Погашення бюджетних кредитів | Оборот за кредитом рахунків 0207 00 640 | 470 | Чисте надходження депозитів та інших фінансових активів | Різниця рядків 471 і 472 | Депозити | 471 | Збільшення вартості депозитів та інших фінансових активів | Оборот за дебетом рахунків 0204 01 550 |
| 472 | Зменшення вартості депозитів та інших фінансових активів | Оборот за кредитом рахунків 0204 01 650 |
| 480 | Чисте збільшення дебіторської заборгованості (крім бюджетних кредитів) | Різниця рядків 481 і 482 | 481 | Збільшення іншої дебіторської заборгованості | Оборот за дебетом рахунків 0205 00560, 0206 00560, 0208 00560, 0209 00560, 0210 01560, 0210 03 560 | 482 | Зменшення іншої дебіторської заборгованості | Оборот за кредитом рахунків 0205 00660, 0206 00660, 0208 00660, 0209 00660, 0210 01660, 0210 03 660 |
Таблиця 1.8 Операції із зобов'язаннями в Звіті про фінансові результати діяльності (Ф. 0503121) 10 | Операції із зобов'язаннями | Сума показників рядків 520, 530, 540 | 20 | Чисте збільшення заборгованості із внутрішніх боргових зобов'язаннях | Різниця рядків 521 і 522 | 21 | Збільшення заборгованості за внутрішніми борговими зобов'язаннями | Оборот за кредитом рахунку 0301 01 710 | 22 | Зменшення заборгованості за внутрішніми борговими зобов'язаннями | Оборот за дебетом рахунка 0301 01 810 | 30 | Чисте збільшення заборгованості за зовнішніми борговими зобов'язаннями | Різниця рядків 531 та 532 | 31 | Збільшення заборгованості за зовнішніми борговими зобов'язаннями | Оборот за кредитом рахунку 0301 02 720 | 32 | Зменшення заборгованості за зовнішніми борговими зобов'язаннями | Оборот за дебетом рахунка 0301 02 820 | 40 | Чисте збільшення кредиторської заборгованості (крім внутрішнього і зовнішнього боргу) | Різниця рядків 541 і 542 | 41 | Збільшення іншої кредиторської заборгованості | Оборот за кредитом рахунків 0302 00730, 0303 00730, 0304 01730, 0304 02730, 0304 03730, 0304 04 000 |
Баланс виконання бюджету головного розпорядника (розпорядника), одержувача коштів бюджету (ф. 0503130). Перенесення показників форми 0503130 за 2005 р. у звітність поточного року здійснюється за кожним рахунком відповідно до Таблицями відповідності старих і нових рахунків, затвердженими Наказом Мінфіну Росії від 10 лютого 2006 р. N 25н. При цьому відхилення валюти балансу між вихідними залишками 2005 р. і входять 2006 р. повинні бути пояснені в Пояснювальній записці (ф. 0503173). Баланс виконання бюджету головного розпорядника (розпорядника), одержувача коштів бюджету (ф. 0503130) видається з урахуванням заключних оборотів за підсумками року. Прикінцевими оборотами року на рахунок 0401 03000 "Фінансовий результат минулих звітних періодів" закриваються рахунку: - 0401 1 січня ... - Доходи установи поточного року; - 0401 2 січня ... - Видатки установи поточного року. - 0210 02 000 "Розрахунки за надходженнями до бюджету з органами, що організують виконання бюджетів"; - 0304 2004 ... - Внутрішні розрахунки між головними розпорядниками (розпорядниками) та одержувачами бюджетних коштів; - 0304 05 ... - Розрахунки по платежах з бюджету з органами, що організують виконання бюджетів Довідка до балансу за висновком рахунків бюджетного обліку формується за кодами рахунки бюджетної обліку (по 18 - 26 розрядів рахунків бюджетного обліку). Звіт про виконання бюджету головного розпорядника (розпорядника), одержувача коштів бюджету (ф. 0503127). Форма 0503127 представляє собою звіт про касові потоках і їх джерелах. Якщо касові доходи перевищують касові видатки, виникає профіцит бюджету, якщо ні - дефіцит. При правильному заповненні форми 0503127 будуть дотримуватися рівності показані на рис. 1.2 "Зіставлення показників звіту про виконання бюджету головного розпорядника (розпорядника), одержувача коштів бюджету (ф. 0503127)". 
Рис. 1.2 - Зіставлення показників звіту про виконання бюджету головного розпорядника (розпорядника), одержувача коштів бюджету (ф. 0503127) 1.2 Поняття, склад і терміни надання бухгалтерської звітності в бюджетних установах Звітність бюджетних установ формується відповідно до порядку, встановленого Інструкцією про порядок складання та подання річної, квартальної і місячної бюджетної звітності, затвердженої Наказом Мінфіну Росії від 21.01.2005 N 5н (далі - Інструкція N 5н). У даний порядок Наказом Мінфіну Росії від 11.11.2005 N 137н "Про внесення змін до Інструкції про порядок складання та подання річної, квартальної і місячної бюджетної звітності, затверджену Наказом Мінфіну Росії від 21.01.2005 N 5н" (далі - Наказ N 137н) були внесені суттєві зміни та доповнення, багато з яких виправили помилки і неточності, що містилися в колишній редакції Інструкції N 5н. Бухгалтерська звітність являє собою систему показників, що відображають результати господарської діяльності органів державної влади, органів управління державних позабюджетних фондів, органів місцевого самоврядування та створені ними бюджетні установи. Згідно Додатку N 1 до Інструкції N 5н річна бюджетна звітність включає в себе такі форми: Баланс виконання бюджету головного розпорядника (розпорядника), одержувача коштів бюджету (ф. 0503130); Звіт про фінансові результати діяльності (ф. 0503121); Звіт про виконання бюджету головного розпорядника (розпорядника), одержувача коштів бюджету (ф. 0503127); Пояснювальна записка (ф. 0503160). Виходячи з вимог Закону від 21.11.96 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" всі організації зобов'язані складати на основі даних синтетичного і аналітичного обліку бухгалтерську звітність. Не зроблено виключення і для бюджетників. Склад бухгалтерської звітності бюджетних організацій визначається Мінфіном Росії. А представляють місячну, квартальну і річну бухгалтерську звітність ці організації не тільки в податкову інспекцію, а й вищому органу у встановлені ним строки. Інструкцією про порядок складання та подання річної, квартальної і місячної бюджетної звітності (затв. Наказом Мінфіну Росії від 21.01.2005 N 5н) визначено наступне. 1. Бюджетні установи складають річну, квартальну і місячну бюджетну звітність за формами згідно з додатком N 1 до зазначеної Інструкції. 2. Бюджетна звітність складається: - Квартальна - станом на 1 квітня, 1 липня і 1 жовтня поточного року; - Річна - на 1 січня, наступного за звітним року; - Місячна - на перше число місяця, наступного за звітним. 3. Головні розпорядники коштів бюджету, органи, що організують виконання бюджету, органи, що здійснюють касове обслуговування виконання бюджету, можуть вводити додаткові спеціальні форми звітності, які надаються у складі форм річної, квартальної, місячної бюджетної звітності і відображають специфіку діяльності розпорядників, одержувачів бюджетних коштів. 4. Бюджетна звітність установ складається на основі даних Головної книги. До складання звітності необхідно провести звірку оборотів і залишків по аналітичних регістрів обліку з оборотами і залишками на рахунках бюджетного обліку. 5. Одержувачі бюджетних коштів представляють бюджетну звітність вищестоящому розпоряднику бюджетних коштів. Одержувачі бюджетних коштів при складанні бюджетної звітності враховують: - Мета її формування; - Призначення; - Як і ким вона буде використовуватися і ін Для того щоб головний розпорядник (розпорядник) коштів бюджету склав і представив встановлену звітність про використання виділених бюджетних коштів, йому необхідно отримати від одержувачів коштів бюджету (філій і структурних підрозділів) такі документи: 1) Баланс виконання бюджету головного розпорядника (розпорядника), одержувача коштів бюджету (форма 0503130). 2) Звіт про фінансові результати діяльності (форма 0503121). 3) Звіт про виконання бюджету головного розпорядника (розпорядника), одержувача коштів бюджету (формі 0503127). Представляється не тільки за рік і поквартально, але і за місяць. Крім того, органами, що організують виконання бюджету, за рік і поквартально представляється пояснювальна записка, а за місяць - Довідка за інкасовими операціями по виконанню бюджету (форма 0503129), Довідка про залишки коштів на банківських рахунках одержувача коштів бюджету (форма 0503126), Довідка із внутрішніх розрахунків (форма 0503125). Хоча бюджетні установи на відміну від господарських організацій не мають можливості залучати капітал, звітувати перед акціонерами, отримувати кредити і позики в кредитних організацій або інших юридичних і фізичних осіб, інформація про їх господарської діяльності буває для окремих користувачів необхідна. Так, наприклад, інформація про діяльність вищих навчальних закладів - для абітурієнтів, а інформація про діяльність медичних установ - для хворих. Фінансова звітність бюджетної установи повинна містити в повному обсязі інформацію про майно і зобов'язання, про що свідчать розділи балансу. 1. Актив - Розд. 1 "Нефінансові активи"; - Розд. 2 "Фінансові активи". 2. Пасив: - Розд. 3 "Зобов'язання"; - Розд. 4 "Фінансовий результат". Знову введена форма балансу визначає відображення основних засобів за рядком 030 і нематеріальних активів за рядку 070 за залишковою вартістю, в той же час за даними рядків 010, 020, 050 і 060 можна додатково отримати інформацію про зношеність амортизується майна. Кожен рядок форми 0503130 представляє собою сальдо по конкретному бухгалтерському рахунку відповідно до Плану рахунків бюджетного обліку та Інструкції по бюджетному обліку (затв. Наказом Мінфіну Росії від 26.08.2004 N 70н). Так, наприклад, по рядку 080 "Матеріальні запаси" бюджетна установа відображає наявність запасів матеріальних цінностей, готової продукції, які призначені для одноразового використання в процесі фінансово-господарської діяльності за фактичною вартістю придбання або виготовлення. Відповідно до Порядку застосування Плану рахунків бюджетного обліку на рахунку 010500000 враховуються матеріальні запаси, до яких відносяться предмети, що використовуються в діяльності установи протягом періоду, що не перевищує 12 місяців, незалежно від їх вартості, а також предмети, що використовуються в діяльності установи протягом періоду , що перевищує 12 місяців, але не належать до основних засобів відповідно до класифікації ОКОФ. Придбані матеріальні запаси приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною вартістю, яка визначається згідно зі ст. 11 Закону від 21.11.1996 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік", а саме: - Придбаних за плату (шляхом підсумовування фактично вироблених витрат на купівлю, доставку, доведення до стану, придатного до використання); - Отриманих безоплатно (виходячи з їхньої поточної ринкової вартості на дату прийняття до бухгалтерського обліку з урахуванням доставки і приведення їх у стан, придатний до використання); - Вироблених самим установою (виходячи з витрат, пов'язаних з їх виготовленням). Списання (відпуск) матеріальних запасів проводиться за середньої фактичної вартості по кожній групі (виду) запасів шляхом ділення загальної фактичної вартості групи (виду) запасів на їх кількість, що складаються відповідно з середньої фактичної вартості та кількості залишку (на початок місяця) і запасів, що надійшли в протягом цього місяця. Розрахунки з підзвітними особами відбиваються бюджетними установами на рахунку 020800000 "Розрахунки з підзвітними особами" по видаваних їм авансам. План рахунків бюджетного обліку передбачив рахунок 020500000 "Розрахунки з дебіторами за доходами", на якому відображаються операції по розрахунках з дебіторами: за податковими доходами; по доходах від власності; за доходами від ринкових продажів товарів, робіт, послуг; по сумах примусового вилучення. Крім того, на зазначеному рахунку відображаються операції з розрахунків, пов'язаних з надходженнями: від інших бюджетів бюджетної системи Російської Федерації; від наднаціональних організацій і урядів іноземних держав; від міжнародних фінансових організацій; від дебіторів по внесках, відрахувань на соціальні потреби; від дебіторів за доходами від реалізації активів і інших доходів. Слід звернути увагу бюджетних установ на відсутність поки в Плані рахунків та Інструкції порядку відображення кредиторської заборгованості перед покупцями, замовниками, платниками податків по надійшли від них авансами. У зв'язку з цим, коли на рахунках 020500000 "Розрахунки з дебіторами за доходами", 020800000 "Розрахунки з підзвітними особами" утворюється кредитове сальдо, його треба відобразити в балансі зі знаком "мінус", тим більше це передбачено в п. 6 Інструкції про порядок складання та подання річної, квартальної і місячної бюджетної звітності. У розд. III Пасиву балансу відображаються дані за зобов'язаннями бюджетної установи, враховуються на рахунку 030000000 "Зобов'язання", тобто кредиторської заборгованості, що утворилася при виконанні бюджету за звітний період. Так, по рядку 370 одержувач коштів бюджету відображає заборгованість кредиторам за державним і муніципальним боргу, включаючи наявну заборгованість за внутрішнім боргом та зовнішнім боргом. Заборгованість за борговими зобов'язаннями відображається за номінальною вартістю державного та муніципального боргу за випущеними у зверненні цінних паперів, укладеними кредитними угодами (договорами) та інших видів боргових зобов'язань (за винятком державних і муніципальних гарантій). Слід взяти до уваги при відображенні даних щодо розрахунків з кредиторами за борговими зобов'язаннями: - На рахунку 030100000 "Розрахунки з кредиторами за борговими зобов'язаннями" враховуються також розрахунки з обслуговування боргових зобов'язань; - Так як облік операцій з борговими зобов'язаннями в іноземних валютах здійснюється у валюті