Введення
Перехід на міжнародні стандарти бухгалтерського обліку та фінансової звітності - одна з умов підтримки підприємств і організацій з боку державних структур, в тому числі податкових.
У Росії, в умовах підвищених ризиків, визнання міжнародних стандартів фінансової звітності буде важливим кроком для залучення іноземних інвестицій. Перехід на міжнародну практику обліку суттєво полегшить взаємовідносини з іноземними інвесторами, буде сприяти збільшенню кількості спільних проектів. Приведення системи обліку відповідно до міжнародних стандартів не є тільки російською проблемою; процес гармонізації та стандартизації системи бухобліку носить глобальний характер. Наприклад, в рамках ЄС ця робота здійснюється вже близько 40 років.
Останнім часом з урахуванням широкого впровадження сучасних комунікаційних технологій вимоги до однакового тлумачення фінансової звітності компаній зросли ще більше. Інвестування все більшою мірою здійснюється в реальному часі через всесвітню електронну мережу, а це ще один серйозний аргумент на користь уніфікації облікових стандартів.
Багато західні інвестори і банкіри вважають, що бухгалтерський облік в Росії не відповідає міжнародним нормам, бухгалтерська звітність російських організацій не відображає їх реальної майнового і фінансового положення і взагалі «не прозора і не надійна». Тиск міжнародних валютно-банківських організацій призвело до необхідності переходу Росії на міжнародні норми бухгалтерського обліку, масового перенавчання бухгалтерів і аудиторів. Слід зазначити, що в Росії міжнародні стандарти бухгалтерського обліку прийнято називати міжнародними стандартами фінансової звітності.
Використання МСФЗ необхідно з наступних причин:
По-перше, формування звітності відповідно до МСФЗ є одним з важливих кроків, які відкривають російським організаціям можливість залучення до міжнародних ринків капіталу. Загальновідомо, що капітал, особливо іноземний, вимагає прозорості фінансової інформації про діяльність компаній та звітності менеджменту перед інвесторами. До тих пір, поки іноземний інвестор не буде мати можливість простежити і зрозуміти через фінансову звітність, як використовується представлений ним капітал, Росія залишиться зоною підвищеного ризику і, відповідно, буде програвати іншим країнам у залученні фінансових ресурсів з міжнародних ринків.
По-друге, міжнародна практика показує, що звітність, сформована відповідно до МСФЗ, відрізняється високою інформативністю і корисністю для користувачів.
Корисність звітності, яку зводять за МСФЗ, підтверджує той факт, що вже сьогодні основні фондові біржі світу допускають подання таких звітів іноземними емітентами для котирування цінних паперів.
По-третє, використання МСФЗ дозволяє значно скоротити час і ресурси, необхідні для розробки нових національних правил звітності. Стандарти враховують запити і досвід роботи зі звітністю підприємців, банківських та інших фінансових структур, фінансових аналітиків, профспілок.
· Основа для бухгалтерського обліку у багатьох країнах;
· Орієнтир для розробки власних стандартів (більшість розвинених країн і постійно зростаюче число країн, що розвиваються, та країн з перехідною економікою);
· Фондові біржі та регулюючі органи, які зобов'язують або дозволяють компаніям надавати консолідовану фінансову звітність відповідно до МСФЗ;
· Наднаціональні організації, наприклад Європейський союз, який заявив про підтримку МСФЗ та про можливості їх використання для компаній, що котируються на міжнародних фінансових ринках; деякі організації використовують МСФЗ при складанні своєї звітності (Європейський банк реконструкції та розвитку, Міжнародна організація комісій з цінних паперів, Міжнародний Олімпійський комітет, ОЕСР, Світовий банк);
· Самі компанії - за офіційною інформацією СМСФО, в даний час вже близько 890 компаній надають фінансову звітність відповідно до МСФЗ.
Для різних країн сила впливу результатів діяльності та авторитету СМСФО неоднакова. Так, у ряді країн бухгалтерські стандарти СМСФО взяті за основу побудови національних систем обліку цілком або з невеликими змінами. Це відноситься до країн, що або «новим індустріальним» країнам. Використовуючи для формування облікових і звітних даних міжнародні підходи, такі держави, зацікавлені у припливі капіталів, привертають увагу інвесторів максимальної адаптацією своїх бухгалтерських систем до міжнародних вимог.
Аналогічні причини спонукали колишні соціалістичні країни (наприклад, Албанію, Польщу) для прискорення переходу до ринкової моделі економічного розвитку прийняти МСБО або створити свої національні стандарти, які значною мірою базуються на міжнародних.
Вплив МСБО на бухгалтерські системи розвинених капіталістичних країн менш значно. Головним чином це пов'язано з тим, що в більшості індустріально розвинених країн склалися свої усталені принципи і традиції бухгалтерського обліку, що задовольняють специфічним вимогам національних ринкових моделей. Так, в країнах Західної Європи і Японії основні фінансові потоки та інвестування економіки здійснюється через банківські структури, а не через фондові біржі. Тому пріоритетним напрямом як законодавчого, так і власне бухгалтерського регулювання є захист інтересів кредиторів, а не задоволення інформаційних потреб акціонерів.
Разом з тим у міру розвитку процесів глобалізації органам державного регулювання цих країн доводиться рахуватися з інтересами великих національних, а також транснаціональних компаній, розвиток яких потрапляє у все більшу залежність від стану світових фінансових ринків. Облікова законодавство, таким чином, неминуче стає все більш і більш відкритим англосаксонському впливу.
Слабкий вплив МСБО на облік у США, Канаді та Великобританії пов'язано з тим, що міжнародні стандарти містять в собі велику кількість ідей, закладених у національних стандартах цих країн. Разом з тим це проявляється при підготовці нових стандартів. Так, концептуальні основи МСБО були покладені в основу більш пізнього видання Основ обліку, випущеного Радою за стандартами обліку Великобританії.
Поступово СМСФО завойовують все більший авторитет і вплив у розвинених країнах. Проте ряд країн поки не поспішає переходити на нові стандарти. Це США, Канада і Великобританії.
Що стосується Росії, то в даний час кількість організацій, які застосовують міжнародні стандарти в бухгалтерському обліку, як і раніше залишається незначним, хоча їх кількість постійно збільшується.
2004 р . N 180)
Концепція розвитку бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації на середньострокову перспективу (далі - Концепція), розроблена за рішенням Уряду Російської Федерації, спрямована на підвищення якості інформації, що формується в бухгалтерському обліку та звітності, та забезпечення гарантованого доступу до неї зацікавленим користувачам.
В кінці 1990 - початку 2000 рр.. в області бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації відбулися значні зміни, багато в чому зумовлені Програмою реформування бухгалтерського обліку відповідно до Міжнародних стандартів фінансової звітності, затвердженої постановою Уряду Російської Федерації від 6 березня 1998 р . N 283.
Незважаючи на певні успіхи у розвитку в бухгалтерському обліку та звітності в останні роки, все ж таки є серйозні проблеми, які проявляються:
а) за відсутності офіційного статусу бухгалтерської звітності, яку зводять за МСФЗ, а також необхідної інфраструктури застосування МСФЗ;
б) у формальному підході регулюючих органів і господарюючих суб'єктів до багатьох категоріях, принципам і вимогам бухгалтерського обліку та звітності, що відповідають умовам ринкової економіки;
в) в невиправдано високих витратах господарюючих суб'єктів на підготовку консолідованої фінансової звітності за МСФЗ шляхом трансформації бухгалтерської звітності, підготовленої за російськими правилами;
г) у значному адміністративному тягаря господарюючих суб'єктів за поданням надлишкової звітності органам державної влади, а також зайвих витрат з-за необхідності паралельно з бухгалтерським обліком вести податковий облік;
д) у слабкості системи контролю якості бухгалтерської звітності, в тому числі в невисокій якості аудиту бухгалтерської звітності;
е) у недостатності участі професійних громадських об'єднань та іншої зацікавленої громадськості, включаючи користувачів бухгалтерської звітності, у регулюванні бухгалтерського обліку і звітності, а також у розвитку бухгалтерської та аудиторської професії;
ж) в низькому рівні професійної підготовки більшої частини бухгалтерів і аудиторів, а також відсутності навичок використання інформації, підготовленої за МСФЗ.
Сформована система бухгалтерського обліку та звітності не забезпечує повною мірою належну якість і надійність формується у ній інформації, а також істотно обмежує можливості корисного використання цієї інформації.
