Зміст бухгалтерського балансу

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст

 

Актив балансу

1. Необоротні активи

2. Оборотні активи

Список літератури


Актив балансу

Бухгалтерський баланс повинен характеризувати фінансовий стан компанії станом на звітну дату. У бухгалтерському балансі активи та зобов'язання повинні надаватися з підрозділом в залежності від терміну звернення (погашення) на короткострокові та довгострокові. Активи та зобов'язання представляються як короткострокові, якщо термін обігу (погашення) із них не більше 12 місяців після звітної дати або тривалості операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців. Всі інші активи і зобов'язання представляються як довгострокові.
Заголовна частина балансу заповнюється у наступному порядку:
1. реквізити організації - вказується повне найменування юридичної особи відповідно до установчих документів;
2. галузь - вид діяльності згідно загальноросійському класифікатору Товариства Народного Господарства;
3. організаційно-правова форма - зазначається згідно з класифікатором;
4. одиниця виміру - в тисячах, мільйонах або рублях складений баланс.
При складанні бухгалтерського балансу (форма № 1, його зміст і побудова) бухгалтер керується такими нормативними актами:
· Положення про бухгалтерський облік "Бухгалтерська звітність організації" ПБУ-4/99, затверджене наказом Мінфіну РФ від 6 липня 1999 року № 43-Н;
· "Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ", затверджене наказом Мінфіну РФ від 29 липня 1998 року № 34-Н;
· Наказ Мінфіну РФ від 22 липня 2003 року № 67-Н "Про форми бухгалтерської звітності організації".

I розділ "Необоротні активи"

У цьому розділі міститься група статей "Нематеріальні активи", які належать організації. За нематеріальних активів діє ПБУ-14/2000 "Облік НМА", згідно з яким НМА не мають матеріально-речової фізичної структури. Їх можна відокремити від іншого майна, використовувати у виробництві продукції, при виконанні робіт, наданні послуг, або управлінських потреб організації. НМА застосовуються протягом строку корисного використання, строк вище 1 року. НМА зобов'язані приносити дохід. НМА можуть бути внесені засновниками, учасниками в рахунок внеску до статутного капіталу організації, отримані безоплатно, у тому числі, за договором дарування, куплені або виготовлені організацією.
До НМА відносяться:
· Виняткові права на винаходи;
· Виняткові права на промисловий зразок;
· Виняткові права на корисну модель;
· Виняткові права на програми для ЕОМ;
· Виняткові права на бази даних;
· Виключні права на товарний знак або знак обслуговування;
· Виняткові права на майнове право;
· Виключні права на результати селекційних досягнень;
· Ділова репутація організації;
· Організаційні витрати.
У Податковому Кодексі РФ перераховані активи для цілей оподаткування. До НМА для цілей оподаткування відносяться:
· Ноу-хау;
· Секретна формула
Причому перелік НМА, наведених у Податковому Кодексі РФ, вважається закритим, тобто такі активи не можна відображати в бухгалтерському обліку як НМА.
За НМА нараховується амортизація. Буває, що визначити термін корисного використання того мул іншого виду НМА, тоді вважають, що він дорівнює 20 рокам. А в податковому обліку цей термін визначений - 10 років.
У бухгалтерському обліку амортизацію по НМА нараховують одним з 3-х способів:
· Пропорційно обсягу продукції;
· Спосіб зменшення залишку;
· Лінійний метод.
У податковому обліку передбачено 2 методи нарахування амортизації:
· Лінійний;
· Нелінійний.
Тому сума амортизаційних нарахувань у бухгалтерському та податковому обліку будуть різні, і залишкова вартість НМА буде різнитися.
Амортизаційні відрахування в бухгалтерському обліку відображаються або з використанням рахунку 05 "Амортизація НМА", або без його використання, але з рахунком 04 "НМА". Нарахування амортизації за цим відбивається різними проводками:
Дебет рахунку витрат - Кредит 05
Дебет рахунку витрат - Кредит 04
По об'єктах житлового фонду амортизації не нараховується, а їх знос враховується на позабалансовому рахунку 010. За окремими рядками балансу наводяться показники, що стосуються організаційних витрат, пов'язаних з утворенням юридичних осіб та вартісна оцінка ділової репутації організації, що дорівнює різниці між купівельною ціною підприємства і вартістю його активів і зобов'язань.

