Зміст
1. Сутність і значення бухгалтерського обліку
2. Система нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Російській Федерації
3. Закон Російської Федерації "Про бухгалтерський облік": загальні положення, основні вимоги до ведення бухгалтерського обліку, бухгалтерська звітність
4. Організація бухгалтерського обліку на підприємстві. Права та обов'язки головного бухгалтера підприємства
5. Структура бухгалтерського обліку: фінансовий, управлінський, податковий аспекти обліку. Синтетичний і аналітичний облік
6. Облікова політика організації (ПБО 1 / 98)
7. Предмет та об'єкти бухгалтерського обліку
8. Методи бухгалтерського обліку
9. Документування як елемент методу бухгалтерського обліку
10. Інвентаризація як елемент методу бухгалтерського обліку. Порядок проведення інвентаризації
11. Принципи оцінки майна і калькуляція
12. Рахунки і подвійний запис як елементи методу бухгалтерського обліку. Взаємозв'язок рахунків і бухгалтерського балансу
13. Класифікація рахунків бухгалтерського обліку
14. План рахунків бухгалтерського обліку, його будова
15. Рахунки синтетичного та аналітичного обліку, їх призначення і взаємозв'язок
16. Бухгалтерська звітність організації. Користувачі бухгалтерської звітності
17. Облікові регістри і правила виправлення в них помилок
18. Форми бухгалтерського обліку, їх коротка характеристика
19. Поняття, класифікація та оцінка основних засобів
20. Облік надходження основних засобів: купівля, будівництво, безоплатне отримання, внесок до статутного капіталу
21. Облік амортизації основних засобів. Способи нарахування амортизаційних відрахувань
22. Облік реалізації та іншого вибуття основних засобів
23. Поняття, класифікація та оцінка нематеріальних активів
24. Облік надходження нематеріальних активів: купівля, створення, безоплатне отримання, внесок до статутного капіталу
25. Облік амортизації нематеріальних активів і методи її нарахування
26. Облік вибуття нематеріальних активів
27. Поняття, класифікація та оцінка матеріалів
28. Облік придбання, заготовляння та іншого надходження матеріалів
29. Оцінка запасів методами ФІФО, ЛІФО та метод середньої ціни
30. Форми, системи та розмір оплати праці
31. Порядок розрахунку заробітної плати, доплат, оплати відпусток, надбавок
32. Облік розрахунків з персоналом з оплати праці
33. Єдиний соціальний податок і податок на доходи фізичних осіб
34. Класифікація витрат
35. Облік готової продукції
36. Облік грошових коштів
37. Поняття доходів і витрат
38. Порядок формування фінансових результатів діяльності підприємства, відображення в обліку
39. Реформація бухгалтерського балансу
40. Облік власного капіталу організації
41. Порядок відображення в обліку розрахунків з засновниками по внесках до статутного капіталу і з виплати доходів
42. ПБО 3 / 2000 "Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземних-ної валюті"
43. ПБО 6 / 2001 "Облік основних засобів"
44. ПБУ 14/2000 "Облік нематеріальних активів"
45. Зміст і порядок формування показників бухгалтерського балансу
46. Облікова політика та її роль у прийнятті рішень з управління організацією
47. Види і призначення бухгалтерської звітності
48. Розкриття інформації в бухгалтерській звітності
1. Сутність і значення бухгалтерського обліку
Бухгалтерський облік являє собою упорядковану систему збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому вираженні про майно, зобов'язання організацій і їхньому русі шляхом суцільного, безперервного і документального обліку всіх господарських операцій. Процес збору інформації про господарську діяльність організації має на меті визначення, класифікацію, оцінку та вимірювання господарських операцій та інших економічно значущих подій з метою подальшого їх відображення в системі управлінського обліку. Під реєстрацією розуміють упорядкований і послідовне відображення господарських операцій та інших економічно значущих подій у первинних документах та облікових регістрах. Узагальнення інформації означає аналіз, підготовку та інтерпретацію інформації. У процесі аналізу інформації про надають склад інформації, що надається користувачам, коло користувачів, взаємозв'язок між різними показниками діяльності організації, залежність показників від економічно значущих подій і ситуацій. Процес підготовки та інтерпретації інформації передбачає надання логічно пов'язаної планової, облікової та іншої інформації, що включає, за необхідності, аналітичні і прогнозні ув'язнення.
Підготовлена інформація надається користувачам у вигляді звітів табличного, графічного і текстового формату.
Головна мета бухгалтерського обліку - формування повної і достовірної інформації, забезпечення нею внутрішніх і зовнішніх користувачів, а також аналіз, інтерпретація і використання інформації для виявлення тенденцій розвитку організації, вибору різних альтернатив, прийняття управлінських рішень. Бухгалтерський облік зобов'язані вести всі юридичні особи, які перебувають на території країни.
2. Система нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Російській Федерації
Ведення бухгалтерського обліку здійснюється у відповідності з нормативними документами мають різний статус. Одні з них обов'язкові до застосування (Федеральний закон "Про бухгалтерський облік", ПБО),. інші носять рекомендаційний характер (План рахунків, методичні вказівки, коментарі).
У залежності від призначення і статусу нормативні документи доцільно представити у вигляді такої системи:
1-й рівень; законодавчі акти, укази Президента РФ і постанови Уряду РФ, що регламентують прямо або побічно організацію та ведення бухгалтерського обліку в організації;
2-й рівень: стандарти (положення) з бухгалтерського обліку та звітності;
3-й рівень: методичні рекомендації (вказівки), інструкції, коментарі, листи Мінфіну РФ та інших відомств;
4-й рівень: робочі документи з бухгалтерського обліку самого підприємства.
1) Основним актом першого рівня є Федеральний закон "Про бухгалтерський облік" від 21.11.96 р. № 129-ФЗ. Цей Закон визначає правові основи бухгалтерського обліку, його зміст, принципи, організацію, основні напрями бухгалтерської діяльності та складання звітності, склад господарюючих суб'єктів, зобов'язаних вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність.
До першого рівня системи слід віднести Цивільний кодекс РФ, федеральні закони.
2) Обліковий стандарт можна визначити як звід основних правил, що встановлює порядок обліку та оцінки певного об'єкта або їх сукупності. Облікові стандарти (у вітчизняному бухгалтерському обліку - положення) покликані конкретизувати закон про бухгалтерський облік та звітності. В даний час, як вже говорилося, в Росії розроблено і затверджено 20-положень з бухгалтерського обліку та звітності; з них особливо важливим є ПБУ 1 / 98 "Облікова політика організації", оскільки в ньому викладено основні принципи обліку (безперервності діяльності організації, обачності , послідовності застосування облікової політики та ін.)
На другому рівні системи нормативних документів єдиним регулюючим органом є Мінфін РФ.
3) Методичні рекомендації та інструкції покликані конкретизувати облікові стандарти відповідно до галузевими та іншими особливостями.
4) Робочі документи самого підприємства визначають особливості організації і ведення обліку в ньому. Основними з них є:
документ з облікової політики підприємства;
затверджені керівником форми первинних облікових документів;
графіки документообігу;
затверджений керівником План рахунків бухгалтерського обліку:
затверджені керівником форми внутрішньої звітності.
3. Закон Російської Федерації "Про бухгалтерський облік": загальні положення, основні вимоги до ведення бухгалтерського обліку, бухгалтерська звітність
У розділі I "Загальні положення" дано визначення сутності бухгалтерського обліку, названі його об'єкти (майно організації її зобов'язання і господарські операції), зазначені завдання бухгалтерського обліку, наведено основні поняття, використовувані в бухгалтерському обліку (синтетичний та аналітичний облік, бухгалтерська звітність і т. п.).
У розділі вказано також звід законодавчих актів РФ про бухгалтерський облік: Федеральний закон, що встановлює єдині правові і методологічні основи організації та ведення бухгалтерського обліку, інші федеральні закони та укази Президента Російської Федерації та постанови Уряду Російської Федерації. Визначено сферу дії Закону.
Викладено порядок регулювання бухгалтерського обліку, відповідно до якого загальне методологічне керівництво бух терским обліком здійснюється Урядом РФ, а органи, яким надано право регулювання бухгалтерського обліку, розробляють і затверджують плани рахунок інструкції щодо їх застосування, положення (стандарти) по бух Терському обліку та інші нормативні акти і методичні ня з бухгалтерського обліку. Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку в d низание, дотримання законодавства при виконанні господарських операцій покладена на керівників організацій. Під розділі II "Основні правили ведення бухгалтерського навчаючи викладені вимоги до ведення бухгалтерського обліку (обов'язок подвійного запису господарських операцій на основі робо плану рахунків, здійснення обліку російською мовою, у валюті РФ, обов'язковість формування облікової політики), до документування господарських операцій, ведення регістрів бухгалтерського у ': ікс майна і зобов'язань, порядку здійснення інвен-зації майна і зобов'язань.
У розділі III "Основні правила складання і подання б / у звітності" викладено основні вимоги до складання бухгалтерської звітності, визначено її склад, правильної оцінки статей бухгалтерської звітності, порядок її уявімо, основні правила складання зведеної бухгалтерської від-ності і порядок зберігання документів бухгалтерського обліку .
4. Організація бухгалтерського обліку на підприємстві. Права та обов'язки головного бухгалтера підприємства
Стаття 6. Організація бухгалтерського обліку в організаціях
1. Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку несуть керівники організацій.
2. Керівники організацій можуть в залежності від обсягу облікової роботи:
а) заснувати бухгалтерську службу як структурний підрозділ, очолюване головним бухгалтером;
б) ввести в штат посаду бухгалтера;
в) передати на договірних засадах ведення бухгалтерського обліку централізованої бухгалтерії, спеціалізованої організації або бухгалтерові-фахівцеві;
г) вести бухгалтерський облік особисто.
Прийнята організацією облікова політика застосовується послідовно з року в рік. Зміна облікової політики може проводитися у випадках зміни законодавства Російської Федерації чи нормативних актів органів, що здійснюють регулювання бухгалтерського обліку, розробки організацією нових способів ведення бухгалтерського обліку або істотної зміни умов її діяльності. З метою забезпечення порівнянності даних бухгалтерського обліку зміни облікової політики повинні вводитися з початку фінансового року.
Відповідно до Федерального закону РФ "Про бухгалтерський облік" головний бухгалтер призначається на посаду звільняється з посади керівником організації.
Головний бухгалтер підпорядковується безпосередньо керівнику організації і несе відповідальність за формування облікової політики, ведення бухгалтерського обліку, своєчасне представлення повної і достовірної бухгалтерської звітності.
Головний бухгалтер забезпечує відповідність який здійснюють господарських операцій законодавству РФ, контроль за рухом майна і виконанням зобов'язань.
Вимоги головного бухгалтера щодо документального оформлення господарських операцій і представлення в бухгалтерію необхідних документів і відомостей обов'язкові для всіх працівників організації.
Без підпису головного бухгалтера грошові та розрахункові документи, фінансові і кредитні зобов'язання вважаються недійсними і не повинні прийматися до виконання.
5. Структура бухгалтерського обліку: фінансовий, управлінський, податковий аспекти обліку. Синтетичний і аналітичний облік
У залежності від користувачів бух. інформацією БО можна умовно розділити на 3 підсистеми: фінансовий, управлінський і податковий.
Фінансовий облік - забезпечує інформацією зовнішніх користувачів: інвесторів, кредиторів, кредиторів, акціонерів. Зазначені особи, в силу своїх функцій прямо зацікавлені в повної достовірної інформації про діяльність організації, її поточний фінансовий стан і результати роботи за рік. ФУ нормативно регулюється, інформація надається споживачам в уніфікованому вигляді згідно з формами бух. звітності затвердженими Мінфін РФ. Інформація носить відкритий і ретроспективний характер, представляється у грошовому вимірі.
Управлінський облік - забезпечує інформацією внутрішніх споживачів: - керівники; - власники майна; - старші менеджери; - співробітники підприємства;
Інформація УУ пов'язана з формуванням витрат і отриманням фінансових результатів. УУ нормативно не регламентовано, інформація може бути представлена у довільній формі у вигляді довідки, розрахунку, прогнозу. Ця інформація закрита і має перспективну спрямованість. Може бути представлена як у натуральному так і в грошовому вираженні.
Податковий облік - надає інформацію певному колу споживачів - податковим інспекціям. НУ представляє собою систему узагальнення інформації для визначення податкової бази для обліку з метою оподаткування. Інформація представляється у вигляді податкових декларацій, складених за уніфікованими формами. Інформація повинна бути достовірною і об'єктивною і носить закритий характер.