В даний час складаються сприятливі умови для подальшого розвитку бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації. Введено в дію нормативні правові акти, що охоплюють більшість об'єктів бухгалтерського обліку та звітності. У професійному співтоваристві накопичені певні навички та досвід ведення бухгалтерського обліку та звітності в ринкових умовах. У суспільстві визріло розуміння необхідності підвищення темпів переходу до використання МСФЗ.
3. Мета і основні напрями подальшого розвитку бухгалтерського обліку та звітності
Метою розвитку бухгалтерського обліку і звітності на середньострокову перспективу (2004-2010 рр..) Є створення прийнятних умов і передумов послідовного та успішного виконання системою бухгалтерського обліку та звітності властивих їй функцій в економіці Російської Федерації. Зокрема, функції формування інформації про діяльність господарюючих суб'єктів, корисної для прийняття економічних рішень зацікавленими зовнішніми і внутрішніми користувачами (власниками, інвесторами, кредиторами, органами державної влади, управлінським персоналом господарюючих суб'єктів та ін.) Суть подальшого розвитку полягає в активізації використання МСФЗ для реалізації цієї функції шляхом створення необхідної інфраструктури та побудови ефективного облікового процесу.
Подальший розвиток бухгалтерського обліку та звітності здійснюється і буде здійснюватися за такими основними напрямками:
1) підвищення якості інформації, що формується в бухгалтерському обліку та звітності.
Основний напрямок розвитку бухгалтерського обліку та звітності - підвищення якості інформації, що формується в них. Світовий досвід показує, що характеристики, які визначають корисність інформації, досягаються безпосереднім використанням МСФЗ або застосуванням їх як основи побудови національної системи бухгалтерського обліку та звітності.
2) створення інфраструктури застосування МСФЗ.
Необхідною умовою широкого застосування МСФЗ в економіці Російської Федерації є створення інфраструктури, що забезпечує використання цих стандартів у регулюванні бухгалтерського обліку і звітності та безпосередньо господарюючими суб'єктами. Основні елементи: законодавче визнання МСФЗ в Російській Федерації; процедура схвалення МСФЗ; механізм узагальнення та поширення досвіду застосування МСФЗ; порядок офіційного перекладу МСФО на російську мову; контроль якості бухгалтерської звітності, підготовленої за МСФЗ, в тому числі аудит; навчання МСФЗ.
3) зміна системи регулювання бухгалтерського обліку та звітності.
Розвиток системи регулювання бухгалтерського обліку та звітності має бути спрямоване на побудову такої моделі, яка враховувала б інтереси всіх зацікавлених сторін, забезпечувала зниження витрат і підвищення ефективності регулювання. В основі цієї моделі - розумне поєднання діяльності органів державної влади та професійного співтовариства (професійних громадських об'єднань та іншої зацікавленої громадськості).
4) посилення контролю якості бухгалтерської звітності.
Як показує вітчизняна та світова практика, найважливішим елементом забезпечення якості бухгалтерської звітності є дієвий контроль якості.
Основою системи контролю повинен бути інститут аудиту як форма незалежної перевірки бухгалтерської звітності господарюючих суб'єктів особами, які мають необхідну кваліфікацію і наділеними відповідними повноваженнями. У цьому відношенні інститут аудиту стає одним з основних інструментів розвитку бухгалтерського обліку та звітності. Передумовами дієвості аудиту бухгалтерської звітності є:
а) якісні стандарти аудиторської діяльності, відповідні Міжнародним стандартам аудиту;
б) чіткі правила незалежності аудиторських організацій та аудиторів;
в) непорушне проходження аудиторських організацій та аудиторів Кодексу професійної етики;
г) єдині кваліфікаційні вимоги до аудиторів незалежно від того, в якій галузі чи сфері економіки вони ведуть діяльність;
д) високий кваліфікаційний рівень (у тому числі в області МСФЗ) аудиторів, що забезпечується системою атестації та підвищення кваліфікації, включаючи кваліфікаційний іспит;
е) контроль якості роботи аудиторських організацій та аудиторів з боку перш за все професійних громадських об'єднань;
ж) ефективна система державно-громадського нагляду за аудиторськими організаціями і аудиторами.
Поряд з аудитом система контролю якості бухгалтерської звітності передбачає відповідну наглядову діяльність уповноважених державних органів (Федеральна служба з фінансових ринків, Центральний банк Російської Федерації, Федеральна служба страхового нагляду тощо). Основним завданням їх є забезпечення гарантованого доступу до якісної бухгалтерської звітності зацікавленим користувачам. З цією метою державні органи повинні контролювати, наскільки господарюючі суб'єкти своєчасно і повно розкривають бухгалтерську звітність, а також якою мірою інформація в публічної бухгалтерської звітності відповідає прийнятим стандартам.
Система контролю якості бухгалтерської звітності повинна також включати комплекс заходів фінансової, адміністративної та кримінальної відповідальності господарюючих суб'єктів та їх керівників.
Чимале значення для якості бухгалтерської звітності має система корпоративного управління (поведінки) суб'єктів господарювання, відповідна передового світового досвіду в цій області.
5) істотне підвищення кваліфікації фахівців, зайнятих організацією і веденням бухгалтерського обліку і звітності, аудитом бухгалтерської звітності, а також користувачів бухгалтерської звітності.
Розвиток бухгалтерського обліку та звітності неможливо без вдосконалення бухгалтерської освіти. З одного боку, завдання полягає у підготовці достатньої кількості кваліфікованих бухгалтерів і аудиторів, які розуміють концепції та конкретні правила формування інформації в бухгалтерському обліку та звітності, що володіють сучасними навичками ведення бухгалтерського обліку, підготовки та аудиту бухгалтерської звітності. З іншого боку, якісна система бухгалтерського обліку та звітності передбачає наявність достатнього числа користувачів, що потребують інформації, що формується в бухгалтерському обліку та звітності, що мають потребу і навички її використання при прийнятті економічних рішень, зокрема визначенні напрямів інвестування капіталу та аналізі ризиків, пов'язаних з цим. Наявність зацікавлених користувачів є однією з найважливіших передумов розвитку бухгалтерського обліку та звітності.
Як показує вітчизняний і світовий досвід, розвиток бухгалтерського обліку та звітності має відбуватися у тісному зв'язку із змінами економічної ситуації в країні і відповідати характеру і рівню розвитку господарського механізму. Неприпустимо невиправдане зволікання з процесами перетворення бухгалтерського обліку та звітності. У той же час, форсування змін у бухгалтерському обліку та звітності поза зв'язку зі змінами в господарському механізмі і реальним функціонуванням ринкових інститутів може призвести до зниження якості фінансової інформації в економіці, дискредитації МСФЗ, а також ослаблення фінансової дисципліни. Крім того, перехід на МСФЗ вимагає часу для практичного відпрацювання нових методів і процедур збору та обробки інформації. Перехід на міжнародні стандарти бухгалтерського обліку та фінансової звітності - одна з умов підтримки підприємств і організацій з боку державних структур, в тому числі податкових.
У Росії, в умовах підвищених ризиків, визнання міжнародних стандартів фінансової звітності буде важливим кроком для залучення іноземних інвестицій. Перехід на міжнародну практику обліку суттєво полегшить взаємовідносини з іноземними інвесторами, буде сприяти збільшенню кількості спільних проектів. Приведення системи обліку відповідно до міжнародних стандартів не є тільки російською проблемою; процес гармонізації та стандартизації системи бухобліку носить глобальний характер. Наприклад, в рамках ЄС ця робота здійснюється вже близько 40 років.
Останнім часом з урахуванням широкого впровадження сучасних комунікаційних технологій вимоги до однакового тлумачення фінансової звітності компаній зросли ще більше. Інвестування все більшою мірою здійснюється в реальному часі через всесвітню електронну мережу, а це ще один серйозний аргумент на користь уніфікації облікових стандартів.
Багато західні інвестори і банкіри вважають, що бухгалтерський облік в Росії не відповідає міжнародним нормам, бухгалтерська звітність російських організацій не відображає їх реальної майнового і фінансового положення і взагалі «не прозора і не надійна». Тиск міжнародних валютно-банківських організацій призвело до необхідності переходу Росії на міжнародні норми бухгалтерського обліку, масового перенавчання бухгалтерів і аудиторів. Слід зазначити, що в Росії міжнародні стандарти бухгалтерського обліку прийнято називати міжнародними стандартами фінансової звітності.