Група статей "Основні засоби".
На цю групу статей наводиться залишкова вартість основних засобів, які знаходяться в експлуатації, на реконструкції, модернізації, відновлення, консервації, у запасі.
ПБУ-6/01 "Облік основних засобів" дозволяє організації на початку звітного року переоцінювати основні засоби за вартістю їх відновлення. Результати переоцінки відображаються в бухгалтерському обліку в січні і враховуються в бухгалтерській звітності при формуванні даних на початок звітного року.
Залишкова вартість основних засобів дорівнює дебетовому сальдо по рахунку 01 мінус кредитове сальдо по рахунку 02.
Основні засоби, які не амортизується, відображаються в балансі за первісною або відновною вартістю.
За основними засобами окремими рядками вказується вартість належних підприємству земельних ділянок, об'єктів природокористування.
Залишкова вартість машин, будівель, обладнання відображається по рядку 122. Окремо виділяється в балансі за строке130 "Незавершене будівництво" - сума капітальних вкладень, що припадають на незавершене будівництво, яке відоме з рахунку 08.
Прибуткові вкладення в матеріальні цінності.
Рядок 135, за якою організація вказує залишкову вартість майна, призначеного в оренду або прокат.
Залишкова вартість майна береться з рахунку 03 "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності".
Окремо виділяється по рядку залишкова вартість майна, придбаного для передачі в лізинг. Строк корисного використання такого майна в бухгалтерському обліку необмежений, зазвичай він дорівнює періоду, на який укладається договір. У податковому обліку строк корисного використання залежить від того, в яку амортизаційну групу входить дане майно, отже, залишкова вартість майна, переданого за договором лізингу, у бухгалтерському обліку і в податковому обліку буде різною.
У бухгалтерському обліку залишкова вартість майна, придбаного для передачі в лізинг, обліковується на окремому субрахунку "Майно для здачі в оренду" до рахунку 03, а сума нарахованої амортизації за цим майну відбивається на окремо субрахунку "Знос майна, зданого в оренду" до рахунку 02 .
По рядку 137 окремо вказується залишкова вартість майна, призначеного для здачі в прокат, амортизація по ньому нараховується тільки лінійним способом і відображається на рахунку 02.
Довгострокові фінансові вкладення.
По рядку 140 відображаються дані про фінансові вкладення, термін обігу / погашення яких перевищує 12 місяців після звітної дати. Враховуються вони на активному рахунку 58 "Довгострокові вкладення". Приймаються до бухгалтерського обліку в сумі фактичних витрат організації, інвестора. До них відносяться:
· Суми, сплачені продавцю цінних паперів відповідно до договору, а також суми, які спеціалізовані організації та інші особи отримують за консультаційні та інформаційні послуги, пов'язані з придбанням цінних паперів;
· До фінансових вкладенням ставляться винагороди посередницьким організаціям, за допомогою яких набуваються цінні папери;
· Витрати на відсотки за позиковими коштами, використаним для придбання цінних паперів, але за умови, якщо відсотки виплачені до того, як цінні папери прийняті до обліку.
Нерідко організації створюють резерви під забезпечення вкладень у цінні папери, в балансі тоді довгострокові фінансові вкладення враховуються без цього резерву, який відображається на рахунку 59.
Створення резерву під забезпечення вкладень у цінні папери: Д91 - К59.
Рядок 141 відображає вкладення в статутний капітал дочірніх підприємств. Відповідно до статті 105 Цивільного Кодексу РФ, господарських товариств є дочірнім, якщо основному господарства суспільство має право впливати на його рішення. Наприклад, коли основне товариство володіє контрольним пакетом акцій у статутному капіталі дочірнього суспільства.
Рядок 142 відображає інвестиції в статутний капітал залежних організацій. Стаття 106 Цивільного Кодексу РФ говорить, що господарюючі товариство визнається залежним, якщо інше товариство має більше 20% голосуючих акцій цього акціонерного товариства або 20% статутного капіталу товариства з обмеженою відповідальністю.
Рядок 144 показуються позики, які організація видала на термін більше 12 місяців.
Рядок 150 "Інші необоротні активи" відображаються дані про кошти і вклади, що не знайшли свого відображення по інших рядках першого розділу.

