Річна бухгалтерська фінансова звітність

Зміст
Введення
1. Річна бухгалтерська (фінансова) звітність
1.1 Загальні положення складання річної звітності
1.2 Підготовча робота до складання річного звіту. Склад річного звіту
1.3 Порядок оцінки статей бухгалтерської звітності
1.4 Порядок складання типових форм звітності
1.4.1 Бухгалтерський баланс (форма № 1)
1.4.2 Звіт про прибутки та збитки (форма № 2)
1.4.3 Звіт про зміни капіталу (форма № 3)
1.4.4 Звіт про рух грошових коштів (форма № 4)
1.4.5 Додаток до бухгалтерського балансу (форма № 5)
1.4.6 Звіт про цільове використання отриманих коштів (форма № 6)
1.4.7 Пояснювальна записка і аудиторський висновок
1.5 Ліквідаційний баланс
2. Практична частина
Висновок
Бібліографія
Додаток

Введення
Видатний російський вчений професор А.П. Рудановский в середині
20-х років XX століття писав: «Настав час зрозуміти, що баланс є душа господарства, існування якої не менш реально, ніж матеріального інвентарю господарства. Баланс можна осягнути тільки умоглядом і не можна, як інвентар відчувати в натурі. Зазвичай господарник пізнає в керованому ним господарстві тільки те, що відчуває і, найбільше, бачить своїми очима ».
Відповідно до статті 13 Закону «Про бухгалтерський облік» всі організації зобов'язані складати бухгалтерську звітність на основі даних синтетичного і аналітичного обліку.
Сформована згідно пропонованим до неї вимогам бухгалтерська звітність дозволяє оцінити привабливість організації з точки зору вкладення в неї інвестицій, придбання акцій та інших цінних паперів, укладення з нею договорів на поставку товарів, а також виконання робіт і надання послуг.
Разом з тим необхідно мати на увазі, що за несвоєчасне подання, і неправильне формування звітних показників бухгалтерської звітності встановлена ​​адміністративна та податкова відповідальність згідно з чинним законодавством. Звітним роком при складанні бухгалтерської звітності вважається період з 1 січня по 31 грудня календарного року включно. Для знову створених організацій першим звітним періодом визнається період з дати їх державної реєстрації по 31 грудня. Якщо ж організація створена після 1 жовтня, то для неї звітним періодом буде період з моменту реєстрації по 31 грудня наступного року (стаття 14 Федерального закону від 21.11.96 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік»).
Бухгалтерська звітність є основним джерелом інформації про діяльність організації, так як бухгалтерський облік збирає, накопичує і обробляє економічно істотну інформацію про господарські операції та результати господарської діяльності.
Від сучасного бухгалтера, залученого в процес складання звітності, потрібно знання не тільки теорії бухгалтерської звітності та нормативних документів щодо її формування, а й методики практичного застосування норм, закріплених у Законі «Про бухгалтерський облік» та інших нормативних актах.
Метою курсової роботи є розгляд річної бухгалтерської звітності. Слід також розглянути принципи і техніку складання всіх форм звітності, що входять до її складу і проведення необхідної роботи перед її складанням.

1. Річна бухгалтерська (фінансова) звітність
Річна бухгалтерська звітність являє собою систему показників, що відображають результати господарської діяльності організації за звітний період. Звітність включає таблиці, які складають за даними бухгалтерського, статистичного та оперативного обліку. Вона є завершальним етапом облікової роботи.
Дані звітності використовуються зовнішніми користувачами з метою оцінки ефективності діяльності організації, а також для економічного аналізу у самій організації. Разом з тим звітність необхідна для оперативного керівництва господарською діяльністю та служить вихідної базою для подальшого планування. Звітність повинна бути достовірною, своєчасною. У ньому повинна забезпечуватися порівнянність звітних показників з даними за минулі періоди.
1.1 Загальні положення складання річної звітності
Бухгалтерська звітність - це єдина система даних про майнове і фінансове становище організації на звітну дату та про результати її господарської діяльності, складена на основі даних бухгалтерського обліку за встановленими формами.
Річна звітність складається за підсумками календарного року з 1 січня по 31 грудня включно.
Бухгалтерська звітність повинна давати достовірне і повне уявлення про майновий та фінансовий стан організації, а також про фінансові результати її діяльності. Достовірної та повної вважається бухгалтерська звітність, сформована і складена виходячи з правил, встановлених нормативними актами бухгалтерського обліку.
