Бухгалтерська фінансова звітність 4

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Федеральне агентство з освіти
Вологодський державний технічний університет
Кафедра бухгалтерського обліку та аудиту
Курсова робота
на тему: «Бухгалтерська фінансова звітність підприємства, шляхи вдосконалення»
Вологда
2008

Зміст
"1-2" Вступ ............................................ .................................................. ............ 3
1. Бухгалтерська звітність. Призначення, порядок складання ................. 5
1.1 Бухгалтерський баланс ............................................... ............................. 5
1.2 Звіт про прибутки та збитки (форма № 2 )....................................... ... 26
1.3 Звіт про рух капіталу ............................................. .................... 32
1.4 Звіт про рух грошових коштів (форма № 4 )............................. 34
1.5 Додатки до бухгалтерського балансу (форма № 5 )........................ 38
1.6 Оперативна бухгалтерська звітність ............................................. 42
2. Удосконалення бухгалтерської звітності ...................................... 46
Список використаної літератури ............................................... ............ 52
Додаток 1 ................................................ ................................................ 54
Додаток 2 ................................................ ................................................ 55

Введення
Сучасний російський бухгалтерський облік використовується для вирішення безлічі непрофільних завдань, таких як розрахунок податків, податкове адміністрування, контроль використання цільових коштів, збір даних для державної статистики і т.п. Але не вирішує свою профільну завдання - не показує реальної картини бізнесу.
Бухгалтерська (фінансова) звітність є основним інформаційним джерелом для зовнішніх користувачів при прийнятті інвестиційного рішення і подання якісної бухгалтерської інформації - одне з пріоритетних завдань менеджменту компанії. Особливу важливість і необхідність набуває питання складання фінансової звітності в сучасних умовах розвитку економіки.
Метою курсової роботи є вивчення бухгалтерської (фінансової) звітності за російськими стандартами і шляхів її удосконалення за міжнародними стандартами.
Основні завдання курсової роботи:
- Вивчити призначення та порядок складання бухгалтерської (фінансової) звітності за російськими стандартами;
- Проаналізувати відмінності бухгалтерської (фінансової) звітності за міжнародними стандартами від російських;
- Зробити висновки та запропонувати шляхи вдосконалення бухгалтерської (фінансової) звітності.
Основними джерела інформації, що використалися при написанні курсової роботи, є: Наказ Мінфіну РФ від 06.07.1999 № 43н "Про затвердження положення по бухгалтерському обліку« Бухгалтерська звітність організації »(ПБУ 4 / 99)», Наказ Мінфіну РФ від 30.12.1996 № 112 «Про методичні рекомендації щодо складання та надання бухгалтерської звітності», Федеральний Закон від 21.11.1996 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік», навчальні посібники, журнали, газети тощо друковані видання.

1. Бухгалтерська звітність. Призначення, порядок складання
1.1 Бухгалтерський баланс
Найбільш інформативним для аналізу є бухгалтерський баланс, тобто фінансовий звіт, що показує фінансове становище цієї організації на певну дату. Баланс відображає обсяг капіталу і його структуру: за складом, розміщення або основними напрямками вкладення (актив), за джерелами утворення (пасив). Статті активу розташовуються за принципом убування ліквідності, статті пасиву - у порядку закріпленості за організацією, починаючи з короткострокових зобов'язань і закінчуючи статтями власного капіталу.
Баланс призначений для характеристики майнового і фінансового положень організації на звітну дату. Згідно з п. 20 ПБО 4 / 99 ця звітна форма повинна містити числові показники по ряду статей (Додаток 1).
Активи - це ресурси організації, які виражаються в грошовому вимірнику, що склалися в результаті подій минулих періодів, що належать їй на праві власності або контролюються нею, що обіцяють отримання доходу в майбутньому.
У пасиві балансу відображаються джерела коштів (власники, контрагенти, бюджет, працівники), прямо або побічно надали свої кошти організації.
Власний капітал представлений у пасиві балансу. Основними його компонентами є статутний, додатковий і резервний капітали, а також нерозподілений прибуток.
У пасиві балансу позиковий капітал виступає як сукупність довгострокових зобов'язань організації перед третіми особами, а його основними компонентами є довгострокові кредити і позики, в тому числі облігаційні.
У світовій практиці можна виділити три основні схеми балансу:
Перша зустрічається переважно в країнах, що застосовують англосаксонську систему бухгалтерського обліку. Тому рядки активу балансу класифікуються за принципом ліквідності. Активи тут розташовані зверху вниз у порядку спадання ліквідності, а пасиви - за ступенем зворотності боргових зобов'язань.
У схемою, поширеною у Франції, статті балансу класифікується виходячи з принципу володіння або права власності. Пасив балансу поділяється на дві великі групи: власний капітал і позикові кошти. Відповідно до неї борги класифікуються не за ступенем повернення, а за природою їх походження.
Третя модель, прихильниками якої є французи, спрямована на виявлення зв'язку між статтями активу і пасиву. У Франції такий тип балансу знаходить все ширшу підтримку, його називають функціональним балансом. Баланс, актив якого побудований за типом функціонального, а пасив - за принципом приналежності прав власності, узаконений офіційно.
Міжнародними стандартами визнані всі різновиди балансів, але встановлений мінімальний перелік балансових статей (МСФЗ 1):
* Основні засоби;
* Нематеріальні активи;
* Інвестиції;
* Запаси;
* Дебіторська заборгованість;
* Грошові кошти та їх еквіваленти;
* Податкові вимоги і зобов'язання, у тому числі відкладені, короткострокові і довгострокові зобов'язання;
* Капітал і резерви;
* Частка меншості.
Склад і класифікація статей балансу. Їх характеристика
У розділі I «Необоротні активи» балансу представлені наступні групи статей:
«Нематеріальні активи» наводяться у балансі за залишковою вартістю, тобто за фактичними витратами на придбання, виготовлення і витратам за їх доведення до стану, в якому вони придатні до використання у запланованих цілях, за мінусом нарахованої амортизації.
Їх склад наводиться в додатку до бухгалтерського балансу (форма № 5)
У балансі відображаються дані по «Основним засобам», як чинним, так і перебувають на консервації або в запасі, за залишковою вартістю. У цій статті також відображаються капітальні вкладення на поліпшення земель і в орендовані будівлі, споруди, обладнання та інші об'єкти, які стосуються основних засобів. У розмірі фактичних витрат на придбання показуються земельні ділянки, об'єкти природокористування.
За статтею «Незавершене будівництво» показуються витрати на будівельно-монтажні роботи, здійснювані як господарським, так і підрядним способом, придбання будівель, обладнання, транспортних засобів, інструменту, інвентарю, матеріальних об'єктів тривалого користування, інші капітальні роботи.
За статтею «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності" відображаються дохідні вкладення в цінності, що надаються за договором оренди, за плату в тимчасове володіння і користування з метою отримання доходу.
«Довгострокові фінансові вкладення» - це довгострокові інвестиції організації (на термін більше року) в дохідні активи (цінні папери) інших організацій, статутні (складеному) капітали інших організацій, створених на території Російської Федерації або за її межами, державні цінні папери, а також надані організацією іншим організаціям позики.
За статтею «Відстрочені податкові активи" відображається сума відкладених податкових активів, обчислена відповідно до ПБУ 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток».
За статтею «Інші необоротні активи" відображаються кошти і вкладення довгострокового характеру, що не знайшли відображення у розділі I балансу.
Розділ II «Оборотні активи» балансу представлений наступними підрозділами:
За статтями групи «Запаси" показуються залишки запасів сировини, основних і допоміжних матеріалів, палива, покупних напівфабрикатів і комплектуючих виробів, запасних частин, тари та інших матеріальних цінностей.
За статтею «Витрати в незавершеному виробництві» показуються витрати по незавершеному виробництву і незавершених робіт (послуг), облік яких здійснюється на відповідних рахунках бухгалтерського обліку витрат на виробництво.
У статті «Готова продукція і товари для перепродажу» показується фактична виробнича собівартість залишку закінчених виробництвом виробів, що пройшли випробування і приймання, укомплектованих усіма частинами згідно з умовами договорів із замовниками та відповідним технічним умовам і стандартам. Продукція, яка не відповідає зазначеним вимогам, і нездані роботи вважаються незавершеними і відноситься до незавершеного виробництва.
У статті "Товари відвантажені» відображаються дані про фактичну собівартість відвантаженої продукції (товарів) у разі, якщо договором обумовлений відмінний від загального порядку момент переходу права володіння, користування і розпорядження нею і ризику випадкової загибелі від організації до покупця, замовнику.
Стаття «Витрати майбутніх періодів» включає суми витрат, вироблених в звітному році, але підлягають віднесенню до витрат на виробництво продукції (робіт, послуг) у наступних звітних періодах.
За статтею «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» відображається сума податку на додану вартість по придбаних матеріальних ресурсів, основних засобів, НМА та інших цінностей, робіт і послуг, що підлягає віднесенню в установленому порядку в наступних звітних періодах у зменшення сум податку для перерахування до бюджету або зменшення відповідних джерел їх відкриття.
По групі статей "Дебіторська заборгованість, платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати» і «Дебіторська заборгованість, платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати» дані про дебіторську заборгованість показуються окремо.
За статтею «Покупці і замовники» показуються, за договірною чи кошторисної вартості, відвантажені товари, здані роботи і надані послуги замовникам (покупцям) до моменту надходження платежів за них на розрахунковий (або інший) рахунок організації або заліку взаємних вимог, а за статтею «Векселі до отримання» показується заборгованість покупців, замовників та інших дебіторів по відвантаженої продукції (товарів), виконаним роботам і наданим послугам, забезпечена отриманими векселями.
У підрозділі «Короткострокові фінансові вкладення" показуються короткострокові (на термін не більше одного року) позики, які надаються організаціям, відображаються власні акції, викуплені в акціонерів, і інвестиції організації в цінні папери інших організацій, державні цінні папери і т.п.
Підрозділ «Грошові кошти» включає статті «Каса», «Розрахункові рахунки», «Валютні рахунки», де відображаються залишки грошових коштів у касі, на розрахункових і валютних рахунках в кредитних організаціях.
Розділ III «Капітал і резерви» балансу об'єднує власні джерела організації і складається зі статей:
У статті «Статутний капітал" показується відповідно до установчих документів величина статутного або складеного капіталу.