Російської Федерації і за курсом Банку Росії на дату здійснення операцій в іноземній валюті, то переоцінка боргових цих зобов'язань проводиться на дату здійснення операцій в іноземній валюті і на звітну дату; - Дані за борговими зобов'язаннями на звітну дату збільшуються на виниклі боргові зобов'язання і зменшуються на погашені боргові зобов'язання; - Суми нарахованих відсотків, штрафних санкцій за борговими зобов'язаннями, що відображаються за дебетом рахунка 040101230 "Витрати на обслуговування боргових зобов'язань" і кредиту відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 030100000 "Розрахунки з кредиторами за борговими зобов'язаннями" (030101710 "Збільшення заборгованості за внутрішніми борговими зобов'язаннями", 030102720 "Збільшення заборгованості за зовнішніми борговими зобов'язаннями"), показуються в балансі у складі розрахунків з кредиторами за борговими зобов'язаннями. При перерахуванні нарахованих відсотків і штрафних санкцій їх відображення проводиться за дебетом рахунка 030101810 "Зменшення заборгованості із внутрішніх боргових зобов'язань" або рахунку 030102820 "Зменшення заборгованості за зовнішніми борговими зобов` язаннями "і кредитом рахунку 020101610" Вибуття грошових коштів установи з банківських рахунків ", 020107610" Вибуття грошових коштів установи з рахунків в іноземній валюті ", відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 030405230" Розрахунки по платежах з бюджету з органами, що організують виконання бюджетів з обслуговування боргових зобов'язань "; - Сума перевищення номінальної вартості над ціною розміщення боргових зобов'язань збільшує величину розрахунків з кредиторами за борговими зобов'язаннями, так як відображається за дебетом рахунка 040101230 "Витрати на обслуговування боргових зобов'язань" і кредитом рахунку 030101710 "Збільшення заборгованості за внутрішніми борговими зобов'язаннями" або рахунку 030102720 "Збільшення заборгованості за зовнішніми борговими зобов'язаннями "; - Сума перевищення ціни розміщення боргових зобов'язань над їх номінальною вартістю знижує величину розрахунків з кредиторами за борговими зобов'язаннями шляхом списання її за дебетом рахунка 030101810 "Зменшення заборгованості із внутрішніх боргових зобов'язань" або рахунку 03102820 "Зменшення заборгованості за зовнішніми борговими зобов` язаннями "і кредитом рахунку 040101230" Витрати на обслуговування боргових зобов'язань ". Переоцінка заборгованості за зовнішніми борговими зобов'язаннями проводиться в останній день звітного місяця, а її результати відображаються: - Позитивні - за дебетом рахунка 030102820 "Зменшення заборгованості за зовнішніми борговими зобов` язаннями "і кредитом рахунку 040101171" Доходи від переоцінки активів "; - Негативні - за дебетом рахунка 040101171 і кредитом рахунку 030102720 "Збільшення заборгованості за зовнішніми борговими зобов` язаннями ". Хотілося б звернути увагу на те, що найбільш цікавим розділом балансу бюджетної установи є розд. IV "Фінансовий результат". Відповідно до Інструкції про порядок складання та подання річної, квартальної і місячної бюджетної звітності в розділі "Фінансовий результат" балансу одержувач коштів бюджету за рядку 470 повинен відобразити дані по рахунку 040100000 "Фінансовий результат установи", але в розрізі рахунків. 1. По рядку 480 "Фінансовий результат поточної діяльності установи" - дані за рахунком 040101000, що відбиває різницю між нарахованими доходами за рахунком 040101100 "Доходи установи" (стор. 481 балансу) та нарахованими витратами за рахунком 040101200 "Витрати установи" (стор. 482 балансу) . Виникаючі операції по доходах відображаються: - У міру визнання доходів - за дебетом рахунків аналітичного обліку рахунку 010000000 "Нефінансові активи", рахунків аналітичного обліку рахунку 020000000 "Фінансові активи", відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 030000000 "Зобов'язання" і кредиту відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 040101100 "Доходи установи"; - У міру зарахування в доход поточного звітного періоду договірної вартості виконаних і зданих замовнику товарів, робіт, послуг за дебетом рахунка 040104130 "Доходи майбутніх періодів від ринкових продажів товарів, робіт, послуг" і кредитом рахунку 040101130 "Доходи від ринкових продажів товарів, робіт, послуг "; - Суми позитивної (негативної) переоцінки - за дебетом (кредитом) відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 0101000000 "Нефінансові активи", відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 020000000 "Фінансові активи", відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 030000000 "Зобов'язання" і кредитом (дебетом) рахунка 040101171 "Доходи від переоцінки активів". Операції за видатками відображаються: - При нарахуванні податків і платежів, що підлягають сплаті до бюджету, - за дебетом відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 040101100 "Доходи установи" і кредитом відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 030300000 "Розрахунки по платежах до бюджету"; - При списанні балансової вартості реалізованих активів - за дебетом рахунка 040101172 "Доходи від реалізації активів" і кредитом відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 01000000 "Нефінансові активи", відповідних рахунків рахунки 020000000 "Фінансові активи"; - При списанні витрат, пов'язаних з реалізацією активів, - за дебетом рахунка 040101172 "Доходи від реалізації активів" і кредитом відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 040101200 "Витрати установи"; - При укладенні рахунків поточного фінансового року - за дебетом відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 040101100 "Доходи установи" і кредитом рахунку 040103000 "Фінансовий результат минулих звітних періодів"; - Здійснені витрати - за дебетом відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 040101200 "Витрати установи" і кредитом відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 010000000 "Нефінансові активи", відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 020000000 "Фінансові активи", відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 030000000 "Зобов'язання"; - При розміщенні зобов'язань на суму перевищення номінальної вартості над ціною розміщення боргових зобов'язань за дебетом відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 040101230 "Витрати на обслуговування боргових зобов'язань" і кредиту відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 030100000 "Розрахунки з кредиторами за борговими зобов'язаннями"; - При розміщенні зобов'язань на суму перевищення ціни розміщення боргових зобов'язань над їх номінальною вартістю - за дебетом відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 030100000 "Розрахунки з кредиторами за борговими зобов'язаннями" і кредиту відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 040101230 "Витрати на обслуговування боргових зобов'язань"; - При укладенні рахунків поточного фінансового року - за дебетом рахунка 040103000 "Фінансовий результат минулих звітних періодів" і кредитом відповідних рахунків аналітичного рахунку 040101200 "Витрати установи". Виходячи з тексту, викладеного вище, фінансовий результат установи - виникає різниця між нарахованими доходами та нарахованими витратами, але суми доходів і витрат не підлягають включенню до валюти балансу, а лише відображають величину фінансового результату. Бюджетна звітність складається головними розпорядниками, розпорядниками, одержувачами коштів бюджетів; органами, що організують виконання бюджетів, органами, які здійснюють касове обслуговування виконання бюджетів, на наступні дати: квартальна - станом на 1 квітня, 1 липня і 1 жовтня поточного року, річна - на 1 січня року, наступного за звітним, місячна - на перше число місяця, наступного за звітним. 1.3 Вимоги до формування інформації в бухгалтерській звітності Обов'язок подання платником податків бухгалтерської звітності до податкових органів за місцем обліку випливає з пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ і положень Федерального закону від 21 листопада 1996 р. N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (далі - Закон про бухгалтерський облік). Склад бухгалтерської звітності встановлено в п. 2 ст. 13 Закону про бухгалтерський облік, п. 5 Положення з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" ПБУ 4 / 99, п. 1 Наказу Мінфіну Росії від 22 липня 2003 р. N 67н "Про форми бухгалтерської звітності організацій". До складу річної бухгалтерської звітності входять: - Бухгалтерський баланс (форма N 1); - Звіт про прибутки і збитки (форма N 2) і додатки до них: - Звіт про зміни капіталу (форма N 3); - Звіт про рух грошових коштів (форма N 4); - Додаток до бухгалтерського балансу (форма N 5); - Звіт про цільове використання грошових коштів (форма N 6); - Пояснювальна записка; - Аудиторський висновок, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності організації (якщо вона у відповідності до законодавства підлягає обов'язковому аудиту). Перелік бухгалтерської звітності є закритим. Співробітники податкових органів не вправі вимагати від платника податків подання будь-яких додаткових документів. За неподання до податкового органу у встановлені терміни будь-якої складової бухгалтерської звітності платник податків притягується до відповідальності, встановленої п. 1 ст. 126 НК РФ. Аудиторський висновок входить до складу бухгалтерської звітності, тільки коли організація підлягає обов'язковому аудиту згідно з п. 1 ст. 7 Федерального закону від 7 серпня 2001 р. N 119-ФЗ "Про аудиторську діяльність" (далі - Закон про аудит), а саме: - Організація має організаційно-правову форму відкритого акціонерного товариства; - Організація є кредитною організацією, бюро кредитних історій; страховою організацією або суспільством взаємного страхування; товарної або фондовою біржею; інвестиційним фондом або державним позабюджетним фондом, джерелом утворення коштів якого є передбачені законодавством РФ обов'язкові відрахування, вироблені фізичними та юридичними особами; фондом, джерелами утворення коштів якого є добровільні відрахування фізичних і юридичних осіб; - Обсяг виручки організації або індивідуального підприємця від реалізації продукції (виконання робіт, надання послуг) за один рік в 500 000 разів перевищує встановлений законодавством РФ мінімальний розмір оплати праці (МРОТ) або сума активів балансу на кінець звітного року перевищує МРОТ в 200 000 разів; - Організація є державним унітарним підприємством (ГУП); муніципальним унітарним підприємством (МУП), заснованим на праві господарського ведення, якщо фінансові показники його діяльності відповідають пп. 3 п. 1 ст. 7 Закону про аудиторську діяльність. Для МУП законом суб'єкта РФ фінансові показники можуть бути знижені (пп. 4 п. 1 ст. 7 Закону про аудит). Окремими федеральними законами визначено, що обов'язковому аудиту також підлягають: - Сільськогосподарські виробничі кооперативи (ст. 32 Федерального закону від 8 грудня 1995 р. N 193-ФЗ "Про сільськогосподарську кооперацію"); - Акціонерні інвестиційні фонди, управляючі компанії пайових інвестиційних фондів (ст. ст. 49, 50 Федерального закону від 29 листопада 2001 р. N 156-ФЗ "Про інвестиційні фонди"); - Професійні об'єднання страховиків (ст. 28 Федерального закону від 25 травня 2002 р. N 40-ФЗ "Про обов'язкове страхування цивільної відповідальності власників транспортних засобів"). В інших випадках вимагати аудиторський висновок податковий орган не може, що підтверджує і сформована арбітражна практика (див. Постанови ФАС Північно-Західного округу від 30 травня 2005 р. у справі N А35-10875/04-С2, ФАС Центрального округу від 20 травня 2005 р. у справі N А35-10995/04-С2). Чи може податковий орган відмовити організації, що підлягає обов'язковому аудиту, у прийнятті бухгалтерської звітності у разі неподання нею у складі звітності аудиторського висновку? Це питання спірне. З одного боку, відповідно до абз. 2 п. 5 ст. 15 Закону про бухгалтерський облік користувач бухгалтерської звітності не вправі відмовити у прийнятті бухгалтерської звітності і зобов'язаний на прохання організації проставити на копії бухгалтерської звітності позначку про її прийняття з датою подання. З іншого боку, відмова у прийнятті звітності в даному випадку може мати місце, так як платник податків виконує свій обов'язок, встановлену п. 1 ст. 23 НК РФ, не повною мірою. Аналогічну позицію з даного питання зайняв Конституційний Суд РФ. У Постанові від 1 квітня 2003 р. N 4-П судді вказали, що "аудиторський висновок, складений за результатами перевірки, входить в офіційну бухгалтерську звітність за рік як обов'язкового елемента, а без нього звітність не може бути прийнята, а користувачі фінансової (бухгалтерської ) звітності, в тому числі державні податкові органи, не має права вважати її достовірною ". У силу п. 2 ст. 7 Закону про аудит обов'язковий аудит може проводитися тільки аудиторськими організаціями. У індивідуальних аудиторів відсутні правові підстави для проведення обов'язкового аудиту. Зауважимо, що Постановою КС РФ N 4-П дане положення визнане не суперечить Конституції РФ. Терміни подання звітності встановлені п. 2 ст. 15 Закону про бухгалтерський облік та п. 86 Положення ведення бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації. Перед тим як представити рахунки обліку сум лімітів бюджетних зобов'язань, прийнятих бюджетних зобов'язань та бюджетних асигнувань, розглянемо процес санкціонування витрат. Його порядок відображений в гол. 24 БК РФ. При цьому відносно федерального бюджету процес