Бухгалтерська фінансова звітність в управлінні підприємством

МОСКОВСЬКИЙ ГУМАНІТАРНО-ЕКОНОМІЧНИЙ ІНСТИТУТ

ПІВНІЧНО-ЗАХІДНИЙ ФІЛІЯ

Факультет: економіки та управління

Кафедра: бухгалтерський облік, аналіз і аудит

Група: ЕС-4Б-07

Курсова робота

з дисципліни: "Бухгалтерський (фінансовий) ЗВІТНІСТЬ"

на тему: "Бухгалтерський (фінансовий) ЗВІТНІСТЬ В УПРАВЛІННІ ПІДПРИЄМСТВОМ"

Студентка: Віссаріонова Ганна Володимирівна

Керівник: Вотінова Олена Михайлівна

к. е.. н., доцент

Дата здачі в деканат: "_____"____________ 2009р

Допущено до захисту: _______________________

(Підпис керівника)

Оцінка: ______________________

Дата захисту :"____"___________ 2009р.

Москва 2009

Зміст

Введення

Глава 1. Бухгалтерська звітність на підприємстві

1.1 Поняття, склад бухгалтерської звітності і загальні вимоги до неї

1.2 Порядок складання бухгалтерських звітів

1.3 Зміст бухгалтерського балансу і правила оцінки його статей

Глава 2. Основні напрямки розвитку показників бухгалтерської звітності

Глава 3. Облікові процедури для складання бухгалтерської звітності

Висновок

Список використовуваної літератури:

Програми

Введення

В умовах ринкової економіки бухгалтерська звітність господарюючих суб'єктів стає основним засобом комунікації і найважливішим засобом інформаційного забезпечення користувачів. Не випадково концепція складання і публікації звітності є наріжним каменем системи національних стандартів у більшості економічно розвинених країн. Така увага до звітності пояснюється тим, що будь-яке підприємство в тій чи іншій мірі постійно потребує додаткових джерелах фінансування. Знайти їх можна на ринку капіталів, залучаючи потенційних інвесторів і кредиторів шляхом об'єктивного інформування їх про свою фінансово-господарської діяльності, тобто, в основному за допомогою звітності. Наскільки привабливі опубліковані звіти, що показують поточний і перспективний фінансовий стан підприємства, настільки висока, і можливість отримання додаткових джерел фінансування.

Користувачів бухгалтерської інформації можна умовно підрозділити на групи, кожна з яких має свої власні цілі: зовнішні користувачі, самі підприємства, власне бухгалтери. Призначення бухгалтерської звітності полягає в тому, щоб в максимально можливою мірою згладити протиріччя між їхніми інтересами. Пріоритетна роль бухгалтерської звітності як основного засобу комунікації проявляється в тому, що її цілі та вимоги, до неї пред'являються, є наріжним каменем концептуальних основ теорії бухгалтерського обліку, де, відштовхуючись від інтересів користувачів облікової інформації, формуються цілі бухгалтерської звітності, її оцінка, основні характеристики , постулати та принципи обліку, техніка обліку.

Одним з найважливіших принципів бухгалтерського обліку є принцип достатньої аналітичності облікових даних, що виникли в результаті господарської діяльності і потім відображених у звітності. Це висуває високі вимоги до змісту та структури бухгалтерського звіту. Найкраще його побудова може бути досягнуто в тому випадку, якщо, при збереженні припустимого ступеня уніфікації звітних форм, робота з упорядкування складання та подання звітності буде продовжена на основі узагальнення вітчизняного досвіду, вдосконалення існуючої теорії і практики підготовки звітності, практики зарубіжних країн, рекомендацій міжнародних облікових стандартів.

Бухгалтерська звітність являє собою сукупність даних, що характеризують результати фінансово-господарської діяльності підприємства за звітний період, отриманий з даних бухгалтерського та інших видів обліку. Вона являє собою засіб управління підприємством і одночасно метод узагальнення та подання інформації про господарську діяльність.

Звітність виконує важливу функціональну роль у системі економічної інформації. Вона інтегрує інформацію всіх видів обліку і подається у вигляді таблиць, зручних для сприйняття інформації об'єктами господарювання. Методологічно і організаційно звітність є невід'ємним елементом всієї системи бухгалтерського обліку і виступає завершальним етапом облікового процесу, що зумовлює органічну єдність формуються в ній показників з первинною документацією та обліковими регістрами.

Інформація про господарські операції, вироблених економічним суб'єктом за певний період часу, узагальнюється у відповідних облікових регістрах і з них переноситься у згрупованому вигляді до бухгалтерської звітності. Така процедура узагальнення облікової інформації необхідна в першу чергу самому підприємству і пов'язана з необхідністю уточнення, а в ряді випадків і коригування подальшого курсу фінансово-господарської діяльності конкретного підприємства. Тому бухгалтерська звітність повинна виявляти будь-які факти, зміст яких може вплинути на оцінку користувачами інформації про стан власності, фінансової ситуації, прибутків і збитків.

Глава 1. Бухгалтерська звітність на підприємстві

1.1 Поняття, склад бухгалтерської звітності і загальні вимоги до неї

Звітність є систему показників, що відображають результати господарської діяльності організації за звітний період. Звітність включає таблиці, які складають за даними бухгалтерського, статистичного та оперативного обліку. Вона є завершальним етапом облікової роботи.

Дані звітності використовуються зовнішніми користувачами з метою оцінки ефективності діяльності організації, а також для економічного аналізу у самій організації. Разом з тим звітність необхідна для оперативного керівництва господарською діяльністю та служить вихідної базою для подальшого планування. Звітність повинна бути достовірною, своєчасною. У ньому повинна забезпечуватися порівнянність звітних показників з даними за минулі періоди.

Організації складають звіти за формами та інструкціями (вказівками), затвердженим Мінфіном і Держкомстатом Російської Федерації. Єдина система показників звітності організації дозволяє складати звітні зведення по окремих галузях, економічним районам, республікам і по всьому народному господарству в цілому.

Звітність організацій класифікують за видами, періодичності складання, ступеня узагальнення звітних даних. (Додаток 1).

