Фінансовий блок складається з бухгалтерії, фінансово-економічного відділу (Фео) та відділу інформаційних технологій (ІТ). Фінансовий блок забезпечує бухгалтерський документообіг, фінансовий аналіз, готує і захищає в податковій інспекції бухгалтерську звітність Компанії, а також забезпечує працездатність оргтехніки та інформаційних мереж Компанії.
У відділ Логістики входять: Складський комплекс, який забезпечує приймання, складування, підготовку та видачу продукції у філії та клієнтам, транспортний відділ та відділ експедирування.
Блок розвитку забезпечує відкриття нових підрозділів, впровадженням нових технологій в операційні процеси Компанії. У блок розвитку входять: відділ реклами, відділ капітального будівництва, розрахунково-касовий центр.
Кадрова служба забезпечує підбір і адаптацію нових співробітників, проводить атестації та організує розвиток і навчання співробітників Компанії.
Центральний офіс "Електрокомплектсервіс" розташований в будівлі інституту "Сібпроектелектро", співвласником якого є підприємство. У структуру "Електрокомплектсервіс" також входять такі виробничі підприємства, як "Новосібкабель", "Новосибірський електромеханічний завод", електромонтажні підрозділи, проектний інститут СібЗНІІЕП, Інженерно-технічний центр, магазини, кафе, філії в г.Кемерово, Барнаул, Новокузнецьк, Междурєченськ, Нижньовартовськ, Омськ.
Найбільший в Новосибірську виставковий зал електротехнічної продукції представляє покупцям можливість наочно познайомитися як з звичними вітчизняними виробами, так і новітніми розробками світового рівня. Наявність великого складського комплексу забезпечує стабільний асортимент продукції.
Систематичне дослідження споживчого ринку і зростаючі ділові зв'язки підприємства призвели до створення широкого асортименту електротехнічної продукції, який на сьогоднішній день включає більше 5 000 найменувань вітчизняного та зарубіжного виробництва:
- Автоматичні вимикачі та УЗО;
- Пускачі, рубильники, електродвигуни, щитки, лічильники електроенергії, трансформатори;
- Монтажні й розподільні коробки, клеми, кабельні канали;
- Лампи, світильники, прожектори, люстри;
- Електроустановочні вироби: розетки, вимикачі, димери, подовжувачі та ін
Протягом 5 років підприємство співпрацює з фірмою SIEMENS. З 1996 року ЗАТ "Електрокомплектсервіс" є дистриб'ютором департаменту А & D автоматизації, приводів і електроустановочні обладнання по сибірському регіону.
Багаторічний досвід співпраці із заводами-виробниками і спільне виробництво з заводом "Новосібкабель" забезпечують постійний широкий асортимент кабелю на складі підприємства і гнучку систему цін. ЗАТ "Електрокомплектсервіс" пропонуємо кабельно-провідникову продукцію більше 400 марко-розмірів в ПВХ, поліетиленової та гумовій ізоляції та оболонці, з мідними й алюмінієвими жилами.
Кабель: силовий, контрольний, зварювальний, телефонний, броньований, побутовий;
Провід: інсталяційний, побутової, голий, обмотувальний, радіочастотний, монтажний, самонесучий та ін
Великий асортимент продукції, пропонований компанією, здатний задовольнити будь-який попит, а широкий ціновий діапазон дозволяє зробити раціональний вибір відповідно до побажань і завданнями покупців.
Перевагою ЗАТ "Електрокомплектсервіс" є:
- Проектування, комплектація та збирання щитової продукції будь-якого ступеня складності;
- Транспортні послуги, вагонна та контейнерна поставка;
- Система знижок.
Але основною перевагою роботи з підприємством є те, що покупець може вибрати оптимальну за вартістю і якістю комплектацію електротехнічної продукцією незалежно від обсягу замовлення.
Підприємство має добре налагоджені зв'язки з найбільшими підприємствами Ханти-Мансійського та Ямало-Ненецького автономних округів, Східної Сибіру, ​​Якутії. У число постійних партнерів входять Лукойл-Нафтогазбуд, Юкос-Сервіс, ТНК-Нижньовартовськ, Омсктехуглерод, Славнефть-Маркет філія Мегіонское, Регіональний центр МТО філія ТНК, Роснафта-Пурнефтегаз, Сибнефть-Ноябрьскнафтогаз, Сібнефтепровод, Тобольськ-Нафтохім, Белон та ін
ЗАТ "Електрокомплектсервіс" прагне будувати відносини з покупцями, постачальниками та конкурентами на взаємовигідних умовах, враховуючи інтереси і поважаючи гідність партнера.

1.3 Облікова політика підприємства

Облікова політика - це сукупність прийомів і способів ведення бухгалтерського обліку, прийнятого в організації. За формування облікової політики відповідає головний бухгалтер, а оформлюється вона наказом чи розпорядженням керівника підприємства.
Способи відображення операцій у бухгалтерському обліку завжди беруться до уваги при управлінні підприємством. Ось чому значення облікової політики так велике. А значить, керівнику і головному бухгалтеру слід серйозно поставитися до формування та утвердження облікової політики.
На сьогоднішній день єдиної методики складання облікової політики немає. Кожне підприємство має право самостійно розробляти її положення. Грунтуватися ж треба на рекомендаціях ПБУ 1 / 98 «Облікова політика організації», затвердженого наказом Мінфіну Росії від 9 грудня 1998 р. № 60н, а також на інших нормативних документах з бухгалтерського обліку.
При цьому необхідно дотримуватися:
1) принцип допущення майнової відокремленості. Він полягає в тому, що активи і зобов'язання підприємства повинні враховуватися окремо від активів і зобов'язань власників цього підприємства, а також активів та зобов'язань інших підприємств;
2) принцип припущення безперервності діяльності. Це означає, що підприємство планує продовжувати свою діяльність у найближчому майбутньому і у нього немає намірів і необхідності істотного скорочення діяльності або її повної ліквідації;
3) принцип послідовності застосування облікової політики. Тобто облікова політика, прийнята підприємством, повинна застосовуватися з року в рік. Змінювати облікову політику щорічно не обов'язково;
4) принцип припущення тимчасової визначеності факторів господарської діяльності, а саме: факти господарської діяльності підприємства потрібно відображати в тому звітному періоді, в якому вони мали місце. І це не повинно залежати від часу фактичного надходження або виплати грошей.
Облікова політика організації формується головним бухгалтером організації і затверджується наказом керівника організації.
Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку в організаціях, дотримання законодавства при виконанні господарських операцій несуть керівники організацій.
Способи ведення бухгалтерського обліку, обрані організацією при формуванні облікової політики, застосовуються всіма філіями, представництвами та іншими підрозділами організації (включаючи виділені на окремий баланс), незалежно від їх місця знаходження.
Розкриття (надання гласності) облікової політики в бухгалтерській звітності поширюється на організації, що публікують свою бухгалтерську звітність повністю або частково відповідно до законодавства РФ, установчих документів або за власною ініціативою.
Організація повинна розкривати прийняті при формуванні облікової політики способи бухгалтерського обліку, які суттєво впливають на оцінку і прийняття рішень зацікавленими користувачами бухгалтерської звітності.
У випадку публікації бухгалтерської звітності не в повному обсязі інформація про облікову політику підлягає розкриттю, як мінімум, в частині, безпосередньо відноситься до опублікованих матеріалів.
Склад і зміст підлягає розкриттю в бухгалтерській звітності інформації про облікову політику організації з конкретних питань бухгалтерського обліку встановлюються Положенням з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" ПБУ 1 / 98 (ред. від 30.12.99)
Зміни облікової політики, що зробили або здатні суттєво вплинути на фінансове становище, рух грошових коштів чи фінансові результати діяльності організації підлягають відокремленому розкриттю в бухгалтерській звітності.
Інформація про них має, як мінімум, включати:
§ причину зміни облікової політики;
§ оцінку наслідків змін у грошовому виразі (у відношенні звітного року і кожного іншого періоду, дані за який включені в бухгалтерську звітність за звітний рік);
§ вказівку на те, що включені в бухгалтерську звітність за звітний рік відповідні дані періодів, що передували звітному, скориговані.
Зміни облікової політики на рік, наступний за звітним, оголошуються в пояснювальній записці до бухгалтерської звітності організації.
Наслідки зміни облікової політики, що зробили або здатні суттєво вплинути на фінансове становище, рух грошових коштів чи фінансові результати діяльності організації, оцінюються в грошовому вираженні (п.19 ПБУ 1 / 98).
Таким чином, облікова політика має першорядне значення при здійсненні бухгалтерського обліку та звітності. У вузькому сенсі, облікова політика згідно з чинним законодавством являє собою сукупність способів бухгалтерського обліку.
Якщо ж ставити проблему ширше, з точки зору реальної практики і тенденцій розвитку господарської діяльності, то облікову політику організації цілком можна розглядати в якості одного з інструментів управління організацією.
Облікова політика ЗАТ «Електрокомплектсервіс» є внутрішнім документом, що визначає сукупність способів ведення бухгалтерського обліку товариства первинного спостереження (документація, інвентаризація), вартісного вимірювання (оцінка і калькулювання), поточної угруповання (рахунки і подвійний запис) і підсумкового узагальнення (баланс і звітність) фактів господарської діяльності, які регламентуються законодавством РФ, Статутом товариства, внутрішніми документами ЗАТ «Електрокомплектсервіс».