Синтетичний облік - облік узагальнених даних бухгалтерського обліку про види майна, зобов'язань і господарських операцій за певними економічними ознаками, що ведеться на синтетичних рахунках бухгалтерського обліку;
Аналітичний облік - облік, який ведеться в особових, матеріальних та інших аналітичних рахунках бухгалтерського обліку, группирующих детальну інформацію про майно, зобов'язання та про господарські операції всередині кожного синтетичного рахунку;
6. Облікова політика організації (ПБО 1 / 98)
У системі нормативного регулювання ПБО є документами другого рівня. Вони покликані конкретизувати Закон "Про бухгалтерський облік" але кожному об'єкту обліку.
ПБО зазвичай включає наступні елементи:
назву і номер П БО;
Спільні положення (сфера застосування відповідного ПБУ. та умов визнаються відповідного об'єкта обліку);
визначення (основні визначення і поняття з відповідного об'єкту обліку);
оцінка (різні види застосовуваних оцінок по об'єкту); порядок обліку (порядок обліку наявності і зміни відповідного об'єкта обліку);
розкриття інформації (склад інформації, що підлягає розкрито ію у складі інформації по обліковій політиці, і у бухгалтерській звітності).
Вітчизняні ПБО, як уже говорилося, на відміну від МСФЗ носять не рекомендаційний, а обов'язковий характер. Більшість ПБО передбачає різні варіанти обліку відповідних об'єктів.
7. Предмет та об'єкти бухгалтерського обліку
Предметом бухгалтерського обліку є окремі сторони процесу розширеного відтворення: господарські факти, явища і процеси, що сприяють руху господарських і грошових коштів, а також джерел їх створення. Предмет бухгалтерського обліку охоплює весь процес відтворення, тобто виробництво, розподіл, обмін і споживання. Бухгалтерський облік вивчає стан і використання коштів підприємства в процесі господарської діяльності. Основними об'єктами бухгалтерського обліку є: господарські засоби - ті ресурси, якими володіє підприємство; господарські процеси - окремі стадії руху господарських засобів; вони складаються з окремих операцій. Господарські засоби поділяються на: основні засоби - засоби праці, строком служби більше одного року. Ці кошти використовуються багаторазово і поступово частину своєї вартості передають на продукт. Це обладнання, машини, будівлі, споруди і т.п. Основні засоби поділяються на матеріальні і нематеріальні (ліцензії, права); оборотні ресурси - предмети праці, до них відносяться сировина, матеріали, паливо, напівфабрикати, грошові кошти, готова продукція. Оборотні засоби поділяються на: кошти в процесі виробництва і засоби в процесі обігу. Також діляться на: нормовані (розмір встановлений планом) і ненормовані; абстрактні кошти - кошти, які тимчасово або постійно вилучені з обороту підприємства, тобто поворотні і безповоротні (внески до бюджету різних податків). Господарські процеси поділяються на: процес постачання; процес виробництва; процес реалізації. Метод бухгалтерського обліку - сукупність способів і прийомів, за допомогою яких господарська діяльність підприємства відображається в обліку. Він складається з ряду елементів, головні з яких: документація, інвентаризація, рахунки, подвійний запис, оцінка, калькуляція, баланс, звітність. Документація являє собою відображення господарських операцій у визначених носіях інформації на паперових бланках або технічних носіях. Інвентаризація - спосіб перевірки наявності товарно-матеріальних цінностей та грошових коштів шляхом перерахунку, зважування, обміру й оцінки всіх залишків господарських засобів і порівняння з даними бухгалтерського обліку. Бухгалтерські рахунки призначені для обліку наявності і руху господарських засобів та їх джерел. Подвійна запис - принцип тотожного відображення господарських операцій на рахунках, які обумовлюють рівність оборотів по дебету і кредиту рахунків. Оцінка - відображення об'єктів бухгалтерського обліку в єдиному грошовому вимірнику з метою узагальнення їх в цілому по підприємству. Калькуляція - підрахунок витрат з метою визначення собівартості продукції і послуг як в цілому, так і окремо. Бухгалтерський баланс - звіт про фінансовий стан підприємства, який відображає його активи, зобов'язання і власний капітал на певну дату. Бухгалтерська звітність - система взаємопов'язаних та взаємообумовлених показників, що відображають фінансово-господарську діяльність підприємства за певний період.
8. Методи бухгалтерського обліку
Метод бухгалтерського обліку - це спосіб пізнання і відображення предмету бухгалтерського обліку. Завдання бухгалтерського обліку вирішуються за допомогою використання різних способів і прийомів, сукупність цих прийомів і називається методом бухгалтерського обліку. До способів і прийомів вивчення та реєстрації інформації про об'єкти бухгалтерського обліку належать:
спостереження за об'єктами обліку: документація, інвентаризація;
вимір об'єктів обліку в грошовому вираженні: оцінка; калькуляція;
угруповання і відображення господарських операцій: рахунки; подвійний запис;
узагальнення інформації про результати господарської діяльності:
баланс; бухгалтерська звітність.
Методи бухгалтерського обліку:
Документування - всі господарські операції, проведені організацією повинні оформлятися виправдувальними документами; включає в себе обробку та рух первинних документів до здачі їх в архів.
Інвентаризація - засоби контролю за збереженням майна підприємства; перевірка відповідності фактичної наявності майна даним бухгалтерського обліку та повноти відображення в обліку зобов'язань.
Оцінка - грошовий вираз майна, зобов'язань та інших фактів господарської діяльності; здійснюється шляхом підсумовування фактично вироблених витрат.
Калькуляція - є основою для визначення собівартості одиниці продукції (робіт), а також для визначення середніх витрат виробництва; включає як прямі (прямо зараховують), так і непрямі витрати (що мають відношення до всього виробництва і не пов'язані безпосередньо з виготовленням конкретної продукції).
Рахунки - призначені для групування і поточного обліку однорідних господарських операцій; окремий рахунок відкривається на кожний вид господарських засобів та їх джерел; діляться на активні і пасивні рахунки відповідно до розподілу балансу на актив і пасив.
Подвійна запис - спосіб реєстрації господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку; полягає в тому, що сума кожної господарської операції одночасно записується в дебет одного рахунку і в кредит іншого.
Баланс - спосіб узагальнення і групування господарських коштів підприємства та їх джерел на конкретний момент часу в грошовому вираженні.
Бухгалтерська звітність - система показників відображають майнове і фінансове становище організації на певну дату; фінансові результати діяльності організації за звітний період.
Бухгалтерський облік ведеться організацією безупинно з моменту її реєстрації як юридичної особи до реорганізації або ліквідації в порядку, встановленому законодавством Російської Федерації.
9. Документування як елемент методу бухгалтерського обліку
Обов'язкові реквізити документів.
Документування - це процес оформлення госп. операцій проведених організацією виправдувальними документами, які є первинними обліковими документами для ведення б \ у. Первинні облікові документи повинні відповідати вимогам ФЗ-129 ст.9.
Альбом уніфікованих форм бух. звітності
п.2 Обов'язкові реквізити: найменування організації, найменування документа, дата, зміст госп. операції, вимірювачі, відповідальні посади, особисті підписи.
10. Інвентаризація як елемент методу бухгалтерського обліку. Порядок проведення інвентаризації
Інвентаризація - це спосіб визначення фактичної наявності матеріальних цінностей в організації і звірка з даними б \ у (ст.12).
Основні завдання: - Контроль за фактичним наявністю майна, - Виявлення несправного майна, - Перевірка дотримання правил та умов зберігання майна, - Перевірка реальності вартості врахованого на балансі майна.
Кількість інвентаризацій і терміни їх проїдені визначається організацією самостійно, в той же час 129-ФЗ передбачено обов'язкове проведення І. в слід випадках:
1. При передачі в оренду, викуп, продажу, придбання держ. підприємства в унітарний чи АО.2. При складанні річної бух. звітності (будівлі й устаткування не рідше, ніж раз на 3 роки) .3. При зміні матеріально-відповідальних ліц.4. При встановленні фактів розкрадання та псування. А також проведення самоучета: 5. У разі пожежі або ЧП.6. При переоцінці імущества.7. При реорганізації і ліквідації організації.
Етапи Інвентаризації:
1. Підготовчий.
2. Перевірка на наявність фактичних цінностей.
3. Документоване оформлення результатів інвентаризації (Акт результатів інвентаризації: найменування документа, фактичну наявність, за даними б \ у, відхилення +/-).
+ Йде у дохід, - стягують з матеріально відповідальних осіб
4. Прийняття рішень за результатами інвентаризації:
1. пояснення матеріально-відповідальної особи,
2. розпорядження керівника підприємства.
11. Принципи оцінки майна і калькуляція
Принцип єдності оцінки полягає в уніфікованого грошовому вимірі однорідних засобів різних організацій. Це означає, що в балансах всіх організацій однакові засоби оцінюються в одному і тому ж порядку. Причому ця оцінка зберігається протягом усього часу перебування господарських засобів у тій або іншій стадії кругообігу. Правильність дотримання цього принципу вимагає також, щоб господарські засоби показувалися в одній і тій же оцінці, що в балансі, так і в поточному обліку.
Сутність калькулювання, як спосіб методу бухгалтерського обліку, полягає в обчисленні у грошовому вираженні витрат організації на придбання (заготівлю) та виготовлення певного виду матеріальних цінностей (виконання робіт, надання послуг) та витрат на їх реалізацію (збут).
З іншого боку калькулювання є базою для іншого елемента методу бухгалтерського обліку - оцінки. Калькуляційні розрахунки оформляються у вигляді документа, що містить перелік статей, з яких складається собівартість. Тому цей документ (у практиці званий калькуляцією) служить підставою для грошової оцінки відповідних об'єктів обліку.
Більш детально розглянемо цей спосіб методу бухгалтерського обліку стосовно до калькулювання собівартості продукції. Цей процес включає ряд етапів: угруповання витрат, розподіл витрат між об'єктами калькулювання, визначення собівартості окремих виробів, робіт, послуг, придбання матеріалів та ін; відображення собівартості виробів у калькуляції; контроль виконання плану по собівартості і зіставлення звітної собівартості з нормативною, попередніх періодів ; визначення результатів роботи та резервів зниження собівартості.
Таким чином, калькулювання - це групування та розподіл витрат між об'єктами калькуляції, обчислення їх фактичної собівартості для контролю виконання плану, визначення результатів роботи колективу і виявлення резервів підвищення ефективності виробництва.
1 2. Рахунки і подвійний запис як елементи методу бухгалтерського обліку. Взаємозв'язок рахунків і бухгалтерського балансу
Для керівництва госп. процесом і здійснення контролю необхідно мати показники про рух майна і зобов'язань організації. Отримання цих відомостей відбивається за допомогою бух. рахунків. Рахунок являє собою спосіб групування і поточного відображення зміни, що відбуваються в майно і зобов'язання. Відображення операцій на бух. рахунках ведеться в грошовому вираженні. Всі зміни, що відбуваються з майном або зобов'язаннями являють собою або збільшення або зменшення, тому бух. рахунок являє собою двосторонню таблицю.
Подвійна запис за рахунками. Сутність подвійного запису за рахунками полягає в тому, що кожна госп. операція відображається в одній і тій же сумі на 2-х бух. рахунках по ДП одного рахунок і за КТ іншого. Для отримання узагальнених облікових даних бухгалтерський облік здійснюється у двох розрізах: синтетичному та аналітичному. Необхідно усвідомити призначення синтетичних та аналітичних рахунків, їх взаємозв'язок і облік. Проміжною ланкою між синтетичним і аналітичним обліками є субрахунки, на яких є можливість отримати необхідні відомості про окремі групи об'єктів, що входять до складу номенклатури.
Узагальнення облікових даних за місяць здійснюється в оборотній відомості, яка представляє собою звід оборотів і сальдо за всіма рахунками синтетичного обліку. Слід мати на увазі що, в цій відомості сальдо на початок місяця за дебетом усіх рахунків має дорівнювати сальдо початкового по кредиту всіх рахунків, що обумовлено рівністю активу і пасиву балансу на початок місяця. Оборот за місяць за дебетом усіх рахунків має дорівнювати обороту по кредиту всіх рахунків, що обумовлено застосуванням подвійного запису на рахунках бухгалтерського обліку. Сальдо кінцеве за дебетом усіх рахунків має дорівнювати сальдо кінцевому по кредиту всіх рахунків, оскільки це новий баланс.
13. Класифікація рахунків бухгалтерського обліку
Класифікація рахунків бухгалтерського обліку - це угруповання їх за економічно однорідним об'єктам обліку, цілям і способам відображення цих об'єктів на рахунках.