 

II розділ "Оборотні активи"

У цьому розділі міститься інформація про вартість матеріальних ресурсів, що знаходяться в розпорядженні підприємства, готової продукції, товарів відвантажених, незавершеного виробництва.
Питома вага оборотних коштів цього розділу в загальній їх сумі для промислових підприємств складає понад 75% і структура статей 8 розділу активу балансу суттєво залежить від галузевих особливостей складу витрат на виробництво.
У галузях легкої промисловості понад 2 / 3 цих активів складають сировина, основні матеріали, покупні напівфабрикати. У галузях добувної промисловості висока питома вага запасів готової продукції. У галузях машинобудування значне місце займають залишки незавершеного виробництва через тривалість виробничого процесу.
За рядку 201 бухгалтерського балансу вказується загальна вартість запасів, які призначені для виробництва, виконання робіт, надання послуг, для продажу чи перепродажу.
Рядок 211 - в ній проводиться фактична собівартість сировини, матеріалів, покупних напівфабрикатів, комплект виробів, палива, тари, запасних частин, інвентарю та господарського приладдя. Вся інформація про ці запаси відома з рахунку 10 і його субрахунків.
У фактичну собівартість запасів матеріалів включаються витрати, пов'язані з придбанням матеріалів. До них відносяться:
· Суми, що сплачуються постачальнику відповідно до договору;
· Суми, сплачувані організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням запасів;
· Митні збори;
· Не відшкодовуються податки, пов'язані з придбанням матеріалів;
· Витрати по заготівлі та доставці запасів до місця їх використання;
Фактичну собівартість матеріалів, за якою вони прийняті до обліку, змінювати не можна.
Нормативними актами з бухгалтерського обліку передбачено два варіанти синтетичного обліку заготовляння і придбання матеріалів:
· З використанням рахунку 10;
· З використанням рахунків 10, 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей", 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей".
Якщо організація веде облік із застосуванням 15 і 16 рахунків, то відхилення у вартості запасів на кінець звітного періоду приєднуються до вартості запасів. Позитивні відхилення - перевитрата додаються, негативні - економія віднімається.
На підприємстві можуть бути тварини на вирощуванні та відгодівлі. По рядку 212 відображають вартість молодняку, а також дорослих тварин, що знаходяться на відгодівлі: птахів, звірів, кролів, сімей бджіл. Дані для заповнення цієї статті відомі з рахунку 11 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі".
Незавершене виробництво.
По рядку 213 показують витрати по незавершеному виробництву і незавершених робіт, послуг. Це суми залишків за рахунками 20, 21 "Напівфабрикати власного виробництва", 23 "Допоміжне виробництво", 29 "Обслуговуючі виробництва та господарства", 46 "Виконані етапи по незавершених роботах".
Незавершене виробництво відображається в балансі в оцінці, прийнятої при формуванні облікової політики.
Незавершене виробництво може оцінюватися:
· За фактичною собівартістю;
· За нормативною (плановою) виробничою собівартістю;
· По сумі прямих статей витрат (вартість матеріалів + нарахування заробітної плати виробничим робітникам);
· За вартістю матеріальних витрат (для матеріально ємних виробництв).
Склад запасів.
Рядок 214 "Готова продукція і товари для перепродажу". Готова продукція - продукція, повністю закінчена обробкою на підприємстві, пройшла всі стадії технологічного процесу, прийнята відділом технічного контролю ВТК, відповідна державним стандартам, рівнями замовника, в ряді випадків і упакована.
Готова продукція обліковується на рахунку 43 за фактичною виробничою собівартістю або нормативної планової собівартості, коли облік ведеться з використанням рахунку 40 "Випуск продукції, робіт і послуг".
