Бухгалтерська фінансова звітність 5

Невизначеність настання наслідків умовного факту ПБО 8 / 01 розглядає в ймовірнісної оцінки. У Положенні наведено чотири ступені ймовірності настання наслідків умовних фактів: - дуже висока - 95-100%; - висока - 50-95%; - середня - 5-50%; - мала - 0-5%.
При цьому ПБУ 8 / 01 і його норми поширюються тільки на ті умовні факти господарської діяльності, наслідки яких проявляться з дуже високою або високим ступенем імовірності, тобто з імовірністю 50-100%.
Наслідками умовних фактів господарської діяльності можуть бути умовні зобов'язання або непередбачені активи.
Умовні зобов'язання є наслідками таких умовних фактів, при настанні яких зменшуються економічні вигоди організації, якийсь «програш».
Умовні активи є наслідками таких умовних фактів, при настанні яких збільшуються економічні вигоди організації.
Оцінка наслідків умовних фактів.
Оцінці в грошовому вираженні підлягають лише умовні зобов'язання. Для цього роблять відповідний розрахунок на основі інформації, доступної на звітну дату. Якщо після звітної дати організація отримує додаткову інформацію, що свідчить про зміну зробленої раніше оцінки, то керуються ПБО 7 / 98 «Події після звітної дати».
При оцінці величини умовних зобов'язань застосовують три способи оцінки:
- Вибір з деякого набору значень (середньозважена величина, яка розраховується як середнє з творів кожного значення на ймовірність); - вибір з інтервалу значень (середнє арифметичне з найбільшого і найменшого значень інтервалу); - вибір з набору інтервалу значень (спочатку визначають середні арифметичні величини з найбільшого і найменшого значень кожного інтервалу, а потім ці середні величини оцінюють з урахуванням ступеня ймовірності прояву відповідного інтервалу значень).
Відображаються всі істотні наслідки, незалежно від того, сприятливі вони для організації чи ні. Наслідки умовних фактів визнаються істотними, якщо без знання про них користувачі бухгалтерської звітності не мають можливості достовірно оцінити фінансовий стан організації, рухи грошових коштів або результатів діяльності організації на звітну дату. Суттєвість наслідків умовного факту визначається виходячи із загальних вимог до бухгалтерської звітності. Істотною визнається також сума, ставлення якої до загального підсумку відповідних даних за звітний рік становить не менше 5%.
По кожному умовному зобов'язанню розкривається така інформація:
- Короткий опис зобов'язання та очікуваний строк його виконання; - коротка характеристика невизначеностей, які існують щодо терміну виконання і величини зобов'язання.
По кожному резерву, створеного під умовні зобов'язання, додатково розкривається інформація. Інформація про умовні активах розкривається в пояснювальній записці до бухгалтерської звітності за звітний період у разі високої або дуже високої ймовірності їх отримання.
Організацією, яка є учасником договору про спільну діяльність, у бухгалтерській звітності підлягає розкриттю, як мінімум, така інформація про участь у спільній діяльності: а) мету спільної діяльності (виробництво продукції, виконання робіт, надання послуг і т.д.) і внесок у неї ; б) засіб вилучення економічної вигоди або доходу (спільно здійснювані операції, що спільно використовуються активи, спільна діяльність); в) класифікація звітного сегмента (операційний або географічний); г) вартість активів і зобов'язань, що відносяться до спільної діяльності; д) суми доходів, витрат, прибутку або збитку, що відносяться до спільної діяльності.
Розкриття інформації в бухгалтерській звітності організації про участь у спільній діяльності здійснюється в пояснювальній записці відповідно до правил, встановлених Положенням з бухгалтерського обліку «Інформація за сегментами» ПБУ 12/2000. Для формування достовірної інформації про участь у спільній діяльності в бухгалтерській звітності кожним учасником забезпечується достовірність іншим учасникам договору інформації про виконання договору про спільну діяльність.
Суб'єкти малого підприємництва, не зобов'язані проводити аудиторську перевірку достовірності бухгалтерської звітності відповідно до законодавства Російської Федерації, можуть прийняти рішення про подання бухгалтерської звітності в обсязі показників за групами статей Бухгалтерського балансу і статтями Звіту про прибутки та збитки без додаткових розшифровок у зазначених формах і мають право не представляти у складі бухгалтерської звітності Звіт про зміни капіталу (форма № 3), Звіт про рух грошових коштів (форма № 4), Додаток до бухгалтерського балансу (форма № 5), пояснювальну записку.
Суб'єкти малого підприємництва, зобов'язані проводити аудиторську перевірку достовірності бухгалтерської звітності відповідно до законодавства Російської Федерації, мають право не подавати у складі бухгалтерської звітності Звіт про зміни капіталу (форма № 3), Звіт про рух грошових коштів (форма № 4), Додаток до бухгалтерського балансу (форма № 5) за відсутності відповідних даних.
Некомерційні організації можуть не подавати до складі бухгалтерської звітності Звіт про зміни капіталу (форма № 3), Звіт про рух грошових коштів (форма № 4), Додаток до бухгалтерського балансу (форма № 5) за відсутності відповідних даних. Некомерційним організаціям рекомендується включати до складу бухгалтерської звітності Звіт про цільове використання отриманих коштів (форма № 6). Некомерційна організація при прийнятті форми Бухгалтерського балансу (форма № 1) у розділі «Капітал і резерви» замість груп статей «Статутний капітал», «Резервний капітал» і «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) включає групу статей« Цільове фінансування ».
Громадськими організаціями (об'єднаннями), які не здійснюють підприємницької діяльності і не мають крім вибулого майна оборотів з продажу товарів (робіт, послуг), у складі бухгалтерської звітності не представляється Звіт про зміни капіталу (форма № 3), Звіт про рух грошових коштів (форма № 4), Додаток до бухгалтерського балансу (форма № 5) і пояснювальна записка.