2. Облік господарських процесів підприємства

2.1 Теоретичні основи бухгалтерського обліку

Метою бухгалтерського обліку є формування інформації для зовнішніх і внутрішніх користувачів. Стосовно до зовнішнім користувачам мета бухгалтерського обліку - формування інформації про фінансовий стан організації, фінансові результати та зміни у фінансовому положенні, корисної широкому колу зацікавлених користувачів при прийнятті рішень.
Стосовно до внутрішнім користувачам метою бухгалтерського обліку є формування інформації, необхідної керівництву організації для прийняття управлінських рішень, планування, аналізу та контролю виробничої та фінансової діяльності. Інформацію для внутрішніх користувачів, що характеризує фінансове становище організації, фінансові результати її діяльності та зміни у фінансовому положенні, доцільно використовувати при формуванні інформації і для зовнішніх користувачів.
Для досягнення зазначених цілей бухгалтерського обліку передбачається, що він буде здійснюватися у відповідності з допущеннями майнової відокремленості, безперервності діяльності організації, послідовності застосування облікової політики та тимчасової визначеності фактів господарської діяльності.
При формуванні бухгалтерської інформації податкова система розглядається як один з користувачів цієї інформації. Для цього користувача повинні бути підготовлені дані про діяльність організації, на основі яких і з яких можливо сформувати показники, необхідні для здійснення оподаткування.
Формування інформації, що задовольняє потреби зацікавлених користувачів, забезпечує керівництво організації. Воно відповідає за цю інформацію та подання її зацікавленим користувачам.
Для задоволення загальних потреб зацікавлених користувачів в бухгалтерському обліку формується інформація про фінансовий стан організації, фінансові результати її діяльності та зміни в її фінансовому становищі.
Фінансове становище організації визначається її активами, структурою зобов'язань і капіталу організації, а також здатністю адаптуватися до змін у середовищі функціонування. Інформація про фінансове становище організації формується, головним чином, у вигляді бухгалтерського балансу.
Інформація про фінансові результати діяльності організації необхідна для оцінки потенційних змін у ресурсах при прогнозуванні здатності викликати грошові потоки на основі наявних ресурсів. Дана інформація формується в основному в звіті про прибутки та збитки.
Інформація про зміни у фінансовому становищі організації дає можливість оцінити її інвестиційну, фінансову й поточну (операційну) діяльність у звітному періоді. Дана інформація забезпечується, головним чином, звітом про рух грошових коштів.
Зміст, порядок формування і способи подання інформації для внутрішніх користувачів визначаються керівництвом організації.
Інформація, яка формується в бухгалтерському обліку, повинна бути корисною користувачам, тобто бути доречною, надійної і порівнянною.
Інформація доречна, якщо її наявність або відсутність спричиняє чи здатне впливати на рішення користувачів, допомагаючи їм оцінити минулі, справжні або майбутні події, підтверджуючи чи змінюючи раніше зроблені оцінки. На доречність інформації впливають її зміст і суттєвість. Істотною визнається інформація, відсутність або неточність якої може вплинути на рішення зацікавлених користувачів.
Інформація надійна, якщо вона не містить суттєвих помилок. Щоб бути надійною, інформація повинна об'єктивно відображати факти господарської діяльності, а самі факти повинні відображатися в бухгалтерському обліку виходячи не тільки з їх правової форми, але і їх економічного змісту і умов господарювання.
Інформація (окрім інформації про об'єкти спеціального призначення) повинна бути нейтральною, тобто не бути односторонньою. Інформація не є нейтральною, якщо за допомогою відбору або форму подання вона впливає на рішення та оцінки зацікавлених користувачів з метою досягнення визначених результатів або наслідків.
При формуванні інформації в бухгалтерському обліку потрібно дотримуватися певної обачності в судженнях і оцінках в умовах невизначеності таким чином, щоб активи та доходи не були завищені, а зобов'язання та витрати не були занижені. При цьому не допускається створення прихованих резервів, навмисне заниження активів або доходів і навмисне завищення зобов'язань або витрат.
Інформація, яка формується в бухгалтерському обліку, повинна бути повною (з урахуванням її суттєвості і порівнянності витрат на збір і обробку).
Інформація про організацію повинна бути порівнянної за різні періоди часу для визначення тенденцій у зміні фінансового стану та фінансових результатів організації. Зацікавлені користувачі повинні також мати можливість порівнювати інформацію про різних організаціях, щоб порівнювати їх фінансове становище, фінансові результати та зміни у фінансовому становищі. Для забезпечення порівнянності інформації зацікавлені користувачі повинні бути проінформовані про облікову політику організації, зміни в ній і вплив цих змін на фінансовий стан і фінансові результати організації.
При формуванні інформації в бухгалтерському обліку повинні прийматися до уваги всі фактори, що обмежують доречність і надійність інформації. Одним з таких факторів є своєчасність інформації.
Користь, яку видобувають із формується у бухгалтерському обліку інформації, повинна бути порівнянна з витратами на підготовку цієї інформації.
Елементами інформації про фінансовий стан організації, відображеної в бухгалтерському балансі, є активи, зобов'язання і капітал.
Активи - це господарські засоби, контроль над якими організація отримала в результаті доконаних фактів господарської діяльності і які повинні принести їй економічні вигоди в майбутньому. Майбутні економічні вигоди - це потенційна можливість активів прямо або опосередковано сприяти притоку грошових коштів в організацію. Вважається, що актив принесе в майбутньому економічні вигоди організації, коли він може бути:
а) використано відокремлено чи в поєднанні з іншими активами в процесі виробництва продукції, робіт, послуг, призначених для продажу;
б) обміняний на інший актив;
в) використаний для погашення зобов'язань;
г) розподілено між власниками організації.
Матеріально - речова форма активу та юридичні умови його використання не є критеріями віднесення її до активів.
Зобов'язання - це існуюча на звітну дату заборгованість організації, яка є наслідком доконаних проектів її господарської діяльності та розрахунки за якою повинні привести до відтоку активів. Зобов'язання може виникнути в силу дії договору чи правової норми, а також звичаїв ділового обороту.
Погашення зобов'язань передбачає зазвичай відтік відповідних активів у вигляді виплати грошових коштів або передачі інших активів (надання послуг). Воно може відбуватися також у формі заміни зобов'язань одного виду іншим, перетворення зобов'язань у капітал, зняття вимог з боку кредитора.
Капітал - це вкладення власника і прибуток, накопичена за час діяльності організації. При визначенні фінансового стану організації величина капіталу визначається як різниця між активами і зобов'язаннями.
Елементами формується у бухгалтерському обліку інформації про фінансові результати діяльності організації, що відображається у звіті про прибутки та збитки, є доходи і витрати організації.
Дохід - це збільшення економічних вигод протягом звітного періоду або зменшення зобов'язань, які призводять до збільшення капіталу, відмінного від внеску власників. До доходів відносять виручку від реалізації продукції, робіт, послуг, відсотки і дивіденди до отримання, роялті, орендну плату, а також інші доходи.
Витрати - це зменшення економічних вигод протягом звітного періоду або виникнення зобов'язань, які призводять до зменшення капіталу, крім змін, обумовлених вилученнями власниками. До витрат відносять витрати на виробництво реалізованої продукції (робіт, послуг), оплату праці працівників, амортизаційні відрахування, а також втрати (збитки від стихійних лих, продажу основних засобів, змін валютних курсів та ін.)
При визначенні фінансового результату діяльності організації за звітний період прибуток або збиток визначається як різниця між доходами і витратами.
Критерії визнання активів, зобов'язань, доходів і витрат. Для того щоб бути визнаними, тобто включеними в бухгалтерський баланс або звіт про прибутки і збитки, активи, зобов'язання, доходи та витрати (об'єкти обліку) повинні відповідати відповідним визначенням і наступним двом критеріям:
1) на дату складання бухгалтерської звітності існує обгрунтована ймовірність того, що організація отримає або втратить будь-які економічні вигоди, зумовлені об'єктом;
2) об'єкт може бути виміряно з достатнім ступенем надійності. При недотриманні цієї умови об'єкт не включається до форми бухгалтерської звітності, а повинен бути відображений і пояснений в поясненнях до звітності.
Прийняття рішення про включення об'єкта до форми бухгалтерської звітності відповідає вимозі суттєвості:
- Актив визнається в бухгалтерському балансі, коли ймовірно отримання організацією економічних вигод у майбутньому від цього активу і його вартість може бути виміряна з досить високим ступенем надійності;
- Зобов'язання визнається у бухгалтерському балансі, коли в результаті виконання відповідної вимоги існує ймовірність відтоку господарських засобів, здатних приносити організації економічні вигоди, і величина цієї вимоги може бути виміряна з досить високим ступенем надійності;
- Доходи визнаються у звіті про прибутки та збитки, коли виникло збільшення в майбутніх економічних вигодах, пов'язаних з відповідним активом, або зменшення в зобов'язаннях може бути виміряна з досить високим ступенем надійності;
- Витрати визнаються у звіті про прибутки та збитки, коли виникло зменшення в майбутніх економічних вигодах, обумовлене зменшенням активу, або збільшення зобов'язання може бути виміряна з досить високим ступенем надійності. Витрати визнаються з урахуванням прямого зв'язку між зробленими витратами і надходженнями (відповідність доходів і витрат). Якщо витрати зумовлюють отримання доходів протягом кількох звітних періодів і зв'язок між доходами і витратами не може бути визначена чітко або визначається опосередковано, витрати визнаються у звіті про прибутки та збитки шляхом їх обгрунтованого розподілу між періодами;
- Витрати визнаються як витрати звітного періоду, коли очевидно, що вони не принесуть економічних вигод або коли майбутні економічні вигоди не відповідають критерію визнання активу в бухгалтерському балансі;
- Витратами звітного періоду у звіті про прибутки та збитки визнаються всі витрати, що задовольняють критерію визнання витрат незалежно від того, як вони трактуються для цілей розрахунку оподатковуваної бази. Витрати визнаються у звіті про прибутки та збитки, коли виникають зобов'язання, не обумовлені визнанням відповідних активів.
Оцінка зазначених об'єктів здійснюється, як правило, за фактичною (первісної) вартості (собівартості), тобто у сумі грошових коштів, сплачена або нарахованої при придбанні або виробництві об'єкта.
Для забезпечення корисності інформації у відповідних випадках оцінка об'єктів може здійснюватися:
- За поточною (відновної) вартості (собівартості), тобто у сумі грошових коштів, яка повинна бути сплачена на дату складання звітності у разі необхідності заміни будь-якого об'єкта;
- За поточною ринковою вартістю (вартістю реалізації), тобто у сумі грошових коштів, яка може бути отримана в результаті продажу об'єкта або при настанні строку його ліквідації.
При відсутності іншої бази вимірювання для оцінки окремих об'єктів може бути використана дисконтована вартість.
Федеральний закон "Про бухгалтерський облік" та Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації визначають основні правила ведення бухгалтерського обліку.
1) Обов'язковість подвійного запису господарських операцій на рахунках робочого плану рахунків, що складається на основі Плану рахунків, що затверджується Міністерством фінансів РФ.
2) Облік об'єктів обліку здійснюється в рублях і російською мовою. Первинні облікові документи, складені на інших мовах, повинні мати порядковий переклад на російську мову.
3) У бухгалтерському обліку поточні витрати на виробництво продукції, виконання робіт і надання послуг здійснюються окремо від витрат, пов'язаних з капітальними і фінансовими вкладеннями.
4) Обов'язковість документування господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені в момент здійснення господарських операцій або одразу після закінчення операції. Вони повинні містити обов'язкові реквізити і складатися за типовими формами або форм, що затверджується керівником організації. Керівник також затверджує правила документообігу і технологію обробки облікової інформації.
5) Для систематизації та накопичення інформації, що міститься в облікових документах, використовуються облікові регістри, форми яких розробляються Міністерством фінансів РФ, органами, яким надано право регулювання бухгалтерського обліку, федеральними органами виконавчої влади або самою організацією при дотриманні ними загальних методичних принципів бухгалтерського обліку. Зміст регістрів бухгалтерського обліку та внутрішньої бухгалтерської звітності є комерційною таємницею.
6) Об'єкти обліку підлягають оцінці в грошовому вираженні. Оцінка майна, придбаного за плату, здійснюється шляхом підсумовування фактично проведених витрат на його покупку; оцінка майна, отриманого безоплатно, - за ринковою вартістю на дату оприбуткування; оцінка майна, виробленого в самій організації, - за вартістю його виготовлення. Застосування інших методів оцінки допускається у випадках, передбачених законодавством Російської Федерації, а також нормативними правовими актами Міністерства фінансів РФ і органів, яким надано право регулювання бухгалтерського обліку.
7) Обов'язковість проведення інвентаризації майна та зобов'язань. Порядок проведення інвентаризації визначається керівником організації, за винятком установлених законом про бухгалтерський облік випадків обов'язкового проведення інвентаризацій.
8) Для ведення бухгалтерського обліку в організації формується облікова політика у відповідності до встановлених допущеннями та вимогами.
Поняття "припущення" і "вимоги" також є правилами ведення бухгалтерського обліку. Вони встановлені ПБУ 1 / 98 "Облікова політика організації".

2.2 Облік основних господарських операцій

Господарські операції є необхідною умовою діяльності підприємств, оскільки вони забезпечують безперебійність постачання, безперервність процесу виробництва і своєчасність відвантаження і реалізації продукції. Вони оформляються первинними документами, на підставі яких відображаються в регістрах бухгалтерського обліку, тобто бухгалтер відображає факти господарського життя не безпосередньо, а опосередковано, через первинні облікові документи (рис. 1) [4]

Факт господарської життя

Первинний документ

Система бухгалтерського обліку

 