За статтею «Власні акції, викуплені в акціонерів" показується вартість власних акцій, викуплених у акціонерів, або вартість часток учасників, викуплених товариством. При підрахунку підсумку за розділом III балансу сума, зазначена по цьому рядку, береться зі знаком «мінус».
За статтею «Додатковий капітал" відображаються емісійний дохід акціонерного товариства, приріст вартості майна під час дооцінки необоротних коштів, частина нерозподіленого прибутку в розмірі, направленому на капітальні вкладення.
Стаття «Резервний капітал» включає суми залишків резервного та інших аналогічних фондів, створюваних відповідно до законодавства Російської Федерації або якщо створення фондів передбачено установчими документами або облікової політикою організації.
Стаття «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» показує нерозподілений прибуток звітного періоду в сумі нетто, яке обчислюється як різниця між виявленим фінансовим результатом за звітний період і сумою податків та інших обов'язкових платежів за звітний період відповідно до законодавства Російської Федерації. Якщо у підприємства є «Непокритий збиток», то показується збиток організації за звітний період як різниця між виявленим фінансовим результатом за звітний період і належної до сплати сумою податків та інших аналогічних обов'язкових платежів.
Непокриті збитки відображаються в балансі як негативні показники і зменшують величину власного капіталу організації.
Некомерційна організація при прийнятті форми бухгалтерського балансу в розділі «Капітал і резерви» замість груп статей «Статутний капітал», «Резервний капітал» і «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» включає групу статей «Цільове фінансування».
Розділ IV «Довгострокові зобов'язання» представлений наступними статтями:
♦ позики та кредити;
♦ відкладені податкові зобов'язання;
♦ інші довгострокові зобов'язання.
Розділ V «Короткострокові зобов'язання» об'єднує суми кредиторської заборгованості, що підлягає погашенню протягом 12 місяців після звітної дати:
♦ позики та кредити;
♦ кредиторська заборгованість:
-Постачальники та підрядники;
-Заборгованість перед персоналом організації;
-Заборгованість перед державними позабюджетними фондами;
-Заборгованість по податках і зборах;
-Інші кредитори;
♦ заборгованість учасникам (засновникам) по виплаті доходів;
♦ доходи майбутніх періодів;
♦ резерви майбутніх витрат;
♦ інші короткострокові зобов'язання.
По групі статей «Кредиторська заборгованість» представлені різні види заборгованості:
♦ за статтею «Постачальники і підрядчики" показується сума заборгованості постачальникам і підрядникам за надійшли матеріальні цінності, виконані роботи та надані послуги;
♦ за статтею «Заборгованість перед персоналом організації" показуються нараховані, але ще не виплачені суми оплати праці;
♦ за статтею «Заборгованість перед державними позабюджетними фондами" відображається сума заборгованості за відрахуваннями на державне соціальне страхування, пенсійне забезпечення і медичне страхування працівників організації;
♦ за статтею «Заборгованість з податків і зборів" показується заборгованість організації з усіх видів податків, зборів до бюджету;
♦ за статтею "Інші кредитори" показується заборгованість організації за розрахунками, які знайшли відображення по інших статтях.
Стаття «Заборгованість учасникам (засновникам) по виплаті доходів» показує суму заборгованості організації за нарахованими, але невиплачених дивідендів, відсотків по акціях, облігаціях.
За статтею «Доходи майбутніх періодів" показуються доходи, отримані у звітному періоді, але відносяться до наступних звітних періодах.
У статті «Резерви майбутніх витрат" показуються залишки резервів, утворених організацією відповідно до нормативної системою бухгалтерського обліку, такі як резерви на оплату відпусток, ремонт основних засобів, за підготовчих робіт у зв'язку з сезонністю виробництва та ін
Крім того, за балансом у довідці про наявність цінностей, які обліковуються на позабалансових рахунках, наводяться дані про орендовані основні засоби, про товарно-матеріальних цінностях, прийнятих на відповідальне зберігання, про товари, прийнятих на комісію, і пр.
Оцінка окремих статей балансу і його аналітичне застосування при оцінці фінансового стану
При стабільній фінансовій стійкості у організації повинна збільшуватися в динаміці частка власного оборотного капіталу, темп росту власного капіталу повинен бути вище темпу росту позикового капіталу, а темпи зростання дебіторської та кредиторської заборгованостей повинні врівноважувати один одного.
При аналізі динаміки валюти балансу, її зменшення за звітний період свідчить про скорочення організацією господарського обороту, що може спричинити за собою її неплатоспроможність.
Аналізуючи збільшення валюти балансу за звітний період, необхідно враховувати вплив переоцінки основних фондів, коли збільшення їх вартості не пов'язане з розвитком виробничої діяльності. Найбільш складно врахувати вплив інфляційних процесів, однак без цього важко зробити певний висновок про те, чи є збільшення валюти балансу наслідком тільки лише подорожчання готової продукції під впливом інфляції цін на сировину, матеріали або воно вказує і на розширення фінансово-господарської діяльності.
Дослідження структури пасиву балансу дозволяє встановити одну з можливих причин фінансової нестійкості (стійкості) організації. Так, наприклад, збільшення частки власних коштів за рахунок будь-якого з джерел сприяє посиленню фінансової стійкості організації. При цьому наявність нерозподіленого прибутку може розглядатися як джерело поповнення оборотних коштів і зниження рівня короткострокової кредиторської заборгованості.
Дослідження зміни структури активів організації дозволяє отримати важливу інформацію. Так, наприклад, збільшення частки оборотних засобів у майні (активах) може свідчити про:
· Формуванні більш мобільної структури активів, що сприяє прискоренню оборотності засобів організації;
· Відволікання частини поточних активів на кредитування споживачів готової продукції, товарів (робіт, послуг) організації, дочірніх підприємств та інших дебіторів, що свідчить про фактичну іммобілізацію цієї частини оборотних засобів із виробничого процесу;
· Згортання виробничої бази;
· Спотворенні реальної оцінки основних фондів внаслідок існуючого порядку їх бухгалтерського обліку і т.д.
Для того щоб зробити точні висновки про причини зміни даної пропорції в структурі активів, необхідно провести більш детальний аналіз розділів і окремих статей активу балансу, зокрема, оцінити стан виробничого потенціалу організації, ефективність використання основних засобів і нематеріальних активів, швидкість обороту поточних активів та ін .
При аналізі першого розділу активу балансу слід звернути увагу на тенденції зміни такого його елемента, як незавершене будівництво (стор. 130), оскільки ця стаття не бере участь у виробничому обороті і, отже, за певних умов збільшення її частки може негативно позначитися на результативності фінансово- господарської діяльності.
Наявність довгострокових фінансових вкладень (стор. 140) вказує на інвестиційну спрямованість вкладень організації.
Враховуючи, що питома вага основних засобів (стор. 120 - 122) може змінюватися і внаслідок впливу зовнішніх факторів (наприклад, порядок їх обліку, при якому відбувається запізнілі корекція вартості основних фондів в умовах інфляції, у той час як ціни на сировину, матеріали, готову продукцію можуть рости досить швидкими темпами), необхідно звернути увагу на зміну абсолютних показників за звітний період.
Наявність у складі активів організації нематеріальних активів (стор. 110-112) опосередковано характеризує обрану організацією стратегію як інноваційну, так як вона вкладає кошти в патенти, технології, іншу інтелектуальну власність.
Зростання (абсолютний і відносний) оборотних активів може свідчити не тільки про розширення виробництва або дію чинника інфляції, але й про уповільнення їх обороту. Це об'єктивно викликає потребу в збільшенні їхньої маси.
При вивченні структури запасів основну увагу доцільно приділити виявленню тенденцій зміни таких елементів поточних активів, як сировину, матеріали та інші аналогічні цінності (стор. 211), витрати в незавершеному виробництві (стор. 213), готова продукція і товари для перепродажу (стор. 214 ), товари відвантажені (стор. 215).
Збільшення питомої ваги виробничих запасів може свідчити про:
♦ нарощуванні виробничого потенціалу організації;
♦ прагненні за рахунок вкладень у виробничі запаси захистити грошові активи організації від знецінення під впливом інфляції;
♦ нераціональність обраної господарської стратегії, внаслідок якої значна частина поточних активів иммобилизована в запасах, чия ліквідність може бути невисокою.
Таким чином, хоча тенденція до зростання запасів може привести на деякому відрізку часу до збільшення значення коефіцієнта поточної ліквідності, необхідно проаналізувати, чи не відбувається це збільшення за рахунок необгрунтованого відволікання активів з виробничого обороту, що в кінцевому підсумку призводить до зростання кредиторської заборгованості та погіршення фінансового стану.
У загальних рисах ознаками «хорошого» балансу є:
1) валюта балансу в кінці звітного періоду повинна збільшуватися в порівнянні з початком періоду;
2) темпи приросту (у%) оборотних активів повинні бути вище, ніж темпи приросту у відсотках необоротних активів;
3) власний капітал організації в абсолютному вираженні повинен перевищувати позиковий і (або) темпи його зростання у відсотках повинні бути вище, ніж темпи росту позикового капіталу;
4) темпи приросту дебіторської і кредиторської заборгованості мають бути приблизно однакові або кредиторської - трохи вище;
5) частка власних коштів у оборотних активах повинна бути більше 10%.
6) в балансі має бути відсутня стаття «Непокритий збиток», тобто цифра в рядку 470 повинна бути без дужок.
Відносини, що складаються між формою № 1 і споживачем бухгалтерської інформації в країнах з розвиненим ринковим механізмом відрізняються від роботи з балансом в умовах нашої країни. У США і Великобританії бухгалтерський баланс зовсім не є головною формою бухгалтерської звітності. Розподіл форм звітності за ступенем їх важливості для аналізу показує, що перше місце в цих країнах посідає форма № 2 «Звіт про фінансові результати», а що стосується балансу, то він знаходиться лише на другому місці. Це ситуація видається дивною лише на перший погляд. В умовах стабільно розвивається економіки, економічного зростання за ряд останніх років, у відсутності проблеми неплатежів, проблем породжуваних інфляцією, першорядне значення мають дослідження не ступеня задовільності структури балансу, факторів, що впливають на прибуток. На Заході дуже часто вважається допустимим визначення фінансового стану підприємства виходячи з результатів його діяльності. Передбачається, що господарюючий суб'єкт, який отримує середню норму прибутку, володіє стійким становищем і значним економічним потенціалом.
