи дотримані позивачем умови залучення до відповідальності, та інші обставини, що пом'якшують і обтяжують відповідальність.

Разом з тим зустрічна перевірка може проводитися тільки в разі здійснення камеральної чи виїзної податкової перевірки.

При необхідності отримання документів, які є підставою для обчислення і сплати (утримання та перерахування) податків, а також пояснень і документів, що підтверджують правильність обчислення і своєчасність сплати (утримання та перерахування) податків, у випадку якщо це не пов'язано з проведенням виїзної або камеральної перевірки, податковий орган оформляє письмовий запит про витребування документів на підставі ст.31 НК РФ.

Після закінчення виїзної податкової перевірки перевіряючий складає довідку про проведену перевірку, у якій фіксує предмет перевірки та строки її проведення.

НК РФ не передбачено обов'язок перевіряючих надавати платнику податку довідку про проведену перевірку безпосередньо після закінчення виїзної податкової перевірки.

Згідно Інструкції МНС Росії N 60 не пізніше двох місяців після складання довідки про проведену перевірку уповноваженими посадовими особами податкових органів повинен бути складений акт виїзної податкової перевірки. Підписаний перевіряючими акт виїзної податкової перевірки вручається платнику податків з додатками, до складу яких входить довідка про проведену перевірку.

Форма акта наведена в Інструкції МНС Росії N 60. Цією Інструкцією встановлено єдині вимоги до складання і формою акта виїзної податкової перевірки платників податків, порядку винесення рішення за результатами розгляду матеріалів перевірки, а також до порядку провадження у справі про порушення законодавства про податки і збори, скоєних особами, які не є платниками податків.

Відповідно до пп.1.10.2 Інструкції МНС Росії N 60 вступна частина акта виїзний податкової перевірки повинна містити дати початку та закінчення перевірки. При цьому датою початку перевірки є дата пред'явлення керівнику об'єкта аудиту рішення (постанови) керівника податкового органу про проведення виїзної (повторної виїзної) податкової перевірки. Датою закінчення перевірки є дата складання перевіряючими довідки про проведену перевірку.

Акт підписується уповноваженими посадовими особами податкових органів та платником податків або його представником.

Відповідно до п.5 ст.100 НК РФ платник податків має право у разі незгоди з фактами, викладеними в акті перевірки, а також з висновками і пропозиціями перевіряючих у двотижневий термін з дня отримання акта перевірки подати до відповідного податкового органу письмові пояснення, заперечення, а також їх обгрунтовують документи.

При цьому ні НК РФ, ні АПК РФ не встановлюють заборони на представлення доказів в обгрунтування заперечень на будь-якому етапі. Таким чином, платник податків має право надати суду наявні в нього документи за актом перевірки, навіть якщо він пропустив встановлені терміни для їх подання у ході податкової перевірки.

Після закінчення двотижневого терміну, визначеного для подання платником податку до податкового органу письмової пояснення мотивів відмови підписати акт чи заперечень за актом, протягом не більше 14 днів керівник (заступник керівника) податкового органу розглядає акт податкової перевірки, а також документи та матеріали, представлені платником податку, і за результатами розгляду матеріалів перевірки виносить одне з трьох рішень (ст.101 НК РФ): 13

1) про притягнення платника податків до податкової відповідальності за вчинення податкового правопорушення;

2) про відмову у залученні платника податків до відповідальності за вчинення податкового правопорушення;

3) про проведення додаткових заходів податкового контролю.

За загальним правилом вищестоящий податковий орган або вищестояще посадова особа податкового органу розглядають рішення нижчестоящого податкового органу тільки при наявності скарги платника податків. Відповідно, зміна рішення або винесення нового рішення можливе тільки у разі розгляду скарги платника податків.

Разом з тим відповідно до ст.9 Закону РФ від 21.03.2004 N 943-1 "Про податкові органи Російської Федерації" вищестоящим податковим органам надано право скасовувати рішення нижчестоящих податкових органів у разі їх невідповідності Конституції Російської Федерації, федеральним законам і іншим нормативним правовим актам. Це право реалізується податковим органом без наявності скарги платника податків.

Статтею 140 НК РФ передбачено, що за підсумками розгляду скарги на акт податкового органу вищестоящий податковий орган (вищестояща посадова особа) має право в тому числі скасувати акт податкового органу і призначити додаткову перевірку.

Якщо вищий податковий орган за підсумками розгляду скарги приймає рішення про проведення додаткової перевірки, яка за своїм змістом є виїзної податкової перевіркою платника податку, то така перевірка, згідно ст.87 НК РФ, проводиться вищестоящим податковим органом у порядку, встановленому гл.14 НК РФ ( прийняття рішення про проведення перевірки (постанови про проведення повторної виїзний податкової перевірки), розгляд матеріалів перевірки, прийняття рішення за результатами розгляду матеріалів перевірки і т.д.).

Додаткова перевірка може бути реалізована і в інших формах податкового контролю. 14

НК РФ можуть бути встановлені спеціальні правила, призначені для податкових перевірок окремих категорій платників податків. Зокрема, виїзна податкова перевірка інвестора за угодою про розподіл продукції або оператора угоди у зв'язку з діяльністю за угодою не може тривати більше шести місяців (ст.346.42 НК РФ).

Термін проведення виїзної податкової перевірки організацій, до складу яких входять філії та представництва, збільшується на один місяць на проведення перевірки кожної філії та представництва. Листом МНС Росії від 07.05.2004 N АС-6-16/369 @ до податкових органів доведені Методичні вказівки з проведення комплексних виїзних податкових перевірок платників податків-організацій (податкових агентів, платників зборів), до складу яких входять філії (представництва) та інші відокремлені підрозділу.

Таким чином, в умовах ринкових відносин і особливо в перехідний до ринку період податкова система є одним з найважливіших економічних регуляторів, основою фінансово-кредитного механізму державного регулювання економіки. Від того, наскільки правильно побудована система оподаткування, залежить ефективне функціонування всього народного господарства.

Крім того, податки - це один з економічних важелів, за допомогою яких держава впливає на ринкову економіку. В умовах ринкової економіки будь-яка держава широко використовує податкову політику в якості визначеного регулятора впливу на негативні явища ринку. Податки, як і вся податкова система, є потужним інструментом управління економікою в умовах ринку.

Застосування податків є одним з економічних методів керування і забезпечення взаємозв'язку загальнодержавних інтересів з комерційними інтересами підприємців, підприємств незалежно від відомчої підпорядкованості, форм власності та організаційно-правової форми підприємства. За допомогою податків визначаються взаємовідносини підприємців, підприємств усіх форм власності з державними і місцевими бюджетами, з банками, а також з вищестоящими організаціями. За допомогою податків регулюється зовнішньоекономічна діяльність, включаючи залучення іноземних інвестицій, формується госпрозрахунковий дохід і прибуток підприємства.

2. Методологія порядку оподаткування при різних податкових режимах

2.1 Загальний режим оподаткування

Законодавство Російської Федерації про податки і збори складається з Податкового кодексу та прийнятих відповідно до нього федеральних законів про податки і збори (п.1 ст.1 НК РФ). При цьому поряд з федеральними податками Податковим кодексом можуть встановлюватися також регіональні і місцеві податки. Сукупність податків і зборів, встановлених НК РФ й іншими федеральними законами, і які підлягають сплаті організаціями всіх форм власності та фізичними особами, слід вважати загальним режимом оподаткування.

Загальний режим оподаткування (для всіх видів діяльності) передбачає сплату: федеральних податків - ПДВ, акцизи, податок на прибуток, єдиний соціальний податок; регіональних - податок на майно, податок з продажів, транспортний податок, збір на потреби освіти; місцевих - податок на рекламу , земельний податок, збори за право торгівлі. Для кожного податку визначена ставка, порядок і терміни сплати.

В даний час правовою основою справляння податку на прибуток, є глава 25 НК РФ. Як і податок на доходи фізичних осіб, податок на прибуток є прямим, особистим податком, заснованим на принципі резидентства. Резидентами, які сплачують податок з прибутку, отриманого як у Росії, так і за кордоном, є юридичні особи, зареєстровані відповідно до чинного законодавства Російської Федерації. Іноземні юридичні особи сплачують до Росії податок на прибуток, отриманий від діяльності через постійне представництво, а також податок на доходи, отримані з джерел на території Російської Федерації.

Філії або інші відокремлені підрозділи російських організацій виконують обов'язки цих організацій по сплаті податку на прибуток за місцем свого знаходження. Не є платниками податку на прибуток малі підприємства, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, а також організації, що ведуть підприємницьку діяльність у сферах, для яких передбачена сплата єдиного податку на поставлений дохід.
Прибуток підприємства, що виступає об'єктом оподаткування, є дохід, зменшений на величину зроблених витрат. Дохід організації є результатом складання доходу від реалізації продукції (робіт, послуг) та майнових прав, і доходу від позареалізаційних операцій, Тобто невиробничої (неосновної) діяльності. Дохід від реалізації визначається як виручка від реалізації товарів (робіт, послуг), виручка від реалізації майна (включаючи цінні папери) і майнових прав за мінусом витрат.

Законодавство про податок на прибуток передбачає два способи визначення виручки, Основний полягає в тому, що виручка дорівнює сумі коштів, отриманої від реалізації продукції (робіт, послуг), зменшеної на величину непрямих податків (податку на додану вартість, акцизів і експортних мит). Додатковий спосіб може застосовуватися у декількох випадках: коли угода укладена між взаємозалежними особами; якщо мали місце бартерні операції; при здійсненні зовнішньоторговельних операцій; при відхиленні ціни операції більш ніж на 20% від звичайного рівня цін. У цих випадках податковий орган має право визначити суму виручки на основі ринкових цін на реалізовану продукцію (роботу, послугу) з дотриманням ряду правил, встановлених у ст. 40 частини першої НК РФ.

Платник податків зменшує отримані доходи на сум зроблених витрат. Під останніми розуміються обгрунтовані і документально підтверджені витрати, понесені платником податку. Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції (робіт, послуг), включаються до витрат платника податку незалежно від того, згадані вони прямо у відповідному переліку, встановленому в главі 25 НК РФ, чи ні. Іншими словами, діє принцип: «Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції (робіт, послуг) відносяться до витрат платника податку, якщо інше не встановлено Податковим кодексом». Крім зв'язку з виробництвом продукції (робіт, послуг) платнику податку доводиться доводити обгрунтованість витрат, тобто підтверджувати, що понесені витрати були економічно виправдані. Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг), включають в себе матеріальні витрати, витрати на оплату праці, суми нарахованої амортизації, інші витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією. До останніх зокрема, відносяться витрати платника податку на відрядження, на сертифікацію продукції та послуг та ін

Дохід від позареалізаційних операцій визначається як різниця між доходами від таких операцій і понесеними у зв'язку з ними витратами. До позареалізаційних відносяться доходи від здачі майна в оренду; доходи від пайової участі в інших підприємствах; купівлі продажу іноземної валюти та ін

Податок на прибуток є шедулярная податком. До 2002 р. виділялися такі види прибутку, що обкладалися податком за різними ставками:

  • Прибуток від основної (виробничої) діяльності;

  • Доходи від участі в інших підприємствах;

  • Доходи за цінними паперами;

Доходи від відеопоказу, відеопрокату і пов'язаної з ними діяльності.

У додаткові шедули могла бути виділена прибуток від видів діяльності, що обкладаються підвищеним податком за рішенням суб'єктів федерації:

  • Прибуток від посередницьких операцій та угод;

  • Прибуток від страхової діяльності;

  • Прибуток від окремих банківських операцій і операцій.

Податковим кодексом кількість шедул скорочено до трьох: прибуток від основної діяльності; дивіденди; дохід від окремих видів боргових зобов'язань.
З 2002 р. основна ставка податку встановлюється в розмірі 24%, з них ставка податку на прибуток, що зараховується до федерального бюджету, складає 7,5%, до регіонального бюджету - 14,5%, 2% - до місцевих бюджетів. Законодавчі органи суб'єктів РФ вправі змінювати податкові ставки за сумою податку, що підлягає зарахуванню до їх бюджету тільки у бік зниження, причому ставка не може бути знижена більше, ніж на 4%.

Мета введення податку на майно підприємств у податкову систему Росії - стимулювати продуктивне використання майна підприємств, скоротити невживані запаси сировини і матеріалів.

Податок нараховується на майно підприємств-резидентів (у тому числі на основні засоби, виробничі запаси, борг довготривалі вкладення, поточні вкладення в будь-який вид майна) знаходиться на їхньому балансі, за винятком грошових коштів на рахунках і майна, звільненого від оподаткування.

У нерезидентів податком обкладається майно, розташоване на території Російської Федерації, континентальному шельфі Російської Федерації та у виключній економічній зоні Російської Федерації. Граничний розмір податкової ставки на майно підприємства встановлено на федеральному рівні і не може перевищувати 2%. Конкретна ставка встановлюється представницькими органами влади суб'єктів Федерації. Встановлювати індивідуальні ставки податку для окремих підприємств не дозволяється.

При відсутності рішення законодавчого органу суб'єкта федерації про встановлення конкретних ставок податку на майно застосовується максимальна ставка, встановлена ​​федеральним законодавством. Податковим періодом є календарний рік, звітним - квартал. Податок обчислюється наростаючим підсумком, вноситься до бюджету поквартально і в кінці року проводиться його перерахунок.