За видами звітність поділяється на бухгалтерську, статистичну та оперативну. Бухгалтерська звітність являє собою єдину систему даних про майновому і фінансовому становищі організації та про результати її господарської діяльності. Складають її за даними бухгалтерського обліку. Статистична звітність складається за даними статистичного, бухгалтерського та оперативного обліку та відображає відомості за окремими показниками господарської діяльності організації, як в натуральному, так і у вартісному вираженні.

Оперативна звітність складається на основі даних оперативного обліку, і містить інформацію про основним показниками за короткі проміжки часу - добу, п'ятиденку, тиждень, декаду, половину місяця. Ці дані використовуються для оперативного контролю та управління процесами постачання, виробництва і реалізації продукції.

За періодичністю складання розрізняють внутригодовую і річну звітність. Внутригодовая звітність включає звіти за день, п'ятиденку, декаду, половину місяці, місяць, квартал і півріччя. Внутригодовую статистичну звітність зазвичай називають поточної статистичної звітністю, а внутригодовую бухгалтерську - проміжної бухгалтерської звітністю. Річна звітність - це звіти за рік.

За ступенем узагальнення звітних даних розрізняють звіти первинні, складаються організаціями, і зведені, які складають вищі або материнські організації на підставі первинних звітів.

В даний час організації у обов'язковому порядку проміжну і річну бухгалтерську звітність. До складу проміжної та річної бухгалтерської звітності включаються:

Бухгалтерський баланс - ф. N 1, Звіт про прибутки та збитки - ф. N 2, (Додаток 2).

Додатки до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки:

Звіт про зміни капіталу - ф. N 3, Звіт про рух грошових коштів - ф. N 4, Додаток до бухгалтерського балансу - ф. N 5, Звіт про цільове використання отриманих коштів - ф. N 6;

пояснювальної записки;

аудиторського висновку, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності організації, якщо вона відповідно до федеральних законів підлягає обов'язковому аудиту. Якщо організація самостійно прийняла рішення про проведення аудиту бухгалтерської звітності, аудиторський висновок, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності, також може бути включено до складу бухгалтерської звітності.

Дані представляється бухгалтерської звітності наводяться в тисячах рублів без десяткових знаків. Організація, що має істотні обороти продажів, зобов'язань і т.п., може наводити дані в спеціальній бухгалтерської звітності в мільйонах карбованців без десяткових знаків. У формах бухгалтерської звітності не повинно бути ніяких підчисток і помарок. У залежності від обсягів діяльності можливі три групи варіантів формування бухгалтерської звітності:

1. спрощена - суб'єкти малого підприємництва, не зобов'язані проводити аудиторську перевірку достовірності бухгалтерської звітності відповідно до законодавства РФ, мають право не подавати у складі бухгалтерської звітності Звіт про зміни капіталу (ф. N 3), Звіт про рух грошових коштів (ф. N 4) , Додаток до бухгалтерського балансу (ф. N 5), пояснювальну записку. Таке рішення має бути відображено в обліковій політиці. Такий порядок поширюється також на некомерційні організації. Їм рекомендується включати до складу бухгалтерської звітності Звіт про цільове використання отриманих коштів (ф. N 6).

Суб'єкти малого підприємництва, зобов'язані проводити аудиторську перевірку достовірності бухгалтерської звітності відповідно до законодавства РФ, мають право не подавати у складі бухгалтерської звітності Звіт про зміни капіталу (ф. N 3), Звіт про рух грошових коштів (ф. N 4), Додаток до бухгалтерського балансу (ф. N 5) за відсутності відповідних даних.

Громадські організації (об'єднання), які не здійснюють підприємницької діяльності і не мають крім вибулого майна оборотів з продажу товарів (робіт, послуг), у складі бухгалтерської звітності не представляють Звіт про зміни капіталу (ф. N 3), Звіт про рух грошових коштів (ф . N 4), Додаток до бухгалтерського балансу (ф. N 5) і пояснювальна записка;

2. стандартний - комерційні організації, що належать до групи середніх і великих організацій, можуть формувати бухгалтерську звітність за формами, наведеними в Наказі Мінфіну РФ від 22 липня 2003 р. N 67н;

3. множинний - комерційні організації, що належать до групи найбільших організацій, що мають кілька видів діяльності, мають право розширити коло показників звітності. Вони можуть показники окремих розділів ф. № 5 представляти у вигляді окремих звітних форм. Розділ ф. № 5, що відображає склад поточних витрат, може бути представлений окремою формою як додаток до ф. № 2. Такі організації в пояснювальній записці до звіту або у вигляді окремої форми надають інформацію за сегментами.

Представлена ​​бухгалтерська звітність додається до супровідного листа організації, оформленим у встановленому порядку і містить інформацію про склад представляється бухгалтерської звітності.

При формуванні змісту звітних форм у бухгалтерську звітність повинні включатися показники, необхідні для отримання повної і достовірної інформації про фінансовий стан організації, її фінансові результати та зміни в її фінансовому становищі. Істотні показники обов'язково повинні бути розкриті у звітності.

При цьому, як і колись, потрібно мати на увазі, що окремі показники, які недостатньо істотні для того, щоб було потрібно їх окреме подання в бухгалтерському балансі і звіті про прибутки та збитки, можуть бути досить істотними, щоб представлятися окремо в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки.

Показник вважається істотним, якщо його нерозкриття може вплинути на економічні рішення зацікавлених користувачів, прийняті на основі звітної інформації. Рішення організацією питання, чи є даний показник істотно, залежить від оцінки показника, його характеру, конкретних обставин виникнення. Організація може прийняти рішення, коли істотною визнається сума, ставлення якої до загального підсумку відповідних даних за звітний рік становить не менше 5 відсотків. Таким чином, ступінь суттєвості показника може встановити сама організація.

При формуванні бухгалтерської звітності повинні бути виконані вимоги положень з бухгалтерського обліку по розкриттю в бухгалтерській звітності необхідної інформації. У кожному положенні з бухгалтерського обліку міститься перелік інформації, яка повинна бути відображена в бухгалтерській звітності (про зміни облікової політики, що зробили або здатних зробити істотний вплив на фінансовий стан і фінансові результати організації, її платоспроможність, про операції в іноземній валюті, про матеріально-виробничих запасах, про основні засоби, про доходи та витрати організації, про наслідки подій після звітної дати, про наслідки умовних фактів господарської діяльності, про активи, капітал, резерви і зобов'язання організації). Таке розкриття може бути здійснено організацією шляхом включення показників, таблиць, розшифровок безпосередньо у форми бухгалтерської звітності або в пояснювальну записку.