санкціонування визначений у гл. 25 БК РФ, а також регламентований в Наказі Мінфіну Росії від 10.06.2003 N 50Н "Про затвердження Порядку організації роботи з доведення через територіальні органи Федерального казначейства обсягів бюджетних асигнувань, лімітів бюджетних зобов'язань і обсягів фінансування витрат федерального бюджету". Відповідно до ст. 219 БК РФ основними етапами санкціонування витрат бюджетів є: - Складання і затвердження бюджетного розпису; - Затвердження і доведення повідомлень про бюджетні асигнування до розпорядників та одержувачів бюджетних коштів, а також затвердження кошторисів доходів і видатків розпорядникам бюджетних коштів та бюджетним установам; - Затвердження і доведення повідомлень про ліміти бюджетних зобов'язань до розпорядників та одержувачів бюджетних коштів; - Прийняття грошових зобов'язань одержувачами бюджетних коштів; - Підтвердження і вивірка виконання грошових зобов'язань. На підставі бюджетного розпису уповноваженими органами виконавчої влади здійснюється виконання бюджетів (п. 1 ст. 217 БК РФ). Після затвердження зведеної бюджетного розпису орган, який виконує бюджет, протягом 10 днів зобов'язаний довести її показники у формі повідомлень про бюджетні асигнування до нижчих розпорядників та одержувачів бюджетних коштів (ст. 220 БК РФ). При зміні бюджетних асигнувань виконавчий орган зобов'язаний повідомити про це розпорядників та одержувачів коштів у строк не пізніше 15 днів з дня зміни. Після отримання повідомлень про бюджетні асигнування одержувач бюджетних коштів протягом 10 днів зобов'язаний скласти кошторис доходів і витрат та представити її на затвердження вищестоящому розпоряднику (ст. 221 БК РФ). Потім на підставі зведеної бюджетного розпису і доведених асигнувань затверджуються ліміти бюджетних зобов'язань, прийнятих для головних розпорядників (розпорядників) та одержувачів органом, що виконує бюджет (ст. 223 БК РФ). Так, згідно зі ст. 249 БК РФ ліміти для головних розпорядників бюджетних коштів затверджуються Мінфіном Росії, а для розпорядників та одержувачів бюджетних коштів - головним розпорядником. Доведення відомостей про ліміти до розпорядників та одержувачів здійснюється через Федеральне казначейство у формі повідомлення. Відповідно до лімітів бюджетних зобов'язань та затвердженого кошторису доходів і витрат некомерційна організація має право на прийняття грошових зобов'язань, що здійснюється шляхом укладання договорів на поставку продукції, виконання робіт або надання послуг між одержувачем і постачальником, складанням платіжних та інших документів, необхідних для здійснення витрат , за рахунок коштів відповідного бюджету (ст. 225 БК РФ). Далі, як зазначено в ст. 226 БК РФ, після складання всіх необхідних документів для оплати придбаної продукції (робіт, послуг) потрібно підтвердити дані грошові зобов'язання. Федеральне казначейство для дозволу витрачання бюджетних коштів має перевірити подані платіжні та інші документи відповідно до лімітів бюджетних зобов'язань та затвердженими кошторисами доходів і витрат. Перевірка документів проводиться протягом трьох днів з моменту їх подання. Обсяг підтверджених грошових зобов'язань не може перевищувати обсяг прийнятих грошових зобов'язань. Федеральне казначейство може відмовити у прийнятті грошових зобов'язань у наступних випадках: - При невідповідності прийнятих грошових зобов'язань вимогам бюджетного законодавства; - При невідповідності прийнятих грошових зобов'язань законом про бюджет, доведеним бюджетних асигнувань і лімітами бюджетних зобов'язань; - При невідповідності прийнятих бюджетних зобов'язань затвердженим кошторисом доходів і видатків бюджетної установи; - При блокуванні витрат. Витрачання бюджетних коштів здійснюється шляхом списання грошових коштів з єдиного рахунку бюджету в розмірі підтвердженого зобов'язання на користь фізичних або юридичних осіб. Обсяг витрачених бюджетних коштів має відповідати обсягу підтверджених грошових зобов'язань (ст. 227 БК РФ). 2. Аналіз формування бухгалтерської звітності в Адміністрації Рахмановського сільради 2.1 Характеристика Рахманський Адміністративного сільського округу Селище Рахманова є адміністративним центром Рахманський Адміністративного сільського округу. За офіційними даними відділу збору і обробки статистичної інформації Павлово-Посадський району станом на 01.01.2007р. в селищі Рахманова проживає 1533 людини. Площа селища становить 184 га. Виникнення селища пов'язане з його вигідним географічним розташуванням, наявністю лісової сировинної бази і нафтовими родовищами. Селище забудований, в основному, двоквартирних дерев'яними будинками задовільного стану. Житловий фонд на початок 2006 року становить 24990 м.кв., в тому числі 7266 м.кв. - приватний житловий фонд та 8180 м. кв. - Старий і аварійний житловий фонд. Громадський центр селища сформований на перетині вулиць Комсомольської та Клубній. Сітка основних вулиць Комсомольської, Радянської має паралельний напрям. Житлова забудова один - одноповерхова садибна з відповідною дрібною сіткою вулиць. Знос житлової забудови вище середнього, найбільш ветхий фонд у східній і західній сторонах селища. Система вулиць селища - прямокутна. Благоустрій виконано на елементарному рівні. Дорожнім покриттям вулиць є природне піщану підставу. Уздовж вулиць у місцях руху пішоходів прокладені дерев'яні тротуари. Ширина вулиць у червоних лініях - від 12 до 20 метрів. В'їзд в селище здійснюється по вулиці Піонерській. На даний момент зелені насадження на території селища безсистемні, невеликі ділянки зелених насаджень обмеженого користування є на територіях дитячого садка, школи, лікарні, контор підприємств. Організоване озеленення майже відсутня. На сьогоднішній день в селищі відсутня зливова каналізація, водовідведення з території селища не організований. Сміттєвидаляння в селищі передбачено за допомогою спеціалізованих машин-сміттєвозів, які працюють за певним графіком. Сміття вивозиться на смітник, розташований в 1 км. від селища. Очищення вигребів проводиться спеціалізованими автомобілями. Рідкі нечистоти також вивозяться на звалище, де обладнаний спеціалізований відстійник для зливу рідких нечистот. В даний час централізованої системи мереж водотеплопостачання та каналізації, що охоплює всю територію селища, не існує. Водопровідними мережами обладнані в основному громадські будівлі, каналізацією - тільки Муніципальна дільнична Рахманський лікарня та МОУ Рахманський середня загальноосвітня школа. На даний момент на території селища розташовано чотири експлуатованих артезіанських свердловин. Зони санітарної охорони витримані тільки у двох водозаборів. Для системи водопроводу використовуються сталеві труби діаметром 50 - 100 мм. Водопостачання одноповерхового житлового фонду проводиться в основному з колодязів. Централізованими каналізаційними мережами обладнані тільки середня школа та дільнична лікарня. Нечистоти з цієї об'єктів збираються в колектор і вивозяться за територію селища. Каналізаційні мережі виконані з чавунних труб діаметром 140 мм. Житлові та громадські будівлі центрального району забезпечені дворовими вбиральнями, які не очищуються. Теплопостачання селища здійснюється за допомогою як пічного, так і частково централізованого опалення. У селищі існують три котельні. Центральна котельня розташована в центральній частині селища, працює на дровах і забезпечує теплом громадські будівлі по вулиці Комсомольській. Електропостачання селища здійснюється від ЛЕП ЮТЕК "Конда". Подача до споживача здійснюється за допомогою повітряних ліній. В даний час мережеве газопостачання у селищі відсутній. Є склад для зберігання газових балонів, т.к. жителі району використовують зріджений газ. 2.2 Аналіз порядку формування балансу, кошторису доходів і витрат Установа веде бюджетну та позабюджетну діяльність. На початок звітного року на балансі установи числяться такі залишки за бюджетною діяльності: Таблиця 2.1 Баланс установи на початок 2006 року Рахунок | Сальдо, руб. |
| За дебетом | За кредитом | Тисяча сто один 02000 Нежитлові приміщення | 62 000 000 | - | Тисяча сто один 05000 Транспортні засоби | 2 000 000 | - | 1104 02 000 Амортизація нежитлових приміщень | - | 2 000 000 | 1104 05 000 Амортизація транспортних засобів | - | 600 000 | 1 401 03 000 Фінансовий результат минулих звітних періодів | - | 61 400 000 |
Протягом звітного року були проведені господарські операції в рамках бюджетної діяльності відображені в Додатку 1. Бюджетна звітність, складена за даними установи, представлена в Додатках 4 - 9. Перед заповненням форми 0503121 виконується ряд допоміжних розрахунків (див. таблиці 2.2 - 2.3). При формуванні показників по рядку 010 в графі 5 "Позабюджетна діяльність" суми нарахованих доходів відображаються за мінусом ПДВ, якщо дана діяльність обкладається податком на додану вартість. До рядках 411, 412 форми 0503121 з Косгеї 510, 610 відносять обороти за рахунком 0304 05 000 "Розрахунки по платежах з бюджету з органами, що організують виконання бюджетів". До рядках 541, 542 форми 0503121 з Косгеї 730, 830 відносять суми збільшення (зменшення) іншої кредиторської заборгованості по рахунку 0 302 00 000 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", 0303 00 000 "Розрахунки по платежах до бюджетів", а також інші розрахунки з кредиторами 0304 01 000 "Розрахунки за коштами, отриманими в тимчасове розпорядження", 0304 02 000 "Розрахунки з депонентами", 304 березня 0000 "Розрахунки за утримань з оплати праці", 304 04000 "Внутрішні розрахунки між головними розпорядниками ( розпорядниками) і одержувачами коштів ". Таблиця 2.2 Підтвердження чистого операційного результату за бюджетною діяльності Код рядка | Код за Косгеї | Допоміжний розрахунок | Сума за доходами розрахунку | 1 | 2 | 3 | 4 | Рядок 411 | 510 | 417 600 | 417600 | Рядок 412 | 610 | - (2 510 000 + 16 000 + 417 600 + 417 600 + 114 400 + 880 + 62 400) = -3 538 880 | -3538880 | Рядок 410 |
| рядок 411 - рядок 412 417 600 - 3538 8880 = - 3121280 | -3121280 | Рядок 481 | 560 | 417 600 | 417600 | Рядок 482 | 660 | 417 600 | 417600 | Рядок 480 |
| рядок 481 - рядок 482 417 600 - 417 600 = 0 | 0 | Рядок 510 |
| рядок 510 = рядок 540 | 10480 | Рядок 540 |
| рядок 541 - рядок 542 3194160 - 3 183 680 = 10 480 | 10480 | Рядок 541 | 730 | 2 510 000 + 16 000 + 480 000 + 124 800 + 960 + 62 400 = 3 194 160 | 3194460 | Рядок 542 | 830 | 2 510 000 + 16 000 + 62 400 + 417 600 + 114 400 + 880 + 62 400 = 3 183 680 | 3183680 | Рядок 390 |
| рядок 410 + рядок 480 -3 121 280 + 0 = -3 121 280 | -3121280 | Рядок 380 |
| рядок 390 - рядок 510 -3121280 - 10 480 = -3 131 760 | -3131760 | Рядок 290 |
| рядок 310 + рядок 380 1911800 - 3 131 760 = -1 219 960 | -1219960 | Рядок 291 |
| рядок 010 - рядок 150 -1219960 | -1219960 |
Таблиця 2.3 Підтвердження чистого операційного результату по позабюджетної діяльності Код рядка | Код за Косгеї | Допоміжний розрахунок | Сума за доходами балансу | 1 | 2 | 3 | 4 | Рядок 411 | 510 | 165 280 = 34 800 + 130 480 | 165280 | Рядок 412 | 610 | 104 480 = 34 800 + 34 800 + 80 + 10 400 + 5 200 + 19 200 | 104480 | Рядок 410 |
| рядок 411 - рядок 412 60 800 = 165 280 - 104 480 | 60800 | Рядок 480 |
| 0 | 0 | Рядок 481 | 560 | 165 280 = 34 800 + 130 480 | 165280 | Рядок 482 | 660 | (34 800 + 130 480) = 165 280 | 165280 |
| Рядок 540 |
| 0 | 0 | Рядок 541 | 730 | (40 000 + 80 + 10 400 + 5 200 + 19 200) = 74 880 | 74880 | Рядок 542 | 830 | (5 200 + 34 800 + 80 + 10 400 + 5 200 + 19 200) = 74 880 | 74880 | Рядок 390 |
| рядок 410 + рядок 480 = 60 800 + 0 = 60 800 | 60800 | Рядок 380 |
| рядок 390 - рядок 510 = 60 800 - 0 = 60 800 | 60800 | Рядок 290 |
| рядок 310 + рядок 380 = 0 + 60 800 = 60 800 | 60800 | Рядок 290 |
| рядок 010 - рядок 150 - рядок 292 = 130 480 - 50 480 - 19 200 = 60 800 | 60800 |