Класифікація рахунків повинна являти собою взаємозв'язану систему, яка відображатиме перелік господарських фактів та процесів, форми функціонування засобів і господарських операцій, джерел формування коштів та результатів діяльності організацій.
Класифікація рахунків проводиться за ознаками, найбільш істотними з яких є:
За економічним змістом:
1) активні;
2) пасивні;
За формою власності:
1) балансові рахунки
2) позабалансові рахунки
За ступенем деталізації (узагальнення) одержуваної інформації
1) синтетичні рахунки
2) аналітичні рахунки
3) суб-рахунки
14. План рахунків бухгалтерського обліку, його будова
Система рахунків бухгалтерського обліку здатна забезпечити любо інформацією, необхідною не тільки для цілей планування, нормування, управління та контролю за виконанням завдань, а й для одноманітності змісту економічної інформації про господарські засоби, джерела, господарських процесах. Дл правильного і чіткого побудови та організації бухгалтерської обліку необхідні чіткий перелік і конкретна характеристик кожного рахунку. Таким документом є План рахунків бухгалтерського обліку, що представляє собою систематизований перелік рахунків бухгалтерського обліку.
План рахунків розроблений на основі економічної класифікації рахунків. У ньому наведено найменування і коди синтетично: рахунків (рахунків першого порядку) й субрахунків (рахунків другого порядку). У Плані рахунки згруповані за ознакою економічного змісту розкритих господарських процесів і розташовані в певній послідовності.
Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського облік фінансово-господарської діяльності організацій:
регламентує питання, що мають відношення до основних методичним принципам ведення бухгалтерського обліку;
наводить коротку характеристику синтетичних рахунків відкриваються до них субрахунків;
розкриває структуру і призначення рахунків, економічний зміст узагальнюється на них фактів;
розкриває порядок обліку найбільш поширених операцій.
У Плані рахунків рахунки згруповані у вісім розділів.
I. Необоротні активи. .
II. Виробничі запаси.
III. Витрати на виробництво.
IV. Готова продукція і товари.
V. Грошові кошти.
VI. Розрахунки.
VII. Капітал.
VIII. Фінансові результати.
Окремо виділено позабалансові рахунки. У кожному розділі відображені економічно однорідні види майна, зобов'язань і господарських операцій. Розташовані розділи в певній послідовності, відповідно до характеру участі майна в його кругообігу.
План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція по його застосуванню затверджені наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 р. № 94н і введені з 1 січня 2001
15. Рахунки синтетичного та аналітичного обліку, їх призначення і взаємозв'язок
1) Синтетичними називають рахунки, призначені для обліку економічно однорідних груп засобів, їх джерел, госп. процесів і результатів діяльності в грошовому вимірнику. Облік, здійснюваний за допомогою синтет. рахунків зв. синтетичним обліком.
2) Аналітичними називаються рахунки, призначені для обліку наявності До змін конкретних видів засобів та їх джерел. Облік, здійснюваний за допомогою аналітичних рахунків, називається аналітичним обліком. Кількість аналітичних рахунків, відкритих до того чи іншого синтетичному рахунку, визначається кожним підприємством залежно від кількості об'єктів, що підлягають обліку. В аналітичному обліку, поряд з грошовим, використовують натуральні й трудові вимірники. Синтетичні та аналітичні рахунки тісно взаємопов'язані між собою, оскільки на них на підставі одних і тих самих документів відображаються одні і ті ж господарські операції, але тільки з різним ступенем деталізації; на синтетичному рахунку - загальною сумою, а на аналітичних рахунках до нього - приватними сумами . Коли дебетується або кредитується синтетичний рахунок, то одночасно дебетуються або кредитуються з відні аналітичні рахунки до нього. Звідси, обороти і залишки аналітичних рахунків в підсумку повинні дорівнювати оборотам і залишку синтетичного рахунка, їх об'єднує. Відсутність такої рівності свідчить про наявність помилок у бухгалтерських записах. Рахунки аналітичного обліку можуть об'єднуватися безпосередньо відповідним синтетичним рахунком (наприклад, рахунки "Виробництво", "Розрахунки з постачальниками" та ін.) Однак в окремих випадках виникає необхідність у додатковій угрупованню однорідних аналітичних рахунків у, межах синтетичного рахунка для отримання узагальнених свідчень (по групі аналітичних рахунків), необхідних для управління, складання балансу та інших форм звітності. Таке групування здійснюється в допомогою субрахунків. Подальшою деталізацією субрахунків є аналітичні рахунки за найменуваннями, сортами, розмірами і т.д. Таким чином, субрахунки об'єднують відповідні групи аналітичних рахунків і, в свою чергу, узагальнюються синтетичним рахунком.
16. Бухгалтерська звітність організації. Користувачі бухгалтерської звітності
Бухгалтерська звітність - система взаємопов'язаних показників, які характеризують фінансову діяльність організації і результати її діяльності. БО формується у відповідність з вимогами викладеними в ПБО № 4 / 99 "БО організації". БО формується виходячи з таких принципів:
1. Принцип майнової відокремленості.
2. Безперервності діяльності.
3. Послідовності застосування облікової політики.
4. Відбитки факто госп. діяльності у момент здійснення госп. операції незалежно від часу оплати (принцип тимчасової визначеності фактів госп. діяльності)
Вимоги:
1. Достовірність (відповідати законодавству).
2. Повнота (всіх структурних од).
3. Нейтральність.
4. Порівняно показників.
5. Своєчасність.
У відповідність до ПБО № 4 / 99 вся звітність поділяється на річну (Форми № 1-Баланс, № 2-Звіт про прибутки та збитки, № 3-Звіт про вимірювання капіталу, № 4-Звіт про рух коштів, № 5-Додаток до балансу, пояснювальна записка (у текстовій частині), Аудиторський висновок для організацій підлягають обов'язковому аудиту: ВАТ, Банки, страхові, інвестиційні та товарні біржі, товариства взаємного страхування, організації сума виручки яких> 50000 МРОТ або активи яких> 20000 МРОТ) і проміжну ( Баланс, Звіт про прибутки і збитки). Деякі організації зобов'язані публікувати свою звітність.
Користувачі:
I) адміністрація організації;
2) сторонні користувачі інформації з прямим фінансовим інтересом;
3) сторонні користувачі інформації з непрямим (непрямим) фінансовим інтересом. Фінансовий облік - забезпечує інформацією зовнішніх користувачів: інвесторів, кредиторів, кредиторів, акціонерів; Управлінський облік - забезпечує інформацією внутрішніх споживачів: - керівники; - власники майна; - старші менеджери; - співробітники підприємства; Податковий облік - надає інформацію певному колу споживачів - податковим інспекціям.
17. Облікові регістри і правила виправлення в них помилок
Облікові регістри:
Регістри бухгалтерського обліку призначені для систематизації та накопичення інформації, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, відбиття на рахунках бухгалтерського обліку й у бухгалтерській звітності. Регістри бухгалтерського обліку ведуться в спеціальних книгах (журналах), на окремих аркушах і картках, у вигляді машинограм, отриманих при використанні обчислювальної техніки, а також на магнітних стрічках, дисках, дискетах та інших машинних носіях.
Способи виправлення в облікових записах
Коректурний спосіб застосовується в тих випадках, коли помилка не торкається кореспонденції рахунків або вона швидко виявлена і не відбилася на підсумках облікових записів. Сутність даного способу полягає в тому, що помилковий текст або суму закреслюють і над закресленим пишуть правильний текст або суму. Закреслення виробляють тонкою лінією. При цьому закреслюється все число, якщо навіть помилка допущена тільки в одній цифрі. Виправлення помилки обумовлюється і підтверджується: у документах - підписами осіб, які підписали документ; в облікових регістрах - підписом особи, яка провадить виправлення. Застереження про виправлення роблять на полях або в кінці сторінки, записуючи в ній "Виправлено" і правильний текст або суму.
Спосіб додаткових проводок застосовується в тих випадках, коли в бухгалтерській проводці і в облікових регістрах вказана правильна кореспонденція рахунків, але применшена сума операції. Для виправлення такої помилки на різницю між правильною і применшення сумами операції становлять додаткову бухгалтерську проводку. Якщо, наприклад, підзвітним особам видали з каси 40 ТОВ руб., А помилково записали 10 ТОВ руб., То на різницю між цими сумами - 30 ТОВ руб. (40 ТОВ - 10 000) потрібно скласти додаткову проводку.
Спосіб червоне сторно.
Якщо в облікових записах вказана неправильна кореспонденція рахунків, то для виправлення помилок застосовується спосіб червоне сторно ". Сутність цього способу полягає в тому, що спочатку помилкова проводка повторюється в тій же кореспонденції рахунків, але запис проводиться червоними чорнилом. Ця проводка записується червоними чорнилом також у відповідні облікові регістри. При підрахунку підсумків в облікових регістрах суми, записані червоним чорнилом, не додаються, а віднімаються з підсумку. Після цього складається нова проводка з правильною кореспонденцією рахунків і записується у регістри звичайним чорнилом.
18. Форми бухгалтерського обліку, їх коротка характеристика
Формою бухгалтерського обліку називається спосіб поєднання різних видів облікових регістрів, техніки обробки облікових даних, послідовності і способу виробництва облікових даних. Форму обліку визначають кількість і зовнішня форма регістрів хронологічного і систематичного, а також синтетичного й аналітичного обліку, структура регістрів, послідовність і способи запису в них. В Форми обліку:
меморіально-ордерна (її різновидом є "Журнал-Головна");
журнально-ордерна;
1) Меморіально-ордерна система в даний час має обмежене застосування. При використанні цієї форми бухгалтерського обліку кожен зведений первинний обліковий документ (наприклад, відомість нарахування заробітної плати) супроводжується випискою окремої довідки - меморіального ордера, в якому вказується кореспонденція рахунків. Меморіальні ордери записуються в реєстраційний журнал, на підставі якого надалі заповнюють Головну книгу. За даними Головної книги складається оборотна відомість за синтетичними рахунками. Її підсумки використовуються для складання балансу. Аналітичний облік здійснюється на картках за даними первинних документів
2) При використанні журнально-ордерної форми обліку вхідна інформація з первинних облікових документів групується в накопичувальній відомості і після підрахунку підсумків переноситься у відповідні журнали-ордери, де формується вся інформація за синтетичними рахунками. Інформація, що міститься в Головній книзі, використовується для складання бухгалтерського балансу та інших форм звітності.
19. Поняття, класифікація та оцінка основних засобів
Основні засоби - це майно, що використовується в якості засобів праці при виробництві продукції, робіт, послуг, або для управління організацією, протягом періоду перевищує 12 міс. (ПБО № 6 / 2001)
Основні засоби бувають: власні, орендовані, виробничого та невиробничого призначення.
До основних засобів відносяться: будівлі, споруди, робочі та силові машини і обладнання, вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої, обчислювальна техніка, транспортні засоби,
інструмент, виробничий і господарський інвентар та приладдя, робочий, племінну худобу,
багаторічні насадження, внутрішньогосподарські дороги та інші відповідні об'єкти.
капітальні вкладення на докорінне поліпшення земель; капітальні вкладення в орендовані об'єкти основних засобів; земельні ділянки і об'єкти природокористування.
Оцінка:
Осн. кошти оприбутковуються на баланс за первісною вартістю.
Первісна вартість - сума фактичних витрат організації на придбання, спорудження та виготовлення основного засобу, за винятком відшкодовуються податків, а також витрати організації на доставку об'єктів і приведення їх у стан, придатний для використання. Первісною вартістю основних засобів, внесених в рахунок внеску до статутного капіталу організації, визнається їхня грошова оцінка, узгоджена засновниками. Первісною вартістю основних засобів, отриманих організацією безоплатно, визнається їх поточна ринкова вартість (Дт01 Кт98 / 2).
Залишкова вартість - різниця між первісною вартістю і нарахованою амортизацією. За залишковою вартістю основні засоби відображаються в бухгалтерському балансі.
Відновлювальна вартість - вартість основних засобів у сучасних умовах, при сучасних цінах і техніці, це вартість, за якою оцінюються основні засоби після проведення переоцінки.
Аналітичний облік осн. коштів здійснюється на спеціальних картках аналітичного обліку ОЗ-1
20. Облік надходження основних засобів: купівля, будівництво, безоплатне отримання, внесок до статутного капіталу
Основні засоби надходять в організацію:
1. від засновників у рахунок внеску до статутного капіталу.
2. в результаті будівництва.
3. Шляхом придбання за плату.
4. шляхом безоплатної передачі.
5 по договору міни.