Бухгалтерська звітність, крім фінансової інформації, може містити будь-яку супутню інформацію, якщо вона є корисною для зацікавлених користувачів. У ній розкриваються: динаміка найважливіших економічних і фінансових показників діяльності організації за кілька років; плановане розвиток; передбачувані капітальні та довгострокові фінансові вкладення; політика щодо позикових коштів, управління ризиками; діяльність організації в області науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт; природоохоронні заходи ; інша інформація.

У зразках форм бухгалтерської звітності дані наводяться не менше ніж за два роки. Якщо організація приймає рішення розкривати по кожному числовому показнику дані більш ніж за два роки, то вона повинна передбачити при розробці, прийнятті та виготовлення бланків форм достатню кількість граф (рядків), необхідних для такого розкриття.

Починаючи з річної бухгалтерської звітності за 2003 р., спеціальних вказівок зі складання звітності не передбачено. При складанні звітності слід керуватися стандартами з бухгалтерського обліку та іншими нормативними документами.

У вказівках щодо формування показників бухгалтерської звітності відображені тільки правила складання її, відсутні в інших нормативних документах:

Способи виправлення помилок в бухгалтерських записах. Цей порядок було викладено у Методичних рекомендаціях щодо складання бухгалтерської звітності (наказ № 60н). Цей документ відмінено, тому в наказі № 67н досить докладно порядок виправлення помилок відбивсь:

у випадках виявлення неправильного відображення господарських операцій поточного періоду до закінчення звітного року виправлення виробляються записами по відповідним рахунках бухгалтерського обліку в тому місяці звітного періоду, коли спотворення виявлені;

при виявленні неправильного відображення господарських операцій у звітному році після його завершення, але за який річна бухгалтерська звітність не затверджена в установленому порядку, виправлення виробляються записами грудня року, за який готується до затвердження та подання у відповідні адреси річна бухгалтерська звітність;

у випадках виявлення організацією в поточному звітному періоді неправильного відображення господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку в минулому році виправлення в бухгалтерський облік та бухгалтерську звітність за минулий звітний рік (після затвердження в установленому порядку річної бухгалтерської звітності) не вносяться;

При відображенні даних у бухгалтерській звітності слід мати на увазі, що якщо показник повинен відраховуватися з відповідних показників (даних) при обчисленні відповідних даних (проміжних, підсумкових і пр.) або має негативне значення, то в бухгалтерській звітності цей показник показується в круглих дужках. До таких показників відносяться непокритий збиток, собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг, збиток від продажів, відсотки до сплати, операційні витрати, зменшення капіталу, спрямування грошових коштів, вибуття основних засобів та ін

Вказівки про порядок складання та подання бухгалтерської звітності встановлюють особливість формування бухгалтерської звітності некомерційних організацій. Такі організації не мають капіталу, тому некомерційна організація при прийнятті форми Бухгалтерського балансу в розділі "Капітал і резерви" замість груп статей "Статутний капітал", "Резервний капітал" і "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" включає групу статей "Цільове фінансування".

У річному бухгалтерському балансі дані по групах статей "Резервний капітал", "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" показуються з урахуванням розгляду підсумків діяльності організації за звітний рік, прийнятих рішень про покриття збитків, виплати дивідендів та ін У Звіті про прибутки та збитки чиста прибуток показується у валовому значенні, як різниця між доходами та витратами з урахуванням позареалізаційних і операційних доходів і витрат.

Тому рівності між цими показниками в балансі і Звіті про прибутки і збитки не може бути.

Дані звіту про рух грошових коштів повинні характеризувати зміни у фінансовому становищі організації в розрізі поточної, інвестиційної та фінансової діяльності:

поточною діяльністю вважається діяльність організації, яка має на одержання прибутку як основної мети або не має одержання прибутку як такої мети у відповідності з предметом і цілями діяльності, тобто виробництвом промислової, сільськогосподарської продукції, виконанням будівельних робіт, продажем товарів, наданням послуг громадського харчування, заготівлею сільськогосподарської продукції, здачею майна в оренду та ін;

інвестиційною діяльністю вважається діяльність організації, пов'язана з придбанням земельних ділянок, будинків і іншої нерухомості, обладнання, нематеріальних активів та інших необоротних активів, а також їх продажем; із здійсненням власного будівництва, витрат на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні розробки; з здійсненням фінансових вкладень (придбання цінних паперів інших організацій, у тому числі боргових, вклади до статутних (складеному) капітали інших організацій, надання іншим організаціям позик і т.п.);

фінансовою діяльністю вважається діяльність організації, в результаті якої змінюються розмір та склад власного капіталу організації, позикових коштів (надходження від випуску акцій, облігацій, надання іншими організаціями позик, погашення позикових коштів тощо).

Відомості про рух грошових коштів організації представляються у валюті РФ. У разі наявності (руху) грошових коштів в іноземній валюті формується інформація про рух іноземної валюти за кожним її увазі стосовно до Звіту про рух грошових коштів, прийнятому організацією. Після цього дані кожного розрахунку, складеного в іноземній валюті, перераховуються за курсом ЦБ РФ на дату складання бухгалтерської звітності. Отримані дані по окремих розрахунками підсумовуються при заповненні відповідних показників Звіту про рух грошових коштів.

При розкритті організацією в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки інформації про належні їй активах в якості основних засобів, нематеріальних активів, дохідних вкладень у матеріальні цінності роздільно наводяться дані про первісної (відновної) вартості цих активів і нарахованої амортизації.

При розкритті інформації про витрати по звичайних видах діяльності, згрупованих за відповідними елементами, дані наводяться в цілому по організації без урахування внутрішньогосподарського обороту. До внутрішньогосподарському обігу відносяться витрати, пов'язані з передачею виробів, продукції, робіт і послуг всередині організації для потреб власного виробництва, обслуговуючих господарств та ін

У пояснювальній записці слід навести коротку характеристику діяльності організації (звичайних видів діяльності; поточної, інвестиційної та фінансової діяльності), основні показники діяльності і чинники, що вплинули у звітному році на фінансові результати діяльності організації, а також рішення за підсумками розгляду річної бухгалтерської звітності і розподілу чистого прибутку. Наводиться інформація, корисна для отримання більш повної і об'єктивної картини про фінансове становище організації, фінансові результати діяльності організації за звітний період і зміни в її фінансовому становищі.