Якщо при складанні бухгалтерської звітності виявляється недостатність даних для формування повного уявлення про майновий та фінансовий стан організації, а також про фінансові результати її діяльності, то в бухгалтерську звітність організації залучаються відповідні додаткові показники.
Бухгалтерська звітність організації повинна включати показники діяльності філій, представництв та інших підрозділів, у тому числі виділених на окремі баланси. Під окремим балансом розуміється система показників, формована підрозділом організації і відбиває його майнове і фінансове становище на звітну дату шляхом подання даних про господарські засоби та їх джерелах.
Зміни прийнятих змісту і форми бухгалтерського балансу, звіту про прибутки і збитки та пояснень до них допускаються у виняткових випадках, наприклад, при зміні виду діяльності. Організацією повинна бути підтверджена обгрунтованість кожної такої зміни.
При формуванні бухгалтерської звітності повинна бути забезпечена нейтральність інформації, що міститься в ній, тобто виключено одностороннє задоволення інтересів одних груп користувачів бухгалтерської звітності перед іншими.
По кожному числовому показнику бухгалтерської звітності, крім звіту, складеного за перший звітний період, повинні наводитися дані мінімум за два роки - звітний і попередній звітному.
Якщо організація приймає рішення в спеціальній бухгалтерської звітності розкривати по кожному числовому показнику дані більш ніж за два роки (три і більше), то нею забезпечується при розробці, прийняття та виготовлення бланків цих форм відповідну кількість граф (рядків), необхідних для такого розкриття.
Кожна форма бухгалтерської звітності повинна містити наступні дані: найменування форми, вказівку звітної дати або звітного періоду, за який складена звітність, найменування організації із зазначенням її організаційно-правової форми, форми представлення числових показників бухгалтерської звітності.
Зміни в бухгалтерській звітності, що відносяться як до звітного року, так і до попереднім (після її затвердження), проводяться у звітності, яка складається за звітний період, в якому були виявлені перекручення її даних.
1.2 Підготовча робота до складання річного звіту. Склад річного звіту
Складання річного звіту передує підготовча робота. Перш за все, проводять річну інвентаризацію майна і зобов'язань. Підсумки інвентаризації розглядає керівник організації. За виявленими в результаті інвентаризації розбіжностей бухгалтерських даних з даними інвентаризації складаються відповідні бухгалтерські записи.
В результаті дані бухгалтерського обліку наводяться у повну відповідність з виявленими з інвентаризації фактичними даними.
Необхідно також уточнити перехідні залишки на наступний рік за рахунками:
96 «Резерви майбутніх витрат»;
98 «Доходи майбутніх періодів»;
97 «Витрати майбутніх періодів»;
19 «ПДВ по придбаних цінностях".
При уточненні залишків за рахунком 19 треба мати на увазі, що ПДВ по придбаних, але неоплачених цінностей з рахунку 19 в дебет рахунку 68 «розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з податку на додану вартість», не відноситься, а залишається на балансі до погашення кредиторської заборгованості.
Важливою підготовчої обліковою роботою є перевірка записів в регістрах бухгалтерського обліку, зокрема кількісних показників, які не піддаються перевірці методом балансової ув'язки (наприклад, витрати праці в людино-годинах тощо) і усунення виявлених помилок. Потім закривають операційні рахунки, що є одним з найважливіших підготовчих етапів до складання річного звіту. І тільки після того, як всі коректувальні записи, пов'язані із закриттям операційних рахунків, відображені в бухгалтерських регістрах, можна виводити результати і сальдо за всіма рахунками для безпосереднього складання відповідних форм річного звіту.
Типові форми звітності:
Форма № 1 «Бухгалтерський баланс»;
Форма № 2 «Звіт про фінансові результати»;
Форма № 3 «Звіт про рух капіталу»;
Форма № 4 «Звіт про рух грошових коштів»;
Форма № 5 «додатку до бухгалтерського балансу». В окремих випадках складається форма № 6 «Звіт про цільове використання отриманих коштів».
Пояснювальна записка до річного звіту.
1.3 Порядок оцінки статей бухгалтерської звітності
Відповідно до Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації встановлено наступний порядок оцінки статей бухгалтерської звітності.