Використання МСФЗ необхідно з наступних причин:
По-перше, формування звітності відповідно до МСФЗ є одним з важливих кроків, які відкривають російським організаціям можливість залучення до міжнародних ринків капіталу. Загальновідомо, що капітал, особливо іноземний, вимагає прозорості фінансової інформації про діяльність компаній та звітності менеджменту перед інвесторами. До тих пір, поки іноземний інвестор не буде мати можливість простежити і зрозуміти через фінансову звітність, як використовується представлений ним капітал, Росія залишиться зоною підвищеного ризику і, відповідно, буде програвати іншим країнам у залученні фінансових ресурсів з міжнародних ринків.
По-друге, міжнародна практика показує, що звітність, сформована відповідно до МСФЗ, відрізняється високою інформативністю і корисністю для користувачів.
Корисність звітності, яку зводять за МСФЗ, підтверджує той факт, що вже сьогодні основні фондові біржі світу допускають подання таких звітів іноземними емітентами для котирування цінних паперів.
По-третє, використання МСФЗ дозволяє значно скоротити час і ресурси, необхідні для розробки нових національних правил звітності. Стандарти враховують запити і досвід роботи зі звітністю підприємців, банківських та інших фінансових структур, фінансових аналітиків, профспілок.
1. Затребуваність та застосування МСФЗ
Міжнародні стандарти широко використовуються у всьому світі. Можна виділити кілька рівнів їх застосування:· Основа для бухгалтерського обліку у багатьох країнах;
· Орієнтир для розробки власних стандартів (більшість розвинених країн і постійно зростаюче число країн, що розвиваються, та країн з перехідною економікою);
· Фондові біржі та регулюючі органи, які зобов'язують або дозволяють компаніям надавати консолідовану фінансову звітність відповідно до МСФЗ;
· Наднаціональні організації, наприклад Європейський союз, який заявив про підтримку МСФЗ та про можливості їх використання для компаній, що котируються на міжнародних фінансових ринках; деякі організації використовують МСФЗ при складанні своєї звітності (Європейський банк реконструкції та розвитку, Міжнародна організація комісій з цінних паперів, Міжнародний Олімпійський комітет, ОЕСР, Світовий банк);
· Самі компанії - за офіційною інформацією СМСФО, в даний час вже близько 890 компаній надають фінансову звітність відповідно до МСФЗ.
Для різних країн сила впливу результатів діяльності та авторитету СМСФО неоднакова. Так, у ряді країн бухгалтерські стандарти СМСФО взяті за основу побудови національних систем обліку цілком або з невеликими змінами. Це відноситься до країн, що або «новим індустріальним» країнам. Використовуючи для формування облікових і звітних даних міжнародні підходи, такі держави, зацікавлені у припливі капіталів, привертають увагу інвесторів максимальної адаптацією своїх бухгалтерських систем до міжнародних вимог.
Аналогічні причини спонукали колишні соціалістичні країни (наприклад, Албанію, Польщу) для прискорення переходу до ринкової моделі економічного розвитку прийняти МСБО або створити свої національні стандарти, які значною мірою базуються на міжнародних.
Вплив МСБО на бухгалтерські системи розвинених капіталістичних країн менш значно. Головним чином це пов'язано з тим, що в більшості індустріально розвинених країн склалися свої усталені принципи і традиції бухгалтерського обліку, що задовольняють специфічним вимогам національних ринкових моделей. Так, в країнах Західної Європи і Японії основні фінансові потоки та інвестування економіки здійснюється через банківські структури, а не через фондові біржі. Тому пріоритетним напрямом як законодавчого, так і власне бухгалтерського регулювання є захист інтересів кредиторів, а не задоволення інформаційних потреб акціонерів.
Разом з тим у міру розвитку процесів глобалізації органам державного регулювання цих країн доводиться рахуватися з інтересами великих національних, а також транснаціональних компаній, розвиток яких потрапляє у все більшу залежність від стану світових фінансових ринків. Облікова законодавство, таким чином, неминуче стає все більш і більш відкритим англосаксонському впливу.
Слабкий вплив МСБО на облік у США, Канаді та Великобританії пов'язано з тим, що міжнародні стандарти містять в собі велику кількість ідей, закладених у національних стандартах цих країн. Разом з тим це проявляється при підготовці нових стандартів. Так, концептуальні основи МСБО були покладені в основу більш пізнього видання Основ обліку, випущеного Радою за стандартами обліку Великобританії.
Поступово СМСФО завойовують все більший авторитет і вплив у розвинених країнах. Проте ряд країн поки не поспішає переходити на нові стандарти. Це США, Канада і Великобританії.
Що стосується Росії, то в даний час кількість організацій, які застосовують міжнародні стандарти в бухгалтерському обліку, як і раніше залишається незначним, хоча їх кількість постійно збільшується.
2. Реформування бухгалтерського обліку та звітності в Росії відповідно до МСФЗ
Реформування бухгалтерського обліку в Росії здійснюється на основі Концепції розвитку бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації на середньострокову перспективу (схвалена наказом Мінфіну РФ від 1 липняКонцепція розвитку бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації на середньострокову перспективу (далі - Концепція), розроблена за рішенням Уряду Російської Федерації, спрямована на підвищення якості інформації, що формується в бухгалтерському обліку та звітності, та забезпечення гарантованого доступу до неї зацікавленим користувачам.
В кінці 1990 - початку 2000 рр.. в області бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації відбулися значні зміни, багато в чому зумовлені Програмою реформування бухгалтерського обліку відповідно до Міжнародних стандартів фінансової звітності, затвердженої постановою Уряду Російської Федерації від 6 березня
Незважаючи на певні успіхи у розвитку в бухгалтерському обліку та звітності в останні роки, все ж таки є серйозні проблеми, які проявляються:
а) за відсутності офіційного статусу бухгалтерської звітності, яку зводять за МСФЗ, а також необхідної інфраструктури застосування МСФЗ;
б) у формальному підході регулюючих органів і господарюючих суб'єктів до багатьох категоріях, принципам і вимогам бухгалтерського обліку та звітності, що відповідають умовам ринкової економіки;
в) в невиправдано високих витратах господарюючих суб'єктів на підготовку консолідованої фінансової звітності за МСФЗ шляхом трансформації бухгалтерської звітності, підготовленої за російськими правилами;
г) у значному адміністративному тягаря господарюючих суб'єктів за поданням надлишкової звітності органам державної влади, а також зайвих витрат з-за необхідності паралельно з бухгалтерським обліком вести податковий облік;
д) у слабкості системи контролю якості бухгалтерської звітності, в тому числі в невисокій якості аудиту бухгалтерської звітності;
е) у недостатності участі професійних громадських об'єднань та іншої зацікавленої громадськості, включаючи користувачів бухгалтерської звітності, у регулюванні бухгалтерського обліку і звітності, а також у розвитку бухгалтерської та аудиторської професії;
ж) в низькому рівні професійної підготовки більшої частини бухгалтерів і аудиторів, а також відсутності навичок використання інформації, підготовленої за МСФЗ.
Сформована система бухгалтерського обліку та звітності не забезпечує повною мірою належну якість і надійність формується у ній інформації, а також істотно обмежує можливості корисного використання цієї інформації.
В даний час складаються сприятливі умови для подальшого розвитку бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації. Введено в дію нормативні правові акти, що охоплюють більшість об'єктів бухгалтерського обліку та звітності. У професійному співтоваристві накопичені певні навички та досвід ведення бухгалтерського обліку та звітності в ринкових умовах. У суспільстві визріло розуміння необхідності підвищення темпів переходу до використання МСФЗ.
3. Мета і основні напрями подальшого розвитку бухгалтерського обліку та звітності
Метою розвитку бухгалтерського обліку і звітності на середньострокову перспективу (2004-2010 рр..) Є створення прийнятних умов і передумов послідовного та успішного виконання системою бухгалтерського обліку та звітності властивих їй функцій в економіці Російської Федерації. Зокрема, функції формування інформації про діяльність господарюючих суб'єктів, корисної для прийняття економічних рішень зацікавленими зовнішніми і внутрішніми користувачами (власниками, інвесторами, кредиторами, органами державної влади, управлінським персоналом господарюючих суб'єктів та ін.) Суть подальшого розвитку полягає в активізації використання МСФЗ для реалізації цієї функції шляхом створення необхідної інфраструктури та побудови ефективного облікового процесу.
Подальший розвиток бухгалтерського обліку та звітності здійснюється і буде здійснюватися за такими основними напрямками:
1) підвищення якості інформації, що формується в бухгалтерському обліку та звітності.