6. Розкриття інформації про угоди з афілійованими особами
Інформація про афілійованих осіб покликана сприяти своєчасному виявленню тенденцій монополізації товарних ринків, виявлення розрахунків між взаємозалежними особами за демпінговими або монопольно високих цін, наповненню бюджету фінансовими джерелами.
Під афілійованими особами, відповідно до п. 4 ПБУ 11/2000, розуміються юридичні та фізичні особи, здатні впливати на діяльність того чи іншого особи.
Афілійованими особами юридичної особи є: (член Ради директорів; особи, що належать до тієї групи осіб, до якої належить дана юридична особа; особи мають 20% голосів)
При складанні акціонерними товариствами зведеної бухгалтерської звітності, у разі наявності у них дочірніх і залежних товариств, вони зобов'язані застосовувати ПБО 11/2000.
До інформації про афілійованих осіб в бухгалтерській звітності належать дані про операції між організацією, що готують бухгалтерську звітність, і афільованим особою.
Операцією між організацією, що готують бухгалтерську звітність, і афільованим особою вважається будь-яка операція з передачі будь-яких активів або зобов'язань між організацією, що готують бухгалтерську звітність, і афільованим особою.
Якщо у звітному періоді організація проводила операції з афілійованими особами, то в бухгалтерській звітності по кожному афілійованому особі розкривається, як мінімум, така інформація.
ПБУ 11/2000 обмежує коло інформації про угоди з афілійованих осіб, що розкривається в бухгалтерській звітності організації, тільки самі значні.
Перелік афілійованих осіб, інформація про які розкривається в бухгалтерській звітності організації, встановлюється самостійно організацією, що готують бухгалтерську звітність, а так само в пояснювальну записку.
Ключовий інформацією для зовнішніх користувачів і для цілей оподаткування є відомості про цінову політику у взаєминах між афілійованими особами. Адже, як правило, обмін товарами (роботами, послугами) проводиться між афілійованими особами за цінами, істотно відрізняються від ринкових. Це так звані внутрішньофірмові ціни.
При розкритті в пояснювальній записці до бухгалтерської звітності інформації про угоди з афілійованими особами, організації необхідно пам'ятати, що згідно з федеральним правилом (стандартом) № 9 «Афілійовані особи, якщо аудитор не може отримати достатніх належних аудиторських доказів щодо афілійованих осіб та операцій з ними або приходить до висновку про те, що інформація про них розкрита в бухгалтерській звітності неясно чи неповно, аудитор повинен відповідним чином модифікувати аудиторський висновок.
Залишок коштів на рахунку обліку коштів цільового фінансування (86 рахунок) в частині наданих організації бюджетних коштів відображається в бухгалтерському балансі за статтею «Доходи майбутніх періодів» (98) або окремо в розділі «Короткострокові зобов'язання» (76)
Суми бюджетних коштів, визнані в бухгалтерському обліку організації як доходи на рахунку обліку фінансових результатів, відображаються у складі інших доходів як активи, отримані безоплатно. (91.1)
Суми бюджетних коштів, визнані в бухгалтерському обліку організації в минулі роки в якості доходів, але підлягають поверненню відповідно, відображаються на рахунку обліку фінансових результатів у складі інших витрат як збитки минулих років, визнаних у звітному році. (91.2)
У бухгалтерській звітності організації підлягає розкриттю, як мінімум, така інформація щодо державної допомоги:
характер і величина бюджетних коштів, визнаних у бухгалтерському обліку в звітному році; призначення і величина бюджетних кредитів; характер інших форм державної допомоги, від яких організація прямо отримує економічні вигоди; не виконані станом на звітну дату умови надання бюджетних коштів і пов'язаних з ними умовні зобов'язання та непередбачені активи.
У бухгалтерському обліку формується інформація про державну допомогу, наданої у формі субвенцій, субсидій (далі субвенції і субсидії іменуються бюджетні кошти), бюджетних кредитів (за винятком податкових кредитів, відстрочок і розстрочок зі сплати податків і платежів та інших зобов'язань), включаючи надання у вигляді ресурсів, відмінних від грошових коштів (земельні ділянки, природні ресурси та інше майно), та в інших формах. Інформація про державну допомогу формується незалежно від виду наданих ресурсів (у вигляді грошових коштів або (та) у вигляді ресурсів, відмінних від грошових коштів). Цілі: 1-капит. будівництво, 2 - кошти на фінансування поточних витрат. Умова допомоги: цілеспрямованість засобів використання, підтвердження договору і т.д.
Бюджетні кошти, прийняті до бухгалтерського обліку, відображаються в бухгалтерському обліку як виникнення цільового фінансування та заборгованості по цих засобів. У міру фактичного отримання коштів відповідні суми зменшують заборгованість і збільшують рахунки обліку грошових коштів, капітальних вкладень і т.п.
Якщо бюджетні кошти визнаються в бухгалтерському обліку в міру фактичного отримання ресурсів, то з виникненням цільового фінансування збільшуються рахунки обліку грошових коштів, капітальних вкладень і т.п.
Бюджетні кошти списуються з рахунку обліку цільового фінансування як збільшення фінансових результатів організації.
Інші форми державної допомоги у разі їх суттєвості для характеристики фінансового стану та фінансових результатів діяльності організації підлягають розкриттю в бухгалтерській звітності в пояснювальній записці.