Рис. 1. Відображення фактів господарського життя в системі бухгалтерського обліку
Облік основних засобів
Основні засоби - тривало використовувані засоби виробництва, які беруть участь у виробництві протягом багатьох циклів, що мають тривалі терміни амортизації. [5]
Основні засоби підприємства різноманітні по складу і призначенню. Для ведення обліку основних засобів, їх класифікують за рядом ознак: за видом, призначенням або характером участі в процесі виробництва, галузями народного господарства, ступеня використання та за належністю.
Залежно від характеру участі основних фондів у процесі розширеного відтворення вони підрозділяються на виробничі і невиробничі основні фонди.
До виробничих основних фондів належать об'єкти, використання яких спрямоване на систематичне отримання прибутку як основної мети діяльності, тобто використання в процесі виробництва промислової продукції, в будівництві та інших аналогічних видах діяльності.
Виробничі основні фонди функціонують у сфері матеріального виробництва, неодноразово беруть участь у процесі виробництва, зношуються поступово, а їх вартість переноситься на виготовлений продукт частинами, у міру використання. Поповнюються вони за рахунок капітальних вкладень.
Основні засоби невиробничого призначення безпосередньо не беруть участь у процесі виробництва, але їх використовують у житлово-комунальній та соціально-культурній сфері (житлово-комунальне господарство, заклади науки, культури, охорони здоров'я). Невиробничі основні фонди - житлові будинки, дитячі та спортивні заклади, інші об'єкти культурно - побутового обслуговування, які знаходяться на балансі підприємства. На відміну від виробничих фондів вони не беруть участь в процесі виробництва і не переносять свою вартість на продукт. Вартість їх зникає в споживанні. Фонд відшкодування не створюється, а відтворюються вони за рахунок національного доходу.
Не дивлячись на те, що невиробничі основні фонди не роблять безпосереднього впливу на обсяг виробництва і на зростання продуктивності праці, їх постійне збільшення безпосередньо пов'язане з поліпшенням добробуту працівників підприємства, підвищенням матеріального і культурного рівня їх життя, що в кінцевому рахунку впливає на кінцеві результати діяльності підприємства.
Основні виробничі фонди - матеріально-технічна база суспільного виробництва. Від рівня їх обсягу залежать виробничі потужності підприємства, рівень технічної озброєності праці.
Основні засоби за галузями народного господарства поділяються на такі групи: промисловість, будівництво, транспорт, зв'язок, торгівля, постачання, збут, інформаційно-обчислювальне обслуговування, житлово-комунальне господарство, охорона здоров'я, культура та інші.
При цьому встановлено, що при розподілі основних засобів за галузями народного господарства та видів діяльності, слід виходити з того, що основні засоби відносяться до тієї галузі народного господарства та виду діяльності, до яких віднесено вироблені за участю цих коштів продукція та послуги.
У відповідності до типової класифікацією, основні засоби поділяються наступним чином:
1. Будівлі (виробничо-технічні, службові і так далі);
2. Споруди (інженерно-будівельні об'єкти, обслуговуючі виробництва);
3. Передавальні пристрої (електромережі, тепломережі);
4. Машини та обладнання, в тому числі:
- Силові машини і обладнання;
- Робочі машини і обладнання;
- Вимірювальні та регулюючі прилади;
- Обчислювальна техніка;
- Інші машини та обладнання.
5. Транспортні засоби (внутрішньовиробничі і позавиробничі);
6. Інструменти і пристосування;
7. Виробничий і господарський інвентар;
8. Робоча і продуктивна худоба;
9. Багаторічні насадження;
10. Капітальні витрати по поліпшенню земель;
11. Інші основні засоби.
По приналежності основні фонди поділяються на власні, орендовані, безоплатно представлені. За характером участі у виробничому процесі основні засоби поділяються на основні засоби, що знаходяться:
- У запасі;
- В експлуатації;
- На консервації.
Такий поділ необхідно для отримання інформації про завантаження і ефективності використання основних засобів, можливості заміни зношених засобів, вживання заходів до передачі або реалізації іншим підприємствам непотрібних засобів, також правильного розрахунку зносу для включення у витрати виробництва.
Перебувають у запасі основні фонди призначаються для заміни діючих під час ремонту, модернізації або повного вибуття.
До діючих основних засобів (в експлуатації) відносяться основні засоби, що використовуються у виробничій та господарської діяльності.
Основні засоби на консервації - це кошти, які з різних причин не використовуються.
Існує кілька видів оцінок основних фондів.
Первісна вартість основних фондів - це сума витрат на виготовлення, придбання, їх доставку та монтаж.
Відновлювальна вартість - це витрати на відтворення основних фондів у сучасних умовах; як правило, вона встановлюється під час переоцінки основних фондів.
У діючій практиці облікову вартість основних засобів, за якою вони відображаються у звітності та балансі, прийнято називати балансовою вартістю.
Дані про відновлювальної вартості необхідні для планування відтворення оновлення основних фондів. Сукупність показників первісної, відновної та залишкової вартості застосовують для аналізу динаміки, стану та використання основних засобів, за результатами якого приймаються відповідні управлінські рішення.
Рух основних засобів пов'язані з здійсненням господарських операцій з надходження, внутрішнього переміщення і вибуття основних засобів. Зазначені операції оформляють типовими формами первинної облікової документації.
Операціями з надходження основних засобів є введення їх в дію в результаті здійснення капітальних вкладень, безоплатне надходження основних засобів, оренда, лізинг, оприбуткування неврахованих раніше основних засобів, виявлених при інвентаризації, внутрішнє переміщення.
Вступники кошти приймає комісія, що призначається керівником організації. Для оформлення приймання комісійні в одному примірнику акт (накладну) приймання - передачі основних засобів на кожен об'єкт окремо. Загальний акт на кілька об'єктів можна складати лише в тому випадку, якщо об'єкти однотипні, мають однакову вартість і прийняті одночасно під відповідальність однієї й тієї ж особи.
Надійшло на склад обладнання для встановлення оформляють актом про приймання обладнання.
Передачу устаткування монтажним організаціям оформлюють актом приймання - передачі обладнання в монтаж із зазначенням у ньому монтажної організації, найменування та вартості переданого обладнання, його комплектності та виявлених при зовнішньому огляді устаткування дефектах.
На дефекти, виявлені в процесі ревізії, монтажу чи випробування устаткування, складається акт про виявлені дефекти устаткування. Акт підписують представники замовника, підрядника та організації - виконавця.
Приймання закінчених робіт з ремонту, реконструкції та модернізації об'єкту оформлюють актом приймання - здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів.
Внутрішнє переміщення основних засобів з одного цеху (виробництва, відділу, дільниці) в інший, а також їх передачу із запасу (зі складу) в експлуатацію оформляють актом (накладної) приймання - передачі основних засобів.
Операції зі списання всіх основних засобів, крім автотранспортних, оформляють актом на списання основних засобів, а списання вантажного чи легкового автомобіля, причепа або напівпричепа - актом на списання автотранспортних засобів.
Основним регістром аналітичного обліку основних засобів є інвентарні картки. На лицьовій стороні інвентарних карток вказують найменування та інвентарний номер об'єкта, рік випуску (побудови), дату та номер акта про приймання, місцезнаходження, первісну вартість, норму амортизаційних відрахувань, шифр витрат (для віднесення сум амортизації), суму нарахованої амортизації, внутрішнє переміщення і причину вибуття.
На зворотному боці інвентарних карток вказують відомості про дату і витратах з добудови, дообладнання, реконструкції та модернізації об'єкту, виконаних ремонтних роботах, а також коротку індивідуальну характеристику об'єкта.
Інвентарні картки складаються в бухгалтерії на кожний інвентарний номер в одному екземплярі. Вони можуть використовуватися для групового обліку однотипних предметів, що мають однакову технічну характеристику, однакову вартість, однакове виробничо - господарське призначення і надійшли в експлуатацію в одному календарному місяці.
Інвентарні картки заповнюють на основі первинних документів (актів приймання - передачі, технічних паспортів та інших) і передають потім під розписку у відповідний відділ організації.
За місцем знаходження (експлуатації) основних засобів для контролю за їх збереженням можна вести інвентарні списки основних засобів. У них записують номер і дату інвентарної картки, інвентарний номер об'єкта, його повна назва, первісну вартість і дані про вибуття (переміщення) - дату і номер документа і причину вибуття. Дозволяється вести облік об'єктів за місцем їх знаходження в інвентарних картках. У цьому випадку інвентарні картки виписують у двох примірниках і другий примірник передають за місцем знаходження об'єкту. Облік об'єктів основних засобів за місцем знаходження здійснюють особи, відповідальні за збереження цих коштів.
У бухгалтерії інвентарні картки формують в інвентарну картотеку, в якій вони розділені на групи за видами основних засобів.
Синтетичний облік наявності і руху основних засобів, що належать підприємству на правах власності, здійснюється на наступних рахунках:
- "Основні засоби" (активний);
- "Амортизація основних засобів" (пасивний);
- "Інші доходи і витрати" (активно - пасивний).
Рахунок 01 "Основні засоби" призначений для отримання інформації про наявність та рух належних організації на правах власності основних засобів, що знаходяться в експлуатації, запасі, на консервації або зданих в поточну оренду.
Вартість основних засобів, що надійшли в якості внеску до статутного капіталу, оформляють такими бухгалтерськими записами:
Дебет рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" Кредит рахунку 75 "Розрахунки з засновниками"
Дебет рахунку 01 "Основні засоби" Кредит рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи".
Основні засоби, придбані за плату в інших організацій та осіб, а також створені в самій організації, відображають за дебетом рахунка 01 "Основні засоби" і кредиту рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи".
Безоплатно прийняті основні засоби прибуткують за дебетом рахунка 08 "Вкладення у необоротні активи" і кредитом рахунку 98 "Доходи майбутніх періодів", субрахунок 98-2 "Безоплатні надходження". Вартість безоплатно отриманих основних засобів у міру нарахування амортизації із них списується з субрахунку 98-2 "Безоплатні надходження" в кредит рахунку 91 "Інші доходи і витрати".
Отже, по безоплатно прийнятим основних засобів складаються такі бухгалтерські записи:
Дебет рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" Кредит рахунку 98 "Доходи майбутніх періодів"
- На первісну вартість
Дебет рахунку 01 "Основні засоби" Кредит рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи"
- На первісну вартість
Дебет рахунків обліку витрат (25, 26 і ін) Кредит рахунку 02 "Амортизація основних засобів"
- Щомісяця на суму амортизації
Дебет рахунку 98 "Доходи майбутніх періодів" Кредит рахунку 91 "Інші доходи і витрати"
- Щомісяця на суму амортизації.
При вибутті основних засобів накопичена амортизація по об'єкту списується у зменшення його первісної вартості. При цьому дебетують рахунок 02 "Амортизація основних засобів" і кредитують рахунок 01 "Основні засоби".
При вибутті основних засобів внаслідок продажу, через старості, морального зносу, безоплатної передачі залишкова вартість об'єкта списується з рахунку 01 "Основні засоби" в дебет рахунку 91 "Інші доходи і витрати". Крім того, за дебетом рахунка 91 відображають всі витрати, пов'язані з вибуттям основних засобів, а по кредиту - всі надходження, пов'язані з вибуттям основних засобів (виручка від продажу об'єктів, вартість матеріалів, брухту, брухту, отриманих при ліквідації об'єктів, та ін ).
Таким чином, на рахунку 91 "Інші доходи і витрати" формується фінансовий результат від вибуття основних засобів. Щомісяця цей фінансовий результат списується з рахунку 91 на рахунок 99 "Прибутки і збитки".
При продажу основних засобів їх продажну вартість відображають за дебетом рахунка 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" або 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" і кредиту рахунку 91 "Інші доходи і витрати". Одночасно залишкову вартість основних засобів списують з кредиту рахунку 01 "Основні засоби" в дебет рахунку 91, а суму амортизації за проданими основним засобам - в дебет рахунку 02 "Амортизація основних засобів" і кредит рахунку 01. У дебет рахунка 91 списують також суму ПДВ за основними засобами (з кредиту рахунку 68 "Розрахунки з податків і зборів") та витрати з продажу основних засобів з кредиту рахунку 23 "Допоміжні виробництва" та інших рахунків.
При безоплатній передачі основних засобів їх залишкову вартість списують з кредиту рахунку 01 "Основні засоби" в дебет рахунку 91 "Інші доходи і витрати", а суму амортизації - з кредиту рахунку 01 в дебет рахунку 02 "Амортизація основних засобів". Витрати по демонтажу, упакування, транспортування та ін по безоплатно переданих об'єктів відображають за дебетом рахунка 91 з кредиту відповідних розрахункових та інших рахунків. Фінансовий результат від безоплатної передачі основних засобів списують з рахунку 91 на рахунок 99 "Прибутки і збитки".
Основні засоби, передані в рахунок внеску до статутного капіталу (фонду) інших організацій і в рахунок вкладу у спільне майно за договором простого товариства, списують за залишковою вартістю в дебет рахунку 58 "Фінансові вкладення" з кредиту рахунку 01 "Основні засоби", а суму амортизації за переданими основними засобами - з кредиту рахунку 01 в дебет рахунку 02 "Амортизація основних засобів". Додаткові витрати, пов'язані з передачею основних засобів, списують в дебет рахунку 91 з кредиту відповідних рахунків.
Різниця між узгодженою оцінкою вкладу (яка має бути відображена за рахунком 58) та залишковою вартістю основних засобів відображається на рахунку 91 "Інші доходи і витрати" в якості операційного доходу або витрати. При цьому якщо узгоджена оцінка перевищує залишкову вартість основних засобів, то на суму різниці дебетують рахунок 58 і кредитують рахунок 91. Якщо узгоджена оцінка нижче залишкової вартості, то різницю відображають за дебетом рахунка 91 і кредиту рахунку 58.
Виявлені з інвентаризації невраховані основні кошти підлягають оприбуткуванню за дебетом рахунка 01 "Основні засоби" з кредиту рахунку 91 "Інші доходи і витрати" з подальшим встановленням причин виникнення надлишку і винних осіб (у бюджетних організацій надлишки відносять на збільшення фінансування або фондів).
Для обліку вибуття основних засобів до рахунку 01 "Основні засоби" може відкриватися субрахунок "Вибуття основних засобів". У дебет цього субрахунка переносять вартість вибулого об'єкта, а в кредит - суму накопиченої амортизації. Залишкова вартість об'єкта списується з рахунку 01 "Основні засоби" на рахунок 91 "Інші доходи і витрати".
Облік амортизації основних засобів.
Відповідно до ПБО 6 / 01 "Облік основних засобів" вартість об'єктів основних засобів погашається за допомогою нарахування амортизації, якщо інше не встановлено Положенням.
Амортизація об'єктів основних засобів здійснюється одним з наступних способів нарахування амортизаційних нарахувань:
- Лінійний спосіб;
- Спосіб зменшуваного залишку;
- Спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання;
- Спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).