В даний час податок на операції з цінними паперами сплачується тільки при реєстрації проспекту емісії цінних паперів. Його платниками є юридичні особи - емітенти цінних паперів. Об'єкт оподаткування - номінальна сума випуску цінних паперів, заявлена ​​емітентом. Цей податок можна порівняти з реєстраційної митом, оскільки його сума сплачується платником одночасно з поданням документів на реєстрацію емісії. Податок обчислюється у розмірі 0,8% номінальної суми емісії, і йому безпосередньо кореспондує зустрічна послуга реєструючого органу. Однак у випадку відмови в реєстрації емісії податок на відміну від державного мита не повертається.

Пільги з податку на операції з цінними паперами надаються в основному у формі вилучень. Наприклад, не є об'єктом обкладення номінальна сума цінних паперів акціонерних товариств, які здійснюють первинну емісію цінних паперів або збільшення статутного капіталу на величину переоцінки основних фондів, здійснену згідно з урядовими постановами. Звільнена від податку номінальна сума випуску державних цінних паперів Російської Федерації, державних цінних паперів суб'єктів Російської Федерації і муніципальних цінних паперів. Податок також не стягується при випуску облігацій, емітованих Банком Росії з метою реалізації ним грошово-кредитної політики.

Податок на додану вартість (ПДВ) - непрямий багатоступінчастий податок, що стягується на всіх стадіях виробництва і реалізації товарів (робіт, послуг). У теорії оподаткування він отримав назву «універсального акцизу». Справляння ПДВ побудоване на територіальному принципі: оподаткуванню підлягають як резиденти так і нерезиденти, які вчиняють на території Російської Федерації операції, які визнаються об'єктами оподаткування. Правовою основою обчислення і справляння ПДВ є глава 23 НК РФ.

Система справляння ПДВ, яка використовується в Росії, не передбачає безпосереднього визначення доданої вартості, тобто суми, доданої виробником товару до вартості сировини, матеріалів, деяких інших витрат, понесених у зв'язку з виробництвом. Замість цього ставка застосовується до компонентів доданої вартості: до вартості реалізованого товару і до вартості виробничих витрат. Цей метод розрахунку ПДВ називається методом заліку за рахунками або інвойсних методом.

Платник податків виписує покупцю товару (роботи, послуги) спеціальний (за встановленою Урядом РФ формі) рахунок-фактура, збільшуючи ціну товару (робіт, послуги) на суму податку, яка вказується окремо. З отриманого від покупця податку платник податку віднімає суму податку, сплаченого ним при придбанні необхідних для виробничих потреб товарів (робіт, послуг) і виділену в рахунку-фактурі постачальника. Різниця вноситься до бюджету.

Таким чином, продавець товару теоретично не несе економічного тягаря, пов'язаного зі сплатою ПДВ, при купівлі сировини та матеріалів, тому що покупець його товару компенсує ці витрати. Процес перекладання податку завершується, коли товар набуває кінцевий споживач, тому ПДВ традиційно відносять до непрямих податків (податків на споживання).

Додана вартість не є об'єктом оподаткування Обов'язок заплатити податок до бюджету пов'язана з фактом реалізації товарів (робіт, послуг). Іншими словами, передача права власності на товари, результати виконаних робіт, надання послуг однією особою іншій особі на оплатній та безоплатній основі є обставиною, що породжує обов'язок платника податків сплатити податок, Тобто об'єктом оподаткування.

Закон встановлює кілька ставок податку: нульову, стандартну, знижену і розрахункову. Знижена ставка застосовується при оподаткуванні основних продовольчих товарів та товарів дитячого асортименту за переліком, встановленим в Податковому кодексі. Оподаткування проводиться за розрахунковими ставками податку при отриманні авансових платежів, при утриманні податку податковими агентами, при реалізації сільськогосподарської продукції та продуктів її переробки.

При експорті товарів та послуг ПДВ справляється за нульовою ставкою. Оподатковуються за нульовою ставкою та послуги. За супроводу та транспортування, навантаження, перевантаження експортованих та імпортованих товарів, транзиту іноземних вантажів через території Російської Федерації, а також послуги з переробки товарів, поміщених під митні режими переробки товарів на митній території та під митним контролем. Нульова ставка в даний час застосовується у відношенні товарів і послуг, призначених для офіційного користування іноземними дипломатичними представництвами та їх персоналом, включаючи проживають разом з ними членів їх сімей.

Ряд товарів і послуг повністю звільнений від оподаткування. Велика частина з пільгованих послуг носить соціальну спрямованість: послуги з утримання дітей у дошкільних установ, ритуальні та медичні послуги, квартирна плата, послуги міського пасажирського транспорту та ін Одним з обов'язкових умов застосування пільг з ПДВ є наявність у платника податків ліцензії на заняття тим видом пільгованою діяльності, яка підлягає обов'язковому ліцензуванню. У відповідності зі сформованою міжнародною практикою не обкладається ПДВ реалізація на території Російської Федерації послуг по здачі в оренду службових і житлових приміщень іноземним громадянам або організаціям, акредитованим в Російській Федерації. Пільга надається тільки на умовах взаємності: у випадках, коли національне законодавством акредитуючої держави встановлена ​​аналогічна пільга щодо російських громадян і організацій, акредитованих в цьому іноземній державі, або якщо така норма передбачена міжнародним соглащеніем Російської Федерації. Податок, сплачений у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), необхідних для виробництва неоподатковуваних товарів або створення неоподатковуваних послуг, або компенсується платнику податку з бюджету, або включається в собівартість продукції.

Терміни складання та подання до податкового органу розрахунку ПДВ, а також його сплати залежать в основному від масштабу діяльності платника податку. При великих оборотах податок сплачується після закінчення кожного податкового періоду - щомісяця, при незначних - рідше.

На відміну від багатоступеневого ПДВ акцизи сплачуються один раз виробником підакцизного товару і перекладаються на споживача. Тому непрямі податки, в тому числі, акцизи, носять регресивний характер. З метою послабити їх негативний вплив на малозабезпечені верстви населення. У число підакцизних товарів традиційно включають предмети розкоші ювелірні вироби, легкові автомобілі тощо, і товари, що користуються підвищеним попитом, але не дорогі у виробництві (спиртні і тютюнові вироби, бензин і т.п.).

Економічна роль акцизу полягає в перерозподіл доходів і перешкоді утворенню надвисокої прибутку. З цією ж метою акцизами традиційно обкладаються компанії, що видобувають мінеральну сировину.
Главою 22 НК РФ введено дві групи предметів оподаткування акцизами - підакцизні товари та підакцизної мінеральну сировину. Перелік підакцизних товарів включає алкоголь, тютюнові вироби, ювелірні вироби, легкові автомобілі, автомобільний бензин і дизельне паливо. До підакцизному мінеральної сировини відноситься природний газ.

Перелік підакцизних товарів і підакцизного мінерального сировини, ставки акцизів, у тому числі з товарів, ввезених на територію Російської Федерації, єдині на всій території Російської Федерації і встановлені в Податковому кодексі РФ.

Діючі ставки акцизів поділяються на встановлювані в твердих сумах, і адвалорні (процентні) Так, для ювелірних виробів і деяких видів підакцизного мінерального сировини застосовуються адвалорні ставки, а для алкогольної і тютюнової продукції - специфічні.

Об'єктами акцизів є факти реалізації (передачі) платником податку підакцизних товарів, а також імпорт підакцизних товарів. У гол. 22 НК РФ встановлено накопичувальний метод обліку податкової бази: моментом реалізації підакцизних товарів та підакцизного мінерального сировини, за винятком моторного масла і природного газу, є день їх відвантаження. Моментом реалізації моторного масла і природного газу вважається день надходження грошових коштів на банківський рахунок або в касу платника податків. Суму акцизу платники визначають самостійно. При цьому сума акцизу як і ПДВ, в рахунках-фактурах виділяється окремим рядком.

Терміни сплати податку та подання звітності визначаються залежно від величини обороту з реалізації відповідного товару і виду виробленої продукції. Найбільш часто збільшують акциз виробники етилового спирту і лікеро-горілчаних виробів.

В якості особливої ​​заходи контролю за своєчасним і повним внесенням акцизів до бюджету застосовується обов'язкове маркування.

У Російській Федерації акцизи віднесені до федеральних податків, але вони щороку розподіляються в порядку міжбюджетного регулювання доходів між бюджетами різних рівнів. У регіональні бюджети може зараховуватися від 50 до 100% сум акцизів.

У цю групу входять податки, встановлені Законом РФ від 1-го жовтня 1991 р. «Про дорожніх фондах в Російської Федерації». Розглянута група податків може зараховуватися як до бюджетів суб'єктів Російської Федерації, так і до цільових фондів, консолідованих у відповідних бюджетах, - федеральні і територіальні дорожні фонди. За рахунок коштів даних фондів здійснюється фінансування витрат, пов'язаних з утриманням, ремонтом, реконструкцією і будівництвом автомобільних доріг загального користування.

Податок на користувачів автомобільних доріг сплачують всі юридичні особи незалежно від фактичного користування автошляхами Базою для обчислення податку залежно від виду діяльності платника податків є виручка, отримана від реалізації продукції (робіт, послуг), або сума різниці між продажною і покупної цінами товарів.

Податок з власників транспортних засобів сплачується щорічно власниками автомобілів, мотоциклів, моторолерів, автобусів та інших самохідних машин і механізмів при проходженні обов'язкового технічного огляду. Розмір податку залежить від потужності двигуна автомобіля.

Акцизи на реалізацію легкових автомобілів сплачують заводи-виробники з дотриманням умов, встановлених гол. 22 листопада До РФ «Про акцизах».

Таким чином, ми розглянули види податків при загальному режимі оподаткування.

2.2 Спеціальні податкові режими

У той же час поряд із загальним режимом оподаткування, передбаченим законодавством Російської Федерації про податки і збори, існують особливі, відмінні від загальної системи оподаткування податкові режими, застосування яких звільняє платників податків від сплати ряду федеральних, регіональних і місцевих податків і зборів.

Відповідно до ст.18 НК РФ спеціальним податковим режимом визнається особливий порядок обчислення і сплати податків і зборів протягом певного періоду часу.

Спеціальний податковий режим застосовується лише у випадках і в порядку, встановлених Податковим кодексом та прийнятими відповідно до нього федеральними законами. Причому законодавець вимагає, щоб при встановленні спеціальних податкових режимів елементи оподаткування та податкові пільги визначалися в порядку, що встановлюється НК РФ, а інші особливі правила можуть міститися в будь-яких інших федеральних законах.

Таким чином, спеціальний податковий режим оподаткування встановлюється податковим законодавством, але в той же час регулюється і неподаткових законодавством, наприклад законодавством про вільні економічні зони, про інвестиційну діяльність при розподілі продукції та інших галузей законодавства.

До спеціальним податковим режимів належать:

  • спрощена система оподаткування;

  • система оподаткування у вільних економічних зонах;

  • система оподаткування в закритих адміністративно-територіальних утвореннях;

  • система оподаткування при виконанні договорів концесії та угод про розподіл продукції;

  • система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників;

  • система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності. (см Додаток 2)

Як видно, до спеціальних податковим режимам Податковим кодексом віднесено спрощена система оподаткування, що має на меті підтримку і розвиток малого підприємництва в Росії, а також зниження податкового тягаря для даної категорії платників податків. Застосування спрощеної системи оподаткування передбачається главою 26.2 НК РФ "Спрощена система оподаткування".

Спрощена система оподаткування - це така система сплати податків, при якій обов'язок по сплаті п'яти основних податків замінюється сплатою єдиного податку, а всі інші, встановлені для них обов'язки (податкові, страхові, бухгалтерські, статистичні) виконуються в загальному порядку.

Основними ознаками спрощеної системи є такі положення.

1. Спрощена система оподаткування застосовується організаціями та індивідуальними підприємцями поряд із загальною системою оподаткування, передбаченої законодавством РФ про податки і збори.

Зазначене означає, що суб'єкти спрощеної системи сплачують замість податку на прибуток (доход - для індивідуальних підприємців), податку на додану вартість, що обчислюється за внутрішніми операціями (при реалізації, передачі для власних потреб, виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання), податку з продажів, податку на майно, єдиного соціального податку один єдиний податок.

При цьому зберігається обов'язок щодо сплати всіх інших податків і зборів, що підлягають сплаті в загальному порядку, в тому числі ПДВ по товарах, при їх ввезенні на митну територію РФ.

Крім цього, особливий випадок виникає також у відношенні податку на додану вартість. Відповідно до п.5 ст.173 Податкового кодексу РФ сума податку на додану вартість підлягає сплаті до бюджету особами, які не є платниками податків, у разі виставлення ними покупцеві рахунку-фактури з виділенням суми податку. При цьому сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, визначається як сума податку, зазначена у відповідному рахунку-фактурі, переданому покупцю товарів (робіт, послуг). Суми податку, сплачені постачальникам при придбанні товарів (робіт, послуг), до відрахування не приймаються.

Виходячи з аналізу зазначеної норми, випливає, що якщо організація або індивідуальний підприємець, які застосовують спрощену систему оподаткування, виставить своєму покупцеві рахунок-фактуру із зазначенням ПДВ, то він (а) буде зобов'язаний (а) сплатити зазначену суму до бюджету.

У даному випадку організації або індивідуальні підприємці за своїм статусом не є ні платниками податків, ні податковими агентами по ПДВ. Разом з тим, в силу прямої вказівки в Податковому кодексі РФ, зазначені суб'єкти зобов'язані сплачувати до бюджету суму незаконно стягнутого зі своїх покупців податку 15.

Спрощена система оподаткування, обліку та звітності, що застосовувалася на підставі Федерального закону від 29.12.95 N 222-ФЗ "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва", з 1 січня 2003 року припинила своє існування. На зміну їй прийшла нова спрощена система оподаткування, введена в дію однойменної главою 26.2 НК РФ.