При отриманні у власність основних засобів у бухгалтерському обліку на рахунку 08 відображаються вкладення у необоротні активи. При введенні основних засобів в експлуатацію формується первісна вартість об'єктів основних засобів, що враховується на рахунку 01 "Основні засоби". Введення в експлуатацію основних засобів здійснюється на підставі письмового наказу (розпорядження) керівника організації. Далі в бухгалтерії складають Акт прийому-передачі основних засобів за формами: № ОЗ-1, № ОЗ-1а (для введення в експлуатацію будівель і споруд), № ОЗ-1б (при одночасному введенні в експлуатацію декількох об'єктів основних засобів). Прийняті об'єкти основних засобів враховують в інвентарних картках за формами: № ОЗ-6, № ОЗ-6а (для групи об'єктів). Інвентарна книга за формою № ОЗ-6 б призначена для обліку на малих підприємствах.
Внесок у статутний капітал-Дт08 Кт75, купівля-Дт01 Кт75, безоплатно-Дт08 Кт98, будівництво-Дт01 Кт08
21. Облік амортизації основних засобів. Способи нарахування амортизаційних відрахувань
Амортизація - це поступове перенесення вартості об'єкта основних засобів на собівартість продукції (робіт, послуг).
Амортизація нараховується незалежно від фінансових результатів господарської діяльності організації в звітному періоді щомісячно в розмірі 1 / 12 річної суми амортизаційних відрахувань від первісної вартості основних засобів.
Нарахування амортизації по об'єкту основних засобів починається з 1-го числа місяця, наступного за місяцем прийняття даного об'єкта до бухгалтерського обліку, і припиняється з 1-го числа місяця, наступного за місяцем списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку або повного погашення його первісної вартості.
Нарахування амортизації призупиняється при реконструкції, модернізації та інших видах відновлювальних робіт на період, тривалість якого перевищує 12 місяців, а також при переведенні основних засобів на консервацію на термін більше 3 місяців.
Не підлягають амортизації: об'єкти житлового фонду (крім використовуються для отримання доходу); об'єкти зовнішнього благоустрою і тому подібні об'єкти; об'єкти основних засобів, споживчі властивості яких з часом не змінюються; об'єкти основних засобів, передані (отримані) за договорами в безоплатне користування.
За таких об'єктів нараховується знос на позабалансовому рахунку 010 "Знос основних засобів". Нарахування зносу по вказаних об'єктах основних засобів проводиться в кінці року за встановленими нормами амортизаційних відрахувань за кредитом рахунка 010. При вибутті окремих об'єктів сума зносу по ним списується з дебету рахунку 010. Аналітичний облік за рахунком 010 ведеться по кожному об'єкту. Нарахування амортизації основних засобів здійснюється на основі розрахованих підприємством річних норм.
2 2. Облік реалізації та іншого вибуття основних засобів
Основні засоби вибувають з організації у випадках: списання з причини непридатності до подальшого використання, продажу на сторону, безоплатної передачі, передачі в рахунок внеску до статутного капіталу іншої організації, здачі майна в оренду, лізинг, реалізації за договорами міни і т.д.
Вартість об'єкта основних засобів, що вибуває або не здатний приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому, підлягає списанню з бухгалтерського обліку. Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку вибуття основних засобів організація відображає розгорнуто у складі інших доходів і витрат.
За дебетом рахунка 91 відображається списання залишкової вартість і витрати, пов'язані з вибуттям, а по кредиту - сума зносу, виручка від продажу, вартість оприбуткованих цінностей.
Для списання основних засобів до рахунку 01 відкривають субрахунок 01-В "Вибуття основних засобів".
Втрати і витрати у зв'язку з надзвичайними обставинами відображаються на рахунку 99 "Прибутки і збитки". Доходи і витрати від списання відображаються у звітному періоді, до якого вони відносяться і підлягають зарахуванню на рахунок прибутків і збитків як операційних доходів і витрат
23. Поняття, класифікація та оцінка нематеріальних активів
ПБО № 14/2007
До нематеріальних активів відносяться активи, які відповідають таким вимогам:
1. Не мають матеріально-речової форми.2. Можуть бути відокремлені від іншого імущества.3. Призначені для використання в проізводстве.4. Можуть використовуватися понад 12-ти месяцев.5. Не призначені для подальшої перепродажі.6. Приносять доход.7. Супроводжуються документами, що підтверджують як існування самого активу, так і виключні права на нього (патенти, свідоцтва власності та ін охоронні документи).
1. Інтелектуальна власність. Захищена патентним правом або авторським правом. Патенти на винахід, свідоцтво на корисну модель, патент на промислові зразки, ТЗ, комп'ютерні програми, селекційні досягнення, знак обслуговування, найменування місць проходження.
2. Ділова репутація (гудвіл). Справ. репутація виникає в момент реалізації організації в цілому як усього майнового комплексу. Якщо ціна продажу вище оціночної вартості то виникає позитивна ділова репутація, яка є об'єктом нематеріального активу. Якщо продажна ціна нижче оціночної, то виникає негативна справ. репутація, яка не є об'єктом нематеріального активу, а являє собою знижку з ціни і представляється як дохід майбутніх періодів. Нематеріальні активи приймаються до обліку відповідно до ПБО 14/2007 за фактичною (первісної) вартості. Для визначення первісної вартості нематеріальних активів використовується "Довідка про витрати, включених до первісної вартості нематеріального активу".
Вартість нематеріальних активів, за якою вони прийняті до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні, крім випадків, встановлених законодавством РФ.
24. Облік надходження нематеріальних активів: купівля, створення, безоплатне отримання, внесок до статутного капіталу
При покупці нематеріальних активів підставою для записів на рахунках служать готівку первинні документи, отримані від постачальника: договір, накладна, рахунок-фактура. Витрати на придбання (нарахування постачальникам; оплата за супутні послуги; невозмещаемие податки) відображаються як необоротні активи на рахунку 08. Також на цьому рахунку відображаються витрати на доведення об'єкта до стану, придатного для експлуатації.
Нематеріальні активи вважаються створеними у випадках:
1. виключне право на результати інтелектуальної діяльності, отримані в порядку виконання службових обов'язків або по конкретному завданням роботодавця, належить організації-роботодавцю;
2. виключне право на результати інтелектуальної діяльності, отримані автором (авторами) за договором з замовником, що не є працедавцем, належить організації-замовнику;
3. свідоцтво на товарний знак або на право користування найменуванням місця походження товару видано на ім'я організації.
Внесок у статутний капітал - фактичне надходження вкладу засновника у вигляді необоротних активів відображається в бухгалтерському обліку за дебетом рахунка вкладень у необоротні активи в кореспонденції з кредитом рахунка обліку розрахунків із засновниками по внесках до статутного капіталу в оцінці, узгодженої із засновниками (заборгованість засновника за вкладом в статутний капітал відображають записами по кредиту рахунку 80 "Статутний капітал").
Підставою є установчі документи, а також акт приймання-передачі нематеріальних активів. Кошти засновників, що вносяться до статутного капіталу в порядку, встановленому чинним законодавством, звільнені від ПДВ.
Безоплатно - відображаються за ринковою вартістю на дату прийняття до обліку. Активи, отримані безоплатно, враховуються у складі позареалізаційних доходів, які підлягають зарахуванню на рахунок прибутків і збитків організації. Організація самостійно обирає спосіб відображення в обліку безоплатно отриманих нематеріальних активів: 1, безпосередньо у момент прийняття до обліку вартість нематеріальних активів відносять на збільшення інших доходів, 2, в міру нарахування амортизації протягом строку корисного використання безоплатно отримані об'єкти відображаються як інші доходи, з використанням рахунки доходів майбутніх періодів.
Підставою для записів на рахунках є акт (накладна) приймання - передачі. Визнання позареалізаційних доходів, пов'язаних з безоплатним отриманням нематеріальних активів, в обліку відображається за дебетом рахунка доходів майбутніх періодів в кореспонденції з кредитом рахунка інших доходів і витрат.
25. Облік амортизації нематеріальних активів і методи її нарахування
Амортизація - це поступове перенесення вартості НМА на собівартість продукції, (робіт, послуг).
Нарахування амортизації по НМА підприємство може проводити відповідно до облікової політики одним з таких способів:
лінійним способом;
способом зменшуваного залишку;
способом списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).
Лінійний спосіб полягає у визначенні річної суми нарахування амортизаційних відрахувань з початкової вартості активу і норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта.
При використанні способу зменшуваного залишку річна сума нарахування амортизаційних відрахувань по нематеріального активу (групи активів) визначається виходячи із залишкової вартості активу на початок звітного року та норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну його корисного використання.
Нарахування амортизації способом списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт) на об'єкти НМА здійснюється виходячи з натурального показника обсягу продукції в звітному періоді і співвідношення первинної вартості НМА і передбачуваного обсягу продукції за весь строк корисного використання НМА.
Амортизаційні відрахування по об'єкту нематеріальних активів починаються з 1-го числа місяця, наступного за місяцем прийняття його до бухгалтерського обліку
Амортизація Н / А - рахунок № 05, нараховується по Кт, Дт 20 Кт 05 - виробництво, Дт 44 Кт 05 - торгівля, Дт 26 Кт 05 - послуги.
28. Особливості обліку організаційних витрат і ділової репутації фірми.
1) Ділова репутація являє собою свого роду "добре ім'я" особи і враховується в складі його нематеріальних активів поряд з авторськими правами, ноу-хау і торговими марками. Ділова репутація може бути як позитивною, так і негативною. Позитивна ділова репутація пов'язана з позитивним ставленням контрагентів до її власникові, з довірою до нього та впевненістю у позитивному результаті співпраці. Негативна ділова репутація показує нестабільність положення її власника в економічному обороті, недовіра до нього з боку контрагентів.
Ділова репутація може оцінюватися як якісними, так і кількісними показниками. Як приклад кількісного показника можна назвати вартісну оцінку ділової репутації, використовувану в російській економічній практиці при бухгалтерському обліку нематеріальних активів: вартість ділової репутації визначається як різниця між купівельною ціною, що сплачується продавцю при придбанні підприємства як майнового комплексу (в цілому або його частини), і сумою всіх активів і зобов'язань з бухгалтерського балансу на дату його покупки (придбання), т. зв. гудвіл (поняття використовується в зарубіжній діловій практиці).
Гудвіл (вартість ділової репутації) дорівнює покупної вартості компанії мінус справедлива ринкова вартості чистих активів (вартість всіх її активів і зобов'язань з бухгалтерського балансу).
Передача гудвілу означає передачу прав на фірму і її ділові зв'язки при продажу торговельного підприємства (наприклад, передача інфраструктури та інформації про клієнтів).
2) Організаційні витрати є одним з видів нематеріального активу. До організаційних витрат відносяться витрати, пов'язані з утворенням юридичної особи, визнані у відповідності з установчими документами частиною вкладу учасників (засновників) у статутний (складовий) капітал організації. Підстава - п.4 Положення з бухгалтерського обліку "Облік нематеріальних активів" ПБУ 14/2000, затв. Наказом Мінфіну РФ від 16.10.2000 № 91н.
26. Облік вибуття нематеріальних активів
Відбувається в наступних випадках:
1. Списання об'єкта нематеріальних активів за непридатністю у зв'язку з повною амортизацією і втратою дохідних якостей. Підстава для списання - акти передачі нематеріальних активів, акти на списання нематеріальних активів, протоколи зборів акціонерів або учасників спільної діяльності, прікази.2, Продаж нематеріальних активів 3, Безоплатна передача нематеріальних активів 4, Внесення об'єкта нематеріальних активів у рахунок вкладу до статутного капіталу інших організацій 5, Передача об'єктів нематеріальних активів за договором міни.
При вибутті нематеріальних активів внаслідок продажу, списання, безоплатної передачі вся сума накопиченої амортизації списується з кредиту рахунку обліку нематеріальних активів у дебет рахунку амортизації нематеріальних активів. Залишкова вартість списується в дебет рахунку інших доходів і витрат. Туди ж відносять і всі витрати, пов'язані з вибуттям нематеріальних активів, і суми ПДВ за проданими і безоплатно переданих об'єктів. Фінансовий результат від вибуття нематеріальних активів формується на рахунку прибутків і збитків.
При вибутті нематеріального активу сума його дооцінки переноситься з додаткового капіталу організації на рахунок обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) організації.
27. Поняття, класифікація та оцінка матеріалів
ПБО № 5, б / з 10
Матеріали - основа будь-якого виробництва, це активи, що використовуються у виробництві продукції (виконанні робіт, наданні послуг), призначене для продажу (сировина і основні матеріали, покупні напівфабрикати).