Незавершені капітальні вкладення
Незавершені капітальні вкладення відображаються в бухгалтерському балансі за фактичними витратами для забудовника. Об'єкти капітального будівництва, що перебувають у тимчасовій експлуатації, до введення їх у постійну експлуатацію відображаються як незавершені капітальні вкладення.
Фінансові вкладення
Фінансові вкладення приймаються до обліку в сумі фактичних витрат для інвестора. За борговими цінними паперами дозволяється різницю між сумою фактичних витрат на придбання і номінальною вартістю протягом терміну їх обігу рівномірно по мірі нарахування належного за ним доходу відносити на фінансові результати в комерційної організації або збільшення витрат у некомерційної організації або зменшення фінансування (фондів) у бюджетної організації .
Об'єкти фінансових вкладень (крім позик), не неоплачені повністю, показуються в активі бухгалтерського балансу в повній сумі фактичних витрат їх придбання за договором з віднесенням непогашеної суми за статтею кредиторів у пасиві бухгалтерського балансу у випадках, коли до інвестора перейшли права на об'єкт. В інших випадках суми, внесені в рахунок підлягають придбання об'єктів фінансових вкладень, показуються в активі бухгалтерського балансу за статтею дебіторів.
Вкладення організації в акції інших організацій котируються на фондовій біржі, котирування яких регулярно публікується, при складанні бухгалтерського балансу відображаються на кінець звітного року за ринковою вартістю, якщо вона нижча вартості, прийнятої до бухгалтерського обліку. На зазначену різницю проводиться освіта в кінці звітного року резерву за знецінення вкладень у цінні папери за рахунок фінансових результатів у комерційної організації або збільшення витрат у некомерційної організації.
Основні засоби
Основні засоби відображаються в бухгалтерському балансі за залишковою вартістю, тобто за фактичними витратами їх придбання, спорудження та виготовлення за вирахуванням суми нарахованої амортизації, а у бюджетній організації - за первісною вартістю.
Зміни первісної вартості основних засобів у випадках добудови, дообладнання, реконструкції та часткової ліквідації, переоцінки відповідних об'єктів розкриваються у додатках до бухгалтерського балансу. Комерційна організація має право не частіше одного разу на рік (на початок звітного року) переоцінювати об'єкти основних засобів за відновною вартістю шляхом індексації або прямого перерахунку за документально підтвердженими ринковими цінами з віднесенням виникли різниць на рахунок додаткового капіталу організації, якщо інше не встановлено законодавством РФ.
Матеріальні цінності, що залишаються від списання непридатних до відновлення і подальшого використання основних засобів, оприбутковуються за ринковою вартістю на дату списання, і відповідна сума відноситься на фінансові результати в комерційної організації або збільшення доходів у некомерційної організації або фінансування у бюджетній організації.
Нематеріальні активи.
Нематеріальні активи обліковуються в бухгалтерському балансі за залишковою вартістю, тобто за фактичними витратами на придбання, виготовлення і витратам за їх доведення до стану, в якому вони придатні до використання у запланованих цілях, за вирахуванням суми нарахованої амортизації.
Амортизація по нематеріальних активах нараховується або лінійним способом, або способом зменшуваного залишку, або пропорційно обсягу продукції (робіт, послуг). За нематеріальних активів бюджетних організацій амортизація не нараховується.
Сировина, матеріали, готова продукція, товари
Сировина, основні та допоміжні матеріали, паливо, покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби, запасні частини, тара, яка використовується для пакування та транспортування продукції та інші матеріальні ресурси відображаються в бухгалтерському балансі за їх фактичною собівартістю. Фактична собівартість матеріальних ресурсів визначається виходячи із фактично проведених витрат на їх придбання та виготовлення.
Фактична собівартість матеріальних ресурсів, що списуються на виробництво, може визначаться по одному з чотирьох способів: за собівартістю одиниці запасів, за середньою собівартістю, за собівартістю перших за часом придбань, за собівартістю останніх за часом придбань.
Готова продукція показується в бухгалтерському балансі за фактичною або нормативної (планової) виробничої собівартості, що включає витрати, пов'язані з використанням у процесі виробництва основних засобів, сировини і матеріалів, палива, енергії, трудових ресурсів, та інші витрати на виробництво продукції, або за прямими статтями витрат.