У бухгалтерській звітності організації повинна відображатися інформація: про суму витрат, віднесених у звітному періоді на витрати по звичайних видах діяльності і на позареалізаційні витрати за видами робіт; про суму витрат по науково - дослідним, дослідно - конструкторським і технологічним роботам, не списаним на витрати по звичайних видах діяльності і (або) на позареалізаційні витрати; про суму витрат по незакінчених науково - дослідним, дослідно - конструкторським і технологічним роботам.
У разі суттєвості інформація про витрати з науково - дослідним, дослідно - конструкторським і технологічним роботам відображається в бухгалтерському балансі за статтею
У складі інформації про облікову політику організації у бухгалтерської звітності підлягає розкриттю, як мінімум, така інформація:
про способи списання витрат з науково - дослідним, дослідно - конструкторським і технологічним роботам; про вжиті організацією терміни застосування результатів науково - дослідних, дослідно - конструкторських та технологічних робіт.
Витрати з науково - дослідним, дослідно - конструкторським і технологічним роботам визнаються в бухгалтерському обліку при наявності таких умов: сума витрат може бути визначена і підтверджена; є документальне підтвердження виконання робіт (акт приймання виконаних робіт тощо); використання результатів робіт для виробничих і (або) управлінських потреб призведе до отримання майбутніх економічних вигод (доходу); використання результатів науково - дослідних, дослідно - конструкторських та технологічних робіт може бути продемонстровано.
У формі № 1 «Бухгалтерський баланс» відображається така інформація:
- Дебетове сальдо по субрахунку обліку витрат на НДДКР рахунку 04 в разі суттєвості відображається за окремою додатковою рядку 115 або в складі показника рядка 150 - у випадку неістотності суми;
- Підсумкове дебетове сальдо по субрахунку рахунку 08 в частині витрат на НІОКіТР відображається по рядку 150.
У формі № 5 «Додаток до бухгалтерського балансу" відображається наступна інформація:
- Сальдо за станом на 1 січня звітного року по субрахунку обліку НДДКР рахунку 04 відображається в графі 3 рядка 310 розділу «Витрати на НІОКіТР» (можливе надання інформації за окремими об'єктами обліку);
- Сальдо по стану на 1 січня року наступного за звітним по субрахунку обліку НДДКР рахунку 04 відображається в графі 6 рядка 310 розділу «Витрати на НІОКіТР» (можливе надання інформації за окремими об'єктами обліку);
- Дебетові обороти за 2004 р. по субрахунку обліку НДДКР рахунку 04 відображаються в графі 4 рядка 310 розділу «Витрати на НІОКіТР» (можливе надання інформації за окремими об'єктами обліку);
- Кредитові обороти за рік по субрахунку обліку НДДКР рахунку 04 відображаються в графі 5 рядка 310 розділу «Витрати на НІОКіТР» (можливе надання інформації за окремими об'єктами обліку);
- Сальдо за станом на дату по субрахунку обліку НДДКР рахунку 08 відображається відповідно у графах 3, 4 рядка 320 розділу «Витрати на НІОКіТР»;
- Кредитові обороти року по субрахунку обліку НДДКР рахунку 08 в кореспонденції з рахунком 91 відображаються в графі 3 рядка «Сума не дали позитивного результатів витрат на НІОКіТР, віднесених на позареалізаційні витрати розділу« Витрати на НІОКіТР ».
У бухгалтерській звітності відображаються первісна вартість і сума нарахованої амортизації за видами нематеріальних активів на початок і кінець звітного року, вартість списання і приросту, інші випадки руху нематеріальних активів.
У складі інформації про облікову політику організації у бухгалтерської звітності підлягає розкриттю, як мінімум, така інформація:
про способи оцінки нематеріальних активів, придбаних не за грошові кошти;
про вжиті організацією терміни корисного використання нематеріальних активів (за окремими групами);
про способи нарахування амортизаційних відрахувань по окремих групах нематеріальних активів;
про способи відображення в бухгалтерському обліку амортизаційних відрахувань по нематеріальних активах.
Нематеріальні активи приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю.
Вартість нематеріальних активів погашається за допомогою амортизації за кредитом 04, зменшуючи первісну вартість НМА (рядок 110). Рахунок 05 в цьому випадку не застосовується.
Амортизаційні відрахування з організаційних витрат організації відображаються в бухгалтерському обліку шляхом рівномірного зменшення первісної вартості протягом двадцяти років (але не більше терміну діяльності організації).
Доходи і витрати від списання нематеріальних активів відображаються в бухгалтерському обліку в звітному періоді, до якого вони відносяться. Доходи і витрати від списання нематеріальних активів відносяться на фінансові результати організації.
Нарахування амортизації по нематеріальних активів, наданих у користування, проводиться організацією - правовласником.
Нематеріальні активи, отримані в користування, враховуються організацією - користувачем на позабалансовому рахунку в оцінці, прийнятої в договорі.
При цьому платежі за надане право користування об'єктами інтелектуальної власності, виготовлені у вигляді періодичних платежів, включаючи авторські винагороди, що обчислюються і сплачуються в порядку і строки, встановлені договором, включаються організацією - користувачем до витрат звітного періоду, а платежі за надане право користування об'єктами інтелектуальної власності , виготовлені у вигляді фіксованого разового платежу, включаючи авторську винагороду, відображаються в бухгалтерському обліку організацією - користувачем як витрати майбутніх періодів і підлягають списанню протягом терміну дії договору.
Негативна ділова репутація організації рівномірно відноситься на фінансові результати організації як інший дохід.
У складі інформації про облікову політику організації у бухгалтерської звітності підлягає розкриттю як мінімум наступна інформація:
а) про порядок визнання виручки організації;
б) про спосіб визначення готовності робіт, послуг, продукції, виручка від виконання, надання, продажу яких визнається у міру готовності.
