Предмет бухгалтерського обліку

Сутність і предмет БО. ФЗ РФ «Про БО»

Бухгалтерський облік являє собою упорядковану систему збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому вираженні про майно, зобов'язання організацій і їхньому русі шляхом суцільного, безперервного і документального обліку всіх господарських операцій.

Предмет і об'єкт бухгалтерського обліку

На підставі ФЗ «Про бухгалтерський облік» об'єктом бухгалтерського обліку є майно організації, їх зобов'язання і господарські операції, здійснювані організацією в процесі їх діяльності [3].

Для характеристики явищ, які підлягають бухгалтерського обліку, передбачено поняття об'єктів бухгалтерського обліку.

Таким об'єктом виступає будь-яке явище, яке може бути об'єктивно виражене у вартісній оцінці. Фінансово-господарська діяльність організації складається з операцій, кожна з яких є частиною процесів її діяльності.

Бухгалтерський облік охоплює всі господарські процеси організації. Ці процеси є складовими частинами кругообігу майна.

Одними з головних господарських процесів комерційних організацій є процеси постачання, виробництва і реалізації (продажу).

У процесі постачання набувають засоби і предмети праці з метою здійснення процесу виробництва (матеріали, обладнання, інвентар, паливо, транспортні засоби).

У процесі виробництва відбувається виготовлення готової продукції, яка складається з вартості витрачених засобів виробництва, засобів праці і витрат праці працівників організації.

У процесі реалізації (продажу) готова продукція шляхом купівлі-продажу на підставі оформленого пакету первинних документів надходить від організації продавця до покупців продукції (споживачам). Результатом даного процесу є отримання організацією на розрахунковий рахунок або в касу грошових коштів, від покупців для здійснення фінансово-господарської діяльності.

Таким чином, предметом бухгалтерського обліку є господарча діяльність організацій та установ, в результаті якої майно за допомогою процесів постачання, виробництва і реалізації (продажу) робить свій кругообіг.

Нормативно-правове регулювання бухгалтерського обліку

Як правило, виділяють чотири рівні системи нормативно-правового регулювання бухгалтерського обліку:

До документів першого рівня відносяться: законодавчі акти, укази Президента РФ, постанови Уряду РФ, що регламентують організацію і ведення бухгалтерського обліку в прямий (непрямої) формі на території Росії. Наприклад, Федеральний закон (ФЗ) «Про бухгалтерський облік» від 21.11.1996г.

Метод бухгалтерського обліку та його основні елементи

Метод бухгалтерського обліку - сукупність способів і прийомів, що дозволяють відображати стан і рух майна організації та джерел його утворення.

Документація - спосіб реєстрації здійснюваних організацією господарських операцій за допомогою оформлення первинних (виправдувальних) облікових документів.

Інвентаризація - спосіб перевірки відповідності фактичної наявності господарських засобів в натурі, і зіставлення отриманих даних з даними бухгалтерії організації, з метою встановлення достовірності облікових показників та їх уточнення в разі виявлених розбіжностей. У ході проведення інвентаризації перевіряються і зіставляються дані про майно і зобов'язання організації, за допомогою використання методів фактичного контролю (перемірювання, зважування та ін), на підставі наявних первинної документації.

Калькуляція - використовується як спосіб угруповання витрат з метою обчислення собівартості об'єктів обліку на всіх стадіях кругообігу майна.

Оцінка - спосіб вираження майна і зобов'язань організації для відображення їх у бухгалтерському обліку і звітності в грошовому вимірнику.

Рахунки бухгалтерського обліку - спосіб групування, відображення майна організації та джерел його утворення, а також господарських операцій, здійснюваних організацією. Рахунки дозволяють згрупувати операції за ознакою економічної однорідності.

Подвійна запис - спосіб реєстрації господарських операцій за дебетом одного рахунку і кредиту іншого рахунку в одній і тій же сумі.

Балансове узагальнення - є способом групування майна організації та джерел його утворення в даному вимірнику.

Бухгалтерська звітність - це взаємопов'язана система інформації про майно організації, джерелах його утворення та фінансові результати діяльності, що складається за строго встановленими формами на підставі даних бухгалтерського обліку за певний період часу.

Типові зміни балансу під впливом господарських операцій

Типи змін у балансі під впливом господарських операцій.

У залежності від впливу на баланс всі господарські операції поділяються на чотири типи:

1й тип господарських операцій викликає зміна тільки в активі балансу: одна стаття збільшує кошти організації, а інша зменшує їх на одну і ту ж суму, але загальний підсумок балансу не змінюється.

2й тип господарських операцій викликає зміни тільки в пасиві балансу: одна його стаття збільшує джерела фінансування, а інша зменшує їх на одну і ту ж суму, але загальний підсумок балансу не змінюється.

Третій тип господарських операцій викликає зміни, як в активі, так і в пасиві балансу на одну і ту ж суму в бік його збільшення. Підсумки активу і пасиву зростають, але рівність зберігається.

4й тип господарських операцій викликає зміни, як в активі, так і в пасиві балансу в бік зменшення. Підсумки активу і пасиву зменшуються на рівну величину, але рівність зберігається.

Склад, види та призначення бухгалтерської звітності. (ПБО 4./99 та Положення по веденню БО та бухгалтерської звітності, затв. Наказом Мінфіну РФ № 4Н ВІД 13.011998 р.)

Звітність - єдина система даних про майнове і фінансове становище організації та про результати її господарської діяльності, складається на основі даних бухгалтерського обліку за встановленими формами. Звітність є одним з методів бухгалтерського обліку, включає таблиці, які складають за даними бухгалтерського, статистичного та оперативного обліку. Вона є завершальним етапом облікової роботи.

Дані звітності використовуються зовнішніми користувачами з метою оцінки ефективності діяльності організації, а також для економічного аналізу у самій організації. Разом з тим звітність необхідна для оперативного керівництва господарською діяльністю та служить вихідної базою для подальшого планування. Вона повинна бути достовірною, своєчасною, в ньому повинна забезпечуватися порівнянність звітних показників з даними за минулі періоди.

Організації складають звіти за формами та інструкціями (вказівками), затвердженим Мінфіном і Держкомстатом Російської Федерації. Єдина система показників звітності організації дозволяє складати звітні зведення по окремих галузях, економічним районам, республікам і по всьому народному господарству і в цілому.

За видами звітність поділяється на бухгалтерську, статистичну та оперативну.

Бухгалтерська звітність являє собою єдину систему даних про майновому і фінансовому становищі організації та про результати її господарської діяльності. Складають її за даними бухгалтерського обліку.

Статистична звітність складається за даними статистичного, бухгалтерського та оперативного обліку та відображає відомості за окремими показниками господарської діяльності організації, як в натуральному, так і у вартісному вираженні.

Оперативна звітність складається на основі даних оперативного обліку, і містить інформацію про основним показниками за короткі проміжки часу - добу, п'ятиденку, тиждень, декаду, половину місяця. Ці дані використовуються для оперативного контролю та управління процесами постачання, виробництва і реалізації продукції.

За періодичністю складання розрізняють внутригодовую і річну звітність. Внутригодовая звітність включає звіти за день, п'ятиденку, декаду, половину місяці, місяць, квартал і півріччя. Внутригодовую статистичну звітність зазвичай називають поточної статистичної звітністю, а внутригодовую бухгалтерську - проміжної бухгалтерської звітністю. Річна звітність - це звіти за рік.

За ступенем узагальнення звітних даних розрізняють звіти первинні, складаються організаціями, і зведені, які складають вищі або материнські організації на підставі первинних звітів.

Склад бухгалтерської звітності

В даний час організації у обов'язковому порядку проміжну і річну бухгалтерську звітність.

Проміжна бухгалтерська звітність включає:

• форму № 1 «Бухгалтерський баланс»;

• форму № 2 «Звіт про прибутки і збитки».

Крім зазначених форм у складі проміжної бухгалтерської звітності організації можуть представляти інші звітні форми (Звіт про рух грошових коштів тощо), а також пояснювальну записку, що входять до складу річної звітності.

Бухгалтерська звітність повинна бути складена російською мовою і у валюті Російської Федерації.

Бухгалтерська звітність підписується керівником і головним бухгалтером організації. В організаціях, де бухгалтерський облік ведеться на договірних засадах спеціалізованою організацією або спеціалістом, бухгалтерська звітність підписується керівником організації, керівником спеціалізованої організації або фахівцем, який веде бухгалтерський облік.

Облік надходження та витрачання матеріально-виробничих запасів на складі і в бухгалтерії

Існує кілька варіантів обліку матеріалів в бухгалтерії. При першому варіанті в бухгалтерії відкривають на кожен вид і сорт матеріалів картки аналітичного обліку, в які записують на підставі первинних документів операції по надходженню і витраті матеріалів. Після закінчення місяця за підсумковими даними карток складають сортові кількісно-сумові оборотні відомості аналітичного обліку і звіряють їх з оборотами і залишками на відповідних синтетичних рахунках і даними карток складського обліку. При другому варіанті всі прибуткові і витратні документи групують за номенклатурними номерами, і наприкінці місяця підраховані за документами підсумкові дані про надходження і витрати кожного виду матеріалів записують в оборотні відомості, що складаються в натуральному і грошовому вираженні по кожному складу окремо в розрізі відповідних синтетичних рахунків та субрахунків.

Більш прогресивним є оперативно-бухгалтерський, або сальдовий, метод обліку матеріалів. Щодня чи інші встановлені терміни (не рідше 1 разу на тиждень) працівник бухгалтерії перевіряє правильність записів комірника в картках обліку матеріалів і підтверджує їх своїм підписом на самих картках. В кінці місяця завідувач складом переносить кількісні дані про залишки на 1-е число місяця по кожному номенклатурному номеру матеріалів з ​​карток обліку матеріалів у відомість обліку залишків матеріалів на складі. Після перевірки та візування працівником бухгалтерії відомість залишків передають до бухгалтерії, де залишки матеріалів таксує за обліковими цінами, і виводять їх підсумки за окремими обліковими групами матеріалів і в цілому по складу.

При сальдовому методі обліку матеріалів що надійшли до бухгалтерії первинні документи по руху матеріалів після їх перевірки і таксування розкладаються в контрольній картотеці окремо по приходу і витраті в розрізі складів і номенклатурних груп матеріалів. Після закінчення місяця картотеку використовують для складання групових оборотних відомостей в сумовому вираженні по кожному складу окремо. Дані цих відомостей звіряють з вартісними даними відомості залишків і з підсумками записів у регістрах синтетичного обліку.

При використанні комп'ютерів всі необхідні регістри при сальдовому методі обліку матеріалів складаються автоматично. Аналітичний облік матеріалів у бухгалтерії із застосуванням комп'ютерів можна здійснювати і за допомогою складання сортових оборотних відомостей за номенклатурними номерами на підставі вступників первинних документів. Звірка зі складним обліком у цьому випадку здійснюється вручну. Для передачі даних з карток складського обліку в комп'ютер на їх основі розробляється оборотно-сличительная відомість, в якій зіставляються вихідний залишок матеріалів за первинними документами, за картками складського обліку і виявляються відхилення між цими даними.

Інвентаризація матеріально-виробничих запасів та відображення її результатів в обліку

Товарно-матеріальні цінності (виробничі запаси, готова продукція, товари, інші запаси) заносяться до опису по кожному окремому найменуванню із зазначенням виду, групи, кількості й інших необхідних даних.

Надлишки МПЗ, виявлені в результаті проведеної інвентаризації, відображаються в бухгалтерському обліку комерційних організацій як інші доходи (дебетують рахунок 10 «Матеріали», кредитують рахунок 91 «Інші доходи і витрати»), а в некомерційних організаціях відносяться на збільшення доходів.

При виявленні фактів нестач, крадіжок, псування матеріалів їх фактична собівартість або її частина (при псуванні матеріалів) списується з кредиту рахунку 10 «Матеріали» в дебет рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей».

З рахунку 94 вартість саме ті і зіпсованих матеріалів списують на рахунки витрат виробництва та обігу (якщо втрати в межах норм), в дебет рахунку 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями», субрахунок «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку» (при встановленні конкретних винуватців) , в дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати» (за відсутності конкретних винуватців або якщо у стягненні відсутніх або зіпсованих цінностей відмовлено судом). У некомерційних організаціях недостачі понад норми убутку за відсутності винуватців списують на збільшення витрат.

Вартість матеріалів, втрачених в результаті стихійних лих чи інших форс-мажорних обставин, списується з кредиту рахунку 10 «Матеріали» в дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Матеріали, витрачені під час ліквідації наслідків стихійних лих, також списують з рахунку 10 на рахунок 91.

Витрати на виробництво продукції, їх склад і ознаки угруповання. Кошторис витрат і калькуляція собівартості одного виробу

Сутність обліку витрат полягає в тому, що облік витрат є сукупність свідомих дій, спрямованих на відображення відбуваються на підприємстві протягом певного часу періоду процесів постачання, виробництва та реалізації продуктів його праці за допомогою їх (процесів) кількісного вимірювання, реєстрації, групування та аналізу в розмірах , що формують собівартість готової продукції.

Угруповання витрат на виробництво:

- За призначенням - основні і накладні;

- По відношенню до обсягу виробництва - постійні та змінні;

- За способом віднесення на собівартість окремих виробів - прямі і непрямі;

- За характером витрат - виробничі і позавиробничі;

- За ступенем охоплення планом-плановані і неплановані.

Для планування, обліку і аналізу виробничі витрати підприємства об'єднуються в однорідні групи за багатьма ознаками.

1. За видами витрат. Угрупування за видами витрат є в економіці загальноприйнятою і включає в себе 2 класифікації: за економічними елементами витрат і за калькуляційними статтями витрат.

Перша з них застосовується при формуванні собівартості на підприємстві в цілому і включає в себе 5 основних груп витрат:

- Матеріальні витрати;

- Витрати на оплату праці;

- Відрахування на соціальні потреби;

- Амортизація основних фондів;

- Інші витрати.

Друга група витрат (за калькуляційними статтями) використовується при складанні калькуляцій (розрахунок собівартості одиниці продукції), що дозволяють визначити, у що обходиться підприємству одиниця кожного виду продукції, собівартість окремих видів робіт і послуг. Необхідність такої класифікації викликана тим, що розрахунок собівартості по вищеперелічених елементами витрат не дозволяє врахувати, де і в зв'язку з чим зроблено витрати, а також їх характер. У той же час визначення витрат по калькуляції, як спосіб їх угруповання щодо конкретної одиниці продукції, дозволяє відстежити кожну складову собівартості продукції на будь-якому рівні.

За статтями витрат витрати групуються в залежності від місця та мети їх виникнення і відносяться на кожен вид вироби прямим або непрямим методом. Як правило, за статтями витрат виділяються:

а) сировину та матеріали;

б) паливо і енергія;

в) відрахування на соціальне страхування;

г) витрати на підготовку і освоєння виробництва;

д) витрати на утримання та експлуатацію устаткування;

е) цехові витрати;

ж) інші виробничі витрати і т.д.

2. За характером участі в створенні продукції. Виділяють основні витрати, безпосередньо пов'язані з процесом виготовлення продукції (витрати сировини, палива і енергії тощо), а також накладні витрати, тобто витрати з управління та обслуговування виробництвом.

3. За змінності в залежності від обсягів виробництва. Витрати, які змінюються пропорційно зміні обсягу продукції, називають умовно-змінними. Витрати, які залишаються незмінними, і величина їх не пов'язана із зростанням скорочення вироблення продукції, називають умовно-постійними. Дана класифікація необхідна при плануванні виробництва, а також при аналізі фінансово-господарської діяльності підприємства.

4. За способом віднесення на виробництво. Дуже часто при калькулюванні собівартості продукції неможливо точно визначити, якою мірою ті чи інші витрати можуть бути віднесені на той чи інший вид продукції. У зв'язку з цим всі витрати підприємства поділяються на прямі, які можуть бути віднесені на даний вид продукції, і непрямі, які пов'язані з виробництвом багатьох виробів, як правило, це всі інші витрати підприємства.

Система обліку витрат на виробництво продукції

Для узагальнення всіх витрат, що включаються до собівартості продукції використовують журнали - ордери, відомості, книги.

У результаті експлуатації системи «Облік витрат на виробництво» накопичується величезний масив інформації, що відноситься до обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції, робіт і послуг усіх цехів як основного, так і допоміжного виробництв по всіх тимчасових періодах з моменту впровадження. Дана інформація становить основу управлінського обліку.

В єдиному циклі розраховується собівартість продукції всіх цехів підприємства, як допоміжних, так і основних. Одночасно з розрахунком собівартості продукції визначається, з урахуванням наявних на складах залишків, вартість напівфабрикатів і матеріалів власного виробництва, що використовуються цехами з технології. Вартість усіх спожитих цехами послуг і продукції враховується тільки за фактичною собівартістю даного місяця.

Автоматизований облік витрат на виробництво дозволяє більшою мірою деталізувати облік по місцях виникнення і по носіях витрат. При цьому для розподілу витрат, в залежності від їх змісту, ступеня деталізації первинного обліку та технічної оснащеності реєструючим обладнанням, застосовуються різні методи.

Дана технологія при ручному обліку просто не здійсненна через взаємопов'язаності цехів, які обмінюються послугами і продукцією. Використання закладених у систему програм розрахунку підвищує достовірність певної собівартості продукції.

Реалізована модель обліку витрат не обмежує варіант розрахунку собівартості: за системою «стандарт-костинг», «директ-костинг» або за системою повного поглинання витрат.

У грудні 1999 року ВАТ НЛМК відвідали представники департаменту економіки США. Вони ознайомилися з організацією автоматизованого бухгалтерського обліку. За їхніми відгуками, рівень автоматизації відповідає світовому рівню, а методика розрахунку собівартості дійсно є унікальною, і при її явною достовірності не використовується в США через високу вартість інтелектуальних моделей.

У 1998 році вперше у світовій практиці за допомогою складної математичної моделі реалізована можливість розшифровки змісту первинних елементів витрат у всіх видах об'єктів калькулювання.

На базі фактичних витрат на виробництво з урахуванням внутрішньогосподарського обороту з допомогою складної математичної моделі розшифровується зміст первинних елементів витрат у всіх видах продукції.

Дана методика дозволяє здійснити корінні зміни в методиці прогнозування, планування і аналізу витрат.

У результаті розрахунку собівартості одиниці кожного виду продукції розшифровується за первинними елементами витрат:

Амортизація основних фондів

Електроенергія та інші види енергоносіїв

Покупні матеріали, з деталізацією по найбільш значимих видів

Заробітна плата

Відрахування на соціальне страхування

Послуги сторонніх організацій

Податки і відрахування в позабюджетні фонди і т.п.

Особливості обліку випуску продукції при використанні рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)»

При використанні для обліку витрат на виробництво продукції рахунки 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» синтетичний облік готової продукції здійснюють на рахунку 43 за нормативною або плановою собівартістю.

За дебетом рахунка 40 відображають фактичну собівартість продукції (робіт, послуг), за кредитом - нормативну або планову собівартість.

Фактичну виробничу собівартість продукції (робіт, послуг) списують з кредиту рахунків 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» в дебет рахунку 40.

Нормативну або планову собівартість продукції (робіт, послуг) списують з кредиту рахунку 40 в дебет рахунків 43 «Готова продукція», 90 «Продажі» та інших рахунків.

Зіставленням дебетових і кредитових оборотів за рахунком 40 на 1-е число місяця визначають відхилення фактичної собівартості продукції від нормативної чи планової і списують з кредиту рахунку 40 в дебет рахунку 90 «Продажі». При цьому перевищення фактичної собівартості продукції над нормативною або плановою списують додаткової проводкою, а економію - способом «червоне сторно». Рахунок 40 закривають щомісяця, і сальдо на звітну дату він не має.

При використанні рахунка 40 відпадає необхідність у складанні окремих розрахунків відхилень фактичної собівартості продукції від вартості її за обліковими цінами за готовою, відвантаженої та проданої продукції, оскільки виявлене відхилення по готової продукції відразу списують на рахунок 90 «Продажі».