В умовах нашої країни результат діяльності часто залежить від випадкових неекономічних чинників, тому основою прийняття управлінських рішень з найрізноманітніших аспектів, є бухгалтерський баланс.
Оцінка статей балансу в умовах інфляції.
Облік впливу інфляції в розвинених країнах здійснюється, зокрема, шляхом використання калькуляційних (розрахункових) амортизаційних відрахувань на базі відновної вартості з урахуванням зростання цін.
Амортизаційні відрахування, які закладаються в ціну продукції, повинні бути настільки високі, щоб і після вирахування податку на прибуток підприємство мало в своєму розпорядженні суми, достатньої для покупки нових активів.
Оскільки підприємство функціонує безперервно, використання методів прискореної амортизації може фактично призвести до безперервної відстрочення зобов'язань. Беручи до уваги фактор часу і розрив між номінальною та реальною величинами зобов'язань, застосування методів прискореної амортизації можна розглядати як взятий у держави безвідсотковий кредит.
Згідно IAS 29-90 грошові пункти бухгалтерського балансу не переглядаються, оскільки вони вже виражені в одиницях виміру, відповідних часу складання балансового звіту.
Під цими пунктами розуміють наявні грошові кошти і джерела надходження грошових виплат.
Інші негрошові активи та заборгованості перераховуються. Більшу частину негрошових пунктів вказують за собівартістю з урахуванням зменшення корисності. Отже, ці пункти виражені в поточних цінах на момент їх придбання.
Перерахована (зменшена) вартість по кожному пункту встановлюється шляхом додавання до його колишньої вартості накопиченої суми знецінення загального індексу цін, що діє з моменту придбання до моменту складання балансового звіту.
Так, переоцінюються за період з моменту їх придбання і до початку переоцінки: майно; основні виробничі засоби, обладнання; інвестиції; перелік сировинних ресурсів та активи у вигляді товарів; накопичені нематеріальні активи підприємства, позитивна ділова репутація; патенти, торговельні марки і т.д .
Загальний індекс цін може не застосовуватися протягом усього періоду переоцінки майна, основних виробничих засобів, обладнання.
У цих рідкісних випадках може виникнути необхідність у використанні оцінок, заснованих, наприклад, на динаміці обмінного курсу між грошовою одиницею, в якій складено звіт, і відносно стабільною іноземною валютою.
Перерахована сума активу зменшується, якщо вона перевищує суму покриття з майбутнього активу (включаючи продаж або інший вид реалізації). Отже, в таких випадках передбачена вартість зменшується до розмірів покриття.
Переглянуті суми товарних запасів зменшуються до значень їх чистої вартості реалізації, а переглянуті розміри поточних інвестицій зменшуються до значень їх ринкової вартості.
Перерахунок фінансових звітів вимагає застосування загального індексу цін, який відображає зміни загальної купівельної спроможності. Бажано, щоб всі підприємства, що представляють звіти у валютних одиницях економіки, схильною до гіперінфляції, застосовували і той же індекс цін.
У міжнародній практиці в основному поширені два методи коригування впливу змінюються цін на статті фінансової звітності. Ці методи засновані на двох моделях обліку:
♦ моделі обліку в постійних цінах (або обліку загального рівня цін). Вона залишає первісну вартість активів незмінною, але перетворює одиницю виміру в постійні (порівнянні) ціни;
♦ моделі обліку в поточних цінах. При використанні цієї моделі, навпаки, первісну вартість перераховують у поточні ціни.
Баланси в поточних цінах являють собою більш реалістичні показники поточної економічної вартості активів і пасивів, ніж баланси в постійних цінах. Цей метод більш ефективний при відображенні впливу цін на негрошові статті, проте він не враховує зменшення вартості грошових активів або зниження економічної значимості пасивів. Виражається індекс цін (інфляції) у частках одиниці або у відсотках і розраховується наступним чином:

Для розрахунку реальної величини грошового доходу (або вартості негрошових активів), очищеної від інфляційного впливу, необхідно розділити номінальну вартість на індекс інфляції.
Таким чином отримуємо величину показника в порівнянних цінах.
I. Використання моделі постійних цін. На індекс інфляції коригуються тільки негрошові статті балансу. Для перерахунку статей балансу в грошові одиниці в порівнянних цінах використовується загальна формула


1) усі об'єкти групуються по роках їх придбання;
2) для кожного року вартісна оцінка виду активу перераховується за допомогою індексу цін поточного року та року придбання активів;
3) отримані (перелічені) результати сумуються.
II. Використання моделі поточних цін. Цей метод є більш точним, але й більш трудомістким, оскільки коригування статей балансу здійснюється за різними видами індексів цін (індексу зростання цін по сировині і матеріалам і т.д.), які відрізняються від загального індексу цін (J p). Крім того, для розрахунку необхідно знати індекси цін і на кінець року, і в середньому за рік. Залишки по негрошових рахунках на кінець року множаться на відповідне ставлення індексу ціни даного виду активу на кінець року до індексу ціни цього ж активу в середньому за рік, А 1 = Aix (J p 1 / J p), де J p - середній індекс цін за рік. І так по кожному виду негрошових активів. Потім усі перелічені суми складаються, і виходить реальна вартість активів у поточних цінах.
Цей метод доцільно застосовувати тоді, коли ціни на різні групи товарно-матеріальних цінностей ростуть неоднаково.
Вартість основних засобів коригується точно так само, і, крім того, коригується сума накопиченого зносу.
Реальність балансу, фальсифікація. Техніка його складання.
Бухгалтерський баланс - це синтез попереднього балансу на початок року та бухгалтерських записів за рік. У певному сенсі, форма № 1 являє собою звід залишків по рахунках бухгалтерського обліку. Слід зазначити, що неправильні бухгалтерські записи найпоширеніший спосіб вуалізаціі балансу. Наприклад, неправильне віднесення витрат підприємства на собівартість продукції веде до спотворення даних про прибуток, порушення структури балансу, внаслідок помилкового визначення питомої ваги статей запасів і витрат.
Для забезпечення правдивості в цій її частині, крім перевірки проводок та їх відповідності нормативній базі бухгалтерського обліку, слід також звірити відповідність записів за рахунками синтетичного і аналітичного обліку. Тут відповідність залишків служить своєрідною гарантією того, що немає помилок, що відбуваються від неуважності та навпаки, наявність розбіжностей свідчить про існування помилок.
Правдивий бухгалтерський баланс поряд із записами повинен бути обгрунтований і розрахунками. Бухгалтерські розрахунки мають місце при самих різних видах робіт: при розподілі відхилень у вартості матеріалів, списання загальногосподарських витрат, калькуляції собівартості, освіті фондів і резервів, обчисленні податків і т.д. Помилки в розрахунках, що випливають з неуважності або незнанні нормативних актів бухгалтерського обліку здатні різко знизити рівень придатності балансу для користувачів.
Відповідно до Федерального закону «Про бухгалтерський облік» організації для забезпечення достовірності даних бухгалтерської звітності зобов'язані проводити інвентаризацію майна і зобов'язань.
Така практика пояснюється тим, що в реальному житті бухгалтерські записи на рахунках не відповідають реальному наявності цінностей, значна розбіжність даних активу балансу та майнової маси приводить до появи книжкових балансів, дані яких спотворюють реальну дійсність. Для того щоб цього уникнути, цінності перевіряються в натурі. Способи перевірки різні для різних статей. Наприклад, по коштах і товарно-матеріальних цінностей перевіряється їх наявність, перевірка розрахунків полягає у звірці записів із записами відповідних дебіторів і кредиторів.
Перед складанням річного балансу підприємства організації зобов'язані проводити інвентаризацію всіх своїх коштів. Ця процедура має на меті досягнення правдивості балансу, причому, з цією ж метою перевірка проводиться не раніше 1 жовтня звітного року.
Відповідно до закону «Про бухгалтерський облік» розбіжності між фактичними й обліковими даними можуть відноситься на витрати виробництва або обігу, на збитки, на винних осіб (недостача) або на збільшення прибутку (надлишки майна після оприбуткування). Слід звернути увагу, що за відсутності у організації вирішення суду про віднесення недостач і втрат на винних осіб, вони хоча і враховуються у складі збитків, але при оподаткуванні за збитки не вважаються. Грамотно проведена інвентаризація здатна значно підвищити правдивість бухгалтерського балансу підприємства, хоча обгрунтованість сум за деякими з його статей залежить скоріше від роботи юриста, ніж від бухгалтера.
Для забезпечення правдивості балансу, обгрунтованості його записами, розрахунками, документальною базою та інвентаризацією, недостатньо. Фальсифікація балансових статей може здійснюватися і на останній стадії облікового процесу - на стадії заповнення балансу. Наприклад, в порушення Інструкції про порядок заповнення форм річної бухгалтерської звітності від 21 листопада 1997 р ., Майнова маса відображається в балансі не на тих статтях. Зрозуміло, це не впливає на валюту балансу, проте здатне вплинути на показники найважливіших характеристик фінансово-господарської діяльності підприємства, спотворити результати його роботи, оздобити його положення і можливості. Найчастіше це стосується дебіторської заборгованості, яку легко сховати в статті "Інші оборотні активи», що призведе до спотворення фінансового стану підприємства та його ділової активності. Можуть мати місце «взаємозаліки» між статтями. Наприклад, дебетове і кредитове сальдо по рахунку «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» вичитуються одне з іншого, а це веде не тільки до спотворення показників характеристики, але і заниження валюти балансу. Можуть мати місце списання нестач майна за рахунок знайдених надлишків, прийняття до складу активу балансу майна, що не є власністю підприємства. Все вищезазначене свідчить про те, що без обгрунтованості бухгалтерського балансу, на стадії складання, нормативними документами діючими в даний час, баланс правдивим бути не може, а отже, про його достовірності говорити не доводиться.
Правдивість форми № 1 поняття дуже і дуже різнобічне, до неї входять всі умови, виконання яких перешкоджає вуалізаціі балансу. Разом з тим, це поняття досить об'єктивно, завжди можна відрізнити прийнятні дані від помилкових або потребують перевірки.