При викладі в пояснювальній записці основних показників діяльності, що характеризують якісні зміни в майновому і фінансовому становищі, їх причини при необхідності слід вказувати прийнятий порядок розрахунку аналітичних показників (рентабельність, частка власних оборотних коштів та ін.)

При оцінці фінансового стану на короткострокову перспективу можуть наводитися показники оцінки задовільності структури балансу (поточної ліквідності, забезпеченості власними засобами і можливості відновлення або втрати платоспроможності). При характеристиці платоспроможності слід звернути увагу на такі показники, як наявність коштів на рахунках у банках, у касі організації, збитки, прострочені дебіторську і кредиторську заборгованість, не погашені в строк кредити і позики, повноту перерахування відповідних податків до бюджету, сплачені (підлягають сплаті ) штрафні санкції за невиконання зобов'язань перед бюджетом. Також слід звернути увагу на оцінку положення організації на ринку цінних паперів і причини мали місце негативних явищ.

При оцінці фінансового становища на довгострокову перспективу наводиться характеристика структури джерел коштів, ступінь залежності організації від зовнішніх інвесторів і кредиторів та ін Дається характеристика динаміки інвестицій за попередні роки та на перспективу з визначенням ефективності цих інвестицій.

Крім того, може бути приведена оцінка ділової активності організації, критеріями якої є широта ринків збуту продукції, включаючи наявність постачань на експорт, репутація організації, що виражається, зокрема, в популярності клієнтів, що користуються послугами організації, та інша інформація, ступінь виконання планових показників, забезпечення заданих темпів їхнього росту (зниження); рівень ефективності використання ресурсів організації. Доцільно включення в пояснювальну записку даних про динаміку найважливіших економічних і фінансових показників роботи організації за кілька років, описів майбутніх капіталовкладень, здійснюваних економічних заходів, природоохоронних заходів та іншої інформації, що цікавить можливих користувачів бухгалтерської звітності.

У Звіті про прибутки та збитки наводяться дані, що виникають у результаті застосування в бухгалтерському обліку ПБО 18/02. Для цього до звіту введені статті:

Відкладені податкові активи

Відкладені податкові зобов'язання

Поточний податок на прибуток

Постійні податкові зобов'язання - показуються в звіті довідково. При цьому слід мати на увазі, що в організації можуть виникнути і постійні податкові активи (ПНА). У ПБУ 18/02 вони не описуються, але тим не менш можуть виникати. Наприклад, при обліку нормованих витрат, величина яких розраховується у певному відсотку від виручки. При наявності ПНА у звіті про прибутки та збитки вони повинні відображатися окремою статтею.

1.2 Порядок складання бухгалтерських звітів

Для того щоб бухгалтерська звітність відповідала висунутим до неї вимогам (Додаток 3), при складанні бухгалтерських звітів повинно бути забезпечено, дотримання наступних умов: повне відображення за звітний період усіх господарських операцій і результатів інвентаризації всіх виробничих ресурсів, готової продукції та розрахунків; повне збіг даних синтетичного та аналітичного обліку, а також показників звітів і балансів з даними синтетичного і аналітичного обліку; здійснення запису господарських операцій у бухгалтерському обліку тільки на підставі належно оформлених виправдувальних документів або прирівняних до них технічних носіїв інформації; правильна оцінка статей балансу.

Складання звітності повинна передувати значна підготовча робота, що здійснюється за заздалегідь складеним спеціальним графіком. Важливим етапом підготовчої роботи складання звітності є закриття в кінці звітного періоду всіх операційних рахунків: калькуляційних, збірно-розподільчих, сопоставляющих, фінансово-результативних. До початку цієї роботи повинні бути здійснені всі бухгалтерські записи на синтетичних і аналітичних рахунках (включаючи результати інвентаризації), перевірена правильність цих записів.

Приступаючи до закриття рахунків, слід мати на увазі, що сучасні організації є складними об'єктами обліку і калькулювання собівартості продукції. Їх продукція використовується по різних напрямах. Взаємні послуги надають одне одному і основному виробництву допоміжні виробництва.

При взаємному використанні продукції та послуг неможливо в усіх випадках віднести на асі об'єкти калькуляції фактичні витрати. Якусь частину витрат по деяких об'єктах калькуляції організації змушені відображати в планової оцінці. У цих умовах важливе значення має обгрунтування послідовності закриття рахунків.

Узагальнення накопиченого досвіду в цій справі дозволило виробити наступні рекомендації: закриття рахунків починають з рахунків виробництв, що мають максимальну кількість споживачів і мінімальні зустрічні витрати, і закінчують рахунками з мінімальною кількістю споживачів і максимальною кількістю зустрічних витрат. Відповідно зданим підходом закриття рахунків здійснюють у такій послідовності.

У першу чергу обчислюють собівартість послуг допоміжних виробництв і закривають рахунок 23 "Допоміжні виробництва". У другу чергу розподіляються витрати майбутніх періодів, загальновиробничі і загальногосподарські витрати і закриваються такі рахунки: 31 "Витрати майбутніх періодів", 25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати". Потім калькулюють собівартість продукції основних галузей виробництва і списують витрати з рахунку 20 "Основне виробництво". Після цього здійснюють списання витрат з рахунку 29 "Обслуговування виробництва і господарства".

У порядку подальшої черговості провадяться записи на рахунках з обліку капітальних вкладень, визначається фінансовий результат від діяльності організації, і закриваються рахунки 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)", 47 "Реалізація і інше вибуття основних засобів" і 48 ". Реалізація інших активів ", розподіляється прибуток і закривається рахунок 80" Прибутки і збитки ".

При складанні форм бухгалтерської звітності використовуються в основному дані Головної книги. Звітним роком для всіх організацій вважається період з 1 січня по 31 грудня включно.