Заповнення балансу виконання бюджету (ф. 0503130) здійснюється з використанням граф 11, 12 Головної книги. При складанні річного балансу спочатку складається баланс ф. 0503130 на 31 грудня 2006 р. (до заключних записів за рахунками бюджетного обліку за підсумками року), після чого заповнюються: - "Довідка до балансу за висновком рахунків бюджетного обліку звітного фінансового року"; - Баланс (форма 0503130) на 1 січня наступного року. Залишки на початок року (графи 3, 4, 5 балансу) і залишки на кінець звітного періоду (графи 6, 7, 8 балансу) представляються в балансі в розрізі аналітичних рахунків бюджетного обліку (Косгеї). В кінці року заключними проводками проводиться закриття рахунків: 0210 02 000, 0304 04 000, 0304 05 000, 0401 01 100, 0401 01 200, після чого заповнюється "Довідка до балансу за висновком рахунків бюджетного обліку звітного фінансового року" . 2.3 Аналіз порядку формування звіту про виконання кошторису доходів і витрат за бюджетними коштами Облік розрахунків з дебіторами за доходами в Адміністрації Рахманський сільради ведеться відповідно до Класифікації операцій сектора державного управління на рахунках: Рахунок 0 20500 000 "Розрахунки з дебіторами за доходами" включає такі рахунки: 0 20501 000 "Розрахунки з дебіторами за податковими доходами"; 0 20502 000 "Розрахунки з дебіторами за доходами від власності"; 0 20503 000 "Розрахунки з дебіторами за доходами від ринкових продажів готової продукції, робіт, послуг"; 0 20504 000 "Розрахунки з дебіторами за сумами примусового вилучення"; 0 20505 000 "Розрахунки з дебіторами за надходженнями від інших бюджетів бюджетної системи Російської Федерації"; 0 20506 000 "Розрахунки по надходженнях від наднаціональних організацій і урядів іноземних держав"; 0 20507 000 "Розрахунки по надходженнях від міжнародних фінансових організацій"; 0 20508 000 "Розрахунки з дебіторами по внесках, відрахувань на соціальні потреби"; 0 20509 000 "Розрахунки з дебіторами за доходами від реалізації активів"; 0 20510 000 "Розрахунки з дебіторами по інших доходів". Аналітичний облік розрахунків з дебіторами ведеться в Журналі операцій розрахунків з дебіторами за доходами. Некомерційна організація формує такі записи з нарахування відповідного доходу: Дебет 0 20500 560 "Збільшення дебіторської заборгованості за доходами" Кредит 0 40101 100 "Доходи". При пред'явленні рахунку-фактури замовникам за виконані роботи, надані послуги в бухгалтерському обліку установи проводиться запис: Дебет 2 20503 560 "Збільшення дебіторської заборгованості за доходами від ринкових продажів готової продукції, робіт, послуг" Кредит 2 40101 130 "Доходи від ринкових продажів готової продукції, робіт, послуг". Надходження доходів на рахунок установи: Дебет 0 20101 510 "Надходження грошових коштів установи на банківські рахунки", 0 20107 510 "Надходження грошових коштів установи на рахунки в іноземній валюті" Кредит 0 20500 000 "Розрахунки з дебіторами за доходами" (відповідні рахунки аналітичного обліку). Нарахування доходів за операціями з активами і зобов'язаннями. Відображення переоцінки фінансових вкладень, суми позитивної переоцінки: Дебет 0 20400 000 "Фінансові вкладення" (відповідні аналітичні рахунки) Кредит 0 40101 171 "Доходи від переоцінки активів". Збільшення суми депозитного рахунку на величину нарахованих відсотків на підставі виписки банку, в якому розміщений депозит: Дебет 0 20401 510 "Надходження грошових коштів на депозитний рахунок" Кредит 0 40101 171 "Доходи від переоцінки активів". Нарахування доходів у зв'язку з віднесенням за рахунок винної особи недостачі, розкрадання за ринковою вартістю: Дебет 0209 (01-05) 560 "Розрахунки по нестачах" (збільшення дебіторської заборгованості, відповідні аналітичні рахунки) Кредит 0 40101 172 "Доходи від реалізації активів". Нарахування доходу від списання кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності (за видами): Дебет 0 30200 000 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками" (відповідні аналітичні рахунки) Кредит 0 40101 173 "Надзвичайні доходи від операцій з активами". Таким чином, облік виконання дохідної частини бюджету в Адміністрації Рахманський сільради ведеться відповідно до чинного бюджетного законодавства. Операції з нарахування витрат з бюджету і цільових надходжень відображаються в бухгалтерському обліку Адміністрації Рахманський сільради за дебетом відповідних рахунків аналітичного обліку до рахунку 0 40101 200 "Витрати установи", операції з інший приносить дохід діяльності за дебетом рахунка 2 10604 340 (за Косгеї) "Виготовлення матеріалів, готової продукції, робіт, послуг "і кредитом відповідних рахунків аналітичного обліку до рахунків: 0 10000 000 "Нефінансові активи"; 0 20000 000 "Фінансові активи"; 0 30000 000 "Зобов'язання". Облік витрат за рахунком 2 10604 340 ведеться за видами виконуваних робіт, надання послуг, готової продукції в розрізі кодів видатків по екр БК РФ. Витрати по позабюджетної діяльності діляться на витрати по поточному формування вартості матеріалів, послуги, роботи, готової продукції. У некомерційних організаціях ведеться окремий облік як доходів, так і видатків бюджетної і позабюджетної діяльності, а також цільових надходжень в розрізі надійшли доходів, оподатковуваних і не оподатковуваних податком на додану вартість, окремих видів діяльності, що приносить дохід, окремих договорів. Для обліку витрат застосовується рахунок 2 10604 000 "Виготовлення матеріалів, готової продукції, робіт, послуг". До складу витрат на надання платних освітніх послуг включаються всі витрати, пов'язані з цією діяльністю, які класифікуються відповідно до економічної класифікації видатків бюджетів Російської Федерації. До накладних належать витрати, пов'язані з організацією та обслуговуванням освітнього процесу: - Витрати на оплату праці адміністративно-управлінського персоналу, а також суми єдиного соціального податку і витрати на обов'язкове пенсійне страхування, що йдуть на фінансування страхової та накопичувальної частини трудової пенсії, нараховані на зазначені суми витрат на оплату праці; - Витрати на оплату службових відряджень адміністративно-управлінського персоналу; - Суми нарахованої амортизації по основних засобів, що використовуються для управління освітньою установою (наприклад, меблі і комп'ютери в бухгалтерії). При виконанні робіт витрати приймаються на зменшення доходів поточного періоду відповідно до дати підписання актів на виконані роботи. При реалізації готової продукції, матеріальних запасів їх списання здійснюється за датою відвантаження згідно з накладною на відпуск готової продукції, матеріальних запасів. Розділ 1. "Доходи бюджету" Даний розділ заповнюється тільки установами, які є адміністраторами надходжень до бюджетів, тому даний розділ не заповнюється. Розділ 2. "Видатки бюджету" У графі 3 "Код витрати по ФКР, КЦСР, КВР, екр" проставляються коди економічної класифікації видатків відповідно до отриманих лімітами бюджетних зобов'язань. Графа 4 "Бюджетні асигнування, затверджені законом про бюджет, нормативно-правовими актами про бюджет" не заповнюється. У графі 5 "Ліміти бюджетних зобов'язань" відображається дебетовий залишок по рахунку 1 50105 000 "Отримані ліміти бюджетних зобов'язань". Він повинен відповідати випискам з особових рахунків одержувача коштів федерального бюджету ф. 0512055, особових рахунків по додатковому бюджетному фінансуванню за рахунок орендних платежів ф. 0512197. При формуванні Звіту з приносить дохід діяльності графи 5 і 11 не заповнюються. У графі 6 "Виконано через органи, що здійснюють касове обслуговування виконання бюджету" відображаються касові вибуття (кредитове сальдо) по рахунках січня 30405 000 "Розрахунки по платежах з бюджету з органами, що організують виконання бюджетів". Також відображаються касові надходження за рахунком 1 21002 640 "Розрахунки з органами, що організують виконання бюджетів за надходженнями до бюджету від повернення бюджетних кредитів", але зі знаком "мінус". У графі 7 "Виконано через банківські рахунки" відображаються касові вибуття - (кредитове сальдо) за рахунку 1 20101 610, 2 20101 610 "Вибуття грошових коштів установи з банківських рахунків" в розрізі аналітичних даних за позабалансовим рахунком 18 "Вибуття грошових коштів з банківських рахунків установ "на підставі виписки з особових рахунків з обліку коштів від підприємницької й інший що приносить дохід діяльності ф. 0512034. Графа 8 "некасові операції" одержувачами коштів бюджету, як правило, не заповнюється. Графа 10 "Невиконане призначення з асигнувань" формується головним розпорядником. Розділ 3. "Джерела фінансування дефіциту бюджетів" У графі 3 "Код джерела фінансування по КІВФ, КІВнФ" проставляються коди джерел внутрішнього фінансування дефіциту бюджету, визначаються головним розпорядником. Одержувач коштів бюджету в обов'язковому порядку формує рядок 700 "Зміна залишків коштів" з кодом КІВФ 000 08 02 01 00 01 0000 "Інші залишки грошових коштів федерального бюджету". Графа 4 "Джерела фінансування, затверджені зведеної бюджетним розписом" заповнюється тільки головним розпорядником. У графі 5 "Виконано через особові рахунки органів, що здійснюють касове обслуговування виконання бюджету" по рядку 810 "Зміна залишків у розрахунках з органами, які здійснюють касове обслуговування виконання бюджету" відображають суму рядків 811 і 812. У рядку 811 "Збільшення рахунків розрахунків" графи 5 відображається дебетовий залишок рахунку 1 21 002 000 "Розрахунки за надходженнями до бюджету з органами, що організують виконання бюджетів" зі знаком "мінус". У рядку 812 "Зменшення рахунків розрахунків" графи 5 відображається кредитовий залишок рахунку 1 30405 000 "Розрахунки по платежах з бюджету з органами, що організують виконання бюджетів". Графи 6 і 7 по рядках 810, 811 і 812 у Звіті за бюджетними коштами одержувачами коштів бюджету не заповнюються. Графа 6 Звіту за бюджетною діяльності по рядку 821 "Збільшення залишків у внутрішніх розрахунках" (кредит рахунку 1 30404 000) заповнюється одержувачами коштів бюджету в частині операцій з отримання ними бюджетних коштів на бюджетні рахунки, відкриті в кредитних організаціях. Графа 6 Звіту за бюджетною діяльності по рядку 822 "Зменшення залишків у внутрішніх розрахунках" (дебет рахунка 1 30404 000) заповнюється в частині операцій із спрямування ними бюджетних коштів одержувачам на бюджетні рахунки, відкриті в кредитних організаціях, зі знаком "мінус". У рядку 700 "Зміна залишків коштів" графи 6 "Через банківські рахунки" відображається сума рядків 710 і 720. У рядку 710 графи 6 "Через банківські рахунки" відображається дебетовий оборот по рахунках 20 101 510 "Надходження грошових коштів установи на банківські рахунки", 20107 510 "Надходження грошових коштів установи в іноземній валюті", 20401 510 "Надходження грошових коштів на депозитний рахунок" - зі знаком "мінус". У рядку 720 графи 6 "Через банківські рахунки" відображається кредитовий оборот по рахунках 20 101 610 "Вибуття грошових коштів установи з банківських рахунків", 20107 610 "Вибуття грошових коштів установи з рахунків в іноземній валюті", 20401 610 "Вибуття грошових коштів з депозитного рахунку ". І на закінчення варто відзначити, що рядок 450 "Результат виконання бюджету (дефіцит" - ", профіцит "+")" повинна дорівнювати рядку 500" Джерела фінансування дефіциту бюджету - всього "з протилежним знаком. Таким чином, облік виконання бюджету по доходах і видатках в Адміністрації Рахманський сільради здійснюється в повній відповідності до чинного російського законодавства. Так як бюджетне фінансування Адміністрації Рахманський сільради здійснюється казначейським методом (тобто через особові рахунки в ОФК), операції з отримання установою бюджетного фінансування в його бюджетному обліку не відображаються. Замість цього установа враховує операції з отримання та прийняття лімітів бюджетних зобов'язань: Дебет 1 501 05 ххх "Отримані ліміти бюджетних зобов'язань" (з деталізацією за кодами екр) Кредит 1501 2003 ххх "Ліміти бюджетних зобов'язань одержувачів бюджетних коштів" (з деталізацією за кодами екр). Одночасно на суму прийнятих бюджетних зобов'язань (другий проводкою при кожному оформлення та подання в ОФК платіжних документів) складаються такі записи: Дебет 1 501 03 ххх "Ліміти бюджетних зобов'язань одержувачів бюджетних коштів" (в деталізації за кодами екр) Кредит 1 502 01 ххх "Прийняті бюджетні зобов'язання поточного року". Рахунок 1304 05 000 "Розрахунки по платежах з бюджету з органами, що організують виконання бюджетів" використовується установами для відображення платежів, здійснених за рахунок бюджетних коштів, при казначейському виконанні бюджету. Наприклад, оплата транспортних послуг з "бюджетного" особового рахунку в ОФК відображається такими проводками: - На суму платіжного доручення: Дебет 1 302 03 830 "Зменшення кредиторської заборгованості за розрахунками з постачальниками і підрядчиками по оплаті транспортних послуг" Кредит 1304 05 222 - "Розрахунки по платежах з бюджету з органами, що організують виконання бюджетів з оплати транспортних послуг"; - Одночасно, другий проводкою на аналогічну суму прийнятих бюджетних зобов'язань: Дебет 1 501 03 222 "Ліміти бюджетних зобов'язань одержувачів бюджетних коштів по видатках за рахунок транспортних послуг" Кредит 1 502 01 222 "Прийняті бюджетні зобов'язання поточного року за рахунок транспортних послуг". Рахунок 1210 02 000 "Розрахунки за надходженнями до бюджету з органами, що організують виконання бюджетів" призначений для обліку установою розрахунків з органами, що організують виконання бюджетів, коштів, що надходять до бюджету. З переліку форм подається Адміністрацією Рахманський сільради звітності "основний" є ф. 0503127 "Звіт про виконання бюджету головного розпорядника (розпорядника), отримувача коштів бюджету" (далі - Звіт). Відповідно до Постанови N 281 Звіт про виконання федерального бюджету включає дані по доходах, витратах, джерел фінансування дефіциту федерального бюджету (наростаючим підсумком) за звітний період за кодами бюджетної класифікації Російської Федерації, що застосовується при виконанні федерального бюджету в звітний період. Даний звіт подається окремо за бюджетною і приносить дохід діяльності. Згідно з Листом Федерального казначейства Російської Федерації від 9 грудня 2005 р. N 42-2.4-8/89 основою успішного складання та захисту зазначеної форми звітності є узгодження його показників по доходах і видатках федерального бюджету, а також коштів від приносить дохід діяльності з органами Федерального казначейства (далі - ОФК). Як правило, незважаючи на попереднє погодження одержувачами коштів бюджету ф. 0503127 з ОФК, при захисті даної форми звітності (зведеної) головним розпорядником виникають розбіжності зі звітністю ОФК. З метою попереднього контролю у складі звітності надаються копії виписок ОФК.: - Із зведеного реєстру надходжень та вибуття коштів бюджету ф. 0512088 (для адміністраторів надходжень до бюджетів); - З особових рахунків одержувача коштів федерального бюджету ф. 0512055; - З особових рахунків по додатковому бюджетному фінансуванню за рахунок орендних платежів ф. 0512197; - З особових рахунків з обліку коштів від підприємницької й інший що приносить дохід діяльності ф. 0512034. Зазначені виписки можуть бути необхідні також для контролю за правильністю відображення даних в самій формі звіту: з огляду на "людський фактор", часто зустрічаються помилки, викликані неправильним рознесенням показників по рядках форми. Також одержувачам коштів бюджету необхідно до подання звітності звірити з розпорядником коштів бюджету отримані ліміти бюджетних зобов'язань (рахунок 50 105 000 "Отримані ліміти бюджетних зобов'язань" у розрізі аналітичних рахунків). Перейдемо до відбиття санкціонування витрат на рахунках бюджетного обліку. В Адміністрації Рахманський сільради їх облік ведеться відповідно до Інструкції N 70н на відповідних рахунках розд. 5 "Санкціонування витрат бюджетів" в розрізі таких рахунків: - 0 501 00 000 "Ліміти бюджетних зобов'язань"; - 0 502 01 000 "Прийняті бюджетні зобов'язання"; - 0503 01 000 "Бюджетні асигнування". Дані рахунки ведуться протягом усього фінансового року, крім того, залишки на кінець фінансового року за рахунками санкціонування витрат на наступний рік не переходять і в балансі ф. 0503130 не показуються. Використовувана в бюджетних установах схема бухгалтерських записів з обліку надходження і витрачання позабюджетних коштів виглядає наступним чином. 