Матеріальні цінності, по яких ціна на протязі звітного року знизився або які морально застаріли або частково втратили свою первісну якість, відображаються в бухгалтерському балансі на кінець звітного року за ціною можливої ​​реалізації, якщо вона нижче первісної вартості заготівлі (придбання) з відрахуванням різниці в цінах на фінансові результати в комерційної організації або збільшення витрат у некомерційної організації.
Відвантажені товари, здані роботи і надані послуги
Відвантажені товари, здані роботи і надані послуги показуються в бухгалтерському балансі за фактичною або нормативної (планової) повної собівартості, що включає поряд з виробничою собівартістю витрати, пов'язані з реалізацією (збутом) продукції, робіт, послуг, що відшкодовуються договірної (контрактної) ціною.
Незавершене виробництво і витрати майбутніх періодів
До незавершеного виробництва відносяться: продукція (роботи), що не пройшла всіх стадій (фаз, переділів), передбачених технологічним процесом, а також вироби, неукомплектовані, не пройшли випробування і технічного приймання.
Незавершене виробництво у масовому і серійному виробництві може відображатися в бухгалтерському балансі за фактичною або нормативної (планової) виробничої собівартості; за прямими статтями витрат; за вартістю сировини, матеріалів і напівфабрикатів.
При одиничному виробництві продукції незавершене виробництво відображається в бухгалтерському балансі за фактично виробленим затратам.
Витрати, зроблені організацією в звітному періоді, але відносяться до наступних звітних періодів, відображаються в бухгалтерському балансі окремою статтею як витрати майбутніх періодів і підлягають списанню у порядку, встановленому організацією, (рівномірно, пропорційно обсягу продукції тощо), протягом періоду, до якого вони відносяться.
Капітал
Статутний (складеного) капітал відображається в балансі в межах сум, зареєстрованих в установчих документах як сукупність внесків засновників організації. Статутний капітал та фактична заборгованість засновників за внесками до статутного капіталу відображаються у бухгалтерському балансі окремо.
Резерви
Організація може створювати резерви за рахунок резервування частини прибутку яких витрат, які відображаються в балансі окремо за видами створюваних резервів: резервний фонд - для покриття збитків організації, а також для погашення облігацій організації та викупу власних акцій; резерви по сумнівних боргах - для списання сум дебіторської заборгованості, не погашеної в терміни, встановлені договором, і не забезпечені відповідними гарантіями; резерви майбутніх витрат - для рівномірного включення майбутніх витрат у витрати виробництва або обігу. Всі резерви в бухгалтерському балансі на кінець звітного року, що переходять на наступний рік, показуються по окремій статті.

• залишок коштів на початок звітного року;
• надійшло коштів - вступні внески, членські внески, добровільні внески, доходи від підприємницької діяльності організації, інші надходження коштів;
• використано коштів - витрати на цільові заходи (за їх видами), витрати на утримання апарату управління (за їх видами), придбано основних засобів, інвентарю та іншого майна, витрати, пов'язані з підприємницькою діяльністю, інше використання коштів;
• Найменше використано коштів;
• залишок коштів на кінець звітного року.
Згідно зі статтею 2 Федерального закону від 12.01.96 № 7-ФЗ «Про некомерційних організаціях» некомерційні організації можуть створюватися для досягнення соціальних, благодійних, культурних, освітніх, наукових та управлінських цілей, з метою охорони здоров'я громадян, розвитку фізичної культури і спорту, задоволення духовних та інших нематеріальних потреб громадян, надання юридичної допомоги та в інших цілях, спрямованих на досягнення суспільних благ. Можна виділити два основних джерела, за рахунок яких існує некомерційна організація. Перший - це цільові кошти. У пункті 1 статті 26 Закону № 7-ФЗ сказано, що до цільових засобів відносяться регулярні та одноразові надходження, отримані від засновників (учасників, членів), пожертвування, а також майно, яке хтось добровільно передав некомерційної організації. Друге джерело коштів, за рахунок яких «живе» некомерційна організація, - це доходи від підприємницької діяльності.
1.4.7 Пояснювальна записка і аудиторський висновок
Згідно зі ст. 13 Федерального закону від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» до складу річної звітності слід включити і пояснювальну записку. Однак у законодавстві обумовлені випадки, коли організація може не готувати пояснювальну записку. Наприклад, її можуть не представляти малі підприємства.
У пояснювальній записці наводять ті відомості про діяльність організації в звітному періоді, які не були розкриті в типових формах звітності. Ці відомості можна розділити на три блоки:
¨ загальні дані про організацію;
¨ розшифровка найважливіших статей з форм бухгалтерської звітності;
¨ аналітичні показники, які характеризують діяльність організації.