Один із способів застосовується до групи однорідних об'єктів основних засобів протягом усього строку їх корисного використання. Строк корисного використання об'єкта основних засобів визначається організацією при прийнятті об'єкта до бухгалтерського обліку.
Протягом терміну корисного використання об'єкта основних засобів нарахування амортизаційних відрахувань не припиняється, крім випадків знаходження об'єкта на реконструкції і модернізації за рішенням керівника організації і переведення його на консервацію на термін більше трьох місяців.
Не підлягають амортизації об'єкти основних засобів, споживчі властивості яких з часом не змінюються (земельні ділянки і об'єкти природокористування).
Об'єкти основних засобів вартістю не більше 10 тис. руб. за одиницю або іншого ліміту, встановленого в обліковій політиці виходячи з технологічних особливостей, а також придбані книги, брошури та інші видання дозволяється списувати на витрати на виробництво (витрати на продаж) у міру їх відпуску у виробництво або експлуатацію.
Протягом звітного року амортизаційні відрахування по об'єктах основних засобів нараховуються щомісячно, незалежно від застосовуваного способу нарахування в розмірі 1 / 12 річної суми.
У сезонних виробництвах річна сума амортизаційних відрахувань по основних засобах нараховується рівномірно протягом періоду роботи організації у звітному році.
Амортизаційні відрахування по об'єкту основних засобів починаються з 1-го числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, і припиняються з 1-го числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості об'єкта або його списання.
На практиці суму амортизації за звітний період визначають наступним чином: до суми амортизації, нарахованої минулого місяця, додають суму амортизації зі вартості які поступили основних засобів за минулий місяць і віднімають суму амортизації зі вартості основних засобів, які вибули в минулому місяці.
Організація має право вибирати спосіб нарахування амортизації. Однак для цілей оподаткування нарахування амортизаційних відрахувань за основними засобами здійснюється відповідно до ст.ст.258 та 259 гл.25 Податкового кодексу РФ:
- Амортизується майно розподіляється на 10 груп згідно з термінами його корисного використання;
- Платник податку нараховує амортизацію лінійним або нелінійним методом.
При лінійному методі сума амортизації за місяць визначається множенням початкової вартості об'єкта на норму амортизації для даного об'єкта, а при нелінійному - множенням залишкової вартості об'єкта на норму амортизації для відповідного об'єкта.
Лінійний метод нарахування амортизації застосовують по будівель, споруд, передавальним пристроям, що входять до групи 8 - 10 амортизується майна, до решти амортизується майну організація має право застосовувати будь-який з двох зазначених методів нарахування амортизації.
Для обліку амортизації основних засобів використовують пасивний рахунок 02 "Амортизація основних засобів", призначений для узагальнення інформації про амортизацію, накопиченої за час експлуатації об'єктів основних засобів.
Нараховану суму амортизації за власним основним засобам виробничого призначення відображають за дебетом рахунків витрат виробництва та обігу (23 "Допоміжні виробництва", 25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати" та ін) і кредитом рахунку 02 "Амортизація основних засобів".
За основними засобами, зданих в поточну оренду, сума амортизації відображається за дебетом рахунка 91 "Інші доходи і витрати" і кредиту рахунку 02 (якщо орендна плата формує операційні доходи), а за основними засобами невиробничого призначення - за дебетом рахунка 29 "Обслуговуючі виробництва і господарства "і кредитом рахунку 02.
По об'єктах житлового фонду, зовнішнього благоустрою й інших аналогічних об'єктів (лісового та дорожнього господарства, спеціалізованим спорудам судноплавної обстановки і т.п.), а також у некомерційних організацій сума зносу нараховується за нормами амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів наприкінці року на позабалансовому рахунку 010 "Знос основних засобів".
Сума амортизації за повністю амортизованих основних засобів не нараховується.
При вибутті власних основних засобів суму амортизації по них списують в дебет рахунку 02 "Амортизація основних засобів" з кредиту рахунку 01 "Основні засоби".
Аналітичний облік за рахунком 02 "Амортизація основних засобів" ведуть за видами і окремими інвентарними об'єктами основних засобів.
Облік нематеріальних активів
Відповідно до п.3 ПБУ 14/2000 до нематеріальних активів відносять майно, яке одночасно відповідає таким умовам:
1) не має матеріально - речовинної (фізичної) структури;
2) може бути ідентифіковано (виділено, відокремлено) від іншого майна;
3) призначено для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації;
4) використовується протягом тривалого часу (понад 12 місяців або протягом звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців);
5) не передбачається подальший перепродаж даного майна;
6) здатне приносити організації економічну вигоду;
7) є належно оформлені документи, що підтверджують існування самого активу і виняткові права організації на результати інтелектуальної діяльності (патенти, свідоцтва, інші охоронні документи тощо).
У відповідності з перерахованими умовами до нематеріальних активів відносять такі об'єкти інтелектуальної власності:
- Виключне право патентовласника на винахід, промисловий зразок, корисну модель;
- Виключне авторське право на програми для ЕОМ, бази даних;
- Майнове право автора чи іншого власника авторських прав на топології інтегральних мікросхем;
- Виключне право власника на товарний знак і знак обслуговування, найменування місця походження товарів;
- Виключне право патентовласника на селекційні досягнення.
У складі нематеріальних активів враховуються також ділова репутація організації та організаційні витрати.
Синтетичний облік нематеріальних активів здійснюють на рахунках 04 "Нематеріальні активи", 05 "Амортизація нематеріальних активів", 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям", субрахунок 2 "ПДВ по придбаних нематеріальних активів", і рахунку 91 "Інші доходи і витрати" .
Рахунок 04 активний, призначений для отримання інформації про наявність та рух нематеріальних активів, що належать організації на правах власності. Облік нематеріальних активів на рахунку 04 здійснюють у первісній оцінці. За деякими видами нематеріальних активів з рахунку 04 списують на рахунки витрат нараховану амортизацію за цими активами.
На рахунку 05 "Амортизація нематеріальних активів" відображають нарахування та списання (при вибутті) амортизації за тими видами нематеріальних активів, за якими погашення їх вартості здійснюється з використанням рахунку 05.
Витрати з придбання та створення нематеріальних активів відносяться до довгострокових інвестицій та відображаються за дебетом рахунка 08 "Вкладення у необоротні активи" з кредиту розрахункових, матеріальних та інших рахунків. Після прийняття на облік придбаних або створених нематеріальних активів вони відображаються за дебетом рахунка 04 "Нематеріальні активи" з кредиту рахунку 08.
Нематеріальні активи, внесені засновниками або учасниками в рахунок їх вкладів у статутний капітал, доцільно відображати на рахунку 08 (за аналогією з основними засобами). При цьому заборгованість засновника за вкладом до статутного капіталу відображають за дебетом рахунка 75 "Розрахунки з засновниками" і кредитом рахунку 80 "Статутний капітал". На вартість надійшли в рахунок внеску до статутного капіталу нематеріальних активів складають такі бухгалтерські записи:
Дебет рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" Кредит рахунку 75 "Розрахунки з засновниками"
Дебет рахунку 04 "Нематеріальні активи" Кредит рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи".
Безоплатно отримані нематеріальні активи оприбутковуються за дебетом рахунка 08 "Вкладення у необоротні активи" з кредиту рахунку 98 "Доходи майбутніх періодів", субрахунок 98-2 "Безоплатні надходження". З рахунку 08 первісна вартість нематеріальних активів списується на рахунок 04 "Нематеріальні активи".
Вартість безоплатно отриманих нематеріальних активів, врахована на субрахунку 98-2 "Безоплатні надходження", надалі списується щомісяця в розмірі нарахованих сум амортизаційних відрахувань по об'єкту в кредит рахунку 91 "Інші доходи і витрати".
Аналітичний облік нематеріальних активів здійснюють в картці обліку нематеріальних активів. Картка застосовується для обліку всіх видів нематеріальних активів. Відкривається вона на кожен об'єкт окремо.
На лицьовій стороні картки вказують повне найменування і призначення об'єкта, початкову вартість, термін корисного використання, норму і суму нарахованої амортизації, дату постановки на облік, спосіб придбання, документ про реєстрацію та основні відомості з вибуття об'єкта (номер і дату документа, причину вибуття, суму виручки від реалізації).
На зворотному боці картки викладена характеристика об'єкта нематеріальних активів.
Облік амортизації нематеріальних активів
Нематеріальні активи використовуються тривалий час, і протягом цього часу їх вартість рівномірно (щомісяця) переноситься на вироблену продукцію, виконані роботи і надані послуги шляхом нарахування по них амортизації. Величина амортизаційних відрахувань обчислюється щомісяця за нормами, встановленими самою організацією виходячи з первісної чи залишкової вартості нематеріальних активів та строку їх корисного використання (але не понад терміну діяльності організації). Термін корисної дії нематеріальних активів визначається самою організацією, при труднощі у встановленні цього терміну він приймається за 20 років. Після закінчення терміну корисного використання нематеріальних активів амортизацію по них не нараховують.
По об'єктах, по яких погашається їх вартість, амортизація нараховується одним з таких способів:
- Лінійним способом - виходячи з норм, нарахованих організацією на основі строку їх корисного використання;
- Способом зменшуваного залишку;
- Способом списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт, послуг).
Застосування одного зі способів нарахування амортизації по групі однорідних нематеріальних активів здійснюється протягом усього строку їх корисного використання.
За аналогією з основними засобами нарахування амортизації по нематеріальних активів доцільно починати з 1-го числа місяця, наступного за місяцем введення об'єктів в експлуатацію, і припиняти з 1-го числа місяця, наступного за місяцем вибуття з експлуатації.
Амортизаційні відрахування по нематеріальних активів відображають у бухгалтерському обліку двома способами:
1) накопиченням нарахованих сум на окремому рахунку;
2) шляхом зменшення початкової вартості об'єкта.
При першому способі при нарахуванні амортизації по нематеріальних активах дебетують рахунки витрат виробництва або обігу (23 "Допоміжні виробництва", 25 "Загальновиробничі витрати" тощо) і кредитують рахунок 05 "Амортизація нематеріальних активів".
При другому способі первісна вартість нематеріальних активів списується на рахунки витрат виробництва чи звернення безпосередньо з рахунку 04 "Нематеріальні активи". Цей спосіб відображення амортизаційних відрахувань застосовують з організаційних витрат і позитивної ділової репутації організації. Вони амортизуються протягом 20 років, але не більше терміну діяльності організації.
Після повного списання первісної вартості об'єктів при другому способі відображення амортизаційних відрахувань ці об'єкти відображаються в обліку в умовній оцінці з віднесенням суми оцінки на фінансові результати організації.
Облік матеріально-виробничих запасів
Відповідно до ПБО 5 / 01 "Положення з обліку матеріально - виробничих запасів" в бухгалтерському обліку як матеріально - виробничих запасів приймаються активи:
- Використовуються в якості сировини, матеріалів і т.п. при виробництві продукції, призначеної для продажу (виконанні робіт, наданні послуг);
- Призначені для продажу (готова продукція і товари);
- Використовувані для управлінських потреб організації (допоміжні матеріали, паливо, запасні частини та ін.)
Основна частина матеріально - виробничих запасів використовується в якості предметів праці у виробничому процесі. Вони цілком споживаються в кожному виробничому циклі і повністю переносять свою вартість на вартість готової продукції.
Для обліку матеріально - виробничих запасів застосовують такі синтетичні рахунки:
10 "Матеріали";
11 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі";
15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей";
16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей";
41 "Товари";
43 "Готова продукція";
позабалансові рахунки:
002 "Товарно - матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання";
003 "Матеріали, прийняті в переробку";
004 "Товари, прийняті на комісію".
До рахунку 10 "Матеріали" можуть бути відкриті такі субрахунки:
10-1 "Сировина і матеріали";
10-2 "Куповані напівфабрикати і комплектуючі вироби, конструкції і деталі";
10-3 "Паливо";
10-4 "Тара і тарні матеріали";
10-5 "Запасні частини";
10-6 "Інші матеріали";
10-7 "Матеріали, передані в переробку на сторону";
10-8 "Будівельні матеріали";
10-9 "Інвентар та господарські речі" і ін
На малих підприємствах всі виробничі запаси можна обліковувати на одному синтетичному рахунку 10 "Матеріали" без відкриття субрахунків.
Всередині кожної з перерахованих груп матеріальні цінності поділяються на види, сорти, марки, типорозміри. Кожному найменуванню, сорту, розміру присвоюють числове позначення (номенклатурний номер) і записують його в спеціальний документ, який називають номенклатурою - цінником. У номенклатурі - ціннику вказують також облікову ціну і одиницю виміру матеріалів.
Матеріально - виробничі запаси приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю.
Фактичною собівартістю матеріально - виробничих запасів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, за винятком ПДВ і інших відшкодовуваних податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації).
Фактична собівартість матеріально - виробничих запасів при їх виготовленні силами організації складається з фактичних витрат, пов'язаних з виробництвом даних запасів.
Відповідно до Методичних вказівок з обліку матеріально - виробничих запасів як облікових цін на матеріали застосовуються:
а) договірні ціни;
б) фактична собівартість матеріалів за даними попереднього місяця або звітного періоду (звітного року);
в) планово - розрахункові ціни;
г) середня ціна групи матеріалів.
Обчислення фактичної собівартості заготовлення кожного виду сировини і матеріалів вимагає значних витрат праці і часу. Тому фактичну собівартість заготовляння обчислює лише невелика частина організацій за основними видами сировини або матеріалів. У більшій частині організацій поточний облік матеріальних цінностей ведуть по твердим обліковими цінами.
При синтетичному обліку матеріальних цінностей за фактичною собівартістю відхилення фактичної собівартості матеріалів від середньої покупної ціни або від планової собівартості враховують на окремих аналітичних рахунках за групами матеріалів.
При синтетичному обліку матеріальних цінностей за обліковими цінами відхилення фактичної собівартості матеріальних цінностей від вартості їх за обліковими цінами обліковуються на синтетичному рахунку 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей".
На синтетичних рахунках облік матеріальних цінностей ведуть за фактичною собівартістю або за обліковими цінами.
При обліку матеріалів за фактичною собівартістю в дебет матеріальних рахунків відносять всі витрати з їх придбання.
При надходженні матеріалів дебетують матеріал рахунок 10 "Матеріали" і кредитують такі рахунки:
- 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - на вартість матеріалів, що надійшли за цінами постачальників з усіма націнками збутових і постачальницьких організацій та транспортно - заготівельними витратами;