Першим звітним роком для створюваних організацій вважається період з дати їх державної реєстрації по 31 грудня включно. Новоствореним організаціям після 1 жовтня дозволяється вважати першим звітним роком період з дати їх державної реєстрації по 31 грудня наступного року включно.

Дані вступного балансу повинні відповідати даним затвердженого заключного балансу за період, що передує звітному. У разі зміни вступного балансу на 1 січня звітного року причини слід пояснити. Бухгалтерська звітність підписується керівником і головним бухгалтером (бухгалтером) організації.

1.3 Зміст бухгалтерського балансу і правила оцінки його статей

Основною формою бухгалтерської звітності є бухгалтерський баланс. Його складають на основі даних про залишки по дебету і кредиту синтетичних рахунків і субрахунків на початок і кінець періоду, взятих з Головної книги. При журнально-ордерній формі обліку обороти по кредиту кожного рахунку записують у Головну книгу тільки з журналів-ордерів. Обороти за дебетом окремих рахунків збирають у Головній книзі з декількох журналів-ордерів у розрізі кореспондуючих рахунків. При меморіально-ордерній формі обліку запис на рахунках Головної книги виробляють безпосередньо за даними меморіальних ордерів.

На малих підприємствах, які застосовують спрощену форму обліку, баланс складають за даними Книги обліку господарських операцій. Слід зазначити, що деякі балансові статті заповнюють безпосередньо за залишками відповідних рахунків. Значна частина балансових статей відображає згруповані дані декількох синтетичних рахунків. Конкретизація змісту балансу за роками здійснюється наказами Мінфіну РФ по квартальної і річної звітності.

Правила оцінки статей балансу встановлені Положенням по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності та інструкціями щодо складання бухгалтерської звітності. Відповідно до нього основні засоби, нематеріальні активи та МШП відображають у балансі за залишковою вартістю; сировину, основні і допоміжні матеріали, покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби, паливо, тару, запасні частини та інші матеріальні ресурси - за фактичною собівартістю; готову і відвантажену продукцію в залежності від порядку списання загальногосподарських витрат та використання рахунку 37 "Випуск продукції, робіт, послуг" - за повною або неповною фактичної виробничої собівартості і за повною або неповної нормативної (планової) собівартості продукції. Товари в організаціях, зайнятих торговельною діяльністю, відображаються в балансі за вартістю їх придбання.

Незавершене виробництво у масовому і серійному виробництві може відображатися в балансі за нормативною виробничою собівартістю або за прямими статтями витрат, а також за вартістю сировини, матеріалів і напівфабрикатів. При одиничному виробництві продукції незавершене виробництво відображають за фактичним виробничим затратам.

Розрахунки з дебіторами і кредиторами кожна сторона відображає у своїй звітності в сумах, що випливають з бухгалтерських записів і визнаних нею правильними. При розбіжності зацікавлена ​​сторона зобов'язана у встановлені терміни передати необхідні матеріали на розгляд органам, уповноваженим вирішувати відповідні спори. Дебіторську заборгованість, за якою минув строк позовної давності, інші борги, нереальні для стягнення, списують за рішенням керівника підприємства за рахунок резерву сумнівних боргів або на фінансові результати господарської діяльності комерційної організації і збільшення витрат у некомерційної організації. Списання боргу на збиток внаслідок неплатоспроможності не є анулюванням заборгованості. Суми кредиторської і депонентської заборгованості, по яких минув термін позовної давності, списують на фінансові результати господарської діяльності комерційної організації або збільшення доходів у некомерційної організації.

Відображаються у звітності суми за розрахунками з фінансовими, податковими органами, установами банків повинні бути погоджені з ними і тотожні. Залишення на балансі невідрегульованих сум за цими розрахунками не допускається.

Невідшкодовані втрати від стихійних лих списують за рішенням керівника організації за рахунок коштів резервного капіталу, або на фінансові результати звітного року організації (якщо в організації не утворюється резервний капітал яких засобів капіталу не достатньо).

Глава 2. Основні напрямки розвитку показників бухгалтерської звітності

Рівень агрегованості даних балансу визначає ступінь його аналітичності, причому чим вище рівень агрегованості, тим менш він аналітічен. Тому ступінь його складності, конкретний склад статей, введення додаткових угруповань постійно знаходиться в центрі уваги російських і зарубіжних фахівців. На цей рахунок існують різні думки, проте в економічно розвинених країнах прийнято заповнювати декілька форм балансів для різних користувачів. Структура бухгалтерської звітності при цьому не регламентована, в облікових стандартах описаний лише перелік і економічний зміст окремих статей, ступінь деталізації бухгалтер зарубіжного підприємства визначає самостійно.

Основною тенденцією розвитку балансу в нашій країні було його постійне ускладнення. В останні роки відбувається зворотний процес - спрощення структури балансу. За останні два десятиліття кількість статей балансу промислового підприємства зменшилася приблизно в два рази. Крім того, баланс уніфікований для всіх галузей господарства. Продовжується практика жорсткого регулювання складу і структури звітності, хоча за останні роки вона суттєво реформована стосовно до умов ринкової економіки. Подальші перетворення в найближчій перспективі повинні здійснюватися в наступних напрямках:

розробка та прийняття національної концепції бухгалтерського обліку в ринковій економіці;

завершення формування ринкової моделі взаємодії системи оподаткування та системи бухгалтерського обліку;

завершення зміни порядку формування фінансового результату діяльності господарюючих суб'єктів;

прискорення оновлення правил бухгалтерського обліку;

відновлення системи контролю за дотриманням правил бухгалтерського обліку;

забезпечення стабільності розвитку системи бухгалтерського обліку.

Робота по цих напрямах буде сприяти зближенню вітчизняної системи бухгалтерського обліку з міжнародно-визнаною практикою.

Концепція бухгалтерського обліку в ринковій економіці Російської Федерації являє собою виклад основ побудови системи бухгалтерського обліку в умовах конкретної економічної середовища, що складається в Росії. Вона повинна охоплювати наступні питання: користувачі бухгалтерської інформації та їх потреби; мети бухгалтерського обліку та звітності; місце бухгалтерського обліку в системі управління; якісні характеристики бухгалтерської інформації; склад і способи вимірювання елементів, з яких складається бухгалтерська інформація; вимоги до обліку. Концепція має також визначатиме основні терміни системи. Вона повинна стати базою, фундаментом побудови всієї системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку, включаючи його законодавчий рівень. Концепція не призначена для безпосереднього використання при веденні обліку і складання звітності, їй повинні керуватися органи та організації, які розробляють регулюючі акти.