У бухгалтерському балансі готову продукцію відображають за:

* Фактичної виробничої собівартості (якщо не використовується рахунок 40);

* Нормативної чи планової собівартості (якщо використовується рахунок 40);

* Неповної (скороченої) фактичної виробничої собівартості, коли загальногосподарські витрати списуються з рахунку 26 «Загальногосподарські витрати» у дебет рахунку 90 «Продажі»; • неповної нормативної чи планової собівартості (при використанні рахунку 40 і списання загальногосподарських витрат з рахунку 26 на рахунок 90) .

Схема бухгалтерських записів на рахунках при використанні рахунку 40 і без його використання наведена нижче.

Облік витрат на продаж

До витрат на продаж відносять витрати, пов'язані з продажем продукції (робіт, послуг), оплачувані постачальником. Витрати на продаж разом з виробничою собівартістю утворюють повну собівартість проданої продукції.

До складу витрат на продаж в організаціях, що здійснюють промислову й іншу виробничу діяльність, включають:

• витрати на тару і упаковку виробів на складах готової продукції (вартість послуг своїх допоміжних цехів, зайнятих виготовленням тари та упаковки, вартість тари, придбаної на стороні, оплата затарювання та пакування виробів сторонніми організаціями);

• витрати на транспортування продукції (витрати на доставку продукції на станцію або пристань відправлення, завантаження у вагони, судна, автомобілі тощо, оплата послуг спеціалізованих транспортно-експедиційних контор);

• комісійні збори і відрахування, що сплачуються збутовим і посередницьким організаціям відповідно до договорів;

• витрати на рекламу, що включають витрати на оголошення в пресі і по телебаченню, проспекти, каталоги, буклети, на участь у виставках, ярмарках, вартість зразків товарів, переданих у відповідності з контрактами, угодами та іншими документами покупцям або посередницьким організаціям безкоштовно, і інші аналогічні витрати;

• інші витрати зі збуту (витрати на зберігання, підробці, підсортування і т.п.).

В організаціях, заготовляють і переробляють сільськогосподарську продукцію (худобу, птицю, молоко, вовну, буряк тощо) на рахунку 44 «Витрати на продаж» можуть бути відображені витрати операційні та общезаготовітельние, на утримання заготівельних та приймальних пунктів, на утримання худоби і птиці на базах і в приймальних пунктах.

В організаціях торгівлі на рахунку 44 можуть відображатися витрати (витрати обігу) з перевезення товарів, оплаті праці, оренду, утримання будинків, споруд, приміщень та інвентарю, зберігання та підробці товарів, рекламі, представницькі витрати, інші аналогічні за призначенням витрати.

Витрати на придбання або виготовлення призів, які вручаються переможцям під час проведення масових рекламних кампаній, а також на інші види реклами приймаються для Цілей оподаткування у розмірі, що не перевищує 1% виручки. Для обліку витрат на продаж використовують активний рахунок 44 «Витрати на продаж». За дебетом цього рахунку враховують витрати на продаж з кредиту відповідних матеріальних розрахункових та грошових рахунків:

• рахунки 10 «Матеріали» - на вартість витраченої тари »;

• рахунки 23 «Допоміжні виробництва» - на вартість послуг з відправлення продукції зі складу на станцію (пристань, аеропорт) відправлення або на склад покупця автотранспортом підприємства;

• рахунки 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - на вартість послуг з відправлення продукції покупцеві, наданих сторонніми організаціями;

• рахунки 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» - на оплату праці працівників, які супроводжують продукцію, та інших рахунків.

Аналітичний облік за рахунком 44 ведуть у відомості обліку загальногосподарських витрат, витрат майбутніх періодів та витрат на продаж за вказаними раніше статтями витрат за видами та статтями витрат.

Після закінчення кожного місяця витрати на продаж списують на собівартість проданої продукції. На окремі види продукції вони відносяться прямим шляхом, а при неможливості розподіляються пропорційно їх виробничої собівартості, обсягу проданої продукції за оптовими цінами організації або іншим способом.

Списання витрат на продаж оформляють наступній бухгалтерської записом:

Дебет рахунку 90 «Продажі»

Кредит рахунку 44 «Витрати на продаж».

Якщо у звітному місяці продається тільки частка виробленої продукції, то суму витрат з продажу розподіляють між проданою і непроданої продукцією.

При часткове списання витрат на продаж підлягають списанню (на рахунок 90) і розподілу наступні види витрат:

• в організаціях, що здійснюють промислову й іншу виробничу діяльність, - витрати на упаковку і транспортування (між окремими видами відвантаженої продукції щомісяця виходячи з їх ваги, обсягу, виробничої собівартості або інших відповідних показників);. в організаціях, що здійснюють торговельну та іншу посередницьку діяльність, - витрати на транспортування (між проданим товаром і залишком товару на кінець кожного місяця); • в організаціях, заготовляють і переробляють сільськогосподарську продукцію, - в дебет рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» ( витрати по заготівлі сільськогосподарської сировини) і в дебет рахунку 11 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі» (витрати по заготівлі худоби і птиці).

Облік касових операцій і грошових документів

Грошові кошти організацій знаходяться в касі у вигляді готівкових грошей і грошових документів на рахунках у банках, у виставлених акредитивах і на відкритих особливих рахунках, чекових книжках і т.д.

Порядок зберігання і витрачання грошових коштів у касі встановлено Інструкцією ЦБ РФ «Порядок ведення касових операцій в Російській Федерації» від 04.10.93 р. № 18.

Відповідно до цього документа організації незалежно від організаційно-правових форм і сфери діяльності зобов'язані зберігати вільні грошові кошти в установах банків.

Організації проводять розрахунки за своїми зобов'язаннями з іншими організаціями, як правило, в безготівковому порядку через банки або застосовують інші форми безготівкових розрахунків, що встановлюються ЦБ РФ відповідно до законодавства Російської Федерації.

Для здійснення розрахунків готівкою кожна організація повинна мати касу і вести касову книгу за встановленою формою.

Прийом готівкових грошей організаціями при здійсненні розрахунків з населенням проводиться із застосуванням контрольно-касових машин.

Готівкові гроші, отримані організаціями в банках, витрачаються на цілі, зазначені в чеку.

Ведення касових операцій покладено на касира, який несе повну матеріальну відповідальність за збереження прийнятих цінностей. У касі можна зберігати невеликі грошові суми в межах усиновленої банком ліміту для оплати дрібних господарських витрат, видачі авансів на відрядження та інших невеликих платежів. Перевищення встановлених лімітів в касі допускається лише протягом трьох робочих днів в період виплати заробітної плати працівникам організації, допомоги по тимчасовій непрацездатності, стипендій, пенсій і премій (у районах Крайньої Півночі - 5 днів). Для обліку касових операцій застосовуються такі типові міжвідомчі форми первинних документів та облікових регістрів: прибутковий касовий ордер (ф. № КО-1)) видатковий касовий ордер (ф. КО-2), Журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів (ф. КО- 3), Касова книга (ф. КО-4), Книга обліку прийнятих і виданих касиром грошових коштів (ф. КО-5).

Надходження грошей до каси і видачу з каси оформляють прибутковими і видатковими касовими ордерами. Суми операцій записують в ордерах не тільки цифрами, але й прописом. Прибуткові ордери підписує головний бухгалтер або особа, ним уповноважена, а видаткові - керівник організації та головний бухгалтер або особи, ними уповноважені. У тих випадках, коли на доданих до видаткових касових ордерів документах, заявах є дозвільний підпис керівника організації, підпис керівника на видаткових касових ордерах не обов'язкова.

Прибуткові касові ордери і квитанції до них, витратні касові ордери та замінюючі їх документи повинні бути заповнені чітко і ясно чорнилом і кульковими ручками або виписані на друкарській (обчислювальної) машинці. Підчистки, помарки та виправлення, хоча б і обумовлені, в цих документах не допускаються. Прийом і видача грошей за касовими ордерами можуть проводитися тільки в день їх складання.

Заробітну плату, пенсії, допомоги по тимчасовій непрацездатності, премії, стипендії видають з каси не за касовими ордерами, а за платіжними або розрахунково-платіжними відомостями, підписаним керівником організації та головним бухгалтером. При отриманні грошей робітники і службовці розписуються у платіжній відомості. Якщо гроші видаються за дорученням, то в тексті видаткового ордера після прізвища, імені та по батькові одержувача грошей вказуються прізвище, ім'я та по батькові особи, якій довірено отримання грошей. Коли гроші видають за відомістю, перед розпискою в одержанні грошей касир вказує: «За дорученням». Довіреність залишається у касира і прикріплюється до видаткового касового ордера або платіжної відомості.

Для обліку грошей, виданих з каси довіреним особам (роздавальник) з виплати заробітної плати, і повернення залишку готівки та сплачених документів касир веде Книгу обліку прийнятих та виданих касиром грошей. Видача та повернення грошей та сплачених документів оформляються підписами.

Після закінчення встановлених строків оплати праці, виплати допомоги по соціальному страхуванню і стипендій касир повинен:

а) у платіжній (розрахунково-платіжної) відомості проти прізвища осіб, яким не зроблено зазначені виплати, поставити штамп або зробити відмітку від руки: «Депоновано»;

б) скласти реєстр депонованих сум;

в) у кінці платіжної (розрахунково-платіжної) відомості зробити напис про фактично виплачених і підлягають депонуванню сумах, звірити їх із загальним підсумком за платіжною відомістю і скріпити напис своїм підписом. Якщо гроші видавалися не касиром, а іншою особою, то на відомості додатково робиться напис: «Гроші за відомістю видавав (підпис)». Видача грошей касиром і роздавальником за однією відомістю забороняється;

г) записати в касову книгу фактично виплачену суму і поставити на відомості штамп: «Видатковий касовий ордер № __».

Бухгалтерія робить перевірку відміток, зроблених касирами в платіжних (розрахунково-платіжних) відомостях, і підрахунок виданих і депонованих за ними сум.

Депоновані суми здають в банк і на здані суми становлять один загальний видатковий касовий ордер.

Прибуткові та видаткові касові ордери або замінюючі їх документи до передачі в касу реєструються бухгалтерією в журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів. Видаткові касові ордери, оформлені на платіжних (розрахунково-платіжних) відомостях на оплату праці та інші прирівняні до неї платежі, реєструються після їх видачі.

Реєстрація прибуткових і видаткових касових документів може здійснюватися із застосуванням засобів обчислювальної техніки.

При цьому в машинограмі «Вкладний лист журналу реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів», яка складається за відповідний день, забезпечується також формування даних для обліку руху грошових коштів за цільовим призначенням.

Всі операції з надходження і витрачання грошових коштів касир записує в касову книгу, яка повинна бути пронумерована, прошнурована і опечатана сургучною або мастичної печаткою. Кількість листів на ній повинно бути завірено підписами керівників організації і головного бухгалтера. У кінці робочого дня касир підраховує в касовій книзі підсумки операцій за день і виводить залишок грошей у касі на наступний день. Записи в касовій книзі ведуть кульковою ручкою або чорнилом через копіювальний папір на двох аркушах. Один аркуш книги відривний, його здають в кінці дня з усіма прибутковими та видатковими документами в якості звіту за касовими операціями під розписку в касовій книзі. Підчистки та необумовлені виправлення в касовій книзі забороняються. Зроблені виправлення завіряються підписами касира і головного бухгалтера організації.

При забезпеченні повного збереження документів касову книгу можна вести автоматизованим способом, при якому її аркуші формуються у вигляді машинограми «Вкладний лист касової книги». Одночасно формується машинограмме «Звіт касира».

Контроль за правильним веденням касової книги покладається на головного бухгалтера організації.

Керівники організації зобов'язані обладнати касу і забезпечити зберігання грошей у приміщенні каси, а також при доставці їх з установи банку і здачі в банк. У тих випадках, коли з вини керівників організації не були створені необхідні умови, що забезпечують збереження грошових коштів при їх зберіганні і транспортуванні, вони несуть відповідальність у встановленому законодавством порядку.

Зберігання в касі готівки та інших цінностей, які не належать даної організації, забороняється.

В організаціях, які мають одного касира, у разі потреби тимчасової його заміни виконання обов'язків касира покладається на іншого працівника за письмовим наказом керівника організації (рішенням, постановою). З цим працівником укладається договір про повну матеріальну відповідальність.

У разі раптового залишення касиром роботи (хвороба тощо) знаходяться у нього під звітом цінності негайно перераховуються іншим касиром, якому вони передаються, у присутності керівника і головного бухгалтера організації або в присутності комісії з осіб, призначених керівником організації. Про результати перерахування і передачі цінностей складають акт за підписами зазначених осіб.

В організаціях, що мають велику кількість підрозділів або обслуговуються центральними бухгалтеріями, оплата праці, виплати допомоги по соціальному страхуванню, стипендій можуть проводитися за письмовим наказом керівника організації (рішенням, постановою) іншими, крім касирів, особами, з якими укладається договір про матеріальну відповідальність і на яких поширюються всі права та обов'язки, встановлені цим Порядком для касирів.

У малих організаціях, які мають в штаті касира, обов'язки останнього може виконувати головний бухгалтер або інший працівник за письмовим розпорядженням керівника організації за умови укладання з ним договору про матеріальну відповідальність.

У терміни, встановлені керівником організації, а також при зміні касирів проводиться раптова ревізія грошових коштів та інших цінностей, що знаходяться в касі. Залишок готівки в касі звіряють з даними обліку по касовій книзі. Для здійснення ревізії каси наказом керівника організації призначається комісія, яка складає акт. При виявленні ревізією недостачі або надлишку цінностей у касі в акті вказують їх суму і обставини виникнення.

В умовах автоматизованого ведення касової книги повинна проводитися перевірка правильності роботи програмних засобів оброблення касових документів.

Відповідальність за дотримання Порядку ведення касових операцій покладається на керівників організацій, головних бухгалтерів та касирів. Особи, винні в неодноразовому порушенні касової дисципліни, притягуються до відповідальності відповідно до законодавства Російської Федерації. Порядок ведення касових операцій систематично перевіряють банки (не рідше одного разу на два роки).

Грошові кошти, що зберігаються в касі, враховують на активному синтетичному рахунку 50 «Каса». У дебет його записують надходження грошових коштів у касу, а в кредит - вибуття грошових коштів з каси. До рахунку 50 «Каса» можуть бути відкриті такі субрахунки: 1 «Каса організації»;

• 2 «Операційна каса»;

• 3 «Грошові документи» та ін

Облік операцій по розрахункових рахунках

Кожна організація має право відкривати в будь-якому банку розрахункові та інші рахунки для зберігання вільних грошових коштів і здійснення всіх видів розрахункових, кредитних і касових операцій. Організаціям, що мають окремі нехозрасчетние підрозділи (магазини, склади, філії та ін) поза свого місцезнаходження, за клопотанням власника основного рахунку можуть бути відкриті розрахункові субрахунки для зарахування виручки та виробництва розрахунків за місцем знаходження нехозрасчетних підрозділів.

Поточні рахунки відкривають організаціям, що не володіє ознаками, що дають можливість відкрити розрахунковий рахунок: виробничим (структурних) одиницям виробничих і науково-виробничих об'єднань; іншим госпрозрахунковим підрозділам організацій, розташованим поза їх місцезнаходження; кооперативам за місцем знаходження їх філій та ін

Порядок відкриття розрахункового рахунку. Для відкриття розрахункового рахунку організація повинна подати до установи обраного нею банку наступні документи:

• заяву на відкриття рахунку встановленого зразка;

• нотаріально завірені копії статуту організації, установчого договору та реєстраційного свідоцтва;

• довідку податкового органу про реєстрацію організації як платника податків;

• копії документів про реєстрацію як платників до Пенсійного фонду Російської Федерації і Фонд обов'язкового медичного страхування;

• картку із зразками підписів керівника, заступника керівника та головного бухгалтера з відбитком печатки організації за встановленою формою, завірену нотаріально. У разі відсутності в організації посади головного бухгалтера на картці ставиться підпис тільки керівника організації.

У державних організаціях підпису керівника та головного бухгалтера можуть посвідчувати замість нотаріусів вищестоящі організації.

Іноземним юридичним особам (нерезидентам) рублеві рахунки можуть бути відкриті тільки за місцем знаходження їх представництв і філій у порядку, встановленому спеціальною інструкцією.

При тимчасовій відсутності печатки у створеної організації керівник банку дозволяє протягом терміну, необхідного для виготовлення печатки, представляти в банк документи без відбитка печатки.

З розрахункового рахунку банк оплачує зобов'язання, витрати і доручення організації, що проводилися в порядку безготівкових розрахунків, а також видає кошти на оплату праці та поточні господарські потреби. Операції по зарахуванню сум на розрахунковий рахунок або списанню з нього банк проводить на підставі письмових розпоряджень власників розрахункового рахунку (грошових чеків, оголошень на внесок грошей готівкою, платіжних вимог) або за їх згодою (оплата платіжних вимог постачальників і підрядників). Винятки становлять платежі, що стягуються у безспірному порядку за рішенням Державного арбітражу, суду або фінансових органів.

У безспірному порядку з рахунків організації списують платежі, не внесені в строк до державного бюджету, позабюджетні фонди, фонди соціального призначення, за митні процедури, платежі за виконавчими і прирівняним до них документам.

При недостатності коштів на рахунку списання грошових коштів з рахунку здійснюється в послідовності, визначеною ГК РФ Російської Федерації (ст. 855):

1) за виконавчими документами, що передбачають перерахування або видачу грошових коштів з рахунку для задоволення вимог про відшкодування шкоди, заподіяної життю і здоров'ю, а також вимог про стягнення аліментів;

2) за виконавчими документами, що передбачають перерахування або видачу грошових коштів для розрахунків з виплати вихідної допомоги та оплати праці осіб, які працюють за трудовим договором, у тому числі за контрактом, з виплати винагород за авторським договором;

3) за платіжними документами, що передбачають перерахування або видачу грошових коштів для розрахунків по оплаті праці з особами, які працюють за трудовим договором, у тому числі за контрактом, а також з відрахувань до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації і фонди обов'язкового медичного страхування;

4) за платіжними документами, що передбачають платежі до бюджету;

5) за виконавчими документами, що передбачають задоволення інших грошових вимог; 6) за іншими платіжними документами в порядку календарної черговості.

Списання коштів з рахунку за вимогами, які належать до однієї черги, проводиться в порядку календарної черговості надходжень документів.

Щодня або в інші терміни, встановлені за угодою з організацією, банк видає їй виписки з його розрахункового рахунку з доданням виправдувальних документів. У виписці вказують початковий і кінцевий залишки на розрахунковому рахунку та суми операцій, відображених на розрахунковому рахунку. Бухгалтерія перевіряє правильність сум, зазначених у виписці, і при виявленні помилки негайно сповіщає про це банк. Спірні суми можуть бути опротестовані протягом 10 днів з моменту отримання виписки.

Облік валютних операцій

Організації (юридичні особи) мають право відкривати валютні рахунки на території РФ у будь-якому банку, уповноваженому ЦБ РФ на проведення операцій з іноземними валютами. Для узагальнення інформації про наявність та рух коштів іноземній валюті використовують рахунок 52 «Валютні рахунки». За дебетом цього рахунка відображають надходження грошових коштів на валютні рахунки організації, а по кредиту - списання грошових коштів з валютних рахунків. Операції по валютних рахунках відображаються на підставі виписок банку та доданих до них грошово-розрахункових документів. Суми, помилково віднесені в дебет чи кредит валютних рахунків і виявлені при перевірці виписок банку, відображають на рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок 2 «Розрахунки за претензіями».

Аналітичний облік за рахунком 52 ведуть по кожному рахунку, відкритому в установах банку для зберігання грошових коштів в іноземних валютах. До рахунку 52 «Валютні рахунки» відкривають такі субрахунки: 52-1 «Поточні валютні рахунки»; 52-2 «Валютні рахунки за кордоном».