Класифікація:
1. Сировина і основні матеріали,
2. Допоміжні,
3. Покупні напівфабрикати,
4. Зворотні відходи виробництва,
5. Паливо,
6. Тара і тарні матеріали,
7. Запасні частини.
Оцінка:
1. Фактична собівартість - сума фактичних витрат організації на придбання, за винятком ПДВ і інших повертаються налогов.2. Облікова ціна - договірні ціни, фактична собівартість матеріалів за даними попереднього періоду, планово-розрахункові, середня ціна групи матеріалів. Матеріали відносяться до оборотних коштів підприємства. Характерною особливістю даних коштів є те, що вони споживаються відповідно до встановлених норм витрати, повністю переносять свою вартість на продукцію, складаючи її матеріальну основу. Матеріали приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю їх заготовляння. Оцінка матеріалів, вартість яких при придбанні визначена в іноземній валюті, провадиться в рублях шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом ЦБ РФ, що діє на дату прийняття запасів до бухгалтерського обліку.
28. Облік придбання, заготовляння та іншого надходження матеріалів
Матеріали - предмети, строк корисного використання яких менше 1 року, що відносяться до предметів праці та необхідні для виробництва продукції, робіт, послуг, для господарських потреб організації.
Матеріали є оборотними активами, споживаються в процесі виробництва, переносять свою вартість на готову продукцію.
Матеріали: Сировина і основні матеріали, Напівфабрикати власного виробництва, Паливо, Запасні частини, Будівельні матеріали, Господарський інвентар і приналежності.
Рахунок 10 "Матеріали" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух сировини, матеріалів, палива, запасних частин, інвентарю та господарського приладдя, тари і т.п. цінностей організації (в тому числі що знаходяться в дорозі та переробці).
Матеріали враховуються на рахунку 10 "Матеріали" за фактичною собівартістю їх придбання (заготівлі) або обліковими цінами.
До рахунку 10 "Матеріали" можуть бути відкриті субрахунки:
10-1 "Сировина і матеріали";
10-2 "Куповані напівфабрикати і комплектуючі виро лія, конструкції і деталі";
10-3 "Паливо";
10-4 "Тара і тарні матеріали";
10-5 "Запасні частини";
10-6 "Інші матеріали";
10-7 "Матеріали, передані в переробку на сторону";
10-8 "Будівельні матеріали";
10-9 "Інвентар та господарські речі" і ін
29. Оцінка запасів методами ФІФО, ЛІФО та метод середньої ціни
Оцінка запасів методом ФІФО базується на припущенні, що матеріальні ресурси використовуються протягом звітного періоду в послідовності їх надходження, тобто ресурси, першими надходять у виробництво (в торгівлю - в продаж), повинні бути оцінені по собівартості перших за часом придбання з урахуванням вартості цінностей, що значаться в наявності на початок місяця. При застосуванні цього методу оцінка матеріальних ресурсів, що знаходяться на складі на кінець звітного періоду, провадиться за фактичною собівартістю останніх за часом закупівель.
Метод ЛІФО грунтується на протилежному припущенні, ніж метод ФІФО, тобто ресурси, першими надходять у виробництво (продаж), повинні бути оцінені по собівартості останніх у послідовності за часом придбання. При застосуванні цього методу оцінка матеріальних ресурсів, що знаходяться в запасі на кінець звітного періоду, провадиться за фактичною собівартістю ранніх за часом придбання, а в собівартості продажу продукції (робіт, послуг) враховується вартість пізніх за часом придбання.
Оцінка матеріально-виробничих запасів на кінець звітного періоду (крім товарів, які обліковуються за продажною (роздрібної) вартості) проводиться залежно від прийнятого методу оцінки запасів при їх вибутті.
Метод ФІФО полягає у списанні товарів на рахунки обліку реалізації за фактичною собівартістю я хронологічному порядку - спочатку списуються - товари, які надійшли на склад в першу чергу, і т.д. (З урахуванням вартості залишків).
Метод ЛІФО обернений методом ФІФО і заснований на списанні товарів на рахунки обліку їх реалізації але фактичної собівартості надходження спочатку останньої партії, потім попередньої і т.д.
Метод середньої ціни полягає у розрахунку середньої вартості одиниці кожного виду реалізованих товарів та їх залишку на кінець розрахункового періоду.
30. Форми, системи та розмір оплати праці
Основними формами оплати праці є:
1. Відрядна: розмір заробітку залежить від кількості продукції, що виготовляється в залежності від встановлених відрядними розцінками цін. Поділяється на:
1. Пряма відрядна.
2. Відрядна преміальна (включає преміювання, з / п залежить від якісних та кількісних показників).
3. Відрядна прогресивна (підвищення оплати від кількості).
2. Погодинна: заробіток нараховується за певну кількість відпрацьованого часу, незалежно від обсягу виконаних робіт. Заробіток розраховується виходячи з посадового окладу за пророблений час. Системи:
1. Проста (розмір з / п залежить від кваліфікації і виробничого стажу).
2. Преміальна (передбачено преміювання на додаток до тарифної ставки).
3. Акордна: визначається сукупний заробіток за виконання певного обсягу робіт або виготовлення продукції.
Види оплати праці:
1. Основна:
1. Оплата за тарифними ставками і відрядними розцінками,
3. Доплати за преміальних системах,
4. доплати за шкідливі умови праці,
5. доплата за роботу в понаднормові години та нічний час, доплати по районних коефіцієнтах (по ТК понаднормові 2:00 * 1.5, 2-4 години * 2.0, нічний час 22.00 - 6.00).
2. Додаткова:
1. Оплата чергових і додаткових відпусток,
2. Оплата пільгових годин для неповнолітніх і годуючих матерів,
3. Виплата за час виконання держ. і громадських обов'язків,
4. Винагорода за вислугу років і за підсумками роботи за рік.
3 1. Порядок розрахунку заробітної плати, доплат, оплати відпусток, надбавок
Оплата за відпрацьований час здійснюється підприємством відповідно до самостійно встановленими системою, формою оплати праці, доплатами та умовами преміювання, які фіксуються в колективному договорі (положення про оплату праці). При цьому доплати і надбавки за умови праці, що відхиляються від нормальних, і особливі умови праці не мо жуть бути нижче встановлених законодавством.
Оплата годин нічної роботи (з 22 до 6 год). Година нічної роботи оплачується у підвищеному розмірі, передбачений ном колективним договором організації, але не нижче розмірів, встановлених законодавством. Тривалість нічної роботи (зміни) скорочується на 1 годину.
Оплата праці при суміщенні професій (посад) і виконанні обов'язків тимчасово відсутніх працівників, оплата тимчасового заступництва, оплата праці при виконанні робіт різної кваліфікації встановлюються адміністрацією за угодою сторін.
Оплата праці в районах з важкими кліматичними умовами збільшується за постановами або розпорядженнями уряду на районні коефіцієнти і процентні надбавки за безперервний стаж роботи у відповідних умовах.
Оплата годин понаднормової роботи. За перші 2 години не менш ніж у полуторному розмірі, а за наступні години - не менш ніж у подвійному розмірі за кожну годину понаднормової роботи. Понаднормові роботи не повинні перевищувати для кожного працівника 4 години протягом 2 днів підряд і 120 годин на рік. Компенсація понаднормових годин відгулом не допускається (ст.88 КЗпП).
Оплата роботи у вихідні та святкові дні. Не менш ніж у подвійному розмірі або компенсується працівнику наданням іншого дня відпочинку (ст.89 КЗпП).
Премії та виплати стимулюючого характеру визначаються у відсотковому відношенні до окладу або до фактично нарахованої основної заробітної плати.
До оплати за невідпрацьований час відносяться:
Оплата основних відпусток. Право на відпустку працівникам надається після закінчення 11 місяців безперервної роботи на даному підприємстві. За працівником, які у відпустці, зберігають його середній заробіток. Мінімальна тривалість щорічної оплачуваної відпустки - не менше 24 робочих днів, у розрахунку на шестиденний робочий тиждень (ст.67 КЗпП). Тривалість відпустки, що надається в робочих днях, розраховується за календарем 6-денного робочого тижня за винятком недільних і святкових днів. Якщо тривалість відпустки, надається в календарних днях, то до числа днів відпустки входять недільні дні. При цьому відпустка подовжується на кількість припали на нього святкових неробочих днів.
Крім основних відпусток підприємства здійснюють оплату додаткових і навчальних відпусток, простоїв, вихідних днів надаються донорам.
36. Порядок розрахунку й обліку допомоги з тимчасової непрацездатності.
Допомоги по тимчасовій непрацездатності виплачують робітникам і службовцям за рахунок відрахувань на соціальне страхування. Підставою для виплати допомоги є листки непрацездатності, видані лікувальними установами і підписані місцевим комітетом профспілки. Розмір допомоги з тимчасової непрацездатності залежить від стажу роботи працівника і його середнього заробітку: при безперервному стажі роботи до 5 років - 60% заробітку; від 5 до 8 років - 80% заробітку; від 8 років і більше - 100% заробітку.
Для обчислення допомоги при погодинній оплаті праці середній заробіток визначається шляхом ділення місячного окладу з урахуванням надбавок, доплат і середньомісячної суми премій на число робочих днів у місяці, в якому настала непрацездатність.
Для обчислення допомоги при відрядній оплаті праці середній заробіток визначається за два останні календарні місяці, перед простують місяцю, в якому настала непрацездатність з урахуванням середньомісячної суми нарахованих премій.
3 2. Облік розрахунків з персоналом з оплати праці
Підприємство самостійно встановлює системи оплати праці своїх працівників (відрядна, погодинна і т.п.).
Системи оплати праці фіксуються в колективному і трудовому договорі, Положенні про оплату праці і т.п.
Підставою для нарахування заробітної плати є:
Штатний розклад Штатний розклад (форма № Т-3) затверджується директором, узгоджується з профспілковим комітетом при наявності такого. Штатний розпис містить перелік структурних підрозділів, посад, відомості про кількість штатних одиниць, посадових окладах, надбавки і місячному фонді заробітної плати.
Зміни до штатного розпису вносяться відповідно до наказу (розпорядження) керівника організації.
Розрахунок нормативної чисельності і максимальний фонд оплати праці працівників підприємств житлового господарства розраховується на підставі Розпорядження від 05.06.98 № 568-РМ та кількості обслуговування об'єктів ЖКГ.
Види оплати праці.
Розрізняють основну та додаткову оплату праці:
До основної ставиться оплата, нарахована працівникам за відпрацьований час.
Підставою для нарахування оплати є штатний розклад, кадрові накази.
До додаткової заробітної плати: відносяться виплати за не відпрацьований час, передбачені законодавством з праці (відпускні, різні компенсації, посібники), або за ініціативою керівництва організації (премії).
Премії Виплата премій проводиться на підставі наказу (розпорядження) про заохочення працівника (форма № Т-11 або Т-11а). Преміювання здійснюється в якості заохочень за успіхи в роботі. Накази про преміювання складаються на підставі подання керівника структурного підрозділу організації, у якому працює працівник, і підписуються керівником організації або уповноваженим ним особою, з'являються працівникові (ам) під розписку. На підставі наказу (розпорядження) може вноситися відповідний запис у трудову книжку працівника.
Бухгалтерський облік розрахунків з персоналом з оплати праці Бухгалтерський облік розрахунків з оплати праці здійснюється на рахунку 70. Рахунок є пасивним.
По Кт рах 70 відображаються суми нараховані працівнику.
За Дт сч.70 відображаються виплачені суми оплати праці, премій, допомог, пенсій, а також суми нарахованих податків, платежів за виконавчими документами та інші утримання.
3 3. Єдиний соціальний податок і податок на доходи фізичних осіб
1) Єдиний соціальний податок - внесок - обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що зараховується в державні позабюджетні фонди: Пенсійний фонд РФ, фонд соціального страхування РФ і фонди обов'язкового медичного страхування РФ. Призначений для мобілізації коштів по реалізації прав громадян на державне пенсійне і соціальне забезпечення та медичну допомогу.
Платниками податків Є. с. н. визнаються: а) роботодавці, що виробляють виплати найманим працівникам, у т. ч.: організації; індивідуальні підприємці; родові, сімейні громади нечисленних народів Півночі, що займаються традиційними галузями господарювання; селянські (фермерські) господарства; фізичні особи, б) індивідуальні підприємці, родові , сімейні громади нечисленних народів Півночі, що займаються традиційними галузями господарювання; селянські (фермерські) господарства, адвокати. Не є платниками податків організації та індивідуальні підприємці, переведені в установленому порядку на сплату податку на поставлений дохід для певних видів діяльності в частині доходів одержуваних від здійснення цих видів діяльності.