1. Відображено вартість матеріальних запасів, використаних при виробництві готової продукції (робіт, послуг): Дт рах. 2106 04 340 "Збільшення вартості виготовлення матеріалів, готової продукції (робіт, послуг)" Кт рах. 2105 01 440 "Зменшення вартості медикаментів та перев'язувальних матеріалів", 2105 02 440 "Зменшення вартості продуктів харчування", 2105 03 440 "Зменшення вартості паливно-мастильних матеріалів", 2105 04 440 "Зменшення вартості будівельних матеріалів", 2105 05 440 "Зменшення вартості м'якого інвентарю", 2105 06 440 "Зменшення вартості інших матеріальних запасів". 2. Відображено вартість послуг, наданих сторонніми організаціями, що відносяться на собівартість готової продукції (робіт, послуг): Дт рах. 2106 04 340 "Збільшення вартості виготовлення матеріалів, готової продукції (робіт, послуг)" Кт рах. 2302 04 730 "Збільшення кредиторської заборгованості за розрахунками з постачальниками і підрядчиками по оплаті послуг зв'язку", 2302 05 730 "Збільшення кредиторської заборгованості за розрахунками з постачальниками і підрядчиками по оплаті транспортних послуг", 2302 06 730 "Збільшення кредиторської заборгованості за розрахунками з постачальниками і підрядчиками по оплаті комунальних послуг ", 2302 07 730" Збільшення кредиторської заборгованості за розрахунками з постачальниками і підрядчиками по оплаті орендної плати за користування майном ", 2302 08 730" Збільшення кредиторської заборгованості за розрахунками з постачальниками і підрядчиками по оплаті послуг з утримання майна ", 2302 09 730" Збільшення кредиторської заборгованості за розрахунками з постачальниками і підрядчиками по оплаті інших послуг ", 2302 18 730" Збільшення кредиторської заборгованості за іншими видатками ", 2303 02 730" Збільшення кредиторської заборгованості по єдиному соціальному податку і страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації ". 3. Нарахована заробітна плата та інші виплати працівникам, зайнятим при виробництві готової продукції (робіт, послуг), ЕСН: Дт рах. 2106 04 340 "Збільшення вартості виготовлення матеріалів, готової продукції (робіт, послуг)" Кт рах. 2302 01 730 "Збільшення кредиторської заборгованості по заробітній платі", 2302 02 730 "Збільшення кредиторської заборгованості за іншими виплатами", 2302 03 730 "Збільшення кредиторської заборгованості по нарахуваннях на оплату праці", 2303 02 730 "Збільшення кредиторської заборгованості за єдиному соціальному податку й страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації ". 4. Нараховано амортизацію по об'єктах основних засобів, зайнятих при виробництві готової продукції (робіт, послуг): Дт рах. 2106 04 340 "Збільшення вартості виготовлення матеріалів, готової продукції (робіт, послуг)" Кт рах. 2104 01 410 "Зменшення вартості житлових приміщень за рахунок нарахування амортизації", 2104 02 410 "Зменшення вартості нежитлових приміщень за рахунок нарахування амортизації", 2104 03 410 "Зменшення вартості споруд за рахунок нарахування амортизації", 2104 04 410 "Зменшення вартості машин та обладнання за рахунок нарахування амортизації ", 2104 05 410" Зменшення вартості транспортних засобів за рахунок нарахування амортизації ", 2104 06 410" Зменшення вартості виробничого та господарського інвентарю за рахунок нарахування амортизації ", 2104 07 410" Зменшення вартості інших основних засобів за рахунок нарахування амортизації ". 5. Прийняття до обліку готової продукції (робіт, послуг): Дт рах. 2105 07 340 "Збільшення вартості готової продукції" Кт рах. 2106 04 440 "Зменшення вартості виготовлення матеріалів, готової продукції (робіт, послуг)". 6. Нараховано дохід від ринкового продажу готової продукції (робіт, послуг): Дт рах. 2205 03 560 "Збільшення дебіторської заборгованості за доходами від ринкових продажів готової продукції, робіт, послуг" Кт рах. 2401 01 130 "Доходи від ринкових продажів готової продукції, робіт, послуг". 7. Нараховано ПДВ: Дт рах. 2401 01 130 "Доходи від ринкових продажів готової продукції, робіт, послуг" Кт рах. 2303 03 730 "Збільшення кредиторської заборгованості з податку на додану вартість". 8. Списано фактична вартість готової продукції (робіт, послуг): Дт рах. 2401 01 130 "Доходи від ринкових продажів готової продукції, робіт, послуг" Кт рах. 2105 07 440 "Зменшення вартості готової продукції". 9. Отримано грошові кошти від покупців: Дт рах. 2201 01 510 "Надходження грошових коштів установи на банківські рахунки" Кт рах. 2205 03 660 "Зменшення дебіторської заборгованості за доходами від ринкових продажів готової продукції, робіт, послуг". 10. Перераховано ПДВ до бюджету: Дт рах. 2303 03 830 "Зменшення кредиторської заборгованості з податку на додану вартість" Кт рах. 2201 01 610 "Вибуття грошових коштів установи з банківських рахунків". У разі коли покупці здійснюють оплату готівкою грошовими коштами в касу установи, бухгалтеру потрібно буде зробити в обліку запис: "Отримано готівку грошові кошти від покупців у касу установи: Дт рах. 2201 04 510 "Надходження в касу" Кт рах. 2205 03 660 "Зменшення дебіторської заборгованості за доходами від ринкових продажів готової продукції, робіт, послуг". Зарахування отриманих коштів на банківський рахунок має бути відображено проводкою: Дт рах. 2201 01 510 "Надходження грошових коштів установи на банківські рахунки" Кт рах. 2201 04 610 "Вибуття з каси". Одночасно відображається зарахування коштів за дебетом позабалансового рахунку 17. Зарахування коштів на особовий рахунок, відкритий в органі казначейства, відбивається із застосуванням спеціального рахунку обліку руху готівкових грошових коштів наступними записами: 1. Відображено вибуття з каси грошових коштів для зарахування на особовий рахунок: Дт рах. 2210 03 560 "Збільшення дебіторської заборгованості за операціями з готівкою грошовими засобами одержувача бюджетних коштів" Кт рах. 2201 04 610 "Вибуття з каси". 2. Відображено зарахування готівкових грошових коштів на особовий рахунок: Дт рах. 2201 01 510 "Надходження грошових коштів установи на банківські рахунки" Кт рах. 2210 03 660 "Зменшення дебіторської заборгованості за операціями з готівкою грошовими засобами одержувача бюджетних коштів". Якщо виконання умов договору належить до різних звітних періодів, необхідно відображення в обліку здачі окремих етапів послуг. У бухгалтерському обліку це відображається наступним чином. 1. Відображено нарахування сум замовникам відповідно до договорів та розрахунковими документами за виконані і здані їм окремі етапи робіт, послуг: Дт рах. 2205 03 560 "Збільшення дебіторської заборгованості за доходами від ринкових продажів готової продукції, робіт, послуг" Кт рах. 2401 04 130 "Доходи майбутніх періодів від ринкових продажів готової продукції, робіт, послуг". 2. Відображено зарахування в доход звітного періоду договірної вартості виконаних етапів робіт: Дт рах. 2401 04 130 "Доходи майбутніх періодів від ринкових продажів готової продукції, робіт, послуг" Кт рах. 2401 01 130 "Доходи від ринкових продажів готової продукції, робіт, послуг. 3. Аналіз бухгалтерської звітності бюджетної установи для прийняття управлінських рішень 3.1 Значення аналізу для управління закладами У сучасній російській бюджетну систему для виконання ефективного державного фінансового контролю необхідне відповідне методичне забезпечення для бюджетів всіх рівнів. На сьогоднішній день доводиться констатувати, що в Російській Федерації практично не розробляється методологічна база діяльності контрольних органів на всіх бюджетних рівнях. Цей процес носить, швидше, спонтанний, епізодичний характер. Методичним забезпеченням контрольно-ревізійної діяльності будь-якого органу державного фінансового контролю є самостійно розробляються положення, укази, вказівки і т.п. Ми дотримуємося думки, що в Російській Федерації повинна функціонувати єдина система державного фінансового контролю, що об'єднує у взаємній ув'язці внутрішній і зовнішній контроль з тісними горизонтальними і вертикальними зв'язками, з єдиною методологічною і методичною базою. Єдина система державного фінансового контролю повинна функціонувати на всіх рівнях влади, підпорядковуючись загальним для всіх елементів системи вимог і процедур. Зовнішній державний фінансовий контроль - це спеціальний державний фінансовий контроль (ГФК), спрямований в першу чергу на контроль і аналіз виконання бюджету. Його здійснюють контрольні органи (вищі контрольні органи), створювані поза системою виконавчої влади і мають право перевіряти саму виконавчу владу. Для вищих контрольних органів функція контролю є основним, і вона не повинна змішуватися з іншими, такими як організація та управління державними коштами і т.п. Об'єктом контрольно-ревізійної та експертно-аналітичної діяльності при зовнішньому не стільки порядок використання державних фінансових коштів, скільки сама система їх організації, управління та механізми внутрішнього контролю. При цьому контролюється вся система виконавчої влади, включаючи систему внутрішнього контролю, а тому система стандартів державного фінансового контролю повинна встановлювати основні принципи, положення та процедури, загальні як для зовнішнього, так і для внутрішнього фінансового контролю на всіх рівнях бюджетної системи. Положення Лімської декларації визначили зовнішній державний контроль як невід'ємну частину загальнодержавної системи регулювання суспільних відносин. Так, ст. 3 проголошує пріоритет зовнішнього фінансового контролю над внутрішнім, підкреслюючи його обов'язок перевіряти ефективність внутрішньої контрольної служби; ст. 4 підтверджує, що цілі зовнішнього фінансового контролю - законність, правильність, ефективність і економічність управління грошовими і матеріальними засобами суспільства - однаково важливі; ст. 9 говорить про необхідність зовнішнього контролю за діяльністю уряду, адміністративного керівництва і будь-якого підпорядкованого йому органу; ст. 18 стверджує, що все управління громадськими коштами повинно підлягати незалежному контролю, тобто контролю з боку органу, незалежного від органів, що розпоряджаються громадськими коштами. Іншими словами, це повинен бути контрольно-рахунковий орган, повністю незалежний, освічений законодавчою гілкою влади, підзвітний їй і є юридичною особою. У Росії не всі регіональні контрольно-рахункові органи мають статус юридичної особи. Частина з них функціонує у складі законодавчих органів, і це вступає в протиріччя з таким принципом, як незалежність. Бюджетним кодексом і Конституцією РФ функції зовнішнього фінансового контролю покладено на Рахункову палату РФ, на контрольно-рахункові органи суб'єктів федерації та органи місцевого самоврядування. Створення контрольно-рахункових органів належить до прерогативи регіональних і місцевих властей. Таким чином, контрольно-рахункові органи розмежовані за рівнями влади (горизонтальне розмежування), і, крім того, вони не мають право дублювати повноваження один одного (вертикальне розмежування). Не претендуючи на абсолютну істину, ми вважаємо, що таке розмежування дещо зайве і приводить до зниження ефективності зовнішнього контролю, зокрема контролю виконання бюджету. Варто було б посилити вертикальну взаємозв'язок вищих контрольно-рахункових органів, що повинно бути визначено в методичному забезпеченні діяльності контрольно-рахункових органів. На нашу думку, Рахункова палата має стати основним координатором і методичним центром розробки концепції та стандартів зовнішнього державного фінансового контролю для всіх рівнів бюджету. Розроблені нею стандарти, методичні рекомендації, положення та програми з проведення контрольно-ревізійних та експертно-аналітичних заходів, а також типові бланки і документи повинні бути обов'язкові до виконання. Структура системи стандартів ГФК і стандартів зовнішнього регіонального ГФК, що є, по суті, сукупністю методичних розробок у сфері зовнішнього фінансового контролю представлена на рис. 3.1. Координатором зі створення єдиних стандартів повинна стати Рахункова палата, але активну участь у розробці єдиних методів і стандартів проведення контрольних заходів, особливо на субфедеральними рівні, повинні приймати регіональні контрольно-рахункові органи, враховуючи їх досить великий досвід у цій галузі. Для цього доцільно створити методичну комісію з представників контрольно-рахункових органів регіонів під головуванням Рахункової палати, яка сформулює з подальшим законодавчим закріпленням стандарти зовнішнього ГФК в Російській Федерації. 