У звіті про прибутки та збитки доходи організації за звітний період відображаються з підрозділом на виручку та інші доходи.
Виручка, інші доходи (виручка від продажу продукції (товарів), виручка від виконання робіт (надання послуг) тощо), що складають п'ять і більше відсотків від загальної суми доходів організації за звітний період, демонструються за кожним видом окремо.
Інші доходи можуть показуватися в звіті про прибутки та збитки за мінусом витрат, що відносяться до цих доходів, коли:
а) відповідні правила бухгалтерського обліку передбачають або не забороняють таке відображення доходів;
б) доходи і пов'язані з ними витрати, що виникають в результаті одного і того ж або аналогічного за характером факту господарської діяльності (наприклад, надання в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) своїх активів), не є суттєвими для характеристики фінансового стану організації.
У відношенні виручки, отриманої в результаті виконання договорів, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами, підлягає оприлюдненню як мінімум наступна інформація:
а) загальна кількість організацій, з якими здійснюються зазначені договори, із зазначенням організацій, на які припадає основна частина такої виручки;
б) частка виручки, отриманої за вказаними договорами з пов'язаними організаціями;
в) спосіб визначення вартості продукції (товарів), переданої організацією.
Інші доходи організації за звітний період, які відповідно до правил бухгалтерського обліку не зараховуються на рахунок прибутків і збитків, підлягають розкриттю в бухгалтерській звітності відокремлено.
Побудова бухгалтерського обліку має забезпечити можливість розкриття інформації про доходи організації в розрізі поточної, інвестиційної та фінансової діяльності.
Доходами від звичайних видів діяльності є виручка від продажу продукції і товарів, надходження, пов'язані з виконанням робіт, наданням послуг (далі - виручка).
Іншими доходами є (орендні виплати; за плату прав, що виникають з патентів на винаходи; участю в статутних капіталах інших організацій; Цінні папери; спільна діяльність; продаж ОЗ;% від наданих позик; штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів; активи, отримані безоплатно, у тому числі за договором дарування; надходження до відшкодування заподіяних організації збитків; прибуток минулих років, виявлена ​​у звітному році; суми кредиторської і депонентської заборгованості, по яких минув термін позовної давності; курсові різниці; сума дооцінки активів. 91.1 рахунок.
Витратами організації визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) виникнення зобов'язань, що приводить до зменшення капіталу цієї організації, за винятком зменшення внесків за рішенням учасників (власників майна).
Витратами по звичайних видах діяльності є матеріальні витрати; витрати на оплату праці, відрахування на соціальні потреби; амортизація; інші витрати.
Витрати по звичайних видах діяльності приймаються до бухгалтерського обліку в сумі, обчисленої в грошовому вираженні, рівній величині оплати в грошовій і іншій формі або величині кредиторської заборгованості.
Іншими витратами є: Іншими доходами є (орендні виплати; за плату прав, що виникають з патентів на винаходи; участю в статутних капіталах інших організацій; Цінні папери; спільна діяльність; продаж ОЗ;% від наданих позик; штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів; активи, отримані безоплатно, у тому числі за договором дарування; надходження до відшкодування заподіяних організації збитків; прибуток минулих років, виявлена ​​у звітному році; суми кредиторської і депонентської заборгованості, по яких минув термін позовної давності; курсові різниці; сума дооцінки активів. 91.2 рахунок.
Інші витрати підлягають зарахуванню на рахунок прибутків і збитків організації.
У складі інформації про облікову політику організації у бухгалтерської звітності підлягає розкриттю порядок визнання комерційних і управлінських витрат.
У звіті про прибутки та збитки витрати організації позначаються з підрозділом на собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг, комерційні витрати, управлінські витрати та інші витрати.
У разі виділення в звіті про прибутки та збитки видів доходів, кожен з яких окремо становить п'ять і більше відсотків від загальної суми доходів організації за звітний рік, у ньому показується відповідна кожному виду частина витрат.
Інші витрати можуть не показуватися в звіті про прибутки та збитки розгорнуто по відношенню до відповідних доходів, коли:
відповідні правила бухгалтерського обліку передбачають або не забороняють таке відображення витрат;
витрати і пов'язані з ними доходи, які виникли в результаті одного і того ж або аналогічного за характером факту господарської діяльності, не є суттєвими для характеристики фінансового стану організації.
У бухгалтерській звітності також підлягає розкриттю як мінімум наступна інформація:
витрати по звичайних видах діяльності в розрізі елементів витрат;
зміна величини витрат, що не мають відношення до обчислення собівартості проданих продукції, товарів, робіт, послуг у звітному році;
витрати, рівну величині відрахувань у зв'язку з утворенням відповідно до правил бухгалтерського обліку резервів (майбутніх витрат, оціночних резервів та ін.)
Інші витрати організації за звітний рік, які відповідно до правил бухгалтерського обліку не зараховуються у звітному році на рахунок прибутків і збитків, підлягають розкриттю в бухгалтерській звітності відокремлено.
У бухгалтерській звітності підлягає розкриттю з урахуванням суттєвості, як мінімум, така інформація: про первісну вартість і суму нарахованої амортизації по основних групах основних засобів на початок і кінець звітного року; про рух основних засобів протягом звітного року по основних групах (надходження, вибуття і тощо); про способи оцінки об'єктів основних засобів, отриманих за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами; про зміни вартості основних засобів, у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку (добудова, дообладнання, реконструкція, часткова ліквідація і переоцінка об'єктів); про вжиті організацією терміни корисного використання об'єктів основних засобів (за основними групами); про об'єкти основних засобів, вартість яких не погашається; про об'єкти основних засобів, наданих і отриманих за договором оренди; про об'єкти основних засобів, що обліковуються у складі дохідних вкладень в матеріальні цінності; про способи нарахування амортизаційних відрахувань по окремих групах об'єктів основних засобів; про об'єкти нерухомості, прийнятих в експлуатацію і фактично використовуваних, що знаходяться в процесі державної реєстрації.