- 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" - на вартість послуг, оплачуваних чеками транспортним (залізничним і водним) організаціям;
- 71 "Розрахунки з підзвітними особами" - на вартість матеріалів, оплачених із підзвітних сум;
- 23 "Допоміжні виробництва" - на витрати з доставки матеріалів власним транспортом і на фактичну собівартість матеріалів власного виробництва;
- 20 "Основне виробництво" - на вартість зворотних відходів, та інші рахунки.
Матеріальні цінності, отримані від розбирання списаних основних засобів, і надлишки матеріалів, виявлені під час інвентаризації, оцінюють за ринковою вартістю і прибуткують за дебетом рахунка 10 з кредиту рахунку 91 "Інші доходи і витрати".
Матеріали, отримані за договором дарування і безоплатно, приймаються на облік за ринковою вартістю за дебетом рахунка 10 з кредиту рахунку 98 "Доходи майбутніх періодів". У міру списання безоплатно отриманих матеріалів на рахунки обліку витрат і з інших причин вибуття (на рахунки 20, 23, 25, 26, 97 та ін з кредиту рахунку 10) їх вартість списується з рахунку 98 в кредит рахунку 91.
Відпущені у виробництво і на інші потреби матеріали списують з кредиту матеріальних рахунків у дебет відповідних рахунків витрат виробництва і на інші рахунки протягом місяця за обліковими цінами. При цьому становлять таку бухгалтерську проводку:
Дебет рахунку 20 "Основне виробництво" (матеріали відпущені основному виробництву)
Дебет рахунку 23 "Допоміжні виробництва" (матеріали відпущені допоміжним виробництвам)
Дебет інших рахунків залежно від напрямку витрат матеріалів (25, 26 і ін)
Кредит рахунку 10 "Матеріали" або інших рахунків з обліку матеріалів.
Продані матеріали списують з кредиту рахунка 10 у дебет рахунку 91 "Інші доходи і витрати". За дебетом рахунка 91 відображають також витрати, пов'язані з продажем матеріалів, та суму ПДВ по проданим матеріалами.
При списанні матеріалів внаслідок непридатності їх фактична собівартість списується з рахунку 10 "Матеріали" (а при використанні облікових цін для синтетичного обліку матеріалів та з рахунку 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей") в дебет рахунку 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей".
Залежно від конкретних причин списання з рахунку 84 списані матеріали відносять на рахунки обліку витрат на виробництво і витрат обігу, розрахунків з відшкодування матеріального збитку (рахунок 76) або фінансових результатів (рахунок 91).
Вартість матеріалів за цінами між різними рахунками витрат виробництва та інших напрямків вибуття матеріалів розподіляють на підставі відомості розподілу матеріалів, яку складають за даними первинних документів про витрати матеріалів.
Після закінчення місяця визначають різницю між фактичною собівартістю витрачених матеріалів і вартістю їх за обліковими цінами. Різницю списують на ті ж рахунки витрат, на які були списані матеріали за обліковими цінами (рахунки 20, 23, 25, 26 та ін.) При цьому якщо фактична собівартість вище твердої облікової ціни, то різницю між ними списують додаткової бухгалтерської проводкою, зворотний ж різницю (що можливо при використанні як твердої облікової ціни планової собівартості матеріалів) - способом "червоне сторно", тобто негативними числами.
Відхилення фактичної собівартості матеріалів від вартості їх за обліковими цінами розподіляють між витраченими і залишилися на складі матеріалами пропорційно вартості матеріалів за обліковими цінами.
При синтетичному обліку матеріальних цінностей за обліковими цінами додатково використовують рахунки 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" і 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей".
Облік товарів
Поняття та оцінка товарів. Товари - є частиною матеріально - виробничих запасів, придбаних або отриманих від інших юридичних і фізичних осіб і призначених для продажу.
Порядок оцінки товарів визначено ПБО 5 / 01 "Облік матеріально - виробничих запасів", відповідно до якого товари приймаються на облік за фактичною собівартістю.
Фактичною собівартістю товарів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання (з урахуванням сумових різниць) за винятком ПДВ і інших відшкодовуваних податків; отриманих за договором дарування або безоплатно - їх ринкова вартість; отриманих за договорами, які передбачають виконання зобов'язань негрошовими засобами, - вартість активів, переданих чи які підлягають передачі організацією.
Організації, які здійснюють торговельну діяльність, можуть витрати по заготівлі та доставці товарів до центральних складів (баз), вироблені до моменту їх передачі в продаж, включати до складу витрат на продаж.
Організації, що здійснюють роздрібну торгівлю, можуть робити оцінку придбаних товарів за продажною вартістю з окремим обліком націнок (знижок).
При відпустці товарів в продаж або іншому вибутті (крім товарів, які обліковуються за продажної вартості) їх оцінка проводиться одним з наступних способів: за собівартістю одиниці; по середній собівартості; за собівартістю перших за часом придбання товарів (спосіб ФІФО); за собівартістю останніх за часом придбання товарів (спосіб ЛІФО).
Облік у виробничих організаціях товарів, придбаних для комплектації готової продукції та перепродажу. Для узагальнення інформації про наявність та рух товарів використовують синтетичний рахунок 41 "Товари". В організаціях, що здійснюють промислову й іншу виробничу діяльність, рахунок 41 "Товари" застосовують для обліку матеріалів, виробів, продуктів, придбаних спеціально для продажу, або коли вартість готових виробів, придбаних для комплектації, не включається до собівартості проданої продукції, а відшкодовується покупцем окремо .
Придбані товари і тара приймаються на облік по рахунку 41 "Товари" за вартістю їх придбання. Прийняті на облік товари відображають за дебетом рахунка 41 і кредитом рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" і інших рахунків.
Надходження товарів можна відображати з використанням рахунку 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" у порядку, аналогічному для обліку відповідних операцій з матеріалами.
Порядок обліку продажу товарів залежить від моменту визнання доходу від продажу товарів. При визнанні виручки від продажу товарів продані товари списують у дебет рахунку 90 "Продажі" з кредиту рахунку 41 "Товари". Якщо виручка від продажу відвантажених (відпущених) товарів певний час не може бути визнана в бухгалтерському обліку, то до моменту визнання виручки відпущені товари обліковують на рахунку 45 "Товари відвантажені" (дебетується рахунок 45 і кредитується рахунок 41). У момент визнання доходу від продажу товарів їх вартість списують з кредиту рахунку 45 в дебет рахунку 90 "Продажі".
Готові вироби, придбані для комплектації і не включаються до собівартості проданої продукції, при їх використанні списуються з кредиту рахунку 41 в залежності від моменту визнання виручки в дебет рахунку 45 або 90.
У момент визнання доходу зазначені готові вироби списують з рахунку 45 на рахунок 90.
Аналітичний облік матеріалів, виробів, продуктів, придбаних спеціально для продажу, або вартість готових виробів, придбаних для комплектації і не включаються до собівартості проданої продукції, ведеться в порядку, передбаченому для обліку виробничих запасів.
Облік товарів в оптовій і роздрібній торгівлі. Способи оцінки товарів. Організації, які здійснюють торговельну діяльність, на рахунку 41 "Товари" крім товарно - матеріальних цінностей, придбаних в якості товарів для продажу, враховують також покупну тару і тару власного виробництва (крім інвентарної, що служить для виробничих чи господарських потреб і обліковується на рахунках 01 "Основні кошти "або 10" Матеріали ").
До рахунку 41 "Товари" можуть бути відкриті субрахунки:
41-1 "Товари на складах";
41-2 "Товари в роздрібній торгівлі";
41-3 "Тара під товаром і порожня" та ін
На субрахунку 41-1 "Товари на складах" обліковують наявність і рух товарів, що знаходяться на оптових та розподільчих базах, складах, в коморах організацій, що надають послуги громадського харчування, в овочесховищах, холодильниках і т.п.
На субрахунку 41-2 "Товари в роздрібній торгівлі" обліковують наявність та рух товарів в організаціях роздрібної торгівлі (магазинах, наметах, кіосках, кіосках і т.п.), а також у буфетах організацій громадського харчування. На цьому ж субрахунку вказані організації враховують наявність і рух скляного посуду (пляшок, банок та ін.)
На субрахунку 41-3 "Тара під товаром і порожня" обліковують наявність та рух тари під товарами і тари порожньої (крім скляного посуду в організаціях роздрібної торгівлі та буфетах організацій громадського харчування).
Придбані товари і тара приймаються організаціями торгівлі на облік за рахунком 41 "Товари" за вартістю їх придбання. Прийняті на облік товари відображають за дебетом рахунка 41 і кредитом рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" і інших рахунків. Надходження товарів можна відображати з використанням рахунку 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" у порядку, аналогічному для обліку відповідних операцій з матеріалами.
Відповідно до ПБУ 5 / 01 (п.13) організації торгівлі можуть включати витрати по заготівлі та доставці товарів до центральних складів (баз), вироблених до передачі товарів у продаж, до складу витрат на продаж.
Організаціям роздрібної торгівлі дозволяється оцінювати придбані товари за продажними (роздрібними) цінами з окремим обліком націнок (знижок). У цьому випадку товари, що надійшли прибуткують за вартістю придбання по дебету рахунку 41 і кредитом рахунка 60 і інших рахунків. Одночасно на різницю між вартістю придбання товарів та їх вартістю за продажними цінами дебетують рахунок 41 і кредитують рахунок 42 "Торговельна націнка".
Порядок обліку продажу товарів торговельними організаціями здійснюється так само, як і у виробничих організаціях.
При визнанні виручки від продажу товарів при їх відвантаження (відпуску) вони списуються з кредиту рахунку 41 в дебет рахунку 90 "Продажі".
Якщо виручка від продажу відвантажених (відпущених) товарів певний час не може бути визнана в бухгалтерському обліку, то відпущені товари списують з кредиту рахунку 41 в дебет рахунку 45 "Товари відвантажені", а після визнання виручки - в дебет рахунку 90 з кредиту рахунку 45.
Товари, передані для переробки іншим організаціям, з рахунку 41 не списують. На рахунку 41 вони враховуються відокремлено.
Товари, прийняті на відповідальне зберігання і на комісію, обліковують на позабалансових рахунках 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на зберігання" і 004 "Товари, прийняті на комісію".
Аналітичний облік за рахунком 41 ведуть по відповідальним особам, найменуванням (сортам, партіям, кіпам), а в необхідних випадках та за місцями зберігання товарів.
Облік грошових коштів
Грошові кошти організацій знаходяться в касі у вигляді готівкових грошей і грошових документів на рахунках у банках, у виставлених акредитивах і на відкритих особливих рахунках, у чекових книжках і т.д. Ведення касових операцій покладено на касира, який несе повну матеріальну відповідальність за збереження прийнятих цінностей.
Надходження грошей до каси і видачу з каси оформляють прибутковими і видатковими касовими ордерами.
Грошові кошти, що зберігаються в касі, враховують на синтетичному рахунку 50 "Каса". У дебет його записують надходження грошових коштів у касу, а в кредит - вибуття грошових коштів з каси.
До рахунку 50 "Каса" можуть побут відкриті субрахунки:
50-1 "Каса організації";
50-2 "Операційна каса";
50-3 "Грошові документи" та ін
На субрахунку 50-1 "Каса організації" обліковують грошові кошти в касі. Якщо організація проводить касові операції з іноземною валютою, то до рахунку 50 "Каса" відкривають субрахунки для відокремленого обліку руху кожної готівкової іноземної валюти.
На субрахунку 50-2 "Операційна каса" обліковують наявність та рух грошових коштів у касах товарних контор (пристаней) і експлуатаційних ділянок, зупиночних пунктів, річкових переправ, судів, у квиткових і багажних касах портів, вокзалів і т.п. Цей субрахунок відкривається організаціями при необхідності.
На субрахунку 50-3 "Грошові документи" враховують перебувають у касі організації поштові та вексельні марки, оплачені авіаквитки, марки державного мита та інші грошові документи.
Кожна організація має право відкривати в будь-якому банку розрахункові та інші рахунки для зберігання вільних грошових коштів і здійснення всіх видів розрахункових, кредитних і касових операцій.
Поточні рахунки відкривають організаціям, що не володіє ознаками, що дають можливість відкрити розрахунковий рахунок: виробничим (структурних) одиницям виробничих і науково - виробничих об'єднань, іншим госпрозрахунковим підрозділам організацій, розташованим поза їх місцезнаходження; кооперативам за місцем знаходження їх філій та ін
З розрахункового рахунку банк оплачує зобов'язання, витрати і доручення організації, що проводилися в порядку безготівкових розрахунків, а також видає кошти на оплату праці та поточні господарські потреби. Операції по зарахуванню сум на розрахунковий рахунок або списанню з нього банк проводить на підставі письмових розпоряджень власників розрахункового рахунку (грошових чеків, оголошень на внесок грошей готівкою, платіжних вимог) або за їх згодою (оплата платіжних вимог постачальників і підрядників).
Грошові кошти підприємства, що зберігаються на розрахункових рахунках, враховують на синтетичному рахунку 51 "Розрахункові рахунки". У дебет цього рахунку записують надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок, а в кредит - зменшення грошових коштів на розрахунковому рахунку. Підставою для записів по розрахунковому рахунку служать виписки банку з прикладеними до них виправдувальними документами.
На рахунку 55 "Спеціальні рахунки в банках" обліковують наявність та рух грошових коштів у валюті Російської Федерації та іноземних валютах, що знаходяться в акредитивах, чекових книжках, інших платіжних документах (крім векселів), на поточних, особливих та спеціальних рахунках, а також рух коштів цільового фінансування у тій їхній частині, яка підлягає відокремленому зберіганню. До рахунку 55 можуть бути відкриті такі субрахунки:
55-1 "Акредитиви";
55-2 "Чекові книжки";
55-3 "Депозитні рахунки" і ін
Облік оплати праці
Синтетичний облік розрахунків з персоналом (що складається і не перебувають в обліковому складі організації) з оплати праці (за всіма видами заробітної плати, премій, допомоги, пенсій працюючим пенсіонерам та інших виплат), а також по виплаті доходів по акціях і інших цінних паперів даної організації здійснюється на рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці". За кредитом рахунка відображають нарахування з оплати праці, допомог за рахунок відрахувань на державне соціальне страхування, пенсій та інших аналогічних сум, а також доходів від участі в організації, а за дебетом - утримання із нарахованої суми оплати праці та доходів, видачу належних сум працівникам і виплачені вчасно суми оплати праці і доходів. Сальдо цього рахунку, як правило, кредитове і показує заборгованість організації перед робітниками і службовцями по заробітній платі та інших зазначеними платежами.
Операцію з нарахування і розподілу оплати праці, що включається у витрати виробництва та обігу, оформляють наступній бухгалтерської записом:
Дебет рахунку 20 "Основне виробництво" - оплата праці виробничих робітників;
Дебет рахунку 23 "Допоміжні виробництва" - оплата праці робітників допоміжних виробництв;
Дебет рахунку 25 "Загальновиробничі витрати" - оплата праці цехового персоналу;
Дебет рахунку 26 "Загальногосподарські витрати - оплата праці управлінського персоналу організації;
Дебет рахунку 29 "Обслуговуючі виробництва і господарства" - оплата праці працівників обслуговуючих виробництв і господарств;
Дебет інших рахунків витрат (28, 44, 45, 91, 97)
Кредит рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" - на всю суму нарахованої оплати праці.