Субрахунок «Поточні валютні рахунки» відкривається організаціями для обліку операцій за рахунком у відповідності з валютним законодавством. За дебетом субрахунка "Поточні валютні рахунки" відображаються суми в іноземній валюті, які зараховуються на поточний валютний рахунок.

З кредиту рахунку 52, субрахунок «Поточні валютні рахунки», валюта списується в безготівковому та готівковому порядку.

Валютні рахунки за кордоном відкриваються організаціям, які мають дозвіл ЦБ РФ на відкриття рахунків в іноземних банках. Рух коштів в іноземній валюті на валютних рахунках за кордоном відбивається на рахунку 52, субрахунок «Валютні рахунки за кордоном».

Банк нараховує і виплачує відсотки за валютними рахунками в тих валютах, по яких має доходи від їх розміщення на міжнародному валютному ринку. За поточними валютними рахунками процентна ставка визначається на основі ставок за одноденними депозитах на міжнародному валютному ринку.

Облік фінансових вкладень

Відповідно до ПБО 19/02 «Облік фінансових вкладень» до фінансових вкладень належать:

• державні та муніципальні цінні папери, цінні папери інших організацій, в тому числі боргові цінні папери, в яких дата і вартість погашення визначена (облігації, векселі);

• внески в статутні (складеному) капітали інших організацій (в тому числі дочірніх і незалежних господарських товариств);

• вклади організації - товариша за договором простого товариства;

• надані іншим організаціям позики, депозитні вклади в кредитні організації, дебіторська заборгованість, придбана на підставі поступки права вимоги, і пр.

Для прийняття до бухгалтерського обліку активів в якості фінансових вкладень необхідні наступні умови:

1. наявність документів, що підтверджують право організації на фінансові вкладення;

2. перехід до організації фінансових ризиків, пов'язаних з фінансовими вкладеннями (ризиків зміни ціни, неплатоспроможності, ліквідності тощо);

3. здатність приносити організації економічні вигоди в майбутньому.

До фінансових вкладень не відносяться:

власні акції, викуплені організацією у акціонерів;

• векселі, видані організацією продавцеві при розрахунках за товари, роботи і послуги;

• вкладення в основні засоби, нематеріальні активи, а також у майно, яке потім надається в тимчасове користування третім особам.

Рахунок 58 «Фінансові вкладення» призначений для узагальнення інформації про наявність та рух інвестицій організації в державні цінні папери, акції, облігації та інші цінні папери інших організацій, статутні (складеному) капітали інших організацій, а також надані іншим організаціям позики.

До рахунку 58 «фінансові вкладення» можуть бути відкриті субрахунки:

58-1 «Паї й акції»; 58-2 «Боргові цінні папери» 58-3 «Надані позики»; 58-4 «Внески за договором простого товариства» та ін

На субрахунку 58-1 «Паї й акції» враховуються наявність і рух інвестицій в акції акціонерних товариств, статутні (складеному) капітали інших організацій.

На субрахунку 58-2 «Боргові цінні папери» враховуються наявність і рух інвестицій у державні та приватні боргові цінні папери (облігації та ін.)

Фінансові вкладення, здійснені організацією, відображаються за дебетом рахунка 58 «Фінансові вкладення» і кредиту рахунків, на яких обліковуються цінності, що підлягають передачі в рахунок цих вкладень. Наприклад, придбання організацією цінних паперів інших організацій за плату проводиться за дебетом рахунка 58 «Фінансові вкладення» і кредитом рахунку 51 «Розрахункові рахунки» або 52 «Валютні рахунки».

За борговими цінними паперами, по яких не визначається поточна ринкова вартість, організації дозволяється різницю між первісною вартістю і номінальною вартістю протягом терміну їх обігу рівномірно, у міру належного за ним відповідно до умов випуску доходу, відносити на фінансові результати комерційної організації або зменшення або збільшення витрат некомерційної організації.

При списанні суми перевищення покупної вартості придбаних організацією облігацій та інших боргових цінних паперів над їх номінальною вартістю робляться записи за дебетом рахунка 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (на суму належної до отримання з цінних паперів доходу) і кредиту рахунків 58 «Фінансові вкладення »(на частину різниці між ціною купівлі та номінальною вартістю) і 91« Інші доходи і витрати »(на різницю між сумами, віднесеними на рахунку 76« Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами »і 58« Фінансові вкладення »).

При донарахуванні суми перевищення номінальної вартості придбаних організацією облігацій та інших боргових цінних паперів над їх покупною вартістю робляться записи по дебету рахунків 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (на суму належної до отримання з цінних паперів доходу) та 58 «Фінансові вкладення» ( на частину різниці між ціною купівлі та номінальною вартістю) і кредитом рахунку 91 «Інші доходи і витрати» (на загальну суму, віднесену на рахунки 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» і 58 «Фінансові вкладення»).

Погашення (викуп) і продаж цінних паперів, які обліковуються на рахунку 58 «Фінансові вкладення», відображаються за дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати» і кредиту рахунка 58 «Фінансові вкладення» (крім організацій, які відображають ці операції на рахунку 90 «Продажі »).

На субрахунку 58-3 «Надані позики» враховується рух наданих організацією юридичним і фізичним (крім працівників організації) особам грошових та інших позик. Надані організацією юридичним і фізичним особам (крім працівників організації) позики, забезпечені векселями, обліковуються на цьому субрахунку відокремлено. Надані позики відображаються за дебетом рахунка 58 «Фінансові вкладення» в кореспонденції з рахунком 51 «Розрахункові рахунки» або іншими відповідними рахунками. Повернення позики відображається за дебетом рахунка 51 «Розрахункові рахунки» або інших відповідних рахунків та кредитом рахунку 58 «Фінансові вкладення».

На субрахунку 58-4 «Внески за договором простого товариства» організацією-товаришем враховується наявність і рух вкладів у спільне майно за договором простого товариства.

Надання вкладу відображається за дебетом рахунка 58 «Фінансові вкладення» в кореспонденції з рахунком 51 «Розрахункові рахунки» та іншими відповідними рахунками з обліку виділеного майна. При припиненні договору простого товариства повернення майна відображається за кредитом рахунка 58 «Фінансові вкладення» в кореспонденції з рахунками обліку майна.

Аналітичний облік по рахунку 58 «Фінансові вкладення» ведеться за видами фінансових вкладень та об'єктам, у яких здійснено ці вкладення (організаціям - продавцям цінних паперів; іншим організаціям, учасником яких є організація; організаціям-позичальникам і т. п.). Побудова аналітичного обліку повинна забезпечити можливість отримання даних про короткострокових і довгострокових активах. При цьому облік фінансових вкладень у рамках групи взаємозалежних організацій, про діяльність якої складається зведена бухгалтерська звітність, ведеться на рахунку 58 «Фінансові вкладення» відокремлено.

Облік розрахунків з юридичними особами

Рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками" призначений для узагальнення інформації про розрахунки з постачальниками і підрядниками за:

1. одержані товарно-матеріальні цінності, прийняті виконані роботи

2. та спожиті послуги, включаючи надання електроенергії, газу, пари, води і т. п., а також з доставки або переробки матеріальних цінностей, розрахункові документи на які акцептовані і підлягають оплаті через банк;

3. товарно-матеріальні цінності, роботи і послуги, на які розрахункові документи від постачальників або підрядчиків не надійшли (так звані невідфактуровані поставки);

4. лишки товарно-матеріальних цінностей, виявлені при їх прийманні;

4. отримані послуги з перевезень, у тому числі розрахунки по недоборів і перебір тарифу (фрахту), а також за всі види послуг зв'язку та ін

Організації, що здійснюють при виконанні договору будівельного підряду, договору на виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт та іншого договору функції генерального підрядника, розрахунки зі своїми субпідрядниками також відображають на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».

Всі операції, пов'язані з розрахунками за придбані матеріальні цінності, прийняті роботи або спожиті послуги, відображаються на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» незалежно від часу оплати. Рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» кредитується на вартість прийнятих до бух. обліку товарно-матеріальних цінностей, робіт, послуг в кореспонденції з рахунками обліку цих цінностей (або рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей») або рахунків обліку відповідних витрат. За послуги з доставки матеріальних цінностей (товарів), а також з переробки матеріалів на стороні записи по кредиту рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками») виробляються в кореспонденції з рахунками обліку виробничих запасів, товарів, витрат на виробництво і т. п. Незалежно від оцінки товарно-матеріальних цінностей в аналітичному обліку рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» у синтетичному обліку кредитується згідно з розрахунковими документами постачальника. Коли рахунок постачальника був акцептований і оплачений до надходження вантажу, а при прийманні на склад надійшли товарно-матеріальних цінностей виявилася їх недостача понад передбачених у договорі величин проти отфактурованного кількості, а також якщо при перевірці рахунку постачальника або підрядника (після того, як рахунок був акцептований ) були виявлені невідповідність цін, обумовлених договором, а також арифметичні помилки, рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» кредитується на відповідну суму в кореспонденції з рахунком 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (субрахунок «Розрахунки по претензіях»).

За невідфактуровані поставки рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» кредитується на вартість надійшли цінностей, визначену виходячи з ціни і умов; передбачених у договорах. Рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» дебетується на суми виконання зобов'язань (оплату рахунків), включаючи аванси і попередню оплату, в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів та ін При цьому суми виданих авансів і попередньої оплати враховуються відокремлено. Суми заборгованості постачальникам і підрядникам, забезпечені виданими організацією векселями, не списуються з рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», а враховуються окремо в аналітичному обліку.

Аналітичний облік по рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками" ведеться за кожним пред'явленим рахунком, а розрахунків у порядку планових платежів - за кожним постачальником та підряднику. При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечити можливість отримання необхідних даних по: постачальникам по акцептованим і іншими розрахунковими документами, термін оплати яких не настав; постачальникам по не сплаченим в строк розрахунковим документам; постачальникам за невідфактурованих постачання; авансами виданими; постачальникам за виданими векселями, термін оплати яких не настав; постачальникам за простроченими оплатою векселями; постачальникам за отриманим комерційному кредиту та ін Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками в рамках групи взаємозалежних організацій, про діяльність якої складається зведена бухгалтерська звітність, ведеться на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» відокремлено.

Рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» призначений для узагальнення інформації про розрахунки з покупцями і замовниками.

Рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» дебетується в кореспонденції з рахунками 90 «Продажі», 91 «Інші доходи і витрати» на суми, на які пред'явлені розрахункові документи.

Рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» кредитується в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів, розрахунків на суми надійшли платежів (включаючи суми одержаних авансів) і т. п. При цьому суми отриманих авансів і попередньої оплати враховуються відокремлено.

Якщо за отриманим векселем, що забезпечує заборгованість покупця (замовника), передбачений відсоток, то в міру погашення цієї заборгованості робиться запис за дебетом рахунка 51 «Розрахункові рахунки» або 52 «Валютні рахунки" та кредитом рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» (на суму погашення заборгованості) і 91 «Інші доходи і витрати» (на величину відсотка).

Аналітичний облік по рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками" ведеться за кожним пред'явленим покупцям (замовникам) рахунку, а при розрахунках плановими платежами - по кожному покупцю і замовнику. При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечувати можливість отримання необхідних даних по: покупцям і замовникам за розрахунковими документами, термін оплати яких не настав; покупцям і замовникам по не сплаченим в строк розрахунковим документам; авансами одержаними; векселями, термін надходження грошових коштів по яких не настав ; векселями, дисконтованих (врахованим) у банках; векселі, за якими грошові кошти не надійшли вчасно.

Облік розрахунків з покупцями і замовниками в рамках групи взаємозалежних організацій, про діяльність якої складається зведена бухгалтерська звітність, ведеться на рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» відокремлено.

Рахунок 75 «Розрахунки з засновниками» призначений для узагальнення інформації про всі види розрахунків із засновниками (учасниками) організації (акціонерами акціонерного товариства, учасниками повного товариства, членами кооперативу і т. п.): по внесках до статутного (складеного) капітал організації, по виплаті доходів (дивідендів) та ін Державні і муніципальні унітарні підприємства застосовують цей рахунок для обліку всіх видів розрахунків з уповноваженими на їх створення державними органами та органами місцевого самоврядування.

До рахунку 75 «Розрахунки з засновниками" можуть бути відкриті субрахунки:

75-1 «Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал»;

75-2 «Розрахунки по виплаті доходів» і ін

На субрахунку 75-1 «Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал» враховуються розрахунки з засновниками (учасниками) організації за вкладами до його статутного (складеного) капітал. При створенні акціонерного товариства за дебетом рахунка 75 «Розрахунки з засновниками» в кореспонденції з рахунком 80 «Статутний капітал» приймається на облік сума заборгованості з оплати акцій.

При фактичне надходження сум внесків засновників у вигляді грошових коштів проводяться записи по кредиту рахунку 75 «Розрахунки з засновниками» в кореспонденції з рахунками з обліку грошових коштів. Внесок вкладів у вигляді матеріальних та інших цінностей (крім грошових коштів) оформляється записами за кредитом рахунка 75 «Розрахунки з засновниками» в кореспонденції з рахунками 08 «Вкладення у необоротні активи», 10 «Матеріали», 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» і ін В аналогічному порядку відображаються в бухгалтерському обліку розрахунки за вкладами до статутного (складеного) капітал із засновниками (учасниками) організацій інших організаційно-правових форм. При цьому запис за дебетом рахунка 75 «Розрахунки з засновниками» і кредитом рахунку 80 «Статутний капітал» виробляється на всю величину статутного (складеного) капіталу, оголошену в установчих документах. У тому випадку, коли акції організації, створеної у формі акціонерного товариства, реалізуються за ціною, що перевищує номінальну вартість їх, виручена сума різниці між продажною і номінальною вартістю відноситься в кредит рахунку 83 «Додатковий капітал».

Унітарні підприємства застосовують субрахунок 75-1 «Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал» для обліку розрахунків з державним органом або органом місцевого самоврядування по майну, що передається на баланс на праві господарського відання або оперативного управління (при створенні підприємства, поповненні його оборотних коштів , вилучення майна). Ці підприємства іменують цей субрахунок «Розрахунки по виділеному майну». Облікові записи по ньому здійснюються в порядку, аналогічному порядку обліку розрахунків по внесках до статутного (складеного) капітал. На субрахунку 75-2 «Розрахунки по виплаті доходів» враховуються розрахунки з засновниками (учасниками) організації з виплати їм доходів. Нарахування доходів від участі в організації відображається записом за дебетом рахунка 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" і кредитом рахунку 75 «Розрахунки з засновниками». При цьому нарахування та виплата доходів працівникам організації, які входять у число його засновників (учасників), обліковується на рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці». Виплата нарахованих сум доходів відображається за дебетом рахунка 75 «Розрахунки з засновниками» в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів. При виплаті доходів від участі в організації продукцією (роботами, послугами) цієї організації, цінними паперами тощо в бух. обліку провадяться записи за дебетом рахунка 75 «Розрахунки з засновниками» в кореспонденції з рахунками обліку продажу відповідних цінностей.

Суми податку на доходи від участі в організації, що підлягають утриманню в джерела виплати, обліковуються за дебетом рахунка 75 «Розрахунки з засновниками» і кредитом рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів». Субрахунок 75-2 <Розрахунки по виплаті доходів »застосовується також для відображення розрахунків по розподілу прибутку, збитку та інших результатів за договором простого товариства. Облікові записи за цими операціями виробляються в аналогічному порядку.

Аналітичний облік за рахунком 75 ("Розрахунки з засновниками» ведеться по кожному засновнику (учаснику), крім обліку розрахунків з акціонерами - власниками акцій на пред'явника в акціонерних товариствах. Облік розрахунків із засновниками (учасниками) у рамках групи взаємозалежних організацій, про діяльність якої складається зведена бухгалтерська звітність, ведеться на рахунку 75 «Розрахунки з засновниками» відокремлено.

Рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» призначений для узагальнення інформації про розрахунки за операціями з дебіторами та кредиторами, не згаданими в поясненнях до рахунків 60-75: по майновому і особистому страхуванню; за претензіями; по сумах, утримані з оплати праці працівників організації на користь інших організацій та окремих осіб на підставі виконавчих документів або постанов судів, та ін До рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» можуть відкриватися такі субрахунки:

76-1 «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню»;

76-2 «Розрахунки за претензіями)>;

76-3 «Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків»;

76-4 «Розрахунки по депонованим сумам» та ін

На субрахунку 76-1 «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню" відображаються розрахунки зі страхування майна і персоналу (крім розрахунків із соціального страхування та обов'язкового медичного страхування) організації, в якому організація виступає страхувальником. Обчислені суми страхових платежів відображаються за кредитом рахунка 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» в кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) або інших джерел страхових платежів. Перерахування сум страхових платежів страховим організаціям відображається за дебетом рахунка 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів.

У дебет рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» списуються втрати по страхових випадках (знищення і псування виробничих запасів, готових виробів та інших матеріальних цінностей і т. п.) з кредиту рахунків обліку виробничих запасів, основних засобів та ін За дебетом рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" також відображається сума страхового відшкодування, що належить за договором страхування працівника організації в кореспонденції з рахунком 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями». Суми страхових відшкодувань, отриманих організацією від страхових організацій відповідно до договорів страхування, відображаються за дебетом рахунка 51 «Розрахункові рахунки» або 52 «Валютні рахунки" та кредитом рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами». Не компенсовані страховими відшкодуваннями втрати від страхових випадків списуються з кредиту рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» на рахунок 91 «Інші доходи і витрати».

Аналітичний облік за субрахунком 76-1 «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню" ведеться по страховиках і окремими договорами страхування.

На субрахунку 76-2 «Розрахунки за претензіями)> відображаються розрахунки за претензіями, пред'явленими постачальникам, підрядникам, транспортним та іншим організаціям, а також за пред'явленими і визнаним (або присуджених) штрафів, пені і неустойками.

За дебетом рахунка 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" відображаються, зокрема, розрахунки за претензіями:

1. до постачальників, підрядникам та транспортним організаціям за виявленими при перевірці їх рахунків (після акцепту останніх) невідповідності цін і тарифів, обумовлених договорами, а також при виявленні арифметичних помилок - в кореспонденції з рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» або з рахунками обліку виробничих запасів, товарів і відповідних витрат, коли завищення цін або арифметичні помилки в пред'явлених постачальниками і підрядниками рахунках виявилися після того, як записи за рахунками обліку товарно-матеріальних цінностей або витрат були здійснені (виходячи з цін і підрахунків, отфактурованних постачальниками і підрядниками);

2. до постачальників матеріалів, товарів, як і до організацій, переробним матеріали організації, за виявлені невідповідності якості стандартам, технічним умовам, замовлення - в ​​кореспонденції з рахунками 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»;

3. до постачальників, транспортним та іншим організаціям за недостачі вантажу в дорозі понад передбачених у договорі величин - в кореспонденції з рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»;

4. за шлюб і простої, що виникли з вини постачальників або підрядчиків, в сумах, визнаних платниками або присуджених судом, - в кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво;

5. до кредитних організацій за сумами, помилково списаних (перерахованих) по рахунках організації, - в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів, кредитів;

6. а також за штрафами, пенями, неустойками, що стягуються з постачальників, підрядчиків, покупців, замовників, споживачів транспортних та інших послуг за недотримання договірних зобов'язань, у розмірах, визнаних платниками або присуджених судом (суми пред'явлених претензій, не визнаних платниками, на облік не приймаються ), - в кореспонденції з рахунком 91 «Інші доходи і витрати)».

Рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» кредитується на суми надійшли платежів у кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів. Суми, які, як з'ясувалося згодом, стягненню не підлягають, ставляться, як правило, на ті рахунки, з яких були прийняті на облік за дебетом рахунка 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».