Актив приймається організацією до бухгалтерського обліку як основних засобів, якщо одночасно виконуються наступні умови: (12 міс., Використання у виробництві, немає перепродажу, економ. Вигоди, спи 20 років
До основних засобів відносяться: будівлі, споруди, робочі та силові машини і обладнання, вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої, обчислювальна техніка, транспортні засоби, інструмент і т.п.
Основні засоби приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю (сума фактичних витрат)
Сума дооцінки об'єкта основних засобів у результаті переоцінки зараховується в додатковий капітал організації (83 рахунок) або 84 рахунок. Сума уцінки об'єкта основних засобів у результаті переоцінки відноситься на рахунок обліку нерозподіленого прибутку (непокритий збиток) або 83 рахунок.
Вартість об'єкта основних засобів, що вибуває або не здатний приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому, підлягає списанню з бухгалтерського обліку.
Доходи і витрати від списання об'єктів основних засобів з бухгалтерського обліку підлягають зарахуванню на рахунок прибутків і збитків як інших доходів і витрат (91.1, 91.2)
До витрат на придбання матеріально-виробничих запасів належать такі витрати підприємства:
а) на придбання сировини або матеріалів, використовуваних у виробництві.
б) вартість інструментів, пристосувань, інвентарю, приладів, лабораторного обладнання, спецодягу та іншого майна, що відпускаються у виробництво. Критерій щодо включення вартості цих матеріально-виробничих запасів в матеріальні витрати встановлений ст. 256 НК РФ, термін їх корисного використання має бути менше 12 міс., А вартість нижче 10 000 руб.
Рахунок 10 «Матеріали» призначений для узагальнення інформації про наявність та рух сировини, матеріалів, палива, запасних частин, інвентарю та господарського приладдя, тари і т.п. цінностей організації (в тому числі що знаходяться в дорозі та переробці).
Матеріали враховуються на рахунку 10 «Матеріали» за фактичною собівартістю їх придбання (заготівлі) або обліковими цінами.
МПЗ відображаються у звітності відповідно до їх класифікації, виходячи зі способу використання у виробництві продукції, виконання робіт, послуг або для управлінських потреб організації.
На кінець звітного року МПЗ відображаються в бухгалтерському балансі за вартістю, яка визначається виходячи з використовуваних способів оцінки запасів.
МПЗ, які морально застаріли, повністю або частково втратили свою первісну якість, або поточна ринкова вартість, вартість продажу яких знизилася, відображаються в бухгалтерському балансі на кінець звітного року за вирахуванням резерву під зниження вартості матеріальних цінностей. Резерв під зниження вартості матеріальних цінностей утворюється за рахунок фінансових результатів організації на величину різниці між поточною ринковою вартістю і фактичною собівартістю МПЗ, якщо остання вище поточної ринкової вартості.
МПЗ, належать організації, але знаходяться в дорозі, або передані покупцеві під заставу, враховуються в бухгалтерському обліку в оцінці, передбаченої в договорі, з наступним уточненням фактичної собівартості.
У бухгалтерській звітності підлягає розкриттю з урахуванням суттєвості, як мінімум, така інформація: про способи оцінки матеріально - виробничих запасів за їх групами (видами); про наслідки змін способів оцінки матеріально - виробничих запасів; про вартість матеріально - виробничих запасів, переданих у заставу; про величину і рух резервів під зниження вартості матеріальних цінностей.
Записи в регістрах бухгалтерського обліку за рахунками обліку активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті, проводяться організацією, яка здійснює діяльність як на території Російської Федерації, так і за її межами, в рублях.
Зазначені записи за активами і зобов'язаннями одночасно виробляються у валюті розрахунків і платежів.
Складання бухгалтерської звітності здійснюється в рублях.
У випадках коли законодавство чи правила країни - місця ведення організацією діяльності за межами Російської Федерації вимагають складання бухгалтерської звітності в іншій валюті, то бухгалтерська звітність складається також в цій іноземній валюті.
Курсові різниці відображаються в бухгалтерському обліку окремо від інших видів доходів і витрат організації, в тому числі фінансових результатів від операцій з іноземною валютою.
У бухгалтерській звітності розкривається:
величина курсових різниць, які утворилися за операціями перерахунку вираженої в іноземній валюті вартості активів і зобов'язань, які підлягають оплаті в іноземній валюті;
величина курсових різниць, які утворилися за операціями перерахунку вираженої в іноземній валюті вартості активів і зобов'язань, що підлягають сплаті в рублях;
величина курсових різниць, зарахованих на рахунки бухгалтерського обліку, відмінні від рахунку обліку фінансових результатів організації;
офіційний курс іноземної валюти до рубля, встановлений Центральним банком Російської Федерації, на звітну дату. У разі якщо для перерахунку вираженої в іноземній валюті вартості активів або зобов'язань, що підлягає оплаті в рублях, законом або угодою сторін встановлений інший курс, то в бухгалтерській звітності розкривається такий курс.
Перерахунок вартості активу або зобов'язання, вираженої в іноземній валюті, в рублі проводиться за офіційним курсом цієї іноземної валюти до рубля, що встановлюється Центральним банком Російської Федерації.
Курсова різниця підлягає зарахуванню на фінансові результати організації як інші доходи або інші витрати (кредитові обороти 91,90 рахунку), рядки 090,100 № 2 прибутки і збитки. Курсова різниця, пов'язана з розрахунками з засновниками по внесках, в тому числі до статутного (складеного) капітал організації, підлягає зарахуванню в додатковий капітал цієї організації (83 рахунок). У розшифровки окремих прибутків і збитків по рядку 240 вказуються курсові різниці.