2.3 Облік розрахунків із засновниками

Усі види розрахунків із засновниками (акціонерами акціонерного товариства, учасниками повного товариства, членами кооперативу та ін) по внесках до статутного капіталу організації, по виплаті доходів тощо враховують на рахунку 75 "Розрахунки з засновниками".
До рахунку 75 можуть бути відкриті такі субрахунки:
75-1 "Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал";
75-2 "Розрахунки по виплаті доходів" та ін
На субрахунку 75-1 "Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал" обліковують розрахунки з засновниками по внесках до статутного капіталу.
При створенні організації на встановлену суму вкладів засновників у статутний капітал дебетують рахунок 75-1 і кредитують рахунок 80 "Статутний капітал".
Фактично внесені вклади засновників відображають за дебетом відповідних матеріальних, грошових та інших рахунків (10, 15, 51, 50 та ін) і кредиту рахунку 75-1.
Основні засоби та нематеріальні активи при внесенні їх в якості внесків до статутного капіталу організації попередньо відображають на рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи".
При цьому на вартість внесених активів складають такі бухгалтерські записи:
Дебет рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" Кредит рахунку 75 "Розрахунки з засновниками"
Дебет рахунку 01 "Основні засоби" Кредит рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи"
Дебет рахунку 04 "Нематеріальні активи" Кредит рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи"
Оприбуткування майна, наданого в натуральній формі у власність організації в рахунок вкладів до статутного капіталу, здійснюється за договірною вартістю, а майна, наданого в користування організації, - в оцінці, визначеної виходячи з орендної плати за користування цим майном, обчисленої на встановлений засновниками термін.
Якщо акції акціонерного товариства продаються за ціною, що перевищує їх номінальну вартість, сума різниці між продажною і номінальною вартістю враховується за кредитом рахунку 83 "Додатковий капітал".
На субрахунку 75-2 "Розрахунки по виплаті доходів" обліковують розрахунки з засновниками по виплаті їм доходів, якщо вони не є працівниками підприємства. Нарахування доходів від участі в організації відображають за кредитом субрахунка 75-2 і дебетом рахунка 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)". Нарахування доходів від участі в організації працівникам організації відображають по кредиту рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" і дебетом рахунка 84.
При нарахуванні дивідендів з юридичних і фізичних осіб утримують податок на дохід. Нараховані суми податку відображають за дебетом рахунка 75 або 70 і кредитом рахунку 68 "Розрахунки з податків і зборів".
Виплачені учасникам організації суми доходів списують з кредиту рахунків 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки" або 52 "Валютні рахунки" в дебет рахунку 75 або 70. При виплаті доходів продукцією (роботами, послугами) організації їх списують з кредиту рахунку 90 "Продажі" в дебет рахунку 75 або 70.
Аналітичний облік за рахунком 75 ведуть по кожному засновнику, крім обліку розрахунків з акціонерами - власниками акцій на пред'явника в акціонерних товариствах.
Облік розрахунків із засновниками (учасниками) у рамках групи взаємозалежних організацій, про діяльність яких складається зведена бухгалтерська звітність, ведеться на рахунку 75 відокремлено.

3. Фінансовий аналіз господарської діяльності

3.1 Аналіз фінансових результатів за даними бухгалтерської звітності

Основна мета фінансового аналізу - отримання ключових, найбільш інформативних параметрів, що дають об'єктивну і точну картину фінансового стану підприємства, його прибутків і збитків, змін у структурі активів і пасивів, у розрахунках з дебіторами і кредиторами.
Залежно від конкретних завдань фінансовий аналіз може здійснюватися в наступних видах:
- Експрес-аналіз (призначений для отримання за 1-2 дні загального уявлення про фінансовий стан компанії на базі форм зовнішньої бухгалтерської звітності);
- Комплексний фінансовий аналіз (призначений для отримання за 3-4 тижні комплексної оцінки фінансового положення компанії на базі форм зовнішньої бухгалтерської звітності, а також розшифровок статей звітності, даних аналітичного обліку, результатів незалежного аудиту та ін);
- Фінансовий аналіз як частину загального дослідження бізнес-процесів компанії (призначений для отримання комплексної оцінки всіх аспектів діяльності компанії - виробництва, фінансів, постачання, збуту і маркетингу, менеджменту, персоналу тощо);
- Орієнтований фінансовий аналіз (призначений для вирішення пріоритетною фінансової проблеми компанії, наприклад оптимізації дебіторської заборгованості на базі як основних форм зовнішньої бухгалтерської звітності, так і розшифровок тільки тих статей звітності, які пов'язані із зазначеною проблемою);
- Регулярний фінансовий аналіз (призначений для постановки ефективного управління фінансами компанії на базі подання у визначені терміни, щоквартально або щомісячно, спеціальним чином оброблених результатів комплексного фінансового аналізу).
У залежності від заданих напрямків фінансовий аналіз може проводитися в наступних формах:
- Ретроспективний аналіз (призначений для аналізу сформованих тенденцій і проблем фінансового стану компанії; при цьому ми вважаємо, що, як правило, буває досить квартальної звітності за останній звітний рік та звітний період поточного року);
- План-фактний аналіз (потрібно для оцінки і виявлення причин відхилень звітних показників від планових);
- Перспективний аналіз (необхідний для експертизи фінансових планів, їх обгрунтованості та достовірності з позицій поточного стану та наявного потенціалу).
Вихідною базою фінансового аналізу є дані бухгалтерського обліку і звітності, аналітичний перегляд яких повинен відновити всі основні аспекти господарської діяльності і здійснених операцій в узагальненій формі, тобто, з необхідною для аналізу ступенем агрегування.
Практика фінансового аналізу виробила основні методи читання фінансових звітів. Серед них можна виділити наступні:
- Горизонтальний аналіз;
- Вертикальний аналіз;
- Трендовий аналіз;
- Метод фінансових коеффіфіентов;
- Порівняльний аналіз;
- Факторний аналіз.
Горизонтальний (часовий) аналіз - порівняння кожної позиції звітності з попереднім періодом.
Вертикальний (структурний) аналіз - визначення структури підсумкових фінансових показників з виявленням впливу кожної позиції звітності на результат у цілому.
Трендовий аналіз - порівняння кожної позиції звітності з рядом попередніх періодів та визначення тренду, тобто, основний тенденції динаміки показника, очищеної від випадкових впливів і індивідуальних особливостей окремих періодів. За допомогою тренда формуються можливі значення показників у майбутньому, а, отже, ведеться перспективний, прогнозний аналіз.
Аналіз відносних показників (коефіцієнтів) - розрахунок відносин даних звітності, визначення взаємозв'язків показників.
Порівняльний (просторовий) аналіз - це як внутрішньогосподарський порівняння за окремими показниками фірми, дочірніх фірм, підрозділів, цехів, так і міжгосподарське порівняння показників даної фірми з показниками конкурентів, з середньогалузевими і середніми загальноекономічними даними.
Факторний аналіз - це аналіз впливу окремих факторів (причин) на результативний показник за допомогою детермінованих чи стохатіческіх прийомів дослідження. Причому факторний аналіз може бути як прямим (власне аналіз), тобто що полягає в роздробленні результативного показника на складові частини, так і зворотним (синтез), коли окремі елементи з'єднують у загальний результативний показник.
Грунтуючись на даних щодо минулої діяльності підприємства, фінансовий аналіз спрямований на зниження невизначеності щодо його майбутнього стану.
Результати аналізу фінансового стану підприємства має першорядне значення для широкого кола користувачів, як внутрішніх, так і зовнішніх по відношенню до підприємства - менеджерів, партнерів, інвесторів і кредиторів.
Для внутрішніх користувачів, до яких в першу чергу відносяться керівники підприємства, результати фінансового аналізу для оцінки діяльності підприємства і підготовки рішень про коригування фінансової політики підприємства.
Для зовнішніх користувачів - партнерів, інвесторів і кредиторів - інформація про підприємство необхідна для прийняття рішень про реалізацію конкретних планів щодо цього підприємства (придбання, інвестування, укладання тривалих контрактів).
Основними напрямами фінансового аналізу є:
1. Аналіз структури балансу.
2. Аналіз прибутковості діяльності підприємства та структури виробничих витрат.
3. Аналіз платоспроможності (ліквідності) і фінансової стійкості підприємства.
4. Аналіз оборотності капіталу.
5. Аналіз рентабельності капіталу.
Як вже вище було зазначено, основна мета проведення фінансового аналізу - отримати уявлення про стан підприємства: його платоспроможності, використанні капіталу, ліквідності активів, прибутковості і т.д. Дану групу показників ще називають показниками структури капіталу і платоспроможності або коефіцієнтами управління джерелами коштів [6]. Використовуючи дані бухгалтерського балансу ЗАТ «Електрокомплектсервіс» (Додаток 2) визначимо структуру його капіталу за 2002-2003 рр.. (Рис. 2).