Застосування спрощеної системи оподаткування передбачає сплату єдиного податку замість ПДВ, податку на майно і ЕСН. Для організацій до цього переліку додається податок на прибуток, для приватних підприємців - податок на доходи фізичних осіб. Страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування сплачуються у загальновстановленому порядку. Інші податки сплачуються відповідно до загального режиму оподаткування (ст.346.11 НК РФ). При цьому зберігаються діючий порядок ведення касових операцій і порядок подання статистичної звітності.

Але існують деякі умови, коли організація або підприємець не мають право на спрощений режим оподаткування. Наприклад, одна з умов - умова про види діяльності. Тобто організація та індивідуальний підприємець не повинні ставитися до осіб, які займаються певними видами діяльності.

Єдиний податок на поставлений дохід - податок у твердому грошовому вираженні на фізичні показники, що характеризують вид діяльності підприємства: одиниця торгової площі в торгівлі; посадочне місце в громадському харчуванні і т.п. 16

Під поставлений дохід розуміється потенційно можливий валовий дохід платника єдиного податку за вирахуванням потенційно необхідних витрат, що розраховується з урахуванням сукупності факторів, які безпосередньо впливають на отримання такого доходу, на основі даних, отриманих шляхом статистичних досліджень, в ході перевірок податкових та інших державних органів, а також оцінки незалежних організацій (наприклад, аудиторських).

Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності встановлено главою 26.3 Податкового кодексу РФ «Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності», яка введена Федеральним законом від 24.07.2002 № 104-ФЗ, вводиться в законами суб'єктів Російської Федерації і застосовується поряд із загальною системою оподаткування, передбаченої законодавством Російської Федерації про податки і збори.

Відповідно до статті 346.28 Податкового кодексу Російської Федерації платниками податків єдиного податку на поставлений дохід є організації та індивідуальні підприємці, які здійснюють на території суб'єкта Російської Федерації, в якому введено єдиний податок, підприємницьку діяльність, що оподатковується єдиним податком. При цьому цією статтею Кодексу встановлено, що платники податків єдиного податку на поставлений дохід, що не перебувають на обліку в податкових органах того суб'єкта Російської Федерації, в якому вони здійснюють види підприємницької діяльності, встановлені пунктом 2 статті 346.26 Кодексу, зобов'язані стати на облік у податкових органах за місцем здійснення зазначеної діяльності в строк не пізніше п'яти днів з початку здійснення цієї діяльності і виробляти сплату єдиного податку, встановленого у цьому суб'єкті Російської Федерації.

Законами суб'єктів Російської Федерації визначаються:

1) порядок введення єдиного податку на території відповідного суб'єкта Російської Федерації;

2) види підприємницької діяльності, щодо яких запроваджується єдиний податок, в межах переліку, встановленого Податковим кодексом РФ;

3) значення коефіцієнта К2, зазначеного у статті 346.27 Податкового кодексу.

Сплата організаціями єдиного податку передбачає заміну сплати:

- Податку на прибуток організацій (стосовно прибутку, отриманої від підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком);

- Податку на майно організацій (щодо майна, використовуваного для ведення підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком);

- Єдиного соціального податку (щодо виплат, вироблених фізичним особам у зв'язку з веденням підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком).

Сплата індивідуальними підприємцями єдиного податку передбачає заміну сплати:

  • податку на доходи фізичних осіб (щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком);

  • податку на майно фізичних осіб (щодо майна, використовуваного для здійснення підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком);

  • єдиного соціального податку (щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком, і виплат, вироблених фізичним особам у зв'язку з веденням підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком).

Організації та індивідуальні підприємці, які є платниками податків єдиного податку, не визнаються платниками податків податку на додану вартість щодо операцій, визнаних об'єктами оподаткування відповідно до глави 21 Податкового кодексу РФ, за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації .

Організації та індивідуальні підприємці, які є платниками податків єдиного податку, сплачують страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства Російської Федерації.

Податковим періодом по єдиному податку визнається квартал. Ставка єдиного податку встановлюється в розмірі 15 відсотків величини поставлений доходу.

Сплата єдиного податку здійснюється платником податку за наслідками податкового періоду не пізніше 25-го числа першого місяця наступного податкового періоду.

Суми єдиного податку зараховуються на рахунки органів федерального казначейства для їх подальшого розподілу в бюджети всіх рівнів і бюджети державних позабюджетних фондів у відповідності з бюджетним законодавством Російської Федерації

Глава 26.3 Податкового кодексу РФ не містить норм, що визначають які-небудь особливості постановки на облік платників єдиного податку на поставлений дохід у податкових органах за місцем здійснення підприємницької діяльності в залежності від характеру здійснення цієї діяльності (стаціонарний або роз'їзний), періоду її здійснення, розташування місць здійснення діяльності та місця постановки на облік (знаходження, проживання) платників податків і т.п.

Тому процедура постановки на облік платників єдиного податку на поставлений дохід, місце знаходження (проживання) та місце здійснення видів підприємницької діяльності, регулюється нормативними актами Федеральною податковою службою (Указом Президента РФ від 3 березня № 214 Міністерство з податків і зборів перетворено у Федеральну податкову службу і введено в структуру Міністерства фінансів РФ).

Згідно з роз'ясненнями, викладеними в листі МНС Росії від 10.04.2005 № ММ-6-09/421 "Про порядок постановки на облік платників єдиного податку на поставлений дохід у податкових органах за місцем здійснення підприємницької діяльності", організації та індивідуальні підприємці, що здійснюють види підприємницької діяльності, встановлені пунктом 2 статті 346.26 Податкового кодексу РФ, на території суб'єкта Російської Федерації, в якому введено єдиний податок на поставлений дохід, і не перебувають на обліку в податкових органах даного регіону або перебувають на обліку в податковому органі даного регіону, але не здійснюють на підвідомчої цьому податковому органу території (здійснюють одночасно на територіях, підвідомчих кільком податковим органам даного регіону) зазначені види підприємницької діяльності, зобов'язані в строк не пізніше п'яти днів з початку здійснення цієї діяльності стати на облік у кожному податковому органі за місцем її здійснення, незалежно від факту постановки на облік з яких-небудь інших підставах в іншому податковому органі на території даного суб'єкта Російської Федерації.

При цьому слід мати на увазі, що постановка на облік платників єдиного податку на поставлений дохід, що здійснюють зазначені види підприємницької діяльності на території, підвідомчій податковому органу, в якому вони вже перебувають на обліку по будь-якому іншому підставі, встановленому Податковим кодексом РФ, повторно не проводиться .

Податкові декларації за єдиним податком на поставлений дохід зазначеними платниками податків представляються і єдиний податок сплачується за кожним місцем постановки на облік (місцем здійснення діяльності). 17

Крім вище перерахованого платники єдиного податку на поставлений дохід зобов'язані вести бухгалтерський облік і звітність, керуючись при цьому законодавством РФ про ведення бухгалтерського обліку та звітності.

Таким чином, нормативне регулювання системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід складається з чотирьох рівнів:

1-й рівень - Податковий кодекс РФ;

2-й рівень - Закони суб'єктів РФ;

3-й рівень - нормативні акти МНС (Федеральної податкової служби) та Мінфіну з ведення бухгалтерського обліку та звітності;

4-й рівень локальні акти господарюючого суб'єкта з ведення бухгалтерського обліку та звітності (облікова політика).

Податковий кодекс РФ є законодавчим актом прямої дії. Федеральні закони про податки і збори повинні прийматися відповідно до Податковим кодексом РФ.

Слід мати на увазі, що спеціальний податковий режим у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності є може застосовуватися (або не застосовуватися) за рішенням суб'єкта Російської Федерації щодо обмеженого кола видів підприємницької діяльності.

Тому, перш ніж вирішувати питання про правомірність застосування спрощеної системи оподаткування, слід уточнити, які прийняті рішення щодо введення єдиного податку на поставлений дохід у тому чи іншому регіоні.

На території області єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності введено в дію з 1 січня 2002 року законом Томської області «Про єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності в Томській області» від 25.11.2001 № 78 (зі змінами на 29.05 .2006 р.), яким визначено:

- Сфери підприємницької діяльності, які підпадають під сплату єдиного податку на поставлений дохід для певних видів діяльності;

- Фізичні параметри, розміри базової прибутковості, складові формул розрахунку єдиного податку на поставлений дохід для певних видів діяльності;

- Порядок розрахунку та строки сплати єдиного податку на поставлений дохід для певних видів діяльності, пільги по сплаті та інші особливості справляння єдиного податку на поставлений дохід для певних видів діяльності.

З платників єдиного податку на поставлений дохід на території Томської області не стягуються податки, за винятком:

- Державного мита;

- Митних зборів та інших митних платежів;

- Єдиного соціального податку.

Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності може застосовуватися за рішенням суб'єкта Російської Федерації щодо наступних видів підприємницької діяльності: 18

1) надання побутових послуг;

2) надання ветеринарних послуг;

3) надання послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів;

4) роздрібної торгівлі, що здійснюється через магазини і павільйони з площею торгового залу по кожному об'єкту організації торгівлі не більше 150 квадратних метрів, намети, лотки і інші об'єкти організації торгівлі, в тому числі не мають стаціонарної торговельної площі;

5) надання послуг зі зберігання автотранспортних засобів на платних стоянках;

6) надання послуг громадського харчування, здійснюваних при використанні залу площею не більше 150 квадратних метрів;

7) надання автотранспортних послуг з перевезення пасажирів і вантажів, здійснюються організаціями та індивідуальними підприємцями, що експлуатують не більше 20 транспортних засобів;

8) розповсюдження і (або) розміщення зовнішньої реклами.

Ще одним обмеженням, передбаченим пп.15 п.3 ст.346.12 НК РФ і не дозволяє організаціям та індивідуальним підприємцям перейти на спрощену систему оподаткування, є перевищення середньої чисельності працівників за податковий (звітний) період над встановленим межею.

У порівнянні з раніше діючим порядком межа для всіх організацій (індивідуальних підприємців) незалежно від галузевої приналежності встановлений тільки один - 100 чоловік. При цьому законодавцем визначено, що середня кількість працівників визначається відповідно до порядку, що встановлюється Державним комітетом РФ за статистикою.

Організаціям слід мати на увазі, що середня за звітний період чисельність працівників організацій (індивідуальних підприємців), що претендують на перехід до спрощеної системи оподаткування, визначається з урахуванням усіх його працівників, в тому числі працюючих за договорами цивільно-правового характеру і за сумісництвом з урахуванням реально відпрацьованого часу, а також працівників відокремлених підрозділів зазначеного юридичної особи.

Для обчислення суми єдиного податку залежно від виду підприємницької діяльності слід мати на увазі наступне:

- При обчисленні суми єдиного податку на поставлений дохід платником податку, які здійснюють роздрібну торгівлю (надання послуг громадського харчування) через об'єкт стаціонарної торговельної мережі (об'єкт громадського харчування), що має торговий зал (зал обслуговування відвідувачів), повинна враховуватися площа всіх приміщень такого об'єкта (в тому числі і орендованих), і відкритих майданчиків, що використовуються платником податку для торгівлі або організації громадського харчування;

- З метою обчислення єдиного податку на поставлений дохід у відношенні результатів підприємницької діяльності з надання послуг громадського харчування з застосуванням фізичного показника базової прибутковості - площа залу обслуговування відвідувачів - до послуг громадського харчування слід відносити послуги харчування ресторанів, кафе, їдалень, закусочних, барів і підприємств інших типів, що мають зали обслуговування відвідувачів, а також послуги з організації дозвілля (музичного обслуговування, проведення концертів, програм вар'єте і відеопрограм, надання газет, журналів, настільних ігор, ігрових автоматів, більярду), надані підприємствами громадського харчування в залах обслуговування відвідувачів;

- Під кількістю працівників, з метою обчислення єдиного податку на поставлений дохід, слід розуміти середньоспискову чисельність працюючих (з урахуванням усіх працівників, у тому числі працюючих за сумісництвом) у тих сферах підприємницької діяльності платника податків, по яких сплачується єдиний податок на поставлений дохід, що визначається за податковий період відповідно до Порядку заповнення відомостей про чисельність працівників та використання робочого часу у формах федерального державного статистичного спостереження, затвердженого Постановою Держкомстату Росії від 04.08.2005 № 72;

- При визначенні платником податку фізичного показника "кількість працівників, включаючи індивідуального підприємця," середньоспискова (середня) чисельність працівників адміністративно-управлінського персоналу (керівників, працівників фінансових, економічних, маркетингових та інших служб) і допоміжного персоналу (двірників, прибиральниць, охоронців, сторожів, водіїв і т.п.), що беруть участь одночасно в кількох видах діяльності платника податків, розподіляється пропорційно середньоспискової (середньої) чисельності працівників, обчисленої платником податку за податковий період по кожному здійснюваному ним виду діяльності;

- Під кількістю експлуатованих транспортних засобів, слід розуміти кількість транспортних засобів, що знаходяться на балансі або орендованих платником податку для здійснення підприємницької діяльності у сфері надання автотранспортних послуг з перевезення пасажирів і вантажів;

- До технічно складним товарах побутового призначення належать побутові товари, особливості, продажі яких встановлено постановою Уряду Російської Федерації від 19.01.2006 N 55 "Про затвердження Правил продажу окремих видів товарів, переліку товарів тривалого використання, на які не поширюється вимога покупця про безоплатне надання йому на період ремонту або заміни аналогічного товару, і переліку непродовольчих товарів належної якості, що не підлягають поверненню або обміну на аналогічний товар інших розміру, форми, габариту, фасону, забарвлення або комплектації ".