У складі інформації про облікову політику організації необхідна наявність як мінімум наступних даних: про переведення довгострокової заборгованості в короткострокову; про склад і порядок списання додаткових витрат на позики; про вибір способів нарахування і розподілу належних доходів за позиковими зобов'язаннями; про порядок обліку доходів від тимчасового вкладення позикових коштів.
У бухгалтерській звітності організації повинна відображатися інформація:
про наявність та зміну величини заборгованості за основними видами позик, кредитів;
про величину, видах, термінах погашення виданих векселів і розміщених облігацій;
про терміни погашення основних видів позик, кредитів, інших позикових зобов'язань;
про суми витрат за позиками і кредитами, включених до інших витрат і у вартість інвестиційних активів; про величину середньозваженої ставки позик і кредитів.
Рядок 510,610 - сальдо рахунку 66,67, вказується не тільки сума кредиту, але сума% по них
Витрати за отриманими позиками і кредитами, безпосередньо пов'язані з придбанням і (або) будівництвом інвестиційного активу, включаються до первісної вартості цього активу за умови можливого отримання організації в майбутньому економічних вигод або у випадку, коли наявність інвестиційного активу необхідно для управлінських потреб організації.
Класифікація: - за часом складання: Вступні баланси складаються на момент створення організації. Поточні баланси складаються на задані відрізки часу (день, місяць, квартал, рік тощо). Розділові баланси складаються в разі поділу організації на кілька самостійних економічних суб'єктів, об'єднавчі - при об'єднанні двох або більше організацій. Ліквідаційні баланси складаються в разі ліквідації організації. На початку складається проміжний ліквідаційний баланс, а потім ліквідаційний баланс. Основна функція проміжного ліквідаційного балансу - дати достовірну інформацію про те, якими ресурсами володіє ліквідується юридична особа і які підлягають задоволенню вимоги кредиторів на них висунуто на момент закінчення терміну (2 місяці). Ця інформація дозволяє правильно оцінити масштаб продажу майна для повного задоволення вимог кредиторів у порядку черги. Після чого складається ліквідаційний баланс, за даними якого можна судити про майно, яке в чистому вигляді має перейти до власника. Головна відмінність проміжного ліквідаційного балансу - він складається на підставі операцій, що відображаються в обліку в режимі сфери діяльності організації, а ліквідаційний баланс - у сфері ліквідації. - За джерелами складання балансів: Інвентарні баланси складаються за результатами проведеної інвентаризації, підтвердженої описом. Підсумковий результат інвентаризаційного опису є величиною активу балансу. Якщо з цієї величини відняти кредиторську заборгованість, то можна визначити власний капітал. Книжкові баланси складаються на основі сальдо рахунків головної книги, тобто на підставі синтетичних рахунків, відображених у головній книзі. Генеральні баланси складаються на основі даних рахунків бухгалтерського обліку, підтверджених інвентаризацією. Виняток становлять тільки основні засоби, по яких інвентаризацію можна проводити 1 раз на 3 роки, і з бібліотечних фондів, які піддаються інвентаризації 1 раз на 5 років. - За обсягом інформації: Самостійні баланси становить кожна юридична особа. Окремі баланси складають структурні підрозділи юридичних осіб , якщо адміністрація вважає за доцільне вести там облік на окремому балансі. У разі наявності у організації дочірніх або залежних товариств крім самостійного балансу складається зведених бухгалтерський баланс, в якому об'єднуються всі активи і пасиви головний організації та дочірніх товариств шляхом порядкового підсумовування та використання єдиної облікової політики організації. Консолідований баланс має мету - показати зацікавленим особам результати фінансово- господарської діяльності групи взаємопов'язаних підприємств, юридично самостійних, але які є єдиним господарським організмом. - за характером діяльності: Основний баланс складається - діяльність відповідає профілю організації. Не основний баланс складається у підрозділах. - залежно від повноти (способу очищення): БРУТТО баланс містить регулюючі статті, суми за якими віднімаються з суми інших статей для визначення залишкової вартості. (Статей амортизації основних засобів і нематеріальних активів немає в балансі НЕТТО) Форми: вертикальний (а-о = к) - нетто активи, горизонтальний (а = к + о) активи.
Бухгалтерський баланс повинен характеризувати фінансовий стан компанії станом на звітну дату.
У бухгалтерському балансі активи та зобов'язання повинні надаватися з підрозділом в залежності від терміну звернення (погашення) на короткострокові та довгострокові. Активи та зобов'язання представляються як короткострокові, якщо термін обігу (погашення) із них не більше 12 місяців після звітної дати або тривалості операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців. Всі інші активи і зобов'язання представляються як довгострокові (зі збільшення ліквідності).
Нематеріальні активи Різниця між дебетовим сальдо рахунку 04 і кредитовим сальдо рахунку 05 (або сальдо рахунку 04 - якщо амортизація по нематеріальних активів відображається без використання рахунку 05)
Основні засоби Різниця між дебетовим залишком рахунку 01 і кредитовим залишком рахунку 02 (в розрахунок не береться субрахунок «Амортизація по майну, що надається іншим організаціям у тимчасове користування»)
Незавершене будівництво Залишки по рахунках 07, О8 (незавершене сторі-во)
Прибуткові вкладення в матеріальні цінності Сальдо рахунку 03 за мінусом сальдо субрахунка рахунка 02 (здача в лізинг, оренда)
Довгострокові фінансові вкладення Сальдо рахунку 58 по довгострокових фінансових вкладень мінусом сальдо рахунку 59 у частині створених за ним резервів. Залишок по рахунку 55 субрахунок «Депозитні рахунки» за депозит термін більше року, якщо за ним% (акції)
Відкладені податкові активи Сальдо рахунку 09 (витрата раніше доходу - тимчасова різниця * 24%).