Основний напрямок розвитку бухгалтерського обліку та звітності - підвищення якості інформації, що формується в них. Світовий досвід показує, що характеристики, які визначають корисність інформації, досягаються безпосереднім використанням МСФЗ або застосуванням їх як основи побудови національної системи бухгалтерського обліку та звітності.
2) створення інфраструктури застосування МСФЗ.
Необхідною умовою широкого застосування МСФЗ в економіці Російської Федерації є створення інфраструктури, що забезпечує використання цих стандартів у регулюванні бухгалтерського обліку і звітності та безпосередньо господарюючими суб'єктами. Основні елементи: законодавче визнання МСФЗ в Російській Федерації; процедура схвалення МСФЗ; механізм узагальнення та поширення досвіду застосування МСФЗ; порядок офіційного перекладу МСФО на російську мову; контроль якості бухгалтерської звітності, підготовленої за МСФЗ, в тому числі аудит; навчання МСФЗ.
3) зміна системи регулювання бухгалтерського обліку та звітності.
Розвиток системи регулювання бухгалтерського обліку та звітності має бути спрямоване на побудову такої моделі, яка враховувала б інтереси всіх зацікавлених сторін, забезпечувала зниження витрат і підвищення ефективності регулювання. В основі цієї моделі - розумне поєднання діяльності органів державної влади та професійного співтовариства (професійних громадських об'єднань та іншої зацікавленої громадськості).
4) посилення контролю якості бухгалтерської звітності.
Як показує вітчизняна та світова практика, найважливішим елементом забезпечення якості бухгалтерської звітності є дієвий контроль якості.
Основою системи контролю повинен бути інститут аудиту як форма незалежної перевірки бухгалтерської звітності господарюючих суб'єктів особами, які мають необхідну кваліфікацію і наділеними відповідними повноваженнями. У цьому відношенні інститут аудиту стає одним з основних інструментів розвитку бухгалтерського обліку та звітності. Передумовами дієвості аудиту бухгалтерської звітності є:
а) якісні стандарти аудиторської діяльності, відповідні Міжнародним стандартам аудиту;
б) чіткі правила незалежності аудиторських організацій та аудиторів;
в) непорушне проходження аудиторських організацій та аудиторів Кодексу професійної етики;
г) єдині кваліфікаційні вимоги до аудиторів незалежно від того, в якій галузі чи сфері економіки вони ведуть діяльність;
д) високий кваліфікаційний рівень (у тому числі в області МСФЗ) аудиторів, що забезпечується системою атестації та підвищення кваліфікації, включаючи кваліфікаційний іспит;
е) контроль якості роботи аудиторських організацій та аудиторів з боку перш за все професійних громадських об'єднань;
ж) ефективна система державно-громадського нагляду за аудиторськими організаціями і аудиторами.
Поряд з аудитом система контролю якості бухгалтерської звітності передбачає відповідну наглядову діяльність уповноважених державних органів (Федеральна служба з фінансових ринків, Центральний банк Російської Федерації, Федеральна служба страхового нагляду тощо). Основним завданням їх є забезпечення гарантованого доступу до якісної бухгалтерської звітності зацікавленим користувачам. З цією метою державні органи повинні контролювати, наскільки господарюючі суб'єкти своєчасно і повно розкривають бухгалтерську звітність, а також якою мірою інформація в публічної бухгалтерської звітності відповідає прийнятим стандартам.
Система контролю якості бухгалтерської звітності повинна також включати комплекс заходів фінансової, адміністративної та кримінальної відповідальності господарюючих суб'єктів та їх керівників.
Чимале значення для якості бухгалтерської звітності має система корпоративного управління (поведінки) суб'єктів господарювання, відповідна передового світового досвіду в цій області.
5) істотне підвищення кваліфікації фахівців, зайнятих організацією і веденням бухгалтерського обліку і звітності, аудитом бухгалтерської звітності, а також користувачів бухгалтерської звітності.
Розвиток бухгалтерського обліку та звітності неможливо без вдосконалення бухгалтерської освіти. З одного боку, завдання полягає у підготовці достатньої кількості кваліфікованих бухгалтерів і аудиторів, які розуміють концепції та конкретні правила формування інформації в бухгалтерському обліку та звітності, що володіють сучасними навичками ведення бухгалтерського обліку, підготовки та аудиту бухгалтерської звітності. З іншого боку, якісна система бухгалтерського обліку та звітності передбачає наявність достатнього числа користувачів, що потребують інформації, що формується в бухгалтерському обліку та звітності, що мають потребу і навички її використання при прийнятті економічних рішень, зокрема визначенні напрямів інвестування капіталу та аналізі ризиків, пов'язаних з цим. Наявність зацікавлених користувачів є однією з найважливіших передумов розвитку бухгалтерського обліку та звітності.
Зміни в бухгалтерському обліку та звітності, зокрема перехід на МСФЗ, повинні відбуватися поступово з урахуванням можливостей, потреб і готовності професійної та іншої зацікавленої громадськості, а також органів державної влади.
Передбачені Концепцією основні напрями розвитку бухгалтерського обліку та звітності належать до всіх галузей і сфер економіки Російської Федерації. Разом з тим реалізація їх у деяких галузях і сферах економіки (зокрема, в некомерційних організаціях, банківській системі) має певні особливості.
4. Етапи розвитку бухгалтерського обліку і звітності в середньостроковій перспективі
Реалізація Концепції повинна здійснюватися за спеціальними планами, що охоплює всі виділені напрямки розвитку бухгалтерського обліку та звітності. У період 2004-2010 рр.. передбачаються наступні етапи реалізації Концепції.
2004-2007 рр.. Був здійснений обов'язковий переклад МСФЗ консолідованої фінансової звітності суспільно значущих господарюючих суб'єктів, крім тих, чиї цінні папери звертаються на фондових ринках інших країн і які становлять таку звітність по іншим міжнародним визнаним стандартам. Затверджено основний комплект російських стандартів індивідуальної бухгалтерської звітності на основі МСФЗ. Сталося вдосконалення принципів і вимог до організації облікового процесу, а також базових правил бухгалтерського обліку, що забезпечують формування інформації для складання індивідуальної і консолідованої фінансової звітності. Був створений спеціальний орган у рамках системи затвердження (схвалення) стандартів бухгалтерського обліку та звітності. Створені основні елементи інфраструктури застосування МСФЗ. Відбулося наближення правил податкового обліку з правилами бухгалтерського обліку. Активізувалося участь професійних громадських об'єднань у розвитку та регулювання бухгалтерської та аудиторської професії. Посилився контроль забезпечення суспільно значущими господарюючими суб'єктами публічності консолідованої фінансової звітності. Удосконалювалася система підготовки та підвищення кваліфікації кадрів, у тому числі користувачів бухгалтерської звітності. А також спостерігається розвиток міжнародного співробітництва у сфері бухгалтерського обліку, звітності та аудиторської діяльності.
2008-2010 рр.. Планується обов'язковий переклад МСФЗ консолідованої фінансової звітності інших господарюючих суб'єктів, включаючи суспільно значущі, цінні папери яких обертаються на фондових ринках інших країн і які становлять таку звітність по іншим міжнародним визнаним стандартам. Оцінка можливості складання певним колом господарюючих суб'єктів індивідуальної бухгалтерської звітності безпосередньо з МСФЗ (замість російських стандартів). Зміцнення і розширення сфери діяльності спеціального органу в рамках системи затвердження (схвалення) стандартів бухгалтерського обліку та звітності. Подальше підвищення ролі професійних громадських об'єднань у розвитку та регулювання бухгалтерської та аудиторської професії. Розвиток системи контролю забезпечення господарюючими суб'єктами публічності бухгалтерської звітності. Розширення сфери контролю на якість бухгалтерської звітності, в тому числі підготовленої за МСФЗ.
Висновок
У 21 столітті реальністю став процес переходу значної частини країн на МСФЗ. Міжнародні стандарти відображають традиції бухгалтерії та умови розвинутої ринкової економіки. Розвиток міжнародних стандартів сприяє однаковості подаються у всьому світі фінансових звітів шляхом гармонізації облікових стандартів. Суть гармонізації бухгалтерського обліку та фінансової звітності в усьому світі полягає в тому, щоб система обліку різних країн відповідала принципам міжнародного обліку.У нашій країні також здійснюється приведення обліку у відповідність з міжнародними стандартами фінансової звітності, а також порушується питання про перехід Росії на МСФЗ. Знання МСФО стало необхідною умовою для ефективності роботи бухгалтера, економіста, керівника підприємства, аналітика.