2) Податок на додходи фізичних осіб - у РФ платниками податків визнаються фізичні особи, які є податковими резидентами, а також фізичні особи, які отримують прибутки від джерел, розташованих в РФ, які не є податковими резидентами. Об'єкт оподаткування: для фізичних осіб, які є податковими резидентами, - дохід, отриманий від джерел у РФ і (або) від джерел за межами РФ; для фізичних осіб, які не є податковими резидентами, - від джерел у РФ. Величина цього податку, раніше відомого як прибутковий, розраховується виходячи з сукупного доходу фізичної особи, зменшеного на суму податкових вирахувань ПДФО. Основна податкова ставка становить 13%.
Індивідуальні підприємці, на відміну від найманих працівників, зобов'язані надати до податкової інспекції щорічно в строк не пізніше 30 квітня форму № 3-ПДФО так звану "Податкову декларацію з податку на доходи фізичних осіб".
Однак потрібно пам'ятати, що форму 3-ПДФО також зобов'язані подати і деякі категорії фізичних осіб, а саме:
фізичні особи, які отримали винагороди від інших фізичних осіб, які не є податковими агентами, за договорами найму, договорами оренди майна і т.д.;
фізичні особи, які отримали доходи від продажу власного майна;
громадяни РФ, які отримали прибутки з іноземних джерел;
фізичні особи, які отримали виграші від ігор, заснованих на ризику.
3 4. Класифікація витрат
Важливе місце в системі обліку витрат займає система їх класифікації.
Основні системи класифікації витрат:
прямі і непрямі, в залежності від технологічних процесів і за способом віднесення на собівартість окремих видів туристських продуктів;
постійні та змінні, в залежності від обсягів виробництва.
Прямими витратами визнаються ті, які можна безпосередньо віднести на одиницю туристських продуктів, тобто витрати, які обумовлені технологічними особливостями виробництва туристських товарів (робіт, послуг). Вони враховуються за дебетом рахунка 20 "Основне виробництво", і їх можна безпосередньо віднести на певний вид туристських продуктів.
Непрямі витрати пов'язані з обслуговуванням виробництва, управлінням підприємством і організацією продажів. Непрямі витрати пов'язані з формуванням і реалізацією туристичних продуктів, але в момент виникнення вони не можуть бути віднесені на певний їхній вигляд. Цей вид витрат включає орендну плату за приміщення і витрати по їх утриманню; заробітну плату з відрахуваннями працівників апарату управління; витрати на ремонт і утримання основних засобів; оплату аудиторських, консультаційних послуг; витрати на підготовку кадрів і ін
До непрямих витрат належать загальногосподарські витрати, які, згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку (18), обліковуються за дебетом рахунка 26 "Загальногосподарські витрати" і розподіляються відповідно до прийнятої в обліковій політиці методикою (пропорційно заробітній платі основного персоналу, величиною виручки від реалізації того чи іншого виду послуг і т.д.). Після закінчення періоду ці витрати відносяться в дебет рахунку 20 "Основне виробництво", при цьому вони розподіляються між окремими видами туристських продуктів або списуються на рахунок 90 "Продажі".
За роллю у виробничому процесі всі витрати поділяються на виробничі і позавиробничі, або періодичні (або витрати періоду).
Виробничі витрати туристської фірми включають витрати на придбання прав на послуги з розміщення, транспортного обслуговування, харчування, екскурсійного обслуговування, а також витрати на оплату праці виробничого персоналу фірми, витрати, пов'язані з освоєнням нових маршрутів, з удосконаленням технології та організації робочого процесу та ін Ці витрати є активами туристської організації і принесуть вигоду в майбутніх періодах.
Розмір позавиробничих (періодичних) витрат залежить не від обсягів виробництва, а від тривалості періоду і пов'язані з обсягом отриманих протягом даного періоду послуг. Періодичні витрати включають витрати на утримання адміністративно-управлінського персоналу фірми, загальногосподарського персоналу, не пов'язаного з виробничим процесом; амортизаційні відрахування; витрати на поточний і капітальний ремонт, утримання і експлуатацію обчислювальної техніки; плату за оренду офісу і витрати на його утримання; витрати, пов'язані з реалізацією туристських продуктів (реклама, комісійні агентам); витрати зі страхування тощо
Заплановані витрати - витрати, які розраховуються на певний обсяг виробництва туристських продуктів на основі наявного портфеля замовлень, укладених договорів. Планування витрат являє собою систему розрахунків, що відображають величину витрат, що включаються до собівартості продуктів.
Неплановані витрати - витрати, що відображаються тільки у фактичній собівартості туристського продукту на основі повного і документального оформлення фактичних витрат у системі рахунків бухгалтерського обліку. Фактичні витрати при цьому порівнюються з планованими.
3 5. Облік готової продукції
До готової продукції належить продукція, обробка якої закінчена та яка пройшла випробування, приймання, укомплектування, згідно з умовами договору із замовником і відповідає технічним умовам і стандартам. Готова продукція, що підлягає здачі замовникам на місці і не оформлена актом приймання, значиться у складі незавершеного виробництва. У бухгалтерському балансі залишки готової продукції відображаються за фактичною виробничою собівартістю. У поточному обліку наявність і рух готової продукції оцінюється за прийнятими обліковими цінами: за плановою собівартістю (з відокремленим обліком відхилень між фактичною і плановою собівартістю) або за відпускними (оптовим) іенам підприємства (з відокремленим обліком відхилень між фактичною виробничою собівартістю і відпускною вартістю продукції) . Другий варіант забезпечує порівнянність оцінки готової продукції зі звітністю, а також дотримання єдності оцінки в документах на продукцію відвантажену і реалізовану. Відхилення фактичної собівартості готової продукції від планової (або від відпускної вартості) обліковуються на окремих аналітичних рахунках за однорідними групами виробів, які відкриваються в складі рахунку готової продукції. У регістрах аналітичного обліку ці відхилення відображаються окремою позицією. Основними завданнями бухгалтерського обліку готової продукції її реалізації є: своєчасне оформлення відповідними документами готової продукції, випущеної з виробництва, забезпечення контролю за її збереженням складах підприємства; своєчасне відображення операцій відвантаження та реалізації продукції та розрахунків з покупцями; забезпечення контролю за виконанням плану випуску і ре- продукції. Випущена з виробництва готова продукція здається на склад за накладними. Вони виписуються в двох примірниках 1'цехом-здавачем і після підпису уповноваженої посадової особи цеху та відділу технічного контролю разом з продукцією здаються на склад. Один примірник накладної з розпискою завідуючого складом про прийняття готової продукції | повертається цеху-здавачеві. На підставі другого примірника накладної, матеріально відповідальна особа робить запис у картках складського обліку про оприбуткування готової продукції, після чого разом з матеріальним звітом передає накладні до бухгалтерії. На складі облік готової, продукції в картках складського обліку ведуть з найменувань та сортів (номенклатурними номерами). Записи в картках робляться за кожним прибутковим і видатковим документом з виведенням залишку після кожного запису. У бухгалтерії ведуть відомість (книгу) залишків готової продукції, як і в обліку матеріалів. У бухгалтерії на підставі здавальних накладних ведуть Beдомость випуску готової продукції за звітний місяць, в якій випущена з виробництва продукція групується за видами і сортами (номенклатурними номерами) і відображається у двох оцінках: за обліковими цінами (як правило, за плановою собівартістю) і по фактичній собівартості (яка визначається наприкінці місяця після складання звітної калькуляції). Для обліку готової продукції використовується активний рахунок 26 (готова продукція). При оприбуткуванні випущеної з виробництва готової продукції в бухгалтерському обліку роблять запис по дебету рахунку 26 "Готова продукція" і кредитом рахунку 23 "Виробництво".
3 6. Облік грошових коштів
Грошові кошти підприємств - сукупність грошей, що знаходяться в касі, на банківських розрахункових, валютних, спеціальних та депозитних рахунках, в акредитивах, чекових книжках, перекладах в дорозі і грошові документи. У широкому сенсі до грошових активів відносять також вкладення в легко реалізовані цінні папери та вимоги на отримання грошових коштів.
Грошові кошти - єдиний вид оборотних коштів, що володіє абсолютною ліквідністю, тобто негайної здатністю виступати засобом платежу за зобов'язаннями підприємства. Платоспроможність підприємства визначається зіставленням рівня грошових коштів з розміром поточних зобов'язань підприємства. Крім погашення зобов'язань, необхідні певні запаси грошових коштів для оплати можливих непередбачених зобов'язань, а також для здійснення вигідних інвестицій.
Готівкові грошові кошти та грошові документи зберігаються і враховуються в касі підприємства. Загальні правила зберігання, використання та обліку грошових коштів в касі встановлюються Центральним Банком РФ (інструкції, положення та ін нормативні документи). Надходження грошей до каси відбувається при їх одержанні з розрахункового або інших рахунків в банках, прийомі готівкових грошей за продукцію і послуги, різних внесків працівників підприємства або повернення раніше виданих їм авансів. З каси гроші витрачаються на виплату зарплати та інші платежі працівникам, видаються на господарські чи інші витрати або вносяться на рахунки в банках.
Основними документами з обліку надходження грошей та їх видачі є прибуткові та видаткові касові ордери. Видаткові касові ордери підписуються керівником підприємства та головним бухгалтером. Підпис керівника не обов'язкове, якщо вона є на доданих до ордера документах. Прибуткові касові ордери підписуються головним бухгалтером. Особі, яка внесла гроші, видається квитанція до прибуткового касового ордеру, що підтверджує факт прибуткування.
До оформлення всіх грошових документів пред'являються особливі вимоги. У них не допускаються ніякі виправлення. Виконані касові ордери гасяться спеціальними штампами із зазначенням дати.
Видача зарплати, допомог, пенсій, стипендій оформляється платіжними відомостями, підписаними керівником і головним бухгалтером підприємства без оформлення видаткових касових ордерів на кожного одержувача. Після закінчення терміну видачі зарплати та інших платежів (3 дні) по відомості у відношенні осіб, які одержали відповідної виплати, замість підпису про отримання робиться відмітка про депонування, потім підраховуються і записуються в кінці відомості суми виплачених і депонованих коштів за підписом касира. На ці суми складаються витратні касові ордери, на невиданий зарплату - реєстр депонованих сум.
Всі прибуткові та видаткові касові ордери реєструються в журналі реєстрації касових ордерів.
2) Облік операцій по розрахунковому та інших рахунках
Кількість розрахункових рахунків, необхідних для здійснення розрахунків, визначається самим підприємством. На свій розсуд підприємство вибирає і банки для їх відкриття. З будь-якого з них воно може виробляти всі види операцій. Порядок відкриття розрахункових рахунків, здійснення і оформлення операцій визначається Центральним Банком РФ.
При відкритті розрахункового рахунку підприємство подає до банку заяву про відкриття рахунку та нотаріально завірені копії документів про створення підприємства (установчий договір і статут), довідки про реєстрацію підприємства, про його постановку на податковий облік у податковій інспекції та в соціальних фондах, картки із зразками підписів розпорядників кредитів (керівника підприємства, його заступника) і головного бухгалтера, які засвідчуються нотаріусом. Один примірник картки із зразками підписів і печатки (перший час без печатки) зберігається у контролера банку для постійного контролю справжності експонованих грошових документів.
Кожному відкритому рахунку присвоюється номер, про що робиться позначка в статуті підприємства, завірена гербовою печаткою банку. Далі цей номер зазначається в усіх документах, пов'язаних з рухом грошових коштів. При виникненні змін у назві підприємства, характері його статутної діяльності, складу розпорядників розрахункового рахунку в зазначену документацію вносяться відповідні зміни.
Банківське розрахунково-касове обслуговування підприємства здійснюється за договором між підприємством і банком, у якому обмовляється вартість банківських послуг, відсотки за зберігання грошових коштів.
3) Облік розрахунків з постачальниками за товарними операціями
Розрахунки між постачальником і покупцем за товари, послуги, роботи проводяться в безготівковій формі за допомогою платіжних доручень, вимог-доручень, акредитивів, чеків. Всі форми розрахункових документів встановлено банком і повинні містити такі відомості: найменування розрахункового документа, номер і найменування банку платника, найменування ІПН платника, номер рахунку в банку, найменування одержувача коштів, номер його рахунку в банку, номер банку-одержувача коштів, призначення платежу, сума платежу цифрами і прописом, у тому числі ПДВ, підписи посадових осіб, печатку підприємства.
Кожен вид розрахункових документів має свої особливості.