На відміну від нього, вимога реальності балансу поняття відносне. Під реальністю мається на увазі відповідність оцінок статей балансу дійсності. Відомо, що основні засоби, товарно-матеріальні цінності, боргові зобов'язання і нематеріальні активи, можуть мати в тій чи іншій ситуації вартість відмінну від прийнятої при заповненні балансу. Ймовірно, в умовах розвинутого ринку оцінки, точно відповідає дійсності, не існує. Навіть матеріальні засоби, реалізація яких на внутрішньому і зовнішньому ринках обмежена вимогами законодавства (зброя, радіоактивні речовини, отрути, наркотичні засоби і т.д.) можуть мати різні варіанти оцінки.
Існує кілька теорій балансових оцінок. Теорія об'єктивних оцінок передбачає, що майно має оцінюватися за ринковою вартістю на момент складання балансу. Незручністю цього підходу є можливість значного коливання цін протягом року і диспаритет цін.
В основі теорії книжкових оцінок лежить твердження, що бухгалтерський баланс найбільш реальний при оцінці за обліковою вартістю майна. Товарно-матеріальні цінності та основні засоби повинні оцінюватися за витратами на придбання, борги за номінальним розміром, матеріальні активи вартістю придбання, експертної оцінки, за договором старої, вартості створення і доведення до стану придатного для використання, вкладення в цінні папери, котирування яких постійно оцінюються як різниця між обліковою вартістю та резервом під знецінення вкладень у цінні папери, причому це стосується тільки балансу, вартість цінних паперів на рахунках не змінюється, державні цінні папери можуть оцінюватися в балансі за номінальною вартістю і т.д. Баланс майно підприємства в грошовій оцінці, отже, вимога реальності балансових статей неминуче залежить від рівня ліквідності активів підприємства, тобто від їхньої здатності прийняти грошову форму. Наявність у складі активів значного числа неліквідів робить нереальними статті балансу, їх відсутність сприятливо позначається на відносинах балансу і користувача, форма № 1 краще відображає об'єктивну дійсність, якщо майно, представлене в ній у грошовій формі здатне прийняти цю форму. Відіграє свою роль і час, необхідний для послідовної передачі вартості і перетворення її на останньому етапі в грошові кошти. Чим більш ліквідні активи підприємства, тим реальніше баланс. Зрозуміло, ліквідність зазвичай знаходиться в суперечності з іншими показниками стану підприємства (рентабельність і т.д.), тому, абсолютною реальністю володіє хіба що вступний баланс підприємства, внески в статутний капітал якого, вироблялися грошовими коштами.
У вітчизняній практиці оцінка статей бухгалтерського балансу, відповідає вимогам діючих нормативних актів і в силу цього баланс стабільно працюючого підприємства володіє відносною реальністю.
Форма № 1 складається на кінець звітного року, являє собою синтез вступного бухгалтерського балансу за рахунками, відкритими в протягом року на основі Записи по рахунках бухгалтерського обліку повинні охоплювати господарський процес повністю і правильно відображати фінансово-господарську діяльність (що виражається у вірній кореспонденції рахунків).
Господарські операції, викликаючи зміну на рахунках бухгалтерського обліку, впливають на статті форми № 1 та на її загальний підсумок. Оскільки заключний баланс формується його результатом фінансово-господарських процесів, окремих операцій і економічних явищ, основою його складання є дані облікових регістрів: головної книги, оборотній відомості, журналів-ордерів, допоміжних відомостей. На підставі цих регістрів заповнюється Головна книга, де оборот по кредиту рахунку показаний загальною сумою та взято з даних відповідного журналу-ордера, а оборот по дебету дано в розрізі ряду рахунків і може бути зібраний з ряду журналів-ордерів. На підставі цих оборотів і залишків попереднього періоду підраховуються залишки на кінець періоду. Ці залишки (сальдо) після звірки з даними регістрів аналітичного та синтетичного обліку, використовуються для формування даних форми № 1. На малих підприємствах, які ведуть облік за спрощеною формою для складання балансу, застосовується Книга обліку господарських операцій.
Слід врахувати, що існують балансові статті, які включають у себе сальдо декількох рахунків і навпаки, сальдо деяких рахунків розподіляються по декількох балансовими статтями, для чого широко використовується інформація з різних облікових регістрів у розрізі субрахунків. Рахунки, що характеризують стан розрахунків можуть бути представлені як в активі, так і в пасиві балансу, оскільки стан розрахунків економічно може являти собою як суми прав і майна, так і суми зобов'язань. Всі статті форми № 1 показуються в тимчасовому розрізі: графа 3 - «На початок року»; графа 4 - «На кінець періоду (року, кварталу). Дані балансу на початок року ідентичні даними заключного балансу колишнього звітного періоду (В силу реалізації вимоги наступності) і формуються аналогічним чином.
1.2 Звіт про прибутки та збитки (форма № 2)
Форма № 2 «Звіт про фінансові результати» має важливе значення, тому що в ній містяться всі необхідні відомості про фінансові результати діяльності організації в цілому і суми, їх складові. У звіті дані про доходи, витрати і фінансові результати представляються наростаючим підсумком з початку року до звітної дати.
Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» (ПБУ № 9 / 99 і 10/99) виділяє і вимагає роздільно розкривати як мінімум виручку від продажу товарів, продукції, робіт, послуг; відсотки до отримання; доходи від участі в інших організаціях; інші доходи; інші витрати. Розглянемо призначення і склад показників даної форми [23, с. 15].
Розділ I. Доходи і витрати по звичайних видах діяльності. Стаття 010 «Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів)».
По цій статті відображається виручка від продажу продукції, товарів, надходження від виконаних робіт, наданих послуг, окремих фактів господарської діяльності. Виручка наводиться за мінусом ПДВ, акцизів, тобто виручка-нетто.
Стаття 020 «Собівартість проданих продукції, робіт, послуг».
По цій статті вказується собівартість товарів, продукції, робіт, послуг, виручка від реалізації яких відображена по попередній статті (010) звіту форми № 2.
Стаття 030 «Комерційні витрати».
По цій статті підприємства, що здійснюють виробництво продукції (виконання робіт, надання послуг), відображають витрати, пов'язані зі збутом продукції (робіт, послуг) та списані з рахунку 44 «Витрати на продаж» в дебет рахунку 90 (витрати по рекламі, транспортування продукції, на вантажно-розвантажувальні роботи, витрати на утримання приміщень для зберігання продукції в місцях її реалізації тощо), тобто комерційні витрати.
Стаття 040 «Управлінські витрати».
По цій статті відображаються суми загальногосподарських витрат, що не пов'язані безпосередньо з виробничим процесом (адміністративно-управлінські витрати, утримання загальногосподарського персоналу, оплата інформаційних, аудиторських та консалтингових послуг тощо).
Стаття «Валовий прибуток» по рядку 029 визначається як різниця між даними статті «Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт і послуг» (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів) і даними статті «Собівартість проданих товарів , продукції, робіт і послуг »(з даних рядка 010 віднімають дані рядка 020), таким чином, визначається прибуток без вирахування комерційних і управлінських витрат.
Стаття 050 «Прибуток (збиток) від продажу».
За цією статтею відображається фінансовий результат від продажу продукції (робіт, послуг): прибуток і збиток. Арифметично показник статті 050 визначається як різниця між виручкою від реалізації, відображеної за статтею 010, та сумою витрат, відображених за статтями 020, 030, 040.
Якщо організацією отримано збиток від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), то він показується за статтею 050 в дужках.
прибуток (збиток) від продажу = валовий прибуток - комерційні витрати - управлінські витрати.
Розділ II. «Інші доходи і витрати».
У даному розділі відображаються доходи і витрати, визнані організацією в бухгалтерському обліку як інші відповідно до умов, визначених для їх визнання в ПБО 9 / 99 «Доходи організації» і 10/99 «Витрати організацій», і в сумі відповідно до вимог цих положень.
Статті 060 «Відсотки до отримання» і 070 «Відсотки до сплати».
За даними статтями відображаються суми відсотків, що належать до отримання або сплаті. Дані види доходів і витрат не пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій.
Стаття 080 «Доходи від участі в інших організаціях».
По цій статті відображаються доходи від спільної діяльності (за договором простого товариства) і доходи від пайової участі в статутних капіталах інших організацій або дивіденди по акціях.
Таким чином, за цією статтею вказуються суми доходів, які отримали своє відображення на рахунку 91 як інші доходи.
Статті 090 «Інші доходи» і 100 «Інші витрати».
За даними статтями відображаються відомості про доходи та витрати, які є наслідком операцій, пов'язаних з рухом майна, - вибуттям основних засобів, нематеріальних активів, інших активів, операції по якому враховуються на рахунку 91 «Інші доходи і витрати»; кредитові обороти цього рахунку відображаються за статтею 090, дебетові - за статтею 100.
Відносяться надходження і витрати по оренді основних засобів, витрати з утримання законсервованих виробничих потужностей та об'єктів, витрати за анульованими виробничими замовленнями. Відповідно по цих доходів і витрат суми кредитових оборотів по рахунку 91 відносяться на статтю 090, дебетового - на статтю 100.
По цій статті відображають пені, штрафи, неустойки (сплачені) за порушення умов договорів, відшкодування заподіяних організації збитків, збитки минулих років, визнані у звітному році, суми дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, інших боргів, нереальних для стягнення, курсові різниці, суми уцінки активів (за винятком необоротних активів), інші позареалізаційні витрати, тобто суми, враховані за дебетом рахунка 91.
Стаття 140 «Прибуток (збиток) до оподаткування».
Дана стаття розраховується арифметичним шляхом складання доходів і вирахування витрат за попередніми статтями:
ст. 050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100
Стаття 141 «Відстрочені податкові активи»
При складанні бухгалтерської звітності організації надається право відображати у бухгалтерському балансі сальдований (згорнуту) суму відкладеного податкового активу та відстроченого податкового зобов'язання (ПБУ 18/02).
Показник «Відкладені податкові активи» у формі № 2 розраховується як різниця між оборотом по Дт 09 «Відстрочені податкові активи» в кореспонденції з рахунком 68 за звітний період та обігом по Кт 09 в кореспонденції з рахунком 68 за звітний період. Обчислена різниця може мати негативний знак. У цьому випадку вона представляється у формі № 2 в дужках.