Аналітичний облік за субрахунком 76-2 «Розрахунки за претензіями" ведеться за кожним дебітором і окремим претензіями. На субрахунку 76-3 «Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків» враховуються розрахунки по належних організації дивідендах та інших прибутків, у тому числі з прибутку, збитки та інших результатів за договором простого товариства. Підлягають отриманню (розподілу) доходи відображаються за дебетом рахунка 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" та кредитом рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Активи, отримані організацією в рахунок доходів, оприбутковуються за дебетом рахунків обліку активів (51 «Розрахункові рахунки» тощо) і кредитом рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».

На субрахунку 76-4 «Розрахунки по депонованим сумам» враховуються розрахунки з працівниками організації за сумами, нарахованими, але не сплачених у встановлений термін (через неявку одержувачів). Депоновані суми відображаються за кредитом рахунка 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» та дебетом рахунка 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці». При виплаті цих сум одержувачу робиться запис за дебетом рахунка 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" та кредитом рахунків обліку грошових коштів. Облік розрахунків з різними дебіторами і кредиторами в рамках групи взаємозалежних організацій, про діяльність якої складається зведена бух. звітність, ведеться на рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» відокремлено.

Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками

Рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками" призначений для узагальнення інформації про розрахунки з постачальниками і підрядниками за:

одержані товарно-матеріальні цінності, прийняті виконані роботи та спожиті послуги, включаючи надання електроенергії, газу, пари, води тощо, а також з доставки і переробки матеріальних цінностей, розрахункові документи на які акцептовані і підлягають оплаті через банк;

товарно-матеріальні цінності, роботи і послуги, на які розрахункові документи від постачальників або підрядчиків не надійшли (так звані невідфактуровані поставки);

надлишки товаро-матеріальних цінностей, виявлені при їх прийманні;

отримані послуги з перевезень, у тому числі розрахунки по недоборів і перебір тарифу (фрахту), а також за всі види послуг зв'язку та ін

Організації, що здійснюють при виконанні договору будівельного підряду, договору на виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт та іншого договору функції генерального підрядника, розрахунки зі своїми субпідрядниками також відображаються на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».

Всі операції, пов'язані з розрахунками за придбані матеріальні цінності, прийняті роботи або спожиті послуги, відображаються на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» незалежно від часу оплати.

Рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» кредитується на вартість прийнятих до бухгалтерського обліку товарно-матеріальних цінностей, робіт, послуг в кореспонденції з рахунками обліку цих цінностей (або рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей») або рахунків обліку відповідних витрат. За послуги з доставки товарно-матеріальних цінностей (товарів), а також з переробки матеріалів на стороні записи по кредиту рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» виготовляються в кореспонденції з рахунками обліку виробничих запасів, товарів, витрат на виробництво і т.п.

Незалежно від оцінки товарно-матеріальних цінностей в аналітичному обліку рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» у синтетичному обліку кредитується згідно з розрахунковими документами постачальника. Коли рахунок постачальника булл акцептовано і оплачений до надходження вантажу, а при прийманні на склад надійшли на склад товарно-матеріальних цінностей виявилася їх недостача понад передбачених у договорі величин проти отфактурованного кількості, також якщо при перевірці рахунку постачальника або підрядника (після того, як рахунок був акцептовано) були виявлені не відповідності цін, обумовлених договором, а також арифметичні помилки, рахунок 60 кредитується на відповідну суму в кореспонденції з рахунком 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».

За не отфактурованние поставки рахунок 60 кредитується на вартість надійшли цінностей, визначену виходячи з ціни та умов, передбачених у договорах.

Рахунок 60 дебетується на суми виконання зобов'язань (оплату рахунків), включаючи аванси і попередню оплату, в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів та ін

При цьому суми виданих авансів і попередньої оплати враховується відокремлено. Суми заборгованості постачальникам і підрядникам, забезпечені виданими організацією векселями не списуються з рахунку 60, а враховуються окремо в аналітичному обліку.

Аналітичний облік за рахунком 60 ведеться за кожним пред'явленим рахунком, а розрахунків у порядку планових платежів - за кожним постачальником та підряднику. При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечувати можливість отримання необхідних даних по: постачальникам по акцептованим і іншими розрахунковими документами, термін оплати яких не настав; постачальникам по неоплаченим вчасно розрахунковими документами; постачальникам за невідфактурованих постачання; авансами виданими; постачальникам за виданими векселями, термін оплати яких не настав; постачальникам за простроченими оплатою векселями; постачальникам за отриманим комерційному кредиту та ін

Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками в рамках групи взаємозалежних організацій, про діяльність яких складається зведена бухгалтерська звітність, ведеться на рахунку 60 відокремлено.

Облік ПДВ по придбаних цінностях

Рахунок 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» призначений для узагальнення інформації про сплачені (належних до сплати) організацією суми податку на додану вартість по придбаним цінностям, а також робіт і послуг.

До рахунку 19 можуть бути відкриті субрахунки: 19-1 «Податок на додану вартість при придбанні основних засобів», 19-2 «Податок на додану вартість по придбаних нематеріальних активів», 19-3 «Податок на додану вартість по придбаних матеріально-виробничих запасів »та ін

На субрахунку 19-1 враховуються сплачені (підлягають сплаті) організацією суми ПДВ, які стосуються будівництва та придбання об'єктів основних засобів (включаючи окремі об'єкти основних засобів, земельні ділянки і об'єкти природокористування).

На субрахунку 19-2 враховуються сплачені (підлягають сплаті) організацією суми ПДВ, відносяться до придбання нематеріальних активів.

На субрахунку 19-3 враховуються сплачені (підлягають сплаті) організацією суми ПДВ, відносяться до придбання сировини, матеріалів, напівфабрикатів та інших видів виробничих запасів, а також товарів.

За дебетом рахунка 19 відображаються сплачені (підлягають сплаті) організацією суми податку по придбаних матеріально-виробничих запасів, нематеріальних активів та основних засобів у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків.

Списання накопичених на рахунку 19 сум ПДВ відображається по кредиту рахунку 19 в кореспонденції, як правило, зі банківських рахунках 68 «Розрахунки по податках і зборах»

Облік розрахунків з покупцями і замовниками

Рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» призначений для узагальнення інформації про розрахунки з покупцями і замовниками.

Рахунок 62 дебетується в кореспонденції з рахунками 90 «Продажі», 91 «Інші доходи і витрати» на суми, на які пред'явлені розрахункові документи.

Рахунок 62 кредитується в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів, розрахунків на суму надійшли платежів (включаючи суми одержаних авансів) і т.п. При цьому суми отриманих авансів і попередньої оплати враховуються відокремлено.

Якщо за отриманим векселем, що забезпечує заборгованість покупця (замовника), передбачений відсоток, то в міру погашення цієї заборгованості робиться запис за дебетом рахунка 51 «Розрахункові рахунки» або 52 «Валютні рахунки" та кредитом рахунку 62 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» (на суму погашення заборгованості) і 91 «Інші доходи і витрати» (на величини відсотка).

Аналітичний облік за рахунком 62 ведеться за кожним пред'явленим покупцем (замовником) рахунку, а при розрахунках плановими платежами - по кожному покупцю і замовнику. При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечувати можливість отримання необхідних даних по: покупцям і замовникам за розрахунковими документами, термін оплати яких не настав; покупцям і замовникам по неоплачених у строк обліковими документами; авансами одержаними; векселями, термін надходження грошових коштів по яких не настав; векселями, дисконтованих (врахованим) у банках; векселі, за якими грошові кошти не надійшли вчасно.

Облік розрахунків з покупцями і замовниками в рамках групи взаємозалежних організацій, про діяльність яких складається зведена бухгалтерська звітність ведеться на рахунку 62 відокремлено.

Облік кредитів і позик

Для обліку операції з отримання та погашення кредитів і позик використовують пасивні рахунки 66 «Розрахунки за короткочасним кредитах і позиках» і 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками». Отримані позики і позики відображають за кредитом рахунків в кореспонденції з рахунками з обліку грошових коштів і розрахунків, а погашені позики та позики - за дебетом рахунків у кореспонденції з рахунками грошових коштів.

ОБЛІК КРЕДИТІВ БАНКУ

У залежності від цільового призначення та строків надання розрізняють короткостроковий і довгостроковий кредити.

Короткостроковий кредит видається на потреби поточної діяльності організації (необхідні для виконання планів) і надається на строк до одного року.

Довгостроковий кредит використовується на цілі виробничого і соціального розвитку організації (для будівництва та придбання основних фондів, розширення і вдосконалення виробництва, тощо) і видається на термін понад один рік.

Нараховані% за кредитами, отриманими під інвестиційні активи, включаються до їх первісної вартості та відображаються за дебетом рахунків 07 «Обладнання до установки» і 08 «Вкладення у необоротні активи».

Облік додаткових витрат, пов'язаних з отриманням кредитів (витрати по використанню ринку кредитних послуг, оплату нотаріальних послуг, послуг зв'язку та ін), здійснюють за дебетом рахунка 91 в якості інших витрат з кредиту рахунків обліку грошових коштів або розрахунків. Якщо зазначені додаткові витрати становлять значну величину, то позичальник може враховувати їх як дебіторську заборгованість (на рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» або на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів») і потім рівномірно списувати з кредиту цього рахунку в дебет рахунку 91 .

ОБЛІК ПОЗИК

Організації можуть отримувати короткотермінові та довгострокові позики, шляхом випуску та продажу акцій трудового колективу, акцій і облігацій підприємства, а також під векселі та інші зобов'язання.

Облік позик здійснюють на рахунках 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позикам». На першому рахунку відображають позики, отримані на строк до одного року, на другому - на термін більше одного року.

Належні% за отриманими позиками відображають за кредитом рахунка 66 або 67 і дебетом рахунків обліку джерел виплат таким же чином, як і по кредитах банків:

• в загальному порядку - за дебетом рахунка 91 «інші доходи і витрати»;

• при використанні позик для попередньої оплати видачі авансів і задатків, пов'язаних з придбанням матеріально-виробничих запасів, майбутнім виконанням робіт і наданням послуг, - на збільшення дебіторської заборгованості (рахунки 60,76), яка списується на рахунки 10,15 і ін;

• при використанні позик на фінансування інвестиційних активів - на рахунку 07 і 08 (до прийняття на облік відповідних об'єктів або початку їх використання).

Надійшли грошові ср-ва чи інше майно за договором позики грошових ср-в чи речей відображають за дебетом рахунків обліку грошових ср-в чи відповідного майна (07 «Обладнання до установки», 10 «Матеріали» та ін) з кредиту рахунків 66 і 67. Повернення грошових ср-в чи іншого майна оформляють за дебетом рахунків 66 і 67 із кредиту рахунків 50, 51, 52, 07, 10 та інших

Облік розрахунків по податках і зборам

До цієї групи відносяться: податок на акцизи, податок на прибуток, податок на майно, місцеві податки і збори.

ПОДАТОК НА АКЦИЗИ

Акцизами обкладаються спирт етиловий та спиртовмісна продукція, алкогольна продукція та пиво, автомобілі легкові та мотоцикли понад 150 к.с., тютюнова продукція, автомобільний бензин, дизельне паливо, моторні масла для дизельних і карбюраторних двигунів, прямогонний бензин.

Об'єктом оподаткування акцизами є операції з реалізації підакцизних товарів, їх передачу до статутного (складеного) капітал, пайові фонди кооперативів, в якості внеску за договором простого товариства, на переробку на давальницькій основі, передачі в структурі організації на виробництво непідакцизних товарів і ряд інших операцій.

Нарахування акцизів по підакцизним операціями відображається за дебетом рахунка 90 «Продажі» та ін рахунків і кредитом рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Акцизи». Перераховані в бюджет суми акцизів списують в дебет рахунку 68.

ОБЛІК МІСЦЕВИХ ПОДАТКІВ І ЗБОРІВ

Стосовно до організацій до місцевих податків відносять земельний податок і податок на рекламу.

Земельний податок юридичним особам і громадянам обчислюється виходячи з площі земельної ділянки, яка оподатковується, і затверджених ставок земельного податку.

Земельний податок з юр. осіб та громадян обчислюється починаючи з місяця, наступного за місяцем надання їм земельних ділянок.

Облік розрахунків юр. осіб з бюджетом по земельному податку та орендної плати за землю ведуть на рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах» на окремому субрахунку «Розрахунок по земельному податку».

Обчислена сума податку або орендної плати щомісячно відображається по кредиту рахунку 68 і дебетом рахунків обліку поточних витрат або інших рахунків (рахунок 08 «Вкладення у необоротні активи», 20 «Основне виробництво», 26 «Загальногосподарські витрати», 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» та ін.)

Перераховані суми податку або орендної плати списують в дебет рахунку 66 з кредиту рахунків обліку грошових коштів.

Платником податку з реклами є організація-рекламодавець. Об'єктом оподаткування є вартість послуг з виготовлення та розповсюдження реклами власної продукції (робіт, послуг), включаючи роботи, осущ-мі рекламодавцями самостійно. Обкладенню податком підлягають усі фактичні рекламодавцем витрати на рекламу (не тільки в межах нормативу, але і перевищують його).

Ставка податку на рекламу встановлюється місцевими органами влади у розмірі, що не перевищує 5% суми витрат на рекламу.

Податок з реклами належить на зменшення фінансового результату. При цьому якщо рекламодавець перераховує податок безпосередньо до місцевого бюджету, то складаються такі бухгалтерські записи:

1. дебет рахунку 91

кредит рахунки 68 нарахований податок на рекламу

2) дебет рахунку 68

кредит рахунки 51 сплачений податок на рекламу

Облік розрахунків з бюджетом по ПДВ

Для відображення в бухобліку господарських операцій, пов'язаних з ПДВ, призначаються рахунок 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» і рахунок 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з податку на додану вартість».

Рахунок 19 має слід. субрахунки:

• 1 «Податок на додану вартість при придбанні основних ср-в»;

• 2 «Податок на додану вартість по придбаних нематеріальних активів»;

• 3 «Податок на додану вартість по придбаних матеріально-виробничих запасів».

За дебетом рахунка 19 по відповідних субрахунках організація-замовник відображає суми податку за об'єктом придбання матеріальних ресурсів, основним ср-вам, нематеріальних активів в кореспонденції з кредитом рахунків 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» та ін .

Суми ПДВ, враховані за дебетом рахунка 19, підлягають відшкодуванню із бюджету при дотриманні слід. умов:

• товари (роботи, послуги) придбані для виконання операцій, що обкладаються ПДВ;

• товари (роботи, послуги) прийняті на облік (за рахунками 01,07,10 і ін);

• є рахунок-фактура з виділеною сумою ПДВ, оформленої належним чином.

Сума ПДВ, обчислена при виконанні будівельно-монтажних робіт господарським способом, приймається до відрахування в міру сплати ПДВ до бюджету.

Суми ПДВ, прийняті до відшкодування з бюджету, списуються з кредиту відповідних субрахунків рахунку 19 в дебет рахунку 68.

У тих випадках, коли придбані матеріальні ресурси в подальшому використовуються для здійснення операцій, що не обкладаються ПДВ, суми здійснених податкових вирахувань підлягають відновленню.

Крім того, ПДВ відновлюється у слід. випадках:

• при передачі майна, нематеріальних активів та майнових прав в якості внеску до статутного (складеного) капіталу господарських товариств і товариств або пайових внесків до пайових фондів кооперативів. При цьому ПДВ буде вираховуватись у приймаючої сторони;

• при подальшому використанні товарів (робіт, послуг), у тому числі основних ср-в для осущ-я операцій, місцем реалізації яких не визнається територія РФ;

• при переході на сплату єдиного податку на поставлений дохід або спрощену систему оподаткування.

Нарахування ПДВ за проданої готової продукції, товарів, робіт і послуг, пов'язаних з основною діяльністю, відображається за дебетом рахунка 90 «Продажі» і кредитом рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів» (субрахунок «ПДВ»).

При продажу іншого майна (тобто крім готової продукції і товарів) нарахований ПДВ відображається за дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати» і кредиту рахунку 68. На рахунку 91 «Інші доходи і витрати" відображається ряд інших операцій з нарахування ПДВ (з ПДВ, обчисленого із суми штрафу, пені, неустойки за порушення умов договорів, що стягуються з покупців, з безоплатної передачі майна).

Погашення заборгованості з ПДВ відображається за дебетом рахунка 68 і кредитом рахунків обліку грошових ср-в.

Облік розрахунків по соціальному страхуванню і забезпеченню

Для обліку розрахунків по внесках на соц. страхування, до Пенсійного фонду та на медичне страхування використовується пасивний рахунок 69 «Розрахунки за спеціальним страхуванню і забезпечення», який має слід. субрахунки:

• 1 «Розрахунки по соціальному страхуванню»;

• 2 «Розрахунки з пенсійного забезпечення»;

• 3 «Розрахунки з обов'язкового медичного страхування».

Нараховані суми до Фонду соціального страхування, Пенсійний фонд, фонди обов'язкового медичного страхування відносять в дебет тих рахунків, на які віднесена нарахована оплата праці, і в кредит рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення».

Частина сум, нарахованих до Фонду соц. страхування та Пенсійного фонду, використовується організацією для виплати працівникам відповідних посібників з тимчасової непрацездатності, вагітності та пологах, допомоги на дітей і ін

Іншу частину сум відрахувань по соц. страхування перераховують до Фонду соц. страхування, відрахувань до Пенсійного фонду - у зазначений Фонд, а відрахування до фондів соціального страхування - у відповідні фонди.

Слід зазначити, що відрахування на соц. страхування, пенсійне забезпечення й обов'язкове медичне страхування виробляють від сум оплати праці не тільки працівників, зайнятих виробництвом продукції (робіт, послуг), але і працівників невиробничої сфери (житлово-комунального господарства, дитячих дошкільних установ).

Організації можуть осущ-ть недержавне пенсійне забезпечення своїх співробітників. Витрати на недержавне пенсійне забезпечення є витратами по звичайних видах діяльності і враховуються за дебетом рахунків обліку витрат на виробництво і витрати на продаж і кредитом рахунку 69 «Розрахунки по соц. страхуванню і забезпечення ».

Якщо за умовами договору сплата пенсійного внеску здійснюється разовим платежем, то сума платежу спочатку відображається за дебетом рахунка 97 «Витрати майбутніх періодів» з наступним щомісячним рівномірним списанням з цього рахунку на рахунок обліку витрат на виробництво і витрати на продаж.

Облік розрахунків з оплати праці

Синтетичний облік розрахунків з персоналом з оплати праці по всіх видах заробітної плати, премій, допомоги, пенсій, працюючим пенсіонерам та інших виплат, а також по виплаті доходів, з акцій і ін цінних паперів даної організації осущ-ся на рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці ». Цей рахунок, як правило, пасивний. За кредитом рахунка відображають нарахування з оплати праці, допомог за рахунок відрахувань на державне соціальне страхування, пенсій та інших аналогічних сум, а також доходів від участі в організації, а за дебетом - утримання з нарахованої суми оплати праці та доходів, видачу належних сум працівникам і несплачені в строк суми оплати праці і доходів. Сальдо цього рахунку кредитове і показує заборгованість організації перед робітниками і службовцями по з / п і ін зазначеними платежами.

Нарахування оплати праці по операціях, пов'язаних з заготовлением і придбанням виробничих запасів, устаткування до установки і осущ-ем капітальних вкладень, відображають за дебетом рахунків 07, 08, 10, 11, 15 і кредитом рахунка 70. Допомоги по тимчасовій непрацездатності та інші виплати за допомогою ср-в органів соц. страхування відображають за дебетом рахунка 69 «Розрахунки по соц. страхуванню і забезпечення »і кредитом рахунка 70. Допомоги по тимчасовій непрацездатності внаслідок захворювання або травми, що виплачуються за перші два дні тимчасової непрацездатності за рахунок роботодавця, відображають за дебетом рахунків обліку витрат виробництва та обігу (20, 23, 25 та ін) і кредиту рахунку 70.