Платіжне доручення - це доручення підприємства банку про перерахування зазначеної в ньому суми зі свого розрахункового рахунку на розрахунковий рахунок іншого підприємства. Доручення дійсні протягом 10 днів з дня виписки. Платник передає доручення в банк, який його обслуговує. Дорученням оплачуються товарно-матеріальні цінності, роботи, послуги після їх приймання покупцем або в порядку передоплати.
Платіжне вимога-доручення - це вимога постачальника до покупця і доручення покупця своєму банку здійснити оплату вказаної в них суми на підставі розрахункових і відвантажувальних документів постачальника. Постачальник пересилає вимога-доручення покупцеві (поштою або через банк) для акцепту. Після акцепту (угоди на оплату) покупець підписує платіжне доручення, запевняє його печаткою та передає в банк, який його обслуговує, для перерахування коштів постачальнику.
Платіжні доручення та платіжні вимоги-доручення банк приймає тільки при наявності коштів на розрахунковому рахунку платника.
Акредитив - доручення банку покупця іногородньому банку постачальника провести оплату рахунків постачальника за товари, відвантажені покупцеві, на умовах, зазначених покупцем у заяві на відкриття акредитива. Акредитив може бути відкритий за рахунок коштів покупця (Д 55.1 - До 51) чи позики банку (Д 55.1 - До 66). Акредитив відкривається для розрахунків з одним конкретним постачальником і обмежений терміном використання коштів. При невикористанні або частковому використанні коштів акредитив закривається перерахуванням коштів на розрахунковий рахунок (Д 51 - До 55.1) або банку (Д 66 - До 55.1). При оплаті рахунків за рахунок акредитива банк постачальника перевіряє відвантажувальні документи, акцептує рахунку за дорученням покупця і оплачує їх.
3 7. Поняття доходів і витрат
Класифікація доходів та витрат: доходи та витрати від звичайної діяльності, інші доходи і витрати (операційні, позареалізаційні, надзвичайні).
Витрати - це витрати певного періоду часу, документально підтверджені, економічно виправдані (обгрунтовані), повністю перенесли свою вартість на реалізовану за цей період продукцію. На відміну від витрат витрати не можуть бути в стані запасоемкості, не можуть ставитися до активів підприємства. Вони відображаються при розрахунку прибутку підприємства у звіті про прибутки та збитки. Поняття "витрати" ширше поняття "витрати", однак за певних умов вони можуть збігатися. Види витрат
1. Витрати по звичайних видах діяльності (Витрати на придбання сировини, матеріалів, товарів та інших матеріально-виробничих запасів, Розрахунки з оплати праці, Відрахування до страхового фонду, Амортизаційні відрахування)
2. Операційні витрати (Витрати, пов'язані з наданням організаціями активів в тимчасове користування за плату, Витрати, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності Витрати, пов'язані з участю в статутному капіталі інших організацій Витрати, пов'язані з продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів, товарів, продукції, Відсотки, сплачувані організацією за користування коштами (кредитами, позиками), Витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями, Інші операційні витрати)
3. Позареалізаційні витрати (Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, відшкодування збитків, заподіяних організацією, Збитки минулих років, визнані у звітному році Сума дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, інших боргів, не реальних для стягнення, Курсова різниця, Інші позареалізаційні витрати)
4. Надзвичайні витрати (Витрати, пов'язані з надзвичайними обставинами (стихійні лиха, пожежі, аварії та ін))
1) По галузях діяльності дохід може бути від:
виробничої діяльності;
торговельної діяльності;
надання послуг і т.д.
За видами діяльності дохід надходить від:
основної діяльності;
інвестиційної діяльності;
фінансової діяльності.
За джерелами формування дохід може бути від:
продажу продукції (робіт, послуг);
інших надходжень.
До іншим надходженням відносяться доходи, що включають в себе:
надходження, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування активів організації;
надходження, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інші види інтелектуальної власності;
надходження, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій (включаючи відсотки та інші доходи за цінними паперами);
дохід, отриманий підприємством в результаті спільної діяльності (за договором простого товариства);
надходження від продажу основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), а також продукції;
відсотки, отримані за надання в користування коштів організації, а також відсотки за використання банком грошових коштів, що знаходяться на рахунку організації в цьому банку;
штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів;
надходження до відшкодування заподіяних організації збитків;
доходи минулих років, виявлені у звітному році;
суми кредиторської і депонентської заборгованості, по яких минув термін позовної давності;
курсові різниці;
сума дооцінки активів (за винятком необоротних активів) та ін
За характером оподаткування дохід буває двох видів:
підлягає оподаткуванню;
не підлягає оподаткуванню.
3 8. Порядок формування фінансових результатів діяльності підприємства, відображення в обліку
Фінансові результати за видами діяльності, внаслідок яких вони виникають, поділяються на: прибуток (збитки) від звичайної діяльності та надзвичайних подій. Під звичайною діяльністю розуміють будь-яку діяльність підприємства, а також операції, що забезпечують її або виникають внаслідок здійснення такої діяльності. Звичайна діяльність поділяється на: операційну та іншу (інвестиційну і фінансову). Під операційною діяльністю розуміють основну діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною чи фінансовою діяльністю. Основна діяльність - це діяльність, пов'язана з виробництвом або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг), що є визначальною метою створення підприємства і забезпечує основну частину його доходу. Інвестиційна діяльність - придбання та реалізація необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, які не є складовою еквівалентів Грошових коштів (наприклад, інвестиції в асоційовані або дочірні підприємства, спільна діяльність та ін.) Під фінансовою діяльністю розуміють діяльність, яка призводить до змін розміру і складу власного та позикового капіталу. Надзвичайна діяльність - операції або події, що відрізняються від звичайних і не відбуваються часто або регулярно. До таких подій належать стихійні лиха, техногенні аварії, пожежа та інших
3 9. Реформація бухгалтерського балансу
Реформація балансу - це списання прибутку (збитку), отриманого фірмою за минулий фінансовий рік. Реформацію проводять 31 грудня, після того як в обліку буде відображена остання господарська операція фірми.
Реформація балансу складається з двох етапів:
закривають рахунки, на яких протягом року враховувалися доходи, витрати і фінансові результати діяльності компанії. Це рахунки 90 "Продажі" і 91 "Інші доходи і витрати";
включають фінансовий результат, отриманий фірмою за минулий рік, до складу нерозподіленого прибутку або непокритого збитку.
40. Облік власного капіталу організації
Кожне підприємство, організація чи установа для реалізації поставлених цілей має у своєму розпорядженні як засоби праці (будівлі, машини, обладнання тощо), так і предмети праці (сировина, матеріали, паливо тощо), які в сукупності складають господарські засоби, тобто власність підприємства. У свою чергу, власність асоціюється з поняттям "Капітал".
Разом з тим, господарські засоби мають різні джерела своєї освіти. Одні господарські кошти стали власністю підприємства внаслідок внеску в статутний капітал його засновниками, інші були придбані за рахунок або власних коштів підприємства, або позик інших юридичних або фізичних осіб. Враховуючи поділ джерел формування господарських засобів на власні та залучені, капітал теж ділиться на власний і залучений.
При створенні підприємства (за умови відсутності боргів перед кредиторами) активи підприємства дорівнюють його капіталу (А = К).
У процесі здійснення господарської діяльності у підприємства виникає різного роду кредиторська заборгованість (перед працівниками - з оплати праці, перед постачальниками - за поставлені сировину та матеріали, перед банками на суми отриманих кредитів). Наслідком такої заборгованості є зростання активів підприємства. При цьому умови активи підприємства дорівнюють сумі власного капіталу і зобов'язань підприємства (А = Капітал + Зобов'язання).
Виходячи із зазначеної формули (Капітал = А - Зобов'язання), можна стверджувати, що власний капітал - це частка в активах підприємства, яка залишається після вирахування всіх його зобов'язань.
Складові власного капіталу представлені в розділі I пасиву балансу "Власний капітал", до якого входять:
статутний капітал;
пайовий капітал;
додатковий капітал;
інший додатковий капітал;
резервний капітал;
нерозподілений прибуток (непокритий збиток);
вилучений капітал.
Основною складовою власного капіталу є статутний капітал, який являє собою загальну вартість активів, внесених засновниками при створенні підприємства.
4 1. Порядок відображення в обліку розрахунків з засновниками по внесках до статутного капіталу і з виплати доходів
Рахунок 75 "Розрахунки з засновниками"
Рахунок 75 "Розрахунки з засновниками" призначений для узагальнення інформації про всі види розрахунків із засновниками (учасниками) організації (акціонерами акціонерного товариства, учасниками повного товариства, членами кооперативу тощо): по внесках до статутного (складеного) капітал організації, по виплаті доходів (дивідендів) та ін Державні і муніципальні унітарні підприємства застосовують цей рахунок для обліку всіх видів розрахунків з уповноваженими на їх створення державними органами та органами місцевого самоврядування.
До рахунку 75 "Розрахунки з засновниками" можуть бути відкриті субрахунки:
75-1 "Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал",
75-2 "Розрахунки по виплаті доходів" та ін
На субрахунку 75-1 "Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал" обліковуються розрахунки з засновниками (учасниками) організації за вкладами до його статутного (складеного) капітал.
4 2. ПБО 3 / 2000 "Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземних-ної валюті"
ПБО 3 / 2000 "Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті".
I. Загальні положення
1. Це Положення встановлює для організацій, що є юридичними особами за законодавством Російської Федерації (за винятком кредитних і бюджетних організацій), особливості бухгалтерського обліку та відображення в бухгалтерській звітності активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті, пов'язані з перерахунком вартості цих активів і зобов'язань у валюту Російської Федерації - рублі. Інші питання відображення в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті, повинні вирішуватися організацією виходячи з правил, встановлених для відповідних видів активів і зобов'язань, вартість яких виражена в рублях.
2. Це Положення не застосовується:
при перерахунку показників бухгалтерської звітності, складеної в рублях, в іноземні валюти у випадках вимоги таких перерахунків установчими документами, при укладанні кредитних договорів з іноземними юридичними особами і т.п.;
при перерахунку вартості активів і зобов'язань, вираженої в іноземній валюті або в умовних грошових одиницях, але підлягають оплаті в рублях;
при включенні даних бухгалтерської звітності дочірніх (залежних) товариств, що знаходяться за межами Російської Федерації, в зведену бухгалтерську звітність, що складається головною організацією.
3. Для цілей цього Положення зазначені нижче поняття означають наступне:
діяльність за межами Російської Федерації - діяльність, здійснювана організацією, яка є юридичною особою за законодавством Російської Федерації, за межами Російської Федерації через представництво, філія;
дата здійснення операції в іноземній валюті - день виникнення у організації права відповідно до законодавства Російської Федерації чи договором прийняти до бухгалтерського обліку активи та зобов'язання, які є результатом цієї операції; курсова різниця - різниця між рубльової оцінкою відповідного активу або зобов'язання, вартість яких виражена в іноземній валюті, обчисленої за курсом Центрального банку Російської Федерації, на дату виконання зобов'язань з оплати або звітну дату складання бухгалтерської звітності за звітний період, і рублевої оцінкою цих активу і зобов'язання, обчисленої за курсом Центрального банку Російської Федерації на дату прийняття їх до бухгалтерського обліку в звітному періоді або звітну дату складання бухгалтерської звітності за попередній звітний період.
4 3. ПБО 6 / 2001 "Облік основних засобів"
ПБО 6 / 2001 "Облік основних засобів".
Загальні положення
1. Це Положення встановлює правила формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби організації. Під організацією надалі розуміється юридична особа за законодавством Російської Федерації (за винятком кредитних організацій та бюджетних установ).
2. Це Положення застосовується також у відношенні дохідних вкладень у матеріальні цінності.
3. Це Положення не застосовується щодо:
машин, устаткування та інших аналогічних предметів, що значаться як готові вироби на складах організацій - виробників, як товари - на складах організацій, що здійснюють торговельну діяльність;
предметів, зданих в монтаж або підлягають монтажу, що знаходяться в дорозі;
капітальних і фінансових вкладень.
4. Для цілей цього Положення при прийнятті до бухгалтерського обліку активів в якості основних засобів необхідно одноразове виконання наступних умов:
а) використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації;
б) використання протягом тривалого часу, тобто строку корисного використання, тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
в) організацією не передбачається подальший перепродаж цих активів;
г) здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.
Строком корисного використання є період, протягом якого використання об'єкта основних засобів приносить дохід організації. Для окремих груп основних засобів термін корисного використання визначається виходячи з кількості продукції (обсягу робіт у натуральному вираженні), очікуваного до отримання в результаті використання цього об'єкта.