SHAPE \ * MERGEFORMAT

Джерела коштів

Власний капітал стр.490 + стор.640 + стр.650

Залучені кошти стр.590 + (стр.690-стор.640-стр.650)

Позикові кошти разом

Поточна кредиторська заборгованість стор 620

Короткострокові стр.610 + стр.630 + стр.660

Довгострокові стор 590

Рис. 2. Класифікація джерел коштів для аналізу фінансової стійкості підприємства
Відповідно до наведеної класифікації структура капіталу ЗАТ «Електрокомплектсервіс» в основному складається з власного капіталу, причому є тенденція до його збільшення. Якщо на кінець 2002 року він склав 1184760 тис. крб., То на кінець 2003 року вже 1374476 тис. крб., Тобто збільшився в абсолютному значенні на 189 716 тис. руб. (1374476-1184760) в 1,16 рази.
Спочатку проведемо горизонтальний аналіз балансу товариства, наведеного для зручності розрахунків в агрегований вигляд (табл. 1).

Таблиця 1

Горизонтальний аналіз балансу ЗАТ «Енергокомплектсервіс» за 2002-2003 рр..

Статті та розділи балансу	Код	2002	2003	Відхилення,%
	рядки			(4 / 3 * 100)
1	2	3	4	5
АКТИВ БАЛАНСУ
I. Необоротні активи
Нематеріальні активи	110	100	100	100
Основні засоби	120	4 551	6 770	149
Незавершене будівництво	130	0	0
Прибуткові вкладення в матеріальні	135	0	0
Довгострокові фінансові вкладення	140	0	0
Інші необоротні активи	150	0	0
Разом у розділі I		4 651	6 870	148
II. Оборотні активи
Запаси	210	307 223	352 710	115
Податок на додану вартість	220	32 150	33 105	103
Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються більш, ніж через 12 місяців після звітної дати)	230	0	0
Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати)	240	52 132	42 333	81
Короткострокові фінансові вкладення	250	40 100	50 000	125
Грошові кошти	260	754 560	898 785	119
Інші оборотні активи	270	0	0
Разом по розділу II	290	1 186 165	1 376 933	116
III. Капітал і резерви
Статутний капітал	410	500 000	500 000	100
Власні акції, викуплені в акціонерів
Додатковий капітал	420	20 000	20 000	100
Резервний капітал	430	10 000	10 000	100
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	470	594 760	779 476	131
Разом у розділі III	490	1 124 760	1 309 476	116
IV. Довгострокові зобов'язання
Позики і кредити	510
Відкладені податкові зобов'язання	515
Інші довгострокові зобов'язання	520
Разом у розділі IV	590
V. Короткострокові зобов'язання
Позики і кредити	610
Кредиторська заборгованість	620	6 056	9 327	154
Заборгованість перед учасниками (засновниками) по виплаті доходів	630
Доходи майбутніх періодів	640
Резерви майбутніх витрат	650	60 000	65 000	108
Інші короткострокові зобов'язання	660
Разом у розділі V	690	66 056	74 327	113
БАЛАНС		1 190 816	1 383 803	116

Аналізуючи отримані дані таблиці 1 можна відзначити наступне:
- Валюта балансу на кінець 2003 року збільшилася на 192987 тис. руб., Що говорить про те, що підприємство розвивається;
- Підприємство розвиває свою матеріально-технічну базу, показник рядка 120 «Основні засоби» у 2003 році по відношенню до 2002 року збільшився на 2219 тис. руб. або на 49% (149-100);
- Оборотні активи підприємства на кінець 2003 року збільшилися на 190768 тис. руб. (1376933-1186165) або на 16% (116-100), причому відзначено зниження дебіторської заборгованості в 2003 році по відношенню до 2002 року на 9799 тис. руб. (42333-52132) або на 19% (100-81), що говорить про грамотну політику роботи з дебіторами;
- Прибуток у 2003 році збільшилася на 184716 тис. руб., Її зростання склало 131%.

Таким чином, підприємство динамічно розвивається винятково за рахунок власного капіталу і не відчуває нестачу в оборотних коштах (рис. 2)

\ S

Рис.2. Динаміка балансу

В основі вертикального аналізу лежить інша думка бухгалтерської звітності - у вигляді відносних величин, що характеризують структуру узагальнюючих підсумкових показників. Обов'язковим елементом аналізу служать динамічні ряди цих величин, що дозволяє відстежувати та прогнозувати структурні зрушення в складі господарських засобів і джерел їх покриття (табл. 2).

Таблиця 2

Вертикальний аналіз балансу ЗАТ «Енергокомплектсервіс» за 2002-2003 рр..

Статті та розділи балансу	Код	2002		2003
	рядки	тис. руб.	уд.вес,%	тис. руб.	уд.вес,%
1	2	3		4
АКТИВ БАЛАНСУ
I. Необоротні активи
Нематеріальні активи	110	100	0,01	100	0,01
Основні засоби	120	4 551	0,38	6 770	0,49
Незавершене будівництво	130	0		0	0,00
Прибуткові вкладення в матеріальні	135	0		0	0,00
Довгострокові фінансові вкладення	140	0		0	0,00
Інші необоротні активи	150	0		0	0,00
Разом у розділі I		4 651	0,39	6 870	0,50
II. Оборотні активи
Запаси	210	307 223	25,80	352 710	25,49
Податок на додану вартість	220	32 150	2,70	33 105	2,39
Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються більш, ніж через 12 міс. Після звітної дати	230	0		0
Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 міс. після звітної дати	240	52 132	4,38	42 333	3,06
Короткострокові фінансові вкладення	250	40 100	3,37	50 000	3,61
Грошові кошти	260	754 560	63,36	898 785	64,95
Інші оборотні активи	270	0		0
Разом по розділу II	290	1 186 165	100	1 376 933	100
III. Капітал і резерви
Статутний капітал	410	500 000	41,99	500 000	36,13
Власні акції, викуплені в акціонерів				0
Додатковий капітал	420	20 000	1,68	20 000	1,45
Резервний капітал	430	10 000	0,84	10 000	0,72
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	470	594 760	49,95	779 476	56,33
Разом у розділі III	490	1 124 760	94,45	1 309 476	94,63
IV. Довгострокові зобов'язання
Позики і кредити	510	0	0,00	0	0,00
Інші довгострокові зобов'язання	520	0	0,00	0	0,00
Разом у розділі IV	590	0	0,00	0	0,00
V. Короткострокові зобов'язання
Позики і кредити	610	0	0,00	0	0,00
Кредиторська заборгованість	620	6 056	0,50	9 327	0,67
Заборгованість учасникам (засновникам) по виплаті доходів	630	0	0,00	0	0,00
Доходи майбутніх періодів	640	0	0,00	0	0,00
Резерви майбутніх витрат	650	60 000	5,04	65 000	4,70
Інші короткострокові зобов'язання	660		0,00		0,00
Разом у розділі V	690	66 056	5,55	74 327	5,37
БАЛАНС		1 190 816	100	1 383 803	100

Аналізуючи таблицю 2, можна зробити наступні висновки:
- Частка основних засобів збільшилася на 0,11% (0,49-0,38), що призвело до зниження питомої ваги запасів на 0,31% (25,49-25,80) і ПДВ (2,39-2, 70);
- Частка дебіторської заборгованості знизилася на 1,32% (3,06-4,38), це говорить про посилення контролю організації в частині дебіторської заборгованості;
- Частка короткострокових фінансових вкладень збільшилася на 0,25% (3,61-3,37), це говорить про розвиток інвестиційної діяльності організації;
- Частка грошових коштів збільшилася на 1,59% (64,95-63,36). Враховуючи, що частка грошових коштів займає в активі балансу на кінець 2002 року 63,36%, на кінець 2003 року 64,95%, можна підтвердити зроблений вище висновок про те, що організація розвивається виключно за рахунок власних коштів, а це, в свою чергу, означає абсолютну автономію від зовнішніх джерел.
- Зниження частки статутного капіталу на 5,86%, додаткового капіталу на 0,23% і резервного капіталу на 0,12% пояснюється збільшенням частки нерозподіленого прибутку, який збільшився на 6,38% (56,33-49,95);
- Дещо збільшилася частка кредиторської заборгованості на 0,17% (0,67-0,50), якщо подивитися статті балансу, то можна побачити, що відбулося це за рахунок розрахунків з персоналом з оплати праці. Враховуючи, що заробітна плата за грудень 2003 року видана в січні 2004 року, можна зробити висновок про збільшення заробітної плати працівників організації;
- Збільшення частки нерозподіленого прибутку також вплинуло на зниження частки резервів майбутніх витрат на 0,34%.
В якості загального висновку по вертикальному аналізу балансу можна сказати, що політика організації спрямована на збільшення власного капіталу (рис. 3, 4).
\ S Рис. 2. Структура змін Активу балансу
\ S Рис. 3. Структура змін Пасиву балансу
Аналіз фінансових результатів включає в себе оцінку динаміки показників прибутку, рентабельності та ділової активності підприємства. [7]
Для аналізу даних динаміки прибутку виконані розрахунки, які представлені в таблиці 3. В основі розрахунків лежать показники Звіту та прибутки і збитки (Додаток 3)

Таблиця 3

Аналіз динаміки показників прибутку ЗАТ «Електрокомплектсервіс»

Найменування показника	Код	Абсолютні величини		Уд. ваги,%		Зміни		Темп
	рядки	тис. руб.		2002	2003	в абсол.	в уд.	приросту
		2002	2003	рік	рік	величина	вагах,%	гр.7/гр.4
						тис. руб.	гр.6-гр.5	* 100
						гр.4-гр.3
1	2	3	4	5	6	7	8	9
I. Доходи і витрати по звичайних видах діяльності
Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт,
послуг (за мінусом ПДВ, акцизів і аналогічних
обов'язкових платежів	010	3 520 324	3 603 093	100,0	100,0	82 769	0,0	2,3
Собівартість проданих товарів, продукції,	020	2 945 000	2 949 684	81,7	83,7	4 684	1,9	0,2
Валовий прибуток	029	575 324	653 409	16,0	16,3	78 085	0,4	12,0
Комерційні витрати	030	123 140	122 302	3,4	3,5	-838	0,1	-0,7
Управлінські витрати	040	105 906	105 405	2,9	3,0	-501	0,1	-0,5
Пріябиль (збиток) від продажу	050	346 278	425 702	9,6	9,8	79 424	0,2	18,7
Інші доходи і витрати
Відсотки до отримання	060
Відсотки до сплати	070
Доходи від участі в інших організаціях	080	436 301	599 924	12,1	12,4	163 623	0,3	27,3
Інші операційні доходи	090
Інші операційні витрати	100
Позареалізаційні доходи	120
Позареалізаційні витрати	130
Прибуток (збиток) до оподаткування
	140	782 579	1 025 626	21,7	22,2	243 047	0,5	23,7
Відкладені податкові активи
Відкладені податкові зобов'язання
Поточний податок на прибуток	150	187 819	246 150	5,2	5,3	58 331	0,1	23,7
Чистий прибуток (збиток) звітного періоду	190	594 760	779 476	16,5	16,9	184 716	0,4	23,7

Аналізуючи отримані розрахунки в таблиці 3 можна зробити наступні висновки:
- Питома вага чистого прибутку у виручці збільшився з 16,5% до 16,9%, тобто на 0,4 процентних пункту;
- Темп приросту прибутку (23,7%) значно вище темпу приросту собівартості (0,2%), але в той же час питома вага собівартості проданих товарів збільшився на 1,9 процентних пункту. Враховуючи, що темп приросту доходів від участі в інших організаціях склав 27,3%, можна сказати, що даний фактор зробив істотний вплив на доходи організації в цілому у 2003 році.
- Структура прибутку показує, що прибуток організації формується за рахунок двох джерел: «Виручка від продажу товарів» і «Доходи від участі в інших організація».
Для того, щоб подивитися наскільки рентабельно працює організація розрахуємо коефіцієнти рентабельності (табл. 4)
Таблиця 4
Розрахунок коефіцієнтів рентабельності ЗАТ «Електрокомплектсервіс»
за 2002-2003 рр..

Показник	Алгоритм розрахунку	2002	2003	Відхилення
	(За даними звіту про			гр.4-гр.3
	прибутки і збитки)
1	2	3	4	5
Прибуток (збиток) від продажу	стр.010-стр.020	575 324	653 409	78 085
Чистий прибуток (збиток)	стор.190	594 760	779 476	184 716
Коефіцієнт рентабельності	Валовий прибуток / Виручка від	0,16	0,18	0,02
продажів	продажів (стр.029/стр.010)
Коефіцієнт загальної	Чистий прибуток / Виручка	0,17	0,22	0,05
рентабельності	(Стр.190/стр.010)
Коефіцієнт рентабельності	Чистий прибуток / Підсумок розділу	0,53	0,60	0,07
власного капіталу	III балансу

Як видно з таблиці 4, організація дуже рентабельна, при невеликому зростанні коефіцієнта рентабельності продажів в 2003 році (0,2) коефіцієнт загальної рентабельності виріс на 0,05 пункту. Як ми вже знаємо з попереднього аналізу, зростання обумовлене збільшенням доходів від участі в інших організаціях.