В даний час реформування бухгалтерського обліку в РФ здійснюється по Концепції розвитку бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації на середньострокову перспективу (схвалена наказом Мінфіну РФ від 1 липня
Метою розвитку бухгалтерського обліку і звітності на середньострокову перспективу (2004-2010 рр..) Є створення прийнятних умов і передумов послідовного та успішного виконання системою бухгалтерського обліку та звітності властивих їй функцій в економіці Російської Федерації; приведення національної системи бухгалтерського обліку у відповідність до вимог ринкової економіки та міжнародними стандартами фінансової звітності.
Незважаючи на певні успіхи у розвитку в бухгалтерському обліку та звітності в останні роки, все ж таки є серйозні проблеми.
У результаті реформи повинні бути створені умови для формування господарюючими суб'єктами корисної інформації про їхнє фінансове становище і результати діяльності, а також забезпечені достовірність та надійність бухгалтерської звітності як найважливішого джерела інформації для прийняття рішень широким колом зацікавлених користувачів.
Якщо підходити до реформи, таким чином, то застосування МСФЗ є не метою, а засобом ринкових перетворень, дуже важливим і ефективним, але лише одним з цілого ряду засобів. Зведення ж всієї реформи виключно до використання міжнародних стандартів обмежує поле діяльності фахівців і вводить в оману користувачів бухгалтерської звітності.
Впровадження МСФЗ не має на увазі одномоментного зміни всієї системи обліку та звітності в Росії. Перехід до використання міжнародних стандартів, безсумнівно повинен бути поступовим і цілеспрямованим процесом. Сенс такого процесу полягає в тому, щоб недоліки і невідповідності вітчизняної системи бухгалтерського обліку усувалися послідовно відповідно до запитів ринкової економіки без порушення цієї системи.
Неможливість швидкого переходу на МСФЗ обумовлена необхідністю попереднього здійснення великого числа заходів, що роблять такий перехід реальним. Зокрема, будуть потрібні корективи в законодавстві, перш за все цивільному та податковому, а також перегляд практично всієї нормативної бази бухгалтерського обліку та звітності. Беручи до уваги, що МСФЗ мають справу лише зі звітністю, орган, який регулює облік та звітність в країні, повинен розробляти і видавати детальні інструкції з впровадження і застосування нових стандартів, включаючи питання організації облікового процесу. Податковим органам потрібно переглядати свої підходи до використання даних бухгалтерського обліку та звітності, включаючи серйозні зміни в податкових правилах.
Потрібно перенавчання і переатестацію бухгалтерських і, в першу чергу, головних бухгалтерів. Перехід на МСФЗ передбачає навчання зацікавлених користувачів бухгалтерської звітності, зокрема існуючих і потенційних власників, або реформування бухгалтерського обліку в цілому можливо і реально лише при вимога інформації, що формується в ньому.
Досвід інших країн показує, що застосування будь-якого міжнародного визнаного рішення в національному стандарті можливо лише в тому випадку, коли це рішення відповідає реальній ситуації, яка існує в країні. Іншими словами, при використанні МСФЗ для створення національної системи обліку необхідна свого роду адаптація.
Виходячи зі світової практики, переклад російського обліку на МСФЗ не можна розуміти як безпосереднє впровадження цих стандартів в практику вітчизняних організацій. Використання міжнародних стандартів у Росії повинно полягати, перш за все, в активному застосуванні їх при створенні концепції бухгалтерського обліку в ринковій економіці, що повинно забезпечити загальну порівнянність бухгалтерської інформації, що формується російськими та західними компаніями. При розробці та доопрацюванні національних стандартів необхідно прийняти МСФЗ в якості відправної точки, зразка та критерію відповідності визнаній у світі практики, що ні в якому разі не повинно вести до ігнорування специфіки ринкових відносин в Росії.
Якщо виходити із запропонованого вище шляху переходу до використання МСФЗ і розглядати цей процес як один з основних чинників продовження та активізації реформи бухгалтерського обліку в країні, то завданням першорядної важливості сьогодні видається максимально повне і добросовісне освоєння концепції і змісту міжнародних стандартів широкої бухгалтерської громадськістю, включаючи представників регулюючих органів. Розуміння основоположних ідей і сенсу міжнародних стандартів забезпечить надалі коректний підхід до застосування в російській бухгалтерії рішень, традиційних для поліпшення західної практики.
Список використаної літератури
1. Програма реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності, затвердженої постановою Уряду Російської Федерації від 6 березня
2. Міжнародний облік і аудит, С.М. Галузіна, М., Пітер, 2006.
3. Міжнародні стандарти фінансової звітності, М., Аскер-АССА, 2006.
4. http / / www.accountingreform.ru - Реформа бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації II.
5. http / / www.iasc.uk.org - Офіційний сайт СМСФО.
6. http / / www.ipbr.ru - Інститут професійних бухгалтерів в Росії.
Додаток 1
Міжнародні стандарти фінансової звітності (IAS), їх коротка характеристика
| МСФЗ | Назва МСФЗ | Зміст стандарту |
| МСФЗ (IAS) 1 | Подання фінансової звітності | Стандарт забезпечує базу для подання фінансової звітності загального призначення для досягнення порівнянності з фінансовою звітністю за попередній період, а також з фінансовою звітністю інших компаній. У стандарті наведено основні показники балансу, звіту про прибутки та збитки, рекомендації по структурі і мінімальним вимогам до їх змісту. Частка меншості показується у складі капіталу. Довгострокові зобов'язання, які підлягають погашенню на вимогу кредитора на звітну дату в результаті порушення договору, показуються як короткострокові, навіть якщо кредитор погодився після звітної дати не вимагати погашення. Замінив МСФЗ 5 та МСФЗ 13. |
| МСФЗ (IAS) 2 | Запаси | Метою стандарту є визначення інтерпретації запасів у системі обліку за фактичною вартістю придбання. Важливим питанням в обліку запасів є визначення величини витрат, що підлягають визнанню як актив та перенесення в наступні періоди до визнання відповідних прибутків. Стандарт дає практичні вказівки по визначенню витрат та їхнього наступного визнання як витрати, включаючи будь-які зменшення вартості до величини можливої чистої ціни продажу. Він також дає уявлення про формули розрахунку витрат, що використовуються для визначення собівартості запасів. |
| МСФЗ (IAS) 3 | Зведена фінансова звітність | Замінений на МСФЗ 27 та МСФЗ 28. |
| МСФЗ (IAS) 4 | Амортизація | Замінений на МСФО 16 та МСФЗ 38. |
| МСФЗ (IAS) 5 | Інформація, що підлягає розкриттю у фінансовій звітності | Замінений на МСФЗ 1. |
| МСФЗ (IAS) 6 | Відображення в обліку зміни цін | Замінений на МСФЗ 15. |
| МСФЗ (IAS) 7 | Звіт про рух грошових коштів | Стандарт забезпечує розкриття інформації про історичні зміни у грошових коштах та еквівалентах грошових коштів компанії за допомогою звітів про рух грошових коштів, в яких проводиться класифікація потоків грошових коштів за період, одержуваних від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності. |
| МСФЗ (IAS) 8 | Облікова політика, зміни в бухгалтерських розрахунках і помилки | Стандарт дає визначення облікової політики, формулюючи її як конкретні принципи, правила формування та подання фінансової звітності. У стандарті йдеться про послідовність застосування облікової політики. Стандарт розглядає ситуації, коли відбуваються зміни в обліковій політиці. Дається визначення зміни в облікових оцінках як коригування балансової вартості активів або зобов'язань внаслідок перегляду їх статусу та очікуваних економічних вигод. У стандарті наводиться визначення помилки, допущеної в попередні періоди. Виключений термін "фундаментальна помилка"; всі матеріальні помилки коригуються ретроспективно. Частково замінено на МСФЗ 35. |
| МСФЗ (IAS) 9 | Витрати на дослідження і розробки | Замінений на МСФЗ 38. |