Рис. 3.1 - Структура стандартів зовнішнього і внутрішнього ГФК Структура стандартів зовнішнього ГФК на субфедеральними рівні представлена на рис. 3.2. 
Рис. 3.2 - Структура стандартів зовнішнього ГФК субфедерального рівня Особлива увага повинна приділятися стандартизації зовнішнього аудиту бюджету, зокрема контролю виконання бюджету. Це обгрунтовано тим, що цей напрямок є провідним у діяльності контрольно-рахункових органів. У межах даного напрямку діяльності регіональні контрольно-рахункові органи націлені на здійснення всіх видів контролю: - Попереднього, спрямованого на експертизу, аналіз законопроектів, у тому числі обгрунтування доходів, витрат і держзапозичень проекту бюджету; - Поточного (оперативного), націленого на контроль виконання бюджету планованого року в процесі його виконання і на визначення своєчасності і повноти грошових надходжень, правильність здійснення витрат, своєчасне виявлення порушень та їх запобігання; - Подальшого - контролю виконання регіонального бюджету минулого року. Попередній і наступний контроль відносяться до провідних аспектів діяльності контрольно-рахункових органів усіх рівнів. Поточний контроль має бути систематичним тільки по відношенню до виконавчих органів влади. Щодо бюджетних організацій, установ і держпідприємств поточний контроль повинен носити вибірковий характер, і критерієм відбору у вибіркову сукупність може служити фактор дисциплінованості (благонадійності) об'єкта. Поточним контролем бюджетополучателей повинні займатися виконавчі органи влади, територіальні підрозділи КРУ і Казначейство в частині коштів, що проходять через казначейські рахунки. До таких перевірок бажано підключати представників контрольно-рахункових органів або надавати їм інформацію про результати перевірки. Позначений порядок дозволить сформувати досить повну інформаційну базу для проведення подальшого контролю. Міжнародний досвід у частині стандартизації контрольно-ревізійної та експертно-аналітичної діяльності органів державного фінансового контролю доводить необхідність розробки єдиної методології та методики зовнішнього контролю для всіх рівнів бюджетної системи. Відсутність єдиних методологічних і методичних підходів у змісті діяльності контрольно-рахункових органів РФ призводить до непродуктивних витрат і знижує ефективність фінансового контролю в цілому. Аналіз фінансового стану бюджетної установи переслідує такі цілі: ідентифікацію фінансового стану бюджетної установи. Під ідентифікацією фінансового стану підприємства розуміють комплексну оцінку структури джерел формування господарських засобів та напрямів їх використання на звітну дату; визначення масштабу фінансово-економічної діяльності державного підприємства; оцінка якості управління підприємством; визначення бюджетної ефективності та соціальної значущості підприємства.
- Своєчасно виявляти і усувати недоліки у фінансовій діяльності підприємства, - Знаходити резерви поліпшення фінансового стану і платоспроможності підприємства. Результат економічного аналізу визначається його завданнями. Найбільш значимими є наступні три напрями: - Оцінка стану виробництва та виявлення змін у ньому в просторово-часовому розрізі; - Виявлення основних факторів, що викликають зміни у фінансово-виробничому стані, і оцінка ступеня їх впливу; - Виявлення резервів підвищення ефективності функціонування підприємства. Крім зазначених трьох основних на аналіз покладаються такі завдання, як: - Контроль виконання вимог комерційного розрахунку; - Контроль виконання плану; - Визначення раціональності використання бюджетних ресурсів; - Розкриття причинно-наслідкових зв'язків між фінансовою та виробничою діяльністю; - Вивчення інтенсивності та форми зв'язку економічних показників; - Виявлення найбільш інформативних синтетичних показників; - Прогноз основних тенденцій у фінансовому стані; - Порівняння з іншими підприємствами - Розробка заходів, спрямованих на усунення негативних факторів та ін Для оцінки стійкості фінансового стану підприємства використовується система показників. Вони характеризують зміни: - У структурі капіталу підприємства по його розміщенню і джерелам утворення; - В ефективності і інтенсивності використання капіталу; - У платоспроможності і кредитоспроможності підприємства; - У запас фінансової стійкості підприємства. Залежно від виду економічного аналізу розрізняють облікові і Позаоблікове джерела інформації. Облікові джерела інформації - бухгалтерська звітність, статистична звітність, звітність керівника унітарного підприємства, нормативи підприємства. Позаоблікове джерела інформації - матеріали перевірок податкової інспекції, аудиторської фірми, матеріали зборів трудового колективу, матеріали друку. Аналіз фінансового стану припускає попередню підготовку інформації: наскрізна перевірка даних, що містяться у звітному періоді за допомогою стикувань одних і тих же показників за різними формами; приведення даних звітності до порівнянної увазі; Обов'язково проводять перевірку достовірності інформації. Перевірку проводять з точки зору: - Її ув'язки в різних формах плану (план по виробництву продукції (послуг) з планом її реалізації); - Відповідності попереднім форм звіту; - Правильності арифметичних розрахунків (вибірково); - Ув'язки в різних формах звітності (логічний контроль); Також проводиться перевірка зведених звітів і зустрічні перевірки інформації. Основними джерелами інформації для аналізу фінансового стану підприємства служать: - Бухгалтерський баланс; - Звіт про прибутки і збитки; - Додатку до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки. Інформаційна цінність бухгалтерської звітності, безсумнівно, підвищується, якщо вона була попередньо перевірена аудиторської службою. Аудитор в ході перевірки та по завершенні її зобов'язаний проаналізувати стан бухгалтерського обліку, встановити відповідність господарсько-фінансових операцій чинним законам і підзаконним актам; встановити правильність постановки обліку і достовірність бухгалтерської звітності. Таким чином, систематичний і всебічний аналіз діяльності установи дозволить: 1) швидко, якісно і професійно оцінювати результативність господарської діяльності як підприємства в цілому, так і його структурних підрозділів; 2) точно й вчасно знаходити й враховувати фактори, що впливають на одержуваний прибуток по конкретних видах вироблених товарів і наданих послуг; 3) визначити витрати на виробництво (витрати виробництва) і тенденції їх зміни, що необхідно для розробки цінової політики підприємства; 4) знаходити оптимальні шляхи вирішення проблем підприємства і отримання прибутку в найближчій і віддаленій перспективі. Виходячи з поставлених завдань та наявної інформаційної бази, розрізняють попередній аналіз (експрес-аналіз), заснований переважно на даних бухгалтерської звітності, і поглиблений аналіз, здійснюваний з залученням даних управлінського обліку. Результативність фінансово - господарської діяльності державного комерційного підприємства в звітному періоді може оцінюватися по різних напрямах. Наведемо основні: прибутковість, динамічність розвитку, ефективність використання ресурсів і ринкова активність. У таблиці 3.1 представлені по кожному напрямку найбільш характерні показники із загальної їх сукупності. Таблиця 3.1 Сукупність аналітичних показників для експрес-аналізу звітності Напрямок (процедура) аналізу | Показник | 1 | 2 | 1. Оцінка економічного потенціалу суб'єкта господарювання | 1.1.Оценка майнового стану | Величина основних засобів і їхня частка в загальній сумі активів. Коефіцієнт зносу основних засобів. Загальна сума господарських засобів, що знаходяться в розпорядженні комерційної організації. | 1.2.Оценка фінансового положення | Величина власних засобів і їхня частка в загальній сумі джерел. Коефіцієнт поточної ліквідності. Частка власних оборотних коштів загальній їх сумі Частка довгострокових позикових коштів у загальній сумі джерел. Коефіцієнт покриття запасів | 1.3. Наявність "хворих" статей у звітності | Позички і позики, не погашені в строк Прострочена дебіторська та кредиторська заборгованість Векселі видані (отримані) прострочені | 2. Оцінка результативності фінансово - господарської діяльності | 2.1. Оцінка прибутковості | Прибуток Рентабельність загальна Рентабельність основної діяльності | 2.2. Оцінка динамічності | Порівняльні темпи зростання виручки, прибутку і авансованого капіталу. Оборотність активів Тривалість операційного та фінансового циклу. Коефіцієнт погашаемости дебіторської заборгованості | 2.3.Оценка ефективності використання економічного потенціалу | Прибутковість авансованого капіталу Прибутковість власного капіталу |
Складові фінансового аналізу бюджетної установи: загальний аналіз фінансового стану, аналіз фінансової стійкості, аналіз ліквідності балансу, аналіз фінансових коефіцієнтів, аналіз фінансових результатів, аналіз рентабельності та ділової активності. Результатом загального аналізу є оцінка фінансового стану підприємства, що включає результати аналізу: 1) динаміки валюти балансу (суми значень показників активу і пасиву балансу). Нормальним вважається збільшення валюти балансу. Зменшення, як правило, сигналізує про зниження обсягу виробництва і може служити однією з причин неплатоспроможності підприємства; 2) структури активів. Визначення часток іммобілізованих (необоротних) і мобільних (оборотних) активів, встановлення вартості матеріальних оборотних коштів (необгрунтоване завищення яких призводить до затоварювання, а недолік - до неможливості нормального функціонування виробництва), визначення величини дебіторської заборгованості з терміном погашення менше року і більше року, величини вільних грошових коштів підприємства в готівковій (каса) і безготівковій (розрахунковий, валютний рахунки) формах і короткострокових фінансових вкладень; 3) структури запасів і витрат підприємства. Аналіз запасів і витрат обумовлено значимістю розділу "Запаси" балансу для визначення фінансової стійкості підприємства. При аналізі виявляються найбільш "значимі", що мають найбільшу питому вагу статті; 4) аналіз фінансової стійкості проводиться для виявлення платоспроможності підприємства. Виходячи з того, що довгострокові кредити і позикові кошти спрямовують переважно на придбання основних засобів та капітальні вкладення, для виконання умови платоспроможності підприємства необхідно обмежити запаси і витрати величиною власних оборотних коштів із залученням у разі необхідності короткострокових позикових коштів; 5) аналіз ліквідності балансу проводиться для оцінки кредитоспроможності підприємства (здатності розраховуватися за своїми обов'язками). Таким чином, можна зробити висновок про достатній рівень розробленості методики аналізу фінансового - господарської діяльності бюджетної установи. 3.2 Аналіз формування балансу кошторису доходів і витрат Кошторис бюджетної установи - це документ, що визначає обсяг, цільове направлення і поквартальний розподіл бюджетних асигнувань на видатки установи. Бюджетні установи, до яких, зокрема, відноситься і Адміністрація Рахманський сільради, витрачають виділені їм бюджетні асигнування відповідно до затвердженої головним розпорядником (розпорядником) бюджетних коштів кошторисом доходів і витрат. Згідно з п. 3 ст. 161 БК РФ в кошторисі доходів і витрат відображаються всі доходи бюджетної установи, що отримуються як з бюджету та державних позабюджетних фондів, так і від підприємницької діяльності, у тому числі і від надання платних послуг. Таким чином, бюджетна установа окремо складає кошторис доходів і видатків за бюджетною діяльності, про діяльність, що приносить дохід, і за коштами, отриманими з державних позабюджетних фондів (засобів ФОМС). Як правило, бюджетні установи, пов'язані з силовим міністерствам і відомствам, не отримують грошові кошти від державних позабюджетних фондів, тому й кошторис доходів і витрат за такими засобами їм складати немає необхідності. Розглянемо порядок складання кошторису доходів і витрат за статутний (бюджетної) діяльності. Механізм складання кошторису доходів і витрат за бюджетною діяльності нескладний. Відповідно до ст. 221 БК РФ протягом 10 днів з дня отримання повідомлення про бюджетні асигнування бюджетна установа зобов'язана скласти та подати на затвердження вищого розпорядника бюджетних коштів кошторис доходів і витрат за встановленою формою. Протягом 5 днів з дня подання бюджетною установою кошторису головний розпорядник (розпорядник) бюджетних коштів її затверджує. Кошторис доходів і видатків бюджетної установи, який є головним розпорядником бюджетних коштів, затверджується керівником головного розпорядника бюджетних коштів. Таким чином, кошторис доходів і витрат дублює виділені бюджетополучателі бюджетні асигнування, не відбиваючи його реальних потреб у бюджетних ресурсах з того чи іншого виду економічної класифікації видатків бюджету. Беручи до уваги те, що відповідно до Концепції реформування бюджетного процесу в РФ в 2004 - 2006 рр.., Яка була затверджена Постановою Уряду РФ від 22.05.2004 N 249 "Про заходи щодо підвищення результативності бюджетних витрат", кошти бюджету мають витрачатися ефективно і результативно. Такий порядок складання кошторису доходів і витрат перешкоджає відображенню дійсної потреби одержувачів бюджетних коштів у бюджетних ресурсах й ефективному витрачанню бюджетних коштів. На мою думку, кошторис доходів і витрат повинна відображати обсяг необхідних бюджетній установі в поточному фінансовому році бюджетних ресурсів, незалежно від того, чи відповідають ці витрати виділених