Урядом Росії вжито низку заходів, спрямованих на ослаблення впливу системи оподаткування на бухгалтерський облік. Однак він як і раніше знаходиться під серйозним впливом системи оподаткування. Це негативно позначається на якості фінансової інформації, відображеної в бухгалтерській звітності, і її корисності для користувачів, відмінних від податкових органів, наприклад, для інвесторів. Повинна бути прийнята така модель співіснування бухгалтерського обліку та оподаткування, при якій в якості базової інформації використовувалися б дані бухгалтерського обліку, а податкова звітність складалася на базі його даних.

Зміна порядку формування фінансового результату господарюючих суб'єктів має сприяти обчисленню прибутку (збитку) не стільки як об'єкта оподаткування, скільки як показника, що відображає реальні досягнення господарюючого суб'єкта. Формована у бухгалтерському звіті прибуток повинна бути порівнянною з аналогічним показником західних компаній. Для цього російський господарюючий суб'єкт повинен застосовувати необхідну обачність в оцінках (принцип консерватизму), щоб уникнути переоцінки активів та прибутку; орієнтуватися на економічний зміст факту господарської діяльності, а не на його форму. З законодавчої точки зору необхідно: уточнити склад витрат, що включаються до собівартості продукції, виходячи не тільки з їх фактичної наявності, а й з майбутніх витрат, документально не оформлених, але випливають з уже проведених угод, розрахунків і оцінок; визначити реальні терміни служби основних засобів , що лежать в основі розрахунку норм амортизаційних відрахувань; зняти обмеження на включення окремих видів нормативних ділових витрат у собівартість (наприклад, соціальних витрат, витрат із страхування, відсотків за кредит та ін.).

Для забезпечення корисності фінансової інформації, що подається до бухгалтерської звітності, необхідно враховувати результати інфляції. До спробі згладити негативний ефект інфляції в даний час відносяться регулярні переоцінки основних засобів, а також перерахунок грошових активів і пасивів, виражених в іноземній валюті, за діючим курсом. Однак цього недостатньо для відтворення об'єктивної картини, так як поза коригування залишилися сировину та матеріали, що становлять істотну частину оборотних коштів господарюючого суб'єкта, а також збитки, що переносяться в майбутні періоди. У світовій практиці накопичений досвід формування корисної фінансової інформації в умовах інфляції. На основі міжнародного стандарту фінансової звітності "Звітність в умовах гіперінфляції" і практики окремих країн (Бразилії, Аргентини, Ізраїлю, Голландії тощо) можуть бути розроблені відповідні правила і для Росії.

Одним з напрямів реформування бухгалтерського обліку та звітності є подальше побудову чіткої та несуперечливої ​​системи регулюючих актів. Повинна бути прискорена робота з видання єдиної системи Положень по бухгалтерському обліку (ПБО). В якості її відправної точки поряд з науковими розробками та чинними нормативними актами повинні бути використані Міжнародні стандарти бухгалтерської звітності, які стануть мірилом відповідності російських стандартів міжнародній практиці.

В умовах ринкової економіки необхідні: методична допомога власникам і інвесторам у розвитку навичок використання інформації для оцінки діяльності організацій та прийняття управлінських рішень, методична допомога господарюючим суб'єктам у розкритті облікової політики та іншої корисної фінансової інформації в бухгалтерській звітності; розвиток обов'язкового аудиту та ін

Сенс реформування бухгалтерського обліку та звітності полягає в тому, що недоліки та невідповідності показників повинні усуватися послідовно, у взаємозв'язку із запитами ринкової економіки, без порушення цілісності. Такий підхід є найбільш доцільним у сучасних російських умовах.

Глава 3. Облікові процедури для складання бухгалтерської звітності

Складання звітності повинна передувати значна підготовча робота, що здійснюється за заздалегідь складеним спеціальним графіком. Важливим етапом підготовчої роботи складання звітності є закриття в кінці звітного періоду всіх операційних рахунків: калькуляційних, збірно-розподільчих, сопоставляющих, фінансово-результативних. До початку цієї роботи повинні бути здійснені всі бухгалтерські записи на синтетичних і аналітичних рахунках (включаючи результати інвентаризації), перевірена правильність цих записів.

Приступаючи до закриття рахунків, слід мати на увазі, що сучасні підприємства є складними об'єктами обліку і калькулювання собівартості продукції. Їх продукція використовується по різних напрямах. Взаємні послуги надають одне одному і основному виробництву допоміжні виробництва. При взаємному використанні продукції та послуг неможливо в усіх випадках віднести на всі об'єкти калькуляції (фактичні витрати. Якусь частину витрат по деяких об'єктах калькуляції підприємства змушені відображати в планової оцінці. У цих умовах важливе значення має обгрунтування послідовності закриття рахунків.

Узагальнення накопиченого досвіду в цій справі дозволило виробити наступні рекомендації: закриття рахунків починають з рахунків галузей та виробництва, що мають максимальну кількість споживачів і мінімальні зустрічні витрати і закінчують рахунками з мінімальною кількістю споживачів і максимальною кількістю зустрічних витрат. Відповідно до даного підходу закриття рахунків здійснюють у такій послідовності: обчислюють собівартість послуг допоміжних виробництв і закривають рахунок 23 "Допоміжні виробництва", розподіляють витрати майбутніх періодів, загальновиробничі і загальногосподарські витрати і закривають рахунки 31 "Витрати майбутніх періодів", 25 "Загальновиробничі витрати" , 26 "Загальногосподарські витрати"; калькулюють собівартість продукції основних галузей виробництва і списують витрати з рахунку 20 "Основне виробництво"; здійснюють списання витрат з рахунку 29 "Обслуговування виробництва і господарства". У порядку подальшої черговості виробляють запису на рахунках з обліку капітальних вкладень, визначають фінансовий результат від діяльності підприємства і закривають рахунок 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)", розподіляють прибуток і закривають рахунок 80 "Прибутки і збитки".