Чинні нормативні акти встановлюють лише загальні вимоги до пояснювальної записки. Тому кожна організація самостійно визначає обсяг інформації, а також форму її подання: текст, таблиці, схеми і т.п.
Складаючи пояснювальну записку, треба враховувати інтереси всіх користувачів бухгалтерської звітності. Значить, якщо виконавчий орган організації (рада директорів, спостережна рада і т.д.) вважає, що користувачам необхідна якась додаткова інформація, то її слід представити. Це встановлено п. 39 Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» (ПБУ 4 / 99).
Якщо організація підлягає обов'язковому аудиту, в пояснювальній записці має бути відображено думку аудитора про достовірність поданих даних. Якщо бухгалтерська звітність є складовою частиною звіту ради директорів акціонерного товариства або звіту наглядової ради, то в пояснювальній записці вказується думку аудитора про те, чи суперечить представлена ​​інформація бухгалтерської звітності, аудит якої зроблений.
Пояснювальна записка складається з загальної частини і розділів, в яких розшифровуються деякі показники форми № 1 та форми № 2. У цих розділах також відображаються дані, які не ввійшли в типові форми бухгалтерської звітності, але мають значення для користувачів бухгалтерської звітності.
Пояснювальна записка повинна містити як мінімум три розділи:
- Коротку характеристику структури та основних напрямів діяльності;
- Облікову політику організації;
- Основні чинники, що вплинули у звітному році на господарські та фінансові результати діяльності організації.
Цих даних достатньо, якщо організація розкрила всі суттєві показники в бухгалтерському балансі та інших формах річної звітності. Але так буває не завжди. Тому найчастіше в пояснювальній записці також необхідно подати відомості про афілійованих осіб, відобразити події після звітної дати і умовні факти господарської діяльності, згадати про державну допомогу. Крім того, треба записати найважливіші показники за видами діяльності та ринків збуту. А в останньому розділі записки слід привести розшифровки і текстові пояснення до форм бухгалтерської звітності.
Перелік критеріїв, за якими організації підлягають обов'язковому аудиту, є відкритим. Обов'язковий аудит проводиться тільки аудиторськими організаціями. Так сказано в п. 2 статті 7 Закону № 119-ФЗ. Отже, обов'язковий аудит звітності за звітний рік, аудитор - індивідуальний підприємець проводити не може. Інакше на організацію, де він провів перевірку, буде накладено штраф за не проведення обов'язкового аудиту.
Однак і серед аудиторських організацій є певні винятки.
Так, якщо обов'язковому аудиту підлягають організації, у статутних капіталах яких частка державної власності або власності суб'єкта РФ становить не менше 25 відсотків, то аудитор вибирається за підсумками відкритого конкурсу. Порядок проведення таких конкурсів затверджується Урядом РФ.
А якщо обов'язковому аудиту підлягає організація, в бухгалтерській документації якій містяться відомості про державні таємниці? Тоді перевірку може провести тільки аудиторська організація, у статутному капіталі якої відсутня частка, що належить іноземним фізичним або юридичним особам, і яка має допуск до відомостей, що становлять державну таємницю.
Якщо принцип незалежності аудиторської фірми був порушений, то аудиторський висновок може бути визнано недійсним. А це тягне за собою накладення штрафу як у випадку не проведення обов'язкового аудиту.
За результатами аудиторської перевірки відповідно до статті 10 Закону № 119-ФЗ аудиторська організація складає аудиторський висновок.
1.5 Ліквідаційний баланс
Ліквідаційний баланс організації складається при припиненні функціонування організації як суб'єкта цивільних правовідносин, що може мати місце при ліквідації юридичної особи за рішенням його засновників (учасників), суду, ліквідації через неспроможність (банкрутства) та ін
Ліквідаційний баланс, природно, відрізняється від звичайного поточного балансу.
v Ліквідаційний баланс формується виключно на основі даних інвентаризації. У Федеральному законі «Про бухгалтерський облік» з цього приводу міститься чітка вказівка, що у разі ліквідації юридичної особи обов'язково проведення інвентаризації.
v Ліквідаційний баланс не повинен містити залишків по рахунках, суми з яких можуть або повинні перераховуватися на інші рахунки (бюджетно-розподільні, регулюючі рахунки): 96, 97, 02, 05, 16, 42, 59, 63.
v Статті активу ліквідаційного балансу підлягають оцінці за реальною, ринкової (ліквідаційної) вартості, що дає можливість оцінити найбільш реальний фінансовий результат при припиненні діяльності організації.
v У ліквідаційному балансі застосовується угруповання статей балансу активу і пасиву, відповідна фактичного ступеня ліквідності майна відповідно до діючого порядку задоволення претензій до підприємства.