Під дію системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід підпадають тільки ті організації та індивідуальні підприємці, які витягають доходи від надання послуг з надання та використання належних їм (орендованих або використовуються ними на інших правових підставах) стаціонарних технічних засобів для розміщення (розповсюдження) рекламної інформації про інших фізичних і юридичних осіб, їх діяльності, товари, роботи, послуги, ідеях і починаннях.

При цьому до стаціонарних технічних засобів зовнішньої реклами відносяться тільки ті технічні засоби, які розміщені на об'єкти нерухомого майна (земля, будівлі, будівлі, споруди тощо), безпосередньо пов'язані з ними і не призначені для переміщення протягом усього терміну, встановленого для їх розміщення у відповідних рекламних місцях (щитові установки, наземні і настінні панно, кришевие установки, афішні тумби, кронштейни, проекційні установки, електронні табло, маркізи, транспаранти-перетяжки і т.п.). 19

Відповідно до підпункту 4 пункту 2 статті 346.26 глави 26.3 Податкового кодексу Російської Федерації система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності може застосовуватися за рішенням суб'єкта Російської Федерації щодо роздрібної торгівлі, що здійснюється через магазини і павільйони з площею торгового залу по кожному об'єкту організації торгівлі не більше 150 квадратних метрів, намети, лотки і інші об'єкти організації торгівлі, в тому числі не мають стаціонарної торговельної площі.

Відповідно до статті 346.27 Податкового кодексу РФ роздрібною торгівлею визнається торгівля товарами і надання послуг покупцям за готівку, а також з використанням платіжних карт. При цьому з метою застосування єдиного податку на поставлений дохід під готівковим розрахунком слід розуміти розрахунок готівкою (статті 140, 861 Цивільного кодексу Російської, а під безготівковим розрахунком розуміється розрахунок платіжними дорученнями, за акредитивом, чеками, розрахунки за інкасо, а також розрахунок у інших формах, передбачених законодавством Російської Федерації, установлених у відповідність з ним банківськими правилами і вживаними в банківській практиці звичаями ділового обороту (статті 861, 862 ЦК України). 20

Згідно ст.3 «Платники податку» закону Томської області «Про єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності в Томській області» від 25.11.2006 № 78 платниками єдиного податку на поставлений дохід є юридичні та фізичні особи, які здійснюють підприємницьку діяльність у наступних сферах :

1) надання підприємцями ремонтно-будівельних послуг (будівництво завершених будівель та споруд або їх частин, обладнання будинків, підготовка будівельного ділянки та інші послуги з ремонту та будівництва будівель і споруд або їх частин, благоустрій територій);
2) надання побутових послуг фізичним особам (ремонт і пошиття взуття, пошиття та ремонт швейних, трикотажних, хутряних, шкіряних виробів, головних уборів, ремонт годинників, ремонт та обслуговування складної побутової техніки, ремонт теле-радіоапаратури, ремонт та виготовлення ювелірних виробів, ремонт і виготовлення металевих виробів, ремонт і сервісне обслуговування автомототранспортних засобів (у тому числі шиномонтаж, заміна масел діагностика і миття машин), послуги індивідуального фотографування, послуги по прояву і друкування фотографій, комплекс послуг з фотографування, прояву і друкування фотографій, послуги прокату, послуги лазень, саун, виготовлення і ремонт меблів, послуги хімчистки, пралень та інші послуги, за винятком прокату кінофільмів і ритуальних послуг);

3) надання фізичним особам перукарських послуг (у тому числі в перукарнях салонах), медичних, косметичних та косметологічних послуг (у тому числі в косметичних салонах), ветеринарних і зооуслуг;

4) надання підприємцями послуг з короткострокового проживання;
5) надання підприємцями консультацій, а також бухгалтерських, аудиторських та юридичних послуг, навчання, репетиторство, викладання і інша діяльність у галузі освіти;

6) громадське харчування (діяльність ресторанів, кафе, барів, їдалень, нестаціонарних і інших точок громадського харчування з чисельністю працюючих до 50 осіб);

7) роздрібна торгівля, здійснювана через магазини з чисельністю працюючих до 30 осіб, намети, ринки, лотки, кіоски, торгові павільйони та інші місця організації торгівлі, в тому числі не мають стаціонарної торговельної площі.

До роздрібної торгівлі прирівнюється продаж продовольчих товарів, лікарських засобів і виробів медичного призначення за безкоштовними і пільговими рецептами декретованим категоріям хворих, а також реалізація їх з аптек окремим юридичним особам - установам соціального призначення, що визначаються главами муніципальних утворень (лікарням, дитячим установам, лікувально-профілактичним установам, будинкам інвалідів, людей похилого віку), за готівковий і за безготівковим розрахунком із роздрібної торгової мережі для організації харчування обслуговуваних ними категорій населення і для проведення лікувально-профілактичних заходів;

8) роздрібна торгівля паливно-мастильними матеріалами:
9) надання автотранспортних послуг підприємцями та організаціями з чисельністю працюючих до 100 осіб, за винятком надання на комерційній основі послуг з перевезення пасажирів маршрутними таксі;

10) надання на комерційній основі послуг з перевезення пасажирів маршрутними таксі;

11) надання послуг з надання автомобільних стоянок та гаражів.

Громадським організаціям інвалідів, їх регіональним та територіальним організаціям, організаціям, статутний капітал яких повністю складається з вкладу громадських організацій інвалідів, а також підприємствам і установам, єдиним власником майна яких є громадські організації інвалідів, надається право добровільного переходу на сплату єдиного податку або збереження існуючого порядку сплати.

Сума єдиного податку розраховується з урахуванням ставки, значення базової дохідності, числа фізичних показників, що впливають на результати підприємницької діяльності, а також підвищують (знижувальних) коефіцієнтів базової прибутковості.

Розмір поставлений доходу визначається за формулою:

М = С х N х D х Е х F х А х Р х R х Т

S = М х 0,2

де M - сума поставлений дохід;

S - сума єдиного податку на поставлений дохід;

C - базова прибутковість на одиницю фізичного показника;

N - кількість одиниць фізичного показника;

D, Е, F, А, Р, Т, R - що підвищують (знижують) коефіцієнти:
D - коригуючий коефіцієнт підвидів діяльності;

Е - коригуючий коефіцієнт, що враховує місце фактичного здійснення діяльності платника податків на території краю;

F-коригувальний коефіцієнт, що враховує місце діяльності платника податків усередині населених пунктів, на автомагістралях (дорогах) і інших місцевостях;

А - коригувальний коефіцієнт, що враховує зростання споживчих цін (в залежності від інфляції);

0,15 - ставка на поставлений дохід (15%).

Р - коригувальний коефіцієнт, що враховує продуктивність транспортного засобу залежно від пасажирообігу - встановлюється в межах від 0,7 до 1,3. Даний коефіцієнт застосовується при розрахунку єдиного податку за діяльність у сферах надання автотранспортних послуг з перевезення пасажирів автобусами та надання на комерційній основі послуг з перевезення пасажирів маршрутними таксі (автобусами). Конкретне значення коригуючого коефіцієнта (Р) встановлюють представницькі органи місцевого самоврядування в цілому по муніципального утворення або для кожного маршруту. У випадку, якщо рішенням представницького органу місцевого самоврядування не визначено конкретне значення даного коригуючого коефіцієнта, значення коефіцієнта (Р) приймається рівним 1,0.

Т - коригувальний коефіцієнт, що враховує час роботи (включаючи перерви на обід і технічні перерви) закладів (підприємств, пунктів, точок і т.п.), які здійснюють підприємницьку діяльність у сферах надання фізичним особам перукарень, медичних, косметичних, косметологічних, ветеринарних і зоологічних послуг.

R - коригувальний коефіцієнт, що враховує тривалість робочого часу (включаючи технічні перерви) - застосовується при розрахунку суми єдиного податку на поставлений дохід при здійсненні підприємницької діяльності у сфері роздрібної торгівлі поштовими відділеннями зв'язку, розташованими у віддалених і важкодоступних населених пунктах.

Коригувальний коефіцієнт А, враховує зростання споживчих цін (в залежності від інфляції), затверджується крайовим законом на черговий календарний рік не пізніше ніж за один місяць до місяця подання розрахунку єдиного податку, який поданий на період, в якому буде застосовуватися даний коригуючий коефіцієнт.

Значення коригуючого коефіцієнта А, встановленого на календарний рік, може змінюватися крайовим законом протягом року, на який встановлений даний коефіцієнт, у разі, якщо середній індекс зростання споживчих цін, обчислений Томським обласним комітетом державної статистики, за минулий період календарного року перевищив 15 відсотків.

Сума єдиного податку, що сплачується організаціями, зараховується до федерального, крайової і місцеві бюджети в наступних розмірах:

  1. федеральний бюджет - 30 відсотків загальної суми єдиного податку;

  2. крайовий бюджет - 30 відсотків загальної суми єдиного податку;

  3. місцеві бюджети - 40 відсотків загальної суми єдиного податку.

Сума єдиного податку, що сплачується підприємцями, зараховується до місцевих бюджетів у розмірі 100 відсотків загальної суми єдиного податку.

Платники, що перейшли на сплату єдиного податку на поставлений дохід, ведуть облік доходів і витрат за формою стосовно до спрощеної системи обліку і звітності для суб'єктів малого підприємництва відповідно до Наказу Міністерства фінансів РФ від 21 грудня 2007 р. № 64н "Про Типових рекомендаціях з організації бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва ".

До теперішнього часу в Росії формально склалася певна концепція в регулюванні обліку та звітності. Департаментом методології та бухгалтерського обліку і звітності Міністерства фінансів РФ розроблена струнка чотирирівнева система регулювання, в якій виділено законодавчий, нормативний, методичний та організаційний рівні:

I рівень-законодавчий

- Федеральні закони, постанови, укази

II рівень - нормативний

- Положення (стандарти) з бухгалтерського обліку

III рівень - методичний

- Нормативні акти (інші, ніж положення), методичні вказівки

IV рівень -

Організаційний

(Рівень підприємства)

- Організаційно-розпорядча документація (наказ, розпорядження тощо), в рамках облікової політики господарюючого суб'єкта

Під впроваджуваної системі регулювання основне навантаження з позиції методології бухгалтерського обліку, безумовно, покликані нести стандарти, названі в силу традиції положеннями (ПБО). З позиції практикуючого бухгалтера ці регулятиви мають ряд особливостей.

По-перше, вони є рекомендаційними, а не розпорядчими, якими раніше були інструкції, до яких звик вітчизняний бухгалтер. По-друге, вони не містять конкретних вказівок або рекомендацій у вигляді типових проведень. По-третє, на думку Міністерства юстиції РФ, дані регулятиви, як правило, не вимагають реєстрації цим міністерством, тобто за їх невиконання не може бути судової відповідальності.

Положення з бухгалтерського обліку поряд з типовим планом рахунків по суті задають методологію обліку, тому вони носять досить загальний характер, і не завжди очевидні для розуміння практикуючих бухгалтерів, аудиторів, аналітиків. Дозволити зазначену суперечність покликані регулятиви третього рівня, призначені, в основному, для інтерпретації першого і другого рівнів.

Мале підприємство веде бухгалтерський облік відповідно до єдиних методологічними засадами і правилами, встановленими Федеральним законом «Про бухгалтерський облік» № 129-ФЗ, Положенням про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації, положеннями (стандартами) з бухгалтерського обліку, Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово - господарської діяльності підприємств, а також Типовими рекомендаціями щодо організації бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва, затверджених наказом Мінфіну РФ від 21 грудня 2006 р. № 64н.

Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку на малих підприємствах, дотримання законодавства при виконанні господарських операцій несуть керівники малих підприємств.

Керівник малого підприємства може залежно від обсягу облікової роботи:

а) створити бухгалтерську службу як структурний підрозділ, очолюване головним бухгалтером;

б) ввести в штат посаду бухгалтера;

в) передати на договірних засадах ведення бухгалтерського обліку спеціалізованій організації (централізованої бухгалтерії) або бухгалтеру - спеціаліста;

г) вести бухгалтерський облік особисто.

Початковим етапом бухгалтерського обліку є суцільне документування всіх господарських операцій шляхом складання певних носіїв первинної облікової інформації.

Малі підприємства можуть застосовувати для документування господарських операцій форми, що містяться в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації, відомчі форми, а також самостійно розроблені форми, які містять відповідні обов'язкові реквізити, передбачені Федеральним законом «Про бухгалтерський облік» і забезпечують достовірність відображення в бухгалтерському обліку здійснених господарських операцій.

До обов'язкових реквізитів первинних облікових документів належать: найменування документа, дата складання, найменування організації, від імені якої складено документ, зміст господарської операції, вимірювачі господарської операції в натуральному і вартісному вираженні, найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особисті підписи зазначених осіб.

Первинні документи, за якими дані приймаються до бухгалтерського обліку, перевіряються за формою (повнота і правильність їх оформлення) і за змістом (законність задокументованих операцій, логічна ув'язка окремих показників).

Для узагальнення, класифікації та накопичення інформації, що міститься у прийнятих до бухгалтерського обліку первинних облікових документах, і відображення її на рахунках бухгалтерського обліку й у бухгалтерській звітності призначені регістри бухгалтерського обліку.

На малому підприємстві бухгалтерський облік здійснюється автоматизованим шляхом з допомогою таких програм як наприклад 1С, шляхом внесення кореспонденцій рахунків безпосередньо в журнал господарських операцій або заповненням первинних облікових документів. При проведенні заповнених первинних облікових документів відбувається автоматичне формування кореспонденції рахунків. Також реалізована можливість отримання друкованої форми створеного документа. Існує можливість формування проводок шляхом запровадження так званих «типових операцій», в основу яких покладена типова кореспонденція рахунків. Кваліфікований користувач може значно розширити список типових операцій шляхом додавання до нього нових типових операцій, створених ним самим.