Організація представляє в обов'язковому порядку річну бухгалтерську звітність:

засновникам, учасникам юридичної особи відповідно до установчих документів;

державної податкової інспекції (в одному примірнику). Подання бухгалтерської звітності в інші адреси і з іншою періодичністю проводиться у випадках, передбачених податковим та іншим законодавством РФ або установчими документами.

Відповідно до постанови Уряду РФ (6, п.3) організації, розташовані на території РФ, незалежно від їх організаційно-правової форми зобов'язані представляти квартальну і річну бухгалтерську звітність починаючи з 1 січня 1996 територіальним органам державної статистики за місцем реєстрації організації в строки, встановлені Мінфіном РФ.

Організація представляє річну бухгалтерську звітність не пізніше 1 квітня наступного за звітним року, а квартальну бухгалтерську звітність - не пізніше 30 днів після закінчення звітного періоду, якщо інше не передбачено законодавством РФ. У межах зазначених термінів конкретну дату подання бухгалтерської звітності встановлюють учасники (засновники) організації.

Бюджетна організація представляє місячну, квартальну і річну бухгалтерську звітність про виконання кошторисів витрат вищому органу у встановлені ним строки, а організація, що складається на федеральному бюджеті, представляє місячну звітність також територіальному органу федерального казначейства.

Датою подання бухгалтерської звітності для організації вважається день фактичної передачі її за належністю або дата її відправлення, позначена на штемпелі поштового організації. Якщо дата подання звітності припадає на неробочий (вихідний) день, терміном подання звітності вважається перший наступний за ним робочий день.

Бухгалтерську звітність підписують керівник і головний бухгалтер (бухгалтер) організації. В організації, де бухгалтерський облік ведеться на договірних засадах спеціалізованою організацією або спеціалістом, бухгалтерську звітність підписують керівник цієї організації і фахівець, провідний бухгалтерський облік,

Річна бухгалтерська звітність організації є відкритою для зацікавлених користувачів: банків, інвесторів, кредиторів, покупців, постачальників та інші, які можуть знайомитися з річною бухгалтерською звітністю та отримувати її копії з відшкодуванням витрат на копіювання.

У випадках, передбачених законодавством РФ, організація публікує річну бухгалтерську звітність не пізніше 1 червня наступного за звітним роком і квартальну - не пізніше 60 днів після закінчення звітного періоду.

До складу публікується бухгалтерської звітності включається аудиторський висновок, що підтверджує її достовірність.

Міністерства, відомства та інші федеральні органи виконавчої влади РФ подають зведену квартальну бухгалтерську звітність по організаціях, щодо яких на них покладена координація і регулювання їх діяльності, не пізніше 45 днів після закінчення звітного періоду, в річну - не пізніше 25 апртля наступного за звітним року Міністерству економіки РФ, Міністерству фінансів РФ і Держкомстату РФ.

Правила оцінки статей балансу встановлені Положенням про бухгалтерський облік та інструкціями щодо складання бухгалтерської звітності.

Відповідно до Положення про бухгалтерський облік та звітності кошти, нематеріальні активи та МШП відображають у балансі за первісною та залишковою вартістю з зазначенням зносу окремою статтею; сировину, основні і допоміжні матеріали, покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби, паливо, тара, запасні частини і інші матеріальні ресурси - за фактичною собівартістю; готову і відвантажену продукцію в залежності від порядку списання загальногосподарських витрат та використання рахунку 37 "Випуск продукції, робіт, послуг" - за повною або неповною фактичної виробничої собівартості і за повною або неповної нормативної (планової) собівартості продукції .

Товари в організаціях торгівлі, постачання і збуту відображають у звітності за продажною або покупної вартості. Різницю між цими цінами відображають у звітності окремою статтею.

Незавершене виробництво у масовому і серійному виробництві може відображатися в балансі за нормативною (плановою) виробничою собівартістю або за прямими статтями витрат, а також за вартістю сировини, матеріалів і напівфабрикатів. При одиничному виробництві продукції незавершене виробництво відображають за фактичним виробничим затратам.

Матеріальні цінності, на які ціна протягом року знизилась, або які морально застаріли і частково втратили свою первинну якість, відображають у бухгалтерському балансі на кінець звітного року за ціною можливої ​​реалізації, коли вони нижче первісної вартості придбання, з віднесенням різниці у цінах на результати господарської діяльності.

Залишки коштів організації по валютних рахунках, інші грошові кошти (включаючи грошові документи), цінні папери, дебіторську і кредиторську заборгованість в іноземних валютах відображають у звітності у валюті, що діє на території РФ, в сумах, які визначаються шляхом перерахунку іноземних валют за курсом Центрального банку РФ , що діє на останнє число звітного періоду.

Розрахунки з дебіторами і кредиторами кожна сторона відображає у своїй звітності в сумах, що випливають з бухгалтерських записів і визнаних нею правильними. При розбіжності зацікавлена ​​сторона зобов'язана у встановлені терміни передати необхідні матеріали на розгляд органам, уповноваженим вирішувати відповідні спори.

Дебіторську заборгованість, за якою минув строк позовної давності, інші борги, нереальні для стягнення, списують за рішенням керівника підприємства за рахунок резерву сумнівних боргів або на фінансові результати господарської діяльності або на зменшення фінансування (фондів) у бюджетних організацій.

Списання боргу на збиток внаслідок неплатоспроможності не є анулюванням заборгованості. Вона відображається за балансом протягом 5 років з моменту списання для спостереження за можливістю її стягнення з боржника у разі зміни його майнового стану.

Суми кредиторської і депонентської заборгованості, по яких минув термін позовної давності, списують на фінансові результати господарської діяльності або збільшення фінансування (фондів) бюджетних організацій.

Відображаються у звітності суми за розрахунками з фінансовими, податковими органами, установами банків повинні бути погоджені з ними і тотожні. Залишення на балансі невідрегульованих сум за цими розрахунками не допускається.

Штрафи, пені та неустойки, визнані боржником або щодо яких одержані рішення суду, арбітражу про їх стягнення, відносять на фінансові результати організації або на фінансування (фондів) бюджетної організації і до їх отримання або сплати відображають у звітності одержувача і платника відповідно за статтями дебіторів або кредиторів,

У разі реалізації та іншого вибуття майна організації (основних засобів, виробничих запасів, цінних паперів та ін) збиток або дохід за цими операціями відносять на фінансові результати організації.