З цієї ж рядку відображається фактична собівартість залишків товарів, які обліковуються на активному рахунку 41 "Товари".
Окремо в балансі показується по рядку 215 дані про товари, які вже відвантажені покупцеві, але право власності на них ще збережено за продавцем. Для цієї мети використовується активний рахунок 45 "Товари відвантажені".
Залишок товарів по рахунку 45 утворюється в наступному випадку:
1. Договором купівлі / продажу визначено, що право власності на товар переходить до покупця в момент його оплати. Товар, відвантажений покупцю, числиться на балансі продавця, на рахунку 45 до тих пір, поки від покупця не надійде оплата.
2. Рахунок 45 використовується при проведенні бартерних угод. Наприклад, товар відвантажено партнеру за договором міни, а зустрічна поставка ще не проведена. Рахунок 45 використовується тому, що при договорі міни право власності на обмінні товари переходить до сторін у момент виконання своїх зобов'язань за договором.
3. При здійсненні операцій за договором комісії або по іншому посередницьким договором, товари, передані на комісію, залишаються у власності комітента (продавця) до моменту їх фактичної реалізації покупцем. Тому вартість переданих комісіонеру, але ще не реалізованих товарів враховується у комітента на рахунку 45.
Стаття 216 "Витрати майбутніх періодів" - витрати, які підприємство виробило у звітному періоді, але належать вони до майбутніх звітних періодів. Для їх обліку - рахунок 97 "Витрати майбутніх періодів".
До витрат майбутніх періодів відносяться:
1. витрати, пов'язані:
a. гірничо-підготовчими роботами;
b. освоєнням нових організацій, виробництв, цехів та агрегатів;
2. витрати з ремонту основних засобів, якщо на підприємстві не створюється резерв;
3. витрати на орендну плату, в разі їх оплати авансом;
4. вартість передплати на періодичні друковані видання і т.д.
Витрати майбутніх періодів списуються з кредиту рахунку 97 "Витрати звітного періоду" у строки, встановлені керівником підприємства. При цьому використовуються:
· Лінійний метод списання;
· Пропорційно обсягу випущеної продукції, виконаних робіт, наданих послуг.
Стаття 217 "Інші запаси й витрати" - показуються витрати і запаси, які не знайшли відображення в попередніх статтях. Зокрема, це суми витрат на упаковку і транспортування, яка відноситься до залишку непроданої продукції.
Стаття 220 "ПДВ" - відображається сума вхідного ПДВ, які не були відшкодовані з бюджету і числяться на активному рахунку 19. Відповідно до Податкового Кодексу РФ, організація має право відшкодувати суми ПДВ, сплачені постачальникам, якщо одночасно виконані такі умови:
1. товари, роботи, послуги оприбутковані та оплачені;
2. товари, роботи, послуги придбані для виробничої діяльності або для перепродажу;
3. в організації є рахунок-фактура, в якій ПДВ виділено окремим рядком.
Різниця між ПДВ, отриманим у складі виручки і сплачених постачальнику, сплачується до бюджету.
Група статей, що стосуються дебіторської заборгованості.
Дебіторська заборгованість у балансі поділяється на:
· Довгострокову, платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати;
· Короткострокову, платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати.
Обчислення цього терміну починається з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому дебіторська заборгованість була відображена в обліку.
Дебіторська заборгованість, яка в минулому році вважалася довгостроковій, може перейти в категорію короткостроковою.
Дебіторська заборгованість розшифровується за статтею 231 і 241 "Покупці і замовники". За цими статтями показуються за договірною чи кошторисної вартості відвантажені товари, здані роботи і надані послуги замовникам, покупцям до моменту надходження платежів за них на розрахунковий рахунок.