Бухгалтерські програми, як правило, містять великий обсяг нормативно-довідкової інформації, яка включає в себе документи з організації бухгалтерського обліку, схеми та календарі сплати податків та інші дані, дозволяють організувати багаторівневий аналітичний і синтетичний облік, працювати з декількома планами рахунків і декількома базами даних .

Автоматизована форма обліку дозволяє проводити велику кількість різних операції, зокрема нарахування амортизації, заробітної плати, відрахувань на соціальні потреби, розподіл витрат, закриття місяця та інші операції.

Регістри бухгалтерського обліку, такі як оборотні і шахові відомості, журнали-ордери і відомості до них, форми бухгалтерської та податкової звітності можуть бути сформовані за будь-який проміжок часу. Існує можливість одержувати вихідні форми, що містять необхідну інформацію по аналітичному і синтетичному обліку.

Із застосуванням засобів обчислювальної техніки методологія бухгалтерського обліку не змінюється, змінюється лише технологія обробки інформації.

Основними достоїнствами даної форми обліку є одноразове введення первинної інформації, швидкість забезпечення користувачів необхідною інформацією.

Малим підприємствам з простим технологічним процесом виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг та мають незначну кількість господарських операцій (як правило, не більше ста на місяць) рекомендується застосування спрощеної форми бухгалтерського обліку.

Для організації обліку за спрощеною формою бухгалтерського обліку мале підприємство на основі типового Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово - господарської діяльності підприємств складає робочий План рахунків бухгалтерського обліку господарських операцій, який дозволить вести облік коштів і їх джерел у регістрах бухгалтерського обліку за основними рахунками і тим самим забезпечувати контроль за наявністю і збереженням майна, виконання зобов'язань і достовірністю даних бухгалтерського обліку.

Малі підприємства, що здійснюють незначну кількість господарських операцій (як правило, не більше тридцяти на місяць), які не здійснюють виробництва продукції і робіт, пов'язаних з великими витратами матеріальних ресурсів, можуть вести облік всіх операцій шляхом їх реєстрації тільки в Книзі (журналі) обліку фактів господарської діяльності (надалі - Книга) за формою № К-1.

Поряд з Книгою для обліку розрахунків по оплаті праці з працівниками з податку з фізичних осіб з бюджетом мале підприємство повинно вести також відомість обліку заробітної плати за формою № В-8.

Книга (форма № К-1) є регістром аналітичного і синтетичного обліку, на підставі якого можна визначити наявність майна і грошових коштів, а також їх джерел у малого підприємства на певну дату і скласти бухгалтерську звітність. Книга є комбінованим регістром бухгалтерського обліку, який містить усі застосовувані малим підприємством бухгалтерські рахунки і дозволяє вести облік господарських операцій на кожному з них. При цьому вона повинна бути досить детальною для обгрунтування змісту відповідних статей бухгалтерського балансу.

Мале підприємство може вести Книгу у вигляді відомості, відкриваючи її на місяць (при необхідності використовуючи вкладні листи для обліку операцій по рахунках), або в формі Книги, в якій облік операцій ведеться весь звітний рік. У цьому випадку Книга повинна бути прошнурована і пронумерована. На останній сторінці записується кількість пронумерованих сторінок, що засвідчується підписами керівника малого підприємства та особи, відповідальної за ведення бухгалтерського обліку на малому підприємстві, а також відбитком печатки малого підприємства.

Книга відкривається записами сум залишків на початок звітного періоду (початок діяльності підприємства) за кожним видом майна, зобов'язань і інших засобів, за якими вони є. Потім у графі 3 «Зміст операцій» записується місяць і в хронологічній послідовності позиційним способом на підставі кожного первинного документа відображаються всі господарські операції поточного місяця. При цьому суми по кожній операції, зареєстрованій у Книзі за графою «Сума», відображаються методом подвійного запису одночасно по графах «Дебет» і «Кредит» рахунків обліку відповідних видів майна та джерел їх придбання.

Мале підприємство складає і подає бухгалтерську звітність у порядку, передбаченому Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 29 липня 2006 р. № 34н та наказом Мінфіну РФ від 22.07.2007 р. № 67н «Про форми бухгалтерської звітності ».

До складу річної бухгалтерської звітності включається:

а) Бухгалтерський баланс - форма № 1;

б) Звіт про прибутки та збитки - форма № 2;

в) пояснення до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і

збитки:

- Звіт про зміни капіталу - форма № 3;

- Звіт про рух грошових коштів - форма № 4;

- Додаток до бухгалтерського балансу - форма № 5;

Відповідно до Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації річна бухгалтерська звітність може представлятися малим підприємством у скороченому варіанті - форма № 1 та форма № 2.

При цьому мале підприємство має право представляти форми бухгалтерської звітності на бланках, виготовлених самостійно. У цьому випадку мале підприємство має дотримувати вимоги, передбачені наказом Мінфіну РФ від 22.07.2007 р. № 67н «Про форми бухгалтерської звітності». У поданих формах бухгалтерської звітності можуть не наводитися статті зважаючи на відсутність у малого підприємства відповідних активів, пасивів, господарських операцій, для розкриття інформації можуть включатися додаткові показники. При цьому повинні бути збережені коди рядків за показниками, передбаченими у типових формах і записала малим підприємством при заповненні, а також підсумкові показники і коди рядків розділів і груп статей бухгалтерського балансу.

Відповідно до пункту 2 статті 346.32 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс) сума єдиного податку на поставлений дохід, обчислена за податковий період, зменшується платниками податків на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, що здійснюється відповідно до законодавства Російської Федерації, сплачених за цей же період часу при виплаті платниками податків винагород своїм працівникам, зайнятим у тих сферах діяльності платника податків, по яких сплачується єдиний податок, а також на суму страхових внесків у вигляді фіксованих платежів, сплачених індивідуальними підприємцями за своє страхування, і на суму виплаченої допомоги по тимчасовій непрацездатності. При цьому сума єдиного податку не може бути зменшена більш ніж на 50 відсотків по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування. З метою дотримання цього положення Податкового кодексу РФ платники податків зменшують (але не більше ніж на 50 відсотків) суму обчисленого ними за податковий період єдиного податку на суму обчислених (підлягають сплаті) і фактично сплачених за всі підставах за цей же період часу страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування. При цьому протягом року сума страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування у вигляді фіксованого платежу враховується платниками податків - індивідуальними підприємцями в тих податкових періодах за єдиним податком, в яких вона була ними фактично сплачена. Платники податків - індивідуальні підприємці, які сплатили суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування у вигляді фіксованого платежу за минулий рік після 31 грудня минулого року, має право включити дану суму страхових внесків до податкової декларації за єдиним податком на поставлений дохід за IV квартал минулого року або уточнити свої податкові зобов'язання з єдиного податку за зазначений податковий період, представивши в установленому порядку до податкового органу уточнену (коригувальну) податкову декларацію за єдиним податком. 21

3. Аналіз застосування різних систем оподаткування в ТОВ «Меблевий стиль»

3.1Общая характеристика діяльності ТОВ «Меблевий стиль»

ТОВ «Меблевий стиль» здійснює свою діяльність у сфері послуг з виробництва корпусних меблів за індивідуальними замовленнями як з матеріалу замовників так і своєї. Потужність підприємства - 800 замовлень на рік.

Салон складається з приймального салону, розкрійного і складального цехів, кабінету директора, бухгалтерії, складу матеріалів та готових виробів. Загальна площа складає 100 кв.м.

Організаційно-правова форма - Товариство з обмеженою відповідальністю. Товариство засновано фізичними особами з метою здійснення комерційної діяльності у сфері надання послуг населенню та отримання прибутку. Статутний капітал товариства складає 10 тис. руб.

Штат салону складається з 12 осіб (Мал. 7.):






Рис. 7. Структура ТОВ «Меблевий стиль»

Директор, він же адміністратор, займається кадрами (прийомом, звільненням), координує роботу персоналу, здійснює заготівельно-збутову діяльність.

Головний бухгалтер веде бухгалтерський облік всієї організації по всіх ділянках відповідно до чинного законодавства з бухгалтерського обліку та звітності (нарахування і сплата податків, розрахунки по заробітній плати, ведення регістрів бухгалтерського обліку тощо).

Головний технолог відповідає за виробничий процес і технологію виготовлення виробів.

Дизайнер-конструктор приймального салону займається безпосередньо обслуговуванням клієнтів: прийом і оформлення замовлень, зняття вимірів, затвердження ескізу моделі, прийом і оформлення матеріалів на виготовлення замовлень, передача умов замовлення в будівельний цех,, передача вироби замовнику, прийом оплати.

Розкрійник створює конструкцію за вимірюваннями замовника, виробляє розкрій матеріалу, контролює якість на всіх стадіях обробки.

Складальник виробляє з'єднання всіх конструктивних ліній вироби, контролює якість.

Система оплати праці почасово-преміальна. Оплата праці в організації проводиться на підставі тарифних окладів, 25% премії до окладів у разі виконання виробничих показників, районного коефіцієнта, що діє на території Томської області, рівного 30% (таблиця 1).

Заробітна плата відповідно до чинного законодавства виплачується 2 рази на місяць.

Всі працівники салону оформлені офіційно з записами в трудову книжку і повним пакетом соціального захисту.

Таблиця 1

Штатний розклад ТОВ «Меблевий стиль» на 2008 рік

Найменування

посади

Кількість

одиниць,

чол.

Оклад,

руб.

Премія,

25%, руб.

Поясний

коефіцієнт

30%, руб.

ФОП у

місяць, руб.

ФОП у

рік, руб.

1

2

3

4

5

6

7

Директор

1

9 000

2 250

3 375

14 625

175 500

Головний бухгалтер

1

8 000

2 000

3 000

13 000

156 000

Головний технолог

1

7 500

1 875

2 813

12 188

146 250

Дизайнер-конструктор

1

7 000

1 750

2 625

11 375

136 500

Розкрійник

2

12 000

3 000

4 500

19 500

234 000

Складальник

4

24 000

6 000

9 000

39 000

468 000

Комірник

1

5 500

1 375

2 063

8 938

107 250

Прибиральниця

1

3 000

750

1 125

4 875

58 500

Разом

12

76 000

19 000

28 500

123 500

1 482 000

Розмірна структура галузі (економіки) за визначенням припускає співіснування підприємстві різних розмірів, в тому числі дрібних, що утворюють відповідну розмірну групу. Дану сукупність виробничих одиниць дрібного масштабу характеризує поняття «дрібне виробництво». Суспільною формою дрібної виробничої одиниці в умовах ринкової економіки стає мале підприємство, основними економічними рисами якого є:

  1. відособленість (тобто господарювання на свій страх і ризик);

  2. спеціалізація на якому-небудь виді діяльності;

  3. реалізація вироблених товарів (послуг) через купівлю-продаж на ринку.

Прибуток є показником, що найбільш повно відображає ефективність виробництва, стан продуктивності праці, рівень витрат організації. Вона показує стимулюючий вплив на зміцнення комерційного розрахунку, інтенсифікацію виробництва при будь-якій формі власності.

Для аналізу фінансового стану OOO «Меблевий стиль» розглянемо фінансові результати діяльності організації. Вихідною інформацією аналізу є дані з "Звіту про фінансові результати» за 2006 - 2008 роки.

Структура виручки від реалізації в OOO «Меблевий стиль» представлена ​​в таблиці 2.

Таблиця 2.

Структура виручки від реалізації OOO «Меблевий стиль» у 2006 - 2008 роках

Найменування показника

2006

2007рік

2008


Тис. руб.

%

тис. руб.

%

Тис. руб.

%

1.Виручка від реалізації

3099631

100

24759416

100

26759516

100

в тому числі:







- Від продажу послуг

2653273

85,6

24720435

99,84

26720435

99,84

- Інша

446298

14,4

38981

0,16

38981

0,16

2.Себестоімость

2992137

96,5

24451848

98,76

25451948

98,76

3.Прібиль від продажу

107494

3,5

307568

1,24

1229506

1,24

Структура прибутку до оподаткування «Меблевий стиль» у 2006 - 2008 роках представлена ​​в таблиці 3.

Як видно з таблиці 2.16, в 2008 році в структурі аналізованої прибутку спостерігалося зростання значення прибутку від реалізації в 2,7 рази, одночасно зросли доходи від інших операцій в 1,5 рази. Значення прибутку до оподаткування зросла у 2,8 рази, що є позитивним моментом і свідчить про розширення діяльності ТОВ «Меблевий стиль»

Таблиця 3

Структура прибутку до оподаткування ТОВ «Меблевий стиль» у 2006-2008 роках

Складові прибутку

Значення, тис. руб.


2006

2007

2008

Прибуток від реалізації

107494

286988

296988

Відсотки

6773

-

-

Доходи від участі в інших організаціях

-

-

-

Сальдо від інших операцій

-27779

-40424

-41424

Сальдо від позареалізаційної діяльності

433

-

-

ВСЬОГО прибуток до оподаткування

86921

246564

256564

Мова, отже, йде про малий виробничому підприємстві. Тобто, ТОВ «Меблевий стиль» є малим підприємством через його малу чисельність (12 осіб).

3.2 Порядок оподаткування при різних податкових режимах

Для аналізу різних систем оподаткування зробимо розрахунок на основі даних за 2008 рік в ТОВ «Меблевий стиль», представлених в таблиці 4.