| МСФЗ (IAS) 10 | Події після звітної дати | Стандарт розглядає питання ідентифікації непередбачених витрат і подій, що мали місце після дати балансового звіту. Наявність умовних збитків підлягає розкриттю у фінансовій звітності, за винятком тих випадків, коли вони віднесені далеко за часом. Умовна прибуток показується в тих випадках, коли існує ймовірність того, що цей прибуток реально отримана. Розкривається інформація про події, що мали місце після звітної дати, їх характер і розрахункової оцінки фінансових наслідків. |
| МСФЗ (IAS) 11 | Договори підряду | Стандарт встановлює порядок відображення доходів і витрат, пов'язаних з договорами підряду. Відповідно до характеру діяльності, пов'язаних з договорами підряду, дата початку контракту і дата завершення робіт за договором підряду зазвичай виявляються в різних звітних періодах. Отже, основним завданням в обліку договорів підряду є розподіл доходів і витрат за договором підряду на звітні періоди, в яких проводилися роботи. |
| МСФЗ (IAS) 12 | Податки на прибуток | Стандарт визначає порядок обліку податків на прибуток. Цей стандарт вимагає, щоб компанія враховувала податкові наслідки операцій та інших подій точно так само, як вона враховувала самі ці угоди і події. Він визначає порядок визнання відкладених податкових вимог, що виникають у зв'язку з неприйнятими податковими збитками або невикористаними податковими кредитами, подання інформації про податки на прибуток у фінансовій звітності та розкриття інформації, що відноситься до податку на прибуток. |
| МСФЗ (IAS) 13 | Представлення короткострокових активів і короткострокових зобов'язань | Замінений на МСФЗ 1. |
| МСФЗ (IAS) 14 | Сегментна звітність | Стандарт встановлює принципи подання фінансової інформації за сегментами щодо різних типів товарів і послуг, вироблених компанією, і різних географічних районів, у яких вона працює, для того щоб допомогти користувачам фінансової звітності краще зрозуміти показники роботи компанії в минулих періодах; краще оцінити ризик і прибутку компанії і приймати більш обгрунтовані рішення щодо компанії в цілому. |
| МСФЗ (IAS) 15 | Інформація, що відображає вплив зміни цін | Скасовано з 1 січня |
| МСФЗ (IAS) 16 | Основні засоби | Стандарт визначає порядок обліку основних засобів. Головним питанням в обліку основних засобів є момент визнання активів, визначення їхньої балансової вартості та амортизаційних відрахувань. Даний стандарт вимагає, щоб об'єкт основних засобів визнавався як актив, коли він відповідає визначенню та критеріям визнання для активу, визначеним у концептуальних засадах підготовки та подання фінансової звітності. Наступні витрати (поліпшення) капіталізуються, якщо задовольняють визначенню основних засобів (відповідно до старого стандартом основні засоби капіталізуються, тільки якщо підвищують спочатку оцінені експлуатаційні характеристики). Амортизація визначається окремо для кожного значного компонента основних засобів. Ліквідаційна оцінка повинна переглядатися на кожну звітну дату; амортизація припиняється, якщо ліквідаційна вартість перевищує балансову. |
| МСФЗ (IAS) 17 | Оренда | Стандарт визначає облікову політику і розкриває вимоги по відношенню як до орендаря, так і до орендодавця щодо операційної та фінансової оренди. У договорах оренди землі та будівель виділяються окремо оренда землі (операційна оренда) і оренда будинку (операційна або фінансова оренда). |
| МСФЗ (IAS) 18 | Виручка | Стандарт встановлює порядок обліку виручки, яка виникає від певних видів операцій та подій, визначає критерії визнання доходу. |
| МСФЗ (IAS) 19 | Винагорода працівникам | Стандарт визначає вимоги щодо обліку та звітності за пенсійними відрахуваннями у відповідності з пенсійними програмами, за якими учасникам гарантується фіксована сума виплат після обумовленої вислуги років; встановлюються правила обліку і розкриття інформації про винагороду працівникам. |
| МСФЗ (IAS) 20 | Облік державних грантів і розкриття інформації про державну допомогу | Стандарт відображає види субсидій та іншої урядової допомоги; розкриття інформації про облікові методи, про характер і розмірах урядових субсидій, а також про будь-яких невиконаних умови отримання субсидій. |
| МСФЗ (IAS) 21 | Вплив змін валютних курсів | Компанія може здійснювати діяльність, пов'язану з іноземною валютою, двома способами. Вона може проводити операції в іноземній валюті або мати закордонні виробництва. Головне питання в обліку операцій в іноземній валюті та зарубіжних виробництв полягає у визначенні, який курс використовувати і як визнавати у фінансовій звітності фінансовий вплив змін валютних курсів. Наводяться нові (чіткі) правила визначення функціональної валюти; фінансова звітність може бути представлена в будь-якій валюті. |
| МСФЗ (IAS) 22 | Об'єднання бізнесу | Замінений на IFRS 3. |
| МСФЗ (IAS) 23 | Витрати на позики | Стандарт визначає метод бухгалтерського відображення витрат на позики. Він вимагає негайного визнання витрат на позики в якості витрат. Разом з тим стандарт допускає в якості альтернативного варіанту капіталізацію витрат на позики, безпосередньо пов'язаних з придбанням, будівництвом або виробництвом активу. |
| МСФЗ (IAS) 24 | Розкриття інформації щодо пов'язаних сторін | Стандарт розкриває інформацію про угоди між взаємопов'язаними сторонами, якщо вони відповідають певним критеріям. У стандарті наводиться визначення поняття "взаємопов'язані сторони". Ім'я (назва) кінцевої контролюючої сторони, включаючи фізичних осіб, має бути розкритий. Вимоги щодо розкриття інформації тепер поширюються на операції між контрольованими державою компаніями. |
| МСФЗ (IAS) 25 | Облік інвестицій | Замінений на МСФЗ 39 та МСФЗ 40. |
| МСФЗ (IAS) 26 | Облік і звітність щодо програм пенсійного забезпечення | Стандарт визначає види пенсійних планів, дисконтування пенсій. Цей стандарт слід відрізняти від МСФЗ 19, який обговорює питання розкриття інформації про пенсійних програмах у фінансовій звітності роботодавців, що реалізують такі програми. |
| МСФЗ (IAS) 27 | Консолідована та індивідуальна звітність | Стандарт розкриває питання підготовки та подання зведеної (консолідованої) фінансової звітності групи підприємств, що знаходяться під контролем материнської компанії. Метод пайової участі більше не використовується для обліку дочірніх та асоційованих компаній в окремій звітності материнської компанії. Скоригований з МСФЗ 39. |
| МСФЗ (IAS) 28 | Облік інвестицій в асоційовані компанії | Інвестиції в асоційовані компанії повинні враховуватися на основі методу пайової участі. Стандарт також обумовлює допустимі винятки. Визначено вимоги в частині розкриття інформації. Частково замінено на МСФЗ 36 та МСФЗ 39. |
| МСФЗ (IAS) 29 | Фінансова звітність в умовах гіперінфляції | Дані фінансової звітності повинні переглядатися з урахуванням інфляції на дату балансового звіту. Отримані в результаті цього приріст або скорочення грошової позиції повинні відображатися на чистого прибутку і розкриватися роздільно. Потрібно розкриття інформації про перегляд цифр фінансової звітності, а також про те, яка одиниця виміру або який індекс цін при цьому застосовувалися. |
| МСФЗ (IAS) 30 | Розкриття інформації у фінансовій звітності банків та подібних фінансових установ | Скасовано. |
| МСФЗ (IAS) 31 | Фінансова звітність про участь у спільній діяльності | Розкриття інформації про участь у спільних підприємствах відображається окремо за спільно контрольованим операціями та активів. У стандарті визначені вимоги в частині звітності для підприємств, що беруть на себе ризик, і підприємств-інвесторів. Скоригований відповідно до МСФЗ 36 та МСФЗ 39. |
| МСФЗ (IAS) 32 | Фінансові інструменти: розкриття та подання інформації | Стандарт полегшує користувачам фінансової звітності розуміння того, наскільки важливі балансові та позабалансові фінансові інструменти з точки зору фінансового стану, ефективності діяльності і руху грошових коштів компанії. Стандарт встановлює певні вимоги щодо надання інформації про балансові інструментах і визначає перелік інформації, що підлягає розкриттю, як про балансові, так і про позабалансових фінансових інструментах. |
| МСФЗ (IAS) 33 | Прибуток на акцію | Стандарт встановлює принципи розрахунку прибутку на акцію і подання відповідної інформації, використовуваної для зіставлення результатів діяльності різних компаній в одному і тому ж періоді, а також результатів діяльності однієї і тієї ж компанії в різних звітних періодах. |