Стаття 142 «Відстрочені податкові зобов'язання»
Відстрочене податкове зобов'язання відображається у бухгалтерському обліку при створенні (нарахуванні) за кредитом рахунку обліку відстрочених податкових зобов'язань в кореспонденції з дебетом рахунка обліку розрахунків по податках і зборах.
Стаття 150 «Поточний податок на прибуток».
За статтею "Поточний податок на прибуток" відображається сума податку на прибуток (дохід), обчислена організацією відповідно до встановленого законодавством Російської Федерації порядком.
Стаття 190 "Чистий прибуток (збиток) звітного періоду»
Чистий прибуток = прибуток до оподаткування - податок на прибуток + ВОНА - ВОНО.
Довідкова інформація
У рядку 200 «Постійні податкові зобов'язання (активи)» вказується сума постійних податкових активів і зобов'язань, які організація сформувала в звітному періоді на основі виникли позитивних і негативних постійних різниць.
У бухобліку постійні податкові зобов'язання відображаються за дебетом рахунку 99 у кореспонденції з рахунком 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток». Для постійних податкових активів проводка зворотна.
Так як для ПНО і ПНА передбачена лише один рядок (200), в ній потрібно вказати згорнуту (сальдований) суму постійних податкових зобов'язань і активів (різницю між ПНО і ПНА).
Якщо величина сформованих ПНА більше величини ПНО, показник по рядку 200 наводять у круглих дужках.
По рядку 201 «Базовий прибуток (збиток) на акцію» [1] акціонерні товариства зобов'язані розкрити інформацію про прибуток або збиток, що припадають на одну звичайну акцію. Розрахунок здійснюється у відповідності до Методичних рекомендацій щодо розкриття інформації про прибуток, що припадає на одну акцію, які затверджені наказом Мінфіну Росії від 21.03.2000 № 29н.
Спочатку обчислюють середньозважена кількість звичайних акцій, що перебували в обігу протягом звітного періоду. Для цього кількість звичайних акцій на 1-е число кожного місяця звітного періоду підсумовують і ділять на кількість місяців. Базову прибуток (збиток) на акцію розраховують так: базова прибуток (збиток) на акцію = (чистий прибуток - дивіденди по привілейованих акціях): середньозважена кількість звичайних акцій
або так (якщо за підсумками року отримано збиток):
базовий збиток на акцію = (чистий збиток + дивіденди за привілейованими акціями): середньозважена кількість звичайних акцій.
Рядок 202 «разводнения прибуток (збиток) на акцію». Він відображає можливе зниження рівня базової прибутку (збільшення збитку) на акцію - при конвертації всіх конвертованих цінних паперів акціонерного товариства в звичайні акції і виконанні всіх договорів купівлі-продажу звичайних акцій у емітента за ціною нижче їхньої ринкової вартості.
Розрахунок розбавлений прибуток заснований на припущенні, що привілейовані акції обмінені на звичайні. Сума звичайних акцій, які були з самого початку, і тих, що отримані в результаті конвертації привілейованих акцій, являє собою загальну кількість звичайних акцій. Алгоритм розрахунку розбавлений прибуток (збитку) на акцію наведено в пунктах 9-15 вищеназваних Методичних рекомендацій.
Розшифровка окремих прибутків і збитків
У рядку 210 відображають суми штрафів, пені та неустойок за порушення господарських договорів, отримані (сплачені) організацією. Вони приймаються до обліку в сумах, присуджених судом або визнаних боржником.
У рядку 220 вказують прибуток або збиток минулих років, виявлені у звітному році.
У рядок 230 вписують суму збитків, завданих неналежним виконанням зобов'язань, яку отримує (відшкодовує) організація.
У рядок 240 вносять суму позитивних і негативних курсових різниць, що виникли при переоцінці активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті.
У рядку 250 відображають суми відрахувань у резерв під зниження вартості матеріальних цінностей, в резерв під знецінення вкладень у цінні папери і в резерви по сумнівних боргах.
По рядку 260 фіксують суми дебіторської та кредиторської заборгованості, по яких минув термін позовної давності і які у звітному періоді списані на фінансові результати діяльності організації.
1.3 Звіт про рух капіталу
Звіт про рух капіталу містить показники про стан і рух власного капіталу господарських товариств і товариств, цільове фінансування і цільових надходжень, резервів майбутніх витрат і платежів, оціночних резервів. Рух кожного виду капіталу або резерву побудовано за принципом наступного балансового рівняння:
ОС н + П 0 - І 0 - ОС до,
де ОС н і ОС до - відповідно залишок різних видів капіталу, резервів,
нерозподіленого прибутку на початок і кінець періоду;
П 0 - збільшення капіталу (надійшло у звітному році);
І 0 - зменшення капіталу (витрачено у звітному році).
Відомості про залишки коштів визначаються за даними бухгалтерського обліку. Деталізація показників за рядками збільшення та зменшення капіталу в загальному випадку наведена у ПБО 4 / 99. Зокрема, збільшення капіталу (показник П 0) відбувається за рахунок: додаткової емісії акцій; переоцінки майна; реорганізації юридичної особи (злиття, приєднання); доходів, які відповідно до правил бухгалтерського обліку відносяться безпосередньо на збільшення капіталу.
При характеристиці вибуття капіталу у звітному році (показник І 0) слід роздільно розглядати зменшення за рахунок: зниження кількості акцій; реорганізації юридичної особи (поділ, виділення); зменшення номіналу акцій та зменшення за рахунок видатків, які відповідно до правил бухгалтерського обліку відносять безпосередньо у зменшення капіталу.
Форма № 3 «Звіт про зміни капіталу» включає в себе:
1) розділ I «Зміни капіталу»;
2) розділ II «Резерви»;
3) розділ III «Довідки».
Розділ I звіту про зміни капіталу має назву «Зміна капіталу», являє собою таблицю, в якій зліва порядково перераховані показники (наприклад, залишок капіталу на 1 січня, його збільшення і зменшення, залишок на 31 грудня), а праворуч дано їх значення з розбивкою по стовпцях :
1) Стовпець 3 «Статутний капітал»;
2) Стовпець 4 «Додатковий капітал»;
3) Стовпець 5 «Резервний капітал»;
4) Стовпець 6 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»;
Всі дані беруться з Бухгалтерського балансу (форми № 1)
5) Стовпець 7 «Разом» ст. 3 + ст. 4 + ст. 5 + ст. 6
У розділі II «Резерви» чотири види резервів:
1) резерви, утворені відповідно до законодавства;
2) резерви, утворені відповідно до установчих документів;
3) оціночні резерви;
4) резерви майбутніх витрат.
У розділі III Довідки рядки «Отримано на витрати по звичайних видах діяльності» і «Отримано на капітальні вкладення у необоротні активи» заповнюють організації (крім некомерційних), які у звітному році отримували зазначені цільові кошти, з бюджету та позабюджетних фондів. Для заповнення цих рядків використовуються дані за відповідними субрахунками рахунку 86 «Цільове фінансування».
Величину чистих активів на початок і кінець року треба поставити в рядку 200. Якщо сума виявиться негативною, її показують у дужках.
У тому випадку, якщо організація у звітному чи попередньому році отримувала гроші з бюджету або позабюджетних фондів, це потрібно відобразити в довідці. При заповненні звіту використовуються дані по рахунку 86 «Цільове фінансування». Інформація наводиться за основними напрямами фінансування - на витрати по звичайних видах діяльності (рядок 210) та на капітальні вкладення у необоротні активи (рядок 220).
Ці суми треба розшифрувати. Для цього в довідці передбачені порожні рядки, в яких вказується, на що призначаються цільові кошти. Наприклад: 1) на придбання матеріалів, 2) на купівлю основних засобів; 3) на купівлю нематеріальних активів і т.д.
1.4 Звіт про рух грошових коштів (форма № 4)
Звіт про рух грошових коштів складається на базі даних по рахунках обліку грошових коштів і містить відомості про грошові потоки з урахуванням залишків на початок і кінець звітного періоду. Відомості про грошові потоки представлені в бухгалтерському балансі і звіті про прибутки та збитки. За допомогою його здійснюється оперативне планування грошових потоків. Звіт про рух грошових коштів будується на основі наступного балансового рівняння: дс н + дс п - дс в - дс до,
де ДВ Н і ДС К - залишок грошових коштів на початок і кінець періоду;
ДС П - надійшло коштів у звітному періоді;
ДС В - вибуло грошових коштів у звітному періоді.
Відомості про залишки грошових коштів для включення у звітність виявляються за даними бухгалтерського обліку і підтверджуються в ході інвентаризації. Що стосується відомостей про рух грошових коштів, то їх досить докладна деталізація наведена в п. 29 ПБУ 4 / 99. Зокрема, до складу показника ДС П входять надходження: від продажу продукції (товарів) робіт, послуг; від продажу основних засобів і іншого майна; аванси, отримані від покупців (замовників); бюджетні асигнування та інше цільове фінансування, кредити і позики отримані; дивіденди, відсотки по фінансових вкладеннях; інші надходження. Вибуття грошових коштів (показник ДС В) складається з: оплати товарів (робіт, послуг); оплати праці; відрахувань у державні позабюджетні фонди; видачі авансів; фінансових вкладень; виплати дивідендів, відсотків по цінних паперах; перерахувань до бюджету; оплати відсотків за отриманими кредитами; інших виплат та перерахувань.
Застосовують два методи складання звіту про рух грошових коштів: прямий і непрямий.
Прямий метод відображає валові потоки грошей як платіжних засобів. Він передбачає ідентифікацію всіх проводок, які зачіпають дебет грошових рахунків (приплив грошових коштів) і кредит грошових рахунків (відтік грошових коштів). Послідовний перегляд всіх проводок забезпечує крім іншого угруповання відтоків і притоків грошових коштів з відособленим видами діяльності. Оскільки при реалізації прямого методу розрахунки роблять виходячи з рахунків, то аналіз грошового потоку можна виконувати на будь-яку дату. Вихідним елементом прямого методу є виручка (див. Дод. 1).