Нараховані суми премій, матер. допомоги, допомоги, оплати праці по роботах, виробленим за допомогою ср-в цільового фінансування і в процесі отримання інших доходів, відображають за дебетом рахунків 91 «Інші доходи і витрати», 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)», 86 «Цільове фінансування і кредиту рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці».

При нарахуванні сум щорічних та додаткових відпусток слід мати на увазі, що нараховані суми від відпусток включаються до фонду з / п праці звітного місяця тільки в сумі, що припадає на дні відпустки у звітному місяці. У разі переходу частини відпустки на слід. місяць виплачена працівникам за ці дні сума відпускних відображається у звітному місяці як виданий аванс (за дебетом рахунка 70 і кредиту рахунку 50 «Каса»). У наступному місяці цю суму включають до складу фонду оплати праці і зазвичай відображають записом по нарахуванню відпускних сум (кредит рахунку 70 і дебет рахунків виробничих витрат або рахунку 96).

Видачу сум з / п і посібників оформляють слід. бухгалтерським записом:

дебет рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»

кредит рахунку 50 «Каса».

Неполученная в термін з / п оформляється слід. бухгалтерським записом:

дебет рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»

кредит рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»

субрахунок «Розрахунки по депонованим сумам.

Облік розрахунків з підзвітними особами

Підзвітними сумами називаються грошові аванси, видані працівникам організації з каси на дрібні господарські витрати і витрати по відрядженнях. Порядок видачі грошей під звіт, розмір авансів і терміни, на які вони можуть бути видані, встановлені правилами ведення касових операцій.

Розмір добових визначається організацією самостійно. Максимальний розмір добових не обмежений; нижньою межею є норма, встановлена ​​для бюджетних організацій, - 100 руб. Конкретний розмір добових встановлюється в трудовому договорі або внутрішнім положенням про відрядження або наказом керівника. Добові виплачуються за кожний день перебування у відрядженні, включаючи вихідні дні і час в дорозі.

Витрати по проїзду до місця відрядження і назад та оплата найму житлового приміщення оплачуються за фактичними витратами; підтвердженим відповідними документами.

Суму авансу, що видається підзвіт, визначають за попереднім розрахунком вартості проїзду, добових, квартирних та інших витрат. У встановлені терміни підзвітні особи зобов'язані подати звіти про дійсно витрачені суми з додаток виправдувальних документів. Невикористані суми авансу підзвітні особи повертають до каси. Новий аванс підзвітним особам видають тільки після повного розрахунку за раніше виданим авансом. У бухгалтерії авансові звіти перевіряють визначають витрати, що підлягають затвердженню. Звіти стверджує керівник організації.

Підзвітні суми враховують на активному синтетичному рахунку 71 «Розрахунки з підзвітними особами». Видачу грошових авансів підзвітним особам відображають за дебетом рахунка 71 і кредиту рахунку 50 «Каса».

Витрати, оплачені з підзвітних сум, списують з кредиту рахунку 71 в дебет рахунків 10 «Матеріали», 26 «Загальногосподарські витрати» та інших в залежності від характеру витрат. Повернуті до каси залишки невикористаних сум вписують з підзвітних осіб у дебет рахунку 50 «Каса». Аналітичний облік витрат з підзвітними особами ведуть по кожній авансової видачі.

Не повернені підзвітними особами суми авансів вписують з рахунку 71 у дебет рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей». З рахунку 94 суми авансів списують в дебет рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» або «Розрахунки з персоналом за іншими операціями»

Особливості обліку підзвітних сум при відрядженні працівників за кордон. При відрядженні працівників за кордон їм видається аванс у валюті країни відрядження виходячи із встановлених норм добових і квартирних.

Отриману в банку валюту прибуткують за рахунком 50 «Каса» Кредиту рахунку 52 «Валютні рахунки». Видана під звіт валюта списується з рахунку 50 у дебет рахунку 71 і відображається в обліку валюті платежу і його рублевому еквіваленті за курсом ДБ РФ на момент видачі.

При поверненні з відрядження і здачі авансового звіту з додатком виправдувальних документів заборгованість підзвітних осіб списується з кредиту рахунку 71 в дебет рахунку 26 «Загальногосподарські витрати» та інших рахунків залежно від виду витрат за курсом на день затвердження авансового звіту. При зміні у період відрядження курсу валют курсова різниця списується на рахунок 91 «Інші доходи і витрати»: позитивна - на доходи (дебет рахунки 71, кредит рахунку 91), негативна - на витрати (дебет рахунку 91, кредит рахунки 71).

Облік розрахунків з засновниками та акціонерами

Усі види розрахунків із засновниками (акціонерами акціонерного товариства, учасниками повного товариства, членами кооперативу та ін) по внесках до статутного капіталу організації, по виплаті доходів тощо враховують на рахунку 75 «Розрахунки з засновниками».

До рахунку 75 можуть бути відкриті такі субрахунки:

1 «Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал»;

2 «Розрахунки по виплаті доходів» і ін

При створенні організації на встановлену суму вкладів засновників у статутний капітал дебетують рахунок 75-1 і кредитують рахунок 80 «Статутний капітал».

Фактично внесені вклади засновників відображають за дебетом відповідних матеріальних, грошових та інших рахунків (Ю, 15, 51, 50 та ін) і кредиту рахунку 75-1.

Основні засоби та нематеріальні активи при внесенні їх в якості внесків до статутного капіталу організації попередньо відображають на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи».

При цьому на вартість внесених активів складають бухгалтерські записи:

Дебет рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» Кредит рахунку 75 «Розрахунки з засновниками»

Дебет рахунку 01 «Основні засоби»

Кредит рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи»

Дебет рахунку 04 «Нематеріальні активи»

Кредит рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи».

Оприбуткування майна, наданого в натуральній формі у власність організації в рахунок вкладів до статутного капіталу, здійснюється за договірною вартістю, а майна, наданого в користування організації, - в оцінці, визначеної виходячи з орендної плати за користування цим майном, обчисленої на встановлений засновниками термін.

Якщо акції акціонерного товариства реалізуються за ціною, що перевищує їх номінальну вартість, сума різниці між продажною і номінальною вартістю враховується за кредитом рахунку 83 «Додатковий капітал».

На субрахунку 2 «Розрахунки по виплаті доходів» рахунку 75 враховують розрахунки з засновниками по виплаті їм доходів, якщо вони не є працівниками підприємства.

Нарахування доходів від участі в організації відображають за кредитом рахунку 75-2 і дебетом рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».

Нарахування доходів від участі в організації працівникам організації відображають по кредиту рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» та дебетом рахунка 84.

При нарахуванні дивідендів з юридичних і фізичних осіб утримують податок на дохід. Нараховані суми податку відображають за дебетом рахунків 75 або 70 і кредиту рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів».

Виплачені учасникам організації суми доходів списують з кредиту рахунків 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки» або 52 «Валютні рахунки» у дебет рахунків 75 або 70. При виплаті доходів продукцією (роботами, послугами) організації їх списують з кредиту рахунку 90 «Продажі» в дебет рахунків 75 або 70.

Аналітичний облік за рахунком 75 ведуть по кожному засновнику, крім обліку розрахунків з акціонерами - власниками акцій на пред'явника в акціонерних товариствах.

Облік розрахунків із засновниками (учасниками) у рамках групи взаємозалежних організацій, про діяльність яких складається зведена бухгалтерська звітність, ведеться на рахунку 75 відокремлено.

Облік розрахунків з різними дебіторами і кредиторами

Для обліку різних розрахункових відносин з іншими підприємствами, організаціями, окремими особами використовують активно-пасивний рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».

До рахунку 76 можуть бути відкриті такі субрахунки:

1 «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню»;

2 «Розрахунки за претензіями»;

3 «Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків»;

4 «Розрахунки по депонованим сумам» та ін

На субрахунку 1 «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню» відбивають розрахунки зі страхування майна і персоналу організації, в якому організація виступає страхувальником.

Нараховані суми страхових платежів відображають за кредитом рахунку 76, субрахунок 1 «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню», в кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво або інших джерел страхових платежів (08, 23, 25, 26, 29 та ін.)

Перераховані суми страхових платежів страхувальникам списують з кредиту рахунків по обліку грошових коштів (51, 52, 55) в дебет рахунку 76-1.

Втрати ТМЦ за страховими випадками списують з кредиту рахунків 10, 43 та ін в дебет рахунку 76-1. За дебетом рахунка 76-1 відображають суму страхового відшкодування, що належить за договором страхування працівникові організації (кредитують рахунок 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями»).

Суми страхового відшкодування, отримані організацією від страхових організацій, відображають за дебетом рахунків обліку грошових коштів (51, 52, 55) і кредитом рахунка 76-1. Некомпенсируемое страховими відшкодуваннями втрати від страхових випадків списують в дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати».

Аналітичний облік за рахунком 76-1 ведуть по страховиках і окремими договорами страхування.

На субрахунку 2 «Розрахунки за претензіями» рахунки 76 відбивають розрахунки за претензіями, пред'явленими постачальникам, підрядникам, транспортним та іншим організаціям, а також за пред'явленими і визнаним (або присуджених) штрафів, пені і неустойками.

У дебет цього рахунку списують заподіяний організації збиток з вини постачальників матеріальних ресурсів, підрядників, установ банків та інших організацій з кредиту таких рахунків:

• 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - на суми невідповідності цін і тарифів, якості, арифметичних помилок, і т.п. за вже оприбуткованих цінностей;

• 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва» та інших рахунків обліку витрат - за брак і втрати, які виникли з вини постачальників і підрядників;

• обліку грошових коштів і кредитів банку (51, 52, 66, 67 і ін) - за сумами, помилково списаних з рахунків організації;

• 91 «Інші доходи і витрати» - за штрафами, пенями, неустойками, що стягуються з постачальників, підрядчиків, покупців, замовників, споживачів послуг за недотримання договірних зобов'язань. Суми задоволених претензій списують з кредиту

рахунку 76-2 в дебет рахунків обліку грошових коштів (51, 52 та ін). Суми незадоволених претензій, як правило, списують з кредиту рахунку 76-2 в дебет тих рахунків, з яких вони були списані на рахунок 76-2 (60, 10, 20, 23 та ін.)

Сплачені організацією різні штрафи, пені та неустойки списують з кредиту рахунків обліку грошових коштів у дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати».

На субрахунку 3 «Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків» враховують розрахунки по належних організації дивідендах та інших прибутків, у тому числі з прибутку, збитки та інших результатів за договором простого товариства.

Підлягають отриманню доходи відображають за дебетом рахунка 76-3 і кредитом рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Отримані доходи записують за дебетом рахунків обліку активів (51, 52 та ін) і кредиту рахунку 76-3.

На субрахунку 4 «Розрахунки по депонованим сумам» рахунки 76 враховують розрахунки з працівниками організації за неоплаченими у встановлений термін сум через неявку одержувачів.

Депоновані суми відображають за кредитом рахунку 76-4 і дебетом рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці». При виплаті депонованих сум одержувачу кредитують рахунки обліку грошових коштів і дебетують рахунок 76-4.

Аналітичний облік по рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» ведуть за кожним дебітором і кредитору. Сальдо за рахунком 76 визначають за оборотній відомості за аналітичними рахунками рахунки 76.

Облік розрахунків з різними дебіторами і кредиторами в рамках групи взаємозалежних організацій, про діяльність яких складається зведена бухгалтерська звітність, ведеться на рахунку 76 відокремлено.

Облік статутного (складеного) капіталу (фонду)

Джерелами формування майна є власні кошти (власний капітал) і позикові кошти (позиковий капітал). Власний капітал складається зі статутного капіталу, додаткового капіталу, резервного капіталу та нерозподіленого прибутку. В даний час для характеристики тієї частини власного капіталу, розмір якого вказується в установчих документах, використовують поняття «статутний капітал», «складеного капіталу», «статутний фонд», «пайовий фонд».

Статутний капітал являє собою сукупність у грошовому вираженні внесків (часток, акцій за номінальною вартістю) засновників (учасників) у майно організації при її створенні для забезпечення діяльності в розмірах, визначених установчими документами.

Складеного капіталу - це сукупність вкладів учасників повного товариства або товариства на вірі, внесених до товариства для здійснення його господарської діяльності.

Державні і муніципальні унітарні організації замість статутного та складеного капіталу формують у встановленому порядку статутний фонд - сукупність виділених організації державою або муніципальними органами Основних і оборотних коштів.

Пайовий фонд - це сукупність пайових внесків членів виробничого кооперативу для спільного ведення підприємницької діяльності, а також вартість майна, придбаного і створеного в процесі діяльності.

Облік статутного та складеного капіталу, статутного та пайового фондів здійснюється на пасивному рахунку 80 «Статутний капітал». Сальдо цього рахунку повинно відповідати розміру статутного капіталу (фонду), зафіксованого в установчих документах організації.

Після державної реєстрації організації, створеної на кошти засновників, статутний капітал у сумі передбаченої установчими документами, відображається по кредиту рахунку 80 «Статутний капітал» у кореспонденції з рахунком 75 «Розрахунки з засновниками». Фактичне надходження внесків засновників проводиться за кредитом рахунка 75 в дебет рахунків:

• 08 «Вкладення у необоротні активи» - на вартість внесених у рахунок вкладів майна, яке відноситься до основних засобів;

• 08 «Вкладення у необоротні активи» - на вартість внесених у рахунок вкладів нематеріальних активів. Надійшли основні засоби та нематеріальні активи списують з рахунку 08 на рахунку 01 «Основні засоби» і 04 «Нематеріальні активи»;

• виробничих запасів (рахунки 10, 11 та ін) - на вартість внесених у рахунок вкладів сировини, матеріалів та інших матеріальних цінностей, які відносяться до оборотних засобів;

• грошових коштів (рахунки 50, 51, 52 та ін) - на суму грошових коштів у вітчизняній та іноземній валюті, внесених учасниками;

• інших рахунків - на вартість внесеного в рахунок вкладів іншого майна.

Оцінка валюти та валютних цінностей та іншого майна, що вносяться в рахунок внесків до статутного капіталу, може відрізнятися від оцінки їх в установчих документах. Виникає при цьому різницю списують на рахунок 83 «Додатковий капітал».

Внесення до статутного капіталу вкладів в іноземній валюті відображають в обліку наступним чином.

На суму заборгованості засновника: Дебет рахунку 75 «Розрахунки з засновниками» Кредит рахунку 80 «Статутний капітал».

На надходження від засновника грошових коштів:

Дебет рахунку 52 «Валютні рахунки»

Кредит рахунку 75 «Розрахунки з засновниками».

На суму позитивної курсової різниці:

Дебет рахунку 75 «Розрахунки з засновниками» Кредит рахунку 83 «Додатковий капітал».

На суму від'ємної курсової різниці:

Дебет рахунку 83 «Додатковий капітал» Кредит рахунку 75 «Розрахунки з засновниками».

При збільшенні статутного капіталу кредитують рахунок 80 «Статутний капітал» і дебетують рахунки обліку джерел збільшення статутного капіталу:

• 83 «Додатковий капітал» - на суму додаткового капіталу, що направляється на збільшення статутного капіталу;

• 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» - на суму нерозподіленого прибутку, що спрямовується на збільшення статутного капіталу;

• 75 «Розрахунки з засновниками» - на суму випуску додаткових акцій;

• інші рахунки джерел збільшення статутного капіталу. При зменшенні статутного капіталу дебетують рахунок 80 «Статутний капітал» і кредитують рахунки тих об'єктів обліку, на які списується відповідна частина статутного капіталу:

• 75 «Розрахунки з засновниками» - на суму вкладів, повернутих засновникам;

• 81 «Власні акції (частки)» - на номінальну вартість анульованих акцій;

• 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»-при доведенні величини статутного капіталу до величини чистих активів;

Облік фондів і резервів

Облік резервного капіталу

Крім статутного капіталу до складу власного капіталу включаються резервний та додатковий капітал і нерозподілений прибуток.

Резервний капітал створюють в обов'язковому порядку акціонерні товариства і спільні організації відповідно до чинного законодавства. На свій розсуд його можуть створювати й інші організації.

Кошти резервного капіталу акціонерного товариства призначені для покриття його збитків, а також для погашення облігацій суспільства і викупу акцій товариства у разі відсутності інших засобів. Резервний капітал не може бути використаний для інших цілей.

Акціонерні товариства зобов'язані створювати резервний фонд у розмірі не менше 5% статутного капіталу. Резервний фонд формується шляхом щорічних відрахувань.

Розмір щорічних відрахувань передбачається статутом товариства, але не може бути менше 5% чистого прибутку до досягнення розміру, встановленого статутом товариства.

Відрахування до резервного капіталу акціонерних товариств і спільних підприємств у межах зазначених обмежень (відповідно 15 і 25% статутного капіталу) проводяться за рахунок зменшення оподатковуваного прибутку. При цьому сума відрахувань до резервного капіталу та інші аналогічні за призначенням фонди не повинна перевищувати 50% оподатковуваного прибутку організації.

Резервний капітал інших організацій створюється за рахунок прибутку, що залишилася в розпорядженні організації.

Для отримання інформації про наявність та рух резерв 'ного капіталу використовують пасивний рахунок 82

Відрахування до резервного капіталу відображаються за кредитом рахунка 82 «Резервний капітал» і дебету рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».

Використання резервного капіталу відображається за дебетом рахунка 82 «Резервний капітал» і кредитом рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)». При цьому суми, що направляються на покриття збитку за звітний рік, списуються безпосередньо в дебет рахунка 82 з кредиту рахунку 84.

Суми резервного капіталу, що направляються на погашення облігацій, оформляють двома бухгалтерськими записами:

Дебет рахунку 82 «Резервний капітал»

Кредит рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»

Дебет рахунку 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"

АБО

67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками» Кредит рахунку 51 «Розрахункові рахунки».

Організації, що створюють резервний капітал на свій розсуд, можуть його використовувати на різні цілі, в тому числі на:

• покриття збитків від господарської діяльності (кредитують рахунок 84);

• виплату доходів по облігаціях і дивідендів по акціях у разі відсутності прибутку (кредитують рахунки 70 і 75);

• збільшення статутного капіталу (кредитують рахунок 80);

• покриття різних непередбачених витрат (кредитують рахунки витрат).

Облік додаткового капіталу

Додатковий капітал обліковується на пасивному рахунку «Додатковий капітал». До цього рахунку можуть бути відкриті такі субрахунки:

1 «Приріст вартості майна по переоцінці»;

2 «Емісійний дохід»;

3 «Курсові різниці» і ін

При переоцінці основних засобів їх вартість може збільшуватися або зменшуватися. Збільшення вартості основних засобів при переоцінці відображається за дебетом рахунка 01 «Основні засоби» і кредиту рахунку 83 «Додатковий капітал». Зменшення вартості основних засобів при переоцінці здійснюється за рахунок додаткового капіталу, відображається за дебетом рахунка 83 і кредитом рахунка з обліку даного виду майна (01).

Отриманий організацією емісійний дохід відображається за дебетом рахунків обліку майна (рахунки 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки» тощо) і кредитом рахунка 83.

Кошти додаткового капіталу можуть бути спрямовані на:

• збільшення статутного капіталу (дебетують рахунок 83 і кредитують рахунок 80 «Статутний капітал»);

• погашення зниження вартості необоротних активів, які виявилися за результатами їх другої переоцінки (дебетують рахунок 83, кредитують рахунок 01 «Основні засоби»);

• розподіл між засновниками організації (дебет рахунку 83, кредит рахунку 75 «Розрахунки з засновниками») і т.п. Аналітичний облік по рахунку 83 організовується таким чином, щоб забезпечити отримання інформації за джерелами утворення та напрямками використання коштів.

Облік нерозподіленого прибутку і непокритого збитку

Для узагальнення інформації про наявність та рух сум нерозподіленого прибутку або непокритого збитку організації використовують активно-пасивний рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».