При безоплатній передачі основних засобів та іншого майна виявлений фінансовий результат відносять на власні джерела коштів організації.

Невідшкодовані втрати від стихійних лих списують за рішенням керівника організації за рахунок коштів резервного капіталу, або на фінансові результати звітного року організації (якщо в організації не утворюється резервний капітал яких засобів капіталу недостатньо), або на зменшення [фінансування (фондів) у бюджетної організації.

Консолідація в бухгалтерській звітності організації показників її дочірніх і залежних товариств. У разі наявності у організації дочірніх і залежних товариств крім власного бухгалтерського звіту складається також зведена бухгалтерська звітність, що включає показники звітів таких товариств, що знаходяться на території РФ і за її межами.

Висновок

Розглянувши правила складання, склад, структуру і зміст бухгалтерської звітності, можна зробити висновок, що вона є необхідним інструментом, за допомогою якого зовнішні і внутрішні користувачі отримують відомості, необхідні для оцінки фінансового стану підприємства: про його стабільності і прибутковості; збільшення або зменшення частки власних коштів; ризикованості або прибутковості інвестицій; оцінці ефективності використання ресурсів; доцільності розпорядження інвестиціями; здатності організації гарантувати оплату праці та збереження робочих місць, виплачувати дивіденди, виконувати взяті на себе зобов'язань щодо розрахунків за придбану продукцію тощо Позитивна оцінка діяльності підприємства в результаті аналізу бухгалтерської звітності тягне за собою укріплення з ним партнерських взаємин.

Для внутрішніх користувачів бухгалтерська звітність формує відомості, корисні керівництву підприємства для прийняття управлінських рішень. Дані балансу, звіту про прибутки і збитки та інших звітів-розшифровок до нього необхідні:

для контролю за наявністю і структурою коштів та джерел;

для контролю за розміщенням коштів;

для контролю за ступенем зношеності основних фондів підприємства;

для аналізу фінансового стану і платоспроможності підприємства.

Вивчення бухгалтерського балансу дозволяє виявити забезпеченість організації власними оборотними засобами, стан розрахункових і кредитних відносин, фінансовий стан організації. Подальше вдосконалення бухгалтерської звітності нерозривно пов'язане з удосконалення бухгалтерського обліку. Тільки повне, об'єктивне, безперервне документування усіх господарських операцій, правильне проведення інвентаризацій, порівнянна оцінка обліку поточних витрат і калькулювання може служити базою для формування надійної та достовірної бухгалтерської звітності.

В умовах ринкової економіки бухгалтерський облік потребує постійного розвитку. Це відноситься і до теорії, і до методології бухгалтерського обліку як науки, і до практичної організації обліку на конкретному підприємстві.

Ринкові відносини в нашій країні вимагають зміни правил бухгалтерського обліку, наближення їх до основним міжнародним стандартам. У зв'язку з цим в останні роки видано багато законодавчих та нормативних документів з питань організації та правил ведення бухгалтерського обліку. Нині діючі акти зазнали значних змін.

Список використовуваної літератури:

1. Астахов В.П. Бухгалтерський (фінансовий) облік: підручник / В.П. Астахов. - Ізд.8-е, доп. і перераб. - Ростов н / Д: Фенікс, 2007. - 891, [1] с. - (Вища освіта).

2. Аналіз фінансової звітності - Під ред. В.М. Баріленко / Навчальний посібник. - 2005; - Ростов н / Д: Фенікс; 416с.

3. Бухгалтерська (фінансова) звітність: Навчальний посібник / Під. Ред. Проф.В.Д. Новодворського. - М.: ИНФРА - М, 2003. - 464 с. - (Серія "Вища освіта")

4. Бухгалтерська звітність організації. - М.: МЦФЕР, 2004. - 320с.

5. Бухгалтерська (фінансова) звітність: навчальний посібник / Є.В. Лупікова, Н.К. Пащук. -: КНОРУС, 2005. - 368с.

6. Бухгалтерський (фінансовий) облік: Навчальний посібник. Видання 6-е, перероблене і доповнене. - Москва: ІКЦ "МарТ"; Ростов н / Д: Видавничий центором "Март", 2005. - 960с.

7. Бухгалтерська (фінансова) звітність: Навчальний посібник / А.Д. Ларіонов [и др.]; під ред.А.Д. Ларіонова - М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2006 - 208с.

8. Бухгалтерський (фінансовий) облік: Навчальний посібник / Під загальною ред. Г.В. Кисельової. - М.: Видавничо-торгова корпорація "Дашков і К", 2006. - 524с.

9. "Головбух" Практичний журнал для бухгалтерів № 7-9 2008р.

10. Заббарова О.А. Складання бухгалтерської (фінансової) звітності організації: навчальний посібник / О.А. Заббарова. - 2-е вид. М.: КНРУС, 2006 - 256с.

11. Каморджанова І.А., Карташова І.В. Бухгалтерський (фінансовий) учет.3-е вид. - СПб.: Пітер. 2008. - 480с.

12. Ковальов В.В., Фінансова звітність. Аналіз звітності (основи балансування): навчальний пособіе.2-е вид., Перераб. І доп. - М.: ГК Велбі, Вид-во Проспект 2006. - 432с.

13. Кутер М.І., Таранець Н.Ф., Уланова І.М. Бухгалтерська (фінансова) звітність: Навчальний посібник. - М.: Фінанси статистика, 2005. - 232с.

14. Новодворський В.Д., Понаморева Л.В. Бухгалтерська звітність організації. - М.: Изд-во "Бух. Облік", 2005. - 280с.

15. Широбоков В.Г. Бухгалтерський (фінансовий) облік: навчальний посібник / В. Г.В.Г. Широбоков, З.М. Грибанова, А.А. Грибанов. - М.: КНОРУС, 2007. - 672с.

16. Фофанов В.А. Міжнародні стандарти обліку та фінансової звітності / В.А. Фофанов, М.В. Фофанов. - Ростов н / Д: Фенікс, 2008. - 156, [2]. - (Вища освіта).

17. Http: / / www. Businessuchet. Ru

Програми

Додаток 1.

Додаток 2

Додаток 3