Головним недоліком прямого методу аналізу руху грошових коштів є те, що він не розкриває взаємозв'язку отриманого фінансового результату і зміни коштів на рахунках організації, і тому є кілька причин:
1. Прибуток (збиток), відображена у формі № 2, формується відповідно до принципів бухгалтерського обліку, згідно з якими витрати і доходи визнаються в тому обліковому періоді, в якому вони були нараховані (незалежно від реального руху грошових коштів). На її величину впливають:
♦ наявність витрат майбутніх періодів;
♦ наявність відкладених платежів, тобто нарахованих, які збільшують собівартість продукції, а реального відтоку грошових коштів немає;
♦ витрати поточні і капітальні.
Поточні витрати безпосередньо відносяться на собівартість, а капітальні відшкодовуються протягом тривалого часу (амортизація), але саме вони супроводжуються значним відтоком грошових коштів.
2.Источники збільшення грошових коштів може бути не тільки прибуток, але і позикові кошти.
3.Пріобретеніе активів довгострокового характеру не відбивається на прибутку, а їх реалізація змінює фінансовий результат.
4.На величину фінансового результату впливають витрати, не супроводжувані рухом грошових коштів (амортизація).
5.Ізмененія у складі власного оборотного капіталу. Збільшення залишків поточних активів призводить до додаткового відтоку грошових коштів, - а зниження - на їхньому припливу.
Діяльність організації, яка накопичує запаси ТМЦ, неминуче супроводжується відтоком коштів, однак до того моменту, поки запаси не будуть відпущені у виробництво (реалізовані), величина фінансового результату не зміниться.
6. Наявність кредиторської заборгованості дозволяє організації використовувати запаси, які ще не сплачені.
Розглянутий метод дозволяє судити про ліквідність підприємства, детально показуючи рух грошових коштів на його рахунках, але не розкриває взаємозв'язку отриманого фінансового результату і зміни величини грошових коштів. Тому застосовується непрямий метод аналізу (див. Додаток 2), що дозволяє пояснити причину розбіжності між прибутком і, наприклад, скороченням грошових коштів за період. У непрямому методі вихідним елементом є чистий прибуток.
Пояснити це можна тим, що в ході виробничої діяльності можуть бути значні доходи / витрати, що впливають на прибуток, але не зачіпають величину грошових коштів підприємства. У процесі аналізу на цю величину і проводять коригування чистого прибутку.
При непрямому методі фінансовий результат перетворюється за допомогою ряду коригувань у величину зміни грошових коштів за період.
На першому етапі встановлюють відповідність між фінансовим результатом і власним оборотним капіталом. Для цього усувають вплив на фінансовий результат операцій нарахування амортизації та операцій, пов'язаних з вибуттям об'єктів довгострокових активів.
При нарахуванні амортизація відноситься на собівартість продукції. Оскільки зменшення прибутку в результаті цього не веде до скорочення грошових коштів, то для отримання реальної величини грошових коштів суми нарахованої амортизації (оборот по кредиту рахунків 02, 05) повинні бути додані до нерозподіленого прибутку. Вибуття основних засобів та інших необоротних активів викликає збиток у розмірі їх залишкової вартості. На величину грошових коштів ця операція не впливає, оскільки відтік коштів був значно раніше - у момент придбання цих активів, і сума збитку у розмірі недоамортизованої вартості повинна бути додана до величини прибутку.
На другому етапі коригування встановлюють відповідність змін власного оборотного капіталу і грошових коштів. Слід визначити, як зміна по кожній статті оборотного капіталу позначилося на стані грошових коштів організації.
У непрямому методі вихідним елементом є чистий прибуток (див. Додаток 2).
Таким чином, суть непрямого методу - у перетворенні величини чистого прибутку у величину грошових коштів шляхом коригування чистого прибутку на величину витрат, не пов'язаних з відтоком грошових засобів (тобто реальними виплатами), та величину доходів, що не супроводжуються припливом грошових коштів (т . тобто реальними надходженнями).
У звіті про рух грошових коштів, складеному непрямим методом, міститься інформація про фінансові ресурси, які надійшли в розпорядження підприємства після сплати податків і оплати факторів виробництва, тобто про грошові потоки, які носять альтернативний характер використання.
Якщо прямий метод не показує взаємозв'язку отриманого фінансового результату і зміни величини грошових коштів, то непрямий дозволяє пояснити причину розбіжностей між прибутком і приростом грошових коштів за період.
Аналіз руху грошових коштів дає можливість оцінити:
1) у якому обсязі і з яких джерел були отримані грошові кошти, які напрямки їх використання;
2) чи достатньо власних коштів організації для інвестиційної діяльності;
3) чи в змозі організація розплатитися за своїми поточними зобов'язаннями;
4) чи достатньо отриманого прибутку для обслуговування поточної діяльності;
5) чим пояснюються розбіжності величини отриманого прибутку і наявності грошових коштів.
1.5 Додатки до бухгалтерського балансу (форма № 5).
У додатку до бухгалтерського балансу (ф. 5) міститься додаткова інформація про істотні статтях балансу: нематеріальних активах, основні засоби, дохідних вкладеннях в матеріальні цінності, витрати на НДДКР, витрати на освоєння природних ресурсів, фінансових вкладеннях, дебіторської заборгованості, витрати по звичайних видах діяльності (за елементами витрат), забезпечення, державної допомоги.
У розділі «Нематеріальні активи» по кожному їх виду відображаються наявність на початок звітного року і на кінець звітного періоду, надходження і вибуття за звітний період. Окремо відображається сума нарахованої амортизації в цілому по всіх нематеріальних активів, у тому числі по кожному їх виду, на початок звітного року і на кінець звітного періоду.
У розділі «Основні засоби» за групами основних засобів відображаються їх наявність на початок звітного року і на кінець звітного періоду, надходження і вибуття за звітний період; окремо показується сума нарахованої амортизації в цілому по всіх основних засобів, у тому числі за трьома укрупнених групах ( будівлі та споруди; машини, обладнання, транспортні засоби, інші) на початок звітного року і на кінець звітного періоду. Тут же відображається сума на початок звітного року і на кінець звітного періоду, на яку було передано і отримано об'єктів основних засобів в оренду в цілому, в тому числі за видами, переведено на консервацію, було об'єктів нерухомості, прийнятих в експлуатацію та знаходяться в процесі державної реєстрації.
Довідково на початок звітного та попереднього року показується результат від переоцінки основних засобів у частині первісної (відновної) вартості та суми амортизації. Тут же записується за станом на початок звітного року і на кінець звітного періоду величина зміни вартості основних засобів у результаті добудови, дообладнання, реконструкції та часткової ліквідації.
У розділі «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності" показуються по кожному їх виду наявність на початок і на кінець звітного періоду надходження і вибуття за звітний період. Крім того, відображається сума нарахованої амортизації в цілому по вищевказаним цінностей на початок звітного року і на кінець звітного періоду.
У розділі «Витрати на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи» (далі - витрата на НДДКР) показується сума витрат на НДДКР в цілому по кожному виду НДДКР на початок і кінець звітного року, наведених і списаних за звітний рік. Довідково відображається сума витрат по незакінчених НДДКР на початок і кінець звітного року, а також сума витрат по НДДКР, що не дали позитивних результатів і віднесених на позареалізаційні витрати за звітний період і за аналогічний період попереднього року.
У розділі «Витрати на освоєння природних ресурсів" показується сума цих витрат за все, в тому числі за видами витрат на початок і кінець звітного періоду, вироблених і списаних за звітний період. Довідково за станом на початок звітного року і на кінець звітного періоду відображаються сума витрат по ділянках надр, не закінченим пошуком і оцінкою родовищ, розвідкою і / або гідрогеологічними вишукуваннями та іншими аналогічними роботами, і сума витрат на освоєння природних ресурсів, віднесених у звітному періоді на позареалізаційні витрати як безрезультатні.
При заповненні розділу «Витрати на освоєння природних ресурсів» рекомендується використовувати порядок, прийнятий організацією для розділу «Витрати на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи», а також враховувати порядок списання їх вартості за видатками, яка дала позитивний результат.
У розділі «Фінансові вкладення» розшифровуються рядка 140
«Довгострокові фінансові вкладення» і 250 «Короткострокові фінансові вкладення» бухгалтерського балансу за видами фінансові вкладень, у тому числі наводиться інформація про види фінансових вкладень, що мають поточну ринкову вартість. Довідково показуються:
1) зміна вартості в результаті коригування оцінки фінансових вкладень, що мають поточну ринкову вартість;
2) різниця між первісною і номінальною вартістю боргових цінних паперів, віднесена на фінансовий результат.
Джерелом інформації для заповнення цього розділу є дані синтетичного та аналітичного обліку за рах. 58 «Фінансові вкладення».
У розділі «Дебіторська та кредиторська заборгованість» розшифровуються суми дебіторської та кредиторської заборгованості, відображені в бухгалтерському балансі за видами кожної з них.
У розділі «Витрати по звичайних видах діяльності (за елементами витрат)" наводяться дані за звітний і попередній роки про витрати організації за елементами (матеріальні, на оплату праці, відрахування на соціальні потреби, амортизація, інш.). Крім того, вказується зміна залишків (приріст або зменшення) незавершеного виробництва, витрат майбутніх періодів та резервів майбутніх витрат. Показники даного розділу наводяться без урахування внутрішньогосподарського обороту.
У розділі «Забезпечення» розшифровуються за видами забезпечень (векселі, майно в заставі і ін) показники позабалансових рахунків 008 «Забезпечення зобов'язань і платежів отримані» і 009 «Забезпечення зобов'язань і платежів видані», «Довідки про наявність цінностей, які обліковуються на позабалансових рахунках », наведеної у ф. 1 після підсумку бухгалтерського балансу. Джерелом інформації для заповнення цього розділу є дані аналітичного обліку до рахунків 008 і 009.
У розділі «Державна допомога" відображаються два показники:
1) сума отриманих бюджетних коштів за все, в тому числі за їх видами за звітний період і за аналогічний період попереднього року;
2) сума отриманих бюджетних кредитів за все, в тому числі за їх видами за станом на початок звітного року і на кінець звітного періоду, а також отриманих і повернутих за звітний період.
1.6 Оперативна бухгалтерська звітність
Метою оперативної звітності є забезпечення управлінського персоналу всіх рівнів необхідною інформацією. Вимоги про зміст звітності повинні сформулювати керівники центрів відповідальності та інші особи, пов'язані з управлінському персоналу і зацікавлені у внутрішній управлінської інформації. Керуючі повинні роз'яснити бухгалтерам та іншим виконавцям, що становлять оперативну звітність, яка інформація, в якому вигляді і обсязі, в які терміни їм необхідна. Для керуючих мають значення не тільки зміст інформації, але і способи її доставки, форми звітності. Внутрішня звітність повинна забезпечити можливість швидкого огляду та оцінки фактичних результатів, їх відхилень від мети, визначення недоліків в даний час і на майбутнє, вибору оптимальних варіантів управлінських рішень.