Суму чистого прибутку звітного року списують заключними оборотами грудня в кредит рахунку 84 з рахунку 9 «Прибутки та збитки» (рахунок 99 дебетується).

Прибуток розподіляється на підставі рішення загальних зборів акціонерів у акціонерному товаристві, зборів учасників у товаристві з обмеженою відповідальністю або іншого компетентного органу.

Чистий прибуток може бути спрямована на виплату дивідендів, створення і поповнення резервного капіталу, покриття збитків минулих років.

На суми нарахованих доходів засновникам дебетують рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» і кредитують рахунки 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» (працівникам організації) і 75 «Розрахунки з засновниками» (стороннім учасникам).

Відрахування до резервного капіталу відображають за дебетом рахунка 84 і кредиту рахунку 82 «Резервний капітал».

Напрямок чистого прибутку на покриття збитку попереднього року відображають за дебетом і кредитом рахунка 84.

Сума чистого збитку звітного року списується заключними оборотами грудня в дебет рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» з кредиту рахунку 99 «Прибутки та збитки».

Збитки звітного року списують з кредиту рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» року в дебет рахунків:

• 82 «Резервний капітал» - при списанні за рахунок коштів резервного капіталу;

• 75 «Розрахунки з засновниками" - при погашенні збитку за рахунок цільових внесків засновників організацій;

• 80 «Статутний капітал» - при доведенні величини статутного капіталу до величини чистих активів організації та інших рахунків.

Аналітичний облік по рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» повинен забезпечити формування інформації за напрямами використання коштів. При цьому кошти нерозподіленого прибутку, використані в якості фінансового забезпечення виробничого розвитку організації або інших аналогічних заходів щодо створення та придбання нового майна і ще не використаний-НЬ1е, в аналітичному обліку можуть розділятися.

Облік продажу продукції (робіт, послуг)

Призначення рахунку «Продажі» і його структура

Організації отримують основну частину прибутку від продажу продукції, товарів, робіт і послуг (реалізаційний фінансовий результат). Прибуток від продажу продукції (робіт, послуг) визначають як різницю між виручкою від продажу продукції (робіт, послуг) у діючих цінах без ПДВ і акцизів, експортних мит і інших відрахувань, передбачених законодавством Російської Федерації, і витратами на її виробництво і продаж.

Фінансовий результат від продажу продукції (робіт, послуг) визначають за рахунком 90 «Продажі». Цей рахунок призначений для узагальнення інформації про доходи та витрати, пов'язані зі звичайними видами діяльності організації, а також для визначення фінансового результату по них.

До рахунку 90 «Продажі» можуть бути відкриті такі субрахунки:

• I "Дохід";

• 2 "Собівартість продажів»;

• 3 «Податок на додану вартість»;

• 4 «Акцизи»;

• 9 «Прибуток / збиток від продажу».

Сума виручки від продажу продукції, товарів, виконання робіт, надання послуг та ін відображається за кредитом субрахунка I «Виручка» рахунки 90 «Продажі» і дебетом рахунка 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками».

Одночасно собівартість проданих продукції, товарів, робіт та послуг та ін списується з кредиту рахунків 43 «Готова продукція», 41 «Товари», 44 «Витрати на продаж», 20 «Основне виробництво» та ін в дебет субрахунка 2 «Собівартість продажів »рахунки 90« Продажі ».

Нараховані за проданої продукції (товарів, робіт, послуг) суми ПДВ і акцизів відображають за дебетом субрахунків 3 «Податок на додану вартість» та 4 «Акцизи» рахунки 90 і кредиту рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів».

Організації - платники експортних мит можуть відкривати до рахунку 90 субрахунок 5 «Експортні мита» для обліку сум експортних мит.

Субрахунок 9 «Прибуток / збиток від продажу» призначений для виявлення фінансового результату від продажів за звітний місяць.

Записи за субрахунками 1-5 рахунку 90 виробляють накопичувально протягом звітного року. Щомісяця зіставленням сукупного дебетового обороту за субрахунками 2, 3, 4 і 5 і кредитового обороту по субрахунку 1 рахунку 90 визначають фінансовий результат від продажів за звітний місяць. Виявлену прибуток або збиток щомісячно заключними проводками списують з рахунку 90-9 на рахунок 99 «Прибутки та збитки». Таким чином, синтетичний рахунок 90 «Продажі» щомісячно закривається і сальдо на звітну дату не має.

Після закінчення звітного року всі субрахунки, відкриті до рахунку 90 «Продажі» (крім субрахунка 9), закриваються внутрішніми записами на рахунок 90-9 «Прибуток / збиток від продажу».

Аналітичний облік по рахунку 90 «Продажі» ведуть по кожному виду проданої продукції, товарів, виконаних робіт і наданих послуг, а при необхідності і за іншими напрямами (по регіонах продажів і т.п.).

Облік прибутку від продажу продукції, робіт, послуг

Поняття та класифікація доходів організації

Відповідно до ПБО 9 / 99 [14] «доходами організації визнається збільшення економічних вигод у результаті надходження активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) погашення зобов'язань, що приводить до збільшення капіталу цієї організації, за винятком внесків учасників (власників майна) ».

Не визнаються доходами організації надходження від інших юридичних і фізичних осіб:

• сум ПДВ, акцизів, податку із продажів, експортних мит і інших аналогічних обов'язкових платежів;

• за договорами комісії, агентськими та іншим аналогічним договорами на користь комітента, принципала тощо;

• у порядку попередньої оплати продукції, товарів, робіт, послуг;

• авансів в рахунок оплати продукції, товарів, робіт, послуг;

• завдатку;

• в заставу, якщо договором передбачена передача заставленого майна заставодержателю;

• в погашення кредиту, позики, наданого позичальнику. Доходи організації в залежності від їх характеру, умови отримання і напрямки діяльності організації поділяються на:

а) доходи від звичайних видів діяльності;

б) інші надходження. Доходи від звичайних видів діяльності - це виручка від продажу продукції і товарів, надходження, пов'язані з виконанням робіт, наданням послуг; відображаються на рахунку 90 «Продажі».

В організаціях, предметом діяльності яких є надання за плату в тимчасове користування своїх активів за договором оренди, надання за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки інших видів інтелектуальної власності, участь у статутних капіталах інших організацій, виручкою вважаються надходження, отримання яких пов'язано із зазначеними видами діяльності. Доходи, одержувані організацією від зазначених видів діяльності, коли це не є предметом діяльності організації, ставляться до інших доходів.

Склад інших інших доходів буде викладено у п. 16.5. враховуються інші доходи за кредитом рахунку 91 «Інші доходи і витрати».

Облік прибутків і збитків

Для узагальнення інформації про формування кінцевого фінансового результату діяльності організації в звітному році використовують рахунок 99 «Прибутки та збитки». За кредитом цього рахунку відображають доходи і прибутки, а за дебетом - витрати і збитки.

Господарські операції відображають на рахунку 99 по так званому кумулятивного принципом, тобто наростаючим підсумком з початку року. Зіставленням кредитового і дебетового оборотів по рахунку 99 визначають кінцевий фінансовий результат за звітний період. Перевищення кредитового обороту над дебетовим відбивається в якості сальдо по кредиту рахунку 99 і характеризує розмір прибутку організації, а перевищення дебетового бороти над кредитовим записується як сальдо за дебетом 99 і характеризує розмір збитку організації. Рахунок 99 має односторонній сальдо.

Кінцевий фінансовий результат організації складається під впливом: фінансового результату від продажу продукції (робіт, послуг), фінансового результату від продажу основних засобів, нематеріальних активів, матеріалів та іншого майна (частини інших доходів і витрат);. інших доходів і витрат (за вирахуванням результатів від продажу майна).

Різниця між цими складовими частинами прибутку або збитків полягає в тому, що фінансовий результат від продажу продукції (робіт, послуг) і товарів спочатку визначають за рахунком 90 «Продажі». З рахунку 90 прибуток або збиток звичайної діяльності списується на рахунок 99 «Прибутки та збитки».

Фінансовий результат від продажу майна та інші інші доходи і витрати спочатку відображають на рахунку 91 «Інші доходи і витрати», з якого потім щомісячно списують на рахунок 99.

Крім того, за дебетом рахунка 99 відображають суми нарахованого витрати з податку на прибуток, постійних зобов'язань та суми належних податкових санкцій у кореспонденції з рахунком 68 «Розрахунки з податків і зборів». Платежі по перерахунках з податку на прибуток також відображаються на рахунках 99 і 68.

Облік операційних доходів і витрат

Склад інших доходів і витрат визначено ПБО 9 / 99 і ПБУ 10/99

Основну частину інших доходів і витрат складають доходи і витрати від вибуття майна (крім продажу готової продукції (робіт, послуг і товарів)) і від участі в інших організаціях (надходження і витрати, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування активів організації, прав, виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності, надходження і витрати, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій, прибуток або збиток від участі у спільній діяльності).

При вибутті амортизується майна внаслідок продажу, списання у зв'язку із закінченням строку корисного використання та з інших причин, безоплатної передачі суму амортизації основних засобів і нематеріальних активів списують в дебет рахунків 02 «Амортизація основних засобів», 05 «Амортизація нематеріальних активів» з кредиту рахунків 01 «Основні засоби» і 04 «Нематеріальні активи». Залишкову вартість основних засобів і нематеріальних активів списують з кредиту рахунків 01 і 04 в дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати». У дебет рахунка 91 списують також всі витрати, пов'язані з вибуттям амортизується майна (включаючи ПДВ по проданому майну).

При вибутті матеріалів та іншого неамортізіруемого майна внаслідок продажу, списання у зв'язку з псуванням, безоплатної передачі їх вартість списують в дебет рахунку 91. Суму заборгованості покупців за продане майно відображає за дебетом рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» і кредитом рахунка 91.

При здійсненні операцій по вкладах в статутні капітали Інших організацій негрошовими засобами звичайно виникає різниця між вартістю переданого майна та узгодженої оцінкою вкладу. Ця різниця відображається в залежності від її значення по кредиту або дебету рахунку 91 (перевищення узгодженої вартості над облікової відображається за дебетом рахунка 58 «Фінансові вкладення» і кредитом рахунку 91; зворотне співвідношення - за дебетом рахунка 91 і кредиту рахунку 58).

Доходи від участі в інших організаціях можна враховувати:

1) за фактичним надходженням грошових коштів;

2) за попередньою нарахування доходів і записи на рахунках.

При першому варіанті в міру надходження грошових коштів дебетують рахунки 50, 51, 52, 55 і кредитують рахунок 91 «Інші доходи і витрати».

При другому варіанті нараховані доходи оформляють наступній бухгалтерської записом:

Дебет рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (на суму доходів від вкладів у статутний капітал інших організацій, орендної плати та дивідендів) Кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати» (на всю суму нарахованих доходів).

Надійшли платежі по доходах відображають за дебетом рахунків обліку грошових коштів (50, 51, 52, 55) і кредитом рахунка 76.

Відсотки, отримані за надання в користування Грошових коштів організації, оформляють бухгалтерськими записами в тому ж порядку, як і доходи від участі в інших організаціях. Відсотки, сплачені за надання в користування коштів організації, зазвичай списують в дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати» з кредиту рахунків обліку грошових коштів.

Відрахування в оціночні резерви (під зниження вартості матеріальних цінностей, під забезпечення вкладень у цінні папери, за сумнівним боргах) відображають за дебетом рахунка 91 і кредиту рахунків 14 «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей», 59 «Резерви під знецінення вкладень у цінні папери» і 63 «Резерви по сумнівним боргами». Невикористані резерви в періоді, що настає за періодом їх створення, списують в дебет рахунків 14, 59 і 63 із кредиту рахунка 91.

Слід зазначити, що перераховані інші доходи і витрати до 01.01.2007 р. включалися до складу інших доходів і витрат як операційних доходів і витрат.

Крім зазначених до складу інших доходів і витрат входять наступні доходи і витрати (до 01.01.2007 р. вони називалися позареалізаційними):

• активи, отримані і передані безоплатно, у тому числі за договором дарування;

• надходження у відшкодування та відшкодування заподіяних організації збитків;

• прибуток минулих років, виявлена ​​у звітному році, і збитки минулих років, визнані у звітному році;

• суми кредиторської, депонентської та дебіторської заборгованості, за якими минув термін позовної давності;

• курсові різниці;

• перерахування коштів, пов'язаних з благодійною діяльністю, витрати на здійснення спортивних заходів, відпочинку, розваг, заходів культурно-просвітницького характеру та інших аналогічних заходів;

• інші доходи і витрати.

Надходження від сплати штрафів, пені, неустойок різних і інших видів санкцій відображають за кредитом рахунку 91 «Інші доходи і витрати» і дебету рахунків обліку грошових коштів і розрахунків з дебіторами.

Сплачені організацією суми штрафів, пені, неустойок та суми від інших санкцій відображають за дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати» з кредиту рахунків обліку грошових коштів.

Три цьому суми, внесені до бюджету у вигляді санкцій, до складу витрат від позареалізаційних операцій не включають, а відносять на зменшення прибутку (тобто на рахунок 99 «Прибутки та збитки»).

Прибуток минулих років, виявлену у звітному році, відображають за дебетом рахунка 51 «Розрахункові рахунки" та кредитом рахунку 91 «Інші доходи і витрати»; збитки оформляють зворотного бухгалтерським проведенням.

Суми кредиторської і депонентської заборгованості, щодо яких термін позовної давності минув, списують в дебет рахунку 76 і кредит рахунка 91. Дебіторська заборгованість, щодо якої термін позовної давності минув, списується з кредиту рахунку 76 на рахунок коштів резерву сумнівних боргів (рахунок 63) або в дебет рахунку 91.

Позитивні курсові різниці в залежності від об'єкта обліку оформляють такими бухгалтерськими записами:

Дебет рахунку 58 «Фінансові вкладення» (на різницю за операціями з фінансовими вкладеннями)

Дебет рахунків 50 «Каса», 52 «Валютні рахунки» (на різницю за грошовими коштами у валюті)

Дебет рахунку 71 «Розрахунки з підзвітними особами» (за операціями видачі валюти під звіт) та інших рахунків

Кредит рахунку 91.

По заборгованості перед постачальниками і підрядниками позитивну курсову різницю відображають за кредитом рахунку 91 і дебетом рахунка 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».

Негативні курсові різниці оформляють зворотними бухгалтерськими проводками по відношенню до позитивної курсової різниці.

У дебет рахунка 91 з кредиту різних рахунків списують Витрати, пов'язані з благодійною діяльністю, здійсненням заходів - спорту, відпочинку, розваг, культурно-просвітницького характеру та інших аналогічних Заходів.

Інші витрати і втрати списуються з дебету або кредиту Відповідних рахунків у момент їх виявлення на рахунок 91. Крім раніше званих операційних і позареалізаційних доходів і витрат, перерахованих вище, до складу інших доходів і витрат входять надходження, витрати та витрати, що виникають як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності - стихійного лиха, пожежі, аварії, націоналізації і т.п. (До 01.01.2007 р. вони називалися надзвичайними доходами та витратами).

Надходження, що виникають як наслідки надзвичайних обставин (страхове відшкодування, вартість матеріальних цінностей, що залишаються від списання непридатних до відновлення і подальшого використання активів, і т.п.), прибуткують за дебетом матеріальних, розрахункових та інших рахунків з кредиту рахунку 1. Наприклад, вартість матеріальних цінностей, що залишилися від списання стало непридатним з надзвичайних обставин майна, прибуткують за дебетом рахунка 10 «Матеріали» з кредиту рахунку 91.

Втрати і витрати, пов'язані з надзвичайними обставинами, списують в дебет рахунку 91 з кредиту рахунків матеріальних цінностей (втрачених або витрачених при ліквідації наслідків надзвичайних обставин), розрахунків з персоналом з оплати праці (за працівникам, зайнятим ліквідацією наслідків стихійних лих), грошових коштів і ін

При списанні вартості майна, втраченого в результаті надзвичайних обставин, амортизується майно відносять в дебет рахунку 91 по залишкової вартості (з кредиту рахунків 01 і 04), а інше майно - за фактичною собівартістю (з кредиту рахунків 08, 10, 11, 20, 21 , 23, 29, 41, 43, 50, 58 та ін.) При цьому організації, що враховують матеріали за обліковими цінами, до бухгалтерського запису щодо списання матеріалів за обліковими цінами (дебет рахунку 91, кредит рахунки 10) становлять додаткову бухгалтерську запис на списання відхилень, що припадають на втрачені матеріали. Суми відхилень списують на рахунок 91 з рахунку 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей» прийнятим в організації способом.

У дебет рахунка 91 списують не компенсовані страховими відшкодуваннями втрати від страхових випадків (з рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»), а також вартість тварин, що загинули або забитих у зв'язку з епізоотією, стихійними лихами та іншими надзвичайними обставинами (з кредиту рахунку 11 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі»).

Аналітичний облік по рахунку 91 ведеться по кожному виду інших доходів і витрат. При цьому побудова аналітичного обліку за іншими доходами і видатками, які належать до однієї і тієї ж фінансової, господарської операції, повинно забезпечувати можливість виявлення фінансового результату по кожній операції.

Облік фін.результатов на сч.99 (ПБУ 9 / 99 і 10/99)

Фінансовий результат - це відображення зміни власного капіталу за певний період в результаті виробничо-фінансової діяльності організації.

Фінансовий результат визначають за рахунком 99 "Прибутки і збитки". . По кредиту цього рахунку відображають доходи і прибутки, а за дебетом-витрати і збитки. Господарські операції відображають на рахунку 99 по так званому кумулятивного принципом, тобто наростаючим підсумком з початку року.

Зіставленням кредитового і дебетового оборотів по рахунку 99 визначають кінцевий фінансовий результат за звітний період.

Рахунок 99 має односторонній сальдо. Кінцевий фінансовий результат організації складається під впливом:

- Фінансового результату від реалізації продукції (робіт, послуг), основних засобів, матеріалів та іншого майна;

- Позареалізаційних прибутків і збитків.

Різниця між цими складовими частинами прибутку або збитків полягає в тому, що фінансовий результат від реалізації продукції та іншого майна спочатку визначають по рахунках реалізації, а потім з цих рахунків списують на рахунок 99.

Основними завданнями обліку фінансових результатів підприємства є:

повсякденний оперативний контроль за формуванням фінансових результатів від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);

постійне виявлення одержуваних фінансових результатів від реалізації основних засобів, нематеріальних активів, виробничих запасів та інших активів;

систематичний контроль за позареалізаційними доходами та витратами з метою недопущення останніх;

постійний контроль за правильністю та своєчасністю відрахувань протягом року від прибутку до бюджету та різних фондів, що створюються на підприємстві.

Облік фінансових результатів на рахунку 99 "Прибутки і збитки".

Для узагальнення інформації про формування кінцевого фінансового результату діяльності організації в звітному році використовують рахунок 99 "Прибутки і збитки".

Кінцевий фінансовий результат (чистий прибуток або чистий збиток) складається з фінансового результату від звичайних видів діяльності, інших доходів і витрат і надзвичайних.

До надзвичайних доходів ПБУ 9 / 99 відносить надходження, що виникають як наслідки обставин господарської діяльності (стихійного лиха, пожежі, аварії, націоналізації і т. п.): страхові відшкодування, вартість матеріальних цінностей, що залишаються від списання непридатних до відновлення і подальшого використання активів, і т. п.

На рахунку 99 "Прибутки і збитки" протягом звітного року відображаються:

прибуток і збиток від звичайних видів діяльності-в кореспонденції з рахунку 90 "Продажі";

сальдо інших доходів і витрат за звітний місяць-в кореспонденції з рахунку 91 "Інші доходів і витрат";

втрати, витрати і доходи у зв'язку з надзвичайними обставинами господарської діяльності - у кореспонденції з рахунку обліку матеріальних цінностей, розрахунків з персоналом з оплати праці, грошових коштів і т. п.;

нараховані платежі податку на прибуток, платежі по перерахунках з цього податку з фактичного прибутку і суми належних податкових санкцій-в кореспонденції з рахунком 68 "Розрахунки з податків і зборів".