5. До основних засобів відносяться: будівлі, споруди, робочі та силові машини і обладнання, вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої, обчислювальна техніка, транспортні засоби, інструмент, виробничий і господарський інвентар та приладдя, робочий, продуктивний і племінну худобу, багаторічні насадження, внутрішньогосподарські дороги та інші відповідні об'єкти.
У складі основних засобів враховуються також: капітальні вкладення на докорінне поліпшення земель (осушувальні, зрошувальні та інші меліоративні роботи); капітальні вкладення в орендовані об'єкти основних засобів; земельні ділянки, об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси).
6. Одиницею бухгалтерського обліку основних засобів є інвентарний об'єкт. Інвентарним об'єктом основних засобів визнається об'єкт з усіма пристосуваннями і приладдям або окремий конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій, або ж окремий комплекс конструктивно зчленованих предметів, що становлять єдине ціле і призначений для виконання певної роботи. Комплекс конструктивно зчленованих предметів - це один або кілька предметів одного або різного призначення, що мають спільні пристосування і приладдя, загальне управління, змонтовані на одному фундаменті, в результаті чого кожен входить в комплекс предмет може виконувати свої функції тільки в складі комплексу, а не самостійно.
У разі наявності у одного об'єкта декількох частин, що мають різний термін корисного використання, кожна така частина враховується як самостійний інвентарний об'єкт.
Об'єкт основних засобів, що знаходиться у власності двох або кількох організацій, відбивається кожним підприємством у складі основних засобів пропорційно її частці у спільній власності.
4 4. ПБУ 14/2000 "Облік нематеріальних активів"
ПБУ 14/2000 "Облік нематеріальних активів".
Загальні положення
1. Це Положення встановлює правила формування в бухгалтерському обліку інформації про нематеріальні активи комерційних організацій (крім кредитних), що знаходяться у них на праві власності, господарського відання, оперативного управління.
2. Це Положення не застосовується щодо:
а) не дали позитивного результату науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт;
б) не закінчених і не оформлених у встановленому законодавством порядку науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт;
в) матеріальних об'єктів (матеріальних носіїв), в яких виражені твори науки, літератури, мистецтва, програми для ЕОМ і бази даних.
3. Для цілей цього Положення при прийнятті до бухгалтерського обліку активів як нематеріальних необхідно одноразове виконання наступних умов:
а) відсутність матеріально-речовинної (фізичної) структури;
б) можливість ідентифікації (виділення, відділення) організацією від іншого майна;
в) використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації;
г) використання протягом тривалого часу, тобто строку корисного використання, тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
д) організацією не передбачається подальший перепродаж даного майна;
е) здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому;
ж) наявність належно оформлених документів, що підтверджують
існування самого активу і виключного права в організації на результати інтелектуальної діяльності (патенти, свідоцтва, інші охоронні документи, договір поступки (придбання) патенту, товарного знака тощо).
4. До нематеріальних активів можуть бути віднесені такі об'єкти, що відповідають всім умовам, наведеним у пункті 3 цього Положення, - об'єкти інтелектуальної власності (виключне право на результати інтелектуальної діяльності):
виключне право патентовласника на винахід, промисловий зразок, корисну модель;
виключне авторське право на програми для ЕОМ, бази даних;
майнове право автора чи іншого власника авторських прав на топології інтегральних мікросхем;
виключне право власника на товарний знак і знак обслуговування, найменування місця походження товарів;
виключне право патентовласника на селекційні досягнення.
У складі нематеріальних активів враховуються також ділова репутація організації та організаційні витрати (витрати, пов'язані з утворенням юридичної особи, визнані у відповідності з установчими документами частиною вкладу учасників (засновників) у статутний (складовий) капітал організації).
До складу нематеріальних активів не включаються інтелектуальні та ділові якості персоналу організації, їх кваліфікація і здатність до праці, оскільки вони невіддільні від своїх носіїв і не можуть бути використані без них.
5. Одиницею бухгалтерського обліку нематеріальних активів є інвентарний об'єкт.
Інвентарним об'єктом нематеріальних активів вважається сукупність прав, що виникають з одного патенту, свідоцтва, договору поступки прав і т.п. Основною ознакою, за яким один інвентарний об'єкт ідентифікується від іншого, служить виконання ним самостійної функції у виробництві продукції, виконанні робіт чи наданні послуг або використанні для управлінських потреб організації.
4 5. Зміст і порядок формування показників бухгалтерського балансу
Бухгалтерський баланс - основна форма бухгалтерської звітності. Він характеризує майновий і фінансовий стан організації на звітну дату.
У балансі відображаються залишки по всіх рахунках бухгалтерського обліку на звітну дату. Ці показники наводяться у бухгалтерському балансі в певній угрупованню.
Бухгалтерський баланс ділиться на дві частини: актив і пасив. Сума активів балансу завжди дорівнює сумі пасивів балансу.
До активу балансу включено два розділи: розд. I "Необоротні активи" і розд. II "Оборотні активи". У пасиві балансу три розділи: розд. III "Капітал і резерви", розд. IV "Довгострокові зобов'язання" і розд. V "Короткострокові зобов'язання". Кожен з розділів балансу складається з підрозділів (груп статей), в яких відображаються види активів і зобов'язань організації. Підрозділи включають в себе окремі статті - рядки, призначені для розшифровки показників балансу. Конкретна структура бухгалтерського балансу визначена в розд. IV ПБУ 4 / 99 "Бухгалтерська звітність організації".
4 6. Облікова політика та її роль у прийнятті рішень з управління організацією
Облікова політика організації.
це прийнята нею сукупність способів ведення бухгалтерського обліку (первинне спостереження, вартісне вимірювання, поточна угруповання і підсумкове узагальнення фактів господарської діяльності).
Розділ II "Формування облікової політики". Облікова політика формується виходячи з встановлених припущень і вимог.
Формована організаціями облікова політика повинна відповідати вимогам повноти, своєчасності, обачності, пріоритету змісту перед формою, несуперечності та раціональності.
Облікова політика організації формується головним бухгалтером (бухгалтером) організації і затверджується керівником організації.
При цьому затверджуються:
робочий план рахунків бухгалтерського обліку, що містить синтетичні та аналітичні рахунки, необхідні для ведення бухгалтерського обліку відповідно до вимог своєчасності та повноти обліку та звітності;
форми первинних облікових документів, застосовуваних для оформлення фактів господарської діяльності, за якими не передбачені типові форми первинних облікових документів, а також форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності;
порядок проведення інвентаризації активів і зобов'язань організації;
методи оцінки активів і зобов'язань;
правила документообігу і технологія обробки облікової інформації;
порядок контролю за господарськими операціями;
інші рішення, необхідні для організації бухгалтерського обліку.
При формуванні облікової політики організації по кожному конкретному напрямку ведення та організації бухгалтерського обліку здійснюється вибір одного способу з декількох допускаються законодавством і нормативними актами з бухгалтерського обліку.
Прийнята організацією облікова політика підлягає оформленню відповідної організаційно-розпорядчою документацією (наказами, розпорядженнями і т.п.) організації.
Новостворена організація оформляє обрану облікову політику до першої публікації бухгалтерської звітності, але не пізніше 90 днів з дня державної реєстрації
Розділ III "Розкриття облікової політики". Організація повинна розкривати обрані при формуванні облікової політики способи ведення бухгалтерського обліку, які суттєво впливають на оцінку і прийняття рішення користувачів бухгалтерської звітності.
4 7. Види і призначення бухгалтерської звітності
Види звітності
за економічним змістом:
бухгалтерська
податкова
статистична
організаційна
по тривалості охоплюються періодів
проміжна
річна
за часом її складання
позмінна
щоденна
тижнева
декадна
місячна (оперативна)
за рівнем спеціалізації
загальна
спеціалізована
за ступенем узагальнення звітних даних
індивідуальна
загальна
Призначення бухгалтерської звітності
Бухгалтерська звітність організації служить основним джерелом інформації про її діяльність, так як бухгалтерський облік збирає, накопичує і обробляє економічно істотну інформацію про вчинені або запланованих господарські операції та результати господарської діяльності. таким чином, бухгалтерська звітність служить інструментом планування та контролю досягнення економічних цілей підприємства, які можна звести до двох найважливіших економічних цілям підприємництва. Кожен підприємець хотів би отримувати прибуток і зберегти своє джерело доходу. Якщо для власника капіталу миттєвий дохід важливіше довгострокової роботи підприємства, він буде намагатися отримати прибуток якомога швидше, щоб вилучити її з підприємства, витягнутий таким чином приріст на власний капітал уже не опиниться в майбутньому в розпорядженні підприємства. Вилучення капіталу означає, що стійкості підприємства і мети збереження власного капіталу надається менше значення ніж мети отримання доходу. Звідси виникає необхідність постійного інформаційного відстеження цих двох цілей за допомогою бухгалтерської звітності - важливого інструменту ринкових відносин.
Громадськість має законне право на інформацію про організацію, оскільки її споживачів, місцевих жителів - за допомогою вирішення питань екології, зайнятості і т.д.
4 8. Розкриття інформації в бухгалтерській звітності
У складі інформації про облікову політику організації у бухгалтерської звітності підлягає розкриттю порядок визнання комерційних і управлінських витрат.
У звіті про прибутки та збитки витрати організації позначаються з підрозділом на собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг, комерційні витрати, управлінські витрати, операційні витрати і позареалізаційні витрати, а в разі виникнення - надзвичайні витрати.
У разі виділення в звіті про прибутки та збитки видів доходів, кожен з яких окремо становить п'ять і більше відсотків від загальної суми доходів організації за звітний рік, у ньому показується відповідна кожному виду частина витрат.
Операційні і позареалізаційні витрати можуть не показуватися в звіті про прибутки та збитки розгорнуто по відношенню до відповідних доходів, коли:
відповідні правила бухгалтерського обліку передбачають або не забороняють таке відображення витрат;
витрати і пов'язані з ними доходи, які виникли в результаті одного і того ж або аналогічного за характером факту господарської діяльності, не є суттєвими для характеристики фінансового стану організації.
У бухгалтерській звітності також підлягає розкриттю як мінімум наступна інформація:
витрати по звичайних видах діяльності в розрізі елементів витрат;
зміна величини витрат, що не мають відношення до обчислення собівартості проданих продукції, товарів, робіт, послуг у звітному році;
витрати, рівну величині відрахувань у зв'язку з утворенням відповідно до правил бухгалтерського обліку резервів (майбутніх витрат, оціночних резервів та ін.)
Інші витрати організації за звітний рік, які відповідно до правил бухгалтерського обліку не зараховуються у звітному році на рахунок прибутків і збитків, підлягають розкриттю в бухгалтерській звітності відокремлено.
Основні проведення з обліку ремонту ОС
Проводка | Операція | |
Дт | Кт | |
Ремонт без створення ремонтного фонду | ||
25, 26 | 60 | Ремонтні роботи, виконані сторонніми організаціями |
25, 26 | 10,70,69 | Фактичні витрати з поточного ремонту основних засобів, виконаному господарським способом |
Ремонт зі створенням ремонтного фонду | ||
25, 26 | 96 | Сума створеного у звітному місяці резерву |
96 | 60 | Ремонтні роботи, виконані сторонніми організаціями |
23 | 10,70,69 | Фактичні витрати з поточного ремонту основних засобів, виконаному господарським способом |
96 | 23 | Списання фактичних витрат по закінченому ремонту, зробленому господарським способом |
Інвентаризація основних засобів
Мета інвентаризації - виявити фактичну наявність і якісний стан основних фондів підприємства, перевірити технічну документацію, уточнити дані бухгалтерського обліку. Інвентаризація основних засобів проводиться не рідше 1 разу на рік перед складанням річного звіту.
До початку інвентаризації рекомендується перевірити:
наявність і стан інвентарних карток, інвентарних книг, описів та інших регістрів бухгалтерського обліку;
наявність документів на основні засоби, здані або прийняті в оренду і на зберігання.
Таблиця Основні проводки при інвентаризації
Проводка | Операція | |
Дт | Кт | |
Виявлено невраховані основні кошти | ||
01 | 91 | Виявлено невраховані основні кошти |
91 | 02 | Визначено ступінь зношеності виявлених об'єктів |
Недостача основних засобів | ||
94 | 01 | Списана первісна вартість відсутнього об'єкта |
02 | 94 | Списаний знос за об'єктом |
73 | 94 | Віднесено залишкова вартість на розрахунки з винною особою |
84 | 94 | Списано залишкову вартість відсутнього об'єкта за рахунок чистого прибутку |