Обов'язок складання ліквідаційного балансу чітко встановлена ​​в ст. 63 ЦК РФ і покладається на ліквідаційну комісію, а при наявності рішення суду про визнання організації банкрутом - на конкурсного керуючого.
У разі прийняття судом рішення про визнання організації банкрутом щодо неспроможного юридичної особи відкривається конкурсне виробництво - процедура, спрямована на відповідне задоволення вимог кредиторів у процесі ліквідації.
З моменту відкриття конкурсного виробництва всі повноваження з управління справами організації переходять до конкурсного керуючого. Конкурсний керуючий публікує повідомлення про визнання організації банкрутом, в якому сповіщається про термін. Встановленому на пред'явлення вимог кредиторів (він не може бути менше двох місяців з дня опублікування повідомлення). Конкурсний керуючий у своїй діяльності підзвітний зборам кредиторів або обраному ним комітету кредиторів.
На підставі інвентаризації зобов'язань складається реєстр вимог кредиторів, у якому вказується відомості про кожного кредитора, розмір його вимог за грошовими зобов'язаннями та (або) обов'язкових платежів, про черговість задоволення кожної вимоги. Реєстр повинен бути закритий після закінчення терміну, зазначеного в оголошенні про банкрутство. Вимоги кредиторів задовольняються в черговості відповідно до ст. 106 Федерального закону «Про неспроможність (банкрутство)». Поза чергою покриваються судові витрати, витрати, пов'язані з виплатою винагороди конкурсному керуючому, поточні комунальні та експлуатаційні платежі. Крім того, задовольняються вимоги кредиторів за зобов'язаннями організації, які виникли в ході процедури банкрутства.
Для визначення можливостей задоволення претензій кредиторів і попереднього складання ліквідаційного балансу робиться оцінка наявних активів боржника. При цьому майно оцінюється за реальною ринковою вартістю. На базі зазначених даних складається проміжний ліквідаційний баланс.
Проміжний баланс складається відповідно до п. 2 ст. 63 ЦК РФ на дату відкриття конкурсного провадження з метою відображення майнового стану юридичної особи до початку реалізації його активів і виробництва будь-яких витрат ліквідаційною комісією. При цьому проміжний баланс повинен відображати результати розгляду вимог кредиторів, отже, складання його можливо не раніше закриття реєстру вимог кредиторів, тобто не раніше закінчення терміну, встановленого конкурсним керуючим для подання претензій. Протягом цього періоду проводяться інвентаризація й оцінка майна боржника, наявного на момент банкрутства.
У проміжному ліквідаційному балансі відображені всі активи підприємства, що складають його конкурсну масу, а також результати розгляду вимог кредиторів. При цьому конкурсна маса - це не тільки майно, що є на момент відкриття конкурсного виробництва, але і виявлене в процесі його проведення.
У ході інвентаризації проводиться аналіз угод з відчуження активів і починається робота по оскарженню угод, що суперечать закону. Як правило, ліквідаційна комісія бере участь у судових справах, пов'язаних з поверненням активів з незаконного володіння, стягнення відсотків і штрафів по непогашеним своєчасно кредиторської заборгованості. Позитивний результат цих судових процесів може істотно збільшити конкурсну масу і змінити перспективи вимог кредиторів. Все це повинно знайти своє відображення в проміжному ліквідаційному балансі. Наслідки щодо кожного конкретного позовом повинні бути розкриті у пояснювальній записці.
Проміжний ліквідаційний баланс, хоча і повинен складатися за станом на дату відкриття конкурсного виробництва, але практично це відбувається на три-чотири місяці пізніше, так як виникає необхідність врахувати події, що відбулися після звітної дати, як це дозволяє в даний час Положення з бухгалтерського обліку « Події після звітної дати »(ПБО 7 / 98), затверджене наказом Мінфіну Росії від 25.11.98 № 56н.