Таблиця 4

Вихідні для проведення аналізу

№ п / п


Сума

1

Надійшли матеріали від постачальника

1836780

2

Виділено ПДВ за надійшли

330620

3

Оплачені надійшли матеріали

2167400

4

Матеріали списані на виробничі витрати

1469424

5

Матеріали списані на невиробничі витрати

367356

6

Витрати на оплату праці

359370

7

Нараховано єдиний соціальний податок

127936

8

Нараховано страхові внески на обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві

7547

9

Інші виробничі витрати

10648

10

Амортизація основних фондів

60000

11

Нараховано податок на майно підприємства

8580

12

Оплачені інші виробничі витрати

10648

13

Виручка від реалізації продукції

3298218

14

Списані витрати на виробництво

2034925

15

Виділено ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету

503118

16

Фінансовий результат від реалізації продукції

751595

17

Податок на прибуток

180383

18

ПДВ до заліку

330620

19

Чистий прибуток

203856

За вихідними даними проведемо аналіз податкових платежів із застосуванням різних систем оподаткування, передбачених чинним законодавством.

Податок на додану вартість справляється на підставі глави 21 Податкового кодексу РФ.

Податкова база визначається як вартість придбаних ТМЦ без врахування ПДВ - 1836780 рублів.

Ставка ПДВ в 2008 році - 15%.

Обчислена сума ПДВ = 1836780 х 15% = 330620 рублів.

На придбані ТМЦ постачальниками виставлені рахунок-фактури, в яких виділено ПДВ у сумі 330620 рублів. Всі товари оплачені, отже, вся сума ПДВ може бути прийнята до відрахування.

Оскільки сума ПДВ до сплати перевищує суму пред'явлену до заліку на 172498 крб. (503118-330620), то обов'язки по сплаті податку до бюджету виникає в даному розмірі.

Пільг з податку підприємство не має, хоча, будучи суб'єктом малого підприємництва і маючи незначні обсяги реалізації, могло претендувати на звільнення від виконання обов'язків платника податків. Але, враховуючи те, обставина, що контрагенти неохоче працюють з постачальниками, які не виділяють ПДВ у розрахункових документах, керівництво ТОВ "Меблевий стиль" визнало недоцільним використовувати своє право на звільнення.

Податковий період встановлений як квартал, тому що сума виручки щомісячно протягом кварталу не перевищує один мільйон рублів.

Податкова декларація складається щоквартально і подається у ІМНС за місцем реєстрації ТОВ "Меблевий стиль" не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним кварталом. До складу декларації в обов'язковому порядку включаються титульний лист і листи, що мають відношення до обчислення податку.

ПДВ за підсумками кожного кварталу сплачується до бюджету платіжним дорученням не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним кварталом.

Податок на прибуток організацій стягується на підставі глави 25 частини другої Податкового кодексу РФ.

Об'єктом оподаткування з податку на прибуток організацій є отриманий дохід, зменшений на величину зроблених витрат.

Податкова база визначається як величина доходу, отриманого від реалізації послуг, зменшена на величину зроблених витрат:

2795100 - 2043505 = 751595

Ставка податку на прибуток складає 24%, при цьому сума податку, обчисленого за ставкою 6% зараховується до федерального бюджету, 16% - бюджет суб'єкта РФ, 2% - до місцевого бюджету.

Сума податку: 751595 * 24% = 180383

Пільг з податку підприємство не має.

Податковий період - рік. Звітні періоди - 1 квартал, півріччя та 9 місяців календарного року.

Податкова декларація складається щоквартально і подається у ІМНС за місцем обліку ТОВ "Меблевий стиль" не пізніше 28-го числа місяця, наступного за звітним кварталом (податковим періодом). До складу декларації в обов'язковому порядку включаються титульний лист і листи, що мають відношення до обчислення податку.

Єдиний соціальний податок стягується на підставі глави 24 частини другої Податкового кодексу РФ.

Об'єктом оподаткування по єдиному соціальному податку ТОВ "Меблевий стиль" є заробітна плата, що виплачується працівникам підприємства. Інших виплат у 2008 році ТОВ "Меблевий стиль" не виробляло.

Податкова база визначається як сума заробітної плати, нарахованої ТОВ "Меблевий стиль" за 2008 рік своїм працівникам. Податкова база склала 359370 рубля.

Ставка єдиного соціального податку становить 35,6%, при цьому сума податку, обчисленого за ставкою 28% зараховується до федерального бюджету, 4% - до Фонду соціального страхування РФ, 0,2% - у Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування і 3,4% - у Територіальний фонд обов'язкового медичного страхування.

Сума податку: 359370 * 35,6% = 127936

Пільг з податку підприємство не має.

Податковий період - рік. Звітні періоди - 1 квартал, півріччя та 9 місяців календарного року.

За підсумками звітного періоду ТОВ "Меблевий стиль" становить:

- Розрахунок за авансовими платежами по єдиному соціальному податку - надається не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним періодом ІМНС за місцем обліку ТОВ "Меблевий стиль";

- Розрахункову відомість по коштах Фонду соціального страхування - надається не пізніше 15-го числа місяця, наступного за звітним періодом в регіональне відділення Фонду соціального страхування РФ;

- Розрахунок за авансовими платежами за страховими внесками на обов'язкове пенсійне страхування - надається не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним періодом ІМНС за місцем обліку ТОВ "Меблевий стиль" у двох примірниках, один з яких ІМНС передає в органи Пенсійного фонду РФ .

За підсумками податкового періоду ТОВ "Меблевий стиль" становить:

- Податкову декларацію по єдиному соціальному податку - надається не пізніше 30-го березня року, що настає після закінчення в ІМНС за місцем обліку ТОВ "Меблевий стиль" - розрахункову відомість по коштах Фонду соціального страхування - надається не пізніше 15-го числа місяця, наступного за податковим періодом в регіональне відділення Фонду соціального страхування РФ;

- Податкову декларацію по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування - надається не пізніше 30-го березня року, що настає після закінчення в ІМНС за місцем обліку ТОВ "Меблевий стиль" у двох примірниках, один з яких ІМНС передає в органи Пенсійного фонду РФ.

До складу декларації в обов'язковому порядку включаються титульний лист і листи, що мають відношення до обчислення податку.

Протягом кварталу ТОВ "Меблевий стиль" за підсумками кожного календарного місяця виробляє вирахування щомісячних авансових платежів. Сума щомісячного авансового платежу визначається як добуток відповідної податкової ставки на величину нарахованої заробітної плати. Сплата проводиться окремими платіжними дорученнями не пізніше 15-го числа наступного місяця.

За підсумками кварталу ТОВ "Меблевий стиль" обчислює різницю між сумою податку, обчисленої виходячи з податкової бази, розрахованої наростаючим підсумком з початку року до закінчення відповідного кварталу та сумою сплачених за цей же період щомісячних авансових платежів. Різниця підлягає сплаті у строк, встановлений для подання розрахунку.

За підсумками календарного року не пізніше 15 квітня року, наступного після закінчення, ТОВ "Меблевий стиль" сплачує різницю між сумою податку, обчисленого за рік і сплаченими протягом року сумами.

Об'єктом оподаткування з податку на майно підприємства було майно підприємства. Податкова база визначалася виходячи з вартості матеріалів, відображених в активі бухгалтерського балансу. Для цілей оподаткування визначалася середньорічна вартість майна. Середньорічна вартість майна визначалася за середньоарифметичної зваженої: (1 / 2 вартості майна на 1 січня 2008р. + Вартість майна на 1 квітня 2008р. + Вартість майна на 1 липня 2008р. + Вартість майна на 1 жовтня 2008р. + 1 / 2 вартості майна на 1 січня 2008р.) / 4.

Середньорічна вартість майна ТОВ "Меблевий стиль" в 2008 році: 390000 тис. руб.

Ставка податку на майно підприємств становив у 2008 році 2,2%.

Сума податку обчислювалася щоквартально наростаючим підсумком з початку року, виходячи з фактичної середньорічної вартості майна.

Сума податку на майно підприємств за рік склав 390000х2, 2% = 8580 рубля.

Пільг з податку підприємство не має.

Розрахунок з податку на майно представлявся щоквартально у ІМНС за місцем обліку ТОВ "Меблевий стиль", одночасно з бухгалтерською звітністю, тобто не пізніше 30-ти днів після закінчення кварталу, а річний розрахунок - протягом 90 днів після закінчення року. До складу розрахунку в обов'язковому порядку включаються титульний лист і листи, що мають відношення до обчислення податку.

Сплата податку проводилася платіжними дорученнями за квартальними розрахунками у п'ятиденний строк з дня, встановленого для надання звіту за квартал, а за річним розрахунком - у десятиденний строк з дня встановленого для надання бухгалтерського звіту за рік (тобто не пізніше 10 квітня 2004 року) .

Нарахований податок включається до складу інших витрат ТОВ "Меблевий стиль" і зменшує базу оподаткування з податку на прибуток підприємства.

Вимоги по внесках до Фонду соціального страхування, призначених в якості компенсації працівникам при виникненні нещасних випадків і професійних захворювань, визначені Федеральним законом "Про обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань" від 24.07.1998г. № 125-ФЗ.

Повідомленням про розмір страхових внесків на обов'язкове страхування від нещасних випадків і професійних захворювань підприємству ТОВ "Меблевий стиль" присвоєно 14 клас професійного ризику і встановлено тариф 2,1% до нарахованої оплати праці. Знижок і надбавок до страхового тарифу не передбачено.

Податкова база: 359370

Сума податку: 359370 * 2,1% = 7547 руб.

Страхові внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань нараховуються щомісячно і перераховуються платіжним дорученням до Фонду соціального страхування не пізніше 15-го числа наступного місяця.

Нараховані внески відображаються у розрахунковій відомості по коштах Фонду соціального страхування, що подається не пізніше 15-го числа місяця, наступного за звітним періодом в регіональне відділення Фонду соціального страхування РФ.

Витрати по страхових внесках на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань включаються до собівартості продукції і зменшують оподатковуваний прибуток підприємства.

Таблиця 5.

Структура податкових зобов'язань при загальній

системі оподаткування (грн.)

Найменування податкових зобов'язань

Сума

Податок на прибуток

180 383

Податок на додану вартість

172 498

Податки на ФОП

135 483

Податок на майно підприємства

8 580

РАЗОМ

496 944

Загальна сума податкових платежів за підсумками минулого року склала 486444 крб. Для оцінки структури податкових платежів представимо їх у графічній формі.

Ріс.8.Структура податкових платежів

Приступимо далі до розгляду застосування спрощеної системи оподаткування

Спрощена система оподаткування організаціями та індивідуальними підприємцями застосовується поряд із загальною системою оподаткування.

Застосування спрощеної системи оподаткування організаціями передбачає заміну сплати податку на прибуток організацій, податку на майно організацій і єдиного соціального податку сплатою єдиного податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності організацій за податковий період. Організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, виробляють сплату страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства Російської Федерації. Інші податкові зобов'язання підприємства розраховуються в порядку аналогічному общеустановленной системі оподаткування

Перехід до спрощеної системи оподаткування або повернення до загального режиму оподаткування здійснюється організаціями та індивідуальними підприємцями добровільно.

Організація має право перейти на спрощену систему оподаткування, якщо за підсумками дев'яти місяців того року, в якому організація подає заяву про перехід на спрощену систему оподаткування, дохід від реалізації не перевищив 11 млн. рублів (без урахування податку на додану вартість)

Чи не має право застосовувати спрощену систему оподаткування:
організації, що мають філії або представництва, банки, страховики, недержавні пенсійні фонди, інвестиційні фонди, професійні учасники ринку цінних паперів, ломбарди, організації та індивідуальні підприємці, що займаються виробництвом підакцизних товарів, а також видобутком та реалізацією корисних копалин, за винятком загальнопоширених корисних копалин, організації та індивідуальні підприємці, що займаються гральним бізнесом, нотаріуси, які займаються приватною практикою, організації та індивідуальні підприємці, перекладені на систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок. Крім цього обмеженнями застосування спрощеної системи оподаткування є середня чисельність працівників за податковий період, яка не повинна перевищувати 100 чоловік, залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів, яка не повинна перевищувати 100 млн. рублів.

Якщо за підсумками податкового (звітного) періоду дохід платника податків перевищить 15 млн. рублів або залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів, що визначається відповідно до законодавства Російської Федерації про бухгалтерський облік, перевищить 100 млн. рублів, такий платник податків вважається перейшло на загальний режим оподаткування з початку того кварталу, в якому було допущено це перевищення

Підприємства перейшли на спрощену систему оподаткування не зобов'язані вести бухгалтерський облік, хоча для організацій і індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, зберігаються діючі порядок ведення касових операцій і порядок подання статистичної звітності.

Об'єктом оподаткування при застосуванні спрощеної системи є:

доходи,

доходи, зменшені на величину витрат.

Вибір об'єкта оподаткування здійснюється самим платником податків. Об'єкт оподаткування не може змінюватися платником податку протягом всього терміну застосування спрощеної системи оподаткування.

У разі, якщо об'єктом оподаткування є доходи організації або індивідуального підприємця, податковою базою визнається грошове вираження доходів організації або індивідуального підприємця, а якщо об'єктом оподаткування є доходи організації або індивідуального підприємця, зменшені на величину витрат, податковою базою визнається грошове вираження доходів, зменшених на величину витрат.

Ставки єдиного податку залежать від обраного об'єкта оподаткування: у разі, якщо об'єктом оподаткування є доходи, податкова ставка встановлюється у розмірі 6 відсотків, а в разі, якщо об'єктом оподаткування є доходи, зменшені на величину витрат, податкова ставка встановлюється у розмірі 15 відсотків. При цьому необхідно враховувати, що при виборі в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на витрати, то НК ФР обумовлений мінімальний обсяг єдиного податку, який визначається як 1% від суми доходів за рік.