Облік витрат і доходів орг. (ПБУ 9 / 99 і 10/99)

Доходами організації визнається збільшення економічних вигод у результаті надходження активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) погашення зобов'язань, що приводить до збільшення капіталу цієї організації, за винятком внесків учасників (власників майна).

Доходи організації в залежності від їх характеру, умови отримання і напрямів діяльності організації поділяються на:

а) доходи від звичайних видів діяльності;

б) операційні доходи;

в) позареалізаційні доходи.

Для цілей бухгалтерського обліку організація самостійно визнає надходження доходами від звичайних видів діяльності або іншими надходженнями виходячи з вимог цього Положення, характеру своєї діяльності, виду доходів і умов їх одержання.

Доходами від звичайних видів діяльності є виручка від продажу продукції і товарів, надходження, пов'язані з виконанням робіт, наданням послуг (далі - виручка).

Операційними доходами є:

надходження, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) активів

надходження, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності (надходження, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій (включаючи відсотки та інші доходи за цінними паперами)

прибуток, отримана організацією в результаті спільної діяльності (за договором простого товариства);

надходження від продажу основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), продукції, товарів;

відсотки, отримані за надання в користування коштів організації, а також відсотки за використання банком грошових коштів, що знаходяться на рахунку організації в цьому банку.

Витрати організації - зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів і або виникнення зобов'язань, що призводить до зменшення капіталу цієї організації, за викл. зменшення внесків за рішенням учасників.

Витрати ділять на: витрати по звичайних видах діяльності та інші витрати.

Всі витрати ділять на: витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією і позареалізаційні витрати.

Облік нематеріальних активів (ПБУ 14/00)

При прийнятті до бухгалтерського обліку активів як нематеріальних необхідно одноразове виконання наступних умов:

а) відсутність матеріально-речовинної (фізичної) структури;

б) можливість ідентифікації (виділення, відділення) організацією від іншого майна;

в) використання у виробництві продукції, при виконанні або наданні послуг або для управлінських потреб організації;

г) використання протягом тривалого часу, тобто строку корисного використання, тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;

д) організацією не передбачається подальший перепродаж даного майна;

е) здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому;

ж) наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування самого активу і виключного права в організації на результати інтелектуальної діяльності (патенти, свідоцтва, інші охоронні документи, договір поступки (придбання) патенту, товарного знака тощо).

До нематеріальних активів можуть бути віднесені такі об'єкти, що відповідають всім ознакам, наведеним вище, - об'єкти інтелектуальної власності (виключне право на результати інтелектуальної діяльності):

виключне право патентовласника на винахід, промисловий зразок, корисна модель;

виключне авторське право на програми для ЕОМ, бази даних;

майнове право автора чи іншого власника авторських прав на топології інтегральних мікросхем;

виключне право власника на товарний знак і знак обслуговування, найменування місця походження товарів;

виключне право патентовласника на селекційні досягнення.

У складі нематеріальних активів враховуються також ділова репутація організації та організаційні витрати (витрати, пов'язані з утворенням юридичної особи, визнані у відповідності з установчими документами частиною вкладу учасників (засновників) у статутний (складовий) капітал організації).

До складу нематеріальних активів не включаються інтелектуальні та ділові якості персоналу організації, їх кваліфікація і здатність до праці, оскільки вони невіддільні від своїх носіїв і не можуть бути використані без них.

Оцінка нематеріальних активів

Нематеріальні активи приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю.

Первісна вартість нематеріальних активів, придбаних за плату, визначається як сума фактичних витрат на придбання, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків.

Фактичними витратами на придбання нематеріальних активів можуть бути:

суми, що сплачуються згідно з договором поступки (придбання) прав правовласнику (продавцю);

суми, сплачувані організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням нематеріальних активів;

реєстраційні збори, митні збори, патентні мита та інші аналогічні платежі, здійснені у зв'язку з уступкою (придбанням) виключних прав правовласника;

невозмещаемие податки, що сплачуються у зв'язку з придбанням об'єкта нематеріальних активів;

винагороди, що сплачуються посередницькій організації, через яку придбаний об'єкт нематеріальних активів;

інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням нематеріальних активів.

При оплаті придбаних нематеріальних активів, якщо умовами договору передбачено відстрочення або розстрочення платежу, то фактичні витрати приймаються до бухгалтерського обліку в повній сумі кредиторської заборгованості.

Нематеріальні активи, сутність і відображення в обліку

При прийнятті до бухгалтерського обліку активів як нематеріальних необхідно одноразове виконання наступних умов:

а) відсутність матеріально-речовинної (фізичної) структури;

б) можливість ідентифікації (виділення, відділення) організацією від іншого майна;

в) використання у виробництві продукції, при виконанні або наданні послуг або для управлінських потреб організації;

г) використання протягом тривалого часу, тобто строку корисного використання, тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;

д) організацією не передбачається подальший перепродаж даного майна;

е) здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому;

ж) наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування самого активу і виключного права в організації на результати інтелектуальної діяльності (патенти, свідоцтва, інші охоронні документи, договір поступки (придбання) патенту, товарного знака тощо).

До нематеріальних активів можуть бути віднесені такі об'єкти, що відповідають всім ознакам, наведеним вище, - об'єкти інтелектуальної власності (виключне право на результати інтелектуальної діяльності):

виключне право патентовласника на винахід, промисловий зразок, корисна модель;

виключне авторське право на програми для ЕОМ, бази даних;

майнове право автора чи іншого власника авторських прав на топології інтегральних мікросхем;

виключне право власника на товарний знак і знак обслуговування, найменування місця походження товарів;

виключне право патентовласника на селекційні досягнення.

Нематеріальні активи можна класифікувати так: частина основних фондів (необоротних активів), що не мають фізичної основи, але які мають вартість (представляють цінність), що базується на правах або привілеї. Винятком з цього визначення є квартири, куплені організаціями у власність, які відповідно до діючого порядку враховуються у складі нематеріальних активів; активи, які купуються або створюються в порядку довгострокових інвестицій; активи, які виступають в якості окремого об'єкта, з можливістю його відділення від носія і передачі активу іншим користувачам. Не можуть бути віднесені до нематеріальних активів якісь якості фізичних осіб (кваліфікація, ділові зв'язки і т. п.), оскільки ці якості, з одного боку, можуть бути враховані в оплаті їх праці, а з іншого, не можуть бути відділені від їх носія і передані іншому користувачеві; активи, які не призначені для продажу; активи, при створенні яких можуть бути враховані витрати, пов'язані з їх розробкою.

Тематично виділю і охарактеризую наступні види нематеріальних активів: об'єкти інтелектуальної власності, права користування природними ресурсами; відкладені витрати; ділова репутація організації.

Об'єкти інтелектуальної власності можна розділити на два види: регульовані патентним правом і регульовані авторським правом.

Відображення НМА в обліковій політиці підприємства.

В обліковій політиці по розділу "Нематеріальні активи" підприємство зазвичай визначає:

1. Перелік нематеріальних активів, що підлягають амортизації з використанням рахунку 05 "Амортизація нематеріальних активів".

2. Строк корисного використання цих об'єктів.

3. Перелік нематеріальних активів, за якими погашення вартості проводиться без використання рахунку 05.

4. Перелік нематеріальних активів (організаційні витрати, товарні знаки, знаки обслуговування), які не підлягають амортизації.

Також в обліковій політиці визначаються способи амортизації об'єктів НМА в залежності від групи. Про це докладніше розповідає глава, присвячена амортизації нематеріальних активів.

Облік надходження та вибуття нематеріальних активів

Основними видами надходження нематеріальних активів є:

Придбання НМА.

Створення своїми силами та залученням сторонніх виконавців на договірній основі.

Придбання на умовах обміну.

Надходження в рахунок внеску до статутного капіталу організації.

Безоплатне надходження.

Надходження нематеріальних активів для здійснення спільної діяльності.

Витрати з придбання та створення нематеріальних активів відносяться до довгострокових інвестицій та відображаються за дебетом рахунка 08 "Капітальні вкладення" з кредиту розрахункових, матеріальних та інших рахунків.

При покупці нематеріальних активів вони ставляться на облік у порядку, встановленому для обліку довгострокових інвестицій (капітальних вкладень). Постановка на баланс куплених нематеріальних активів проводиться після отримання:

майнових прав на предмет авторського договору (виключних і невиключних), включаючи також топологію (елементи інтегральних мікросхем) після реєстрації даного договору;

права власності за договором купівлі-продажу на НДДКР, на "ноу-хау", на програми для ЕОМ і бази даних; права на використання товарного знаку і знака обслуговування, або об'єктів патентопользователя (винаходу, корисної моделі, промислового зразка) на підставі ліцензійного договору після його реєстрації;

права користування надрами та водними ресурсами на основі договору та ліцензії, а також на земельні ділянки відповідно до договору і акту передачі об'єкта.

Облік вибуття нематеріальних активів

У силу тих чи інших причин нематеріальні активи, які значаться в організації списуються з обліку. Основними причинами списання об'єктів нематеріальних активів є:

- Непридатність до подальшого використання;

- Закінчення строку їх корисного використання;

- Передача нематеріальних активів у рахунок вкладу до статутного капіталу;

- Безоплатна передача нематеріальних активів;

- Реалізація нематеріальних активів

Одночасно зі списанням вартості цих об'єктів підлягає списанню сума накопичених амортизаційних відрахувань.

Відповідно до п. 23 ПБУ 14/2000 доходи і витрати від списання нематеріальних активів відображаються в бухгалтерському обліку в звітному періоді, до якого вони відносяться. Доходи і витрати від списання нематеріальних активів відносяться на фінансові результати організації.

Списання об'єктів у зв'язку з непридатністю, а також після закінчення терміну їх корисного використання, здійснюється на підставі акта. Акт повинен бути складений компетентною комісією, яка визначає і вказує в акті причини списання, а також інші аналітичні дані.

На підставі акта, затвердженого керівником, робиться відмітка про вибуття об'єкта в Картці обліку нематеріальних активів (форма НМА-1).

При списанні об'єктів нематеріальних активів за непридатністю необхідно пам'ятати, що отримується збиток не зменшує оподатковуваний прибуток і має бути показаний в Довідці про порядок визначення даних, що відображаються по рядку 1 "Розрахунку (податкової декларації) податку фактичної прибутку.

Облік витрат майбутніх періодів

Витрати майбутніх періодів - це витрати, вироблені в звітному періоді, але відносяться до майбутніх звітних періодів.

Основну частину витрат майбутніх періодів в організаціях становлять витрати на підготовку і освоєння виробництва. Крім того, до витрат майбутніх періодів відносять витрати з ремонту основних засобів в сезонних галузях промисловості (коли не створюється ремонтний фонд), витрати з оплати оренди об'єктів основних засобів або їх окремих частин (приміщень), витрати на рекламу, на придбання ліцензій, витрати, пов'язані з оплатою послуг телефонного і радіозв'язку, що перераховується за наступні періоди, та ін

Облік витрат майбутніх періодів здійснюють за дебетом активного рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів» з кредиту відповідних матеріальних, розрахункових та інших рахунків (Ю, 50, 51, 70, 69, 76 та інших). Щомісяця або в інші терміни враховані на дебеті рахунку 97 витрати списують в дебет рахунків 20, 23, 25, 26, 44 і інших рахунків. Терміни списання витрат майбутніх періодів, а також відповідні витрати чи інші джерела, на які списуються зазначені видатки, регламентуються законодавчими та іншими нормативними актами або визначаються самими організаціями.

Наприклад, витрати з ремонту основних засобів, враховані на початку року на рахунку 97, списують щомісяця, або пропорційно обсягу виробництва по місяцях, або пропорційно плановим витратам на ремонт основних засобів, або рівномірно по місяцях.

Із загального складу витрат майбутніх періодів окремої калькуляційної статті по рахунку 20 «Основне виробництво» відображають лише витрати з підготовки та освоєння виробництва. Інші витрати майбутніх періодів списують з рахунку 97 у дебет збірно-розподільчих (25, 26) або інших рахунків.

Витрати на рекламу, пов'язані з майбутнім періодам, також враховуються за дебетом рахунка 97 і кредиту рахунку 76, з подальшим списанням витрат з кредиту рахунку 97 у дебет рахунків обліку витрат на виробництво і витрати на продаж.

ПБУ 14/2000 не включає до складу нематеріальних активів витрати, пов'язані з придбанням ліцензій. У зв'язку з цим витрати з придбання ліцензій доцільно враховувати на рахунку 97 як витрати майбутніх періодів. З кредиту рахунку 97 вартість ліцензій протягом терміну їх дії списується рівномірно по місяцях на рахунки 26 «Загальногосподарські витрати» або 44 «Витрати на продаж».

В даний час організації здійснюють значні витрати з придбання або створення комп'ютерних програм. При цьому організації можуть набувати виняткові права на комп'ютерні програми і невиключні права. У першому випадку комп'ютерні програми враховуються у складі нематеріальних активів, у другому - на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів».

У тих випадках, коли термін використання комп'ютерних програм, які обліковуються на рахунку 97, зазначений в ліцензійних угодах, вартість комп'ютерних програм списується з рахунку 97 у дебет рахунків обліку витрат (20, 26, 44) протягом зазначеного в угоді терміну.

В інших випадках термін використання комп'ютерних програм визначається організацією самостійно і вказується в обліковій політиці організації.

В обліковій політиці для цілей оподаткування доцільно встановлювати такі ж терміни списання вартості комп'ютерних програм.

Облік резервів майбутніх витрат

Резерви майбутніх витрат створюються в організаціях з метою рівномірного включення майбутніх витрат у витрати виробництва або обігу.

Організації можуть створювати такі резерви: на майбутню оплату відпусток працівникам, на виплату щорічної винагороди за вислугу років, на покриття витрат по ремонту основних засобів, на відшкодування виробничих витрат з підготовчих робіт у зв'язку з сезонним виробництвом, на покриття витрат по ремонту предметів прокату, на виплату винагород за підсумками роботи за рік та інші цілі, передбачені законодавством, нормативними документами Мінфіну РФ або галузевими особливостями складу витрат, затвердженими відповідними відомствами за погодженням з Мінекономіки РФ і Мінфіном РФ.

Порядок створення зазначених резервів регулюється відповідними законодавчими та іншими нормативними актами.

Порядок формування резервів на ремонт основних засобів, під зниження вартості матеріальних цінностей, під знецінення фінансових вкладень резервів по сумнівних боргах розглянутий у пп. 7.7, 9.10, 12.10, 14.4, 15.8.

З інших резервів найбільш поширеними є резерви на оплату відпусток, на виплату винагород за вислугу років і за підсумками роботи за рік, з гарантійного ремонту та гарантійного обслуговування, на цілі, що забезпечують соціальний захист інвалідів.

Резерв на оплату відпусток створюється з метою рівномірного розподілу по місяцях майбутніх витрат на оплату відпусток працівників. При створенні резерву необхідно визначити:

* Спосіб резервування;

* Граничну суму відрахувань;

* Щомісячний відсоток відрахувань у вказаний резерв.

Планована сума відрахувань у резерв на оплату відпусток визначається виходячи з кількості відпускних днів працівників і їх середнього денного заробітку, що беруться до уваги при визначенні відпускних сум. До обчисленої таким чином сумі додають суму єдиного соціального податку з відпускних сум.

Відсоток відрахувань у резерв на оплату відпусток визначають відношенням планованої суми відрахувань у резерв на річну суму витрат на оплату праці і множенням отриманого результату на 100%. Щомісячний відсоток відрахування до резерву визначають діленням річного відсотка відрахувань у резерв на 12.

Суму щомісячних відрахувань у резерв на оплату відпусток визначають множенням сум нарахованої заробітної плати працівникам за місяць на щомісячний відсоток відрахувань. У перші два квартали сума резерву, як правило, перевищує величину нарахованих відпускних сум. У третьому кварталі, навпаки, сума відпускних зазвичай перевищує суму резерву цього періоду. До кінця року сума нарахованих відпускних має приблизно відповідати сумі нарахованого резерву.

У кінці року після проведення інвентаризації резервів сума резерву на оплату відпусток уточнюється з урахуванням кількості днів недовикористаної відпустки, середньоденної суми заробітної плати та відрахувань з єдиного соціальному податку. Невикористана частина резерву на оплату відпусток внаслідок недовикористання відпустки зазвичай переноситься на наступний рік.

У разі прийняття рішення про скасування резервування витрат на оплату відпускних сум на наступний рік сума невикористаного резерву приєднується до інших доходів (дебетують рахунок 96 і кредитують рахунок 91 «Інші доходи і витрати»).

Резерв майбутніх витрат на виплату винагород за вислугу років і за підсумками роботи за рік створюється в тому випадку, коли нормативними документами, галузевими тарифними угодами, а також колективними та індивідуальними трудовими договорами передбачена виплата винагород одноразово після закінчення календарного року. При щомісячній виплаті винагород за вислугу років резерву на ці цілі не створюється.

При перевірці цільового використання резерву винагород за вислугу років і за підсумками роботи за рік потрібно мати на увазі, що виплати за рахунок даного резерву здійснюються в багатьох організаціях у середині і наприкінці першого кварталу. Отже, в цей період у організації будуть два резерви (сформований за минулий рік і формується в новому році). Цю обставину треба враховувати при зіставленні нарахованих сум резерву за попередній рік і сум, що виплачуються за рахунок створених резервів.

Резерв з гарантійного ремонту та гарантійного обслуговування може створюватися організаціями, якщо за умовами договору вони беруть на себе зобов'язання ремонтувати та обслуговувати протягом гарантійного терміну продані товари. Граничний розмір відрахувань у вказаний резерв залежить від терміну реалізації товарів з умовою їх гарантованого ремонту та обслуговування. Порядок формування даного резерву доцільно здійснювати за правилами, встановленими НК РФ (ст. 267).

У відповідності з цими правилами організації, які реалізують товари з умовою їх гарантійного ремонту та обслуговування понад трьох років, граничний розмір відрахувань у резерв визначають наступним чином: обчислюють частку фактичних витрат з гарантійного ремонту та обслуговування в обсязі виручки від реалізації товарів за попередні три роки і множать обчислений розмір частки на суму виручки від реалізації товарів за звітний (податковий) період.

Організації, які реалізують товари з умовою їх гарантійного ремонту та обслуговування менше трьох років, граничний розмір відрахувань у резерв визначають множенням частки фактичних витрат по гарантованому ремонту та обслуговування в обсязі виручки товарів за два роки на суму виручки від реалізації товарів за звітний період.

Організації, що раніше не здійснювали реалізацію товарів з умовою їх гарантійного ремонту та обслуговування, можуть створювати резерв виходячи з очікуваних витрат на ці цілі.

Здійснювані протягом року витрати на гарантійний Ремонт і обслуговування списуються протягом року за рахунок створеного резерву на ці цілі.

Після закінчення звітного періоду організація повинна скоригувати величину створеного резерву виходячи з частки фактично здійснених витрат з гарантійного ремонту та обслуговування в обсязі виручки від реалізації зазначених товарів за минулий період.

Якщо розмір створеного резерву перевищує суму фактично зроблених витрат, то обчислену різницю можна перенести на наступний рік при дотриманні організацією наступних умов:

а) вона продовжує створювати резерв;

б) триває виробництво товарів, що реалізуються з урахуванням гарантійного обслуговування і ремонту;

в) гарантійний термін обслуговування та ремонту не закінчився по товарах, вже не виробленим організацією.

Резерв майбутніх витрат, які направляються на цілі, що забезпечують соціальний захист інвалідів, можуть створювати громадські організації інвалідів та організації, які використовують працю інвалідів. При цьому інваліди повинні становити не менше 50% загальної чисельності працівників, а частка витрат на оплату праці інвалідів повинна становити не менше 25% витрат на оплату праці.