Найбільш поширені недоліки внутрішньої звітності такі:
1) інформація узагальнюється головним чином для контролю обсягу продажів або визначення витрат і не пов'язана з потребами окремих керуючих, діяльність яких приносить дохід або вимагає витрат;
2) інформація, узагальнюється у звітності, адресується не тим особам, часто навіть не керуючому, що знаходиться на передовій лінії господарської діяльності, а його начальникові або керівникові;
3) у звітності міститься інформація з загальних питань, що ускладнює прийняття рішень на конкретних напрямках;
4) звітність рясніє надлишковою інформацією, в результаті чого керуючий змушений сортувати дані в пошуках тих, що йому дійсно необхідні для управління. Багатьом організаціям, оснащеним сучасним комп'ютерним обладнанням, доводиться мати справу з відсталим, непідготовленим персоналом.
Можна виділити класифікаційні ознаки, що характеризують загальні підходи до характеристики форм звітності.
За змістом інформації внутрішні звіти поділяються на комплексні, тематичні (за ключовими показниками), аналітичні.
Комплексні підсумкові звіти представляються, як правило, за місяць або інший звітний період (квартал, шість місяців і т. п.) і містять інформацію про виконання планів і використанні ресурсів за даний період, про доходи та витрати за центрами відповідальності, про виконання кошторису витрат, рентабельності, рух грошових коштів та інших показників для загальної оцінки і контролю.
Тематичні звіти представляються у міру виникнення відхилень по найбільш важливим для успішного функціонування показниками, таким, як обсяг продажів, втрати від шлюбу, недопоставки за замовленнями, графік виробництва продукції, і іншим не входять у оціночні плановим показникам, підконтрольним центру відповідальності.
Аналітичні звіти готуються тільки за запитами керівників і містять інформацію, що розкриває причини і наслідки результатів щодо окремих аспектів діяльності, наприклад всебічна оцінка причин перевитрати ресурсів, зміни рентабельності, рівня продажів по секторах ринку і т. п.
За рівнями управління розрізняють оперативні, поточні та зведені звіти.
Оперативні звіти, подаються на нижньому рівні управління в центрах відповідальності, містять докладну інформацію для прийняття поточних рішень; складаються щотижня і щомісяця.
Поточні звіти, містять агреговану інформацію для середнього рівня управління в центрах прибутку і центрах інвестицій, складаються з періодичністю від щомісячного до щоквартального.
Зведені звіти формуються для вищого управлінського персоналу організації. На їх основі приймаються стратегічні рішення і здійснюється загальний контроль та контроль діяльності управлінського персоналу на середньому, іноді на нижньому рівні. Періодичність цих звітів коливається від щомісячних до щорічних.
За обсягом інформації внутрішні звіти поділяються на зведення, підсумкові звіти, загальні (зведені) звіти.
Підсумок - це короткі відомості про окремі показники діяльності підрозділу за короткий період (іноді за день, тиждень).
Підсумкові звіти складаються за місяць або інший звітний період. Вони узагальнюють інформацію про контрольованих показниках центру відповідальності.
Загальні (зведені) звіти складаються з організації в цілому і містить інформацію, відповідну формам фінансової звітності, пристосованим для цілей внутрішнього управління.
За формами подання внутрішні звіти складаються в табличній, графічній або текстовій формі.
Таблична форма подання внутрішньої звітності найбільш прийнятна і для укладачів, і для користувачів. Велика частина внутрішньої звітної інформації виражається цифровими показниками, які зручніше всього представляти в табличній формі.
Для пояснень до звіту може бути додана записка з коментарями і розкриттям основних показників.
Графічна форма більш наочна, але не слід перевантажувати графіки (діаграми) зайвої цифровою інформацією; потрібно прагнути вмістити в один графік (діаграму) всю наявну інформацію. Відображення більшої кількості показників у даній формі ускладнює її сприйняття.
Текстова форма подачі інформації прийнятна в тих випадках, коли відсутні цифрові дані або їх обсяг нікчемний; потрібно детально пояснювати взаємозв'язок і значення представляється. Текстові звіти часто становлять на додаток до звітів, складеним в табличній або графічній формі.

2. Удосконалення бухгалтерської звітності
Важливість процесу переходу на Міжнародні стандарти фінансової звітності полягає не тільки в уніфікації систем бухгалтерського обліку в усьому світі. Його значення полягає ще і в тому, що впроваджувані міжнародні стандарти спрямовані на забезпечення прозорості та відображення реальної економічної ситуації і тим самим дозволяють користувачам звітності господарюючих суб'єктів приймати правильні економічні рішення.
Російська система бухгалтерського обліку, яка являє собою адаптований варіант системи, спочатку орієнтованої на планову економіку, найменш придатна для прийняття рішень в умовах ринку. Це призводить до помилкових економічним рішенням і розтраті економічних ресурсів. Навпаки, надання користувачам значимої інформації дозволило б забезпечити більш ефективне вкладення і точнішу оцінку обмежених ресурсів з максимальним ефектом для підприємств і для всього суспільства.
Поліпшення якості фінансової інформації вигідно не тільки господарюючим суб'єктам, які мають сторонніх інвесторів. Керівництво підприємств у ході своєї роботи повинно мати більш повне уявлення про реальні економічні умови свого господарської діяльності для прийняття більш ефективних управлінських рішень.
Результати ряду економічних досліджень свідчать про те, що для забезпечення стабільних і високих темпів зростання російська економіка має потребу в дуже істотних капіталовкладень.
Багатьом російським підприємствам, які планують залучення позикового або акціонерного капіталу, доведеться складати фінансову звітність за МСФЗ. Фактично вже сьогодні окремі провідні фінансові інститути (наприклад, Європейський банк реконструкції і розвитку (ЄБРР) та Міжнародна фінансова корпорація (МФК)) відмовляються розглядати інвестиційні проекти до тих пір, поки не буде складена та представлена ​​на розгляд фінансова звітність, складена відповідно до МСФЗ .
Таким чином, російські підприємства, зацікавлені в залученні позикового або акціонерного капіталу за розумними цінами, стикаються з подвійним навантаженням і витратами, пов'язаними з складанням подвійного комплекту звітності (згідно РПБУ та МСФЗ) та проведенням подвійного аудиту. Така подвійна навантаження зберігається і після залучення капіталу, оскільки новим інвесторам також потрібні звітність у форматі МСФЗ і, найімовірніше, її аудит відповідно до Міжнародних стандартів аудиту (МСА).
Приватизацію російських підприємств, продаж державних пакетів акцій можна здійснювати за набагато вищими цінами в тому випадку, якщо потенційним покупцям буде надана фінансова звітність у форматі МСФЗ, що пройшла аудит відповідно до МСА. Це дозволить значно збільшити надходження до бюджету. У той же час вартість продаваних акцій виявляється значно заниженою, якщо ціни реалізації формуються на основі балансових показників без урахування поточної і майбутньої економічної вигоди, яку можна оцінити тільки на основі МСФЗ.
Перехід банків на МСФЗ сприяв відновленню ефективної банківської системи завдяки появі достовірної і значущою фінансової звітності комерційних банків, необхідною для налагодження повномасштабних кореспондентських відносин у всьому світі.
Проте непрозорість використовуваної в Росії системи фінансового обліку дозволяє керівникам окремих підприємств приховувати їх реальне фінансове становище (використання грошових коштів, а також результати господарської діяльності за звітний період) від зовнішніх зацікавлених користувачів, причому не тільки від наявних зовнішніх акціонерів, але і від співробітників, кредиторів , потенційних інвесторів, місцевих і федеральних органів і т.д. Перехід на фінансову звітність, складену за МСФЗ і минулий аудит за МСА, сам по собі не завжди здатний запобігти випадкам великого шахрайства і перешкодити керівництву укладати угоди в особистих інтересах на шкоду власному підприємству, проте він повинен сприяти своєчасному виявленню таких фактів і служить потужним стримуючим чинником .
З початку 1990-х років компаніям дозволяється представляти зведену фінансову звітність відповідно до МСФЗ, а не російськими ПБО. Реалізована Урядом РФ державна Програма реформування бухгалтерського обліку не містить чіткого опису сутності та основних характеристик фінансової звітності на відміну від звітності, підготовлюваної відповідно до МСФЗ. Замість цього передбачалося створювати систему бухгалтерського обліку, постійно змінюється протягом ряду років, кожен окремий компонент якої буде поступово приводитися у відповідність з окремими елементами МСФЗ. Програмою не передбачена розробка цілісної системи узгоджених стандартів, відповідних МСФЗ при цьому російські стандарти бухгалтерського обліку в своїх окремих положеннях нерідко суперечать МСФЗ. Це також призводить до концептуальної невизначеності, а підприємствам у зв'язку з часто змінними вимогами до фінансової звітності доводиться нести витрати, яких можна було б уникнути.
На думку фахівців, через кілька років витрати будуть ще вище у зв'язку з тим, що багатьом російським підприємствам буде потрібна система стандартів, які повністю відповідають МСФЗ.
Важливо відзначити, що у разі повного переходу Росії на МСФО не слід очікувати, що іноземні інвестиції буквально хлинуть до Росії. Однак це буде важливим кроком у процесі побудови взаємної довіри між Росією і міжнародним співтовариством. Збільшення корпоративної прозорості означатиме, що інвестиції стануть менш ризикованими для інвесторів, а отже, більш дешевими. Очевидно, що ні один національний фінансовий ринок не зможе нормально розвиватися у відриві від міжнародного. За підсумками реформи бухгалтерського обліку вже можна говорити як про певні позитивні результати, так і про проблеми переходу. Тим не менш, реформа буде реально закінчена лише тоді, коли кожен бухгалтер буде професійно володіти основами МСФО, а керівники компаній будуть дійсно зацікавлені в поданні достовірної та об'єктивної інформації. Це означає, що більш активно повинна вестися робота по підвищенню кваліфікації бухгалтерів.