Після завершення розрахунків з кредиторами конкурсний управляючий становить ліквідаційний баланс, який містить дані про підсумки конкурсного виробництва та відповідних розрахунках, в тому числі про задоволення і залишилися без задоволення вимог кредиторів. Цей баланс прийнято називати остаточним ліквідаційним балансом. Незадоволені вимоги кредиторів у ньому відбиваються на тих же рахунках, на яких вони були в проміжному ліквідаційному балансі. Підсумок активу остаточного ліквідаційного балансу дорівнює нулю, що свідчить про відсутність будь-яких коштів у організації-банкрута. У пасиві відображено вимоги кредиторів, які підлягають погашенню, але не погашені через неможливість їх задоволення, і збитки, отримані як за період до відкриття конкурсного виробництва, так і за часом, що необхідний на ліквідацію.
Таким чином, остаточний ліквідаційний баланс розкриває інформацію про те, які суб'єкти і в якому обсязі «взяли участь» у покритті збитків неспроможною організації. Втім, можливий і інший результат, коли в ліквідаційному балансі всі вимоги кредиторів погашені і залишився вільний позитивний залишок. У цьому випадку він розподіляється між засновниками (учасниками) пропорційно внеску кожного до статутного капіталу організації. Зрозуміло, ліквідаційний баланс часто містить неперекриті суми по пасиву, і якщо позачергова заборгованість і заборгованість кредиторам 1-й, 2-й, а іноді 3-ї черги з великими труднощами погашається, то заборгованість кредиторам 4-й і 5-ї черги (інші кредитори) при складанні ліквідаційного балансу частіше за все не погашається.

2. Практична частина
Форма № 1.
Розглянемо заповнення деяких рядків даної форми на прикладі ВАТ «Матриця», яка займається виробництвом машин і устаткування (додаток 1):
q рядок 120, графа 4 - кредитовий оборот по рахунку 01 за мінусом кредитового обороту за рахунком 02 = 3520 - 2134 = 1 386;
q рядок 211, графа 4 - сума кредитових оборотів за рахунком 10, 15 (матеріали в дорозі), 16 (з урахуванням знака) за мінусом кредитового обороту за рахунком 14 = 770 + 35 + 12 - 75 = 742;
q рядок 624, графа 4 - кредитовий оборот за рахунком 68 = 266.
Форма № 2.
Розглянемо заповнення деяких рядків даної форми на прикладі ВАТ «Матриця» (додаток 2):
q рядок 010 - різниця між кредитовим оборотом по рахунку 90 / 1 та 90 / 3 = 12 300 - 3424 = 8876;
q рядок 090, графа 4 = сума показників: матеріали від ліквідації основних засобів, вартість основних засобів без ПДВ, продажна вартість акцій, списання частини вартості безоплатно отриманого майна = 75 + 90 + 97 + 82 + 4 = 348;
q рядок 200, графа 3 = виникло податкових зобов'язань у звітному періоді = 6.
Форма № 3.
Розглянемо заповнення деяких рядків форми № 3 на прикладі ВАТ «Матриця» (додаток 3):
q рядок 030, графа 4 - залишок по рахунку 83 на 1 січня попереднього року = 926;
q рядок 070, графа 6 - заповнюється розрахунковим шляхом = 670 + 396 - 374 = 692;
Форма № 4.
Розглянемо заповнення деяких рядків на прикладі ВАТ «Матриця» (додаток 4):
q рядок 100, графа 4 - залишок на початок звітного періоду по рахунку 50 і 51 = 9 + 672 = 681;
q рядок 200, графа 4 - заповнюється розрахунковим шляхом: кошти, отримані від покупців і замовників + інші доходи - грошові кошти, спрямовані на витрати (всього) = 9526 + 128 - 8702 = 952.
Форма № 5.
Розглянемо заповнення деяких рядків даної форми на прикладі ВАТ «Матриця» (додаток 5):
q рядок 101 - показується рух основних засобів за звітний період: графа 6 (залишок на кінець року за рахунком 01) = графа 3 (дебетовий залишок по рахунку 01) + графа 4 (оборот за дебетом рахунка 01) - графа 4 (оборот по кредиту рахунку 01) = 378 + 701 - 0 = 1079;
q рядок 010 - аналогічно показується рух нематеріальних активів у звітному періоді: графа 6 (залишок на кінець року за рахунком 04) = графа 3 (дебетовий залишок по рахунку 04) + графа 4 (оборот за дебетом рахунка 04) - графа 4 (оборот по кредитом рахунка 04) = 85 + 60 - 80 = 65.