бюджетних асигнувань. Складена таким чином кошторис витрат дозволить головному розпоряднику скорегувати обсяг бюджетних асигнувань у розрізі статей бюджетної класифікації на початку фінансового року і буде сприяти їх раціонального витрачання. На сьогоднішній день відповідність реальної потреби в бюджетних ресурсах та обсягу виділених бюджетних асигнувань досягається шляхом внесення коригувань у початково доведений обсяг бюджетних асигнувань. Так, одержувач бюджетних коштів спрямовує своєму головному розпоряднику (розпоряднику) мотивоване прохання про перерозподіл бюджетних асигнувань між статтями бюджетний класифікації (відповідно до виникла потребою) або про виділення додаткових ресурсів за певною статтею бюджетної класифікації. У разі якщо головний розпорядник (розпорядник) бюджетних коштів задовольнить прохання, до кошторису доходів і видатків бюджетної установи вносяться відповідні зміни (п. 6 ст. 158 БК РФ). Доводячи до підвідомчих йому одержувачів бюджетних коштів на початку року обсяг бюджетних асигнувань, головний розпорядник бюджетних коштів орієнтується не тільки на обсяг виділених йому з бюджету ресурсів, але і на проекти кошторису доходів і витрат, складені кожним одержувачем бюджетних коштів у минулому році. Проект кошторису доходів і витрат - заявка, яка складається бюджетною установою на черговий фінансовий рік і розраховується виходячи з прогнозованих обсягів надання державних або муніципальних послуг і встановлених нормативів фінансових витрат на їх надання, а також з урахуванням виконання кошторису доходів і витрат звітного періоду. У ході складання проекту кошторису ретельно перевіряються основні показники роботи установи, доцільність включаються до кошторису витрат, встановлені норми і режим економії бюджетних коштів. Терміни складання та подання проекту кошторису доходів і витрат за бюджетною діяльності залежно від відомства різні. Так, проекти кошторису доходів та витрат на наступний фінансовий рік заснування, пов'язані з силовим міністерствам і відомствам, уявляють, як правило, в березні - квітні поточного фінансового року. Очевидно, що при такому тривалому часовому відриві передбачити в проекті реальну потребу установи в фінансових ресурсах дуже складно. Тому на практиці виникає невідповідність кошторису та її проекту фактичною витратою бюджетних ресурсів. Головний розпорядник бюджетних коштів доводить до підвідомчих йому бюджетних установ лист, в якому повідомляє, в які терміни і в якій формі ними повинен бути складений і представлений проект кошторису доходів і витрат. У цьому фінансовому році до багатьох бюджетних установ головні розпорядники доводили електронну версію табличних форм проекту кошторису. Раніше при складанні проекту кошторису його табличні форми складалися бюджетними установами самостійно відповідно до представлених в листі головного розпорядника зразкам. Проект кошторису доходів і витрат складається в розрізі статей бюджетної класифікації. Причому необхідність у фінансових ресурсах по кожній статті обгрунтовується розрахунковим шляхом. Дані розрахунку потреб у фінансових ресурсах, як правило, залишаються у бюджетної установи, а до головного розпорядника бюджетних коштів доводяться лише кінцеві цифри. Розглянемо порядок складання проекту кошторису доходів і витрат за основними статтями бюджетної класифікації. На нашу думку, повинен бути розроблений гнучкий механізм збільшення та зменшення бюджетних асигнувань протягом фінансового року, зміна яких буде залежати від реальних потреб бюджетополучателей у фінансових ресурсах. У чинному на сьогодні механізм розподілу і перерозподілу бюджетних ресурсів проекти кошторису витрат відіграють незначну роль. Зіставлення фактичних видатків бюджетної установи з обсягом доведеного фінансування та проектом кошторису витрат підтверджує зроблений нами висновок. Згідно зі ст. 106 Федерального закону від 26.12.2005 N 189-ФЗ "Про федеральному бюджеті на 2006 рік" кошти у валюті РФ, отримані федеральними установами від підприємницької й інший що приносить дохід діяльності, обліковуються на особових рахунках, відкритих ним у територіальних органах Федерального казначейства, і витрачаються федеральними установами у відповідності з кошторисами доходів і витрат, затвердженими в порядку, визначеному головними розпорядниками коштів федерального бюджету. Крім того, право встановлювати порядок затвердження кошторисів доходів і видатків передано головним розпорядникам Наказом N 46н. З метою реалізації порядку обліку операцій з коштами, отриманими бюджетними установами від підприємницької й інший що приносить дохід діяльності, затвердженого Наказом N 46н, Мінфін випустив Лист від 12.11.2001 N 3-01-01/12-333 "Про порядок реалізації Наказу Мінфіну Росії від 21.06.2001 N 46н бюджетними організаціями ", яке встановлює правила складання кошторису доходів і витрат за позабюджетної діяльності. Відповідно до даного Листа кошторис доходів і витрат з позабюджетних коштів складається на поточний фінансовий рік відповідно до дозволу головного розпорядника, розпорядника на відкриття особового рахунку з обліку коштів, отриманих від підприємницької й інший що приносить дохід діяльності. Причому в дохідної частини кошторису вказуються всі очікувані в поточному фінансовому році надходження грошових коштів за всіма джерелами освіти позабюджетних коштів з урахуванням залишку коштів на початок року. У свою чергу, у видатковій частині кошторису показуються передбачувані напрями витрачання позабюджетних коштів за підстатті екр. Розрахунок цієї частини кошторису аналогічний порядку складання проекту кошторису за бюджетною діяльності. Відзначимо, що жорстка прив'язка підстатей економічної класифікації видатків до конкретних кодами економічної класифікації доходів при складанні кошторису доходів і витрат з позабюджетних коштів відсутній. Кошторис доходів і витрат за позабюджетної діяльності стверджує головний розпорядник бюджетних коштів. Один її екземпляр надсилається до органу Федерального казначейства. При необхідності протягом фінансового року установа може вносити уточнення до кошторису доходів і витрат. Порядок внесення змін встановлює головний розпорядник коштів федерального бюджету. Як правило, при внесенні змін до кошторису складається уточнена кошторис, який затверджується керівником як бюджетної установи, так і головного розпорядника бюджетних коштів. Уточнена кошторис доходів і витрат за позабюджетної діяльності також подається до органу Федерального казначейства. 3.3 Аналіз формування звіту про виконання кошторису доходів і витрат та рекомендації щодо підвищення ефективності діяльності бюджетної установи Підвищена увага до питань залучення, використання позабюджетних коштів і розвитку багатоканального фінансування в бюджетних установах зумовлює необхідність і можливість раціоналізації й оптимізації фінансових коштів на основі інформаційних технологій. Дослідження логистизации потокових процесів в бюджетних установах має особливості, оскільки бюджетна організація створюється органами державної влади всіх рівнів для надання послуг, з метою задоволення соціально-культурних потреб населення, основна діяльність якого фінансується власником з коштів бюджету повністю або частково, на основі кошторису доходів і витрат . Передбачається, що зміна ролі держави у розподілі фінансових коштів, перегляд напрямів вже існуючих фінансових потоків допоможе уникнути кризи системи, підвищити ефективність розподілу фінансових ресурсів. Компанія "Кейсістемс", широко відома фінансистам Росії, в 2006 р. запропонувала нове цікаве рішення для формування звітності про виконання бюджетів усіх рівнів консолідованого бюджету, а також довільній додаткової звітності за вимогами користувачів програмний комплекс - "Звід-WEB", що володіє солідним набором переваг перед аналогічними продуктами. На сьогоднішній день вже є позитивний досвід застосування цього програмного продукту в Липецькій області, в республіці Чувашія і в інших суб'єктах РФ. Продовжуючи лінію програмних продуктів, що мають позначення "WEB", а значить заснованих на використанні інтернет-технологій, компанія пропонує чергове ефективне рішення. Технологія, що застосовується в "Звід-WEB", заснована на використанні центрального сервера і загальної бази даних для консолідації всієї звітності головних розпорядників, сільських поселень та одержувачів коштів бюджету. Всі учасники бюджетного процесу забезпечуються доступом до єдиної бази даних за допомогою різних каналів зв'язку, а на місцях не вимагається установки додаткових клієнтських програм. Фінансовим органам та головним розпорядникам не потрібно вимагати здачі ні "на папері", ні "на дискетах", адже дані відразу вносяться одержувачами в загальну базу даних. Щоб здати свою звітність, бухгалтерові достатньо мати комп'ютер з модемом. Бухгалтер запускає браузер MS Internet Explorer, вводить призначений йому пароль і заповнює свою звітність, причому існує можливість вивантажити дані з програм для бухгалтерського обліку, наприклад "1С", "Кошторис-КС", "Парус". Відразу після завершення введення показників форма передається на сервер "Звід-WEB", де перевіряється виконання контрольних співвідношень, і бухгалтер відразу бачить результат у вигляді повного протоколу перевірки. Примітно, що не потрібно встановлювати або оновлювати які б то не було програми на місцях, а актуальність форм і контрольних співвідношень гарантується. Кожен бюджетополучателі повинен мати можливість самостійно формувати і перевіряти свою звітність. Однак він не завжди може організувати підключення до єдиного серверу навіть через модем по телефонній лінії. Саме тому додатково до "Звід-WEB" поставляються спеціалізовані шаблони введення звітності. Звичайний документ Microsoft Excel, що не вимагає інсталяції, дозволяє отримати повний комплект звітності: досить відкрити шаблон в Excel і заповнити форми, а потім, перевіривши протокол перевірки контрольних співвідношень, надрукувати і вивантажити звітність у форматі Мінфіну Росії. Головні розпорядники та фінансові органи контролюють процес збору звітності в реальному часі. Застосовувана система статусів документа ("на редагуванні", "готовий до склепіння", "включений в зведення", "на доопрацювання") дозволяє розпоряднику контролювати готовність підсумкових форм звітності його підвідомчих установ. Фінансистам знайома ситуація, коли необхідно оперативно зібрати додаткові показники за формами, застосовуваним тільки на своїй території, а типові програмні рішення не містять відповідних форм звітності. "Звід-WEB" передбачає і таку ситуацію. У спеціалізованому режимі "Редактор звітів" створюються додаткові користувацькі форми звітності та контрольні співвідношення до них. Працювати з "редактором" не складніше, ніж в офісній програмі Microsoft Excel, участі програміста не вимагається. Аналогічним чином можна оперативно вносити зміни в стандартні форми і контрольні співвідношення. Примітка. Ключові переваги "Звід-WEB" - Забезпечується збір звітності всіх учасників бюджетного процесу - Гарантується актуальність використовуваних контрольних співвідношень - Процес збору звітності контролюється в реальному часі - Користувач може самостійно створити нову звітну форму - Немає необхідності роздавати оновлені версії програми Для якісного збору звітності дуже важливо мати повний набір останніх контрольних співвідношень. Досвід останніх років показав, що в період здачі звітності оновлення форм і контрольних співвідношень часом виробляються по кілька разів на день. В аналогічних програмних продуктах такі оновлення доводиться поширювати і встановлювати в кожній установі, що здають звітність. Все це призводить до того, що в умовах жорстких обмежень за часом виникає загроза зриву встановлених термінів. "Звід-WEB" позбавлений подібних недоліків, оновлення форм і контрольних співвідношень достатньо провести один раз і в одному місці: оновлюється лише центральна база даних. Таким чином, з моменту появи оновлення на сайті компанії і до отримання всіма організаціями останніх контрольних співвідношень проходять лічені години. Компанія "Кейсістемс" гарантує своєчасність і актуальність форм звітності та контрольних співвідношень, їх відповідність усім нормативним документам. Недостатньо тільки сформувати звітність, потрібно мати можливість всебічного аналізу зібраних показників. "Звід-WEB" надає користувачеві зручний механізм багатовимірного аналізу даних в розрізі будь-аналітики, є можливість проаналізувати звіти і склепіння аж до поселень і кінцевих бюджетополучателей. Підтримуються і вибірка даних, і аналіз зведених показників у розрізі складових. Для керівника передбачена так звана інтерактивна карта регіону. Переміщаючись покажчиком миші по графічному зображенню території з адміністративно-територіальним поділом, керівник в режимі реального часу бачить розрахункові або статистичні показники, отримані на підставі зібраної звітності. "Звід-WEB" містить всі затверджені форми звітності відповідно до поточного законодавства. Усі нові форми звітності (такі як форма "Моніторинг місцевих бюджетів" і т.д.), затверджені Мінфіном Росії, реалізуються розробниками і входять до планове оновлення без будь-яких додаткових фінансових витрат з боку користувача. Більш детальну інформацію про програмний комплекс "Звід-WEB" ви можете отримати на сайті компанії. Розрахуємо ефективність впровадження даного програмного комплексу в діяльність установи. У табл. 3.2 представлена структура одноразових витрат на впровадження системи фінансового аналізу на підприємстві. Таблиця 3.2 Розрахунок дисконтованих одноразових витрат при впровадженні пропозицій Вид одноразових витрат | Позначення | Одиниця виміру | У разі запровадження | 1. обстеження | - | тис. руб. | - | 2. розробка рішення | - | тис. руб. | - | 3. придбання обладнання | - | тис. руб. | 40 | 4. придбання програмного забезпечення | - | тис. руб. | 150 | 5. створення інформаційного забезпечення | - | тис. руб. | 100 | 6. підготовка кадрів | - | тис. руб. | 60 | 7. інші | - | тис. руб. | 20 | 8. всього одноразових витрат | К1 | тис. руб. | 370 | 9. коефіцієнт дисконтування | 1 / (1 + Е) | тис. руб. | 0,909 | 10. дисконтируемой одноразові витрати | К / (1 + Е) | тис. руб. | 336,3 | 11. всього дисконтованих одноразових витрат | До 2 | тис. руб. | 336,3 |