У числі інших завдань реформування російської системи бухгалтерського обліку слід наголосити на необхідності остаточного поділу бухгалтерського обліку на фінансовий, управлінський та податковий, як це прийнято в міжнародній практиці. При цьому фінансовий аналіз буде орієнтований на зовнішніх користувачів (власників, інвесторів, кредиторів, дебіторів і т.д.), управлінський облік буде використовуватися для систематизації витрат, прийняття управлінських рішень та планування, а податковий облік - для обчислення податків. У той же час ще раз слід підкреслити, що реформа бухгалтерського обліку повинна здійснюватися з урахуванням сформованих національних традицій, специфіки економічного розвитку Росії, а не шляхом сліпого копіювання західного досвіду.
Висновки і пропозиції
Одним з найважливіших чинників створення так званої «нової економіки» була саме глобалізація стандартів, і можна з упевненістю стверджувати, що ця тенденція збережеться і в майбутньому. Потрібно розглядати міжнародні стандарти фінансової звітності перш за все як ефективний інструментарій для виходу на міжнародні ринки капіталу, як новий комплексний підхід у процесі формування фінансової інформації. Це особливо актуально в XXI столітті, який пред'являє якісно нові вимоги до компаній, які бажають успішно конкурувати на міжнародних ринках Організаціям незалежно від їх розмірів і форм власності доведеться вирішувати задачу, як залишитися життєздатними на ринку. Це вдасться зробити лише у разі надання товарів або послуг, що мають додаткову цінність для споживача, причому в умовах динамічно розвивається конкуренції.
Мабуть, головний висновок за першим підсумкам реформування російської системи бухгалтерського обліку - це наявність певних позитивних результатів. Вельми болісний процес трансформації бухгалтерського обліку відповідно до вимог ринкової економіки зажадав, насамперед, зміни ставлення до професії бухгалтера. Бухгалтер, який раніше був однією з самих непомітних фігур, перетворюється на незамінного радника керівника підприємства, освоюючи зовсім нові функції (такі, як фінансовий менеджмент, податкове планування та ін.) Надзвичайно важливо, щоб реформа тривала досягнутими темпами і набувала закінчений характер. Це особливо стосується законодавчої бази бухгалтерського обліку, де потрібно вирішити одну з найбільш застарілих хвороб регулювання обліку в Росії - нескінченний потік поточних інструкцій, листів, вказівок, які нерідко суперечать один одному.
Ще один з перспективних напрямів реформи - забезпечення більш широкої участі бізнесу в розробці нових ПБО, що може бути досягнуто шляхом більш активного залучення до процесу адаптації міжнародних стандартів професійних об'єднань бухгалтерів.
Дуже позитивно можна розцінити недавню заяву Європейської комісії з внутрішньому ринку та оподаткуванню про те, що вона буде рекомендувати МСФЗ до прийняття усіма європейськими компаніями, присутніми на ринках цінних паперів. Це є частиною стратегії ЄС, спрямованої на побудову єдиної транспарентною системи обліку на європейському ринку капіталу. Значення цього кроку, який, ймовірно, буде незабаром реалізований, важко переоцінити для Росії традиційно орієнтованої саме на європейські ринки.
Треба думати, що в XXI столітті інформація стане найціннішим ресурсом. У даному контексті фінансову інформації: можна розглядати як найважливіший інструмент прийняття господарських рішень тому від її якості залежить ефективне залучення інвестицій. Хочеться сподіватися, що російські підприємства будуть розглядатися на зовнішніх ринках в якості рівноправних партнерів і в повній заходів: використовувати широкі можливості, пропоновані міжнародними ринками капіталу.

Список використаної літератури
1. Бухгалтерський облік: Підручник для вузів / Ю.О. Бабаєв, І.П. Комісарова, В.А. Бородін; під. ред. проф. Ю.А. Бабаєва, проф. І.П. Комісарова. 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006 - 527 С.
2. Гаврилова О.М. Фінансовий менеджмент: Навчальний посібник / О.М. Гаврилова, Є.Ф. Сисоєва, А.І. Барабанов, та ін - 4-е вид., Испр. і доп .- М.: КНОРУС, 2007. - 432 с.
3. Донцова Л.В. Аналіз фінансової звітності: підручник / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова, 5-е вид., Перераб. і доп. - М: Справа та сервіс, 2007. - 368 с.
4. Каморджанова Н.А., Карташова І.В. Бухгалтерський фінансовий облік. 3-тє вид. - СПб.: Пітер, 2008. - 480 с.
5. Камишанов П.І. Бухгалтерський фінансовий облік: підручник для студентів, / П.І. Камишанов, А.П. Камишанов. - 4-е вид., Испр. - М.: Омега - Л, 2007. - 591 с.
6. Керімов В.Е. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник. М.: Видавничо-торгова корпорація «Дашков і К о», 2006. - 724 с.
7. Конрабаева Є.А. Концептуальні основи складання фінансової звітності / / Бухгалтерський облік, 2008, № 18, 72-74 с.
8. Лапуста М.Г., Мазуріна Т.Ю., Скамай Л.Г. Фінанси організацій (підприємств). Підручник. - М.: ИНФРА-М, 2007.-575 с.
9. Макальская М.Л., Фельдман І.А. Бухгалтерський облік: підручник. - М.: Вища освіта, 2007. - 443 с.
10. Муравицкая Н.К. Бухгалтерський облік. Фінансова звітність: навчальний посібник / М.К. Муравицкая, Г.І. Лук'яненко. - М.: КНОРУС, 2005. - 528 с.
11. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерський облік: підручник / Н.Г. Сапожникова. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: КНОРУС, 2008. - 464 с.
12. Селезньова М.М. Аналіз фінансової звітності оргпнізацій: навчальний посібник для вузів / М.М. Селезньова, А.Ф. Іонова. - 3-е изд., Перераб. і доп. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 583 с.
13. Суворов А.В. Бухгалтерський облік в господарюючих суб'єктах та МСФЗ. / / Аудитор, 2008, № 5, 30-35 с.
14. Суворов А.В. Бухгалтерський облік та МСФЗ. / / Аудитор, 2007, № 7, 32-36 с.
15. Сухарєв І.Р. Практика російського бухгалтерського обліку. / / Бухгалтерський облік, 2008, № 10, 46-50 с.

Додаток 1
Прямий метод складання звіту про рух грошових коштів (ДДС)
Показники
Інформаційне забезпечення: рахунки в кореспонденції з рахунками 50,51,52
1
2
1. ДДС від поточної діяльності (ТД)
1.1. Приплив грошових коштів, у тому числі:
■ надходження від реалізації продукції
■ аванси, отримані від покупців
■ інші надходження (повернення коштів від постачальників, сум на підзвіт, надходження штрафів і т. д.)
1.2. Відтік грошових коштів, у тому числі:
■ платежі по рахунках постачальників
■ виплата заробітної плати
■ відрахування в позабюджетні фонди
■ розрахунки з бюджетом
■ аванси видані
■ сплата відсотків за кредитом
■ інші платежі
1.3. Чистий грошовий потік (ЧДП) від ТД
п.1.1-п.1.2
2. ДДС від інвестиційної діяльності (ВД)
2.1. Приплив грошових коштів, у тому числі:
■ надходження від реалізації основних засобів
■ надходження від реалізації нематеріальних активів
■ надходження від реалізації довгострокових фінансових вкладень
■ відсотки і дивіденди за довгострокових фінансових вкладень
2.2. Відтік грошових коштів, у тому числі:
• виплати за придбані основні засоби та нематеріальні активи
• довгострокові фінансові вкладення
2.3. ЧДП від ВД
п.2.1-п. 2.2
3. ДДС від фінансової діяльності (ФД)
3.1. Приплив грошових коштів, у тому числі:
■ надходження від продажу акцій підприємства
■ отримані довгострокові кредити і позики
■ отримані короткострокові кредити і позики
■ надходження від реалізації короткострокових фінансових вкладень
3.2. Відтік грошових коштів, у тому числі:
■ викуп акцій підприємства
■ погашення довгострокових кредитів і позик
■ погашення короткострокових кредитів і позик
■ короткострокові фінансові вкладення
■ виплата відсотків і дивідендів
3.3. ЧДП від ФД
п.3.1-п.3.2
4. Всього ЧДП (вільний грошовий потік)
п.1.3 + Д.2.3 + Д.З.З
5. Грошові кошти на початок року
6. Грошові кошти на кінець року
п.5 + п.4

Додаток 2
Непрямий метод складання звіту про рух грошових коштів
Показники
Приплив
Відтік
ДДС від поточної діяльності:
■ фінансовий результат
■ амортизація
■ кредиторська заборгованість
■ дебіторська заборгованість
■ запаси
чистий прибуток надходження збільшення зменшення зменшення
збиток
зменшення
збільшення
збільшення
збільшення
Разом:
+
-
(А) Чистий грошовий потік від ТД
+
ДДС від інвестиційної діяльності:
■ основні засоби
реалізація
придбання
■ нематеріальні активи
реалізація
придбання
■ довгострокові фінансові активи
реалізація
придбання
■ відсотки і дивіденди
отримання
Разом:
+
-
(Б) Чистий грошовий потік від ВД
+
ДДС від фінансової діяльності:
■ власний капітал (акції)
випуск
викуп
■ відсотки, дивіденди
виплата
■ довгострокові кредити і позики
отримання
погашення
■ короткострокові кредити і позики
отримання
погашення
■ короткострокові фінансові вкладення
реалізація
придбання
Разом:
+
-
(В) Чистий грошовий потік від ФД
+
(Г) Усього ЧДП = А + Б + В (загальна зміна ДС)
+
■
(Д) Грошові кошти на початок року
+
(Е) Грошові кошти на кінець року = Д + Г
+
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
233.1кб. | скачати

Схожі роботи:
Бухгалтерська фінансова звітність
Бухгалтерська (фінансова) звітність
Бухгалтерська фінансова звітність 5
Бухгалтерська фінансова звітність 2
Бухгалтерська фінансова звітність 3
Бухгалтерська фінансова звітність 2 Отримання з
Річна бухгалтерська фінансова звітність
Бухгалтерська фінансова звітність 2 Нормативне регулювання
Бухгалтерська фінансова звітність 2 Аналіз фінансової
© Усі права захищені
написати до нас