При прийнятті рішення про створення даного резерву організації розробляють і затверджують програми на термін не більше п'яти лети.

За правилами, викладеним в НК РФ, розмір відрахувань у резерв не може перевищувати 30% отриманого в поточному році оподатковуваного прибутку, обчисленої без урахування створюваного резерву.

Для отримання інформації про стан і рух резервів майбутніх витрат використовують пасивний рахунок 96 «Резерви майбутніх витрат».

Операції з нарахування резервів відображають за кредитом рахунка 96 і дебету рахунків обліку витрат на виробництво і витрат обігу (20, 23, 25, 26 і т.п.).

Фактичні витрати та платежі, здійснені за рахунок резервних сум, списують на зменшення резервів (дебетують рахунок 96) з кредиту рахунків по обліку списаних витрат (10 «Матеріали», 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» і т.п.).

Для створення відповідних резервів організація повинна передбачити їх створення в обліковій політиці на відповідний рік, скласти розрахунок щомісячних відрахувань на поточний рік та залишку резерву на початок наступного року.

Аналітичний облік по рахунку 96 ведеться за окремими резервам.

Облік доходів майбутніх періодів

Для обліку доходів, отриманих у звітному періоді, але відносяться до майбутніх періодів, використовують рахунок 98 «Доходи майбутніх періодів», який є пасивним. За кредитом рахунку враховують доходи, пов'язані з майбутнім періодам, майбутні надходження заборгованості, доходи, що виникають внаслідок перевищення стягуються з винуватців ті цінностей над їх балансовою вартістю.

За дебетом рахунка відображають списання доходів майбутніх періодів на рахунку обліку майна, розрахунків, рахунок 91 «Інші доходи і витрати». До рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів» можуть бути відкриті такі субрахунки:

• 1 «Доходи, отримані в рахунок майбутніх періодів»;

• 2 «Безоплатні надходження»;

500

• 3 «Майбутні надходження заборгованості з недостач, виявлених за минулі роки»;

• 4 «Різниця між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, і балансовою вартістю щодо недостач цінностей» та ін

На субрахунку 1 «Доходи, отримані в рахунок майбутніх періодів» враховують доходи, отримані у звітному періоді, але відносяться до майбутніх звітних періодів, - орендна і квартирна плата, плата за комунальні послуги, користування засобами зв'язку та ін Отримані або нараховані суми доходів відображають по кредиту рахунку 98, субрахунок 1, і дебетом рахунків обліку грошових коштів і розрахунків; списання доходів на витрати настав звітного періоду - за дебетом субрахунка 1 і кредиту відповідних грошових або розрахункових рахунків.

На субрахунку 2 «Безоплатні надходження» враховують вартість безоплатно отриманих активів.

Безоплатно отримані активи відображають за ринковою вартістю за дебетом рахунків обліку майна (08 «Вкладення у необоротні активи», 10 «Матеріали» та інших рахунків) з кредиту рахунку 98-2. Сума бюджетних коштів, спрямованих комерційної організації на фінансування витрат, записується в кредит рахунку 98-2 і дебет рахунку 86 «Цільове фінансування».

Суми, враховані на кредиті рахунку 98, списують в дебет цього рахунку з кредиту рахунку 91 «Інші доходи і витрати»:

• по безоплатно отриманим основним засобам - по мірі нарахування амортизації;

• з інших безоплатно отриманим матеріальних цінностей - у міру їх списання на виробництво або при продажу.

На субрахунку 3 «Майбутні надходження заборгованості з недостач, виявлених за минулі роки» рахунку 98 враховують майбутні надходження, заборгованості по нестачах, виявлених за минулі роки. За кредитом рахунку 98-3 відображають виявлені у звітному році за минулі роки суми недостач, визнаних винними особами або присуджені до стягнення з них судовими органами, в кореспонденції з рахунком 94 «Нестачі від втрати і псування цінностей». Одночасно на ці суми кредитують рахунок 94 і дебетують рахунок 73 «Розрахунки сперсоналом за іншими операціями», субрахунок 2 «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку».

У міру погашення заборгованості по нестачах кредитують рахунок 73-2 і дебетують рахунки обліку грошових коштів або іншого майна. Одночасно оплачену заборгованість відображають за дебетом рахунка 98, субрахунок 3, та кредиту рахунку 91 «Інші доходи і витрати».

На субрахунку 4 «Різниця між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, і балансовою вартістю щодо недостач цінностей» враховують різницю між стягуваної з винних осіб сумою за відсутні цінності та їх облікової вартістю.

Виявлену різницю відображають за кредитом рахунку 98, субрахунок 4, і дебетом рахунка 73, субрахунок 2. При погашенні заборгованості по виявленої різниці кредитують рахунок 73-2 і дебетують рахунок обліку грошових коштів або іншого майна. Одночасно погашену частину різниці списують в дебет рахунку 98-4 і кредит рахунку 91.

Аналітичний облік по рахунку 98 здійснюють:

• по субрахунку 1 - за кожним видом доходів;

• по субрахунку 2 - по кожному безоплатного надходження цінностей;

• по субрахунку 3 - за кожним видом нестач;

• по субрахунку 4 - за видами ті цінностей.

Організація обліку довгострокових інвестицій

Облік "довгострокових інвестицій ведеться за фактичними витратами:

• в цілому по будівництву і по окремих об'єктах (будівлі, споруди та ін), що входять до нього;

• по придбаних окремим об'єктам основних засобів, земельних ділянок, об'єктів природокористування і нематеріальних активів.

При будівництві об'єктів забудовник веде облік витрат наростаючим підсумком з початку будівництва в розрізі звітних періодів до введення об'єктів в дію або повного виробництва відповідних робіт і витрат.

Поряд з урахуванням витрат за собівартістю забудовник незалежно від способу виробництва будівельних робіт веде облік виробничих капітальних вкладень за договірною вартістю.

При організації обліку витрат по будівництву об'єктів забудовник повинен передбачати отримання інформації про відтворювальної і технологічній структурі витрат, способі виробництва будівельних робіт, а також призначення споруджуваних об'єктів і інших придбань.

Бухгалтерський облік довгострокових інвестицій ведуть на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи». На цьому рахунку відображають інвестиції за їх видами на спеціально відкритих субрахунках.

На субрахунку 1 «Придбання земельних ділянок» враховуються витрати на придбання у власність організації земельних ділянок;

На субрахунку 2 «Придбання об'єктів природокористування»-витрати на придбання у власність організацій об'єктом природокористування;

На субрахунку 3 «Будівництво об'єктів основних засобів» - витрати на зведення будівель і споруд, монтаж обладнання, вартість переданого в монтаж обладнання та інші витрати, які передбачені кошторисами, кошторисно-фінансовими розрахунками та титульними списками на капітальне будівництво;

На субрахунку 4 «Придбання об'єктів основних засобів» - витрати на придбання обладнання, машин, інструменту, інвентарю та інших об'єктів основних засобів, які потребують монтажу;

На субрахунку 5 «Придбання нематеріальних активів" - витрати на придбання нематеріальних активів;

На субрахунку 6 «Переклад молодняку ​​тварин в основне стадо» - витрати на вирощування молодняку ​​продуктивної і робочої худоби, перекладного в основне стадо;

На субрахунку 7 «Придбання дорослих тварин» - вартість дорослого продуктивної і робочої худоби, придбаного для основного стада або отриманого безоплатно, включаючи витрати з його доставки;

На субрахунку 8 «Виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт» - витрати на здійснення даних робіт.

За дебетом рахунка 08 «Вкладення у необоротні активи» відображають фактичні витрати на будівництво і придбання відповідних активів, а також витрати на формування основного стада.

Сформована первісна вартість об'єктів основних засобів, нематеріальних та інших активів, прийнятих в експлуатацію та оформлених у встановленому порядку, списується з рахунку 08 у дебет рахунків 01 «Основні засоби», 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності», 04 «Нематеріальні активи» та ін . Витрати за завершеними операціями формуванні основного стада списуються з рахунку 08 у дебет рахунку 01 «Основні засоби».

Сальдо по рахунку 08 відображає величину капітальних вкладень орган і за пи і у незавершене будівництво і придбання основних засобів і нематеріальних активів, а також суму незакінчених витрат з формування основного стада.

Аналітичний облік по рахунку 08 ведеться по кожному будується або придбаному об'єкту, а також за видами тварин.

Для аналітичного обліку витрат за видами і складу капітальних вкладень використовують такі відомості:

• № 18 - для обліку витрат по незакінчених, незданим робіт, витрат звітного періоду і з початку року, а також списаних сум за введеним в експлуатацію об'єктів;

• № 18-1 - для обліку витрат, що становлять первісну вартість зданих в експлуатацію об'єктів за їх видами.

Облік непрямих витрат

Рахунок 25 "Загальновиробничі витрати"

Рахунок 25 "Загальновиробничі витрати" призначений для узагальнення інформації про витрати з обслуговування основних і допоміжних виробництв організації. Зокрема, на цьому рахунку можуть бути відображені наступні витрати: по утриманню та експлуатації машин та обладнання; амортизаційні відрахування і витрати на ремонт основних засобів і іншого майна, використовуваного у виробництві; витрати зі страхування зазначеного майна; витрати на опалення, освітлення й утримання приміщень ; орендна плата за приміщення, машини, обладнання та ін, що використовуються у виробництві; оплата праці працівників, зайнятих обслуговуванням виробництва; інші аналогічні за призначенням витрати.

Загальновиробничі витрати відображаються на рахунку 25 з кредиту рахунків обліку виробничих запасів, розрахунків з працівниками з оплати праці та ін Витрати, враховані на рахунку 25, списуються в дебет рахунків 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва", 29 "Обслуговуючі виробництва і господарства ".

Аналітичний облік по рахунку 25 "Загальновиробничі витрати" ведеться по окремих підрозділах організації та статтями витрат.

Рахунок 26 "Загальногосподарські витрати"

Рахунок 26 "Загальногосподарські витрати" призначений для узагальнення інформації про витрати для потреб управління, не пов'язаних безпосередньо з виробничим процесом. Зокрема, на цьому рахунку можуть бути відображені такі витрати: адміністративно-управлінські витрати; зміст загальногосподарського персоналу, не пов'язаного з виробничим процесом; амортизаційні відрахування і витрати на ремонт основних засобів управлінського і загальногосподарського призначення; орендна плата за приміщення загальногосподарського призначення; витрати з оплати інформаційних, аудиторських, консультаційних і т.п. послуг; інші аналогічні за призначенням управлінські витрати.

Загальногосподарські витрати відображаються на рахунку 26 з кредиту рахунків обліку виробничих запасів, розрахунків з працівниками з оплати праці, розрахунків з іншими організаціями (особами) і ін

Витрати, враховані на рахунку 26, списуються, зокрема, в дебет рахунків 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва" (якщо допоміжні виробництва виробляли вироби та роботи і надавали послуги на сторону), 29 "Обслуговуючі виробництва і господарства" (якщо обслуговуючі виробництва і господарства виконували роботи і послуги на сторону).

Зазначені витрати як умовно-постійних можуть списуватися в дебет рахунку 90 "Продажі".

Організації, діяльність яких не пов'язана з виробничим процесом (комісіонери, агенти, брокери, дилери тощо, крім організацій, що здійснюють торговельну діяльність), використовують рахунок 26 "Загальногосподарські витрати" для узагальнення інформації про витрати на ведення цієї діяльності. Дані організації списують суми, накопичені на рахунку 26, в дебет рахунку 90 "Продажі".

Аналітичний облік за рахунком 26 "Загальногосподарські витрати" ведеться по кожній статті відповідних кошторисів, місцем виникнення витрат та ін

Рахунок 44 "Витрати на продаж"

Рахунок 44 "Витрати на продаж" призначений для узагальнення інформації про витрати, пов'язані з продажем продукції, товарів, робіт і послуг.

В організаціях, що здійснюють промислову й іншу виробничу діяльність, на рахунку 44 "Витрати на продаж" можуть бути відображені, зокрема, такі витрати: на затарювання і упаковку виробів на складах готової продукції; з доставки продукції на станцію (пристань) відправлення, навантаженню у вагони, судна, автомобілі та інші транспортні засоби; комісійні збори (відрахування), що сплачують збутових та інших посередницьким організаціям; з утримання приміщень для зберігання продукції в місцях її продажу та оплати праці продавців в організаціях, зайнятих сільськогосподарським виробництвом; на рекламу; на представницькі витрати ; інші аналогічні за призначенням витрати.

В організаціях, що здійснюють торговельну діяльність, на рахунку 44 можуть бути відображені, зокрема, такі витрати (витрати обігу): на перевезення товарів; на оплату праці; на оренду; на утримання будинків, споруд, приміщень та інвентарю; по зберіганню і підробці товарів ; на рекламу; на представницькі витрати; інші аналогічні за призначенням витрати. В організаціях, заготовляють і переробляють сільськогосподарську продукцію, на рахунку 44 можуть бути відображені, зокрема, такі витрати: інші витрати; общезаготовітельние витрати; на утримання заготівельних та приймальних пунктів; на утримання худоби та птиці на базах і в приймальних пунктах.

За дебетом рахунка 44 накопичуються суми проведених організацією витрат, пов'язаних з продажем продукції, товарів, робіт і послуг. Ці суми списуються повністю або частково в дебет рахунку 90 "Продажі". При часткове списання підлягають розподілу:

- В організаціях, що здійснюють промислову й іншу виробничу діяльність, - витрати на упаковку і транспортування;

- В організаціях, що здійснюють торговельну та іншу посередницьку діяльність, - витрати на транспортування;

- В організаціях, заготовляють і переробляють сільськогосподарську продукцію, - в дебет рахунків 15 "Заготівельні та придбання матеріальних цінностей" (витрати по заготівлі сільськогосподарської сировини) та (або) 11 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі".

Всі інші витрати, пов'язані з продажем продукції, товарів, робіт, послуг, щомісяця відносяться на собівартість проданої продукції (товарів, робіт, послуг). Аналітичний облік за рахунком 44 "Витрати на продаж" ведеться за видами та статтями витрат.

Рахунки і подвійний запис

Безперервне поточне спостереження і контроль за господарськими операціями та за змінами у складі майна та джерел його формування здійснюються за допомогою системи рахунків бухгалтерського обліку.

Рахунки відкриваються на кожний економічно однорідний вид майна, джерел його формування та господарських операцій відповідно до класифікації об'єктів обліку. Рахунок має форму двосторонньої таблиці із зазначенням «Дебет» і «Кредит».

Відповідно до розподілом бухгалтерського балансу на актив і пасив розрізняють активні і пасивні рахунки бухгалтерського обліку.

Активні рахунки призначені для обліку майна організації

Пасивні рахунки - для обліку зобов'язань організації (джерел формування майна організації).

Запис на рахунках починають з вказівки початкового залишку, або початкового сальдо майна, або джерел його формування. При цьому в активних рахунках початковий залишок відображається за дебетом, а в пасивних - за кредитом рахунку.

Потім на рахунках відображають усі операції, що викликають зміни початкових залишків. Суми, що збільшують початковий залишок, записують на стороні залишку, а суми, що зменшують початковий залишок, - на протилежній стороні. Отже, в активних рахунках збільшення буде відображатися але дебетом рахунка, а зменшення - за кредитом; в пасивних, навпаки. Якщо скласти суми всіх операцій, записаних на сторонах рахунку, то виходять обороти рахунка. Підсумкова сума, записана за дебетом рахунку, називається дебетовим, а за кредитом рахунка - кредитовим оборотом. При підрахунку оборотів початковий залишок не враховується.

Кінцевий залишок (кінцеве сальдо) за рахунком визначають, додаючи до початкового залишку оборот тієї ж боку рахунки і віднімаючи з отриманого результату оборот протилежного боку. Кінцевий залишок записують на тій же стороні, що і початковий залишок. Отже, для встановлення кінцевого сальдо в активних рахунках до початкового сальдо додають оборот по дебету і віднімають оборот по кредиту. Новий залишок записують за дебетом рахунка, але можливо, що його не буде.

У пасивних рахунках для визначення кінцевого сальдо до початкового залишку додають оборот по кредиту і віднімають оборот за дебетом. Новий залишок відображають за кредитом рахунка; можливо, що його не буде. Якщо початкового залишку не було, то сальдо на кінець звітного періоду знаходять вирахуванням з більшого обороту меншого. Записують його на тій стороні рахунка, на якій було відображено суму більшого обороту.

Активно-пасивні рахунки бувають двох видів: з одностороннім сальдо (дебетове або кредитове) і з двостороннім сальдо (дебетове і кредитове одночасно). Рахунком з одностороннім сальдо є рахунок «Прибутки та збитки». Якщо у організації суми доходів перевищили суми витрат, то різниця між ними дає прибуток, тому сальдо рахунку буде кредитовим (прибуток є джерелом формування майна і відображається в пасиві балансу). Якщо, навпаки, суми доходів менше сум витрат, то різниця між ними показує збиток і сальдо за рахунком буде дебетовим.

До активно-пасивними рахунками з двостороннім розгорнутим сальдо відноситься рахунок «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами». Сальдо за дебетом цього рахунку означає дебіторську, а сальдо за кредитом - кредиторську заборгованість. Розрахунки з дебіторами і кредиторами об'єднують на одному рахунку для того, щоб не відкривати різні рахунки для організацій та установ, які можуть бути в різний час дебіторами і кредиторами.

У даному активно-пасивному рахунку записи за дебетом можуть мати різне значення: або збільшення дебіторської, або зменшення кредиторської заборгованості. Різне значення має і запис по кредиту рахунка: або збільшення кредиторської, або зменшення дебіторської заборгованості.

Ця схема рахунку є спрощеною - на практиці використовуються рахунки більш складної форми. Рахунки відкривають і ведуть в книгах, картках і на вільних аркушах.

Сутність і значення подвійного запису на рахунках

Сутність подвійного запису полягає в тому, що кожна господарська операція відображається в однаковій сумі по дебету і кредиту різних рахунків. Текст, який вказує найменування дебетуемого та кредитованого рахунків на суму відображеної господарської операції, називається бухгалтерським статтею (проводкою).

За допомогою подвійного запису можна виявити помилки в бухгалтерських записах, в цьому полягає її контрольне значення.

Разом з тим подвійний запис має велике пізнавальне значення, оскільки показує, звідки (або за рахунок яких джерел) надійшли кошти і куди вони направляються. За кореспонденції можна встановити економічний сенс, зміст кожної господарської операції.

Складання бухгалтерських статей (проведень). Хронологічні та систематичні записи. Запис на рахунках бухгалтерського обліку проводять на підставі документів, тому всі прийняті бухгалтерією документи піддають бухгалтерській обробці.

Одним з етапів бухгалтерської обробки документів є запис кореспондуючих рахунків за кожною операцією, відображеної в документі, тобто складання бухгалтерських проводок (контіровок). Розрізняють прості бухгалтерські проводки, в яких кореспондуються тільки два рахунки і складні, в яких один рахунок кореспондується з декількома рахунками.

Бухгалтерські проводки можуть складатися на самому документі, яким оформляється господарська операція, у відомості або журналі, куди записується операція, або на окремих спеціальних бланках (меморіальних ордерах).

Меморіальний ордер - це документ бухгалтерського оформлення, містить вказівку записати господарську операцію на відповідних рахунках бухгалтерського обліку.

Для полегшення записів кожному рахунку присвоюється певний номер (шифр), тому при складанні бухгалтерських проводок вказують не найменування рахунків, а їх номери.

При запису господарських операцій на рахунки їх групують за економічно однорідними ознаками, тобто записують за певною системою. Відображення господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку називається систематичної записом (реєстрацією).

Поряд із систематичною використовується і хронологічний порядок, тобто реєстрація господарських операцій у тій послідовності, в якій вони відбуваються. Хронологічна запис ведеться для забезпечення контролю за повнотою обліку всіх господарських операцій. В хронологічному порядку ведуться реєстраційні журнали, касові книги та інші регістри.