3.2 Аналіз дебіторської та кредиторської заборгованості

Аналіз дебіторської і кредиторської заборгованості проведемо за даними форми № 1 «Бухгалтерський баланс» (табл.5).

Таблиця 5

Аналіз дебіторської і кредиторської заборгованості ЗАТ «Електрокомплектсервіс» за 2002-2003 рр..

Показники	2002	2003	Відхилення
			абсолют.,	відносить.,
			тис. руб.	%
			гр.3 - гр.2	гр.3/гр.2 * 100
1	2	3	4	5
Дебіторська заборгованість (платежі
по якій очікуються більш, ніж
через 12 місяців після звітної дати)
Дебіторська заборгованість (платежі	52132	42333	-9799	81,20
по якій очікуються протягом
12 місяців після звітної дати)
Кредиторська заборгованість, всього	6056	9327	3271	154,01
в тому числі:
постачальники та підрядники
заборгованість перед персоналом	4120	6302	2182	152,96
організації
заборгованість перед державним	1400	2206	806	157,57
і позабюджетними фондами
заборгованість з податків і зборів	536	819	283	152,80
інші кредитори

Дебіторська заборгованість представлена ​​короткостроковою заборгованістю покупців, яким в кінці року були відпущені товари, але оплата за них не надійшла до кінця 2003 року. Розмір дебіторської заборгованості у 2003 році по відношенню на кінець 2002 року знизився в абсолютному відношенні на 9799 тис. руб., У відносному на 18,8% (100-81,0).
Зростання кредиторської заборгованість на 52,96% (152,96-100) обумовлений заборгованістю перед персоналом організації з виплати заробітної плати за грудень 2002 року. Відповідно, податки, які нараховані на фонд заробітної плати також збільшилися.
Таке збільшення заробітної плати пов'язано з нарахованої премією працівникам організації за підсумками роботи за 2003 рік.

Висновок
У даній дипломній роботі досліджені методи аналізу фінансового стану акціонерного товариства ЗАТ «Електрокомплектсервіс».
Для досягнення поставленої мети були вирішені наступні завдання:
- Дана коротка характеристика акціонерного товариства, його правові засади діяльності;
- Дана загальна характеристика досліджуваного підприємства ЗАТ «Електрокомплектсервіс»;
- Досліджено теоретичні основи бухгалтерського обліку;
- Здійснено аналіз фінансових результатів за даними бухгалтерської звітності досліджуваного підприємства.
При цьому встановлено:
1) Акціонерним товариством визнається товариство, статутний капітал якого розділений на визначене число акцій; учасники акціонерного товариства (акціонери) не відповідають за його зобов'язаннями і несуть ризик збитків, пов'язаних з діяльністю товариства, у межах вартості приналежних їм акцій.
2) Облікова політика - це сукупність прийомів і способів ведення бухгалтерського обліку, прийнятого в організації. За формування облікової політики відповідає головний бухгалтер, а оформлюється вона наказом чи розпорядженням керівника підприємства.
3) Метою бухгалтерського обліку є формування інформації для зовнішніх і внутрішніх користувачів. Стосовно до зовнішнім користувачам мета бухгалтерського обліку - формування інформації про фінансовий стан організації, фінансові результати та зміни у фінансовому положенні, корисної широкому колу зацікавлених користувачів при прийнятті рішень.
Стосовно до внутрішнім користувачам метою бухгалтерського обліку є формування інформації, необхідної керівництву організації для прийняття управлінських рішень, планування, аналізу та контролю виробничої та фінансової діяльності. Інформацію для внутрішніх користувачів, що характеризує фінансове становище організації, фінансові результати її діяльності та зміни у фінансовому положенні, доцільно використовувати при формуванні інформації і для зовнішніх користувачів.
4) Господарські операції є необхідною умовою діяльності підприємств, оскільки вони забезпечують безперебійність постачання, безперервність процесу виробництва і своєчасність відвантаження і реалізації продукції. Вони оформляються первинними документами, на підставі яких відображаються в регістрах бухгалтерського обліку, тобто бухгалтер відображає факти господарського життя не безпосередньо, а опосередковано, через первинні облікові документи
4) Вихідною базою фінансового аналізу є дані бухгалтерського обліку і звітності, аналітичний перегляд яких повинен відновити всі основні аспекти господарської діяльності і здійснених операцій в узагальненій формі, тобто, з необхідною для аналізу ступенем агрегування.
5) Аналіз фінансової звітності ЗАТ «Електрокомплектсервіс», проведений за даними бухгалтерської звітності форми № 1 «Бухгалтерський баланс» і форми № 2 «Звіт про фінансові результати» за 2003 рік показав:
- Валюта балансу на кінець 2003 року збільшилася на 192987 тис. руб., Що говорить про те, що підприємство розвивається;
- Підприємство розвиває свою матеріально-технічну базу, показник рядка 120 «Основні засоби» у 2003 році по відношенню до 2002 року збільшився на 2219 тис. руб. або на 49% (149-100);
- Оборотні активи підприємства на кінець 2003 року збільшилися на 190768 тис. руб. (1376933-1186165) або на 16% (116-100), причому відзначено зниження дебіторської заборгованості в 2003 році по відношенню до 2002 року на 9799 тис. руб. (42333-52132) або на 19% (100-81), що говорить про грамотну політику роботи з дебіторами;
- Прибуток у 2003 році збільшилася на 184716 тис. руб., Її зростання склало 131%;
- Частка основних засобів збільшилася на 0,11% (0,49-0,38), що призвело до зниження питомої ваги запасів на 0,31% (25,49-25,80) і ПДВ (2,39-2, 70);
- Частка дебіторської заборгованості знизилася на 1,32% (3,06-4,38), це говорить про посилення контролю організації в частині дебіторської заборгованості;
- Частка короткострокових фінансових вкладень збільшилася на 0,25% (3,61-3,37), це говорить про розвиток інвестиційної діяльності організації;
- Частка грошових коштів збільшилася на 1,59% (64,95-63,36). Враховуючи, що частка грошових коштів займає в активі балансу на кінець 2002 року 63,36%, на кінець 2003 року 64,95%, можна підтвердити зроблений вище висновок про те, що організація розвивається виключно за рахунок власних коштів, а це, в свою чергу, означає абсолютну автономію від зовнішніх джерел.
- Зниження частки статутного капіталу на 5,86%, додаткового капіталу на 0,23% і резервного капіталу на 0,12% пояснюється збільшенням частки нерозподіленого прибутку, який збільшився на 6,38% (56,33-49,95);
- Дещо збільшилася частка кредиторської заборгованості на 0,17% (0,67-0,50), якщо подивитися статті балансу, то можна побачити, що відбулося це за рахунок розрахунків з персоналом з оплати праці. Враховуючи, що заробітна плата за грудень 2003 року видана в січні 2004 року, можна зробити висновок про збільшення заробітної плати працівників організації;
- Збільшення частки нерозподіленого прибутку також вплинуло на зниження частки резервів майбутніх витрат на 0,34%;
- Питома вага чистого прибутку у виручці збільшився з 16,5% до 16,9%, тобто на 0,4 процентних пункту;
- Темп приросту прибутку (23,7%) значно вище темпу приросту собівартості (0,2%), але в той же час питома вага собівартості проданих товарів збільшився на 1,9 процентних пункту. Враховуючи, що темп приросту доходів від участі в інших організаціях склав 27,3%, можна сказати, що даний фактор зробив істотний вплив на доходи організації в цілому у 2003 році.
- Структура прибутку показує, що прибуток організації формується за рахунок двох джерел: «Виручка від продажу товарів» і «Доходи від участі в інших організація»;
- Організація дуже рентабельна, при невеликому зростанні коефіцієнта рентабельності продажів в 2003 році (0,2) коефіцієнт загальної рентабельності виріс на 0,05 пункту.
Таким чином, підприємство динамічно розвивається винятково за рахунок власного капіталу, не залежить від зовнішніх джерел і не відчуває нестачу в оборотних коштах. Джерелами доходу організації є доходи від продажів і доходи від участі в інших організаціях. Організація розвиває і зміцнює свою матеріально-технічну базу.
В якості загального висновку можна сказати, що політика організації спрямована на збільшення власного капіталу.

Список літератури
1) Федеральний закон від 30 листопада 1994 року N 51-ФЗ Цивільний кодекс Російської Федерації (Частина перша), (в ред. Від 10.01.2003), (Глави 1 -12, статті 1 - 208)
2) Федеральний закон від 26 грудня 1995 року N 208-ФЗ Про акціонерні товариства (в ред. Від 27.02.2003)
3) Федеральний закон від 21 листопада 1996 року N 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (в ред. Від 10.01.2003)
4) Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» (ПБУ 4 / 99), затверджене наказом Мінфіну від 6 липня 1999 р. № 43н.
5) Наказ Мінфіну «Про форми бухгалтерської звітності організацій» від 22.07.2003 р. № 67н.
6) Наказ Мінфіну РФ від 9 червня 2001 р. N 44н «Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облік матеріально-виробничих запасів "ПБУ 5 / 01»
7) Наказ Мінфіну РФ від 30 березня 2001 р. N 26н «Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облік основних засобів "ПБУ 6 / 01 (ред. від 18.05.2002)
8) Наказ Мінфіну РФ від 9 грудня 1998 р. N 60н «Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облікова політика організації "ПБУ 1 / 98
9) Наказ Мінфіну РФ від 15 червня 1998 р. N 25н «Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облік матеріально-виробничих запасів "ПБУ 5 / 98 (ред. від 24.03.2000)
10) Наказ Мінфіну РФ від 31.10.2000 № 94н "Про затвердження плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню» (з ізм. Від 07.05.2003 № 38н)
11) Андросов А.М., Вікулова Є.В. Бухгалтерський облік: Учеб. посібник - М: Андросов, 2000
12) Бакаєв О.С. Річна бухгалтерська звітність комерційної організації. М.: Бухгалтерський облік, 2000.
13) Бернстайн Л.А. Аналіз фінансової звітності. М.: Фінанси і статистика, 1996.
14) Багата І.М. Хахонова М.М. Бухгалтерський облік. Серія «Навчальні посібники». Ростов н / Д: Фенікс, 2002.
15) Бухгалтерська (фінансова) звітність. Навчальний посібник / Пучкова С.І.. - «ФБК - ПРЕС». - 2001. - З 56-59
16) Бухгалтерський облік: підручник для вузів / Під. Ред. Проф. Ю.А. Бабаєва. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2002.
17) Вахрушина М.А. Бухгалтерський управлінський облік. М.: ЗАТ Фінстатінінформ, 1999.
18) Ковальов В.В.. Фінансовий аналіз: методи й процедури. Фінанси і статистика. М.: 2001.
19) Ковальов В.В., Патров В.В. Як читати баланс. М.: Фінанси і статистика, 1998.
20) Патрушіна Н.В. Аналіз фінансових результатів за даними фінансової звітності / / Бухгалтерський облік. М.: 2002. № 5, с. 68-72.
21) Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2002.
22) Пласкова М. Бухгалтерська звітність як інформаційна база фінансового аналізу / / Фінансова газета. Регіональний випуск.-2002 .- № 35 С.5-7.
23) Савицька Г.В. Аналіз господарської діяльності. Навчальний посібник. М.: ИНФРА-М, 2002.
24) Довідник фінансиста підприємства. 3-тє вид., До. і перераб. / Колектив авторів. М.: ИНФРА-М, 2001.
25) Федорова Г.В. Фінансовий аналіз підприємств при загрозі банкрутства. - М.: Омега, 2003
26) Фінансовий менеджмент / під редакцією Є.С. Стоянової. М.: Перспектива, 2001.
27) Хорін О.М. Балансове узагальнення даних фінансової звітності / / Бухгалтерський облік, - 2002. - № 10 С. 6
28) Шеремет А.Д., Негашев Є.В. Методика фінансового аналізу. М.: ИНФРА-М, 2002.

---

[1] Федеральний закон РФ від 26.12.1995 р. № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства» (в ред. Від 27.02.2003), п.3 ст. 2

[2] Федеральний закон РФ від 26.12.1995 р. № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства» (в ред. Від 27.02.2003), п.3 ст. 7

[3] Федеральний закон РФ від 26.12.1995 р. № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства» (в ред. Від 27.02.2003), ст. 26

[4] Патров В.В., Биков В.О. Як правильно скласти бухгалтерську звітність. - СПб.: Пітер, 2003. - С. 11.

[5] Райзберг Б.А., Лозівський Л.Ш., Стародубцев Є.Б. Сучасний економічний словник, 2-е вид., Испр. - М.: ИНФРА-М, 1999. - С. 235

[6] Федорова Г.В. Фінансовий аналіз підприємств при загрозі банкрутства. - М.: ОМЕГА-Л, 2003. - С. 58.

[7] Довідник фінансиста підприємства. 3-тє вид., Доп. і перераб. ИНФРА-М, 2001. - С. 183