Таким чином, витрати на впровадження пропозицій складуть 370,0 тис. руб., Дисконтируемой витрати - 336,3 тис. руб. Ефект, що досягається на 1 року впровадження проекту, визначається різницею досягнутих результатів і понесених витрат Е t = R t - З t = (R t - Зтек t) - К t = Етек t - До t (3.1) де R t - Результат, що досягається на t-му кроці, руб.; З t - Витрати, вироблені на t-му кроці, руб.; Зтек t - Поточні витрати, вироблені на t-му кроці, руб.; До t - Одноразові витрати, вироблені на t-му кроці, руб.; Етек t - Поточний ефект (без урахування одноразових витрат), що досягається на t-му кроці, руб. Таким чином, інтегральний ефект може бути представлений як різниця між сумою наведених поточних ефектів (Етек) і наведеним одноразовими витратами (К) 
Індекс прибутковості (ІД) відношення суми наведених поточних ефектів до величини наведених одноразових витрат ВД = Етек / К (3.3) ВД = 27270: 336,3 = 81,1 Таким чином, економічний ефект від впровадження проекту складе 26933,7 тис. руб., Індекс прибутковості становить 81,1. Висновок Звітність бюджетної установи формується відповідно до порядку, встановленого Інструкцією про порядок складання та подання річної, квартальної і місячної бюджетної звітності, затвердженої Наказом Мінфіну Росії від 21.01.2005 N 5н (далі - Інструкція N 5н). У даний порядок Наказом Мінфіну Росії від 11.11.2005 N 137н "Про внесення змін до Інструкції про порядок складання та подання річної, квартальної і місячної бюджетної звітності, затверджену Наказом Мінфіну Росії від 21.01.2005 N 5н" (далі - Наказ N 137н) були внесені суттєві зміни та доповнення, багато з яких виправили помилки і неточності, що містилися в колишній редакції Інструкції N 5н. Бухгалтерська звітність бюджетних установ представляє собою систему показників, що відображають результати господарської діяльності органів державної влади, органів управління державних позабюджетних фондів, органів місцевого самоврядування та створені ними бюджетні установи. Згідно Додатку N 1 до Інструкції N 5н річна бюджетна звітність, що складається одержувачами бюджетних коштів, включає в себе такі форми: Баланс виконання бюджету головного розпорядника (розпорядника), одержувача коштів бюджету (ф. 0503130); Звіт про фінансові результати діяльності (ф. 0503121); Звіт про виконання бюджету головного розпорядника (розпорядника), одержувача коштів бюджету (ф. 0503127); Пояснювальна записка (ф. 0503160). Список використаної літератури Бюджетний кодекс Російської Федерації від 31.07.1998 № 145-ФЗ (в ред. Федерального закону від 26.04.2007 № 63-ФЗ) / / Збори законодавства РФ, 03.08.1998, № 31, ст. 3823. Постанова Уряду Російської Федерації від 11.05.2006 № 281 "Про затвердження Положення про подання до Уряду Російської Федерації щоквартальної та річної звітності про виконання федерального бюджету" / / Відомості Верховної РФ, 15.05.2006, № 20, ст. 2178. Наказ Міністерства освіти і науки Російської Федерації та Федерального Агентства з освіти від 07.06.2006 "Про закріплення за установами, що перебувають у віданні Рососвіти, повноважень адміністраторів доходів бюджетів Російської Федерації" / / Офіційні документи в освіті, № 21, липень, 2006. Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 10.06.2003 № 50Н "Про затвердження порядку організації роботи з доведення через територіальні органи федерального казначейства обсягів бюджетних асигнувань, лімітів бюджетних зобов'язань і обсягів фінансування витрат федерального бюджету" (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 27.12.2004 № 125н) / / Російська газета, № 145, 22.07.2003. Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 23.09.2005 № 123н "Про затвердження форм регістрів бюджетного обліку" / / Фінансова газета, № 45, 2005. Лист Центрального Банку Росії від 04.10.1993 \ 318 "Про затвердження" Порядку ведення касових операцій в Російській Федерації "/ / Економіка і життя, № № 42 - 43, 1993. Бикадоров В.Л., Алексєєв П.Д. Фінансово-економічний стан підприємства. - М.: ПРІОР-Стрікс, 2007. - 315 с. Ван Хорн Д.К. Основи управління фінансами. - М.: Фінанси і статистика. 2006. - 740 с. Васильєв Ю. Звітність бюджетної установи / / Бюджетні організації: бухгалтерський облік та оподаткування, 2006, № 3. Воробйова Л.П. Методика бюджетного обліку доходів і витрат в освітніх і наукових установах / / Радник у сфері освіти, 2007, № 3. Воробйова Л.П. Методика бюджетного обліку матеріальних запасів / / Радник бухгалтера бюджетної сфери, 2006, № 12. Гарнов І. Надходження грошових коштів установи на банківські рахунки / / Бюджетні організації: бухгалтерський облік та оподаткування, 2005, № 11. Гіляровський Л.Т. Економічний аналіз. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.-615с. Горлова О.С. Розмежування та розподіл доходів між бюджетами бюджетної системи Російської Федерації / / Бухгалтерський облік в бюджетних і некомерційних організаціях, 2006, № 17. Гронь Т.М. Коли фінансовий результат стає прибутком / / Бюджетний облік, 2006, № 7.
Єрмолович Л.Л., Сивчик Л.Г., Толкач Г.В., Щітнікова І.В. Аналіз господарської діяльності підприємства .- К.: Інтерсервісс; Екоперспектіва, 2007. - 576 с. Єфремов В.С. Віртуальне навчання як дзеркало нової інформаційної технології / / Менеджмент у Росії і за кордоном № 6, 2006. - 23 с. Зайцев М.Г. Методи оптимізації управління для менеджерів: Комп'ютерно - орієнтований підхід: Учеб. посібник. - М.: Справа, 2006. - 304 с. Козак А. Ю., Фінансова політика господарських суб'єктів: проблеми розробки та впровадження. - Єкатеринбург, Вид-во АМБ, 2006. - 412 с. Колесніков С.І. Облік позабюджетних коштів у бюджетних установах / / Бухгалтерський облік в бюджетних і некомерційних організаціях, 2007, № 4. Котовська Л.Г., Воробйова Л.П. Інвентаризація нефінансових, фінансових активів та зобов'язань бюджетних установ / / Радник бухгалтера бюджетної сфери, 2006, № 11. Курочкіна Л.П. Податковий і бюджетний облік основних засобів: схожість і відмінності / / Бухгалтерський облік в бюджетних і некомерційних організаціях, 2007, № 3. Люблінська Я.Е. Фінансування соціальної допомоги громадянам / / Главбух. Додаток "Облік в медицині", 2005, № 2. Макух О.В. Правове регулювання контролю у бюджетному процесі / / Юрист, 2006, № 7. Маслова Т.С. Облік розрахунків з персоналом з оплати праці / / Бухгалтерський облік в бюджетних і некомерційних організаціях, 2007, № 11. Найговзина Н.Б. Організація медичної допомоги та джерела фінансування в охороні здоров'я в сучасних умовах. Розмежування повноважень за рівнями влади / / Радник бухгалтера в охороні здоров'я, 2005, № 4. Перевалов В.Д. Проблеми фінансування і оподаткування державних ВНЗ / / Юридична освіта і наука, 2003, № 1. Постатейний коментар до Бюджетного кодексу Російської Федерації / Під ред. О.М. Козиріна. М., 2002. Самонін А.І. Особливості складання звіту про виконання бюджету / / Ваш бюджетний облік, 2006, № 7. Шиндер І. Облік нематеріальних активів / / Бюджетні організації: бухгалтерський облік та оподаткування, 2006, № 1.
Програми Додаток 1 Облікові записи господарських операцій, наведені у відповідність рядкам ф. 0503121 Вид господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума | Код рядка звіту ф. 0503121 |
| Дебет | Кредит |
| До дебетом рахунка | До кредитом рахунка | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 1. Капітальні вкладення в комп'ютерну мережу | 1 106 01 310 | 1 302 19 730 | 2 510 000 | 321 | 541 | 2. Включені у вартість комп'ютерної мережі витрати на монтаж | 1 106 01 310 | 1 302 09 730 | 16 000 | 321 | 541 | 3. Оплата постачальнику комп'ютерного обладнання | 1 302 19 830 | 1 304 05 310 | 2 510 000 | 542 | 412.1 | 4. Оплата монтажу комп'ютерного обладнання | 1 302 09 830 | 1 304 05 226 | 16 000 | 542 | 412 | 5. Введення в експлуатацію комп'ютерної мережі | 1 101 04 310 | 1 106 01 410 | 2 526 000 | 321 | 322 | 6. Нараховано амортизацію на адміністративну будівлю установи | 1 401 01 271 | 1 104 02 410 | 400 000 | 261 | 322 | 7. Нараховано амортизацію на транспортний засіб | 1 401 01 271 | 1 104 05 410 | 130 000 | 261 | 322 | 8. Нараховано амортизацію на комп'ютерне обладнання | 1 401 01 271 | 1 104 04 410 | 84 200 | 261 | 322 | 9. Нараховано зарплату за 2006 р. (ФОП = 40 000) | 1 401 01 211 | 1 302 01 730 | 480 000 | 161 | 541 | 10. Нараховано ЕСН за рік | 1 401 01 213 | 1 303 02 730 | 124 800 | 163 | 541 | 11. Нараховано страхові внески від нещасних випадків | 1 401 01 213 | 1 303 06 730 | 960 | 163 | 541 | 12. Обчислення ПДФО із зарплати <1> | 1 302 01 830 | 1 303 01 730 | 62 400 | 542 | 541 | 13. Списання на підставі заявки коштів з рахунку ОФК на рахунок для виплати готівки одержувачу бюджетних коштів | 1 210 03 560 | 1 304 05 211 | 417 600 | 481 | 412 | 14. Протягом 2006 р. отримано готівку в касу для виплати зарплати (за ПКО) | 1 201 04 510 | 1 210 03 660 | 417 600 | 411 | 482 | 15. Виплачено зарплату з каси | 1 302 01 830 | 1 201 04 610 | 417 600 | 542 | 412 | 16. Перераховано ЕСН | 1 303 02 830 | 1 304 05 213 | 114 400 | 542 | 412 | 17. Перераховано страхові внески від нещасних випадків | 1 303 06 830 | 1 304 05 213 | 880 | 542 | 412 | 18. Утримано із зарплати та перераховано до бюджету ПДФО <2> | 1 303 01 830 | 1 304 05 211 | 62 400 | 542 | 412 |
<1> За рядками 411, 412 і кодами по Косгеї 510 "Надходження на рахунки бюджетів" та 610 "Вибуття з рахунків бюджетів" у формі 0503121 відображаються обороти за рахунком 0304 05 000; <2> За рядками 541, 542 та кодами Косгеї 730 (830) відображаються суми збільшення (зменшення) іншої кредиторської заборгованості за відповідними рахунками: - 0 302 00 000 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"; - 0303 00 000 "Розрахунки по платежах до бюджетів"; - "Інші розрахунки з кредиторами": 0304 01 000, 0304 лютий 0000, 0304 березень 0000, 0304 квітня 2000. Додаток 2 Облікові записи господарських операцій, наведені у відповідність кодами рядків ф. 0503121, вироблені в звітному році в рамках діяльності, що приносить дохід Вид господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, руб. | Код рядка звіту ф. 0503121 |
| Дебет | Кредит |
| До дебетом рахунка | До кредитом рахунка | Формування витрат при наданні платних послуг стороннім організаціям | Нарахування заробітної плати працівникам, зайнятим наданням платних послуг | 2 106 04 340 | 2 302 01 730 | 40 000 | 361 | 541 | Нарахування на зарплату страхових внесків по обов'язковому страхуванню від нещасних випадків | 2 106 04 340 | 2 303 06 730 | 80 | 361 | 541 | Нарахування на зарплату ЕСН і внесків на обов'язкове пенсійне страхування | 2 106 04 340 | 2 303 02 730 | 10 400 | 361 | 541 | обчислення ПДФО із зарплати працівників, зайнятих наданням платних послуг | 2 302 01 830 | 2 303 01 730 | 5 200 | 542 | 541 | Списання на підставі Заявки грошових коштів для виплати зарплати | 2 210 03 560 | 2 201 01 610 | 34 800 | 481 | 412 | Отримання готівкових грошей до каси одержувачем бюджетних коштів на підставі прибуткового касового ордера | 2 201 04 510 | 2 210 03 660 | 34 800 | 411 | 482 | Виплата зарплати | 2 302 01 830 | 2 201 04 610 | 34 800 | 542 | 412 | Перерахування внесків по обов'язковому соціальному страхуванню від нещасних випадків | 2 303 06 830 | 2 201 01 610 | 80 | 542 | 412 | Перерахування ЕСН | 2 303 02 830 | 2 201 01 610 | 10 400 | 542 | 412 | Утримання і перерахування ПДФО до бюджету | 2 303 01 830 | 2 201 01 610 | 5 200 | 542 | 412 | Облік доходів від надання платних послуг | Нарахування доходів від надання платних послуг | 2 205 03 560 | 2 401 01 130 | 130 480 | 481 | 040 | Списання витрат, понесених при наданні платних послуг | 2 401 01 130 | 2 106 04 440 | 50 480 | 150.1 | 362 | Нарахування податку на прибуток на доходи від позабюджетної діяльності | 2 401 01 130 | 2 303 03 730 | 19 200 | 292 | 541 | Перерахування до бюджету податку на прибуток | 2 303 03 830 | 2 201 01 610 | 19 200 | 542 | 412 | Надходження грошових коштів на банківський рахунок (в оплату наданих платних послуг) | 2 201 01 510 | 2 205 03 660 | 130 480 | 411 | 482 |
Додаток 3 Звіт про фінансові результати діяльності 
Форма 0503121 с. 3 
Форма 0503121 с. 4 
Додаток 4 Звіт про виконання бюджету головного розпорядника (розпорядника), одержувача коштів бюджету Форма 0503127 с. 2 2. Витрати бюджету 
Форма 0503127 с. 3 3. Джерела фінансування дефіцитів бюджетів Найменування показника | Код стро-ки | Код джерела фінансування по КІВФ, КІВнФ | Джерела фінансування-вання, ут-вердженими зведеної бюджетним розписом | Виконано | Неиспол-з'єднані призначення-ня |
|
|
|
| через особові рахунки органів, здійснювала-авторсь касове обслугову-вання виконавчої ня бюд-жета | через банків-ські рахунки | некас-совие опера-ції | разом |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | Джерела фінансування дефіциту бюджетів - всього |
| 