Висновок
Вищевикладене в курсовій роботі дозволяє зробити наступний висновок.
Бухгалтерська звітність є «дзеркалом» будь-якої організації, по ній можна судити про зміни, що відбуваються з активами та зобов'язаннями, доходами і витратами організації. Тому, при її складанні слід дотримуватися деяких вимог.
Бухгалтерська звітність повинна давати достовірне і повне уявлення про фінансовий стан організації, фінансові результати її діяльності та зміни у фінансовому становищі. При недостатності даних для формування достовірного і повного уявлення про фінансовий стан і результати діяльності організації, сформованих виходячи з правил ПБУ 4 / 99, вона має право включити самостійно додаткові показники і пояснення. Такими можуть бути розшифровки окремих статей бухгалтерського балансу та звіту про прибутки та збитки.
- При формуванні бухгалтерської звітності має дотримуватися вимога нейтральності: інформація, що міститься у звітності, повинна відповідати інтересам різних груп користувачів.
- Бухгалтерська звітність організації повинна містити показники діяльності всіх філій, представництв та інших підрозділів, включаючи виділені на окремі баланси;
- Суттєві показники про активи, зобов'язання, доходи, витрати і господарських операціях повинні приводитися відокремлено. При цьому показник вважається істотним, якщо його нерозкриття може вплинути на економічні рішення зацікавлених користувачів, прийняті на основі звітної інформації. Рішення організацією питання, чи є даний показник істотно, залежить від оцінки показника, його характеру, конкретних обставин виникнення.
- По кожному числовому показнику бухгалтерської звітності повинні бути приведені дані мінімум за два роки - звітний і попередній звітному. Винятком є ​​звіт, складений за перший звітний період. У ньому наводяться дані лише за звітний період. Організація має право прийняти рішення зіставляти дані і за більш тривалий період часу - три роки, чотири і т.д. Для відображення цих даних у використовувані форми бухгалтерської звітності включаються додаткові графи та рядки.
При непорівнянності даних за звітний і попередній періоди другого підлягають коригуванню за правилами, встановленими нормативними актами з бухгалтерського обліку. Кожна істотне коригування підлягає розкриттю у поясненнях із зазначенням причин, що викликали її.
Складання бухгалтерської звітності - дуже відповідальна робота, яка під силу не кожному бухгалтеру. Потрібно бути хорошим фахівцем, мати відповідну освіту і практичний досвід, бути в курсі подій, змін, що стосуються бухгалтерського обліку, щоб впоратися з цим завданням.

Бібліографія
1. Федеральним закон від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік».
2. Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» ПБУ 4 / 99, затверджене наказом від 06 липня 1999 р. № 43н.
3. Наказ Міністерства Фінансів РФ від 22 липня 2003 р. № 67н і додаток до нього.
4. «Склад бухгалтерської, податкової звітності за 2004 рік», бухгалтерський щомісячник БУХ.1С № 2, 2005 р.
5. Бакіна С.І. «Кошти отримані з бюджету - будьте обережні», журнал «Російський податковий кур'єр» № 20, 2004 р.
6. Бабаєв Ю.А. Бухгалтерський облік: навч. \ Ю.А. Бабаєв і ін, - М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2005.
7. Малишка В.І. «Річна бухгалтерська звітність», журнал «Практичний Бухгалтерський облік» № 1, 2005 р.
8. Новодворський В.Д. Бухгалтерська (фінансова) звітність: Підручник / За ред. В.Д. Новодворського; Всеросійський фінансово-економічний інститут (ХТРЕІУ) .- М.: ЗАТ «Финстатинформ», 2002.
9. Патров В.В., В.А. Биков «Складання річної бухгалтерської звітності», журнал «Бухгалтерський облік» № 2, 2005 р.
10. Пизенгольц М.З. Бухгалтерський облік у сільському господарстві. Т.2. Ч. 2. Бухгалтерський управлінський облік. Ч. 3. Бухгалтерська (фінансова) звітність: Підручник - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: Фінанси і статистика, 2003.
11. Селіванов А.М. «Річний звіт - 2004», журнал Під редакцією О.М. Селіванова «Бібліотека журналу« Головбух », 2004 р.