Оборотні активи: запаси-10; 11; 20,21,23,29,44,46; 41,43-14,42; 45; 97. ПДВ-19. далі я знаю.
Класифікація: 1. За джерелами формування і приналежності використовуваних фірмою капіталів:
- Позиковий капітал; - власний капітал; 2. За тривалістю використання капіталу в обороті: - капітали короткострокового користування: короткострокові зобов'язання, короткострокова заборгованість, поточні зобов'язання; - капітали тривалого користування: довгострокові зобов'язання, довгострокова заборгованість, довгостроковий позиковий капітал, акціонерний капітал, додатковий капітал, резервний капітал.
У пасиві балансу міститься три розділи: III «Капітал і резерви» IV «Довгострокові зобов'язання» та V «Короткострокові зобов'язання».
Джерела утворення коштів підприємства поділяються власні та залучені.
Власні кошти підприємства - це капітал і резерви, що представляють собою вкладення акціонерів, засновників, резерви, утворені відповідно до законодавства, в тому числі і за рахунок певного прибутку і сама нерозподілений прибуток.
Залучені кошти підприємства - це кредити, позики і кредиторська заборгованість, тобто кошти.
Таким чином, праву сторону балансу (пасив) можна розглядати:
1) як джерело інформації про ресурси підприємства: - представлених підприємству акціонерами (засновниками) - утворених відповідно до законодавства (зокрема додатковий капітал), - нерозподіленого прибутку;
2) як джерело інформації про величину зобов'язань підприємства (позики, кредити, кредиторської заборгованості).
Третій розділ балансу «Капітал і резерви» об'єднує дані про статутний капітал організації; власних акціях, викуплених у піонерів; додатковому капіталі; резервному капіталі, нерозподіленого прибутку (непокритого збитку).
У розділі IV «Довгострокові зобов'язання» узагальнені показники про довгострокові позики і кредити, відкладених податкових зобов'язаннях та інших довгострокових зобов'язаннях.
А розділ V «Короткострокові зобов'язання» містить інформацію про короткострокові позики і кредити, короткострокової кредиторської заборгованості за її видами, заборгованість перед учасниками (засновниками) по виплаті доходів, доходи майбутніх періодів, резерви майбутніх витрат, інших короткострокових зобов'язаннях.
Бухгалтерський баланс як спосіб групування та узагальнення інформації про майно підприємства. Баланс (франц. balance, ваги) - система показників згрупованих в зведену відомість у вигляді двосторонньої таблиці, що відображають наявність господарських засобів та джерел їх формування в грошовій оцінці на певну роботу. В основі своїй термін «баланс» латинського походження. Буквально: bis - двічі, lans - чаша ваг. До бухгалтерського балансу пред'являються такі вимоги як: правдивість (вся документація по операціях-інвентаризація, точніше якщо; синтетичний = аналітичному, якісно складені документи, резерви, розрахунки точні), реальність (реальність фактичного і теоретичного, ос переоцінка,), єдність (побудова балансу за єдиними принципами), наступність (єдина облікова політика, баланси випливають з один одного), ясність (можна зрозуміти користувачам). Реальність балансу. «Під реальністю балансу розуміють відповідність оцінок його статей об'єктивної дійсності». Теорії балансових оцінок, існуючі на даний момент можна звести до трьох груп. «Теорія об'єктивних оцінок заснована на принципі ринкових цін, які могли б бути встановлені при продажу майна на момент складання балансу. »« Теорія суб'єктивних оцінок базується на оцінці, за якою кошти числяться в обліку (у книгах). »Для товарно-матеріальних цінностей та основних засобів це будуть витрати на придбання або будівництво, для боргів - їх номінальна оцінка. Реальність балансу залежить від ліквідності коштів організації. «Під ліквідністю розуміється здатність засобів пройти кругообіг і в кінцевому підсумку прийняти грошову форму." Ліквідність дебіторської заборгованості визначається можливістю отримання грошей від дебіторів. В активі балансу можуть бути як ліквідні цінності, так і неліквідні. Наступність балансу виражається в тому, що кожний наступний баланс повинен виходити з попереднього. (Спадкоємність повинна поширюватися на методи оцінок і складання).
№ 2 дозволяє визначити вид, величину і джерела формування фін. результату на основі проведених розрахунків. Принципи побудови: 1. нарахування (допущення тимчасової визначеності фактів госп. діяльності) 2. недопущення статей взаємозаліку в статтях доходу і витрати (метод брутто) 3. деталізація витрат за функціями управління (виробництво, управління, збут) 4. поділ фін. результатів на основні та інші. Структура: 1 - виручка (90.1., Кредитовий оботот, надходження від продажу, послуг) ПБУ 9/99-імеет право на виручку з конкретного договору - сума виручки визначена - підвищення екон. вигод - витрати визначені - форми оплати (грошова, натуральна) 2-с / с (враховано витрати на виробництво) ПБУ10/99-расходи по договори або законадательству - умма орпеделена - пониження екон. вигод - прямі витрати і тт. п. за статтями
Під відкладеним податковим активом розуміється та частина відкладеного податку на прибуток, яка повинна призвести до зменшення податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету у наступному за звітним або в наступних звітних періодах. Під відкладеним податковим зобов'язанням розуміється та частина відкладеного податку на прибуток, яка повинна призвести до збільшення податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету у наступному за звітним або в наступних звітних періодах.