| МСФЗ (IAS) 34 | Проміжна фінансова звітність | Стандарт визначає мінімальний вміст проміжної фінансової звітності та встановлює принципи для визнання та оцінки в повній і стислій фінансової звітності за проміжний період. |
| МСФЗ (IAS) 35 | Діяльність, що припиняється | Скасовано. |
| МСФЗ (IAS) 36 | Знецінення активів | Стандарт встановлює процедури, які компанії застосовують для того, щоб враховувати свої активи за величиною, що не перевищує їх відшкодованої суми. Частково замінює положення МСФО 16 та МСФЗ 22. |
| МСФЗ (IAS) 37 | Резерви, умовні зобов'язання і непередбачені активи | Стандарт визначає критерії визнання та оцінки умовних зобов'язань і непередбачених активів, а також розкриття інформації в примітках до фінансової звітності. |
| МСФЗ (IAS) 38 | Нематеріальні активи | Стандарт встановлює порядок обліку нематеріальних активів, які спеціально не розглядаються в інших міжнародних стандартах фінансової звітності. Стандарт визначає критерії віднесення активів до нематеріальних. Нематеріальні активи можуть мати невизначений строк корисного використання (не амортизуються; підлягають щорічному тесту на знецінення). Замінив МСФЗ 9. |
| МСФЗ (IAS) 39 | Фінансові інструменти: визнання та оцінка | Стандарт розкриває порядок визнання фінансових активів та фінансових зобов'язань, в тому числі похідних інструментів. Використання хеджування (огородження від втрат) відносно збитків, визначених за справедливою вартістю. |
| МСФЗ (IAS) 40 | Інвестиції в нерухомість | Анулював МСФЗ 25. Встановлює порядок обліку інвестиційної власності (земельних ділянок, будівель і т.д.), застосовується оцінка за справедливою вартістю. |
| МСФЗ (IAS) 41 | Сільське господарство | Встановлює порядок обліку і розкриття інформації в організаціях, що займаються сільськогосподарською діяльністю. |
Додаток 2
Міжнародні стандарти фінансової звітності і відповідні їм російські положення по веденню бухгалтерського обліку (ПБО)
| МСФЗ | ПБО |
| МСФЗ 1 Надання фінансової звітності | ПБО 1 / 98 Облікова політика організації ПБО 4 / 99 Бухгалтерська звітність організації |
| МСФЗ 2 Запаси | ПБО 5 / 01 Облік матеріально-виробничих запасів |
| МСФЗ 16 Основні засоби МСФЗ 17 Оренда | ПБО 6 / 01 Облік основних засобів |
| МСФЗ 32 Фінансові інструменти: розкриття та надання інформації МСФЗ 39 Фінансові інструменти: визнання та оцінка | ПБО 19/02 Облік фінансових вкладень |
| МСФЗ 27 Зведена та індивідуальна фінансова звітність МСФЗ 28 Облік інвестицій в асоційовані компанії МСФЗ 40 Інвестиції в нерухомість | ПБО 20/03 Інформація про участь у спільній діяльності |
| МСФЗ 18 Виручка | ПБО 9 / 99 Доходи організації ПБО 10/99 Витрати організації |
| МСФЗ 11 Договори підряду | ПБО 2 / 94 Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво |
| МСФЗ 23 Витрати на позики | ПБО 15/01 Облік позик та кредитів і витрат на їх обслуговування |
| МСФЗ 37 Резерви, умовні зобов'язання і непередбачені активи | ПБО 8 / 01 Умовні факти господарської діяльності |
| МСФЗ 8 Облікова політика, зміни в облікових оцінках та помилки | ПБО 1 / 98 Облікова політика організації ПБО 18/02 Облік розрахунків з податку на прибуток |
| МСФЗ 12 Податки на прибуток МСФЗ 33 Прибуток на акцію | ПБО 18/02 Облік розрахунків з податку на прибуток |
| МСФЗ 21 Вплив змін валютних курсів | ПБО 3 / 2000 Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті |
| МСФЗ 24 Розкриття інформації щодо пов'язаних сторін | ПБУ 11/2000 Інформація про афілійованих осіб |
| МСФЗ 10 Події після звітної дати | ПБО 7 / 98 Події після звітної дати |
| МСФЗ 14 Сегментна звітність | ПБО 12/2000 Інформація за сегментами |
| МСФЗ 20 Облік урядових субсидій та розкриття інформації про державну допомогу | ПБО 13/2000 Облік державної допомоги |
| МСФЗ 38 Нематеріальні активи | ПБО 14/02 Облік нематеріальних активів |
Додаток 3
Основні положення регулювання фінансової (бухгалтерської) звітності
Додаток 4
Порівняльний аналіз відповідності припущень РПБУ положенням МСФЗ
Основні положення регулювання фінансової (бухгалтерської) звітності
| Найменування | РПБУ | МСФЗ | Коментар |
| Визначення бухгалтерської (фінансової) звітності | Бухгалтерська звітність - єдина система даних про майнове і фінансове становище організації та про результати її господарської діяльності, що складається на основі даних бухгалтерського обліку за встановленими формами (ст. 2 Закону № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік»). Аналогічне визначення міститься у п.4 ПБО 4 / 99. | Фінансова звітність являє собою структуроване уявлення фінансового стану та операцій, здійснених компанією (п.7 МСФЗ 1). | Залежність фінансової звітності за МСФЗ від бухгалтерського обліку більш гнучка, ніж у РПБУ. |
| Мета бухгалтерської (фінансової) звітності | Бухгалтерська звітність повинна давати достовірне і повне уявлення про фінансовий стан організації, фінансові результати її діяльності та зміни в її фінансовому положенні (п.6 ПБО 4 / 99). | Метою фінансової звітності загального призначення є надання інформації про фінансовий стан, фінансові результати діяльності та рух грошових коштів компанії, корисної для широкого кола користувачів при прийнятті економічних рішень. Фінансова звітність також показує результати управління ресурсами, довіреними керівництву компанії (п.7 МСФЗ 1). | У РПБУ немає чіткої вказівки, що мета фінансової звітності полягає в поданні інформації про організацію, корисної для широкого кола користувачів при прийнятті економічних рішень. |
| Звітна дата | Звітна дата станом на яку організація повинна складати бухгалтерську звітність, є фіксованою і визначається відповідно до п.2 ст.14 Закону «Про бухгалтерський облік». | Звітна дата для фінансової звітності за МСФЗ не є фіксованою. | На відміну від РПБУ, в МСФЗ відсутнє жорстке закріплення звітної дати. |
| Тривалість звітного періоду | Відповідно до Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ: Бухгалтерська звітність складається за звітний рік. Звітним роком вважається період з 1 січня по 31 грудня календарного року включно (п.36). Звітною датою вважається останній календарний день звітного періоду (п.37). Відповідно до п. 13 ПБУ 4 / 99 (Наказ Мінфіну України № 43н) при складанні бухгалтерської звітності за звітний рік звітним роком є календарний рік з 1 січня по 31 грудня включно. Першим звітним роком для новостворених організацій вважається період з дати їх державної реєстрації по 31 грудня відповідного року, а для організацій, створених після 1 жовтня, - по 31 грудня наступного року. | Фінансова звітність повинна представлятися як мінімум щорічно. Коли у виняткових обставинах звітна дата компанії змінюється і річна фінансова звітність подається за період триваліше або коротше, ніж один рік, компанія повинна розкрити на додаток до періоду, охопленого фінансовою звітністю: (A) причину вибору періоду відрізняється від одного року; і (Б) факт того, що порівняльні суми для звітів про прибутки та збитки, про зміни в капіталі, про рух грошових коштів і відповідних приміток не порівнянні. (П. 49 МСФЗ 1). | У РПБУ зміна тривалості звітного періоду можливо тільки у випадку, коли момент створення (реєстрації) юридичної особи (п.13 ПБУ 4 / 99) припадає на період після 1 жовтня або у разі припинення його діяльності (п.9 Методичних вказівок щодо формування бухгалтерської звітності при здійсненні реорганізації організації утв. наказом Мінфіну Росії від 20.05.2003 № 44н). |
Додаток 4
Порівняльний аналіз відповідності припущень РПБУ положенням МСФЗ
| Найменування | РПБУ | МСФЗ | Коментар |
| Допущення майнової відособленості | Активи та зобов'язання організації існують окремо від активів і зобов'язань власників цієї організації та активів та зобов'язань інших організацій (п.6 ПБО 1 / 98). | У МСФЗ допущення майнової відокремленості прямо не визначено. | Допущення майнової відокремленості в МСФЗ реалізовано побічно, шляхом вказівки на економічні ресурси, контрольовані підприємством (п.16 Принципів підготовки та складання фінансової звітності). |
| Допущення безперервності діяльності | Організація буде продовжувати свою діяльність у найближчому майбутньому і в неї відсутні наміри і необхідність ліквідації або суттєвого скорочення діяльності і, отже, зобов'язання будуть погашатися у встановленому порядку (п.6 ПБО 1 / 98). | Організація буде продовжувати свою діяльність у найближчому майбутньому і в неї відсутні наміри і необхідність ліквідації або суттєвого скорочення діяльності (п. 23 Принципів підготовки та складання фінансової звітності) | Відмінностей немає. |