Порядок визначення та визнання доходів і витрат регламентований НК РФ

Податковим періодом при застосуванні спрощеної системи оподаткування є календарний рік, а звітними періодами зізнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.

Страхові внески до пенсійного фонду сплачуються у розмірі 14% від фонду оплати праці

Податкова база: 359370 руб.

Сума податку: 50312 руб

Страхові внески на страхування від нещасних випадків на виробництві сплачуються у розмірі 2,4% від фонду оплати праці

Сума страхових внесків: 359370 * 2,1% = 7547 руб

Разом податків на заробітну плату: 7547 + 50312 = 57859 руб.

Сума єдиного податку при застосуванні бази оподаткування як доходи:.

Виручка від реалізації: 2795100 крб.

Ставка податку: 6%

Сума податку: 2795100 * 6% = 167706 руб.

Сума єдиного податку при застосуванні бази оподаткування як доходи, зменшені на величину витрат.

Виручка від реалізації: 2795100 крб.

Витрати: 1736980 крб.

Склад витрат при застосуванні спрощеної системи оподаткування значно звужується. За прогнозними оцінками складу рапсход, спи знизяться

Ставка податку: 15%

Сума податку: (2795100-1756980) * 6% = 155718 руб.

Графічно співвідношення податкових зобов'язань при різних системах податкових баз представлений на рисунку 8.

Рис. 9. Співвідношення податкових зобов'язань



Цифрові значення і графічне зображення наочно демонструє, що з двох податкових баз найбільш привабливою є доходи.

В даний час площа приміщень становить 175 кв.м.

Основоположним вимогою є максимальна площа до 150 кв.м.

При зміні місця розташування або зменшення площі існує можливість переходу на сплату єдиного податку на поставлений дохід

Розрахуємо максимальну суму податкових платежів при застосуванні єдиного податку на поставлений дохід

150 кв.м. * 700 руб. * 1,1 (коефіцієнт, що діє на території розташування кафе) = 115 500 руб.

Таким чином, ми розглянули податкові платежі при застосуванні різних систем оподаткування. Для визначення оцінки ефективності їх застосування порівняємо податкові платежі при різних системах

3.3 Обгрунтування оптимального режиму оподаткування

При аналізі різних систем оподаткування в процесі аналізу були розглянуті наступні системи оподаткування:

  1. Загальна система оподаткування

  2. Спрощена система оподаткування

  3. Єдиний податок на поставлений дохід

Для оцінки ефективності застосовуваної системи розглянемо графічне співвідношення податкових платежів при різних системах

Ріс.10.Налоговие платежі при різних системах



Графічно явно виділяється як найбільш ефективна система - це вмененная. Але при цьому необхідно враховувати, що при різниці в 52209 руб. на рік. Компанія буде додатково втрачати на зниженні пропускної здатності і додаткових витрат зі зміни місця та підборі приміщення, площа якого відповідає вимогам НК РФ.

Залежно від виду підприємницької діяльності та обраної системи оподаткування можуть виникати різні податкові зобов'язання. У таблиці 6 наведено результати проведеного аналізу таких відмінностей в оподаткуванні.

Таблиця 6

Аналіз відмінностей в оподаткуванні

 

Загальна система оподаткування

Єдиний податок на поставлений дохід

 

Для юридичних осіб

Для ПБОЮЛ

Для юридичних осіб

Для ПБОЮЛ

Сплачувані податки

- Податок на прибуток

- Податок на доходи фізичних осіб

-

- Єдиний податок

-

- Єдиний податок-


- ЄСП

- Податок з продажів

- Податок на майно




- ПДВ

- Не визнаються платниками ПДВ, за винятком сплати ПДВ при ввезенні товарів в РФ.


 

 

- Податок на доходи фізичних осіб, стосовно доходів, отриманих не в рамках підприємницької діяльності

- Податок на майно, що використовується не в рамках підприємницької діяльності


- Податок на доходи фізичних осіб (як податковий агент)

- Страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування з виплат працівникам


-

- Страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування за ПБОЮЛ у вигляді фіксованого платежу

-

- Страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування за ПБОЮЛ у вигляді фіксованого платежу


Сума ЕСН, що підлягає сплаті до федерального бюджету, зменшується на суму страхових внесків. При цьому сума відрахування не може перевищувати суму ЕСН до сплати у федеральний бюджет (п. 3 ст. 243 НК РФ).

Сума єдиного податку зменшується на суму страхових внесків. При цьому сума податку не може зменшуватися більш ніж на 50% (п. 3 ст. 346.21 НК РФ) (якщо об'єкт оподаткування - доходи).


- Інші податки і збори відповідно


Загальні обов'язки


Єдиний порядок ведення касових операцій.

Єдиний порядок подання статистичної звітності.

Обов'язок виконувати функції податкових агентів.

Податок / податкова база

Податок на прибуток (доходи)

Єдиний податок на поставлений дохід


доходи, зменшені на суму зроблених витрат

24%

доходи, зменшені на суму профвичета (ст. 221 НК)

13%

Ставка по Росії

15%






Ставка по Томської області

20%

Вибір об'єкта оподаткування

Тільки при спрощеній системі оподаткування

1) Вибір об'єкта необхідно зробити до початку податкового періоду, в якому вперше буде застосована ССО. Для цього до податкового органу подається заява (з 1 жовтня до 30 листопада).



2) Для зміни об'єкта до початку застосування ССО, але після подачі заяви, необхідно до 20 грудня року, що передує року, в якому вперше планується застосовувати УСН, повідомити податковий орган.



3) Зміна об'єкта після початку застосування ССО неможливо (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Тому єдиний варіант: перейти на рік на загальний режим, в кінці року подати заяву на перехід на ССО.



Порядок переходу на ССО для створених і новостворених організацій визначено п. 2 ст. 346.13 НК РФ.

Перехід на іншу систему

Перехід на ЕНВД і назад здійснюється добровільно (п. 1 ст. 346.11 НК РФ).


Платники податків на ЕНВД не вправі до закінчення податкового період перейти на загальний режим оподаткування, за виключення певних випадків (п. 3 ст. 346.13 НК РФ).


Якщо за підсумками податкового (звітного) періоду

- Дохід перевищить 15 млн. крб.

- Залишкова вартість ОЗ і НМА перевищить 100 млн. руб.

платник податків вважається перейшло на загальний режим (п.4ст.346.13НК РФ). Про це необхідно повідомити в податковий орган.


Платник податків, який перейшов з ЕНВД на загальний режим оподаткування, має право знову перейти на ЕНВД не раніше ніж через 1 рік після переходу з ЕНВД.

Той факт, що організації і підприємці на ЕНВД, не є платниками ПДВ необхідно розглядати у двох аспектах. З одного боку, сума податкових платежів зменшується, але з іншого - організація може стати менш привабливою для контрагентів. Реалізація товарів, виконання робіт, надання послуг організацією (підприємцем) на режимі оподаткування ЕНВД буде відбуватися без обкладання ПДВ, відповідно всі первинні документи будуть виставлятися з написом «без ПДВ». У зв'язку з цим контрагент не зможе прийняти до заліку суми «вхідного» ПДВ на увазі їх відсутності, і всю вартість товарів (робіт, послуг) за договором треба буде віднести на витрати. Таким чином, використання ЕНВД може негативно позначитися на взаєминах з контрагентами. Для ТОВ «Меблевий стиль» це питання стає актуальним у разі виготовлення виробів з матеріалу, закупленого у постачальників. У випадку, коли виріб виготовляється з матеріалу замовника, навпаки є переваги з огляду на те, що ПДВ не нараховується, відповідно замовник сплачує суму без ПДВ, звідси - вартість замовлення нижче, ніж в інших салонах з пошиття індивідуальних замовлень, що застосовують загальну систему оподаткування, де ПДВ враховується. Даний факт привертає замовників у ТОВ «Меблевий стиль».

Ще один позитивний момент при системі ЕНВД - відсутність необхідності заповнювати всілякі податкові декларації (ПДВ, податок на доходи фізичних осіб, ЄСП, транспортний податок, податок на майно).

У нашій країні податкове навантаження на господарюючих суб'єктів досить велика. Податки, встановлені в Податковому кодексі, декларуються окремо, і бухгалтер зазвичай погано уявляє їх загальну суму. Обов'язковою зведеної звітності по податках не існує. Інтуїтивно платник податків відчуває, що платить багато, але інформації для оцінок, висновків і зіставлень у нього немає.

Тому спробуємо з'ясувати, у що «обходиться» підприємствам Податковий кодекс.

Приходячи в магазин, людина ніколи не купить якусь річ, якщо заздалегідь не з'ясує, скільки вона коштує. Чому ж ми платимо податки, не знаючи їх загальної суми? Адже вся, так би мовити, ціна зобов'язань підприємства перед бюджетом, як і будь-яка інша ціна, повинна бути відома до терміну платежу.

Реклама податкових установ - "Заплати податки і спи спокійно" - оманлива. Сумлінність податкових платежів не означає, що вони економічно виправдані. Не порушуючи чинного законодавства, різні підприємства країни мають різний відносний рівень податкового навантаження. А раз це так, виникає предмет для аналізу, і зіставлень. Чому одні платять більше, а інші менше?

При роботі підприємства за загальною системою оподаткування встановити норматив податкового навантаження досить складно. Не порушуючи чинного законодавства, різні підприємства мають різний відносний рівень податкового навантаження. Наприклад, звітність підприємств, що працюють за загальною системою оподаткування, показує, що їх сумарна податкове навантаження складає від 5 до 70 відсотків від суми виручки. Такі особливості загальної системи оподаткування. І це пояснюється не помилками обліку. Податкова ціна отриманої виручки у кожного підприємства своя і залежить від показників, що визначають бази оподаткування по податках, що сплачуються фірмою.

А раз це так, виникає підстава для прямого розрахунку показників загального податкового навантаження підприємства при загальній системі оподаткування за видами податків, баз оподаткування, податкових ставок. Цей розрахунок може бути заснований тільки на Податковому кодексі. Адже саме він визначає умови, ставки та бази розрахунку окремих податків, що становлять загальну систему оподаткування.

Висновок

Актуальність теми дипломної роботи обумовлена ​​значенням оподаткування для малого предпріятія.Ісследовав різні режими оподаткування, ми визначили, що ЕНВД покликаний зменшити податкове навантаження на малі підприємства, що сприяє їхньому розвитку. Країна, в свою чергу зацікавлена ​​у розвитку малого бізнесу, так як це знімає певне навантаження з держави в частині працевлаштування населення. З метою розвитку малого підприємництва як найважливішої сфери російської економіки, підтримка малого підприємництва вважається найважливішим завданням державної політики, спрямованої на створення сприятливих умов для розвитку ініціативи громадян Російської Федерації в цій області

У силу обмежених ресурсів (сировинних, фінансових, робочої сили) цей сектор найбільш схильний до впливів зовнішнього середовища, однак тому ж мале підприємство є найбільш мобільною розмірної господарюючої одиницею, яка не потребує громіздких управлінських систем.

Особливість малих фірм полягає в тому, що вони можуть працювати прибутково навіть на обмеженому ринку, знаходячи для себе такі ніші, які здатні зайняти тільки малі підприємства. Перевагою підприємств малого бізнесу є гнучкість та швидкість реагування на зміну ринкової ситуації, на них легше випробувати нововведення, переключитися на випуск іншого товару, вони не вимагають значних початкових витрат і складного апарату. Малий бізнес вирішує одну з важливих проблем суспільства - створюють нові робочі місця.

В основу написання даної дипломної роботи поставлена ​​мета - вибрати оптимальний податковий режим на прикладі малого підприємства ТОВ «Меблевий стиль», для досягнення якої у ході виконання роботи було вирішено низку проміжних завдань:

- Розглянуто теоретичні аспекти оподаткування;

- Вивчені різні режими оподаткування;

- Проведено аналіз застосування різних системи оподаткування в ТОВ «Меблевий стиль;

Нами були розглянуті теоретичні аспекти системи оподаткування, в результаті чого можна зробити наступні висновки:

На підставі ст. 8 Податкового кодексу РФ податок - обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень. 22

Основна роль податків у суспільстві та державі - фіскальна (від лат. Fiscus - скарбниця), власне чому вони використовуються як джерело доходів - державної скарбниці, призначеної для задоволення інтересів суспільства і держави.

Загальний режим оподаткування (для всіх видів діяльності) передбачає сплату: федеральних податків - ПДВ, акцизи, податок на прибуток, єдиний соціальний податок; регіональних - податок на майно, податок з продажів, транспортний податок, збір на потреби освіти; місцевих - податок на рекламу , земельний податок, збори за право торгівлі. Для кожного податку визначена ставка, порядок і терміни сплати.

До спеціальним податковим режимів належать:

  • спрощена система оподаткування;

  • система оподаткування у вільних економічних зонах;

  • система оподаткування в закритих адміністративно-територіальних утвореннях;

  • система оподаткування при виконанні договорів концесії та угод про розподіл продукції;

  • система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників;

система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності.

Єдиний податок на поставлений дохід - податок у твердому грошовому вираженні на фізичні показники, що характеризують вид діяльності підприємства. Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності встановлено главою 26.3 Податкового кодексу РФ «Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності», яка введена Федеральним законом від 24.07.2002 № 104-ФЗ.