Базовий прибуток (збиток) на акцію визначається як відношення базового прибутку (збитку) звітного періоду до середньозваженого кількості звичайних акцій, що знаходяться в обігу протягом звітного періоду. Величина розбавлений прибуток (збитку) на акцію показує максимально можливу ступінь зменшення прибутку (збільшення збитку), що припадає на одну звичайну акцію акціонерного товариства, у випадках: конвертації всіх конвертованих цінних паперів акціонерного товариства у звичайні акції
При веденні обліку за касовим методом, доходи враховуються в момент отримання грошових коштів, а витрати - в момент виплати. Така система особливо зручна, коли необхідно зосередити увагу на русі
грошових коштів від основної діяльності фірми. Фактично, чистий результат руху грошових коштів фірми від основної діяльності одно її прибутку, розрахованої на основі касового методу. Розрахунок чистого результату руху грошових коштів від основної діяльності вимагає зміни бази розрахунку: з методу нарахувань на касовий метод.
Прямий метод розрахунку: Прямий метод враховує основні категорії грошових надходжень і виплат від основної діяльності і, по суті, являє собою звіт про прибутки і збитки, складений на основі касового методу. Використовуючи прямий метод розрахунку, можна визначити суми грошових коштів по різних
категоріям, або (1) шляхом аналізу та класифікації грошових операцій фірми, або (2) шляхом перерахунку доходів і витрат, розрахованих на основі методу нарахувань, у відповідні суми, розраховані на основі касового методу.
Згідно непрямим методом перерахунку, негрошові витрати, такі як знос і амортизація, додаються до чистого прибутку, з тим щоб усунути вплив, який чиниться ними на чистий прибуток. Крім того, усувається вплив на чистий прибуток прибутків і збитків від інвестиційної та фінансової діяльності. Зміни дебіторської заборгованості, залишків товарно-матеріальних цінностей, витрат майбутніх періодів, кредиторської заборгованості, заборгованості по сплаті відсотків і податку на прибуток, що відбуваються протягом року, повинні бути або додані до чистого прибутку, або відняти з неї, в залежності від того, який рахунок аналізується, і від того, чи відбувалося відповідну зміну в бік підвищення або пониження. Нижче наводиться таблиця, що представляє порядок трансформування сум за непрямим методом, в якій коротко викладається загальний підхід і самі коригування.
Інфляція - це процес підвищення середнього рівня цін на всі товари, роботи і послуги, в результаті якого гроші знецінюються. У залежності від темпів зростання цін розрізняють помірну інфляцію, гіперінфляцію і галопуючу інфляцію.
Вплив інфляції на величину показників бухгалтерської звітності
Основними наслідками інфляції є: • заниження вартості майна організації; • заниження витрат організації та собівартості продукції, робіт, послуг; • завищення прибутку, податку на прибуток, показників рентабельності; • разновигодность розрахункових операцій.
Заниження вартості майна організації. При постійному підвищенні цін на товари, роботи, послуги вартість майна на дату складання звітності завжди буде вище, ніж при його придбанні.
Заниження витрат організації та собівартості продукції, робіт, послуг. Заниження вартості майна, що амортизується призводить до зниження сум нарахованої амортизації, що включається в собівартість продукції і веде до заниження собівартості продукції, робіт, послуг. Її наслідком є ​​неповне відшкодування поточних витрат з виручки, що надійшла, що не дозволяє відтворити необхідні поточні витрати у наступних звітних періодах.
Завищення прибутку, податку на прибуток, показників рентабельності. Заниження собівартості продукції, робіт, послуг веде до штучного завищення показників прибутку, податку на прибуток, показників рентабельності, що не дозволяє об'єктивно оцінити результати діяльності організації і може ввести в оману користувачів інформації, в тому числі через завищення рентбельной вартості акції.
Разновигодность розрахункових операцій. Однак навіть помірна інфляція впливає на діяльність організацій, значно спотворює дані звітності, підготовленої традиційним способом і користувачі не можуть отримати достовірну інформацію. Так, величина дебіторської заборгованості втрачає свою вартість, що негативно позначається на результатах діяльності організації. І, навпаки, організації, що збільшують величину кредиторської заборгованості, витягують в період інфляції вигоду, тому що можуть розплатитися за своїми зобов'язаннями грошима зі зниженою купівельною вартістю.
Залежно від рівня інфляцію можна підрозділити на 3 рівні:
1. При рівні інфляції від 0 до 4% в рік необхідність перерахунку відсутня, однак пропонується раз на кілька років переоцінювати що знаходяться на балансі основні засоби з тривалим строком корисного використання. Це дозволить уникнути заниження вартості основних фондів і величини амортизаційних відрахувань. 2. При рівні інфляції від 4 до 21% на рік підприємствам пропонується в залежності від параметрів їх діяльності, а також якісних характеристик економічного середовища застосовувати різні методи коригування. При цьому дані про перерахунок окремих показників фінансової звітності пропонується приводити в поясненнях. 3. При рівні інфляції вище 21% на рік рекомендується застосовувати системні методи коригування звітності. При цьому скориговану звітність пропонується представляти в якості основної звітності. Нескоригований звітність може приводитися в поясненнях за наявності в ній корисної інформації або не наводитися зовсім.
Методи врахування впливу інфляції: • періодична переоцінка активів; • застосування прискорених методів нарахування амортизації по амортизируемим активів (10% до списання при вступі);
Інформація міститься в 1 формою звітності розділі довідка. У довідці потрібно відобразити вартість цінностей, право власності на які організації не належить. Крім того, тут вказують ті чи інші факти господарської діяльності організації, які відповідно до чинних нормативних документів відображаються на позабалансових рахунках.