| Допущення послідовності застосування облікової політики | Прийнята організацією облікова політика застосовується послідовно від одного звітного року до іншого (п.6 ПБО 1 / 98). | Підприємство обирає і застосовує облікову політику послідовно для однакових операцій, інших подій та умов (П.13 МСФЗ 8). | Відмінностей немає. |
| Допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності | Факти господарської діяльності організації відносяться до того звітного періоду, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного часу надходження чи виплати грошових коштів, пов'язаних з цими фактами (п.6 ПБО 1 / 98). | Результати операцій та інших подій визнаються за фактом їх здійснення (а не тоді, коли грошові кошти або їх еквіваленти отримані або виплачені) - принцип нарахування. Вони відображаються в облікових записах і включаються до фінансової звітності періодів, до яких відносяться (п.22 Принципів підготовки та складання фінансової звітності). | Різний підхід МСФЗ та РПБУ до припущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності, що виражається в тому, що прибутки та збитки минулих років, виявлені у звітному році, згідно МСФЗ можуть враховуватися як ретроспективної коригування нерозподіленого прибутку (п.100 МСФЗ 1, МСФЗ 8), на відміну від РПБУ. |
Додаток 5
Порівняльний аналіз відповідності вимог РПБУ положенням МСФЗ
Порівняльний аналіз відповідності вимог РПБУ положенням МСФЗ
| Найменування | РПБУ | МСФЗ |
| Вимога повноти | Повнота відображення в бухгалтерському обліку всіх факторів господарської діяльності (п.7 ПБУ 1 / 98). | Інформація у фінансовій звітності повинна бути повною з урахуванням суттєвості і витрат на її створення. |
| Вимога своєчасності | Своєчасне відображення фактів господарської діяльності в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності (п.7 ПБУ 1 / 98). | Своєчасне відображення інформації у звітності з урахуванням дотримання балансу між доцільністю і надійністю інформації |
| Вимога обачності | Велика готовність до визнання в бухгалтерському обліку витрат і зобов'язань, ніж можливих доходів і активів, не допускаючи створення прихованих резервів (п.7 ПБУ 1 / 98). | Вимога обачності викладено в п.37 Принципів підготовки та складання фінансової звітності. |
| Вимога пріоритету змісту перед формою | Відображення в бухгалтерському обліку факторів господарської діяльності виходячи не стільки з їх правової форми, скільки з економічного змісту фактів та умов господарювання (п.7 ПБУ 1 / 98). | Операції та інші події повинні враховуватися і надаватися відповідно до їх сутності й економічною реальністю, а не тільки відповідно до юридичної формою |
| Вимога несуперечності | Тотожність даних аналітичного обліку оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку на останній календарний день кожного місяця (п.7 ПБУ 1 / 98). | Вимога несуперечності в МСФЗ не визначено. |
| Вимога раціональності | Раціональне ведення бухгалтерського обліку, виходячи з умов господарської діяльності і величини організації (п.7 ПБУ 1 / 98). | Вимога раціональності щодо ведення бухгалтерського обліку в МСФО не визначено. |
Додаток 6
Склад фінансової (бухгалтерської) звітності та особливості визначення складу включається інформації
Склад фінансової (бухгалтерської) звітності та особливості визначення складу включається інформації
| Найменування | РПБУ | МСФЗ | Коментар |
| Склад фінансової (бухгалтерської) звітності | Бухгалтерська звітність складається з: а) бухгалтерського балансу; б) звіту про прибутки та збитки; в) додатків до них, передбачених нормативними актами; г) аудиторського висновку, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності організації, якщо вона відповідно до федеральних законів підлягає обов'язковому аудиту; д) пояснювальної записки. (П.2 ст.13 Закону «Про бухгалтерський облік») Відповідно до п. 28 ПБУ 4 / 99 пояснення до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки розкривають інформацію у вигляді окремих звітних форм (звіт про рух грошових коштів, звіт про зміни капіталу тощо) і у вигляді пояснювальної записки. Відповідно до п. 1 наказу Мінфіну Росії № 67н «Про форми бухгалтерської звітності організацій» включаються до складу додатків до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки бухгалтерської звітності Звіт про зміни капіталу вважати формою № 3, Звіт про рух грошових коштів - формою № 4, Додаток до бухгалтерського балансу - формою № 5, Звіт про цільове використання отриманих коштів - формою № 6. | Повний комплект фінансової звітності включає наступні компоненти: (А) бухгалтерський баланс; (Б) звіт про прибутки і збитки; (В) звіт про зміни капіталу, що показує: (I) всі зміни у капіталі; або (Ii) зміни в капіталі, відмінні від операцій з акціонерами; (Г) звіт про рух грошових коштів; і (Д) пояснення, що включають суттєві положення використаної для підготовки фінансової звітності облікової політики та інші примітки (П.8 МСФЗ 1) | 1. У системі МСФЗ, на відміну від РПБУ, не існує визначення форми бухгалтерської звітності. У зв'язку з цим звіти, що включаються в повний комплект фінансової звітності, можуть формуватися виходячи з пропонованих у МСФЗ 1 варіантів побудови фінансової звітності і розроблятися організаціями самостійно. Російські форми звітності, навіть з урахуванням продекларованого підходу до самостійної розробки організаціями форм звітності на основі зразків форм, наведених у додатку до наказу Мінфіну Росії № 67н (п.1 Вказівок про порядок складання та подання форм бухгалтерської звітності), зазвичай не відрізняються від рекомендованих. 2. У МСФЗ 1, на відміну від РПБУ, передбачено два варіанти подання звіту про зміни капіталу: (а) звіт, що показує всі зміни в капіталі; (б) звіт, що не включає операції з акціонерами за вкладами в капітал і виплати дивідендів. 3. У російській системі регулювання бухгалтерського обліку на відміну від МСФЗ існує вимога складання Додатка до бухгалтерського балансу (форми № 5), а також Звіту про цільове використання отриманих коштів (форма № 6). У них наводиться інформація, яка відповідно до МСФЗ включається до пояснювальні примітки до фінансової звітності. 4. МСФЗ не встановлює прямого вимоги про обов'язкове включення до складу фінансової звітності аудиторського висновку, що підтверджує достовірність звітності організації. |
| Подання додаткової інформації, супутньої фінансової (бухгалтерської) звітності | Організація може представляти додаткову інформацію, супутню бухгалтерської звітності, якщо виконавчий орган вважає її корисною для зацікавлених користувачів при прийнятті економічних рішень (п. 39 ПБУ 4 / 99). | Компанії можуть представляти, окрім фінансової звітності, фінансові огляди керівництва, в яких описуються і пояснюються основні характеристики фінансових результатів діяльності компанії, її фінансового стану та основних невизначеностей, з якими вона стикається (п.9 МСФЗ 1). Зокрема, такий звіт може включати аналіз ресурсів компанії, цінність яких не відображена в бухгалтерському балансі, складеному згідно з Міжнародними стандартами фінансової звітності (відповідно до подп. (C) п.9 МСФЗ 1) | РПБУ не містить ані вимог за поданням, ні заборони на представлення фінансових оглядів керівництва. |
| Обсяг інформації, що подається до бухгалтерської (фінансової) звітності | РПБУ встановлює можливості подання бухгалтерської звітності в різному складі в залежності від особливостей звітуючих організацій. Наступні види організацій мають право надавати бухгалтерську звітність у скороченому складі форм звітності: суб'єкти малого підприємництва, некомерційні організації, громадські організації (об'єднання). (Див. п.3, 4 Вказівок про обсяг форм бухгалтерської звітності (затв. Наказом Мінфіну РФ № 67н від 22.07.03, п.85 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ »). | МСФЗ не встановлює залежність обсягу інформації, що розкривається від особливостей діяльності звітує організації. | До виходу МСФО за фінансової звітності малих та середніх підприємств, система МСФЗ не містить спеціальних вимог до розкриття інформації у звітності окремих видів компаній. |