Законами суб'єктів Російської Федерації визначаються:

- Порядок введення єдиного податку на території відповідного суб'єкта Російської Федерації;

- Види підприємницької діяльності, щодо яких запроваджується єдиний податок, в межах переліку, встановленого Податковим кодексом РФ;

- Значення коефіцієнта К2, зазначеного у статті 346.27 Податкового кодексу.

Сплата організаціями єдиного податку передбачає заміну сплати:

- Податку на прибуток організацій (стосовно прибутку, отриманої від підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком);

- Податку на майно організацій (щодо майна, використовуваного для ведення підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком);

- Єдиного соціального податку (щодо виплат, вироблених фізичним особам у зв'язку з веденням підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком).

Другий розділ має прикладний характер, в ній дана оцінка порядку обчислення ЕНВД ТОВ «Меблевий стиль», яка є представником малого бізнесу, основною діяльністю якого є виготовлення корпусних меблів за індивідуальними замовленнями.

Аналіз постановки і ведення бухгалтерського обліку в ТОВ «Меблевий стиль» виявив, що облік ведеться відповідно до чинного законодавства РФ з ведення бухгалтерського обліку та звітності.

Оподаткування ТОВ «Меблевий стиль» ведеться за Єдиним податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності (ст. 390 глави 26.3 НК РФ). У зв'язку з цим податковим періодом для ТОВ «Меблевий стиль» визнається квартал (ст.390.30 НК РФ). Сплата єдиного податку здійснюється за підсумками податкового періоду не пізніше 25 числа першого місяця наступного податкового періоду (ст.390.32 НК РФ).

Третя глава має аналітичний аспект, в ній проводиться порівняльний аналіз системи оподаткування у вигляді ЕНВД і загальною системою оподаткування. За результатами проведеного аналізу можна зробити наступні висновки:

1) Сукупність податків і зборів, встановлених НК РФ й іншими федеральними законами і підлягають сплаті організаціями всіх форм власності та фізичними особами, слід вважати загальним режимом оподаткування.

2) Податкові зобов'язання відрізняються в залежності від обраної системи оподаткування.

3) Система оподаткування ЕНВД знижує податкове навантаження на підприємства малого бізнесу.

4) Для ТОВ «Меблевий стиль» система оподаткування ЕНВД дуже вигідна, так як за наведеними податкове навантаження у порівнянні із загальним режимом оподаткування нижче на 20%.

5) Підприємства мають право самостійно обирати систему оподаткування і відпрацювавши по ній певний час, має право змінити, але неодмінно з нового звітного року.

Список літератури

  1. Цивільний кодекс РФ - частина 1, 2 з ізм. на 23.12.2006 р.

  2. Податковий кодекс РФ (в ред. На 02.11.2007)

  3. Указ Президента РФ від 3 березня № 214 «Про систему і структуру федеральних органів влади»

  4. Указ Президента РФ від 4 квітня 2006 року № 491 «Про першочергові заходи державної підтримки малого підприємництва в Російській Федерації» (ред. від 14.11.97)

  5. Послання Президента РФ від 18 квітня 2006 Федеральних Зборів Російської Федерації

  6. Федеральний закон від 21.11.1996 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (в редакції від 30.06.2006 № 86-ФЗ)

  7. Федеральний закон РФ від 14 червня 1995 року № 88-ФЗ «Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації» (ред. від 21.03.2006)

  8. Постанова Уряду Російської Федерації від 19.01.2007 № 55 «Про затвердження Правил продажу окремих видів товарів, ...»

  9. Закон Томської області «Про єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності в Томській області» від 25.11.1998 № 78 (зі змінами на 29.05.2007 р.)

  10. Наказ Міністерства фінансів РФ від 21 грудня 2006 р. № 64н "Про Типових рекомендаціях з організації бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва»

  11. Наказ Мінфіну РФ від 29 липня 1998 р. N 34н «Про затвердження Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації» (ред. від 24.03.2006)

  12. Наказ Мінфіну «Про форми бухгалтерської звітності організацій» від 22.07.2007 р. № 67н.

  13. Лист МНС від 10 листопада 2004 р. N 22-0-10/1760 «Про порядок застосування окремих положень глави 26.3" Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності "Податкового кодексу Російської Федерації»

  14. Лист МНС Росії від 10.04.2006 № ММ-6-09/421 "Про порядок постановки на облік платників єдиного податку на поставлений дохід у податкових органах за місцем здійснення підприємницької діяльності"

  15. Лист МНС від 29 липня 2006 р. N 22-1-15/1336 «Про єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності»

  16. Лист МНС від 12 листопада 2006 р. N 22-2-14/1787 «Про порядок застосування системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності»

  17. Податковий кодекс Російської Федерації. Частини перша і друга: Офіційний текст, діюча редакція. - М.: Видавництво «Іспит», 2006. - 416с.

  18. Пункт 27 Постанови Пленуму ВАС РФ від 28.02.2006 N 5.

  19. Пункт 9 Інформаційного листа Президії ВАС РФ від 17.03.2007 N 71.

  20. Податковий кодекс РФ (за станом на 15.10.2008р.

  21. Федеральний закон 173-ФЗ від 23 грудня 2004 року «Про федеральному бюджеті на 2005 рік» прийнятий Державною Думою 8 грудня 2004

  22. Альбеков О.У., Согомонян С.А. Економіка комерційного підприємства. Ростов - на - Дону. Фенікс, 2007., 340С.

  23. Альбом бухгалтерських проводок. Частина 2 .- М.: Бератор-Прес, 2005., 125с.

  24. Артемов Н.М., Ашмаріна Є.М. Правові проблеми оподаткування в РФ: Навчально-методичний посібник. - М.: ТОВ «профосвіту», 2004. -184с.

  25. Валова Л.А. Проблеми реформування податкової системи Російської Федерації: Автореферат магістерської дисертації. - К.: НГАЕіУ, 2004. - 13 с.

  26. Галицька С.В. Грошовий обіг. Кредит. Фінанси (теорія та російська практика). Навчальний посібник. - М.: Міжнародні відносини, 2008. - 272 с.

  27. Євстигнєєв О.Н., Вікторова Н.Г., Ткачова Є.Г. Основи оподаткування та податкового права: Питання і відповіді. Практичні завдання і рішення: Навчальний посібник. Вид. 2-е, перероб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 217 с.

  28. Кіперман Г.Я. Податки в ринковій економіці: Навчальний посібник для вузів. - М.: МАУП, 2007 - 412 с.

  29. Коваль Л.С. Податки та оподаткування. М.: ИНФРА-М, 2006. - 391 с.

  30. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2007., 230с.

  31. Камишанов П.І., Камишанов А.П. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник. - М: ОМЕГА-Л, 2005., 450С.

  32. Ликова Л.М. Податки та оподаткування в Росії: Підручник для вузів. - М.: Видавництво БЕК, 2007. - 384 с.

  33. Лермонтов Ю.М. Виїзна перевірка як форма податкового контролю / / "Аудиторські відомості", N 2, 2005

  34. Мінаєв Б.А. Про порядок проведення податкових перевірок / / "Податковий вісник", N 11, 2004

  35. Ногіна О.А. Податковий контроль: питання теорії. - СПб.: Пітер, 2007. - 160с.

  36. Основи податкового права: Навчальний посібник / За ред С. Пепеляева. М., 2007р. - 365 с.

  37. Перов А.В. Толкушкін А.В. Податки й оподатковування: Учеб. Посібник 2-ге вид., Перераб і доп. - М.: Юрайт-Издат, 2007р .- 635с.

  38. Пархачева М.А. Малий бізнес: спрощена система оподаткування в 2003 році. - СПб: Питер, 2007 р., 250С.

  39. Пласкова М. Бухгалтерська звітність як інформаційна база фінансового аналізу / / Фінансова газета. Регіональний випуск.-2007 .- № 35 С.5-7.

  40. Райзберг Б.А, Лозівський Л.Ш., Стародубцева Є.Б. Сучасний економічний словник .- М.: ИНФРА-М, 2007., 150с.

  41. Разгулін С.В. Податкові перевірки / / "Податковий вісник", N 11, 2004Ракітіна М.М. Зустрічна перевірка - загроза податковому відрахуванню / / "Бухгалтерське додаток до газети" Економіка і життя ", N 2, 2005

  42. Російський статистичний щорічник. 2008: Стат.сб. / Держкомстат Росії. - М., 2008. - Стор 548.

  43. Довідник фінансиста підприємства. 3-тє вид., Доп. і перераб. ИНФРА-М, 2007.

  44. Сєверов Є. Бюрократи «обклали малий бізнес» / / Правда, № 199, 12.11.2004. С. 4.

  45. Теорія держави і права. Курс лекцій / За ред. Н.І. Матузова, А. В. Малько. - М.: МАУП, 2006 - 672 с.

  46. Шаталов С.Д., Коментар до Податкового кодексу Російської Федерації, частини першої (постатейний). 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: МЦФЕР, 2007. - 688с.

  47. Шумяцький Р.І. Організація і методика податкових перевірок: Навчально-методичний комплекс. - К.: СібАГС, 2005. - 111с.

  48. Фінансове право: Підручник / Відп. ред. Н.І. Химичева. 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: МАУП, 2006. - 600 с.

  49. Економіка: Підручник / За ред. доц. А.С. Булатова. 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: Видавництво БЕК, 2007 - 816 с.

  50. Юткіна Т.Ф. Налоговеденіе: від реформи до реформи. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 293 с.

  51. Філіпенко Є.І. Оптова торгівля за готівку: загальна система або ЕНВД? / / Главбух, N 12, 2004

  52. Чеборюкова В.В. Бухгалтерський облік: Практичний посібник. - М.: Проспект, 2007.

  53. Шадріна В. Хоча Росія і не Америка / / Експерт-Сибір, № 21, 26 липня-1 серпня 2004. - С. 16

  54. Хорін О.М. Балансове узагальнення даних фінансової звітності / / Бухгалтерський облік, - 2006. - № 10 С. 6

  55. Хахонова М.М. Експрес-курс бухгалтера. Нове в бухгалтерії. - Ростов-на-Дону: Фенікс, 2004., 560с.

  56. http://www.eeg.ru

  57. http://www.uba.ru

  58. http://www.r70.nalog.ru

  59. http://www.kodeks.ru

  60. http://www.budgetrf.ru

1 Податковий кодекс Російської Федерації від 31.06.2008 р. № 146 - ФЗ. Ст. 8

2 Фінансове право: Підручник / Відп. ред. Н.І. Химичева. 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: МАУП, 2006. - С.263

3 Коваль Л.С. Податки та оподаткування. М.: ИНФРА-М, 2006. - С. 45.

4 http://www.uba.ru/news?news

5 http://www.r70.nalog.ru

6 Перов А.В. Толкушкін А.В. Податки й оподатковування: Учеб. Посібник 2-ге вид., Перераб і доп. - М.: Юрайт-Издат, 2007р .- 153с.

7 Перов А.В. Толкушкін А.В. Податки й оподатковування: Учеб. Посібник 2-ге вид., Перераб і доп. - М.: Юрайт-Издат, 2007р .- 155с.

8 Шаталов С.Д. Коментар до Податкового кодексу Російської Федерації, частини першої (постатейний). 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: МЦФЕР, 2004. - 120с.

9 Артемов Н.М., Ашмаріна Є.М. Правові проблеми оподаткування в РФ: Навчально-методичний посібник. - М.: ТОВ «профосвіту», 2004. - С.75.

10 Ногіна О.А. Податковий контроль: питання теорії. - СПб.: Пітер, 2003. - С.125.

11 Податковий кодекс РФ (за станом на 15.10.2008р.

12 Лермонтов Ю.М. Виїзна перевірка як форма податкового контролю / / "Аудиторські відомості", N 2, 2005

13 Разгулін С.В. Податкові перевірки / / "Податковий вісник", N 11, 2004

14 Разгулін С.В. Податкові перевірки / / "Податковий вісник", N 11, 2004

15 Бризгалін А.В., Берник В.Р., Головкін О.М. Спеціальні режими оподаткування. Спрощена система оподаткування. Єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності (за станом на 20 січня 2003 року) / / "Податки та фінансове право", 2005 р., N 1

16 Хахонова М.М. Експрес-курс бухгалтера. Нове в бухгалтерії. - Ростов-на-Дону: Фенікс, 2007. - С. 352

17Пісьмо МНС від 12 листопада 2004 р. N 22-2-14/1787 «Про порядок застосування системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності»

18Налоговий кодекс РФ, ст.346.26

19Пісьмо МНС від 10 листопада 2004 р. N 22-0-10/1760 «Про порядок застосування окремих положень глави 26.3" Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності "Податкового кодексу Російської Федерації»

20Пісьмо МНС від 29 липня 2004 р. N 22-1-15/1336 «Про єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності»

21Пісьмо МНС від 2 березня 2004 р. N 22-2-14/336 «Про порядок застосування системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід»

22 Податковий кодекс Російської Федерації від 31.06.2008 р. № 146 - ФЗ. Ст. 8

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Диплом
505кб. | скачати

Схожі роботи:
Оподаткування малого бізнесу на прикладі малого підприємства
Оподаткування підприємств малого та середнього бізнесу на прикладі ТОВ Таганка
Оподаткування підприємства на прикладі ТОВ Будсервіс
Формування фінансової стратегії підприємства малого бізнесу на прикладі ТОВ Синтез
СП Мінський меблевий центр ТОВ характеристика підприємства та виробничого процесу
Вибір і реалізація маркетингової стратегії малого підприємства
Оподаткування малого підприємництва на прикладі ІП Ушакова М
Оподаткування малого підприємництва на прикладі ІП Ушакова М А
Спрощена система оподаткування малого підприємства
© Усі права захищені
написати до нас