Рядок 232 і 242 "Векселі до отримання" - показується врахована на рахунку 62 заборгованість покупців, замовників, забезпечена товарними векселями.
Рядок 233 і 243 - відображається заборгованість дочірніх і залежних товариств, що враховується на рахунку 76.
Рядок 244 показує заборгованість установ, учасників організації за вкладами до статутного складеного капіталу, врахований на рахунку 75 "Розрахунки з засновниками".
Рядок 234 і 245 відображає суми, сплачені іншим організаціям у формі авансів виданих, які відображаються на рахунку 60.
Рядок 235 і 246 "Інші дебітори" - показується заборгованість перед організацією фінансових і податкових органів, заборгованість працівників за наданими їм позиками і позиками. Списання боргу на збиток внаслідок неплатоспроможності боржника не означає анулювання заборгованості. Ця заборгованість повинна відображатися на позабалансових рахунках для спостереження за можливістю її стягнення у разі зміни майнового стану боржника протягом 5 років.
Група статей "Короткострокові фінансові вкладення" - на термін менше 1 року, розшифровується по рядку 251 сума позик, які організація надала іншим підприємствам, обліковується на рахунку 58 "Фінансові вкладення".
По рядку 252 показуються власні акції, викуплені в акціонерів і значаться в бухгалтерському обліку за дебетом рахунка 81 "Власні акції (частки)".
Рядок 253 - інвестиції організації у цінні папери інших організацій, державні цінні папери.
Група статей "Грошові кошти".
Стаття 261 "Каса"
Стаття 262 "Розрахунковий рахунок"
Стаття 263 "Валютні рахунки", на яких показуються залишки грошових коштів.
При відображенні господарських операцій за рахунком 50 "Каса", бухгалтер керується "Порядком ведення касових операцій", затвердженого рішенням Ради Директорів Банку Росії від 22 грудня 1993 року № 40.
З 2000 року набрало чинності Положення про бухгалтерський облік "Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті" ПБУ-3/2000, затверджене наказом Мінфіну РФ від 10 січня 2000 року за № 2Н. Згідно ПБУ-3/2000, вартість активів і зобов'язань організації, виражених в іноземній валюті (грошові знаки у касі, кошти на рахунках у банках, кошти в розрахунках) підлягають перерахунку в рублі на дату здійснення операції в іноземній валюті, а також на дату складання бухгалтерської звітності. Коливання курсів іноземної валюти по відношенню до рубля призводять до виникнення позитивних чи негативних курсових різниць, які зараховуються на фінансові результати організації, як позареалізаційні доходи / витрати у міру прийняття їх до бухгалтерського обліку.
Стаття 270 "Інші оборотні активи" - показуються суми, що не знайшли відображення по інших статтях розділу II, зокрема, не списана з рахунку 44 частина комерційних витрат, яка відноситься до залишку не відвантажених, нереалізованої продукції. Цей залишок виникає, якщо організація веде облік реалізації з відвантаження.

Список літератури
1. Положення про бухгалтерський облік "Бухгалтерська звітність організації" ПБУ-4/99, затверджене наказом Мінфіну РФ від 6 липня 1999 року № 43-Н;
2. "Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ", затверджене наказом Мінфіну РФ від 29 липня 1998 року № 34-Н;
3. Наказ Мінфіну РФ від 22 липня 2003 року № 67-Н "Про форми бухгалтерської звітності організації".
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Контрольна робота
45.2кб. | скачати


Схожі роботи:
Вивчення та критична оцінка бухгалтерського обліку та порядку заповнення бухгалтерського балансу
Користувачі бухгалтерського обліку та будова бухгалтерського балансу
Метод бухгалтерського обліку та бухгалтерського балансу
Предмет і метод бухгалтерського обліку 2 Зміст бухгалтерського
Аналіз бухгалтерського балансу 3
Аналіз бухгалтерського балансу 2
Складання бухгалтерського балансу
Аналіз бухгалтерського балансу
Побудова бухгалтерського балансу
© Усі права захищені
написати до нас